UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE DIVISION DE CIENCIAS ECONOMICAS CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA NOVENO SEMESTRE

SECCION A

AUDITORIA INTERNA UN ENFOQUE SISTEMANTICO Y DE MEJORA CONTINUA

INTEGRANTES DEL GRUPO:

200830002 200830113 200630333 200330332 200830416 200830569 200830698 200830755 200541530

Saymond Alexander Citaln Alvarado Esvin Rodolfo Tiu Domnguez Celia Cristina Quixtan Tacam Mara Claudia Sop Ixcot Norma Beatriz Huinac Ixcatcoy Marisabel Gramajo Daz Rosario Emperatriz Sac Coyoy Pablo Arturo Escobar Ochoa Mario Ren Bautista Lux

QUETZALTENANGO, FEBRERO 2012

AUDITORIA INTERNA. UN ENFOQUE SISTEMATICO Y DE MEJORA CONTINUA

INDICE
CAPITULO I HISTORIA DE LA AUDITORIA Historia de la Auditoria Antecedentes de la Auditoria Interna Auditoria Interna Finalidad de la Auditoria Interna Ventajas de la Auditoria Interna Independencia Funcin de la Auditoria Interna La Auditoria Interna como evaluacin de control Objetivos Caractersticas

CAPITULO II CONTROL INTERNO Definicin de control Objetivos del control interno Componentes del control interno Estructura del proceso de control Clasificacin del control interno Diseo del sistema de control interno El control y el proceso Administrativo Evaluacin del sistema de control interno

CAPITULO III EL AUDITOR INTERNO El papel del Auditor Interno La formacin ideal del Auditor interno Valores del Auditor Interno El perfil del Auditor Interno Conocimiento de normas legales Normas profesionales Conocimiento de disciplinas en el rea Administrativa Experiencia en el manejo de temas operativos y de gestin Capacidad tcnica Independencia de criterio Capacidad para planear y Administrar las tareas de Auditoria Capacitarse en forma continua Uso de herramientas

CAPUTULO IV EL NUEVO AUDITOR INTERNO El nuevo Auditor Interno Uso de herramientas de gestin Programas de auditoria Clasificacin de los programas de trabajo Recursos humanos

CAPITULO V EL AUDITOR INTERNO Y EL CONTRALOR Auditor interno Perfil del auditor Definicin de contralor Perfil acadmico y laboral del contralor Ubicacin del contralor en el organigrama de la empresa

CAPITULO VI COMO IMPLEMENTAR UN DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA Lograr un compromiso con los grupos de inters Antecedentes de la institucin Desarrollo de la infraestructura Evaluacin de riesgos Creacin de un plan de Auditoria Desarrollo de una Metodologa de Auditoria

ANEXOS Caso practico

CAPITULO I
HISTORIA DE LA AUDITORIA

HISTORIA DE LA AUDITORIA Se sabe qu hace varios siglos ya se practicaban auditorias. Muchos reyes o gente poderosa tenan como exigencia la correcta administracin de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella poca costaban tanto sudor y sangre conseguir. Sin embargo, los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el ao 1862 donde aparece por primera vez la profesin de auditor o de desarrollo de auditora bajo la supervisin de la ley britnica de Sociedades annimas. Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el desfalco. Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditoria fue creciendo y su demanda se extendi por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de nuevos objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo plano y perda cierta importancia. En 1940 los objetivos de las auditorias abarcaban, no tanto el fraude, como las posiciones financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituan, de modo que se pudieran establecer objetivos econmicos en funcin de dichos estudios. De manera paralela a dicho crecimiento de la auditoria en Amrica, aparece tambin el antecedente de la auditora interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue establecida de manera oficial mediante la construccin de la Oficina general de contabilidad. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA INTERNA La auditora interna, con esta denominacin especfica es una actividad relativamente nueva. A partir de 1940 la utilizacin de servicios de auditores internos por instituciones privadas y pblicas comenz a difundirse hasta un grado en que, actualmente la funcin de auditoria interna en casi todas las grandes organizaciones est adquiriendo cada vez mayor reconocimiento y responsabilidad; hoy en da instituciones con gran nmero de agencias, sucursales, fbricas o almacenes, consideran que la auditoria interna es una necesidad imperiosa. La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para

proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. El reconocimiento de la eficacia y el potencial de la auditoria interna en la empresa moderna, por parte de la administracin, ha elevado al auditor interno a un rango responsable e independiente en la escala jerrquica de la divisin de funciones. De all que en gran nmero de organizaciones el jefe de la auditoria interna dependa directamente de la junta de directores, del presidente de la institucin, o de algn vicepresidente ejecutivo. La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora interna. La auditora interna desempea cada da un papel ms relevante debido principalmente a los siguientes factores: La creciente complejidad de los mtodos contables, administrativos y de operacin. La tendencia cada vez ms acentuada a la descentralizacin, con el consiguiente aumento en la delegacin de autoridad El alejamiento de gran nmero de niveles de operacin

AUDITORA INTERNA La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La

imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. FINALIDAD DE LA AUDITORIA INTERNA: La finalidad de la auditoria interna es prestar un servicio de asistencia constructiva a la administracin, con el propsito de mejorar la conduccin de las operaciones y de obtener un mayor beneficio econmico para la empresa o un cumplimiento ms eficaz de sus objetivos institucionales. Para el logro de esta finalidad, el auditor interno a de examinar las operaciones y considerar aspectos como los siguientes: Que los planes y la poltica general del organismo, as como los procedimientos aprobados para su ejecucin, se cumplen de manera satisfactoria. Que los resultados de los planes y la poltica general responden, en su ejecucin prctica, a los objetivos perseguidos. Que la estructura orgnica de la empresa, la divisin de funciones y los mtodos de trabajo son adecuados y eficaces. Que la adopcin o revisin de algn plan, poltica, procedimiento o mtodo, o algn cambio en la estructura bsica o en la divisin de funciones pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la institucin. Que la entidad se encuentra razonablemente protegida contra fraudes y perdidas.

VENTAJAS DE LA AUDITORA INTERNA Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organizacin y de administracin. Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados. Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y financieros. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas. Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros. INDEPENDENCIA Es fundamental considerar de quin debe depender el auditor interno. En una empresa depender directamente del dueo de la misma o de un comit. En una gran empresa deber depender del Sndico y de un Comit de Control Interno (cuyos miembros no ejerzan funciones ejecutivas). Es fundamental que los miembros de la auditora interna no tengan relaciones con la Gerencia de Personal (para temas como bsqueda y contratacin de personal de auditora, para planes de capacitacin, jerarquizacin, liquidacin y pago de sueldos, vacaciones o permisos especiales, etc.), tampoco deber tener relaciones comerciales con el ente para el cual trabajen. De esta forma se protege la total independencia de criterio y observacin, evitando adems las politiqueras internas que tienden a distorsionar informacin y proteger a personal del ente. Es tambin fundamental que no exista lazos directos de familia entre los miembros de la auditora y el personal a ser auditado, de existir alguna relacin ello debiera dejarse como constancia en los informes de auditora respectivos. FUNCION DE LA AUDITORIA INTERNA: La auditora interna desempeara sus funciones a travs de comprobaciones, investigaciones, o estudios especiales, anlisis y apreciaciones de juicio y, fundamentalmente mediante la interpretacin racional de los resultados obtenidos, en forma de conclusiones y la emisin de recomendaciones. Otras de las funciones de la auditoria interna es servirle a la empresa como instrumento de control gerencial, con el propsito que le permita alcanzar los objetivos siguientes:

Garantizar informacin financiera confiable y oportuna. Salvaguardar los activos. Promover la eficiencia operativa de la entidad. Cumplimiento de objetivos polticos, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.

