Manual de Procedimientos para La Elaboración de Papeles de Trabajo en Auditoría Bajo Normas Internacionales de Auditoría

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
TRABAJO DE INVESTIGACIN DENOMINADO: PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA CASO PRCTICO, EMPRESA COMERCIAL DE SANTA ANA
PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
PRESENTADO POR: DUEAS MARTNEZ, IRVING MATAS GUARDADO SANDOVAL, MIGUEL ANGEL IRAHETA NAVAS, VLADIMIR RAFAEL DOCENTE DIRECTOR: LIC. NELSON HUMBERTO GARZA ARRIOLA
AGOSTO 2012 SANTA ANA, EL SALVADOR, CENTROAMRICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
RECTOR INGENIERO MARIO ROBERTO NIETO LOVO
VICE-RECTORA ACADMICA MAESTRA ANA MARA GLOWER DE ALVARADO
VICE-RECTOR ADMINISTRATIVO LICENCIADO SALVADOR CASTILLO
SECRETARIA GENERAL DOCTORA ANA LETICIA ZAVALETA DE AMAYA
FISCAL GENERAL LICENCIADO FRANCISCO CRUZ LETONA
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE
DECANO LICENCIADO RAL ERNESTO AZCUNAGA LPEZ
VICE-DECANO INGENIERO WILLIAM VIRGILIO ZAMORA GIRN
SECRETARIO LICENCIADO VICTOR HUGO MERINO QUEZADA
JEFE DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS LICENCIADO DAVID ELI GONZLEZ ORTZ
AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODO PODEROSO, sin su cuido y ayuda, la finalizacin de esta etapa de mi vida no habra sido posible, le
agradezco desde el fondo de mi corazn por acompaarme en este largo camino, por ser mi gua y escucharme en los momentos camino. ms difciles y por ayudarme y guiarme en mi
A MI MADRE GLORIA DE JESS NAVAS DE IRAHETA, por estar siempre a mi lado y brindarme su apoyo en todo momento, y por acompaarme en este camino, sin ella la culminacin de mi carrera no habra sido posible, por entregarme su amor, cario incondicional y su comprensin en aquellos momentos de desvelo por estudios y de reuniones a altas horas de la noche con mis compaeros, le agradezco porque desde joven me enseo aquellos principios y valores que ahora rigen mi vida y que sin ellos no habra logrado todo los que he hecho hasta ahora.
A MI PADRE ROMEO IRAHETA RIVAS, por ser un modelo a seguir en cuanto a perseverancia y entrega, por brindarme su apoyo
y consejo, porque cuando joven
con su ejemplo comprend en
qu tipo de persona quera convertir, te agradezco porque a pesar de la distancia, en los pocos momentos que pasamos juntos son momentos memorables.
A MI FAMILIA, le agradezco a mi Familia aparte de mis padres, a mis hermanos por brindarme su apoyo y cario, a mi hermana porque antes de irse del pas, estuvo a mi lado y me apoyo y aconsejo en todos los aspectos de mi vida, a mi to Hugo por servirme de gua y ayudarme en los momentos que ms los necesitaba, a mis otros tos y tas, primos y primas por brindarme la confianza que tanto necesitaba a mis abuelitas por su cario y amor, en especial a mi
abuelita Rumalda que en paz descanse, a pesar que no estuvo presenta para ver este logro, s que me est viendo desde el cielo.
A MIS AMIGOS, agradezco a toda aquella persona que conoc en el transcurso de mi vida y que me brindo su amistad, a David Campos por estar ah cuando necesito un consejo, a Marlyn Robles por brindarme su apoyo y comprensin y por ser una persona muy importante en mi vida, agradezco
aquellos
que
pesar
del
tiempo
la
distancia
me
consideran su amigo y finalmente agradezco a aquello que estuvieron junto a m en los momentos malos y que me
apoyaron de forma incondicional.
A MIS COMPAEROS DE TESIS, le agradezco a Irving Matas Dueas Martnez porque con el comenzamos este camino hacia el desarrollo de nuestro trabajo de grado, por apoyarme desde el primer momento, agradezco a Miguel ngel Guardado Sandoval por unirse en el camino por el apoyo y la ayuda que brindo en esta campaa, les agradezco a ambos por
soportar mi carcter y porque a pesar de las diferencias de criterio siempre llegbamos a una solucin, por ser un
apoyo en los momentos ms difciles y por ser ms que compaeros de tesis, porque los considero mis amigos.
AL LICENCIADO NELSON HUMBERTO GARZA, mi docente asesor de tesis, a quien le considero agradezco una el gran apoyo y persona la y un que gran nos
profesional,
ayuda
brind, junto con la confianza que deposit en m y mis compaeros.
A LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR, ya que fue la Universidad en la que termine una de las metas de mi vida, a todos los docentes que compartieron sus conocimientos y experiencias, y que me ayudaron a incrementar mis conocimientos,
finalmente agradezco a todas las personas que son miembros de esta Universidad. Es un orgullo graduarse de esta
Universidad.
VLADIMIR RAFAEL IRAHETA NAVAS.
AGRADECIMIENTOS. A DIOS: Agradezco a Dios por permitirme culminar una etapa ms de mi vida, por sostenerme en aquellos momentos en lo que senta que ya no poda continuar, por cargarme en todos los momentos en los que me sent desfallecer, por toda su
misericordia, por haber puesto en mi camino y en mi vida personas que fueron fuente de inspiracin y superacin para m, por darme salud y permitirme estar en el lugar que en este momento me encuentro, por todas las bendiciones que me regalo brinda. y sobre todo por el amor incondicional que me
A MIS PADRES: Agradezco a mi madre IRMA CLELIAN MARTNEZ, que fue la persona que me sirvi de ejemplo para salir adelante, a ella dedico mi triunfo, pues fue ella quien me apoyo hasta el final a pesar de todas las dificultades que vivimos, ella nunca se dio por vencida, gracias por regalarme un mejor futuro, ahora todo tu sacrificio dio frutos. Gracias madre por creer en m, eres la persona ms importante en mi vida, TE AMO y te llevo en lo ms profundo de mi alma.
Agradezco a mi
padre
JORGE ALBERTO DUEAS
MARTNEZ
por
haberme inculcado valores desde temprana edad, por haberme regalado todo lo necesario que contribuyo a mi crecimiento tanto emocional como acadmicamente.
A MI FAMILIA: Agradezco a mi familia, especialmente a mi hermano DENNIS ENRIQUE DUEAS MARTNEZ que estuvo conmigo en todo el
trayecto de mi carrera, aunque muchas veces estuvimos en desacuerdos nunca me abandono y a su forma supo apoyarme, a mi hermano NSTOR IVN DUEAS MARTNEZ, quien en muchas ocasiones me anim para que yo continuara con mis estudios. Agradezco a mi to MIGUEL ANIBAL MARTNEZ, quien muchas veces asumi el rol de padre y me aconsejo en momentos crticos de mi vida. Agradezco a mi familia en general que siempre estuvo pendiente de mi vida, les agradezco por su preocupacin.
A MIS AMISTADES: Quiero agradecer a todos a los que conoc y a todos los que he olvidado; a los que me conocieron y a los que me
olvidaron, a los que recuerdo y me recuerdan. Mi vida como
estudiante
de
la
Universidad
de
El
Salvador
me
dejara
muchos recuerdos fascinantes, muchos buenos y otros no tan buenos, pero en aun as me siento una satisfecho amistad. por haber a
encontrado
muchas
personas
Agradezco
DIANA CAROLINA BARRERA VINUEZA, fue, es y ser una persona sper importante en mi vida, le agradezco por todo el
tiempo que me dedico y todo el apoyo incondicional que me brind, corazn. siempre te llevar en mis recuerdos y en mi
A MIS COMPAEROS DE TESIS: Agradezco a MIGUEL ANGEL GUARDADO SANDOVAL y VLADIMIR
RAFAEL IRAHETA NAVAS por habernos embarcado en esta etapa de culminacin de nuestra carrera, juntos trabajamos
arduamente para lograr alcanzar nuestra meta final, siempre recordar todas las noches trabajo de de desvelo que dedicamos veces era
elaborando nuestro
grado, muchas
divertido ver que uno de los dos siempre se enojaba, haba ocasiones que los dos se enojaban, pero al final las cosas las pudimos realizar de la mejor manera, me llevo un buen recuerdo de cada uno de ellos y les deseo muchos xitos en
sus vidas, recordndoles que siempre encontraran en mi a un colega y a un amigo. A MI ASESOR: Agradezco a mi asesor LICDO. NELSON HUMBERTO GARZA ARRIOLA, quien fue mi Docente Asesor de Trabajo de Grado, una gran persona tanto a nivel profesional como personal, junto a sus conocimientos, apoyo y paciencia se pudo concretar esta investigacin, es por eso que siempre le desear muchas bendiciones en su vida.
A LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Ya que fue en esa honorable Universidad que pude llevar a cabo la realizacin de mis sueos, el poder terminar mi carrera dentro de ella, a todos los docentes que fueron mis maestros en cuanto a la enseanza y aprendizaje, muy buenos profesionales en cuanto a sus conocimientos y en algunos una excelente pedagoga para transmitirnos sus
conocimientos, en fin a todas las personas miembros de la Universidad de El Salvador que me formaron en esta carrera. Es un orgullo salir de esta Universidad. IRVING MATAS DUEAS MARTNEZ.-
AGRADECIMIENTOS
A Dios: fuerzas
Desde el fondo de mi te doy y las gracia gracias
corazn y con todas mis mi Dios, este porque logro no sin tu
misericordia
infinita,
fuese
posible; la Gloria y alabanza son tuyas hoy y siempre. Mi vida y carrera son tuyas.
A mi padre Rufino Antonio Guardado Alas (Q.D.D.G) que luch hasta el final porque yo continuara mis estudios, este
logro es para ti, porque siempre creste en m y porque nunca dejaste de luchar por mis sueosHoy uno de ellos se hace realidad y s que desde el cielo lo ests viendo. Te amo y gracias porque a pesar de tu partida sigues dndome fuerzas para continuar.
mi
madre
Margarita
Sandoval
de
Guardado:
Porque
la
culminacin de mi carrera es fruto de su amor y sacrificio, despus de Dios t y mi padre son las personas a quienes les debo todo, gracias por instruirme con sabidura,
principios e integridad. De corazn mil gracias.
A mi Familia: A mis hermanos: Too, Vctor, Idalia, ustedes han sido parte fundamental en mi formacin, a los tres los admiro y respeto mucho porque me han demostrado con su ejemplo como luchar y nunca desmayar, de corazn les
agradezco todo el apoyo que me han brindado siempre, los quiero muchsimo. Tambin quiero agradecerle a Teresa de Jess Martnez
(Mamatere) porque me apoy cuando ms lo necesitaba, no olvido ese da cuando mis padres me llevaron a la colonia y no conoca a nadie. Al igual que a mis tos: Manuel, ngel, Chamba, ta Reina porque depositaron su confianza y su amistad en mi persona, hoy quiero decirles que todo ese apoyo tuvo sus frutos. Se los agradezco infinitamente y siempre los llevo en mi corazn.
A mi esposa Wendy Carolina Varela: porque siempre estuviste apoyndome cuando ms lo necesit, porque creste en mi desde el inicio; ese a quiero motor darte que las me da gracias vida, porque ese hija que me me
regalaste impulsa
nuevo
luchar
todos
los
dasnuestra
Allison
Michelle Guardado Varela, a las dos las amo con todo mi corazn y les dedico este triunfo.
A mis compaeros de tesis: Irving Matas Dueas Martnez y Vladimir Rafael Iraheta Navas, les doy las gracias por su amistad, les deseo lo mejor, gracias por la confianza que siempre depositaron en m, han sido de las personas ms importantes dentro de mi carrera, los admiro y los aprecio mucho. A seguir luchando.
Licenciado Nelson Humberto Garza: No tengo como agradecerle por todo su tiempo, esmero y esfuerzo; nuestro logro es fruto de su dedicacin y sin su apoyo nunca hubisemos finalizado este proceso de grado. Mis respetos y profunda admiracin por su profesionalismo.
A la Universidad de El Salvador: por abrirme las puertas para forjarme un mejor futuro y por convertirme todo lo en un me
profesional
con
valores,
agradezco
que
proporcion a lo largo de mi carrera tanto material como en nivel de conocimientos.
Miguel ngel Guardado Sandoval
NDICE Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i CAPTULO I: ANTECEDENTES GENERALES DE LA AUDITORA 1.1 Generalidades de la Auditora y Normas Internacionales de Auditora. ............................................ 23 1.1.1 Historia de la Contabilidad. ..................... 23 1.1.1.1 Nivel Mundial. ................................ 23 1.1.1.2 Nivel Nacional. ............................... 25 1.1.2 La Contabilidad en la Actualidad. ................ 27 1.1.3 El Perfil del Contador Pblico. .................. 31 1.1.3.1 Las Caractersticas Generales. ................ 32 1.1.3.2 Las Caractersticas Particulares. ............. 32 1.1.3.3 Las Caractersticas Especficas. .............. 33 1.1.4 Responsabilidad del Contador Pblico. ............ 34 1.1.4.1 Responsabilidad Para con el Estado. ........... 34 1.1.4.2 Responsabilidad Para con la Profesin. ........ 35 1.1.4.3 Responsabilidad Para con los Clientes. ........ 35 1.1.5 Antecedentes Histricos de la Auditora. ......... 36 1.1.5.1 Las Tres Grandes Etapas de la Auditora. ...... 38 1.1.6 La Auditora en la Actualidad Como Profesin. .... 40 1.1.7 Naturaleza de la Auditora. ...................... 40 1.1.8 Campo de Accin del Auditor. ..................... 43 1.1.8.1 El mbito Independiente. ...................... 43 1.1.8.2 El mbito Dependiente. ........................ 45 1.1.9 Antecedentes Histricos de las NIAS. ............. 46 1.1.9.1 Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora Como Normas Nacionales en El Salvador. ...... 50 CAPTULO II: MARCO TERICO CONCEPTUAL SOBRE LA AUDITORA 2.1 Definiciones Bsicas. ............................... 52
2.1.1 Conceptos y Definiciones Bsicas de Auditora. ... 52 2.1.2 Evolucin del concepto de Auditora: ............. 53 2.2 Clasificacin y Tipos de Auditora. ................. 55 2.2.1 Clasificacin de la auditoria .................... 55 2.3 Caractersticas Bsicas de la Auditora. ............ 59 2.4 Tcnicas de Auditora. .............................. 60 2.4.1 Tcnicas Oculares. ............................... 61 2.4.2 Tcnicas Verbales. ............................... 62 2.4.3 Tcnicas Escritas. ............................... 62 2.5 Procedimientos de Auditora ......................... 63 2.5.1 Naturaleza de los Procedimientos de Auditora .... 64 2.5.2 Importancia de los Procedimientos de Auditora. .. 65 2.5.3 Alcance de los Procedimientos de Auditora ....... 66 2.5.4 Oportunidad de los Procedimientos de Auditora ... 67 2.6 Conceptos Generales de los Papeles de Trabajo ....... 67 2.7 Principios Fundamentales de los Papeles de Trabajo. ................................................ 68 2.9 Objetivos de los Papeles de Trabajo: ................ 71 2.10 Propsito de los Papeles de Trabajo ................. 72 2.11 Funciones de los Papeles de Trabajo ................. 72 2.12 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo ...... 73 2.13 Confiabilidad y Confidencialidad de los Papeles de Trabajo .................................................. 74 CAPTULO III: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN 3.1 Tipos de Investigacin. ............................. 76 3.1.1 Investigacin Bibliogrfica. ..................... 76 3.1.2 Investigacin de Campo. .......................... 77
3.2 Tcnicas de Investigacin ........................... 78 3.2.1 Entrevistas ...................................... 78 3.2.2 Encuestas ........................................ 78 3.3 Universo y Muestra. ................................. 79 3.3.1 Universo. ........................................ 79 3.3.2 Muestra. ......................................... 80 3.4 Tabulacin de los Resultados de la Investigacin. ... 82 3.5 Conclusiones. ...................................... 107 CAPTULO IV: PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS 4.1 Introduccin ....................................... 109 4.2 Objetivos. ......................................... 111 4.3 Alcance ............................................ 112 4.4 Desarrollo del Manual. ............................. 113 4.4.1 Tcnicas de Auditora. .......................... 113 4.4.1.1 Tcnicas Oculares. ........................... 113 4.4.1.2 Tcnicas Verbales. ........................... 115 4.4.1.3 Tcnicas Escritas. ........................... 115 4.4.2 Fases de la Auditoria. .......................... 119 4.4.2.1 La Planeacin. ............................... 119 4.4.2.1.1 Memorndum de Planeacin. .................. 121 4.4.2.2 La Ejecucin. ................................ 128 4.4.2.2 Elementos de la Ejecucin. ................... 128 4.4.2.2.2Preparacin de los Papeles de Trabajo ....... 135 4.4.2.2.3Tipos de Papeles de Trabajo. ................ 143 4.4.2.2.4Tcnicas para la elaboracin de Papeles de Trabajo. ............................................. 157 4.4.2.2.5 . Clasificacin y Organizacin de los Papeles de Trabajo ............................................. 167
4.4.2.2.6Manejo de los Papeles de Trabajo ............ 186 4.4.2.3 Elaboracin del Informe de Auditora. ........ 187 4.4.2.3.2El informe en los tipos de auditora. ....... 189 4.4.2.3.3Conclusin. ................................. 206 4.4.2.3.4Presentacin del Informe. ................... 206 4.5 Caso Prctico. ..................................... 209 4.5.1 Cdula Sumaria. ................................. 209 4.5.2 Cdula Analtica ................................ 210 4.5.3 Cdula de Detalle ............................... 213 4.5.4 Cdula de Hallazgos ............................. 215 4.5.6 Cdula de Ajuste ................................ 217 CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones ........................................... 218 Recomendaciones ......................................... 219 Bibliografa ............................................ 220 Anexos .................................................. 222 Glosario de Trminos. ................................... 249
INTRODUCCIN
El presente trabajo contiene una propuesta de manual de procedimientos para la elaboracin de papeles de trabajo en auditora, bajo normas internacionales de auditora. En l se encuentra la metodologa, partes e informacin
concerniente de cmo poder desarrollar e interpretar los papeles de trabajo que realiza un auditor en cualquier tipo de auditora. El objetivo principal es tener los lineamientos para poder desarrollar de manera adecuada la elaboracin de
papeles de trabajo que son la base documental de la que se gua un auditor para poder emitir una opinin sobre la situacin financiera de una empresa. El manual se puede definir como una herramienta que orientara al interesado para poder crear e interpretar los papeles de trabajo, que segn las investigaciones
realizadas a travs de encuentras y entrevistas, es el rea donde se requieren ms fuentes para ampliar los
conocimientos de los interesados, puesto que se carga con la problemtica de no tener fuentes relacionadas a dicho tema.
Para
poder
analizar
la
problemtica
que
tiene
la
poblacin estudiantil sobre sus tan limitados conocimientos de cmo desarrollar en forma concreta los papeles de
trabajo, es necesario plantear este manual que ayudara en el crecimiento de sus conocimientos, debido a que est
ilustrado y contiene ejemplos prcticos que son de fcil entendimiento.
Captulo I En el primer captulo se abordan los temas relacionados con la historia y antecedentes de la auditora, de cmo esta se fue desarrollando a travs del tiempo y las normas que se fueron creando para sustentar legalmente la auditora,
hasta llegar a los tiempos actuales en la cual la auditora se ha convertido en una rama de la economa que trata del estudio de los Estados Financieros de una empresa. Adems en este captulo se hace referencia de cmo la
contabilidad y la auditora llegaron a forma parte de las carreras profesionales en El Salvador. Esperando que con este captulo se pueda comprender la
importancia y la naturaleza de la auditora como profesin.
ii
Captulo II Aqu analizaremos el marco conceptual de la auditora, sus tcnicas y procedimientos, as como su estructura en mbito laboral, las partes que lo componen y de cmo su contenido es de relevante importancia al momento de poder elaborar Papeles de Trabajo. Se definirn en palabras generales los conceptos de
auditora de manera que pueda abarcar todas las auditoras existentes. Tambin se abordaran los diferentes tipos de auditora que existen y de la importancia que debe de tener el auditor al momento de emitir su resultado final de
auditora.
Captulo III Se exponen los mtodos as utilizados como tambin al momento de hacer que
nuestro
estudio,
los
problemas
presentan los estudiantes de la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente de la Carrera de Contadura Pblica al momento de realizar e interpretar los Papeles de Trabajo, que puedan debido a la falta la de materiales de de
didcticos dichos,
ayudarlos se
iii
con
elaboracin al momento
dicha
problemtica
descubri
redactar la tabulacin de datos en la cual se percibi la ausencia de materiales que sirvan de soporte y que puedan contribuir al crecimiento de sus conocimientos para los estudiante y poblacin estudiantil en general. Se indag mediante encuestas y entrevistas aportadas por una muestra de nuestro universo, las cuales sirvieron de base para de la realizacin del a Presente los manual, con el
objetivo
poder
contribuir
conocimientos
sobre
Papeles de Trabajo.
Captulo IV Se presenta la propuesta de un Manual de Procedimientos para la elaboracin de Papeles de Trabajo en la Auditora, bajo todos Normas los Internacionales conceptos, de Auditora, que contendr y
tcnicas,
procedimientos
lineamientos para la elaboracin de Papeles de Trabajo, as como tambin ejemplos descriptivos para que el lector
interesado pueda interpretarlos de manera fcil y adecuada.
iv
PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA.
CAPTULO I ANTECEDENTES GENERALES DE LA AUDITORA. 1.1 Generalidades de la Auditora y Normas Internacionales de Auditora. 1.1.1 Historia de la Contabilidad.
En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar contabilidad datos en objetivos por sobre la el desarrollo de de la
Roma,
escasez
documentos
conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable por los romanistas. Si se conoce que
gozaba de un papel relevante, as se admita como medio de prueba la inscripcin de prstamos en el libro contable del acreedor y en el libro de ingresos y gastos.
1.1.1.1 Los
Nivel Mundial. mtodos y la utilizados tenedura para de llevar a cabo con la el
contabilidad
libros,
creados
desarrollo del comercio, provienen de la antigedad de la edad media. La contabilidad de doble entrada se inici en la ciudades y estados comerciales italianos; los libros de contabilidad ms antiguos que se conservan, procedentes de
23
la ciudad de Gnova, datan del ao 1,340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos de nuestra contables era, en permitieron oriente. el progreso de las de tcnicas en
Existen
registros
cuentas
civilizaciones tan antiguas como las de China, Babilonia, Grecia y Egipto; en estas los dirigentes usaban la
contabilidad para conocer el costo de la mano de obra y los materiales pirmides. El primer libro contable publicado fue escrito en usados en la construccin como las grandes
1,494, por el Monge Veneciano Lucca Paccioli. A pesar de que la obra de Paccioli, ms que crear la primera
descripcin conocida de la tenedura de libros, por partida doble, se limitaba en sus a difundir libros se el conocimiento de la
contabilidad, contables que
sintetizaban nuestros
principios das. Se
han
perdurado
hasta
publicaron otros libros contables durante el siglo XVI en italiano, alemn, holands, francs e ingls, en los que
24
aparecan por primera vez los conceptos de Activo, Pasivo e Ingresos. La adoptar Revolucin las Industrial contables de los provoc para la poder las necesidad reflejar de la
tcnicas
creciente
mecanizacin
procesos,
operaciones
tpicas de las fbricas y la produccin masiva de bienes y servicios. Con la aparicin, a mediados de siglo XIX, de las corporaciones industriales, propiedad de accionistas
annimos y gestionadas por profesionales, el papel de la Contabilidad adquiri an mayor importancia. En el siglo XIX el crecimiento de las corporaciones, en particular de las industrias de los ferrocarriles y de los aceros, estimul el desarrollo de la contabilidad. Los dueos de las empresas y accionistas, delegaron dicho papel a personas ajenas a la misma, a quienes los haciendo que uso de
sistemas
contables
informaban
dueos
tambin
estaban operando sus empresas.
1.1.1.2
Nivel Nacional.
En El Salvador se vio la necesidad de la adquisicin de conocimientos acerca de la Contabilidad, debido a esto a principios de los aos 1,900 existieron varios colegios que
25
enseaban la prctica de comercio, entre los puede mencionar: Escuela Estrada, Nuevo
cuales se de
Colegio
Hacienda, Colegio Salesiano San Jos, el Colegio de Don Pedro Mena. Para regulara Manuel de la ao de 1,937 de se pensaba en una ley el ley que
profesin Hinds,
Contadura el
Pblica, de
seor que
Enrique
aprob
proyecto
estableci la profesin del Contador Pblico. Con fecha de 21 de abril de 1,938, en el cual su contenido identifica dos sujetos: el Tenedor de libros y el Contador. El primero era un empleado dependiente y el segundo era un liberal que da fe de la cifras del balance. Hasta en 1,940, en El Salvador, la Contabilidad fue aplicada de acuerdo Aceptados, o por bien, el a Principios las de Contabilidad mercantiles y
Generalmente tributarias, establecidos
segn
leyes de
Principios
Contabilidad de Contadores
Instituto
Americano
Pblicos y el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Todo ello debido y a la que carencia establece de un ordenamiento Principios de
sistemtico
propio
los
Contabilidad aplicado en el pas.
26
A finales del siglo XX, El Salvador contaba con sus propias Normas de Contabilidad Financiera; sin embargo el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica en sesin celebrada el 5 de diciembre del 2002, se acord la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad como base para la preparacin y presentacin contable que inicien a partir de enero del 2002, publicado en el diario oficial a los quince das la del poca mes de diciembre que del ha 2001; tenido pero la
considerando
divulgacin
aplicacin de estas Normas, dicho ente colegiado acord prorrogar la aplicacin para uso obligatorio en nuestro pas hasta enero del 2004.
1.1.2
La Contabilidad en la Actualidad.
El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica agosto y de Auditoria 2009, en la CVPCPA, en sesin base del 9 de fecha 20 de y la
teniendo Ley
como
Considerandos Ejercicio de
amparados
Reguladora
Contadura, Resolvi: a) Aprobar el Plan Integral para la adopcin de la Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades, y las Normas Internacionales de
27
Informacin emitidas
Financiera, por el
segn
las
versiones
oficiales IASB
Organismo
Internacional
(International Accounting Standards Board). b) Las entidades que no cotizan en el mercado de valores, debern presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La adopcin anticipada de esta norma es permitida. c) Las entidades que cotizan en el mercado de valores,
debern presentar sus primeros Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Informacin Financiera, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La adopcin Aquellas valores anticipada entidades podrn de que estas no normas en es el permitida. mercado las de
cotizan
adoptar
voluntariamente
Normas
Internacionales de Informacin Financiera. En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas Financiero por (SSF), la Superintendencia as como los del Sistema
intermediarios
financieros no bancarios y las sociedades de seguros, continuarn aplicando las Normas Contables emitidas por
28
dicha
Superintendencia.
As
mismo,
las
instituciones
administradoras de fondos de pensiones y los fondos de pensiones continuarn aplicando las Normas Contables
establecidas por la Superintendencia de Pensiones. Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depsito y custodia de valores, almacenes generales de depsito y bolsa de valores continuarn por la aplicando las normas de
contables Valores.
establecidas
Superintendencia
d) Adems, el Plan Integral para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, contempla lo siguiente: 1. Presentacin formal ante las instituciones y
organizaciones que participaron en la preparacin de la "Respuesta de del Consejo de Vigilancia y Auditoria de de la El
Profesin
Contadura
Pblica
Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF para Pequeas y Medianas Entidades presentada por el IASB", sobre las consideraciones y acuerdos tomados por el Consejo con respecto a la adopcin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera para
29
Pequeas
Medianas
Entidades
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera. 2. Realizacin de un evento abierto al pblico titulado: "Evento de divulgacin sobre el contenido de la
versin aprobada del nuevo marco de referencia: NIIF para pequeas y medianas entidades". 3. Mediante sesin del Consejo se emitir la aprobacin del texto oficial de en espaol de las Normas para
Internacionales
Informacin
Financiera
Pequeas y Medianas Entidades, la cual est programada para septiembre de 2009 y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 4. Realizacin de un evento de divulgacin abierto al pblico sobre el texto oficial en idioma espaol de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades. e) Que con la fecha de vigencia de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades y las Normas quedarn Internacionales derogados de los
Informacin
Financiera,
siguientes acuerdos del Consejo:
30
1. De fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial No. 2 tomo 362 de fecha 6 de enero de 2004; 2. De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el Diario Oficial No. 12 tomo 366 de fecha 18 de enero de 2005; 3. De fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial No. 193 tomo 369 de fecha 18 de octubre de 2005.
(1)
1.1.3
El Perfil del Contador Pblico.
Se entiende por perfil profesional, el conjunto de caractersticas o requisitos mnimos que debe reunir una persona para estudiar y ejercer una profesin. El perfil se integra por caractersticas generales, particulares y
especficas.
(1)http://contabilidadelsalvador.blogspot.com/2010/03/implementacion-de-niif-pyme-partir-del.html
31
1.1.3.1 Son
Las Caractersticas Generales. los requisitos intelectuales que demanda la
profesin en relacin con la naturaleza de esta disciplina; dentro de estas podemos mencionar las siguientes: a) Capacidad disposicin e y inters aptitudes intelectual, para es decir, la
capturar,
comprender,
evaluar y aplicar conocimientos as como la posesin de hbitos de estudio. b) Capacidad para tomar decisiones razonadas y
fundamentadas. c) Elevado inters social, es decir, manejar un concepto amplio del mundo y desarrollar relaciones humanas de
