Todo Sobre Impuestos en Nicaragua

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Thedulo Bez Corts Julio Francisco Bez Corts
Preparan pesadas cargas, muy difciles de llevar, y las echan sobre las espaldas de la gente, pero ellos ni siquiera levantan un dedo para moverlas. Todo lo hacen para aparentar ante los hombres, por eso llevan colgando largas cintas con trozos de la Ley y largas franjas en sus vestiduras.
Mateo 23, 4-5
Cronologa editorial de la obra

Tirajes 1a. Edicin 2a. Edicin 1a. reimpresin 2a. reimpresin 3a. Edicin 1a. reimpresin 2a. reimpresin 4a. Edicin 1a. reimpresin 5a. Edicin Fecha Diciembre 1992 Septiembre 1995 Octubre 1996 Abril 1997 Diciembre 1997 Agosto 1998 Enero 1999 Octubre Marzo Julio 1999 2000 2001 Ejemplares 3000 2500 500 500 3500 1000 1000 3000 2000 6000
TOTAL: 5 ediciones y 5 reimpresiones, 23.000 ejemplares
Thedulo Bez Corts y Julio Francisco Bez Corts Para esta edicin: Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios
Tributarios (INIET).
Derechos reservados conforme a las leyes de la Repblica de Nicaragua:
Derechos de autor: Marca registrada:
Resolucin N 0522-94, 20 de julio de 1994. Ministerio de Educacin Cultura y Deportes Todo sobre Impuestos en Nicaragua. N 41,386 C.C., Folio 31, Tomo CXXXVIII. Fecha de inscripcin: 21 de junio de 1999. Registro de la Propiedad Industrial e Intelectual, Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Bez Corts, Thedulo Todo sobre Impuestos en Nicaragua / Thedulo y Julio Francisco Bez Corts, 5a. Ed. Managua: Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET), 2001. 712 p. ISBN: 99924-804-3-2 1. IMPUESTOS-NICARAGUA 2. DERECHO FISCALLEGISLACION 3. REFORMA LEGAL NICARAGUA Biblioteca Nacional Rubn Daro.
Ficha catalogrfica: N 343.05 B142
Direccin in memoriam: Direccin editorial: Correccin y estilo: Diseo y portada: Procesamiento de textos: Fotografas: Impresin: Patrocinio:
Jenny Corts y Tedulo Bez Alicia Casco Guido Floricelda Rivas Arauz Miguel Arrliga H., Fabin Medina S. Sergio Flores B., Harry Calero y Adolfo Castro Mara Elsa Argello, Ivania Cantillano, Orfa Bez Argello y Alicia Casco Guido Margarita Montealegre, Rodrigo Castillo y Julio Bez Argello Quebecor Impreandes, Colombia, 2001 Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET).
Thedulo Bez Corts Julio Francisco Bez Corts
EDICIN OFICIAL 2001
5 EDICIN
ACTUALIZADA
Queridos hijos:
Slo queda uno en el colegio. El resto, en aguas universitarias o asomndose a la vida profesional. As es la cosa, ustedes mismos van comprobando poco a poco la diferencia entre lo que de verdad tiene sentido en la vida... y aquello que por s mismo se apaga. O ya se les olvid que hace ms de 8 aos les entregamos solemnemente en la UCA la primera edicin de este libro, advirtindoles que tena un gran valor espiritual? Pues ahora no dudamos que a estas alturas ya nos descubrieron con el mismo truco, igualito al de aquellos actos de magia que tanto nos aplaudan cuando eran chiquitos. Ni modo, esta dedicatoria jams se cansar de seguir vendindoles utopas, convicciones y ganas de pelear con fe por las causas nobles, casi siempre difciles pero posibles cuando la juventud se atreve. En eso quedamos.
Un beso con lgrimas.
Acuerdo Presidencial N 534-2000*

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, CONSIDERANDO:
I Que la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, orden al Poder Ejecutivo la publicacin de las leyes tributarias del pas debidamente actualizadas. II Que durante los tres aos de vigencia de la Reforma Tributaria impulsada por el Gobierno de la Repblica en 1997, han tenido lugar nuevos cambios en el sistema impositivo nacional. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica,
ACUERDA:
Arto. 1. Aprobar la publicacin de la Edicin Oficial 2001 del texto actualizado de las leyes tributarias del pas y de sus disposiciones reglamentarias, tomando en cuenta las reformas efectuadas a la fecha. Arto. 2. Autorizar la publicacin y divulgacin del citado documento jurdico. Arto. 3. El presente Acuerdo surte efecto a partir de esta fecha. Publquese en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el veintids de noviembre del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
(*) La Gaceta, Diario Oficial. Ao CIV, N 236, 13 de diciembre de 2000.
Contenido
PRLOGO: Conversando con el Dr. Vito Tanzi. ......................................... 15 PRESENTACIN ..................................................................................................... 27 Captulo I. LECCIONES DE TRIBUTACIN ................................................ 33
A. Finanzas Pblicas. ....................................................................................... 35 Hacienda Pblica y Derecho Financiero ............................................. 35 Presupuesto General de la Repblica .................................................. 36 Introduccin al Derecho Tributario ...................................................... 39 Impuestos y Constitucin Poltica ......................................................... 41 Cdigo Fiscal ........................................................................................... 43 Del Sistema Tributario Nacional ............................................................ 44 Panorama del Derecho Comparado .................................................... 46 B. Conceptos bsicos de los principales tributos. ................................... 47 Gravmenes nacionales Impuesto sobre la Renta (IR) ................................................................ 48 Impuesto General al Valor (IGV) ........................................................... 72 Impuesto Especfico de Consumo (IEC) ............................................. 91 Impuesto de Timbres (ITF) ................................................................... 96 Gravmenes a la Importacin ............................................................... 97 Rgimen Tributario de la Seguridad Social ....................................... 100 Tributos municipales Planes de Arbitrios ................................................................................ 101 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ............................................ 105 C. Defensa del contribuyente .................................................................. 109 Derechos y Garantas ........................................................................... 109 Recursos Tributarios ............................................................................. 110
Captulo II. LEGISLACION FISCAL ACTUALIZADA ............................. 113

A. Marco jurdico nacional ........................................................................... 114 Impuestos y Constitucin Poltica Preceptos Constitucionales sobre Tributacin .................................. 115 Normas sustantivas de aplicacin general Legislacin Tributaria Comn ............................................................. 118 Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos ......................... 144 Ley de Autonoma de la DGI y DGA ................................................... 148 Reglamento Ley de Autonoma de la DGI y DGA ............................. 163 Ley de Justicia Tributaria y Comercial ............................................... 179 Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial ............... 221 Reforma Ley de Justicia Tributaria y Comercial (Ley N 303) ........... 245 Reglamento de la Ley N 303 .............................................................. 255 Reforma Ley de Justicia Tributaria y Comercial (Ley N 343) ........... 264 Reglamento de la Ley N 343 ................................................................ 268 Imposicin a la renta Ley del Impuesto sobre la Renta ........................................................ 275 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta ........................ 291 Ley de Rentas Presuntivas ................................................................... 309 Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas ................................... 315 Rgimen de Retenciones del IR ......................................................... 320 Modificacin de las Tasas de Retencin del IR ................................. 322 Retencin del IR a la Caficultura ........................................................ 324 Retencin del IR a la Explotacin Maderera ..................................... 326 IR a las Expresiones Artsticas ............................................................. 328 Gravmenes a la propiedad inmueble Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto N 3-95) ..................... 331 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto N 36-91) ................... 342 Tributos al consumo Ley de Impuesto General al Valor ...................................................... 347 Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor ....................... 362 Impuesto Especfico de Consumo ..................................................... 381 Impuesto Especfico de Consumo al Petrleo y Derivados ............. 388 Liberacin de Precios a Derivados del Petrleo ............................... 391 Ley de Impuesto de Timbres .............................................................. 392 Derechos Arancelarios a la Importacin ........................................... 396 Arancel Temporal de Proteccin ........................................................ 399 Ley de Impuesto por la Soberana ..................................................... 402 Reglamento de la Ley de Impuesto por la Soberana ...................... 403 Impuesto al Consumo Nacional del Azcar ...................................... 405 Transformacin de Sociedades .......................................................... 407
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CONTENIDO
Tasas o derechos Ley sobre Aranceles de Migracin y Extranjera ............................... 408 Ley de Aranceles Consulares .............................................................. 410 Ley de Aranceles del Registro Pblico .............................................. 417 Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos ................................ 422 Ley de Proteccin para Obtenciones Vegetales ............................... 423 Ley de Proteccin de Seales Satelitales .......................................... 424 Ley de Proteccin Esquemas de Circuitos Integrados .................... 425 Ley de Patentes de Invencin ............................................................. 426 Ley de Marcas y otros Signos Distintivos ........................................... 429 Rgimen de Circulacin de Vehculos ............................................... 431 Ley sobre Aranceles de Trnsito ......................................................... 433 Ley de Infracciones de Trnsito .......................................................... 435 Ley de Patente de Licores ................................................................... 439 Contribuciones especiales Rgimen Tributario de la Seguridad Social ....................................... 443 Aporte de Capacitacin Laboral (INATEC) ........................................ 445 Penalidad fiscal Ley del Delito de Defraudacin Fiscal ............................................... 446 Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros ........................ 449 Sanciones y Cierre de Negocios por Evasin Tributaria .................. 456 Administracin Tributaria Funciones del Tribunal de Alzada ....................................................... 459 Exclusividad de Competencia en lo Tributario ................................. 461 Publicacin de Decretos y Disposiciones Fiscales ........................... 462 Ley Creadora del Registro nico del Contribuyente ........................ 463 Reglamento de Organizacin del RUC .............................................. 465 Ley para el Control de las Facturaciones ........................................... 467 Ley del Recibo Fiscal ........................................................................... 468 Pago de Tributos y Mantenimiento de Valor (Ley Monetaria) ......... 470 Comisin Tributaria Interinstitucional ................................................ 474 B. Marco jurdico municipal ....................................................................... 476 Alcaldas y Constitucin Poltica Preceptos Constitucionales sobre Tributacin Municipal ............... 477 Normas sustantivas de aplicacin general Ley de Municipios ................................................................................. 479 Ley de Rgimen Presupuestario Municipal ...................................... 482 Estatuto de Autonoma Regiones de la Costa Atlntica ................... 485 Armonizacin de Haciendas Locales con la Poltica Fiscal ............ 486 Planes de Arbitrios y gravamen a los bienes inmuebles Plan de Arbitrios Municipal .................................................................. 488 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua .................................... 502 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto 3-95) .......................... 331
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Captulo III. FOMENTO ECONMICO E INCENTIVOS FISCALES .... 518

A. Leyes de estmulo al desarrollo econmico ...................................... 519 Inversin extranjera, exportaciones y zonas francas Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras ................................. 519 Reglamento a Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras ........ 522 Ley de Admisin Temporal y Facilitacin de Exportaciones .......... 526 Zonas Francas Industriales de Exportacin ....................................... 535 Industria turstica Ley de Incentivos a la Industria Turstica ........................................... 543 Reglamento de Ley de Incentivos a la Industria Turstica ............... 570 Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas .................. 579 Normativa de Ley de Residentes Pensionados y Rentistas ............. 583 Reglamento de Ley de Residentes Pensionados y Rentistas .......... 584 B. Disposiciones tributarias contenidas en leyes especiales .............. 585 Educacin, ciencia y cultura Ley de Autonoma Instituciones de Educacin Superior ................ 585 Bienes de Tipo Educativo, Cientfico o Cultural (UNESCO) ............. 586 Incentivos al arte ................................................................................... 586 Sociolaboral Ley que Concede Beneficios a Personas Jubiladas ......................... 587 Cdigo del Trabajo ................................................................................ 587 Rgimen Tributario de las Cooperativas ............................................ 588 Ley de Asentamientos Humanos Espontneos ................................ 588 Ley del Instituto Contra el Alcoholismo y Drogadiccin ................. 589 Ley del Colegio de Periodistas de Nicaragua .................................... 589 Ambiente y recursos naturales Ley General sobre Explotacin de Riquezas Naturales ................... 590 Ley General del Medio Ambiente y los Recursos Naturales ........... 591 Ley de Conservacin, Proteccin y Desarrollo Forestal .................. 591 Reglamento Forestal ............................................................................. 592 Ley Especial sobre Explotacin de la Pesca ..................................... 592 Ley de la Industria Elctrica ................................................................ 593 Ley de Suministro de Hidrocarburos ................................................. 593 Ley de Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos ....................... 593 Ley sobre Navegacin Comercial en el Ro San Juan ..................... 596 Nueva Ley de Exploracin y Explotacin de Minas ......................... 597 Economa y poltica Ley del Caf ........................................................................................... 599 Ley de Bancos y otras Instituciones Financieras .............................. 600 Desgravacin de las Transacciones Burstiles ................................. 601 Rgimen Tributario de las Inversiones Hospitalarias ....................... 601
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CONTENIDO
Ley de Puertos Libres ........................................................................... 602 Transporte Areo .................................................................................. 602 Ley de Autodespacho .......................................................................... 603 Ley Electoral .......................................................................................... 603 Sector pblico Ley del Fondo de Crdito Rural .......................................................... 604 Ley del Instituto Nicaragense de Turismo ....................................... 604 Ley de Autonoma de la DGI y DGA ................................................... 605 Ley Orgnica del Banco Central ......................................................... 605 Ley Orgnica del Ministerio Pblico .................................................. 606 Ley del Fondo de Mantenimiento Vial ............................................... 606 Ley de Municipios ................................................................................. 606 Ley de Garanta de Depsitos ............................................................. 606 Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones ....................................... 607 Ley Orgnica de la Superintendencia de Pensiones ........................ 607 Integracin centroamericana Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano ....................... 608 Convenio C.A. de Incentivos al Desarrollo Industrial ....................... 608 Acuerdo de Sede de la Corte Centroamericana de Justicia ........... 609 Tratado Constitutivo del Parlamento Centroamericano ................. 610 Organismos internacionales Privilegios a la OEA y sus Representantes .......................................... 611 Enseres de Funcionarios de Organismos Internacionales .............. 611 Automotores de Funcionarios Diplomticos y Consulares ............. 611 Exenciones al INCAE .................................................................................. 612 Exenciones a Ave Maria College of the Americas ............................. 612
Captulo IV. NORMATIVAS ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .......... 614

A. Acuerdos ministeriales y comunicaciones DGI .................................. 614 Impuesto sobre la Renta ...................................................................... 617 Impuesto General al Valor ................................................................... 652 Exoneraciones, Devoluciones y Reembolsos ................................... 669 Administracin Tributaria y Gestiones del Contribuyente ............... 678 B. Resumen de consultas tributarias ......................................................... 688 Impuesto sobre la Renta ...................................................................... 690 Impuesto General al Valor ................................................................... 702 Temas Varios .......................................................................................... 707
BIBLIOGRAFA GENERAL DE CONSULTA ................................................................. 710
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El dinero del pueblo dedicado al combate de la evasin de impuestos, nunca debera opacar la rectitud de la Administracin Tributaria para recaudarlos.
Reinaldo Antonio Tfel
Si honradamente se cobraran sus impuestos a todos y todos pagaran cumplidamente, ya habramos hecho gran parte de la Reforma Tributaria. Quin no dice que las libres introducciones de automviles, por ejemplo, y el contrabando de telas, licores, juguetes, etc., daan a quienes pagan sus impuestos debidamente?
Pedro Joaqun Chamorro Cardenal
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Toda reforma tributaria ha de ser coherente con los objetivos generales de las reformas econmicas que realice el pas, y deber tener en cuenta las limitaciones que sobre la misma entraa la aplicacin de otras polticas.
Vito Tanzi
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Conversando con el doctor Vito Tanzi
Los mejores incentivos son las bajas tasas de impuestos

uando en 1977, el seor Vito Tanzi public el ensayo Inflacin, intervalos en la recaudacin y el valor real de las rentas pblicas, no imagin en ese momento que estaba plantando la semilla conceptual que luego recorrera el mundo bajo el nombre de efecto Tanzi, piedra angular de la tributacin moderna. Este axioma universal de las finanzas pblicas, en cristiano quiere decirnos: no olviden que en perodos inflacionarios la captacin real de impuestos resulta sensiblemente erosionada y, por tanto, afecta de manera irreversible a la Hacienda Pblica, dado que origina un desfase o prdida de valor recaudatorio entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el momento de su pago efectivo. Pero, quin es Vito Tanzi? se preguntarn algunos. Doctor en Economa por la Universidad de Harvard, desarroll a lo largo de treinta aos una impecable ejecutoria como Director del Departamento de Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Internacional. Laureado catedrtico universitario, consultor de organismos internacionales y asesor de gobiernos en todos los continentes, Tanzi es autor de centenares de libros y artculos sobre temas que abarcan desde macroeconoma y fiscalidad hasta polticas anticorrupcin. Entre sus decenas de obras figuran: Impuesto sobre el ingreso individual y crecimiento econmico; La economa clandestina en los Estados Unidos y el extranjero; La distribucin de los ingresos y el crecimiento de alta calidad. A partir del ao 2001, el ms grande tributarista del mundo contemporneo investiga el rol cambiante del Estado en la globalizacin y el papel de las instituciones financieras multinacionales, desde la Fundacin Carnegie para la Paz Internacional. Conocedores de su vasta obra cientfica y tica, desde haca rato nos habamos propuesto sostener un intercambio con el maestro, que tuvo lugar mediante un dilogo amplio, franco, aleccionador, en sus oficinas del FMI en la capital estadounidense. La claridad y plena vigencia de estas ideas que el doctor Tanzi nos expone con su acostumbrada sencillez pedaggica, justifican con creces la paciente espera del momento oportuno para su publicacin. Y qu mejor distincin podramos recibir que su autorizacin para convertir estos conceptos en el Prlogo de la 5a. Edicin de nuestra obra Todo sobre Impuestos en Nicaragua?
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Racionalidad del sistema tributario

Qu le parece, doctor Tanzi, si iniciamos nuestra conversacin pasando revista de las perspectivas que ofrecen los sistemas tributarios de economas frgiles y dependientes, como la de Nicaragua? Mi pensamiento es que el sistema fiscal casi nunca puede conducir o empujar la economa, aunque s debera facilitar su desarrollo sin ponerle frenos ni obstculos. Se requiere un sistema con determinadas caractersticas: en primer lugar, la presin tributaria [proporcin del PIB destinada al pago de los tributos] debe ser lo ms baja posible. Las tasas o alcuotas del impuesto no tienen por qu mantenerse altas. A su vez, esto nos lleva a la cuestin de los gastos pblicos, los cuales deben ser necesarios, razonables y eficientes. Lo segundo es que el sistema debe tener estabilidad y credibilidad en el tiempo. Los contribuyentes tienen derecho a conocer qu tipo de rgimen fiscal se aplicar el prximo ao o en cinco aos. Cuando la fiscalidad cambia continuamente, genera incertidumbre y esta incertidumbre no crea las mejores condiciones para la inversin. En la obra Hacienda Pblica de los Pases en Vas de Desarrollo (Instituto de Estudios Fiscales, Espaa, 1996) detallo estas caractersticas esenciales, principalmente la simplicidad, la credibilidad y la ausencia de carga excesiva. A propsito de sobrecarga tributaria, usted nos recuerda aquel simptico aforismo que dice: Lo que podra convertir en delincuentes a pacficos hombres de bien, es la abismal diferencia entre el costo de la evasin y el mucho mayor costo del impuesto. Yo veo que ciertos pases se enfrascan en una afanosa lucha por inventar recetas para obtener efectos que el sistema fiscal no es capaz de proporcionar, cuando ms bien de lo que se trata es de actuar sobre las bases existentes, con realismo y sentido prctico, sin recetas ni frmulas mgicas. Le voy a proporcionar dos trabajos donde ampliamos nuestros puntos de vista sobre los temas que estoy abordando con usted... Por unos segundos el seor Tanzi suspende la conversacin mientras se dirige a una mesa llena de libros y revistas. Nos entrega un artculo escrito con su colega Howell Zee, Poltica Tributaria para los Mercados Emergentes: los Pases en Vas de Desarrollo (National Tax Journal, FMI, Vol. LIII, N 2, 2000), y una entrevista del IMF Survey (Vol. 29, N 13, 2000). Efectivamente, la riqueza tcnica de las tesis propuestas en ambos documentos sugieren al doctor Tanzi proseguir, no sin antes recomendarnos incorporar en la entrevista algunos tpicos relevantes que l mismo selecciona.
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PRLOGO
Los sectores ms dinmicos de la economa no pueden convivir con tantos problemas y desestmulos. Por ejemplo, a veces el ahorro o el mismo rendimiento de la inversin productiva estn fuertemente gravados y eso trae consigo obstculos al crecimiento econmico. Tambin observo que en muchos pases se hacen grandes esfuerzos por transformar el rgimen fiscal, mientras se olvidan del problema de los frenos al funcionamiento mismo del sistema. Se empean en inventar incentivos fiscales que casi nunca tienen resultados positivos y ms bien crean mayores problemas por ser discriminatorios, como cuando se otorgan ms ventajas a una persona que a otra por obtener el mismo recurso, lo que inevitablemente genera condiciones de corrupcin. Por eso, siempre me ha gustado una estructura fiscal muy simple, transparente, muy estable y creble.
Incentivos fiscales
Nada mejor que rescatar de sus trabajos algunas proposiciones que gravitan alrededor de un tema del que muy poco se estudia en cuanto a resultados especficos y tangibles, qu estmulos fiscales son efectivos para atraer la inversin? La visin general es que los incentivos fiscales son bastante intiles y que los mejores incentivos son las bajas tasas de impuestos y una base amplia. Un sistema tributario bien diseado, aplicado justamente y bien administrado, es en realidad el mejor incentivo, porque los inversionistas quieren seguridad, ellos no esperan muchos cambios. Por una variedad de razones, ciertos gobiernos se resisten a la idea de delegar la asignacin de recursos al mercado. Ellos quieren jugar un papel activo y a veces lo desempean de manera honesta. Creen verdaderamente que pueden influenciar las decisiones de inversin en determinada forma. Pero los incentivos, por s mismos, llevan a la corrupcin. En pocos casos son totalmente objetivos. Alguien, en algn lugar del gobierno, tiene que tomar las decisiones. Supongamos una situacin en que una sociedad multinacional quiere invertir millones de dlares en un pas y est negociando con una persona que gana doscientos o trescientos dlares mensuales. Es indudable que existen condiciones objetivas para la corrupcin. En ocasiones, los incentivos fiscales se conceden para favorecer a amigos, partidos o religiones, y a veces por razones defensivas como en el siguiente caso: si una compaa norteamericana o espaola desea invertir en Centroamrica y puede hacerlo en cualquier pas de esa regin, se va a Costa Rica, y dice: Mire, quiero invertir esto, pero me da igual entre ustedes, Nicaragua y Guatemala. Si me otorga este incentivo fiscal, me vengo para ac.
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Es evidente que el problema se agrava cuando las reglas del juego cambiantes se trasladan al campo de la inversin extranjera. Hay economistas muy prominentes que todava alegan que los incentivos fiscales son algo bueno en s mismos. Pero, a menudo, no toman en cuenta todos los problemas que surgen cuando se trata de hacer funcionales estos beneficios. Por eso me he convencido de que lo mejor es no abrir las puertas a las excepcionalidades. Lo anterior guarda relacin estrecha con la importancia que tiene el pensar y actuar como regin, con posiciones comunes que propicien la integracin, no le parece? La mejor decisin sera que todos los pases se pusieran de acuerdo y que ninguno cediera en eso, porque el problema es que si, por ejemplo, Nicaragua o Costa Rica se negaren a conceder determinados privilegios discrecionales y Honduras s los otorgara, la empresa americana o espaola que venga pretender especular con quien ms ofrezca, en busca de los llamados incentivos shopping.
Neutralidad impositiva?
Permtame trasladarnos al tema de los tratamientos diferenciados entre los contribuyentes, constituye un abuso que afecta la neutralidad del sistema tributario el uso discrecional de un impuesto para castigar a unos o para beneficiar a otros? Su pregunta me hace recordar una historia de hace diez aos cuando Carlos Menem era presidente de Argentina. En su primer ao de gobierno me invitaron a una misin para dar sugerencias sobre el sistema fiscal. Tenan el Impuesto al Valor Agregado o IVA [Impuesto General al Valor o IGV en Nicaragua] con una alcuota muy alta, del 18 19%, y una contribucin al PIB de apenas el 1.5%. Fuimos un grupo de cuatro especialistas, sugerimos poner el IVA con una tasa nica. El Presidente me pidi encontrarme con un grupo de expertos de Argentina, consultores y profesores de universidad, salimos de Buenos Aires a trabajar en conjunto por dos das. Yo estaba tratando de convencerlos de que sa era la mejor solucin. Pens que los haba persuadido con sutileza, aunque cierto especialista estaba muy preocupado, pues no tendra ms trabajo despus, ya que la ley sera tan simple que hara innecesario su trabajo de consultor fiscal (risas). Cuatro das despus que partimos de Buenos Aires, le en uno de los peridicos ms importantes de ese pas: Estamos totalmente de acuerdo con el doctor Tanzi, pero tenemos un problema y es que no se puede
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PRLOGO
aplicar el impuesto al producto tal, porque es muy importante para la nacin. Proponemos que se exonere. Tres das ms tarde sali una publicidad muy grande en los peridicos, en donde una industria importante deca: Estamos completamente de acuerdo, pero no se puede gravar con el IVA nuestros productos. Luego, quienes producen equis mercadera descubrieron el problema y exigieron lo mismo, y as sucesivamente. Una vez que se hacen excepciones, surge una lista que empieza con lo obvio y conforme pasa el tiempo se generaliza el impuesto para nadie. Por eso resulta ms prctico un tributo con su tasa baja, estable y de aplicacin general.
Ganadores y perdedores
Mucho se habla de estabilizar los impuestos y, a la vez, de incrementar las recaudaciones mediante la incorporacin de nuevos contribuyentes al sistema. Es posible hacer realidad este principio en nuestros pases?, qu peso real en la ampliacin de la base de contribuyentes deben tener los impuestos directos, es decir, los que gravan las ganancias y el capital? Si comparamos el Impuesto sobre la Renta de las empresas respecto al que pagan las personas naturales, el impuesto corporativo es casi igual en los pases industrializados y en los pases en desarrollo. Pero el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales ha sido un fracaso en la mayora de los pases pobres. Apenas algunos de ellos recaudan ms del 2% del PIB en concepto de este impuesto, comparado con el 11% o ms que aporta en pases industrializados. Existen varias razones que explican esta diferencia tan grande. En primer lugar, las personas adineradas son ms poderosas e influyentes en los pases en vas de desarrollo que en los pases industrializados, y muchos de ellos no pagan nada. Segundo, hay menos establecimientos grandes donde se puede controlar el ingreso de las personas, y existe un gran sector econmico informal que constituye un 50 60% de la fuerza laboral, que es muy difcil de gravar. Y cuando la Administracin Tributaria no es muy buena, frecuentemente los gobiernos terminan gravando a empleados pblicos y a los empleados de compaas grandes, especialmente extranjeras. Estos son los que ms contribuyen, con el resultado de que mucho de las recaudaciones del Impuesto sobre la Renta de personas naturales viene de ingresos y salarios, no de dividendos, intereses o utilidades. La cantidad de contribuyentes es relativamente pequea, especialmente de aqullos que estn sujetos a altas tasas tributarias marginales.
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Cultura tributaria
Sobre los factores que promueven el desgano o renuencia de los contribuyentes para cumplir sus obligaciones con el Fisco, Vito Tanzi es categrico en identificar las aristas claves del problema. Veamos. Este es un asunto complejo en el que intervienen mltiples factores. Primero, el gobierno tiene que convencer a la gente de que los gastos gubernamentales son productivos y equitativos, que no hay corrupcin. Si los contribuyentes sienten que sus pagos al gobierno se desperdician o terminan en la bolsa de alguien, entonces la actitud hacia los impuestos no es muy buena. Segundo, el sistema tributario tiene que ser transparente, claro y sencillo. Con mucha frecuencia, los sistemas tributarios son complejos, la gente no los entiende. Tercero, no hay cultura de ensear a los contribuyentes sus obligaciones. A veces los parlamentos aprueban leyes y hasta ah llega el asunto. No se difunden, no se analizan, resultan poco o nada accesibles a los ciudadanos. Ello provoca situaciones donde el costo de administrar un impuesto es mucho mayor que el valor de su recaudacin... As es. En un pas donde el sistema funciona bien, los contribuyentes esperan que sus preguntas les sean contestadas rpidamente, obtener los formularios que necesitan y hacer sus pagos de impuestos rpida y eficazmente. En algunos pases los formularios son obsoletos o no estn disponibles, las consultas no son respondidas y los contribuyentes que pagan tienen que hacer filas durante das. Esto hace que los costos de cumplimiento sean extremadamente altos. Por ltimo, la Administracin Tributaria tiene que identificar con precisin a los contribuyentes y asegurarse de que puedan seguir reglas sencillas. Las multas deben ser realistas y tienen que aplicarse con estricta legalidad. Todas estas cosas ayudan a crear un sistema tributario eficiente.
Desafos del Fisco

Para superar estos escollos, qu tareas debera impulsar con carcter de urgencia la Administracin Tributaria? A veces parece que estamos a la orilla de un lago tirando una piedra en el agua. Eso causa mucho movimiento inicialmente, pero unos minutos despus todo vuelve a estar como antes. Nuestras misiones llegan a un pas, trabajan muy fuerte, escriben un informe y asesoran a la gente. La misin se va y todo vuelve a la normalidad.
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PRLOGO
La Administracin Tributaria requiere, ante todo, una estrategia clara. No puedes identificar cien cosas diferentes e intentar hacerlas de una sola vez; normalmente, hay dos o tres temas que es necesario priorizar. En ocasiones recomendamos una gran unidad especializada para identificar a los cien o quinientos contribuyentes ms grandes y desarrollar tcnicas y programas relacionados con ellos exclusivamente. Luego que esto resulte, se puede ampliar la cantidad de contribuyentes. La Administracin Tributaria es una de las instituciones esenciales para un pas. Si no funciona, se podrn aprobar las mejores leyes del mundo y no servirn mucho.
Prioridades del momento

Repasemos las principales acciones tributarias que en el corto plazo demandan nuestros pases. La primera prioridad sera gravar la utilidad personal ms eficientemente, porque la distribucin del ingreso est empeorando en la mayora de los pases en vas de desarrollo. Un impuesto principal en el mundo desarrollado es el Impuesto al Valor Agregado y en muchos pases necesita ajustes, ampliar la base y evitar las tasas mltiples. Tambin hara nfasis en reducir el universo impositivo. Con el tiempo, la mayora de los sistemas tributarios desarrollan ramas improductivas y determinados impuestos subsisten por inercia en los libros, ocasionando confusin. Siempre he argumentado que un objetivo del sistema fiscal debera ser la reduccin del nmero de impuestos a cinco, seis o siete. Otra meta podra ser la eliminacin de los impuestos al comercio exterior o al menos reducir la dependencia sobre ellos.
Municipalismo
La descentralizacin del Estado coloca sobre el tapete de la discusin fiscal la temtica del municipalismo. Los gobiernos nacionales no son muy amigos de ceder espacios de poder a las alcaldas, cuya autonoma financiera es frecuentemente ignorada en los planes de ajuste. Cmo observa las tendencias del federalismo fiscal? En el mbito financiero municipal surgen problemas cuando existen diferencias muy grandes entre municipios ricos y municipios pobres y, simultneamente, se carece de polticas nacionales en materia de asignacin presupuestaria. Naturalmente, los recursos propios van a permitirle mayores posibilidades a una parte de los municipios y muy pocas a otros. Tambin se dan situaciones contradictorias cuando la asignacin presupuestaria del gobierno central a los municipios se otorga por medio de cuotas porcentuales de la recaudacin de ciertos impuestos nacionales,
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como el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado. Ha ocurrido, en ciertos pases, que cuando la distribucin de esos impuestos es muy grande en favor de los municipios, el gobierno nacional empieza a perder inters en ese tipo de tributos y descuida la eficiencia administrativa que demanda su gestin. El doctor Tanzi hace una pausa y nos entrega su trabajo Federalismo y Descentralizacin Fiscal: Una Revisin de Aspectos Macroeconmicos y de Eficiencia (Banco Mundial, 1995), muy relacionado, por cierto, con su reciente exposicin en la Conferencia sobre Descentralizacin Fiscal (FMI, noviembre 2000) titulada Sobre el Federalismo Fiscal: Problemas que Preocupan. De estos documentos rescatamos dos ideas bsicas: La descentralizacin ser exitosa y podr hacer honor a sus promesas, si sus esquemas legales y constitucionales se definen claramente y son cumplidos; si a los gobiernos locales se les permite el acceso a los recursos necesarios y se les facilitan las transferencias financieras con la seguridad de que sern utilizadas eficientemente y de manera transparente; y si los tcnicos locales y nacionales son de igual nivel profesional. En suma, se trata de establecer instituciones que garanticen la descentralizacin con un grado razonable de eficacia. La clave para la exitosa descentralizacin es la buena planificacin. La descentralizacin debe combinar armnicamente ambas responsabilidades: ingresos y gastos. Deben consolidarse las instituciones relacionadas con el plan de impuestos y su correcta administracin, por un lado, y aqullas encargadas de los sistemas de direccin y control de presupuestos y gastos, por otro. A pesar de las dificultades en su implementacin, los argumentos a favor de la descentralizacin son profundos y poderosos. Proporciona importantes beneficios econmicos y polticos, como es que las haciendas locales mejoran la eficiencia y responsabilidad del gasto pblico.
Combate a la corrupcin
Uno de los principales legados de la obra de Vito Tanzi habla de transparencia y polticas anticorrupcin. Sus pensamientos sobre el tema son citados y acogidos por gobiernos y expertos, administraciones tributarias y universidades. Se podr enfrentar con xito ese impuesto arbitrario, como usted califica a la corrupcin? Se trata de un fenmeno complejo, de mltiples causas. La corrupcin, entendida como el abuso del poder pblico para el beneficio privado, debe atacarse desde muchos frentes. Es una lucha que no puede ganarse en meses o en pocos aos. En mi trabajo Corrupcin Alrededor del
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PRLOGO
Mundo (FMI, 1998) insisto con particular detalle en que el error ms grande que podra cometerse es confiar en una estrategia para combatirla que dependa exclusivamente de un solo factor de atencin, como incrementar los salarios de los trabajadores del sector pblico, o endurecer las penas, o crear una oficina anticorrupcin, y despus esperar que se produzcan resultados rpidamente. Basta revisar las causas directas e indirectas que contribuyen al desarrollo de la corrupcin, para concluir en que no es algo tan simple como s lo es reducir el nivel de los gastos pblicos o el de los impuestos. Entre los factores de incidencia deben mencionarse, por ejemplo, las regulaciones y autorizaciones que al volverse complejas y excesivas confieren al funcionario pblico un tipo de monopolio discrecional altamente peligroso; la mala calidad de la burocracia; los bajos niveles de sueldos del sector pblico; las debilidades del sistema judicial que alientan la impunidad; as como la imagen pblica que proyectan autoridades deshonestas. Sin descartar, por supuesto, los casos en que el rgimen legal y todo un aparato de condiciones y requisitos arbitrarios parecieran confabularse para enredar ms las cosas... Otra causa particular es la falta de transparencia de las normas y procesos. Las reglas son confusas, las especificaciones legales no son del dominio pblico y cuando existen se cambian sin previo aviso. Las regulaciones escritas son comprensibles nicamente para abogados calificados y en ms de una ocasin resultan oscuras en los aspectos esenciales. En el caso especfico de los impuestos, estas dificultades de leyes y procedimientos se agravan a causa de los contactos frecuentes e innecesarios entre administradores tributarios y contribuyentes, producto de un funcionamiento complejo e insano que as lo promueve. Especial atencin merecen los sistemas de supervisin y control en el servicio pblico. Generalmente, los controles ms efectivos deberan ser aqullos que existen y se promueven desde dentro de las instituciones. Esto indudablemente debera constituir la primera lnea de defensa en la lucha anticorrupcin. Visto lo anterior, no parece que la corrupcin pueda ser reducida sin modificar la manera en que operan los gobiernos. Se encuentra, ante todo, ntimamente vinculada con procesos de trascendencia nacional como una autntica reforma del Estado.
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Tanzi en familia
Usted es una personalidad mundial muy respetada y admirada en lo acadmico y por su trayectoria tica institucional. Sin embargo, en esta ocasin deseamos solicitarle que nos autorice incursionar brevemente en el plano personal. Quin es Vito Tanzi a nivel familiar? Tengo dos nietos gemelos, hijos de mi segundo hijo. Son tres mis muchachos, uno es profesor de la Universidad de Beirut, en Lbano; el segundo est trabajando en Bloomberg, una empresa norteamericana que publica noticias econmicas; el tercero cursa el doctorado en biologa en la Universidad de Pensilvania. Mi primera esposa, la madre de mis hijos, falleci seis aos atrs. Me he casado por segunda vez con una seora que trabaja en el Fondo Monetario Internacional, es de Filipinas, entonces tenemos una parte muy extica de la familia (risas). Nac en Italia, y desde hace muchos aos resido en Washington, aunque tambin tengo casa en Italia. Mis nietos viven en esta capital, son nio y nia, tienen dos aos y tres meses de edad. No hay duda de que este cierre de la entrevista nos movi el piso a todos: al profesor Tanzi, porque tal vez esperaba alguna conclusin relacionada estrictamente con lo tributario, o cosa por el estilo; a nuestro hijo Julio, traductor y fotgrafo del momento, que nervioso observaba mi irreverencia; y tambin a los que, gratamente sorprendidos, escuchbamos al abuelo Tanzi hablando cariosamente de su familia y de la preferencia concedida a sus nietos... Por lo visto, el clebre fiscalista jams se enter de que esos nios ocuparan el principio y fin de su prrafo de despedida. Motivados por el ambiente clido y espontneo de la conversacin, lo invitamos a tomarnos juntos una fotografa cuyo teln de fondo, sobre la mesita que separa nuestras sillas, curiosamente result ser nada menos que el retrato de los mismsimos gemelos...
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Para qu nos servira el mejor sistema de impuestos, sin el alma de lo social?
Tedulo Bez Cabezas

Permanente consejo del padre a los autores
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Nuestra intencin
Proyectar en la obra visin de conjunto y vocacin de cambio
l conocimiento, sistematizacin y divulgacin del marco jurdico regulador de la tributacin en Nicaragua, constituye un desafo impostergable en el proceso de renovacin constante de nuestro sistema fiscal, especialmente despus de que el pas ha transitado por sucesivas transformaciones como la Ley de Justicia Tributaria y Comercial y sus reformas (1997-2001), junto a la reciente promulgacin de leyes de incentivos al turismo, exportaciones e inversiones extranjeras. El presente libro rene todos los textos legales vigentes en materia de tributacin nacional y municipal y se acompaa de lecciones introductorias, consultas, jurisprudencia, concordancias tcnicas, guas de trabajo y recomendaciones para la solucin de problemas que los contribuyentes, la Administracin Tributaria y dems interesados en el tema, enfrentan en la actualidad. Con estas credenciales, nuestra iniciativa anda en busca de los objetivos particulares siguientes: a) presentar de manera ordenada y actualizada el universo fiscal nicaragense; y b) facilitar el conocimiento y correcta aplicacin de las leyes tributarias vigentes. Esta 5a. Edicin de Todo sobre Impuesto en Nicaragua retoma las 37 reformas acaecidas en los veinte meses transcurridos desde la edicin anterior a esta fecha. Veamos a continuacin las partes constitutivas del libro.
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Estructura de la obra
En el Captulo I, Lecciones de Tributacin, exponemos los principios tericos de las finanzas pblicas y del Derecho Tributario, incluyendo un breve recorrido por las caractersticas de nuestra realidad tributaria nacional, para luego abordar en detalle los gravmenes de mayor relevancia y las herramientas bsicas de defensa del contribuyente. Con este contenido didctico se pretende facilitar el conocimiento elemental de nuestro sistema de impuestos y de los elementos tcnicos sobre deberes y derechos en materia tributaria, a la vez que perseguimos identificar orientaciones sobre la optimizacin de alternativas que la ley y la experiencia proporcionan en beneficio del contribuyente. En este captulo hemos intentado que la claridad y la sencillez prevalezcan ante todo. Legislacin Fiscal Actualizada es el nombre del Captulo II y constituye el corazn del libro. Resultado de la sistematizacin jurdica de las normas tributarias vigentes en Nicaragua, se ha organizado este compendio legislativo que enfoca la cuestin impositiva nacional a la par de los gravmenes municipales. Debe advertirse que el trabajo de actualizacin jurdica de los cuerpos de leyes comprendidos tanto en este captulo como en el III, se basa en la tcnica del texto nico: todas las disposiciones aparecen con sus reformas vigentes incorporadas a la estructura original, eliminndose los contenidos derogados. A travs del Captulo III, Fomento Econmico e Incentivos Fiscales, pretendemos que el contribuyente acceda en forma rpida y actualizada al conjunto de opciones legales que en el mbito tributario promueven la actividad productiva y de servicios en el pas. Con frecuencia, determinados beneficios fiscales que existen en la legislacin nicaragense, no se utilizan a cabalidad en una actividad productiva, comercial o de servicios, por falta de la informacin oportuna que garantice su pleno aprovechamiento.
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PRESENTACIN
El Captulo IV del libro, Normativas de la Administracin Tributaria, incorpora elementos novedosos del quehacer tributario nacional: junto a los textos completos de las regulaciones administrativas vigentes a la fecha, se publica un resumen selectivo de las principales consultas atendidas por la Direccin General de Ingresos.
Siempre listos para el cambio

Sera un error inexcusable concebir la presente obra como un compendio tcnico acabado, inmutable y enemistado con lo nuevo; hecho a imagen y semejanza de cierto inmovilismo legal. Por el contrario, esta quinta edicin actualizada de Todo sobre Impuestos en Nicaragua se propone alentar el cambio y propiciar cuanta reforma sea necesaria en nombre de la justicia y equidad tributarias, que anteponga lo social a las implacables rigideces de un ajuste sin rostro. Si a esto agregamos las necesidades nacionales de hacer realidad compromisos legislativos en reas priorizadas de la vida socioeconmica en lugar preeminente destaca el primer Cdigo Tributario de la historia de Nicaragua y las inevitables reformas tributarias de inicios del quinquenio de gobierno 2002-2006, no es aventurado afirmar que muy pronto estaremos en presencia de variantes significativas en nuestro panorama fiscal. No hay problema, estas imgenes legislativas del sistema tributario que hoy presentamos en forma de libro, se proponen trascender futuras e inevitables derogaciones o reformas. En el marco de nuestras posibilidades, hemos intentado proyectar en la obra visin de conjunto y vocacin de cambio.
Especial agradecimiento
No sera justo exponer el fruto de un esfuerzo colectivo, sin evocar a sus participantes. Es por ello que resulta imposible cabalgar por los cuatro costados de nuestra legislacin tributaria si antes no izamos las banderas de la gratitud y del reconocimiento a tantos vigores dispersos que hicieron posible la cristalizacin de este desafo.
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En primer lugar, mencin privilegiada corresponde a nuestros compaeros de trabajo del Despacho Bez Corts y Compaa y del Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET): Dennis Chavarra, Violeta Argello, Mara Elsa Argello, Ivania Cantillano, Ninoska Argello, Juan Carlos Cortez, Marcela Guevara, Lourdes lvarez, Carlos Gutirrez y Alicia Casco. Tampoco hubisemos recorrido la ruta con la calidad y el ritmo deseados, sin el decidido respaldo la direccin superior, funcionarios y tcnicos de la Direccin General de Ingresos (DGI), o sin el estmulo permanente de don Jess de Santiago y la Editorial Hispamer. Debe destacarse adems el valioso apoyo de las siguientes instituciones: Corte Suprema de Justicia, Tribunal de Apelaciones del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Asamblea Nacional, Direccin de Asuntos Legales de la Presidencia de la Repblica, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), International Fiscal Association (IFA), International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), Universidad Centroamericana (UCA) y Universidad Americana (UAM). A la maestra Floricelda Rivas Arauz, a Fabin Medina Snchez y Margarita Montealegre, fieles amigos que estuvieron siempre acompandonos en la marcha. Gracias por su profesionalismo y esmero. Finalmente, en un arriesgado intento por responder a toda la ayuda y consejos recibidos, quisiramos nombrar depositarios de este sincero reconocimiento a cuanto amigo y colaborador dijo presente. Sus nombres estn escritos ms all de estas lneas.
Thedulo Bez Corts
Julio Francisco Bez Corts
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CAPTULO I
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CAPTULO I
Presentacin
El Captulo I, Lecciones de tributacin, tiene el objetivo didctico de anteponer la sencillez a complejidades tericas o doctrinarias. Consta de tres partes claramente delimitadas: la primera, denominada Finanzas pblicas, constituye un prembulo conceptual con nfasis en el entorno de Nicaragua, se expone a partir de la siguiente pgina. La segunda parte, Conceptos bsicos de los principales tributos, hace referencia al abec de la tributacin nacional desde el punto de vista de los gravmenes de mayor relevancia en la generacin de ingresos. Concluye el Captulo con la parte dedicada a la Defensa del contribuyente, que aborda el contenido esencial de las orientaciones legales demandadas por la poblacin en la salvaguarda de sus derechos fiscales. A. Finanzas pblicas ........................................................ 35 B. Conceptos bsicos de los principales tributos ....... 47 C. Defensa del contribuyente......................................... 109
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A. Finanzas Pblicas
1. Hacienda Pblica y Derecho Financiero
La satisfaccin de las necesidades colectivas impone al Estado la obligacin de organizar instituciones procesos y servicios, cuyo destinatario natural la sociedad en su conjunto es a la vez fuente de acceso a los recursos, captados principalmente en forma de tributos. Esta primera parte del Captulo I se encargar de mostrarnos el porqu de tal afirmacin.
CAPTULO I
Actividad financiera del Estado

La obtencin, administracin y empleo de los recursos indispensables para atender las necesidades pblicas, constituye la actividad financiera del Estado. Se diferencia de la actividad financiera privada en cuanto a los fines y medios requeridos en el ejercicio de sus funciones. Abarca aspectos polticos, econmicos, tcnicos y jurdicos. De los tres primeros se ocupa la Ciencia de las Finanzas; del ltimo, el Derecho Financiero. La actividad financiera del Estado consta de tres fases, a saber: obtencin, gestin y aplicacin de los ingresos.
Ciencia de las finanzas pblicas

Estudia los fenmenos relativos al cmo y para qu el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos; identifica las necesidades pblicas y el modo de satisfacerlas.
Derecho Financiero
El Derecho Financiero forma parte integrante del derecho pblico. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en cuanto a la obtencin, manejo y erogacin de los ingresos nacionales. Consta de tres ramas: Derecho Tributario o Derecho Fiscal, Derecho Patrimonial y Derecho Presupuestario.
Obtencin de los recursos

La captacin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas, puede darse:
Derecho Tributario o Derecho Fiscal

El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que estudia los aspectos jurdicos de la tributacin; est conformado por las normas que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en tanto acreedor de los tributos, y las personas a quienes la ley responsabiliza de su pago.
F A S E S
Por actos de derecho pblico: los ingresos tributarios constituyen el caso tpico de esta modalidad. Por actos de derecho privado: venta de un inmueble del Estado, por ejemplo.
R A M A S
Gestin de los recursos obtenidos

El carcter limitado de los recursos pblicos impone la necesidad de una rigurosa administracin.
Derecho Patrimonial
Conjunto de normas jurdicas relativas a la gestin y administracin del patrimonio del Estado.
Aplicacin de los ingresos a los destinos planificados

La funcin redistributiva de la riqueza determina en el gasto pblico el sentido de racionalidad social.
Derecho Presupuestario
Regula el proceso de formulacin, aprobacin, ejecucin y control del Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Nacin. (Vanse pginas 36 a 38).
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CAPTULO I
2. Presupuesto General de la Repblica

Como la actividad financiera pblica es dinmica y de doble va, la correlacin ingreso-gasto es el binomio inseparable que constituye la razn de ser del fenmeno presupuestario. Veamos.
El Presupuesto General de la Repblica es el instrumento organizador de las finanzas pblicas de un pas, consiste en un documento aprobado mediante ley de la Repblica en el que se especifican todos los ingresos y gastos del Estado durante un perodo determinado (generalmente un ao). En palabras de Sinz de Bujanda, la ley presupuestaria es una ley en la plenitud de su sentido: material, porque contiene normas jurdicas que vinculan a la Administracin y a los particulares, y formal, porque ha de ser aprobada por el rgano al que constitucionalmente corresponde la funcin legislativa. Pero lo anterior debe ser interpretado en su justa dimensin y trascender el aspecto estrictamente legal de su contenido. Ante todo, en el Presupuesto de la Repblica se encuentra implcita la visin gubernamental de las prioridades nacionales y la lgica econmica del Estado. La racionalidad de los planes y programas contenidos en el Presupuesto, la armonizacin y tendencias del ingreso, gasto e inversiones, as como la responsabilidad y eficacia con que se participa en su formulacin, ejecucin y control, es una de las mejores formas de medir la calidad de nuestros gobernantes, legisladores y por qu no decirlo tambin de la sociedad civil.
PRINCIPIOS BSICOS DEL PRESUPUESTO DE LA REPBLICA
Unidad: Todos los ingresos y gastos, ordinarios y extraordinarios, deben agruparse en un documento nico. Cualquier ingreso o gasto extrapresupuestario es inconstitucional. Integralidad: El Presupuesto debe contener, por separado, todos los ingresos y gastos, en bruto, sin deducciones ni compensaciones. No afectacin de recursos: Ningn ingreso debe destinarse a gastos selectivos, o estar sujeto a una afectacin especial. Especificacin de gastos: Las partidas presupuestarias deben asignarse a actividades o programas concretos, y no con destinos genricos o globales. Exclusividad: Toda materia no financiera debe excluirse del Presupuesto de la Repblica. Anualidad: El Presupuesto es una ley de duracin definida. Equilibrio presupuestario: Los ingresos y gastos deben ser concordantes entre s. Publicidad y claridad: Adems del requisito formal de la publicacin de esta ley en el Diario Oficial, el Presupuesto debe divulgarse ampliamente y explicarse con sencillez.
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FINANZAS PBLICAS
M A R C O J U R D I C O D E L R G I M E N P R E S U P U E S TA R I O
Constitucin Poltica, artculos 112, 113, 138, numeral 6; y 150, numeral 5. La Gaceta No. 5, 9 de enero de 1987.
CAPTULO I
Ley N 51, Ley del Rgimen Presupuestario, y sus reformas, La Gaceta No. 243, 22 de diciembre de 1988.
Leyes anuales presupuestarias. Para el ao 2001: Ley No. 377, La Gaceta No. 2, 3 de enero 2001.
Dice la Carta Magna que el Presupuesto debe expresarse en una ley cuya naturaleza le imprime el carcter de entidad rectora de las finanzas pblicas del pas: La Ley de Presupuesto General de la Repblica tiene vigencia anual y su objeto es regular los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de la administracin pblica (Arto. 112 Cn.).
En un segundo nivel jerrquico se encuentra una disposicin de carcter especial encargada de normar lo concerniente al proceso de planificacin y control financiero en su conjunto. Nos referimos a la Ley de Rgimen Presupuestario. El flujo que presentamos en esta pgina resume las etapas e instituciones participantes en el proceso.
El crculo regulador de la cuestin presupuestaria en Nicaragua se perfecciona con la existencia de una norma de vigencia peridica, responsable de precisar el detalle de los ingresos y gastos pblicos, la Ley Anual de Presupuesto General de la Repblica. En la siguiente pgina exponemos la evolucin de esta ley durante el perodo 1997-2001.
E L C I C L O P R E S U P U E S TA R I O E N N I C A R A G U A
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico conduce el proceso de elaboracin del Presupuesto Anual.
Formulacin
El Presidente de la Repblica somete al Legislativo el Proyecto de Ley, a ms tardar el 15 de octubre del ao anterior.
Poder Ejecutivo
La Asamblea Nacional discute y aprueba el Proyecto de Presupuesto, antes de clausurar la respectiva Legislatura.
I N S T I T U C I O N E S
Aprobacin
E T A P A S
El Ejecutivo lo sanciona, promulga y publica antes del 1 de enero, fecha de inicio del ejercicio presupuestario.
Poder Legislativo
Poder Ejecutivo: el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico coordina y dirige la ejecucin del gasto.
Ejecucin
Asamblea Nacional y Contralora General de la Repblica: deben ser informados peridicamente.
Ejecutivo, Legislativo y Contralora General de la Repblica
Control
Etapa de evaluacin administrativa. El Ministerio de Hacienda debe: a) Realizar la consolidacin contable y evaluar el nivel de cumplimiento de la ejecucin presupuestaria; y b) Presentar el Informe de Liquidacin del Presupuesto al Presidente de la Repblica y a la Contralora General de la Repblica.
Etapa de evaluacin parlamentaria. El Presidente de la Repblica somete a la Asamblea Nacional el Informe de Liquidacin, a ms tardar el 31 de marzo del siguiente ao.
Ejecutivo, Legislativo y Contralora General de la Repblica
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CAPTULO I
N I C A R A G U A : P R E S U P U E S TO D E I N G R E S O S Y G A S TO S 1 9 9 7 - 2 0 0 1 Luego de la ambientacin terica y jurdica sobre la cuestin presupuestaria que se entreg al lector en las dos pginas anteriores, presentamos una sinopsis de la estructura contenida en las respectivas leyes, y ulteriores reformas, del Presupuesto General de la Repblica durante el quinquenio de gobierno 1997-2001. Cifras expresadas en miles de crdobas.
CONCEPTOS INGRESOS TRIBUTARIOS Impuestos Directos Renta global Renta acumulada Impuestos Indirectos Venta de bienes y servicios Determinado consumo de bienes: - Aguardientes y rones - Cervezas - Cigarrillos - Gaseosas - Derivados del petrleo - Otros selectivos DGI - Otros selectivos DGA Importacin de bienes Transacciones y actos jurdicos Otros impuestos al consumo INGRESOS NO TRIBUTARIOS TRANSFERENCIAS CORRIENTES INGRESOS DE CAPITAL ORDINARIO INGRESOS CON DESTINO ESPECFICO TOTAL DE INGRESOS TOTAL DE GASTOS DFICIT FISCAL
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO ANUAL: C$ x 1 US$
1997 4,473.786 626.330 626.330 0 3,847.456 606.645 1,847.227 114.082 197.741 178.951 198.636 830.782 22.818 304.217 1,128.736 165.977 98.871 164.686 0 60.600 2.129 4,701.201
5,551.310 (850.109)
9.46
1998 5,292.211 742.747 742.747 0 4,549.464 946.137 2,182.545 89.735 130.755 141.942 115.983 1,024.380 48.077 631.673 1,238.706 11.583 170.493 169.879 0 175.225 254.938
1999 5,972.889 966.039 963.870 2.169 5,006.850 1,111.912 2,184.932 86.875 161.265 216.652 150.145 1,112.106 16.804 441.085 1,560.067 21.339 128.600 253.767 0 12.369 273.323
2000 6,893.178 1,083.763 1,083.763 0 5,809.415 1,573.316 1,989.311 83.163 208.000 0 103.909 1,583.005 11.234 0 2,237.019 9.769 0 569.230 0 28.095 0
2001 7,813.278 1,429.571 1,429.571 0 6,383.703 1,464.417 2,154,928 99.294 222.199 104.104 153.306 1,574.181 1.844 0 2,750.083 14.274 0 674.432 0 19.926 0
5,892.253 6,512.348 7,490.503 8,507.633

6,770.549 (878.296)
10.59
9,581.999 12,253.014
14,276.101
(3,069.651) (4,762.511) (5,768.468)

11.75 12.68 13.84
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial, y Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
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FINANZAS PBLICAS
3. Introduccin al Derecho Tributario

Examinemos ahora los ingresos y gastos desde el punto de vista de la disciplina que los regula, el Derecho Tributario, y de su forma esencial de expresin financiera, el tributo.
CAPTULO I
N O C I O N E S
B S I C A S
DEFINICIN
El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que estudia el mbito jurdico de la tributacin en sus diversas expresiones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los contribuyentes, y en las que se suscitan entre particulares. El Derecho Tributario es la nica disciplina del Derecho donde el Estado asume la triple funcin de creador de la obligacin, acreedor de ella y juez de los conflictos que se presenten (Valds Costa). a) Disposiciones constitucionales; b) Tratados internacionales; c) Leyes; d) Reglamentos; y e) Disposiciones de la Administracin Tributaria. a) Derecho Tributario Sustantivo o Material: Regula todo lo concerniente a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. b) Derecho Tributario Formal o Administrativo: Norma la ejecucin de la funcin administrativa tributaria. Estudia las facultades y deberes de la administracin, junto a los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos y terceros. c) Derecho Tributario Procesal: Conjunto de normas y principios que gobiernan el mbito contencioso de la tributacin. d) Derecho Tributario Penal: Comprende el estudio de las infracciones y sanciones en materia tributaria.
FUENTES
RAMAS
C L A S I F I C A C I N
D E
L O S
T R I B U T O S
TRIBUTO
Impuesto
Es la prestacin en dinero que en el ejercicio de sus funciones de derecho Tasa pblico, exige el Estado o con el objeto de obtener derecho recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y con- Contribucin tribuciones especiales. especial
Es el tributo que nace cuando se cumple determinada condicin estipulada en la ley, obligando al pago de una prestacin a favor del Estado sin que ello implique otorgar al contribuyente algo a cambio. (Ejemplo, el pago del IR que se efecta por la obtencin de ganancias en un ao fiscal). Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. (Ejemplo, el pago que se realiza en las oficinas de Trnsito de la Polica Nacional para la obtencin de la licencia de conducir). No es tasa el pago recibido del usuario por servicios no inherentes al Estado, bsicamente de carcter comercial e industrial. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador algn beneficio derivado de la realizacin de determinadas obras pblicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. (Ejemplo, las contribuciones de Seguridad Social y las de obras o mejoras).
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CAPTULO I
P O T E S T A D
C O M P E T E N C I A
T R I B U T A R I A S
A partir de este momento la introduccin al Derecho Tributario nos llevar al estudio de dos categoras fundamentales: el poder de imposicin y la capacidad legal de ejercitarlo.
El poder tributario es la facultad jurdica del Estado consistente en exigir coactivamente prestaciones pecuniarias con respecto a bienes o personas, la cual no puede ser suprimida, delegada o cedida. Es, en suma, la potestad de gravar. El artculo 114 de la Carta Magna, expresa: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. La posibilidad jurdica de ejercitar el poder tributario en la realidad material, se llama competencia tributaria. El poder tributario es indelegable; lo que puede transferirse es la competencia tributaria, o sea, el derecho de hacer efectiva la prestacin. El poder tributario no es una facultad omnmoda, observa necesarias limitaciones contenidas en los principios constitucionales de la tributacin. (Vase cuadro explicativo en la siguiente pgina).
PODER TRIBUTARIO
R E L A C I N
J U R D I C O
T R I B U T A R I A
El Derecho Tributario Sustantivo cristaliza en la relacin jurdico tributaria que a su vez genera la obligacin impositiva, fundamento del vnculo entre los sujetos activo y pasivo. DEFINICIN
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico por el cual un sujeto (deudor) debe dar a otro que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. Constituye la esencia de la relacin jurdico-tributaria.
COMPONENTES
Forman parte de la obligacin tributaria: a) Sujeto: activo o acreedor y pasivo o deudor, b) Objeto: prestacin que deriva del impuesto, y c) Causa: ratio legis o presupuesto de hecho del gravamen.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
EXTINCIN
Los principales modos de finalizar la obligacin tributaria, son: a) Pago, b) Compensacin, c) Confusin, d) Prescripcin, e) Condonacin, y f) Imposibilidad de cumplir.
DETERMINACIN
Cuando la situacin objetiva y general de sometimiento al tributo que establece la ley se concreta en un caso especfico o particular, opera la determinacin de la obligacin tributaria.
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FINANZAS PBLICAS
4. Impuestos y Constitucin Poltica

Si la Carta Magna es la expresin superior de la institucionalidad jurdica del pas, resulta inevitable abordar los principios de la tributacin desde la ptica de la Constitucin Poltica.
CAPTULO I
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

Conocido tambin como reserva de ley, se resume en el conocido aforismo tomado por analoga del Derecho Penal nullum tributum sine lege. El artculo 115 de la Constitucin Poltica lo define as: Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley. El principio de legalidad guarda relacin directa con el artculo 114 constitucional, que la historia fiscal resumi en la conocida no taxation without representation. El principio de igualdad en su doble aspecto de igualdad ante la ley, concretado en materia tributaria en la igualdad ante las cargas pblicas, y de la igualdad de las partes de la relacin jurdica tributaria es conocido tambin como principio de isonoma. En palabras de Giuliani Fonrouge, este principio no se refiere a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en anlogas situaciones, de modo que no constituye una regla frrea, porque permite la formacin de distingos o categoras, siempre que stas sean razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categoras de personas (Arto. 27 Cn.). Es una derivacin del anterior principio de igualdad: no se trata de que todos deban pagar tributos, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. El gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador, debe quedar sujeta a l. El beneficio legal de la dispensa de impuestos, constituye una excepcin al principio de generalidad de la tributacin. En trminos amplios, consta en el artculo 24 de nuestra Constitucin. Segn este principio, denominado tambin principio de proporcionalidad y equidad, los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica, debiendo aportar una cuota justa y adecuada de sus ingresos. Nuestra Carta Magna lo consagra en el artculo 114: El sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. La CSJ expresa: los impuestos y ms que todo los indirectos, han de estar reglados en una forma tal que el de mejor condicin econmica aporte ms a los gastos pblicos. (B.J. 1978, pg. 146). Establece la necesidad de una jurisdiccin independiente del Poder Ejecutivo para conocer y dilucidar las controversias entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Nuestra Constitucin Poltica no lo establece de manera expresa, aunque s lo hace en forma general a travs de los principios y garantas del debido proceso consignados en los artculos 34 y 160 Cn. En el derecho comparado existen rganos tributarios con diversos grados de independencia de los poderes Ejecutivo y Judicial. Los tributos son confiscatorios cuando extraen una parte esencial de la propiedad o de la renta. El artculo 114 de la Carta Magna establece que se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Al respecto, la CSJ advierte que: segn se ha mantenido por esta Corte, el cobro de impuesto indebido o ilegal equivale a una confiscacin y viola la garanta de propiedad (B.J. 1965, pg. 158).
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
PRINCIPIO DE IGUALDAD
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
PRINCIPIO DE TUTELA JURISDICCIONAL
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
41
CAPTULO I
LA REFORMA CONSTITUCIONAL DE 1995 EFECTOS TRIBUTARIOS

El debate nacional acaecido durante el primer quinquenio de los aos 90, sobre el cuestionado ejercicio de la potestad tributaria que ejerca el Presidente de la Repblica, qued definitivamente resuelto con la Reforma Constitucional de 1995. Esta nueva situacin jurdica se expres en el artculo 114 de la Carta Magna: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos (...). A raz del trascendental impacto de estos cambios en los mbitos de la tributacin nacional y municipal, deben considerarse las previsiones que en ese entonces tom el legislador para evitar una derogacin tcita de lo normado por el Ejecutivo. Transcribimos la parte del artculo 20 de la Ley No.192, Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, mediante la cual quedaron legalmente ratificados los decretos presidenciales de naturaleza tributaria, emitidos antes de la vigencia de la citada Reforma Constitucional: Artculo 20. Se establecen las siguientes disposiciones finales y transitorias de la presente Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua: II. (...) La legislacin tributaria continuar vigente con las modificaciones establecidas en las presentes reformas.
PREVISIN LEGISLATIVA
CONCEPTUALIZACIN TRIBUTARIA EN LA CARTA MAGNA TRMINOS AMBIGUOS

En los artculos de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua que aborda la cuestin tributaria, pginas 115 a 117, se consigna indistintamente sobre todo en lo que hace a exenciones fiscales las categoras: tributo (artculos 112, 114 y 138), impuesto (artculos 68, 114, 115 y 125), contribucin ( artculo 125) y carga pblica (artculo 71). Esta imprecisa terminologa utilizada por el legislador podra llevarnos a la errnea interpretacin mediante la cual se afirme que algunas de las exenciones consignadas en la Constitucin Poltica tienen alcance parcial (aqullas en las que nicamente el gravamen liberado es el impuesto), por abarcar slo un aspecto de los tributos, excluyndose de tal beneficio las otras dos modalidades que, junto a los impuestos, integran el concepto genrico tributo, y que son los derechos o tasas y las contribuciones especiales. No obstante, tanto el espritu como el contenido integral de estas disposiciones constitucionales son inobjetables en cuanto a liberar por completo de todo gravamen fiscal a determinados sectores y actividades de la vida nacional. Por tanto, no sera lgico asumir que la Asamblea Nacional pretendi en algunos casos otorgar exenciones parciales de impuestos nicamente manteniendo viva la obligacin de pagar tasas o derechos y contribuciones especiales (Derechos Arancelarios a la Importacin, por ejemplo). Este criterio fue confirmado el 15 de febrero de 1996 por acuerdo conjunto de la Asamblea Nacional y el Poder Ejecutivo, donde se dej claramente establecido que todas las exenciones tributarias consagradas en la Carta Magna deben reputarse aplicables a los impuestos, derechos y contribuciones especiales, interpretacin que se retoma en el Comunicado de la DGI, pgina 675 de este libro. A fin de complementar estas reflexiones y previendo una eventual argumentacin que, a pesar de los anteriores razonamientos, insistiera en aplicar la ley con base en una rgida interpretacin semntica de los citados artculos constitucionales, es menester que retomemos una frase intermedia colocada no por casualidad entre los dos prrafos del artculo ms importante que sobre tributacin existe en la Carta Magna (Arto. 114 Cn.), en la cual se establece con absoluta claridad que los trminos tributo e impuesto fueron manejados por el legislador como equivalentes y de igual significacin: Se prohiben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. 42
PROBLEMA EVENTUAL
ALCANCES REALES
RATIFICACIN JURDICA
FINANZAS PBLICAS
5. Cdigo Fiscal
El proceso de armonizacin del sistema de impuestos consta de un punto de partida esencial, o nivel superior de la estructura normativa de la tributacin, el Cdigo Tributario.
CAPTULO I
ALCANCES
El desarrollo del Derecho Tributario transita inevitablemente por cambios y fluctuaciones que aconsejan su armonizacin a travs de un cuerpo normativo integrador, denominado Cdigo Tributario. El Cdigo Tributario es la ley suprema de carcter impositivo que existe en los pases. Una especie de constitucin poltica especializada en la tributacin nacional; toda ley ordinaria que establezca regulaciones opuestas a los principios consagrados en un Cdigo Tributario, no tiene validez alguna. El Cdigo Tributario tiene la responsabilidad de fijar posiciones acerca de los ejes bsicos de la tributacin. Por ejemplo, quines son los sujetos obligados a tributar y qu condiciones deben reunir para actuar como tales; qu requisitos confluyen en un hecho para ser considerado generador de obligaciones tributarias; en qu se diferencia un impuesto de una tasa, o de una contribucin especial; cmo suprimir la doble tributacin y establecer un rgimen nico de sanciones. Este cuerpo jurdico no se ocupa, por tanto, de las cuestiones particulares de los tributos, tales como: alcuotas del IGV, tarifa del IR, o formas de incidencia del Impuesto de Timbres y del Impuesto Especfico de Consumo, entre otros. Para esos fines existen leyes y reglamentos especficos que norman la naturaleza y alcances de dichos gravmenes. Ms bien, el Cdigo Tributario acta como una suerte de vigilante perpetuo para que en el proceso de aplicacin de los mencionados impuestos, se respeten los principios esenciales de la relacin Fisco-contribuyentes. La historia del proceso codificador en materia fiscal despunt en Europa con la Ordenanza Tributaria Alemana de la Repblica de Weimar, o Abgabenordnung (1919). Continuaron los cdigos de Francia (1950) y Espaa (1964). Por su parte, la vertiente americana de esa evolucin observa sus primeros pasos en Argentina (1933) y Mxico (1939), Estados Unidos (1954), Chile (1960), Brasil y Per (1966). En una segunda etapa, previo aporte de tratadistas de la talla de Riofro Villagmez, Mario Pugliese y Dino Jarach, entre otros, as como de la Inter-American Bar Association, y del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, naci la fuente inspiradora del proceso codificador a nivel regional: el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (OEA-BID, 1967), obra de los insignes maestros Ramn Valds Costa, Carlos Mara Giuliani Fonrouge y Rubens Gomes de Sousa. Tres dcadas despus, ese monumento jurdico fue enriquecido mediante dos aportes de notable calidad cientfica: el Modelo CIAT de Cdigo Tributario (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, 1997) y el Modelo de Cdigo Tributario Centroamericano (Secretara de Integracin Econmica Centroamericana, SIECA, 1997).
CONCEPTO
CONTENIDO
EVOLUCIN HISTRICA
CDIGOS TRIBUTARIOS VIGENTES EN AMRICA LATINA

Argentina Panam Chile Per Brasil Mxico 1933 1956 1960 1966 1966 1967 Bolivia Costa Rica Uruguay Ecuador Venezuela Colombia 1970 1971 1974 1975 1982 1989 Guatemala 1991 Rep. Dominicana 1992 Paraguay 1992 Honduras 1997 El Salvador 2001 Nicaragua No tiene
43
CAPTULO I
6. Del Sistema Tributario Nacional

A manera indicativa consignamos algunos rasgos distintivos de nuestro sistema tributario, que a la vez plantean desafos impostergables en el proceso de ordenamiento impositivo, con vistas a una mayor equidad fiscal y al fortalecimiento de las relaciones Estado-sociedad civil.
Resulta imposible renovar el sistema de impuestos al margen de la poltica fiscal y sta a su vez, de las restantes polticas econmicas y sectoriales. Todas ellas deben responder a una estrategia nacional y expresarse en un plan de desarrollo sostenible, que an no existe en Nicaragua. La ausencia de un proyecto de nacin, es la causa inevitable de la fragilidad estructural del rgimen tributario imperante en el pas.
1.
Estrategia fiscal
2.
Atomizacin hacendaria
El quehacer impositivo nacional funciona a travs de cuatro grandes reas de organizacin y gestin: los tributos internos, a cargo de la Direccin General de Ingresos (DGI); los gravmenes a la importacin, bajo la tutela de la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA); las contribuciones especiales ms importantes del sistema tributario, administradas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS); y, finalmente, los tributos locales que recaudan las alcaldas del pas.
Tanto los desequilibrios internos de esa carga impositiva, como el desarrollo desigual de las fuentes recaudadoras, determinan a la postre que las instancias locales o municipios siempre lleven la peor parte. La grfica de la izquierda es elocuente.
La simplificacin tributaria en Nicaragua y la promulgacin de su primer Cdigo Tributario, es una tarea insoslayable del Estado y los contribuyentes que debe concertarse de manera urgente. Pese a los avances observados a la fecha, la presencia de impuestos de poca o ninguna rentabilidad, aunados a las excesivas tasas y bases del sistema, restan sencillez y productividad, adems de alentar la evasin Presin tributaria en % del PIB 32.7 fiscal estimada oficialmente en 45% durante el ao 2000. De esta manera, la presin tributaria o presin fiscal que significa la carga impositiva media de la sociedad respecto del PIB o, dicho de otra manera, la proporcin del PIB destinada al pago de los tributos, incluyendo los gravmenes municipales y de Seguridad Social, equivalen a ms del doble del promedio centroamericano. Veamos esta grfica del ao 2000.
44
10.4 12.3 19.2 13.4
3.
Complejidad impositiva
FUENTE: Fondo Monetario Internacional (FMI) e Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET).
Gu ate ma la El Sa lva do r Ho nd ur as Nic ara gu a Co sta Ric a
FINANZAS PBLICAS
4.
CAPTULO I
Regresividad y base de contribuyentes

Cuando la lgica de la tributacin descansa en forma desproporcionada sobre los impuestos indirectos o al consumo que en general son los ms rpidos y fciles de recaudar, en detrimento de los impuestos directos, bsicamente los gravmenes a la renta y al capital, se evidencia la vulnerabilidad histrica del sistema fiscal, a la par de un notorio desbalance en sus fuentes de ingreso. Los retos nacionales por ampliar la base de contribuyentes e imprimir mayor racionalidad y coherencia a los ingresos tributarios, parecieran motivarse con estas conclusiones por dems interesantes: La recaudacin del IEC en la industria fiscal (petrleo, tabaco, gaseosas, rones y cervezas), alcanz el 6.98% del PIB en 1998. Esto equivale al 93.3% de toda la recaudacin del IEC, o al 29.0% de toda la recaudacin tributaria del gobierno central. Si a la cifra anterior se suma la recaudacin arancelaria (DAI+ATP) y la recaudacin del impuesto al valor agregado (IGV) que genera la industria fiscal en forma directa, se obtiene un total de 8.51% del PIB. Ello representa el 35.3% de toda la recaudacin tributaria del gobierno central. El hecho de tener ms de la tercera parte de la recaudacin tributaria del pas concentrada en cinco categoras de bienes y una decena de empresas, le da a la industria fiscal una importancia estratgica de primer orden. (Fondo Monetario Internacional, Nicaragua:
Tratamientos Especiales en la Tributacin al Consumo y a las Importaciones, marzo 2000).
45
CAPTULO I
7. Panorama del Derecho Comparado

En el marco del proceso de armonizacin impositiva a nivel continental, seguidamente exponemos un panorama general de los impuestos a la renta y al valor agregado en los pases miembros del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).
Impuesto sobre la Renta mbito de aplicacin Alcuotas o tasas Pases Impuesto al Valor Agregado
Fuente territorial (1)
Antillas Holandesas Argentina Barbados Bolivia Brasil Canad Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Espaa Estados Unidos Francia Guatemala Hait Honduras Italia Jamaica Mxico Nicaragua Pases Bajos Panam Paraguay Per Portugal R. Dominicana Suriname Trinidad y Tobago Uruguay Venezuela
Aplicacin combinada (2) X X X X X X X
X X X PJ ( 4 ) X X X X PF ( 4 ) X X X X X X X X X X X X X X X
Personas Personas jurdicas % fsicas % Tasa general % 30 37 a 46 2 35 9 a 35 21 40 25 y 40 15 25 13 y 12,5 13 15 15 y 25 17 y 18 13 a 38 17 a 29 7 15 5 a 45 18 35 0,13 a 22,92 16 30 10 a 20 13 25 5 a 25 12 25 10 a 30 13 35 18 a 48 16 ( 3 ) 15 a 35 15 a 39,6 33 1/3 y 19 ( 5 ) 9 a 54 20,6 31 15 a 31 10 10 a 30 10 a 35 10 15 a 25 10 a 25 12 37 18.5 a 45.5 20 33 1/3 25 15 35 3 a 40 15 25 10 a 25 15 30 a 35 33,9 a 60 17,5 30 4 a 30 5 30 No aplica 10 20 15 y 20 16 34 14 a 40 17 25 15 a 25 8 38 10 a 40 9 35 28 y 35 15 30 No aplica 14 a 23 15 a 34 6 a 34 15,5
FUENTE: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). (1) Grava la renta generada nicamente en el territorio del pas respectivo. (2) La aplicacin combinada existe cuando el principio de renta mundial (la renta que se genera dentro y fuera de los lmites territoriales) afecta a los nacionales, y el principio de fuente territorial a los no residentes. (3) No existe a nivel federal, aplican alcuotas locales variables. (4) PJ: Personas jurdicas; PF: Personas fsicas o naturales. (5) Alcuota del 19% aplica para sociedades obligadas a aumentar el capital social.
46
B. Conceptos bsicos de los principales tributos