LA AUDITORIA INTERNA COMO EVALUACION DEL CONTROL: La auditora interna orientara su esfuerzo hacia la evaluacin y mejoramiento del proceso administrativo y de sus sistemas de administracin y finanzas para promover un ambiente y estructura de control interno slido, que garantice el cumplimiento de los objetivos y el uso adecuado de los recursos, as como la generacin de informacin oportuna y confiable en los procesos de toma de decisiones OBJETIVOS DE AUDITORIA INTERNA 1. revisin y evaluacin de controles contables, financieros y operativos 2. determinacin de la utilidad de polticas, planes y procedimientos, as como su nivel de cumplimiento. 3. Custodia y contabilizacin de activos 4. Examen de la fiabilidad de los datos 5. Divulgacin de polticas y procedimientos establecidos 6. Informacin exacta a la gerencia. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA INTERNA La caracterstica ms significativa que constituye la naturaleza de la Auditora Interna, es la capacidad para analizar desde una posicin de independencia, con objetividad y profesionalidad, actividades, organizaciones o situaciones, cuya responsabilidad de eficiencia, oportunidad o adecuacin no es su incumbencia. El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo efectivo de sus actividades. Para ello la Auditora Interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo tambin de la Auditora Interna la promocin de un control efectivo a un costo razonable. Tal objetivo muestra claramente a la funcin de Auditora Interna como un servicio de apoyo a todos aquellos que conforman la organizacin, apoyo resultante del conocimiento que adquiere el auditor interno de todos los elementos de la propia organizacin durante el desempeo de su trabajo, que al ser comparado y evaluado con sus propios conocimientos, experiencia y formacin acadmica y profesional, le permite estar en condicin de emitir opiniones y posturas que tiendan al beneficio de la organizacin en su conjunto

CAPITULO II
CONTROL INTERNO

Definicin de Control Control interno se denomina como el conjunto de normas mediante el cual se lleva a cabo la administracin dentro de una organizacin y tambin a cualquiera de los numerosos recursos para supervisar y dirigir una operacin determinada, o la supervisin de las operaciones en general. En trminos generales se entiende por control la verificacin, inspeccin, comprobacin de los procedimientos y polticas establecidas por alguien. El propsito final del control, bsicamente consiste en preservar la existencia de cualquier organizacin y apoyar su desarrollo. Segn este planteamiento es necesario considerar que la empresa, debe auxiliarse de instrumentos de control que minimicen los riesgos y que cuando existan, los efectos puedan ser tratados adecuadamente. El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de la informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas por la Administracin. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades establecidas Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos. Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la organizacin Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los registros que respaldan la gestin de la organizacin Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados COMPONENTES DE CONTROL INTERNO Entorno de control: Los factores de entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofa de direccin y el estilo de gestin, la manera en que la direccin asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla

profesionalmente a sus empleados y por ltimo la atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin Evaluacin de los riesgos Identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas continuarn cambiando continuamente es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. Actividades de control Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la direccin. Ayudan a asegurar que se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de objetivos. En estas actividades se incluyen las aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisiones de rentabilidad, operativa y salvaguarda de activos Informacin y comunicacin Comprende la construccin de la informacin contable y tiene por objeto que los empleados perciban cul es su papel en el sistema de control interno y en qu manera las actividades individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por ello han de tener medios para comunicar la informacin significativa a los niveles superiores y en general debe existir una comunicacin eficaz con terceros como clientes, proveedores, rganos de control y accionistas. Supervisin Comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas. El alcance que la frecuencia de las evaluaciones peridicas depender de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias deben ser comunicadas a los niveles superiores y la alta direccin y el consejo de administracin deben ser informados de aspectos significativos.

ESTRUCTURA DEL PROCESO DE CONTROL Termino de Comparacin Presupuesto, Programa, Norma, Estndar u Objetivo

Hecho Real Se compara con la condicin o termino de comparacin.

Desviacin Surge como resultado de la comparacin del trmino de comparacin y el hecho real

Anlisis de Causas Que es lo que ha dado origen a la desviacin entre el hecho real y la condicin ideal o termino de referencia

Toma de Acciones Correctivas Decisiones que se han de tomar y acciones que se han de desarrollar para corregir Clasificacin del Control Interno El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables o administrativos. Los controles contables comprenden el plan de organizacin, mtodos y procedimientos que permitan: 1.- Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones de la administracin 2.- Las operaciones se registren debidamente para: a) Facilitar la preparacin de estados financieros b) Lograr Salvaguardar los Activos

c) Poner a disposicin informacin suficiente y oportuna para la toma de decisiones 3.- El acceso a los activos solo se permita de acuerdo con autorizaciones de la administracin Los controles Administrativos u Operacionales se relacionan con normas, polticas y procedimientos relativos a la eficiencia operativa y a la adhesin a las polticas prescritas por la administracin. Influyen indirectamente en los registros contables. Diseo del sistema del Control Interno. El Control Interno se sabe que debe de tenerse en cuenta la relacin costo-beneficio, ya que el costo de cada componente debe contrastar con el beneficio en general, los riegos que reduce al mnimo y el impacto que tiene en el cumplimiento de las metas de la organizacin. El reto es encontrar el justo equilibrio en el Sistema de Control, pues si excede puede ser costoso y equivocado. El diseo del Sistema de control debe comprender: Organizacin de la funcin de control interno Consiste en crear una oficina y colocar a una persona que lidere en la organizacin y sea la encargada de que se cumplan las metas y objetivos en el menor tiempo posible. Plan de desarrollo de la funcin de control interno Procesos y procedimientos crticos. Formalizacin y documentacin. Se debe establecer un plan para la ejecucin y mejor desempeo del Sistema de Control Interno el cual debe de establecerse entre la oficina de Control Interno y las Directivas de la Organizacin. El plan debe contener: Misin del Sistema de Control Interno Alcance de las funciones del SCI en el rea del control de gestin Divisin del trabajo entre la organizacin y el control interno Definicin y cronograma del desarrollo de las herramientas a utilizar Cronograma de formalizacin, documentacin e implantacin de los procesos y procedimientos crticos Cronograma para la elaboracin y expedicin de los manuales de control interno, as como de otros procesos.

 Plan de trabajo para la formalizacin y documentacin de los dems procesos y procedimientos Para llevar a cabo este paso se debe llevar a cabo el levantamiento de la informacin con el encargado de cada rea bajo la premisa de que son ellas las que van a obtener un mayor beneficio. Mecanismos e instrumentos de Control Interno Pueden ser de carcter automtico, ej.: validacin de informacin, verificacin de consistencia y comparacin de cifras totalizadoras. Puede ser de carcter puntual y especifico, ej.: el proceso de contratacin. Mecanismos e instrumentos de reportes y seguimiento El seguimiento y reporte deben tener un periodo inferior al que sea definido para la obtencin de resultados en el proceso objeto del control. Datos otorgados fuera de tiempo son muy poco tiles. Plan de desarrollo de los manuales de control interno por areas Los manuales son piezas bsicas en el Control Interno, deben de estar lo ms explcitos posible, para un buen cumplimiento. Lo recomendable es realizarlos en hojas movibles para que al momento de actualizacin sea ms factible. Estos deben estar en comn acuerdo con los empleados de mayor jerarqua en el rea. El control y Proceso Administrativo El Sistema de control Interno funciona si todos los Procesos Administrativos estn debidamente establecidos y que correspondan al tamao de la Organizacin. Esta fundacin incluye todas las actividades que el administrador emprende para asegurar que las actuales operaciones se lleven a cabo conforme a lo planeado. Despus de que se da comienzo a un plan de trabajo es necesario tener los medios para cerciorarse de que se efecta en la forma debida y que los resultados son satisfactorios. Esta es una funcin independiente y bien definida a la que se le denomina control. En cierta medida, el control es una de las funciones cruciales. Para que cualquier sistema funcione adecuadamente debe contar con indicadores que den a conocer su grado de eficacia y eficiencia con relacin a su medio ambiente y sus procesos internos. La retroalimentacin proporciona esta clase de informacin, de modo que el sistema puede regular su rendimiento si es necesario. El Control Interno es tan solo una parte que ayuda a organizar la empresa, debido a que principalmente es tarea del Gerente Administrativo el tratar de tener en orden la empresa, por lo que tanto el gerente General como el Auditor Interno deben de trabajar en conjunto para poder as llevar a cabo y cumplir con la finalidad de los Controles