manera positiva y con un alto sentido tico.
1.1.3.2 Son
Las Caractersticas Particulares. el conjunto de disposiciones y aptitudes que
demanda la profesin en concreto; de estas caractersticas tenemos las siguientes: a) Capacidad de sistematizacin, o sea, posesin del
sentido del orden y la organizacin.
32
b) Capacidad
de
memorizacin
habilidad
para
manejar
nmeros, conceptos, cifras y smbolos. c) Capacidad de conceptualizacin y clasificacin de
eventos o transacciones financieras y econmicas. d) Capacidad para la investigacin, y aptitud que la equivale a la y
disposicin,
actitud
para
observacin
presentacin de evidencias. e) Capacidad para el ejercicio de un criterio evaluativo, lo cual implica el correcto manejo de los mtodos del conocimiento. f) Independencia mental. g) Precisin y correccin en la expresin oral y escrita. h) Capacidad para desarrollar trabajos laboriosos y rutinarios por perodos prolongados de tiempo.
1.1.3.3 Son
Las Caractersticas Especficas. el conjunto de aptitudes y disposiciones para
llevar a cabo la tarea de la Contadura Pblica, como son entre otras cosas: a) Ambicin profesional y liderazgo.
33
b) Ambicin econmica. c) Don de liderazgo y de mando. d) Lealtad. e) Creatividad. f) Cooperacin y capacidad de trabajo en grupo. g) Habilidad para formar, dirigir grupos y motivar a
subordinados.
1.1.4
Responsabilidad del Contador Pblico. del mbito nacional la profesin de la
Dentro
Contadura Pblica como muchas otras de igual importancia poseen obligaciones para con terceros, ya sea en menor o mayor grado y en cuanto al ejercicio de la contabilidad como a sus reas afines.
1.1.4.1
Responsabilidad Para con el Estado.
El contador debe cumplir con leyes y reglamentos tanto mercantiles como fiscales que le permitan proporcionar
informacin adecuada, competente y oportuna cuando se le requiera por alguna institucin del Estado autorizado.
34
1.1.4.2
Responsabilidad Para con la Profesin.
El contador debe observar o basarse para realizar su labor en las reglas que dicte el consejo de vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora; tales como el Cdigo de tica Profesional, la Ley Reguladora de la Profesin de la Contadura Pblica, Normas de Educacin Continuada, etc., o en su defecto, por las Normas Internacionales de
Contabilidad.
1.1.4.3
Responsabilidad Para con los Clientes.
De igual manera que existe la responsabilidad para con los entes anteriores, existen obligaciones para con el
cliente entre las cuales podemos mencionar: a) Llevar de manera clara y en orden cronolgico los
registros contables. b) Elaborar los diferentes informes a fin de proporcionar la informacin oportuna para la toma de decisiones. c) Asesorar al cliente en las diferentes situaciones que se le presenten en la empresa, etc.
35
1.1.5
Antecedentes Histricos de la Auditora.
Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen alrededor del ao 4,000 antes de Cristo, cuando las antiguas civilizaciones del cercano oriente
comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados. Desde el principio los gobiernos se preocuparon por llevar cuentas de las entradas y salidas del dinero y el cobro de impuestos. Parte integrante de esa preocupacin fue el
establecimiento por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez. Los ms antiguos registros contables y referencias de Auditora, que se tienen en pases de habla inglesa son los registros de los erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del ao 1,130. En gran Bretaa las primeras auditoras eran de dos tipos. Las de las ciudades y poblaciones del se hacan y los
pblicamente
ante
los
funcionarios
gobierno
ciudadanos, que consistan en que los auditores oyeran la lectura de las cuentas hechas por el tesorero; las
auditorias de los gremios se hacan ante los miembros. Hacia mediados de los siglos XVI, los auditores de las ciudades identificaban a menudo las cuentas con frases
36
tales como oda por los auditores firmantes. El segundo tipo de auditora implicaba un tipo de examen detallado de las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de los Grandes Seoros, seguidos por una declaracin de
auditora, es decir, un informe verbal ante el seor del lugar y el consejo. Tpicamente, el auditor era miembro del Consejo Seorial y fue, el precursor del auditor interno. Los dos tipos de auditora practicados en Gran Bretaa antes del siglo XVII estn encaminados primordialmente a examinar los fondos confiados a funcionarios pblicos o privados. Esas auditorias no tenan por objeto probar la calidad pudieran de las cuentas, la salvo que de las inexactitudes Los caminos
indicar
existencia
fraude.
econmicos de los 200 aos siguientes introdujeron nuevos aspectos contables que se concentraron en registros de las propiedades en el clculo de ganancias y prdidas con un sentido comercial. Tambin la auditoria comenz a evolucionar por medio de un proceso auditivo hasta el examen riguroso de los riesgos escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
37
Pese a estos progresos en la prctica de la Auditoria, no fue hasta el siglo XIX cuando el auditor profesional se convirti en parte importante del escenario empresarial.
(2)
1.1.5.1
Las Tres Grandes Etapas de la Auditora.
a) La primera etapa inicia en el segundo milenio antes de nuestra era, donde el tesoro principal de los sesenta distritos de Egipto era vigilado permanentemente por el visir (persona que en la actualidad ejerce el cargo de auditor), quien a su vez entrega al faran un Estado de Ingresos reino. b) La segunda etapa parte de la revolucin industrial, y Egresos para la proyeccin futura de su
donde las auditorias eran practicadas con la finalidad de determinar si las personas a las cuales se les haba sido encomendado responsabilidad legal en el comercio, estaban actuando y proporcionando informes honestamente. Los objetivos de la auditora se orientaban hacia la determinacin
(2)
de
fraude,
alcanzando
mayor
importancia
Auditoria Montgomery, Defliese Philip l. CPA 1991.2, Edicin, Editorial Limusa S.A. de C.V. /parte N 1 pg. 42.
38
cuando propietarios se separaron de la administracin y de su capital invertido. En 1,844 se determin que cuando una empresa estuviera constituida limitada, por el acciones cuya responsabilidad independiente de fuera la
profesional
contabilidad deba examinar y certificar los reportes financieros, as mismo en 1,862 se recomend a toda
clase de empresas por acciones y en 1,900 se convierte en requisito legal. c) La tercera en etapa, esta inicio etapa se las pasada adopt cuales en y la en dcada varios de los
setenta, ciertas
pases que la
metodologas, que fuera se
lograron las
informacin Financieras manera
presentaba veraz el
Auditorias de esta y
exacta,
oportuna,
fortalecieron
control
interno
administrativo. Fue en ese momento en donde surgen los indicadores de valoracin de gestin, las tres E: 1. Eficacia: lograr los objetivos. 2. Economa: Obtener los objetivos con la menor
utilizacin de recursos. 3. Eficiencia: lograr los objetivos con el menor tiempo posible y utilizando el mnimo de recursos.
39
1.1.6
La Auditora en la Actualidad Como Profesin.
El desarrollo de la Informtica, y la existencia de un elevado grado de aplicaciones de procesamiento de datos orientados a la gestin, as como su vertiginoso y
constante crecimiento, unido a la necesidad de dotar a las organizaciones de un instrumento de control que promueva una beneficiosa expectativa a un costo razonable y eleve constantemente sobre la que el se Control sustenta Interno, el constituyen de la base
principio
practicar
auditoras con el uso de herramientas informticas y a los sistemas informticos. Por otra parte, para perfeccionar el trabajo se hizo necesario un estudio de los diversos tipos de muestreos que se describen en la literatura universal; as como los dos tipos de sistemas general o especfico utilizados mundialmente, con vista a reducir los riesgos en los trabajos de auditora que se realizan.
1.1.7
Naturaleza de la Auditora.
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizada por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre
40
el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. La auditora est encargada de la revisin de los Estados Financieros, de las polticas de direccin y de los procedimientos
especficos que relacionados entre s forma la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisin, con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello. Dado que el auditor evala los Estados Financieros preparados dentro de las limitaciones y restricciones del sistema de la Contabilidad, est sujeto a las mismas
limitaciones y restricciones. El propsito de cualquier clase de Auditora es el aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin. Los Estados Financieros estn libres de la influencia de la direccin si son revisados por un auditor independiente, las polticas si de los direccin se llevan a cabo con por mayor dichas
eficacia
procedimientos
regulados
polticas son objeto de revisin; los informes financieros de las entidades de gobierno tienen un mayor grado de
41
Validez parte.
si aquellos han sido
revisados por una tercera
Los Estados Financieros publicados, por ejemplo, son una serie de afirmaciones y manifestaciones asegurando
tener una adecuada presentacin de la posicin financiera en fechas especficas y de los resultados de las
operaciones para determinados perodos de tiempo. Una Auditoria de estas manifestaciones es un esfuerzo para determinar si los a Estados las Financieros fechas de y estn
adecuadamente indicados. financiera En
presentados cualquier o
perodos
presentacin o en la
informacin de las
interna
externa
ejecucin
actividades de control interno, las personas pueden ser culpables de ignorancia, influencias personales,
(3)
inters
propio, negligencia, o incluso deshonestidad.
Enciclopedia de la Auditoria, Grupo Editorial Ocano, Edicin uno, pg. 4
42
1.1.8 La
Campo de Accin del Auditor. profesin contable tiene muchos mbitos de
aplicacin dentro de los cuales podemos mencionar:
1.1.8.1 Despacho
El mbito Independiente. contable dentro del cual puede brindar los
siguientes servicios: a) Contabilidad. 1. Establecimiento de Sistemas de Contabilidad. 2. Registros y captura de Transacciones Financieras, y la presentacin de Estados Financieros. 3. Elaboracin especficos, de por Estados ejemplo, Financieros solicitud para de fines
crditos
bancarios y de cualquier otro tipo. 4. En general, todo lo referente a servicios contablesfinancieros, incluyendo por supuesto la determinacin de los impuestos a pagar por sus clientes, materia que en la actualidad reviste un especial inters. b) Auditora Externa. 1. Financiera.
43
2. Fiscal. 3. Administrativa (control interno). 4. Social. 5. Integral. 6. De cumplimiento. 7. Operativa. 8. Forense. c) Finanzas. 1. Anlisis e interpretacin de Estados Financieros. 2. Polticas Financieras de la Entidad. 3. Administrador Financiero. d) Consultora. 1. En cualquier rama de manera general o particular como impuestos, contabilidad, auditora, costos, finanzas, etc. 2. Docencia: actividad encaminada a la divulgacin y
transmisin de los conocimientos impartiendo clases en alguna institucin educativa. 3. Investigacin: consiste en la bsqueda de nuevas y mejores propuestas para ayudar al logro de los
44
objetivos de la profesin, ya sea mejorando las formas antiguas; as como tambin descubriendo nuevos mtodos para la realizacin de las tareas.
1.1.8.2
El mbito Dependiente.
Es el campo en el que el auditor tiene un vnculo o nexo directo con la entidad a la que realiza el examen de auditora, pero esto no quiere decir que exista dependencia en el criterio del auditor. En este mbito el auditor se desempea de la siguiente manera: a. Empleado asalariado del sector privado desempeando
funciones tales como: 1. Contabilidad en general. 2. Auditor interno. 3. Gerente en diferentes reas. 4. Contador de costos. b. Empleado asalariado del sector pblico desempeando
funciones tales como: 1. Contador Gubernamental. 2. Auditor Gubernamental.
45
3. Auditor Tributario. 4. Asesor Contable. En general cualquier otra funcin relacionada dentro de los organismos del Estado.
1.1.9
Antecedentes Histricos de las Normas Internacionales de Auditora.
En el ao de 1966, los grupos profesionales de la Contabilidad de Canad, Estados Unidos y El Reino Unido, formularon una propuesta para crear un grupo de estudios que les permitiera desarrollar anlisis comparativos sobre las prcticas de Contabilidad y Auditora en las tres
naciones. Un ao despus, se
crea formalmente
el Grupo
Internacional de Estudio de Contadores (AISG), quien se considera como precursor de del comit (IASC). de El Normas Grupo
Internacionales
Contabilidad
Internacional de Estudio de Contadores public un total de 20 estudios hasta 1,977, ao en el cual fue disuelto. En el 10 Congreso Mundial de Contadores, celebrado en Sydney en 1,972, se propuso la creacin del IASC, la cual se discuti primeramente con las tres naciones fundadoras del AISG. Discusiones posteriores incluyeron
46
representaciones Los Pases
de
Australia, Francia, y Mxico, se como llega por
Alemania, de
Japn, estas para los
Bajos en
resultado a un
discusiones, establecer el
1,973,
acuerdo de
IASC,
firmado
representantes
cuerpos profesionales de Contabilidad de Australia, Canad, Alemania, Japn, Mxico, Los Pases Bajos, Estados Unidos y el Reino Unido de Irlanda. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad abri su primera oficina en Londres. El Comit sostuvo su reunin inaugural en esa ciudad el 29 de junio de ese mismo ao. En el ao de 1,974, se admiten los primeros miembros asociados del IASC: Blgica, India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn, Zimbaw. En el ao de 1,975, se propone la creacin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), para
reemplazar el Comit Internacional de Coordinacin para la Profesin de Contabilidad (ICCAP); sin embargo, no fue sino hasta el ao de 1,977 que el IFAC fue fundado legalmente y en 1,978 el IASC inici las discusiones con la Federacin Internacional de Contadores para lograr un compromiso mutuo que garantice las relaciones entre los dos cuerpos.
47
En
el
ao
de
1,980,
el
Grupo
de
Trabajo
Intergubernamental de Contabilidad y reportes de Naciones Unidas, se rene por primera vez. El IASC propuso un
acuerdo de cooperacin de trabajo con el grupo de la ONU. En 1,982, el IASC y el IFAC realizan acuerdos mutuos, el Consejo del IASC es expandido hasta 17 miembros,
incluyendo 13 pases miembros aprobados en el Consejo de IFAC y cuatro representantes con inters en los reportes financieros. Todos los miembros del IFAC se vuelven
miembros de IASC. El IFAC reconoce y se enfoca hacia el IASC como el garante de las Normas de Contabilidad
globales. En el ao 1,989, la federacin de Contabilidad Europea (FEE), propuso la armonizacin Internacional mediante el IASC. El IFAC adopta una gua para el sector pblico para requerir a las instituciones gubernamentales a seguir las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Nacionales de Auditoria. En emitiendo los siguientes aos, el de IFAC/ISAC contino sin
Normas
Internacionales
Contabilidad,
sufrir alteraciones importantes en su estructura.
48
En el ao de 1,998, la membreca del IFAC se expandi hacia Latinoamrica en donde se juramentaron nuevos cuerpos profesionales como miembros del Salvador, Bolivia, Costa Rica, IFAC en pases como El y
Guatemala,
Honduras
Nicaragua. Los nuevos miembros tambin incluyeron pases como Hait, Irn y Vietnam, elevando el total de miembros a 140 cuerpos profesionales en 101 pases. Ese mismo ao, el Comit para el sector Pblico del IFAC inici un programa para desarrollar Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, basada en Normas Internacionales Estratgico de Contabilidad. cambios El Grupo de
Trabajo
propuso
estructurales
(incluyendo una estructura bicameral para la dictadura de normas) y vnculos cercanos con los organismos nacionales. Como 1,998, el respuesta Banco a la crisis (BM) financiera y el asitica de
Mundial
Fondo
Monetario
Internacional (FMI), hicieron un llamado para la rpida compilacin y la adopcin mundial de Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora de alta calidad. La Federacin Internacional de Bolsa de Valores expreso su apoyo a las normas emitidas por el IFAC/IASC.
49
En el ao de 1,999, organismos internacionales como el Fondo Monetario Internacional, solicitaron con urgencia la ayuda del IFAC/IASC, para fortalecer la Arquitectura para el
Financiera
Internacional
Foro
Internacional
desarrollo de la Contabilidad (IFAC), que es un Comit del IFAC, inst a mantener el uso de Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora como el punto de referencia mnimo para la adopcin de normas nacionales. En el ao de 2,003, el IFAC propuso que, para ser miembro del IFAC, los cuerpos profesionales de contabilidad deberan impulsar propuestas para persuadir a los cuerpos gubernamentales y profesionales a que la publicacin de los Estados Financieros del sector privado debera cumplir con las nuevas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
1.1.9.1
Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora Como Normas Nacionales en El Salvador.
El Cdigo de Comercio establece que la vigilancia de las sociedades mercantiles que estn obligadas a ello, ser confiada a un auditor externo. El artculo 290 del referido cdigo establece que habr una ley especial que regular el
50
ejercicio
de
la
Auditora
Externa
que
adems,
la
vigilancia de los contadores pblicos ser ejercida por un Consejo de Vigilancia, el cual tendr la organizacin y atribuciones que la mencionada ley le conferir. Por mediante el Decreto Legislativo nmero 828 del 26 de enero de 2,000, publicado en el Diario Oficial nmero 42, tomo 346 del 26 de febrero de 2,000, se decreta la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. En el artculo 24 de la mencionada ley, se establece que el Consejo es un organismo tcnico, autnomo en lo administrativo, Consejo adscrito su al Ministerio presupuesto de Economa. el El
elaborar
propio
anual,
cual
presentar para su consideracin al Ministerio de Economa, quien gestionar la aprobacin de los recursos necesario para el adecuado cumplimiento de sus atribuciones. Basados Ejecutivo No. en este artculo, el se decreta el el Acuerdo de
878,
mediante
cual
Ministerio
Economa acuerda integrar el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.
51
CAPTULO II MARCO TERICO CONCEPTUAL SOBRE LA AUDITORA. 2.1 Definiciones Bsicas. Dentro de las definiciones que se estn tomando en cuenta sobre auditora se pueden mencionar las siguientes:
2.1.1 a) La
Conceptos y definiciones bsicas de auditora. Auditora es el examen crtico y sistemtico que
realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema la auditado. expresin Aunque se hay muchos tipos de para
Auditora,
utiliza
generalmente
designar a la Auditora Externa de Estados Financieros, pero el rea de Auditora no solo es en cuanto a los Estados Financieros sino tambin abarca todas las reas de la empresa, ventas, gerencia, administracin etc. La auditora es realizada por un profesional experto en Contabilidad de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la
informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas como contables; el examen la Auditora tambin objetivo es e
considerada
profesional,
52
independiente,
de
las
operaciones
Financiera
y/o
Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin Financiera y/o Administrativa auditada, as como conclusiones la economa, o y recomendaciones y tendientes de a la de
promover gestin
eficiencia gerencial,
eficacia
empresarial
sin
perjuicio
verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. b) Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda auditoria debe existir un conjunto de procedimientos
lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de la informacin que necesita para
emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos que varan cada de acurdo pero a esto las no
caractersticas
rena
empresa,
significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la profesin.
2.1.2
Evolucin del concepto de Auditora:
53
lo
largo de lo
del que
tiempo es la
desde
que
se
estableci esta se
un ha
concepto
auditora,
desarrollado en cuatro fases, las cuales son: a) Primera fase: A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos. b) Segunda fase: Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad informacin que de es la de verificar y certificar le pasan la a
esos
administradores
que
travs de la cuenta de Resultados sea veraz. c) Tercera fase: Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante voluminosas. Esto hace al auditor revisar las cuentas y que el sistema de control interno de la empresa se
encuentre funcionando correctamente. d) Cuarta fase: El auditor ha de indicar, aparte de lo
anterior, un informe, pidiendo a la empresa si est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.
54
2.2 2.2.1
Clasificacin y Tipos de Auditora. Clasificacin de la auditoria
Existen muchas clasificaciones dentro de la auditora, las cuales dependen de ciertos factores, tales como:
a) La relacin del trabajo: Externas e Interna 1. Externa: Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la Entidad, es decir que el examen lo practican los Contadores o Auditores
independientes (en la empresa privada las auditoras solo la realizan auditores independientes), el cual consiste en evaluar los Estados Financieros con
respecto a si estos fueron preparados o no de acuerdo a un marco de referencia y si han sido razonablemente preparados para que los usuarios puedan tomar
decisiones en condiciones de menor incertidumbre. 2. Interna: Es interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditora de la Entidad con el objetivo de controlar y apoyar al ente, para lograr objetivos
como: salvaguardar los activos de la empresa, adecuada informacin contable, eficacia operativa, etc. 1. Outsourcing de Auditora Interna: Es una tcnica
innovadora de administracin, que consiste en la
55
transferencia complementarios
terceros que no
de
ciertos parte
procesos del giro
forman
principal del negocio, permitiendo la concentracin de los esfuerzos en las actividades esenciales a fin de obtener competitividad y resultados
tangibles. El Outsourcing permite la asignacin de personal especializado para apoyar las reas donde la organizacin requiere de experiencia
profesional. aspectos encarga interna. b) La afiliacin del
Permite a las empresas enfocarse en del de la negocio, funcin ya de que se
estratgicos por completo
auditora
auditor:
Estatal
Independiente
Privada 1. Estatal: Es estatal, cuando la practican un contador o auditores internos del sector pblico o firmas
privadas que realizan auditorias en el Estado. c) Los objetivos fundamentales Integral, que se persiguen: Ambiental,
Financiera, Fiscal etc.
Gestin,
Especial,
1. Financiera: La Auditora Financiera, es un examen a los Estados Financieros que tiene por objeto
56
determinar
si
los
Estados
Financieros
auditados
presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa, de acuerdo a Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF para PYMES). El auditor financiero verifica si los Estados Financieros
presentados por la gerencia corresponden con los datos encontrados por l. 2. Operacional o de Desempeo: La auditora Operacional o de Desempeo es de un examen objetivo, llevado a sistemtico cabo con y el
profesional
evidencias,
propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada economa a en mejorar el uso la de efectividad, los eficiencia humanos y y
recursos
materiales para facilitar la toma de decisiones. 3. Auditora Integral: es un examen total a la empresa, es decir, que se evalan los Estados Financieros y el desempeo o gestin de la administracin. 4. Especial: La Auditora Especial, es el examen
objetivo, profesional e independiente, que se realiza especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta Financiera o Administrativa, con el fin de
57
verificar
informacin
suministrada
evaluar
el
desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a
cheques emitidos durante una semana, etc. 5. Ambiental: Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las Leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente. 6. Auditora de Gestin Ambiental: Auditora de Gestin Ambiental, es el examen que se le hace a las entidades responsables de hacer cumplir las leyes, normas y
regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo est haciendo adecuadamente. 7. Informtica: Auditoria Informtica, es un examen que se prctica a los recursos computarizados de una
empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura del departamento mismos. 8. De Recursos Humanos: Auditora de Recursos Humanos, es el examen que se hace al rea de personal, para de informtica y utilizacin de los
58
evaluar su eficiencia en el manejo de personal y los controles que se ejercen en los expedientes,
asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social promociones, etc.
9. De Cumplimiento: Es la que se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las metas y
orientaciones de la gerencia, y si se cumplen las leyes, normas y reglamentos aplicables a la entidad. 10. De seguimiento: Se hace con el propsito de verificar estn cumpliendo las medidas y recomendaciones
si se
dejadas por la Auditora anterior.
2.3
Caractersticas Bsicas de la Auditora. Dentro de las caractersticas que posee la auditora
se pueden mencionar las siguientes: a) Es objetiva: El examen es imparcial, sin presiones, ni halagos, con una actitud ni mental independiente, En todo la sin
influencias debe
personales el
polticas. del
momento
prevalecer y
juicio
auditor, de los
capacidad que
profesional
conocimiento
pleno
hechos
refleja en su informe.
59
b) Es
sistemtica
profesional:
La
Auditora
deber
ser
cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con los la capacidad se tcnica atienen a y las profesional Normas de
requerida,
cuales
Auditora establecidas y al Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico. El desarrollo de la Auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las fases del proceso Informe. c) Elaboracin de un informe escrito (Dictamen): Este de la Auditora: Planeacin, Ejecucin e
contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo, adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas.
2.4
Tcnicas de Auditora.
60
Las tcnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su opinin profesional.
2.4.1
Tcnicas Oculares.
a) Observacin: consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la empresa llevan a cabo los procedimientos establecidos. b) Comparacin: Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas. c) Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido con
fines de separar mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza. d) Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o grupo de transacciones de un punto u otro punto del proceso
contable para determinar su registro contable.
61
e) Inspeccin
Fsica:
es
la
tcnica
de
la
auditoria
mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles.
2.4.2
Tcnicas Verbales.
a) Indagacin: Consiste en obtener informacin verbal de los empleados de la entidad a travs de averiguaciones y conversaciones. (Entrevistas).
2.4.3
Tcnicas Escritas.
a) Anlisis: Consiste en separar las partes con relacin con el todo, en consecuencia el anlisis de una cuenta tiene por finalidad determinar la composicin o
contenido del saldo y determinar las transacciones de las cuentas durante el ao y clasificarlas en forma
ordenada. b) Consolidacin: cifras etc. c) Confirmacin: Confirmar un dato, a travs de una Consiste en hacer que concuerde dos
independientes.
Ejemplo.
Conciliacin
bancaria,
compulsa de un tercero.
62
d) Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica contables de y los documentos de origen y registros
desarrollar
clculos
independientes
comprobatorios.
2.5 Son aplicables
Procedimientos de Auditora. el a conjunto una de tcnicas o un de investigacin de hechos y
partida
grupo
circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de Auditora da origen a los denominados Procedimientos de Auditora. Los procedimientos de Auditora se pueden clasificar en dos grandes grupos:
63
a) Los
de
aplicacin tipo de
general
que
son y
recomendables en que
para se
cualquier practique; b) y los de
Auditora
entidad
aplicacin para en cada
especfica tipo de de
que
tendrn y, a
que su
ser vez, la
diseados adaptarlos
Auditora
funcin
las
(4)
caractersticas
de
entidad sujeta a intervencin.
2.5.1 Los
Naturaleza de los Procedimientos de Auditora diferentes sistemas de organizacin, control,
contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los Estados Financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica de Auditora o conjunto de ellos,
sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundament su opinin objetiva y profesional.
(5)
(4)
(5)Normas
Normas y Procedimientos de Auditoria IMCP Y COMPA Edicin 21 y Procedimientos de Auditoria IMCP Y COMPA Edicin 21
64
2.5.2
Importancia de los Procedimientos de Auditora.
Al conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un grupo de hechos o circunstancias que nos sirven para fundamentar la opinin del auditor dentro de una Auditora, se les dan el nombre de Procedimientos de Auditora. La combinacin de dos o ms procedimientos, derivan en programas de Auditora, y al conjunto de programas de
auditora se le denomina plan de auditora, el cual servir al auditor para llevar una estrategia y organizacin de la propia auditora. El auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar los hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea. En General los procedimientos de auditora permiten: a) Obtener conocimientos del Control Interno. b) Analizar las caractersticas del Control Interno. c) Verificar los resultados de Control Interno. d) Fundamentar conclusiones de la Auditora.
65
Por
esta y
razn decidir
el cul
auditor tcnica
deber o
aplicar
su de
experiencia
procedimiento
auditora sern los ms indicados para obtener su opinin.
2.5.3 Dado
Alcance de los Procedimientos de Auditora. que las operaciones de las empresas son
repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que
forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este
procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
66
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