CAPTULO I
Iniciamos el Captulo I con un recorrido terico y de informacin introductoria sobre el rgimen impositivo nicaragense, pginas 35 a 46. Corresponde ahora adentrarnos en el estudio pormenorizado de los tributos ms relevantes, cuyo circuito operativo graficamos as:
T R I B U T O S
TASAS O DERECHOS
IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Nacionales
Municipales
Directos e indirectos
Internos e importacin
Seguridad Social
Contribucin de mejoras
Internos
Importacin
Internos
Importacin
Nacionales
Municipales
Nacionales
Gravmenes a la renta Directos Gravmenes inmobiliarios
Impuesto sobre la Renta (IR)
Impuesto Municipal sobre
Impuesto de Bienes Inmuebles
Impuesto General al Valor (IGV)
Indirectos
Gravmenes al consumo
Impuesto Especfico de Consumo (IEC) Impuesto de Timbres (ITF)
Impuesto General al Valor (IGV) Impuesto Especfico de Consumo (IEC) Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI)
47
CAPTULO I
Impuesto sobre la Renta (IR)

NDICE DE CONTENIDO
Definiciones .......................................................... 48 Clasificacin de los ingresos ............................... 49 Casos especiales ................................................. 50
Derechos de los contribuyentes ......................... 51 Deberes de los contribuyentes .......................... 56 Formularios de declaracin ................................ 62
1. Definiciones
El Impuesto sobre la Renta (IR) es el gravamen fiscal que afecta la renta neta originada en Nicaragua de toda persona natural o jurdica, residente o no en el pas. Renta neta, o renta gravable, es la resultante de aplicar a los ingresos brutos las deducciones permitidas por ley.
RENTA BRUTA menos DEDUCCIONES
Es la totalidad de los ingresos obtenidos en forma peridica, eventual u ocasional; sean stos en dinero efectivo, bienes, prestacin de servicios u otros beneficios.
Son los costos y gastos incurridos por el contribuyente en las actividades generadoras de renta.
igual a Monto al que deber aplicarse la tasa o alcuota del Impuesto sobre la Renta: 25% para las personas jurdicas y la tarifa progresiva en el caso de las personas naturales.
RENTA GRAVABLE
Principio de Territorialidad. En nuestro pas el concepto de renta es de carcter territorial, se considera renta originada en Nicaragua la que deriva de bienes existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio nacional y de negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Repblica, sea cual fuere el lugar donde se perciba. Tambin se reputan de origen nicaragense las rentas o utilidades provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas; as como los sueldos de los funcionarios y empleados del Estado que tienen residencia en el exterior, siempre que no estn sometidos a similar obligacin de tributar en el pas de su residencia.
48
CONCEPTOS BSICOS DEL IR
2. Clasificacion de los ingresos

De la conceptualizacin anterior se desprende que los ingresos constituyen el punto de partida bsico para el clculo y aplicacin del Impuesto sobre la Renta. Es importante recordar que los ingresos se reconocen desde que son devengados, independientemente del momento de su recepcin, pues la Ley del IR afecta no slo aquellos ingresos que recibi o percibi de manera efectiva el contribuyente, sea en dinero, bienes, compensaciones, etc., sino adems los devengados que no se recibieron en el perodo. Veamos una breve sinopsis indicativa de la forma en que stos se agrupan segn dicha Ley.
CAPTULO I
a. Ingresos gravados
Ventas locales o expor taciones Prestacin de servicios Arrendamiento Salarios y otras compensaciones Negocios no exentos.
ORDINARIOS EXTRAORDINARIOS
Tambin llamados habituales, derivan de las actividades propias o inherentes al negocio, por ejemplo:
Conocidos como ocasionales , son los ingresos ajenos al giro o actividad principal del contribuyente, por ejemplo:
Enajenacin de bienes muebles e inmuebles Premios, rifas y similares Enajenacin de acciones Ganancias monetarias Herencias, legados y donaciones.
Tambin se les llama determinables, se trata de ingresos -ordinarios o extraordinarios- que por su difcil calificacin estn sometidos a normas especiales:
ESPECIALES
Caso de no residentes o no domiciliados Actividades sujetas a rentas presuntivas.
b. Ingresos no constitutivos de renta

Indemnizaciones laborales Herencias de bibliotecas, hemerotecas y videotecas sin fines comerciales Intereses de bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado.
Son los ingresos que taxativamente la Ley del IR libera de toda afectacin de dicho impuesto, a saber:
NO
Ms adelante estudiaremos con cuidado el tema de las deducciones permitidas al hacer el clculo de la renta neta, ya que como contrapartida de los ingresos devengados se aplican los gastos causados aunque no se hayan pagado.
49
CAPTULO I
3. Casos especiales
En la pgina anterior identificamos dos tipos de ingresos especiales o determinables, cuyas particularidades de contenido ameritan la siguiente explicacin.
a. Renta gravable de no residentes o no domiciliados en Nicaragua

El artculo 12 de la Ley del IR y artculo 11 de su Reglamento, establecen cul es la renta gravable originada en Nicaragua, de personas no residentes o no domiciliadas en el pas. Estas disposiciones se aplican a personas jurdicas o naturales que presten servicios o realicen negocios en diversos pases y que por tal motivo se dificulta determinar concretamente los costos y gastos en que incurri por sus actividades en Nicaragua. Ello es muy importante no slo para las personas no residentes o no domiciliadas en Nicaragua que reciben renta originada en el pas, sino que tambin lo es para las personas domiciliadas en Nicaragua que efectan esos pagos. Sobre el particular, el artculo 31 de la Ley del IR establece para toda persona que realiza pagos a no residentes en el pas la obligacin de retener a cuenta del IR de quien recibe dicha renta: Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en el pas, de sumas de dinero que estn sujetas a este impuesto deber retener la cantidad que corresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se refiere el artculo 25. En sntesis, respecto a los ingresos gravables con el IR para no residentes, debemos destacar que quien efecta el pago tiene la obligacin de retener en la fuente a cuenta de esa renta que percibe el no residente; en caso contrario, dicho pago no ser deducible como un gasto. Esta condicin es diferente cuando el pago se realiza por la compra local de bienes o servicios, ya que de no efectuarse la retencin, el gasto siempre es deducible y nicamente queda sujeto a las multas y pago solidario por no retener.
En la pgina 59 se detalla el cuadro indicativo de las diversas clases de renta y los porcentajes que se aplican sobre los ingresos brutos de las personas no residentes o no domiciliadas en el pas, para luego determinar la renta neta sobre la cual debe retenerse el IR.
b. Rentas presuntivas
Con la finalidad de calcular el IR en casos particulares, existen tres disposiciones que otorgan facultades a la DGI para estimar montos presuntivos de renta anual, a saber:
Ley del Impuesto sobre la Renta. Establece los siguientes parmetros para determinar la renta: la declaracin del contribuyente, los indicios y el clculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervencin pericial. Para la correcta aplicacin de estas bases, consltese el artculo 23 de la Ley del IR y artculo 38 de su Reglamento. Ley de Rentas Presuntivas. Determina montos presuntivos de renta anual para las actividades siguientes: 1) Profesiones liberales; 2) Prestacin de ciertos servicios; 3) Pequeos negocios; 4) Comercio irregular; y 5) Determinacin de arrendamientos. Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En el Captulo IV, artculos 4 al 6, se establece un pago mnimo a quienes no lleven contabilidad formal, siempre que no sean asalariados, aplicndose el 1.5% sobre el valor de activos fijos tangibles e inventarios, posedos al cierre del perodo. El texto completo de estas leyes se encuentra en el Captulo II de la presente obra.
50
4. Derechos de los contribuyentes

Durante el ejercicio fiscal los contribuyentes pueden hacer uso de beneficios que otorga la legislacin vigente. Entre los derechos de mayor relevancia destacan las deducciones y la posibilidad de someter ante el Fisco rectificaciones y solicitar compensaciones o devoluciones.
CAPTULO I
a. Deducciones. Son los importes que la ley permite restar de los ingresos brutos
obtenidos antes de aplicarse el Impuesto sobre la Renta. Las deducciones se organizan en dos grandes grupos:
Son los costos y gastos incurridos mientras se realizan las actividades habituales o regulares del negocio que son generadoras de renta.
costos de mercancas y servicios gastos generales de administracin gastos financieros prdidas por malos crditos donaciones reservas laborales.
EXTRAORDINARIAS
ORDINARIAS
Son aquellos gastos de naturaleza ocasional o que se otorgan por leyes de fomento econmico.
prdidas cambiarias prdidas de explotacin incentivos en leyes particulares: turismo, medio ambiente o sector agropecuario.
En trminos generales, para que los costos y gastos sean deducibles, deben cumplirse tres requisitos bsicos: Que correspondan al perodo en que se causaron Que estn adecuadamente respaldados Que contribuyan a la generacin de renta del perodo De manera similar a la observada en el caso de los ingresos, la Ley del Impuesto sobre la Renta reconoce como deducibles los gastos pagados y, adems, aquellos que hubieren sido causados independientemente de que el pago est pendiente de hacerse efectivo. Veamos en la siguiente pgina el desarrollo de estas dos modalidades de deducciones.
51
CAPTULO I
Deducciones ordinarias
En la pgina anterior explicbamos que las deducciones ordinarias estn directamente vinculadas con los costos y gastos incurridos mientras se ralizan las actividades regulares del negocio que son generadoras de renta. Ahora veamos el detalle: Concepto
Costos de mercancas y servicios
Contenido
Valor de adquisicin de la mercadera. Gravmenes a la importacin. Gastos de manejo y similares.
Base legal
Arto. 15, literales a) y c) Ley del IR.
Bienes y servicios
Depreciacin y amortizaciones Materiales y equipo de oficina Combustible y lubricantes Arto. 15, literales a) e i) Gastos de viajes y de representacin Ley del IR. Servicios en general: energa, agua, telfono, suscripciones, mantenimiento, etc. Sueldos y compensaciones: bonificaciones, hoArto. 15, literales a), d), e) y f) ras extras, comisiones, dietas Prestaciones sociales: vacaciones, treceavo Ley del IR. mes, INSS patronal, viticos, INATEC. Gravmenes nacionales (DGI y DGA) Gravmenes municipales (alcaldas) Contribucin de seguridad social Donaciones Daos por caso fortuito o fuerza mayor Arto. 15, literal k) Ley del IR. Arto. 15, literal h) y j) Ley del IR. Arto. 15, literal b) y g) Ley del IR.
Gastos de operaciones
Laborales y sociales
Tributarios
Eventuales
Gastos financieros
Intereses pagados y los causados a favor de personas jurdicas o naturales, residentes o no en Nicaragua. Comisiones bancarias Prdidas cambiarias
Deducciones extraordinarias
Este tipo de deducciones tiene que ver con los gastos de carcter ocasional, o que son otorgadas por leyes generalmente de fomento econmico. Concepto
Prdidas de explotacin
Contenido
Transferible hasta los 4 aos siguientes del ejercicio en que se produjeron Pueden aplicarse totalmente o de forma parcial Se deben registrar separadamente las prdidas de cada ao. Inversiones en medio ambiente Turismo Ley del Caf.
Base legal
Arto. 18 Ley del IR. Arto. 21 Reglamento Ley del IR.
Deducciones en leyes particulares
Estas leyes particulares se incorporan en el Captulo III de esta obra.
52
Tres casos de deducciones especiales

1.
CAPTULO I
A continuacin se detallan algunos casos prcticos de aplicacin de las deducciones permitidas por la Ley del IR. Prdidas de explotacin. La Ley del IR autoriza el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los cuatro aos siguientes del ejercicio en el que se produzcan. El derecho a deducir las prdidas de explotacin puede hacerse efectivo, sea de manera parcial o total, en cualquiera de esos aos siempre que las utilidades lo permitan.
Concepto Prdida Utilidad Deduccin Ao 1 Deduccin Ao 2 Pendiente por deducir Ao 1 C$ 1,000.00 Ao 2 C$ 1,500.00 Ao 3 C$ 1,500.00 C$ 1,000.00 C$ 500.00 C$ 1,000.00 Ao 4 C$ 300.00 C$ 300.00 C$ 700.00 Ao 5 C$ 200.00 C$ 200.00 C$ 500.00 Ao 6 C$ 250.00 C$ 250.00 C$ 250.00
Ntese en el ejemplo anterior que el saldo de C$250.00, pendiente por deducir en el ao 6, no podr aplicarse en el ao siguiente, pues el plazo de 4 aos para ejercer el derecho finaliz precisamente en ese ao 6.
2.
Reservas por depreciacin. Las cuotas a deducirse en concepto de reserva por depreciacin, se regirn por el mtodo de lnea recta o por el de depreciacin acelerada. En ambos casos, la base ser el costo o precio de adquisicin. Mtodo de lnea recta. Consiste en aplicar una cuota fija de depreciacin para cada ao gravable calculada en atencin a la vida til del bien. Se deprecia una cuota igual desde el primer ao hasta el ltimo de su vida til estimada. Cuotas anuales a deducirse como reserva por depreciacin
BIENES ACTIVIDADES
Industriales Comerciales Residencia del propietario cuando est ubicada en finca destinada a explotacin agropecuaria De alquiler Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias Colectivo o de carga Otros Industriales en general Fija en un bien inmvil No adherido permanentemente Otros
DEPRECIACIN ANUAL
10% 5% 10% 1% sobre valor catastral 20% 20% 12.5% 10% 15% 20% 20% 20% 20% 20% 10% 20%
Edificios
Equipo de transporte Maquinaria y equipo
Otros bienes muebles
Equipo empresas agroindustriales Agrcolas Mobiliario y equipo de oficina Equipos de comunicacin Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado Los dems
53
El mtodo de depreciacin acelerada que se indica en el artculo 22 de la Ley del IR, autoriza al contribuyente a escoger el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de activos fijos nuevos. El anterior beneficio no requiere autorizacin previa del Fisco, el contribuyente slo debe notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos esta decisin, cumpliendo con los requisitos y trmites indicados en el artculo 36 del Reglamento de la Ley del IR. Depreciacin por sustitucin. Asimismo, cuando se sustituya un bien antes de llegar a su total depreciacin, es permitido deducir el saldo total por depreciar. Adems de las cuotas antes indicadas, el contribuyente tendr derecho a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de recursos no renovables, tal es el caso de las canteras de cal o de arena. Tambin debe considerarse que las deducciones anteriores se aplican nicamente a los bienes que se emplean en la produccin de renta. Por lo que si un bien se utiliza para produccin de renta y para otros fines, la deduccin deber aplicarse de manera proporcional a la parte utilizada para generar renta. En ningn caso se permitir la deduccin por depreciacin de bienes que no estn en uso, aunque se encuentren en buen estado de funcionamiento. 3. Reservas laborales. Son deducibles las reservas ordenadas por el Cdigo del Trabajo como indemnizaciones, segn lo prescribe su artculo 45. Dichas reservas son equivalentes a un mes de salario por cada uno de los primeros tres aos de trabajo y veinte das de salario por cada ao de trabajo a partir del cuarto ao, hasta acumular un mximo de 5 meses. El artculo 47 del Cdigo del Trabajo considera adicionalmente para los trabajadores de confianza, una indemnizacin de dos a seis meses en el caso de que el empleador rescinda el contrato de trabajo. A continuacin exponemos un caso de aplicacin de la reserva laboral, no sin antes advertir que para simplificar el ejemplo utilizamos sueldos promedio y perodos iguales a indemnizarse.
CAPTULO I
Un caso de reserva por indemnizacin

Premisas
200 trabajadores con un sueldo promedio mensual de C$2,500.00 = C$500,000.00 C$ 500,000.00 por 5 (cantidad de meses a indemnizar) = C$2,500,000.00 Ingresos brutos Costos y gastos Utilidad gravable IR (25% sobre utilidad) = = = = C$ C$ C$ C$ 8,000,000.00 5,200,000.00 2,800,000.00 700,000.00
Rentas
Procedimiento
A la utilidad gravable de C$2,800,000.00 deben restarse los C$2,500,000.00 en concepto de reservas para indemnizaciones, operacin que resumimos as: Utilidad gravable real = = C$ C$ 300,000.00 75,000.00
(deducida la reserva laboral) (en vez de C$700,000.00)
Beneficios
Impuesto sobre la Renta (25%)
Disminucin efectiva del IR en el perodo fiscal: C$625,000.00
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CAPTULO I
Casos no deducibles
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, tales como: energa elctrica, agua potable, telfono, alquileres de vivienda o vehculos, alimentacin familiar y dems gastos del hogar. Cuando una empresa pague dichos servicios a dueo, socios o ejecutivos y familiares, no puede deducirlo como un gasto para calcular la renta neta, pero constituye renta gravable para quienes se beneficien con dichos gastos. El propio Impuesto sobre la Renta (IR), los impuestos sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, las transferencias o pagos efectuados a las corporaciones o empresas que no constituyan gastos realmente incurridos; los recargos fiscales o municipales y las multas impuestas por cualquier concepto. Las utilidades del ao gravable que se destinen al aumento de capitales o a reservas. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. Las reservas a acumularse por cualquier propsito, exceptuando las indicadas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Recurdese que la ley no permite utilizar con posterioridad el porcentaje de deduccin por depreciacin que no fue aplicado en un ao o deducido en menor cuanta. Tampoco se admite para estos efectos revaluaciones de los bienes depreciados, segn lo preceptan los artculos 35 y 37, numeral 3, del Reglamento de la Ley del IR.
Otros derechos del contribuyente b. Compensacin y devolucin de saldos. Si los anticipos y las retenciones son
mayores que el Impuesto sobre la Renta (IR), se origina un saldo a favor del contribuyente al concluir el perodo fiscal, diferencia que debe reclamarse al Fisco, quien la devolver mediante crdito compensatorio respecto de otras obligaciones tributarias de cualquier clase que fueren, o mediante la entrega de dinero en efectivo. Vase artculo 29 de la Ley del IR y artculos 45 y 46 del Reglamento de la Ley del IR.
c. Rectificar lo declarado. Toda declaracin puede corregirse luego de haber sido

presentada en la Direccin General de Ingresos, por motivo de haberse detectado con posterioridad ajustes contables, ingresos o gastos no registrados. Dicha rectificacin puede llevarse a cabo mediante una declaracin sustitutiva que deber presentarse en el mismo formulario de la declaracin que pretende mejorarse, anotando el carcter de sustitutiva, para lo cual no es necesaria ninguna autorizacin especial.
d. Derecho de repeticin. Los pagos en exceso realizados por el contribuyente pueden

reclamarse hasta diez aos atrs, igual derecho asiste para demandar saldos a favor. Vese consulta No. 48, evacuada por la DGI, pgina 701 de este libro.
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CAPTULO I
5. Deberes de los contribuyentes

La otra cara de la moneda en el ejercicio fiscal de los derechos del contribuyente est relacionada con las obligaciones que por ministerio de ley debe cumplir. Entre las de mayor relevancia destacan: a. Declaracin y pago del IR; b. Anticipos mensuales y retencin en la fuente; c. Declaraciones y reportes peridicos; y d) Levantar inventarios.
a. Declaracin y pago del IR

Las personas naturales cuya renta bruta individual exceda de los 50 mil crdobas anuales, o su proporcin mensual durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de sus ingresos, deben presentar ante la Direccin General de Ingresos, en las respectivas Administraciones de Rentas, una declaracin de los ingresos obtenidos durante el perodo gravable. Para ello debe considerarse: Declarar no es sinnimo de pagar el IR, por tanto, aun aquellas personas naturales o jurdicas que por ley estn exentas de pagar IR, no pueden obviar la obligacin de declarar. Cuando se trate de contribuyentes que hayan solicitado perodo fiscal especial coincidente con el ciclo productivo de la empresa, o del contribuyente que sea persona natural, los tres meses posteriores al cierre de dicho perodo, constituyen el plazo para declarar y pagar. Para una mejor comprensin de este apartado, sugerimos al lector consultar el artculo 26 de la Ley del IR. El IR deber ser declarado y pagado en su totalidad, dentro de los tres meses posteriores al vencimiento del perodo correspondiente. Siendo que el ao fiscal ordinario abarca del 1 de julio de un ao al 30 de junio del siguiente, los tres meses posteriores para declarar y pagar corresponden a julio, agosto y septiembre, que adems son los tres primeros meses del nuevo ao fiscal. Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones de un solo empleador, estn eximidas de la obligacin de declarar, ya que la asume el empleador. Si una persona recibe salario de dos o ms empleadores, o tiene ingresos adicionales por otros conceptos, est obligada a declarar. Para el caso de las personas jurdicas el monto a pagar en concepto de IR consiste en aplicar el 25% a la renta gravable. Para las personas naturales aplica la tarifa progresiva siguiente:
RENTA GRAVABLE (ESTRATOS) De C$ Hasta C$ IMPUESTO BASE PORCENTAJE APLICABLE SOBRE EXCESO DE
1.00 50,001.00 100,001.00 200,001.00 300,001.00
50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 A ms
0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00
0% 10% 15% 20% 25%
0 50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00
56
Como observar el lector, la actual estructura de liquidacin del IR permite que las personas naturales, en relacin a las jurdicas, tributen menos impuesto en igualdad de renta imponible. A continuacin algunos ejemplos:
RENTA IMPONIBLE ANUAL (Crdobas) IMPUESTO A PAGAR ANUALMENTE Persona Natural Persona Jurdica
CAPTULO I
50,000.00 75,000.00 120,000.00 180,000.00 240,000.00 300,000.00 400,000.00 500,000.00
0 2,500.00 8,000.00 17,000.00 28,000.00 40,000.00 65,000.00 90,000.00
12,500.00 18,750.00 30,000.00 45,000.00 60,000.00 75,000.00 100,000.00 125,000.00
b. Realizar anticipos y retenciones en la fuente

Sin perjuicio de la obligacin principal de declarar y pagar el IR, existen otras responsabilidades de los contribuyentes relacionadas con modalidades intermedias o pago anticipado del impuesto, como son: Anticipos mensuales a cuenta del IR. Deben declarar y pagar el anticipo mensual a cuenta del IR equivalente al 1% de sus ingresos brutos mensuales todas las personas jurdicas en general, las personas naturales responsables retenedoras del IGV y las que, sin ser responsables de dicho impuesto, fueren notificadas por la DGI. Como lo sealamos en la pgina 55, Compensacin y devolucin de saldos, si el monto de lo anticipado mensualmente es superior al IR anual a pagar, el contribuyente tiene un crdito fiscal a su favor. Estn eximidas de pagar anticipos mensuales las personas exentas del IR. Quienes estando obligados a anticipar no lo hicieren, sern objeto de un recargo por mora, artculo 25 de la Legislacin Tributaria Comn. Retencin en la fuente. Al declarar y pagar su anticipo del 1% sobre ingresos brutos mensuales, los vendedores debern deducir las retenciones que les efecten los compradores. Esto es lo que en trminos fiscales se denomina acreditamiento. Las retenciones que deben acreditarse mensualmente los vendedores, son las que les efectan los compradores por sus operaciones ordinarias, ya que las retenciones que les aplican por operaciones extraordinarias solamente podrn acreditarse al final del perodo fiscal correspondiente. Una vez ms recordamos lo indicado en la pgina 55, Compensacin y devolucin de saldos: cuando el monto de las retenciones ordinarias que efectan los compradores es mayor que el impuesto que deben pagar en sus anticipos mensuales, la diferencia a favor del contribuyente debe acreditarse a los anticipos de los meses subsiguientes. Si fuere el caso de que el monto de las retenciones que se aplicaron a operaciones extraordinarias es mayor que el impuesto a pagar, la diferencia no es recuperable porque la ley asume que se trata de un impuesto definitivo.
57
CAPTULO I
No sern sujetos pasivos del rgimen de retenciones, los notificados como grandes contribuyentes y los exentos de pagar el IR quienes deben presentar su constancia de no retencin. Las personas exentas de pagar el IR estn obligadas a efectuar las retenciones en la fuente a sus vendedores.
Si una persona obligada a efectuar retenciones en la fuente no lo hiciere, es solidariamente responsable. Ello implica que debe pagar esas retenciones no efectuadas, incurriendo adems en una multa del 100%, ms el recargo por mora. Este gasto no es deducible para efectos del IR, por ser una sancin, igual que otras de naturaleza pecuniaria, las cuales no son deducibles como un gasto. Para mayores detalles, recomendamos consultar los artculos 25, 26 y 29 al 32 de la Ley del IR.
Sntesis de deberes: anticipos, retenciones, declaracin y pago

OBLIGACIN TASA DECLARACIN Y PAGO
Anticipar
Al final de cada mes aplicando la tasa sobre los ingresos brutos mensuales
1%
Dentro de los primeros 15 das del mes siguiente. Se deben acreditar las retenciones efectuadas por sus clientes, con las ventas realizadas en ese mismo mes
Compra local de bienes por valor mayor a C$ 500.00; uso o goce de bienes; servicios no profesionales Prestacin de servicios profesionales Pago de sueldos, salarios y otras compensaciones a empleados en el pas
1%
En los 5 das hbiles despus del 15 y ltimo de cada mes
5% Tarifa progresiva 5% No se retiene 7.5% Retiene la DGI 1% anticipo entera el exportador 1% IR del ganadero Variables Vase formulario en pgina 62 Vase pgina 71
En los 5 das hbiles despus del 15 y ltimo de cada mes Dentro de los primeros 5 das hbiles del mes siguiente En los 5 das hbiles despus del 15 y ltimo de cada mes Acuerdo del Ministerio de Hacienda No. 03-01, pgina 623 Ver Decreto No. 75-99, pgina 326 Ver Comunicado No. 19-99, pgina 640 Retencin del Impuesto de Timbres ya no aplica por estar exenta la compraventa, as como el gravamen a la venta de animales de asta y casco Vase diversas modalidades existentes en pgina 59 Durante los 3 meses posteriores al cierre del perodo El reporte debe presentarse a ms tardar el 31 de julio de cada ao, independientemente del perodo fiscal que tenga la empresa
Retener
Dietas por sesiones de junta directiva Compraventa de caf Compraventa de madera Ingresos por exportar ganado en pie
Declarar
Por pago a favor de personas no domiciliadas en Nicaragua Por las actividades realizadas durante el perodo fiscal Adems de declarar en los tiempos inefectuadas en el perodo
Presentar dicados, se debe presentar un reporte reportes anual de las retenciones en la fuente
Recordamos al lector que en la pgina 50 ofrecimos presentarle el cuadro indicativo de las diversas clases de renta y los porcentajes que se aplican sobre los ingresos brutos de las personas no residentes o no domiciliadas en el pas, a los efectos de determinar la renta neta sobre la cual debe retenerse el IR. Veamos:
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Retenciones a personas no residentes

ACTIVIDAD TASA EFECTIVA DE RETENCION* RENTA GRAVABLE
CAPTULO I
Pago de sueldos, salarios y otras compensaciones
Persona natural: se aplica tarifa progresiva Persona jurdica: 5%
Es el 100% de lo percibido, a lo que se aplica la tarifa Es el 20% de lo percibido, a lo que se aplica el 25% de IR Es el 70% de lo percibido, a lo que se aplica el 25% de IR Es el 30% de lo percibido, a lo que se aplica el 25% de IR Es 10% de lo percibido Es 5% de lo percibido Es el 3% Es el 8% Es el 10% Es el 2% Es el 50% del valor del contrato Exentos de retencin los actos patrocinados por el Estado o gobiernos extranjeros, y los contratos sujetos a la Ley 125 Es el 70% Es el 80% Es el 75%
Regalas, derechos de autor, patentes, diseos, frmulas secretas, marcas de fbrica y anlogos Alquiler de pelculas de cine, televisin y programas de radio y televisin Transporte: Martimo Terrestre Areo Comunicaciones internacionales Primas de seguros y fianzas de cualquier clase
17.5%
7.5%
2.5% 2.5% 1.25% 1.25% Seguro de vida: 0.75% Seguro incendio: 2% Seguro martimo: 2.5% Otros riesgos: 0.5% Persona jurdica: 12.5% Persona natural: se aplica tarifa progresiva
Espectculos pblicos: agrupaciones artsticas, musicales, artistas, deportistas, dems profesionales del espectculo Renta de propiedades inmuebles: Con construccin Sin construccin Intereses devengados o percibidos, derivados de prstamos otorgados por instituciones no financieras
(*)
17.5% 20.0% 18.75%
La tasa efectiva de retencin es la resultante de aplicar el 25% IR de las personas jurdicas, o la tabla progresiva para las personas naturales, al porcentaje de renta gravable que indica la Ley.
c. Presentar declaraciones y reportes peridicos

Una responsabilidad complementaria de los contribuyentes en materia de IR, es la de presentar informes quincenales, mensuales y anuales, a saber: declaracin quincenal de retenciones efectuadas por compras de bienes y servicios recibidos; declaracin mensual por retenciones sobre salarios pagados; declaracin de anticipos mensuales; declaracin mensual segn modalidad de cuota fija; reporte anual de retenciones efectuadas a los asalariados; reporte anual de retenciones por compra de bienes y servicios recibidos; y reporte anual por pago de dietas.
59
CAPTULO I
d. Levantar inventarios
Todo contribuyente con una fuente de ingresos generados en la produccin, extraccin, transformacin o compraventa de materias primas, productos y frutos naturales o cualquier otra mercanca de la cual, normalmente, mantenga existencia al fin del ao gravable, est obligado a practicar inventarios fsicos segn el artculo 21 de la Ley del IR. En el levantamiento del inventario, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de adquisicin, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para determinar el costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr acogerse a los siguientes mtodos: Costo promedio. Se divide el valor de adquisicin entre las unidades adquiridas; luego, para determinar el costo de venta, se multiplica el valor de las unidades vendidas por el promedio obtenido. Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS). El costo de las primeras mercancas integradas al inventario sirve para valorar las primeras ventas en su orden. ltimo en Entrar, Primero en Salir (UEPS). Equivale a aplicar el costo de las ltimas mercancas adquiridas a las primeras ventas, y as sucesivamente. Una vez determinado el mtodo a utilizar, el contribuyente debe notificarlo a la Divisin de Fiscalizacin de la Direccin General de Ingresos. El mtodo escogido por el contribuyente no puede ser variado arbitrariamente ya que, para efectuar cualquier cambio, debe obtenerse autorizacin escrita de la DGI.
6. Formularios de declaracin del IR

Segn los artculos 26 y 27 de la Ley del IR, las declaraciones de rentas se deben presentar en formatos especiales que para tal fin suministra la Direccin General de Ingresos y se adquieren en las Administraciones de Rentas de todo el pas. Todos estos formatos se incluyen a partir de la pgina 62 y son los siguientes: Formulario para la declaracin anual del IR Formulario para la declaracin quincenal de retencin en la fuente Formulario para la declaracin mensual de anticipos Formato para declaracin anual de retenciones efectuadas a empleados. Formato de reporte anual de retenciones por pagos de servicios recibidos, compra y uso o goce de bienes Formato de reporte anual de retenciones por dietas a directivos de sociedades.
Con el propsito de ejemplificar el llenado del formulario de declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, presentamos en la siguiente pgina la Balanza de Comprobacin de una empresa, al cierre de su perodo fiscal, lo que tambin nos permitir profundizar en el contenido del instructivo que explicamos en forma detallada a partir de la pgina 63.
60
No. de rengln en el formato de declaracin

1 1 1 1 1 2 5 5 5 5 3 3 3 3 3
BALANZA DE COMPROBACIN
DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS
ACTIVO CIRCULANTE Fondos por Depositar (M.N.) Fondos por Depositar (M.E.) Caja Chica (M.N.) Efectivo en Bancos (M.N.) Efectivo en Bancos (M.E.) Doc.y Ctas. por Cob. Clientes Doc.y Ctas. por Cob. Empleados Cuentas por Cobrar a Socios Anticipos Sujetos a Rendicin de Cuenta Impuestos Pagado por Anticipado (IR) Inventarios de Mat. Prima y Sum. Inventario de Ganado en Crianza, Desarr. y Engorde Inventarios de Prod.Terminado Inventarios de Prod. en Proceso Mercadera en Trnsito (M.E.) TOTAL CIRCULANTE ACTIVO FIJO Terrenos Plantaciones Agrcolas Permanentes Construc. en Proceso Instalaciones Agrcolas Vacas Lecheras en Produccin Edificios Instalaciones Agropecuarias Maquinaria y Equipo de Produccin Otros Equipos Agrcolas Mobiliario y Equip. de Oficina Otros Equipos de Fbrica Depreciacin Acumulada Edificios Depreciacin Instalaciones Agropecuarias Depreciacin Acum. Maquinaria y Eq. Produccin Depreciacin Acumulada Otros Equipos de Fbrica Depreciacin Acumulada Mob. y Equipo de oficina Agotamiento de Plantaciones Permanentes Agotamiento de Vacas Lecheras en Produccin TOTAL ACTIVO FIJO Otros Activos Depsito en Garanta TOTAL ACTIVOS PASIVO CIRCULANTE Proveedores Nacionales Cuentas por Pagar Socios Retenciones por Pagar Gastos Acum. por Pagar Impuestos por Pagar Proveedores Extranjeros TOTAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO FIJO Prstamo Bancario L/P Hipotecas por Pagar L/P TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Prdida Acumulada TOTAL PATRIMONIO CUENTAS DE RESULTADOS Ingresos por Ventas y Prestacin de Servicios Ingresos por Ventas de Productos Agropecuarios Otros Ingresos - Pliza de Seguro C/Incendios Costo de Venta Servicios Costo de Produccin y Venta Prod. Agropecuarios Gastos de Venta Gastos de Admn. Gastos Financieros C$
CAPTULO I
DEBE
20,60 662,94 5.000,00 58.424,18 133.286,49 15.608,41 8.500,00 7.660,00 4.000,00 16.111,59 20.000,00 35.000,00 37.339,28 29.380,00 21.515,80 392.509,29 78.000,00 47.800,00 28.000,00 48.580,00 65.700,00 42.900,00 26.901,50 29.700,00 26.010,50 9.770,44 -1.109,68 -2.875,50 -2.875,50 -1.615,00 -2.256,00 -3.675,00 -6.700,00 382.255,76 9.770,44 784.535,49
HABER
4 4 4 5 4 4 5 5 5 5 4 4
5 6 7 9 9 9 9 10
C$
12.623,20 11.531,02 94,92 564,13 1.977,18 37.063,62 63.854,07 50.000,00 98.000,00 148.000,00 211,854.07 297.700,00 -23.850,00 273.850,00 852.547,67 758.611,50 150.983,15
8 8 11 27 12 13 14 19 21 22 24 24 24
560.420,00 554.120,91 285.614,13 50.486,42 12.669,44 2.247.846,39
2.247.846,39
61
CAPTULO I
Formulario de Declaracin Anual IR
62
CAPTULO I
INSTRUCTIVO Y ORIENTACIONES PARA EL LLENADO DEL FORMULARIO DE DECLARACIN DEL IR ANUAL

En la pgina 61 presentamos un modelo de Balanza de Comprobacin donde aparece una columna llamada No. de rengln en el formato de declaracin, que contiene nmeros iguales a los renglones que posee el Formulario de Declaracin del IR Anual (cuya reproduccin facsimilar con el respectivo llenado de un caso concreto, se encuentran en la pgina anterior). En este instructivo que reproduce textualmente el reverso del mencionado Formulario agregamos comentarios tcnicos, en letra negrilla, y al final un ejemplo sobre conciliacin fiscal, pgina 66. Luego de los datos de rigor solicitados al contribuyente, el Formulario dice: RENGLN 1
Efectivo en caja y bancos

Anote el saldo del efectivo en caja, cuentas de depsito a la vista y fondos depositados que puedan retirarse de inmediato. Cualquier fondo en moneda extranjera deber convertirse en moneda nacional, con el tipo oficial de cambio vigente al cierre del perodo declarado con relacin a la moneda que se trate (o al cierre del perodo fiscal correspondiente). La ganancia monetaria ser considerada como ganancia extraordinaria sujeto al IR (Arto. 9 Reglamento).
RENGLN 2
Cuentas y documentos por cobrar

Anote el saldo, su valor nominal o valor en libros, de las cuentas y documentos por cobrar a cargo de clientes y terceros (se deber deducir del valor total la reserva o provisin para cuentas de dudosa recuperacin), incluyendo los intereses devengados, en su caso, a cuenta de esos saldos. No debern incorporarse en este rengln aquellas cuentas y documentos por cobrar que no son producto del giro normal del negocio, ejemplo: cuentas por cobrar a empleados por prstamos o adelanto de salarios, cuentas por cobrar a socios, considerados como Otros activos (Rengln 5).
RENGLN 3
Inventarios
Anote el saldo de los inventarios de mercancas, productos terminados, productos en proceso, materia prima, materiales y suministros, mercancas en trnsito y cualquier tipo de bienes adquiridos, tratados o procesados para la venta en general a precio de costo o de mercado, el ms bajo. No se debe deducir ninguna reserva por mermas u obsolescencia de inventarios, a menos que exista autorizacin del Fisco. (Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR).
RENGLN 4
Activo inmobiliario
Anote el valor en libros o el valor catastral de terrenos, edificios, construcciones en proceso, casas de habitacin, plantaciones estatales (debe decir: estables), maquinarias fijas e instalaciones permanentes que se consideren inmuebles por accesin. Debemos aclarar que inmueble por accesin es el nexo especial que se establece entre bienes inmuebles y muebles, cuando stos (muebles) adquieren la naturaleza de aqullos (inmuebles) por la fijacin, dependencia y conveniencia de la explotacin inmobiliaria. Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9, numeral 3, literal b, del Reglamento de la Ley del IR.
RENGLN 5
Otros activos
Anote el saldo de los bienes y derechos no comprendidos en los renglones anteriores tales como: inversiones en valores, gastos anticipados, bienes intangibles o incorporales y dems activos diferidos (mobiliario, equipo de oficina, equipos agrcolas, cuentas por cobrar al personal, etc.). Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9, numeral 3, literal b, del Reglamento de la Ley del IR.
63
CAPTULO I
RENGLN 6
Total activos
Anote la sumatoria de los renglones 1, 2, 3, 4 y 5. Ntese que la cifra plasmada en el formato de declaracin, no coincide con la que muestra el ejemplo de Balanza de Comprobacin, debido a que no se aplicaron las depreciaciones de activos inmobiliarios (Rengln 4).
RENGLN 7
Pasivo circulante
Anote el saldo de las deudas en el pas a corto plazo (ejemplo: proveedores, prstamos a corto plazo, etc.). Debe tomarse en consideracin el contenido del Arto. 9, numeral 1, del Reglamento de la Ley del IR.
RENGLN 8
Pasivo fijo
Anote el saldo de las deudas en el pas a largo plazo, tales como: prstamos a largo plazo e hipotecas por pagar. Tmese en cuenta el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR.
RENGLN 9
Otros pasivos
Anote el saldo de cualquier otra deuda u obligacin no comprendida en los renglones 7 y 8, tales como: rentas a plazos y anticipos recibidos por contratos, por ejemplo: impuestos por pagar, gastos acumulados por pagar, otras cuentas por pagar, etc. Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR.
RENGLN 10
Pasivos extranjeros
Anote el saldo de los adeudos a favor de personas domiciliadas fuera del pas. El saldo en moneda extranjera deber convertirse a moneda nacional al tipo de cambio oficial que rige a la fecha. (Arto. 9 Reglamento de la Ley del IR.)
RENGLN 11
Total pasivos
Anote la sumatoria de los renglones del 7, 8, 9 y 10.
RENGLN 12
Patrimonio neto
Anote la diferencia entre los montos de los renglones 6 y 11. Puede ser que el patrimonio neto difiera del patrimonio contable que muestra el ejemplo de Balanza de Comprobacin, lo cual no significa un problema.
RENGLN 13
Ingresos por ventas y prestacin de servicios

Anote el monto global de los ingresos, por ventas de bienes y prestacin de servicios, recibidos o devengados en dinero o en especie tomando en cuenta las rebajas y devoluciones permitidas por la ley, excepto los ingresos no gravables con el IR (los cuales se anotarn en el rengln 19).
RENGLN 14
Ingresos agropecuarios
Anote el total de los ingresos de las ventas de productos agrcolas y ganaderos.
RENGLN 15
Ingresos de profesiones y oficios

Anote el monto de los ingresos percibidos o devengados por profesiones y oficios no asalariados.
RENGLN 16
Ingresos por sueldos y dems compensaciones

Anote el total de los ingresos por concepto de salarios, incluyendo comisiones y dems compensaciones recibidas en dinero o en especie. Los asalariados que deban presentar declaracin, llenarn este rengln.
64
CAPTULO I
RENGLN 17
Ingresos extraordinarios
Anote el total de los ingresos obtenidos por ganancias y beneficios ocasionales, tales como: venta de bienes inmuebles, vehculos automotores, premios, herencias y legados, ganancia cambiaria, etc.
RENGLN 18
Otros ingresos
Anote el monto total de los ingresos no clasificables en los renglones anteriores.
RENGLN 19
Ingresos no constitutivos de renta

Anote en este rengln el monto de los ingresos exentados expresamente por la Ley. Llamamos su atencin en este punto, pues en el rengln 19 se encuentran contenidos los ingresos que perciben aquellas personas que estn exentas del pago del IR (Arto. 7 de la Ley del IR), as como los ingresos que no son gravables para efectos del IR (Arto. 13). Citemos ejemplos: ingresos que obtienen iglesias y confesiones religiosas, asociaciones sin fines de lucro, ingresos por indemnizaciones a trabajadores o beneficiarios, ingresos por concepto de seguros, bonos, etc.
RENGLN 20
Total renta bruta gravable

Anote la suma de los montos de los renglones 13, 14, 15, 16, 17 y 18. Obsrvese que el rengln 19 no se incluye en la sumatoria.
RENGLN 21
Costos de venta y servicios

Anote el monto del costo necesario para obtener, procesar, transformar y comercializar los bienes vendidos y los servicios prestados.
RENGLN 22
Costos y gastos agropecuarios

Anote el monto de los costos y gastos necesarios para la produccin y comercializacin de los bienes agropecuarios.
RENGLN 23
Gastos de profesiones y oficios

Anote el monto de los gastos necesarios en el ejercicio de las profesiones y oficios en que no se reciba remuneracin salarial.
RENGLN 24
Gastos de operaciones
Anote el monto de todos los gastos deducibles, incurridos y necesarios para la existencia o mantenimiento de la fuente productora de rentas, tales como: gastos de ventas, de administracin y financieros.
RENGLN 25
Otros costos y gastos

Anote aquellos costos y gastos no comprendidos en lo renglones anteriores.
RENGLN 26
Total costos y gastos deducibles

Anote la suma de los renglones 21, 22, 23, 24 y 25. En los renglones antes citados no debern incluirse los gastos no deducibles (Arto. 19 Ley del IR) como multas, etc. En consecuencia, el total de este rengln podra diferir del total de costos y gastos expresados en los registros contables.
RENGLN 27
Deducciones extraordinarias
Anote la porcin deducible de las prdidas del perodo (prdidas de explotacin y prdidas cambiarias) y cualquier otra deduccin extraordinaria tratada como tal por las leyes y dems normas tributarias.
65
CAPTULO I
RENGLN 28 RENGLN 29 RENGLN 30 RENGLN 31
Total deducciones
Anote el monto de la suma de los renglones 26 y 27.
Renta neta
Anote la diferencia entre los montos de los renglones 20 y 28.
Impuesto sobre la Renta

Anote el IR calculado de conformidad con el Arto. 25 de la Ley.
Anticipos
Anote el monto de los pagos a cuenta del IR o anticipos durante el ejercicio objeto de esta declaracin, o las cuotas fijas pagadas en el perodo fiscal.
RENGLN 32
Retenciones
Anote los pagos que haya efectuado en los incisos: a) Salarios y otros (tarifa progresiva); b) Caf; c) Ganadera; d) Otras retenciones (Acuerdo Ministerial No. 18-93), 1%; e) Dietas, 5% y f) Servicios profesionales, 5%
RENGLN 33
Menos: otros crditos autorizados

Anote el monto de los crditos autorizados por concepto de pagos indebidos o en exceso, devoluciones y compensaciones tributarias.
RENGLN 34
Menos: otros pagos realizados por concepto de este mismo impuesto

Si sta es una declaracin sustitutiva, anote en este rengln el IR pagado en declaracin (es) anterior (es) u original (es).
RENGLN 35
Saldo a pagar
En este rengln se anotar el resultado de restar al rengln 30 la suma de los renglones 31, 32, 33 y 34; si la diferencia es mayor que cero.
RENGLN 36
Saldo a favor
En este rengln se anotar el resultado de restar al rengln 30 la suma de los renglones 31, 32, 33 y 34; si la diferencia es menor que cero.
RENGLN 37
Multa por presentacin tarda y otras sanciones (excepto mora)

Anote el monto de las multas por presentacin tarda y dems multas administrativas, excepto la multa por mora.
Ejemplo de conciliacin fiscal

La conciliacin fiscal consiste en restar de los gastos de operacin de la empresa los gastos no deducibles contenidos en la Ley del IR. El resultado representa los gastos a ser reflejados en la declaracin. Esta conciliacin NO debe adjuntarse a la citada declaracin. Veamos:
Gastos de operacin segn libros Menos: Gastos de perodos anteriores C$ 145,000.00 Provisin para obsolescencia de inventarios 125,000.00 Multas (DGA, DGI, municipios, INSS) 75,000.00 Donaciones (no contenidas en el Arto. 15) 20,000.00 Total gastos no deducibles Gastos de operacin a registrarse en la declaracin IR C$ 365,000.00 C$ 4,085,000.00 C$ 4,450,000.00
66
CAPTULO I
Formulario de Declaracin Mensual de Anticipos IR
67
CAPTULO I
Instructivo del Formulario de Declaracin Mensual de Anticipos IR
68
CAPTULO I
Formulario de Declaracin Quincenal de Retenciones en la Fuente
69
CAPTULO I
Instructivo del Formulario de Declaracin Quincenal de Retenciones en la Fuente
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Tres reportes que deben presentarse en el mes de julio

Reporte anual de retenciones IR a los asalariados
No. RUC: Nombre o razn social: Direccin: No. Consecutivo RUC Nombre del retenido Telfono: Monto pagado Fax: Retencin efectuada Tiempo laborado
CAPTULO I
Fecha
Nombre
Firma del retenedor o representante legal
Reporte anual de retenciones en la fuente IR

No. RUC: Nombre o razn social: Direccin: No. Consecutivo RUC Nombre Telfono: Monto pagado Fax: Retencin efectuada
Fecha
Nombre
Firma del retenedor o representante legal
Informe anual de retenciones por dietas a directivos de sociedades

I. DATOS DEL RESPONSABLE RETENEDOR
RAZON SOCIAL: No. RUC: DIRECCION: TELEFONO: FAX:
II. DATOS DE LOS MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA

No. RUC 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO NOMBRE COMPLETO MONTO PAGADO RETENCION EFECTUADA
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CAPTULO I
Impuesto General al Valor (IGV)

NDICE DE CONTENIDO
Definiciones .................................................. 72 Deberes de los contribuyentes .................. 83 Actos gravados y exentos .......................... 74 Solidaridad, sanciones y prescripcin ........ 84 INDICE DE Derechos de los contribuyentes ................. 79 CONTENIDO de declaracin ........................ 86 Formularios
1. Definiciones
El Impuesto General al Valor (IGV) es el clsico tributo al consumo que grava la enajenacin e importacin de bienes, la prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o goce de bienes. Los actos gravados con el IGV deben realizarse en territorio nacional. Veamos el detalle de estos elementos que logran configurar el IGV. Enajenacin de bienes. Consiste en cualquier forma a travs de la cual una persona transfiere a otra la propiedad o dominio de un bien corporal. La modalidad ms conocida de enajenacin es la compraventa, existen otras como las donaciones con fines de promocin y propaganda, la venta con reserva de dominio, el faltante de bienes de inventario y la permuta. Importacin. Es la introduccin al pas de bienes extranjeros, previo cumplimiento de los requisitos de ley. Tambin se considera importacin la enajenacin en el territorio nacional de bienes introducidos libres de impuestos. Prestacin de servicios. Consiste en la obligacin de dar, hacer o permitir, contrada por una persona a favor de otra, y que por ello deba recibir una contraprestacin. Otorgamiento del uso o goce de bienes. Es el acto mediante el cual una persona permite a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles y que por ello recibe una contraprestacin. Un caso tpico es el arrendamiento.
Tasas o alcuotas del IGV

Enajenacin de bienes ......................................................................................... 15% Importaciones ....................................................................................................... 15% Prestacin de servicios ........................................................................................ 15% Uso o goce de bienes ........................................................................................... 15% Transporte areo al exterior .................................................................................. 6% Importacin o enajenacin de cemento sin pulverizar y cemento gris .......... 5% Determinadas importaciones y enajenaciones de bienes *. ............................ 0%
Los productores de bienes gravados con la tasa cero por ciento (0%) gozan del derecho de compensacin o devolucin del IGV que pagaron al comprar los insumos requeridos en el proceso de elaboracin de los bienes finales sujetos al mencionado rgimen de tasa cero. Adems, estos productores gozan del derecho excepcional de la venta de facturas, como explicaremos ms adelante.
72
CONCEPTOS BSICOS DEL IGV
mbito de incidencia del IGV. Los actos y actividades afectos al impuesto son los realizados en el pas. Veamos sus cuatros modalidades:
Cuando el bien se encuentre en el pas al momento de su envo o entrega material.
Enajenacin de bienes
CAPTULO I
Cuando el bien enajenado est sujeto a registro o matrcula nacional, aun cuando se encuentre fsicamente fuera del territorio al momento de la enajenacin. Dichos registros son, entre otros, los de aeronaves, vehculos automotores, etc. Desde el momento en que el bien queda a disposicin del importador en un recinto aduanero o fiscal nicaragense.
Importacin
La realizada mediante franquicia aduanera, libre de impuesto, y posteriormente enajenada a personas que no gozan de franquicia dentro de los plazos que estipula la ley. Cuando sta se lleve a cabo de manera total o parcial en el territorio nacional, por personas residentes o no en el pas.
Prestacin de servicios
Se concepta como realizado en territorio nacional el transporte areo al exterior cuando el vuelo se inicia en el pas, independientemente de que el boleto haya sido expedido o pagado en Nicaragua o en el exterior. Cuando el bien sujeto del otorgamiento de uso o goce, se encuentra en el territorio nacional al momento de su entrega material al usuario.
Uso o goce de bienes
Base imponible. Es el monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del IGV, a travs de estas vas: enajenacin, importacin, prestacin de servicios y uso de bienes.
El impuesto se aplicar sobre el valor del bien, ms toda cantidad adicional como financiamiento y servicio de instalacin. Cuando la enajenacin de un bien gravado conlleva la prestacin indispensable de un servicio no gravado, el impuesto se aplicar sobre el total. La base gravable ser el valor CIF ms toda cantidad adicional, sea por derechos, impuestos, tasas por almacenamiento, etc. El IGV recaer sobre el valor total de la operacin, ms toda cantidad adicional. Cuando la prestacin del servicio implique la venta de un producto exento, el impuesto se aplicar sobre el total. La base imponible ser el valor total de la operacin, ms toda cantidad adicional. Un ejemplo son los negocios dedicados a rentar autos, que cobran un valor de alquiler por da, ms una cantidad adicional por kilmetros recorridos, recayendo el IGV sobre el total del valor a pagarse.
Importacin
73
CAPTULO I
2. Actos gravados y exentos

a. Enajenaciones. Estn gravadas todas las transferencias de bienes. Para fines fiscales, el impuesto se reputa causado desde el momento mismo de realizacin de la transaccin. Existen otros actos que se agrupan bajo el concepto de enajenacin: Donaciones y promociones. Las donaciones con fines de promocin, publicidad y propaganda y las transmisiones a ttulo gratuito que realicen las empresas o personas sujetas al impuesto, y que no sean deducibles para efectos del IR, estn gravadas con el IGV, aunque el donante est exento del IR. Faltantes y mermas. Cuando el contribuyente presente faltante de bienes de inventarios gravados con este impuesto, que no pueda justificar, se causar el impuesto sobre el faltante valorado al precio de adquisicin, ms el porcentaje de comercializacin que se determine conforme resolucin administrativa. Venta con reserva de dominio. Un caso que permite ejemplificar este concepto, sin ser limitativo, es la venta a plazos que efectan algunas casas comerciales con la promesa de entregar el bien una vez que el cliente haya cumplido con el pago total del valor. A esta figura jurdica le llaman reservacin, sistema de apartado, etc. No se emite la factura correspondiente, sino un recibo de caja, o provisional, causndose el IGV independientemente del documento que se expida y del momento del pago. Cierre y traspaso de negocios. En el caso de que el negocio cierre operaciones y liquide sus bienes, el contribuyente est obligado a enterar el impuesto correspondiente por los bienes gravables en existencia valorados al precio de costo. Pagos en especie y permutas. Cuando el contribuyente reciba pagos, total o parcialmente, que no sea en dinero efectivo, sino en bienes o servicios, stos se valorarn al precio de mercado o en su defecto al de avalo. En las permutas, conocidas como trueque, canje o intercambio, y en los pagos en especie, el IGV se aplicar y pagar por cada bien cuya propiedad se transmita. Omisiones. Cuando no se registre contablemente la adquisicin de algn bien, se presumir que fue enajenado y se valorar al precio de adquisicin, ms el porcentaje de comercializacin que se determine conforme resolucin administrativa, recayendo el IGV sobre el resultado final. SUMARIO DE ENAJENACIONES GRAVADAS Y EXENTAS ENAJENACIONES GRAVADAS CON TASA GENERAL DEL 15%
Se grava todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad. Tambin se reputarn como enajenaciones los actos asimilados a stas, como:
Las donaciones con fines de promocin y propaganda La venta con reserva de dominio y el contrato de alquiler de un bien, durante cierto perodo con la clusula de que la propiedad se adquiere con el pago del ltimo a favor Las adjudicacionesplazo del acreedor El faltante de bienes en los inventarios Retiros para uso o consumo de los socios La entrega por el fabricante a su cliente de un bien mueble fabricado por l, usando materiales u objetos suplidos por el cliente La entrega por el contratista al dueo de una obra inmobiliaria El suministro de energa, corriente elctrica y gas
74
ENAJENACIONES GRAVADAS CON TASA CERO (0%)

Exportaciones, incluyndose las enajenaciones de insumos, materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a empresas acogidas bajo el rgimen de zona franca Enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas de puerto libre a personas que salen del pas Importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos Importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas Importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarios para la elaboracin de estos productos Importaciones o enajenaciones de huevos y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase Importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta tres quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar Importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves de corral y animales sujetos al cultivo de la acuicultura. Importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal Importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnologa para uso agropecuario o forestal Importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones, de construccin, de buses y microbuses con un mnimo de veinte plazas, de camiones de carga superior de cinco toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semiremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las cinco toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera, y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola El suministro de energa y corriente elctrica utilizada para el riego agropecuario El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la
CAPTULO I
ENAJENACIONES EXENTAS
De animales vivos y pescados frescos De panela o dulce de rapadura y sal De vegetales, frutas frescas, legumbres y dems bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores y arreglos florales De masa o tortilla de maz, sorgo o milln y pan dulce tradicional De arroz, frijoles y leche fresca De bienes muebles usados De moneda, billetes de lotera, participaciones sociales y dems ttulos valores. De petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del Anexo III, Decreto No. 25-94. La transmisin del dominio de todo tipo de propiedades inmuebles Las realizadas en locales de ferias internacionales que promuevan el desarrollo agropecuario, de conformidad con lo establecido por el Reglamento Compra local de bienes para actividades tursticas y las amparadas en la nueva
75
CAPTULO I
b. Importaciones. Por regla general todas las importaciones estn gravadas. Como lo
indicamos en la pgina 73, el impuesto se causa desde el momento en que la mercadera est disponible a favor del importador, en el recinto aduanero; y en el caso de las enajenaciones de bienes introducidos libres de impuestos, al momento de perfeccionarse la enajenacin. El impuesto recae sobre el valor CIF ms toda cantidad adicional, incluidos otros impuestos. IMPORTACIONES GRAVADAS
Se grava el valor de todos los bienes tangibles de origen extranjero y la enajenacin en el pas de bienes adquiridos mediante franquicia aduanera.
IMPORTACIONES EXENTAS
De bienes exentos por disposiciones constitucionales Del Cuerpo Diplomtico y Consular, y organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, segn los convenios internacionales vigentes De bienes cuya importacin, conforme la legislacin aduanera, no llegase a consumarse, sean temporales, sea por reimportacin de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes importados temporalmente son dados en uso o goce en el pas se causar, en su caso, el IGV correspondiente De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera De bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al pago de este impuesto, excepto la importacin de bienes usados Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bilaterales o multilaterales vigentes Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragense y a los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y en el caso de alimentos se requerir, adems, la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo Las contenidas en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica y en la reciente Ley de Admisin Temporal, pginas 526 y
c. Prestacin de servicios. Tambin en el presente caso, recordemos lo indicado en
la pgina 73: estn gravados todos los servicios en general. Las prestaciones de servicios afectas al impuesto son aquellas que se llevan a cabo de manera total o parcial en el territorio nacional, por personas residentes o no en el pas. El impuesto se aplica sobre el valor del servicio ms toda cantidad adicional. El impuesto se causa cuando la contraprestacin es exigible, es decir, en el momento que surge la obligacin de pagar el servicio. SERVICIOS GRAVADOS
Estar afecta al IGV, con la tasa correspondiente, la prestacin de servicios en general.
76
SERVICIOS EXENTOS
Los servicios mdicos, hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud humana Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado, descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigacin de productos agrcolas, as como la limpieza y preparacin de crustceos y peces destinados a la exportacin El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades Los espectculos montados con deportistas no profesionales El transporte interno areo, terrestre, lacustre y fluvial Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones educativas Los servicios financieros prestados por: a) Las instituciones financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) del artculo 14 de la Ley del IGV; y b) Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Los contratos de construccin de viviendas de inters social de hasta sesenta
CAPTULO I
d. Uso o goce de bienes. Estn afectas al impuesto todas las formas de otorgamiento
del uso o goce de bienes. El impuesto se causa cuando la contraprestacin es exigible, es decir, en el momento que existe la obligacin de pagar el uso o goce del bien, como el arrendamiento por ejemplo. ACTOS GRAVADOS
Estar afecto al IGV, con la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general.
ACTOS EXENTOS
El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin, salvo que estn amuebladas El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de servicio social para los trabajadores El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola.
ATENCIN. Ntese que este punto 2, Actos gravados y exentos, observa una arista complementaria relacionada con el sujeto fiscal propiamente dicho: estn exentos de la obligacin de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los diplomticos, las representaciones diplomticas o consulares, los organismos o misiones internacionales y las instituciones declaradas exentas en la Constitucin Poltica. El procedimiento para hacer efectiva la exencin es: a) para importaciones, mediante franquicia aduanera; b) para adquisicin local de bienes o servicios, mediante reembolso del IGV pagado. Adicionalmente debe tomarse en cuenta que el artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, establece exenciones impositivas a otras instituciones, tales como: Cuerpo de Bomberos, Cruz Roja, iglesias y confesiones religiosas, asociaciones y fundaciones civiles sin fines de lucro.
77
CAPTULO I
Regmenes especiales
Las personas naturales cuyo valor anual de ventas o prestacin de servicios sea inferior a una determinada suma, fijada peridicamente por la DGI, podrn estar sujetas al sistema especial denominado Rgimen de Cuota Fija, que se regula as: SISTEMA DE CUOTA FIJA
Primero se estiman los ingresos por operaciones gravadas del contribuyente, para lo cual se considera, entre otros, el importe de las compras, inventarios, maquinaria, nmero de empleados, zona de ubicacin. Una vez apreciados los ingresos, se aplica la tasa del IGV para obtener el clculo del impuesto a pagar (dbito fiscal); el estimado del impuesto acreditable lo determina la Direccin General de Ingresos y la diferencia entre ambos ser el monto a pagar por el contribuyente como cuota fija por el perodo que establezca la DGI. Cuando el valor real sea superior en un 20% al valor estimado, se har la rectificacin correspondiente tanto para el nuevo perodo como para el que ya hubiese transcurrido; en este caso se cobrarn las diferencias y los recargos, a menos que el contribuyente de forma voluntaria hubiese solicitado la rectificacin. Los contribuyentes sujetos a esta modalidad no tendrn obligacin de liquidar ni declarar el impuesto mensual, pero s estarn obligados a pagar cada mes la cuota asignada. Para el registro de sus operaciones contables debern llevar, al menos, los registros simplificados que le determine la Direccin General de Ingresos, debiendo conservarlos por el trmino legal. Los contribuyentes que tributen el impuesto bajo la modalidad del rgimen especial de cuota fija, podrn trasladar el impuesto sin expedir el documento en que ello se haga constar de manera expresa y por separado, independientemente del valor de la transaccin y del acto o actividad de que se trate, salvo que lo solicite quien recibe el traslado; en la factura se har constar que el impuesto est incluido en el precio.
Existe, adems, el Rgimen Simplificado de los Servicios Profesionales. De la posibilidad de solicitar estas modalidades especiales, se excluyen las personas jurdicas y las personas naturales dedicadas a exportar e importar bienes.
Otros casos particulares

La traslacin del impuesto podr efectuarse sin presentar el impuesto por separado y sin expedir factura en los siguientes casos: a) en la actividad de supermercados, se considerar que el impuesto est incluido en el precio; b) para las salas de cine, se considerar que el impuesto est incluido en el valor del boleto. Cuando la transaccin de la actividad o acto gravado, sea por un valor de hasta cien crdobas, podr trasladarse el IGV sin emitirse el documento respectivo. En estos casos se considerar que el impuesto est incluido en el precio, salvo que la respectiva constancia donde el IGV se exprese por separado sea requerida por la persona que recibe el traslado. Los contribuyentes que se encuentren en esta situacin, estarn obligados a elaborar una factura global diaria por las transacciones en las que no se hiciere constar el IGV.
78
SUMARIO DE LOS PRINCIPIOS RECTORES DEL IGV

HECHO GENERADOR RESPONSABLES Los comerciantes, o quienes sin serlo realicen actos gravados de manera habitual u ocasional CUNDO SE CAUSA Cuando la enajenacin se considere efectuada aunque no exista emisin de documentos BASE GRAVABLE El valor de la operacin ms toda cantidad adicional, tales como financiamiento, transporte, instalacin, etc.
CAPTULO I
Quienes prestan los Cuando la contrapres- Valor del servicio ms cantidades adicionales tacin sea exigible servicios gravados Quienes conceden el Cuando la contrapres- Valor de la operacin derecho de uso o go- tacin sea exigible ms cantidades adice de los bienes cionales L os importadores, Desde que la mercade- Valor CIF ms toda sean stos habituales ra queda a disposicin cantidad adicional por u ocasionales. del importador en el re- ATP, DAI, IEC. cinto aduanero.
Importacin de bienes

a. Acreditamiento. Consiste en restar del impuesto que retiene o traslada el contribuyente por la venta de bienes y prestacin de servicios, el impuesto que le fue trasladado o que fue pagado por l, por la importacin o compra de bienes o servicios recibidos, enterando nicamente la diferencia que resulte de la operacin. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas. En el caso de las importaciones, el impuesto ser acreditable en el perodo en el cual se paga.
Requisitos necesarios para ejercer el derecho al acreditamiento. a) Ser sujeto del IGV; b) realizar actos o actividades gravadas con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa de 0%; c) que los bienes o servicios adquiridos sean deducibles del IR; d) que el impuesto trasladado o pagado conste en documento que contenga: nombre, razn social o denominacin y nmero RUC del vendedor o prestador de servicio, fecha del acto o actividad, precio unitario o valor total de la venta o del servicio libre de impuestos y el impuesto correspondiente. Efectos del acreditamiento en la aplicacin del IGV. Tal como ya se ha indicado, el acreditamiento aplica independientemente de que el IGV pagado o retenido sea por diferentes actos o actividades, tal es el caso de un comerciante importador, que paga IGV en la Aduana para nacionalizar su mercadera, y retiene IGV cuando vende esa misma mercadera localmente. En este caso, cuando el bien o bienes que se enajenan estn gravados con el IGV, el acreditamiento es total. El acreditamiento es proporcional cuando se enajenan bienes exentos (que no gozan de este derecho) y bienes gravados por el IGV. En este caso, el IGV por los servicios o bienes que se adquieren para la enajenacin de bienes gravados y exentos, se acredita de manera proporcional. En las prximas dos pginas entregamos al lector sendos ejemplos relacionados con el clculo del IGV y el acreditamiento proporcional de dicho impuesto, para luego completarlos con un caso prctico de llenado del formulario de Declaracin del IGV, en la pgina 85.
79
CAPTULO I
Un caso de acreditamiento del IGV

He aqu un ejemplo referido a la adecuada aplicacin del IGV y su acreditamiento. Veremos cmo por ser acreditable el impuesto pagado, no debe de formar parte de los costos ni de la base de clculo para aplicar el margen de comercializacin:
Valor CIF de la mercadera .................................................... C$ 1,000.00 DAI (CIF x 10%) .......................................................................... 100.00 ATP (CIF x 5%) .............................................................................. 50.00 IEC [(CIF+DAI+ATP) x 15%] ....................................................... 172.50 1,322,50 IGV [(CIF+DAI+ATP+IEC) x 15%] ............................................... 198.40 VALOR CIF + IMPUESTOS ......................................................... 1,520.90
Forma correcta y legal

DETERMINACIN DEL COSTO DE ADQUISICIN Y PRECIO DE VENTA SIN EL IGV COMO BASE DE CLCULO CIF + impuestos de internacin 25% de otros costos y gastos (1) Total costos de adquisicin 20% de margen de comercializacin (2) Precio de venta + 15% de IGV Precio que pagar el consumidor C$ 1,322.50 330.60 1,653.10 330.60 1,983.70 297.55 2,281.25
Forma incorrecta e ilegal

DETERMINACIN DEL COSTO DE ADQUISICIN Y PRECIO DE VENTA, TOMANDO EL IGV COMO BASE DE CLCULO CIF + impuestos de internacin 25% de otros costos y gastos Total costo de adquisicin 20% de margen de comercializacin (1) Precio de venta (2) + 15% de IGV Precio que pagar el consumidor C$ 1,520.90 380.20 1,901.10 380.20 2,281.30 342.20 2,623.50
Efecto del acreditamiento en la declaracin IGV retenido por venta de mercadera Menos IGV pagado a la Aduana por la importacin de mercadera Diferencia a enterar al Fisco 297.55 198.40 99.15
Efecto del acreditamiento en la declaracin y destino de ganancias indebidas IGV retenido por la venta de mercadera (3) Menos IGV pagado en la Aduana por la importacin de mercadera Diferencia a enterar al Fisco + ganancia indebida Total a favor del Fisco 342.20 198.40 143.80 49.60 193.40
(1) El porcentaje de otros costos y gastos se aplica a la suma de CIF+DAI+ATP+IEC, excluyendo el IGV, ya que no debe de ser base de clculo por recuperarse con el acreditamiento. (2) El porcentaje de margen de comercializacin se aplica a la suma del CIF+DAI+ATP+IEC + otros costos y gastos.
(1) El incremento de 49.60 crdobas en el margen de comercializacin, producto de incluir el IGV como parte del costo, es una ganancia a favor del Fisco, segn el artculo 2 de la Ley. (2) El precio de venta se aumenta en 297.60 crdobas por aplicar el porcentaje de costos y gastos, y el margen de comercializacin, sobre la base de clculo que incluye el IGV. (3) La diferencia en el aumento del precio que pagar el consumidor respecto a la aplicacin correcta, es de 342.25 crdobas, lo que encarece el producto y viola las disposiciones fiscales.
80
Ejemplo de acreditamiento proporcional

Cuando por el conjunto de las operaciones que realiza el contribuyente, gravadas y exentas, resulte difcil identificar plenamente el impuesto acreditable, se aplicar el crdito de manera proporcional al total de las operaciones. Para ello, atenderemos el artculo 6 de la Ley del IGV, con los supuestos siguientes y considerando que los valores excluyen dicho impuesto:
En el desarrollo de sus operaciones, el supermercado La Completa realiza compra de mercancas exentas y gravadas con las tasas del 15 y 0%; a su vez, realiza ventas de mercancas exentas por ley, exoneradas por resolucin ministerial y gravadas con las tasas del 15 y 0%. Asimismo, adquiere servicios gravados. El resumen de las operaciones del mes de julio se presenta as: DBITO FISCAL POR: Ventas de mercancas gravadas (tasa 15%) Ventas de mercancas gravadas (tasa 0%) Ventas de mercancas exoneradas Venta de mercancas exentas TOTALES CRDITO FISCAL POR: Compra de mercancas gravadas Alquiler de local Servicio de telfono Suministro de energa Gastos de representacin Compra de vehculo para reparto TOTAL IGV PAGADO Valor C$ 10,000.00 4,000.00 1,000.00 5,000.00 20,000.00 VALOR 2,000.00 300.00 200.00 500.00 400.00 1,000.00 % Ventas 50% 20% 5% 25% 100% IGV C$ 1,500.00 0.000.00 0.000.00 0.000.00 1,500.00 IGV 300.00 45.00 30.00 75.00 60.00 150.00 660.00
CAPTULO I
Siendo que en este caso el alquiler de local, telfono, energa, gastos de representacin y el vehculo de reparto, sirven tanto para los productos gravados como los exentos, el IGV pagado no se puede acreditar totalmente; la forma de aplicar la proporcionalidad a que se refiere la ley, est en funcin del porcentaje que representan las ventas gravadas (incluyendo las de tasa 0% y exoneradas). Clculo de la proporcin: Impuesto pagado por alquiler de local, telfono, energa, gastos de representacin y vehculo de reparto: C$ 360.00 x 75% que corresponde al porcentaje de ventas gravadas (tasas del 15 y 0%) y exoneradas da C$ 270.00. Los C$90.00 (C$360.00 x 25%) que corresponden a las ventas exentas, no deben acreditarse y se deben registrar como costo o gasto de los bienes exentos, segn proceda. Impuesto retenido Menos impuesto pagado por compras Menos proporcin del IGV (por alquiler, telfono, energa,
gastos de representacin y el vehculo de reparto)
C$ 1,500.00 300.00 270.00 C$ 930.00
TOTAL A ENTERAR
81
CAPTULO I
b. Compensacin y devolucin de saldo. En el caso de bienes y servicios, sujetos a
tasas inferiores a la tasa general del 15% y cuando el contribuyente, despus de haber ejercido el derecho del acreditamiento, tuviere saldo a favor podr solicitar su devolucin, la cual se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias exigibles que tenga el contribuyente. La compensacin se aplicar por orden de vencimiento de las obligaciones exigibles. Si quedase saldo a favor del contribuyente la devolucin se completar mediante la entrega en efectivo dentro de los treinta das despus de presentada su declaracin. Seguidamente las regulaciones y requisitos para ejercer el derecho a devolucin:
Declaracin mensual del IGV, en la cual debe consignarse el crdito fiscal a favor del contribuyente Fotocopia de facturas y listado de las mismas que consigne: fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado Las facturas o recibos deben llenar los requisitos fiscales correspondientes Fotocopia certificada de la pliza aduanera de importacin o exportacin, segn el caso.
c. Venta de facturas. Este derecho, alternativo al de devolucin de saldos, aplica ni-
camente para aquellos productores de bienes cuya enajenacin est gravada con la tasa del 0%, o tasa cero, por tal razn no pueden ejercer el derecho al acreditamiento por el IGV que han pagado en la compra de bienes, servicios, usos o importacin. Son requisitos para ejercer el derecho de vender facturas:
El productor no debe registrar el IGV pagado como parte de sus costos o gastos. Debe presentar declaracin del IGV en la cual consigne el impuesto pagado. Las facturas que contienen el impuesto pagado por el productor podrn ser negociadas con el comprador de la produccin, para que ste ejerza el derecho del acreditamiento. El productor entregar al comprador las facturas originales. El comprador de las facturas deber expedir un documento en el cual se consigne: fecha de transaccin, nombre del productor y su domicilio, listado de facturas conteniendo nmero, fecha, nombre del proveedor, detalle de los bienes adquiridos o servicios recibidos, valor de la compra o servicio y monto del impuesto pagado. El comprador de las facturas ejercer el derecho de acreditamiento en el mes en que realice la venta.
d. Rectificar lo declarado. Los contribuyentes que por alguna razn hubiesen presentado de manera inconsistente su declaracin, podrn corregirla mediante una declaracin sustitutiva.
f. Derecho de repeticin. Los pagos en exceso realizados pueden reclamarse hasta

tres aos atrs, igual derecho existe para reclamar saldos a favor.
g. Aplicacin de saldo. Cuando en su declaracin le resulte al contribuyente un saldo

a favor, podr acreditarlo en las siguientes declaraciones, hasta que se agote. DERECHOS POR TASA IMPOSITIVA
Tasa 15% Inferior a 15% 0% Acreditamiento Crdito compensatorio Devolucin Venta facturas
82
4. Deberes de los contribuyentes

a. Declaracin y pago del IGV. El formulario en que se declaran los anticipos mensuales del IGV es el No. 103, el cual se puede adquirir en las distintas administraciones de rentas del pas. Presentamos dicho formulario en el siguiente apartado. El contribuyente deber consignar todos los datos sealados en el formato y deber ser firmado por l, o por su representante legal. La presentacin y pago de la declaracin debe efectuarse dentro de los quince das despus de finalizado el mes, tomndose estas declaraciones y pagos mensuales como anticipo de la declaracin anual. En la prctica no se presenta declaracin anual. Los actos ocasionales se declaran y pagan en los siete das hbiles siguientes, despus de que se realiza el acto o se recibe la contraprestacin. En la importacin de bienes, el clculo del impuesto se efecta en la pliza de importacin y el pago se har previo al retiro del bien del recinto aduanero o fiscal. del IGV que el retenedor debe efectuar a las personas que adquieren bienes o servicios gravados. El monto del impuesto deber expresarse en el documento que compruebe la operacin. La traslacin del impuesto podr efectuarse sin presentar el impuesto por separado y sin expedir factura, en los siguientes casos: a) en la actividad de supermercados, se considerar que el impuesto est incluido en el precio; b) para las salas de cine, se reputa incluido el impuesto en el valor del boleto. Cuando la transaccin de la actividad o acto gravado, sea por un valor de hasta cien crdobas, podr trasladarse el IGV sin emitirse el documento respectivo. En estos casos se considerar que el impuesto est incluido en el precio, salvo que la respectiva constancia donde el IGV se exprese por separado sea requerida por la persona que recibe el traslado. Los contribuyentes que se encuentren en esta situacin, estarn obligados a elaborar una factura global diaria por las transacciones en las que no se hiciere constar el IGV.
CAPTULO I
b. Traslacin del impuesto. Por traslacin del impuesto se entiende el cobro del monto
c. Obligaciones de carcter formal

Los contribuyentes que realizan en forma habitual operaciones gravadas, incluso con la tasa 0%, estn obligados a inscribirse como responsables retenedores del IGV y a llevar los libros y registros contables que establece la Legislacin Tributaria Comn, y los que administrativamente seale la Direccin General de Ingresos. Para efectos de este impuesto, el contribuyente deber registrar por separado las operaciones exentas de las operaciones gravadas. Tambin estn obligados los contribuyentes a llevar registro por separado de los descuentos, bonificaciones o devoluciones que otorgan o reciban, y el impuesto que se cancela o restituya. Los contribuyentes que trabajen a base de comisiones, debern separar en su contabilidad las operaciones que se realizan por su propia cuenta de las que efectan a base de comisin. Cuando se realicen actos ocasionales por el que se deba pagar el impuesto, las personas naturales debern presentar la declaracin y pagar el impuesto dentro de los siete das hbiles siguientes despus de que se realiza el acto o recibe la contraprestacin del servicio, y los responsables retenedores dentro de los primeros quince das despus de finalizado el mes. Estn obligados, adems, a emitir factura o expedir documento que compruebe el valor de las operaciones gravadas y que cumpla con los requisitos de Ley.
83
CAPTULO I
5. Solidaridad, sanciones y prescripcin