Internos como la misin, visin, organizacin, manuales de polticas y procedimientos, tomando tambin en cuenta que no todas las polticas y procedimientos se van a encontrar por escrito pero siempre se debe de dar a conocer al personal estas para que el control tenga un mejor desempeo y se cumplan en el tiempo esperado o en un tiempo menor. Evaluacin del Sistema de Control Interno. Evaluacin del Control Interno y del Control Operacional Al evaluar correctamente el control interno, el auditor se ahorra tiempo y esfuerzo, y dirige con mayor atencin las actividades de la empresa que ms requieren su revisin. El grado de eficiencia del control interno permitir determinar la oportunidad, alcance y extensin de las tcnicas y procedimientos que el auditor interno debe aplicar. Especficamente, el auditor debe conocer la organizacin de la empresa para determinar quines son los encargados de ejecutar las operaciones, los responsables de la supervisin y a quienes reportan, as mismo, debe conocer los procedimientos de operacin y control, como se genera la informacin y cul es su recorrido. El Control Operacional va dirigido a evaluar las lneas funcionales de autoridad existentes, si las funciones y responsabilidades se encuentran claramente definidas es decir si el personal sabe por qu y para qu se hacen las actividades asignadas, si la estructura de la operacin es eficiente en su funcionamiento y provee mxima proteccin contra fraudes, errores e irregularidades, derroches que perjudiquen a la empresa. Mtodos de Evaluacin de Control Interno Son las formas en que se puede evaluar el control interno, generalmente son las siguientes: Narrativo Conocido tambin como descriptivo, que consiste en narrar las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diferentes unidades que conforman la empresa. Al elaborarse la memoranda, debe tener una secuencia de los aspectos que relacionen la operacin con los diferentes departamentos que intervienen. Cuestionario Se da por medio de la formulacin de preguntas relativas a los aspectos bsicos del control interno relacionados con la revisin a ejecutar. Estas preguntas se deben contestar en relacin a las medidas de control que se encuentran vigentes. Es importante tomar en cuenta que cuando se utilice este mtodo no deben ser simples copias de aos anteriores que incluyan las mismas respuestas sin efectuar evaluaciones algunas, no contestarlo mecnicamente, tomarlo como un medio es decir si en las reas o en el proceso existen deficiencias o debilidades del control interno dejar constancia de que procedimientos de auditora se van a utilizar.

Flujogramacin o grfico Consiste en utilizar smbolos convencionales, en los que se interrelacionan los pasos que atraviesan las distintas operaciones de la empresa a ser evaluadas, para su preparacin debe tomarse en cuenta los siguientes aspectos: Identificar claramente el tipo de transacciones involucradas en el flujo grama. Recopilar la informacin necesaria por medio de entrevistas, observaciones y revisin de documentos. Visualizar el formato para el flujo-grama, es decir la cantidad de columnas necesarias que representen funciones, personas, departamentos, segn lo que se est evaluando. Probar la grfica es decir, imaginariamente recorrer la transaccin dentro de ella, para esto hay que tomar en cuenta que por lo regular los flujo-gramas empiezan en la esquina superior, las lneas de flujo indican la direccin y secuencia de la actividad. Normalmente el flujo va de arriba hacia abajo y de izquierda a derecha. Por consiguiente, es el mtodo ms recomendado en la actualidad, debido a que por medio de una simbologa convencional se describen los procesos operacionales clave de la empresa y visualiza de mejor forma las posibles deficiencias de control interno, que complementados con los cuestionarios sirve al departamento de auditora interna que controles deben tenerse en cuenta para evaluar el control interno. Cabe indicar que normalmente es una especializacin para elaborarlos. Mtodos de Evaluacin del Control Operacional o Administrativo Son las formas que se utilizan para determinar en qu medida son aplicados dentro de la organizacin, los controles gerenciales, dentro de sus actividades de tipo operacional. Entre estos tenemos: Utilizacin de indicadores Sirven de referencia para determinar cmo se encuentra funcionando un rea de la empresa. Por medio de ste se pretende caracterizar la efectividad de las operaciones aplicadas dentro de la empresa. Permite hacer comparaciones, elaborar juicios, analizar tendencias y predecir posibles cambios. Para la evaluacin del control operacional se pueden utilizar indicadores de gestin e indicadores de servicios. Para fines financieros, rentabilidad, liquidez, ventas, produccin entre otros. Existen tambin indicadores de proceso administrativo que ayudan la evaluacin en trminos cualitativos y cuantitativos, el puntual cumplimiento de las polticas administrativas establecidas por la junta directiva de la empresa. Utilizacin de escalas de medicin Aplicable por parte del departamento de auditora interna, a revisiones de carcter administrativo, por medio de una variable cuantitativa y cualitativa.

Permiten describir, predecir y explicar los fenmenos administrativos. Utilizacin de Cuestionarios Herramienta utilizada por auditora interna, para la evaluacin de un rea tanto desde el punto de vista financiero como operacional, que adicionalmente de recolectar datos, percibe el medio ambiente organizacional y calidad de trabajo con que actualmente se desarrollan las actividades de la empresa. Utilizacin de Cdulas y Grficos Aplicable por parte de auditora interna, para captar informacin y tener formatos en los que se reflejen claramente los resultados obtenidos y facilita el seguimiento a mejoras incorporadas al funcionamiento de los controles establecidos por la junta directiva de la empresa. Generalmente son aplicados en programas de trabajo a rea financiera, operacional o administrativa, cdulas de diagnsticos, cdulas de evaluacin tanto de desempeo como de servicios.

CAPITULO III
EL AUDITOR INTERNO

EL PAPEL DEL AUDITOR INTERNO La funcin del auditor interno es la prevencin y deteccin de los fraudes antes de que lleguen a concretarse. Cuando ocurre el fraude, se tiene que analizar el caso, ver los costos que tuvo para la empresa y generar un plan de accin para remediarlo. Evitar que ese fraude genere un mayor perjuicio para la empresa. Son indicios los que se buscan por ejemplo, se dice que hay cheques pendientes y que esto puede dar lugar a que alguien ejecute una irregularidad con el manejo de fondos. Entonces vamos a focalizar nuestros esfuerzos en esas pistas, que nos estn indicando que hay algo fuera del giro normal de las operaciones. Despus de los temas contables empezaron a surgir los temas de controles internos, empez a existir listas de controles internos donde el auditor verifica que los cheques posean doble firma y divisin de funciones entre lo contable y operativo. Despus de los controles internos, empezaron a controlar temas de riesgos y despus temas ticos. La funcin del auditor no es en la deteccin de fraude, sino que esto es una consecuencia del tipo de actividad que realizamos. Gracias a la revisin de los procedimientos, es factible que surjan elementos que indiquen indicios de fraude. El objetivo es mejorar la eficiencia de la empresa. La formacin ideal de Auditor Interno En las grandes empresas el profesional que desarrolla el papel de Auditor Interno es de diferentes disciplinas entre ellos, Abogados, Administradores, Ingenieros, etc. Incluso depende de la empresa. Pero el riesgo de que se cometan fraudes es ms elevado, puesto que un Profesional de la Contadura lleva esta funcin un poco ms alta que todos los dems, por la preparacin acadmica y la experiencia adquirida en el desarrollo de la profesin. Los valores del auditor interno. El auditor debe poseer los siguientes valores: Ser objetivo. Tiene que ser una persona ntegra Capacitada y Honrada. Ser una persona tica. Con altos valores Morales.