(6)
2.5.4
Oportunidad de los Procedimientos de Auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los Procedimientos de Auditora relativos al examen de los Estados Financieros, a la fecha del examen de los Estados Financieros. Algunos Procedimientos de Auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
2.6
Conceptos Generales de los Papeles de Trabajo
a) Los Papeles de Trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y estn constituidos por el conjunto de cdulas y documentos que contienen informacin
obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de planificacin hasta la emisin del informe de auditora.
(6)Http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse113.html
y Normas y Procedimientos de Auditoria IMCP Y COMPA
67
En los Papeles de Trabajo el auditor muestra los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. Asimismo, dichos papeles contienen la base para su informe, la evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional
correspondiente. b) Los Papeles de Trabajo son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios. El registro la de los procedimientos relevante de auditora de
(7)
realizados,
evidencia
obtenida
la
auditora, y las conclusiones que el auditor alcanz.
2.7
Principios Trabajo.
Fundamentales
de
los
Papeles
de
(7)
NIA 230 Documentacin de la Auditoria
68
Para realizar el trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, el auditor debe conceder importancia a la preparacin de los Papeles de Trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin
superflua y organizar los Papeles de Trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los Papeles de Trabajo, se consideran completos
cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la
formacin de una opinin y preparacin del informe. Se deben de identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquiera informe del informacin o cifras estar contenidas en en el los
auditor
debern
respaldadas
Papeles de Trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden
presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los Papeles de Trabajo los comentarios
69
explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados durante el trabajo. Los Papeles de Trabajo por no estn limitados se a
informacin
cuantitativa,
consiguiente,
deben
incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa las el trabajo que y efectuado le por el para y su contador seguir opinin
pblico, ciertos
razones
asistieron otros
procedimientos
omitir
respecto a la calidad de la informacin detallada, lo razonable competencia de los de controles las internos en vigor de y la las
personas
responsables
operaciones o registros sujetos a revisin. Los Papeles Trabajo deben ser revisados por los
supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los Papeles de Trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, de tal legibles que no y sean organizados necesarias
sistemticamente,
forma
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que, muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino
70
por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de; interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los Papeles de Trabajo.
2.8
Importancia de los Papeles de Trabajo proporcionar el sustento para el Informe de
a) Permiten
Auditora. b) Facilitar la conduccin y supervisin del proceso de la auditora. c) Permiten efectuado. la revisin de la calidad del trabajo
2.9
Objetivos de los Papeles de Trabajo: a la planificacin y realizacin de la
a) Contribuir Auditora.
b) Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado, respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
incluidas en el informe.
71
c) Facilitar auditora.
la
revisin
supervisin
del
trabajo
de
d) Servir como antecedente para futuras auditorias.
2.10
Propsito de los Papeles de Trabajo Ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que
una
auditoria
se de
hizo
de
acuerdo o Normas
las de
Normas
Internacionales
Auditoria
Auditoria
Generalmente Aceptadas. Los Papeles de Trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios.
(8)
2.11
Funciones de los Papeles de Trabajo
(8)
- http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/papetrabbetty.htm - Santillana Gonzlez. Conoce las Auditorias Editorial: ECASA. Cuarta edicin
72
Los Papeles de Trabajo sirven principalmente para: a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que est implcito al referirse en el informe a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el
trabajo.
2.12
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Los Papeles de Trabajo son propiedad del auditor. Sin
embargo, el derecho de propiedad del auditor Papeles de Trabajo por la est tica sujeto a aquellas
sobre los
limitaciones para
impuestas
profesional,
establecidas
prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos Papeles de Trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
73
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier mismos. otro requerimiento sobre la retencin de los
2.13
Confiabilidad y Confidencialidad de los Papeles de Trabajo De la misma manera que los libros, registros y
documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los Balances y los Estados Financieros de las empresas, as tambin los Papeles de Trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos Balances y Estados Financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los Estados Financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna
informacin confidencial que haya obtenido en el curso de
74
una auditora profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
75
CAPTULO III METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN 3.1 El Tipos de Investigacin. desarrollo del presente trabajo fue de tipo
descriptivo, con el objeto de proporcionar los lineamientos adecuados para la Elaboracin de Papeles de Trabajo con base a Normas Internacionales de Auditora. Para realizar el diagnstico sobre la necesidad de una gua prctica sobre la Elaboracin de Papeles de Trabajo en base a Normas Internacionales de Auditora, se utilizaron dos tipos de investigacin: a) Investigacin Bibliogrfica. b) Investigacin de Campo.
3.1.1
Investigacin Bibliogrfica.
Esta investigacin consisti en el estudio terico de todos aquellos aspectos relacionados con la elaboracin de Papeles de Trabajo en la Auditora, para ello fue necesaria la consulta de libros, pginas electrnicas, tesis, leyes y reglamentos y otras fuentes que proporcionaron informacin til sobre los temas abordados.
76
3.1.2
Investigacin de Campo.
En este apartado se muestran los resultados que se obtuvieron en la investigacin de campo que se realiz en la Universidad Nacional de de El Salvador, Facultad la
Multidisciplinaria
Occidente,
concentrando
investigacin en el Departamento de Ciencias Econmicas, en relacin a la importancia sobre la elaboracin de un Manual Prctico que servir de gua para la preparacin de Papeles de Trabajo con base a Normas Internacionales de Auditora, con el objetivo de disear una propuesta adecuada a las necesidades encontradas, mostrando las conclusiones que
hacen notar la seriedad de la investigacin. A travs de la investigacin de campo, se recopil la informacin necesaria, que permiti hacer un diagnstico acerca de lo y til que sera para los del profesionales mismo campo en y
contadura
auditoria,
estudiantes
cualquier interesado en la materia, la existencia de un Manual Prctico para la Elaboracin de Papeles de Trabajo con base a Normas Internacionales de Auditora. La investigacin de en este proceso como: consisti en la
aplicacin
tcnicas
tales
cuestionarios,
entrevistas, y la observacin directa las cuales sirvieron
77
de base y soporte para la realizacin del tema. Se tom de base estudiantes y profesionales de la Universidad de El Salvador.
3.2 Para
Tcnicas de Investigacin la investigacin realizada se utilizaron las
tcnicas que a continuacin se detallan:
3.2.1 Las
Entrevistas entrevistas personales consistieron en la
comunicacin entre los investigadores y los catedrticos especializados en la contadura pblica del Departamento de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador,
Facultad Multidisciplinaria de Occidente, con el objetivo de obtener respuestas verbales a las preguntas formuladas y recopilar estudio. la informacin necesaria sobre el tema en
3.2.2
Encuestas
sta tcnica, es una de las principales herramientas utilizadas en la realizacin de nuestra investigacin,
78
consisti
en
una
entrevista
escrita
(en
formulario
impreso), la cual fue til en el campo de trabajo, ya que sirvi para recopilar informacin acerca del conocimiento que poseen los involucrados sobre Papeles de Trabajo.
Este cuestionario se dirigi a estudiantes de la Carrera Licenciatura en Contadura Pblica y Auditoria. Fue necesario conocer sus impresiones sobre el tema, ya que stas proporcionaran informacin til para el
desarrollo del estudio, puesto que sern la base para la propuesta del Manual de Procedimientos para la elaboracin de los Papeles de Trabajo en Auditora.
3.3 Para
Universo y Muestra. la investigacin que es se hizo uso del muestreo
estadstico, ya
complicado
tratar de
abarcar la
poblacin objeto de estudio en su totalidad, por lo tanto se tom una muestra representativa del universo.
3.3.1
Universo.
El universo sujeto a la investigacin est conformado por profesionales de la carrera Contadura Pblica y
79
Auditoria y estudiantes de cuarto ao de la misma. Para el caso de los estudiantes, se les proporcion una encuesta la cual contestaron de manera atenta mostrando el inters
sobre el tema, el enfoque en ellos fue hecho a quienes reciban la materia de Auditora II de la Universidad de El Salvador, Facultad Multidisciplinaria de Occidente. Para el caso de los profesionales se cont con la participacin de aquellos Catedrticos Contadores Pblicos del Departamento de Ciencias Econmicas de la misma Facultad.
3.3.2
Muestra.
El uso de los mtodos estadsticos para el anlisis de datos y para la toma de decisiones tiene una amplia
aplicacin en diversidad de estudios de investigacin. El muestreo estadstico se define posible la estimacin de una como un mtodo caracterstica que hace de una
poblacin, o la toma de una decisin con respecto a la misma, con base nicamente en resultados mustrales. La importancia del muestreo estadstico se basa en la
obtencin de conclusiones sobre parmetros reales de una poblacin no sobre una muestra representativa de los
estudiantes de la carrera de Contadura Pblica, porque la
80
teora
de
la de
probabilidad que los
proporciona
el
vnculo de la
determinado
resultados
provenientes
muestra reflejan los resultados que se obtendran de la poblacin, el cual se toma de base para el desarrollo de la propuesta de un Manual para la elaboracin de papeles de trabajo en la auditoria, bajo Normas Internacionales de Auditora. La muestra es parte de un universo de elementos a fines con las mismas caractersticas. El universo puede ser infinito o finito, para nuestro trabajo enfocaremos la
muestra a poblaciones numerales finitas. La frmula a utilizar para el clculo de la muestra para poblaciones numerales finitas, de un diseo muestral probabilstico es la siguiente:
n = N / 1 + (N x E)
En donde: n = tamao de la muestra. N = universo* E = error muestral**
81
Para el caso ser:
n = n =
75 / 1 + (75 x 0.05) 75 1 + 3.75
n =
75 4.75
= 15.78
Aproximado a 16 Estudiantes
Universo (N): viene dado por los datos proporcionados
por los estudiantes de la materia de Auditora II, del Departamento de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador, Facultad Multidisciplinaria de Occidente. ** Error Muestral (E): se determina un porcentaje del 5% como error permisible en la investigacin; en el trabajo se considera que el margen de error esta dado en funcin del nivel de confianza.
3.4
Tabulacin y Anlisis de los Resultados de la Investigacin. Despus de recopilar toda la informacin, se procedi
tabular
analizar Esto se
los hizo los
datos mediante
obtenidos la
en
la de de
investigacin. grficas que
utilizacin y anlisis
representan
porcentajes
82
dichas
grficas,
en
donde
los
datos
obtenidos
puedan
presentarse debidamente clasificados. Para poder desarrollar el anlisis de la informacin se realizaron los siguientes pasos: a) Elaboracin del cuestionario b) Distribucin la poblacin c) Recoleccin de los datos obtenidos d) Clasificacin de la respuesta obtenida es si o no relacionndolo con el nmero de la pregunta tomada del cuestionario e) Elaboracin de las grficas para anlisis por pregunta f) Anlisis de la informacin. del cuestionario, a la muestra tomada de
83
Entrevista realizada a profesionales de la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador, Facultad Multidisciplinaria de Occidente. Para dicha entrevista la cantidad de profesionales que se sometieron, fueron cinco, los datos obtenidos son los que se detallas a continuacin. Pregunta N 1
1. Al
efectuar
una
auditoria,
realiza
las
etapas
de
planeacin en su totalidad? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 4 1 5 PORCENTAJE 80% 20% 100%
20% 80%
SI NO
Interpretacin: Un 80% de los entrevistados manifiestan que realizan dicha etapa de forma completa, sin embargo existe un 20% que manifiesta realizarla obviando algunas cosas.
84
Pregunta N 2
2. Tiene
un
conocimiento
amplio
de
lo
que
son
los
Papeles de Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 3 2 5 PORCENTAJE 60% 40% 100%
40%
60%
SI NO
Interpretacin: El 60% de los entrevistados manifiestan tener un amplio conocimiento sobre los Papeles de Trabajo, sin embargo
existe un 40% que considera saber nada ms lo bsico.
85
Pregunta N 3
3. Conoce
los
procedimientos
de
auditora
en
la
realizacin de Papeles de Trabajo?
RESPUESTA SI NO TOTALES
FRECUENCIA 5 0 5
PORCENTAJE 100 % 0 % 100%
100%
SI NO
Interpretacin: De los entrevistados de los el 100% conoce se cuales realizan sin son en los la
procedimientos Elaboracin de
auditora Papeles
que de
Trabajo,
embargo
manifiestan la importancia de reforzar sobre el tema.
86
Pregunta N 4
4. Tiene conocimiento de los archivos de auditora y de
los documentos que en ellos se incluyen? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 5 0 5 PORCENTAJE 100% 0% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: El 100% de los acerca que entrevistados de los manifiestan tener el
conocimiento documentos
archivos de auditora y los Pero algunos de ellos
estos
incluyen.
reconocen la importancia de ampliar dichos conocimientos.
87
Pregunta N 5
5. Considera que se cuenta con suficiente material para
ampliar su conocimiento sobre el tema? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 1 4 5 PORCENTAJE 20% 80% 100%
20%
SI
80%
NO
Interpretacin: Del 100% de los entrevistados solo un 20% considera que existe material suficiente para ampliar sus conocimientos, pero el 80% opina que no se cuenta con material adecuado relativo al tema en estudio.
88
Pregunta N 6
6. Cree
que
el
material
existente
se
encuentra
actualizado y va de acuerdo a sus necesidades? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 0 5 5 PORCENTAJE 0% 100% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: El 100% de los entrevistados opina que no se cuenta con material actualizado y que por tal razn dicho material no va de acuerdo a sus necesidades.
89
Pregunta N 7
7. Ha
impartido algn tipo de capacitacin sobre los
20%
80%
SI NO
Interpretacin: Un 80% de tipo El los de entrevistados capacitacin 20% restante manifiesta referente opina no a haber los haber impartido de
algn
Papeles
Trabajo.
impartido
capacitaciones o charlas referentes al tema.
90
Pregunta N 8
8. Le gustara que existiera un material extra que le
oriente en la elaboracin y estructuracin de papeles de trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 5 0 5 PORCENTAJE 100% 0% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: El 100% de los entrevistados manifiesta su inters por un material que no solo le oriente en la elaboracin de los Papeles de Trabajo sino a la vez se encuentre actualizado y de acuerdo a la normativa aplicable, establecidas para la elaboracin y presentacin de los Papeles de Trabajo.
91
Pregunta N 9
9. Cree que el programa de estudio de Auditora II de la
Universidad de El Salvador, se encuentra actualizado y abarca lo suficiente sobre el tema de Papeles de
Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 0 5 5 PORCENTAJE 0% 100% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: El 100% de los entrevistados manifiesta la deficiencia que existe en el programa de Auditora, debido a que no se encuentra actualizado.
92
Encuesta realizada a estudiantes de Auditora de la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente. Para dicha encuesta la cantidad de estudiantes que se
entrevistaron fueron diecisis, los datos obtenidos son los que se detallan a continuacin. Pregunta N 1 1. Tiene algn conocimiento sobre Papeles de Trabajo en Auditora?
RESPUESTA SI NO TOTALES
FRECUENCIA 16 0 16
PORCENTAJE 100% 0% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: Los entrevistados manifestaron en su totalidad tener algn conocimiento sobre Papeles de Trabajo en Auditora, sin embargo consideran necesario un material extra.
93
Pregunta No. 2 2. Sabe cules son los tipos de Papeles de Trabajo que existen? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 16 0 16 PORCENTAJE 100% 0% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: Como se puede apreciar todos los estudiantes entrevistados poseen conocimientos de los tipos de Papeles de Trabajo que existen ya sea que lo aprendieron en las diferentes
asignaturas cursadas o en el campo laboral.
94
Pregunta N 3 3. Ha consultado alguna gua prctica para elaborar
44%
56%
SI NO
Interpretacin: El 56% de los estudiantes manifestaron haber consultado una gua prctica para elaborar Papeles de Trabajo, mientras que un 44% expresaron no haber consultado ninguna gua que trate sobre la elaboracin de Papeles de Trabajo.
95
Pregunta N 4 4. Tiene conocimiento sobre la relevancia de los Papeles de Trabajo en la Auditora? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 16 0 16 PORCENTAJE 100% 0% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: El 100% de los entrevistados coincidi tener conocimientos sobre la relevancia de los Papeles de Trabajo en la
Auditora.
96
Pregunta N 5 5. Considera que los Papeles de Trabajo son una
evidencia para el auditor? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 16 0 16 PORCENTAJE 100% 0% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: Se manifest en un 100% que los Papeles de Trabajo son una evidencia Auditora. para el Auditor a la hora de realizar una
97
Pregunta N 6 6. Considera que existe suficiente material para ampliar su conocimiento sobre Papeles de Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 2 14 16 PORCENTAJE 13% 87% 100%
13%
SI
87%
NO
Interpretacin: El 13% de material los que entrevistados consideraron que pueda contribuir para existe un sus
ampliar
conocimientos sobre Papeles de Trabajo, mientras que el 87% restante manifestaron que no existe tal material.
98
Pregunta N 7 7. Cree que el material existente va de acuerdo a sus necesidades? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 1 15 16 PORCENTAJE 6% 94% 100%
6%
94%
SI NO
Interpretacin: Solamente un 6% considera que el material existente va de acuerdo a sus propias necesidades, mientras que el 94%
restante afirmaron que el material existente no cumple con sus expectativas.
99
Pregunta N 8 8. Conoce procedimientos de Auditora en la realizacin de Papeles de Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 8 8 16 PORCENTAJE 50% 50% 100%
50%
50%
SI NO
Interpretacin: De los entrevistados el 50% procedimientos de auditora tiene conocimientos de los en la realizacin de los
Papeles de Trabajo, y el otro 50% desconoce sobre tales procedimientos.
100
Pregunta N 9 9. A sido participe de capacitaciones sobre Papeles de Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 0 16 16 PORCENTAJE 0% 100% 100%
100%
SI NO
Interpretacin: El 100% de los participantes afirmo no haber sido participe de capacitaciones sobre Papeles de Trabajo.
101
Pregunta N10 10. Sabe cules son los pasos a seguir para la
elaboracin de Papeles de Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 9 7 16 PORCENTAJE 56% 44% 100%
44% 56%
SI NO
Interpretacin: El 56% de los encuestados manifiesta tener conocimiento sobre los pasos a seguir a la hora de elaborar los Papeles de Trabajo en Auditoria; sin embargo un porcentaje
considerable manifiesta lo contario, exactamente un 44% de los encuestados desconoce estos pasos.
102
Pregunta N 11 11. Considera necesario un material extra que
oriente en la elaboracin de Papeles de Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 16 0 16 PORCENTAJE 100% 0 % 100%
100%
SI NO
Interpretacin: De los encuestados, todos consideran necesario un material extra para que pueda ayudar u oriente en la elaboracin de Papeles de Trabajo.
103
Pregunta N 12 12. Tiene conocimiento sobre la existencia de guas para elaboracin de Papeles de Trabajo
especficas
basado en Normas Internacionales de Auditoria? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 3 13 16 PORCENTAJE 19% 81% 100%
19%
SI NO
81%
Interpretacin: De los estudiantes encuestados, solo el 19% tiene
conocimiento sobre guas especficas existentes que traten de la elaboracin de Papeles de Trabajo basado en Normas Internacionales de Auditora, mientras que los 81%
restantes desconocen sobre tales guas.
104
Pregunta N 13 13. Tiene conocimiento sobre los tipos de archivo
para los Papeles de Trabajo que existen? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 15 1 16 PORCENTAJE 94% 6% 100%
6%
SI
94%
NO
Interpretacin: La mayora de los encuestados comentaron que tienen
conocimientos sobre los tipos de archivo que existen en la elaboracin de Papeles de Trabajo, siendo estos un 94%, mientras que el 6% restante no tiene conocimiento alguno.
105
Pregunta N 14 14. Conoce tcnicas sobre cmo archivar Papeles de
Trabajo? RESPUESTA SI NO TOTALES FRECUENCIA 4 12 16 PORCENTAJE 25% 75% 100%
25%
SI
75%
NO
Interpretacin: De los estudiantes entrevistados el 25% conoce tcnicas sobre como archivar Papeles de trabajo, y el 75% afirmaron no tener conocimientos acerca de las diferentes tcnicas de cmo archivar los Papeles de Trabajo.
106
3.5
Conclusiones. Los resultados obtenidos mediante la investigacin de
campo
realizada
tanto
profesionales
de
la
Contadura
Pblica como a estudiantes de la misma profesin, en la ciudad de Santa Ana, especialmente en la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente, se
pueden resumir a travs de las siguientes conclusiones.
Se cuenta con poco material prctico que oriente en la labor tanto de por auditora, esta aseveracin como por es compartida estos
profesionales
estudiantes,
ltimos manifestaron la dificultad que representa en el aprendizaje a la hora de cursar sus materias
relacionadas con auditora.
Se pudo apreciar la necesidad que existe tanto en los estudiantes existencia como de un en los profesionales, que permita sobre la o
material
orientarles
reforzar los conocimientos con que cuentan sobre el tema de la elaboracin de Papeles de Trabajo en auditoria.
107
No se cuenta con guas y procedimientos especficos para la elaboracin de Papeles de Trabajo en los diferentes tipos de auditora.
Se
pudo
identificar
algunos
vacos
que
existen,
as
tambin lo indispensable que se vuelve contar con un material actualizado y prctico que permita implementar las fases de auditora existentes, en un cien por ciento y de una manera fcil y confiable.
No se cuenta con un material aplicado a nuestro entorno local, ya que la gran mayora de material bibliogrfico existente no es propia y eso afecta la comprensin
directa de la temtica y dificulta la interpretacin de ciertos hechos que se dan dentro de la auditoria referencia a los Papeles de Trabajo. en
108
CAPTULO IV PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA CASO PRCTICO, EMPRESA COMERCIAL DE SANTA ANA
4.1
Introduccin El presente manual tiene como finalidad servir de gua
para la elaboracin y preparacin de los papeles de trabajo que surgen de toda labor de auditora, volcando en l
contenidos mnimos referentes a los Papeles de Trabajo y todo aquello que en ellos plasma el auditor al momento de desarrollar su trabajo de auditora. Ha sido elaborado tomando como base principalmente las Normas Internacionales con de Auditoria vigentes y est e
estructurado
aspectos
generales,
tcnicos,
instrucciones precisas para elaborar y preparar papeles de trabajo en auditoria. El manual proporciona de manera prctica, los pasos a seguir al momento de elaborar papeles de trabajo en
auditoria, basndose en una normativa vigente y aplicable a nuestro entorno local.
109
Representa una recopilacin de informacin tcnica que describe finales los de una procedimientos auditoria inciales, a la intermedios elaboracin y de
enfocado
aquellos documentos que sirven de evidencia al auditor para sustentar su trabajo realizado.
110
4.2
Objetivos.
General Servir de gua en la elaboracin y preparacin de los Papeles de Trabajo utilizados en toda labor de auditora, basndose en Normas Internacionales de Auditora para uso de estudiantes, profesionales y cualquier persona en
general interesada en el tema.
Especficos Proporcionar de manera clara y comprensible cada uno de los procedimientos que se realizan en la elaboracin de los Papeles de Trabajo. Ser una base en la preparacin de los Papeles de Trabajo de auditora, aplicado tanto a actividades acadmicas como profesionales de los interesados.
111
4.3
Alcance Este manual define los procedimientos aplicables a la
elaboracin y preparacin de los Papeles de
Trabajo de
auditora en general, sin embargo algunos casos prcticos que aqu se desarrollan hacen nfasis a una auditora
financiera.
Los procedimientos y orientaciones que se muestran en este manual estn diseados bajo el contexto de las Normas Internacionales de Auditoria vigentes, las cuales son
exigidas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria.
112
4.4
Desarrollo del Manual. A continuacin se presenta el desarrollo del Manual de
procedimientos para la elaboracin de Papeles de Trabajo en Auditora utilizando como base las Normas Internacionales de Auditora aplicables.
4.4.1
Tcnicas de Auditora.
Las tcnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su opinin profesional, se
clasifican de la siguiente manera:
4.4.1.1
Tcnicas Oculares.
a) Observacin: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la empresa llevan a cabo los procedimientos puede obtener fueron establecidos. la conviccin Por de de ejemplo, que manera los el auditor
inventarios
fsicos
practicados
satisfactoria,
observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
113
b) Comparacin: Es el estudio de los casos o hechos para igualar, propsito descubrir, de diferenciar que no y examinar con el de
verificar
existan
diferencias
importancia relativa. c) Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido con
fines de separar mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza. d) Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o grupo de transacciones de un punto u otro punto del proceso
contable para determinar su registro contable. e) Inspeccin Fsica: Es la tcnica de la auditoria
mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles. sta tcnica consiste en realizar un examen fsico con de el los bienes de materiales o de de los la
documentos,
objeto
cerciorarse
existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
estn representados por bienes
materiales, ttulos de
114
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente En quede todos la constancia casos, de la
operacin
realizada.
estos
puede
comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se
trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la
operacin.
4.4.1.2
Tcnicas Verbales.
a) Indagacin: Consiste en obtener informacin verbal de los empleados de la entidad a travs de averiguaciones y conversaciones. (Entrevistas)
4.4.1.3
Tcnicas Escritas.
a) Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
115
partida
determinada,
de
tal
manera
que
los
grupos
constituyan unidades homogneas y significativas. Consiste en separar las partes con relacin con el todo, en consecuencia el anlisis la de una cuenta o tiene por del
finalidad
determinar
composicin
contenido
saldo y las transacciones de las cuentas durante el ao y clasificarlas en forma ordenada. El anlisis
generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: 1. Anlisis determina de la Saldos: En esta de tcnica en el las auditor que los
existencia
cuentas
distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones cuenta de unos de otros, los por ejemplo, por en una
clientes,
abonos
pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las
distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
116
El
detalle
de
las
partidas
residuales
su
clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. 2. Anlisis de Movimientos: En otras ocasiones, los
saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. b) Consolidacin: cifras etc. c) Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y Consiste en hacer que concuerde dos
independientes.
Ejemplo.
Conciliacin
bancaria,
117
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la
confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas: 1. Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn este conformes de como si no lo estn. Se
utiliza
tipo
confirmacin,
preferentemente
para el activo. 2. Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. pasivo o Generalmente a se utiliza de para
confirmar
instituciones
crdito
confirmar un dato. Compulsa de cuentas. d) Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica contables de y los documentos de origen y registros
desarrollar
clculos
independientes
comprobatorios. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El
auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de
118
estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin seguir de un la tcnica del clculo, diferente de es al las
conveniente ampliado partidas. ganados cmputos
procedimiento en el la
originalmente Por ejemplo,
determinacin de sobre los la
importe
intereses base de se
originalmente mensuales
calculados
sobre
operaciones
individuales,
puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del
periodo.
4.4.2
Fases de la Auditoria.
La prctica de la Auditoria se divide en tres fases:
a) Planeacin b) Ejecucin c) Informe
4.4.2.1
La Planeacin.
La planeacin de la auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global y un enfoque detallado para la
119
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria con base en el objetivo y la forma en que se espera que responda examinar. En esta y fase la Se acerca se establecen para las relaciones entre y la la organizacin de la entidad que se proponga
auditores objetivos. entidad,
entidad, un su
determinar de la
alcance de
hace de
bosquejo
situacin sistema
organizacin,
contable,
controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. Planear una auditora implica
establecer la estrategia general de auditora y desarrollar un plan de trabajo. La planeacin adecuada de una auditora de estados financieros tiene entre otros los siguientes beneficios: a) Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la auditora. b) Ayudar al auditor a organizar y administrar, el trabajo de auditora, de modo que se desempee de manera
efectiva y eficiente. c) Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades, as
120
como
la
competencia
para
responder
los
riesgos
previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos.
4.4.2.1.1 Memorndum de Planeacin. El propsito de este papel de trabajo es documentar la informacin relevante para que el equipo de auditora
adquiera el conocimiento general de la compaa desde el punto de vista de la situacin econmica, legal, etc. (Ver ejemplo en Anexo 2). a) Aplicabilidad: Este papel de trabajo deber ser
completado y revisado en su totalidad para la prestacin del servicio de Auditora Externa. b) Contenido: siguiente: 1. Objetivos y Alcance de la auditoria: Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple El memorndum de planeacin contiene lo
121
con
el
objetivo
de
informar
los
socios,
la
gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. 2. Conocimiento y Comprensin de la Entidad: El auditor debe tener o adquirir un conocimiento del negocio a
auditar, tanto en el mbito interno como externo, el cual sea suficiente para poder identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo
sobre los Estados Financieros, en el examen a realizar o en el dictamen y de auditora; la para ello debemos las
analizar
estudiar
resea
histrica,
circunstancias econmicas, las tendencias del negocio y otros aspectos de la entidad que permitan lograr este objetivo 3. Estudio y Evaluacin del Control Interno: El auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la
empresa con el fin de confiar o no en el sistema, a medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los estados financieros son vlidas, de
122
esta
forma
analizarlo en caso
travs
de
pruebas no
de hay
cumplimiento,
contrario,
cuando
confianza, es mejor hacer pruebas sustantivas al final de la auditoria. El auditor debe uno elaborar de los de un cuestionario que cmo la se donde empresa estn
considere realiza,
cada a
procesos conocer
efectos
desarrollando. El cuestionario tiene que ser hecho a la medida, es decir apropiado para lo que la entidad realiza. (Ver Anexo 3: Cuestionario de Control Interno de la empresa A&A REPUESTOS). 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad: El Riesgo en auditora representa una la posibilidad errada en de su que el
auditor
exprese
opinin
informe
debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa. 5. Planeacin Especfica de la auditoria: Para cada
auditora que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo.
123
6. Elaboracin de programas de
Auditoria: Cada miembro
del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. Por ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el
examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditora para la auditora del efectivo y un programa de auditora para la
auditora de cuentas por cobrar, y as sucesivamente. A continuacin un ejemplo sobre programa de auditora para caja y bancos de la empresa A&A REPUESTOS S.A. DE C.V. A continuacin se muestra un ejemplo de programa de Auditora:
124
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA: CAJA Y BANCOS EMPRESA: N.I.T.: NRC: A&A REPUESTOS S.A. DE C.V. 0210-200109-101-2 192123-4
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Determinar s: 1. El efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo con un individuo responsable del mismo y est separado de otros fondos. 2. La responsabilidad de los fondos fijos de caja, est separada de las funciones de ingreso y egresos y de las cuentas por cobrar. 3. Los fondos fijos que se maneja en cuentas bancarias, se controlan en igual forma que las dems cuentas bancarias. 4. Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra los fondos de caja y para cualquier otro desembolso extraordinario, tales como anticipo de sueldos y salarios, gastos de viaje, etc. 5. Los desembolsos estn amparados por comprobantes aprobados previamente, pre enumerados, y con la debida identificacin fiscal del beneficiario. 6. la evidencia se verificara y se cancela cuando se giran los cheques. 7. La auditora interna u otra persona independiente, practica arqueos sorpresivos y frecuentes a los fondos de caja. OBJETIVO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Comprobar la autenticidad como la calidad de los fondos de