NOCIONES COMPLEMENTARIAS
Solidaridad Los obligados a trasladar el impuesto que no lo hicieren, sern solidarios en un 100% del impuesto no trasladado (artculo 24, fraccin V, Ley del IGV). Si no traslada el impuesto, adems de la solidaridad antes indicada, incurre en multa del 100% (artculo 100, LTC). Si traslada el impuesto y no lo entera en el plazo establecido, incurre en una multa del 200% (artculo 101 de la LTC); adicionalmente el artculo 33 de la Ley del IGV califica tal accin como delito de estafa, con pena de prisin de un ao. Por enterar el IGV fuera del plazo establecido, incurre en una multa del 5% por mes o fraccin de la suma no enterada (artculo 32 de la Ley del IGV). Prescripcin El derecho de la Administracin Tributaria para reclamar el impuesto prescribe a los diez (10) aos. El derecho del contribuyente para reclamar a la autoridad prescribe a los tres aos (artculo 34 de la Ley del IGV).
Sanciones
CONSEJOS FINALES
Para que el IGV trasladado sea acreditable, debe constar en facturas que llenen los requisitos de ley y estar separado del precio. En el caso de escrituras o contratos, debe consignarse en el mismo que el impuesto no est incluido en el precio. La emisin de notas de dbito y de crdito por cuya transaccin se cause el impuesto, debe reflejarse en el detalle de las mismas. Un ejemplo aplicable al caso particular puede ser el de las devoluciones de bienes gravados, en cuyo caso se debe reconocer la parte proporcional del impuesto por la devolucin. Es importante para las personas exentas o que enajenan bienes gravados con tasa cero (0%), a los efectos de solicitar devoluciones o compensaciones, cumplir con los requisitos establecidos y presentar cada mes la declaracin de IGV; el objetivo es informar al Fisco sobre crdito a favor del contribuyente. Sugerimos que el dbito fiscal, impuesto que se recauda, se registre en una cuenta de pasivo, que puede denominarse retenciones por pagar; y el crdito fiscal, impuesto que pagamos en la importacin o que nos trasladan por operaciones locales, se registre en una cuenta de activo, que puede denominarse impuestos pagados por anticipados. Ambas cuentas quedarn saldadas al registrarse la declaracin correspondiente.
Traslado IGV
Notas de dbito y crdito
Declaracin de bienes tasa 0%
Registro dbito/crdito
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Ejercicio para la declaracin del IGV

A continuacin presentamos un ejemplo sobre el llenado del formulario de declaracin mensual del IGV, que exponemos en la siguiente pgina. Los datos que ilustran el caso son:
N de rengln en el formato de declaracin
CAPTULO I
COMERCIAL NUEVO MILENIO, S.A. Ingreso y dbito del mes de septiembre de 2001 Detalle del ingreso Venta de llantas Venta de cemento gris Venta de herramientas agrcolas Venta de equipos usados Venta de llantas Total de ingresos Ingreso por venta C$ 83,000.00 38,000.00 26,000.00 26,000.00 15,000.00 188,000.00 % de ventas 44 20 14 14 8 100 Tasa IGV 15% 5% 0% Exento Exonerado Dbito fiscal C$ 12,450.00 1,900.00 0.00 0.00 0.00 14,350.00
1 3 4 5 6 7
Crdito fiscal para septiembre 2001

Crdito fiscal por: Compra de mercancas gravadas Ms: Alquiler de local Servicio de telfono Suministro de energa Gastos de representacin Compra de vehculo para reparto Total IGV pagado Valor 45,000.00 10,000.00 5,000.00 6,000.00 6,000.00 23,000.00 IGV 6,750.00 1,500.00 750.00 900.00 900.00 3,450.00 14,250.00
Clculo final Siendo que la determinacin de la proporcionalidad aplicable al acreditamiento depende del porcentaje que representan las ventas gravadas, deber calcularse como sigue:
Del IGV pagado por alquiler de local, telfono, energa gastos de representacin y vehculo de reparto: C$ 7,500.00 x 86% que corresponde al porcentaje de ventas gravadas (tasas del 15%, 5% y 0%) y exoneradas, nos da como resultado C$ 6,450.00 de crdito proporcional. Los C$ 1,050.00 (C$ 7,500.00 x 14%) que corresponden a las ventas exentas, no deben acreditarse registrndose como costo o gasto de los bienes exentos, segn proceda. Como en este ejemplo se pretende explicar el llenado del formulario del IGV en todos sus renglones, asumiremos que el crdito fiscal total resultante de C$ 132,200.00 (C$ 6,750.00 + C$ 6,450.00), estar integrado de la siguiente manera: C$ 6,600.00 para operaciones con tasa del 15%, C$ 3,960.00 para transacciones con tasa del 5%, y C$ 2,640.00 para operaciones con tasa del 0%. El clculo del impuesto a pagar sera el siguiente:
Impuesto retenido ..........C$ 14,350.00 Menos crdito fiscal ............. 13,200.00 TOTAL A ENTERAR ................. 1,150.00
85
CAPTULO I
Formulario de Declaracin Mensual del Impuesto General al Valor (IGV)
86
CAPTULO I
INSTRUCTIVO Y ORIENTACIONES PARA EL LLENADO DEL FORMATO DE DECLARACIN DEL IGV

En la pgina 85 presentamos un ejercicio concerniente al llenado de la declaracin del IGV, cuyo formado de la pgina 86 tiene un instructivo que es precisamente el que iniciamos aqu. Le hemos agregado comentarios tcnicos, en letra negrilla, que sugerimos sean atendidos antes de formularse la declaracin. Al final de este instructivo se encuentra su respectivo Anexo, pgina 90.
Base gravable
Rengln 1 Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 15%
Consigne en este rengln el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional por concepto de la enajenacin de bienes, prestacin de servicios u otorgamiento del uso o goce de bienes gravados con la tasa del 15%. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin. No debe considerarse dentro de este rengln, en el caso de prestacin de servicios, el monto correspondiente a la propina.
Rengln 2
Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 6%

Consigne en este rengln el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional por concepto de prestacin de servicio por el transporte areo al exterior. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin. En el caso de bienes que se exporten por va area el impuesto no se causa en virtud de lo dispuesto por el artculo 26, de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, la cual seala que se deroga de todo tributo, de carcter fiscal, municipal o regional, que grave las operaciones de exportacin. (Vase en este libro la consulta No. 9, evacuada por la DGI, pgina 704.
Rengln 3

Consigne en este rengln el monto de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional por concepto de enajenacin de cemento sin pulverizar (clinker) y de cemento gris. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin.
Rengln 4

Consigne en este rengln el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional; por las exportaciones o enajenaciones de bienes referidos en el Arto. 1 de la Ley del IGV. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin. Los contribuyentes que importen o enajenen bienes y servicios gravados con esta tasa (0%), tienen derecho a devolucin o compensacin de saldo, en virtud del artculo 9 de la Ley del IGV y artculos 21, 22 y 23 del Reglamento.
87
CAPTULO I
Rengln 5
Ingresos por operaciones exentas

Anote en este rengln el total de las operaciones exentas. Debe considerarse dentro de las operaciones exentas, las enajenaciones de bienes referidos en el artculo 13 de la Ley de IGV, en el Apartado 2 de este Captulo se indica de manera taxativa las operaciones exentas.
Rengln 6
Ingresos por operaciones exoneradas

Consigne en este rengln el total de las operaciones exoneradas. Se considera dentro de tales operaciones, la enajenacin de bienes, prestacin de servicios o el otorgamiento de uso o goce de bienes a personas naturales o jurdicas que estn exoneradas por disposiciones legales y cuentan con la autorizacin correspondiente, expedida por la autoridad competente. La autorizacin correspondiente se presenta en carnet, en el caso de diplomticos; y ministeriales, en los otros casos, debidamente firmada por el Director General de Ingresos.
Rengln 7
Total de ingresos devengados durante el mes

Anote en este rengln el resultado de sumar las cantidades indicadas en los Renglones 1, 2, 3, 4, 5 y 6.
Rengln 8
Total de ingresos devengados durante el mes por operaciones gravables. Anote en este rengln el resultado de sumar las cantidades indicadas en los
Renglones 1, 2, 3 y 4.
Rengln 9
Dbito fiscal
Consigne en este rengln el monto del impuesto resultante de aplicar las tasas respectivas sobre las correspondientes operaciones gravadas en los renglones 1, 2 y 3; as como el impuesto previamente acreditado, que debe revertirse, por haberse realizado descuentos o devoluciones sobre compras efectuadas por la empresa declarante.
Crdito fiscal
Rengln 10 Menos crdito fiscal del mes para operaciones con tasa del 15%
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado por concepto de la compra o importacin de bienes, que se destinen a operaciones gravables de la empresa con tasa 15%.
Rengln 11
Menos: crdito fiscal del mes para operaciones con tasa del 6%
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado por el servicio de transporte areo al exterior.
Rengln 12
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado en la compra de cemento sin pulverizar (clinker) y de cemento gris.
Rengln 13
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado por las compras de insumos, materias primas, servicios, usos o goce de bienes necesarios para la produccin y/o enajenacin de bienes con tasa 0%.
Rengln 14
Menos: saldo a favor del mes anterior

Debe consignarse, en su caso, el monto del saldo a favor del mes anterior, que es el que se anot en el Rengln 20 de la declaracin de dicho mes. No requiere de autorizacin previa de la DGI.
88
CAPTULO I
Rengln 15
Menos: otros saldos a favor autorizados por DGI

Anotar en este rengln, previa autorizacin de la DGI, los saldos a favor por concepto de crditos o compensaciones, derivadas de excesos de pagos correspondientes a tributos administrados por la DGI. Ntese que en este caso la aplicacin de saldos a favor requiere de autorizacin previa.
Rengln 16
Menos: pagos realizados por concepto de este impuesto

En este rengln deber deducir los pagos efectuados con declaracin(es) del mismo perodo, o los abonos o pagos parciales que se hayan hecho a cuenta de esta declaracin, sin incluir los recargos o intereses pagados. En este rengln debern anotarse los pagos efectuados en declaraciones originales al momento de hacer uso de la declaracin sustitutiva. Recordamos al lector que el inters a que se refiere el instructivo es aquel que se genera en virtud de un arreglo de pago y que fue previamente pactado entre las partes.
Rengln 17
Menos acreditamientos proporcionales

Anote en este rengln el resultado de aplicar las disposiciones del acreditamiento proporcional establecido en el artculo N 6 de la Ley del IGV, y los Artculos N 14, 16 y 19 del Reglamento. Recomendamos al lector consultar los ejemplos prcticos de acreditamiento proporcional en la pginas 81 y 85 de este libro.
Rengln 18
Total crdito
Anote en este rengln el resultado de sumar las cantidades indicadas en los Renglones 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 y 17.
Liquidacin
Rengln 19 20 Saldo a Pagar o Saldo a Favor
Restar del monto considerado como dbito fiscal (Rengln 9) el total de deducciones (Rengln 18). Si el resultado es positivo o cero anotar la cantidad en el Rengln 19 Saldo a Pagar y si es negativo anotar la cantidad en el Rengln 20 Saldo a Favor.
Pagos
Rengln 21 Rengln 22 Rengln 23 Valor a Pagar. Anote el valor o monto de impuesto que se va a pagar por concepto de
esta Declaracin.
Multa por Mora. Cuando el pago se realice con posterioridad a la fecha en que fue exigible el monto de la multa por mora del Rengln 22 ser anotado por la DGI. Total a Pagar. Consigne en este rengln la sumatoria de las cantidades anotadas en los Renglones 21 y 22.
Firma
Esta declaracin debe ser firmada por el declarante o su representante legal. Anotar los apellidos, nombres y el nmero RUC correspondiente.
89
CAPTULO I
Anexo al Crdito Fiscal de Declaracin IGV
90
CONCEPTOS BSICOS DEL IEC
Impuesto Especfico de Consumo (IEC)

INDICE DE CONTENIDO
CAPTULO I
Definiciones ................................................................................................ 91 Derechos de los contribuyentes ............................................................... 92 Importaciones y enajenaciones exentas ................................................. 92 Obligaciones de los contribuyentes ......................................................... 93 Formulario de declaracin ........................................................................ 94
1. Definiciones
El Impuesto Especfico de Consumo (IEC) es un tributo de aplicacin selectiva que grava las enajenaciones de mercancas de produccin nacional e importaciones de bienes, clasificados conforme la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), en el Anexo 1 del Decreto No. 23-94, creador de dicho impuesto. Tambin el IEC grava los derivados del petrleo segn Anexo III del Decreto No. 25-94. Ambos decretos forman parte del Captulo II de esta obra. SUJETOS, CAUSALES Y BASE IMPONIBLE
Importacin / internacin de mercancas Sujetos del IEC
Las personas naturales o jurdicas o unidades econmicas que las introduzcan o a cuyo nombre se efecte la internacin
Enajenacin de mercancas de produccin nacional

El fabricante o productor no artesanal
Cundo se causa
Al momento de aceptacin de la pliza de importacin o formulario de internacin
Desde el momento de la emisin de la factura o documento respectivo Cuando se pague o abone al precio de la mercanca Cuando se efecte la entrega Tambin surge el impuesto, y se entiende como enajenacin, en el caso de autoconsumo por la empresa o sus funcionarios
Base imponible
Se aplicar sobre el valor CIF de los bienes gravados, ms los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y cualquier otro gasto que figure en la pliza de importacin o formulario aduanero. No forman parte de la base imponible: el Impuesto General al Valor (IGV), las multas aduaneras, y los aranceles consulares.
Se aplica sobre el precio de venta del productor o fabricante.
91
CAPTULO I
Tasas. Las alcuotas del IEC aplicables a cada tipo de bien, se detallan en el Anexo I de la
Ley del IEC, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 111 de fecha 13 de junio de 1997. Se modific por la Ley 343, Reforma a la Ley Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 73 del 12 de abril 2000, y en el Anexo III que grava el petrleo y sus derivados, La Gaceta No. 113 del 17 de junio 1994.

Acreditamiento, crdito compensatorio y devolucin de saldo. En la primera instancia el contribuyente tendr derecho al acreditamiento, que consiste en restar del monto del IEC que hubiere trasladado (dbito fiscal), el IEC que le hubieren trasladado en la compra de bienes o pagado en la importacin de mercancas (crdito fiscal). Este derecho es personal e intransferible (artculo 11 Ley del IEC), debiendo cumplir con los requisitos indicados en el artculo 12 de la Ley, para su ejecucin. El contribuyente podr aplicar los saldos a su favor provenientes de un perodo, en los siguientes perodos; o solicitar crdito compensatorio para aplicarlo a otras obligaciones de naturaleza tributaria o aduanera. Cuando para la produccin de mercancas de exportacin se hayan adquirido localmente o importado materias primas, productos intermedios o insumos, los exportadores tendrn derecho a crdito o devolucin, por el monto del IEC efectivamente pagado en dichas adquisiciones o importaciones.
3. Importaciones y enajenaciones exentas

De bienes exonerados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico o consular, y de organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, de conformidad con los convenios internacionales vigentes; Las exoneradas por leyes especiales, tales como: Ley de Autonoma de Instituciones de Educacin Superior; Ley de Justicia Tributaria y Comercial; Ley de Incentivos para la Industria Turstica; Ley de la Industria Elctrica; y la reciente Ley de AdmisinTemporal y de Facilitacin de las Exportaciones, entre otras; De mercancas que conforme lo dispuesto en la legislacin aduanera vigente ingresen al pas bajo los regmenes aduaneros de importacin temporal y trnsito internacional; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes; De donaciones en especie otorgadas conforme convenios bilaterales o multilaterales vigentes; Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua; Las de la Cruz Roja Nicaragense y del Cuerpo de Bombero, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y
92
Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y en el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo. Prescripcin. El derecho de la Administracin Tributaria a determinar la deuda del IEC y exigir su pago, prescribe a los cuatro aos. El derecho de los particulares a repetir o reclamar lo pagado indebidamente en concepto de este impuesto prescribir a los cuatro aos.
CAPTULO I
4. Obligaciones de los contribuyentes

Trasladar el impuesto en la primera enajenacin de mercancas de produccin nacional; Extender factura o expedir documentos que comprueben las enajenaciones de mercancas gravadas que se realicen en la forma establecida reglamentaria o administrativamente; Liquidar el IEC e incluirlo en el precio de venta; Presentar las declaraciones peridicas en las oficinas autorizadas y efectuar el entero del impuesto trasladado; Inscribirse como contribuyente del IEC, en el trmino de diez das a partir de la fecha en que inicien actividades gravadas, en el Registro que para tal efecto llevar la Direccin General de Ingresos en la Direccin de Grandes Contribuyentes; Responder solidariamente por el importe del IEC no trasladado a los adquirentes de bienes de mercancas gravadas; Cumplir las dems obligaciones que sealen las leyes tributarias y las normas que reglamenten el IEC. Llevar libros contables y auxiliares a que estn obligados legalmente, en especial registros diarios y actualizados de sus importaciones, produccin y ventas de bienes o mercancas gravadas con el IEC, conforme lo establezca el Reglamento (an no emitido); Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las plizas o documentos comprobatorios de la adquisicin u origen de los bienes o mercancas sujetas al impuesto; Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los Derechos Arancelarios a la Importacin y dems gravmenes. Presentar a la Direccin General de Ingresos una lista de precios sugeridos al consumidor final de cada una de las mercancas que produzcan o envasen, con indicacin de la fecha a partir de la cual rigen los precios, as como las marcas comerciales de los productos. Dicha lista debe ser actualizada cuando ocurran cambios de precios, se deje de producir o envasar un determinado artculo, y se elabore o envase un producto nuevo. La lista tendr la calidad de declaracin jurada; Emitir facturas o documentos equivalentes por cada una de las operaciones gravadas que efecten; Llevar adems de libros obligatorios, registros pormenorizados de ventas, costos de produccin, envase de los productos, utilidad y valor agregado de la distribucin, que faciliten la verificacin de los precios sugeridos al consumidor final de cada uno de ellos.
Vendedores
Importadores
Fabricantes
93
CAPTULO I
Formulario de Declaracin Mensual Impuesto Especfico de Consumo (IEC)
94
CAPTULO I
Instructivo del Formulario de Declaracin Mensual Impuesto Especfico de Consumo (IEC)
95
CAPTULO I
Impuesto de Timbres (ITF)

INDICE DE CONTENIDO
Concepto .................................................................................................... 96 Sujetos del impuesto ................................................................................. 96 Tasas, forma y momento de pago ............................................................ 96
1. Concepto
Este tributo, conocido como Impuesto de Timbres Fiscales (ITF), recae sobre determinados documentos contenidos expresamente en la Ley de Impuesto de Timbres, siempre que se expidan en Nicaragua, o cuando sean extendidos en el extranjero pero que surtan efectos en el pas. Principales documentos afectados
Certificados Certificaciones Declaraciones que surtan efectos en el exterior Poderes generales y especiales de administracin Pliegos de protocolos de notarios Registros de marcas Papel de protocolo y testimonios Ttulos o concesiones sobre riquezas naturales
Exenciones de mayor relevancia

Plizas de importacin Contratos, promesas de contratos, garantas Pagars, letras de cambio libradas en el pas Certificados que emite el Ministerio de Educacin Contratos de compraventa Contratos de trabajo Donaciones y permutas Reconocimiento de hijos
2. Sujetos del impuesto

El que recibe el bien o derecho, est en la obligacin de pagarlo. Tambin son solidarios del pago, en caso de que no lo pagase el beneficiario, los notarios, las personas que expidan u otorguen documentos gravados por la Ley de Impuesto de Timbres, los tenedores de dichos documentos y los funcionarios pblicos que intervengan o deban conocer al respecto.
3. Tasas, forma y momento de pago

El impuesto se aplica a travs de tasas fijas y tasas ad valorem, las cuales difieren en cuanta. (Vase el artculo 7 de la Ley de Impuesto de Timbres). Cuando un documento gravado con este impuesto contuviere un acto que se exprese en especie, y no en trminos monetarios, el otorgante est en la obligacin de estimar el valor de lo expresado en especie. Dicha estimacin est sujeta a revisin por las autoridades fiscales. El impuesto se pagar en las ventanillas de Administracin de Rentas del pas o, en su defecto, en lugares autorizados para la venta de timbres fiscales, adhiriendo al documento y cancelando timbres en la cuanta correspondiente. Tambin, para pagos que la ley indique, se podr pagar comprando el papel sellado u obteniendo el recibo fiscal. El impuesto se deber cancelar simultneamente con el otorgamiento o expedicin del documento gravado.
96
CONCEPTOS BSICOS DE LOS GRAVMENES A LA IMPORTACIN
Gravmenes a la importacin
INDICE DE CONTENIDO
CAPTULO I
Definiciones ................................................................................................ 97 Aplicaciones fiscales .................................................................................. 98 Liquidacin de gravmenes a la importacin ......................................... 98 Exenciones ................................................................................................. 99
1. Definiciones
La internacin de mercancas extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el pas, una vez se hayan cumplido los trmites legales, est sujeta a los siguientes gravmenes:
a. Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI)*

Son los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de Importaciones y se aplican a la importacin de mercancas provenientes fuera del rea centroamericana, sobre el valor CIF de las mismas. Los DAI son gravmenes ad-valorem, es decir, proporcionales al valor de la mercanca, cuya tasa mxima promedio es el 20%.
b. Arancel Temporal de Proteccin (ATP)*

Es tambin un gravamen ad-valorem que se aplica sobre el valor CIF de las mercancas importadas, de la siguiente manera: a los bienes detallados en los Anexos I y II, se les aplicarn las tasas establecidas en stos; al resto de bienes no comprendidos en los Anexos I y II, se les aplicar un 5%. Los Anexos I y II, fueron publicados en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113, 17 de junio de 1994. Los bienes de los Anexos I y II, estn sujetos a un proceso de desgravacin segn el calendario siguiente:
TASAS DEL ATP DE LOS BIENES DE ANEXOS I Y II (1999 - 2001) 01/01/99 0% 0% 5% 10% 15% 20% 01/07/99 5% 10% 15% 20% 01/01/00 0% 5% 10% 15% 01/07/00 0% 5% 10% 01/01/01 0% 5% 01/07/01 0%
(*)
ATENCIN. El Presidente de la Repblica emiti el Decreto No. 51-2001, La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de mayo de 2001, relacionado con modificaciones a los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y al Arancel Temporal de Proteccin (ATP). Aunque esta reforma no sigui el procedimiento establecido por la Constitucin Poltica de la Repblica (Arto. 114), que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional ya que tanto los DAI como el ATP son formas especficas de tributo cuya modificacin es facultad exclusiva e indelegable del Poder Legislativo, para orientacin del lector lo transcribimos a partir de la pgina 397.
97
CAPTULO I
c. Impuesto General al Valor (IGV)

Con base en el artculo 1 de la Ley del IGV, la importacin de bienes se grava con una tasa general del 15%. Existen tasas especiales para ciertos bienes, como la tasa 0%, 5% para cemento, siendo la base de aplicacin el valor CIF de las mercancas, ms los derechos e impuestos antes indicados. La explicacin amplia del ATP, IEC e IGV, se abordan en los apartados de este Captulo, referidos de manera particular a cada uno de dichos impuestos.
d. Impuesto Especfico de Consumo (IEC)

Es el gravamen ad-valorem que afecta el valor CIF, ms otros derechos e impuestos excluyendo el IGV, de las importaciones de mercancas comprendidas en los anexos de dicha Ley, siendo sus tasas variadas entre el 10% y el 50%, en funcin del tipo de mercanca a importarse.
2. Aplicaciones fiscales
El monto pagado en concepto de IEC, DAI y ATP as como los gastos adicionales de almacenaje, gastos de puertos, gastos de agencia aduanera, etc. forman parte de los costos y gastos deducibles para efectos del IR, tal como lo es el valor de la mercanca. En trminos generales, el monto pagado en concepto de IEC forma parte de los costos; sin embargo, cuando el importador tiene derecho al acreditamiento, a un crdito fiscal o a devolucin de lo pagado, no constituye parte del costo de la mercanca. En el caso del IGV pagado en la importacin, dicho monto en trminos generales no forma parte del costo ya que el mismo es acreditable, exceptuando los casos de no aplicacin.
3. Liquidacin de los gravmenes a la importacin

Los Derechos Arancelarios a la Importacin y el Arancel Temporal de Proteccin se liquidan aplicando a las mercancas la tasa correspondiente al valor CIF (siglas usadas en el comercio internacional, las cuales indican que el precio de la mercanca incluye: costo, seguro y flete cost, insurance and freight hasta el puerto de destino). El IEC se aplica en una forma denominada acumulativa, ya que la tasa correspondiente, segn el tipo de mercancas que se importe, se aplica al valor CIF ms los dems derechos e impuestos, as como los restantes gastos a pagarse y que figuran en la pliza de importacin, excluyendo el IGV.
El IGV tambin tiene una forma acumulativa de clculo, ya que el 15% se aplica al valor CIF ms toda cantidad adicional por otros impuestos sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importacin, incluyendo los gastos que figuren en la pliza de importacin o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el importador o el bien importado estn exentos de alguno de los gravmenes anteriores, pero no del IGV. Un ejemplo de esta aplicacin es:
Precio CIF ............................... 1,000.00 DAI (5%) ..................................... 50.00 ATP (5%) ..................................... 50.00 1er. Subtotal ............................ 1,100.00 IEC (30%) .................................. 330.00 2do. Subtotal ........................... 1,430.00 IGV (15%) ................................. 214.50 TOTAL A PAGAR ................. 1,644.50
98
CONCEPTOS BSICOS DE LOS GRAVMENES A LA IMPORTACIN
4. Exenciones
No estarn gravados con los DAI:* Los bienes exentos por disposiciones constitucionales. Los bienes exentos por leyes particulares: Turismo, Admisin Temporal, etc. El menaje para las personas domiciliadas en el pas que hayan estado ausentes del mismo los veinticuatro meses anteriores a su regreso definitivo. Las mercancas amparadas en normas o convenios regionales e internacionales vigentes, tales como importaciones de diplomticos y organismos internacionales. Mercancas vinculadas a actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano. Las mercancas originarias del pas, objeto de reimportacin sin transformacin alguna dentro del plazo de tres aos. El equipaje de viajeros, las importaciones no comerciales e importaciones temporales. Las mercancas manufacturadas en los pases suscriptores del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, las cuales estn sujetas al siguiente calendario de desgravacin:
TIPOS DE BIENES De consumo final Bienes intermedios producidos en C.A. Materias primas producidas en C.A. Bienes intermedios no producidos en C.A. Materias primas no producidas en C.A. De capital producidos en C.A. De capital no producidos en C.A. TASAS 01/01/98 01/07/98 01/01/99 01/07/99 01/01/00 15% 10% 5% 0% 0% 5% 0% 15% 10% 5% 0% 0% 5% 0% 15% 10% 5% 0% 0% 5% 0% 10% 5% 5% 0% 0% 5% 0% 10% 5% 5% 0% 0% 5% 0%
CAPTULO I
Las exenciones del IGV e IEC se abordan de manera ampliada en los apartados que destinamos a cada impuesto, en este mismo Captulo.
(*)
IMPORTANTE. Reiteramos el llamado de atencin sobre la trascendencia de nota al pie en pgina 97.
99
CAPTULO I
Rgimen Tributario de la Seguridad Social

A partir del ao 2000, la Seguridad Social de Nicaragua sufre un proceso de transformaciones por la instauracin del Sistema Privado de Capitalizacin Individual, destinado a coexistir con el Sistema Pblico de Pensiones vigente en Nicaragua desde 1957. Siendo que los aportes o cotizaciones de Seguridad Social constituyen la forma especfica de tributo denominada contribucin especial, dedicamos esta parte a exponer al lector el marco jurdico regulador de la Seguridad Social, en cuyo interior est comprendido el estatuto tributario que la rige. El gravamen y correspondientes alcuotas aplicables a ambos sistemas, se especifican en el Captulo II, pginas 443 y 444 de este libro. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES
DISPOSICIN
Decreto No. 974 Decreto No. 975 Decreto No. 32-2000 Decreto No. 23-2001
NOMBRE
Ley de Seguridad Social Reglamento General de la Ley de Seguridad Social Reforma al Reglamento General de la Ley de Seguridad Social Reforma al Reglamento General de la Ley de Seguridad Social
PUBLICACIN
La Gaceta No. 49, 1 de marzo 1982 La Gaceta No. 49, 1 de marzo 1982 La Gaceta No. 76, 24 de abril 2000 La Gaceta No. 36, 20 de febrero 2001
SISTEMA PRIVADO DE CAPITALIZACIN INDIVIDUAL

DISPOSICIN
Ley No. 340 Ley No. 388 Decreto No. 55-2000 Decreto No. 56-2000 Decreto No. 57-2000
NOMBRE
Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones Ley Orgnica de la Superintendencia de Pensiones Reglamento General de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones Reglamento de Inversiones para el Sistema de Ahorro para Pensiones Reglamento de Certificado de Traspaso
PUBLICACIN
La Gaceta Nos. 72 y 73, 11 y 12 de abril 2000. La Gaceta No. 85, 8 de mayo 20001 La Gaceta No. 121, 27 de junio 2000 La Gaceta No. 123, 29 de junio 2000 La Gaceta No. 123, 29 de junio 2000
ATENCIN. El 6 de abril 2000 se public en La Gaceta No. 69, una ley que otorg autonoma a las entidades recaudadores de tributos nacionales, DGI y DGA (Ley No. 339, texto completo a partir de la pgina 148). En su artculo 3 dice: Objetivos de la DGI. La DGI tiene a su cargo la administracin de los ingresos tributarios y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como los otros ingresos no tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los tributos aduaneros, municipales y las contribuciones de Seguridad Social, que se rigen por sus leyes especficas. La trascendencia del presente artculo consiste en que define de manera expresa las cuatro grandes reas institucionales del Estado que administran los tributos en el pas: Direccin General de Ingresos (DGI), que adems tiene a su cargo los ingresos no tributarios; Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA); Municipios; e Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS). De esta manera, queda establecido de manera categrica en una ley de la Repblica que las contribuciones de Seguridad Social son tributos y, en consecuencia, slo la Asamblea Nacional puede crearlas, reformarlas o derogarlas.
100
CONCEPTOS BSICOS PLANES DE ARBITRIOS
Planes de Arbitrios
NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO I
Base jurdica ............................................. 101 Tipos de gravmenes ............................... 101 Resumen tributario municipal .................. 102
Exenciones y particularidades ................. 102 Formularios de declaracin ..................... 104
1. Base jurdica
Conviene iniciar este apartado indicando que los gravmenes municipales vigentes se rigen por dos cuerpos de leyes que marcan una diferencia entre el Municipio de Managua y el resto de municipios del pas. Los gravmenes municipales tienen como base legal las disposiciones consignadas en los planes de arbitrios, existiendo de manera especfica el Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, Decreto No. 10-91, publicado en La Gaceta No. 30 del 12 de febrero de 1991, y para los dems municipios del pas, el Plan de Arbitrios Municipal, Decreto No. 455, publicado en La Gaceta No. 144 del 31 de julio de 1989. De manera particular debe indicarse que el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, IBI, aplicable en todas las municipalidades del pas, tiene como base legal el Decreto No. 3-95 publicado en La Gaceta No. 21 del 31 de enero de 1995. Para facilitar su estudio, obviamos categorizaciones rgidas que lo consideran un impuesto nacional, incorporndolo como parte de los gravmenes municipales.
2. Tipos de gravmenes
Los Planes de Arbitrios, pginas 488 y 502, y ms recientemente la Ley de Rgimen Presupuestario Municipal, publicada en La Gaceta No. 67 del 4 de abril 2001, pgina 482, consignan la existencia de los siguientes gravmenes, que a su vez guardan correspondencia con la clasificacin tributaria descrita en la pgina 39 de esta obra. CLASIFICACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL
Son las prestaciones en dinero que de manera obligatoria establecen los municipios a todas aquellas personas, naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con los hechos indicados en los planes de arbitrios o la ley, por los cuales se genera la obligacin de pagar a favor del tesoro municipal.
Impuestos
Son las prestaciones en dinero exigibles legalmente por el municipio como Tasas por contraprestacin de un servicio, utilizacin privativa de bienes municipales de servicios o aprovechamientos uso pblico, o del desarrollo de una actividad que beneficie al contribuyente. Contribuciones especiales Son las prestaciones en dinero impuestas por el municipio para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejoras de servicios municipales. Las obras o mejoras antes indicadas debern, adems de atender el inters comn o general, beneficiar a persona determinada.
101
CAPTULO I
3. Resumen tributario municipal

INCIDENCIA POR TRIBUTO
Es el impuesto que recae sobre los ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes y prestacin de servicios efectuadas cada mes, el cual se debe declarar y pagar mensualmente. Obliga a personas naturales y jurdicas. Su tasa general es del 1% mensual a partir del 1 de enero del 2000. De conformidad con la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, artculo 17, este impuesto ser cobrado en el municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios y no en el municipio donde se emita la factura. Por la venta de bienes o prestacin de servicios, se debe pagar anualmente este impuesto que consiste en el 2% sobre el promedio de las ventas, con base en los tres ltimos meses del ao anterior. Por apertura de negocio, el impuesto de matrcula, se calcula aplicando la tasa del 1% sobre el capital social o individual. Este impuesto establecido por el Decreto No. 3-95, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 21 del 31 de enero de 1995, grava las propiedades inmuebles ubicadas en la circunscripcin de cada municipio posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable. La tasa del IBI es del uno por ciento (1%) sobre la base o monto imponible, no sobre el valor catastral, ya que al valor catastral se debe aplicar el 80% y el monto resultante es la base gravable con el 1% de IBI. La tasa por recoleccin de basura en el municipio de Managua, para las empresas y/o negocios con registros contables, se calcular con base en los ingresos brutos mensuales, de conformidad con la siguiente tabla: Tasa por recoleccin de basura (Managua)
Categora A B C D Ingreso bruto declarado de C$ 0.00 a C$ 25,000.00 de C$ 25,001.00 a C$ 150,000.00 de C$ 150,001.00 a C$ 300,000.00 de C$ 300,001.00 a ms Valor C$ 75.00 C$ 250.00 C$ 500.00 C$ 750.00
Impuesto sobre Ingresos
Impuesto de Matrcula
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
La consignacin de tasas municipales se precisa con particular detalle en los dos Planes de Arbitrios vigentes. No obstante, debe aclararse que los montos nominales en crdobas de todos los tributos (especialmente lo referido a las tasas), al tenor de la reforma a Ley de Municipios (La Gaceta, No. 162 del 26 de agosto de 1997), slo pueden ser modificados de conformidad con el artculo 48 de dicha Ley, pgina 480 de este libro.
4. Exenciones y particularidades a. Todas las municipalidades del pas

Por mandato establecido en los artculos 68, 125 y 144 de la Constitucin Poltica, se exoneran de impuestos municipales la venta de diarios, libros y dems publicaciones; los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis, prtesis, insumo y materias primas para su elaboracin; y a las universidades y centros de educacin tcnica superior.
102
CONCEPTOS BSICOS PLANES DE ARBITRIOS
Estn exentos de impuesto municipal sobre ingresos brutos, los ingresos por ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carne fresca, refrigerada o congelada, salada o seca, no sometida a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los ingresos por servicios financieros indicados en el artculo 14 de la Ley del IGV, y adems los contenidos en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica.
CAPTULO I
b. Municipalidad de Managua
Los cines, circos internacionales, radios, teatros, restaurantes, eventos deportivos y similares, indicados en el inciso a) del artculo 5 del Plan de Arbitrios, pagarn como impuesto sobre sus ingresos brutos el 4%. La discotecas, clubes nocturnos, bares, presentaciones artsticas y similares, indicados en el inciso b) del artculo 5 del Plan de Arbitrios, pagar como impuesto sobre sus ingresos brutos el 7%. Toda persona que efecte rifas o sorteos debe pagar como impuesto sobre el valor nominal de las acciones o del valor total de los premios el 5%. Pagarn el 0.5% sobre ingresos las industrias de integracin, las empresas comercializadoras de insumos y productos agropecuarios, los comisariatos, excepto los agrcolas o rurales, y las lneas areas. Toda estacin de expendio de combustible, al momento de matricularse pagar anualmente 500 crdobas por surtidor doble, y 250 crdobas por surtidor simple. Las viviendas pertenecientes a personas naturales cuyo valor sea igual o inferior a 40 mil crdobas, estn exentas de pagar el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, debiendo cumplir con la obligacin de declarar para obtener el crdito contra impuesto.
c. Resto de municipalidades del pas

El impuesto sobre ingresos ser del 1% cuando stos provengan de la venta de productos agrcolas efectuada directamente por sus productores. Las personas naturales o jurdicas que organicen espectculos pblicos como festivales comerciales, boxeo, peleas de gallo, etc., pagarn un impuesto del 5% sobre los ingresos percibidos. Los propietarios de cines pagarn el 5% sobre los ingresos percibidos por la venta de entradas. Toda persona que efecte rifas o sorteos pagar un impuesto del 5% sobre el valor nominal de todas las acciones emitidas. El Impuesto de Rodamiento no est contemplado en el Plan de Arbitrios Municipal. El ltimo impuesto de esta naturaleza aplicado por las alcaldas, fue derogado por el Decreto No. 11-92, publicado en La Gaceta No. 40 del 28 de febrero de 1992.
103
CAPTULO I
Formulario de Declaracin Impuesto Mensual sobre Ventas y/o Servicios
104
CONCEPTOS BSICOS IBI

NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO I
Definicin .................................................. 105 Declaracin, liquidacin y pago ............... 106 Contribuyentes del IBI .............................. 105 Formularios de declaracin ..................... 108 INDICE DE CONTENIDO Tasa del IBI y base imponible .................. 106
1. Definicin
El Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) grava las propiedades inmobiliarias ubicadas en la circunscripcin territorial de cada municipio de la Repblica, posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable.
Este impuesto fue creado por el Decreto 3-95, La Gaceta No. 21, 31 de enero de 1995. Sustituye al Impuesto sobre Bienes Imuebles, normado para el caso del municipio capitalino en el artculo 17 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91, 5 de febrero de 1991), y para el resto de municipios del pas en el Decreto No. 17-92, 28 de febrero de 1992, denominado Derogacin del Impuesto sobre Patrimonio Neto y su Sustitucin por un Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Para efectos del IBI se consideran bienes inmuebles: Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, y las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos existan; Todos los bienes que no fueren clasificables conforme el inciso anterior, pero que con arreglo a los artculos 599 y 600 del Cdigo Civil, constituyen inmuebles por su naturaleza o por accesin.
Sobre el particular, el artculo 599 del Cdigo Civil, prescribe: Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por s mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes slidas o fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est incorporado al suelo de una manera orgnica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre. Por su parte, el artculo 600 del Cdigo Civil, establece: Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin al suelo, con tal que esta adhesin tenga el carcter de perpetuidad.
2. Contribuyentes del IBI

Se encuentran sujetas al Impuesto sobre Bienes Inmuebles, en orden de prelacin, las siguientes personas: a. Cualquiera de los propietarios de un inmueble, cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la Ley que Reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal, Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971, publicado en La Gaceta No. 215 del 23 de septiembre de 1971. b. Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria; c. Los usuarios o habitadores; d. El poseedor a cualquier ttulo, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, o cuando tratndose de inmuebles propiedad del Estado o sus instituciones, de los municipios o comunidades indgenas, estuviesen ocupados por terceros;
105
CAPTULO I
e.
El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno, cualquiera de ellos en forma solidaria; f. Quien habiendo enajenado a cualquier ttulo una propiedad inmueble, no informe al respectivo municipio para que ste efecte el descargue correspondiente. Mientras el enajenante no remita constancia notarial o testimonio de la escritura en que conste la enajenacin, as como los datos registrales, estar obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enajenadas. Las personas indicadas en los literales anteriores estarn obligadas al pago de este impuesto, independientemente de que tengan o no ttulo, y su responsabilidad es solidaria en todas las obligaciones que establece la Ley del IBI.
3. Tasa del IBI y base imponible

La tasa del IBI es del uno por ciento (1%) sobre la base o monto imponible determinado. Son bases para declarar los bienes inmuebles y su valor, posedos al 31 de diciembre de cada ao gravable, en orden de prelacin: TIPOS DE AVALO
Avalo catastral municipal Emitido y notificado por la alcalda correspondiente. nicamente tiene efectos para la declaracin y pago del IBI y consiste en la estimacin del valor de mercado del inmueble por parte de la municipalidad, con base en las normas de valuacin establecidas por Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito y Pblico. Declarado por el contribuyente con base en la descripcin del o los inmuebles, segn formatos y tablas de valores y costos municipales. Es propicio destacar que cuando la base para declarar el IBI sea el avalo catastral municipal o el autoavalo municipal, el monto imponible ser el ochenta por ciento (80%) del valor que corresponda, a lo cual se aplicarn las deducciones indicadas en los ejemplos de la siguiente pgina. El calculado por el contribuyente con base en la declaracin de sus propiedades inmuebles. Consiste en el valor en libros o valor de adquisicin del bien, menos la depreciacin acumulada, el ms alto de ambos.
Autoavalo municipal
Valor estimado
4. Declaracin, liquidacin y pago

La declaracin del IBI deber ser presentada durante los meses de enero, febrero y marzo subsiguientes al ao gravable inmediato anterior, utilizando los formularios que suministren los municipios a costa de los contribuyentes. Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago, al momento de presentar la declaracin durante el primer trimestre del ao son acreedores de un descuento del 10% del impuesto a pagar. Si un contribuyente posee varios inmuebles en un mismo municipio, deber presentarlos en una sola declaracin y se considerar que forman un solo cuerpo, para efectos impositivos. Si los bienes se localizan en diferentes municipios, deber declarar la parte que corresponda a cada municipalidad. Asimismo, si la propiedad inmueble se encuentra ubicada en dos o ms municipios, el contribuyente deber pagar la parte correspondiente del impuesto en cada uno de ellos.
106
CONCEPTOS BSICOS IBI
Aspectos complementarios
Las controversias entre los municipios respecto a la localizacin del inmueble, sern resueltas por ellos mismos, debiendo el contribuyente estar solvente en sus obligaciones. Si un bien es compartido entre dos o ms personas, stas debern presentar una sola declaracin por el bien o bienes gravados, pagando como un solo dueo. El IBI podr cancelarse en dos cuotas: el primer 50% durante los meses de enero, febrero y marzo; el restante 50% a ms tardar el 30 de junio del ao en curso. La obligacin de declarar y pagar el IBI prescribir de conformidad a lo establecido en la Legislacin Tributaria Comn, pero el plazo ser el mismo que corresponde para los impuestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los planes de arbitrios vigentes, es decir, dos aos contados a partir de la fecha en que fuere exigible. Tambin prescribir en dos aos el derecho de los contribuyentes a repetir lo pagado indebidamente, contados a partir de la fecha en que se efectuare dicho pago. EJEMPLOS DE DECLARACIN Y PAGO DEL IBI
CAPTULO I
1.
Si el valor de la casa lo notific la Alcalda, de forma directa o a travs de los diarios de circulacin nacional; la manera de pagar el IBI es la siguiente: Del valor catastral se calcula el 80% que es el monto imponible para declarar. Arto. 17. A lo anterior se le resta C$ 40.000.00 (cuarenta mil crdobas), que es la deduccin personal autorizada por el Concejo Municipal de Managua. Arto. 7. Al monto resultante se le aplica el 1% que es la tasa del IBI. Arto. 4. Y si paga de una sola vez en el primer trimestre del ao, recibe un descuento del 10% por pronto pago. Arto. 22. A continuacin un ejemplo de la forma de clculo: Valor catastral ............................................................ C$ 150,000.00 Valor imponible (80%) .................................................. 120,000.00 Menos deduccin de C$ 40,000.00 ................................. 80,000.00 1% del IBI ................................................................................ 800.00 Menos 10% pronto pago ......................................................... 80.00 TOTAL A PAGAR ..................................................................... 720.00 Si el valor de la casa es estimado por el contribuyente con base en la declaracin descriptiva de su propiedad inmueble, no aplica el monto imponible del 80%; la manera de pagar el IBI es la siguiente: Valor estimado ........................................................... C$ 150,000.00 Menos deduccin de C$ 40,000.00 ........................... 110,000.00 1% del IBI ........................................................................... 1,100.00 Menos 10% pronto pago ...................................................... 110.00 TOTAL A PAGAR ..................................................................... 990.00
2.
ATENCIN. Debe tenerse mucho cuidado al aplicar este procedimiento, pues existe la posibilidad de equivocarse al calcular el IBI directamente sobre la base del valor catastral. Basados en los ejemplos anteriores, si aplicamos el 1% al valor catastral (C$ 150.000.00), el pago sera C$ 1,500.00, lo cual significa que estaramos enterando de ms a la municipalidad C$ 780.00 respecto al ejemplo 1; C$ 510.00 respecto al ejemplo 2. Sobre los recursos para impugnar resoluciones en esta materia, consltese nota 7 de la pgina 340.
107
CAPTULO I
Formulario Declaracin Anual del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
108
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
C. Defensa del Contribuyente

1. Derechos y garantas
Al presentar este cuadro indicativo de ciertas posibilidades legales para la defensa del contribuyente, y lejos de pretender un riguroso inventario de derechos y obligaciones impositivos, nos interesa ms bien motivar a una reflexin sobre las limitaciones y desequilibrios que refleja nuestra legislacin tributaria vigente, donde el peso de las obligaciones y penalidades se encuentra muy por encima an de reglas del juego claras en materia de derechos y garantas. La modernizacin del sistema tributario, pasa ineludiblemente por la renovacin integral de su marco jurdico actual, de suyo complejo y notoriamente obsoleto.
MBITOS PRINCIPIOS BASE LEGAL
CAPTULO I
PRECEPTOS CONSTITUCIONALES
Legalidad Igualdad ante las cargas pblicas Peticin y crtica ciudadanas Capacidad contributiva Tutela jurisdiccional y debido proceso Gratuidad de la justicia No confiscacin tributaria Privacidad de la documentacin personal Control de la discrecionalidad Acreditamiento y devolucin de saldos Prescripcin Exenciones y exoneraciones Prevencin de tasaciones de oficio Privacidad y sigilo tributario
Auditoras fiscales
Artos. 32, 46 y 115 Cn. Artos. 27 y 48 Cn. Arto. 52 Cn. Arto. 114 Cn. Artos. 34, 160 y 165 Cn. Arto. 165 Cn. Arto. 114 Cn. Arto. 26 Cn. Artos. 130 y 183 Cn. Artos. 29 Ley IR, 5 al 16 Ley IGV Artos. 29 LTC, 64 y 71 Planes Arb. Arto. 15 LTC y 50 Ley Municipios Arto. 20 LTC Artos. 12 LTC y 119 Ley Bancos
GARANTAS ADMINISTRATIVAS
DERECHO A LA DEFENSA
Identificacin previa de inspectores fiscales Plazo para informar al Fisco Auditoras en domicilio del contribuyente No intervencin en inventarios y arqueos
Recursos
Arto. 111 LTC Arto. 114 LTC Arto. 113 LTC Arto. 23 Reglamento IR
Interposicin de recursos administrativos y jurisdiccionales Dispensa de crditos fiscales y multas Aporte de pruebas Oposicin a cobros ejecutivos Silencio administrativo positivo Suspensin del acto impugnado
Vase pginas 110 a 112 Artos. 34 LTC y 50 Ley Municipios Arto. 21 LTC Artos. 61 LTC, 54 y 67 Planes Arb. Ley No. 339 y Ley de Municipios Artos. 31 Ley de Amparo y 41 Ley de Municipios
109
CAPTULO I
2. Recursos Tributarios
Sin pretender una exposicin exhaustiva sobre las impugnaciones administrativas y jurisdiccionales que pueden utilizar los contribuyentes, abordaremos algunos elementos para su conceptualizacin y aprovechamiento, en el orden sucesivo en que deben interponerse.
a. Recursos administrativos. El tratadista Gabino Fraga, en su obra Derecho Administrativo, los define como un medio legal de que dispone el particular, afectado en sus derechos o intereses por un acto administrativo determinado, para obtener en los trminos legales de la autoridad administrativa una revisin del propio acto, a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme en caso de encontrar comprobada ilegalidad o la inoportunidad del mismo. La doctrina del Derecho Financiero, y particularmente del Derecho Tributario, clasifica en dos grandes grupos los recursos administrativos:
Los que conoce y resuelve la autoridad generadora de los actos impugnados, llamado Recurso de Reconsideracin, conocido tambin como de Reposicin, Revocacin o Reclamacin. A este bloque pertenece, por ejemplo, el Recurso de Revisin establecido en las siguientes leyes: Ley de Autonoma de la DGI y DGA (Ley No. 339); Ley No. 40, Ley de Municipios; y Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo. Los que conoce y resuelve una autoridad distinta a la que dict el acto impugnado, la cual puede ser: a) jerrquicamente superior a ella; o b) un rgano administrativo especial. Se llama Recurso Jerrquico o de Revisin Jerrquica, tambin Recurso de Alzada, o de Segunda Instancia. A este tipo de recurso pertenece el Recurso de Apelacin, establecido en las leyes citadas en el prrafo anterior.
b. Recursos extraordinarios y especiales. Tambin existen impugnaciones administrativas o jurisdiccionales que por su naturaleza y condiciones ameritan un tratamiento particular, a saber:
Recurso de Amparo. Establecido en el artculo 188 de nuestra Carta Magna y regulado especficamente por la Ley de Amparo, La Gaceta No. 241 del 20 de diciembre de 1988, su propsito es la defensa de las garantas individuales cuando hubiere sido ineficaz la reclamacin ante otras autoridades. En palabras de la CSJ, debe calificarse como un remedio legal para hacer prevalecer la supremaca constitucional, expresin clsica de un verdadero Estado de Derecho. Su aplicacin exige de previo el agotamiento de la va administrativa. Recursos en lo Contencioso Administrativo. Proceden en contra de todos los actos, resoluciones, disposiciones generales o simples vas de hecho de la Administracin Pblica, que no fueren susceptibles de ulterior recurso en la va administrativa. Por su trascendencia y reciente vigencia legal, le dedicamos mayor detalle en la pgina 112. Recurso de Hecho. Es un recurso extraordinario que puede interponerse directamente ante el tribunal
superior, cuando el inferior lo deniegue. En la Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, (Ley No. 339), se establece este recurso de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil. Permite al contribuyente, en el momento de presentar el Recurso de Apelacin, interponerlo directamente ante el superior competente en el caso de que el Director General de Ingresos, que es quien lo recibe, lo rechazare o no le diere curso.
110
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
c. Recursos tributarios DGI y alcaldas. Seguidamente presentamos la ruta crtica
CAPTULO I
para la impugnacin de resoluciones fiscales por parte del contribuyente. En el caso de los impuestos internos, o de la DGI, se aplicar en primer lugar la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, conocida tambin como Ley de Autonoma DGI y DGA, pgina 148 y siguientes. RECURSOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE AUTONOMA DGI Y DGA
TIPO PLAZO INSTANCIA ALCANCES
RECLAMO
Impugnacin de primera instancia que se interpone ante la misma autoridad que dict la resolucin, a ms tardar 8 das despus de notificada.
Administraciones de Rentas o Divisin de Fiscalizacin de la DGI.
Si transcurren 30 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente. Si transcurren 45 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente. Si transcurren 90 das despus de interpuesto el recurso sin resolucin alguna, podr recurrirse de amparo.
REVISIN
Impugnacin de segunda instan- Director General cia que se interpone a ms tarde Ingresos de la dar 8 das despus de notificada DGI. la resolucin denegatoria. Impugnacin de tercera instan- Asesora del Miniscia que se interpone a ms tar- terio de Hacienda y dar 15 das despus de notifica- Crdito Pblico. da la resolucin denegatoria.
APELACIN
Los actos y disposiciones emanados de las municipalidades, pueden impugnarse mediante los recursos de Revisin y de Apelacin, consignados en los artculos 40 y 41 de la Ley No. 40, Ley de Municipios, y sus reformas. La preeminencia, en materia de recursos, de esta Ley sobre
los Planes de Arbitrios y el Decreto No. 3-95, Impuesto sobre Bienes de Inmuebles, fue confirmada por la Excelentsima Corte Suprema de Justicia, mediante sentencia que comentamos en la nota 7 de la pgina 340 y en la nota 2 de la pgina 480 de este libro.
RECURSOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE MUNICIPIOS

TIPO PLAZO INSTANCIA ALCANCES
REVISIN
Recurso de primera instancia Alcalde o Concejo, que se interpone dentro de los segn el caso. primeros 5 das despus de notificada la resolucin. Impugnacin de segunda instan- Concejo. cia que se interpone a ms tardar 5 das despus de notificada la resolucin denegatoria.
Si transcurren 30 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente. Si transcurren 30 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente.
APELACIN
111
CAPTULO I
d. Poder Ejecutivo y lo Contencioso Administrativo. En esta parte concernien-
te a los reclamos que en la va administrativa puede ejercitar el contribuyente, debemos referirnos a dos normas que establecen la posibilidad de interponer otros recursos, sin perjuicio de su estrecha vinculacin con las disposiciones vigentes sobre recursos estrictamente tributarios: Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, Ley No. 290, La Gaceta No. 102, 3 de junio 1998; y Ley de Regulacin de la Jurisdic-
cin de lo Contencioso Administrativo, Ley No. 350, La Gaceta No. 140, 25 de julio 2000.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS DE LA LEY 290

REVISIN
Mediante el Recurso de Revisin se pueden impugnar los actos emanados de los ministerios y dems entes del Poder Ejecutivo, en el trmino de 15 das despus de notificado el acto recurrido. Lo conocer y resolver el rgano responsable del acto. El Recurso de Apelacin se interpondr ante el mismo rgano que dict el acto, dentro de los 6 das posteriores a la notificacin. Lo remitir al superior jerrquico, a los efectos de fallar en el trmino de 30 das. Texto completo en pgina 156.
APELACIN
RECURSOS LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO La accin de lo contencioso administrativo ser admisible contra todos los actos, resoluciones, disposiciones generales, omisiones o simples vas de hecho de la Administracin Pblica que no fueran susceptibles de ulterior recurso en la va administrativa, cuando decidan directa o indirectamente el fondo del asunto, de forma tal que pusieran trmino a la va administrativa o hicieran imposible continuar con su tramitacin. Para ejercer la accin contencioso administrativa ser requisito indispensable haber agotado previamente la va administrativa en la forma establecida por la ley.
CONCEPTO
INSTANCIAS
Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia. Fungir como Tribunal de Apelaciones en el proceso contencioso administrativo, salvo en los casos previstos en los artculos 36 y 120 de esta Ley, en que conoce directamente. Salas de lo Contencioso Administrativo. Se crean en los Tribunales de Apelaciones y estarn integrados por tres miembros propietarios y dos suplentes. La Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal respectivo, conocer de las primeras actuaciones y diligencias, de la suspensin del acto, recibir las pruebas y resolver sobre la demanda mediante sentencia. Recurso de Revisin en Va Administrativa. Es el reclamo que se interpone ante el propio rgano que hubiere dictado el acto administrativo para que lo revise y resuelva l mismo. Recurso de Apelacin en Va Administrativa. Es el reclamo que se interpone en contra del acto administrativo ante el rgano que lo dict, con el objeto de que la impugnacin sea resuelta por la autoridad superior de dicho rgano. Recursos de Reposicin, Reforma y Aclaracin en la Va Contencioso Administrativo. Son aqullos que se interponen ante el Tribunal que dict la resolucin y que tienen por objeto reponer, reformar o aclarar la disposicin dictada. Recurso de Apelacin en lo Contencioso Administrativo. Es el que se interpone ante la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia.
RECURSOS
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CAPTULO II
113
A. Marco jurdico nacional
CAPTULO II
Este Captulo II consta de dos grandes bloques: primero, el marco jurdico nacional que aborda la regulacin, fiscalizacin y administracin de los tributos a cargo del Gobierno Central; y segundo, el apartado sobre normacin tributaria municipal (pg. 476). El contenido de la primera parte que seguidamente expondremos, se resume as: Impuestos y Constitucin Poltica .............115 Normas de aplicacin general ..................118 Imposicin a la renta ..................................275 Gravmenes inmobiliarios .........................331 Tributos al consumo ...................................347 Tasas o derechos .........................................408 Contribuciones especiales .........................443 Penalidad fiscal ...........................................446 Administracin Tributaria ..........................459
114 1 14
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCI Managua, 9 de enero de 1987 No. 5
Preceptos constitucionales sobre tributacin

1 NDICE DE CONTENIDO
Privacidad de la informacin personal2

Arto. 26. Toda persona tiene derecho: 4) A conocer toda informacin que sobre ella hayan registrado las autoridades estatales, as como el derecho de saber por qu y con qu finalidad tienen esa informacin.
(...) La ley fija los casos y procedimientos para el examen de documentos privados, libros contables y sus anexos, cuando sea indispensable para esclarecer asuntos sometidos al conocimiento de los tribunales de justicia o por motivos fiscales. Las cartas, documentos y dems papeles privados sustrados ilegalmente no producen efecto alguno en juicio o fuera de l.
Incentivos a los medios de comunicacin

Arto. 68. Los medios de comunicacin, dentro de su funcin social, debern contribuir al desarrollo de la nacin. Los nicaragenses tienen derecho de acceso a los medios de comunicacin social y al ejercicio de aclaracin cuando sean afectados en sus derechos y garantas. El Estado vigilar que los medios de comunicacin social no sean sometidos a intereses extranjeros o al monopolio econmico de algn grupo. La ley regular esta materia. La importacin de papel, maquinaria y equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, as como la importacin, circula1. ATENCIN. La Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, vigente desde 1987, ha sido objeto de la siguientes reformas: a) Reforma Constitucional para las Elecciones del 25 de Febrero de 1990, Ley S/ No., La Gaceta No. 46, 6 de marzo de 1990. b) Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 192, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. c) Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 330, La Gaceta No. 13, 19 de enero de 2000. Al respecto, sugerimos al lector que antes de estudiar estas disposiciones de la Carta Magna consulte los comentarios de la pgina 42.
115
CAPTULO II
Privacidad de la informacin personal ............ 1 1 5 Incentivos a los medios de comunicacin ...... 1 1 5 Proteccin al patrimonio familiar ..................... 1 1 6 Presupuesto General de la Repblica ............. 1 1 6 Poder tributario, confiscacin y medicamentos1 1 6
Principio de legalidad ......................................... 1 1 7 Universidades ........................................................ 1 1 7 Poder Legislativo y Planes de Arbitrios .......... 1 1 7 Autonoma municipal .......................................... 1 1 7
CAPTULO II
cin y venta de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos de enseanzas, diarios y otras publicaciones peridicas, estarn exentas de toda clase de impuestos municipales, regionales y fiscales.3 Los medios de comunicacin pblicos, corporativos y privados, no podrn ser objeto de censura previa. En ningn caso podrn decomisarse, como instrumento o cuerpo del delito, la imprenta o sus accesorios, ni cualquier otro medio o equipo destinado a la difusin del pensamiento.
Proteccin al patrimonio familiar

Arto. 71. Es derecho de los nicaragenses constituir una familia. Se garantiza el patrimonio familiar, que es inembargable y exento de toda carga pblica. La ley regular y proteger estos derechos. La niez goza de proteccin especial y de todos los derechos que su condicin requiere, por lo cual tiene plena vigencia la Convencin Internacional de los Derechos del Nio y la Nia.
CAPTULO II
Presupuesto General de la Repblica

Arto. 112. La Ley de Presupuesto General de la Repblica tiene vigencia anual y su objeto es regular los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de la administracin pblica. La ley determinar los lmites de gastos de los rganos del Estado y deber mostrar las distintas fuentes y destinos de todos los ingresos y egresos, los que sern concordantes entre s. La Asamblea Nacional podr modificar el proyecto de presupuesto enviado por el Presidente de la Repblica, pero no se puede crear ningn gasto extraordinario sino por ley y mediante creacin y fijacin, al mismo tiempo, de los recursos para financiarlos. La Ley de Rgimen Presupuestario regular esta materia. Toda modificacin al Presupuesto General de la Repblica que suponga aumento o disminucin de los crditos, disminucin de los ingresos o transferencias entre distintas instituciones, requerir de la aprobacin de la Asamblea Nacional. La Ley Anual de Presupuesto no puede crear tributos.
Potestad tributaria, no imposicin confiscatoria y exencin a medicamentos, rtesis y prtesis

Arto. 114. Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. Se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Estarn exentas del pago de toda clase de impuesto los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis; lo mismo que los insumos y materia prima necesarios para la elaboracin de esos productos, de conformidad con la clasificacin y procedimientos que se establezcan.
3. Los Anexos A, B y D de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial (La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999), contienen el listado de bienes exentos en favor de los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos y de la industria de artes grficas. Dichos Anexos fueron publicados en La Gaceta
116
PRECEPTOS CONSTITUCIONALES SOBRE TRIBUTACIN
Principio de legalidad
Arto. 115. Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley.
Universidades
Arto. 125. Las universidades y centros de educacin tcnica superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, de acuerdo con la ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales. Sus bienes y rentas no podrn ser objeto de intervencin, expropiacin ni embargo, excepto cuando la obligacin que se haga valer, tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o laborales. Los profesores, estudiantes y trabajadores administrativos participarn en la gestin universitaria. Las universidades y centros de educacin tcnica superior, que segn la ley deben ser financiados por el Estado, recibirn una aportacin anual del seis por ciento del Presupuesto General de la Repblica, la cual se distribuir de acuerdo con la ley. El Estado podr otorgar aportaciones adicionales para gastos extraordinarios de dichas universidades y centros de educacin tcnica superior. Se garantiza la libertad de ctedra. El Estado promueve y protege la libre creacin, investigacin y difusin de las ciencias, la tecnologa, las artes y las letras, y garantiza y protege la propiedad intelectual.
CAPTULO II
Poder Legislativo y Planes de Arbitrios

Arto. 138. Son atribuciones de la Asamblea Nacional: 27)Crear, aprobar, modificar o suprimir tributos, y aprobar los planes de arbitrios municipales.
Autonoma municipal
Arto. 177. Los municipios gozan de autonoma poltica administrativa y financiera. La administracin y gobiernos de los mismos corresponde a las autoridades municipales. La autonoma no exime ni inhibe al Poder Ejecutivo ni a los dems poderes del Estado, de sus obligaciones y responsabilidades con los municipios. Se establece la obligatoriedad de designar un porcentaje suficiente del Presupuesto General de la Repblica a los municipios del pas, el que se distribuir priorizando a los municipios con menos capacidad de ingresos. El porcentaje y su distribucin sern fijados por la ley. La autonoma es regulada conforme la Ley de Municipios, que requerir para su aprobacin y reforma de la votacin favorable de la mayora absoluta de los diputados. Los gobiernos municipales tienen competencia en materia que incida en el desarrollo socio-econmico de su circunscripcin. En los contratos de explotacin racional de los recursos naturales ubicados en el municipio respectivo, el Estado solicitar y tomar en cuenta la opinin de los gobiernos municipales antes de autorizarlos. La Ley de Municipios deber incluir, entre otros aspectos, las competencias municipales, las relaciones con el gobierno central, con los pueblos indgenas de todo el
117
LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN:

GUA TEMTICA POR ARTCULOS
I Inadmisibilidad de terceras: 80 Indicios: 115 Inicio del procedimiento ejecutivo: 46 Intervencin del Fiscal de Hacienda: 63 Inventarios: 38 Implicancia de funcionarios: 117 Incumplimiento de retenedores: 44 J Jueces, prohibiciones: 41 Jueces competentes: 48, 49 Jueces, multas a los: 102 Juicio ejecutivo: 46, 47 L Legalidad, principio de: 3 Legalidad de las exenciones: 16 M Mandamiento de ejecucin: 53, 56 Mora, de la: 24 Mora, requerimiento por: 45 Multas, acumulacin, del cobro: 96, 108, Multas por alteracin de contabilidad: 92 Multas por declaracin fiscal inexacta: 97 Multas declaracin tarda de exentos: 93 Multas por diversas formas de evasin: 94 Multas incumplimiento de retenedores: 100 Multas incumplimiento de terceros: 105 Multas por presentacin tarda: 22 Multas por otras causas: 95 Multas timbres fiscales: 98 Multas: notarios, jueces y registradores: 102 Multa por simulacin en compraventa: 104 Mutuo, obligaciones derivadas del: 42 N Nomenclatura fiscal: 4 Notarios, obligaciones: 35, 36, 38 Notarios, multas: 102 No contribuyente: 7 O Obligaciones de contribuyentes y retenedores: 43, 112, 113 Obligaciones derivadas del mutuo: 42 Obligaciones de los notarios: 35 y 36 Obligacin de registradores pblicos: 37 Obligacin de los retenedores: 43 Objeto de la ley: 1 Oficio del Director General de Ingresos: 50 Oportunidad de la declaracin y del pago de impuestos: 22 Oposicin del ejecutado: 61 Organismo fiscalizador: 110 Origen del crdito fiscal: 18 P Pago, del crdito fiscal: 28 Pago, requerimiento: 45 Pago, solidaridad: 6 Pago de impuestos en crdobasl: 11 Pago, declaracin para efectuar: 22 Prescripcin del crdito fiscal: 29 Prescripcin extraordinaria: 31 Prescripcin, cuando no aplica la: 32 Prescripcin, a instancia de parte: 30 Principio de legalidad: 3 Procedimiento ejecutivo, naturaleza: 47 Prohibicin a los registradores: 40 Pruebas del contribuyente: 21 R Recargo por mora: 25 Recurso ordinario: 87 Recursos resoluciones por multas: 109 Renuencia del adjudicatario: 73 Reparos y rectificaciones del Fisco: 21 Representacin legal de los fiscales: 52 Responsabilidad solidaria: 6, 107 Registradores pblicos, obligaciones: 37 Registradores pblicos, prohibiciones: 40 Retenciones adicionales: 54, 58 Requisitos y alcances de la solvencia: 8 Requerimiento de pago: 45 Responsabilidad de jueces de distrito: 41 Responsabilidad solidaria: 6 Retenciones, alcances: 58 Retenciones adicionales: 54 Revisiones de oficios: 20 Retenedores, obligaciones: 43, 112, 113 Retenedores, sancin por incumplir: 44 S Sanciones, naturaleza: 91 Sanciones fiscales, acumulacin: 96 Sanciones incumplimiento del retenedor: 44 Sigilo bancario: 12 Sinnimos en la Ley: 118 Solidaridad responsabilidad de pago: 6, 107 Solvencia, cundo debe presentarse: 9 Solvencia: alcances, otorgamiento, validez: 8 Solvencia y boleta de no contribuyente: 7 Subasta: 70, 71, 72 T Tasaciones y revisiones de oficio: 20 Terceras admisibles: 76 Terceristas, derechos del: 80 Terceras, inadmisibilidad: 79 Trmino de la distancia: 88 Trmino del emplazamiento y expresin de agravios: 84 Trmite de la apelacin: 81 Trmite de la tercera: 77 Traslado terceras a justicia ordinaria: 78 Tribunales competentes: 48,49 Tribunal, mbito de conocimiento: 86 V Verificacin mandamiento de ejecucin: 56 Vigencia y derogacin: 119
A Agencia procuratoria: 89 Anotaciones preventivas: 40 Apelacin: 66, 81, 82, 83 Auditores; obligaciones y facultades: 111 Avalo, para subasta: 70 Autoridad fiscal, facultad: 20, 21, 111, 114 Audiencia, por reparos: 21 B Boleta de no contribuyente: 7 Bienes embargados: 69, 70 Bienes embargados: 69 C Cobro ejecutivo: 46, 47 Costas, condena en: 90 Condonacin del crdito fiscal: 34 Contribuyente, obligaciones: 113 Contabilidad: 112 Competencia, determinacin de la: 49 Compensacin del crdito fiscal: 33 Crdito fiscal, concepto: 5 Crdito fiscal por fallo ejecutoriado: 19 Crdito fiscal, origen: 18 Crdito fiscal en caso de concurso, quiebra o suspensin de pago: 116 Crdito fiscal, caucin del: 26 Crdito fiscal, extincin: 27 D Derecho supletorio: 2 DGI, facultades: 20,21,114 Demanda ejecutiva: 50, 51, 52 Deudor del crdito fiscal: 14 Declaracin, cundo presentarla: 22 E Ejecucin, mandamiento de: 53 Ejecucin, ampliaciones de la: 75 Ejecucin judicial: 67 Ejecucin, alcances de la: 68 Embargo bienes muebles e inmuebles: 55 Embargo, facultades del ejecutor: 57 Embargo a empresas: 60 Entrega de bienes ejecutados: 74 Excepciones, sobre las: 62 Excepciones del retenedor depositario: 59 Exenciones, son intransferibles: 17 Exenciones, legalidad de las: 16 Exenciones taxativas: 15, 16 Exigibilidad del crdito: 23 Expropiacin, efectos fiscales de la: 13 Extincin del crdito fiscal: 27 F Fallo del juez o apertura a pruebas: 64 Fallo despus de rendida la prueba: 65 Fallo del tribunal: 85 Funcionarios, implicancia: 117 Garantas, a favor del crdito fiscal: 26
CAPTULO II
118 1 18
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXVI Managua, 30 de junio de 1962 No. 146
Legislacin Tributaria Comn

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ..................................... 1 1 9 Deudor del crdito fiscal .................................... 1 2 2 Nacimiento del crdito fiscal ............................. 1 2 4 Extincin del crdito fiscal ................................. 1 2 6 Obligaciones de terceros .................................... 1 2 7
Cobro judicial de crditos fiscales .................... 1 3 0 Sanciones .............................................................. 1 3 6 Fiscalizacin tributaria ........................................ 1 3 9 Disposicin especial ............................................. 1 4 2 Disposiciones finales ........................................... 1 4 2
CAPTULO II
El Presidente de la Repblica, A sus habitantes, sabed que el Congreso ha ordenado lo siguiente:
Decreto No. 713

La Cmara de Diputados y la Cmara del Senado de la Repblica de Nicaragua Decretan la siguiente Ley llamada:
LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN
I Disposiciones generales
Objeto de la Ley1
Arto. 1. La presente Ley tiene por objeto establecer normas que rigen en forma comn para todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta est encomendada a la Direccin General de Ingresos, en virtud del artculo 1o. del Decreto Legislativo No. 243 de 28 de junio de 1957, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 de 29 de junio de 1957, Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.2
Derecho supletorio
Arto. 2. En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarn las normas del derecho comn.
Arto. 3. Todo impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la ley y, en consecuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analoga.
1. 2.
ADVERTENCIA. Los subttulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
119
Nomenclatura fiscal
Arto. 4. En la aplicacin de esta ley y dems leyes tributarias se atender a la nomenclatura fiscal.3
Crdito fiscal
Arto. 5. Crdito fiscal es el derecho que tiene el Fisco a una prestacin en dinero o en especie que le deban en virtud de un impuesto, derecho, producto, o aprovechamiento.
Responsabilidad solidaria
Arto. 6. Cuando dos o ms personas estn obligadas por un mismo crdito fiscal, su responsabilidad ser solidaria.
Solvencia fiscal y boleta de no contribuyente

CAPTULO II
Arto. 7. Solvencia es la situacin jurdica de los particulares que han satisfecho los crditos fiscales a que estuvieren obligados. El documento que sobre esa situacin extienda la Direccin General de Ingresos, se conocer con el nombre de solvencia, y puede referirse a la totalidad o slo a una parte de los crditos fiscales. No ser contribuyente significa que no corresponde a determinada persona pagar alguno o algunos impuestos, debido a que goza de exencin legal, o porque est en la situacin de cuanta no gravada por la ley impositiva. Las certificaciones que acrediten la solvencia o el hecho de no ser contribuyente sern extendidas por la Direccin General de Ingresos o sus oficinas delegadas. Tales certificaciones slo producirn presuncin de que existe el estado o situacin jurdica a que se refieran, y esta presuncin puede desvanecerse con cualquier prueba en contrario.4
Requisitos y alcances de la solvencia

Arto. 8. La solvencia slo puede extenderse a los contribuyentes que estn al da en el pago de sus impuestos y cuando siendo responsables o retenedores de impuestos hayan cumplido con sus obligaciones como tales. Cuando las asignaciones estn pendientes de satisfaccin, ya sea por recurso de los particulares, o por plazos especiales para el pago, concedidos en virtud de la ley que lo permita, deber extenderse la solvencia si se otorgare garanta del crdito fiscal. La solvencia fiscal tendr validez hasta el da en que el contribuyente est obligado a hacer su nuevo pago. Sin embargo, cuando se trate de responsables o retenedores de impuestos, la solvencia tendr validez por un perodo de cuarenta y cinco (45) a noventa (90) das atendiendo al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en los tres ltimos perodos, por lo menos. La boleta de no contribuyente ser vlida hasta el trmino del perodo fiscal que fue extendida. La solvencia, una vez extendida, podr ser usada para cualquiera de los actos en que sea
3.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
120
necesario presentarla, independientemente de la finalidad para la cual fue solicitada y extendida.5
Cundo debe presentarse la solvencia

Arto. 9. Ser necesario presentar solvencia fiscal o boleta de no contribuyente en los siguientes casos: c) Para toda clase de importaciones con carcter comercial.6
Facultad del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Arto. 10. Cuando un objeto o prestacin de valor determinable estuviere sujeto a impuestos y no se hubiese determinado su valor en el documento respectivo, la determinacin se har por el Ministerio de Hacienda.7
Unidad monetaria y pago de tributos

CAPTULO II
Arto. 11. Todo acto o contrato que se acordare en moneda extranjera y que estuviere sujeto al pago de impuesto, deber ser calculado y pagado al tipo oficial de cambio, con las excepciones siguientes:8 a) Cuando el acto o contrato est sujeto a retencin o recaudacin de impuestos, stos debern declararse y enterarse al Fisco en moneda extranjera, salvo en el pago de pasivos. Las personas naturales o jurdicas que habitualmente operan en moneda extranjera, debern calcular, declarar y pagar sus impuestos en la misma moneda.
b)
Sigilo bancario
Arto. 12. Las instituciones bancarias no estarn obligadas a suministrar a las oficinas fiscales ningn informe en relacin con las cuentas de depsitos de sus clientes.9
Efectos fiscales de la expropiacin

Arto. 13. En los juicios de expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters social, una vez cumplida por el expropiante la orden del juez de que se le deposite el monto de la indemnizacin, el mencionado funcionario requerir de oficio, o a peticin de parte, a la oficina fiscal respectiva un informe acerca del valor en que haya sido estimada para fines impositivos la propiedad expropiada. Si no hubiese estimacin fiscal por falta de declaracin, o si el valor fuere inferior al avalo que ha servido de base
5. 6.
En el presente artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 164, La Gaceta No. 63, 21 de noviembre de 1979. Este artculo incluye la reforma del Decreto No. 30-90, La Gaceta No. 149, 6 de agosto de 1990, y ulteriores modificaciones del Acuerdo Ministerial No. 10-92, La Gaceta No. 163, 25 de agosto de 1992, y Acuerdo Ministerial No. 19-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Toda alusin al Ministerio de Finanzas o Ministerio de Hacienda, deber entenderse como Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. As reformado por el Decreto No. 262, La Gaceta No.101, 9 de mayo de 1987. Vista la relacin que existe entre este artculo y la Ley Monetaria, Decreto No. 1-92, La Gaceta No. 2, 7 de enero de 1992, sugerimos
7.
8.
121
para la indemnizacin correspondiente, el juez no entregar sta al expropiado mientras no efecte los ajustes impositivos ante las oficinas fiscales. Lo anterior no producir ninguna suspensin de los otros trmites y actuaciones que pueda gestionar el expropiante o el expropiado dentro del juicio de expropiacin. Si el expropiante entregare la indemnizacin al expropiado directamente, l ser responsable de las cantidades que el Fisco dejare de percibir por la falta de ajuste.10
II Deudor del crdito fiscal