PERFIL DEL AUDITOR TITULO PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONOMICAS: Principalmente la persona o personas encargadas de cualquier tipo de Auditoria deben contar con el ttulo o certificacin correspondiente de CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR egresado de cualquier Universidad de la Facultad de Ciencias Econmicas ya sea pblica o privada que los avale como profesionales colegiados activos, siendo personas con slida preparacin y capacitacin profesional e integral, que le permite liderar con visin gerencial: empresas privadas y pblicas, acorde con las exigencias de la sociedad y el mercado laboral, permitindole producir informacin relevante para contribuir eficazmente a la gestin empresarial con responsabilidad social. CONOCIMIENTO DE NORMAS LEGALES: Es fundamental que el Contador Pblico y Auditor, conozca las normas legales en las que deber contener su tarea. Dichas normas se refieren tanto a su responsabilidad Civil y Penal de la relacin que establezca con el ente como las normas que regulen el funcionamiento de la empresa. NORMAS PROFESIONALES: En este campo el auditor deber ajustar su accionar a las normas que regulen su profesin y aplicar los procedimientos de auditor exigidos por las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas o normas recomendadas para la Auditoria Interna. Normas sobre atributos: El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben estar formalmente definidos en una ley, de conformidad con la definicin de auditora interna, el cdigo de tica y las Normas. Dentro de estas normas interviene lo que se refiere: Independencia y objetividad: La independencia es la libertad de condicionamientos que amenazan la capacidad de la actividad de auditora interna de llevar a cabo las responsabilidades de la actividad de auditora interna de forma imparcial. Con el fin de lograr el grado de independencia es necesario para cumplir eficazmente las responsabilidades de la actividad de auditora interna, el Director ejecutivo de auditora debe tener acceso directo o absoluto a la alta direccin y al Consejo. Esto puede lograrse mediante una relacin de doble dependencia Independencia dentro de la organizacin: La Independencia dentro de la organizacin se alcanza de forma efectiva cuando el Director ejecutivo de auditora depende funcionalmente del Consejo. Algunos ejemplos de dependencia funcional del Consejo implican que este: Apruebe la disposicin de auditora interna; Apruebe el plan de auditora basado en riesgos; Reciba comunicaciones peridicas

del Director ejecutivo de auditora sobre el desarrollo del plan de auditora interna y otros asuntos. Objetividad individual: Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier conflicto de intereses. El conflicto de intereses es una situacin en la cual un auditor interno, que ocupa un puesto de confianza, tiene un inters personal o profesional en competencia con otros intereses. Tales intereses en competencia pueden hacerle difcil el cumplimiento imparcial de sus tareas. Un conflicto de intereses podra afectar la capacidad de un individuo de desempear sus tareas y responsabilidades con objetividad. Impedimentos a la independencia u objetividad: El impedimento o falla a la independencia de la organizacin y a la objetividad individual puede incluir, entre otros, a los conflictos de intereses, limitaciones al alcance, restricciones al acceso a los registros, al personal y a los bienes, y limitaciones de recursos tales como el financiero. Aptitud y cuidado profesional: Los trabajos deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional adecuados. Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades. Los conocimientos, aptitudes y otras competencias es un trmino colectivo que se refiere a la aptitud profesional requerida al auditor interno para llevar a cabo eficazmente sus responsabilidades profesionales. Se alienta a los auditores internos a demostrar su aptitud obteniendo certificaciones y cualificaciones profesionales apropiadas, tales como la designacin de auditor interno certificado y otras designaciones ofrecidas por el Instituto de Auditores Internos y otras organizaciones profesionales apropiadas. Los auditores internos deben tener conocimientos suficientes para evaluar el riesgo de fraude y la forma en que se gestiona por parte de la organizacin, pero no es de esperar que tengan conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude. Cuidado profesional: Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la aptitud que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar: El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo; La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento; tambin es importante la adecuacin y eficacia de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control.

 Desarrollo profesional continuo: Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin profesional continua. Declaracin de incumplimiento: Cuando el incumplimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica o las Normas afecta el alcance u operacin general de la actividad de auditora interna, el director ejecutivo de auditora debe declarar el incumplimiento y su impacto ante la alta direccin y el Consejo. Normas sobre desempeo: La actividad de auditora interna est gestionada de forma eficaz cuando: Los resultados del trabajo de la actividad de auditora interna cumplen con el propsito y la responsabilidad incluidos en el estatuto de auditora interna, ya que la actividad de auditora interna cumple la definicin de auditora interna y las Normas, y los individuos que forman parte de la actividad de auditora interna muestran cumplir con el Cdigo de tica y las Normas. Planificacin: El director ejecutivo de auditora es responsable de desarrollar un plan basado en riesgos. Para ello, debe tener en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de la organizacin, incluyendo los niveles de aceptacin de riesgos establecidos por la direccin para las diferentes actividades o partes de la organizacin El plan de trabajo de la actividad de auditora interna debe estar basado en una evaluacin de riesgos documentada, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta direccin y del Consejo. Comunicacin y aprobacin: El director ejecutivo de auditora debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisionales significativos, a la alta direccin y al Consejo para la adecuada revisin y aprobacin. El director ejecutivo de auditora tambin debe comunicar el impacto de cualquier limitacin de recursos. Administracin de recursos: El director ejecutivo de auditora debe asegurar que los recursos de auditora interna sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan aprobado. Apropiados se refiere a la mezcla de conocimientos, aptitudes y otras competencias necesarias para llevar a cabo el plan. Suficientes se refiere a la cantidad de recursos necesarios para cumplir con el plan. Los recursos estn eficazmente asignados cuando se utilizan de forma tal que optimizan el cumplimiento del plan aprobado. Polticas y procedimientos: La forma y el contenido de las polticas y procedimientos deben ser apropiados al tamao y estructura de la actividad de auditora interna y de la complejidad de su trabajo.

 Coordinacin: El director ejecutivo de auditora debera compartir informacin y coordinar actividades con otros proveedores internos y externos de servicios de aseguramiento y consultora para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin de esfuerzos. Informe a la alta direccin y al Consejo: La frecuencia y el contenido del informe estn determinados por comentarios con la alta direccin y el Consejo, y dependen de la importancia de la informacin a ser comunicada y la urgencia de las acciones a seguir por parte de la alta direccin y el Consejo. Naturaleza del trabajo: La actividad de auditora interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control, utilizando un enfoque sistemtico y disciplinado. Gestin de riesgos: Determinar si los procesos de gestin de riesgos son eficaces es un juicio que resulta de la evaluacin que efecta el auditor interno de que: Los objetivos de la organizacin apoyan a la misin de la organizacin y estn alineados con la misma, tambin los riesgos significativos estn identificados y evaluados. Control: La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora contina. CONOCIMIENTO DE DISCIPLINAS EN EL AREA ADMINISTRATIVA: Tener el conocimiento de organizacin y sistemas administrativos, planeamiento y presupuestos, finanzas empresariales, administracin de recursos humanos, planeamiento y control de la produccin, comercializacin, sistemas informticos, legislacin impositiva, laboral, societaria y otras. En cuanto a conocimientos es necesario que los auditores posean conocimientos a materia de herramientas de gestin, estadstica, control estadstico de procesos (SPC), resolucin de problemas, benchmarking, trabajo en equipo, crculos de calidad, tormenta de ideas, pensamiento sistmico, relevamiento y evaluacin del control interno, planificacin, administracin, finanzas, a parte de las normativas legales, contables y conocimientos en sistemas de informacin. El benchmarking como metodologa que tiene por objetivo detectar las mejores prcticas y procedimientos a los efectos de su anlisis y posterior implementacin es muy interesante a los efectos de adaptar mtodos o procedimientos aplicados por otras auditoras. La realizacin del benchmarking se ve facilitada por la existencia de las Asociaciones de Auditores Internos a nivel general como por sectores.

RECONOCIDA EXPERIENCIA EN EL MANEJO DE TEMAS OPERATIVOS Y DE GESTION: Debe poseer la capacidad para dirigir equipos indisciplinaros. Para esto ltimo debe conocer las incumbencias profesionales y el alcance de las distintas especialidades de otras carreras, para as poder incurrir al profesional o tcnico adecuado. El equipo que maneje debe reunir una serie de condiciones esenciales como ser: aptitud para trabajar en equipo, rapidez de adaptacin para atender temas generales, conocimientos de normas y tcnicas de auditoria y mantenerse actualizado. El mejor uso de las capacidades y experiencias para una evaluacin ms efectiva del control interno, como as tambin la investigacin de casos especiales hacen necesario la implementacin del trabajo en equipo incluyendo los Crculos de Calidad en el rea de auditora interna, como forma de mejorar los procedimientos, logrando de tal forma controles, propuestas, anlisis e informes de mayor calidad y menores costos. AMPLITUD DE CRITERIO Y/O AMPLIO CONOCIMIENTO EN EL CONTEXTO: Para lo cual debe de tratarse de un profesional que este acostumbrado a tratar los temas con una visin global y no sujetarse a reglas muy rgidas. El profesional debe tomar en cuenta dos aspectos para poder tratar los aspectos de la empresa. Sin Salvedades: Surge cuando el auditor no tiene oposicin respecto al contenido y presentacin de los estados financieros, respecto a la aplicacin de los principios contables o a la consistencia en la aplicacin de dichos principios en relacin con el ao anterior. Con Salvedades: Se emite cuando el cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad, cuando el auditor no puede adherirse a las normas de auditoria reconocidos debido a que se ha visto restringido en la aplicacin de procedimientos reconocidos de auditoria en el curso de sta o cuando el auditor tiene incertidumbre respecto a una situacin especfica, es decir, que existe un asunto pendiente de solucin. Para estar en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la responsabilidad y seguridad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener con certeza razonable, la conviccin de: La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros reflejan. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos. Que los estados financieros estn de acuerdo con los principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.