efectivo en Caja y de los depsitos a la vista de propiedad de la empresa, que se encuentran es su poder, en poder de bancos o de terceros en trnsito.
2. Determinar
si dentro del rubro de Caja y Bancos, se presentan todos los fondos y depsitos disponibles que existen y son de la empresa.
125
3. Determinar si los fondos y depsitos cumplen las condiciones

de disponibilidad inmediata y sin restriccin de cualquier ndole en cuanto a su uso y destino. Identificar la adecuada presentacin del efectivo en caja y bancos en el balance, as como que ste contenga la debida informacin en casos tanto de posible restriccin a la disponibilidad inmediata, como de existencias importantes en moneda extranjera.
N DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO
Hecho por
Ref. p/t
Fecha
EFECTIVO EN CAJA 1 Obtenga una lista de los responsables de los fondos fijos y su localizacin. Efecte el arqueo de los fondos fijos seleccionados en presencia del Cajero, manteniendo control sobre los fondos hasta que el arqueo se termine. a. Liste y obtenga aprobacin de los documentos incluidos en el fondo, por ejemplo: cheques de empleados, vales, recibos por cantidades importantes, etc. b. Obtenga explicacin de cualquier partida anormal o de cualquier diferencia o excepcin. 3 Investigue lo siguiente: Reembolsos de caja chica por un perodo inmediatamente anterior a la fecha del arqueo. Comprobantes con indicios de alteraciones en las fechas, cantidades, etc.
CONCILIACIONES BANCARIAS Por las cuentas bancarias a ser revisadas obtenga y realice los
126
procedimientos siguientes: Obtenga el Estado de cuenta del o de los bancos, el movimiento de la cuenta (registro contable) y las conciliaciones. Verifique correccin aritmtica de las conciliaciones Confronte los saldos contra el balance de comprobacin y contra el estado bancario. Verifique que la secuencia numrica de los cheques emitidos est completa. Verificar el cobro de los cheques pendientes de cobro y las remesas pendientes de aplicar por el banco al mes siguiente. Cerciorarse que todas las partidas de Bancos estn anotadas en el Diario Mayor y archivadas.
Elaborar un detalle de los cheques emitidos por la empresa, el monto, fecha y a quien se otorg. Verifique si los cheques anulados son mutilados. Concluya sobre lo adecuado del control interno de la empresa y sobre los resultados de las pruebas en el rea de bancos. Elabore Cedula sumaria de Caja y Bancos Elabore Cedulas de detalle y analticas del efectivo y Bancos y compare con libro diario-mayor. Prepare carta a la gerencia.
F. Hecho Por
F. Revisado por
127
4.4.2.2
La Ejecucin.
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los Estados Financieros a fin de determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados hallazgos. y se las de las pruebas y se identifican los
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones comunican a las autoridades de la entidad
auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora.
4.4.2.2.1 Elementos de la Ejecucin. Dentro de los elementos de la fase de ejecucin se encuentran los siguientes: a) Las Pruebas de Auditoria: Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
128
Las pruebas pueden ser de tres tipos:

1. Pruebas de Control: Estn relacionadas con el grado de
efectividad del control interno imperante.

2. Pruebas Analticas: Se utilizan haciendo comparaciones
entre
dos
ms Estados
Financieros
haciendo
un
anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

3. Pruebas
Sustantivas: Son las que se aplican a cada en particular Por en busca realizar de un evidencias arqueo de
cuenta
comprobatorias.
ejemplo,
caja chica, verificar la circulacin de saldos de la cuenta de los clientes de la empresa, etc. b) Tcnicas de Muestreo: Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la
utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). El muestreo es la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos de 100% de
partidas dentro de una
poblacin de relevancia de auditora, de tal modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad
129
de seleccin para dar al auditor una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la poblacin entera. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar el propsito del procedimiento de
auditora y las caractersticas de la poblacin de la cual se sacar la muestra, tambin deber determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo, el auditor deber seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de de el muestreo seleccin. auditor en El est la poblacin nivel del tenga riesgo a una de
oportunidad muestreo que
dispuesto
aceptar
afectara el tamao de muestra requerida. Mientras menor sea el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitara ser el tamao de la muestra, el
muestreo puede de 2 tipos:

1. Estadstico: En el muestreo estadstico, las partidas
de la muestra se seleccionan de modo que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada, Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras:
130
Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados.
Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los
nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes
revisados. Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros clientes de a la lista con intervalos 12 de 50. Los al
examinarse
seran:
(escogido
azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62 (12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112 (62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, hasta 163, 164, 165 los y 166, 100 y de as la
sucesivamente muestra.
completar
Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. embargo es Viene a ser por un poco subjetivo, auditores. sin El
utilizado
algunos
auditor puede pensar que los errores podran estar
131
en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.
2. No estadstico: Se usa el juicio para seleccionar las
partidas de la muestra. Los principales mtodos de seleccionar aleatoria, casual o muestras la son el uso de y el la la seleccin seleccin unidad
seleccin
sistemtica tambin
fortuita,
as
por
monetaria. Si el auditor una concluye base que que el muestreo para a no ha
proporcionado sobre la
razonable se la ha
conclusiones prueba, el y
poblacin puede
puesto
auditor
ajustar
naturaleza,
oportunidad
extensin de los procedimientos adicionales para mejor lograr la seguridad requerida. c) Evidencia de Auditoria: Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al
criterio establecido". La evidencia de de auditora de se obtiene y de de una mezcla
apropiada
pruebas En
control
procedimientos la evidencia
sustantivos.
algunas
circunstancias,
132
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Evidencia de auditora significa la informacin
obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La
evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros Financieros contables e subyacentes a los de Estados otras
informacin
corroborativa
fuentes. Dentro de la evidencia de auditora se debe considerar lo siguiente:

1. Evidencia
suficiente
apropiada
de
auditora:
La
evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin del auditor en el dictamen relativo. Es acumulativa de por los el sin naturaleza y se de obtiene auditora Esta
principalmente realizados evidencia obtenida
procedimientos curso de la
durante puede;
auditora.
embargo, como
incluir
informacin previas
de
otras
fuentes
auditoras
(siempre que el auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde la auditora previa que puedan afectar su relevancia para la auditora actual), o de
133
los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuidad del cliente. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. Naturaleza control control. Importancia relativa de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados incluyendo encontrado. Fuente y confiabilidad de informacin disponible
2. Tipos de Evidencias: dentro de los tipos de evidencia
de
los y
sistemas la
de
contabilidad del
de de
interno
evaluacin
riesgo
de fraude
procedimientos o error que
de
auditora, haberse
puedan
en auditora podemos mencionar las siguientes:
134
Evidencia fotos.
Fsica:
muestra
de
materiales,
mapas,
Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que
trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
3. Tcnicas para la recopilacin de evidencia: Son los
mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico de la utiliza para comprobar que la le
razonabilidad
informacin
financiera
permita emitir su opinin profesional.
4.4.2.2.2 Preparacin de los Papeles de Trabajo Los Papeles que de Trabajo son el aquellos registros del
documentados informe de
proporcionan
soporte
principal
auditora,
incluyendo
observaciones,
hechos,
argumentos y todo tipo de prueba objetiva de la informacin obtenida, constituyndose en evidencia probatoria
135
recopilada por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones u objeciones que ha determinado y la base legal correspondiente. Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente que tienen est el conformado de por todos en los la
documentos
carcter
permanencia
empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc. El archivo que corriente el auditor est va formado por todos durante los el
documentos
utilizando
desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final. Los evidencia papeles de la de tarea trabajo de constituyen la principal y de las
auditora
realizada
conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora. a) Objetivos de los Papeles de Trabajo: El objetivo general de los Papeles de Trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditora se hizo
136
de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Los Papeles de Trabajo, dado que corresponden a la
Auditora del ao actual son una base para planificar la Auditora, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de Auditora y una base de anlisis para los supervisores y socios de las firmas de Auditora. En general los objetivos de los Papeles de Trabajo son: Evidenciar los procedimientos, tcnicas y resultados de Auditora. Documentar y explicar en forma detallada las
conclusiones y hallazgos sobre los resultados de la Auditora realizada. Ser prueba slida del trabajo realizado por el
auditor. Servir como base para la preparacin del informe de Auditora. b) Contenido de los papeles de trabajo: En el contenido de los papeles se encuentran tres grandes componentes:
137
1)
IDENTIFICACIN
a) Nombre del cliente: indicado de modo completo y exacto, y situado en la parte superior izquierda. b) Ejercicio o perodo: indica la fecha de los Estados Financieros, no la fecha del trabajo, se coloca debajo del nombre del cliente. c) Ttulo: aparece debajo del perodo auditado e indica la naturaleza o finalidad del Papel de Trabajo. 1. Sumarias: El ttulo es el epgrafe del rea de los Estados Financieros. 2. De Detalle: El ttulo indica el tipo de anlisis o procedimiento aplicado, y con frecuencia se refiere a la correspondiente prueba del programa de auditora. a) Referencia: Es un ndice alfanumrico que siempre figura en rojo y se coloca en la esquina superior derecha, sirve para organizar los Papeles de Trabajo y que luego resulte fcil su localizacin, as como la revisin de los mismos. b) Hecho por, Revisado por y Autorizado por: se escriben las iniciales del nombre de quien elaboro la cedula, quien la revis y quien autorizo la misma. Por lo general va en la esquina superior derecha, inmediatamente debajo de la referencia. c) La fecha es aqulla en la que se prepar el Papel de Trabajo. Se encuentra en el cuerpo del papel de trabajo. Su contenido depender del tipo de trabajo que se haya realizado; contienen detalles de cuentas, cantidades etc., aqu se utilizan las marcas de auditora, para aclarar la fuente de donde se obtuvo algn dato. Estas por lo general van al final o al pie de la cedula y recogen la opinin que el auditor se ha formado acerca del rea examinada, despus de concluir el trabajo que tena previsto. Las notas sirven para aclarar ciertas situaciones que se han plasmado en las cedulas.
2) TRABAJO REALIZADO
3) CONCLUSIONES Y NOTAS
138
c) Estructura de los Papeles de Trabajo: La Estructura de las Cdulas de Auditora (Papeles de Trabajo) se divide en Encabezado, Cuerpo y Pie tal como se detallan a continuacin:
1. Encabezado:
Nombre del Auditor (Despacho, Firma de Auditora). Nombre del Cliente o Contribuyente (en caso de ser una auditora fiscal). Perodo Auditado. Ttulo de la Cdula. Adems al lado superior derecho deber de contener las iniciales del nombre de la persona que lo prepar o el hecho por, revisado por y autorizado por. Referencia. (ndice, Localizacin) Hecho por. Revisado por. Autorizado por. Fecha. A continuacin un ejemplo de encabezado:
139
Ejemplo de Encabezado
Encabezado
2. Cuerpo:
Detalle de cuentas Anlisis Financiero Marcas Cruces de Informacin. Explicaciones (Narrativas) Identificacin Ver ejemplo a continuacin:
140
Ejemplo de Cuerpo de una Cdula.
Cuerpo
Las Marcas: son utilizadas para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las
cedulas. Ejemplos: Sumado Vertical Obtenido de Estados Financieros Cruces de Informacin: permiten relacionar un dato con otro de manera fcil, indicando envo o recepcin de este en especfico. Ejemplo: Para el ejemplo, hace referencia que la cantidad viene de la cdulaZ-1
141
3. Pie:
Conclusiones. Fuente de Informacin. Identificacin de las Marcas. Explicacin de Notas. Firma de quien elabor Firma de quien reviso Ejemplo de Pie de una Cdula
Pie
Sumado Vertical Obtenido de Estados Financieros
142
4.4.2.2.3 Tipos de Papeles de Trabajo. Los Papeles de Trabajo suelen clasificarse por uso y contenido, por su uso ya que pueden contener informacin til para varios ejercicios (por ejemplo: la escritura de constitucin, contratos a plazos mayores a un ao o
indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, reglamentos internos, polticas de la entidad, manuales de controles internos, etc.), a toda esta informacin se le conoce con el nombre Archivo Permanente. Por su contenido porque son tan variados como la propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditora papeles clave cuyo contenido est ms o menos definido. Dentro de los Papeles de Trabajo se encuentra los
siguientes tipos de cdulas: a) Cdulas preparadas por el auditor: Este tipo de cdulas son las que el auditor elabora de acuerdo a la
informacin que proporciona el cliente, la cuales pueden ser cdulas de 7 columnas o de 14 columnas. Se clasificarn de acuerdo a la fase de la Auditora, ya sea de planificacin o de ejecucin del trabajo. Entre estos estn:
143
1. Hoja de Trabajo: Es la Cdula que muestra los grupos o
rubros que integran los Estados Financieros de forma general.
144
2. Cdula de Marcas: Todo hecho, tcnica o procedimiento
que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar o consignado en la respectiva Cdula esto
(analtica llenara
sub-analtica espacio
generalmente), de la misma
pero
demasiado
hacindola
prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor. La cdula de marca sirve para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y
procedimientos utilizados en
las Cdulas o planillas,
con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial. Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora. Ver ejemplo a continuacin
145
146
3. Cdula Sumaria: Con base en los datos anotados en las
hojas de trabajo, se elaborar un Cdula Sumaria para cada rubro, en donde se deber presentar el desglose de cuentas que integran el rubro. Se anexa formato para Cdula Sumaria. aplicados datos que Son a un un resumen grupo de los de
procedimientos conceptos cdulas. o Las
homogneo en
estn
analizados pueden
otras
cdulas
sumarias
considerar
aquellas que se clasifican con la sola letra sencilla o doble y las sub-sumarias, que son las que resumen una parte de la sumaria, llevara igualmente a las analticas el sistema alfanumrico, es decir A1, A2, A3, A4, etc. Estas referencias debern ser escritas con lpices de color en el margen superior derecho de
cada papel de trabajo. Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deber existir un adecuado ndice cruzado. Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin, las cdulas sumarias
normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que
147
llegue el Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere, se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo. Ejemplo:
148
4. Cdula
Analtica: En estas cdulas se detallan los
rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la ltimas, especficos comprobacin de los datos de estas los renglones o o datos
desglosando con las
pruebas
procedimientos
aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. En trminos generales la cdula
analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. Deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y
procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las sub-analticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado. En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general y se ha llegado a lo particular. Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular general para llegar a lo
y de esta manera emitir una opinin. Para
iniciar el mtodo deductivo es necesario realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas
149
de trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditora y se procede entonces a la labor de
evaluacin para emitir el dictamen.
150
5. Cdula de Detalle: El auditor puede preparar varios
tipos de cdulas para sealar el trabajo realizado al obtener evidencia que respalde las conclusiones. Se podra definir tambin como las partidas que
componen una Cuenta de Mayor o un Saldo Cualquiera. Son preparadas con la en finalidad la de detallar y en los las
valores
consignados
declaracin
diferentes fuentes de registro y control llevados por el auditado, as como los proporcionados por terceros. Ver ejemplo a continuacin:
151
152
6. Cdulas
Narrativas: entrevistas
Contiene con el
informacin cliente, el
obtenida contador,
mediante
empleados y otras fuentes que tengan relacin con el cliente. Esta Cdula se utiliza para descripcin de
procedimientos realizados en la auditora, teles como: entrevistas, interno, respuestas al cuestionario con de control terceros a los
investigacin con el
efectuada
relacionados
auditado,
comentarios
Estados Financieros. Su finalidad es dejar evidencia de las situaciones mencionadas. Ver ejemplo a continuacin:
153
154
7. Cdulas
de
hallazgos:
Contiene
todos
los
incumplimientos determinados durante la ejecucin del trabajo.
155
b) Cdulas
Preparadas es la
por que
el el
Cliente: cliente
Este o
tipo
de le
informacin
entidad
proporciona al auditor para que este pueda realizar sus pruebas y adems poder emitir su informe de auditora. Papeles de Trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que figuran:
1. Estados Financieros. 2. Conciliaciones Bancarias. 3. Manuales. 4. Organigramas. 5. Planes de Trabajo. 6. Programacin de Actividades 7. Informes de Labores.
c) Cdula proporcionada por terceros: Este tipo de cdulas son aquellas que el auditor obtiene por otras fuentes, es decir por documentacin externa. Papeles de Trabajo obtenidos de otras fuentes, son los documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al rea auditada. Algunos de estos son:

1. Confirmaciones de Saldos.
156
2. Interpretaciones autnticas y normativa publicada. 3. Decretos de Creacin de Unidades. 4. Opiniones Jurdicas. 5. Opiniones Tcnicas.
4.4.2.2.4 Tcnicas para la elaboracin de Papeles de Trabajo En auditor la elaboracin de los las papeles tcnicas de y trabajo, el
deber
considerar
procedimientos
necesarios para obtener evidencia suficiente y apropiada porque le permitir establecer si los estados financieros sujetos a examen presentan razonablemente la situacin en todos los asuntos importantes de la entidad. Los papeles de trabajo no deben limitarse nicamente a mostrar informacin cuantitativa; si no tambin deben de incluir notas y explicaciones que describan el trabajo
desarrollado, los procedimientos adoptados y ejecutados as como las condiciones y hallazgos respecto a los resultados obtenidos. Cuando se trabaja mensualmente se sugiere que se debe de trabajar o repararse a lpiz en una forma sencilla con claridad y nitidez, de manera que sea fcil su comprensin,
157
la informacin que contenga debe ser exacta, sin errores, con letra legible y que se expliquen por si solos, para su preparacin hay que tener en cuenta aspectos tales como: o Usar formatos estndar. o Usar papel rayado y multicolumnas (tamao estndar en hojas de siete y catorce columnas) o El rayado de las hojas en que se elaboran los papeles de trabajo que deben las ser adecuadamente sean la espaciado, legibles adicin de y de
manera
anotaciones
perfectamente
separadas,
facilitando
frases o palabras. o Respecto aquellos al color del no papel, es aconsejable visin usar
colores
que
afecten la
como el
verde plido. o Es recomendable que los papeles de trabajo sean
preparados a lpiz, as se facilita borrar y se evita la destruccin del papel. Sin embargo, la tinta se puede usar en algunos casos para cumplir exigencias especficas del trabajo. o Al prepararse los papeles de trabajo, nicamente deben hacerse anotaciones en el anverso, ya que si se
utiliza el reverso pueden no tomarse en cuenta las
158
anotaciones
que
all
se
hacen y
considerar
que
la
informacin est incompleta. o Toda anotacin en los papeles de trabajo debe de
incluir nicamente informacin relativa al rea que se est analizando. o Es esencial que las cdulas sean debidamente
terminadas; no deben contener preguntas o comentarios que requieran de contestaciones o aclaraciones
posteriores. Antes de preparar una cedula de trabajo, el auditor debe considerar como mnimo lo siguiente: o Los objetivos a lograr con los procedimientos a
aplicar. o Informacin que deben contener las cedulas de trabajo, para evitar incluir informacin no til para los
objetivos de la auditora. o La forma de referenciar las cedulas de ingresos,
costos, gastos, etc. Con otras reas relacionadas en la auditoria. o La claridad, exactitud y ordenamiento de las cedulas de trabajo a elaborar.
159
Dentro
de
las
tcnicas
que
se
utilizan
en
la
elaboracin de Papeles de Trabajo estn las siguientes: a) Marcas smbolos de auditora: Las marcas por de el auditora auditor, son para
convencionales
usados
indicar la naturaleza y alcance de los procedimientos aplicados en circunstancias especficas, y si se usan adecuadamente facilita la revisin de los papeles de
trabajo.(Figura No. 1) Las marcas deben ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera que el auditor pueda rpidamente
escribirlas y sean fcilmente identificadas por algn interesado. Las marcas se pueden plasmar encada cedula, o al final de cada libreta en una cedula de resumen de marcas, detallndolas columnas de con una su significado de en las ltimas de seis tal
cedula
catorce
columnas,
manera que sea exclusiva de marcas y su lectura sea fcil. El uso de marcas en auditoria, son utilizadas para
facilitar el trabajo del auditor por el hecho de que a travs de ellas entrelaza una serie de procesos entre
160
las cedulas que est utilizando en la realizacin de su labor. Hay que tener en cuenta que si las abreviaturas son realizadas en forma arbitraria desordenada, es probable que las palabras que represente puedan ser comprendidas nicamente por el auditor que las escribi. Las marcas de auditora sirven para estandarizar el
control y distincin entre las fases de elaboracin y revisin de los papeles de trabajo, los colores
utilizables o utilizados en las marcas de auditora son: rojo para el auditor que realiza la auditoria y azul para quien la revisa (evidencia de supervisin del
trabajo). Quedar a criterio del auditor utilizar las marcas que considere ms convenientes, siempre y cuando las plasme al pie de cada cdula donde las utiliza, o las que
incluya en una cedula resumen de marcas al final de los papeles de trabajo.
161
Figura No. 1
MARCA
DESCRIPCIN DE LA MARCA OBTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. OBTENIDO DE COMPROBANTE DE DIARIO. OBTENIDO DE LIBRO LEGALIZADO. OBTENIDO DEL LIBRO AUXILIAR. OBTENIDO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS. OBTENIDO DE DOCUMENTOS DEL CLIENTE. OBTENIDO DE LIBRO I.V.A. COTEJADO A LOS ESTADOS FINANCIEROS. COTEJADO AL LIBRO LEGAL. COTEJADO AL LIBRO AUXILIAR.
CDT CDC
COTEJADO A DOCUMENTOS DE TERCEROS. COTEJADO A DOCUMENTOS DEL CLIENTE. COTEJADO AL LIBRO I.V.A. COTEJADO A COMPROBANTE DE DIARIO. CONFIRMADO FSICAMENTE. SUMADO VERTICAL. SUMADO HORIZONTAL. CALCULO VERIFICADO. AUTORIZACIN EXAMINADA.
162
b) Referencias en cedulas de auditora: La referencia es una tcnica que utiliza el auditor en el desarrollo de cualquier examen de auditora, la cual consiste en la identificacin de cada papel de trabajo por medio de cdigos que pueden ser letras, nmeros o una combinacin de ambos, con el propsito de llevar un orden que
facilite el trabajo al realizarlo en algunos casos la consulta de terceros. Cada cedula debe tener las una referencia de en la esquina estar
superior
derecha;
cedulas
apoyo
deben
referenciadas a la cedula sumaria y estas a su vez al balance general o estado de resultados del auditor.
Debido a que la referencia cruzada es necesaria para la localizacin de la informacin, debe tenerse mucho
cuidado en asignar nmeros a la cedula, a fin de evitar similitud en nmeros que posteriormente tengan que ser cambiados. Si no se usan todos los nmeros de una serie de cedulas que respaldan el trabajo, las omisiones de los mismos deben ser indicadas en las cedulas que
pertenezcan a las mismas. Dentro de los mtodos ms utilizados se encuentran el numrico, alfabtico y alfanumrico; cada cedula debe
163
contener con lpiz rojo una referencia en la esquina superior deben cedulas derecha, las cedulas en a de su de detalle o de con apoyo las
estar
referenciadas y esta hojas
coordinacin vez con los
sumarias o las
estados de los
financieros
trabajo
obtenida
valores. (Figura No. 2)

Figura No. 2
Ref. A B C D E F G
DESCRIPCIN ACTIVO Caja Bancos Cuentas y Documentos por Cobrar Inventario Propiedad, Planta y Equipo Depreciacin Acumulada Otros Activos
Ref. AA BB X Y Z W
DESCRIPCIN PASIVO Y CAPITAL CONTABLE Cuentas y Documentos por Pagar a Corto Plazo Cuentas y Documentos por Pagar a Largo Plazo RESULTADOS Ingresos Costo de Ventas Gastos de Operacin Otras Cuestas de Resultados
Para la utilizacin de las referencias existe el mtodo llamado cruces de cifras, el cual consiste en que cada cifra que se cruce de una cedula a otra se har de la siguiente manera:
164
Al lado derecho de la cifra, se colocar la referencia de la cedula hacia donde se enva el dato (destino). Por ejemplo:
$ 5000.00 X1
En el caso de no observarse espacio para colocar la referencia a la derecha, se puede optar en referenciar al lado derecho inferior.
$ 5000.00 X1
Al
lado
izquierdo
de
la
cifra
se
colocar
la
referencia de la cedula donde estar recibiendo el dato (origen).

X1 $ 5000.00
En caso de que no se observe espacio para colocar la referencia a la izquierda de la cifra, se puede optar en referenciar al lado superior izquierdo.
X1 $ 5000.00
c) Notas
en de
los
papeles son
de
trabajo:
Las
notas a
en
los
papeles
trabajo
una
explicacin
situaciones
165
relevantes breve una
que
deben
quedar
claras,
expone debe
en
forma
situacin
significativa
que
conocerse
detalladamente y que puede afectar en algn momento la revisin y/o la informacin. Las notas se indican con lpiz rojo, con una letra
minscula (cuando se trate de cifras) y/o con nmeros (cuando cedulas se de trate de texto) segn se el sugiere ndice o ordenar las
trabajo
referencia
establecida para cada rea o cuanta examinada. (Figura No 3).

Figura No. 3
Contenido de las cedulas: A A A

1
= Contiene el valor total del efectivo. = Detalla las principales fuentes de ingresos. =Es el anlisis mensual de las diferentes fuentes de
ingresos.
166
4.4.2.2.5 Clasificacin y Organizacin de los Papeles de Trabajo Es responsabilidad del auditor, el manejo del archivo de los papeles de trabajo, duran el tiempo que dure la
auditora, velar porque las personas involucradas en el trabajo de auditora cumplan con los procedimientos
establecidos, para el manejo del archivo de los papeles de trabajo y expedientes. Durante papeles de el desarrollo debern de ser una auditora, todos los
trabajo
protegidos, tal que
controlados, exista una
clasificados
y archivados
de
manera
adecuada organizacin y fcil acceso a la informacin en ellos. Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. En l deben figurar
recopilados todos los documentos utilizados en la actuacin profesional, as como cuantas informaciones se consideren de inters, tanto para el presente como para el futuro. El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al perodo de realizacin de la auditora.
167
Agrupan toda informacin referente a la organizacin de la auditora, al mismo tiempo recogern la documentacin en la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditora y las conclusiones a las que ha ido llegando el auditor. De esta forma, podramos destacar como apartados importantes: Estados financieros a auditar. Proceso de planificacin y programas de auditora. Informe sobre el sistema de control interno contable. Indicacin de quin realiz los procedimientos de
auditora y cundo fueron realizados. Constancia de que el trabajo realizado por
colaboradores ha sido supervisado y revisado. Puntos de informe. Correspondencia con el cliente y resumen de las
conversaciones mantenidas. Hechos posteriores. Terminacin de la auditora. Para el ordenamiento de los archivos, deber seguirse lo establecido en los procedimientos tcnicos, no obstante
168
las cdulas de trabajo se sugiere ordenarlas de acuerdo al ndice o referencias establecida para cada rea o cuenta examinada. Debido a la variedad de los papeles de trabajo que se elaboran y utilizan en una auditoria, se hace lgico al archivar la informacin tan diversa, para tal efecto, los archivos clasifican que de contendrn acuerdo al los uso papeles que se de le trabajo dar a se la
informacin, basndose en la vigilancia e importancia de su contenido, por lo tanto se pueden clasificar en: a) Archivo administrativo. b) Archivo permanente. c) Archivo corriente o papeles de trabajo. a) El archivo administrativo: relacionada sujeto a con Este la archivo contiene o es la al de
informacin ejercicio
administracin por lo tanto,
revisin,
carcter transitorio.
1. Aspectos
a considerar en el archivo administrativo: desarrollo se y la comprensin que tener en del archivo los
Para
el
administrativo,
tienen
cuenta
siguientes aspectos:
169
El
alcance para
de
una
planificacin que se cubran
cuidadosa, todas las
realizada
asegurar
reas importantes de la auditora. La auditora se realiza en forma oportuna,
distribuyendo el personal en el lugar correcto y en el momento indicado. La forma de administrar el tiempo empleado en cada etapa de la auditora. El detalle de los tipos de servicios o compromisos adquiridos por el cliente. El nombre y cargo de los empleados del cliente con quienes se va a contactar. Los horarios pactados para las visitas. La informacin que se obtenga por fuentes externas. La correspondencia que se cruce con el cliente. Una planificacin de reuniones con el personal
ejecutivo de la entidad.
2. Contenido del archivo administrativo: Con el objetivo
de
cumplir
con
los
aspectos
antes
mencionados,
el
archivo administrativo deber contener como mnimo los siguientes documentos:
170
Carta de oferta tcnica y econmica:(Figura No. 4) Los elementos que deber contener esta carta varan segn el tipo de auditora que se elaborar, pero en general deber contener lo siguiente: o Antecedentes describir firma. o Objetivo: Describe lo que se pretende con el la del trabajo: en en esta parte de se la
experiencia
auditoria
examen de los Estados Financieros, verificacin de los estados financieros si estn conforme a Normas vigentes aplicables. o Alcance: se refiere a los procedimientos
necesarios para la realizacin de la auditora. o Normas de Trabajo: firma estas normas son las que su
practica
la
auditora
cuando
realiza
trabajo dejndolas plasmadas. o Colaboracin del personal de la empresa
(cliente): Expresa la necesidad de obtener de los empleados de la empresa a auditar, informacin necesaria para la realizacin de la auditora.
171
Figura No. 4
NSM Auditores, S.A. DE C.V. Asesora contable y auditoria.

AOFERTA TCNICA DEL SERVICIO DE AUDITORIA
A. ANTECEDENTES DEL TRABAJO. Nuestros servicios profesionales se desarrollan primordialmente en base a lo prescrito por el Cdigo de Comercio, Normas Internacionales de Auditora, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos. B. OBJETIVOS DE AUDITORA Los objetivos generales de la Auditora para el ejercicio Contable 20xx, son los siguientes: 1. Emitir un dictamen que contendr nuestra opinin sobre los estados financieros bsicos, mencionando si stos presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20xx, de acuerdo con Principios y Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Auditora. Informar a travs de cartas de gerencia, los resultados de la evaluacin y entendimiento de la estructura de control interno establecida por la administracin de la sociedad, para el manejo y control de sus activos; evaluando el riesgo de control e identificando condiciones que se consideren reportables, incluyendo deficiencias importantes de control interno. Asimismo, informar sobre los resultados de las pruebas efectuadas para determinar si la Administracin de la sociedad cumpli, en todos los aspectos de importancia, las Leyes y Regulaciones aplicables a sus operaciones, identificando los casos importantes de incumplimiento, si los hubiere. Evaluar las medidas de correccin adoptadas por la administracin de la sociedad, respecto a las recomendaciones incluidas en los informes de la auditora, para determinar el grado de superacin de las observaciones.
2.
3.
C. ALCANCE DE AUDITORA. Nuestro trabajo consistir en efectuar una auditora de las operaciones realizadas por la sociedad durante el ejercicio contable 20xx. Los objetivos especficos del trabajo son: Evaluacin de la estructura de control interno; verificando el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables a las sociedades. Comprobacin del manejo adecuado de los fondos. Recomendar las medidas correctivas y concretas para la solucin de las deficiencias encontradas en las diferentes reas examinadas Con la finalidad de cumplir con los objetivos del presente trabajo y para verificar que los registros contables de la Sociedad; proporcionen informacin financiera til para la toma de decisiones y control de las operaciones econmico - financieras, la Firma podr desarrollar los procedimientos de auditora siguientes:
1.
Estados Financieros. Se examinarn selectivamente, como mnimo las siguientes reas de los estados financieros: a) Efectivo: Examinar selectivamente los ingresos recibidos por la Sociedad verificando que estn debidamente registrados y soportados con los comprobantes justificativos. Practicar arqueos en las oficinas, para comprobar la propiedad y existencia del efectivo disponible en caja, cuentas corrientes, cuentas de ahorro y depsitos a plazo. As como la revisin de las conciliaciones bancarias.
b)
Inversiones Financieras: Verificar a travs de arqueos fsicos la propiedad y existencia de los ttulos valores adquiridos por las Sociedad, as como el rendimiento generado por estas inversiones.
172
Cuentas por Cobrar: El examen selectivo de esta rea comprender el anlisis de la cartera de cuentas por cobrar que posee la sociedad, integrada; evaluando los aspectos siguientes: Monto Plazo y tasa de inters. Saldo actual de la cuenta Estado de morosidad Informacin del expediente. d) Inventarios: Se evaluar selectivamente la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, mediante inspeccin fsica de los artculos que conforman esta cuenta. e) Activo Fijo: Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los siguientes: Comprobar selectivamente la existencia de los bienes, mediante la supervisin del inventario fsico, verificando su ubicacin y el estado del bien. Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control. Evaluar los mtodos para el registro de la depreciacin. Verificar los gastos de depreciacin para el ejercicio. Verificar la existencia de activos depreciables importantes, ociosos o sub-utilizados. Verificar la razonabilidad del valor en libros y comparar con los valores actuales o reales. Esto incluye verificar si los gastos que alargan la vida til del bien son capitalizados, o en su defecto son cargados a resultados. f) Cargos Diferidos: Se examinar selectivamente los componentes de esta cuenta, as como la documentacin que evidencia la propiedad de estos activos, para validar las cifras reveladas en los estados financieros por este concepto. Proveedores: Verificar el adecuado registro de los bienes adquiridos al crdito, tanto de proveedores nacionales o extranjeros, a travs de la revisin de la documentacin que respalde la exigibilidad de estas transacciones y la confirmacin con los proveedores. Prstamos Bancarios: Se analizar la razonabilidad de las cifras reflejadas en los estados financieros por este concepto, mediante confirmacin con las instituciones financieras correspondientes nacionales o extranjeras. Asimismo, se constatar el tipo de garanta otorgada, situacin del prstamo y verificar el cumplimiento de las clusulas contractuales. Cuentas por Pagar y Gastos Acumulados: En estos rubros se analizar la razonabilidad de las obligaciones que posee la Sociedad con terceras personas (naturales o jurdicas), reveladas en los estados financieros. Los procedimientos a aplicar son: Cerciorarse que los pasivos han sido contrados por la sociedad. Verificar qu tipo de garanta se ha otorgado. Comunicacin con los proveedores e instituciones financieras. Anlisis de tiempo de las obligaciones. Patrimonio: El examen de esta rea comprender la verificacin de la razonabilidad de las cifras reveladas en concepto de patrimonio, reservas de capital, supervit y resultados acumulados. Ingresos de Operacin: En este rubro se analizar los ingresos reflejados en los estados financieros, percibidos durante el perodo bajo examen; los procedimientos a aplicar son: Revisar el adecuado registro y soporte de los ingresos. Anlisis de la provisin de los intereses devengados no percibidos sobre prstamos, inversiones y otros. Gastos de Operacin: En este rubro se analizar que los costos y gastos reflejados en los estados financieros sean necesarios y/o indispensables para la operatividad de las sociedad; los procedimientos a aplicar son: Anlisis de los gastos de administracin, financieros y otros. Anlisis de los gastos reportados respecto a los ingresos recibidos. Verificar qu tipo de documento justificativo ampara el costo y/o gasto.
c)
g)
h)
i)
j) k)
l)
173
i) j)
k)
Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables: Revisar y verificar el cumplimiento por parte de la administracin de la sociedad de leyes vigentes en el pas. Estructura Organizativa: Se evaluar la estructura organizativa actual y se recomendarn las modificaciones que la Firma considere conveniente, con la finalidad de lograr mayor eficiencia y menor costo, en el desarrollo de las operaciones de las Sociedad. Atender cualquier consulta menor de ndole administrativa o contable relacionada con el trabajo, que solicite la administracin.
2. Sistema de Control Interno. Nuestra firma estudiar y evaluar el sistema de control interno existente para determinar el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Como parte de esta evaluacin se efectuar el trabajo siguiente: a) Revisar y evaluar el sistema de control interno establecida por la administracin de la sociedad, tal como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora, para obtener un entendimiento suficiente del diseo de polticas y procedimientos importantes de control. b) Obtener un entendimiento suficiente del sistema de control interno para planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser desarrolladas. c) Enfocar la evaluacin hacia el ambiente de control, el sistema de contabilidad y los procedimientos de control. d) Evaluar el riesgo de control, que es la efectividad de las polticas y procedimientos del sistema de control interno de la sociedad, para prevenir o detectar errores de importancia en los estados financieros. 3. Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables. Como parte de las pruebas a efectuar para verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables a la sociedad, se efectuar lo siguiente: a) Verificar el cumplimiento por parte de la administracin de la sociedad, de las leyes y regulaciones aplicables, tal como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora. b) Identificar los procedimientos administrativos, leyes y regulaciones aplicables y determinar cules, al no ser observadas, podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. c) Evaluar los controles relativos al cumplimiento de los procedimientos administrativos, leyes y regulaciones. d) Disear procedimientos de auditora que provean seguridad razonable, de que se detecten errores o irregularidades relacionados con incumplimientos de leyes y regulaciones aplicables, que pudieran tener efectos importantes sobre los estados financieros. OFERTA ECONMICA DEL SERVICIO DE AUDITORA Personal Socio Supervisor Auxiliar De Auditoria TOTAL
N De Personas
Horas 26 60 400
Sueldo Anual $ 12000.00 $ 6000.00 $ 3000.00
Sueldo Mensual $ $ $ $ 1000.00 500.00 250.00 1750.00
Sueldo Por Da $ $ $ $ 33.33 16.67 8.33 58.33
Sueldo Por Hora $ $ $ $ 4.17 2.08 1.04 7.29
Sueldo Horas $ 108.42 $ 124.80 $ 416.00 $ 629.22
1 1 1
$ 21000.00
174
Los honorarios para el desarrollo del trabajo de auditora han sido considerados en base al volumen de operaciones, las cuales se estimaron en: Total sueldo mensual $ 629.22 por los 12 meses esto es igual a $ 7,790.64 IVA incluido. La forma de pago del honorario antes estimado ser en cuotas mensuales y las visitas se realizaran conforme se desarrolle el plan de auditora. PLAZO: El desarrollo del trabajo se har de la siguiente forma: SERVICIO DE AUDITORIA: durante el ao 20xx y un mes despus de la conclusin de los estados financieros de ao 20xx.
Carta (Figura
compromiso No. 5).
de La
la carta
auditoria compromiso
efectuar: y
documenta
confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquiera informes como lo establece la NA 210. La siguiente figura muestra un diseo prctico de carta compromiso, es criterio de cada auditor su elaboracin, entre firmas en de la prctica y esto entre puede los cambiar tipos de
auditora
auditora a desarrollar.
175
Figura No. 5