Concepto
Arto. 14. Deudor del crdito fiscal es toda persona natural o jurdica que, de acuerdo con la ley, est obligada al pago de una prestacin a favor del Fisco.
CAPTULO II
Exenciones taxativas
Arto. 15. Estn exentos del pago de impuestos:11 1) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior, de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, tales actividades no estarn exentas del pago de impuestos; Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense sobre los bienes que a cualquier ttulo les pertenezcan, y las importaciones que efecten para el uso exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias; Los gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su representacin diplomtica, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados exclusivamente al culto, as como su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios; Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fi-
2)
3) 4)
5)
10.
Ibid. Sugerimos relacionar este artculo con los contenidos tributarios de la Ley de Expropiacin, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1976, a saber: Arto. 32. La transmisin del dominio por causa de expropiacin y toda la documentacin referente a aqulla, quedan exentas de todo impuesto. En los expedientes que se instruyan conforme esta Ley se usar papel comn, sin causarse derecho alguno. La propiedad o tenencia de los Bonos estar libre de todo impuesto, sea presente o futuro, ordinario o extraordinario, de carcter nacional o local, o de cualquier otra naturaleza, a que pudieran hallarse sujetos en cualquier tiempo. El ingreso proveniente de pagos referentes a los cupones o Bonos y al rescate de los mismos, ya sea por razn de inters, amortizacin o por otra causa, estar exento de Impuesto sobre la Renta.
Arto. 46.
11.
En este artculo fueron incorporadas las reformas y adiciones de las siguientes leyes: a) Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997; y b) Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
122
nes de lucro, que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en lo que se refiere a su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios; 6) Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa;12 Las importaciones o enajenaciones de libros, cuadernos, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas en cualquier forma de presentacin, como norma constitucional expresa, as como las materias primas, maquinarias, equipos y refacciones y los servicios de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de esos productos; Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de esos productos, como norma constitucional expresa; Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales, destinadas a proyectos de beneficio social, las que necesitarn la autorizacin del Ministro de Finanzas. En el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo; y Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme se detallan a continuacin:
CDIGO 1901.10.10.10 1901.10.10.90 1901.10.90.10 DESCRIPCIN Leche modificada Las dems Preparaciones para la alimentacin de lactantes (Leches maternizadas)
7)
8)
CAPTULO II
9)
10)
Legalidad de las exenciones

Arto. 16. No habr ms exenciones que las establecidas en el artculo precedente y las que se otorguen por disposiciones constitucionales o por disposiciones legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o concesin, que no se deriven de una disposicin legal expresa.13
Las exenciones son intransferibles

Arto. 17. Las exenciones establecidas en el artculo 15, son personalsimas y no se extendern a los casos en que las personas hayan asumido la obligacin del impuesto debido por otras personas.
12.
En relacin a los numerales 6) y 7) de este artculo, debe aclararse que los Anexos "A", "B" y "D" de la Ley No. 303, contienen el listado de bienes exentos en favor de los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos y de la industria de artes grficas, los cuales fueron publicados en La Gaceta No. 67, 13 de abril 1999.
123
III Del nacimiento del crdito fiscal

Origen
Arto. 18. El crdito fiscal nace tan pronto como se realizan actos o surgen situaciones jurdicas que, de acuerdo con la ley, causan impuestos, derechos, productos o aprovechamientos.
Crdito fiscal por fallo ejecutoriado

Arto. 19. Cuando la determinacin de la situacin jurdica del acto que d origen al crdito fiscal, o la liquidacin de ste dependan de fallo de las autoridades fiscales, el crdito fiscal nace quince das despus de la notificacin del fallo ejecutoriado, entendindose por tal, aqul que no admite recurso.14
CAPTULO II
Tasaciones y revisiones de oficio

Arto. 20. Siempre que una ley establezca que el contribuyente est obligado a presentar declaracin, o que un impuesto se pagar con base en declaraciones del contribuyente, ello significa que el Fisco puede exigir a todas las personas a quienes se presuma deudoras del crdito fiscal respectivo, que presenten aqulla bajo el apercibimiento si no lo hacen, de tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar, y de declararlas incursas en una multa equivalente al triple del impuesto tasado as de oficio. Cuando fueren presentadas las declaraciones correspondientes, las autoridades fiscales revisarn de oficio, las tasaciones hechas. El Fisco podr hacer la exigencia a que se refiere el primer prrafo de este artculo, una vez que los crditos fiscales sean exigibles; y en la prevencin a los particulares, deber sealrseles un plazo no menor de diez das para que presenten su declaracin.15 Cuando un contribuyente al presentar su declaracin de bienes inmuebles o al hacer la manifestacin acerca de los cambios relativos a los mismos, expresase que una o ms de sus propiedades han sido vendidas, donadas o enajenadas por cualquier otro ttulo, total o parcialmente, a las personas que especficamente enumere; y exprese que en las declaraciones de esas personas se encuentran incluidas las propiedades que dice haber traspasado, la Direccin General de Ingresos, o la Administracin de Rentas respectiva, deber constatar lo dicho por el declarante en los cuadros de declaracin de las personas mencionadas y, si fuere cierto, excluir las propiedades del declarante que aparezcan en las otras declaraciones.16 Cuando el adquirente no hubiese incluido en su declaracin el bien adquirido, para que la Direccin General de Ingresos o la Administracin de Rentas respectiva excluya de la declaracin del interesado los bienes trasmitidos, bastar que ste acompae constancia del notario o del juez que autoriz la escritura correspondiente, con
14.
ATENCIN. Este contenido debe estudiarse en estrecha relacin con el artculo 26 de la presente Ley, pgina 126. Ntese que mientras el artculo 19 se refiere al nacimiento del crdito fiscal por fallo ejecutoriado, el artculo 26 establece modalidades para garantizar el crdito fiscal en el entendido que ya existe. En este prrafo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. En este prrafo se incorpor la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
15. 16.
124
los datos registrales que identifiquen la propiedad, sealando adems el nmero y fecha de la escritura y el hecho de haber librado testimonio de la misma. Esta constancia ser suficiente para el fin indicado, aun cuando el adquirente haya o no hecho inscribir a su nombre la propiedad en el Registro Pblico respectivo, en cuyo caso la Direccin General de Ingresos incluir de oficio, en la declaracin de ste, la propiedad adquirida.17
Reparos y rectificaciones del Fisco

Arto. 21. Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto; y por lo tanto podrn hacer reparos, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes. De todo lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y recibrsele dentro de los ocho das siguientes las pruebas que tenga a bien presentar.18
CAPTULO II
Oportunidad de la declaracin y del pago de impuestos

Arto. 22. Toda declaracin debe presentarse en el tiempo previsto por la ley y efectuando el pago del impuesto ah establecido. Si el contribuyente respectivo presentare la declaracin fuera de tiempo, deber pagar las multas por presentacin tarda o recargos por mora adelante contemplados. Si concurrieren al mismo tiempo las circunstancias de presentacin tarda de la declaracin y pago tardo del respectivo impuesto, solamente se pagar el recargo relativo al ltimo concepto.19
Exigibilidad del crdito

Arto. 23. El crdito fiscal ser exigible y el contribuyente caer en mora al expirar el plazo que la ley seala para su satisfaccin. Si no sealare el plazo, el crdito ser exigible quince das despus de que se le haya notificado legalmente. Esta notificacin, as como las otras contempladas en esta ley, se harn por medio de secretarios notificadores o por correo certificado con aviso de retorno o acuse de recibo.20
Mora
Arto. 24. El obligado al pago de un crdito fiscal incurrir en mora tan pronto como el crdito sea exigible, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o extrajudicial. En los impuestos en que sea obligatorio presentar declaracin, el contribuyente que no la presente, incurrir en mora por el solo hecho del vencimiento del plazo en que debi presentarla.
17. 18. 19.
Los dos ltimos prrafos del artculo 20 fueron agregados por el Decreto Legislativo No. 1734, La Gaceta No. 231, 10 de octubre de 1970. Este prrafo incorpora la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. El artculo 22 aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
125
Recargo por mora

Arto. 25. Toda persona que presente tardamente una declaracin de impuesto e incurra en mora deber pagar el crdito correspondiente con un recargo que no exceda del 10% mensual, capitalizable cada ao, el que deber liquidarse a partir de la fecha en que ha incurrido en mora y por los das que sta ha durado.21
Respaldo del crdito fiscal

Arto. 26. Para garantizar el crdito fiscal, slo se admitirn las siguientes cauciones:22 a) Depsitos en garanta en el Banco Central de Nicaragua; susceptibles de retiro de parte del depositante nicamente mediante autorizacin de la autoridad fiscal respectiva, la cual slo se dar cuando el crdito fiscal sea satisfecho o se demuestre que no corresponda su cobro; y de parte del Fisco, en aplicacin para el pago del crdito cuando recayere sentencia definitiva sobre su exigibilidad; y Garanta del sistema financiero nacional o de compaas de seguros a satisfaccin de la Direccin General de Ingresos.23
CAPTULO II
b)
IV De la extincin del crdito fiscal

Causas de extincin
Arto. 27. El crdito fiscal se extingue: 1) Por el pago; 2) Por la prescripcin; y 3) Por la compensacin.
Pago
Arto. 28. El pago a que se refiere el artculo precedente debe ser por la totalidad del crdito fiscal y deben concurrir respecto a l todas las circunstancias de lugar, tiempo, forma y autoridad receptora que la ley establezca. En el pago, las fracciones de un crdoba se ajustarn cuando sean mayores de cincuenta centavos, a la totalidad del crdoba siguiente, y cuando sea inferior a cincuenta centavos, al crdoba inmediato anterior.24
Prescripcin
Arto. 29. Todo crdito fiscal prescribe en cuatro aos a contar de la fecha en que comenzare a ser exigible. La prescripcin puede ser interrumpida mediante cualquier gestin de cobro, judicial o extrajudicial hecha conforme lo dispuesto en el artculo 23.25
21. 22. 23.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 262, La Gaceta No. 101, 9 de mayo de 1987. Sugerimos relacionar esta disposicin con el artculo 19 de la presente Ley. El inciso b) de este artculo incorpora la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
126
La prescripcin opera a instancia de parte

Arto. 30. La prescripcin que extingue el crdito fiscal no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los contribuyentes cuando se les quiera hacer efectivo un crdito fiscal prescrito.
Prescripcin extraordinaria
Arto. 31. El crdito fiscal del cual el Estado no haya tenido conocimiento, ya sea por declaracin fraudulenta del contribuyente o por la ocultacin de bienes o rentas, no prescribir por el lapso establecido en el artculo 29, sino nicamente despus de seis aos a contar de la fecha en que debi ser exigible.
Cundo no aplica la prescripcin

Arto. 32. La prescripcin no corre para los impuestos que gravan actos o contratos contenidos en documentos que deban inscribirse.
CAPTULO II
Compensacin
Arto. 33. La compensacin podrn alegarla los contribuyentes como excepcin perentoria cuando les fuere exigido en juicio un crdito fiscal; siempre que concurran los requisitos que para el efecto exige el Cdigo Civil. Fuera de juicio, la compensacin podrn acordarla las autoridades fiscales de oficio, o a solicitud de parte.
Condonacin de crditos fiscales, multas y recargos

Arto. 34. Las autoridades administrativas no podrn condonar ningn crdito fiscal. Tampoco sus multas y recargos en ms del cincuenta por ciento, salvo cuando se alegare y demostrare justa causa.
V Obligaciones de los notarios, registradores, funcionarios y terceros

Notarios
Arto. 35. Los notarios no podrn autorizar escrituras pblicas de contratos en que se constituyan o traspasen derechos reales sobre bienes inmuebles si no se les presentan:26 a) b) Solvencia fiscal o boleta de no contribuyente, de las partes contratantes; Recibo fiscal del impuesto sobre trasmisin de derechos relativos a bienes inmuebles.
De los documentos mencionados deber el notario hacer una breve relacin en la Escritura indicando nmeros, fechas y valores en ellos consignados. Tambin deber acompaar copia o copias, segn el caso, al registrador y dejarse el original para
26.
Debe recordarse: a) En el presente caso la solvencia fiscal ya no es requisito obligatorio, por causa de las reformas del artculo 9 de esta Ley; b) El Decreto No. 724, Ley de Impuesto sobre Transmisiones de Derechos Relativos a Bienes Inmuebles, fue derogado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta, No. 247, 24
127
los anexos del protocolo; mas si por circunstancias de urgencia que l mismo calificar, le fuere imposible obtenerlos antes del otorgamiento, podr proceder a ste, pero en el testimonio deber hacer la relacin que se expresa en la parte primera de este prrafo y acompaar las copias como se indica.27 Arto. 36. Los notarios no autorizarn escrituras pblicas en los casos siguientes: a) b) Si por el documento mediante el cual las partes acreditan su derecho o personera no se ha pagado el Impuesto de Timbres respectivo; Si existen discrepancias entre las caractersticas que respecto del nombre del dueo, inscripcin en el Registro, cabida y mejoras de un inmueble sealaren el ttulo de la propiedad y las constancias de declaracin extendidas por las oficinas fiscales; y Cuando una persona comparezca bajo un nombre diferente del que conste ante las oficinas fiscales, siempre que tal circunstancia ocurra para disfrazar u ocultar su verdadera identidad, con fines de evadir impuestos que pudieran serle aplicados.
c)
CAPTULO II
Respecto de escrituras pblicas de enajenacin de bienes adquiridos por herencia y legados, se prohibe autorizar las escrituras de enajenacin si antes no se hubiese pagado el impuesto sucesorio respectivo.28
Registradores pblicos
Arto. 37. Los registradores pblicos estn obligados a informar diariamente a la Direccin General de Ingresos o a la Administracin de Rentas, en formatos que estas mismas oficinas suministrarn, acerca de todo documento presentado para su registro, especificando nombre y calidades de los interesados en l, naturaleza del acto o contrato, y monto involucrado en el documento respectivo.29
Inventarios
Arto. 38. Los notarios no tramitarn solicitudes de inventarios ms all del primer auto de faccin si no se les presentare solvencia del solicitante.
Requisitos adicionales
Arto. 39. Los jueces, partidores y notarios, mientras no se haya pagado el Impuesto de Herencias y Legados, no expedirn hijuelas, certificaciones o testimonios relativos a actos particionales.30
Prohibicin a los registradores y anotaciones preventivas

Arto. 40. Los registradores pblicos no inscribirn ningn documento en el que se hayan omitido los requisitos o se hayan violado las prohibiciones establecidas en los artculos
27. 28. 29. 30.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. La Ley de Impuesto sobre Herencias y Legados, Decreto No. 725, fue derogada mediante Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. Nuevamente aclaramos: la Ley de Impuesto sobre Herencias y Legados, Decreto No. 725, fue derogada
128
precedentes; sin embargo los interesados podrn pedir anotacin preventiva de los ttulos que presenten y que no sean inscribibles de acuerdo a lo anteriormente establecido; estas inscripciones surtirn sus efectos por un lapso de seis meses de acuerdo con el artculo 3964 C.31
Responsabilidad de los jueces de distrito

Arto. 41. Los jueces de distrito no tramitarn ninguna demanda civil o mercantil, salvo las expresamente exceptuadas en el artculo 9, si no les presenta constancia de solvencia o de no ser contribuyente de impuestos directos el actor o actores. Tampoco tramitarn demandas ejecutivas por deudas de dinero o especie, ni ejecuciones de sentencias en que se haya condenado al pago de dinero o especie, si no se les presentare constancia de que el adeudo ha sido declarado por el acreedor en la oficina fiscal, siempre que se haya constituido o haya quedado ejecutoriado antes del uno de julio inmediatamente precedente a la fecha de presentacin de la demanda o de la iniciacin del juicio de ejecucin.32
CAPTULO II
Obligaciones derivadas del mutuo

Arto. 42. El que por un prstamo a mutuo deba a otro alguna cantidad de dinero, est en la obligacin de deducir y retener el equivalente a lo que en concepto de impuesto correspondiente a la suma adeudada tuviere el acreedor que pagar a la Direccin General de Ingresos, siempre que el crdito estuviere ya vencido y que el acreedor no hubiere pagado el impuesto vencido correspondiente a ese crdito a la fecha del vencimiento de la deuda. La retencin se har en la forma y monto que determinen las leyes y reglamentos respectivos. Los retenedores, que sern solidariamente responsables de las sumas que retengan o deban retener, con las responsabilidades de un depositario judicial, debern efectuar el entero dentro de diez das de hecha la retencin, en la Administracin de Rentas respectiva, percibiendo la boleta nica, cuyo monto ser entregado como efectivo al acreedor, quien con dicha boleta nica comprobar el pago del impuesto, siendo hasta entonces que el acreedor estar obligado a la cancelacin del adeudo.33
Obligacin de los retenedores

Arto. 43. El tercero que en virtud de leyes fiscales est obligado a retener sumas de dinero de los contribuyentes, debe enterar esas sumas en las instituciones sealadas por la ley respectiva, a ms tardar siete das despus de haberlas retenido excepto cuando se trate de los responsables a que se refiere el Decreto Legislativo No. 663 del 15 de noviembre de 1974 (Ley sobre Impuesto General de Ventas y Selectivos de Consumo), publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 262, 16 de noviembre de 1974, y sus reformas,34 los que harn el entero en el plazo y forma sealados en dicho Decreto.35
31. 32. 33. 34. 35.
As reformado por el Decreto No. 1697, La Gaceta No. 134, 17 de junio de 1970. En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. As reformado por el Decreto No. 1321, La Gaceta No. 54, 6 de marzo de 1967. Este Decreto fue derogado por la Ley de Impuesto General al Valor, Decreto No. 1531, La Gaceta No. 248, 26 de diciembre de 1984; y reimpreso en La Gaceta No. 51, 13 de marzo de 1985. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
129
Sanciones por incumplimiento del retenedor

Arto. 44. La falta de entero dentro del plazo indicado har incurrir al retenedor en un recargo del diez por ciento mensual, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que pudiere incurrir.
VI Del cobro judicial de los crditos fiscales

Requerimiento de pago
Arto. 45. Si un contribuyente cayere en mora, el Director General de Ingresos o el funcionario que ste autorice, dirigir nota al deudor requirindolo de pago y notificndole que si no pone fin a la mora dentro del trmino de quince (15) das, ordenar el procedimiento ejecutivo para hacer efectivo el respectivo crdito fiscal.36
CAPTULO II
Inicio del procedimiento ejecutivo

Arto. 46. Una vez transcurrido el lapso de espera de que habla el artculo anterior, el Director General de Ingresos ordenar sin ms trmite la iniciacin del procedimiento ejecutivo, para la efectividad del crdito fiscal.
Alcances del procedimiento ejecutivo

Arto. 47. El procedimiento ejecutivo para hacer efectivos los crditos fiscales ser el que se establece en los artculos siguientes, y por lo tanto, los trmites del juicio ejecutivo que se establecen en las leyes comunes, no sern aplicables en estos casos.
Tribunales competentes
Arto. 48. Sern tribunales competentes, para conocer de estos juicios, los jueces de distrito de lo civil y en segunda instancia las salas de lo civil de las cortes de apelaciones respectivas, los cuales tramitarn los asuntos de conformidad con las reglas especiales que en esta Ley se establecen.37
Determinacin de la competencia
Arto. 49. La competencia para conocer en estos juicios la tendr el juez del domicilio del deudor del crdito fiscal, o el del lugar donde estuvieren situados los bienes perseguidos, a eleccin del Fisco.
Oficio del Director General de Ingresos

Arto. 50. Al ordenar el Director General de Ingresos la iniciacin del procedimiento judicial segn qued establecido en el artculo 47, pasar al Fiscal General o al Fiscal o Fiscales Especficos de Hacienda un oficio en que indicar el nombre y domicilio de los deudores de los crditos en mora, la cuanta de estos ltimos y el origen de dichos crditos, especificando las sumas concretas que provengan de cada uno de los diversos impuestos o derechos. Tambin
36. 37.
Ibid. Ibid.
130
indicar, en el mismo oficio, cundo cay en mora el crdito y el tipo de recargo o multa que le fuere aplicable por la mora.
Naturaleza jurdica del oficio y escrito de demanda

Arto. 51. El oficio a que se refiere el artculo anterior, prestar mrito ejecutivo y deber ser acompaado por el Fiscal de Hacienda en su escrito de demanda. El escrito de demanda contendr, adems, los requisitos generales que debe contener toda demanda de conformidad con las leyes comunes.
Representacin legal de los fiscales

Arto. 52. Los fiscales para acreditar su representacin debern acompaar a la demanda certificacin del acuerdo de su nombramiento, fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, as como del acta de su toma de posesin, extendida por el Oficial Mayor del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.38
CAPTULO II
Mandamiento de ejecucin
Arto. 53. Recibida la demanda el juez respectivo librar en la misma audiencia el mandamiento de ejecucin contra el deudor del crdito fiscal. Este mandamiento contendr: a) b) c) d) e) El nombre del deudor a quien se demanda; El concepto y monto de la deuda; La orden de requerir de pago al deudor; La orden de embargarle, si no pagare en el acto, bienes en cantidad suficiente para cubrir el crdito fiscal, con sus recargos y multas, ms las costas del juicio; y La orden de depositar los bienes muebles embargados en persona de responsabilidad y arraigo nombrada por el fiscal.39
Retenciones adicionales
Arto. 54. Si el fiscal en su demanda hubiese sealado entre los bienes susceptibles de embargo, sueldos, salarios, pensiones, crditos activos, u otras prestaciones en numerario que hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendr, adems de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retencin de estas prestaciones en numerario.
Embargo de bienes muebles e inmuebles

Arto. 55. El embargo de bienes inmuebles se practicar con slo la inscripcin del mandamiento en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad de captura material; el juez comunicar al dueo o poseedor el embargo practicado, a fin de que l asuma las obligaciones de depositario. Los muebles se embargarn mediante su aprehensin material y entrega al depositario.
38. 39.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. El requisito del mandamiento judicial consignado en el literal e), debe relacionarse con la Ley No. 155, sobre reformas al artculo 902 del Cdigo de Procedimiento Civil, La Gaceta No. 81, 3 de mayo de 1993, que en su parte conducente advierte: "Ser nombrado depositario de los bienes embargados preventivamente, el propietario de
131
Verificacin del mandamiento de ejecucin

Arto. 56. El mandamiento de ejecucin ser verificado mediante cometimiento verbal del fiscal hecho a cualquier habitante de la Repblica con capacidad civil para obligarse, aunque no fuere del domicilio del deudor o del lugar donde estuvieren ubicados los bienes.
Facultades del ejecutor del embargo

Arto. 57. El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para verificar la aprehensin material del objeto embargado, sin limitacin legal alguna en cuanto a la determinacin y seleccin de los objetos a embargarse procediendo siempre en conformidad con las instrucciones del fiscal. Sin embargo, no podrn embargarse bienes que de acuerdo con las leyes comunes, fueren inembargables.
Alcances de la retencin
CAPTULO II
Arto. 58. La retencin de sueldos, salarios, pensiones, crditos activos y otras prestaciones en numerario se realizar mediante orden escrita a la persona obligada de retenerlos y depositarlos cuando ya estuvieren devengados, a la orden del juez. El retenedor mientras no haya efectuado el depsito material a la orden del juez, tendr las responsabilidades del depositario.
Excepciones del retenedor depositario

Arto. 59. En los casos del artculo que antecede, si el retenedor depositario, tuviere excepciones que oponer contra su acreedor, deber expresarlo as ante el juez de la causa, inmediatamente o a ms tardar dentro de tercero da despus de habrsele ordenado la retencin. En caso de que el Fisco como adjudicatario del crdito, entablare demanda contra el deudor, ste slo podr alegar las excepciones expresadas ante el juez, dentro del trmino que habla el prrafo precedente.
Caso de embargo a empresas

Arto. 60. Cuando fuere embargada alguna empresa de cualquier naturaleza, se nombrar un interventor quien tendr las facultades generales de administracin. Las entradas de la empresa, deducidos sus gastos corrientes, se retendrn para el pago del crdito fiscal que se demanda.
Oposicin del ejecutado

Arto. 61. El ejecutado podr presentar oposicin inmediatamente, o a ms tardar dentro de los tres das posteriores a la fecha de requerimiento. La oposicin slo podr fundarse en las siguientes excepciones: 1) 2) 3) 4) 5) 6) La incompetencia del juez ante el cual se hubiese presentado la demanda; La falta de legitimidad en las personas, ya sea por defecto en la presentacin legal del que comparezca en nombre del Fisco, ya en la del demandado; El pago de la deuda; La compensacin en los trminos establecidos por el Cdigo Civil; La prescripcin de la deuda; Por no haberse llenado las formalidades previas contempladas en esta misma Ley para
132
entablarse la ejecucin.40
Excepciones
Arto. 62. Todas las excepciones debern oponerse en el mismo escrito, expresando con claridad y precisin los hechos y los medios de pruebas de que el deudor intenta valerse para acreditarlos.
Intervencin del fiscal

Arto. 63. Presentada la oposicin en tiempo, y si las excepciones alegadas se basan en hechos pertinentes, el juez dar audiencia dentro de tercero da para que el Fiscal conteste la oposicin.
Fallo del juez o apertura a pruebas

Arto. 64. Pasados estos tres das, con contestacin o sin ella, el juez fallar o abrir a pruebas con todos cargos por cuatro das, si hubiere hechos que probar.
CAPTULO II
Fallo despus de rendida la prueba

Arto. 65. Rendida la prueba, el juez fallar suspendiendo o mandando a seguir adelante la ejecucin.
Apelacin
Arto. 66. De la resolucin del Juez se podr apelar inmediatamente o a ms tardar dentro de tercero da.
Ejecucin judicial
Arto. 67. Si el juez ordena seguir adelante la ejecucin, se proceder en conformidad con los siguientes artculos.
Alcances de la ejecucin
Arto. 68. Si el embargo hubiese recado sobre prestaciones monetarias devengadas, las sumas retenidas se aplicarn inmediatamente al pago del crdito demandado. Si las prestaciones estuvieren pendientes, el fiscal podr escoger entre esperar que se devenguen, o proceder contra otros bienes del deudor. Si escogiere lo primero, se entender automticamente ampliada la ejecucin por los recargos y multas en que el ejecutado incurra durante el perodo intermedio.
Acciones judiciales sobre los bienes embargados

Arto. 69. El juez, a peticin del fiscal, proceder a agrupar, anexar, fraccionar o lotificar los bienes embargados, en la forma que se considere ms cmoda para su fcil realizacin, con el fin de valorarlos y ofrecerlos en subasta pblica.
40.
Este inciso incorpora la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
133
Avalo
Arto. 70. El avalo para la subasta lo practicar un solo perito nombrado por el juez, y una vez realizado, el juez sealar lugar, hora y fecha para llevar a efecto la subasta.
Subasta
Arto. 71. El Juez har publicar por tres das consecutivos y con una anticipacin no menor de diez das en La Gaceta, Diario Oficial, y en dos diarios de la Repblica, de los cuales uno deber ser del departamento respectivo, si lo hubiere y el otro de Managua, el lugar, hora y fecha en que llevar a efecto la subasta, la base de la misma, especificando de manera detallada e individual los bienes, grupos, partes, fracciones o lotes que se ofrecern como una sola unidad.41
Condiciones de la subasta
CAPTULO II
Arto. 72. En la subasta se observarn las siguientes reglas: a) b) No se admitirn posturas por menos del avalo; Slo podrn participar en las posturas aquellas personas que las hicieren en efectivo o que presentaren constancias de haber depositado irrevocablemente la suma ofrecida o una suma mayor, en un banco comercial, a la orden del juez.
En la subasta de los bienes muebles se usar el procedimiento comn de la venta al martillo.
Renuencia del adjudicatario

Arto. 73. Si el adjudicatario se negare a realizar la compra del bien adjudicado, perder a favor del Fisco la dcima parte de la suma oblada42 o depositada en el Banco.
Entrega de bienes y otorgamiento de escrituras

Arto. 74. El juez, al verificarse la compraventa, proceder a la entrega de los bienes y al otorgamiento de las escrituras respectivas.
Ampliaciones de la ejecucin o del embargo

Arto. 75. El fiscal podr pedir ampliaciones de la ejecucin o del embargo cuantas veces lo estime conveniente.
Terceras admisibles
Arto. 76. En estos juicios slo son admisibles las siguientes terceras: a) b) De prelacin; y De dominio.
41.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
134
Trmite de la tercera
Arto. 77. Presentada la tercera, la que debe ser acompaada de los documentos en que se funde, el juez proceder a admitirla sin previo trmite, si se basara en documentos incontrovertibles a juicio de aqul. Si la tercera se basare en documentos que a juicio del juez no fueren incontrovertibles, ste slo la admitir si el demandante depositara a la orden del Juez una suma igual al crdito cuya ejecucin se persigue, ms sus multas, recargos y costas.
Traslado de tercera a justicia ordinaria

Arto. 78. Admitida la tercera, el juez ordenar que su conocimiento pase a la justicia ordinaria.
Caso de inadmisibilidad de terceras

Arto. 79. Nunca se admitirn terceras despus de efectuado el remate.
CAPTULO II
Derechos del tercerista

Arto. 80. No admitida una tercera por el juez, el interesado podr valer sus derechos en el juicio correspondiente.
Trmite de la apelacin
Arto. 81. Los recursos de apelacin se tramitarn en la siguiente forma: interpuesto en tiempo el recurso, el juez la admitir sin ms trmites y emplazar a las partes a personarse dentro de cinco das ante el superior respectivo.
Admisin de la apelacin
Arto. 82. Toda apelacin se admitir en el efecto devolutivo.
Diligencias del juez al admitir la apelacin

Arto. 83. Al admitir la apelacin, el juez adems de emplazar a las partes, remitir al tribunal de segunda instancia certificacin de las piezas del expediente que considere pertinentes.
Trmino del emplazamiento y expresin de agravios

Arto. 84. El trmino del emplazamiento ser de tres das ms el de la distancia, y el ejecutado deber expresar agravios, si quisiere, al comparecer al emplazamiento.
Fallo del tribunal

Arto. 85. Una vez apersonadas las partes o transcurrido el plazo sealado al efecto, el tribunal fallar revocando, modificando o manteniendo la sentencia del juez a-quo.
mbito de conocimiento del tribunal

Arto. 86. El tribunal deber conocer las cuestiones que, ventiladas en la primera instancia, no fueron objeto de fallo, aunque no estuvieren comprendidas en los puntos fijados por las partes al recurrir.
135
Recurso
Arto. 87. Contra la sentencia de segunda instancia, no habr recurso ordinario.
Derecho al trmino de la distancia

Arto. 88. En todos los trmites establecidos en los artculos precedentes, las partes gozarn siempre del trmino de la distancia.
Agencia procuratoria
Arto. 89. La agencia procuratoria en esta clase de juicio se calcular sobre la base de lo realmente percibido por el Fisco, as: 10% hasta C$ 50.000.00; por ms de C$ 50.000.00 hasta C$100.000.00, el 5%, y en exceso de C$100.000.00 el 3%; para la primera instancia. Para la segunda instancia el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades sealadas anteriormente.43
CAPTULO II
Condena en costas
Arto. 90. Aunque no hubiere oposicin, o si presentada sta fuere rechazada, en la sentencia se condenar en costas al ejecutado, salvo que hubiese tenido motivos racionales para no pagar o para deducir oposicin.
VII De las sanciones

Naturaleza jurdica
Arto. 91. Las sanciones que se establecen en esta Ley son de carcter administrativo y son sin perjuicio de las que la autoridad judicial imponga por responsabilidades penales, ni de las que para determinados impuestos seale la ley respectiva.
Multas por alteracin de libros contables

Arto. 92. Toda persona que usare ardides, tales como doble juego de libros de contabilidad u otros semejantes, con el propsito de perjudicar al Fisco, por ese solo hecho sufrir una multa no menor de un mil crdobas (C$ 1,000.00) ni mayor de veinticinco mil crdobas (C$ 25,000.00),44 y caern en comiso los libros con cuyos datos podr salir el Fisco perjudicado. Si con el doble juego de libros el Fisco hubiere sido perjudicado en sus intereses, el contribuyente, adems de la pena anterior incurrir en una multa de hasta quince tantos del valor en que el Fisco hubiere sido defraudado, sin perjuicio de incurrir en el delito de estafa y ser castigado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Penal.45
43. 44. 45.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Montos actualizados segn Acuerdo Ministerial No. 1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993. En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre de 1986, y rectifica-
136
Multas por declaracin tarda de personas exentas

Arto. 93. Las personas exentas del pago de impuestos obligadas a presentar declaraciones de bienes o ingresos que cumplieren tardamente con esta obligacin, pagarn una multa del 25% del impuesto que les hubiere correspondido pagar, siempre que tuvieren base imponible. Cuando no tuviere base imponible la multa ser de quinientos crdobas (C$ 500.00) por perodo fiscal.46
Multas por diversas formas de evasin

Arto. 94. La tentativa de evadir impuestos por parte del contribuyente o la complicidad de otra persona en la misma, ya sea por omisin voluntaria, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra, o por cualquier medio o hecho, ser penada con una multa igual al valor de la contribucin tratada de evadir. Dicha multa no podr ser condonada por las autoridades fiscales.
CAPTULO II
Salvo prueba en contrario, se entender que hay tentativa de evadir impuesto cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:47 a) b) c) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos que surjan de las declaraciones; Declaraciones que contengan datos falsos; Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta de la materia imponible, salvo cuando atendidos el volumen de ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excludo pueda calificarse de simple olvido excusable; Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido o cualquier otro factor de carcter anlogo o similar.
d)
Si con motivo de las maniobras anteriores la evasin ya se hubiese consumado, la multa ser hasta quince tantos el valor del impuesto evadido.
Multas por otras causas

Arto. 95. El contribuyente incurrir en una multa de quinientos crdobas (C$ 500.00), a cuatro mil crdobas (C$ 4,000.00)48, en los siguientes casos:49 a) b) Cuando no facilite la verificacin de la inspeccin pericial debidamente requerida por la Direccin General de Ingresos a travs de la Divisin de Fiscalizacin; Cuando estando obligado a llevar libros de contabilidad u otra clase de registro, de conformidad con la ley, no lo hiciere o los llevare con atraso que dificulte o haga intil su examen, o se negare a presentarlos, o no hiciere los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas, o no registrare los libros den-
46. 47. 48. 49.
Ibid. notas 44 y 45. Los dos primeros prrafos de este artculo incorporan la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Montos actualizados segn Acuerdo Ministerial No. 1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993. Este artculo aparece tal como qued reformado por el Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre de 1986.
137
tro de los plazos que fija la ley; o no presentare los inventarios o balances cuando para ello est obligado; c) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a que est obligado legalmente.
Las sanciones fiscales son acumulativas

Arto. 96. Cuando alguna persona sea responsable de diversas infracciones, por cada una de ellas se aplicar la sancin respectiva.
Multa por declaracin fiscal inexacta

Arto. 97. Cuando por culpa del declarante, debido a circunstancias que no sean la omisin de bienes o rentas o la falsedad de datos, existiera entre el impuesto enterado con la declaracin y el impuesto fallado en definitiva por la autoridad fiscal una diferencia mayor de veinticinco por ciento del impuesto fallado, el declarante incurrir en una multa igual al cien por ciento de dicha diferencia.
CAPTULO II
Multas relacionadas con timbres fiscales

Arto. 98. Los obligados a pagar el Impuesto de Timbres que no lo hicieren, incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) del impuesto evadido. Igual multa se impondr a los que adhieren a documentos timbres que ya han sido usados. Los responsables de cancelar los timbres, que no lo hicieren, incurrirn en una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor de dichos timbres. Las sanciones establecidas en este artculo y el precedente, son sin perjuicio de la pena por la defraudacin fiscal que se cometa.
Arto. 99.
Multas por incumplimiento de los retenedores

Arto. 100. Arto. 101. Las personas obligadas a retener lo que se adeude al Fisco, que no lo retuvieren, incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) de las sumas que debieron retener. Si habiendo hecho la retencin no la enteraren en la oficina que corresponda, habiendo sido requeridos para ello por la autoridad respectiva, incurrirn en una multa de doscientos por ciento (200%).
Incumplimiento de notarios, registradores y jueces

Arto. 102. Los notarios que no cumplieren con sus obligaciones enumeradas en la presente Ley, incurrirn en una multa igual a la suma que el Fisco haya dejado de percibir por el incumplimiento. Igual sancin recibirn los registradores pblicos y jueces de distrito, en su caso.50
Sanciones a jueces
Arto. 103. Derogado.51
50. 51.
En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. Artculo derogado mediante Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
138
Multa por simulacin en compraventas

Arto. 104. Los compradores o adquirentes que, de acuerdo con el vendedor, simularen precios diferentes de los acordados en la compra de bienes y productos, incurrirn en una multa igual al cien por ciento (100%) del impuesto que por esta simulacin se tratare de evadir.
Multas por incumplimiento de terceros

Arto. 105. Los terceros que estando obligados a suministrar informaciones a la autoridad fiscal rehusaren suministrrselas, incurrirn en una multa de un mil crdobas (C$ 1,000.00), a cinco mil crdobas (C$ 5,000.00).52
Sanciones a compaas de seguro

Arto. 106. Derogado.
53
CAPTULO II
Sanciones y responsabilidad solidaria no son excluyentes

Arto. 107. Las sanciones establecidas en los artculos precedentes, no relevan de la responsabilidad solidaria del crdito fiscal cuando tal responsabilidad estuviere establecida por la ley.
Cobro de multas por evasin y prestaciones evadidas

Arto. 108. Las multas que se impongan por evasin de impuestos o derechos fiscales podrn cobrarse independientemente de las prestaciones fiscales evadidas.54
Recursos contra resoluciones por multas

Arto. 109. Las multas establecidas en este captulo sern aplicadas por la Direccin General de Ingresos una vez que las infracciones hayan sido comprobadas. Contra su resolucin podr interponerse los recursos establecidos en el artculo 9o. de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.55
VIII Fiscalizacin tributaria56

rgano fiscalizador
Arto. 110. La Direccin General de Ingresos ejercer su accin fiscalizadora, a travs de la Divisin de Fiscalizacin, de conformidad con las siguientes disposiciones.
52. 53. 54. 55.
Ibid. notas 44 y 49. Ibid. nota 51. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Ibid. Debe recordarse que en materia de recursos existen nuevas regulaciones contenidas en la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Captulo V, artculos 25 al 30. El texto ntegro de esta Ley se encuentra a partir de la pgina 148. El Captulo VIII de esta Ley, compuesto por seis artculos y respectivos subttulos, fue adicionado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
56.
139
Auditores
Arto. 111. Los auditores, como representantes de la Direccin General de Ingresos ante los contribuyentes, responsables y retenedores, deben acreditar su carcter de tales para efectuar una auditora o realizar una investigacin en el desempeo de sus funciones, exhibiendo la credencial correspondiente y una carta de la Direccin General de Ingresos en que se le ordene realizar la visita ante el respectivo contribuyente. Como autoridad fiscal, los auditores tendrn las siguientes facultades: a) b) c) Exigir la presentacin de los registros contables y documentacin de los contribuyentes, responsables y retenedores a que aluden las leyes tributarias; Solicitar explicacin y aclaracin de todos aquellos conceptos u operaciones contables que estimen necesarios; Informar a la Direccin de los actos ilegales del contribuyente, responsable y retenedor, relacionados con la fiscalizacin, para que se imponga la respectiva sancin.
CAPTULO II
Contabilidad
Arto. 112. Los contribuyentes dedicados a actividades empresariales estn obligados a llevar, para los efectos impositivos los registros contables exigidos por la ley. Adems cuando la naturaleza del negocio lo exija, debern llevar facturas prenumeradas de operaciones de crdito y contado o cualquier otro control que autorice la Direccin General de Ingresos. Los profesionales podrn llevar una contabilidad simple de los ingresos y egresos resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre de las personas de quienes haya recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos. Los registros contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de Ingresos. Podr tambin admitirse cualquier otro sistema de registro contable, como los computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que oportunamente se dicten.57 Los registros contables exigidos por la ley, debern presentarse a la Direccin General de Ingresos o a la correspondiente Administracin de Rentas departamental, para ser anotada su presentacin en un registro especial que para tal efecto llevarn dichas oficinas. Los folios de cada libro o las tarjetas, en su caso, sern sellados. En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata del primer juego de registros contables o de otro posterior. En caso de haber tenido antes otro juego u otros, el interesado deber presentarlos para dar fe de que estn terminados y con la razn de cierre correspondiente.
57.
Aconsejamos al lector relacionar este artculo con los siguientes comunicados de la Direccin General de Ingresos: No. 12-00, Normativa para sistemas computarizados de facturacin; y No. 32-00, Normativa para sistemas contables computarizados. Textos completos en pginas 654 y 664 respectivamente.
140
Por la anotacin de todos los registros contables a que se refiere el prrafo pre-anterior, el interesado pagar la suma de cincuenta crdobas (C$ 50.00),58 en la Administracin de Rentas respectiva, por medio de recibo fiscal, el cual deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente oficina. Por falta de anotacin a que se refiere este artculo se presumir que el contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.59
Obligaciones de contribuyentes y retenedores

Arto. 113. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, as como los responsables y retenedores estn obligados a: 1) Dar facilidades a los funcionarios fiscales debidamente autorizados para que realicen las inspecciones o verificaciones ordenadas en sus establecimientos comerciales, industriales, oficinas o cualquier otro lugar en que ejecuten sus trabajos. Presentar, cuando se le soliciten, en las oficinas de la Direccin General de Ingresos, o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos y dems comprobantes de soporte, as como las ampliaciones o aclaraciones pertinentes. Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados, a las oficinas de la Direccin General de Ingresos o a la respectiva Administracin de Rentas, cuando su presencia sea requerida, para asuntos de carcter especial relacionados con sus obligaciones fiscales.
CAPTULO II
2)
3)
Facultades de la Direccin General de Ingresos

Arto. 114. Para facilitar la oportuna verificacin de la situacin impositiva de los contribuyentes, responsables y retenedores, la Direccin General de Ingresos podr: a) Requerir de los contribuyentes, responsables y retenedores el suministro de cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos y su correcta fiscalizacin, quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que se les hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y deudas en general, sobre las circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible. Los requeridos debern cumplir con lo solicitado a ms tardar diez (10) das despus de notificados al respecto; Presenciar la toma de inventario fsico de los bienes de los contribuyentes, responsables y retenedores.
b)
Indicios
Arto. 115. A falta de libros, registros o documentos o cuando los existentes fueren insuficientes o contradictorios, la Direccin General de Ingresos tomar en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Se tendr como indicio las declaraciones efectuadas anteriormente por el contribuyente, res-
58. 59.
Monto actualizado segn Acuerdo Ministerial No.1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993. Este artculo aparece tal como qued reformado por el Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre
141
ponsable y retenedor y cualquier dato que equitativa y lgicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria, como los siguientes: a) Para las actividades personales: las cantidades que el contribuyente y su familia gasten, el monto y movimiento de sus haberes; el nmero de sus empleados, la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que paga o que recibe, los viajes que costea al exterior, el nmero de personas bajo su dependencia econmica que vivan en Nicaragua o en el extranjero y los incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados. Para los negocios: el monto de las compras y ventas efectuadas, el valor de sus existencias, el monto de su patrimonio, el movimiento de sus haberes, personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento comercial o industrial, o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, el rendimiento normal del negocio o explotacin objeto de la investigacin o el de las empresas similares ubicadas en la misma plaza y los incrementos de capital no justificados en relacin a los ingresos declarados y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la Direccin General de Ingresos.
b)
CAPTULO II
Todos los anteriores indicios servirn a la Direccin General de Ingresos para determinar la capacidad tributaria de los contribuyentes, responsables y retenedores, y admitirn prueba en contrario.
IX Disposicin especial60
Crdito privilegiado
Arto. 116. En caso de concurso, quiebra o suspensin de pago, el crdito fiscal ser un crdito privilegiado, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Civil, en consecuencia el juez deber pedir a la Direccin General de Ingresos el detalle de los impuestos adeudados de la persona objeto del concurso, quiebra o suspensin de pago, para incluirlos a fin de ser pagados de conformidad con el orden establecido en dicho Cdigo.
X Disposiciones finales61
Implicancia de funcionarios
Arto. 117. Los funcionarios y empleados de orden administrativo o judicial y los peritos que tuvieren que emitir dictamen para procedimientos o asuntos relacionados con la determinacin o cobro de los crditos fiscales, no podrn intervenir en los casos que ellos mismos, sus cnyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de sociedad de que ellos formen parte, tengan inters. En tales casos, el conocimiento o actuacin corresponder al llamado por la ley, a sustituir al implicado; en caso de no existir tal sustituto, deber nombrarse un funcionario ad-hoc.
60. 61.
El Captulo IX de esta Ley fue agregado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Por causa de las adiciones de los Captulos VIII y IX de esta Ley, indicadas en las notas 56 y 60, el original Captulo VIII Disposiciones finales asume el nmero X, y sus correspondientes artculos 110, 111 y 112 se numeran as: 117, 118 y 119; ello en atencin a lo preceptuado en el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
142
Sinnimos en la Ley
Arto. 118. Para los efectos de la presente Ley se entienden como sinnimo los trminos de manifestacin, declaracin, e informe que se debern presentar o enviar a la Direccin General de Ingresos para fines tributarios.
Vigencia y derogacin
Arto. 119. La presente Ley entrar en vigor el 1 de julio de 1962, una vez que haya sido publicada en La Gaceta, Diario Oficial, y desde esa fecha quedan derogadas todas las disposiciones que se le opongan.
Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados. Managua, D.N., 22 de junio de 1962. (f.) Jos Zepeda Alaniz, D.P. (f.) Manuel F. Zurita, D.S. (f.) Fernando Medina, D.S. Al Poder Ejecutivo. Cmara del Senado. Managua, D.N., 28 de junio de 1962. (f.) Pablo Rener, S.P. (f.) Camilo Lpez Iras, S.S. (f.) Enrique Belli, S.S. Por Tanto: Ejectese. Casa Presidencial. Managua, D.N., 30 de junio de 1962. (f.) Luis A. Somoza D., Presidente de la Repblica. (f.) Karl J. C. H. Heck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crdito Pblico.
CAPTULO II
143
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXI Managua, 29 de junio de 1957 No. 144
Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos

NDICE DE CONTENIDO
Objetivo y mbito de accin de la DGI ............ 1 4 4 Ingresos internos y clasificacin de los tributos1 4 4 Organizacin y atribuciones ............................... 1 4 5
Recursos administrativos ................................... 1 4 6 Creacin del Tribunal de Alzada ...................... 1 4 7 Decisiones del Tribunal ...................................... 1 4 7
CAPTULO II
El Presidente de la Repblica, A sus habitantes, sabed que el Congreso ha ordenado lo siguiente:
Decreto No. 243

La Cmara de Diputados y la Cmara del Senado de la Repblica de Nicaragua, Decretan:
CREACIN DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS2 Objeto

Arto. 1o. Crase la Direccin General de Ingresos bajo la dependencia del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico3, la cual tendr a su cargo hacer que se recauden conforme las leyes y reglamentos, y en su caso, conforme las disposiciones y actos del Ministerio de Hacienda, todos los ingresos fiscales que corresponda colectar a dicho Ministerio, a excepcin de los encomendados a la Recaudacin General de Aduanas.
Ingresos internos y clasificacin de los tributos

Arto. 2o. Para los efectos del artculo anterior la Direccin General de Ingresos tendr a su cargo la aplicacin de las leyes, reglamentos, actos y disposiciones que creen, establezcan o regulen una fuente de ingresos para el Estado, sea en concepto de impuesto, derecho, producto, aprovechamiento o por cualquier otra causa, con la excepcin del artculo anterior en cuanto a la Recaudacin General de Aduanas.
1.
ATENCIN. La mayora de los artculos de esta Ley fueron tcitamente derogados por la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, pgina 148. Adicionalmente, el artculo 34 de esa Ley provoc una ambigua situacin jurdica al establecer que se "reforma la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos", mientras que a diferencia de lo publicado en La Gaceta los registros oficiales de la Asamblea Nacional hacen constar que en vez de la palabra "reforma" debe decir "deroga". Ello determin que tanto el Poder Legislativo como la Presidencia de la Repblica intervinieran en el asunto. Los resultados de esta controversia, an indefinidos, se explican en la nota 7 del artculo 34 de la Ley No. 339, pgina 158.
2. 3.
ADVERTENCIA. Los subttulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio. Toda alusin al Ministerio de Finanzas o Ministerio de Hacienda, deber entenderse como Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimien-
144
LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS
Para el mejor entendimiento del prrafo anterior se hacen las siguientes definiciones: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije unilateralmente y con carcter obligatorio a todas aquellas personas cuya situacin coincida con la que la ley seale como hecho generador de crdito fiscal. Son derechos las contraprestaciones requeridas por el poder pblico, en pago de servicios prestados de carcter administrativo. Son productos los ingresos que percibe el Estado por actividades que no corresponden al desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de sus bienes patrimoniales. Son aprovechamientos los dems ingresos ordinarios del erario pblico no clasificados como impuestos, derechos o productos.
Organizacin
Arto. 3o. La Direccin General de Ingresos estar a cargo de un Director General nombrado por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico y su organizacin central constar de las divisiones o secciones que determine este mismo Poder. En cuanto a la forma de organizarse las dependencias departamentales de la Direccin, el Reglamento de esta Ley dispondr lo conveniente.
CAPTULO II
Director General
Arto. 4o. Para ser nombrado Director General de Ingresos se requiere ser mayor de veinticinco aos de edad, ciudadano nicaragense en pleno ejercicio de sus derechos, versado en el ramo hacendario, de reconocida honradez y no ser acreedor o deudor moroso del Fisco.
Sustituciones temporales del Director General

Arto. 5o. Las faltas temporales o impedimentos del Director General de Ingresos sern suplidos por el funcionario que por Acuerdo determine el Poder Ejecutivo.
Atribuciones del Director General

Arto. 6o. Son atribuciones del Director General de Ingresos: a) Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan ingresos a favor del Estado, y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo y con exactitud y justicia; Resolver en primera instancia el monto que debe pagar cada contribuyente en los impuestos o ingresos sujetos a declaracin, determinacin o fallo; as como imponer las sanciones correspondientes en sus respectivos casos; Sugerir al Ministerio de Hacienda la reforma o emisin de leyes relativas a ingresos del Estado, conforme las experiencias que vaya teniendo en el desempeo de su cargo; Informar al Ministerio de Hacienda, mensualmente, y cuando ste lo requiera, sobre el movimiento general de ingresos;
b)
c)
d)
145
e) f)
Dar cuenta al Ministerio de Hacienda de las bajas que ocurran en la recaudacin de los diferentes ingresos y sealar las causas que, a su juicio, las hayan ocasionado; y Las dems que le seale el Reglamento de esta Ley.
Funciones adicionales
Arto. 7o. El Director General de Ingresos tendr tambin las mismas funciones que asignan al Director del IR, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Complementaria y Reglamentaria.
Subordinacin al ministerio del ramo

Arto. 8o. Las facultades y atribuciones que conforme a esta Ley se conceden al Director General de Ingresos, son sin perjuicio de la superioridad que sobre l ejerce el Ministerio de Hacienda para dirigir y orientar la poltica fiscal conforme el inciso 1 del artculo 7 de la Ley Creadora de los Ministerios de Estado y otras Dependencias del Poder Ejecutivo.4 Tal superioridad ser no solamente de orden jerrquico, sino tambin de disposicin y de ejecucin.
CAPTULO II
Recursos5
Arto. 9o. De todas las resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la determinacin y liquidacin de impuestos o a las sanciones respectivas, podr pedirse revisin ante dicho Director en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente personalmente en la forma que indique el Reglamento. De lo que se resuelva en esta solicitud de revisin, o despus de ocho das de haberse pedido si no hubiese resuelto nada, podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio de Hacienda. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la notificacin o de la expiracin del lapso de ocho das que se acaban de referir. La alzada deber interponerse ante el Director General de Ingresos siguindose para tramitarla, y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas en el Ttulo IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria del IR.6 Si el contribuyente cumpliere con todos los requisitos que exige esta Ley para apelar, y por cualquier otra causa, que no sea la del depsito a que se refiere el artculo 10, la Direccin General de Ingresos negare la alzada, el contribuyente podr entablar un recurso de hecho de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil.
Condiciones para el trmite de los recursos7

Art. 10o. La Direccin General de Ingresos no tramitar los recursos de alzada si antes el contribuyente no depositare en efectivo el 50% de lo que es objeto el reclamo o diere garantas satisfactorias de pagar el impuesto o multa en su caso.
4. 5.
La versin actualizada de esta disposicin, corresponde a la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. IMPORTANTE. Debe recordarse que en materia de recursos existen nuevas regulaciones contenidas en la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Captulo V, artculos 25 al 30. El texto ntegro de esta Ley se encuentra en la pgina 148. El texto completo del Ttulo IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria se encuentra en la pgina 159. Ibid. nota 4.
6. 7.
146
LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS
Asesora ministerial
Art. 11o. La Asesora del Ministerio de Hacienda se compondr de tres Abogados que desempearn los cargos de Presidente, Vicepresidente y Miembro, nombrados por el Poder Ejecutivo, de los cuales dos pertenecern al partido de mayora y uno al partido de minora.8 Este organismo adems de las atribuciones consignadas en esta Ley tendr las que en el Reglamento del caso se determinen para el ejercicio de las funciones de Asesora.
Decisiones de la Asesora
Arto. 12o. Las decisiones de la Asesora para resolver las apelaciones estatuidas en esta Ley se tomarn por mayora de votos, y las faltas temporales o impedimentos de los que la integran sern llenadas por personas que para tales casos designar el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.
Transitorio
CAPTULO II
Arto. 13o. Las resoluciones o determinaciones de impuestos que, conforme las leyes anteriores, hubiesen sido recurridas y estn pendientes de fallo, sern resueltas por el Tribunal de Apelaciones creado en esta Ley, teniendo s aplicacin lo preceptuado en la fraccin 20a. del artculo V del Tt. Prel. C.9
Derogaciones
Arto. 14o. Dergase el Decreto No. 21 de 29 de octubre de 1939, y toda disposicin que se oponga a los preceptos del presente Decreto, incluyendo organizaciones departamentales o seccionales y en especial aquellos preceptos que en primera instancia dan jurisdiccin para fallar o determinar los impuestos a entidades o personas distintas del Director General de Ingresos y que en segunda instancia se la confieren a la Junta de Apelaciones del Impuesto sobre la Renta.
Reglamentacin y vigencia
Arto. 15o. La presente Ley ser reglamentada por el Poder Ejecutivo, deber publicarse en La Gaceta, Diario Oficial y principiar a regir el uno de julio de mil novecientos cincuenta y siete.
Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados. Managua, D.N., junio 19 de 1957. (f) A. Montenegro, D.P. (f) Juan Jos Morales Marenco, D.S. (f) Manuel F. Zurita, D.S. Al Poder Ejecutivo. Cmara del Senado. Managua, D.N., 26 de junio de 1957. (f) Luis Manuel Debayle, S.P. (f) Pablo Rener, S.S. (f) Enrique Belli Ch., S.S. Por Tanto, ejectese. Casa Presidencial, Managua, D.N., 28 de junio de 1957. (f) Luis A. Somoza D., Presidente de la Repblica. (f) Karl J. C. H. Heck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crdito Pblico.
8.
Conviene tomar en cuenta lo que sobre ese particular estableca el Estatuto Fundamental de la Repblica de Nicaragua, en su Captulo II, Derogaciones, artculo 5: Se declaran especialmente inaplicables todas las disposiciones que se refieren al partido de la minora en cualquier otra ley vigente. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, 20 de julio de 1979. La Gaceta No. 1, 22 de agosto de 1979.
147
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 6 de abril de 2000 No. 69
Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos1
NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO II
Disposiciones generales: objetivos y funciones1 4 8 Organizacin, administracin y planificacin . 1 5 1 Patrimonio, recursos materiales y financieros 1 5 3 Recursos humanos .............................................. 1 5 5
Recursos administrativos ................................... 1 5 5 Disposiciones especiales .................................... 1 5 7 Derogaciones y vigencia ..................................... 1 5 8
Ley No. 339

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades ha dictado la siguiente:
LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS
CAPTULO I Disposiciones generales

Arto. 1. Objeto: La presente Ley tiene por objeto, organizar y redefinir la naturaleza, funciones, mbito de competencia de la Direccin General de Ingresos (DGI), creada por Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 del 29 de junio de 1957 y la creacin de la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA). Ambas instituciones son sucesoras sin solucin de continuidad de las actuales Direccin General de Ingresos y de la Direccin General de Aduanas respectivamente, con las nuevas funciones y atribuciones que se derivan de la presente Ley. Naturaleza: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) son entes descentralizados con personalidad jurdica propia, que gozan de autonoma tcnica, administrativa y de gestin de sus recursos humanos. Estn bajo la rectora sectorial del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, al que le compete definir, supervisar y controlar la poltica tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las recaudaciones y de los planes estratgicos y operativos de la DGI y de la DGA.
Arto. 2.
1.
ATENCIN. Antes de iniciar el estudio de esta Ley, aconsejamos consultar la nota 1 de la pgina 144, Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, y la nota 7 de la pgina 158, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de
148
LEY DE AUTONOMA DE LA DGI Y DGA
Arto. 3.
Objetivos de la DGI: La DGI tiene a su cargo la administracin de los Ingresos Tributarios y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como los otros Ingresos No Tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los Tributos Aduaneros, Municipales y las Contribuciones de Seguridad Social, que se rigen por sus leyes especficas.2 Objetivos de la DGA: La Direccin General de Servicios Aduaneros, tiene a su cargo la administracin de los Servicios Aduaneros para el control y facilitacin del comercio exterior por medio del desarrollo y mejoramiento constantes de la tcnica aduanera. Adems tiene a su cargo la administracin de los tributos establecidos a favor del Estado que gravan el trfico internacional de mercancas y las relaciones jurdicas derivadas de ellos. Funciones de la DGI: La Direccin General de Ingresos tendr las siguientes funciones: 11) Cumplir y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan los ingresos a favor del Estado y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo, con exactitud y justicia. 12) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos adeudados y, en su caso, los intereses y multas previstos en las leyes tributarias. 13) Indicar las personas naturales o jurdicas que deben presentar las declaraciones tributarias dentro de los plazos o trminos que sealan las leyes tributarias y brindarles asesora para la formulacin de dichas declaraciones. 14) Asignar el nmero RUC a contribuyentes y responsables. 15) Efectuar reparos conforme la ley para el efecto de liquidar el tributo. 16) Modificar las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estime convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes. 17) Autorizar a determinados contribuyentes para que lleven una contabilidad simplificada. 18) Otorgar autorizacin, previa solicitud del contribuyente y responsable, para que los registros contables puedan llevarse por medios distintos al uso manual, incluso la emisin de factura. 19) Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributarias y aplicar las sanciones que legalmente correspondan a los infractores. 10) Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de las funciones y facultades que le confieren las leyes. 11) Establecer mediante disposicin administrativa las diferentes clasificaciones de contribuyentes y responsables del sistema tributario a fin de ejercer un mejor control fiscal. 12) Solicitar a instancias e instituciones pblicas extranjeras el acceso a la informacin
Arto. 4.
Arto. 5.
CAPTULO II
2.
ATENCIN. La trascendencia del presente artculo consiste en que define de manera expresa las cuatro grandes reas institucionales del Estado que administran los tributos en el pas: Direccin General de Ingresos (DGI), que adems tiene a su cargo los ingresos no tributarios; Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA); Municipios; e Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS). De esta manera, queda establecido de manera categrica en una ley de la Repblica que las contribuciones de Seguridad Social son tributos y, en consecuencia, slo la Asamblea Nacional puede crearlas, reformarlas o derogarlas.
149
necesaria para evitar la evasin fiscal, de conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal. 13) Proporcionar bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte. Requerir de todas las organizaciones del Estado las informaciones de carcter tributario que demande para el ejercicio de sus funciones.
14)
Las dems que le asignen otros cuerpos legales. Arto. 6. Funciones de la DGA: La Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) tendr las siguientes funciones: 1) Definir las polticas, directrices y disposiciones que regulan el sistema aduanero, de conformidad con lo que establece la legislacin vigente y velar porque se apliquen rigurosamente. Dictar las disposiciones necesarias para el eficiente control, recaudacin y fiscalizacin de los impuestos al comercio exterior y dems ingresos cuya recaudacin est encomendada por ley. Realizar las gestiones administrativas y judiciales para exigir el pago de los impuestos bajo su control e imponer, en su caso, las sanciones correspondientes. Normar y administrar la poltica aduanera, fortalecerla y consolidarla bajo los criterios de modernizacin. Brindar la asistencia que le soliciten las instancias que correspondan en el marco de la reciprocidad del Convenio Multilateral de Cooperacin y Asistencia Mutua entre las Direcciones Nacionales de Aduanas de Amrica Latina, Espaa y Portugal y otros Convenios relativos a la materia. Planificar, dirigir, controlar, supervisar el servicio aduanero, as como el flujo de mercancas que ingresan y salen del pas. Brindar servicios aduaneros giles que faciliten el comercio internacional y asesorar a los usuarios sobre sus deberes y derechos ante la administracin aduanera. Verificar la correcta aplicacin del valor aduanero de mercancas. Ejercer controles sobre mercancas que estn amparadas bajo Regmenes Aduaneros Especiales: Almacenes Generales de Depsito, Depsitos Aduaneros, Zonas Francas, Tiendas Libres, regmenes temporales y otros. Requerir el auxilio judicial y policial cuando hubiere impedimento en el desempeo de las funciones y facultades que le confieren las leyes. Delimitar y administrar la zona de jurisdiccin aduanera de los permetros fronterizos especiales y de las vas habilitadas, as como el establecimiento o supresiones de Aduanas y oficinas aduaneras. Conforme las leyes respectivas, someter a subasta pblica la mercadera en abandono y la decomisada por defraudacin y contrabando aduanero. Perseguir las infracciones y aplicar las sanciones correspondientes en el mbito aduanero, de conformidad a la ley de la materia.
CAPTULO II
2)
3) 4) 5)
6) 7) 8) 9)
10) 11)
12) 13)
150
14)
Las dems funciones que le asigne la Ley 265, Ley que Establece el Autodespacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes.
Las dems que le asignen otros cuerpos legales. Arto. 7. Jurisdiccin, Domicilio y Duracin: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), tienen jurisdiccin en todo el territorio nacional y cada una tiene su domicilio principal en la ciudad de Managua, pudiendo establecer administraciones o delegaciones en cualquier punto del territorio nacional y con la jurisdiccin que establece la ley. La DGI y la DGA tienen duracin indefinida. Para el ejercicio de la potestad aduanera, el territorio aduanero se divide en Zona Primaria y Zona Secundaria. La Zona Primaria comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuticos o terrestres destinados a las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o depsito de las mercancas, las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de la Direccin de3 General de Servicios Aduaneros, Puertos, Aeropuertos, caminos y predios autorizados para que se realicen operaciones aduaneras. Tambin estn incluidos en el concepto anterior de los lugares habilitados por la autoridad como recinto de Depsito Aduanero, donde se desarrollan las operaciones mencionadas anteriormente. La Zona Secundaria es el territorio aduanero no comprendido en la Zona Primaria y en la que no se realizarn operaciones aduaneras, sin embargo, la Direccin General de Servicios Aduaneros realizar, cuando corresponda, las funciones de vigilancia y control aduanero a las personas, establecimientos y depsitos de mercancas de distribucin mayoristas en esta zona. Arto. 8. Ejecucin de Polticas: En el cumplimiento de sus objetivos y funciones corresponde a la DGI y a la DGA, ejecutar en lo que corresponda tanto la poltica tributaria, como la poltica arancelaria y de comercio exterior, las que sern definidas por el Poder Ejecutivo.
CAPTULO II
CAPTULO II Organizacin, administracin y planificacin

Arto. 9. Nombramiento y Calidades: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) estarn dirigidas cada una, por un Director General nombrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. Las calidades para ser Director General de estos entes descentralizados son las establecidas en el artculo 15 de la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 102 del 3 de junio de 1998. Arto. 10. Organizacin de la DGI: La Direccin General de Ingresos (DGI) estar conformada por: la Direccin Superior, Sub Direccin General de Planes y Normas; Sub Direccin General de Operaciones; Asesora; Divisin de Revisin de Recursos; Divisin de Auditora; Divisin
3.
Debe decir Direccin General de Servicios Aduaneros.
151
General de Recursos Humanos; Divisin General de Administracin Financiera; Divisin de Planes y Control de Gestin; Divisin Jurdico-Tcnica; Divisin de Informacin y Sistemas; Divisin de Fiscalizacin; Divisin de Administraciones de Rentas; Divisin de Control de Exoneraciones, Divisin de Catastro Fiscal y Divisin de Asesora al Contribuyente. Esta organizacin puede ser ampliada y modificada por el Reglamento de la presente Ley. Arto. 11. Organizacin de la DGA: La Direccin General de Servicios Aduaneros estar conformada por: la Direccin Superior, Divisin de Fiscalizacin Aduanera, Divisin Tcnica, Divisin de Coordinacin de Aduanas, Divisin de Asesora Legal, Divisin de Relaciones Internacionales, Divisin Administrativa Financiera, Divisin de Planificacin, Divisin de Recursos Humanos y Relaciones Pblicas, Divisin de Control Aduanero, Administraciones de Aduanas y Divisin de Asesora al Usuario de Servicios Aduaneros. Esta estructura puede ser modificada a travs del Reglamento de la presente Ley. Integracin de la Direccin Superior: La Direccin Superior de la DGI y de la DGA, estar integrada por los Directores Generales y los Sub-Directores Generales, siendo estos ltimos nombrados por el Director General. Administracin: Los Directores Generales de la DGI y de la DGA administrarn y representarn legalmente a la institucin a su cargo con las facultades generales y especiales que en su caso requieran conforme a la legislacin aplicable, pudiendo delegar el ejercicio de sus facultades en los Sub Directores Generales. Los Informes sobre el cumplimiento y ejecucin de su Plan Estratgico y Operativo se rendirn de conformidad a los requerimientos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Arto. 14. Auditora Interna: Tanto la DGI, como la DGA, debern crear una unidad de Auditora Interna, las cuales se organizarn conforme a las disposiciones de la materia. Estas unidades debern establecer y aplicar mtodos y procedimientos de Control Interno para salvaguardar los recursos institucionales, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera, tcnica y administrativa, promover la eficacia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados para estas instituciones, de conformidad con la ley. Dichas Auditoras sern del conocimiento del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y del Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica, instituciones con las cuales tendrn relacin jerrquica y funcional, respectivamente. Arto. 15. Atribuciones de los Directores Generales: Sin perjuicio de las dems facultades que otras leyes le asignen los Directores Generales, tendrn las siguientes atribuciones: 1) Cumplir y hacer cumplir el ordenamiento jurdico que establece o regula ingresos tributarios y no tributarios a favor del Estado y que estn bajo la jurisdiccin de la Administracin de Ingresos y de igual manera con las normas de naturaleza aduanera, arancelaria y no arancelaria de comercio exterior que estn bajo la jurisdiccin de la DGA. Dictar disposiciones tcnicas de carcter general para su cumplimiento obligatorio por los responsables y contribuyentes con fundamento en las leyes respectivas. Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar el desarrollo de las actividades tcnicas y administrativas de la institucin a su cargo, as como su estructura orgnica y funcio152
CAPTULO II
Arto. 12.
Arto. 13.
2) 3)
nal. 4) Aprobar mediante Disposicin Administrativa expresa cada uno de los procedimientos tcnicos y de administracin de los recursos materiales, financieros y humanos de la institucin a su cargo. Promover todas aquellas medidas que incrementen la eficiencia en la gestin de la institucin a su cargo. Suscribir acuerdos interinstitucionales de cooperacin tcnica. Conocer y resolver de conformidad a la ley de la materia sobre los Recursos que interpongan los contribuyentes y usuarios en el ejercicio de sus derechos. Proponer al Presidente de la Repblica, a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, reformas de leyes y reglamentos relativos a ingresos tributarios y aduaneros.
5) 6) 7) 8)
Las dems que sean necesarias para llevar a cabo el cumplimiento de la misin, funciones, objetivos, metas y actividades institucionales. Arto. 16. Planificacin: La DGI y la DGA, debern dotarse de un Plan Estratgico, para garantizar el cumplimiento de su Misin lnstitucional, que ser aprobado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico y conocido por la Asamblea Nacional. Este Plan Estratgico deber abarcar perodos de por lo menos tres (3) aos y se expresar en Planes Anuales Operativos. Los Planes Anuales Operativos aprobados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, sern elaborados con el objetivo de garantizar el cumplimiento de las metas de recaudacin establecidas en el correspondiente Presupuesto General de la Repblica y procurar el cumplimiento del Plan Estratgico. Los recursos para la realizacin de las actividades contempladas en los Planes Anuales Operativos sern previstos en el Presupuesto Anual de Gastos e Inversiones de la Institucin conforme a lo dispuesto en los artculos 18, 19 y 20 de la presente Ley.
CAPTULO II
CAPTULO III Patrimonio y los recursos materiales y financieros

Arto. 17. Patrimonio: La Direccin General de Ingresos y la Direccin General de Servicios Aduaneros, poseen patrimonio propio. Por ministerio de esta Ley, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del Estado y que actualmente estn siendo utilizados por la Direccin General de Ingresos pasan a integrar el patrimonio de la DGI como ente descentralizado. Asimismo, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del Estado y que actualmente estn siendo utilizados por la Direccin General de Aduanas pasan a integrar el patrimonio de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Las Rentas y el Patrimonio de estas instituciones quedan exentos de toda carga tributara nacional, regional o municipal. Los bienes adjudicados judicial o administrativamente como producto de acciones de cobro de tributos de parte de estas instituciones, sern trasladados ntegramente al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y formarn parte del inventario de los bienes del Estado.
153
Arto. 18.
Presupuesto y Financiamiento: Los Presupuestos Anuales de Gastos e Inversiones tanto de la Direccin General de Ingresos como de la Direccin General de Servicios Aduaneros, debern ser elaborados y ejecutados conforme a las normas y mtodos vigentes con carcter general para la Administracin Pblica Nicaragense y sern aprobados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con base en el Plan Anual Operativo presentado por el Director General de cada entidad y consignados en el Presupuesto General de la Repblica de cada ao. Este Presupuesto Anual de Gastos e Inversiones ser financiado exclusivamente con: 1) 2) Los recursos ordinarios que le sern trasladados por la Tesorera General de la Repblica, conforme al artculo 19 de esta Ley. Las donaciones y otras fuentes de financiamiento provenientes de cooperacin internacional, previamente aceptadas y destinadas a las Administraciones de Ingresos Tributarios y Aduaneros, conforme a lo estipulado en las leyes correspondientes. Las transferencias de fondos pblicos que en forma justificada se le asigne del Presupuesto General de la Repblica, de conformidad con la legislacin de la materia.
CAPTULO II
3)
Arto. 19.
Recursos Ordinarios: Los recursos ordinarios indicados en el artculo precedente sern iguales, durante el primer quinquenio de vigencia de la presente Ley, al 3% (tres por ciento) de la recaudacin que realice cada Institucin. A partir del segundo quinquenio, este porcentaje se reducir al 2.5% (dos punto cinco por ciento). Estos porcentajes podrn ser modificados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Anual de Presupuesto General de la Repblica, de conformidad con la legislacin de la materia. Si al cierre de un ejercicio presupuestario existiere una parte de estos recursos sin haberse ejecutado o comprometido, este saldo pasar a disposicin de la Tesorera General de la Repblica.
Arto. 20.
Recursos Adicionales para la DGA: Durante el primer quinquenio de la vigencia de la presente Ley, el presupuesto anual de gastos e inversiones de la DGA se financiar, adems de los recursos indicados en el artculo 19 de la presente Ley, con lo que obtengan por prestacin de servicios que le sean propios a que se refiere el artculo 61, numeral 32), de la Ley No. 265, que Establece el Autodespacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes. Del monto recaudado proveniente de la subasta de mercadera en abandono, lo que corresponde a impuesto que paga la mercadera objeto de subasta, pasar a la cuenta del Fisco y el remanente que se genere del remate, pasar a la cuenta de los fondos con destino especfico de la DGA a travs de la Tesorera General de la Repblica.
Arto. 21.
Ejecucin del Presupuesto: A la entrada en vigencia de la presente Ley, la Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), continuarn ejecutando el Presupuesto de Gastos aprobado para su antecesora en el Presupuesto General de la Repblica, hasta que sea sustituido por el sistema porcentual a que se refiere el artculo anterior.
154
Arto. 22.
Devoluciones: Las devoluciones de saldos a favor de Tributos Internos, Aduaneros y Arancelarios de Comercio Exterior, determinados por la Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) y los beneficios y exoneraciones tributarias, se financiarn con recursos de la Tesorera General de la Repblica, los cuales deben ser previstos e incluidos por el Presupuesto General de la Repblica.
CAPTULO IV Recursos humanos

Arto. 23. Carrera Administrativa: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), debern contar con un sistema de administracin de sus recursos humanos que garantice el establecimiento de una carrera administrativa, para contar con funcionarios fiscales y aduaneros calificados, profesionales y especializados, los cuales estarn sujetos a un proceso permanente de capacitacin y desarrollo, con base en un esquema de seleccin objetiva, promociones, remuneraciones competitivas, estabilidad laboral, estmulos y retiros conforme a los procedimientos establecidos en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. El Reglamento de la presente Ley dispondr el rgimen particular que sea aplicable al personal. Clasificacin del Personal: Los funcionarios de la Direccin General de Ingresos y de la Direccin General de Servicios Aduaneros se clasificarn as: 1) Funcionarios transitorios y de confianza, los que no formarn parte de la Carrera Administrativa y cuyos nombramientos debern estar vinculados a cargos de alta direccin y asesora del nivel central y de administracin de las operaciones en el mbito territorial. Funcionarios de Carrera Administrativa.
CAPTULO II
Arto. 24.
2)
Los funcionarios transitorios y de confianza sern designados por el Director General, de conformidad al procedimiento que se establezca en el Reglamento de la presente Ley.
CAPTULO V Disposiciones transitorias de los recursos administrativos fiscales

Arto. 25. Reparos y Rectificaciones: Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto y por tanto podrn hacer reparos, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes. De todo lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y recibrsele dentro de los ocho das siguientes las pruebas que tenga a bien presentar. Recurso de Reposicin o de Reclamo ante la DGI: De todas las Resoluciones referentes a la determinacin y liquidacin de los impuestos o a las sanciones respectivas,4 podr pedirse Recurso de Reposicin ante la autoridad que emiti la Resolucin en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasados treinta das de haberse interpuesto el recurso, si la autoridad recurrida no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente. Si la resolu-
Arto. 26.
155
cin es negativa podr interponerse Recurso de Revisin ante el Director General. Arto. 27. Recurso de Revisin ante el Director General de la DGI: De todas las Resoluciones dictadas para resolver Recursos de Reposicin o Reclamos podr pedirse revisin ante el Director General en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasado cuarenticinco das de haberse interpuesto el recurso, si el Director General no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente. Si la resolucin es negativa podr apelarse dentro del trmino de quince das a partir de la notificacin. Recurso de Apelacin ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico: De toda resolucin del Director General de Ingresos podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la notificacin de la resolucin recurrida, siguindose para tramitarla y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas en el Ttulo IX5 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en La Gaceta No. 59 del 12 de
Arto. 28.
CAPTULO II
4.
ADVERTENCIA. Cuando la naturaleza del acto administrativo del Fisco que se pretende impugnar, no tenga que ver con resoluciones referentes a la determinacin y liquidacin de los impuestos o a las sanciones respectivas, debe tenerse en cuenta la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. A continuacin se transcriben los artculos conducentes: Recurso administrativo Arto. 39. Se establece el Recurso de Revisin en la va administrativa a favor de aquellos ciudadanos cuyos derechos se consideren perjudicados por los actos emanados de los ministerios y entes a que se refiere la presente Ley. Este recurso deber interponerse en el trmino de quince das hbiles a partir del da siguiente de la notificacin del acto. Escrito de interposicin Arto. 40. El escrito de interposicin deber expresar el nombre y domicilio del recurrente, acto contra el cul se recurre, motivos de la impugnacin y lugar para notificaciones. Arto. 41. rgano responsable Es competente para conocer del recurso que se establece en el artculo 39 de la presente Ley, el rgano responsable del acto. Suspensin del acto La interposicin del recurso no suspende la ejecucin del acto, pero la autoridad que conoce del recurso podr acordarla de oficio o a peticin de parte, cuando la misma pudiera causar perjuicios irreparables al recurrente. Recurso de Revisin El Recurso de Revisin se resolver en un trmino de veinte das, a partir de la interposicin del mismo. Recurso de Apelacin El Recurso de Apelacin se interpondr ante el mismo rgano que dict el acto, en un trmino de seis das despus de notificado, ste remitir el recurso junto con su informe, al superior jerrquico en un trmino de diez das. Resolucin El Recurso de Apelacin se resolver en un trmino de treinta das, a partir de su interposicin, agotndose as la va administrativa y legitimar al agraviado a hacer uso del Recurso de Amparo, mientras no est en vigencia la Ley de Procedimientos de lo Contencioso Administrativo(*).
Arto. 42.
Arto. 43.
Arto. 44.
Arto. 45.
Aplicacin supletoria Lo no previsto sobre el procedimiento administrativo en la presente Ley, se regular de conformidad con lo que establezca la ley de la materia. (*) La Ley de Regulacin de la Jurisdiccin de lo Contencioso-Administrativo, Ley No. 350, se public en La Gaceta Nos. 140 y 141, del 25 y 26 de julio 2000, y entr en vigencia el 26 de mayo de 2001. Vase una sinopsis de esta Ley, especficamente en lo que hace a recursos, en la pgina 112 del presente libro. Arto. 46.
156
marzo de mil novecientos cincuenta y tres. La apelacin deber interponerse ante el Director General de Ingresos quien deber remitirla con un informe por escrito a la Asesora Jurdica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber resolver el fondo del asunto en un trmino de noventa das, tiempo despus del cual en caso no exista resolucin alguna, las partes podrn recurrir de Amparo en la va jurisdiccional. La Asesora Jurdica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr imponer costas a favor del beneficiado en su resolucin, en un monto no mayor de diez por ciento del monto reclamado. Arto. 29. Condiciones para el Trmite de los Recursos: La Direccin General de Ingresos no tramitar los Recursos de Apelacin si antes el contribuyente no otorgara una fianza solidaria ante la DGI por el 50% del monto objeto de reclamo. Recursos ante la DGA: Toda persona que se considere agraviada por las Resoluciones o actuaciones de las autoridades aduaneras, podr interponer los Recursos Administrativos establecidos en el Cdigo Aduanero Uniforme (CAUCA) y su Reglamento, y en la Ley No 265, Ley que Establece el Autodespacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 219 del 17 de noviembre de 1999.6
Arto. 30.
CAPTULO II
CAPTULO VI Disposiciones especiales