Poseer condiciones personales que le permitan encarar exitosamente su tarea. Como ser: No ajustarse a pautas rgidas Receptividad mental Capacidad de anlisis lgico Creatividad Espritu de observacin Sensatez de juicio Manejo de las relaciones con los auditados CAPACIDAD TECNICA: El personal de auditora interna debe poseer los conocimientos, capacidad tcnica experiencia y competencia profesional, que le permitan realizar su trabajo eficientemente; asimismo, debe tener la habilidad necesaria para aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora. La capacidad tcnica est constituida por el entrenamiento y preparacin a que ha sido sometido el auditor en la metodologa, procedimientos, y tcnicas de auditora y la actualizacin continua, as como el desarrollo de las habilidades y destrezas necesarias para efectuar trabajos de auditora con alto grado de calidad. Dependiendo de la auditora que se realice y del alcance del trabajo, el auditor puede emplear profesionales especializados en otras disciplinas o reas que pudieran ser necesarias. Cuando sea pertinente, deber solicitarse la participacin de un profesional de la Contralora General de Cuentas. ESPIRITU DOCENTE: Define los requerimientos de cada misin de auditora, incluyendo el perfil de los auditores y especialista y se refiere a lo siguiente: Toma las decisiones finales del proceso. Comparte conocimiento es decir lo que le permite transmitir sus conocimientos y recomendaciones con un criterio constructivo. Prepara el plan de auditora. Asigna funciones al equipo. Informa al equipo. Cumple con los requerimientos aplicables a las auditoras y dems directivas de la Gerencia Corporativa. Revisa la documentacin relativa al proceso auditado. Documenta las observaciones. Informa inmediatamente a los auditados sobre las no conformidades crticas pero tambin est atento a identificar mejoras.

 Informa a la Gerencia Corporativa de cualquier obstculo encontrado en la auditora. Informa sobre los resultados de la auditora en forma clara y concluyente y sin atrasos indebidos. Retiene y resguarda los documentos de auditoras con confidencialidad. Verifica la efectividad de las acciones correctivas tomadas como resultado de la auditora, realizando supervisiones e informando sus resultados. Representa al equipo de auditores. Presenta el informe de cierre de la auditora. El auditor necesita ser: De mente abierta, diplomtico, flexible, auto disciplinado, imparcial, honesto, paciente, claro, comunicativo, interesado en el tema y, adems, debe tener la capacidad de saber escuchar y descartar el temor a ser impopular. Ya que tambin el auditor debe ser educado y tener experiencia y formacin apropiada. LOGRAR LA ACEPTACION DEL AUDITADO: No ser demasiado flexibles pero tampoco ser autoridad completa. Por su efecto de su capacidad tcnica y no como consecuencia de informes o excesos de autoridad INDEPENDENCIA DE CRITERIO (HONESTO): Un requisito indispensable para llevar a cabo una auditora, es que el auditor debe poseer una absoluta independencia mental, profesional y laboral, ya que esta soberana de accin le permite actuar como un verdadero profesional al realizar cualquier tipo de evaluacin. Es evidente que este libre deseo le evitar tener cualquier tipo de obligacin, preferencia, obediencia Responsabilidad profesional (informe): Todo auditor interno, por consiguiente habr de emitir sus informes con total independencia de criterio. Nadie ni nada deber influir directa o indirectamente, en su apreciacin objetiva de los resultados, ni en las conclusiones y recomendaciones emergentes de su trabajo. Calidad profesional: El auditor interno deber actuar con sentido profesional; es decir habr de ser capaz de comprender el valor real de las cosas y de diferenciar entre lo importante y lo insignificante, con el fin de concentrar su atencin en los asuntos que verdaderamente la merezcan y en particular el tiempo de las autoridades superiores y otros funcionarios de alto nivel que hubieren de leer sus informes. As mismo ha de poseer la habilidad necesaria para analizar y evaluar cada acto, proceso u operacin a la luz de su contribucin individual al progreso general de la institucin. En el ejercicio de sus funciones oficiales, el auditor interno no se limitara a una sola fase de las operaciones con exclusin de otras, sino ms bien habr de realizar su trabajo con visin de conjunto y cuyo efecto analizara cada proceso de las operaciones en forma coordinada con la organizacin y el funcionamiento general de la entidad.

CAPACIDAD PARA PLANEAR Y ADMINISTRAR LAS TAREAS DE AUDITORIA De manera tal que pueda cumplir con su objetivo en tiempo y forma y presentar adecuadamente su informe. Esto lo obtendr por su formacin y experiencia en Auditoria. El Auditor que no consiga manejar estas variables, va camino al fracaso en su tarea, pues o no llegara a tiempo o perder tiempo en aquello que resulte significativo. Es fundamental que sepa decir sobre la marcha los cambios y quizs diferir una actividad planeada por otra que resulte ms transcendente y significativa. Resulta inaceptable pretender ajustarse a lo planeado y por ello dejar de lado aspectos relevantes para el control de gestin. CAPACITARSE EN FORMA CONTINUA. El profesional moderno, en todas las disciplinas, deben capacitarse permanentemente, sino en poco tiempo se convertir en un profesional desactualizado y poco til para la sociedad. No me refiero a que debe convertirse en un especialista pero si a que debe conocer los nuevos temas que le puedan ser requeridos para las organizaciones a las que les sirve. El constante cambio, las nuevas tecnologas, las exigencias del cumplimiento de normas a nivel mundial, los nuevos elementos que se incorporan en el anlisis o evaluacin del comportamiento de las organizaciones modernas hace necesario que el profesional no este ajeno a ellas USO DE HERRAMIENTAS PAPELES DE TRABAJO Son un conjunto de cedulas y documentos en los cuales el auditor registra los datos e informaciones obtenidos, as como las conclusiones y resultado de las pruebas realizadas a las evidencias disponibles durante el examen. OBJETIVOS: Registrar los resultados de las pruebas aplicadas y las evidencias sobre los hallazgos de Auditoria Respaldar el contenido del informe de auditoria Facilitar la labor de supervisin Constituir una fuente permanente de informacin y consulta Servir de referencia en la planificacin del trabajo de los auditores externos Ser un medio para mejorar la calidad de la labor de Auditoria.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo sirven para realizar, coordinar e integrar todas las fases de la Auditoria y son la base para emitir opinin sobre el rea examinada, adems constituye la prueba del trabajo realizado y el soporte del contenido del informe de auditora. Dependa de los ms altos niveles de direccin: El auditor general solamente ser responsable de sus actos ante el presidente del consejo de direccin. Slida formacin en auditoria. No realice tareas de lnea : Los auditores internos no debern participar en la elaboracin de procedimientos ni en el diseo de libros, registros y formularios as como tampoco en ninguna otra actividad que normalmente tuviere que revisar o evaluar.