FECHA: DESTINATARIO: Ustedes nos han solicitado que auditemos _________ de _________ de fecha __________ y __________ por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos ___________ sobre _____________. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (O normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre ______________________________. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en _______________. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global ________________. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre ______________, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que venga a nuestra atencin. Les comunicamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contable y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondran a nuestra disposicin todos los registros, documentos, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requerida. Esta carta ser para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. Firma de aceptada: _____________ Fecha: ________________________
176
Personal asignado: Un resumen del personal asignado para elaborar la auditoria, en l se describirn los detalles del personal, nombre, cargo, edad,
experiencia en la materia, etc. Carta de instrucciones del cliente: Elaborada por el cliente de la auditoria, por lo general contiene todo lo que el cliente necesita de la auditoria a desarrollar. Programa Convenios auditoria. Hoja de presupuesto de tiempo: No es ms que un cronograma empleara que denote la todo el de tiempo que se las y arreglos efectuados o convenios la con el cliente: de la
para
elaboracin
para
elaboracin
auditora,
horas empleadas y el presupuesto que se necesitara para el mismo. Carta al abogado:(Figura No. 6). El auditor deber llegar a cabo procedimientos para enterarse de
cualquier litigio o reclamaciones que involucren a la entidad, que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
177
La
dicha
carta la
es
el
medio
principal por
para la
corroborar
informacin
proporcionada
gerencia ordinariamente la carta contiene: o Una lista de litigios y reclamaciones. o Evaluacin de la administracin del resultado de litigios o reclamacin y su estimacin de las aplicaciones implicados.
Figura No. 6
financieras
incluyendo
costos

Julio 2012
Al abogado: Seor: Con respecto al examen de nuestro __________ a fecha (fecha y periodo) que termino en esa fecha, la gerencia de la empresa ha preparado y presentado a nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores) una descripcin y evaluacin de ciertas contingencias incluyendo las que ms adelante se indican que involucran asuntos respecto a los cuales ustedes han sido contratados y a los que han dedicado considerablemente atencin por cuenta de la compaa, en la forma de consultas legales o en nuestra representacin. La gerencia de la compaa, considera importantes estas contingencias para este propsito (la gerencia puede indicar un lmite de importancia si ha llegado a un acuerdo con el auditor) su respuesta deber incluir asuntos que ya existan a (fecha) y durante el perodo desde esa fecha a la de su respuesta. Litigios pendientes o en trmite, en este apartado la empresa manifiesta lo siguiente: favor de proporcionar a nuestros auditores cualquier explicacin que ustedes consideren necesaria para complementar la informacin, incluyendo una explicacin de aquellos asuntos en los cuales sus puntos de vista pueden diferir de los que han sido expuestos y una explicacin de cualquier litigio omitido, pendiente o en trmite, tal como reclamaciones u avalos o bien su declaracin de que la relacin de tales asuntos es completa. Reclamaciones posibles y avalos. Son considerados por la gerencia ser fincados y que en su caso pudieran tener por lo menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable.
Atentamente, La Gerencia.
178
Copia
de
los por
Estados los
Financieros y
debidamente de
firmados
encargados
responsables
ellos: Los Estados Financieros del periodo anterior y los del periodo a auditar, para las auditorias no basadas en Estados Financieros, para las auditoras no basadas en estados financieros se incluir todo aquello esencial para el desarrollo de dicha
auditora. Carta de representacin de la administracin o
salvaguarda: El auditor debe obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha
aprobado los estados financieros; como lo establece la NA 580. (Ver figura 07). Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral. Elementos de la carta de representacin de la
administracin: o Nombre de la empresa. o Fecha.
179
o Debe de ir dirigida al auditor. o Contener informacin especfica. o Firmada por los representantes de la
administracin. o Fechada: Con la auditor. Al solicitar una carta de representacin de la misma fecha del dictamen del
administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada. Una carta de representacin fechada Sin en de la la administracin fecha del
ordinariamente dictamen del
estara
misma en una
auditor. puede por otros
embargo, obtenerse
ciertas carta de
circunstancias, representacin especficas u
tambin
separado eventos,
respecto durante
de el
transacciones curso de la
auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pblica.
180
Figura N 07
(MEMBRETE DE LA ENTIDAD) (Al Auditor) (Fecha) Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros de la Compaa A & A Repuestos, por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX con el fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan razonablemente todo lo importante`) la posicin financiera de la Compaa A & A Repuestos al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces finaliz, de acuerdo con (indicar el marco de referencia para informes financieros relevantes). Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes financieros relevantes). Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones: Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir: No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 200X y el 30 de septiembre de 200X, respectivamente). Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de partes relacionadas. Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, incluyendo omisiones. La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento. Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en los estados financieros: La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas. Prdidas originadas de compromisos de venta y compra. Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos. Activos en prenda como colateral. No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
181
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda su valor neto realizable. La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones sobre los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras partes.
Aparte de..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al final del perodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en las Notas consecuentes. La reclamacin...... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX que ha sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido no se espera recibir ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.
____________________________
(Funcionario Ejecutivo Seor)
____________________________ (Funcionario Financiero Seor)
182
b) El
Archivo de
Permanente: trabajo, necesaria de
Su
finalidad que
es se
organizar cuente con
los la la
papeles
manera
informacin
en
cualquier
momento
sobre
empresa auditada. Su objetivo es reunir los datos de naturaleza histrica o continua, relativa al cliente que se est auditando y que pueden ser tiles para ms de un ejercicio. Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al da los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de inters. El archivo permanente toda la tiene el objetivo que se de mantener para
disponible
informacin
requiera
conocer y mantener un conocimiento permanente y actuar sobre las distintas actividades o hechos de la entidad auditada, debe tenerse en cuenta que directa o
indirectamente, el archivo permanente, se relaciona con el examen de los Estados Financieros o con cualquier servicio profesional que este prestando el contador
pblico en su carcter de auditor. Con el fin de cumplir el objetivo antes mencionado, el archivo permanente
deber contener como mnimo:
183
Copia de los reportes e informes de auditora. Copia de los estados financieros y declaraciones de impuestos. Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica, referidos a la vida social. Otros documentos legales, contratos importantes y litigios pendientes si los hubiere. Actas de la junta general y junta directiva, as como copia de la escritura de constitucin de la empresa y sus modificaciones si las hubiere. La descripcin de la empresa y de su actividad, la estructura de la direccin y la distribucin de las principales funciones. La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento mediante computadora. Un cuestionario otro detallado medio que de control interno o la
cualquier fiabilidad.
permita
apreciar
Las leyes, regulaciones vigentes y los principios contables seguidos en la auditoria, as como la
184
descripcin
justificacin
del
procedimiento
de
auditora seguido. c) Archivo Corriente: El archivo que corriente la contiene opinin la del
principal
informacin
soportar
auditor sobre los parmetros tomados para el desarrollo de la auditora. En los Papeles de Trabajo se encuentra la evidencia y la extensin de los procedimientos de auditora aplicables, contenidos tanto en las pruebas de cumplimiento como
sustantivas y la prueba del cuido y diligencia que ha hecho el profesional de la auditora, en forma como a conducido su examen, segn el objetivo deba alcanzar. Los Papeles de Trabajo reflejan conocimientos que el
contador pblico debe de poseer de acuerdo a normas de contabilidad y tcnicas y procedimientos de auditora; adems poseer buena habilidad para el anlisis de
problemas complejos e identificar todo aquello que sea de importancia hbitos, relativa, orden adems debe y velar por sus de
buenos
detallado
sistematizado
acuerdo al trabajo que est desarrollando. El archivo corriente debe considerarse como un archivo transitorio que luego del periodo de auditora, pasara a
185
ser parte del archivo permanente, este contendr toda la informacin utilizada para la auditora que se
desarroll en el periodo. Para el desarrollo este y entendimiento contener claro como del archivo los
corriente
deber
mnimo
siguientes documentos: La planeacin de la auditora desarrollada. Estudio y evaluacin del control interno. Cdulas interno. Cdulas resumen de errores ajustados y no resumen de la debilidad del control
ajustados. Copia del informe. Las siguientes cdulas: hoja de trabajo de las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Principales cedulas de auditora, sumaria, detalle, analtica y dems complementarias. La cdula de marcas.
4.4.2.2.6 Manejo y Ordenamiento de los Papeles de Trabajo
186
Es responsabilidad del auditor, el manejo y custodia delos archivos, del archivo administrativo, permanente y corriente auditoria. Se recomienda que el orden de dichos archivos se haga de acuerdo al orden de las referencias establecidas para cara rea o cuenta examinada. Cuando los archivos sean voluminosos se podrn separar en varios tomos, los cuales debern de rotularse. Algunos auditores tambin emplean la prctica de del cliente durante el desarrollo de la
foliar los papeles de trabajo lo cual es conveniente porque refleja la correlacin de los mismos; al decir foliar, el trmino se refiere numerar cada papel de trabajo siguiendo un orden especfico, por lo general, elaborando un ndice a seguir y de esta manera facilitar la revisin de los
archivos.
4.4.2.3
Elaboracin del Informe de Auditora.
Despus de concluida la auditoria se inicia el proceso de elaboracin del informe. En el dictamen se emite una opinin relacionada con la razonabilidad de las cifras en estudio y el informe contiene un detalle del trabajo
187
realizado por el auditor y los resultados obtenidos en su examen, lo que constituye el fundamento de lo expresado en el dictamen.
4.4.2.3.1 Normas relativas al informe. Se refiere a los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta a examen para brindar
calidad. Estas normas regulan la calidad de comunicacin de los resultados del auditor a los usuarios de la misma. a) El auditor deber especificar si la informacin ha sido elaborada, preparada y presentada de acuerdo a la
normativa vigente en el pas. Se exige que en el informe se redacte si la informacin fue preparada conforme a normas contables o a principios de contabilidad generalmente aceptados y vigentes en el pas en que se desarrolle la auditoria. b) Uniformidad en la aplicacin de principios y normativas de contabilidad. Debe indicar si los principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente con el periodo anterior. Se busca como objetivo primordial el dar
188
seguridad de que con la comparacin de la informacin entre periodos no ha sido afectada sustancialmente por cambios en los principios contables. c) Razonabilidad en las revelaciones. Las revelaciones relativas a la informacin auditada
deben de considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifiquen de otra manera en el informe. d) El informe deber expresar una opinin. Una opinin respecto a la informacin auditada, tomada como un todo o una aseveracin cuando de la misma no se pueda emitir una opinin.
4.4.2.3.2 El informe en los distintos tipos de auditora. No existe una Estructura modelo en la redaccin del Informe de Auditora Administrativa, ya que es muy difcil opinar uniformemente, sobre una gran variedad de
actividades administrativas de diferente alcance, que no tienen una misma base inicial y final, como es el balance general en la Auditora Financiera; en consecuencia en este tipo de examen administrativo, el Auditor no dictamina, solo emite opiniones, considerando una serie de factores o
189
caractersticas propias de la actividad, operacin o rea examinada, adems de los principios administrativos y
normatividad existente. a) Auditora Interna: Las clasificaciones que se otorgan para las evaluaciones del control interno (contable y administrativo) son:
1. Satisfactorio:
Cuando
se y
cumplen se
todas que
las el
disposiciones
establecidas
aprecia
ambiente de control es favorable. Pueden existir algunos errores contables dentro del ao fiscal pendientes de ajuste, pero que no
distorsionan los resultados de la entidad.

2. Aceptable: Cuando las deficiencias encontradas en el
control
interno
(contable
administrativo)
son
de
menor gravedad y de fcil solucin, o hasta el momento no han incidido en el control de los recursos y de producirse alguna irregularidad, sera fcilmente
detectable por la entidad. Pueden existir errores controlables que correspondan o no al ao fiscal, pero no son determinantes en los resultados de la entidad.
190
3. Deficiente:
Cuando de
existe Legalidad as
violacin y como de la de de
de
Principios Contabilidad
Elementales Generalmente pueden
Aceptados, los
control, no
que se
afectar
recursos
entidad;
detectan graves irregularidades en el control de los recursos, pero estn creadas las condiciones para que ello ocurra, o exista errores contables y algunos
atrasos en el registro de los hechos econmicos.

4. Malo:
Cuando
hay
incumplimientos
graves
de
los
principios de legalidad, control y procedimientos que pueden propiciar o han propiciado la comisin de
hechos delictivos con impunidad. Existen violaciones de los Principios atrasos de de Contabilidad en Generalmente el registro
Aceptados,
consideracin
contable de los hechos econmicos y errores contables que corresponden al ao fiscal anterior, que no han sido ajustados. Todo ello implica distorsin de los resultados de la entidad. b) Auditora de gestin: Evaluar el grado de cumplimiento de las metas y objetivos de la entidad, dictaminando si lo hace con Economa, Eficiencia y Eficacia.
191
c) Seguimiento o recurrente: Es necesario tener en cuenta que las deficiencias importantes que afectan el control interno o la calidad de la contabilidad, que se reiteran en una auditora y pueden recurrente, dar lugar deben a una destacarse en el de
informe
calificacin
Deficiente o Malo, aun cuando ellas por s solas se mantengan en el rango permisible para una calificacin superior. En este tipo de auditora, con independencia de la
evaluacin obtenida, el auditor debe expresar su opinin acerca de la situacin que presenta la entidad, con
relacin a la auditora anterior, ello debe expresarse en los siguientes trminos:

1. En Avance. 2. En Establecimiento. 3. En Retroceso.
d) Auditora externa: Es aquella que es realizada por una firma externa de profesionales con el propsito de
evaluar los estados financieros de una empresa. Se trata de un procedimiento de uso comn cuando se quiere
comprobar que una empresa se maneja financieramente de forma honrosa.
192
El objetivo principal de una auditora interna es ayudar a la gerencia al cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, las cuales quedan sealadas en los objetivos de la empresa. Esto lo logra a travs de un estudio objetivo, cualitativo y cuantitativo sobre los procesos de la empresa, y junto con esto, un conjunto de recomendaciones operaciones.
1. Dictamen de auditora: El dictamen del auditor deber
sobre
cmo
podran
mejorarse
stas
describir una auditoria declarando que: Una para auditoria obtener implica evidencia desempear de procedimientos sobre los
auditoras
montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables que se usan, lo
razonable de las estimaciones contables hechas por
193
la administracin, as como la presentacin general de los Estados Financieros. El auditor deber analizar y evaluar las
conclusiones estriadas de la evidencia de auditora obtenidas opinin.

2. Elementos
como
base
para
la
expresin
de
una
del el
dictamen: auditor debe
Para de
el tener
desarrollo en cuenta el
del los
dictamen, siguientes
elementos
bsicos
en
orden
correspondiente: Ttulo: Puede usar el trmino auditor
independiente o el trmino auditor dependiente segn el tipo de auditora desarrollada. Destinatario: Dirigido a los accionistas o la
administracin misma de la entidad cuya informacin est siendo auditada. Entrada o prrafo introductorio: En este prrafo se describe el alcance de la auditora declarando que fue conducida o de bajo Normas con Internacionales Normas o de
Auditoria
acuerdo
Practicas
Nacionales Relevantes segn lo apropiado.
194
Fecha
del
dictamen:
El
auditor
debe
fechar
su
dictamen el da de terminacin de la auditora. Direccin donde del auditor: la Debe fijar una direccin tiene la
mantiene
oficina
que
responsabilidad por la auditora. Firma del auditor: El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma de auditora, por ser la que asume la responsabilidad del trabajo.
3. Tipos
de
opinin:
El
dictamen
del
auditor
deber
incluir una seccin con el ttulo: "Opinin". (Ver figura N 08) Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los Estados Financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor deber, a menos de que la legislacin o normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes: Los Estados Financieros estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de
informacin financiera aplicable); o
195
Presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los Estados Financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinin del auditor deber ser que los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
196
Figura No. 08
197
Los tipos de opinin se basan en el dictamen emitido por el auditor fiscal, contemplado en la NA 700, sobre una auditora de Estados Financieros en la cual al llegar a una conclusin el auditor debe dar su opinin en las formas siguientes: Opinin limpia: cuando el auditor concluye que los estados financieros, dan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia para el informe.
TITULO
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Destinatario.
PRRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la Compaa A & A Repuestos, al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la institucin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
PRRAFO DE ALCANCE
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "prestan razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. AUDITOR FECHA DIRECCIN
PRRAFO DE OPININ
198
Opinin con nfasis en el asunto: En este caso el auditor puede modificar el dictamen agregando un
prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecte a los Estados Financieros, el cual se incluye en una nota a la los mismos, dicha nota el analiza prrafo ms no
extensamente
situacin.
Aumentar
afecta la opinin del auditor. Ejemplo de dictamen con nfasis en el asunto por falta de certeza en el dictamen del auditor.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Destinatario. Hemos auditado el balance general que se acompaan de la Compaa A & A Repuestos, al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la institucin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "prestan razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X sobre los estados financieros. La compaa es demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han hecho en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar. AUDITOR FECHA DIRECCIN PRRAFO POR FALTA DE CERTEZA
199
Ejemplo
de
dictamen
con
prrafo
de
nfasis
en
el
asunto, de importancia relativa.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "prestan razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estado financieros que indica que la compaa incurri en una prdida neta de $ xxxxx durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20xx y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la compaa excedan sus activos totales en $ xxxxx. Estas condiciones, junto otros asuntos expuestos en la nota X indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la compaa para continuar como un negocio en marcha. AUDITOR FECHA DIRECCIN
PRRAFO DE IMPORTANCIA RELATIVA
200
Ejemplo
de
dictamen
con
prrafo
de
nfasis
en
el
asunto por responsabilidades legales.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "prestan razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estado financieros que indica que la institucin no posee un sistema contable ni libros autorizados, estando expuesta a sanciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han hecho en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar. AUDITOR FECHA DIRECCIN
PRRAFO POR RESPONSABILIDADES LEGALES
201
Opinin con salvedad: Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o
limitacin en el alcance no es tan importante como para requerir una opinin adversa o abstencin de
opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. Ejemplo de dictamen con salvedad, con limitacin en el alcance del trabajo de auditora.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Destinatario. Hemos auditado el balance general que se acompaan de la Compaa A & A Repuestos, al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la institucin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Excepto por el prrafo siguiente, Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
PRRAFO DE LIMITACIN EN EL ALCANCE DE LA AUDITORIA

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 200X, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, como podr haberse de terminado necesario si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "prestan razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. AUDITOR
FECHA DIRECCIN
202
Ejemplo de dictamen con salvedad, con limitacin en el alcance por desacuerdo en las polticas contables.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Destinatario.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
El 15 de enero del 20x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo por utilidades posteriores al 31 de diciembre del 20x1.
PRRAFO DE LIMITACIN EN EL ALCANCE POR DESACUERDO EN POLITICAS CONTABLES
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera.
AUDITOR FECHA DIRECCIN
203
Abstencin
de
opinin:
Se
debe
expresar
cuando
el
posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante suficiente que el auditor no haya de podido obtener y
evidencia
apropiada
auditora
consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los Estados Financieros. En este dictamen se omite la frase donde se expresa que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinin sobre esos Estados Financieros con base a la auditora realizada.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
DESTINATARIO
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa A & A Repuestos, al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo por el ao que termino en esa fecha y que le son relativos. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). El prrafo que discute el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las circunstancias. PRRAFO DE LIMITACIN EN EL
ALCANCE
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la compaa.
PRRAFO DE ABSTENCIN DE OPININ
A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. AUDITOR FECHA DIRECCION
204
Opinin adversa: Cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante un para los con Estados la Financieros, por sobre
ejemplo: asuntos
desacuerdo la y el
administracin de las
como:
aceptabilidad mtodo de su
polticas o lo
seleccionadas adecuado de
aplicacin de los
las
revelaciones
Estados
Financieros, el auditor concluye que los desacuerdos son de importancia relativa para los Estados
Financieros, en este caso debe expresar una opinin adversa.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Destinatario. Hemos auditado el balance general que se acompaan de la Compaa A & A Repuestos, al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la institucin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Excepto por el prrafo siguiente, Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
PRRAFO DE LIMITACIN EN EL ALCANCE POR DESACUERDOS CON LA ADMINISTRACION

Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin; no est de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea recta usando tasas anuales de 5% para el edificio y el 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos descritos en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera. AUDITOR FECHA DIRECCIN
205
4.4.2.3.3 Conclusin. El auditor formulara la conclusin a la que llego
despus de haber practicado el examen de auditora para determinar si las operaciones y las cifras han sido
reflejadas estn presentadas razonablemente. Tomando como referencia una auditora financiera, la conclusin puede ejemplificarse de la siguiente manera: Con base a los procedimientos de auditora efectuados a los Estados Financieros cumplen con se las concluye Normas que los Estados de
Financieros
Internacionales
Informacin Financiera. Por lo que podemos concluir que los Estados Financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20xx.
4.4.2.3.4 Presentacin del Informe. La presentacin del informe por parte del auditor
depende en gran parte de la calidad de la informacin y manejo de operaciones que se evalan en conjunto, la cual es proporcionada la en el desarrollo evidencia del proceso de que la el
auditora,
suficiente
comprobatoria
206
auditor obtenga, dar la pauta para aplicar el adecuado criterio profesional en la presentacin del informe. Una vez finalizada la auditora, la firma da a conocer los resultados a la honorable Junta General de Accionistas, la mxima autoridad de la empresa. La Presentacin y
distribucin del informe a cada accionista debe ser en forma empastada para la proteccin de la informacin Se consideran algunos requisitos fundamentales y
bsicos previos a la reparacin de un informe de auditora: Lograr la aceptacin de responsabilidad por parte de la administracin, tanto de los Estados Financieros como de cualquier otra rea del negocio que haya sido objeto de la auditora. Asegurarse expresar de en que el la normativa haya tcnica sido o legal a y
informe
efectiva
adecuadamente aplicada en el examen de auditora. Haber obtenido un conocimiento pleno del control
interno de la entidad, legislacin aplicable, as como sus metas y objetivos como base para el desarrollo del examen.
207
Haber
definido
adecuada
certeramente
el
tipo
de
opinin que se expresa en el informe de acuerdo a los resultados del examen, de tal manera que no se
presenten objeciones posteriores. Debe de haber una revisin final del trabajo de
auditora por parte de una autoridad de la firma que sea el responsable directo de los resultados de la auditora, resultados. a) Contenido del informe: El informe de auditora elaborado por el auditor, deber contener los siguientes de esta depende la validez de los
requisitos: 1. Nota de presentacin: Sirve para introducir el informe de auditora el y relaciona en resumen y los el trabajo
realizado,
perodo
cubierto
comentarios
generales de auditora que se consideren importantes para una mejor comprensin del documento. 2. Dictamen del auditor: Contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que presentan los Estados
Financieros de la empresa auditada. 3. Notas a los Estados Financieros: Sealan aspectos
importantes relacionados con las
diferentes cuentas
208
contables,
detalla
su
composicin
otras
particularidades que se consideren necesarias. 4. Carta de gerencia: Es el documento que resume las deficiencias de control interno y las recomendaciones pendientes a eliminar esas deficiencias.
4.5
Caso Prctico. El siguiente caso prctico se desarroll para que los
Papeles
de
Trabajo y
tengan
una para
mejor la
comprensin comprensin
en de
su los
desarrollo interesados.
ordenamiento
4.5.1
Cdula Sumaria.
La cuenta que se audit para el caso fue caja, despus de la auditora por un realizada valor de se encontr que que no exista haba un
faltante
$119.00
sido
reportado; esta cdula se desarrolla trasladando los datos totales de las cdulas A-1 y A-2, de esta manera se
simplifica observacin de los datos.
209
210
4.5.2
Cdula Analtica
En estas Cdulas se muestran los datos de todos los meses del ao 2011, tanto de caja general como de caja chica, que fueron recopilados en las cdulas de detalle facilitando de esta manera el anlisis de los mismos.
211
212
4.5.3
Cdula de Detalle
En esta cdula se recopilan todos los datos tomados de los documentos del cliente, para el caso prctico, los
datos del ao 2011 tanto de caja general como de caja chica, mostrando el detalle de las entradas y salidas de dinero que existieron en el periodo en estudio, dichos
datos son trasladados a la cdula analtica luego de los respectivos clculos matemticos y anlisis contables de las cuentas.
213
214
4.5.4
Cdula de Hallazgos
Luego de la elaboracin de las cdulas de detalle, analtica y sumaria, se procede a la creacin de la cdula de hallazgos, en esta se plasma toda inconsistencia
encontrada durante la elaboracin de la auditoria, el caso prctico muestra que durante la elaboracin de la auditora se determin un faltante de caja, paso siguiente el auditor procedi a determinar el motivo del faltante, detectando
215
que los arqueos de caja chica son elaborados por la cajera y que no son revisados ni aprobados. En esta cdula tambin se plasman recomendaciones para
subsanar la recomendacin y prevenir errores similares en el futuro.
216
4.5.6
Cdula de Ajuste
Esta es una cdula que se adiciona a las desarrolladas anteriormente, se elabora para detallar la modificacin, que segn la auditora, se debe hacer para subsanar la inconsistencia en la contabilidad del cliente. En el caso prctico se muestra una partida de ajuste entre las cuentas contables cuentas por cobrar y caja chica,
subsanando de esta manera el faltante de caja chica.
217
CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1.
CONCLUSIONES
Una vez concluido el presente trabajo de grado, se considera interesante con los investigar papeles de sobre Trabajo otros en aspectos Auditoria,
relacionados
puesto que stos revisten una gran importancia dentro del desarrollo de la Auditora.
travs
de
la
investigacin
realizada
se
pudo
determinar que existe una gran necesidad de reforzar los conocimientos de los estudiantes, as como proporcionar
herramientas ms apegadas a nuestro entorno local y que sean fciles de comprender para poder brindar un
aprendizaje integro a los estudiantes.
Nuestro trabajo de grado ser una gua que orientar a estudiantes, profesionales y a cualquier persona interesada en conocer sobre Papeles de Trabajo en Auditora y lo mejor que ser una gua fcil de comprender y aplicar.
218
5.2
RECOMENDACIONES
Recomindese al catedrtico encargado de impartir la ctedra auditoria II, la utilizacin de dicho manual para que este cumpla su objetivo principal de realizacin y
pueda llegar de manera ms rpida y prctica a la poblacin estudiantil.
Incorprese
dentro
del
programa
de
la
ctedra
auditoria II, de forma ms detallada y precisa el estudio sobre Papeles de Trabajo de auditora, donde el manual
pueda servir de gua y respaldo en el aprendizaje de los bachilleres estudiantes de dicha ctedra.
Orintese ms en la parte prctica el desarrollo de los Papeles de trabajo en la labor de la Auditora, para que los estudiantes puedan tener una mejor comprensin que a la vez sea parte de la experiencia que pondrn en
prctica en sus trabajos como profesionales.
Capactese ms a los catedrticos en el tema sobre Papeles de Trabajo en Auditora, a fin de que stos puedan solidificar y actualizar sus conocimientos.
219
BIBLIOGRAFA
LIBROS Auditoria Montgomery, Defliese Philip l. CPA 1991. 2, Edicin, Editorial Limusa S.A. de C.V. Enciclopedia de la Auditora, Grupo Editorial Ocano, Edicin uno. Normas y Procedimientos de Auditora 21a Edicin,
Editorial Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora. Normas y Procedimientos de Auditora IMCP Y COMPA
Edicin 21 NIA 230 Documentacin de la Auditora NIA 315 Identificacin y Evaluacin del Riesgo de Error Material NIA 500 Evidencia de Auditora NIA 700 Dictamen de Auditora Conoce las Auditorias, Santillana Gonzlez, Editorial: ECASA. Cuarta edicin.
220
PAGINAS WEB http://contabilidadelsalvador.blogspot.com/2010/03/imp lementacion-de-niif-pyme-partir-del.html http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?s toryid=96 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldoc s/fin1/papetrabbetty.html
221
ANEXOS Anexo 1: Nmina de alumnos de Auditora II de los cuales se tom la muestra para la investigacin.
APELLIDOS VILMA
NOMBRES
CARNET AP07054 AA08035 AM08061 AC08015 AR08089 BC08010 BA08040 BA08012 BB07034 CM03123 CS07023 CL05012 CG07046 CA08021 CP06028 DB08003 DA07016 EM07022 FP08004 GP04003 GO08006 GL08003 GM06087 GS08008 GM06057 JF07003 JH06005 LG08004 LA08004 LP04003 MH08043
1 ALBERTO PORTILLO 2 ALCNTARA ARGUETA 3 ALVARADO MARTINEZ 4 ANAYA CALLES 5 AQUINO RIVERA 6 BAOS CORTEZ 7 BARILLAS AGUILAR 8 BELTRN AYALA 9 BLANCO 10 CARDONA MONTOYA 11 CARPIO SNCHEZ 12 CASTILLO LPEZ 13 CHICAS GODNEZ 14 CONTRERAS AMAYA 15 CRISTALES PREZ 16 DVILA BARRERA 17 DUEAS AGUILAR 18 ESCOBAR MENDEZ 19 FIGUEROA PERAZA 21 GARCIA MENDOZA 22 GARCA ORELLANA 23 GASPAR LEMUS 24 GONZALEZ MANCIA 25 GUEVARA SANCHEZ 26 GUILLN MOLINA 27 JIMENEZ FLORES 28 JUAREZ HERNNDEZ 29 LOBOS GUERRERO 30 LPEZ AGUILAR 31 LOPZ PACHECHO 32 MAGAA HERNNDEZ
NIDIA LORENA VICENTE INGRID ARELY NSTOR JILMER CLAUDIA PATRICIA YANCI ELIZABETH MARIA DE LOS ANGELES ERICK ROBERTO ELSI MARIELA ROBERTO CARLOS KATIA CAROLINA DEL CARMEN ALBA ZULEYMA LISBETH AREL MARIO JOS DARVIN ERNESTO WILFREDO VLADIMIR MARILYN TATIANA NAN UZA BLANCA YAMILETH JENNIFER LISANDRA IRVIN MOISES WILLIAM EDGARDO FLOR DE MARA OSCAR ROLANDO DENIS YAMILET KELLY ELIZABETH MARTA LISSETH JOS AMILCAR CRISTIAN ODIL REBECA BEATRIZ
222
33 MARROQUIN QUIONEZ 35 MARTNEZ AGUIRRE 36 MARTNEZ CALDERON 39 MARTNEZ ZEPEDA 40 MEJA RODRGUEZ 41 MELENDEZ MENDOZA 43 MORALES CORTEZ 44 MORN MENDOZA 45 MORN RAMOS 46 MORN RODRGUEZ 47 MOYA AGUILAR 48 OROZCO CARBALLO 49 OROZCO GONZALEZ 50 PINEDA NIETO 51 PINEDA PERAZA 52 PORTILLO RECINOS 53 PRESIDENTE GARCIA 54 RAMREZ RIVAS 55 RECINOS ARVALO 56 RECINOS BONILLA 57 RENDN ARVALO 58 RIVERA ESCOBAR 59 RIVERA GALN 60 RIVERA LPEZ 62 ROMERO PINEDA 63 RONQUILLO MENDOZA 64 RUIZ MNDEZ 65 SALAMANCA HERNNDEZ 66 SANTOS GARCA 67 TURCIOS JACO 68 UMAA ARGUETA 69 VALENCIA GUTIRREZ 70 VALENZUELA GCHEZ 74 VSQUEZ AVILA 75 VSQUEZ CASTANEDA
MAGALI ADILENE JOS RAFAEL JENNY SARA JOS ALFREDO LIGIA ELENA ELISSA MARA KARLA MARLENE JOS RAFAEL ANDREA NOEMY JULIO CSAR JAIME ALFONSO JOS MIGUEL MARIO ARTURO ANA YANCI JOS HCTOR SANDRA DINORA LUIS MARIO JANETH ARELY RONALD ALEXANDER JSSICA VERANICE JESSICA JAEL JOS ROBERTO MARVIN ERNESTO PABLO ALEJANDRO MARA ALICIA LIDIA LISSETH DENISSE JOHANNA ERIKA CECILIA IRIS ELIZABETH BIANCA NYREE NAHUN ERNESTO SERGIO DANIEL ELMER EDGARDO EDITH BEATRIZ MAURICIO ANTONIO
MQ08003 MA04011 MC MZ06010 MR05106 MM08130 MC08026 MM03226 MR06095 MR08071 MA07104 OC04024 OG06016 PN08002 PP08012 PR08064 PG08024 RR08091 RA07054 RB07032 RA07090 RE08005 RG05089 RL08012 RP06054 RM07021 RM08054 SH04001 SG07017 TJ08002 UA08004 VG08029 VG07005 VA07033 VC06021
223
Anexo 2: Ejemplo de Memorndum de Planeacin
Memorndum de Planeacin Nombre del Cliente: A&A REPUESTOS S.A. DE C.V. Periodo a revisin: 2011
I. a.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA General:
Determinar lo adecuado y razonable de las cifras establecidas en los estados financieros, en funcin de su objetivo, y el nivel de confiabilidad de los controles utilizados por la compaa para su evaluacin, eficiencia y seguridad de la organizacin que participan en el procesamiento de la informacin.
b.
Especficos: Conocer la situacin actual del rea informtica y las actividades y esfuerzos necesarios para lograr los objetivos propuestos. Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin mediante la recomendacin de seguridades y controles. Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos.
II. a.
Estrategia general de la Auditoria Alcance y direccin
Efectuaremos la auditora de sistemas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria e incluir aquellas pruebas de los registros contables y dems procedimientos de auditora que consideremos necesarios y apropiados segn las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los Estados Financieros. Dicho examen incluir una revisin y evaluacin adecuada del sistema de procesamiento electrnico de datos de la empresa (Documentacin del Sistema, Integridad de Datos de Entrada, Validacin de Procesos Intermedios, Validacin de Datos de Salida, Niveles de Acceso y Seguridad, Procesos de Mantenimiento),, y el uso de formatos bien diseados para su captura, de datos y sus resultados, el cual nos ofrecer las oportunidades de llevar a cabo un trabajo ms selectivo y de mayor penetracin sobre las actividades, procedimientos que involucran un gran nmero de transacciones.
224
b.
Objetivo de la contratacin
Hemos sido contratados por la administracin de A&A REPUESTOS, S.A. DE C.V., para actuar como Auditores de Sistemas de la compaa por el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de junio de 2012, para expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de las cifras reveladas en los Estados Financieros conforme a la revisin y evaluacin de los controles, sistemas, procesamientos de informtica, de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad de la organizacin que participan en el procesamiento de la informacin a fin q por medio del sealamiento del curso alternativo se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de decisiones.
III. a.
NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO Antecedentes de la Compaa
Constitucin: La compaa se constituy como sociedad annima el da 12 de julio de 2005. Con un capital social mnimo de US $ 1, 000,000.00, se inscribi en el Registro de Comercio al nmero 32, folios 323 y siguientes, del libro 2149 del Registro de sociedades de Comercio de fecha 18 de julio de 2005. Giro o actividad principal: La compaa A&A REPUESTOS S.A. de C.V., es una organizacin salvadorea, constituida de conformidad con las leyes mercantiles de la Repblica de El Salvador, cuya actividad principal es la Compra Venta de repuestos automotrices. b. Estructura Operativa y Administracin
Estructura Operativa Las unidades operativas segn las principales reas son; 1. 2. 3. rea Operativa rea de Ventas rea Financieras
Entre los principales departamentos del rea administrativas estn; 1. Ventas Facturacin 2. Contabilidad 3. rea Financiera 4. Crditos y cobros 5. Servicios de seguridad y monitoreo Estructura Administrativa
225
A la fecha de nuestra visita de planeacin la Junta Directiva vigente e inscrita en el Registro de Comercio se encuentra conformada de la siguiente manera:
Nombre Luis Otoniel Obregn Gabriel Escalante Mara Soledad Linares Gloria Marisol Henrquez
Cargo Presidente Suplente del Presidente Secretario Secretario Suplente
La junta directiva tendr una vigencia de dos aos, contados a partir del da 14 de julio de 2005. c. Puestos Claves
El personal clave y otras personas involucradas en el que hacer de la compaa, y que sern parte importante de nuestro apoyo durante la auditoria es el siguiente:
Nombre del funcionario Graciela Mndez Barahona Carlos Eduardo Aguirre Jos Miguel Martnez Elisa Gonzlez Marta Edelmira Lima Mara Elizabeth Bolaos Edgar Giovanni Rivas Oscar Arnulfo Lemus
Cargo desempeado Representante Legal Gerente General Gerente Financiero Gerente Administrativo Gerente de Mercadeo Gerente de RR. HH Jefe de compras Contador
d.
Marco Regulatorio Aplicable
La compaa est sujeta a las siguientes leyes:
Cdigo Tributario Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario Ley del Impuesto sobre la Renta Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestacin de Servicios (Ley del IVA) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles
226
Ley del Registro de Comercio Ley General Tributaria Municipal Ley del ISSS Cdigo de Comercio Cdigo Laboral Ley de Fondo de Pensiones Cdigo de Trabajo Etc.
Misin y visin de la compaa Misin de la compaa: Ofrecer repuestos automotrices de la mejor calidad para beneficio del cliente, prestando un buen servicio teniendo nuestros productos de manera accesible para la adquisicin de estos. Visin de la compaa: Posicionarnos en el mercado comercial como una de las mejores empresas de distribucin de repuestos automotrices a nivel nacional.
e. 1.
Polticas Contables Utilizadas y Sistemas Legalizados Datos de los registros contables y otros
1.1 Los registros contables se llevaran en dlares ($) de los Estados Unidos de Amrica. 1.2 La contabilidad se lleva en hojas separadas y en libros empastados y foliados. 1.3 Los registros contables se procesan en forma mecanizada por computadora y en forma manual. 1.3 Los libros legalizados por la compaa son: Libro Diario - Mayor, en hojas separadas y foliadas. Libro de Estados Financieros separadas y foliadas Libro de compras IVA separadas y foliadas Libro de ventas a contribuyentes IVA separadas y foliadas Libro de ventas a consumidores finales IVA separadas y foliadas
1.4 Los registros auxiliares se llevan mediante proceso mecanizado, en hojas separadas, y son los siguientes: - Sistema auxiliar de cuentas por cobrar - Sistema de valuacin de inventarios - Sistema auxiliar de propiedades, planta y equipo - Control de inversiones - Sistema auxiliar de pagos a proveedores locales - Sistema auxiliar de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
227
1.6 Las anotaciones en los registros contables se asientan de la siguiente manera: Libro Diario: Se hacen comprobantes procesados diariamente en forma mecanizada, registrando por computadora el saldo anterior, el movimiento del mes y el saldo actual. Libro de Estados Financieros: Se asientan anualmente el Balance General y Estado de Resultados, de acuerdo a saldos extrados del Libro Diario - Mayor.
1.7 El mtodo de depreciacin del activo fijo adoptado actualmente es el de lnea recta. Se calcula y contabiliza anualmente en registro computarizados y adems genera informacin pormenorizada por clase de activo con su valor original, depreciacin acumulada y valor en libros. 2. Documentos fundamentales
2.1VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crdito fiscal emitidos por ventas al crdito y al contado, los cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias. 2.2INGRESOS: Su justificante es el efectivo y los cheques recibidos diariamente provenientes de las ventas y otras actividades financieras, depositados en los bancos.
2.3 EGRESOS: Su justificante son las facturas, comprobantes de crdito fiscal y recibos, los cuales son pagados diariamente por medio de cheques, efectivo y notas de dbito bancarias y tarjetas de crdito corporativo. 2.4 COMPROBANTES DE DIARIO: Su justificante son las entradas contables por los traslados de valores en las cuentas, contabilizacin de inventarios, transacciones entre compaas afiliadas, etc. y toda otra operacin contable que no represente ingreso o egreso en efectivo. 2.5 Las personas encargadas de autorizar los comprobantes de ingreso, egresos y diarios y su asiento en los registros son: el Gerente Administrativo el Tesorero, el Contador y los Supervisores de la Organizacin. 2.6 Se hacen comprobantes por cada operacin, archivndose en legajos diarios. 2.7 Corno el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que cubra varias operaciones, ya sea de venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares o reportes mecanizados que sean necesarios para el control y contabilizacin de tales operaciones. 2.8 Los comprobantes justificantes y dems documentos probatorios son archivados y numerados correlativamente por cada mes y ao separadamente, as: comprobantes de ingreso, de egresos, de diario y de ventas. Estos comprobantes se registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y se archivan en orden cronolgico por mes y por ao. 2.9 Con el sistema se generan muchos reportes con informacin completa de todas las operaciones de la empresa, las cuales ayudan al anlisis y depuracin de cuentas.
228
2.10 Codificacin 1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Resultados Deudoras 5. Resultados Acreedoras 6. Liquidacin de Resultados Deudoras y Acreedoras 7. Cuentas de Memorndum
3. Polticas Contables y Sistema Legalizado A continuacin se resumen las polticas contables ms importantes adoptadas por la empresa: para el registro de las operaciones y preparacin de los estados financieros. a) Base de Presentacin y Cumplimiento Los estados financieros han sido preparados de conformidad con Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). b) Ejercicio Contable El ejercicio contable y econmico de la empresa, es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. c) Efectivo y equivalentes de efectivo El efectivo comprende la disponibilidad de efectivo en caja, depsitos a la vista en bancos e instituciones financieras y todas aquellas inversiones sumamente liquidas a corto plazo que son prontamente convertibles a cantidades conocidas de dinero en efectivo y que estn sujetas a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Los equivalentes de efectivo consisten en todos los valores negociables altamente lquidos con plazos de vencimiento igual o inferior a tres meses, y que son mantenidos con el propsito de cumplir compromisos a corto plazo. d) Partes relacionadas La existencia entre partes relacionadas se da cuando se encuentran presentes vnculos, relaciones o condiciones que ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de decisiones en la operacin, administracin o en la consecuencia de sus intereses u objetivos. Todas las operaciones realizadas con compaas o partes relacionadas se expresan al costo. e) Activo Fijo El activo Fijo se encuentra registrado al costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor. Los elementos de los activo fijo que se han adquirido ya usados, (que ya han sido utilizados en parte su vida til por otra persona o empresa), se reconocern inicialmente a su costo de adquisicin, que es el monto acordado con el vendedor, y todos los costos incurridos directamente para llevar el activo al lugar que ser utilizado.
Desembolsos posteriores
229
Los desembolsos incurridos para reemplazar un componente de los inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo son capitalizados. Otros desembolsos subsecuentes son capitalizados nicamente cuando ste incremente el beneficio econmico futuro del activo, ya sea aumentando su productividad o su vida til. Todos los dems desembolsos son reconocidos como gastos en el momento en que se incurren. Los intereses por costo de financiamiento relativos a nuevos proyectos de inversin no se capitalizan como parte de los activos ya que son reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. La utilidad o la prdida en la venta o retiro de activos se reconocen en resultados. Depreciacin La empresa utiliza el mtodo de lnea recta, como el mtodo de depreciacin para todas y cada una de las categoras del activo fijo. Adems la empresa estima la vida til de los bienes tomando en cuenta aspectos tecnolgicos, uso, mantenimiento, entre otros, que permita obtener el mejor estimado de tiempo en que recuperar la inversin en ellos, siendo los siguientes: Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Maquinaria y equipo de empacado Edificaciones 50% - 2 aos 25% - 4 aos 20% - 5 aos 5% - 20 aos
Para propsitos fiscales la compaa utiliza el mtodo de lnea recta para todos los elementos del activo fijo, basados en los porcentajes mximos permitidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, los cuales no difieren de manera significativa por los establecidos por la empresa para efectos financieros. Todos los activos en construccin son trasladados a la cuenta de activo fijo cuando se ha completado la construccin del activo. Deterioro del valor de inmuebles, maquinara, mobiliario y equipo Al cierre de cada perodo se efecta un anlisis para determinar si existe algn indicio de deterioro de los activos; slo en los casos en que se detecta algn indicio de estos, se efecta una estimacin del importe recuperable del activo. El mtodo de determinacin del valor recuperable de un elemento de los activos fijos, se determina sobre la base del valor de uso, debido a que los bienes se tienen para uso y no para su venta. Se reconoce una prdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo es mayor que el valor recuperable. Las prdidas por deterioro se reconocen inmediatamente cmo gasto en el estado de resultados. f) Propiedad de inversin Se reconocen como propiedades de inversin aquellos terrenos y/o edificaciones propiedad de la empresa, con la finalidad de obtener de ellas rentas o plusvalas, o ambas; que no estn siendo usadas en funciones de produccin o administrativa, y no se tengan clasificadas como inventarios disponibles para la venta. Despus del reconocimiento inicial; las propiedades de inversin se miden bajo el modelo del costo, que es a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro acumulado.
g) Indemnizaciones
230
De acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo vigente, las compensaciones en concepto de indemnizaciones que se acumulan a favor de los empleados de la compaa, segn el tiempo de servicio, podran ser pagadas en caso de despido por causa no justificada. La compaa sigue la poltica de indemnizar a su personal al 31 de diciembre de cada ao. h) Beneficios a empleados Los beneficios a corto plazo se reconocen cuando el trabajador ha prestado el servicio que le da derecho a dichos beneficios, y se miden a los montos sin descontar, a la fecha de cada balance. Los beneficios post-empleo que la empresa otorga a los empleados como una prestacin se tipifican como planes de aportaciones definidas, debido a que la empresa efecta un aporte mensual a tas compaas administradoras de fondos de pensiones, por ello se reconoce un pasivo como un gasto, cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante un periodo lo que generalmente se hace en periodos mensuales.
i) Provisiones Las vacaciones anuales del personal y otras ausencias remuneradas se reconocen sobre la base de lo devengado. La provisin por la obligacin estimada por vacaciones anuales y otras ausencias remuneradas de personal resultantes de servicios prestados por los empleados se reconocen en forma mensual, y se pagan durante los primeros veintids das del mes de diciembre de cada ao. La provisin para pago de aguinaldo se reconoce sobre la base de lo devengado en forma mensual, y este estimado se revisa a la fecha del balance tomando de base los empleados y las fechas de ingreso a la empresa y se pagan durante los primeros doce das del mes de diciembre de cada ao. j) Instrumentos financieros La empresa reconoce un activo financiero o un pasivo financiero en su balance general, cuando y slo cuando la entidad se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. Los activos que se adquieren, y los pasivos en que se incurren, como consecuencia de un compromiso en firma para comprar o vender bienes o servicios, no son objeto de reconocimiento, hasta que al menos una de las partes haya ejecutado el acuerdo, de tal manera que tenga derecho a recibir un activo o est obligada a entregar un activo. El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo de carcter financiero, se registra por su costo, que ser el valor razonable de la contraprestacin que se haya dado (en el caso de un activo) o que se haya recibido (en el caso de un pasivo) a cambio de los mismos. Los costos de transaccin son incluidos en la medicin inicial de todos los activos y los pasivos de carcter financiero. La medicin posterior de los activos y pasivos financieros, dependen principalmente de la categora en que estn considerados. La categora de activos financieros que corresponden a los prstamos y partidas por cobrar originados por la empresa, que no se mantienen para su negociacin se miden a su costo amortizado. La empresa efecta una revisin a cada fecha de balance para verificar si existen condiciones que puedan indicar un deterioro de sus cuentas por cobrar y prstamos; cualquier diferencia entre el valor en libros y el valor de recuperacin de estas cuentas por cobrar se reconocer en los resultados del ejercicio en que tengan lugar los deterioros. Posterior al reconocimiento inicial, los pasivos financieros se valoran por su costo amortizado, este mtodo consiste en que los pasivos sern medidos por su costo al que fue medido inicialmente menos los pagos al principal efectuados por la empresa.
231
k) Reserva legal La reserva legal es creada anualmente, separando de las utilidades obtenidas en los ejercicios econmicos, el 7% hasta alcanzar el 20% del saldo del capital social de la empresa. Lo anterior se realiza para cumplir con las disposiciones vigentes a la fecha, en el Cdigo de Comercio. I) Reconocimiento de los ingresos Los ingresos se reconocen cuando se factura y se envan los documentos de facturacin al cliente. Se considera que en ese momento se transfieren los riesgos y derechos que da la titularidad de los bienes al cliente, y que se cumple con todos los criterios necesarios para el reconocimiento como ingreso. m) Reconocimiento de gastos Los costos se reconocen en el perodo contable en el que se ejecuta, basados en aquellos costos que han sido utilizados o consumidos en la ejecucin de la administracin al cierre de cada mes y que son enfrentados con los ingresos reconocidos mensualmente. n) Nmero de empleados Al 31 de diciembre de 2007, la compaa posee un total de doce empleados, los salarios son cancelados de forma quincenal, los pagos son efectuados a travs de cheques adems se elabora una planilla para todo el personal, los gastos por salario se encuentran documentados a travs de las planillas de salario, las cuales reflejan la firma de cada uno de los empleados. El nmero de empleados no vara durante todo el transcurso de ao. IV. EVALUACIN DE LOS RIESGOS Prembulo Tcnico Conforme al prrafo 100 de NIA 315, se identifica y evala los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, se : a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtencin de entendimiento de la empresa y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en sus estados financieros; Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveracin; Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros; y
b. c.
d.
Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros.
Identificacin de Riesgos y Cuantitativo
232
A continuacin se propone por medio de matriz la estructura para considerar la evaluacin de los riesgos, como parte de la planeacin de la auditoria, segn su entendimiento y entorno:
V. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA DE SISTEMAS Direccin v Supervisin de la Auditoria de Sistemas El personal asignado para la auditora de sistemas, y el total de horas a invertir para el desarrollo de la misma, es el siguiente: Personal: El trabajo se desarrollar asignando el personal siguiente: Socio Coordinador : Licda. Rebeca Hernndez Guzmn. Jefe de Auditoria : Licda. Erika Portillo Vega. Auxiliar de Auditoria : Licda. Tania Polanco Guerra. Auxiliar de Auditoria : Licda. Karla Graciela Zepeda Medina. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Nelson Adalberto Martnez Gmez. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Nstor Vladimir Vsquez Escobar. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Miguel ngel Guardado Sandoval. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Kevin Alexis Quintanilla Lemus. Horas - Auditor El siguiente detalle refleja el nmero de horas/ hombre, que se dispondrn para la realizacin del trabajo.
233
CUADRO CON EL NMERO DE HORAS/ HOMBRE, QUE SE DISPONDRN PARA LA REALIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
234
Comunicacin e informes a presentar. Al finalizar el examen por cada visita se emitir un informe de control interno, sobre la auditora practicada, el cual ser dirigido a Graciela Mndez Barahona que acta en calidad de Representante Legal de la empresa y, con copia a Daniel Alexander Reyes Navas Gerente General y a Elmer Antonio Asuncin Alfaro gerente financiero, respectivamente. Se emitir un Dictamen a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2010 Dichos informes sern discutidos con el cliente a requerimiento de este.
235
Anexo 3: Ejemplo de Cuestionario de Control Interno

CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA A&A REPUESTOS
Generalidades Tiene la empresa un organigrama o esquema de organizacin? Las funciones del personal directivo y funcionarios principales de administracin estn delimitadas por los estatutos? Los deberes de contador general estn separados de los de las personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.? Tiene la empresa un manual de procedimientos contables? Los funcionarios y empleados que tienen atribuciones para revisar aprobaciones previas, estn provistos de: Tiene la empresa un departamento de auditora interna que opere en forma autnoma? Si lo tiene, a quien rinde los informes? Hemos revisados los programas de auditora interna para determinar si son aprobados para llenar su cometido? Contiene el informe de auditora: Conclusiones sobre la revisin? En caso contrario menciones cuales empleados y con qu empresas tienen conexiones. CAJA Y BANCOS Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de las personas que giran sobre ellas son debidamente autorizadas? Se avisa inmediatamente a los bancos cuando una persona autorizada para firmar cheques deja el empleo de la empresa? Si esta situacin no se ha presentado. Ha previsto la empresa algn procedimiento para notificar a los bancos cuando sea necesario? N/A SI NO
236
Todas las cuentas bancarias a nombre de la empresa, estn registradas en cuenta de control en el mayor auxiliar? Mantiene la empresa un control de los cheques posfechados? RECONCILIACIN DE SALDOS BANCARIOS Las cuentas bancarias son reconciliadas regularmente por la empresa? Los procedimientos para efectuar las reconciliaciones contemplan todos los pasos esenciales que aseguren una efectiva reconciliacin, particularmente en cuanto a: Comparacin del nmero y valor de los cheques contra el libro de salidas de caja? Revisin de endosos en los bancos o de los volantes de los cheques? Comparacin con los saldos del mayor general? REVISIN DE CHEQUES La existencia de chequeras en blanco est controlada en forma tal que evite que personas no autorizadas para girar cheques puedan hacer uso indebido de ellas? La firma o contrafirma de cheque en blanco est prohibido? La prctica de girar cheques al portador est prohibida? Si se usa una maquina especial para firmar cheques: Cundo las placas no estn en uso, se mantienen bajo custodia de las personas cuya firma aparezca grabada en ellas? EFECTIVO EN CAJA Los fondos de caja menor se mantienen bajo una base de fondo fijo? Los encargados del manejo de la caja menor son independientemente de cajero general u otro empleado que maneja remesas de clientes u otra clase de dineros? La responsabilidad principal de cada fondo est limitada a una sola persona? Los fondos de caja menor se limitan a sumas razonables segn las necesidades del negocio? Los pagos de caja menor no tienen un lmite mximo?
237
Los comprobantes de caja menor son preparados en forma tal que no permitan alteraciones, por ejemplo: La cantidad de escribe en letras y nmeros? Son preparados con tinta? Los comprobantes de caja menor tienen la firma del beneficiario? Los cheques de reembolsos de caja menor se giran a favor del encargado del fondo? Los anticipos a empleados, que se hacen del fondo de caja menor, son autorizados por un empleado responsable que no tenga a su cargo funciones de caja? Al solicitar el reembolso de fondos para caja menor, se presentan los comprobantes de los gastos a fin de que sean inspeccionados por quien firma el cheque? Tales cancelaciones se hacen sobre una parte del comprobante que no puede ser desprendida? Fue hecho el arqueo por sorpresa? En caso negativo, se considera hacer uno nuevo sorpresivo? CUENTAS POR COBRAR, VENTAS Y COBRANZAS Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno Despachos: Las funciones del departamento de despacho son independientes de las de: Recibo? Contabilidad? Facturacin? Cobranza? Los pedidos de los clientes son revisados y aprobados por el departamento de crdito antes de su aceptacin, o por otras personas que no tengan intervencin alguna en Despachos? Facturacin? Manejo de cuentas de clientes?
238
Se efectan los despachos nicamente con base en rdenes debidamente aprobadas? Despus de la entrega de los artculos, una copia de la orden despachos es enviada directamente al departamento de facturacin? Todas las rdenes de despacho son controladas numricamente por el departamento de contabilidad? FACTURACIN Las funciones del departamento de facturacin son independiente de: Despacho? Contabilidad? Cobranzas? El departamento de facturacin enva copias de las facturas directamente al departamento de cuentas por cobrar? Las facturas de venta son controladas numricamente por el departamento de contabilidad? Se comparan las facturas contra las rdenes de despacho, para cerciorarse de que todos los artculos enviados hayan sido facturados? Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en: Cantidades? Precios? Clculos? COBRANZAS Las funciones del cajero son independientes de las funciones de: Embarque? Facturacin? Registro de los auxiliares de cuentas por cobrar? Los registros de caja son recibidos directamente por el cajero antes de que pasen por:
239
El encargado de cuentas por cobrar? Alguien responsable, por las funciones de tenedura de libros de facturacin? El cajero tiene a su cargo la custodia de los ingresos desde que se reciben en su departamento, hasta su depsito en el banco? Se coloca en los cheques provenientes de remesas o pagos, un endoso restrictivo tan pronto como son recibidos? INVENTARIOS El departamento de contabilidad mantiene registros de inventario permanentes? Muestran estos registros: Cantidades? Localizacin de las existencias? Mnimo? Mximo? Costo unitario? Valor total en pesos? Los registros permanentes son ajustados segn los resultados de conteo fsico al menos una vez al ao? Se deja constancia de los conteos fsicos llevados a cabo? Si quienes manejan los registros permanentes de inventarios no permanecen al departamento de contabilidad, ante quien se responsabilizan? Si la empresa ha adoptado el sistema de cargar directamente a gastos, ciertas partidas por materiales y suministros, ha establecido tambin un sistema de control tal como control presupuestal de gastos? En cuanto a los rdenes de entrega: Las entregas se hacen nicamente con base en rdenes debidamente autorizadas? Asegura el sistema, bien sea por medio de pre numeracin o de otro modo, que todas las rdenes sean registradas? Los procedimientos adoptados proporcionan seguridad contra la alteracin de tales rdenes por personas que tengan acceso a las existencias?
240
CONTROL DE EXISTENCIAS E INVENTARIO FSICO Los almacenistas son responsables de todas las existencias? Especficamente aquellas que no estn bajo su control. Los almacenistas y sus asistentes son los nicos que tienen acceso a las existencias? Especficamente las excepciones. Se toman inventarios fsicos por lo menos una vez al ao? Especficamente las excepciones. El inventario fsico es supervisado por personas independientes de Almacenistas? Responsables de llevar los registros de inventarios permanentes? Se preparan instrucciones escritas como gua para aquellos empleados que llevan a cabo los inventarios fsicos? Las tarjetas o planillas del inventario fsico son revisadas y controladas en forma tal que no se omitan o altere ninguna en las planillas finales del inventario? Se investigan inmediatamente las diferencias entre los registros permanentes y el resultado del inventario fsico? Quin las investiga? Los ajustes a los registros de inventario permanente provenientes de inventarios fsicos, son aprobados por escrito por un empleado que no tenga intervencin alguna en: Almacenamiento? Manejo de registro de existencia? Compra de mercancas? Las oficinas y dependencias de la empresa se encuentran rodeadas de sistemas apropiados de proteccin tales como cercas, celadores, guardias, etc.? Tales celadores o guardias son responsables de que nada salga de la planta sin la debida autorizacin?
241
Respecto a los materiales o mercancas en poder de otros depsitos, consignatarios, proveedores, clientes, etc. Se lleva un registro apropiado de tales artculos? Peridicamente obtiene la empresa confirmaciones de dichas existencias? GASTOS ANTICIPADOS, CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno La empresa mantiene registros analticos separados para gastos anticipados y otras cuentas de activos, tales como seguros, impuestos, publicidad, suministros, salarios, comisiones, arrendamientos, intereses sobre prstamos, costos de experimentacin e investigacin? Los traspasos o amortizaciones mensuales estn sistematizados y registrados en forma estndar cuando es posible y son revisados y aprobados por un funcionarios responsable? Se hacen revisiones peridicas para verificar la propiedad de los cargos aplicables a periodos futuros? Todas las adiciones importantes y todos los crditos, excepto las amortizaciones mensuales recurrentes, son revisados y aprobados por un funcionario responsable? Se hace una revisin peridica sobre la propiedad de la cobertura de los seguros y de las cifras de vencimiento de los seguros e impuestos? Los inventarios de suministros, de valor significativo, son manejados bajo controles similares a los inventarios normales? PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno: Los procedimientos de la empresa requieren que un funcionario o un comit de compra autorice previamente los desembolsos por concepto de: Adiciones de Activos Fijos? Reparaciones y mantenimiento?
242
Se comparan los gastos reales con los autorizados y, en caso de que aquellos se hayan excedido, se obtienen autorizaciones adicionales? Los procedimientos de la empresa permiten establecer si los artculos han sido recibidos y los servicios prestados? Si los trabajos de construccin son efectuados por contratistas o subcontratistas el personal de la empresa tiene autorizados para revisar sus registros de costos y comprobantes de respaldo? Tiene la empresa normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos fijos, de los gastos de tales decisiones y por quin? DISPOSICIONES, RETIROS, ETC. Los procedimientos de la empresa requieren que se produzcan una autorizacin escrita para la venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos? Se enva una copia de tal autorizacin directamente al departamento de contabilidad por la persona que la aprueba? Las autorizaciones para adquisicin de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas? Los crditos a las cuentas del activo fijo se basan en la informacin contenida en tales autorizaciones? En cuanto a la venta de elementos retirados, se ofrecen estos al pblico por medio de avisos en los peridicos? Recibe la empresa varias ofertas por escrito para aquellos elementos que ofrece en venta? Existen procedimientos que garanticen la oportuna informacin y el registro apropiado a la venta o disposicin de artculos retirados o desmantelados, como por ejemplo: rdenes de despacho? Facturacin basada en rdenes de despacho? Otros? REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS
243
Las cuentas de activo fijo estn respaldadas por registros auxiliares adecuados? Tales registros son manejados por personas distintas de aquellas responsables por las propiedades? Se cuadran con las cuentas de control en el mayor general, por lo menos una vez al ao? Peridicamente se toman inventarios fsicos de los activos fijos bajo la supervisin de empleados no responsables por su custodia ni por su registro contable? Se informa al gerente las diferencias que se presenten entres el inventario fsico, y los registros auxiliares? Respecto a herramientas pequeas: Se hallan bien guardadas y bajo la custodia de unas personas responsables? Se entregan nicamente mediante rdenes de entrega debidamente aprobadas? Se lleva un registro detallado de las inversiones en un departamento o por una persona distinta de aquella designada oficialmente para custodiarla? Las inversiones y otros instrumentos negociables se controlan peridicamente por inspeccin fsica de personas que no la custodian ni tengan acceso a ellas? Si es as, Por quin? COMPRAS Y VENTAS La junta directiva autoriza las compras, ventas y renovaciones de las inversiones? Indica dicha aprobacin el valor por el cual se debe efectuar la transaccin? Se hace una aprobacin independiente de los precios por los cuales han sido comprobadas o vendidas las inversiones? En caso afirmativo, por quin? INGRESOS
244
Los ingresos provenientes de inversiones, tales como dividendos, participaciones o intereses, son comprobados peridicamente contra las mismas inversiones? Se contabilizan tales ingresos de que se cobren o reciban? CUENTAS POR PAGAR COMPRAS Y GASTOS Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno COMPRAS Las funciones del encargado de compras se encuentran separadas de los departamentos de: Contabilidad? Recibo? Despacho? Las adquisiciones deben hacerse siempre mediante rdenes de compra y con base en cotizaciones? En caso afirmativo, Cuntas cotizaciones se requieren? Quines estn autorizados para firmar las rdenes de compra? Compara el departamento de contabilidad: Los precios y condiciones de la factura contra las rdenes de compras? Las cantidades facturadas contra las rdenes de compra? Se revisan los clculos en las facturas? El departamento de contabilidad registra y controla las entregas parciales? Se revisan peridicamente los precios de compra por un empleado que no tenga conexin alguna con compras, para cerciorarse de que tales precios son los ms convenientes para la empresa?
245
DISTRIBUCIN Y REGISTRO DE CARGOS La distribucin de cargos es revisada por una persona responsable distinta de quien la hizo? Se preparan regularmente balances de prueba de registro de comprobantes o auxiliar de cuentas por pagar? Se reconcilian los balances de prueba contra la cuenta de control en el mayor general, por un empleado distinto del encargado de manejar las cuentas por pagar? Un empleado distinto del que lleva las cuentas por pagar comprueba los totales de la relacin y compara las partidas individuales contra los registros respectivos? NOMINA DE SALARIOS, LIQUIDACIN Y PAGO DE PRESTACIONES SOCIALES El archivo individual de cada trabajador contiene: Fecha de entrada? Cambios, aumentos, etc. Debidamente aprobados? Base del sueldo o jornal? Pagos parciales de cesantas y autorizaciones de la oficina de trabajo? Autorizaciones para el descuento del salario? Acumulacin de pagos de salarios y prestaciones de cada trabajador? Contrato de trabajo? Examen mdico de ingreso y evidencia de la renuncia a que hubiere lugar? Aviso al I.S.S.S para efectos de la Inscripcin del Trabajador? Investigaciones efectuadas para la contratacin del trabajador? Informaciones necesarias para dar cumplimiento a las disposiciones relativas a la retencin de impuestos sobre salarios pagados?
246
Otras informaciones para cumplir disposiciones legales? En caso afirmativo, se guardan estos archivos en forma tal que no tenga acceso a ellos personas que: Preparen la nmina? Las aprueben? O hagan su pago? Se ha establecido que todas las autorizaciones, especialmente avisos de despido o retiro de empleados sean notificados prontamente al departamento de liquidacin de nmina? DOCUMENTOS POR PAGAR Y PASIVOS A LARGO PLAZO Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno La junta directiva aprueba aquellas obligaciones o pasivos no provenientes de las operaciones usuales de la empresa? Las actas de la junta directiva especifican: El objeto del prstamo? El nombre de los funcionarios facultados para obtener los prstamos cuanta mxima y plazo? Garanta colateral que puede otorgarse, restricciones aceptables o contratos relativos? Se requieren dos firmas autorizadas para la aceptacin de documentos por pagar? Lleva la empresa un registro de documentos y obligaciones por pagar? Los documentos por prstamos u obligaciones cancelados, se conservan en el archivo, como soporte de los comprobantes de pago respectivos? PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
247
Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno Tiene la empresa para cada de acciones, un registro de accionistas y se concilia y verifica peridicamente con la cuenta de control del libro mayor por un funcionario distinto de los encargados de custodia? Existe una persona responsable por la expedicin o traspaso de las acciones y la custodia de las acciones en blanco? Tiene la empresa un talonario para toda clase de acciones? En caso contrario, describa el sistema de control utilizado. Los ttulos en blanco y los talonarios de los ttulos expedidos estn prenumerados?
248
GLOSARIO DE TRMINOS. A Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos
elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogneas y significativas. Auditora: Es la investigacin, consulta, revisin,
verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia. Auditora Ambiental: Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las Leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente. Auditora de Cumplimiento: Es la que se hace con el
propsito de verificar si se estn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia, y si se cumplen las leyes, normas y reglamentos aplicables a la entidad. Auditora de Gestin: Consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una entidad, para establecer el grado de
249
Economa,
Eficiencia
Eficacia
en
la
planificacin,
control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas. Auditora de Recursos Humanos: Es el examen que se hace al rea de personal, para evaluar su eficiencia en el manejo de personal y los controles y que se ejercen nminas en de los pago,
expedientes,
asistencia
puntualidad,
polticas de atencin social Auditora verificar de si Seguimiento: se estn
promociones, etc. Se hace con el las propsito medidas de y
cumpliendo
recomendaciones dejadas por la Auditora anterior. Auditora Especial: La Auditora Especial, es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza
especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta Financiera o Administrativa, con el fin de
verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. Ejemplo: Auditora Auditora de de Caja, Fijos, Auditora examen a de Inversiones, emitidos
Activos
cheques
durante una semana, etc.
250
Auditora detallado
Externa: de
Es
el
examen
crtico,
sistemtico de una
un sistema de
informacin
unidad
econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. Auditora Financiera: Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, de la operaciones, entidad, su para registros determinar y si y estados estos los
financieros reflejan
razonablemente
situacin
financiera
resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestin
econmico-financiera y el control interno. Auditora Informtica: Es un examen que se prctica a los recursos computarizados de una empresa, comprendiendo:
capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura del departamento de informtica y
utilizacin de los mismos.
251
Auditora Integral: Es un examen total a la empresa, es decir, que se evalan los Estados Financieros y el
desempeo o gestin de la administracin. Auditora Interna: Actividad de evaluacin dependiente
dentro de una organizacin, destinada a la revisin de las operaciones administrativas y financieras de una Entidad, de las polticas, planes y procedimientos que utiliza, de los controles establecidos con a en el la ella y del de sistema asesorar para de y el
informacin efectuar
vigente,
propsito alta
recomendaciones
direccin
fortalecimiento de la gestin. Auditora Operacional o de Desempeo: Es un examen
objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin
independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones.
C Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y registros
252
contables
desarrollar
clculos
independientes
comprobatorios. Calidad: Capacidad de un conjunto de caractersticas
inherentes de un producto, sistema o proceso para cumplir los requisitos de los clientes y de otras partes
interesadas. El trmino Calidad puede utilizarse acompaado de adjetivos tales como pobre, buena o excelente. Capacidad: Aptitud de una organizacin, sistema o proceso para realizar un producto que cumple con los requisitos para ese producto. Carta Compromiso: Documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquiera
informes como lo establece la NA 210. Carta Salvaguarda: El auditor debe obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros;
como lo establece la NA 580.
253
Comprobacin: Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con fines de
descubrir diferencias o semejanzas. Confirmacin: Confirmar un dato, a travs de una compulsa de un tercero. Consolidacin: Consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes. Ejemplo. Conciliacin bancaria, etc.
D Dictamen: Opinin tcnica e independiente sobre el grado de razonabilidad con que se presenta la informacin financiera de una empresa y que se sustenta en el examen de auditora elaborado por un Contador Pblico Colegiado. E Eficacia: Hace referencia a los recursos empleados y los resultados obtenidos. Por ello, es una capacidad o cualidad muy apreciada por empresas u organizaciones debido a que en la prctica todo lo que stas hacen tiene como propsito alcanzar metas u objetivos, con recursos (humanos,
financieros, tecnolgicos, fsicos, de conocimientos, etc.)
254
limitados y (en muchos casos) en situaciones complejas y muy competitivas. Eficiencia: Es la capacidad de disponer de alguien o de algo para conseguir un determinado fin. La eficiencia es el nivel de logro en la realizacin de objetivos por parte de un organismo con el menor coste de recursos financieros, humanos y tiempo. Evidencia de Auditoria: La informacin obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora.
G Globalizacin: La globalizacin es un proceso econmico, tecnolgico, social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente comunicacin e interdependencia entre los distintos sociedades pases y del mundo a unificando travs de sus una mercados, serie de
culturas,
transformaciones sociales, econmicas y polticas que les dan un carcter global.
255
H Hallazgos de la Auditora: Resultados de la evaluacin de la evidencia de la auditoria recopilada frente a los
criterios de auditora. I I.A.S.C.: Comit Internacional de Normas Contables. I.A.S.B.: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. I.A.S.G.: Grupo Internacional de Estudio de Contadores Pblicos. I.F.A.C.: Federacin Internacional de Contadores. Indagacin: Consiste en obtener informacin verbal de los empleados de la entidad a travs de averiguaciones y
conversaciones. (Entrevistas) Informe de Auditora: Documento de carcter pblico que las empresas depositan en el Registro Mercantil junto con las cuentas anuales y que refleja la opinin tcnica acerca de si las cuentas y la anuales expresan la imagen de la fiel del o
patrimonio entidad
situacin as como
financiera de los
empresa de
auditada,
resultados
sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado.
256
Inspeccin Fsica: Es la tcnica de la auditoria mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles. sta tcnica consiste en realizar un examen
fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados
financieros.
O Opinin de Auditora: El prrafo en el informe de auditora que expresa la conclusin profesional sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados). Outsoursing: Tercerizacin o subcontratacin, es el proceso econmico recursos en el cual a una empresa mueve o destina hacia los una
orientados
cumplir
ciertas
tareas
empresa externa por medio de un contrato.
257
P Papeles de trabajo: Son la evidencia de los anlisis,
comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta y el Contador sobre el Pblico, sistema para de dar sus
opiniones examinado.
juicios
informacin
Procedimiento Auditor
de
auditora: para
Son
los
esfuerzos
que
el y
establece
obtener, durante
analizar, una
interpretar
documentar
informacin
auditora.
Los
procedimientos de auditora se disean con el propsito alcanzar los objetivos.
R Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o grupo de
transacciones de un punto u otro punto del proceso contable para determinar su registro contable. Referencia: Es una tcnica que utiliza el auditor en el desarrollo de cualquier examen de auditora, la cual
consiste en la identificacin de cada papel de trabajo por medio de cdigos que pueden ser letras, nmeros o una
combinacin de ambos, con el propsito de llevar un orden
258
que facilite el trabajo al realizarlo en algunos casos la consulta de terceros. Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido con fines de separar mentalmente las transacciones que no son
normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.
T Tcnica de Auditora: Son mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y apropiada a fin de formarse un juicio
profesional sobre lo examinado.
259

Manual de Procedimientos para La Elaboración de Papeles de Trabajo en Auditoría Bajo Normas Internacionales de Auditoría

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS

PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

AGOSTO 2012 SANTA ANA, EL SALVADOR, CENTROAMRICA

RECTOR INGENIERO MARIO ROBERTO NIETO LOVO

VICE-RECTORA ACADMICA MAESTRA ANA MARA GLOWER DE ALVARADO

VICE-RECTOR ADMINISTRATIVO LICENCIADO SALVADOR CASTILLO

SECRETARIA GENERAL DOCTORA ANA LETICIA ZAVALETA DE AMAYA

FISCAL GENERAL LICENCIADO FRANCISCO CRUZ LETONA

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

DECANO LICENCIADO RAL ERNESTO AZCUNAGA LPEZ

VICE-DECANO INGENIERO WILLIAM VIRGILIO ZAMORA GIRN

SECRETARIO LICENCIADO VICTOR HUGO MERINO QUEZADA

y consejo, porque cuando joven

con su ejemplo comprend en

apoyaron de forma incondicional.

brind, junto con la confianza que deposit en m y mis compaeros.

VLADIMIR RAFAEL IRAHETA NAVAS.

JORGE ALBERTO DUEAS

olvidaron, a los que recuerdo y me recuerdan. Mi vida como

A MIS COMPAEROS DE TESIS: Agradezco a MIGUEL ANGEL GUARDADO SANDOVAL y VLADIMIR

Desde el fondo de mi te doy y las gracia gracias

corazn y con todas mis mi Dios, este porque logro no sin tu

principios e integridad. De corazn mil gracias.

proporcion a lo largo de mi carrera tanto material como en nivel de conocimientos.

Miguel ngel Guardado Sandoval

ilustrado y contiene ejemplos prcticos que son de fcil entendimiento.

importancia y la naturaleza de la auditora como profesin.

interesado pueda interpretarlos de manera fcil y adecuada.

Nivel Mundial. mtodos y la utilizados tenedura para de llevar a cabo con la el

contabilidad, contables que

estaban operando sus empresas.

Generalmente tributarias, establecidos

Contabilidad aplicado en el pas.

organizaciones que participaron en la preparacin de la "Respuesta de del Consejo de Vigilancia y Auditoria de de la El

Normas Internacionales de Informacin Financiera para

siguientes acuerdos del Consejo:

El Perfil del Contador Pblico.

Las Caractersticas Generales. los requisitos intelectuales que demanda la

manera positiva y con un alto sentido tico.

Las Caractersticas Particulares. el conjunto de disposiciones y aptitudes que

sentido del orden y la organizacin.

nmeros, conceptos, cifras y smbolos. c) Capacidad de conceptualizacin y clasificacin de

Las Caractersticas Especficas. el conjunto de aptitudes y disposiciones para

Responsabilidad del Contador Pblico. del mbito nacional la profesin de la

Responsabilidad Para con el Estado.

Responsabilidad Para con la Profesin.

Responsabilidad Para con los Clientes.

Antecedentes Histricos de la Auditora.

Las Tres Grandes Etapas de la Auditora.

metodologas, que fuera se

informacin Financieras manera

La Auditora en la Actualidad Como Profesin.

si aquellos han sido

revisados por una tercera

adecuadamente indicados. financiera En

propio, negligencia, o incluso deshonestidad.

Enciclopedia de la Auditoria, Grupo Editorial Ocano, Edicin uno, pg. 4

Campo de Accin del Auditor. profesin contable tiene muchos mbitos de

aplicacin dentro de los cuales podemos mencionar:

El mbito Independiente. contable dentro del cual puede brindar los

funciones tales como: 1. Contador Gubernamental. 2. Auditor Gubernamental.

Antecedentes Histricos de las Normas Internacionales de Auditora.

representaciones Los Pases