CAPITULO IV
EL NUEVO AUDITOR INTERNO

EL NUEVO AUDITOR INTERNO. En cuanto a conocimientos de acuerdo a lo expresado con anterioridad, es necesario a las exigencias que da a da se presentan en el mundo globalizado el perfil de un Auditor Interno ya que se ve en la obligacin a evolucionar y completarse cada vez ms, por lo que se presenta una nueva visin de lo que debe de poseer un Auditor Interno en el nuevo siglo.que los auditores posean diversos conocimientos a materia de herramientas de gestin, estadstica, control estadstico de procesos, resolucin de problemas, benchmarking, trabajo en equipo, crculos de calidad, tormenta de ideas, pensamiento sistmico, relevamiento y evaluacin del control interno, planificacin, administracin, finanzas, a parte de las normativas legales, contables y conocimientos en sistemas de informacin. En cuanto a aptitudes el auditor interno deber tener: Inters y aptitud por la investigacin Capacidad de anlisis estadstico Conocimientos especficos en materia de auditora interna, control interno. Comportamiento organizacional y programacin neurolingstica (Ingeniera social y anlisis transaccional asociados) Capacidad de anlisis Aptitud para trabajar en equipo Actitud proactiva Alto nivel tico Operaciones computacionales (estndares, gestin de activos) Telecomunicaciones (firewalls, topologas, WiFi, celulares, IPads, oficina mvil, pedido satelital, etctera) Automatizacin (mejores prcticas, reas) Gestin del riesgo operativo y tecnolgico (estndares) Recursos Humanos (seguridad y riesgo) Ingeniera de software (ciclo de vida, estndares y arquitecturas) Seguridad de la informacin (estndares, tendencias) Hackeo (defensa)

El listado de temas es tan extenso como tan profesional y acucioso sea el auditor, su perfil est basado en una amplia cultura general, como sera el perfil de cualquier asesor, es decir, sabe entender las necesidades sobre las cuales asesorar e investigar de ellas, formarse. En el nuevo paradigma pensamos que un auditor debera aplicar en su perfil las siguientes ideas Ms gestin, menos administracin (la gestin coadyuva -es sistmica- y la administracin espera es sistemtica) Tolerancia cero, sin probabilidad de fallos ni errores (Jams van a eliminar los riesgos, pero no deben permitir que estos riesgos sean cada da mayores sino su propsito debe ser reducirlos al mximo)

 Garantizar la confidencialidad, disponibilidad y confiabilidad (esta garanta implica gran responsabilidad, deben investigar mucho para lograrlo) El informtico y el auditor estn en el mismo barco y juntos, en empata son un poderoso velero capaz de atravesar cualquier ocano. El cambio va dirigido hacia nuevas actitudes, nuevas relaciones y metodologas, queda la duda entonces, cul es la mejor manera de formarse? La universidad abre amplias puertas pero esto no garantiza mantenerse actualizado, abrir una puerta no es estar dentro de un sitio, hace falta avanzar, dar el paso hacia dentro. Pensemos en un contador pblico y auditor con una maestra en administracin financiera, o pensemos tambin en un ingeniero en sistemas con una maestra en base de datos; pensemos que a cualquiera de estos profesionales le toca auditar desarrollo de software, por ejemplo. Acaso con lo que estudiaron sern mejores auditores de aplicativos de software?; cmo miden la calidad?, qu mtricas utilizarn?, qu frmulas matemticas generarn el estado de la aplicacin?, qu mtodo estadstico utilizarn para medir el riesgo?, qu dictamen darn? La metodologa actual se limita a evaluar salidas de datos, y entonces qu sucede, la salida est perfecta pero internamente el programa no valida los fondos de retiro de cajero de una cuenta en particular, por ejemplo. As que en una noche, pueden vaciar cajeros y dinero virtual, y como el cuadre no es interno no habr forma inmediata de saberlo, el cuadre es por conciliacin por lo tanto, de encontrar el problema podra ser 30 das despus y eso depender de los controles del procesador, no de los nuestros. Es ese precisamente el reto del auditor, la armona entre informticos y auditores permitir un dilogo que le de conocimientos a ambos, esta interaccin muestra con mayor claridad al auditor el rumbo a seguir para su formacin, esto exigiendo la curiosidad de los auditores, ya que el principio de su actividad se encuentra en la curiosidad, principio fundamental del aprendizaje. As pues el auditor debe ser autodidacta y capacitarse constantemente en los temas que sean parte de su responsabilidad actual (cursos, seminarios, conferencias, diplomados). Por ejemplo si audita ISO, debe capacitarse en ISO, si audita textiles, debe capacitarse en textiles, si audita comportamientos, alimentos, debe capacitarse en dicho rea para poder desempear bien su trabajo. Tomando en cuenta que un auditor con esta actitud lograr que en poco tiempo: Los auditados le empiecen a dar oportunidad de opinin las reas auditadas empezarn a implementar sus recomendaciones sin reservas, y requerirn de forma voluntaria la intervencin de la auditora (por gestin, no por obligacin). El perfil entonces, del nuevo auditor, seguir cambiando como hasta ahora, pero mientras tanto, es nuestra responsabilidad estar al tanto, mantenernos actualizados.

USO DE HERRAMIENTAS DE GESTION.

PROGRAMAS DE AUDITORIA Los programas de auditoria contienen los pasos procedimientos y verificaciones que debe seguir el personal de auditoria. En algunos casos el programa contendr pasos concretos de procedimientos y verificaciones que debe seguir el personal de auditoria OBJETIVOS: Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos especficos para alcanzar los objetivos planteados Sirve de gua en la aplicacin de los procedimientos de auditoria y en la obtencin de evidencia Asegurar la aplicacin de los procedimientos mnimos para alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoria IMPORTANCIA: Promueve las aplicacin de las tcnicas y procedimientos mnimos necesarios Permiten controlar las actividades y establecen las responsabilidades Constituyen una metodologa para la aplicacin d las tcnicas y procedimientos de auditoria Orientan al auditor para obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente. CLASIFICACION DE LOS PRGRAMAS DE TRABAJO PROGRAMAS GENERALES: Los programas de trabajo generales son aquellos que elabora el auditor interno y cuyo contenido consiste en las principales fases de la revisin o del trabajo a realizar, durante la realizacin del trabajo de campo de completaran estos programas de acuerdo a la circunstancia y aspectos especiales a cubrir en cada rea. PROGRAMAS ESPECIFICOS: Consiste en una lista que detallada y predeterminada de procedimientos de auditoria a ejecutar en cada rea y que el equipo de Auditoria Interna tratara de cumplirlo ms estrictamente posible a travs de toda la revisin. El auditor interno utilizara durante sus actividades programadas en sus planes anual y mensual ya que debido conocimiento que tiene de la empresa est en capacidad de elaborarlos con un elevado grado de precisin.

RECURSOS HUMANOS Los Recursos Humanos son todas aquellas personas que integran o forman parte de una organizacin. El objeto del Departamento de Recursos Humanos es conseguir y conservar

un grupo humano de trabajo cuyas caractersticas vayan de acuerdo con los objetivos de la empresa, a travs de programas adecuados de reclutamiento, seleccin, capacitacin y desarrollo. Funciones: Contratacin y empleo Capacitacin y desarrollo Sueldos y Salarios Relaciones laborales Servicios y Prestaciones

CAPITULO V
EL AUDITOR INTERNO Y EL CONTRALOR

AUDITOR INTERNO Y CONTRALOR Auditor Interno: Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas.

Perfil Del Auditor: En cuanto a conocimientos de acuerdo a lo expresado con anterioridad, es necesario que los auditores posean conocimientos a materia de herramientas de gestin, estadstica, control estadstico de procesos (SPC), resolucin de problemas, benchmarking, trabajo en equipo, crculos de calidad, tormenta de ideas, pensamiento sistmico, relevamiento y evaluacin del control interno, planificacin, administracin, finanzas, a parte de las normativas legales, contables y conocimientos en sistemas de informacin.

Contralor: Funcionario encargado de examinar la contabilidad oficial, tiene Funcin del rea financiera de la empresa que se dedica a obtener, custodiar y manejar la informacin necesaria para el control del dinero y otros recursos Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
El contralor coadyuva a planear, organizar, coordinar y controlar todas las funciones de la empresa. Debe ser parte integral de la administracin de un negocio, llevando a cabo funciones especficos en tres reas distintas: Planeacin. Debe establecer, coordinar y dirigir un plan adecuado para el control de las operaciones de la firma, que incluya: Plan de utilidades a corto plazo. Proyectos de inversiones en activos fijos y su financiamiento. Pronsticos de ventas. Presupuestos de costos y gastos y normas para costos. Control.

Deber comparar los resultados reales con los planes de operacin y las normas establecidas y reportar e interpretar los resultados de las operaciones a todos los niveles de la organizacin y a los accionistas de la empresa, por medio de recopilacin de registros e informes contables, y estadsticos adecuados. Deber evaluar los sistemas de acumulacin, distribucin, control, anlisis, interpretacin y proyeccin de los costos de la firma. Otros informes. Deber consultar con todas las reas de la organizacin responsables de acciones o polticas sobre cualquier fase de operacin de la compaa, es responsable de proteger los activos del negocio, as como en asuntos fiscales, y la interpretacin de las fuerzas econmicas que puedan afectar a la empresa.

Perfil acadmico y laboral del contralor

El Perfil acadmico que es requerido para llevar a cabo las funciones de Contralora dentro de una empresa, es comnmente, aquel que tienen aquellos profesionistas que estn titulados bajo las siguientes licenciaturas: Administracin. Contadura.

Lo anterior debido al manejo ms apegado que dichas profesiones tienen con respecto al Proceso Administrativo de una empresa, proceso del cual el Control forma parte integrante. El Perfil laboral comnmente requerido para un Contralor, tiene que ver (adems de contar con el perfil acadmico ya mencionado) con la experiencia y el enfoque en las funciones contables, financieras, legales y administrativas, cuya implementacin y aplicacin deber fundamentarlas y documentarlas con la normatividad y/o legislacin que a cada funcin le aplique. La actitud del Contralor tiene que ser tendiente en todo momento a la aplicacin ordenada del Proceso Administrativo para el logro de objetivos, para lo cual requerir de injerencia e involucramiento constante en todos los procesos de las diferentes reas y departamentos con que cuente la organizacin. Cabe mencionar que el liderazgo y la empata jugarn un importante papel en el desempeo de sus funciones.

Ubicacin del contralor en el organigrama de la empresa

De acuerdo a las funciones y las actividades del Contralor, y a su relacin e injerencia en las dems reas de una organizacin, un servidor considera que la ubicacin del puesto en comento, debe ser la siguiente:

CAPITULO VI
COMO IMPLEMENTAR UN DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

COMO IMPLEMENTAR UN DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.

Cuando se construye una funcin de auditora, el Auditor Interno debe hacer frente a las consideraciones estratgicas y tcticas: ganando el apoyo de los interesados para el desarrollo de una metodologa de auditora. Desde un punto de vista estratgico, el equipo de Auditoria tiene que entender cmo la organizacin quiere participar y beneficiarse de la auditora interna para desarrollar un plan eficaz de los proyectos para establecer o transformar la funcin de auditora. Las Consideraciones tcticas incluyen la forma de introducir e integrar mejor los cambios en la organizacin de tal manera que sean comprendidos y aceptados. LOGRAR UN COMPROMISO LOS GRUPOS DE INTERS Si la construccin de una nueva funcin de auditora interna o la transformacin de uno ya existente, el equipo de Auditoria necesita de identificar las principales partes interesadas y se reunir con ellos para discutir su visin y expectativas para la funcin. Si la organizacin tiene un comit de auditora establecidos, los miembros del comit son un buen lugar para empezar. Si un comit de auditora no se ha establecido todava, El equipo de Auditoria lo desea, puede reunirse con el presidente de la junta y se ofrecer a asistir a la junta en el establecimiento de una. A medida que se implementa una nueva funcin de auditora interna o realiza cambios en una existente, no es raro experimentar la resistencia de algunos individuos o grupos dentro de la organizacin. Contar con el apoyo y el compromiso de las principales partes interesadas ayudar a minimizar esta resistencia. ANTECEDENTES DE LA INSTITUCION. Una vez que hay apoyo de los interesados y el compromiso, una correcta planificacin y la lnea de tiempo debe ser creado para llevar a la organizacin del estado actual al estado deseado. Una de las primeras acciones que se debe de hacer es un inventario de lo que ya est en su lugar. Si una funcin de auditora interna ya existe, se debe determinar cules son las actividades que realiza y cmo los auditores pasan su tiempo. Esto puede lograrse por:

Reunin con el personal existente para comprender sus responsabilidades de trabajo, capacitacin hasta la fecha, y las calificaciones. La obtencin y revisin de las descripciones de puestos de trabajo del personal. Revisar los informes de auditora emitidos durante el ao pasado. Revisin de los informes producidos sobre las actividades de auditora diferentes.

Revisar las polticas y procedimientos. Reunin con los clientes de auditora interna dentro de la organizacin para obtener su punto de vista sobre los servicios recibidos. Reunin con los auditores externos para entender si y cmo se apoyan en la auditora interna.

Si una funcin de auditora interna no ha sido establecida, el Auditor en jefe debe determinar si existen otros grupos de internos que realizan actividades de cumplimiento o de auditora. Una vez que el estado actual se entiende, el estado deseado puede ser definido. Escuchar a las partes interesadas clave, as como los futuros clientes potenciales de auditora interna puede ayudar a definir el estado final deseado. Muy probablemente, la funcin de auditora interna llevar a cabo una mezcla de seguridad y servicios de consultora, pero es importante entender las necesidades de la organizacin para determinar la mezcla. En el desarrollo de la planificacin y la lnea de tiempo, el Auditor debe considerar la cultura organizacional y la rapidez con que el cambio es aceptado y asimilado. Por ejemplo, con fines de lucro las empresas tienden a implementar los cambios con mayor rapidez que las organizaciones sin fines de lucro. Adems, la comunicacin es crtica. Un plan de comunicacin se debe desarrollar para informar a los interesados y clientes de los cambios que se avecinan y el progreso en el camino. Debido a la construccin de una nueva funcin de auditora interna o la transformacin de uno ya existente requiere tiempo y esfuerzo, el Auditor debe evaluar cules son las actividades del equipo de auditora ser capaz de lograr que se implementen los cambios. DESARROLLO DE LA INFRAESTRUCTURA La estructura organizativa del grupo de auditora interna asegura la funcin es independiente y tiene la autoridad necesaria que necesita para llevar a cabo sus responsabilidades. La mejor prctica es para el Auditor Interno a reportar funcionalmente al comit de auditora y administrativamente del Director General. Es, sin embargo, imprescindible para el Auditor Interno para tener una lnea de informacin directa y la relacin con los altos mandos. Otro componente clave es el desarrollo de una carta fuerte de auditora interna. La Carta establece el mandato de la auditora interna y debe definir el propsito, la autoridad, el alcance y las responsabilidades de la funcin de auditora interna. En el desarrollo de la Carta, revisar las cartas similares de la empresa y se basan en las mejores prcticas de la industria.

Tambin es necesario considerar la mejor manera de dotar de personal a la funcin de auditora interna. La evaluacin comparativa frente a otras organizaciones similares pueden ayudar a determinar la mejor manera de abordar la dotacin de personal, el desempeo de la labor de auditora interna depende de varios factores, entre ellos: Tamao de la organizacin. Cules son los ingresos actuales y proyectados? Cuntos empleados tiene la empresa? La complejidad de las operaciones. Cmo diversificada es la organizacin? Cuntas unidades de negocio, funciones, procesos y productos o servicios tiene la organizacin? Conjuntos de habilidades especializadas. Hay reas en las capacidades o conocimientos especializados sern necesarios para llevar a cabo una auditora? El alcance global. En qu pases tiene la organizacin de hacer negocios? Cul es el marco normativo y cultural de estos lugares?

Otro elemento importante a considerar es que los servicios que el grupo de auditora interna van a dar. La mayora de los grupos de auditora interna ofrecen tanta seguridad y trabajos de consultora, pero stos deben ser definidos. Los trabajos de consultora pueden ir desde los anlisis de procesos de negocio y esfuerzos de rediseo, para participar en los equipos de proyecto para la aplicacin de nuevos sistemas de Informacin y Tecnologa, a la evaluacin de nuevas polticas y procedimientos, para hacer que los controles internos estn integrados. Las variaciones en las actividades de consultora necesarios por el direccin de la organizacin debe manejar el modelo de asignacin de recursos personal. EVALUACIN DE RIESGOS En el desarrollo de una metodologa de evaluacin de riesgos y el proceso, se debe asegurarse de que los tipos de riesgo inherentes a la industria de la organizacin se entienden. La mayora de las empresas se enfrentan problemas financieros, de cumplimiento normativo, operativo, de reputacin, y los riesgos de Tecnologa e Informacin. Dependiendo de la empresa y la industria, podra haber otros tipos de riesgo, tales como la salud y seguridad ambiental, internacional, humano animal sujeto de investigacin, la concentracin del mercado, y la proteccin de la propiedad intelectual. Tipos de riesgo de una organizacin deben estar claramente definidos y acordados por las partes interesadas. Grupos con la responsabilidad de la gestin de riesgos y cumplimiento deben estar involucrados en el proceso de planificacin de la evaluacin del riesgo. reas como la gestin del riesgo, cumplimiento corporativo, cumplimiento de la normativa, y la garanta de calidad puede hacer una valiosa aportacin a la metodologa de evaluacin de riesgos. Adems, su participacin va a socializar el proceso en la cultura corporativa.

Una metodologa de evaluacin de riesgos slida tiene varios componentes, incluyendo los cuestionarios de evaluacin de riesgos, que son herramientas tiles si se disean y ejecutan correctamente. Los cuestionarios deben ser relevantes para la organizacin, fcil de completar, y lo suficientemente flexible como para permitir la entrada adicional. En el desarrollo de un cuestionario de evaluacin de riesgos, el Auditor debe tener en cuenta:

Quin es el pblico objetivo? Cul ser el mtodo de administracin (e-mail, Web, etc.)? Qu riesgos ser rellenada previamente? De qu manera los riesgos de ser clasificada o calificada? De qu manera los resultados se analizan? Cmo ya quin se los resultados se comunicarn?

Adems, o como una alternativa a los cuestionarios de evaluacin del riesgo, facilitados grupos de enfoque se puede utilizar para identificar y clasificar los riesgos. Entrada y los comentarios del comit de auditora y la administracin ejecutiva debe obtenerse a travs de entrevistas durante el proceso de evaluacin de riesgos. Varias consideraciones adicionales ayudarn tambin a asegurar un enfoque integral para la evaluacin del riesgo: Revisin estratgica de la empresa y los planes de las unidades de negocio. Comprender el entorno reglamentario o ambiente. Revisar la industria y los datos de referencia. Analizar los datos financieros de las empresas. Revisar los resultados de la auditora antes de externos e internos. Analizar el riesgo geogrficamente, por unidades de negocio, y la lnea de productos. Revisar los indicadores clave de rendimiento de la organizacin.

Una vez que todos los datos de la evaluacin del riesgo se recoge y analiza, los resultados deben ser resumidos y presentados a la direccin ejecutiva y el comit de auditora. Utilizando los resultados de evaluacin de riesgos, un plan de auditora se puede derivar que se centra en los riesgos ms importantes para la empresa. El plan de auditora debe ser revisado y evaluado al menos cada tres meses para determinar si el perfil de riesgo de la compaa ha cambiado, y el plan de auditora debe ser ajustado para reflejar esos cambios. Algunas organizaciones han puesto en marcha un mvil de seis meses el plan de auditora que le da al grupo de auditora interna una mayor flexibilidad y agilidad.

CREACION DE UN PLAN DE AUDITORA Es el documento que elabora el Auditor con base a todo lo ya estudiado y recopilado dentro de la empresa, como por ejemplo las polticas, manuales de procedimientos, objetivos y metas establecidas por la Gerencia General, generalmente, se toma de referencia para su preparacin el conjunto de visitas que realizo el Auditor Interno a las instalaciones de la empresa, desde la primera reunin con los altos mandos hasta las entrevistas con el personal. Dentro del plan de Auditoria se debe de incluir como mnimo lo siguiente: La Misin La Visin Objetivos Metas propuestas Recursos necesarios Cronograma de Actividades. Este plan debe realizarse con el afn de que cubra las expectativas de la Gerencia y del Consejo de Administracin, el cual no sea necesario modificar demasiado pronto o en gran parte del mismo para que pueda cumplir con sus objetivos.

DESARROLLO DE UNA METODOLOGA DE AUDITORA

Para ejecutar el plan de auditora, los procesos de auditora, herramientas, polticas y procedimientos, y protocolos de comunicacin debe ser establecida. La metodologa de auditora debe definir el ciclo global de auditora, incluyendo las medidas necesarias para planificar, ejecutar e informar sobre los trabajos de auditora individuales, as como la cantidad de resultados individuales de auditora se incorporan en el proceso de evaluacin de riesgos y el proceso general de planificacin de la auditora. Un mtodo estandarizado y consistente debe estar en su lugar para llevar a cabo la garanta de los trabajos de consultora y auditora al tiempo que permite una cierta flexibilidad. Cada tipo de trabajo requiere de un proceso definido, junto con polticas y procedimientos para planificar el trabajo, la realizacin de trabajos de auditora, la comunicacin de resultados de las auditoras y el seguimiento de la aplicacin de las recomendaciones. Hay varios elementos a tener en cuenta que los procesos de auditora se definen. Las herramientas automatizadas estn disponibles para ayudar al equipo de auditora en las auditoras que terminan, como papeles de trabajo automatizados con la indexacin, flujos de trabajo, aprobaciones, y las historias de revisin, el software de minera de datos y anlisis, y software de seguimiento de problemas.

El Equipo de Auditoria tendr que establecer las normas de retencin de papeles de trabajo, protocolos de comunicacin, formacin y desarrollo del personal, estndares de documentacin, y las reglas de cmo y cundo utilizar los recursos externos para llevar a cabo el trabajo de auditora. Una metodologa de auditora fuerte puede garantizar la claridad de propsito y los objetivos a los clientes de auditora, as como proporcionar un marco para el equipo de auditora para asegurar las responsabilidades y rendiciones de cuentas son claras.

ANEXOS
CASO PRCTICO

CASO PRCTICO

Procedimientos para implementar un departamento de auditoria interna.

1. Reunin con los grupos de inters. El Auditor sostiene una reunin con los altos mandos de la institucin donde se discutieron los temas de relevancia para la implementacin del mismo. Los cuales le servirn como punto de partida, abarcando la funcin de la institucin sus objetivos, metas, planes, estrategias, etc. As como los problemas que ha detectado el consejo de administracin de los cuales sobresalen los siguientes: La mala aplicacin de los procesos administrativos de una manera ineficiente y poco efectiva por parte de la administracin. Dudas en el cumplimiento en la ejecucin programtica presupuestaria y financiera Incumplimiento con los reglamentos establecidos. 2. Antecedentes de la institucin. Durante la investigacin de campo se efectuaron los siguientes procedimientos. Reunin con el personal existente para comprender sus responsabilidades

de trabajo, capacitacin hasta la fecha, y las calificaciones. obtencin y revisin de las descripciones de puestos de trabajo del personal Revisin de los informes de auditora emitidos durante el ao pasado. Revisin de las polticas y procedimientos Reunin con los auditores externos para entender si y cmo se apoyan en la auditora interna

3. Desarrollo de la infraestructura. Luego de haber realizado la investigacin de campo se procedi a desarrollar la infraestructura del departamento dentro de la organizacin: Auditoria Interna Gerencia General

Administracin

Ventas y Mercadeo

Produccin

Lnea de autoridad Lnea de asesora Junta directiva

Auditoria Interna

Secretaria de Auditoria Interna

Asistente de Auditoria Interna (rea Financiera)

Asistente de Auditoria Interna (rea operacional)

4. Evaluacin de riesgos: Inmediatamente de haber tomado en cuenta los procedimientos que la empresa realiza de acuerdo a su trabajo, surgieron varios riesgos que pueden afectar a la empresa en su actividad y desarrollo econmico.

Revisin estratgica de la empresa y los planes de las unidades de negocio. Comprender el entorno reglamentario o ambiente. Revisar la industria y los datos de referencia. Analizar los datos financieros de las empresas. Revisar los resultados de la auditora antes de externos e internos. Analizar el riesgo geogrficamente, por unidades de negocio, y la lnea de productos. Revisar los indicadores clave de rendimiento de la organizacin.