Arto. 31. Aplicacin: Facltese a los Directores Generales de la Direccin General de Ingresos (DGI) y de la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), para dictar las normas necesarias para la correcta aplicacin de la presente Ley y su Reglamento. Sustitucin y Efectos Legales: A partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley, la Direccin General de Aduanas (DGA) ser sustituida a todos los efectos administrativos, civiles, contractuales, laborales, financieros, tributarios y dems efectos legales por la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA). En consecuencia, a partir de la misma fecha, toda norma legal vigente en la Repblica de Nicaragua, todo documento legal y todo proceso legal en curso, que se refieran o en los que sean parte la Direccin General de Aduanas, se entendern referidos a la Direccin General de Servicios Aduaneros o al Director General de Servicios Aduaneros y se les tomar como parte en pleno derecho en los mismos, respectivamente. Arto. 33. Valor de Documentos: Todos los documentos expedidos por la Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), relativos a la existencia de crditos a favor de dichas instituciones, prestarn mrito ejecutivo.
Arto. 32.
CAPTULO VII Derogaciones y vigencia

Arto. 34. Derogaciones y Modificaciones: La presente Ley reforma7 la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos: Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 del 29 de junio de 1957, y el Decreto No. 979, Disposiciones Contenidas en la
5. 6.
El texto completo del Ttulo IX, con sus respectivas aclaraciones tcnicas, se transcribe en la pgina 159. La Ley No. 265 se public el 17 de noviembre de 1997, y no en 1999 como se afirma en este artculo.
157
Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 54 del 6 de marzo de 1982. As mismo esta Ley modifica el artculo 14 de la Ley No. 290 y el Decreto No. 71-98, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimiento del Poder Ejecutivo y su Reglamento respectivamente, publicados en La Gaceta, Diario Oficial, No. 102 del 3 de junio y 205 del 30 de octubre, ambos de 1998. Arto. 35. Vigencia y Reglamentacin: La presente Ley entrar en vigencia noventa das despus de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial y ser reglamentada conforme lo establece el artculo 150, numeral 10, de la Constitucin Poltica de la Repblica.
CAPTULO II
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los nueve das del mes de marzo del dos mil. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Pedro Joaqun Ros Castelln, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, diecisiete de marzo del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
7.
Como lo indicamos en la nota 1 del Decreto No. 243, pgina 144, este artculo 34 ha provocado mucha confusin al establecer que la presente Ley No. 339 reforma la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, mientras que a diferencia del texto publicado en La Gaceta, los registros oficiales de la Asamblea Nacional hacen constar que en vez de la palabra reforma debe decir deroga. Seguidamente presentamos los aspectos centrales de esta controversia entre dos poderes del Estado, que acompaamos de nuestras valoraciones tcnicas.
El 2 de junio del ao 2000 la Comisin de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuesto de la Asamblea Nacional, dictamin favorablemente el proyecto de Ley de Interpretacin Autntica del Artculo 34 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, y pidi su aprobacin al Plenario del rgano legislativo. El dictamen expresaba que tanto el espritu del legislador como el Diario de Debates de la Asamblea Nacional donde qued formalmente registrada la mocin de consenso que luego se convirti en el artculo 34 de la Ley No. 339, no dejan lugar a dudas de que el trmino a incorporarse debe ser deroga la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos..., y no reforma la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.... El 19 de septiembre del ao 2000 la Asamblea Nacional acogi en todos sus trminos el referido dictamen mediante la aprobacin de la Ley No. 363, relativa a la interpretacin autntica, recibida por la Presidencia de la Repblica el 29 de septiembre de ese ao para su promulgacin y publicacin. (Como explicaremos adelante, la remisin al Ejecutivo fue innecesaria ya que la sancin presidencial resulta legalmente improcedente en los casos de interpretacin autntica de la ley). El 16 de octubre del mismo ao la Asamblea Nacional recibi de la Presidencia de la Repblica el veto total a la Ley No. 363. El titular del Ejecutivo expres que el hecho de sustituir la palabra reforma por deroga no constituye una interpretacin autntica de la ley. Nuestra opinin. Tanto el Poder Ejecutivo como el Legislativo han incurrido en notorias anomalas jurdicas: mientras por un lado la Asamblea Nacional someti a interpretacin autntica un artculo de la Ley No. 339, en vez de ordenar la simple rectificacin de una palabra en el Diario Oficial como en derecho corresponde, la Presidencia de la Repblica, por su parte, actu en contra de ley expresa al vetar una disposicin que por mandato del Estatuto General de la Asamblea Nacional (Ley No. 122, artculo 72, La Gaceta No. 5, 4 enero 1991) se encuentra imposibilitada de hacer. El antedicho artculo 72 seala: La interpretacin aprobada ser publicada en el Diario Oficial, y se tendr como la interpretacin autntica para su aplicacin y todos los efectos legales. Luego de tantos avatares, la indefinicin legislativa an contina.
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TTULO IX. LEY COMPLEMENTARIA Y REGLAMENTARIA
Ttulo IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria8

Revisin y apelacin
Arto. 68. A contar del da siguiente de su respectiva notificacin, cada contribuyente tendr el trmino de ocho das para exponer lo que tenga a bien ante la Oficina del IR y pedir que sta revise el fallo que dict. A partir de la expiracin de los ocho das a que se refiere el prrafo anterior, se haya o no revisado el fallo de la Direccin, el contribuyente tendr el trmino de quince das para apelar. Arto. 69. Los contribuyentes que durante el mes de julio no se presentaren ante la oficina respectiva a notificarse de la liquidacin de su planilla, no podrn apelar de esta liquidacin y dicho fallo quedar firme para todos los efectos legales. La apelacin deber interponerse por escrito ante la Direccin, y a partir del da siguiente en que se recurra, el apelante tendr el trmino de ocho das, o para depositar el valor del IR fallado por la Direccin, con menos lo que el contribuyente hubiese pagado antes a cuenta de ese impuesto, o para rendir las garantas a que se refiere el artculo 56 IR. Si el contribuyente opta por hacer el depsito, deber manifestarlo por escrito a la Direccin, para que esta oficina, si apel en tiempo, ordene al Administrador de Rentas de Managua, que acepte el depsito. El Administrador extender al apelante, cuando efecte dicho depsito, un recibo en triplicado. Hecho el depsito, el recurrente pedir por escrito a la Direccin que le admita el recurso para lo cual acompaar uno de los duplicados del recibo que le extendi el Administrador de Rentas, y la Direccin, con vista de lo anterior, admitir inmediatamente la alzada y remitir a la Junta de Apelaciones todo lo actuado. Si el declarante o contribuyente ofreciere garantas para que la apelacin sea admitida, stas debern proponerse y rendirse ante la Direccin dentro del trmino de los expresados ocho das. Una vez aceptadas y rendidas dichas garantas, la Direccin le extender constancia de ello, admitir el recurso y enviar los antecedentes a la Junta de Apelaciones. Arto. 71. El ltimo da del trmino para depositar o rendir las garantas previas para apelar, ser hbil a toda hora para tal efecto; y si en ese da los funcionarios o encargados de recibir el depsito o las garantas no fueren encontrados por el apelante, podr ste rendir, en escritura pblica, garanta o fianza solidaria, irrevocable, personal o hipotecaria, a favor del Fisco, por el monto de lo que debiere depositar, ms el recargo a que se refiere el artculo 43 IR, en su caso,
CAPTULO II
Arto. 70.
8.
IMPORTANTE. Esta normativa, denominada Revisin y Apelacin, originalmente corresponda al Ttulo IX del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin llamado Decreto Complementario y Reglamentario, o Ley Complementaria y Reglamentaria, La Gaceta No. 59, 12 de marzo de 1953. A excepcin del presente Ttulo IX (artculos 68 a 91), dicho Reglamento fue derogado por el artculo 36 de la actual Ley del Impuesto sobre la Renta, La Gaceta No. 270, 26 de noviembre de 1974, pgina 290 de esta obra. Debe destacarse adems que la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, confirm la vigencia del Ttulo IX al establecer que el Recurso de Apelacin en lo tributario se regira por lo consignado en ese cuerpo legal. No obstante, llamamos la atencin del lector sobre la necesidad de estudiarlo cuidadosamente, ya que en la Ley No. 339 existen derogaciones tcitas de ese Ttulo IX que hacen inaplicables total o parcialmente una buena parte de sus disposiciones.
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debiendootorgardichafianzapersona9 quetengabienesracessaneadosconvalor,porlomenos,deldoblede la cantidad afianzada, o recaer sobre bienes races que tengan ese mismo valor, con relacin a la suma que garanticen al Fisco. El testimonio de la escritura a que se refiere el prrafo anterior deber ser presentado a la Direccin al da siguiente hbil, a fin de que sta califique la fianza y reciba dicho testimonio. Si la Direccin acepta la garanta admitir el recurso. Si no la considera buena, o no le fuere presentado el testimonio el da que se acaba de indicar, el recurso quedar desierto. Arto. 72. Si pasaren los ocho das prescritos en el artculo 70 de este Decreto sin que el apelante haga el depsito ante el Administrador de Rentas o rinda las garantas del caso, el recurso quedar desierto y la Direccin deber declararlo as. Por cualquier circunstancia que la Direccin declare o estime que el recurso est desierto, o niegue dicho recurso, el apelante podr presentarse por escrito ante la Junta de Apelaciones exponiendo los hechos, y sta pedir informes a la Direccin y mandar arrastrar los antecedentes para resolver si debe o no tramitarse o admitirse dicha alzada. El apelante tendr el trmino de cinco das para expresar agravios ante la Junta de Apelaciones, los cuales se comenzarn a contar al da siguiente de habrsele notificado la admisin del recurso. En este escrito deber sealar casa conocida en radio central de Managua para or notificaciones, y el apelante presentar junto con el escrito, el otro duplicado del recibo en que consta el depsito, o la constancia en donde aparece que se extendi la garanta, segn el caso. Si pasare el lapso de cinco das sin que el recurrente exprese agravios ante la Junta, el recurso, por esa sola circunstancia, quedar desierto. Si hubiere hechos que probar en segunda instancia, el declarante deber consignarlo as al expresar agravios, y sealar tambin el lugar donde debe recibirse dicha prueba. La Junta, al admitir la apelacin, abrir a pruebas por ocho das si estas pruebas deben recogerse en Managua, pero podr extender este trmino hasta por diez y seis das si las probanzas tienen que recibirse en otro lugar del pas, o hasta por tres meses en caso el interesado espere recibir o proponga rendir pruebas fuera de la Repblica. Asimismo la Junta podr ordenar las medidas o probanzas que para mejor proveer estime a bien. Pasados los lapsos anteriores la Junta fallar a ms tardar en el trmino de quince das. El Fisco, si lo estima a bien, podr hacerse representar ante la Junta de Apelaciones; y en este caso deber personarse ante ella en el lapso para expresar agravios; el trmino de pruebas correr para el apelante y el Fisco, y despus de vencido dicho trmino, se le concedern tres das para que alegue lo que tenga a bien. Si se personare fuera del trmino para expresar agravios, el trmite lo tomar en el estado en que se encuentre. Arto. 76. Si la Junta al fallar hace rectificaciones que favorezcan pecuniariamente al apelante y ste hubiese depositado dinero para recurrir, la Junta remitir oficio a la Direccin en el cual har constar la cantidad de impuesto fallada y el monto del depsito que deba devolverse; la Direccin a su vez lo transcribir al Ministerio de Hacienda para que este despacho ordene la respectiva devolucin. Hecho el fallo por la Junta el depsito efectuado para apelar se convertir en pago hasta el monto que
Arto. 73.
CAPTULO II
Arto. 74.
Arto. 75.
Arto. 77.
9.
Debe entenderse: (...) dicha fianza una persona que tenga (...).
160
TTULO IX. LEY COMPLEMENTARIA Y REGLAMENTARIA
corresponda conforme el fallo de la Junta, tomando en cuenta tambin cualquier pago parcial anterior, y el recurrente con la orden respectiva que le dar la Direccin deber cambiar su recibo ante la Administracin de Rentas en que hizo dicho depsito. Arto. 78. Arto. 79. Si para apelar se hubiesen rendido garantas, stas no se cancelarn mientras el contribuyente no presente a la Direccin recibo de haber efectuado el pago del IR. La Junta de Apelaciones una vez notificado el fallo emitido por ella, devolver a la oficina del IR con certificacin de lo resuelto y de la notificacin que del fallo se hizo al apelante, todos los antecedentes de primera instancia. La Direccin, a su vez, dar aviso al Administrador de Rentas de la cabecera departamental del recurrente cuando ste al apelar hubiese rendido garanta. En dicho aviso la Direccin expresar al Administrador la cantidad de IR que se le liquid al contribuyente y la fecha en que fue notificado de ese fallo. Igual aviso remitir al Jefe de la Oficina Departamental. Las multas a que se refiere el artculo 42 IR se impondrn por la Direccin al liquidar el IR respectivo, y sern apelables an independientemente de la planilla de liquidacin. Igual precepto se aplicar cuando la Direccin tenga que imponer multas por faltas cometidas o comprobadas dentro del lapso comprendido entre el da en que la declaracin se present y la fecha en que fue liquidada, con tal que exista, en los antecedentes que obran en su poder, plena prueba de la existencia de la falla, y por lo menos presuncin grave de quien sea su autor, y adems, que los hechos que la motivaron tengan relacin directa con los datos que aparezcan en la planilla respectiva. Se entender que hay plena prueba de la falta cuando conforme las reglas comunes, aparezca de los autos la conviccin de su existencia. Arto. 81. Si el contribuyente recurre de la liquidacin del IR y de la multa, el depsito o garanta deber extenderse tambin a dicha multa; y ante la Junta y en la estacin probatoria respectiva, podr presentar no slo las pruebas concernientes a la planilla sino tambin las que sean pertinentes para desvirtuar la falta que se le imputa. Si slo apela de la multa, para interponer y tramitar este recurso ante la Direccin y la Junta, se seguirn en todo, los mismos lapsos, penas y reglas que se aplican para apelar de la liquidacin. Arto. 82. Cuando los hechos que ocasionaron la falta penable con multa no guarden relacin con las partidas de la planilla de liquidacin o han sucedido o se ha tenido evidencia de ellos fuera del lapso establecido en el prrafo primero del artculo pre-anterior, con base en las pruebas que tenga la Direccin, impondr al culpable la multa que corresponda y en dicha resolucin prevendr a ste que en el acto de ser notificado de la multa, seale casa conocida en el radio central de la ciudad de Managua para or las subsiguientes notificaciones, so pena de notificarlo por la tabla de avisos mientras no la seale. La notificacin de la multa impuesta ser personal, y si no est en su casa, pero s en el lugar, se verificar de la manera prescrita en el artculo 118 Pr. Arto. 83. La persona multada conforme el procedimiento del artculo anterior tiene el trmino de ocho das a partir del da siguiente de la notificacin de la multa para alegar y probar ante la Direccin lo que estime a bien. Si el penado con multa no se presentare en el trmino prescrito en el artculo anterior el fallo ser declarado firme por la Direccin. Si rindiere pruebas o propusiere alega-
Arto. 80.
CAPTULO II
Arto. 84.
161
ciones, la Direccin deber resolver si mantiene, revoca o reforma la multa. Arto. 85. De las resoluciones a que se refiere el artculo anterior, el perjudicado podr apelar ante la oficina del IR, para ante la Junta de Apelaciones, dentro del lapso de quince das a partir del da siguiente de la notificacin y en segunda instancia no podr rendir pruebas, salvo que se tratare de una cuya recepcin le hubiese sido negada en primera instancia, o de pruebas que no pudieron ser presentadas por razones atendibles que sern apreciadas por la Junta. En cuanto al trmino y oportunidad para expresar agravios ante la Junta, a la admisin del recurso, a la desercin y a la manera, forma y oportunidad de hacer el depsito o rendir las garantas previas para admitir la alzadas, se seguirn, en todo, las mismas reglas consignadas para recurrir de la planilla de liquidacin. En los casos de sentencia de la Junta de Apelaciones que reduzca o revoque la multa, mandar oficio a la Direccin para que esta oficina se dirija al Ministerio de Hacienda, a fin de que este Despacho ordene al Administrador de Rentas de Managua la devolucin que corresponda si se hubiese hecho depsito para apelar. Si para recurrir se hubiesen rendidos garantas y se revocare la multa, la Direccin, al recibir el oficio de la Junta, proceder a cancelar tales garantas. Arto. 86. Cuando un contribuyente, en virtud de depsitos que provengan de cantidades retenidas para cubrir el impuesto de ese ao gravable, hubiese pagado el IR, o la multa, o ambos, segn los casos, no necesitar hacer depsito previo para apelar, y la Direccin, al constarle esos depsitos por los recibidos que le presenten admitir la apelacin. Cuando conforme la IR,10 o el presente Decreto, un trmino principia al da siguiente de un hecho o de haberse notificado una providencia o fallo, la fraccin de da hbil despus de notificado puede ser usada vlidamente como parte de ese trmino. Si el ltimo da de un trmino es inhbil se repondr con el da hbil siguiente. Arto. 88. Arto. 89. Para lo consignado en este Decreto, deber entenderse por radio central de la ciudad de Managua, la seccin que al efecto demarque y publique en La Gaceta la Direccin. En lo que no est expresamente previsto en la IR,11 y el presente Decreto para las excusas, implicancias, recusaciones, tramitaciones, y fallo de los recursos de apelacin, se seguir lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil. El Contribuyente podr comparecer ante la Direccin o la Junta de Apelaciones por s o por representante nombrado en escritura pblica, o en escrito presentado por l, o en acta verbal firmada por l y autorizada por el secretario respectivo. Toda persona que conforme este Decreto deba sealar casa para notificaciones, si no lo hiciere, o lo efectuare de manera distinta a lo que en l se prescribe, ser notificada en la tabla de avisos que para tal efecto tendr la Direccin.
CAPTULO II
Arto. 87.
Arto. 90
Arto. 91.
10. 11.
Debe entenderse: la Ley del IR. Ibid.
162
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 11 de septiembre de 2000 No. 172
Reglamento de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos
NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO II
Disposiciones generales ..................................... 1 6 3 Organizacin, administracin y planificacin . 1 6 5 Patrimonio, recursos materiales y financieros 1 7 3
Carrera administrativa ........................................ 1 7 5 Recursos tributarios ............................................. 1 7 6 Disposiciones transitorias y finales ................... 1 7 8
Decreto No. 88-2000

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto:
REGLAMENTO DE LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS, LEY No. 339

Arto. 1. Objeto. El presente Decreto tiene por objeto establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 69 del 6 de abril del ao 2000, la que en adelante se denominar la Ley. Sucesoras sin Solucin de Continuidad. Para los efectos de aplicacin del artculo 1 de la Ley, se comprender como sucesoras sin solucin de continuidad, el acto jurdico mediante el cual las nuevas Instituciones creadas por la Ley asumen los bienes, derechos y obligaciones de las antiguas Direcciones Generales de Ingresos y de Aduanas, sin interrumpir sus relaciones jurdicas y el uso de todos los recursos que le corresponden de conformidad al artculo 17 de la referida Ley. Organismos Administrativos Descentralizados. Para los efectos de aplicacin del artculo 2 de la Ley, la Descentralizacin Administrativa y la Rectora Sectorial se entender a lo establecido en el artculo 4 de la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, publicada en La Gaceta No. 102 del 3 de junio de 1998.
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Arto. 2.
Arto. 3.
Arto. 4.
Mecanismos de Verificacin. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico regular los mecanismos para la verificacin y seguimiento del cumplimiento de la Poltica Tributaria de las Recaudaciones y de los Planes Estratgicos y Operativos de la DGI y de la DGA. Contribuyentes y Responsables. De conformidad al numeral 2) del artculo 5 de la Ley, se entender como Contribuyente, los obligados por las leyes y dems disposiciones fiscales al cumplimiento de la obligacin tributaria, respecto de los cuales se verifica el hecho generador del tributo. Asimismo sern responsables, las personas designadas por las leyes y dems disposiciones fiscales en virtud de sus funciones pblicas o privadas, que intervengan en actos y operaciones en los cuales deben efectuar la retencin o la percepcin del tributo correspondiente.
Arto. 5.
Arto. 6.
CAPTULO II
Usuarios de los Servicios Aduaneros y Agentes Aduaneros y Transportista. Constituyen Usuarios del Servicio Aduanero, las personas naturales o jurdicas dedicadas a las actividades del comercio exterior, y obligadas al cumplimiento de las leyes aduaneras y conexas; as como las disposiciones que se deriven de stas. Agentes Aduaneros, son los designados por las Leyes y dems disposiciones aduaneras en virtud de sus funciones pblicas o privadas para que intervengan en actos u operaciones de comercio exterior y que adems poseen la calidad de fiadores solidarios. Transportista, es el responsable por la entrega de las mercancas en la Aduana de destino y responde ante la Aduana por el pago de los tributos, si la mercadera no llega en su totalidad a su destino.
Arto. 7.
Requerimientos de Informacin y Auxilio. Segn lo establecido en los numerales 10), 12) y 14) del artculo 5 y numeral 10 del artculo 6 ambos de la Ley, los requerimientos que dichas Instituciones necesiten de otras entidades y Ministerios de Estado, se harn mediante oficio dirigido directamente al superior jerrquico de las mismas. Cuando dicho requerimiento sea dirigido a una institucin privada, el oficio se dirigir al Gerente o al Representante Legal de la Institucin. Estos oficios deben ser suscritos por las autoridades habilitadas conforme las Leyes, Reglamentos y disposiciones de la materia. En el caso de Instituciones pertenecientes a Estados Extranjeros el requerimiento de informacin se har conforme las reglas establecidas en los Convenios de Cooperacin, Tratados o Acuerdos Internacionales de la materia o conforme la prctica general del Derecho Internacional Pblico. Con referencia al auxilio judicial se dirigir oficio al juez competente de la jurisdiccin correspondiente.
Arto. 8.
Establecimiento de Agencias. Para la aplicacin del artculo 7 de la Ley, el establecimiento de Administraciones o delegaciones por parte de la DGI y la DGA en todo el territorio nacional, se har a travs de Resoluciones o Disposiciones Administrativas. Ejecucin de Polticas. La Poltica Tributaria, Arancelaria y de Comercio Exterior sern definidas por los Ministros de Hacienda y Crdito Pblico y de Fomento, Industria y Comercio, respectivamente, de conformidad a las funciones contenidas en la Ley No. 290.
Arto. 9.
164
REGLAMENTO DE LA LEY 339
Arto. 10.
Disposiciones Tcnicas y Administrativas. Las disposiciones tcnicas aprobadas por los Directores Generales, se harn del conocimiento pblico a travs de los medios que cada Director disponga, para efectos de aplicacin del numeral 2) del artculo 15 de la Ley. Las disposiciones administrativas que regulen la administracin de los recursos materiales y financieros de las Instituciones, no requieren publicacin en los medios de comunicacin social. En el caso de subastas pblicas, se regirn de acuerdo a las leyes de la materia.
Arto. 11.
Procuradores Auxiliares. Para el cumplimiento de su funciones, las Direcciones Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros contarn con la asistencia de Procuradores Auxiliares que sern designados por el Procurador General de Justicia. Las labores de asistencia que brinden los Procuradores Auxiliares sern las que indique la Ley de la materia
CAPTULO II
CAPTULO II Organizacin, administracin y planificacin

Seccin I Estructura organizacional y funcional de la DGI
Arto. 12. Direccin Superior y Estructura. Para el cumplimiento del artculo 10 de la Ley, la estructura organizacional de la DGI estar conformada de la manera siguiente: 1. Direccin General, cuyas dependencias son: a) Asesora b) Divisin de Auditora Interna c) Asistencia Ejecutiva d) Divisin de Revisin de Recursos e) Divisin de Recursos Humanos f) Divisin Administrativa Financiera g) Divulgacin Tributaria Sub-Direccin General de Planes y Normas, cuyas dependencias son: a) Divisin de Planes y Control de Gestin b) Divisin Jurdico-Tcnico c) Divisin de Informacin y Sistema d) Divisin de Control de Exoneraciones e) Divisin de Asesora al Contribuyente Sub-Direccin General de Operaciones, cuyas dependencias son: a) Oficina de Especies Fiscales b) Oficina Registro nico del Contribuyente c) Oficina de Archivo Tributario d) Divisin de Fiscalizacin e) Divisin de Administraciones de Rentas con sus dependencias: e.1. Administraciones de Rentas e.2. Agencias Fiscales
2.
3.
f) Divisin de Catastro Fiscal Las Divisiones estarn a cargo de un Director, a excepcin de las Administraciones de Rentas que estarn a cargo de un Administrador.
165
Arto. 13.
Asesora DGI. Corresponde a la Asesora de la DGI: a) Apoyar la gestin tributaria, jurdica, financiera y administrativa de la Direccin Superior, b) Revisar y opinar sobre propuestas de leyes econmicas, Acuerdos o Convenios Internacionales que incidan en el Sistema Tributario. c) Evacuar consultas sobre las propuestas de circulares tcnicas, comunicados, disposiciones y rdenes administrativas u otros estudios tributarios especficos de la Institucin. d) Coordinar con las asesoras legales del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y Presidencia de la Repblica, las leyes, reformas y Acuerdos Ministeriales que tengan incidencia en la DGI. Asistencia Ejecutiva. Corresponde a la Asistencia Ejecutiva: a) Elaborar, implantar y revisar los procedimientos que aseguren la agilidad y eficacia de las labores propias del despacho del Director General. b) Coordinar a nivel interno y externo de la DGI las directrices emanadas por el Director General. Divulgacin Tributaria. Corresponde a la Divulgacin Tributaria: a) b) c) Mantener informada a la poblacin y a los contribuyentes a travs de los medios de comunicacin, de las actividades que realiza la DGI. Comunicar las fechas de vencimiento para cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, las modificaciones de las leyes, reglamentos y las disposiciones respectivas. Coordinar las conferencias de prensa y entrevistas del Director General con los medios de comunicacin.
Arto. 14.
CAPTULO II
Arto. 15.
Arto. 16.
Divisin de Revisin de Recursos. Corresponde a la Divisin de Revisin de Recursos: a) Recibir, tramitar y analizar los Recursos de Revisin interpuestos por los contribuyentes contra el Director General. b) Otorgar audiencias a los Contribuyentes. c) Elaborar propuestas de resolucin al Director General en base al examen y valoracin de las pruebas que presenten los recurrentes conforme la ley. Divisin General de Recursos Humanos. Corresponde a la Divisin General de Recursos Humanos: a) Proponer polticas, normas y procedimientos para desarrollar los procesos de seleccin y contratacin de personal. b) Dirigir la formulacin, ejecucin y evaluacin de planes y programas de capacitacin y desarrollo, a fin de garantizar el mejoramiento en el desempeo y la calificacin profesional del personal de la lnstitucin. c) Coordinar el Sistema de Carrera Administrativa, como instrumento fundamental para el desarrollo y especializacin del personal y por ende la estabilidad laboral. Divisin General Administrativa Financiera. Corresponde a la Divisin General Administrativa Financiera: a) b) Elaborar el anteproyecto de presupuesto anual y su programacin de acuerdo con los requerimientos del plan estratgico y del plan anual operativo. Controlar las operaciones administrativas financieras con un sistema gerencial contable.
166
Arto. 17.
Arto. 18.
c)
Velar por los bienes patrimoniales de la DGl aplicando las normas de Control Interno establecidas y las normas presupuestarias y financieras que rigen para las Instituciones del Estado. Satisfacer oportunamente las necesidades de apoyo logstico que demandan las distintas reas organizativas.
d) Arto. 19.
Subdireccin General de Planes y Normas. Corresponde a la Sub-Direccin General de Planes y Normas: a) b) c) d) e) Planificar, dirigir, coordinar y evaluar, las actividades relacionadas al Plan Estratgico y el Plan Operativo. Evacuar consultas tributarias o peticiones de exoneraciones de los contribuyentes. Proponer y analizar las reformas de las Leyes, reglamentos y dems disposiciones que de forma general o particular inciden en el sistema tributario. Aprobar los manuales y formatos que se utilizarn en la recaudacin, cobranza y fiscalizacin de los tributos. Coordinar las asesoras y programas de apoyo de las Instituciones Internacionales con la DGI.
CAPTULO II
Arto. 20.
Divisin de Planes y Control de Gestin. Corresponde a la Divisin de Planes y Control de Gestin: a) b) c) d) Coordinar la formulacin y evaluacin del Plan Estratgico, el Plan Operativo Anual, y los Planes de Fiscalizacin, Recaudacin y Cobranza. Elaborar los manuales y formatos que se utilizarn en la recaudacin, cobranza y fiscalizacin de los tributos. Definir criterios para los fines de extraccin de datos en cuanto a Informacin Estadstica y Gerencial manejados en el Sistema de Informacin Tributaria (SIT). Establecer las polticas para la elaboracin del informe de gestin de la Administracin Tributaria. Coordinar y asesorar en los asuntos legales y tributarios de la institucin. Elaborar y analizar propuesta de leyes, reglamentos, circulares tcnicas, dictmenes jurdicos y tributarios. Atender consultas sobre aspectos legales y tributarios, para uso interno de la Direccin General de Ingresos as como otros en materia tributaria y legal presentadas por los contribuyentes. Realizar el cobro persuasivo a travs de intervenciones administrativas, judiciales o embargos.
Arto. 21.
Divisin Jurdica Tcnica. Corresponde a la Divisin Jurdica Tcnica: a) b) c)
d) Arto. 22.
Divisin de Informacin y Sistemas. Corresponde a la Divisin de Informacin y Sistemas: a) Realizar en forma tcnica y especializada el servicio de apoyo del procesamiento automtico de la Administracin Tributaria a travs del Sistema de Informacin Tributaria (SIT).
167
b)
Recomendar nuevas aplicaciones tecnolgicas de Hardware y Software y las formas de su implantacin y evaluar permanentemente el estado de los sistemas de informacin, equipos y software, normas y procedimientos de desarrollo, instalacin, mantenimiento, operacin y produccin.
Arto. 23.
Divisin de Control de Exoneraciones. La Divisin de Control de Exoneraciones administra conforme la ley el sistema de exoneraciones y prepara el documento para firma de la Direccin Superior. Divisin de Asesora al Contribuyente. Corresponde a la Divisin de Asesora al Contribuyente: a) b) Asesorar y orientar al contribuyente en todo lo relacionado con la tributacin e informar sobre la situacin o resultados de su gestin o peticin. Asistir al contribuyente en el llenado de los formularios, de las declaraciones y proponer la elaboracin de manuales, folletos o instructivo de inters tributario.
Arto. 24.
CAPTULO II
Arto. 25.
Subdireccin General de Operaciones. Corresponde a la Sub-Direccin General de Operaciones: a) b) c) d) Dirigir, coordinar y supervisar las tareas de recaudacin, fiscalizacin y cobranzas de las Administraciones de Rentas, de las otras dependencias bajo su cargo. Participar en la elaboracin y evaluacin del Plan Estratgico y del Plan Anual Operativo. Atender a los contribuyentes que interponen recurso de reposicin conforme lo dispuesto en las leyes. Asegurar el control y custodia de las especies fiscales, los pagos de las declaraciones y la documentacin fiscal soporte de cada contribuyente.
Arto. 26.
Divisin de Fiscalizacin. La Divisin de Fiscalizacin, ejecuta, controla y da seguimiento a los planes y programas de Fiscalizacin; as como a las auditoras que se desarrollan en el mbito nacional a travs de las Administraciones de Rentas, aplicando el Manual de Auditora Fiscal y las normas tributarias establecidas. Divisin de Administraciones de Rentas. La Divisin de Administraciones de Rentas coordina, supervisa y evala las actividades de la gestin tributaria de las Administraciones de Rentas de acuerdo a las normas y procedimientos de recaudacin, fiscalizacin y cobranzas establecidos. Divisin de Catastro Fiscal. La Divisin de Catastro Fiscal valora los bienes muebles e inmuebles para fines tributarios, aplicando el manual de valuacin, tablas de valores y costos unitarios catastrales determinados para ese fin. Coordina la Comisin Nacional de Catastro Fiscal (CNC) y presta asesora a las municipalidades en materia de valuacin de bienes. Administracin de Rentas. La Administracin de Rentas recauda, fiscaliza y cobra a los contribuyentes bajo su Administracin, aplicando las normas tributarias y los controles internos, directrices, orientaciones y los manuales de procedimientos emitidos para tal fin. Resuelve los Recursos de Reposicin que interpongan los Contribuyentes.
Arto. 27.
Arto. 28.
Arto. 29.
168
Seccin II Estructura organizacional y funcional de la Direccin General de Servicios Aduaneros

Arto. 30. Direccin Superior y Estructura. Para el cumplimiento del artculo 11 de la Ley, la estructura organizacional de la DGA estar conformada de la manera siguiente: Direccin General de Servicios Aduaneros 1. 2. 3. 4. 5. Divisin de Auditora Interna Divisin de Relaciones Internacionales Asesora Legal Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas Sub-Direccin General de Fiscalizacin y Vigilancia Aduanera 5.1. Divisin de Fiscalizacin Aduanera 5.2. Divisin de Vigilancia Aduanera Sub Direccin General Tcnica 6.1 Divisin Tcnica 6.2 Divisin de Control Aduanero Sub Direccin General de Administracin 7.1 Divisin de Planificacin 7.2 Divisin Financiera 7.3 Divisin de Recursos Humanos 7.4 Divisin de Servicios Administrativos 7.5 Divisin de Informtica Direccin de Coordinacin de Administraciones y Delegaciones de Aduanas.
CAPTULO II
6.
7.
8. Arto. 31.
Direccin General de Servicios Aduaneros. Administra los Servicios Aduaneros para el control y facilitacin del comercio exterior, mediante el desarrollo y mejoramiento constantes de las tcnicas aduaneras, garantizando la correcta aplicacin de las leyes en materia; a fin de contribuir a los ingresos del Estado y tendr las funciones que establece la Ley No. 265, Ley que establece el Autodespacho de Mercancas para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 219 del da 17 de noviembre de 1997 y el artculo 6 de la Ley y las dems que le asignan otros cuerpos legales. Unidad de Auditora Interna. En el ejercicio de las funciones sealadas en el artculo 14 de la Ley, corresponde a la Unidad de Auditora Interna. a) Establecer los Controles lnternos que garanticen, el buen uso y salvaguarda de los Bienes Patrimoniales a travs de la elaboracin e implantacin del Manual de Control Interno; Aplicar medidas cautelares y verificar los actos administrativos, financieros, contables y fiscales; Verificar el proceso de compra y su adecuado registro en los inventarios de bienes; Comprobar que los recursos financieros estn siendo utilizados conforme las
Arto. 32.
b) c) d)
169
normas presupuestarias y procedimientos de control interno establecidos; e) f) Verificar a posteriori las Auditoras Fiscales, as como las exoneraciones y devoluciones; Certificar las cuentas incobrables para su autorizacin por parte del Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica, a fin de eliminarlas de los registros contables que lleva cada Institucin.
Arto. 33.
Divisin de Relaciones Internacionales. Garantiza que las dependencias operativas de la DGA apliquen los tratados, convenios y acuerdos, suscritos en el rea y fuera de ella, en materia aduanera, de acuerdo a las normativas establecidas para su implantacin. Asesora Legal. Corresponde a la Asesora Legal: a) Controlar y aplicar las leyes y regulaciones del Sistema Aduanero de conformidad con el CAUCA, RECAUCA y dems leyes conexas. Asesorar a los distintos rganos normativos y operativos de la Direccin General de Servicios Aduaneros, en el seguimiento de juicios por Contrabando y Defraudacin Aduanera, Civiles, Penales, Administrativos, Laborales y cualquier otro de ndole legal.
Arto. 34.
CAPTULO II
b)
Arto. 35.
Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas. Corresponde a la Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas: a) b) Brindar atencin a los usuarios del comercio exterior en materia aduanera, a fin de facilitarles los trmites operativos aduaneros. Mantener informado al personal, usuarios y al pblico en general, sobre el quehacer aduanero.
Arto. 36.
Subdireccin General de Fiscalizacin y Vigilancia Aduanera. Planifica, coordina, controla, evala, supervisa los mtodos, normas y polticas, en funcin de garantizar una efectiva y eficiente gestin de la fiscalizacin y vigilancia aduanera. Divisin de Fiscalizacin Aduanera. Planifica, coordina, dirige, evala, supervisa y dictamina las auditoras fiscales practicadas en los almacenes generales de depsitos pblicos y privados, agencias aduaneras, empresas, administraciones y delegaciones de aduanas y otros locales privados, garantizando el cumplimiento de las leyes aduaneras, normas, polticas y reglamentos establecidos. Divisin de Vigilancia Aduanera. Planifica y realiza acciones de prevencin para impedir y combatir el contrabando, controlando el movimiento del trnsito nacional e internacional de las mercancas, en las zonas primarias y secundarias; de acuerdo a las normas, polticas y leyes de la materia. Subdireccin General Tcnica. Garantiza la implantacin de las normas, polticas y procedimientos necesarios que permitan la correcta aplicacin de las Leyes aduaneras y conexas aplicables a los regmenes aduaneros. As como que se cumplan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en las exoneraciones y regmenes aduaneros y especiales. Divisin Tcnica. Corresponde a la Direccin Tcnica: a) Garantizar e implementar los estudios necesarios que permitan mejorar la apli-
Arto. 37.
Arto. 38.
Arto. 39.
Arto. 40.
170
cacin de la Legislacin tributaria, mediante la interpretacin y aplicacin correcta de las leyes aduaneras y conexas aplicables a los regmenes. b) Arto. 41. Contribuir a facilitar y agilizar los trmites aduaneros a travs de la normacin de los procedimientos tcnicos-operativos de las diferentes aduanas y delegaciones del pas.
Divisin de Control Aduanero. Garantiza y controla que se cumplan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en las exoneraciones y regmenes aduaneros y especiales. As como la vigencia de los documentos de garanta de los almacenes generales de depsitos, asimismo asegurar se cumpla los requisitos establecidos, para la habilitacin de los mismos. Subdireccin General de Administracin. Corresponde a la Subdireccin General de Administracin: a) b) c) Planificar, coordinar y evaluar las actividades organizativas, administrativas financieras y de Recursos Humanos de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Registrar y controlar el pago de los reintegros tributarios. Supervisar la aplicacin de mtodos, normas, polticas, en funcin de garantizar una efectiva y eficiente gestin de los Recursos Humanos, financieros y materiales, Impulsar y asegurar la formulacin de los planes de trabajos estratgicos y operativos, garantizando que los mismos sean congruentes con el presupuesto de la institucin. Realizar tareas de organizacin, a fin de lograr igualdad y ordenamiento en el desarrollo de las actividades operativas y administrativas en general, con base a las normas, polticas y leyes de la materia a que corresponda. Cumplir con las normas, polticas y procedimientos Administrativos, Financieros, Contables y Presupuestarios establecidos. Registrar y controlar las Recaudaciones Tributarias, No Tributarias y de los fondos propios de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Llevar el control y gestin de pago ante la Tesorera General de la Repblica de reintegros tributarios conforme ley.
Arto. 42.
CAPTULO II
Arto. 43.
Divisin de Planificacin. Corresponde a la Divisin de Planificacin: a)
b)
Arto. 44.
Divisin Financiera. Corresponde a la Divisin Financiera: a) b) c)
Arto. 45.
Divisin de Recursos Humanos. Aplica y ejecuta las normas, polticas, procedimientos y disposiciones establecidas, en lo referente a seleccin, contratacin, desarrollo y retiro de los Recursos Humanos de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Divisin de Servicios Administrativos. Corresponde a la Divisin de Servicios Administrativos: a) b) c) Planificar, administrar y garantizar la adquisicin y contratacin de bienes y servicios. Abastecer oportunamente los recursos materiales de la Institucin. Supervisar la correcta aplicacin de las disposiciones, normas administrativas,
Arto. 46.
171
procedimientos y leyes vigentes de la materia. Arto. 47. Divisin de Informtica. Implanta y mantiene un Sistema de Informacin Integral, para facilitar y simplificar la realizacin de las diversas actividades operativas y administrativas de la institucin, a travs del desarrollo y mantenimiento de sistemas, procesamiento de datos, generacin y distribucin de informacin. Divisin de Coordinacin de Administraciones y Delegaciones de Aduanas. Coordina, supervisa y facilita el cumplimiento de normas, leyes, procedimientos y disposiciones administrativas, tcnicas y legales establecidas, asimismo garantiza el correcto control de las acreditaciones de las agencias aduaneras, registro de importadores y empresas transportistas.
Arto. 48.
CAPTULO II
Seccin III Planificacin estratgica y operativa

Arto. 49. Aprobacin. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico aprobar y aplicar, por medio de sus organismos especializados, los mecanismos idneos para la verificacin del cumplimiento de los Planes Estratgicos y Operativos de la DGI y de la DGA. Plan Estratgico. El Plan Estratgico de cada institucin, contiene los grandes objetivos institucionales y las lneas de accin para alcanzarlos, igualmente la descripcin de la misin, la visin, las polticas, los objetivos generales y especficos, las estrategias y las actividades clave para el desarrollo futuro de las instituciones as como deber sealar los responsables de su ejecucin y los resultados esperados. El Plan Estratgico ser la gua para la elaboracin de los Planes Anuales Operativos. Plan Anual Operativo. El Plan Anual Operativo deber contener las metas que debern alcanzar cada una de las reas de la institucin, desagregndolas de los objetivos especficos del Plan Estratgico, as como los programas operativos de trabajo de cada rea para alcanzar dichas metas. Los programas operativos de trabajo debern especificar las acciones a desarrollar, la unidad ejecutora y el perodo de ejecucin. Debern sealarse los requerimientos de cada accin en materia de recursos humanos, equipamiento y otros pertinentes. Comit de Planificacin. Para la elaboracin de los Planes Estratgicos y los Planes Anuales Operativos, en cada institucin se conformar un Comit de Planificacin, el cual se apoyar en el rea responsable de la planificacin institucional. En las actividades de elaboracin de estos Planes deber garantizarse la participacin de todos los niveles y reas institucionales. PAO de cada Gestin. Los Planes Anuales Operativos de cada ao debern ser elaborados, revisados y aprobados por los Directores Generales a ms tardar cinco meses antes de finalizar la Gestin del ao anterior, debern ser remitidos, junto con el
Arto. 50.
Arto. 51.
Arto. 52.
Arto. 53.
172
Presupuesto Anual de Gastos de la Institucin, para la aprobacin del Ministro de Hacienda y Crdito Pblico en la fechas que dicho Ministerio indique.
CAPTULO III Patrimonio y los recursos materiales y financieros

Seccin I Patrimonio
Arto. 54. Concepto. A efecto de lo establecido en el artculo 17 de la Ley, se entiende por Patrimonio Propio al conjunto de bienes, crditos, donaciones, derechos, deudas u obligaciones de ndole econmica, registrados contablemente y legalmente a nombre de cada Institucin y separados de los bienes que con carcter general pertenecen al Estado. Regulaciones para el Traspaso. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en coordinacin con ambas Instituciones, emitir las normativas del traspaso de los bienes patrimoniales con que iniciarn sus operaciones como entes descentralizados. Estados financieros. A partir de la fecha en que las instituciones descentralizadas inicien la aplicacin del nuevo rgimen presupuestario que les otorga la Ley, debern llevar estados financieros. Al efecto, debern dotarse de un Balance de Apertura.
Arto. 55.
CAPTULO II
Arto. 56.
Seccin II Formulacin y ejecucin presupuestaria

Arto. 57. Presupuestos Anuales DGI y DGA. Los Presupuestos Anuales sern una cuantificacin de los Planes Operativos, utilizando las normas y mtodos del Sistema Presupuestario establecidos en la Ley del Rgimen Presupuestario. Determinados los Planes Operativos, en cuanto a metas y actividades, se calcularn los recursos necesarios para la implementacin de los mismos, obteniendo el presupuesto anual para la DGI y la DGA con su fuente de financiamiento establecida en los artculos 18 y 19 de la Ley. En el caso de la DGA se considerar lo establecido en el artculo 20 de la Ley, el cual deber ser enviado al Director General para que lo revise y remita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico para su aprobacin. La DGl y la DGA, utilizarn nicamente los recursos aprobados en el Presupuesto anual, para fines de cumplir con el Plan Operativo. La Auditora Interna tiene la responsabilidad de auditar peridicamente tanto el Plan Operativo como el Presupuesto, para fines de verificar el adecuado uso del financiamiento de las actividades previstas. Arto. 58. Presupuestos de Gastos. El Proyecto de Presupuesto Anual de Gastos de cada Institucin ser presentado al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico junto con el respectivo PAO, en la fecha que dicho Ministerio indique. Totalidad del Presupuesto. El valor total del Presupuesto Anual de Gastos de cada Institucin se expresar en el cuerpo principal del Proyecto del Presupuesto General de la Repblica en forma global; su detalle ser incluido en el Anexo del Proyecto para informacin de la Asamblea Nacional. Aprobacin Programa de Desembolso. La Direccin General de Presupuestos aprobar sin modificaciones la Programacin de Desembolsos presentada por la DGI o por la DGA, salvo que dicha Programacin incumpla con el monto total aprobado para cada
173
Arto. 59.
Arto. 60.
Arto. 61.
Partida en el Presupuesto de Gastos de la institucin, en cuyo caso devolver al ente respectivo los documentos presentados para su correccin. Transferencias. Los desembolsos correspondientes a los Gastos Corrientes de cada mes, sern realizados por la Tesorera General de la Repblica, mediante transferencias a la Cuenta Bancaria que cada ente deber habilitar especialmente para manejar este tipo de recursos pblicos. Al efecto cada Institucin indicar expresamente la cantidad de desembolsos y montos correspondientes a cada transferencia. La primera transferencia se efectuar dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes, para cubrir los gastos correspondientes a servicios personales.
Arto. 62.
CAPTULO II
Desembolsos. Los desembolsos correspondientes a los Gastos de Inversin se harn por la Tesorera General de la Repblica a la misma Cuenta Fiscal indicada en el artculo precedente, en una sola Transferencia Bancaria mensual, en los meses que corresponda segn lo establecido para cada una de estas Transferencias en la Programacin Presupuestaria aprobada por la Direccin General de Presupuestos. Liquidacin Mensual. Para la ejecucin de los presupuestos de gastos de la DGI y de la DGA, estas Instituciones liquidarn el tres por ciento mensualmente con la Tesorera General de la Repblica sobre las recaudaciones tributarias brutas realizadas por la Institucin durante el mes objeto de liquidacin. Liquidacin Mensual DGA. En el caso de la DGA, las liquidaciones mensuales a que se refiere el artculo precedente incluirn los recursos que obtenga la DGA en virtud del mandato contenido en el numeral 32) del artculo 61 de la Ley No. 265. Las diferencias en ms o en menos que resultaren de estas liquidaciones sern deducidas o aadidas, segn corresponda, al subsiguiente desembolso de la Tesorera General de la Repblica, con informe a la Direccin General de Presupuestos. Cuando el valor percibido por la DGA supere al previsto para esta fuente de recursos en su Presupuesto Anual de Gastos, el excedente ser retenido ntegramente por la Tesorera General de la Repblica. Del mismo modo, los saldos no devengados de estos recursos al cierre de un ejercicio presupuestario pasarn a plena disposicin de la Tesorera General de la Repblica, siguiendo el mismo procedimiento indicado en el artculo precedente. Idntico trato se dar a los recursos que obtenga la DGA en virtud del mandato contenido en el prrafo final del artculo 20 de la Ley por la subasta de mercadera en abandono.
Arto. 63.
Arto. 64.
Arto. 65.
Reserva renovable. Para garantizar los desembolsos, la Tesorera General de la Repblica debe contar con una reserva renovable mensualmente, equivalente al tres por ciento (3%) de las Metas de Recaudacin del mes siguiente. Por su parte, las instituciones debern contar con una adecuada planificacin financiera, que garantice el financiamiento de sus actividades en casos de eventual retraso de los desembolsos por parte de la Tesorera General de la Repblica.
Arto. 66.
Modificacin, Distribucin de Recurso. En cualquier momento del Ejercicio Presupuestario, la DGI y la DGA pueden modificar la distribucin de los recursos de su Presupuesto Anual de Gastos, a excepcin del Techo Presupuestario, previa aprobacin del Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. En estos casos, la Institucin deber tramitar ante la Direccin General de Presupuestos la aprobacin de los correspondientes ajustes a su
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Arto. 67.
Programacin de Desembolsos. En ningn momento podrn recurrirse a prstamos bancarios y adquirir compromisos que no estn respaldados con Crditos Presupuestarios. Ejecucin Presupuesto de Gastos. La DGl y la DGA ejecutarn su Presupuesto Anual de Gastos segn los desembolsos que vaya recibiendo de la Tesorera General de la Repblica, conforme al procedimiento establecido en los artculos precedentes e informar mensualmente al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, dentro del plazo establecido en el artculo 53 del presente Reglamento. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, luego de su anlisis, derivar esta informacin a la Direccin General de Presupuestos del Ministerio a su cargo, para fines estadsticos y dems que resulten convenientes al control de los recursos pblicos, independientemente de las revisiones y auditoras internas y externas que se practiquen conforme la ley. Modificacin Estructura Orgnica. Los Directores Generales de Ingreso y de Servicios Aduaneros podrn modificar la relacin de dependencia jerrquica a que se refieren los artculos 12 y 30, as como asignar otras funciones que se deriven de las competencias legales de sus respectivas reas sustantivas y de apoyo. Planilla nica. La DGI y la DGA llevarn, respectivamente una nica Planilla para el Pago de Salarios al Personal en la que se registrarn y con base en la cual se realizarn todos los gastos correspondientes a servicios personales que realice la Institucin. La elaboracin y pago de la Planilla estar a cargo exclusivo de la Institucin, debiendo en consecuencia dotarse, dentro de los treinta (30) das siguientes a la puesta en vigencia del presente Reglamento, de las normas, procedimientos y sistemas adecuados a tal fin.
Arto. 68.
CAPTULO II
Arto. 69.
Arto. 70.
Modificacin Legislativa del Presupuesto. Una vez aprobado el Presupuesto General de la Repblica por la Asamblea Nacional, en caso que el cuerpo legislativo hubiere modificado la relacin porcentual entre el Presupuesto Anual de Gastos y las Recaudaciones correspondientes en ejercicio de la atribucin que le confiere el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley dentro de los diez (10) das siguientes, la institucin correspondiente deber presentar al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, para su aprobacin, una reformulacin de la distribucin de sus recursos y el PAO ajustado a la asignacin presupuestaria definitiva y a las normativas presupuestarias correspondientes.
CAPTULO IV Carrera administrativa

Arto. 71. Las Direcciones Generales de la DGI y la DGA debern elaborar conjuntamente el Anteproyecto de Reglamento para el Rgimen de Carrera Administrativa a aplicarse en ambas Instituciones segn el mandato del artculo 23 de la Ley, el que deber ser remitido al Presidente de la Repblica en un plan no mayor de ciento ochenta das (180) calendarios a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamento. El Reglamento del Rgimen de Carrera Administrativa deber contener, entre otros, los siguientes elementos: a) b) c) d) Objeto y principios de la Carrera Administrativa de ambas Instituciones. rgano competente. Sistema de Cargo. Proceso de Seleccin.
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CAPTULO II
e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) Arto. 72.
Lista de Elegibles. Clasificacin de Concursos. Provisin de Plazas. Lneas de Carrera. Contratacin. Anlisis y Descripcin de los cargos. Promocin en la carrera. Capacitacin. Evaluacin del desempeo. Sistema retributivo. Situaciones Administrativas Clasificacin de la Comisin. Licencias. Causales de Retiro. Rgimen Disciplinario. Recursos.
Implantacin de Carrera Administrativa. La implantacin total del rgimen de Carrera Administrativa en la DGI y la DGA deber completarse como mximo dentro de los dos aos de la entrada en vigencia del presente Reglamento. Recursos.1 Toda persona que se considere agraviada por las Resoluciones o actuaciones de las Autoridades Fiscales o Aduaneras, podr interponer los Recursos Administrativos establecido en las Leyes de la materia. En lo que respecta a la Direccin General de Ingresos (DGI) el Contribuyente en sus diferentes etapas conocer: a. Del Reparo Para efectos de aplicacin del artculo 25 de la Ley, los Contribuyentes una vez que han sido notificados del Reparo por parte de la Administracin de Rentas donde tributan y/o la Divisin de Fiscalizacin Operativa, tendrn derecho de recurrir por escrito en audiencia en un plazo de tres (3) das posterior a la notificacin del mismo, objetando los ajustes contables de ste y se les conceder por parte de las Autoridades Administrativas el plazo de ocho (8) das para presentar las pruebas de descargo al Reparo. Posterior al vencimiento del plazo establecido para la presentacin de las pruebas, las Autoridades Administrativas emitirn y notificarn Ia Resolucin de Reparo. b. Recurso de Reposicin b.1. Interposicin. Los Contribuyentes tendrn derecho a interponer por escrito el Recurso de Reposicin ante la Autoridad que emiti la Resolucin de Reparo y en contra de la misma en el plazo de ocho (8) das posteriores a la notificacin de sta. Dicha resolucin deber estar firmada por el Administrador de Rentas y/o el Director de Fiscalizacin Operativa de la Direccin General de Ingresos. Todo de conformidad al artculo 26 de la Ley.
Arto. 73.
1.
Llamamos la atencin que se omiti enunciar el ttulo del Captulo V, concerniente a los recursos
176
b. 2. El escrito de interposicin del Recurso de Reposicin deber contener los siguientes requisitos: b.2.1. Nombres, apellidos y generales de Ley del recurrente. Cuando no acte en nombre propio deber acreditar su personera; b.2.2. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija; b.2.3. Resea del acto o disposicin que se recurre y la razn de su impugnacin, con relacin de los hechos; b.2.4. Peticin que se formula, exposicin de los perjuicios directos o indirectos que se causan y base legal que sustenta el recurso; b.2.5. Aportacin de las pruebas sealadas en la audiencia referente al Reparo y que no fueron presentadas en el perodo de pruebas de la audiencia por no contar el Contribuyente con las mismas por efectos que se encontraba fuera del pas o por otras causas, sern admitidas en esta instancia, siempre y cuando sean aceptadas por el Administrador de Rentas o el Director de Fiscalizacin Operativa de la DGI. b.2.6. El documento en que se haga la interposicin de este recurso de Reposicin deber efectuarse en papel de Ley; b.2.7. Todo documento probatorio con su remisin, dentro del trmino de los ocho (8) das debe ser firmado por el recurrente, con todos los requisitos aqu sealados; b.2.8. Sealar lugar para or notificaciones; b.2.9. Lugar, fecha y firma b.2.10. Notificacin de la Resolucin del Recurso de Reposicin.2 La notificacin de Resolucin del Recurso de Reposicin deber efectuarse a ms tardar 3 das despus de firmada por el Administrador de Rentas y/o Director de Fiscalizacin Operativa de la DGI, antes de los treinta (30) das en que se cumpla el plazo que da lugar al Silencio Administrativo. c. Recurso de Revisin Los Contribuyentes tienen derecho a interponer por escrito el Recurso de Revisin ante el despacho del Director General de Ingresos en contra de la Resolucin del Recurso de Reposicin en el plazo de ocho (8) das despus de notificado el Contribuyente. Dicha Resolucin deber estar firmada por el Administrador de Rentas y/o el Director de Fiscalizacin Operativa de la DGI. El escrito de interposicin del Recurso de Revisin deber contener los mismos datos consignados en el Acpite b). literal b. 2 del Recurso de Reposicin. Pasados cuarenta y cinco (45) das de haberse interpuesto el recurso, si el Director General no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del Contribuyente. Si la resolucin es negativa podr apelarse dentro del trmino de quince das (15) a partir de la notificacin. d.
2.
CAPTULO II
Recurso de Apelacin
Ntese la existencia de un evidente error en el punto b.2.10., ya que no puede presentarse en el escrito
177
Los Contribuyentes tienen derecho a interponer por escrito el Recurso de Apelacin ante el Director General de Ingresos que firm la Resolucin del Recurso de Revisin, durante los quince (15) das posteriores a la notificacin del mismo, de conformidad al artculo 28 de la Ley. El Director General de Ingresos remitir a la Asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, junto con el expediente y su informe en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir de la presentacin del escrito de interposicin del recurso por parte del Contribuyente. La Asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, tendr el plazo de noventa (90) das para resolver el mismo.
CAPTULO II
CAPTULO VI Disposiciones transitorias y finales

Arto. 74. Manuales de Cargo. Los Directores Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros a efecto de la aplicacin de los artculos 12, 30 y 68 del presente Reglamento, elaborarn los Manuales de Cargos, Funciones y dems que sean necesarios para el buen funcionamiento de la Direccin. Plazo. Los Directores Generales de ambas instituciones a que hace referencia la Ley en un plazo de ciento ochenta (180) das a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto deber elaborar y aprobar el Manual de Funciones y Organigrama tanto de la DGI y la DGA, respectivamente. Caja Chica y Fondos de Avance. Todos los registros de Caja Chica y Fondos en Avance debern ser objeto de rendicin de cuentas a los fines de su cierre cinco (5) das antes de la fecha en que se inicie la aplicacin del nuevo rgimen presupuestario aprobado para las instituciones descentralizadas. El efectivo depositado en cuentas bancarias hasta la fecha en que se inicie la aplicacin del nuevo rgimen presupuestario deber ser transferido a cuentas de la Tesorera General de la Repblica. Las obligaciones por Pagar y por Cobrar existentes en la DGI y la DGA hasta la fecha de inicio de aplicacin del nuevo rgimen presupuestario sern transferidas a la Tesorera General de la Repblica. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico conformar un Comit de alto nivel responsable de evaluar dichas obligaciones antes de que sean asumidas por la Tesorera General de la Repblica. Arto. 77. Previsin Especial. El Primer Presupuesto de Gastos de cada Institucin como ente descentralizado a lo que resta de la Gestin 2000, as como el PAO que lo respalde, debern estar elaborados conforme a la estructura orgnica de la Institucin aprobada por este mismo Reglamento y a una actividad presupuestaria, asimismo deben ser presentados al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico dentro de los primeros quince das (15) calendarios siguientes a la puesta en vigencia de este Decreto. Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 75.
Arto. 76.
Arto. 78.
Dado en esta ciudad de Managua, Casa de la Presidencia a los cuatro das del mes de septiem178
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 6 de junio de 1997 No. 106
Ley de Justicia Tributaria y Comercial

NDICE DE CONTENIDO
Objeto y alcance de la Ley ................................ 1 8 0 Legislacin Tributaria Comn ........................... 1 8 0 Ley del Impuesto sobre la Renta ..................... 1 8 2 Pago a cuenta del IR .......................................... 1 8 9 Ley del Impuesto General al Valor ................... 1 9 0 Impuesto Especfico de Consumo ..................... 1 9 6 Ley de Impuesto de Timbres ............................ 2 0 0 Rgimen de las cooperativas ............................ 2 0 2 Rgimen de las inversiones hospitalarias ...... 2 0 3 Comercio local y transacciones burstiles ...... 2 0 3
Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 0 4 Derechos Arancelarios a la Impor tacin ......... 2 0 5 Arancel Temporal de Proteccin ...................... 2 0 7 Rgimen de comercio exterior ......................... 2 0 9 Reformas a leyes sobre ilcito tributario ......... 2 1 0 Exenciones y exoneraciones ............................. 2 1 5 Otros ingresos del Gobierno Central ................ 2 1 6 Derogaciones ........................................................ 2 1 7 Disposiciones transitorias ................................... 2 1 8 Disposiciones finales ........................................... 2 1 9
CAPTULO II
Ley No. 257

El Presidente de la Repblica de Nicaragua Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua
CONSIDERANDO I Que en apego al artculo 98 de la Constitucin Poltica, es preocupacin prioritaria del Gobierno de Nicaragua, buscar y encontrar los medios de mejorar en lo posible el nivel de vida del pueblo nicaragense, y que el artculo 114 de la misma Carta Magna dispone que el sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de las riquezas y de las rentas. II Que uno de esos medios es el establecimiento de un sistema tributario justo y equitativo, que cumpla con dicho mandato constitucional y favorezca a la vez el desarrollo de la gestin econmica empresarial, privada, estatal, cooperativa, asociativa, comunitaria y mixta, para garantizar la democracia econmica y social, e impulsar un crecimiento econmico sostenible y de amplia base. III Que para lograr esos propsitos, es imperativo llevar a cabo una Reforma Tributaria que haga frente a esos retos, reduciendo los sesgos en contra de la produccin agropecuaria, las exportaciones y la inversin, todo esto dentro del contexto del proceso de globalizacin de las economas regionales, proceso que al mismo tiempo conlleva una progresiva desgravacin y exige una mayor eficiencia en la recaudacin tributaria, para atender lo ms adecuadamente posible las ingentes necesidades de servicios e infraestructura, cuya satisfaccin demanda con razn y urgencia el pueblo nicaragense.
179
CAPTULO II
IV Que para la consecucin de tales fines, es necesario ajustar la estructura impositiva de tal manera que se estimulen las inversiones, la produccin y la expansin de la economa, de modo que pueda lograrse una mayor recaudacin, que dependa fundamentalmente de ampliar la base de contribuyentes y en la justa aplicacin de las leyes tributarias, lo cual exige una sustancial racionalizacin en el otorgamiento y control de las exenciones y exoneraciones concedidas a las empresas de diversos tipos organizadas y reconocidas por la Constitucin Poltica. V Que esta Reforma Tributaria contiene tambin una importante reduccin de la discrecionalidad de los funcionarios pblicos en materia impositiva, lo cual tendr como consecuencia que las normas tributarias sean ms seguras, claras y sencillas, de manera tal que, los agentes econmicos puedan tomar sus decisiones en funcin de reglas jurdicas ms estables. En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPTULO I Objeto y alcance de la Ley

Arto. 1. La presente Ley tiene por objeto establecer una poltica impositiva en consonancia con los principios de generalidad, neutralidad y equidad de los tributos, y de facilitacin de las actividades econmicas en el marco de la democracia econmica y social.
CAPTULO II Reforma a la Legislacin Tributaria Comn

Arto. 2. Refrmanse los artculos 15 y 16 del Decreto Legislativo No. 713 del 30 de junio de 1962, y sus reformas, Legislacin Tributaria Comn, de conformidad con las disposiciones siguientes: El artculo 15 se leer as: Arto. 15. Estn exentos del pago de impuestos: 1) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior, de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, tales actividades no estarn exentas del pago de impuestos; Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense sobre los bienes que a cualquier ttulo les pertenezcan, y las importaciones que efecten para el uso exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias; Los gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su representacin diplomtica, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados exclusivamente al culto, as como su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios;
180
2)
3) 4)
5)
Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro, que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en lo que se refiere a su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios; Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de libros, cuadernos, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas en cualquier forma de presentacin, como norma constitucional expresa, as como las materias primas, maquinarias, equipos y refacciones y los servicios de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de esos productos.1
6)
7)
CAPTULO II
8)
Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de esos productos, como norma constitucional expresa; Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales, destinadas a proyectos de beneficio social las que necesitarn la autorizacin del Ministro de Finanzas.2 En el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo; y Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme se detallan a continuacin:3
CDIGO 1901.10.10.10 1901.10.10.90 1901.10.90.10 DESCRIPCIN Leche modificada Las dems Preparaciones para la alimentacin de lactantes, (Leches maternizadas)"
9)
10)
El artculo 16 se leer as: Arto. 16. No habr ms exenciones que las establecidas en el artculo precedente y las que se otorguen por disposiciones constitucionales o por disposiciones legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o concesin, que no se deriven de una disposicin legal expresa.
1. 2.
En el numeral 7) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. El numeral 10) fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La
3.
181
CAPTULO III Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta

Arto. 3. Dergase el artculo 14 y refrmanse los artculos 3, 7, 13, 15, 17, 19, 22, 25, 26, y 30 del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974, y sus reformas, Ley del Impuesto sobre la Renta, de conformidad con las disposiciones siguientes: El artculo 3 se leer as: Arto. 3. No sern considerados como ingresos gravables, los dividendos o participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen el IR, a sus accionistas o socios, domiciliados o no en el pas. El artculo 7 se leer as: Arto. 7. Estn exentos del pago del impuesto: a) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior, de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las corporaciones del Estado, entes autnomos, institutos y los otros organismos estatales que funcionen sin patrimonio propio; Los municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en cuanto a sus rentas provenientes exclusivamente de sus actividades de autoridad o de derecho pblico; Los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, respecto de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados exclusivamente al culto; Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto;4 Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, y los sindicatos de trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas mismas instituciones o sindicatos realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias o no previstas en el artculo 225 del Cdigo del Trabajo en el caso de los sindicatos, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de
CAPTULO II
b) c)
d) e)
f)
g)
4.
El artculo 4 de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, dice haber reformado este inciso aunque efectivamente el texto original no haya sufrido modificacin alguna.
182
este impuesto. Asimismo, estarn exentos los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones propias; h) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribuyan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados sern consideradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales debern pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta Ley y su Reglamento; Los representantes, los funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando tal exoneracin se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; y Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el extranjero y que ocasionalmente presten servicios tcnicos al Estado o Instituciones oficiales, siempre y cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Para efectos de la aplicacin de la anterior exencin, se entender como trabajo ocasional el que dura menos de seis meses. El artculo 13 se leer as: Arto. 13. No se comprendern como ingresos constitutivos de renta, y por lo tanto, no sern gravados con el impuesto, los incrementos de patrimonio o ingresos siguientes: a) b) c) d) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y videotecas sin fines comerciales; Los premios de la Lotera Nacional y de otras instituciones benficas calificadas por el Estado; Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se conceptuar como renta; Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales, provenientes de activos financieros emitidos por instituciones financieras legalmente establecidas en el pas, as como de ttulos valores transados a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas; Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con ocasin del trabajo; Los intereses de cdulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado y sus instituciones, salvo cuando en el acuerdo de su creacin se dispusiere lo contrario; y los provenientes de estos ttulos emitidos por otras instituciones que fuesen exencionados de conformidad con la ley; Los intereses que devenguen los crditos otorgados por instituciones crediticias internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros; Los intereses que devenguen los prstamos otorgados al Estado y sus Instituciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras;
i)
j)
CAPTULO II
e) f)
g)
h)
183
i)
Los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por bancos o instituciones extranjeras a instituciones financieras nacionales, y a personas y empresas nacionales; Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier ndole, otorgadas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social, y las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo; y Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales o jurdicas residentes en el exterior, provenientes de ttulos valores adquiridos a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas.
j)
k)
El artculo 15 se leer as: Arto. 15. Al hacer el cmputo de la renta se harn las siguientes deducciones:
CAPTULO II
a)
Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto, tales como salarios u otras compensaciones por servicios personales realmente prestados, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y productos presentes y futuros, propaganda y otros pagos o cargos que se conceptuasen necesarios o propios para su produccin y para la existencia o mantenimiento de toda fuente productora de renta; Los intereses pagados y los causados durante el ao gravable por deudas a cargo del contribuyente, siempre que stas se hayan invertido o utilizado en la produccin de rentas gravables. Si el contribuyente a su vez recibiere intereses que estuviesen exencionados del impuesto, solamente podr deducir los intereses por l pagados en exceso de aqullos;
b)
Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los incisos anteriores, ser necesario, en su caso, que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados. En aquellos casos en que conforme el artculo 31 de esta Ley u otras disposiciones, sea obligatorio efectuar retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta sobre sumas que se paguen o se acrediten a personas domiciliadas fuera de Nicaragua, las deducciones procedern nicamente cuando el contribuyente haya previamente retenido, declarado y enterado el impuesto sobre dichas sumas. c) d) El costo de ventas de los bienes o mercancas producidos o adquiridos en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto; Las erogaciones efectuadas por el contribuyente para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de stos, tales como mantenimiento y reparacin de viviendas, servicios mdicos y de promocin cultural y otras prestaciones anlogas; El costo efectivo de los aportes pagados o causados a cargo del contribuyente en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento de los trabajadores, empleados por l mismo, hasta el monto que fijen las leyes y en su defecto, hasta un 10% de sus sueldos o salarios; Las cantidades que un contribuyente pague a sus trabajadores a ttulo de sobresueldos, gratificaciones o participaciones de utilidades: 1) Cuando se trate de miembros de sociedades de personas de carcter civil o
184
e)
f)
mercantil, slo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldos y sobresueldos; 2) Cuando se trate de los parientes de los socios de las mismas sociedades o del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de su cnyuge, podrn deducirse los sueldos, sobresueldos y participacin en las utilidades en ambos casos, siempre que se compruebe a satisfaccin de la Direccin General de Ingresos que el trabajo ha sido necesario para los fines del negocio y realmente desempeado, y que tanto el sueldo como el sobresueldo y participacin en las utilidades, en su caso, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que son normales en relacin a lo que pagan las empresas del mismo giro, regin y volumen de negocios, a personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados;
g) h)
Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas; Las prdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin de la renta, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; Una cuota de amortizacin o depreciacin necesaria para renovar o sustituir los bienes de activos diferidos y activos depreciables, tales como gastos de organizacin, mejoras en propiedades arrendadas, edificios, maquinaria, equipo y otros bienes mobiliarios; Hasta el 10% de sus utilidades gravables anuales por donaciones efectuadas en beneficio del Estado o sus instituciones, municipios, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales sin fines de lucro; y Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artculo 19 de esta Ley.
CAPTULO II
i)
j)
k)
El artculo 17 se leer as: Arto. 17. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalizacin, o de cualquier combinacin de los mismos, se les permitir para determinar su renta neta, deducir el importe que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas matemticas y tcnicas y las que se dispongan a prevenir devoluciones de plizas an no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolucin. El importe de dichas reservas ser determinado por las normas que al efecto dicte la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones. El artculo 19 se leer as: Arto. 19. No sern deducibles de la renta bruta en ningn caso: a) b) c) Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia; El impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto; Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y
185
dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones a que se refieren los artculos 15 y 22; d) e) f) Las donaciones no indicadas en el artculo 15, ni los actos de liberalidad en dinero o especie; Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas; y Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo y de una cantidad razonable, a juicio de la Direccin General de Ingresos, como reserva o provisin para deudas que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro. Las instituciones financieras podrn deducir el incremento bruto de las reservas mnimas correspondientes a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo de prdidas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que para tal efecto dicte la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones. La Direccin General de Ingresos podr exigir una certificacin de dicha Superintendencia y del clculo correcto del monto deducible. El artculo 22 se leer as: Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere el inciso i) del artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de dichos bienes se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso. Las personas naturales y jurdicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la Renta, determinarn las cuotas de amortizacin o depreciacin por el mtodo de lnea recta, conforme lo establecido en el prrafo primero de este artculo.5 El artculo 25 se leer as: Arto. 25. Es renta imponible la renta neta que resulte de aplicar las deducciones permitidas por esta Ley. El impuesto establecido por la presente Ley ser tasado, exigido, recaudado y pagado sobre la renta imponible del correspondiente ao gravable y el monto del mismo consistir en las sumas que resultasen de acuerdo con las siguientes disposiciones: a) Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calcular de conformidad con la
CAPTULO II
5.
El tercer prrafo de este artculo fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
186
tarifa progresiva siguiente: b) Para las personas jurdicas en general, el impuesto a pagar ser el 30% de su renta
1.00 50,001.00 100,001.00 200,001.00 300,001.00
50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 A ms
0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00
0% 10% 15% 20% 25%
0 50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00
imponible. A partir del 1o. de julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal mxima del Impuesto sobre la Renta para las personas naturales, as como la tasa para las personas jurdicas.6 El artculo 26 se leer as: Arto. 26. Toda persona natural cuya renta bruta exceda de C$50,000.00 (cincuenta mil crdobas) durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de su renta bruta, aun cuando est exencionada por la Ley, deber presentar ante la Direccin General de Ingresos o ante las oficinas o instituciones financieras que sta determine, una declaracin bajo promesa de ley, de sus rentas obtenidas durante el ao gravable ordinario, comprendido entre el 1 de julio de un ao y el 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones sobre los cuales opera la retencin indicada en el inciso a) del artculo 30 de la presente Ley, no estarn obligadas a presentar la declaracin de renta, sin perjuicio de las obligaciones correspondientes al retenedor. La exclusin de la obligacin de declarar sealada en el prrafo anterior, slo comprende a personas que obtengan nicamente ingresos por salarios de una sola fuente. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados fueren superiores a los C$50,000.00 (cincuenta mil crdobas) anuales, tendrn la obligacin de declarar y pagar el impuesto correspondiente. Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaracin deber presentarse en el perodo comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando la renta provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de minera, servicios o de cualquier otra ndole, la declaracin podr presentarse en el perodo sealado anteriormente, o dentro de los primeros tres meses despus de vencido el ejercicio contable de la empresa. En este ltimo caso, se requerir la autorizacin previa de la Direccin General de Ingresos. No obstante lo establecido en los prrafos anteriores, cuando se trate de negocios o activi6. IMPORTANTE. Ntese que el estrato de la tarifa progresiva que gravaba, antes del 1 de julio de 1999, con el 30% los ingresos superiores a los 400 mil crdobas, fue eliminado en virtud del ltimo prrafo de este artculo. Por tanto, el estrato superior
CAPTULO II
187
dades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irn del pas, la Direccin General de Ingresos exigir declaracin y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales. El artculo 30 se leer as: Arto. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un servicio, de carcter permanente o eventual, est obligada con responsabilidad solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad que se determinar as: a) Cuando se trate de salarios y dems compensaciones de cualquier naturaleza, que excedan de la suma de cincuenta mil crdobas (C$ 50,000.00) anuales o su equivalente mensual, est obligada a retenerle mensualmente la cantidad necesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo con la tarifa contemplada en el Inciso a) del artculo 25 de la presente Ley. Para los efectos del prrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la situacin all sealada deber notificarlo a la Direccin General de Ingresos, durante los primeros quince (15) das del ao gravable y asimismo, tendr la obligacin de presentar una declaracin de renta de todos sus asalariados comprendidos en los casos sealados en la parte final del prrafo segundo del artculo 26 de la presente Ley, dentro del plazo sealado en ese artculo. En ningn caso, las retenciones efectuadas por el retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido. Para este fin, todo retenedor deber efectuar los ajustes necesarios, bajo el mtodo de clculo de la retencin a los ingresos variables sealados por la Direccin o cualquier otro que sta autorizare. El retenedor estar en la obligacin de devolver los excedentes que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos indebidos, o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La Direccin General de Ingresos ordenar la devolucin al retenedor de los excedentes por l depositados en concepto de retenciones, previa comprobacin de la veracidad de los mismos; Cuando se trate de servicios profesionales, toda empresa y toda persona natural retenedora del IGV est obligada a retener el 5% sobre los honorarios que pague a terceros, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos, en el trmino establecido por el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn; y Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios, por reuniones de junta directiva de sociedades, la retencin ser del 5% sobre el monto pagado a cada directivo o funcionario, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos en el trmino establecido en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn.
CAPTULO II
b)
c)
En los casos mencionados en los Incisos b) y c) de este artculo, el retenedor deber extender constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar la devolucin, segn sea el caso.
CAPTULO IV Pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta

Arto. 4. A partir del ao gravable o perodo fiscal 1996-1997, se establece un pago a cuenta del
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Impuesto sobre la Renta anual, el cual ser calculado y aplicado de conformidad con las disposiciones siguientes:7 a) Para el sector agropecuario, las personas naturales o jurdicas pagarn de la siguiente forma: 1) En la Zona del Pacfico, incluso los departamentos de Granada y Masaya, treinta crdobas (C$30.00) por cada manzana, en exceso de treinta (30) manzanas, a excepcin del municipio de Managua, donde se pagar igual suma por manzana en exceso de cinco (5) manzanas; En las Regiones Autnomas del Atlntico, incluso el departamento de Ro San Juan, cinco crdobas (C$5.00) por cada manzana, en exceso de cien (100) manzanas; En las Zonas no comprendidas en los numerales anteriores, quince crdobas (C$15.00) por cada manzana, en exceso de cien (100) manzanas; y En las tierras con vocacin ganadera, quince crdobas (C$15.00) por manzana, en exceso de doscientas 200 manzanas, exceptuando la zona del pacfico.
2)
3) 4)
CAPTULO II
Para el perodo fiscal 1996-1997, se le liquidar al contribuyente el Impuesto sobre la Renta a pagar en funcin de la renta neta que demuestre haber obtenido. Para el ao gravable o perodo fiscal 1997-1998, el pago se aplicar como pago mnimo a cuenta. No estarn incluidas y por lo tanto no se afectarn con el pago mnimo anterior, las reas forestales cuya topografa presente una pendiente de ms de 50%, as como los suelos clasificados como litosoles, que presenten una capa vegetal de menos de 30 centmetros con piedras en la superficie y/o en el perfil. A partir del ao fiscal o perodo gravable 1998-1999, el Impuesto sobre la Renta para el sector agropecuario quedar sustituido, en virtud de Ley, por un rgimen especial basado en estudios de ubicacin, calidad y uso de la tierra. b) Para el resto de sectores econmicos, se aplicar a las personas naturales o jurdicas que no sean asalariados, que tengan actividad profesional o empresarial, y que no lleven registros contables debidamente legalizados, un pago mnimo a cuenta del Impuesto sobre la Renta del 1.5 % sobre el valor de los activos fijos tangibles e inventarios posedos a la fecha de cierre de su ao gravable o ejercicio contable respectivo, en exceso de C$ 500,000. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se define: 1) 2) Por activos fijos tangibles, los terrenos, construcciones o edificaciones, maquinaria fija, equipo rodante, mobiliario y equipo de oficina, y todo bien que conforme normas contables se clasifique como activo fijo; y Por inventarios, las mercancas, productos terminados, productos en proceso, materiales y suministros, y todo bien que conforme normas contables se clasifique en el rubro de inventarios.
7.
IMPORTANTE. Recurdese que el literal a) del presente artculo 4, no tiene vida jurdica desde el ao fiscal 1998-1999, segn lo establecido en el ltimo prrafo del mismo.
189
Estn excluidos del valor de los activos fijos tangibles: 1) 2) 3) El valor de la casa de habitacin del contribuyente; El valor de un vehculo de uso personal del contribuyente; y El menaje de casa.
No estarn afectas a este pago mnimo, en ningn caso, las comunidades indgenas. Arto. 5. La base imponible sobre la cual se liquidar el pago mnimo a cuenta del IR, excepto en el caso del sector agropecuario, estar formada por: a) b) El avalo catastral de los bienes inmuebles o, en su defecto, el costo de adquisicin o de construccin; El costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada de los dems activos fijos tangibles; El costo de adquisicin o de produccin de los inventarios.
CAPTULO II
c) Arto. 6.
El pago mnimo a cuenta ser calculado en la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta y el contribuyente lo pagar sobre el monto mayor que resulte de comparar su pago mnimo con el IR anual. Del IR a pagar determinado de conformidad con el procedimiento indicado en el prrafo primero de este artculo, se deducirn los anticipos a cuenta del IR, as como las retenciones en la fuente de ese mismo impuesto y en las condiciones que establece el artculo 29 de la Ley del IR. En caso que el pago a cuenta efectuado fuere mayor que el IR a pagar en un ao, el excedente pagado podr ser acreditado contra el IR en los dos aos subsiguientes, siempre y cuando el IR a pagar en esos aos fuere mayor que el pago mnimo a cuenta del ejercicio respectivo.
CAPTULO V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor

Arto. 7. Refrmanse los artculos 1, 3, 5, 9, 13, 14, 17 y 20 del Decreto No. 1531, del 21 de diciembre de 1984, y sus reformas, Ley de Impuesto General al Valor, de acuerdo con las disposiciones siguientes: El artculo 1 se leer as: Arto. 1. Creacin y tasas. Crase un impuesto al valor de los actos realizados en territorio nacional o de las actividades siguientes: I) II) III) Enajenacin de bienes; Prestacin de servicios; Otorgamiento del uso o goce de bienes;
IV) Importacin de bienes. El impuesto, que se llamar Impuesto General al Valor, en adelante identificado como IGV, se liquidar aplicando a los valores determinados conforme las disposiciones de la presente Ley la tasa del 15%, salvo en los casos siguientes:
190
a) b)
El 6% sobre el transporte areo al exterior; El 5% sobre la importacin o enajenacin de cemento sin pulverizar (Clinker) y de cemento gris; Las exportaciones, incluyndose las enajenaciones de insumos, materias primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas bajo el rgimen de zonas francas; Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por empresas que operen bajo el rgimen de puertos libres a personas que salen del pas; Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa;
No pagarn el impuesto y por lo tanto la tasa ser 0%, en los casos siguientes: 1)
2) 3)
CAPTULO II
4)
Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de estos productos, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de huevos, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; Las importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta 3 quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar;8 Las importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin; Las importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal; Las importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnologa para uso agropecuario o forestal; Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones y de construccin; de buses y microbuses con un mnimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semirremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que
5)
6)
7)
8) 9) 10)
11)
8.
En este inciso se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
191
nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera; y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola;9 12) 13) El suministro de energa y corriente elctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias; El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la tasa normal del IGV se aplicar de la manera siguiente:10 a) b) De 150 Kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarn el IGV sobre el exceso de 150 Kw/h mensual; De ms de 200 kw/h mensual se pagar el IGV sobre el consumo total; y
CAPTULO II
14)
El suministro de agua potable, agua no gaseada ni compuesta, excepto el hielo.
El Ministerio de Finanzas, en coordinacin con los Ministerios de Economa y Desarrollo y de Agricultura y Ganadera,11 determinar la clasificacin de los bienes para efectos de la aplicacin de las diferentes tasas del IGV de acuerdo con la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y no conforme a su uso o destino especfico. El IGV no formar parte del valor imponible. El artculo 3 se leer as: Arto. 3. Sujetos del impuesto. Estarn sometidas a las disposiciones de esta Ley las personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas que realicen los actos o actividades indicados en la misma. Se incluyen en esta disposicin el Estado, los entes autnomos, los institutos u otros organismos estatales, los municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica. Estn exentos de la obligacin de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los diplomticos, las representaciones diplomticas o consulares, los organismos o misiones internacionales acreditadas en el pas, siempre que exista reciprocidad y las instituciones declaradas exentas en la Constitucin Poltica en cuanto a sus actividades relacionadas directamente con sus fines. El artculo 5 se leer as: Arto. 5. Acreditamiento. A) El acreditamiento consiste en restar del monto del impuesto que el contribuyente hubiese trasladado de acuerdo con el artculo 4, o sea su dbito fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y el impuesto que se hubiere pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal). El derecho al acreditamiento es personal y no ser trasmisible por acto entre vivos, salvo el caso de fusin de sociedades.
B)
9. 10. 11.
Ibid. Ibid. Recurdese que la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998, actualiz los nombres de ministerios y dems
192
C)
Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, ser necesario: a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios recibidos, indispensables para la produccin, enajenacin de bienes o prestacin de servicios gravados por el IGV con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa de 0%. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas; Que las erogaciones correspondientes a las importaciones, adquisiciones, usos y servicios recibidos sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta, en los casos sealados en el Reglamento de esta Ley; y Que el IGV pagado por el contribuyente conste en forma expresa y por separado, en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos autorizare formas distintas en casos especiales.
b)
c)
CAPTULO II
D)
E)
El IGV pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes de capital o activo fijo, ser acreditable en el mes en que se realice la compra o importacin de dichos bienes. En el caso de bienes cuya enajenacin est sujeta a una tasa del IGV de 0%, los responsables del IGV que compren tales bienes de productores que no son responsables del IGV podrn obtener acreditamiento por el impuesto trasladado a dichos productores, comprndoles a estos ltimos las correspondientes facturas, conforme al Reglamento de esta Ley.
El artculo 9 se leer as: Arto. 9. Devolucin de saldo. En el caso de bienes y servicios, sujetos a tasas del IGV inferiores a la tasa general del 15% y cuando del acreditamiento a que se refiere el artculo 5 resultare que el dbito fiscal del contribuyente por el monto del impuesto que l hubiere trasladado de acuerdo con el artculo 4, fuere menor que su crdito fiscal por el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y por el impuesto que l hubiere pagado por la importacin de bienes; el saldo a favor del contribuyente ser aplicado mediante crdito compensatorio a otras obligaciones tributarias exigibles del contribuyente, por orden de vencimiento de dichas obligaciones. Si despus de esta aplicacin quedara todava un saldo a favor del contribuyente, este saldo deber serle reembolsado en efectivo dentro de los 30 das despus de presentada su declaracin. El artculo 13 se leer as: Arto. 13. Operaciones exentas. No estarn sujetas al pago del IGV las enajenaciones siguientes: I) II) III) De animales vivos y pescados frescos;12 De panela o dulce de rapadura y sal; De vegetales, frutas frescas, legumbres y dems bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores y arreglos florales;
12.
Este inciso fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
193
IV) V) VI)
De masa o tortilla de maz, sorgo o milln y pan dulce tradicional; De arroz, frijoles y leche fresca; De bienes muebles usados;
VII) De moneda, billetes de lotera, participaciones sociales y dems ttulos valores, con excepcin de los certificados de depsitos que incorporen la posesin de bienes por cuya enajenacin se est obligado a pagar el IGV; VIII) De petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del petrleo incluidos en el Anexo III del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, a los cuales se les est aplicando dicho tributo como impuesto conglobado o nico;
CAPTULO II
IX) X)
La trasmisin del dominio de propiedades inmuebles; y Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, de conformidad con las condiciones que se dicten en el Reglamento.13
El artculo 14 se leer as: Arto. 14. Servicios gravados y exentos. Estar afecta al IGV, con la tasa o porcentaje correspondiente, la prestacin de servicios en general, con excepcin de: I) II) Los servicios mdicos, hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud humana; Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado, descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigacin de productos agrcolas, as como la limpieza y preparacin de crustceos y peces destinados a la exportacin; El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades; Los espectculos montados con deportistas no profesionales; El transporte interno, areo, terrestre, lacustre y fluvial; Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones educativas; a) Las instituciones financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) de este artculo;14 y Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y
III) IV) V) VI)
VII) Los servicios financieros prestados por:
b)
13.
Este inciso fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
194
otras Instituciones; VIII) Los contratos de construccin de viviendas de inters social de hasta sesenta metros cuadrados. El artculo 17 se leer as: Arto. 17. Actos gravados y exentos. Estarn afectos al IGV conforme a la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general, con excepcin de: I) II) III) El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin, a menos que se proporcionen amuebladas; El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se hagan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores; y El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola.
CAPTULO II
El artculo 20 se leer as: Arto. 20. Importaciones exentas. No estarn sujetas al pago del IGV las importaciones siguientes: I) II) De bienes exencionados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico y consular, y organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad de conformidad con los convenios internacionales vigentes; De bienes que conforme la legislacin aduanera su importacin no llegase a consumarse, sean temporales, sean por reimportacin de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes importados temporalmente son dados en uso o goce en el pas, se aplicar lo dispuesto en el Captulo IV de la presente Ley, en su caso; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; De bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al pago de este impuesto, excepto la importacin de bienes usados; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes;
III)
IV) V) VI)
VII) De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bilaterales o multilaterales vigentes; VIII) Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua; IX) X) Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragense y a los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministro de Finanzas y en el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del
14.
En el literal a) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
195
Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo.
CAPTULO VI Reforma al Decreto No. 23-94 de Impuesto Especfico de Consumo

Arto. 8. Refrmanse el ttulo del Captulo IV, y los artculos 1, 4, 9, 10, 11, 12, 13 y 14 del Decreto No. 23-94 del 19 de mayo de 1994, Impuesto Especfico de Consumo (IEC), de acuerdo con las disposiciones siguientes: El ttulo del Captulo IV se leer as: CAPTULO IV HECHO GENERADOR, BASE IMPONIBLE Y LIQUIDACION
CAPTULO II
El artculo 1 se leer as: Arto. 1. Crase un Impuesto Especfico de Consumo, que en lo sucesivo se le denominar IEC, y que afectar el valor de las enajenaciones e importaciones de los bienes o mercancas comprendidas en el Anexo I de este Decreto y del Anexo III a que se refiere el Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, con las tasas o porcentajes contemplados en dichos Anexos. Las mercancas comprendidas en los Anexos mencionados, se describen conforme la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) vigente; y su interpretacin deber efectuarse conforme los criterios que regulan la aplicacin de dicho sistema. El Impuesto se aplicar de forma que incida una sola vez, independientemente del nmero de negociaciones que puedan ser objeto las mercancas gravadas. El artculo 4 se leer as: Arto. 4. No estarn sujetas al pago del IEC, las importaciones siguientes: a) b) De bienes exonerados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico o consular, y de organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, de conformidad con los convenios internacionales vigentes; De mercancas que conforme lo dispuesto en la legislacin aduanera vigente ingresen al pas bajo los regmenes aduaneros de importacin temporal y trnsito internacional; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes; De donaciones en especie otorgadas conforme convenios bilaterales o multilaterales vigentes; Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua; Las de la Cruz Roja Nicaragense y de los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras, o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de benefi196
c)
d) e) f) g) h) i)
cio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y, en el caso de alimentos, se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo.15 El artculo 9 se leer as: Arto. 9. Para los efectos del presente Decreto se entiende por: a) Enajenacin: Es todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por enajenacin el uso o consumo que el productor hiciese de las mercancas producidas por l y los faltantes de inventarios no justificados; y Importacin: Es la introduccin al pas de bienes tangibles extranjeros.
b)
CAPTULO II
El artculo 10 se leer as: Arto. 10. El valor sobre el cual se aplicar la tasa o porcentaje correspondiente del impuesto se har de la forma siguiente:16 a) En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, la base de aplicacin ser el precio de venta del fabricante o productor, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. En la importacin de mercancas, la base de aplicacin ser el valor CIF, ms toda cantidad adicional en concepto de otros impuestos y dems gastos que figuren en la pliza de importacin o en el formulario aduanero de internacin.
b)
Se excluyen de las disposiciones anteriores, el caso de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, para los cuales se establecen las disposiciones especiales siguientes: 1) La base de aplicacin del impuesto ser el precio de venta al detallista, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. El precio de detallista debe ser comunicado por los fabricantes o importadores a la Direccin General de Ingresos (DGI) y publicado por las empresas fabricantes o importadores a nivel nacional. Los fabricantes o importadores debern inscribirse como responsables recaudadores del IEC ante la DGI. El IEC pagado anticipadamente en la importacin ser deducible como crdito fiscal del IEC recaudado localmente.
2)
3) 4)
El artculo 11 se leer as: Arto. 11. El acreditamiento sealado en el artculo 5 de este Decreto, consiste en restar del
15. 16. En el literal i) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
197
monto del impuesto que el contribuyente hubiere trasladado o sea de su dbito fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el impuesto que l hubiese pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal). El derecho al acreditamiento es personal e intransferible por acto entre vivos, salvo en el caso de fusin de sociedades. El artculo 12 se leer as: Arto. 12. Para que el IEC pagado por el contribuyente sea acreditable ser necesario: a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados, indispensables para la produccin o enajenacin de bienes gravados por el IEC. No ser acreditable el IEC cuando grave bienes, utilizados para efectuar operaciones exentas; Que las erogaciones correspondientes a las importaciones o adquisiciones, sean deducibles para los fines del Impuesto sobre la Renta; y Que el impuesto pagado por el contribuyente conste, en forma expresa y por separado en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos autorizase formas distintas en casos especiales.
b)
CAPTULO II
c)
El artculo 13 se leer as: Arto. 13. En el caso del IEC pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes de capital o de activo fijo, su acreditamiento se aplicar en el mes que se realice la compra o importacin del bien. El artculo 14 se leer as: Arto. 14. Autorzase al Ministerio de Finanzas para establecer procedimientos de control aduanero y fiscal sobre los bienes que de conformidad con el artculo 4 de este Decreto sean introducidos libres de impuesto, por medio de timbres, sellos o cualquier otro procedimiento. Arto. 9. Se reforman las tasas o porcentajes contenidos en el Anexo I del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico del Consumo (IEC), que como Anexo A forma parte integrante de la presente Ley, de la manera siguiente:17
SAC 2201.10.00.20 2202.10.00.11 2202.10.00.19 2202.90.90.90 DESCRIPCIN % AguaGaseada .............................................................................................. 17.5 En envases plsticos .................................................................................... 17.5 En otros envases ......................................................................................... 17.5 Los dems ................................................................................................... 17.5
17.
Esta disposicin aparece tal como fue reformada por el artculo 2 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. Seguidamente transcribimos el artculo 4 de la citada Ley No. 343, en vista de la alusin explcita que en l se hace de determinados bienes del Anexo "A" de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, equivalente al Anexo I del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico de Consumo. Arto. 4. Para efectos del cobro del Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes descritos en el artculo 2 de esta Ley, a nivel de distribuidor o de mayoristas y de detallistas o minoristas, la Direccin General de Ingresos (DGI) podr nombrar como responsables recaudadores del IGV a los fabricantes o importadores segn sea el caso.
198
2203.00.00.10 2203.00.00.90 2204.10.00.00 2204.21.00.00 2204.29.00.00 2205.10.00.00 2205.90.00.00 2207.10.10.00 2207.10.90.10 2207.10.90.90 2207.20.00.10 2207.20.00.90 2208.20.00.00 2208.30.00.00 2208.40.10.00 2208.40.90.10 2208.40.90.90 2208.50.00.00 2208.60.00.00 2208.70.00.00 2208.90.10.00 2208.90.20.20 2208.90.90.00 2402.10.00.00 2402.20.00.00 2905.12.00.00
Cervezas en latas .......................................................................................... 37 Otros ........................................................................................................... 34 Vino espumoso ........................................................................................... 37 Vino en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 .................................. 37 Los dems ................................................................................................... 37 Vermut y dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ..................................................... 37 Los dems ............................................................................................... 37 Alcohol etlico absoluto, II .................................................................... 43 Alcohol para uso clnico, II ................................................................... 10 Los dems, II ........................................................................................... 43 Alcohol etlico birrectificado y desnaturalizado, II ........................... 30 Los dems, II ........................................................................................... 43 Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III ....................................... 37 Whisky, III ................................................................................................ 37 Ron, III ...................................................................................................... 37 Sin envasar, III ......................................................................................... 43 Los dems, III ......................................................................................... 37 Gin o Ginebra, III .................................................................................... 37 Vodka, III .................................................................................................. 37 Licores, III ................................................................................................ 37 Alcohol etlico sin desnaturalizar, II .................................................... 43 Aguardientes obtenidos por fermentacin y destilacin de mostos de cereales con grado alcohlico volumtrico superior a 60% Vol. III .. 37 Otros, III ................................................................................................... 37 Cigarros (puros) incluso despuntados y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ..................................... 40 Cigarrillos que contengan tabaco ....................................................... 40 Propan-1-o1 (Alcohol proplico) y Propan 2-o1(Alcohol isoproplico) ..... 30
CAPTULO II
A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refrescos de la partida 2202.90.90.10, se reducir anualmente en 3% puntos porcentuales hasta llegar al 9%. A partir del primero de enero del 2002, se aplicar el siguiente calendario de desgravacin para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ......................... 1% anual hasta llegar al 38% Rones y aguardientes .......................................... 1% anual hasta llegar al 35% Cervezas ................................................................ 1% anual hasta llegar al 32%
Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada.
CAPTULO VII Reforma a la Ley de Impuesto de Timbres

Arto. 10. Derganse los artculos 8 y 11 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985, y sus reformas, Ley de Impuesto de Timbres, y refrmase el artculo 7, de conformidad con las
199
disposiciones siguientes: El artculo 7 se leer as: Arto. 7. El Impuesto de Timbres se pagar de conformidad con la siguiente tarifa:
1. 2. Arrendamiento de inmuebles y mobiliarios .............................................. Exento Atestados de naturalizacin: a) Para centroamericanos y espaoles ............................................ C$ 120.00 b) Para personas de otras nacionalidades ...................................... C$ 280.00 Certificados de daos o averas ............................................................... C$ 10.00 Certificaciones y constancias, aunque sean negativas, a la vista de libros y archivos: a) De los tribunales y dependencias de la Polica ........................... Exentas b) Relativas a solicitud de montepos y pensiones de gracia, jubilacin, etc. ................................................................ Exentas c) Las expedidas por el Ministerio de Educacin y centros educacionales .................................................................. Exentas d) Para acreditar la conducta .............................................................. Exentas e) Por el hecho de estar vacunado ..................................................... Exentas f) Las expedidas por mdicos, para uso dentro del pas ............... Exentas g) Las que atestigen que una persona ha presentado declaracin de impuestos ............................................................... Exentas h) Para acreditar pagos efectuados al Fisco ................................... C$ 10.00 i) De solvencia fiscal .......................................................................... C$ 10.00 j) De no ser contribuyente .................................................................. C$ 5.00 k) De residencias de los extranjeros y su renovacin anual .................................................................. C$ 100.00 l) De sanidad para viajeros ............................................................... C$ 10.00 m) De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el Registro Pblico ...................................................................... C$ 5.00 n) De inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble o Mercantil ....................................................................... C$ 5.00 o) Del estado civil de las personas ..................................................... C$ 5.00 p) De la Procuradura General de Justicia, para asentar documentos en Registros ......................................... C$ 5.00 q) Por autenticar las firmas de los Registradores de la Propiedad Inmueble, Mercantil, Industrial, Registro Central de las Personas y Registro del Estado Civil de las Personas en todos los Municipios y Departamentos de la Repblica ........................... C$ 10.00 r) Los dems18 ...................................................................................................................................... C$ 20.00 Contratos de: a) Cesin de derechos personales .................................................................. Exentos b) Cesin de derechos hereditarios ................................................................ Exentos c) Cesin de derechos litigiosos ..................................................................... Exentos d) Comodato sobre el avalo del bien para efectos
3. 4.
CAPTULO II
5.
18.
En este literal se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
200
e) f) g) h) i) j) 6. 7. 8. 9. 10. 11.
del Impuesto sobre Bienes Inmuebles ......................................................... Exentos Compraventa en general ........................................................................... Exentos Compraventa de animales de asta y casco .................................................. Exentos De trabajo ................................................................................................ Exentos Dearrendamiento ..................................................................................... Exentos Mutuo ...................................................................................................... Exentos Los dems contratos ................................................................................. Exentos
12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.
Dacin en pago ............................................................................................ Exenta Declaracin que deba producir efectos en el extranjero .................. C$ 15.00 Depsitos y secuestros judiciales ............................................................ Exentos Donaciones .................................................................................................. Exentas Expedientes de juicios civiles de mayor cuanta, mercantiles y de tramitacin administrativa o tributaria, cada hoja ................................................................................... C$ 3.00 Garantas personales o reales, otorgadas respecto a obligaciones que ya hayan producido este impuesto. Se comprenden en esta exencin las garantas y contragarantas que otorguen los contratistas por la ejecucin de obras e indemnizacin de quien les haya otorgado garanta personal o real ................................................... Exentas Incorporacin de profesionales graduados en el extranjero (atestado) ...................................................................... C$ 40.00 Letras de cambio libradas en el pas ....................................................... Exentas Obligaciones consignadas en instrumentos pblicos no especificados en esta Ley .................................................................... Exentas Obligaciones de valor indeterminado ................................................... C$ 20.00 Pagars ......................................................................................................... Exentos Poderes especiales y generales judiciales ............................................ C$ 15.00 Poderes especialsimos, generalsimos y generales de administracin ................................................................... C$ 30.00 Poderes (sustitucin de) ................................................................ Igual que el poder sustituido
CAPTULO II
Plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin ............................................................................................. Exentas Promesa de contrato de cualquier naturaleza ................ Igual que el contrato u
obligacin respectiva
Papel sellado:19 a) De protocolo, cada pliego ............................................................... C$ 5.00 b) De testimonio, cada hoja ................................................................. C$ 3.00 Permutas ....................................................................................................... Exentas Prrrogas de obligaciones o contratos ........................................ Igual que el contrato u
obligacin prorrogada
23. 24. 25.
Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato especificado en esta Ley ................................... Igual que la obligacin
o contrato reconocido
19.
En este numeral se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
201
26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.
Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato no especificado en esta Ley .................................................... C$ 10.00 Reconocimiento de hijos ............................................................................ Exento Registro de marcas de fbrica y patentes (atestado de) ................... C$ 30.00 Seguros ........................................................................................................ Exentos Servidumbre (constitucin de) ................................................................ C$ 3.00 Sociedades: constitucin, transformacin, fusin o aumento de capital ..................................................................................... Exentas Ttulos o concesiones de riquezas naturales: a) De exploracin .............................................................................. C$ 450.00 b) De explotacin ........................................................................... C$ 5.000.00
CAPTULO II
CAPTULO VIII Rgimen tributario de las cooperativas

Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarn de exenciones tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes:20 a) Exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, nicamente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para tal fin se deber presentar certificacin de no contribuyente emitido por la entidad correspondiente anualmente. Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exencin permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias. Los bienes sern exonerados conforme a Plan Anual Pblico aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. En el caso de las Cooperativas de Transporte, la cantidad de bienes sern determinados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Transporte e Infraestructura en el clculo de la tarifa de transporte urbano colectivo. c) Exencin transitoria hasta el 31 de diciembre del ao 2002, de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI); Arancel Temporal de Proteccin (ATP); Impuesto Especfico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplicables en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual Pblico previamente aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. No se incluye como bienes a exonerarse los combustibles y derivados del petrleo que se le aplica el IEC como impuesto conglobado o nico en el precio.
b)
Arto. 12.
En caso de utilizacin de los bienes exonerados por el artculo anterior, para fines
20.
Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
202
distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defraudacin y Contrabando Aduaneros.
CAPTULO IX Rgimen tributario de las inversiones hospitalarias

Arto. 13. Las inversiones en hospitales estarn sujetas a un rgimen de beneficios fiscales de conformidad con las disposiciones siguientes: a) Inversin mnima para gozar de beneficios fiscales, cinco millones de crdobas (C$5.000,000.00), en los departamentos de Chinandega, Len, Managua, Masaya, Carazo, Granada y Rivas; dos millones de crdobas (C$2,000.000.00), en las Regiones Autnomas del Atlntico; y tres millones de crdobas (C$3.000,000.00) en el resto del pas. Beneficios fiscales: Exencin permanente de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), Arancel Temporal de Proteccin (ATP), Impuesto Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a programa anual pblico, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Asimismo, estarn exentos del Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el Programa Anual Pblico y los servicios de construccin correspondientes.21 Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones de crdobas), gozarn de los mismos beneficios fiscales de que gozan las inversiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de crdobas).22
CAPTULO II
b)
c)
Arto. 14.
En caso de utilizacin de los bienes exonerados por el artculo anterior, para fines distintos de aquellos por los cuales les fueron concedidas esas exenciones, se suspender la aplicacin del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defraudacin y Contrabando Aduaneros.
CAPTULO X Desgravacin del comercio interno y de las transacciones burstiles

Arto. 15. A partir del 1 de enero de 1998 derganse las disposiciones siguientes: 1) 2) El artculo 2 y los Incisos b), c), e), f), g), h), i), j), k) y l) del artculo 11 del Decreto Legislativo No. 362 del 23 de junio de 1945 y sus reformas, sobre Patente de Licores; Los derechos para la obtencin de Licencias Comerciales, establecidos en el artculo 2 del Decreto Legislativo No. 559 del 9 de febrero de 1961 y sus reformas; y El Decreto No. 1536 del 21 de diciembre de 1984, sobre Derechos de Licencia
3)
21. 22.
En este literal se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
203
de Comercio. Arto. 16. Todas las transacciones burstiles que se realicen a travs de las Bolsas Agropecuarias y en las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el pas, estarn exentas de toda clase de tributos fiscales y locales. Las exenciones indicadas en el prrafo anterior no comprenden: a) Los ingresos o rentas por concesiones, comisiones y servicios, percibidos o devengados por personas naturales o jurdicas dedicadas a operar Bolsas Agropecuarias o Bolsas de Valores, as como puestos y agencias de bolsas; y Los intereses y las ganancias de capital que estuvieren afectos al pago del Impuesto sobre la Renta.
b)
CAPTULO II
CAPTULO XI Modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos

Arto. 17. Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios podrn gravar los bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora haban estado reservados al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) conglobado, con la excepcin del petrleo y sus derivados, disminyase la tasa o porcentaje general del Impuesto Municipal sobre Ingresos, contenido en el Captulo I del Ttulo I del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas) y el Captulo II del Ttulo I del Plan de Arbitrio Municipal (Decreto No. 455 del 5 de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente: A partir del primero de enero de 1998: ........................... al 1.5% A partir del primero de enero del 2000: .......................... al 1.0% Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV). Con el fin de obtener una distribucin ms equitativa de la recaudacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, este impuesto ser cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios gravados, y no en el municipio donde se emita la factura. En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de distribuidor, de mayorista y de detallista se calcular sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del cobro, los municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas fabricantes de cigarrillos. Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos.
204
Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica.23
CAPTULO XII Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin

Arto. 18. Modifcanse las tasas o porcentajes mximos de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) contenidos en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de acuerdo al Calendario de Tasas Mximas de los DAI, el que forma parte integrante de esta Ley como Anexo B.24 El Poder Ejecutivo, en los Ramos de Economa y Desarrollo y de Finanzas, publicar conforme al Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras antes citadas. Arto. 19. Se exceptan de las disposiciones del artculo anterior los bienes siguientes:
a) b) c) d) e) Cementos sin pulverizar (Clinker): DAI de 0% a partir del primero de enero de 1998; Cemento (gris): DAI del 5% a partir del primero de enero de 1998; Llantas (excepto las usadas y recauchutadas): Se reduce el techo de su DAI a 10% a partir del primero de enero de 1998, y a 5% a partir del primero de julio de 1999; Leche en polvo y fluida: Se deja invariable el DAI vigente; Al azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura en estado slido, se aplicar un DAI del 55%, de conformidad con lo establecido en los convenios suscritos por el Gobierno de Nicaragua y los pases centroamericanos en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Este DAI se aplicar sobre el valor CIF declarado o sobre el precio del azcar del Contrato Azucarero No. 14, publicado en la Bolsa de Caf, Azcar y Cacao de Nueva York, el que sea ms alto, de conformidad con lo permitido en relacin a Valoracin Aduanera en el Acuerdo de la OMC. En caso que el precio del azcar en el mercado interno del pas subiera a niveles superiores al precio promedio de Centroamrica, el Poder Ejecutivo enviar con trmite de urgencia a la Asamblea Nacional solicitud de reduccin del DAI para el azcar hasta el nivel del DAI normal para bienes de consumo final;25 Frijol y maz blanco: el DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir del primero de julio de 1997: ............................................... 25% A partir del primero de julio de 1998: ............................................... 20% A partir del primero de julio de 1999: ............................................... 15%
CAPTULO II
f)
23. 24. 25.
Los dos ltimos prrafos de este artculo fueron agregados por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. El Anexo B de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial se public en La Gaceta Nos. 238 a 242, del 15 al 19 de diciembre de 1997. Este literal e) fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
205
A partir del primero de julio del 2000: ............................................................ 10%; g) Arroz: el DAI se fijar conforme el calendario siguiente:26 Arroz oro originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 30% A partir del 1ro. de julio del 2004: ..................................................... 20% Arroz en granza originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 20% A partir del 1ro.de julio del 2004: ...................................................... 10% Arroz oro en granza originario de pases no miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 55%;
CAPTULO II
h)
Maz amarillo y sorgo:27 A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 15% A partir del 1ro. de julio del 2000: ..................................................... 10% Se autoriza un contingente arancelario con arancel 0% para la importacin anual de maz amarillo, para complementar la produccin nacional de sorgo. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (MIFIC) y Ministerio Agropecuario y Forestal (MAG-FOR), en conjunto con la Asociacin Nacional de Avicultores y Productores de Alimentos (ANAPA) y la Asociacin de Productores de Sorgo (ANPROSOR); determinarn las cantidades y fechas de importacin de dicho contingente.
i)
Pollos enteros, pollos completos cortados, y pechugas: El DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir del primero de julio de 1997: ............................................... 60% A partir del primero de julio de 1998: ............................................... 50% A partir del primero de julio de 1999: ............................................... 40% A partir del primero de julio del 2000: .............................................. 30% A partir del primero de julio del 2001: .............................................. 20% A partir del primero de julio del 2002: .............................................. 10%;
j)
Muslos y piernas de pollo: El DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir del primero de julio de 1997: ............................................. 200% A partir del primero de julio de 1998: ............................................. 190% A partir del primero de julio de 1999: ............................................. 180% A partir del primero de julio del 2000: .......................................................... 170% A partir del primero de julio del 2001: .......................................................... 150% A partir del primero de julio del 2002: .......................................................... 100%;
26. 27.
Los literales g) y h) aparecen tal como fueron modificados por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Ibid.
206
k)
Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). 28 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, el DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: .................. 15% A partir del 1 de enero del ao 2000: .............................................. 14% A partir del 1 de enero del ao 2001: .............................................. 13% A partir del 1 de enero del ao 2002: .............................................. 12% A partir del 1 de enero del ao 2003: .............................................. 11% A partir del 1 de enero del ao 2004: .............................................. 10%
El Poder Ejecutivo podr adoptar las medidas arancelarias de salvaguarda contempladas en el artculo 26 del Convenio sobre Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano vigente, as como las medidas de proteccin fitosanitaria. Arto. 20. De conformidad con lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn, fjase en cuatro aos el perodo de prescripcin de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), as como el derecho de los particulares para repetir lo pagado, establecidos en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Este perodo se contar a partir de la fecha de aceptacin de la pliza o formulario aduanero.
CAPTULO II
CAPTULO XIII Reforma al Arancel Temporal de Proteccin

Arto. 21. En sustitucin del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el numeral 22, letra P, del artculo 7 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985 y sus reformas, grava las plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin con el 5 % sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y se generaliza para todas las partidas del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de conformidad con lo dispuesto en los artculos siguientes. Refrmanse los artculos 1, 2 y 3 del Decreto No. 22-94 del 19 de mayo de 1994, Arancel Temporal de Proteccin (ATP), de acuerdo con las disposiciones siguientes: El artculo 1 se leer as: Arto. 1. Crese un Arancel Temporal de Proteccin que en lo sucesivo se le llamar ATP, el cual se aplicar al valor CIF de todas las mercancas importadas. La tasa de este arancel ser del 5%, excepto para los bienes detallados en los Anexos I y II del presente Decreto, los cuales contienen la descripcin y tasas del ATP aplicables a dichos bienes. No estarn afectas al ATP las mercancas siguientes: a) b) c) d) Las exenciones por disposiciones constitucionales; Los equipos de computacin, partes y accesorios identificables para estos equipos; El equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; y Cigarrillos originarios de Centroamrica, a partir del primero de enero de 1999.29
Arto. 22.
28.
Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
207
La tasa del 5% detallada en el prrafo primero de este artculo ser aplicable a partir del primero de julio de 1997. El artculo 2 se leer as: Arto. 2. Para todas las mercancas no incluidas en los Anexos I y II creado en el artculo anterior, el ATP ser incorporado en el Arancel de Importacin vigente, de conformidad con la clasificacin del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Dicho ATP se reducir al 0% a partir del 1 de enero de 1999. Se exceptan de la desgravacin anterior los bienes intermedios y bienes de capital no producidos en Centroamrica. El artculo 3 se leer as: Arto. 3. Los bienes de los Anexos I y II de este Decreto, que en el Arancel de Importacin vigente figuran con las tasas de ATP detalladas en la primera columna del calendario siguiente, estarn sujetos a la modificacin de tasas definidas en el mismo.
CAPTULO II
Los bienes que al primero de enero del ao 2000 tengan todava tasas mayores de 0%, continuarn desgravndose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta alcanzar el nivel de 0%.
TASAS DE ATP VIGENTES 5% 10% 15% 20% 25% 30%
TASAS DE ATP A PARTIR DEL 1 JUL 1997 10% 15% 20% 25% 30% 35% 1 ENE 1998 5% 10% 15% 20% 25% 30% 1 JUL 1998 5% 5% 10% 15% 20% 25% 1 ENE 1999 0% 0% 5% 10% 15% 20% 1 JUL 1999 5% 10% 15% 20% 1 ENE 2000 0% 5% 10% 15%
Se exceptan de las disposiciones del presente artculo los incisos arancelarios siguientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeto al calendario de desgravacin siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: .................. 10% A partir del 1 de enero del ao 2000: .............................................. 6% A partir del 1 de julio del ao 2000: ................................................. 1% A partir del 1 de enero del ao 2001: .............................................. 0%30
CAPTULO XIV Rgimen de comercio exterior
29. 30.
Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. El ltimo prrafo de este artculo fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
208
Arto. 23.
Prohbese la aplicacin de toda restriccin no arancelaria a las exportaciones e importaciones que no sean por razones de carcter fitosanitario, de proteccin a la salud pblica, de la seguridad ciudadana o del medio ambiente o por emergencia nacional, as como medidas de salvaguarda y de reciprocidad contemplada dentro del marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicacin por parte de la Direccin General de Aduanas de la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas (Anexo B del Convenio sobre Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano) y su Reglamento.
Arto. 24.
A partir del primero de julio de 1998, dergase el Decreto No. 13 del 22 de diciembre de 1979, Ley sobre Agentes, Representantes o Distribuidores de Casas Extranjeras. Sin embargo, los contratos verbales o escritos celebrados entre concedentes y concesionarios continuarn vigentes, y no podrn ser reformados ni invalidados, sino por mutuo consentimiento o por causas legales. Las relaciones contractuales entre concedentes y concesionarios podrn probarse por cualquiera de los medios establecidos por la Ley. Las acciones relativas a la ventilacin de los derechos controvertidos entre el concedente y el concesionario se tramitarn por la va civil en juicio sumario de mayor cuanta, y los contratos quedarn sujetos a las leyes nicaragenses, aunque en ellos se estipulase lo contrario.
CAPTULO II
Arto. 25.
Establecer31 una tasa de reintegro tributario del 1.5% para compensar a los productores o fabricantes de bienes nacionales exportados que cumplan con las normas de origen correspondientes, por concepto de tributos pagados en la importacin o internacin.32 La tasa de reintegro tributario se aplicar sobre el valor FOB de la exportacin, incluyndose las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a las empresas acogidas al rgimen de zonas francas. El pago de este reintegro se har en efectivo al beneficiario, en un plazo no mayor de sesenta das, previa cancelacin de cualquier obligacin tributaria exigible. Los requisitos y procedimientos para la devolucin sern establecidos en el Reglamento de esta Ley. Se exceptan del beneficio del reintegro tributario: a) b) Las exportaciones de empresas amparadas bajo el rgimen de zonas francas; Las exportaciones de chatarras; y
Arto. 26.
c) Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo. Dergase todo tributo, de carcter fiscal, municipal o regional, que grave las operaciones de exportacin, salvo las tarifas vigentes por servicios. En consecuencia, se elimina todo
31. 32.
Debe entenderse: Establcese. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
209
pago por impuestos, permisos o licencias relativas a las operaciones de exportacin.
CAPTULO XV Reformas a la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros
Arto. 27. Derganse el artculo 3 y el prrafo final del artculo 4 del Decreto No. 839 del 12 de octubre de 1981 sobre Reformas a Ley del Delito de Defraudacin Fiscal, y refrmase el artculo 5 del mismo Decreto, el cual se leer as: Arto. 5. Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus cmplices o encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias del beneficiado con la defraudacin, se sobreseer el procedimiento o quedar extinguida la pena impuesta.
CAPTULO II
Arto. 28.
Dergase el artculo 21 y refrmanse los artculos 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 12, 14, 20 y 22 del Decreto No. 942 del 1 de febrero de 1982 y sus reformas, Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, de acuerdo con las disposiciones siguientes: El artculo 2 se leer as: Arto. 2. Tambin constituye contrabando, la introduccin o extraccin del territorio nacional, de mercancas o bienes cuya importacin o exportacin, est legalmente prohibida o limitada. El artculo 3 se leer as: Arto. 3. Constituye defraudacin aduanera, la comisin comprobada de cualquiera de los siguientes actos: a) La realizacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos en que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de las mercancas; La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportacin o reexportacin; La utilizacin de las mercancas importadas al amparo de una franquicia o reduccin del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reduccin, a menos que se hubiesen obtenido las autorizaciones necesarias o en su caso, pagados los derechos e impuestos que las afecten; La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria; La enajenacin, a cualquier ttulo de las mercancas importadas temporalmente, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha importacin en definitiva; La disposicin o consumo, a cualquier ttulo, de la mercanca almacenada en los almacenes generales de depsitos pblicos y privados, y otros sitios habilitados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones tributarias y aduaneras que pesan sobre ellas; Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proceso del aforo efecten los funcionarios aduaneros o la fijacin de valores estimados que no
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b) c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k) l) m) n)
estn de acuerdo con lo dispuesto por la legislacin arancelaria vigente; La disminucin indebida del valor o la cantidad de las mercancas objeto del aforo, en virtud de dao, menoscabo, deterioro o desperfectos, de forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder; La obtencin fraudulenta de alguna concesin, permiso, licencia o franquicia para la importacin o exportacin de mercancas total o parcialmente exentas de impuestos; o cuya importacin o exportacin est restringida o prohibida; o que estn afectas a regmenes cambiarios especiales; o en condiciones de ventaja respecto del rgimen normal de importacin y exportacin; La sobrevaloracin o subvaluacin del precio real o verdadero de las mercancas objeto de importacin y exportacin, independientemente de su calidad, cantidad o que tales actos signifiquen omisin total o parcial en el pago de una obligacin fiscal: La obtencin fraudulenta de estmulos fiscales, subsidios o reintegro de tributos; La obtencin de beneficios por parte del declarante, al ocultar o falsear datos en los medios electromagnticos o informticos en el autodespacho de mercancas; La simulacin de actos de comercio que pretendan evadir la responsabilidad y obligacin tributaria, el derecho preferencial del fisco y la prenda aduanera; y La utilizacin de documentos falsificados o ilcitos para la legalizacin de mercancas en el territorio nacional.
CAPTULO II
El artculo 4 se leer as: Arto. 4. Constituye contrabando aduanero, la comisin comprobada de cualquiera de los siguientes actos: a) b) c) La extraccin o introduccin de mercancas, en horas inhbiles o por lugares donde no existan dependencias aduaneras o por vas no habilitadas; El embarque, desembarque o transbordo de mercancas, sin cumplir con las disposiciones legales aduaneras; La ocultacin de mercancas en cualquier forma, an dentro de otros envases que se presenten a la Aduana, y el uso de adminculos, dispositivos o sistemas que dificulten el descubrimiento de aqullas en el reconocimiento; La introduccin de mercancas procedentes de zonas del territorio nacional, que gocen de regmenes fiscales que las exoneren o en cualquier forma las privilegien a otros lugares del pas donde stos no existan, sin haberse cumplido con las disposiciones legales aduaneras; La descarga o el depsito de mercancas extranjeras en el espacio intermedio entre la frontera terrestre y la oficina aduanera ms cercana; El abandono de mercancas en lugares contiguos o cercanos a la frontera o en el mar territorial, salvo caso fortuito o de fuerza mayor; La extraccin de mercancas de a bordo de un vehculo, cuando de acuerdo con los manifiestos y otros documentos aduaneros, debieran estar en l, si su exportacin origina la restitucin de derechos o impuestos; La violacin de precintos, sellos, puertas, envases y otros medios de seguridad de mercancas, cuyos trmites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estn
d)
e) f) g)
h)
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i)
j)
k) l)
m)
CAPTULO II
destinadas al pas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor; La apropiacin, retencin, consumo, distribucin o faltante en la entrega a la autoridad aduanera competente, por parte de los aprehensores, de las mercancas y efectos que en virtud de esta Ley deben ser objeto de comiso; La venta directa o indirecta al pblico, en establecimientos comerciales o domicilios particulares, de mercancas respecto de las cuales no se puede comprobar su legal importacin; La conduccin de mercancas extranjeras a bordo de un vehculo o cualquier medio de transporte, sin estar manifestadas; La posesin o tenencia de mercancas extranjeras en bodegas u otros sitios, o bien por personas dedicadas a prestacin de servicios de transporte, sin estar amparadas en los correspondientes documentos de destinacin aduanera; y La posesin o tenencia de mercancas extranjeras, en cantidades mayores a las amparadas por los respectivos documentos de destinacin aduanera o documentacin que acredite su legal procedencia.
El artculo 5 se leer as: Arto. 5. La defraudacin o el contrabando aduanero constituir falta cuando el valor de las mercancas o bienes involucrados en el acto, tengan monto igual o inferior a cincuenta mil pesos Centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infraccin constituir delito. El artculo 6 se leer as: Arto. 6. Los delitos a que se refiere esta Ley sern sancionados de la siguiente manera: 1) 2) Los autores, con prisin de tres a seis aos. Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.
Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor pblico se le aplicar la pena correspondiente a los autores. En todos los casos se aplicarn adems multa de tres veces el valor de la mercadera o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la licencia de comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor, sin perjuicio de los otros criterios establecidos en la legislacin aduanera ordinaria. El artculo 7 se leer as: Arto. 7. Si las infracciones a que se refiere esta Ley constituyesen faltas, sern sancionadas de la manera siguiente: 1) 2) 3) Los autores, con multas iguales a dos veces el valor de las mercancas o bienes involucrados en la infraccin; Los cmplices, con tres cuartos de la multa sealada para los autores; y Los encubridores, con la mitad de la multa establecida para los autores.
Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se aplicarn sin perjuicio del pago de los gravmenes respectivos. En todos los casos se aplicar la suspensin de la licencia de comercio. El artculo 8 se leer as:
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Arto. 8. En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisin, adems de las indicadas como accesorias en el Cdigo Penal, llevarn consigo y con igual carcter, la inhabilitacin total si se tratase de empleado o funcionario pblico o la inhabilitacin especial de actividades si se tratase de otra clase de infractores. En ambos casos, estas penas se aplicarn conjuntamente con el cumplimiento de la sancin penal, tambin podr ser cumplida posteriormente, si as fuese sealado por la sentencia correspondiente. En el caso de las personas jurdicas se cancelar, adems, la concesin para la explotacin de almacenes generales de depsito, agencias aduaneras o cualquier otra concesin de carcter fiscal. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, todas las penas para los autores y dems partcipes de las faltas y delitos que aqu se tratan, llevan como penas accesorias el decomiso de las mercancas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos utilizados para el hecho punible.
CAPTULO II
El artculo 12 se leer as: Arto. 12. En caso de gravedad calificada por el juez o de reincidencia, los responsables de los hechos punibles referidos, sern condenados a la intervencin judicial de sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un trmino no mayor de cinco aos. Esta regla ser aplicable en los mismos casos, cuando los propietarios de los establecimientos fuesen personas jurdicas y que la infraccin se hubiese cometido en su beneficio. El artculo 14 se leer as: Arto. 14. Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor pblico que como tales tuviesen conocimiento de la comisin de los delitos o faltas a que se refiere la presente ley, y no lo denunciasen, sern sancionados como autores de los mismos. Toda persona que denunciase alguna defraudacin o contrabando aduanero, tendr derecho a una gratificacin, siempre y cuando en virtud de los datos suministrados resultase la aprehensin de mercancas realizables. El producto lquido de las mercancas decomisadas conforme la presente ley, ser distribuido de la forma siguiente: Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se crear un fondo especial para dotar a la Direccin General de Aduanas, de los medios necesarios para hacer efectiva la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduanero. El producto de los gravmenes y de la multa a que estn afectas las mercancas corresponde al Fisco. El pago de la gratificacin a que se refiere este artculo, se efectuar una vez que sobre el caso se haya dictado la resolucin o sentencia en la ltima instancia segn corresponda. El artculo 20 se leer as: Arto. 20. Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrn
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las sanciones correspondientes de conformidad con la presente Ley.33 Cuando en cualquier etapa del procedimiento antes sealado, el Administrador de Aduana o funcionario subrogante presuma que la infraccin aduanera constituye delito levantar un acta de lo actuado a esa fecha y en el trmino de setenta y dos horas remitir todo lo actuado a la Procuradura General de Justicia, debiendo informar sobre el asunto al Director General de Aduanas. El procedimiento aplicable en los casos de las reclamaciones aduaneras y sus recursos, es el establecido en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA) y en el Decreto No. 16-97, Reglamento de Funciones de la Comisin Nacional Arancelaria y Aduanera, publicado en La Gaceta, No. 57 del 21 de marzo de 1997. El artculo 22 se leer as: Arto. 22. Sin perjuicio de las reglas generales de procedimiento establecidas en los artculos anteriores, debern observarse en los procesos de que se trata, sea que se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales: 1) Los aforos, determinacin de impuesto y avalos correspondientes a las mercaderas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las autoridades aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirn en todo caso para determinar la calidad de la infraccin as como la pena y dems conceptos para la aplicacin de esta Ley. Las mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos objeto de la infraccin, permanecern retenidos en poder de las autoridades aduaneras y a la orden de la autoridad que estuviese conociendo de los procedimientos respectivos. En consecuencia, cualquier autoridad administrativa, civil, policial o militar que incaute mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos a que se refiere el prrafo anterior, deber entregarlos a la autoridad aduanera ms prxima en el menor tiempo posible. 3) Si las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias accesorias fueren solventadas totalmente, ya sea por los autores, cmplices o encubridores, se sobreseer el procedimiento o quedarn extinguidas las otras sanciones impuestas. Si las mercancas, bienes o artculos objeto de la infraccin, son de fcil deterioro o descomposicin la autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente en casos de faltas o delitos proceder a venderla utilizando para ello el mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservar en depsito el producto de la venta. Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviar copia al Director General de Aduanas, se pondrn a disposicin del Ministerio de Finanzas las mercancas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos decomisados. Si se tratase de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un destino especial, el Ministerio de Finanzas observar lo dispuesto por ellas.
CAPTULO II
2)
4)
5)
33.
El primer prrafo de este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
214
6)
Las multas a que se refiere esta Ley sern destinadas, a travs del Presupuesto General de la Repblica, a la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduaneros. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas efectivas, stas se conmutarn por arresto, a razn de un da por cada Cien Crdobas (C$100.00), sin que pueda exceder de cinco aos.
CAPTULO XVI Exenciones y exoneraciones

Arto. 29. Dergase de manera general, toda disposicin legal que autorice a cualquier funcionario del Gobierno a otorgar exoneraciones de cualquier tipo de forma discrecional por la va administrativa o por medio de Decreto Ejecutivo. La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las sanciones administrativas, civiles o penales, segn corresponda. Arto. 30. Derganse todas las disposiciones legales que otorguen exenciones o exoneraciones, exceptundose las siguientes: 1) 2) Las contenidas en la Constitucin Poltica; y leyes de rango constitucional; Las otorgadas por convenios o acuerdos regionales e internacionales y por relaciones diplomticas recprocas, as como las otorgadas por la legislacin nicaragense a organismos reconocidos por la misma como misiones internacionales y a sus respectivos funcionarios; Las importaciones o compras locales que efecten el Gobierno de la Repblica y los Gobiernos Municipales y de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, referentes a maquinaria y equipos, asfalto, adoquines, y de vehculos empleados en la construccin y mantenimiento de calles, carreteras y caminos, y en la limpieza pblica; Los regmenes de zonas francas, promocin de exportaciones, puertos libres e importaciones temporales; Las importaciones de bienes, materiales, tiles e implementos destinados al Ejrcito de Nicaragua y a la Polica Nacional, utilizados en el cumplimiento de los fines que fueron creados por la Constitucin y las leyes; Las referidas a la exploracin de minerales o petrleo, contenidas en la Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas y Canteras y la Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin del Petrleo, respectivamente; Las previstas en la Legislacin Tributaria Comn, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto General al Valor y Decreto del Impuesto Especfico de Consumo, con las reformas contenidas en la presente Ley; La importacin de dos vehculos para cada Diputado Propietario de la Asamblea Nacional, y de un vehculo para cada Diputado Propietario ante el Parlamento Centroamericano y para cada Diputado Suplente ante ambas instituciones, durante el perodo para el cual fueron electos; conforme el artculo 4, acpite 9) del Estatuto General de la Asamblea Nacional;
CAPTULO II
3)
4) 5)
6)
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8)
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9) 10) 11) 12) 13) 14) 15)
Las previstas en convenios o contratos vigentes a la fecha de esta reforma, amparados por leyes o decretos que se estn derogando en esta Ley; Las imgenes, ornamentos y otros objetos destinados al culto; Las contenidas en el Decreto Ejecutivo No. 1 del 30 de julio de 1955, excepto en lo referente al Impuesto General al Valor; Las contenidas en el Decreto Legislativo No. 628 del 31 de octubre de 1974 y sus reformas, Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas; Las contenidas en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su Reglamento (RECAUCA); Las contenidas en la Ley No. 250 del 3 de marzo de 1997, Ley de Incentivos Migratorios; Las contenidas en los artculos 25, 26, 27, 28, 29, 33, 34, 36, 37 y 38 de la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996 sobre Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses; Las contenidas en los artculos 39, 41, 42, 43 y 44 de la Ley No. 217 del 2 de mayo de 1996, Ley General del Medio Ambiente y Recursos Naturales; Las contenidas en el Decreto Legislativo No. 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, sobre Inversiones Hoteleras, Centros de Diversin y Hospitales, excepto en lo referente a inversiones hospitalarias; y Las establecidas en esta Ley.
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16) 17)
18) Arto. 31.
A partir del ejercicio presupuestario de 1998, y con el fin de controlar el gasto fiscal correspondiente a las operaciones del Estado sujetas a cargas tributarias, las instituciones del Estado sin patrimonio propio que en caso de estar afectas al pago de tributos tengan que pagarlos, estarn sometidas a un sistema de control fiscal de cargos y descargos de los impuestos y dems tributos que conforme la ley les fueren imputables. El Ministerio de Finanzas definir los mecanismos adecuados para el control de cargos y descargos del sistema de control fiscal establecido en el prrafo anterior de este artculo.
CAPTULO XVII Otros ingresos de las instituciones del Gobierno Central

Arto. 32. Todo pago de tributos, tanto fiscales como locales establecidos por ley, slo podr efectuarse ante las entidades competentes del Ministerio de Finanzas y de los municipios. En consecuencia, ninguna persona o autoridad que no tenga competencia de acuerdo con la Ley, podr exigir o cobrar el pago o administrar tributos. Todos los pagos que deban efectuarse a las instituciones del Gobierno Central en concepto de tasas, gravmenes, multas, tarifas por servicios, y cualquier otro ingreso legalmente establecido, debern ser depositadas en las cuentas bancarias establecidas para tal efecto por la Tesorera General de la Repblica del Ministerio de Finanzas, e incorporarse en el Presupuesto General de la Repblica. La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las sanciones administra-
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tivas, civiles o penales, segn corresponda.
CAPTULO XVIII Derogaciones

Arto. 33. Adems de las derogaciones tcitas contempladas en el artculo 3134, derganse las disposiciones legales siguientes: 1) 2) El Decreto Legislativo No. 128 del 28 de junio de 1955 y sus reformas, Cdigo Arancelario de Importaciones; Las exenciones y exoneraciones impositivas sobre concesiones de explotacin de petrleo y de minas y canteras contenidas en la Ley General sobre Explotacin de Riquezas Naturales, Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin del Petrleo, y Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas y Canteras, sin afectar la validez de las exenciones y exoneraciones otorgadas mediante concesiones vigentes y de las que se otorguen para exploracin de los referidos recursos naturales; Los artculos 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 y 39 del Decreto Legislativo No. 557 del 20 de enero de 1961 y sus reformas, Ley Especial sobre Explotacin de la Pesca; El Decreto No. 25 del 3 de marzo de 1960 sobre Franquicia a Importaciones de Equipos para Irrigacin Agrcola; El artculo 74 del Decreto Legislativo No. 1833 del 6 de julio de 1971 Ley General de Cooperativas; Los artculos 21 y 22 de la Ley No. 84 del 24 de marzo de 1990, Ley de Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales; El Decreto Legislativo No. 703 del 22 de junio de 1962 y sus reformas, sobre Impuesto de Consumo al Cemento; El Decreto No. 382 del 26 de abril de 1980 sobre Ley Provisional para el Estmulo, Rehabilitacin y Proteccin de la Pequea Produccin Industrial y Artesanal; El Decreto No. 447 del 29 de junio de 1989 sobre Incentivos Fiscales a la Pequea Industria Artesanal; El Decreto No. 450 del 30 de junio de 1989 sobre Vehculos Automotores Importados con Franquicia Aduanera; El Decreto No. 4-93 del 10 de enero de 1993 sobre Eliminacin de Exenciones y Exoneraciones Tributarias, y sus reformas; El artculo 35 de la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996 sobre Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses;
CAPTULO II
3)
4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13)
El artculo 45 de la Ley No. 217 del 2 de mayo de 1996, Ley General del Medio Ambiente y Recursos Naturales; 14) El Decreto No. 68-90 del 21 de diciembre de 1990 y sus reformas, Ley de Renta Presuntiva Mnima;
34.
Ntese un error evidente en el texto original: en vez de artculo 31 debe entenderse artculo 30.
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15)
El Decreto Legislativo No. 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, sobre Inversiones Hoteleras, Centros de Diversin y Hospitales, slo en lo que se refiere a inversiones hospitalarias; El Decreto No. 54-92 del 1 de octubre de 1992 sobre Exclusin de Exenciones; El Decreto No. 24-94 del 20 de mayo de 1994 sobre Techos Mximos a Productos Importados; y El Decreto No. 50-93 del 8 de noviembre de 1993, sobre Promocin al Mercado de Valores.
16) 17) 18)
CAPTULO XIX Disposiciones transitorias

CAPTULO II
Arto. 34. Arto. 35. La tarifa progresiva del Inciso a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reformada por esta Ley, ser aplicable a partir del ao gravable 1997-1998. Se exoneran de los derechos e impuestos, durante dos aos a partir de la publicacin de los listados aprobados por la Asamblea Nacional a que se refiere el prrafo segundo del presente artculo,35 las importaciones y enajenaciones de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital destinados al uso del sector agropecuario, de la pequea industria artesanal y de la pesca y acuicultura. Tambin estarn exentos durante esos mismos aos, los repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipo de esos sectores productivos. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y Ministerio Agropecuario y Forestal, elaborar de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras de bienes de este artculo, las que sern aprobadas por la Asamblea Nacional. En caso de que los bienes exonerados conforme el primer prrafo de este artculo sean producidos localmente, los fabricantes sern exonerados del DAI, ATP e IGV, en las materias primas y bienes intermedios incorporados fsicamente en los productos terminados, mediante los procedimientos que se determinen en el Reglamento de esta Ley. Similarmente, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley y hasta el 30 de junio de 1999,35 se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAl), del Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y del Impuesto General al Valor (IGV), la importacin de petrleo crudo parcialmente refinado o reconstituido, gas butano y propano, as como los derivados del petrleo incluidos en las posiciones arancelarias SAC sealadas en el artculo 2 del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. Tambin se exoneran durante tres aos de todos los derechos e impuestos que graven la importacin o compra local de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la produccin, trata35. ATENCIN. De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, se prorrogan hasta el 31 de diciembre del ao 2002 las exoneraciones contenidas en este artculo, reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. El citado artculo 6 de la Ley No. 343, textualmente dice: Arto. 6. Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2002, las exoneraciones contenidas en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. Tambin sugerimos relacionar este artculo con el Comunicado No. 05-00 de la DGI, Importacin y enajenacin de
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miento o distribucin de agua potable suministrada por empresas del Estado, municipales o privadas para consumo pblico.36 Arto. 36. Todas las obligaciones tributarias causadas durante la vigencia de las disposiciones derogadas por esta Ley y que estn pendientes de cumplirse, debern ser pagadas en la cuanta, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones. En el caso de obligaciones relativas a mercancas importadas, se aplicar lo dispuesto en el artculo 102 del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). Arto. 37. Transitoriamente, mientras no se apruebe una nueva Ley de Turismo,37 las inversiones en restaurantes estarn sujetas a las disposiciones consignadas en los artculos 13 y 14 del Captulo IX de la presente Ley para las inversiones hospitalarias. Para el caso de los restaurantes el programa anual pblico a que hace mencin el artculo 13, ser aprobado por el Ministerio de Turismo y el Ministerio de Finanzas.
CAPTULO II
CAPTULO XX Disposiciones finales

Arto. 38. Refrmase el artculo 1 del Decreto No. 886 del 26 de noviembre de 198138 sobre Tasa por Servicios a la Importacin de Mercancas, y que se leer as: Arto. 1. Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos (0.50) de peso centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada bruta o fraccin, aplicable a toda importacin definitiva de mercancas, excepto aquellas que ingresen por la va postal sin carcter comercial, la cual ser colectada por la Direccin General de Aduanas del Ministerio de Finanzas. Arto. 39. La tarifa aduanera por almacenaje de mercancas a que se refiere el Decreto No. 449 del 30 de junio de 1989,39 ser de dos pesos (2.00) centroamericanos diarios, por cada tonelada bruta o fraccin, que se liquidar conforme a la paridad legal del crdoba respecto al peso centroamericano. La tarifa anterior ser aplicable despus de transcurridos los doce das calendarios a que se refiere el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). Arto. 40. Para la determinacin del valor FOB de los vehculos automotores usados, se utilizar el valor de venta al detalle usado, establecido en la edicin ms reciente del Black Book, columna Wholesale-Clean, de los Estados Unidos de Norteamrica. Para determinar el valor del seguro y flete, se tomar del documento de conocimiento de embarque de la importacin. Este rgimen se aplicar de conformidad con los compromisos adquiridos por Nicaragua dentro de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
36.
Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, y por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. IMPORTANTE. El texto ntegro de la Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, La Gaceta No. 117 del 21 de junio de 1999, se encuentra en la pgina 543. El Decreto No. 886, indicado en el presente artculo, se public en La Gaceta No. 277, 5 de diciembre 1981.
37. 38.
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Para los vehculos usados procedentes de otros pases cuyos modelos se venden en los Estados Unidos de Norteamrica, se usarn los precios del ao modelo importados de las facturas de los distribuidores de vehculos nuevos en el banco de datos de la Direccin General de Aduanas, menos una depreciacin anual del 15% por ao modelo hasta un mximo de 5 aos de depreciacin.40 Arto. 41. Arto. 42. La presente Ley ser reglamentada de conformidad a lo establecido en el numeral 10) del artculo 150 Cn. Dentro de un plazo de ciento ochenta das a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Presidente de la Repblica mandar a publicar una edicin especial del texto oficial actualizado de las leyes tributarias del pas y de sus disposiciones reglamentarias, debidamente armonizadas y tomando en cuenta las reformas contenidas en esta Ley. Esta Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y deroga desde esa fecha cualquier disposicin que se le oponga.
CAPTULO II
Arto. 43.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los quince das del mes de mayo de mil novecientos noventa y siete. Jaime Bonilla. Presidente de la Asamblea Nacional por la Ley. Francisco Garca Saravia. Secretario de la Asamblea Nacional. Por tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y ejectese. Managua, cuatro de junio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo. Presidente de la Repblica de Nicaragua.
40.
Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
220
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 30 de junio de 1997 No. 122
Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ..................................... 2 2 1 Legislacin Tributaria Comn ........................... 2 2 2 Reformas a la Ley del IR ................................... 2 2 3 Pago a cuenta del IR .......................................... 2 2 8 Reforma a Ley del IGV ....................................... 2 3 0 Reforma del IEC ................................................... 2 3 6 Reforma al rgimen de cooperativas .............. 2 3 7 Inversiones hospitalarias y restaurantes ......... 2 3 8
Comercio local y transacciones burstiles ...... 2 3 8 Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 3 9 Modificacin en los DAI ...................................... 2 3 9 Rgimen de comercio exterior ......................... 2 4 0 Reformas a leyes sobre ilcito tributario ......... 2 4 0 Rgimen de exenciones y exoneraciones ...... 2 4 1 Disposiciones finales ........................................... 2 4 2 Disposiciones transitorias ................................... 2 4 3
CAPTULO II
Decreto No. 37-97

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando UNICO Que el artculo 42 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, establece la obligatoriedad de dictar su Reglamento que facilite su aplicacin. En uso de sus facultades que le confiere el numeral 10) del artculo 150 de la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 1. El presente Reglamento tiene por objeto establecer las normas para una mejor comprensin y aplicacin de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997.1
1.
ATENCIN. Considerando las reformas y derogaciones, expresas y tcitas, de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, y de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, llamamos la atencin del lector sobre la necesidad de estudiar el presente Decreto en estrecha relacin con ambas leyes y sus respectivos reglamentos: Decreto No. 72-99, Reglamento de la Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 111, 11 de junio de 1999, y Decreto No. 51-2000, Reglamento de la Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia
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Arto. 2.
Cuando en los captulos y artculos del presente Decreto se remita a la Ley, deber entenderse que se refiere a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, al IR, Ley del Impuesto sobre la Renta, a la LTC, Legislacin Tributaria Comn, al IGV, Impuesto General al Valor y al IEC, Impuesto Especfico de Consumo.
CAPTULO II Exoneraciones contenidas en la Legislacin Tributaria Comn

Arto. 3. Para la aplicacin de las exenciones del pago de impuestos a que se refiere el numeral 1) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, reformado por el artculo 2 de la Ley, las universidades, centros de educacin tcnica superior y centros de educacin tcnica vocacional, debern presentar solicitud por escrito al Ministerio de Finanzas,2 acompaada de los documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo de las actividades que justifican la exencin. El sistema de exencin para el artculo anterior ser el siguiente: 1) 2) Mediante Franquicia Aduanera emitida y autorizada por el Ministerio de Finanzas, en caso de importaciones. En las compras locales, el Ministerio de Finanzas reembolsar los impuestos, pagados en la adquisicin de bienes y servicios, relacionados directamente con el cumplimiento de sus fines. Presentar mensualmente en la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, solicitud de reembolso, debiendo acompaar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. La Direccin General de Ingresos, revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos, una vez comprobado el derecho del beneficiario, remitir solicitud a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles para su retiro a travs de apoderado. Cuando el bien pueda ser identificado o definido en las posiciones del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), dicha exencin aparecer en el Arancel. Cuando el bien no puede ser identificado o definido en dicho Sistema el beneficiario deber solicitarla por escrito al Ministerio de Finanzas, con los requisitos establecidos en el artculo 32 de este Reglamento.
CAPTULO II
Arto. 4.
Arto. 5.
El procedimiento y requisitos para tramitar el reembolso sern: 1)
2)
3) Arto. 6.
Las exenciones por disposiciones constitucionales se tramitarn as: 1) 2)
2.
Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y
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Arto. 7.
Las representaciones diplomticas acreditadas en el pas sern exoneradas mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autorizada por el Ministerio de Finanzas. Las instituciones o entidades que por ley gozan de exencin de impuestos, presentarn solicitud por escrito al Ministerio de Finanzas, acompaada de los documentos o resoluciones legales que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo de las actividades que la justifican. Las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro que reciben donaciones del exterior debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Finanzas, con los documentos siguientes: 1) 2) Ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica. Constancia actualizada del Ministerio de Gobernacin, acreditando el cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro. Documento del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la donacin; ese documento deber contener el nombre y objeto del proyecto, persona responsable de la ejecucin y contraparte del lugar del proyecto, nmero de personas beneficiadas, monto del proyecto y perodo de duracin. Autorizacin del Concejo Municipal. Constancia del Ministro de Cooperacin Externa que acredite que la donacin proviene de fundaciones extranjeras o internacionales ms la del Ministerio de Agricultura y Ganadera, cuando se trate de alimentos.
Arto. 8.
Arto. 9.
CAPTULO II
3)
4) 5)
Arto. 10.
De conformidad con la parte ltima del numeral 9) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, las asociaciones o fundaciones tendrn derecho a la exoneracin de dos vehculos cada cinco aos. El valor unitario de estos vehculos ser hasta de diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$10,000.00) CIF, en caso de exceder ese valor debern pagarse los gravmenes correspondientes.
CAPTULO III De las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta3

Arto. 11. Para los fines del artculo 7 de la Ley IR, estn exentos del pago de impuestos: 1) Las universidades y los centros de educacin tcnico superior, las instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior. Los centros de educacin tcnica vocacional, las instituciones autorizadas por el Instituto Nacional Tcnico (INATEC) como centros de enseanza tcnica vocacional.
2)
3.
ATENCIN. Todo el Captulo III de este Reglamento fue derogado por el Reglamento de la Ley del IR (Decreto No. 67-97, La Gaceta No. 235, 10 de diciembre de 1997), el cual se transcribe ntegramente en este mismo captulo, pgina 291. Se ha preferido no eliminar el texto derogado del presente Captulo III, con la finalidad de que el lector pueda confrontar ambos cuerpos de leyes.
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3)
Las corporaciones del Estado, entes autnomos y los otros organismos estatales que funcionan sin patrimonio propio, son aquellos cuyos gastos se financian en un 100% con fondos del Presupuesto General de la Repblica. Por instituciones de beneficencia o de asistencia social se conceptuarn aquellas organizaciones que sin nimo de lucro y sin tener obligacin de hacerlo, suministran servicios mdicos, medicinas, alimentos, albergue y proteccin a personas de escasos recursos.
4)
Arto. 12.
Para la aplicacin de la exencin del impuesto del IR, de que habla el artculo anterior, las corporaciones y entidades ah citadas, debern presentar solicitud escrita ante la Direccin General de Ingresos, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, y detalle completo de las diferentes actividades que realizan cualesquiera que stas sean. Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejara de estar comprendida entre las sealadas en el artculo 7 de la Ley IR, deber ponerlo en conocimiento de la Direccin General de Ingresos, dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente corresponden, como contribuyente. En caso de no hacerlo ser sancionada conforme lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y sus Reformas. Si no se cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la Direccin revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones que correspondan.
CAPTULO II
Arto. 13.
Para efectos de la aplicacin del inciso h) del artculo 7 de la Ley IR, la liquidacin del IR de los excedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deber hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en el inciso a) del artculo 25 de la Ley IR. En estos casos, se deber retener y enterar a la Direccin General de Ingresos el impuesto correspondiente, de conformidad al artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Para la aplicacin del inciso i) del artculo 7 de la Ley IR, las personas naturales que residan en el pas por un tiempo mayor al plazo establecido en dicho inciso, estarn sujetos a la retencin del IR, a partir del sexto mes. Los ingresos anteriores a dicho mes se conceptuarn como exentos del IR. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley IR, se dispone: 1) No se tomarn como ingresos constitutivos de renta las donaciones, herencias y legados, siempre que lo percibido en virtud de ellos no constituya renta propiamente dicha. Para los efectos del prrafo que precede, se entender tambin por donaciones de rentas, cualquier acto del contribuyente por el cual una propiedad o negocio productor de renta, sea dado en uso o goce gratuitamente a un tercero, por cualquier perodo de tiempo. Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso f) del artculo 13 de la Ley IR, ser necesario que los Ttulos Valores sean previamente autorizados por el Ministerio de Finanzas. Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso i) del artculo 13 de la Ley
Arto. 14.
Arto. 15.
2)
3)
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IR, ser necesario que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco, que el prstamo ha sido otorgado por un Banco o Institucin de Prstamo, establecidos. Arto. 16. Para los efectos del artculo 15 de la Ley IR, se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes: 1) En cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios u otras compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicio de comunicacin y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio. Los gastos necesarios para el mantenimiento de mejoras de toda ndole hechas en los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida til del bien. Los gastos causados pero no pagados en el ao gravable, debern ser contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se pagaren, se imputen a dicha cuenta. Cuando los gastos a que se refiere el prrafo que antecede, no fueren pagados en los dos perodos siguientes, debern ser declarados como ingresos del tercer ao. En el caso que posteriormente fueren pagados, la deduccin se aplicar al ejercicio en que se efecte el pago. Esta disposicin no ser aplicable en el caso de las reservas por indemnizaciones contempladas en el inciso f) del artculo 19 de la Ley IR. Arto. 17. Para las deducciones por intereses a que se refiere el inciso b) del artculo 15 IR, se dispone lo siguiente: 1) 2) Los intereses exentos son todos aquellos contemplados en el artculo 13 de la Ley IR. La Direccin General de Ingresos analizar y resolver cada caso particular cuando se trate de intereses causados o pagados a miembros de la sociedad o comunidades, o a parientes de ellos dentro de cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. La Direccin tomar muy en cuenta todas las circunstancias inclusive de que no se trata de crear deudas ficticias, con el fin de reducir el porcentaje de impuesto de la sociedad o comunidad.
2)
CAPTULO II
Arto. 18.
Para los efectos del prrafo final del inciso a) y b) del artculo 15 IR, es entendido que la obligacin de retener, slo es exigible cuando la persona no domiciliada en el pas, percibe renta de origen nicaragense y no est comprendida dentro de los ingresos no gravables sealados en el artculo 13 IR. Para la deduccin del IR, entindese por costos los indispensables para la produccin de bienes o servicios y las erogaciones para poner los artculos a disposicin de venta. Las prdidas a que se refiere el inciso g) del artculo 15 de la Ley IR, sern deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por la Direccin, que prescribe el inciso f) del artculo 19 IR. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se
Arto. 19. Arto. 20.
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compruebe a la Direccin que la prdida existe realmente. Para los efectos de la deduccin, se establecen los requisitos siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) Factura o recibo original en que conste el crdito otorgado; Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado; Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador; Documentos de gestin de cobro administrativo; y Documentos de gestiones legales y judiciales.
Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararla como ingreso gravable del perodo en que se recupere. Arto. 21. Las prdidas sufridas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos incorporados a la produccin de la renta gravable, sern deducibles en lo que no estuviesen cubiertas por seguros o indemnizaciones, ni por cuotas de amortizacin o depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, ser necesario: 1) 2) Que ocurran dentro del perodo gravable; Que sean debidamente comprobadas por el contribuyente, cuando excedan de las prdidas normales dentro del giro del negocio;
CAPTULO II
Para los efectos de este artculo se tendrn como elementos incorporados a la produccin de la renta, todos los activos afectos al proceso de produccin que genera dicha renta. Arto. 22. Para los efectos del inciso j) del artculo 15 IR, ser necesario acompaar el recibo extendido por la entidad que recibi la donacin. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, en el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales sin fines de lucro, se requerirn los documentos siguientes: 1) 2) Ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica. Constancia actualizada del Ministerio de Gobernacin que ha cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; y Recibo extendido por la entidad beneficiada por la donacin, con los requisitos fiscales que establecen las leyes tributarias vigentes o por disposiciones de la Direccin General de Ingresos.
3)
En ningn caso, la suma de las donaciones otorgadas por el contribuyente deben de exceder el 10% de las utilidades gravables anuales. Arto. 23. Se establece el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad mnima de reserva o provisin para deudas, que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro, de acuerdo con el primer prrafo del inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR. Para la aplicacin del artculo 22 de la Ley del IR, se establece: Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciacin basadas en el mtodo de lnea recta (costo o precio de adquisicin entre la vida til del
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Arto. 24.
bien) sern determinadas as: a) Para edificios: 1) Industriales, 10%; 2) Comerciales, 5%; 3) Residencial del propietario cuando est ubicado en finca a explotacin agropecuaria, 10%; 4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%; 5) Para los edificios de alquiler, 1% sobre su valor catastral; b) Equipo de transporte: 1) Colectivo o de carga, 20%; 2) Otros, 12.5%; Maquinaria y equipo: 1) Industriales en general: 1.1) Fija en un bien inmvil, 10%; 1.2) No adherido permanentemente a la planta, 15%; 1.3) Otros, 20%; 2) Equipo empresas agroindustriales, 20%; 3) Agrcolas, 20%; 4) Otros bienes inmuebles: 4.1) Mobiliarios y equipo de oficina, 20%; 4.2) Equipos de comunicacin, 20%; 4.3) Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%; 4.4) Los dems, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.
c)
CAPTULO II
Adems de las cuotas de depreciacin antes establecidas, el contribuyente tendr derecho, en su caso, a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisicin del recurso no renovable o del derecho de explotacin, siempre que el uso de este recurso, sea elemento de costo en la actividad de produccin de la empresa. Las cuotas anuales sern determinadas por la Direccin General de Ingresos en cada caso particular. Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier perodo la cuota correspondiente a la depreciacin de un bien, o la hubiere deducido en cuanta inferior, no tendr derecho a hacerlo en los aos posteriores. Arto. 25. Para aplicar el prrafo segundo del artculo 22 IR, el contribuyente que escoja a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables. En la notificacin se detallar, segn el caso, los gastos diferidos realizados; los bienes adquiridos o importados; la fecha de realizacin de los gastos o de la compra o importacin de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisicin; plazo y cuanta escogida. La notificacin la har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el
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mtodo de lnea recta establecido en el artculo anterior. El contribuyente podr variar el plazo y la cuanta de las cuotas anuales de amortizacin o de depreciacin escogida, previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos. Arto. 26. Para efectos de la depreciacin del IR se dispone: 1) Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a la persona que conforme a la Ley del IR y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto. La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en la produccin de la renta gravable. No se admitirn revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos, salvo que sea autorizado mediante Ley.
2) 3)
CAPTULO II
Cuando la maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de llegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlos sustituido nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. La Direccin aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien. Arto. 27. Para aplicar el artculo 25 de la Ley del IR, se establece que la disposicin comprender a todas las personas jurdicas cualesquiera que sean la forma que adopten y su medio de constitucin. Quedan sujetas a las disposiciones de este Reglamento y la Ley del IR todas las personas extranjeras naturales o jurdicas.
CAPTULO IV Del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta

Arto. 28. Para la aplicacin del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley, para el sector agropecuario, se establece:4 1) 2) El pago a cuenta lo efectuar el que de acuerdo con la Ley del IR y su Reglamento, sea considerado como sujeto de dicho Impuesto. Para el clculo del pago a cuenta a partir del ao gravable o perodo fiscal 19961997, la persona natural o jurdica calcular o determinar el pago a cuenta conforme lo establecido en el inciso a) del artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, para lo cual deber presentar un detalle de la liquidacin conteniendo: La zona geogrfica y el Departamento donde est ubicada la propiedad; El nmero total de manzanas y el nmero de ellas no afectas al pago; El monto del pago a cuenta por zona geogrfica y Departamento; El total de dicho pago a cuenta por zona geogrfica, Departamentos y nmero de manzanas afectas al pago; y 2.5) La suma total del pago a cuenta que resulte de la aplicacin del subinciso anterior. 2.1) 2.2) 2.3) 2.4)
4.
ATENCIN. Recurdese que el presente artculo perdi su aplicabilidad jurdica desde el ao fiscal 19981999, segn lo consignado en el Captulo IV, ltimo prrafo del literal a), artculo 4, de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 189.
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Este detalle deber presentarse junto con la declaracin anual del IR. 3) Si el IR fuere mayor que el pago a cuenta determinado conforme el inciso anterior, slo estar obligado a efectuar el pago del IR. En caso contrario, estar obligado al pago a cuenta. Para el perodo fiscal 1996-1997, el pago a cuenta ser devuelto al contribuyente que demuestre haber obtenido un IR inferior al pago a cuenta. En este caso, el contribuyente deber tener los registros contables y los soportes a que se refiere el artculo 28 del IR, y el artculo 112 de la Legislacin Tributaria Comn, y debern presentarlos a los auditores fiscales cuando estos lo requieran para su examen. La devolucin se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias o aduaneras de cualesquiera clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su favor. El plazo para efectuar la devolucin en efectivo a que se refiere el prrafo anterior, no deber ser mayor a tres meses despus de presentada la declaracin anual del IR y cancelado el pago a cuenta. 5) Para el perodo fiscal 1997-1998, el pago a cuenta ser calculado conforme lo establecido en el numeral 1) anterior y su liquidacin se har de acuerdo al artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Para los efectos del numeral 4) del artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, el Ministerio de Agricultura y Ganadera (MAG), publicar en el plazo de un mes contado a partir de la publicacin de este Decreto, las zonas geogrficas donde existen tierras con vocacin ganadera, sin perjuicio de los documentos probatorios avalados por el MAG que presente cada contribuyente ante la Direccin General de Ingresos. Para la aplicacin del segundo prrafo del inciso a) del artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, ser necesario presentar constancia de los Ministerios de Agricultura y Ganadera (MAG) o del Ministerio del Ambiente y de Recursos Naturales (MARENA) o de las Instituciones del ramo, segn sea el caso.
4)
CAPTULO II
6)
7)
Arto. 29.
Para el resto de los sectores econmicos a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la Ley, se establece: 1) 2) El pago mnimo del IR, lo efectuar el que de acuerdo con la Ley del IR y su Reglamento, sea considerado sujeto de dicho Impuesto. Se entendern como registros contables debidamente legalizados, los autorizados por la Direccin General de Ingresos de conformidad con el artculo 112 de la Legislacin Tributaria Comn. Se entender como casa de habitacin del contribuyente, la casa o parte de casa que ste habita solo o en comn con su cnyuge o en unin de hecho estable, o con ascendientes, descendientes o hermanos. Tambin se entender por casa de habitacin aquella en la cual el contribuyente es dueo de los derechos reales de usufructo, uso o habitacin y es habitada por l en la forma indicada anteriormente.
3)
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4) Arto. 30.
Se entender como menaje de casa, el establecido en la Legislacin Aduanera vigente. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley, se dispone lo siguiente: El avalo catastral, ser el establecido por la Direccin de Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos. El costo de adquisicin o de construccin de los bienes inmuebles y el costo de adquisicin o de produccin de los inventarios, sern determinados de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. La depreciacin acumulada de los activos fijos tangibles sometidos a depreciacin o amortizacin, ser determinada bajo el mtodo de lnea recta a que se refiere el artculo 22 de la Ley IR y su Reglamento.
1) 2)
3)
Arto. 31.
CAPTULO II
Para la aplicacin del Captulo IV de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial Pago a Cuenta del Impuesto sobre la Renta y para hacer efectiva su administracin y entero al Fisco, la Direccin General de Ingresos tendr adems de las facultades establecidas en la Legislacin Tributaria Comn, las que le corresponden en la administracin del Impuesto General al Valor (IGV), de conformidad con su Ley creadora y Reglamento.
CAPTULO V De la reforma a la Ley del Impuesto General al Valor (IGV)

Arto. 32. Para los efectos de la aplicacin de la tasa del 0% establecida en el artculo 1 de la Ley del IGV reformado por el artculo 7 de la Ley, se establece lo siguiente: 1) En las exportaciones de bienes nacionales a empresas acogidas al Rgimen de Zona Franca, ser obligatorio que las facturas de venta sean registradas y firmadas por la autoridad aduanera competente de la Zona Franca. Las facturas de cada mes, debern ser declaradas y adjuntadas a un Formato Unico de Exportacin expedido por el Centro de Trmites de Exportacin (CETREX) y registrado ante la autoridad aduanera de la Zona Franca. Para la aplicacin del numeral 2 del artculo 1 de la Ley del IGV, se entiende por enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas que operen bajo el rgimen de Puertos Libres, las efectuadas por establecimientos autorizados por el Ministerio de Finanzas para vender mercancas extranjeras o nacionales, a pasajeros que viajen al exterior, as como las empresas que estn ubicadas en reas internacionales de frontera y presten servicios a las personas que salen del pas. Para la aplicacin del numeral 3 del artculo 1 de la Ley del IGV, en las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, se requerir en cada caso resolucin favorable del Ministerio de Finanzas. Para efectos del numeral 5 del artculo 1 de la Ley del IGV, las importaciones o enajenaciones de insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de medicamentos, vacunas, sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, se requerir en cada caso, presentar una solicitud al Ministerio de Finanzas, acompaada de una constancia del Ministerio de Economa y Desarrollo. Para la aplicacin del numeral 11 del artculo 1 de la Ley del IGV, se entender
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2)
3)
4)
5)
Arto. 33.
como actividades productivas, las efectuadas en los sectores agrcola, pecuario, pesca, minera, silvicultura, acuacultura e industria manufacturera. La aplicacin de la tasa 0% (cero por ciento) del artculo 1 de la Ley del IGV, se har as: 1) Cuando el bien importado pueda ser identificado o definido en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), dicha tasa 0% (cero por ciento) aparecer en el Arancel. Si no puede ser identificado o definido en dicho sistema, se requerir de la aprobacin del Ministro o Vice Ministro de Finanzas con los requisitos establecidos en el Art. 32 de este Reglamento. Los fabricantes o productores de bienes finales gravados con tasa 0%, debern inscribirse como Responsables del IGV y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la Ley creadora y su Reglamento.
2)
Arto. 34.
El Estado y dems organismos citados en el artculo 3 de la Ley IGV quedan sujetos a sus disposiciones cuando ejercieren actividades de productor, comercio o de prestador de servicios, en tales casos, sern considerados retenedores. Si adquirieren bienes o el uso o goce de los mismos o sean usuarios de servicios estn obligados a aceptar la traslacin del impuesto. El procedimiento para hacer efectiva la exencin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 3 de la Ley del IGV, ser el siguiente: 1) Mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que efecten los Diplomticos, Representaciones Diplomticas o Consulares. Mediante Franquicia Aduanera autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que realicen los Organismos o Misiones Internacionales acreditados en el pas y las de Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior.
CAPTULO II
Arto. 35.
2)
Arto. 36.
El Ministerio de Finanzas reembolsar el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisicin local de bienes y servicios, a Diplomticos, Representaciones Diplomticas o Consulares y Organismos o Misiones Internacionales acreditadas en el pas, conforme el procedimiento y requisitos siguientes: 1) Presentar mensualmente en la Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, solicitud dirigida al Ministerio de Finanzas (Tesorera General de la Repblica), acompaada de fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. La Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, una vez comprobado el derecho del beneficiario, remitir solicitud al Ministerio de Finanzas (Tesorera General de la Repblica) con copia a la Direccin General de Ingresos y al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles para su retiro personal o a travs de apoderado. 3) La Direccin General de Ingresos revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos. Caso contrario, ordenar a la Tesorera General de la Repblica que de los montos futuros a reembolsar, se deduzcan
2)
231
Arto. 37.
las sumas pagadas errneamente y enviar copia al afectado y a la Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores. El Ministerio de Finanzas reembolsar el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisicin local de bienes y servicios de las Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior, conforme el procedimiento y requisitos establecidos en el artculo 5 de este Reglamento. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley del IGV, se establece: 1) Se considerar acreditable el impuesto pagado por el contribuyente en la importacin, adquisicin o uso de automviles, aeronaves, embarcaciones, bienes o servicios relacionados con ellos, as como el hospedaje, obsequios y atenciones de toda clase, cuando las erogaciones respectivas sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 15 inciso a) de esa Ley, aun cuando el contribuyente no est obligado al pago de este ltimo impuesto. Para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, ste deber constar en documento que rena los requisitos siguientes: 2.1) Nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio o del arrendador. 2.2) Fecha del acto o de las actividades. 2.3) Precio unitario y valor total de la venta, del servicio o del arrendamiento y el impuesto correspondiente. 2.4) Pie de Imprenta Fiscal. 3) Para los efectos de la aplicacin del literal E) del artculo 5 de la Ley del IGV se establece el procedimiento siguiente: 3.1) El productor de bienes cuya enajenacin tiene una tasa del 0% (cero por ciento) de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV, negociar con su comprador la devolucin directa del IGV pagado en la produccin de dichos bienes. En tal caso, el productor entregar al comprador las facturas originales. 3.2) El responsable del IGV que opte por comprar el derecho de acreditamiento al productor, deber expedir un documento en el cual se consignar la fecha de la transaccin, el nombre del productor y su domicilio, y listado de las facturas conteniendo el nmero de factura, la fecha, nombre del proveedor, detalle de los bienes adquiridos o servicios recibidos, el valor de la compra o servicio y el monto del impuesto pagado. El responsable se acreditar el IGV devuelto al productor en el mismo mes en que se realice la transaccin. 3.3) Los productores de bienes que no deseen negociar sus facturas podrn optar a una devolucin del impuesto pagado a travs de la Direccin General de Ingresos con los requisitos y las condiciones establecidas en los artculos 41, 42 y 43 de este Reglamento. En estos casos no se necesitar la entrega de las facturas originales.
Arto. 38.
CAPTULO II
2)
232
Arto. 39.
Para los efectos del artculo 5 de la Ley del IGV, la deduccin del impuesto pagado por el contribuyente en caso fuere acreditable, se operar: 1) Por los impuestos correspondientes que le han sido trasladados en razn de enajenaciones, uso o goce y servicios prestados, en el perodo en el curso del cual el impuesto acreditable se factura. 2) Por los impuestos pagados en razn de importaciones o internaciones en el perodo en que se pag el impuesto acreditable. 3) En el caso del acreditamiento proporcional que contempla el artculo 6 de la Ley del IGV, el importe de la deduccin se determinar provisionalmente para cada perodo correspondiente a los pagos anticipados, en su caso. Los acreditantes se regularizarn en la declaracin y pago correspondiente al ejercicio fiscal, calculndose la prorrata del ao. Para aplicar el acpite D) del artculo 5 de la Ley del IGV, se entendern por bienes de capital o de activo fijo, las plantas, maquinarias y dems bienes que conforme las reglas de la sana prctica contable sean destinados a ser utilizados en las necesidades de la empresa o del negocio. Para la devolucin de saldos establecida en el artculo 9 de la Ley del IGV, los contribuyentes Responsables Retenedores del IGV cuyas actividades estn gravadas con tasas menores a la tasa general del 15%, presentarn a la Direccin General de Ingresos, junto con su declaracin mensual del IGV, una solicitud acompaada de los documentos siguientes: 1) Fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. Las facturas o recibos que consignen las compras o servicios deben llenar los requisitos fiscales correspondientes. Fotocopia certificada de la Pliza o Formulario Aduanero de importacin o de exportacin, segn sea el caso.
Arto. 40.
CAPTULO II
Arto. 41.
2)
En la solicitud se deber expresar a que obligacin fiscal o aduanera desea acreditar el saldo o la devolucin en efectivo. El monto a devolverse, ser el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios para efectuar enajenaciones con tasas menores del 15%. En caso de que el bien o servicio haya sido utilizado para efectuar operaciones exentas o afectos a la tasa general de 15%, para determinar el impuesto sujeto a compensacin o devolucin se aplicar lo dispuesto en los artculos 5 y 6 de la Ley del IGV, y su Reglamento. Arto. 42. Para la aplicacin del artculo anterior, se establece: 1) La Direccin General de Ingresos, revisar la solicitud y comprobar si los montos solicitados estn correctos y si la declaracin est presentada de acuerdo a los parmetros fiscales que lleva dicha Direccin. Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si las tiene, la Direccin General de Ingresos compensar el saldo a favor con dicha obligacin.
2)
233
3)
Si el contribuyente no tuviera saldos pendientes con la Direccin General de Ingresos, o de la aplicacin del inciso anterior resultara un saldo a su favor, sta consultar con la Direccin General de Aduanas acerca si el contribuyente est solvente con las obligaciones tributarias ante esa Direccin. Si tuviera saldos pendientes, la Direccin General de Ingresos, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin aduanera. La compensacin de saldos a favor se har sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos de acuerdo a sus facultades.
Arto. 43.
Si el contribuyente no tuviere obligaciones tributarias pendientes o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a favor del contribuyente, la Direccin General de Ingresos, remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro personal o a travs de apoderado. La devolucin de saldos a favor se har sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos de acuerdo a sus facultades.
CAPTULO II
Arto. 44.
Para los efectos del artculo 13 de la Ley del IGV, se establece: 1) 2) La sal a que se refiere la fraccin II de dicho artculo, es el cloruro de sodio. Respecto a la Fraccin III de dicho artculo, se considerar que los productos se someten a proceso de transformacin o envase cuando se modifica su estado, forma o composicin. No se tendrn como transformados o envasados los productos agrcolas cuando se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien. Con relacin a la Fraccin IV de dicho artculo, el concepto de pan dulce tradicional, se refiere a la panadera ordinaria elaborada con ingredientes corrientes como maz, smola de maz, harina de trigo o de maz, levadura, sal, canela, azcar o dulce de rapadura, huevos, grasas y queso. En el concepto de billetes de lotera, se comprende igualmente los tiquetes de lotera instantnea.
3)
4) Arto. 45.
La prestacin de servicios en general, est afecta al IGV con la tasa o porcentaje correspondiente, excepto los servicios taxativamente sealados en los numerales I), II), III), IV), V), VI), VII) y VIII) del artculo 14 de la Ley del IGV En razn de su carcter de exenciones taxativas, no se podrn incluir exenciones por analoga.
Arto. 46.
Para la aplicacin de la fraccin III del artculo 14 de la Ley del IGV, se considerarn Seguros de Vida los que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, y los beneficios adicionales que basados en la salud o en accidentes personales se incluyen en las plizas de seguros de vida. Para que se aplique la fraccin IV del artculo 14 de la Ley del IGV, se requerir el aval del Director del Instituto Nicaragense de Deportes (IND). Para los efectos del artculo 14 de la Ley del IGV, tambin se comprenden como servicios
234
Arto. 47. Arto. 48.
gravados, el valor del boleto de entrada o derechos de mesa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversin electrnica, centros de diversin o recreo y cualquier otro espectculo pblico, excepto los circenses, as como las cuotas de membresa a clubes o centros de diversin, o recreo de acceso restringido. Arto. 49. Arto. 50. Arto. 51. Para que se aplique la fraccin VIII del artculo 14 de la Ley del IGV, se requerir que dichos contratos sean aprobados por el Banco de la Vivienda de Nicaragua. Para la aplicacin de las exenciones referidas en el artculo 17 de la Ley del IGV, se estar a lo dispuesto en el artculo 45 de este Reglamento. Para los efectos de la fraccin I del artculo 17 de la Ley del IGV, cuando se arriende un inmueble destinado a casa de habitacin y se proporcione con mobiliarios, se pagar el impuesto por el total de las contraprestaciones, aun cuando se celebren contratos distintos por inmueble y por los muebles. No se considerar amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de bao, de lavandera no elctrica, o los adheridos permanentemente a la construcin. Arto. 52. Para los efectos del artculo anterior, cuando un bien inmueble se destine para casa de habitacin y para otro tipo de uso, la Direccin General de Ingresos tiene facultad para practicar avalo, a fin de determinar la proporcin que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente destinada a casa de habitacin. Con relacin a los bienes exentos por disposiciones constitucionales citados en la fraccin I del artculo 20 del IGV, se proceder conforme lo establecido en el artculo 6 de este Reglamento. Para la aplicacin de las exoneraciones contenidas en las fracciones II), VI), VII), VIII), IX) y X) del artculo 20 de la Ley del IGV, las personas u organismos beneficiados debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Finanzas, con los requisitos siguientes: 1) 2) En el caso de la fraccin II, Diplomticos y Organismos Internacionales, se seguirn los procedimientos sealados en el artculo 35 de este Reglamento. Para las fracciones VI y VII, ayuda externa bilateral o multilateral, se requerir copia del convenio internacional por una sola vez y en caso de donaciones se necesita adems la aprobacin del Ministro de Cooperacin Externa. Con relacin a la fraccin VIII, donaciones consignadas a los Poderes del Estado, se requerir autorizacin del Ministro de Cooperacin Externa. Para la fraccin IX, Cruz Roja y los Cuerpos de Bomberos, en caso de donaciones se requerir la aprobacin del Ministro de Cooperacin Externa. Las donaciones consignadas a las Asociaciones o Fundaciones sin fines de lucro debern cumplir con los requisitos establecidos en los artculos 9 y 10 de este Reglamento.
CAPTULO II
Arto. 53.
Arto. 54.
3) 4) 5)
Arto. 55.
Para efectos de las fracciones IV y V del artculo 20 de la Ley del IGV, se dispone lo siguiente: 1) El equipaje y menaje de casa exento, son los indicados en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA).
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2)
Para efectos de la fraccin V, la importacin de bienes usados estar sujeta al pago del impuesto, excepto los que forman parte del equipaje y menaje de casa.
CAPTULO VI De la reforma al Impuesto Especfico de Consumo

Arto. 56. Para los efectos de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 1 del IEC, el mecanismo para que el impuesto incida una sola vez, se implementar el mtodo de acreditamiento indicado en los artculos 5 y 11 del Decreto del IEC. Para la aplicacin del artculo 4 del Decreto IEC, se estar a lo dispuesto en los artculos 53, 54 y 55 de este Reglamento. Para lo dispuesto en el artculo 9 del Decreto del IEC, no sern gravables el auto consumo y los faltantes de inventarios cuando stos sean deducibles de acuerdo con la Ley del IR y su Reglamento. Para aplicar lo dispuesto en el inciso a) del artculo 10 del Decreto del IEC, en caso de enajenacin de mercancas de produccin nacional, el impuesto se calcular sobre el precio de venta ms alto del fabricante o productor, al mayorista o distribuidor. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas o bonificaciones autorizadas por la Direccin General de Ingresos en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor. Arto. 60. La base imponible a que se refiere el inciso b) del artculo 10 del IEC, comprende el valor CIF, ms los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y cualquier otro gasto que figure en la Pliza de Importacin o Formulario Aduanero de Internacin. No formarn parte de esta base imponible, las multas aduaneras y los Aranceles Consulares. Sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que le corresponden, la Direccin General de Ingresos ajustar la base imponible en los casos siguientes: 1) Cuando el fabricante o productor venda mercancas gravadas a un mayorista o distribuidor, el precio de venta correcto se calcular rebajando del precio al consumidor final, los mrgenes de utilidad razonables imputables al mayorista o distribuidor y del minorista en su caso. La utilidad del fabricante o productor que resulte en este procedimiento no podr ser inferior a la que normalmente corresponda al fabricante en la actividad de que se trate o en actividades similares. En todo caso el contribuyente deber comprobar por escrito a la Direccin General de Ingresos que el procedimiento sugerido para determinar su precio de venta est sustentado en datos reales. 2) Si se comprueba que el valor CIF de las importaciones o internaciones, est subvaluado, la Direccin General de Aduanas ajustar la base imponible conforme la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas y su Reglamento. En caso que el fabricante o productor done o ceda a ttulo gratuito mercancas por l producidas, el impuesto se determinar sobre el precio de venta.
Arto. 57. Arto. 58.
CAPTULO II
Arto. 59.
Arto. 61.
3)
236
Igual procedimiento se aplicar cuando se trate de autoconsumo de mercancas gravadas. Arto. 62. Si la Direccin General de Ingresos no autoriza a otras dependencias u oficinas del Estado o Instituciones como oficinas recaudadoras, el IEC deber pagarse: a) b) Por la venta de mercancas de produccin nacional, en las Administraciones de Rentas de la Direccin General de Ingresos; y Por la importacin de mercancas, en la Direccin General de Aduanas o las dependencias de la misma que esta sealare. Dicha Direccin suministrar a la D.G.I. la informacin que esta le solicite sobre la liquidacin y recaudacin del IEC.
CAPTULO VII De la reforma al rgimen tributario de las cooperativas

Arto. 63. Para la aplicacin del Rgimen Tributario de las Cooperativas, a que se refiere el artculo 11 de la Ley se establece: 1) La exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR), a que se refiere el inciso a), se har de conformidad con los requisitos y procedimientos descritos en el artculo 5 de este Reglamento. En la aplicacin de las exoneraciones establecidas en el inciso b) se entender como materias primas, insumos, bienes intermedios y bienes de capital, los enunciados en el Anexo B del artculo 18 de la Ley.
CAPTULO II
2)
El programa anual pblico de importaciones de las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte del artculo 11 de la Ley regir a partir del 1 de enero de 1998 y contendr los datos siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) Nombre de la cooperativa; Nmero RUC de la cooperativa; Direccin, telfono y fax en su caso; Nmero de socios; Actividad; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax, en su caso; Listado de vehculos indicando el nmero de vehculos y fotocopia de la licencia de circulacin vigente de cada unidad de transporte; y Listado de los bienes a adquirir o importar con el detalle siguiente: Cdigo SAC; Descripcin del producto segn el SAC; Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total en crdobas o dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn el caso.
Para las exoneraciones en los meses de junio a diciembre de 1997, se aplicarn los mismos procedimientos o trmites que actualmente realizan los beneficiarios de esas exenciones.
237
Arto. 64.
La solicitud del programa anual pblico a que se refiere el numeral 2) del artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante el Ministerio del Trabajo o de Construccin y Transporte, segn el caso. Dichos Ministerios revisarn, aprobarn y enviarn el programa anual al Ministerio de Finanzas, a ms tardar al 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingreso o de Aduanas para ejecucin y control.
CAPTULO VIII De la reforma al rgimen tributario de las inversiones hospitalarias y en restaurantes

Arto. 65. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley se establece: 1) El interesado presentar ante el Ministerio de Salud solicitud exponiendo el proyecto que pretende desarrollar y se anexar el programa anual pblico de importaciones o compras locales que requerir para ejecutar el proyecto y contendr como mnimo la siguiente informacin: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) 2) Arto. 66. Nombre de la empresa inversionista; Nmero RUC de la empresa; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Documento original del proyecto, que detalle el lugar de la inversin, su monto y plazo para ejecutarlo; Cdigo SAC y descripcin comn del producto; Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total; y Otras informaciones que requiera el Ministerio de Salud.
CAPTULO II
El Ministerio de Salud dictar resolucin dentro del trmino de treinta das despus de recibida la solicitud.
Para la aplicacin del artculo 37 de la Ley, el interesado presentar ante el Ministerio de Turismo, solicitud exponiendo el proyecto que pretende desarrollar, con los requisitos sealados en el artculo anterior.
CAPTULO IX De la modificacin a la desgravacin del comercio interno y de las transacciones burstiles

Arto. 67. Para la aplicacin del artculo 16 de la Ley, se entender que las transacciones burstiles exentas son las realizadas en consonancia a la personalidad jurdica de las Bolsas Agropecuarias y las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el pas. En las transacciones burstiles que se realicen a travs de las Bolsas Agropecuarias, quedan excluidas las transacciones que incluyan bienes no susceptibles de ser utilizados nicamente por el sector agropecuario. Las Bolsas debidamente autorizadas llevarn registros que comprueben las transacciones
Arto. 68.
238
burstiles que realicen.
CAPTULO X De la modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos

Arto. 69. Para la aplicacin del artculo 17 de la Ley, se establece: 1) 2) Las ventas de carne que estn gravadas con el Impuesto Municipal son aquellas afectas al IGV. Para la aplicacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, en el caso de las ventas de bienes de la Industria Fiscal se entender como precio de venta al distribuidor, al mayorista o al detallista, el precio de venta sin incluir los Impuestos Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV), ni las comisiones que el fabricante o productor otorgue a los canales de distribucin. En caso de que el Municipio nombre como responsable del pago del impuesto a las empresas fabricantes de cigarrillos, el productor retendr dicho impuesto en las ventas al distribuidor, mayorista o detallista, sobre el precio de venta fijado anteriormente ms las comisiones otorgadas a los canales de distribucin, segn sea el caso. Para la distribucin ms equitativa del Impuesto Municipal a partir del 1 de enero de 1998, los contribuyentes debern llevar un registro especial donde se compruebe las ventas o las prestaciones de servicios realizadas en cada Municipio. Las Municipalidades de acuerdo a sus facultades fiscalizadoras, revisarn el registro especial indicado en el prrafo anterior, a fin de hacer efectivo el pago del impuesto correspondiente. Los contribuyentes que no llevaren el registro especial o los llevaren con atraso en el asiento de las operaciones efectuadas, o no lo presentaren cuando sea requerido por las autoridades Municipales, sern sancionados de conformidad con el artculo 95 de la Legislacin Tributaria Comn. Dicha multa ser impuesta y recaudada por las Municipalidades.
3)
CAPTULO II
4)
CAPTULO XI De la modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin

Arto. 70. Para la aplicacin del inciso e) del artculo 18 de la Ley, el Ministerio de Economa y Desarrollo establecer un sistema de monitoreo de los precios internacionales del azcar, en la Bolsa de Londres y el Mercado Centroamericano, a fin de que los mismos sirvan de referencia en la aplicacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) correspondientes. Para la aplicacin de los incisos f), g), h), i) y j) del artculo 18 de la Ley, el Ministerio de Economa y Desarrollo en coordinacin con el Ministerio de Agricultura y Ganadera, establecer un sistema de seguimiento del Comercio Exterior con la finalidad de aplicar el artculo 26 del Convenio sobre Rgimen Arancelario Centroamericano, en su caso.
Arto. 71.
239
CAPTULO XII Reglamento al rgimen de comercio exterior

Arto. 72. Para obtener el reintegro tributario a que se refiere el artculo 25 de la Ley, los exportadores debern presentar a la Direccin General de Aduanas o ante la Oficina que esta autorizare, solicitud de reintegro, indicando las deudas tributarias que desean compensar o la devolucin en efectivo. La solicitud deber ser acompaada de los documentos siguientes: 1) Formato Unico de Exportacin (Pliza de Exportacin) o Formulario Aduanero, autorizado por el Centro de Trmites de Exportacin (CETREX) y Certificado por el Administrador de la Aduana por donde sali el producto exportado. Igualmente dicho requisito ser obligatorio para las ventas efectuadas a empresas acogidas al rgimen de Zona Franca; y Fotocopias certificadas por la autoridad aduanera competente de las plizas de importacin o formularios aduaneros de internacin, en su caso. La Direccin General de Aduanas o la oficina autorizada, en su caso, revisar si los documentos cumplen con la ley y si los montos estn correctos. Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del exportador no refleja obligaciones aduaneras pendientes. Si las tiene las compensar. Si el contribuyente no tuviera saldos pendientes con la Direccin General de Aduanas o de la aplicacin del inciso anterior resultara un saldo a favor del exportador, la Direccin General de Aduanas consultar con la Direccin General de Ingresos si el exportador est solvente.
CAPTULO II
2)
Procedimiento para la compensacin o devolucin: a) b)
c)
Si tuviera saldos pendientes, la Direccin General de Aduanas, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin fiscal. Arto. 73. Si el exportador no tuviere obligaciones tributarias pendientes, o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el inciso anterior resultare un saldo a favor del exportador, la Direccin General de Aduanas remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro, personalmente o por apoderado. La compensacin o la devolucin de saldos a favor es sin perjuicio de las revisiones aduaneras o fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Aduanas o de Ingresos de acuerdo a sus facultades.
CAPTULO XIII De la reforma a la Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros

Arto. 74. La denuncia sobre defraudacin o contrabando a que se refiere el Decreto No. 942, del 1 de febrero de 1982 y sus reformas, Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, podr ser formulada por escrito ante el Administrador de Aduanas respectivo o ante el Director General de Aduanas. La denuncia deber reunir los requisitos siguientes:
240
1) 2) 3)
Generales del denunciante. Relacin circunstanciada de los hechos que se consideren constitutivos de infraccin aduanera. Nombre, domicilio y dems datos de identidad de los presuntos responsables y de las personas que presenciaron los hechos o que pudieren tener conocimiento de los mismos, en cuanto fuere posible. La denuncia tambin puede hacerse verbal, en este caso se har constar en acta con los mismos requisitos anteriores. La autoridad aduanera dispondr la reserva de la identidad del denunciante.
CAPTULO XIV De la reforma al rgimen de exenciones y exoneraciones

Arto. 75. Para la aplicacin de las exoneraciones, los beneficiarios tramitarn su exencin o exoneracin ante el Ministerio de Finanzas, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto los requisitos contemplados en las propias leyes o reglamentos que se dejan vigentes. Si en caso tuviere aplicacin la exoneracin de los vehculos automotores a que se refiere el numeral 8) del artculo 30 de la Ley, los Diputados Propietarios de la Asamblea Nacional, del Parlamento Centroamericano y los Suplentes de ambas instituciones debern llenar los requisitos siguientes: 1) 2) 3) Solicitud por escrito dirigida al Presidente de la Repblica, acompaada de la proforma respectiva del vehculo. Constancia de la Asamblea Nacional de su asistencia regular a las sesiones de dicho Cuerpo Legislativo. Para los Diputados Propietarios y Suplentes del Parlamento Centroamericano, constancia del Consejo Supremo Electoral de que fue electo Diputado y constancia de la Secretara del PARLACEN que asiste regularmente a las sesiones.
CAPTULO II
Arto. 76.
Arto. 77. Arto. 78.
El valor CIF de la exoneracin a que se refiere el artculo anterior no podr exceder de los dieciocho mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$18,000.00).5 La solicitud debern presentarla los Diputados dentro de los quince das siguientes a la entrada en vigencia del presente Reglamento. La falta de presentacin de la solicitud en el plazo sealado en este artculo causa la preclusin del derecho. Recibida la solicitud en tiempo y forma por el Presidente de la Repblica, la enviar al Ministro de Finanzas dentro de un plazo de quince das para su tramitacin. Las exoneraciones que se conceden a los Diputados, Propietarios y Suplentes de la Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano no son negociables y as se har constar en la Licencia de Circulacin y dems documentos respectivos. La solicitud para el segundo vehculo a introducir libre de gravmenes por los Diputados Propietarios, deber presentarse dentro de los quince das siguientes a la instalacin de las sesiones de la Asamblea Nacional del ao dos mil uno.
Arto. 79. Arto. 80.
Arto. 81.
5.
As reformado por el Decreto No. 59-97, La Gaceta No. 201, 22 de octubre de 1997.
241
Arto. 82. Arto. 83.
Los vehculos adquiridos por los diputados de acuerdo a lo dispuesto en este Reglamento, sern de uso personal y no podrn ser transferidos en un plazo de cuatro aos. Los diputados propietarios y suplentes de la Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano que incurran en violacin a las disposiciones de este Reglamento perdern sus derechos de exoneracin y quedan obligados al pago de todos los impuestos que correspondan. En la importacin de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la generacin o produccin, transmisin o distribucin de energa elctrica o de agua potable a que se refiere el artculo 35 de la Ley, se requerir que ENEL e INAA presenten al Ministerio de Finanzas el programa anual de importaciones que comprender los datos siguientes:
Nombre de la institucin; Nmero RUC de la institucin; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Cdigo SAC; Descripcin comn del producto; Unidad de presentacin; Cantidad a importarse; y Valor total en dlares.
Arto. 84.
CAPTULO II
Dicho programa deber presentarse por los interesados durante los primeros quince das hbiles del mes de noviembre de cada ao ante el Ministerio de Finanzas. Para los efectos de la aplicacin de las exoneraciones del ao 1997, se seguirn aplicando los procedimientos actuales.
CAPTULO XV De las disposiciones finales de la Ley

Arto. 85. Para determinar el precio normal de los vehculos usados a que se refiere el artculo 40 de la Ley, se seguir el procedimiento siguiente: 1) 2) Se determinar el valor de venta al detalle del vehculo tal como aparece en la NADA, (Gua Oficial para Carros Usados, Official Used Car Guide). Establecido el valor del vehculo usado de conformidad con el prrafo anterior, deber sumrsele el valor de las extras (Radio-receptor, tocacinta, acondicionador de aire, etc.), si fuese el caso. Al valor resultante conforme el numeral anterior se restarn las siguientes deducciones permisibles: a) La depreciacin anual del 12.5% hasta un mximo de cuatro aos. Para la determinacin de los aos de uso del vehculo se comprender el ao de fabricacin y el de valoracin; y b) Un 15% sobre el valor del vehculo en concepto de diferencia en las especificaciones tcnicas, cuando el vehculo proceda de mercados distintos de USA, Canad o Mxico.
3)
No se podr otorgar otras rebajas diferentes de las aqu establecidas.

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4)
Al valor del vehculo usado determinado conforme el procedimiento indicado en el numeral anterior, se le sumarn los gastos establecidos en el artculo 3 de la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas (flete, seguro, comisiones, tarifas consulares, gastos de embalajes y otros), debiendo presentar documentos probatorios que tales gastos fueron realizados. Si no se presentaren pruebas se aplicarn las tablas correspondientes emitidas por la Direccin General de Aduanas, ms el monto de los Aranceles Consulares cuando estos no se hubieren cancelado en el exterior.
CAPTULO XVI Disposiciones transitorias

Arto. 86. Para la liquidacin del nuevo sistema impositivo de los bienes que integran la denominada industria fiscal, se dispone: 1) Los fabricantes sujetos al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) presentarn dos declaraciones as: 1.1) Una primera declaracin que comprenda el perodo del 1 de junio de 1997, hasta el da 6 de junio de ese mismo ao, fecha que entr en vigencia la Ley de Justicia Tributaria y Comercial; y 1.2) Una segunda declaracin que comprenda el perodo del da siguiente hbil posterior de publicacin de la Ley referida en el numeral anterior, hasta el 30 de junio de 1997. Los nuevos crditos fiscales autorizados a partir de las reformas al Decreto No. 23-94, y que forman parte integrante de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial nicamente sern deducibles a partir de la segunda declaracin a que se refiere el numeral 1.2) anterior. En consecuencia cualquier IEC pagado antes de las reformas y que no era permisible su acreditamiento pasar a formar parte del costo o gasto de la empresa, deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. 2) Los importadores de bienes, presentarn una sola declaracin del IEC, por el perodo comprendido entre el 1 de junio de 1997, hasta el da 6 de junio de ese mismo ao, fecha en que entr en vigencia la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Cualquier saldo a favor del contribuyente, proveniente del IEC pagado en la Direccin General de Aduanas y que no se haya deducido del dbito fiscal, pasar a formar parte del costo de dichos bienes, deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. Arto. 87. En el caso del Impuesto General al Valor (IGV), los fabricantes e importadores de bienes de la industria fiscal, liquidarn el mes de junio del ao 1997, as: 1) Los fabricantes, presentarn una declaracin del IGV que comprenda del 7 al 30 de junio. Dicho impuesto deber ser liquidado y pagado de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IGV y sus reformas, y en el Reglamento de dicha Ley y sus reformas.
CAPTULO II
243
En consecuencia cualquier IGV pagado antes de las reformas pasar a formar parte del costo o gasto de la empresa deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. 2) Los importadores de bienes presentarn una declaracin del IGV que comprenda del 7 al 30 de junio. Dicho impuesto deber ser liquidado y pagado de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IGV y su Reglamento. En consecuencia cualquier IGV pagado antes de la Ley y que no era permisible su acreditamiento del IEC, pasar a formar parte del costo o gasto de la empresa deducible de la renta bruta del contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. Arto. 88. Los contribuyentes responsables de retener o recaudar los Impuestos General al Valor (IGV) o Especfico de Consumo (IEC) y que hayan trasladado dichos impuestos sobre bienes o servicios exentos o con tasa 0%, segn la reforma a dichos impuestos e incluidas en la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria, lo enterarn a la Direccin General de Ingresos. Todo ello sin perjuicio del adquirente o usuario de solicitar la devolucin en los trminos que se establecen en los Reglamentos de dichos Impuestos.
CAPTULO II
CAPTULO XVII Disposicin final

Arto. 89. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y deroga desde esa fecha cualquier disposicin reglamentaria que se le oponga.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los veintisiete das del mes de junio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Lorenzo Guerrero, Ministro de la Presidencia.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 12 de abril de 1999 No. 66
Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial

NDICE DE CONTENIDO
Legislacin Tributaria Comn ........................... 2 4 6 Impuesto sobre la Renta ................................... 2 4 6 Impuesto General al Valor ................................. 2 4 7 Impuesto Especfico de Consumo ..................... 2 4 8 Impuesto de Timbres .......................................... 2 4 9 Inversiones hospitalarias .................................... 2 4 9 Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 5 0
Derechos Arancelarios a la Impor tacin ......... 2 5 0 Tasa de reintegro tributario ............................... 2 5 1 Exoneraciones multisectoriales ......................... 2 5 2 Ilcito tributario ..................................................... 2 5 2 Vehculos automotores ....................................... 2 5 3 Manual de Cobros del Estado ........................... 2 5 4 Derogaciones ........................................................ 2 5 4
CAPTULO II
Ley No. 303

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua,
CONSIDERANDO
I Que el desastre natural ocasionado por el Huracn Mitch en la economa nacional provocar una reduccin en los ingresos tributarios previstos en el Presupuesto General de la Repblica para 1999. II Que es imprescindible modificar el sistema tributario nicaragense, con el fin de obtener los ingresos necesarios, para cubrir el dficit fiscal y garantizar un balance en el programa econmico del pas y poder alcanzar la condonacin total de la deuda externa de Nicaragua. III Que para obtener los ingresos tributarios adicionales, es necesario modificar las tasas del Impuesto Especfico al Consumo de ciertos bienes no bsicos para la poblacin. IV Que es indispensable conceder a la industria nacional las mismas ventajas tributarias de que gozan las importaciones de ciertos bienes finales producidos en el pas; y adems que el sistema tributario nacional garantice la equidad tributaria expresada en el artculo 114 de la Constitucin Poltica. V Que es conveniente para una mejor comprensin y cumplimiento de la ley, adecuar las normas tributarias especficas a los decretos de interpretaciones autnticas y nuevas leyes aprobadas por la Asamblea Nacional. VI Que es imperativo actualizar la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, a los cambios de los convenios regionales e internacionales vigentes y de los cuales Nicaragua forma parte.
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En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:
LEY DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 1. Refrmase la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997, en adelante denominada la Ley, de conformidad con las disposiciones siguientes.1 Refrmase el numeral 7), del artculo 15, del Decreto Legislativo No. 713 del 30 de junio de 1962, modificado en el artculo 2 del Captulo II Reforma a la Legislacin Tributaria Comn, el que se leer as: 7) Las importaciones o enajenaciones de libros, cuadernos, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas en cualquier forma de presentacin, como norma constitucional expresa, as como las materias primas, maquinarias, equipos y refacciones y los servicios de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de esos productos.2 Arto. 3. Adicinase un numeral 10) al artculo 15, del mencionado Decreto Legislativo No. 713, modificado en el artculo 2 del Captulo II Reforma a la Legislacin Tributaria Comn, el que se leer as: 10) Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme se detallan a continuacin:
CDIGO 1901.10.10.10 1901.10.10.90 1901.10.90.10 DESCRIPCIN Leche modificada Las dems Preparaciones para la alimentacin de lactantes, (Leches maternizadas)
Arto. 2.
CAPTULO II
Arto. 4.
Refrmase el inciso f) del artculo 7, del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974, modificado en el artculo 3, del Captulo III, Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el que se leer as: f) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto.
Arto. 5.
Refrmase el artculo 22, del Decreto Legislativo No. 662, modificado en el artculo 3, del Captulo III Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual se leer as: Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere el inciso i) del artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de dichos bienes
1.
Tmense en consideracin las reformas contenidas en la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, y su Reglamento, Decreto No. 51-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 111, 13 de junio 2000. Textos completos a partir de la pgina 264.
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LEY N 303
se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso. Las personas naturales y jurdicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la Renta, determinarn las cuotas de amortizacin o depreciacin por el mtodo de lnea recta, conforme lo establecido en el prrafo primero de este artculo. Arto. 6. Refrmase el inciso i), del artculo 4, del Captulo IV, Hecho Generador, Base Imponible y Liquidacin, el cual se leer as:3 i) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras, o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y, en el caso de alimentos, se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo. Arto. 7. Refrmanse los numerales 7), 11) y 13) del artculo 1, del Decreto No. 1531 del 21 de diciembre de 1984, modificado en el artculo 7 del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, los que se leern as: 7) Las importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta 3 quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar. 11) Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones y de construccin; de buses y microbuses con un mnimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semiremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera; y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola. 13) El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la tasa normal del IGV se aplicar de la manera siguiente: a) De 150 Kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarn el IGV sobre el exceso de 150 Kw/h mensual;
CAPTULO II
3.
Un evidente error legislativo: en vez de las dos primeras lneas del presente artculo, debi de consignarse Refrmase el inciso i) del artculo 4, Captulo I, Disposiciones generales, del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico de Consumo, el cual se leer as:.
247
Arto. 8.
b) De ms de 200 kw/h mensual se pagar el IGV sobre el consumo total; y Refrmase la fraccin I) del artculo 13 Operaciones Exentas del IGV, del mencionado Decreto 1531, modificado en el artculo 7 del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, la que se leer as: I) De animales vivos y pescados frescos. Adicinase la fraccin X) del mencionado artculo 13, modificado en el artculo 7 del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, la que se leer as: X) Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, de conformidad con las condiciones que se dicten en el Reglamento.
Arto. 9.
Arto. 10.
Refrmase el numeral 7) inciso a), del artculo 14, modificado en el artculo 7, del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, el que se leer as: VII) Los servicios financieros prestados por: a) Las Instituciones Financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) de este artculo; y
CAPTULO II
Arto. 11.
Refrmase el artculo 9 del Captulo VI, Reforma al Decreto No. 23-94 de Impuesto Especfico de Consumo, el que se leer as: 4 Arto. 9. Se reforman las tasas o porcentajes contenidos en el Anexo I5 del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico del Consumo (IEC), que como Anexo A forma parte integrante de la presente Ley, de la manera siguiente:
SAC 2201.10.00.20 2202.10.00.11 2202.10.00.19 2202.90.90.90 2203.00.00.10 2203.00.00.90 2204.10.00.00 2204.21.00.00 2204.29.00.00 2205.10.00.00 2205.90.00.00 2207.10.10.00 2207.10.90.10 2207.10.90.90 2207.20.00.10 2207.20.00.90 DESCRIPCIN % Agua Gaseada ......................................................................................... 17.5 En envases plsticos .............................................................................. 17.5 En otros envases .................................................................................... 17.5 Los dems ............................................................................................... 17.5 Cervezas en latas ................................................................................... 37 Otros ......................................................................................................... 34 Vino espumoso ....................................................................................... 37 Vino en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ................. 37 Los dems ............................................................................................... 37 Vermut y dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ..................................................... 37 Los dems ............................................................................................... 37 Alcohol etlico absoluto, II .................................................................... 43 Alcohol para uso clnico, II ................................................................... 10 Los dems, II ........................................................................................... 43 Alcohol etlico birrectificado y desnaturalizado, II ........................... 30 Los dems, II ........................................................................................... 43
4. 5.
Esta disposicin aparece tal como fue reformada por el artculo 2 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. El Anexo I de este Decreto corresponde al llamado Anexo A de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
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LEY N 303
2208.20.00.00 2208.30.00.00 2208.40.10.00 2208.40.90.10 2208.40.90.90 2208.50.00.00 2208.60.00.00 2208.70.00.00 2208.90.10.00 2208.90.20.20 2208.90.90.00 2402.10.00.00 2402.20.00.00 2905.12.00.00
Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III ................................................... 37 Whisky, III .................................................................................................... 37 Ron, III ......................................................................................................... 37 Sin envasar, III .............................................................................................. 43 Los dems, III .............................................................................................. 37 Gin o Ginebra, III .......................................................................................... 37 Vodka, III ...................................................................................................... 37 Licores, III .................................................................................................... 37 Alcohol etlico sin desnaturalizar, II ............................................................... 43 Aguardientesobtenidosporfermentacinydestilacindemostos de cereales con grado alcohlico volumtrico superior a 60% Vol. III .. 37 Otros, III ................................................................................................... 37 Cigarros (puros) incluso despuntados y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ..................................... 40 Cigarrillos que contengan tabaco ....................................................... 40 Propan-1-o1 (Alcohol proplico) y Propan 2-o1(Alcohol isoproplico) ..... 30
CAPTULO II
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ......................... 1% anual hasta llegar al 38% Rones y aguardientes .......................................... 1% anual hasta llegar al 35% Cervezas ................................................................ 1% anual hasta llegar al 32%
Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada. Arto. 12. Refrmase el artculo 7 del Decreto No. 136, del 11 de noviembre de 1985, modificado en el artculo 10 del Captulo VII, Reforma a la Ley de Impuesto de Timbres en sus numerales 4) literal r) y 22), los que se leern as: r) Los dems C$20.00 22) Papel sellado: a) de protocolo, cada pliego C$ 5.00 b) de testimonio, cada hoja C$ 3.00. Arto. 13. Refrmase el inciso b) del artculo 13 del Captulo IX, Rgimen Tributario a las Inversiones Hospitalarias, y adicinase el inciso c) al mismo artculo, los que se leern as: b) Beneficios fiscales: exencin permanente de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), Arancel Temporal de Proteccin (ATP), Impuesto Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a programa anual pblico, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y por el Ministerio de Ha-
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cienda y Crdito Pblico. As mismo, estarn exentos del Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el Programa Anual Pblico y los servicios de construccin correspondientes. c) Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones de crdobas), gozarn de los mismos beneficios fiscales de que gozan las inversiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de crdobas). Arto. 14. Adicinanse dos prrafos finales al artculo 17 del Captulo XI Modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los cuales se leern as: Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos. Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. Arto. 15. Refrmanse los literales e), g) y h) del artculo 19 del Captulo XII Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin, los que se leern as: e) Al azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura en estado slido, se aplicar un DAI del 55%, de conformidad con lo establecido en los convenios suscritos por el Gobierno de Nicaragua y los pases centroamericanos en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Este DAI se aplicar sobre el valor CIF declarado o sobre el precio del Azcar del Contrato Azucarero No. 14, publicado en la Bolsa de Caf, Azcar y Cacao de Nueva York, el que sea ms alto, de conformidad con lo permitido en relacin a Valoracin Aduanera en el Acuerdo de la OMC. En caso que el precio del azcar en el mercado interno del pas subiera a niveles superiores al precio promedio de Centroamrica, el Poder Ejecutivo enviar con trmite de urgencia a la Asamblea Nacional solicitud de reduccin del DAI para el azcar hasta el nivel del DAI normal para bienes de consumo final. g) Arroz: el DAI, se fijar conforme el calendario siguiente:
Arroz oro originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 30% A partir del 1ro. de julio del 2004: ..................................................... 20% Arroz en granza originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 20% A partir del 1ro. de julio del 2004: ..................................................... 10% Arroz oro en granza originario de pases no miembros de la OMC:
CAPTULO II
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A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 55%
h)
Maz amarillo y sorgo:

A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 15% A partir del 1ro. de julio del 2000: ..................................................... 10%
Se autoriza un contingente arancelario con arancel 0% para la importacin anual de maz amarillo, para complementar la produccin nacional de sorgo. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (MIFIC) y Ministerio Agropecuario y Forestal (MAG-FOR), en conjunto con la Asociacin Nacional de Avicultores y Productores de Alimentos (ANAPA) y la Asociacin de Productores de Sorgo (ANPROSOR), determinarn las cantidades y fechas de importacin de dicho contingente. Arto. 16. Adicinase el inciso k) al artculo 19 del Captulo XII, Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin, el cual se leer as: k) Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, el DAI se fijar conforme el calendario siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: ............................ 15% A partir del 1 de enero del ao 2000: ........................................................ 14% A partir del 1 de enero del ao 2001: ........................................................ 13% A partir del 1 de enero del ao 2002: ........................................................ 12% A partir del 1 de enero del ao 2003: ........................................................ 11% A partir del 1 de enero del ao 2004: ........................................................ 10%
CAPTULO II
Arto. 17.
Adicinase al artculo 1, modificado en el artculo 22, Captulo XIII Reforma al Arancel Temporal de Proteccin, el inciso d), el que se leer as: d) Cigarrillos originarios de Centroamrica, a partir del primero de enero de 1999. Adicinase un prrafo al artculo 3, modificado en el referido artculo 22, Captulo XIII, Reforma al Arancel Temporal de Proteccin, el cual se leer as:6 Se exceptan de las disposiciones del presente artculo los incisos arancelarios siguientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeta al calendario de desgravacin siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: ............................ 10% A partir del 1 de enero del ao 2000: .......................................................... 6% A partir del 1 de julio del ao 2000: ............................................................. 1 % A partir del 1 de enero del ao 2001: .......................................................... 0%
Arto. 18.
Arto. 19.
Refrmase el artculo 25 del Captulo XIV, Rgimen de Comercio Exterior, el que se leer as:7 Arto. 25. Establecer8 una tasa de reintegro tributario del 1.5% para compensar a los productores o fabricantes de bienes nacionales exportados que cum-
6. 7.
Consltese la reforma tcita que el artculo 2 de la Ley No. 343, pgina 265, provoc en este artculo. Sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado No. 06-00 de la Direccin General de Ingresos, Poder especial de representacin para gestionar reembolsos tributarios, pgina 673 de este libro.
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plan con las normas de origen correspondientes, por concepto de tributos pagados en la importacin o internacin. La tasa de reintegro tributario se aplicar sobre el valor FOB de la exportacin, incluyndose las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a las empresas acogidas al rgimen de zonas francas. El pago de este reintegro se har en efectivo al beneficiario, en un plazo no mayor de sesenta das, previa cancelacin de cualquier obligacin tributaria exigible. Los requisitos y procedimientos para la devolucin sern establecidos en el Reglamento de esta Ley. Se exceptan del beneficio del reintegro tributario: a) b) c) Arto. 20. Las exportaciones de empresas amparadas bajo el rgimen de zonas francas; Las exportaciones de chatarras; y Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo.
CAPTULO II
Refrmase el primer prrafo del artculo 20 del Decreto No. 942 del 1 de febrero de 1982, modificado en el artculo 27 del Captulo XV, Reformas a la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y Contrabando Aduaneros, el que se leer as: Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrn las sanciones correspondientes de conformidad con la presente Ley.
Arto. 21.
Refrmase el artculo 35 del Captulo XIX, Disposiciones Transitorias, el que se leer as:9 Arto. 35. Se exoneran de los derechos e impuestos, durante dos aos a partir de la publicacin de los listados aprobados por la Asamblea Nacional a que se refiere el prrafo segundo del presente artculo, las importaciones y enajenaciones de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital destinados al uso del sector agropecuario, de la pequea industria artesanal y de la pesca y acuicultura. Tambin estarn exentos durante esos mismos aos, los repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipo de esos sectores productivos. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y Ministerio Agropecuario y Forestal, elaborar de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras de bienes de este artculo, las que sern aprobadas por la Asamblea Nacional. En caso de que los bienes exonerados conforme el primer prrafo de este artculo sean producidos localmente, los fabricantes sern exonerados del DAI, ATP e IGV, en las materias primas y bienes intermedios incorporados fsicamente en los productos terminados, mediante los procedimientos que se determinen en el Reglamento de esta Ley.
9.
ATENCIN. De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, se prorrogan hasta el 31 de diciembre del ao 2002 las exoneraciones contenidas en este artculo, reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. El citado artculo 6 de la Ley No. 343, textualmente dice: Arto. 6. Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2002, las exoneraciones contenidas en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. Tambin sugerimos relacionar este artculo con el Comunicado No. 05-00 de la Direccin General de Ingresos, Importacin
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LEY N 303
Similarmente, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley y hasta el 30 de junio de 1999, se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), del Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y, del Impuesto General al Valor (IGV), la importacin de petrleo crudo parcialmente refinado o reconstituido, gas butano y propano, as como los derivados del petrleo incluidos en las posiciones arancelarias SAC sealadas en el artculo 2 del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. Tambin se exoneran durante tres aos de todos los derechos e impuestos que graven la importacin o compra local de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la produccin, tratamiento o distribucin de agua potable suministrada por empresas del Estado, municipales o privadas para consumo pblico. Arto. 22. Refrmase el artculo 40 del Captulo XX, Disposiciones Finales, el que se leer as: Arto. 40. Para la determinacin del valor FOB de los vehculos automotores usados, se utilizar el valor de venta al detalle usado, establecido en la edicin ms reciente del Black Book, columna Wholesale-Clean, de los Estados Unidos de Norteamrica. Para determinar el valor del seguro y flete, se tomar del documento de conocimiento de embarque de la importacin. Este rgimen se aplicar de conformidad con los compromisos adquiridos por Nicaragua dentro de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Para los vehculos usados procedentes de otros pases cuyos modelos se venden en los Estados Unidos de Norteamrica, se usarn los precios del ao modelo importados de las facturas de los distribuidores de vehculos nuevos en el banco de datos de la Direccin General de Aduanas, menos una depreciacin anual del 15% por ao modelo hasta un mximo de 5 aos de depreciacin. Arto. 23. Refrmanse las tasas o porcentajes de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y del Impuesto Especfico de Consumo (IEC), aplicables a los vehculos autoVEHCULOS AUTOMOTORES DE GASOLINA O DIESEL Tamao motor cm3 0 - 1,600 1601 - 4,000 Superior a 4,001 Ambulancia y carros fnebres T asas DAI 10% 10% 10% 5% IEC 0% 3% 25% 0%
CAPTULO II
motores de la partida arancelaria 8703 del captulo 87 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de la forma siguiente: El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en coordinacin con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, debern hacer las respectivas modificaciones al listado SAC que aplicar la Direccin General de Aduanas. Arto. 24. Forman parte integrante de la presente Ley, los Anexos A, B y D 10 que contienen un listado de bienes exentos en virtud del artculo 68 de la Constitucin Poltica de la
10.
ATENCIN. Estos Anexos fueron publicados en La Gaceta No. 67, 13 de abril de 1999.
253
Repblica, y de las Reformas establecidas en la presente Ley.
Disposiciones finales
Arto. 25. Ratifcase la decisin del Ministro de Fomento, Industria y Comercio de Nicaragua, en las Resoluciones tomadas por el Consejo de Ministros de Integracin Econmica de Centroamrica. Nos. 2-97, 3-97, 9-97, 10-97, 11-97, 14-98, 19-98, 25-98 y 29-98, tal y como se detallan en el Anexo C, el cual forma parte integrante de la presente Ley. El Estado deber tomar las medidas pertinentes que la legislacin nacional y los acuerdos internacionales suscritos le permitan para contrarrestar los efectos del comercio desleal en la produccin y comercio interno del pas. Derganse las disposiciones legales siguientes: a) Decreto No. 559, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 39 del 15 de febrero de 1961, Ley de Licencias Comerciales, y sus reformas en Decreto No. 716, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 184 del 17 de agosto de 1978, y Decreto No. 354, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 99 del 26 de mayo de 1988. Decreto No. 539, Ley Creadora de Licencias de Comercio, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 234 de octubre de 1980, y su reforma, Ley No. 8, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 187 del 1 de octubre de 1985. Decreto No. 567, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 270 del 22 de noviembre de 1980, Ley de Impuestos a la Carne de Ganado Vacuno. Decreto No. 637, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 38 del 17 de febrero de 1981, Ley de Comercializacin, Impuestos y Excedentes sobre el Oro y la Plata.
Arto. 26.
Arto. 27.
CAPTULO II
b)
c) d) Arto. 28.
Exclyanse del listado de bienes comprendidos en el artculo 35 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, la partida arancelaria 23,04: Tortas y dems residuos slidos de la extraccin del aceite de soya (soja) incluido molido o en pellets, contenido en La Gaceta, Diario Oficial, No. 29, del 29 de mayo de 1998. Dentro de un plazo de 120 das a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo publicar y divulgar una edicin especial de todos los pagos demandados por las instituciones pblicas del Poder Ejecutivo en concepto de tributos, tarifas, licencias, y en general, de cualquier tipo de servicios que se prestan a la poblacin, con el detalle preciso de los valores vigentes, de la institucin responsable de brindarlos y de la correspondiente base legal en cada caso. La presente Ley ser reglamentada de conformidad a lo que establece el numeral 10 del artculo 150 de la Constitucin Poltica.11 La presente Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 29.
Arto. 30. Arto. 31.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los doce das del mes de marzo de mil novecientos noventa y nueve. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Vctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y ejectese. Managua, veintiuno de marzo de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
11. El Reglamento de esta Ley corresponde al Decreto No. 72-99, La Gaceta No. 111, 11 de junio de 1999.
254
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 11 de junio de 1999 No. 111
Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial
CAPTULO II
NDICE DE CONTENIDO
Legislacin Tributaria Comn .............. 2 5 5 Impuesto sobre la Renta ...................... 2 5 5 Impuesto General al Valor .................... 2 5 8 Vehculos de trabajo ............................. 2 5 8
Devoluciones al sector pesquero ......... 2 5 9 Procedimiento del reintegro tributario 2 6 1 Exenciones constitucionales ................. 2 6 3
Decreto No. 72-99

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades, que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado El siguiente decreto:
REGLAMENTO A LA LEY No. 303 DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Arto. 1. El presente Reglamento, tiene por objeto establecer las disposiciones para la aplicacin de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 66 del 12 de abril de 1999. Cuando en los artculos del presente Decreto se remita a la Ley, deber entenderse que se refiere a la Ley No. 303; al IR, Impuesto sobre la Renta; al IGV, Impuesto General al Valor; y al IEC, Impuesto Especfico de Consumo. Para los fines de aplicacin del artculo 2 de la Ley y de las exenciones establecidas en el numeral 7) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, los libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos o de enseanzas se podrn presentar en forma de discos compactos, cassette, disket o cintas de vdeo y otros medios anlogos utilizados para tales fines. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley y del artculo 22 de la Ley de IR, se establece: Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciacin basadas en el mtodo de lnea recta (costo o precio de adquisicin entre la vida til del bien) sern determinadas as:
255
Arto. 2.
Arto. 3.
Arto. 4.
a)
Para edificios: 1) Industriales, 10%; 2) Comerciales, 5%; 3) Residencia del propietario cuando sta se encuentre ubicada en finca a explotacin agropecuaria, 10%; 4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%; 5) Edificios para alquiler, 1% sobre su valor catastral; Equipo de Transporte: 1) Colectivo o de carga, 20%; 2) Otros, 12.5%; Maquinaria y equipo: 1) Industriales en Generales: 1.1. Fija en un bien inmvil, 10%; 1.2. No adherido permanentemente a la planta, 15%; 1.3. Otros, 20%; 2) Equipo empresas agroindustriales, 20%; 3) Agrcolas, 20%; 4) Otras maquinarias y equipos: 4.1. Mobiliarios y equipos de oficina, 20%; 4.2. Equipos de comunicacin, 20%; 4.3. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%; y 4.4. Los dems, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.
b)
c)
CAPTULO II
Arto. 5.
El contribuyente, adems de las cuotas de depreciacin antes establecidas, tendr derecho, en su caso, a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisicin del mismo o del derecho de explotacin, siempre que el uso de tal recurso, sea elemento de costo en la actividad de produccin de la empresa. Las cuotas anuales sern determinadas por la Direccin General de Ingresos en cada caso particular. Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier perodo la cuota correspondiente a la depreciacin de un bien, o la hubiere deducido en cuanta inferior, no tendr derecho a hacerlo en los aos posteriores.
Arto. 6.
Para aplicar el prrafo segundo del artculo 22 IR, el contribuyente que escoja a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, adems de hacer los registros correspondientes en los libros contables autorizados, deber notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables. En la notificacin se detallar, segn el caso, los gastos diferidos realizados; los bienes adquiridos o importados; la fecha de realizacin de los gastos o de la compra o importacin de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisicin; plazo y cuanta escogida. La notificacin la har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el mtodo de lnea recta establecido en el artculo 4 del presente Reglamento.
256
REGLAMENTO DE LA LEY No. 303
El contribuyente podr variar el plazo y la cuanta de las cuotas anuales de amortizacin o de depreciacin escogida, previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos.1 Arto. 7. Para efectos de la deduccin del IR, por depreciacin o amortizacin se dispone que la misma deber ser debidamente registrada en los libros contables autorizados por la Direccin General de Ingresos. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a la persona que conforme a la Ley del IR, y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto. La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en la produccin de la renta gravable. Salvo las autorizaciones de carcter general dictadas por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, no se admitirn revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos. La Direccin General de Ingresos aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el bien, cuando la maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de llegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlas sustituidos nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. Arto. 8. Para efectos de aplicacin del artculo 6 de la Ley y del numeral 9) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro que reciben donaciones del exterior, debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con los documentos siguientes: 1) Constancia del Ministerio de Gobernacin, acreditando el cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro. Carta aval de la Secretara de Cooperacin Externa, en la cual se haga constar la existencia del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la donacin. Constancia del concejo municipal respectivo en donde se desarrollar el proyecto, autorizando su ejecucin. Constancia del Ministerio Agropecuario y Forestal, en el caso de tratarse de alimentos y del Ministerio de Salud, cuando se refiera a medicamentos, autorizando su importacin. Conocimiento de embarque u otro documento que ampara la importacin de bienes, detallando de forma especfica el tipo de producto, el nmero de unidades y el valor total de la importacin.
CAPTULO II
2) 3) 4)
5)
Arto. 9.
Para la aplicacin del artculo anterior se consideran proyectos de beneficio social, los destinados a suministrar gratuitamente: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Servicios mdicos; Medicinas; Alimentos; Educacin; Viviendas de inters social; Albergue y proteccin a personas de escasos recursos; Generacin de nuevos empleos;
1.
Sugerimos el estudio comparado de esta disposicin con el artculo 36 del Reglamento de la Ley del IR,
257
8) 9) Arto. 10.
Higiene y salubridad; y Proteccin ambiental.
Se comprende como vehculos de trabajo a los jeep, camionetas de tina o de carga y a las motocicletas no mayores de 175 cc., la exoneracin se otorgar nicamente cuando los mismos sean parte integrante de un proyecto de beneficio social, en cuyo caso el valor de los vehculos no podr exceder del 20% del valor total del Proyecto, con un mximo CIF de cada vehculo de veinte mil dlares americanos (US $20,000.00), en caso de exceder ese valor debern pagar los gravmenes correspondientes al excedente de dicho monto. Salvo las donaciones de contravalor al Gobierno de la Repblica de Nicaragua el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico no podr autorizar exoneraciones de impuestos de donaciones de productos suntuarios que compitan con la industria y comercio formal del pas. Entindanse como bienes suntuarios, los siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) Electrodomsticos en general; Confitera y perfumera; Cosmticos; Champs; Jabones de tocador; Muebles de oficina y del hogar; Pisos de cermica; Mrmol; Bicicletas; y Adornos en general.
Arto. 11.
CAPTULO II
Los productos exonerados del pago de impuestos no podrn venderse, cambiarse, o de ninguna otra forma comercializarse. La asociacin o fundacin civil sin fines de lucro deber notificar al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con 15 das de anticipacin, la fecha de entrega de los productos a la poblacin beneficiaria. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr enviar a un delegado de Aduana o Ingresos, a verificar la entrega de los productos. Arto. 12. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, en caso de comprobarse que los bienes detallados en la importacin no corresponden a los verificados por la Direccin General de Aduanas o que los bienes exonerados fueron utilizados para fines distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin de exoneraciones al proyecto de beneficio social. Para los efectos de aplicacin del artculo 7 de la Ley y del numeral 7) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General al Valor, se entender como cereales en grano, incluso en espigas o con los tallos, al trigo, centeno, cebada, avena, maz, arroz, sorgo, alforfn, mijo y alpistes, siempre que los mismos se clasifiquen en el Captulo 10 Cereales del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y se entendern como sus derivados a los productos de molinera; malta; almidn y fcula; imulina; y gluten de trigo que se clasifican en el Captulo 11 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Para los efectos de aplicacin del artculo 7 de la Ley y del numeral 11) del artculo1 de la Ley del Impuesto General al Valor, se entender como aeronaves, los aviones,
Arto. 13.
Arto. 14.
258
helicpteros, planeadores y aerstatos, y se entender como empresas nicaragenses, aquellas que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 75 del Cdigo de aviacin civil y podrn acceder a los beneficios de la Ley si sus operaciones se realizan desde o a travs de cualquier aeropuerto ubicado en el territorio nacional y que las aeronaves se destinen al transporte pblico de pasajeros, carga y correo o para la explotacin de la aviacin agrcola, en cualquiera de las modalidades que respectivamente se establecen en los artculos 71 y 117 del referido Cdigo. Arto. 15. Para que tenga aplicacin la exencin de bienes en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promueva el desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece la Fraccin X del artculo 13 de la Ley del Impuesto General al Valor, ser necesaria la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de la Direccin General de Ingresos, quedando sta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regule el incentivo concedido. Se entender como feria centroamericana el evento en que participen expositores de al menos tres pases del rea centroamericana y como Feria Internacional el evento en que participen expositores procedentes de ms de cinco pases de fuera del rea centroamericana. La Direccin General de Aduanas del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico deber otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importacin temporal de los bienes que sern enajenados en los locales de ferias autorizados. Arto. 16. La devolucin del IEC a que se refiere el artculo 11 de la Ley, se har directamente al concesionario de la explotacin de pesca de acuerdo al monto por libra de producEspecie Colas de camarn de arrastre Colas de langosta Camarn de cultivo Pescado Otros Reintegro por libra exportada US$ 0.37 US$ 0.10 US$ 0.07 US$ 0.05 US$ 0.05
CAPTULO II
tos exportados siguientes:2 La devolucin se aplicar slo a las empresas que adquieran en el pas, el 100% (cien por ciento) del combustible que utilizan en su actividad de pesca y que por lo tanto pagan el precio del combustible incluido el impuesto IEC. Arto. 17. El procedimiento para obtener el beneficio establecido en el artculo anterior ser el siguiente:3 El concesionario deber presentar solicitud escrita ante la Direccin General de In-
2.
Recordamos al lector que ya se encuentran incorporadas las reformas de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, y su Reglamento, Decreto No. 51-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 111, 13 de junio 2000. Los textos de ambas disposiciones se encuentran a partir de la pgina 179 de este libro. Ibid.
3.
259
gresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con los documentos siguientes: 1) Licencia de Concesin de Explotacin de Pesca. 2) Certificacin de las plantas procesadoras que seale el detalle siguiente: a) Nombre de la embarcacin; b) Nmero de lote; c) Origen del producto (de cultivo, de arrastre, pesca artesanal o industrial, etc.); y d) Etiqueta del producto final. 3) 4) 5) Fotocopia de la pliza de exportacin, certificada por la Administracin de Aduanas por donde sali el producto. Aval de ADPESCA del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Solvencia fiscal.
CAPTULO II
Arto. 18.
La Direccin General de Ingresos revisar la solicitud a que se refiere el artculo anterior y comprobar si el beneficiario ha llenado todos los requisitos establecidos en ese mismo artculo, especialmente lo referido a la compra del 100% (cien por ciento) del combustible en Nicaragua y al pago del Impuesto Especfico de Consumo. Si la solicitud est correcta, la Direccin General de Ingresos compensar contra cualquier deuda tributaria exigible del exportador o beneficiario y por el saldo en su caso, extender notas de crdito que servirn para el pago de futuras compras de combustible en cualquier empresa de distribucin petrolera o estacin de servicio (gasolinera) o la devolucin a travs de la Tesorera General de la Repblica. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley se establece: El interesado presentar ante el Ministerio de Salud solicitud exponiendo el proyecto que pretende desarrollar y se anexar el Programa Anual Pblico de importaciones o compras locales que requerir para ejecutar el proyecto y contendr como mnimo la informacin siguiente: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Nombre de la empresa inversionista; Nmero RUC de la empresa; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Documento original del proyecto, que detalle el lugar de la inversin, su monto y plazo para ejecutarlo; Cdigo SAC y descripcin comn del producto; Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total; y Otras informaciones que requiera el Ministerio de Salud.
Arto. 19.
El Ministerio de Salud dictar resolucin dentro del trmino de sesenta das despus de recibida la solicitud. Arto. 20. La solicitud del Programa Anual Pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante el Ministerio de Salud, quien revisar, aprobar y enviar el mismo al Minis260
terio de Hacienda y Crdito Pblico, a ms tardar al 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingreso o Aduanas, en su caso, para ejecucin y control. Arto. 21. Para la aplicacin del reintegro tributario a que se refiere el artculo 19 de la Ley, se establece lo siguiente: 1) Productos agrcolas, avcolas, silvicultura, pecuarios y otros, no sometidos a procesos industriales o de transformacin, el reintegro tributario se pagar al productor, para esos efectos deber solicitarse al beneficiario o interesado cualquiera de los documentos comprobatorios siguientes que lo identifique como productor: a) b) c) d) Licencia de la alcalda correspondiente; Habilitacin bancaria emitida a su nombre; Constancia de una organizacin gremial con personalidad jurdica y ampliamente reconocida; o Certificacin de Inscripcin ante la Administracin de Rentas correspondientes de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.
CAPTULO II
Se incluye dentro de los productos agrcolas que no se someten a proceso de transformacin el algodn, el caf, el arroz y los otros productos cuando se desmotan, despulpan, secan, embalen, descortezan, trillan o se someten a los procesos similares. 2) Productos industriales, agroindustriales y dems no comprendidos en el numeral anterior, el reintegro se pagar directamente al fabricante y no al proveedor de la materia prima o insumos, para ello el beneficiario o interesado deber presentar cualquiera de los documentos comprobatorios siguientes que lo identifiquen como fabricante: a) b) c) Arto. 22. Licencia de la alcalda correspondiente; Constancia de una organizacin gremial con personalidad jurdica y ampliamente reconocida; o Certificacin de Inscripcin ante la Administracin de Rentas correspondiente de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.
Para la devolucin del reintegro tributario, los fabricantes o productores que exporten directamente sus bienes, solicitarn a la Direccin General de Aduanas, el reintegro tributario mensualmente cumpliendo los requisitos siguientes: a) Presentar carta solicitud en original y dos copias. Cada solicitud debe contener entre otros, los siguientes datos: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Nombre del beneficiario o interesado. Aduana Despacho. Aduana Salida. Fecha de aceptacin del Formulario Aduanero nico Centroamericano (FAUCA) o Formulario nico de Exportacin (FUE). Valor FOB en dlares. Tipo de cambio aplicable al reintegro tributario o a la fecha de aceptacin del FAUCA o FUE.
261
7) Cantidad en crdobas reintegrada. Adjuntar a la carta solicitud la copia carbnica del FAUCA o FUE y dos fotocopias de certificacin establecidos, as como los dems documentos (Factura Comercial y Conocimientos de Embarque). As como en original y dos fotocopias los documentos probatorios establecidos anteriormente, segn sea el caso. Arto. 23. Los fabricantes o productores que no exporten directamente solicitarn a la Direccin General de Ingresos, el reintegro tributario cumpliendo los requisitos siguientes: a) b) Presentar carta de solicitud en original y dos copias. Cada solicitud debe contener entre otros, los siguientes datos: 1) Nombre del beneficiario o interesado. 2) Valor FOB en dlares. 3) Cantidad en crdobas reintegrada. Adjuntar a la carta de solicitud original y dos fotocopias los documentos probatorios establecidos en el numeral 1) del artculo 20 de este Decreto, y otros que a criterio de la Direccin General de Ingresos solicite.
CAPTULO II
c)
Arto. 24.
Se establece el siguiente procedimiento para la compensacin o devolucin del reintegro tributario: La Direccin General de Aduanas o la Direccin General de Ingresos, en su caso, revisar si los documentos cumplen con la Ley y si los montos estn correctos. Comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del interesado no refleja obligaciones tributarias o aduaneras pendientes. En caso de tenerlas, las compensar. Si el beneficiario no tuviere obligaciones tributarias o aduaneras pendientes, o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a favor de l, la Direccin General de Aduanas o la Direccin General de Ingresos, segn sea el caso, remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado, a fin de emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro. La compensacin o la devolucin de saldos a favor es sin perjuicio de las revisiones aduaneras o fiscales posteriores que pueda practicar las Direcciones Generales de Aduana o de Ingresos de acuerdo a sus facultades.
Arto. 25.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 21 de la Ley, los fabricantes de bienes exentos conforme listado aprobado por la Asamblea Nacional, debern solicitar por escrito al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la exoneracin de las materias primas e insumos adjuntando constancia de fabricante de bienes del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo tercero del artculo 21 de la Ley, las empresas que se dedican a la produccin, tratamiento, suministro y distribucin de agua potable para consumo pblico, debern solicitar por escrito al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la exoneracin correspondiente. Para la aplicacin del artculo 22 de la Ley, se entender que el precio para los vehculos automotores usados procedentes de otros pases cuyos modelos se venden en
Arto. 26.
Arto. 27.
262
los Estados Unidos de Amrica, ser el siguiente: a) El precio del modelo nuevo conforme el ltimo valor rcord tomado de las facturas del banco de datos de la Direccin General de Aduanas vigente conforme la Ley, conforme la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas, menos la depreciacin establecida en la Ley. b) Cuando el precio del vehculo a valorar no conste en los registros del Banco de Datos del Valor de la Direccin General de Aduanas conforme modelo idntico, el valor ser determinado de acuerdo a los mtodos dispuestos en la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas y su Reglamento, pero en todo caso se aplicarn los porcentajes de depreciacin establecidos en la Ley.
Arto. 28.
Para la aplicacin de los bienes exentos contenido en los Anexos A, B y D a que se refiere el artculo 24 de la Ley, los beneficiarios debern presentar ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico el Programa Anual Pblico de importaciones o compras locales y contendr como mnimo la informacin siguiente: a) b) c) d) f) g) h) i) j) k) Nombre de la empresa; Nmero RUC de la empresa; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax;4 Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total; Constancia del Instituto Nicaragense de Telecomunicaciones y Correos, en el caso de empresas de radio y televisin; Informe de ventas de artculos exentos por la Constitucin correspondiente al ao anterior en el caso de las empresas de las Industrias Grficas; y Otras informaciones que requiera el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
CAPTULO II
Arto. 29.
La solicitud del Programa Anual Pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien revisar, aprobar y enviar el mismo a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingresos o Aduanas, en su caso, para su ejecucin y control. El Programa Anual Pblico del ao 1999 debern presentarlo a ms tardar el 30 de julio de ese mismo ao. Transitoriamente mientras se aprueba el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico otorgar la exoneracin por cada solicitud que haga el beneficiario.
Arto. 30.
El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el once de junio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Esteban Duque Estrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
4.
Los autores han respetado el texto original de La Gaceta, en el que se observa un salto del literal d) al f).
263
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 12 de abril del 2000 No. 73
Ao CIV
Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial

NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO II
Impuesto Especfico de Consumo ..................... 2 6 4 Impuesto General al Valor ................................. 2 6 6 Rgimen tributario de las cooperativas .......... 2 6 7 Prrroga de exoneraciones ............................... 2 6 7
Ley No. 3431

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que las elecciones para escoger autoridades municipales a nivel nacional en el mes de noviembre del presente ao, demandan la obtencin de ingresos adicionales. II Que para obtener los ingresos tributarios adicionales y garantizar un balance en el Programa Econmico del pas, es necesario modificar el rgimen tributario del Impuesto Especfico de Consumo de ciertos bienes no bsicos para la poblacin. III Que es necesario prorrogar por otro tiempo prudencial, las ventajas fiscales de que gozan el rgimen de cooperativas del pas y los sectores agropecuarios, pesca, acuicultura y la pequea industria a fin de fortalecer y consolidar su forma de organizacin social.
En uso de sus facultades; Ha dictado la siguiente:
LEY DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 1. Refrmase la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997 y su reforma, de conformidad con las disposiciones siguientes. Refrmase el artculo 9 del Captulo VI, Reforma al Decreto No. 23-94 de Impuesto Especfico de Consumo, el que se leer as:
Arto. 2.
1.
Esta Ley fue reglamentada mediante Decreto No. 51-2000, La Gaceta No. 111, 13 de junio del 2000,
264
LEY No. 343
Arto. 9. Se reforman las tasas o porcentajes contenidos en el Anexo I del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico del Consumo (IEC), que como Anexo A forma parte integrante de la presente Ley, de la manera siguiente:
SAC 2201.10.00.20 2202.10.00.11 2202.10.00.19 2202.90.90.90 2203.00.00.10 2203.00.00.90 2204.10.00.00 2204.21.00.00 2204.29.00.00 2205.10.00.00 2205.90.00.00 2207.10.10.00 2207.10.90.10 2207.10.90.90 2207.20.00.10 2207.20.00.90 2208.20.00.00 2208.30.00.00 2208.40.10.00 2208.40.90.10 2208.40.90.90 2208.50.00.00 2208.60.00.00 2208.70.00.00 2208.90.10.00 2208.90.20.20 2208.90.90.00 2402.10.00.00 2402.20.00.00 2905.12.00.00 DESCRIPCIN Agua Gaseada ....................................................................... En envases plsticos ............................................................ En otros envases ................................................................... Los dems ............................................................................. Cervezas en latas .................................................................. Otros ........................................................................................ Vino espumoso ..................................................................... Vino en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ................................... Los dems ............................................................................. Vermut y dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ................................... Los dems ............................................................................. Alcohol etlico absoluto, II .................................................. Alcohol para uso clnico, II ................................................. Los dems, II ......................................................................... Alcohol etlico birrectificado y desnaturalizado, II ........ Los dems, II ......................................................................... Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III .................... Whisky, III .............................................................................. Ron, III .................................................................................... Sin envasar, III ....................................................................... Los dems, III ........................................................................ Gin o Ginebra, III .................................................................. Vodka, III ................................................................................ Licores, III .............................................................................. Alcohol etlico sin desnaturalizar, II .................................. Aguardientes obtenidos por fermentacin y destilacin de mostos de cereales con grado alcohlico volumtrico superior a 60% Vol. III ............... Otros, III .................................................................................. Cigarros (puros) incluso despuntados y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ................... Cigarrillos que contengan tabaco ..................................... Propan-1-o1 (Alcohol proplico) y Propan 2-o1 (Alcohol isoproplico) ................................ % 17.5 17.5 17.5 17.5 37 34 37 37 37
CAPTULO II
37 37 43 10 43 30 43 37 37 37 43 37 37 37 37 43 37 37 40 40 30
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ................. 1% anual hasta llegar al 38% Rones y aguardientes .................................. 1% anual hasta llegar al 35% Cervezas ........................................................ 1% anual hasta llegar al 32%
265
Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada. Arto. 3. Refrmase el artculo 10, del Captulo VI Reforma al Decreto No. 23-94 del Impuesto Especfico de Consumo, el que se leer as: Arto. 10. El valor sobre el cual se aplicar la tasa o porcentaje correspondiente del impuesto se har de la forma siguiente: a) En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, la base de aplicacin ser el precio de venta del fabricante o productor, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. En la importacin de mercancas, la base de aplicacin ser el valor CIF, ms toda cantidad adicional en concepto de otros impuestos y dems gastos que figuren en la pliza de importacin o en el formulario aduanero de internacin.
CAPTULO II
b)
Se excluyen de las disposiciones anteriores, el caso de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, para los cuales se establecen las disposiciones especiales siguientes: 1) La base de aplicacin del impuesto ser el precio de venta al detallista, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. El precio de detallista debe ser comunicado por los fabricantes o importadores a la Direccin General de Ingresos (DGI) y publicado por las empresas fabricantes o importadores a nivel nacional. Los fabricantes o importadores debern inscribirse como responsables recaudadores del IEC ante la DGI. El IEC pagado anticipadamente en la importacin ser deducible como crdito fiscal del IEC recaudado localmente.
2)
3) 4) Arto. 4.
Para efectos del cobro del Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes descritos en el artculo 2 de esta Ley, a nivel de distribuidor o de mayoristas y de detallistas o minoristas, la Direccin General de Ingresos (DGI) podr nombrar como responsables recaudadores del IGV a los fabricantes o importadores segn sea el caso. Refrmase el artculo 11 del Captulo VIII Rgimen Tributario de las Cooperativas, el que se leer as: Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarn de exenciones tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes:
Arto. 5.
266
LEY No. 343
a)
Exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, nicamente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para tal fin se deber presentar certificacin de no contribuyente emitido por la entidad correspondiente anualmente. Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exencin permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias. Los bienes sern exonerados conforme a Plan Anual Pblico aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. En el caso de las Cooperativas de Transporte la cantidad de bienes sern determinados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Transporte e Infraestructura en el clculo de la tarifa de transporte urbano colectivo.
b)
CAPTULO II
c)
Exencin transitoria hasta el 31 de diciembre del ao 2002 de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI); Arancel Temporal de Proteccin (ATP); Impuesto Especfico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplicables en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual Pblico previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. No se incluye como bienes a exonerarse los combustibles y derivados del petrleo que se le aplica el IEC como impuesto conglobado o nico en el precio.
Arto. 6.
Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2002 las exoneraciones contenidas en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. La presente Ley ser reglamentada de conformidad a lo establecido en el numeral 10) del artculo 150 de la Constitucin Poltica. La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 7. Arto. 8.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los cuatro das del mes de abril del dos mil. Oscar Moncada Reyes, Presidente de la Asamblea Nacional por la Ley. Pedro Joaqun Ros Castelln, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese, Managua, tres de abril del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
267
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 13 de junio de 2000 No. 111
Ao CIV
Reglamento a la Ley No. 343 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial
NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO II
IEC en el sector pesca ........................................ 2 6 8 IEC en general ...................................................... 2 6 9 Impuesto General al Valor ................................. 2 7 2 Sector cooperativo ............................................... 2 7 2
Decreto No. 51-2000

REGLAMENTO A LA LEY No. 343 DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Arto. 1. El presente Reglamento, tiene por objeto establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 73 del 12 de abril del 2000, la que en adelante se denominar la Ley. La devolucin del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) a que se refiere el Arto. 2 de la Ley, se aplicar slo a las personas naturales o jurdicas que adquieran en el pas, el 100% (cien por ciento) del combustible que utilizan en su actividad de pesca y que por lo tanto pagan el precio del combustible incluido el impuesto. La devolucin del IEC por combustible se har directamente al concesionario de la explotacin de pesca de acuerdo al monto por libra exportada:
Arto. 2.
Arto. 3.
268
Arto. 4.
Para optar al beneficio establecido en el artculo anterior, el concesionario deber presentar su solicitud por escrito a la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con los documentos siguientes: 1. 2. Licencia de Concesin de Explotacin de Pesca. Certificacin de las plantas procesadoras que seale el detalle siguiente: a) b) c) d) 3. 4. 5. 6. Nombre de la embarcacin; Nmero de lote; Origen del producto (de cultivo, de arrastre, pesca artesanal o industrial, etc); y, Etiqueta del producto final.
Fotocopia de la pliza de exportacin, certificada por la Administracin de Aduanas por donde sali el producto. Aval de ADPESCA del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Facturas de compras de combustibles. Solvencia fiscal.
CAPTULO II
Arto. 5.
La Direccin General de Ingresos revisar la solicitud a que se refiere el artculo anterior y comprobar si el beneficiario ha llenado todos los requisitos establecidos en ese mismo artculo, especialmente lo sealado en el Arto. 2 del presente Decreto. Si la solicitud est correcta, la Direccin General de Ingresos compensar contra cualquier deuda tributaria exigible del exportador o beneficiario y por el saldo en su caso, extender notas de crdito que servirn para el pago de futuras compras de combustible en cualquier empresa de distribucin petrolera o estacin de servicio (gasolinera) o la devolucin a travs de la Tesorera General de la Repblica.
Arto. 6.
Para aplicar lo dispuesto en el inciso a) del artculo 10 del Decreto del IEC, en caso de enajenacin de mercancas de produccin nacional, para determinar el precio de venta del fabricante o productor, se establecen las siguientes disposiciones: 1. El precio de venta ser el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, independientemente de las condiciones de pago en que se pacte la operacin. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando fuere autorizado previamente por la Direccin General de Ingresos. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercanca, se tomar como base para calcular el impuesto el precio ms alto al mayorista o distribuidor. En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales se Reintegro por tomar como base imponible para calcular el impuesto, el precio de venta al Especie libra exportada Mayorista o Distribuidor determinado conforme los numerales anteriores. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, Colas de langosta US$ bonificaciones, y dems deducciones del precio 0.10 autorizadas por la Direccin Camarn de cultivo US$ 0.07 de la base imponible de General de Ingresos. Asimismo, en la determinacin Pescado US$ 0.05 este impuesto no se tomar en cuenta el impuesto General al Valor (IGV).
Otros US$ 0.05 Colas de camarn de arrastre US$ 0.37
2.
3.
4.
269
Arto. 7.
Para los efectos de aplicacin del artculo anterior se entender como: 1. Fabricante o productor, el que fabrica, manufactura o bajo cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros. Tambin se entender como fabricante o productor, la persona que encarga a otros la fabricacin de mercancas gravadas, suministrndoles las materias primas. Para los fines del IEC el ensamblador se asimila al fabricante o productor. Mayorista o distribuidor, la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha funcin el propio fabricante. Detallista o minorista, la persona que adquiere las mercancas directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor final.
2.
3.
CAPTULO II
Arto. 8.
La base imponible a que se refiere el inciso b) del artculo 10 del IEC, comprende el valor CIF, ms los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y cualquier otro cobro que figure en la Pliza de Importacin o Formulario Aduanero de Internacin. No formarn parte de esta base imponible, el Impuesto General al Valor (IGV), las multas aduaneras y los Aranceles Consulares. Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el Arto. 10 del IEC, para los casos de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, se establecen las disposiciones siguientes: 1. A los fabricantes o importadores, la Direccin General de Ingresos les dar un tratamiento fiscal de Gran Contribuyente, por lo tanto, las personas que importen o fabriquen las mercancas detalladas en el prrafo anterior y que tengan su domicilio fiscal en el Departamento de Managua, debern inscribirse como tales en la Administracin de Rentas de Grandes Contribuyentes de dicho departamento; para los que tengan su domicilio fiscal fuera de Managua, debern inscribirse en las Administraciones de Rentas de su localidad. Los fabricantes o importadores podrn extender sus facturas de ventas sin separar del precio del producto los impuestos IEC e IGV.
Arto. 9.
2.
En esos casos el fabricante o importador comunicar al Responsable del IGV para efectos del acreditamiento, el valor o porcentaje del impuesto incluido dentro del precio. La comunicacin se podr hacer en la misma publicacin del precio al detalle o en la factura, o en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de Ingresos. Arto. 10. Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 1) del Arto. 10 del IEC, el precio de venta al detallista se determinar as: 1. Al precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor, o el importador con mayoristas o distribuidores, se le sumar los mrgenes de utilidad razonables imputables a estos ltimos. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando fuere autorizado previamente por la Direccin General de Ingresos.
270
2.
No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y dems deducciones del precio al detallista autorizadas por la Direccin General de Ingresos. Asimismo, en la determinacin de la base imponible no se tomar en cuenta el Impuesto General al Valor (IGV).
Arto. 11.
Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 2) del Arto. 10 del IEC, los fabricantes y los importadores adems de comunicar a la Direccin General de Ingresos el precio al detalle, tambin debern de comunicar el precio de venta sugerido al consumidor final. Para esos fines el fabricante o el importador deber sumarle al precio del mayorista o distribuidor determinado conforme el artculo anterior, el margen de utilidad razonable imputable al detallista o minorista. La publicacin del precio al detallista y al consumidor final se deber realizar en cualquier medio de comunicacin social escrito que tenga cobertura nacional. Dichos precios debern incluir los impuestos IEC e IGV.
CAPTULO II
Arto. 12.
Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 3) del Arto. 10 del IEC, los importadores debern enviar a la Direccin General de Ingresos el inventario de mercancas gravadas con el IEC posedas a la fecha de entrada en vigencia de la Ley, la informacin deber contener al menos el detalle siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Nombre del importador o razn social; Nmero RUC; Direccin; Telfono y fax; Fecha del Inventario; Nombre del producto; No. de pliza o Formulario de Importacin; Cantidad; Costo del producto sin incluir impuestos IEC e IGV; Impuesto Especfico de Consumo; Impuesto General al Valor; y Totales
Arto. 13.
Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 4) del Arto. 10 del IEC, los importadores tendrn derecho a deducir como crdito fiscal del IEC, el monto del impuesto pagado sobre los bienes en inventario determinados en el artculo anterior. Asimismo, para tener derecho al acreditamiento sobre las importaciones o compras locales deber ser conforme lo establecen los artculos 11,12 y 13 del Decreto No. 23-94, reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que le corresponden, la Direccin General de Ingresos ajustar la base imponible del IEC en los casos siguientes: 1. Cuando el fabricante o productor o el importador venda mercancas gravadas a un mayorista o distribuidor o detallista o minorista el precio de venta correcto se calcular restando del precio al consumidor final, los mrgenes de utilidad razonables imputables al mayorista o distribuidor y del minorista o detallista en su caso.
Arto. 14.
271
La utilidad del fabricante o productor o importador que resulte en este procedimiento no podr ser inferior a la que normalmente corresponda al fabricante en la actividad de que se trate o en actividades similares. En todo caso el contribuyente deber comprobar por escrito a la Direccin General de Ingresos que el procedimiento sugerido para determinar su precio de venta est sustentado en datos reales. 2. Si se comprueba que el valor CIF de las importaciones o internaciones, est subvaluado, la Direccin General de Aduanas ajustar la base imponible conforme la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas y su Reglamento. En caso que el fabricante o productor o importador done o ceda a ttulo gratuito mercancas por l producidas o importadas, el impuesto se determinar sobre el precio de venta al distribuidor o detalle, segn sea el caso; excepto que la Direccin General de Ingresos lo autorice expresamente. Igual procedimiento se aplicar cuando se trate de autoconsumo de mercancas gravadas que no fueren deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta. Arto. 15. Para la aplicacin del Arto. 4 de la Ley, en caso de que la Direccin General de Ingresos designe a los fabricantes o importadores como responsable del cobro del IGV en la fase de comercializacin del detallista o minorista, el impuesto podr ser incluido dentro del precio del producto en los trminos establecidos en el artculo del presente Decreto. Asimismo, ser acreditable conforme las normas que establece la Ley del IGV y su Reglamento. Para la aplicacin del Rgimen Tributario de las Cooperativas, a que se refiere el artculo 5 de la Ley se establece: 1. La exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR), a que se refiere el inciso a) del artculo 11 de la Ley 257, se har de conformidad con los requisitos y procedimientos descritos en el artculo 4 del Reglamento del IR, Decreto No. 67-97, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 235 del 10 de diciembre de 1997. En la aplicacin de las exoneraciones establecidas en el inciso b) y c) se entender como materias primas, insumos, bienes intermedios y bienes de capital, los enunciados en el Anexo B del Arto.18 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Asimismo, se entender como bienes no sujetos a exoneracin, los bienes gravados con el IEC comprendidos en el artculo 2 del Decreto No. 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 113 del 10 de junio de 1994. El programa anual pblico de importaciones de las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte contendr los datos siguientes: a) b) c) d) e) f) Nombre de la cooperativa; Nmero RUC de la cooperativa; Direccin, telfono y fax en su caso; Nmero de socios; Actividad; Nombre de representante legal, direccin, telfono y fax, en su caso;
272
3.
CAPTULO II
Arto. 16.
2.
3.
g) h) Arto. 17.
Listado de vehculos indicando el nmero de vehculos y fotocopia de la Licencia de Circulacin vigente de cada unidad de transporte; y Listado de los bienes a adquirir o importar con el detalle siguiente: descripcin del producto; unidad de presentacin; y cantidad a adquirir o importar.
La solicitud del programa anual pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre a octubre de cada ao ante las siguientes instancias: 1. 2. Las Cooperativas agropecuarias y agroindustriales, ante el Ministerio de Trabajo. Las Cooperativas de Transporte, ante el Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI) o ante las Alcaldas, segn sea el caso.
Las Instituciones antes referidas revisarn, aprobarn y enviarn el programa anual al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, a ms tardar al 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingreso de Aduanas para ejecucin y control. Arto. 18. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los cinco das del mes de junio del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua, Esteban Duquestrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
273
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Ley A Reglamento O Ley Reglamento
Alcances adicionales de la Ley Aumento o prdida de renta Acreditamiento, prescripcin del

B
36 9 32 23 27 8 1 28
8, 9
Obligacin de Declarar Obligacin de llevar contabilidad Otros casos de retencin

P
26 28 32 18 11 29
39,40,41,43 48 21 44 al 46
Bases para determinar la renta
38
CAPTULO II
Cmo declarar Concepto de renta Creacin del IR Contabilidad

D
7 2
Prdidas de operacin Presuncin, de renta por intereses no pactados Pago, forma de

R
Deducciones: No permitidas A empresas de seguros Taxativas Dividendos o participaciones Derecho de repeticin Depreciacin Declaracin: obligacin de declarar
E
19 17 15 3 32 22 26
22 20 13 al 19 48 35 al 37 39,40,41,43
Renta: Concepto Aumento o prdida de Por intereses no pactados Originadas en Nicaragua Sitios comuneros Generada por bienes Neta de no residentes Bases para la determinacin Retencin: Por servicios recibidos A no residentes Otros casos
S
8 9 11 2 6 10 12 23 30 31 32 17 6 4, 5 25 24 38
7 8,9 2 10 11 38 47 48 48 20
Exenciones: Del pago Cancelacin de

F
7 35
3 al 6
Seguros, empresas de: deducciones Sitios comuneros Sucesiones y comunidades

T
Formas de pago, devolucin y acreditamiento

I
29 24 33 13 21 34
44 al 46 38 12 23 al 34
Tarifa del IR Tasacin por indicios

V
42
Indicios, tasacin por Informacin al contribuyente Ingresos no gravables Inventarios: mtodos de valuacin
L
Vigencia de la ley
49
Leyes supletorias
274
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXVIII Managua, 26 de noviembre de 1974
Incluye rectificacin publicada en La Gaceta No. 292, 23 de diciembre de 1975
No. 270
Ley del Impuesto sobre la Renta (IR)

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 275 Determinacin y clculo de renta .......................... 278 Tarifa del impuesto .................................................. 285
Declaracin de la renta ........................................... 286 Pago del impuesto y retenciones ........................... 287 Disposiciones finales ............................................... 289
CAPTULO II
La Junta Nacional de Gobierno, A los habitantes de la Repblica, sabed que la Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Nicaragua, ha ordenado lo siguiente:
Decreto No. 662

La Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades, decreta la siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I Disposiciones generales

Creacin del Impuesto sobre la Renta1
Arto. 1. Se crea un impuesto sobre la renta neta originada en Nicaragua, de toda persona y sobre la renta neta de los bienes administrados en virtud de fideicomiso o encargo de confianza, sea que dichos bienes estn destinados a personas no nacidas an o a cualquier otro objeto. Por personas se entiende las naturales y las jurdicas, sean nacionales o extranjeras, residentes o no en Nicaragua.
Rentas originadas en Nicaragua

Arto. 2. Son rentas originadas en Nicaragua, las que se derivan de bienes existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio nacional, o de negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Repblica sea cual fuere el lugar donde se percibe dicha renta. Se considera como renta originada en Nicaragua, para los efectos del impuesto, los sueldos que devenguen los funcionarios y empleados del Estado y de sus instituciones que por razn de cargo o empleo oficial tengan su residencia en el extranjero y sus sueldos no estn sometidos a anloga obligacin de contribuir en el Estado de su residencia.
1.
ADVERTENCIA. Los subttulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio.
275
Las rentas o utilidades provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de origen nicaragense. Se entiende por exportacin la remisin al exterior de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero. Los ingresos que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica, son de fuente extranjera. Sin embargo, cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen ms los gastos de transporte y seguro hasta la Repblica, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe vinculacin econmica entre el importador del pas y el exportador del exterior, constituyendo la diferencia, renta de origen nicaragense, de cuyo impuesto ambos son solidariamente responsables.
CAPTULO II
Dividendos o participaciones2
Arto. 3. No sern considerados como ingresos gravables, los dividendos o participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen el IR, a sus accionistas o socios, domiciliados o no en el pas.
Sucesiones y comunidades
Arto. 4. Las sucesiones y en general toda comunidad originada por trasmisin a ttulo gratuito, para los efectos de esta Ley, no se considerarn como sujetos diferentes de las personas que la integran y cada comunero o sucesor a ttulo universal o singular, para liquidar el impuesto que particularmente pueda corresponderle, agregar a su renta personal las ganancias netas que le corresponden en la comunidad durante el ao gravable. Esta disposicin se aplicar siempre que las comunidades mencionadas no extiendan su duracin a ms de un ao, pues en caso contrario el impuesto se les liquidar como personas jurdicas siguiendo las reglas del artculo anterior. Las comunidades que tengan un origen distinto del establecido en el artculo 4 se conceptuarn como personas jurdicas diferentes de los comuneros, y las sucesiones y comunidades originadas por trasmisin a ttulo gratuito que sean consideradas como personas jurdicas para los efectos de liquidacin del impuesto en los casos sealados en el mismo artculo, liquidarn y pagarn el impuesto conforme la tarifa del inciso a) del artculo 25 de la presente Ley, y no gozarn de la exencin establecida en el artculo 20; pero las utilidades repartidas a los comuneros no sern gravables.3
Arto. 5.
Renta de sitios comuneros

Arto. 6. La aplicacin y liquidacin del impuesto que grava la renta originada de sitios comuneros, se regular por normas administrativas de carcter general.
2. 3.
Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Artculo reformado por el Decreto No. 1249, La Gaceta No. 106, 10 de mayo de 1983.
276
Exenciones4
Arto. 7. Estn exentos del pago del impuesto: a) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las corporaciones del Estado, entes autnomos, institutos y los otros organismos estatales que funcionen sin patrimonio propio; Los municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en cuanto a sus rentas provenientes exclusivamente de sus actividades de autoridad o de derecho pblico; Los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, respecto de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados exclusivamente al culto; Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, y los sindicatos de trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas mismas instituciones o sindicatos realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias o no previstas en el artculo 225 del Cdigo del Trabajo en el caso de los sindicatos, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto. Asimismo, estarn exentos los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones propias; Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribuyan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados sern consideradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales debern pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta Ley y su Reglamento; Los representantes, los funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando tal exoneracin se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; y
b) c)
d) e)
CAPTULO II
f)
g)
h)
i)
4.
As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Asimismo, debe aclararse que la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, copi sin modificacin alguna el inciso f). En cuanto al literal h), recomendamos consultar el artculo 5 de la Ley No. 343, pgina 266. Deben considerarse adems las exenciones de IR contempladas en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, pgina 543.
277
j)
Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el extranjero y que ocasionalmente presten servicios tcnicos al Estado o Instituciones oficiales, siempre y cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por Gobiernos o Instituciones extranjeras o internacionales. Para efectos de la aplicacin de la anterior exencin, se entender como trabajo ocasional el que dura menos de seis meses.
TTULO II Determinacin y clculo de la renta

Concepto de renta5
Arto. 8. La renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente durante el ao gravable, en forma peridica, eventual u ocasional, sean stos en dinero efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, prestacin de servicios, trabajos, actividades personales de cualquier ndole; de ganancias o beneficios producidos por bienes muebles o inmuebles; o de negocios de cualquier naturaleza que provengan de causas que no estuviesen expresamente exencionadas en esta Ley. Es renta neta la renta bruta del contribuyente menos las deducciones concedidas por esta Ley.
CAPTULO II
Aumento o prdida de renta6

Arto. 9. La ganancia ocasional obtenida o la prdida sufrida por la enajenacin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago o cualquier otra forma legal de que se disponga de bienes muebles o inmuebles, acciones o participaciones de sociedades y derechos intangibles por valor mayor o menor del costo del bien o derecho que se disponga, ser considerada para efectos de esta Ley, como aumento o prdida de renta y no como aumento o prdida de capital. Tambin se considerarn como aumentos de rentas para los efectos de esta Ley, los beneficios provenientes de herencias, legados y donaciones; y de loteras, premios, rifas y similares. Las ganancias ocasionales y beneficios descritos en los prrafos anteriores, estarn sujetos a retenciones en la fuente o a pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta, en la oportunidad, forma y monto que determine el Ministerio de Finanzas por medio de acuerdos ministeriales. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se establecen las regulaciones siguientes: 1) En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, el Juez competente no podr aprobar la particin, mientras no se hubiere efectuado el
5. 6.
As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Ibid. Tambin aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
278
pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, segn se evidencie en el recibo fiscal respectivo. 2) En las transferencias de acciones o participaciones de sociedades, el pago deber hacerse antes de otorgarse la escritura pblica correspondiente. El Notario no podr autorizar la escritura de traspaso sin tener a la vista y referir el correspondiente recibo fiscal. Los registradores competentes no efectuarn el registro si el notario no cumpliere esta obligacin.7 En las transferencias de bienes inmuebles, de vehculos automotores, naves, aeronaves y dems bienes sujetos a registro ante alguna oficina pblica, el pago deber hacerse antes de la inscripcin en el registro pblico respectivo, sin cuyo requisito la oficina correspondiente no podr realizarlo. La Direccin General de Ingresos podr autorizar a la respectiva oficina para recibir el pago y la declaracin en su caso.
3)
CAPTULO II
4)
Cuando se trate de loteras, premios, rifas y similares, las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago, debern retener el Impuesto al momento de realizar el pago. El Ministerio de Finanzas, podr establecer montos de ganancias o beneficios ocasionales no sujetas al Impuesto sobre la Renta.
5)
Renta generada por bienes

Arto. 10. La renta de todo bien, ser imputada a quien sea dueo de ella en virtud de un derecho real adquirido por el lapso de la vida del enajenante o del adquirente. En cualesquiera otros casos la Direccin resolver lo que estime de justicia. Cuando el propietario de un bien cede a cualquier ttulo el derecho de usufructo del mismo a favor de su cnyuge o sus descendientes menores y conserva la nuda propiedad, dicha cesin se considerar inexistente a los efectos de esta Ley, y la renta ser atribuida al nudo propietario.
Presuncin de renta sobre intereses no pactados

Arto. 11. En todo contrato u operacin de prstamo, entre particulares cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, en el que no se hubiere especificado inters alguno, se presume, nicamente para efectos tributarios, sin admitirse prueba en contrario, la existencia de una renta neta por intereses, los que se calcularn a la tasa de inters legal. Esta presuncin rige cuando se estipule un inters menor o cuando se hubiere pactado expresamente que no existe inters.
Renta neta de personas no residentes8

Arto. 12. La renta neta gravable originada en Nicaragua que obtengan personas no residentes o no domiciliadas en el pas, podr ser determinada por medio de normas adminis-
7.
Es conveniente recordar, en correspondencia a la naturaleza de las sociedades annimas que, segn el Cdigo de Comercio y la Ley General de Ttulos Valores, toda transferencia de acciones puede realizarse mediante el simple endoso, sin requerir para ello la formalizacin del acto en escritura pblica. En este artculo se integr la reforma del Decreto Legislativo No. 717, La Gaceta No. 184, 17 de julio de 1978.
8.
279
trativas generales emitidas por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico, como porcentaje del ingreso bruto, en las siguientes clases de rentas: Clases de Rentas: 1. Renta de propiedades inmuebles (no incluye los intereses por hipotecas o bonos garantizados por la propiedad). 2. Sueldos, salarios y cualquier otra compensacin por servicios prestados dentro del territorio nacional. 3. Regalas y otras sumas pagadas en consideracin del uso o por el privilegio de utilizar derechos de autor, patentes, diseos, procedimientos, frmulas secretas, marcas de fbrica y otros bienes anlogos, inclusive alquiler de pelculas de cine, televisin y programas de radio y televisin. 4. Intereses percibidos por instituciones no financieras. 5. Utilidades o ingresos provenientes del transporte y de las comunicaciones internacionales. 6. Primas de seguros y de fianzas de cualquier clase. 7. Los espectculos pblicos. 8. Los pagos en concepto de asistencia tcnica, administrativa, salarios, regalas, propaganda o cualquier otro servicio pagado, excepto intereses, a personas naturales, jurdicas o a sus matrices domiciliadas en el exterior. 9. Los servicios de computacin. En el caso de intereses percibidos por instituciones financieras no residentes o no domiciliadas en el pas, no se determinar la renta neta, pues el impuesto a que se refiere la presente Ley se aplicar sobre la renta bruta, con una tasa proporcional que oportunamente se determinar por medio de normas administrativas generales, dictadas por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico, y que no exceder del diez por ciento (10%) de dicha renta bruta.9 En todos los casos en que en este artculo se hable de normas administrativas generales emitidas por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, se entender que tal designacin se refiere a las disposiciones de los reglamentos respectivos emitidos por el Poder Ejecutivo, en la aplicacin de la presente Ley. El Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico establecer el monto de la retencin en la fuente para los casos contemplados en este artculo.
CAPTULO II
Ingresos no gravables10
Arto. 13. No se comprendern como ingresos constitutivos de renta, y por lo tanto, no sern gravados con el impuesto, los incrementos de patrimonio o ingresos siguientes: a) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y videotecas sin fines comerciales;
9.
Este prrafo fue tcitamente derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, en razn de la reforma del artculo 13, inciso i), de la Ley del IR, al establecerse que este tipo de intereses no son ingresos constitutivos de renta. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Aconsejamos al lector relacionar este contenido con el artculo 23 de Ley No. 340, Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, La Gaceta, Diario Oficial, Nos. 72 y 73, 11 y 12 de abril 2000.
10.
280
b) c) d)
Los premios de la Lotera Nacional y de otras instituciones benficas calificadas por el Estado; Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se conceptuar como renta; Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales, provenientes de activos financieros emitidos por instituciones financieras legalmente establecidas en el pas, as como de ttulos valores transados a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas; Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con ocasin del trabajo; Los intereses de cdulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado y sus Instituciones, salvo cuando en el acuerdo de su creacin se dispusiere lo contrario; y los provenientes de estos ttulos emitidos por otras instituciones que fuesen exencionados de conformidad con la ley; Los intereses que devenguen los crditos otorgados por instituciones crediticias internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros; Los intereses que devenguen los prstamos otorgados al Estado y sus instituciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras; Los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por bancos o Instituciones extranjeras a instituciones financieras nacionales, y a personas y empresas nacionales; Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier ndole, otorgadas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social, y las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo; y Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales o jurdicas residentes en el exterior, provenientes de ttulos valores adquiridos a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas.
e) f)
CAPTULO II
g) h) i)
j)
k)
Intereses exonerados11
Arto. 14. Derogado.
Deducciones taxativas12
Arto. 15. Al hacer el cmputo de la renta se harn las siguientes deducciones: a) Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto, tales como salarios u otras compensaciones por servicios personales realmente prestados, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y productos presentes y futuros, propaganda y otros pagos o cargos que se conceptuasen necesarios o propios para su produccin y para la existencia o mantenimiento de toda fuente productora de renta;
11. 12.
Derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Recurdese que sobre el tema de las deducciones existen leyes especiales que establecen regulaciones complementarias, tales como la Ley de Incentivos para la Industria Turstica y la Ley del Caf, entre otras.
281
b)
Los intereses pagados y los causados durante el ao gravable por deudas a cargo del contribuyente, siempre que stas se hayan invertido o utilizado en la produccin de rentas gravables. Si el contribuyente a su vez recibiere intereses que estuviesen exencionados del impuesto, solamente podr deducir los intereses por l pagados en exceso de aqullos;
Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los incisos anteriores, ser necesario, en su caso, que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados. En aquellos casos en que conforme el artculo 31 de esta Ley u otras disposiciones, sea obligatorio efectuar retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta sobre sumas que se paguen o se acrediten a personas domiciliadas fuera de Nicaragua, las deducciones procedern nicamente cuando el contribuyente haya previamente retenido, declarado y enterado el impuesto sobre dichas sumas.
CAPTULO II
c) d)
El costo de ventas de los bienes o mercancas producidos o adquiridos en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto; Las erogaciones efectuadas por el contribuyente para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de stos, tales como mantenimiento y reparacin de viviendas, servicios mdicos y de promocin cultural y otras prestaciones anlogas; El costo efectivo de los aportes pagados o causados a cargo del contribuyente en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento de los trabajadores, empleados por l mismo, hasta el monto que fijen las leyes y en su defecto, hasta un 10% de sus sueldos o salarios; Las cantidades que un contribuyente pague a sus trabajadadores a ttulo de sobresueldos, gratificaciones o participaciones de utilidades: 1) 2) Cuando se trate de miembros de sociedades de personas de carcter civil o mercantil, slo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldos y sobresueldos; Cuando se trate de los parientes de los socios de las mismas sociedades o del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de su cnyuge, podrn deducirse los sueldos, sobresueldos y participacin en las utilidades en ambos casos, siempre que se compruebe a satisfaccin de la Direccin General de Ingresos que el trabajo ha sido necesario para los fines del negocio y realmente desempeado, y que tanto el sueldo como el sobresueldo y participacin en las utilidades, en su caso, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que son normales en relacin a lo que pagan las empresas del mismo giro, regin y volumen de negocios, a personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados;
e)
f)
g) h)
Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas; Las prdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin de la renta, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; Una cuota de amortizacin o depreciacin necesaria para renovar o sustituir los bienes de activos diferidos y activos depreciables, tales como gastos de
282
i)
organizacin, mejoras en propiedades arrendadas, edificios, maquinaria, equipo y otros bienes mobiliarios; j) Hasta el 10% de sus utilidades gravables anuales por donaciones efectuadas en beneficio del Estado o sus instituciones, municipios, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales sin fines de lucro; y Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artculo 19 de esta Ley.
k)
Deducciones por reinversin de utilidades13

Arto. 16. Derogado.
Deducciones a empresas de seguros y similares14

Arto. 17. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalizacin, o de cualquier combinacin de los mismos, se les permitir para determinar su renta neta, deducir el importe que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas matemticas y tcnicas y las que se dispongan a prevenir devoluciones de plizas an no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolucin. El importe de dichas reservas ser determinado por las normas que al efecto dicte la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones.
CAPTULO II
Traspaso de las prdidas de explotacin15

Arto. 18. Se autoriza para efectos del Impuesto establecido en esta Ley, el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los cuatro aos siguientes al del ejercicio en el que se produzcan. El plazo indicado en el prrafo anterior ser aplicable a partir de las prdidas sufridas en el ao gravable comprendido entre el 1o. de julio de 1990 y el 30 de junio de 1991.
Casos no deducibles16
Arto. 19. No sern deducibles de la renta bruta en ningn caso: a) b) c) d) e)
13. 14. 15. 16.
Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia; El impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto; Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones a que se refieren los artculos 15 y 22; Las donaciones no indicadas en el artculo 15, ni los actos de liberalidad en dinero o especie; Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas; y
Derogado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
283
f)
Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo17 y de una cantidad razonable, a juicio de la Direccin General de Ingresos, como reserva o provisin para deudas que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro.
Las instituciones financieras podrn deducir el incremento bruto de las reservas mnimas correspondientes a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo de prdidas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que para tal efecto dicte la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones. La Direccin General de Ingresos podr exigir una certificacin de dicha Superintendencia y del clculo correcto del monto deducible.
Deduccin personal18
Arto. 20. Derogado.
CAPTULO II
Valuacin de inventarios y costo de venta19

Arto. 21. Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta imponible, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor. En las explotaciones pecuarias de cra de ganado, los terneros nacidos durante el ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que fueren destetados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la regin. Para determinacin del costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr escoger cualquiera de los mtodos siguientes: a) b) c) Costo promedio Primera entrada Ultima entrada Primera salida Primera salida
El mtodo as escogido no podr ser variado por el contribuyente, a menos que obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos. Los contribuyentes de este impuesto notificarn por escrito a la Direccin General de Ingresos, el sistema que tengan en prctica o que decidan escoger, a ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta Ley.
17.
Transcribimos a continuacin los artculos 43 y 45 del Cdigo del Trabajo por encontrarse directamente relacionados con el tema de las indemnizaciones. Advertimos adems tener presente el caso especial de los trabajadores de confianza, regulado en el artculo 47 de dicho Cdigo. Arto. 43 Arto. 45. La terminacin de la relacin laboral por mutuo acuerdo o renuncia no afecta el derecho adquirido del trabajador por antigedad conforme el artculo 45 de este Cdigo. Cuando el empleador rescinda el contrato de trabajo por tiempo indeterminado y sin causa justificada pagar al trabajador una indemnizacin equivalente a: 1) Un mes de salario por cada uno de los primeros tres aos de trabajo; 2) Veinte das de salario por cada ao de trabajo a partir del cuarto ao. En ningn caso la indemnizacin ser menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los aos trabajados se liquidarn proporcionalmente.
18. 19.
As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado de la DGI No. 25-00, Levantamiento fsico de mercadera y bienes que conforman sus inventarios, pgina 644 de este libro.
284
Sistemas de depreciacin20
Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere el inciso i) del artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de dichos bienes se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso. Las personas naturales y jurdicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la Renta, determinarn las cuotas de amortizacin o depreciacin por el mtodo de lnea recta, conforme lo establecido en el prrafo primero de este artculo.
CAPTULO II
Bases para determinar la renta

Arto. 23. Son bases para la determinacin de la renta, las siguientes: a) La declaracin del contribuyente; b) Los indicios; c) El clculo de la renta que, por cualquier medio legal, se establezca mediante intervencin pericial.
Tasacin por indicios

Arto. 24. Para el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo establecido por la Ley o si la presentada no estuviera fundamentada en registros contables adecuados, adoleciera de omisiones dolosas o falsedades, la Direccin General de Ingresos en aplicacin de lo dispuesto en el literal b) del artculo anterior, podr determinar para cada actividad la renta imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales, dictadas conforme esta Ley y su Reglamento.
TTULO III Tarifa del impuesto21

Arto. 25. Es renta imponible la renta neta que resulte de aplicar las deducciones permitidas por esta Ley. El impuesto establecido por la presente Ley ser tasado, exigido, recaudado y pagado sobre la renta imponible del correspondiente ao gravable y el monto del mismo consistir en las sumas que resultasen de acuerdo con las siguientes disposiciones:
20.
Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Adems, sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado No. 29-00 de la DGI, Activos fijos sujetos a depreciacin acelerada, pgina 648 de este libro. ATENCIN. 1) Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. 2) Recurdese que en virtud de la citada reforma se estableci un pago mnimo a cuenta del IR en el sector agropecuario, Captulo IV de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, el cual dej de ser aplicable a partir del ao fiscal 1998-1999. 3) El estrato que gravaba con el 30% las rentas mayores de 400 mil crdobas, perdi vigencia jurdica a partir del 1 de julio de 1999, cuando la tasa marginal mxima del IR disminuy del 30 al 25%, razn por la cual se elimin el ltimo estrato de la tarifa progresiva.
21.
285
a)
Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calcular de conformidad con la tarifa progresiva siguiente:
1.00 50,001.00 100,001.00 200,001.00 300,001.00
50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 A ms
0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00
0% 10% 15% 20% 25%
0 50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00
b)
CAPTULO II
Para las personas jurdicas en general, el impuesto a pagar ser el 30% de su renta imponible.
A partir del 1o. de julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal mxima del Impuesto sobre la Renta para las personas naturales, as como la tasa para las personas jurdicas.
TTULO IV Declaracin de la renta

Obligacin de declarar22
Arto. 26. Toda persona natural cuya renta bruta exceda de C$ 50,000.00 (cincuenta mil crdobas) durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de su renta bruta, aun cuando est exencionada por la Ley, deber presentar ante la Direccin General de Ingresos o ante las oficinas o instituciones financieras que sta determine, una declaracin bajo promesa de ley, de sus rentas obtenidas durante el ao gravable ordinario, comprendido entre el 1 de julio de un ao y el 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones sobre los cuales opera la retencin indicada en el Inciso a) del artculo 30 de la presente Ley, no estarn obligadas a presentar la declaracin de renta, sin perjuicio de las obligaciones correspondientes al retenedor. La exclusin de la obligacin de declarar, sealada en el prrafo anterior, slo comprende a personas que obtengan nicamente ingresos por salarios de una sola fuente. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados fueren superiores a los C$ 50,000.00 (cincuenta mil crdobas) anuales, tendrn la obligacin de declarar y pagar el impuesto correspondiente. Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaracin deber presentarse en el perodo comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando la renta provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de minera, servicios o de cualquier otra ndole, la declaracin podr presentarse en el perodo sea22. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
286
lado anteriormente, o dentro de los primeros tres meses despus de vencido el ejercicio contable de la empresa. En este ltimo caso, se requerir la autorizacin previa de la Direccin General de Ingresos. No obstante lo establecido en los prrafos anteriores, cuando se trate de negocios o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irn del pas, la Direccin General de Ingresos exigir declaracin y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales.
Cmo declarar23
Arto. 27. Las declaraciones de rentas se presentarn en formularios especiales suministrados por la Direccin General de Ingresos a las Administraciones de Rentas y otras Oficinas que se sealaren, al precio que anualmente determine la Direccin General de Ingresos.
Obligacin de llevar contabilidad24

Arto. 28. Todo contribuyente est obligado a llevar, para los efectos de este impuesto, registros contables adecuados a los fines de sustentar los datos contenidos en su declaracin.
CAPTULO II
TTULO V Pago del impuesto y retenciones

Formas de pago, devolucin y acreditamiento25
Arto. 29. El Impuesto creado por la presente Ley, deber pagarse mediante cuotas peridicas o enteros a cuenta, cuya oportunidad, forma y montos, los determinar el Ministerio de Finanzas, por medio de acuerdos ministeriales. Para efectos de la aplicacin de las retenciones en la fuente o pagos anticipados a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por beneficios consistentes en ganancias ordinarias, ocasionales o ambas, el contribuyente se sujetar a lo siguiente: a) En caso de retenciones en la fuente o pagos a cuenta por ganancias ordinarias y ocasionales, tomar como crdito contra el Impuesto en primer lugar, las retenciones o anticipos sobre sus ganancias ocasionales; y en segundo lugar, las retenciones o anticipos sobre las ganancias ordinarias. Si de la aplicacin de las retenciones o pagos anticipados a que se refiere el prrafo anterior, existiere saldo del Impuesto a pagar, el saldo deber cancelarse a ms tardar en la fecha para presentar la declaracin, a que se refiere el artculo 26 de esta Ley. En caso de que las retenciones o anticipos por ganancias ocasionales excedan las sumas del Impuesto a pagar, la diferencia constituir un Impuesto definitivo. Si existieren excedentes de retenciones o anticipos por ganancias ordinarias, stos se mandarn a devolver.
23. 24. 25.
Artculo reformado segn Decreto No. 1470, La Gaceta, No. 141, 20 de julio de 1984. Sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado No. 32-00 de la DGI, Normativas para sistemas contables computarizados, pgina 664 de este libro. As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Ntese que el texto actualizado de este artculo, slo contempla un inciso.
287
La devolucin se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias de cualquier clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su favor.
Retencin por servicios recibidos26

Arto. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un servicio, de carcter permanente o eventual, est obligada con responsabilidad solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad que se determinar as: a) Cuando se trate de salarios y dems compensaciones de cualquier naturaleza, que excedan de la suma de cincuenta mil crdobas (C$ 50,000.00) anuales o su equivalente mensual, est obligada a retenerle mensualmente la cantidad necesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo con la tarifa contemplada en el Inciso a) del artculo 25 de la presente Ley. Para los efectos del prrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la situacin all sealada deber notificarlo a la Direccin General de Ingresos, durante los primeros quince (15) das del ao gravable y asimismo, tendr la obligacin de presentar una declaracin de renta de todos sus asalariados comprendidos en los casos sealados en la parte final del prrafo segundo del artculo 26 de la presente Ley, dentro del plazo sealado en ese artculo. En ningn caso, las retenciones efectuadas por el retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido. Para este fin, todo retenedor deber efectuar los ajustes necesarios, bajo el mtodo de clculo de la retencin a los ingresos variables sealados por la Direccin o cualquier otro que sta autorizare. El retenedor estar en la obligacin de devolver los excedentes que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos indebidos, o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La Direccin General de Ingresos ordenar la devolucin al retenedor de los excedentes por l depositados en concepto de retenciones, previa comprobacin de la veracidad de los mismos; b) Cuando se trate de servicios profesionales, toda empresa y toda persona natural retenedora del IGV est obligada a retener el 5% sobre los honorarios que pague a terceros, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos, en el trmino establecido por el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn; y Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios, por reuniones de junta directiva de sociedades, la retencin ser del 5% sobre el monto pagado a cada directivo o funcionario, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos en el trmino establecido en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn.
CAPTULO II
c)
En los casos mencionados en los incisos b) y c) de este artculo, el retenedor deber extender constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar la devolucin, segn sea el caso.
26. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
288
Retencin a no residentes
Arto. 31. Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en el pas, de sumas de dinero que estn sujetas a este impuesto deber retener la cantidad que corresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se refiere el artculo 25.
Otros casos de retencin y caducidad del acreditamiento

Arto. 32. La Direccin determinar otros casos en que se aplicar el mtodo de retencin en la fuente, y la forma y condiciones en que tal retencin deba efectuarse. Cuando no se hubiese presentado la declaracin correspondiente, el derecho a solicitar la liquidacin, devolucin y aplicacin de las retenciones que un contribuyente tenga a su favor, no se extender a ms de tres aos contados a partir del perodo gravable en que stas fueron causadas, quedando facultada la Direccin General de Ingresos para aplicar de oficio la suma retenida, al impuesto correspondiente.27
CAPTULO II
TTULO VI Disposiciones finales

Informaciones al contribuyente
Arto. 33. Para la mejor aplicacin de la presente Ley, la Direccin General de Ingresos, cuando lo crea necesario, emitir normas de carcter general, contentivas de interpretaciones, criterios, procedimientos de aplicacin, las cuales har de conocimiento del pblico por medio de boletines peridicos. En estos boletines adems se publicarn las resoluciones que sobre la materia de este impuesto emita la Asesora del Ministerio de Hacienda, el Tribunal de lo Contencioso Administrativo en su caso, y la Corte Suprema de Justicia.
Leyes supletorias
Arto. 34. En materia de procedimientos, recursos, sanciones y en general, en todo lo que no estuviera expresamente consignado en la presente Ley, se aplicar la Ley Tributaria Comn y la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.
Cancelacin de exenciones
Arto. 35. Quedan sin efecto ni valor las exenciones totales o parciales de impuestos sobre la renta de que estuvieran gozando las empresas industriales clasificadas, con base en el Decreto No. 11-L del 11 de abril de 1962, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 137 del 20 de junio de 1962. Dichas empresas podrn acogerse a lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Legislativo No. 1171 de 18 de marzo de 1966, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 78 de 12 de abril de 1966, siempre que cumplan los requisitos establecidos en esa disposicin legal.
27.
El segundo prrafo de este artculo integr las modificaciones del Decreto Legislativo No. 717, La Gaceta No. 184, 17 de julio de 1978.
289
Alcances adicionales de esta Ley

Arto. 36. Se deroga el Decreto Legislativo No. 55 del 16 de diciembre de 1952, y sus reformas, y el Decreto No. 7 de 10 de marzo de 1953 y sus reformas, a excepcin de su Ttulo IX, que queda vigente, ambos a partir del 1o. de enero de 1975. Continuar siendo obligatorio pagar las sumas que al 31 de diciembre de 1974 se debieren al Fisco por el impuesto que establece la Ley que se deroga, y, en consecuencia, la Hacienda Pblica tendr accin para cobrar las cantidades que se le debieron haber satisfecho por razn de dicha Ley.
Transitorio
Arto. 37. Para la liquidacin del impuesto gravable del ao corriente, se proceder aplicando las dos tarifas proporcionalmente al tiempo de la vigencia de cada Ley.
CAPTULO II
Vigencia
Arto. 38. La presente Ley deber publicarse en La Gaceta, Diario Oficial, y rige a partir del 1o. de enero de 1975. En consecuencia, el impuesto creado por la misma se aplicar a las rentas que se obtengan desde la citada fecha.
Dado en el Saln de Sesiones de la Asamblea Nacional Constituyente. Managua, D.N., cinco de noviembre de mil novecientos setenta y cuatro. Cornelio H. Hek, Presidente. Ramiro Granera Padilla, Secretario. Arnoldo Lacayo Maison, Secretario. Por Tanto: Ejectese. Casa Presidencial, Managua, Distrito Nacional, veinticinco de noviembre de mil novecientos setenta y cuatro. Junta Nacional de Gobierno. (f) R. Martnez L. (f) Edmundo Paguaga Iras. (f) Alfonso Lovo Cordero. Doy fe: Luis Valle Olivares, Secretario. Gustavo Montiel, Ministro de Hacienda y C.P.
290
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 10 de diciembre de 1997 No. 235
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 291 De la renta ............................................................... 293 Inventarios y determinacin de costos .................. 299
Depreciacin y determinacin de renta ................. 303 Tarifa, declaracin, pago y retenciones ................. 306 Disposicin final ....................................................... 308
CAPTULO II
Decreto No. 67-97

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, considerando
UNICO
Que para una adecuada comprensin y correcta aplicacin de la legislacin tributaria vigente, es necesario actualizar la reglamentacin de la Ley del Impuesto sobre la Renta, habida cuenta de las sucesivas reformas que sobre esta materia han tenido lugar en el pas, principalmente a partir de las modificaciones ocasionadas por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En uso de las facultades que le confiere el artculo 150, numeral 10, de la Constitucin Poltica de la Repblica, ha dictado el siguiente:
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA1
TTULO I Disposiciones generales

Arto. 1. Cuando en el presente Reglamento se usen los trminos Ley o Ley del IR, debe entenderse que se hace referencia a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cuando se use la palabra Direccin, debe entenderse que se refiere a la Direccin General de Ingresos. Conforme al artculo 1 de la Ley del IR, toda renta cuya fuente se encuentre en Nicaragua est afecta al pago de ese impuesto. Por lo tanto, las disposiciones que expresa el artculo 2 de la Ley del IR deben tenerse solamente como enunciativas y no taxativas. No se considerar actividad que origina renta en Nicaragua, la compra local de productos efectuada por residentes en el extranjero, cuando para desarrollar tal actividad stos no cuenten con establecimientos o agencias permanentes en el pas y la transaccin no implique riesgos de comercializacin para el comprador en Nicaragua.
1. Para el estudio de este Reglamento, aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
Arto. 2.
291
Arto. 3.
Para los fines del artculo 7 de la Ley del IR, se entendern como: 1) Universidades y centros de educacin tcnica superior, las instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior; Centros de educacin tcnica vocacional, las instituciones autorizadas por el Instituto Nacional Tcnico (INATEC); Corporaciones del Estado, los entes autnomos y otros organismos estatales que funcionan sin patrimonio propio, aqullos cuyos gastos se financian en un 100% con fondos del Presupuesto General de la Repblica; Instituciones de beneficencia o de asistencia social, las organizaciones que sin nimo de lucro y sin tener obligacin de hacerlo, suministran servicios mdicos, medicinas, alimentos, albergue y proteccin a personas de escasos recursos; Asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles no lucrativas, las constituidas y autorizadas por la Ley No. 147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; Sindicatos y sociedades cooperativas, los organizados y autorizados como tales por las leyes especiales correspondientes.
2) 3)
4)
CAPTULO II
5)
6) Arto. 4.
Para la aplicacin de la exencin del Impuesto sobre la Renta de que habla el artculo 7 de la Ley del IR, las corporaciones y entidades citadas debern presentar solicitud escrita ante la Direccin General de Ingresos, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, y detalle completo de las diferentes actividades que realizan cualesquiera que stas sean. Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejase de estar comprendida entre las sealadas en el artculo 7 de la Ley del IR, deber ponerlo en conocimiento de la Direccin General de Ingresos, dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario, y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como contribuyente. En caso de no hacerlo, ser sancionada conforme lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y sus reformas. Si no se cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la Direccin revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones respectivas.
Arto. 5.
En el caso de la aplicacin del inciso h) del artculo 7 de la Ley del IR, la liquidacin del Impuesto sobre la Renta de los excedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deber hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en el inciso a) del artculo 25 de la Ley del IR. En estos casos, se deber retener y enterar a la Direccin General de Ingresos el impuesto correspondiente, segn el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Para la aplicacin del inciso j) del artculo 7 de la Ley del IR, las personas naturales que residan en el pas por un tiempo mayor al plazo establecido en dicho inciso, estarn sujetos a la retencin del Impuesto sobre la Renta, a partir del sexto mes. Los ingresos anteriores a dicho mes se conceptuarn como exentos del Impuesto sobre la Renta.
Arto. 6.
292
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO II De la renta
Arto. 7. Para la aplicacin del artculo 8 de la Ley del IR, se dispone: 1) La renta bruta comprende los ingresos monetarios y los emolumentos o compensaciones, tales como uso gratuito de vehculos, casas, etc., prestados directa e individualmente al contribuyente o a su familia; Tambin forma parte de la renta bruta cualquier otro ingreso o renta real que reciba, aun cuando se paguen a ttulo de sobresueldos o complementos salariales, gastos de representacin o viticos fijos; Para determinar la renta bruta proveniente de derechos en sitios comuneros y comunidades indgenas, se har el cmputo conforme la ganancia que el contribuyente obtenga en dicho sitio o comunidad.
2)
3)
CAPTULO II
Esta renta se agregar a las otras rentas del contribuyente, todo lo cual deber presentarse en una sola declaracin. Se exceptan de lo indicado en el prrafo anterior, los sitios y comunidades indgenas que fueren administrados y explotados como un todo, los cuales sern considerados para los efectos del pago de este impuesto como personas jurdicas. Para la aplicacin del Impuesto sobre la Renta, se entender por sitios comuneros los que sean administrados en la forma que indica el prrafo precedente. Arto. 8. Para los efectos del artculo 9 de la Ley del IR, la renta neta se calcular con base en los documentos probatorios presentados por el contribuyente. En caso de que stos no se presenten, la renta neta se calcular as: 1) En los beneficios provenientes de herencias, legados, donaciones, premios de lotera o de rifas y anlogos, se considerar renta neta el 95% (noventa y cinco por ciento) de dicho beneficio. Se dejan a salvo las disposiciones del artculo 13 de la Ley del IR; En las ventas de bienes inmuebles, se considerar como renta neta, el 20% (veinte por ciento) de su valor catastral; En las ventas de vehculos automotores usados, se considerar como renta neta el 15% (quince por ciento) de su valor catastral; En caso de cesin de acciones o participaciones de sociedades, la renta neta se calcular restando del valor de la cesin su valor en libros.
2) 3) 4) Arto. 9.
Las ganancias o prdidas monetarias sern consideradas como ganancias o prdidas extraordinarias de renta y, por tanto, quedan sujetas al Impuesto sobre la Renta al momento de la declaracin o pago respectivo. Para su aplicacin se dispone: Todos los contribuyentes y empresas que lleven contabilidad formal, al cierre de su respectivo perodo fiscal, debern efectuar cortes en sus registros y estados financieros, de conformidad con el siguiente procedimiento: 1) Ajustar los saldos en crdobas de las cuentas de activos y pasivos convenidos en moneda extranjera, o con clusula de mantenimiento de valor o riesgo cambiario;
293
2)
Tambin se ajustarn las cuentas o documentos en que el deudor y el acreedor reconozcan ajuste o aumento de valor, aunque no se hubiere pactado. Para estos efectos dicho reconocimiento deber constar en un documento oficial suscrito por ambas partes; Las diferencias originadas por la aplicacin de los procedimientos indicados en los ordinales anteriores, sern reguladas conforme las siguientes normas: a) Las originadas por pasivos en moneda extranjera o convenidas con riesgo cambiario o mantenimiento de valor, provenientes de la adquisicin de bienes fsicos en existencia al cierre del perodo fiscal, ser cargada al costo de dichos bienes, debiendo tomar en consideracin lo dispuesto en el artculo 24, inciso 1, de este Reglamento. Si los bienes que originaron el pasivo han sido enajenados total o parcialmente, la diferencia cambiaria no imputable como costo deber debitarse a una cuenta de resultados que podr denominarse Prdidas o Ganancias Cambiarias. Igual procedimiento se aplicar en caso de que los pasivos sean en moneda nacional y que se reconozca aumento de la deuda. b) Si el costo de los inmuebles, mobiliario y equipo u otros activos sujetos a amortizacin, se ajustan de conformidad a lo establecido en los numerales anteriores, el nuevo costo asignado servir de base para la aplicacin de las nuevas depreciaciones de dichos bienes, hasta que se agote su vida til.
3)
CAPTULO II
Arto. 10.
Para efectos del artculo 10 de la Ley del IR, se dispone: 1) Cuando la persona propietaria de un inmueble haya transferido el usufructo, uso o habitacin de esa propiedad, la renta transferida formar parte de la renta bruta del que la adquiri. Igual regla seguir la Direccin General de Ingresos cuando el usufructo, uso o habitacin pertenezca a una persona y la nuda propiedad a otra persona distinta del enajenante; El monto de los arrendamientos que se compensen con productos, frutos o mejoras de un predio, se determinar conforme el valor que tengan los bienes permutados al da de la compensacin.
2)
En otras trasmisiones de rentas, la Direccin apreciar cada caso particular a fin de determinar si la renta se le carga al que tenga el uso o goce de la propiedad o al dueo de ella, con el objeto de evitar la defraudacin fiscal con traspaso de renta que no tengan relacin congruente. Arto. 11. Por regla general, las disposiciones del artculo 12 de la Ley del IR se aplicarn solamente a personas o empresas que presten servicios o realicen negocios en diversos pases, razn por la cual se dificulta determinar concretamente los costos y gastos incurridos por sus actividades en Nicaragua. Los porcentajes de los ingresos brutos, para determinar la renta neta de las personas a que se refiere dicho artculo, sern los siguientes para las distintas clases de rentas: 1) Para la renta producida por propiedad inmueble con construcciones, se establece como renta neta el 70% de los ingresos brutos percibidos por concepto de arrendamiento y anlogos, y para la propiedad inmueble sin construcciones, el 80% de dichos ingresos.
294
En tal concepto se entendern los siguientes: a) El producido en dinero o en especie derivado del arrendamiento o subarrendamientos de inmuebles, as como cualquier negocio jurdico que implique el uso o goce de los mismos por un tercero; Cualquier clase de beneficio que se perciba por la titularidad o constitucin de derechos reales sobre inmuebles; Todo pago sin reintegro que haga el arrendatario por obligaciones de cualquier naturaleza que de acuerdo con la ley, sean a cargo del propietario o arrendador; El importe que tomen a su cargo los arrendatarios por el uso de muebles, accesorios o servicios de la propiedad, que suministre el arrendador; El valor de las mejoras hechas por el arrendatario, que queden sin compensacin en beneficio de la propiedad. Cuando dichas mejoras se hayan realizado en cumplimiento de una obligacin pactada en el contrato de arrendamiento, el contribuyente podr prorratear su valor durante el plazo fijado en el contrato referido.
b) c)
d) e)
CAPTULO II
2)
En el caso de sus sueldos, salarios y cualquier otra compensacin por servicios, la renta neta se calcular as: a) Si fuere persona natural la que percibe la compensacin y hubiera permanecido menos de un ao en el pas, se aplicar el impuesto al monto total (100%) de lo percibido en Nicaragua, de conformidad con el inciso a) del artculo 25 de la Ley, y la tasa del 0% a que se refiere dicho artculo, se aplicar proporcionalmente al tiempo que haya permanecido en el pas; Si fuere persona jurdica, la renta neta ser el 20% del total percibido.
b) 3)
En el caso de regalas, derechos de autor, patentes, diseos, procedimientos, marcas de fbrica y otros bienes anlogos, la renta se fija en el 70% de lo percibido en el pas. En la renta producida por alquiler de pelculas de cine, televisin y programas de radio y televisin, se establece la renta neta en el 30% del ingreso bruto.
4) 5)
En el caso de intereses, la renta neta ser el 75% de lo percibido en el pas. Se dejan a salvo las disposiciones del artculo 13 de la Ley del IR. Para transporte y comunicacin internacional, se considera renta neta los siguientes porcentajes de lo percibido en Nicaragua: a) b) c) d) Transporte martimo, el 10%; Transporte terrestre, el 10%; Transporte areo, el 5%; y Comunicaciones internacionales, el 5%.
6)
La renta neta producida por primas de seguros y de fianzas de cualquier clase se calcular as: a) b) c) d) Seguros de vida, el 3%; Seguros de incendio, el 8%; Seguros martimos, el 10%; y Otros riesgos, el 2%.
295
7)
En los casos de agrupaciones artsticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y dems profesionales de espectculos pblicos, se considera renta gravable el 50% del valor total del contrato. El impuesto ser pagado a travs de la persona que los contrata, quien tendr la obligacin de retener el impuesto aplicando la tasa correspondiente de conformidad con el artculo 25 de la Ley del IR, sin necesidad de aviso previo de la Direccin General de Ingresos. Quedan exentos de la retencin a que se refiere el prrafo anterior, los actos culturales presentados individual o colectivamente, que sean patrocinados por instituciones del Estado o gobiernos extranjeros, y los contratos sujetos a la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996, denominada Ley de Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses.
CAPTULO II
Arto. 12.
Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley del IR, se dispone: 1) No se tomarn como ingresos constitutivos de Renta las herencias y legados sealadas en el inciso a) del artculo 13 de la Ley del IR, siempre que lo percibido en virtud de ellos no constituya renta propiamente dicha; Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso f) del artculo 13 de la Ley del IR, ser necesario que los ttulos valores sean previamente autorizados por el Ministerio de Finanzas; Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso i) del artculo 13 de la Ley del IR, ser necesario que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco, que el prstamo ha sido otorgado por un banco o institucin debidamente autorizados.
2)
3)
Arto. 13.
Para los efectos del artculo 15 de la Ley del IR, se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes: 1) Los originados en cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios u otras compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicio de comunicacin y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio; Los necesarios para el mantenimiento de mejoras de toda ndole hechas en los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida til del bien.
2)
Los gastos causados pero no pagados en el ao gravable, debern ser contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se pagaren, se imputen a dicha cuenta. Cuando los gastos a que se refiere el prrafo que antecede no fueren pagados en los dos perodos siguientes, debern ser declarados como ingresos del tercer ao. En el caso que posteriormente fueren pagados, la deduccin se aplicar al ejercicio en que se efecte el pago. Esta disposicin no ser aplicable en el caso de las reservas por indemnizaciones contempladas en el inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR. Arto. 14. Para las deducciones por intereses a que se refiere el inciso b) del artculo 15 de la Ley del IR, se dispone: 1) Los intereses exentos son todos los contemplados en el artculo 13 de la Ley del IR;
296
2)
La Direccin General de Ingresos analizar y resolver cada caso particular cuando se trate de intereses causados o pagados a miembros de la sociedad o comunidades, o a parientes de ellos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. La Direccin valorar todas las circunstancias, inclusive de que no se trata de crear deudas ficticias con el fin de reducir el porcentaje de impuesto de la sociedad o comunidad.
Arto. 15.
Para los efectos del prrafo final del inciso a) y b) del artculo 15 de la Ley del IR, es entendido que la obligacin de retener slo es exigible cuando la persona no domiciliada en el pas, percibe renta de origen nicaragense y no est comprendida dentro de los ingresos no gravables sealados en el artculo 13 de la Ley del IR, ya que la obligacin de retener slo es exigible cuando la persona no domiciliada en el pas percibe renta de origen nicaragense; pero no es aplicable cuando esa persona no tiene obligacin de tributar el Impuesto sobre la Renta en Nicaragua, bien sea porque el servicio lo haya prestado en el exterior, o por cualquier otra circunstancia que, de conformidad con la Ley del IR, haga que la compensacin no deba considerarse renta originada en Nicaragua. En el caso del artculo 15 de la Ley del IR, para la deduccin del Impuesto sobre la Renta se entender por costos los indispensables para la produccin de bienes o servicios y las erogaciones para colocar los artculos a disposicin de venta. Las prdidas a que se refiere el inciso g) del artculo 15 de la Ley del IR, sern deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por la Direccin, que prescribe el inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se compruebe a la Direccin que la prdida existe realmente. En el caso de la deduccin, se establecen los requisitos siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) Factura o recibo original en el que conste el crdito otorgado; Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado; Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador; Documentos de gestin de cobro administrativo; y Documentos de gestiones legales y judiciales.
CAPTULO II
Arto. 16.
Arto. 17.
Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararla como ingreso gravable del perodo en que se recupere. Arto. 18. Las prdidas sufridas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos incorporados a la produccin de la renta gravable, segn lo consignado en el inciso h) del artculo 15 de la Ley del IR, sern deducibles en lo que no estuviesen cubiertas por seguros o indemnizaciones, ni por cuotas de amortizacin o depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, ser necesario: 1) 2) Que ocurran dentro del perodo gravable; Que sean debidamente demostradas por el contribuyente, cuando excedan de las prdidas normales dentro del giro del negocio;
297
En razn de este artculo, se tendrn como elementos incorporados a la produccin de la renta todos los activos afectos al proceso de produccin que genera dicha renta. Arto. 19. Para los efectos del inciso j) del artculo 15 de la Ley del IR, ser necesario acompaar el recibo extendido por la entidad que recibi la donacin. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, en el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales, sin fines de lucro, se requerirn los documentos siguientes: 1) 2) Ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica; Constancia actualizada del Ministerio de Gobernacin de que han cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; y Recibo extendido por la entidad beneficiada por la donacin, con los requisitos fiscales que establecen las leyes tributarias o disposiciones de la Direccin General de Ingresos.
CAPTULO II
3)
Arto. 20.
Para determinar la renta imponible de las compaas o firmas de seguros, se proceder como sigue: Se determinar en primer lugar el total de los ingresos de toda procedencia, tales como primas recaudadas, cnones de arrendamiento o intereses producidos por los bienes y valores en que se haya invertido el capital y las reservas; sumas pagadas por los reaseguradores, sean provenientes de cuotas de indemnizacin por siniestros o de comisiones por reaseguros cedidos, o de cualquiera otra utilidad considerada conforme la ley como ingreso constitutivo de renta que provenga de inversiones o de movimientos ordinarios, incidentales o extraordinarios que tengan relacin con el negocio. A este total se sumar el importe que al fin del ao anterior, hubiesen tenido las reservas matemticas y tcnicas, y al resultado de esta suma se harn las siguientes deducciones: 1) 2) 3) 4) 5) 6) El importe de los siniestros pagados; El importe pagado en concepto de plizas totales vencidas; Lo pagado en concepto de rentas vitalicias; Lo pagado por beneficios especiales de plizas vencidas; Lo pagado por rescates; El importe de las devoluciones de primas, de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados; 7) El importe de primas de reaseguro cedido en Nicaragua; 8) El importe que al final del ejercicio tengan las reservas tcnicas y matemticas y otras a que se refiere el artculo 17 de la Ley del IR; 9) El importe de las comisiones pagadas por reaseguros aceptados en Nicaragua; y 10) El importe de los gastos por ajuste de siniestros. A la renta bruta obtenida de la manera que se acaba de expresar, se harn las deducciones pertinentes y aplicables prescritas en la Ley del IR, conforme las reglas del presente Reglamento, tales como comisiones a agentes aseguradores, gastos mdicos, gastos generales de administracin, y otros propios y corrientes a la ndole y naturaleza de este negocio.
298
Arto. 21.
Para la aplicacin del artculo 18 de la Ley del IR, las prdidas sufridas en un ao gravable se considerarn separadamente de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o posteriores, pues las mismas son independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, y el que debe efectuarse y registrarse igualmente en forma independiente y no acumulativa. Se establece el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad mnima de reserva o provisin para deudas que se compruebe que son de complejo o difcil cobro, de acuerdo con el primer prrafo del inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR.
Arto. 22.
TTULO III Levantamiento de inventarios y determinacin de sus costos

Arto. 23. De conformidad con el artculo 21 de la Ley del IR, al final de cada ao gravable los contribuyentes para los cuales constituye una fuente de ingresos la produccin, extraccin, transformacin, compra o enajenacin de materias primas, productos y frutos naturales o cualesquiera otras mercancas de las cuales normalmente mantengan existencia al fin del ao, estn obligados a practicar inventario. De este inventario se conservarn las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el recuento fsico. En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro sistema de inventarios diferente del recuento fsico total anual, tendr la obligacin de poner a la orden de la Direccin General de Ingresos, tanto los registros equivalentes como las listas de las tomas peridicas de los inventarios fsicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes. Arto. 24. Para lo dispuesto en el artculo anterior se tendrn como costos de los inventarios para determinar la renta bruta: 1) Los que consten en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. No constituirn necesariamente pruebas de costo las notas de dbito de empresas filiales, debindose en esos casos probar por cualquier medio idneo los costos reales; En las mercaderas o productos importados de cualquier naturaleza, se sumar el precio neto de adquisicin, conforme factura, los premios pagados por cambios de monedas extranjeras, gastos de embarque, fletes, transporte, acarreo, seguros, gastos de agentes y comisionistas, los derechos, impuestos o recargos de introduccin, generales o locales, que el contribuyente hubiese pagado y, por ltimo, cualquier gasto que conforme su naturaleza, y la ndole de los gastos anteriores, deba conceptuarse tambin como parte de dicho costo; Si se tratare de productos manufacturados con materia prima extranjera, al costo de la materia prima obtenida como se dijo en el prrafo anterior, se sumarn los gastos de mano de obra, fuerza motriz, combustible y dems gastos similares que requiera el funcionamiento de la maquinaria, as como todo otro gasto que conforme la naturaleza de las cosas, lo establecido en la Ley del IR y en este Reglamento, o la ndole de los gastos anteriores, deba conceptuarse como parte del costo de los productos manufacturados; Si se tratare de productos manufacturados con materia prima nacional, al costo de la materia prima se sumarn los gastos que indica el inciso anterior. Y si la
299
CAPTULO II
2)
3)
4)
industria del contribuyente fuere extractiva, a los estatuidos en el prrafo precedente que sea aplicable tomar en cuenta, se sumarn los gastos de exploracin y perforacin, siempre que sean hechos durante el perodo gravable y en explotaciones en produccin. Los gastos efectuados en exploraciones y perforaciones en planteles que no estn en produccin, no sern aplicables en la forma expresada en el prrafo anterior, sino a medida que se vaya haciendo la explotacin de estos planteles en los aos gravables subsiguientes. Igualmente se sumarn los fletes y acarreos de los productos hasta el lugar de beneficio o refinacin; 5) Si se tratare de frutos o productos agrcolas, al costo de las semillas, etc., en el caso de plantaciones anuales, se sumar el importe de salarios, manutencin y alquileres de animales o mquinas destinadas a la explotacin, combustible, lubricantes, reparaciones de maquinarias ocupadas en los mismos fines, fertilizantes e insecticidas destinadas exclusivamente a la plantacin anual, gastos de beneficio, empaques si van incluidos en el precio de venta, importe de fletes, transportes, acarreos, seguro de transporte, pagos de agencias y comisiones, derechos de exportacin si los productos fueren exportados para su venta y, en general, cualquier otro gasto de la ndole de los que se acaban de expresar; En los casos de venta de inmuebles realizadas por personas que se dedican habitualmente a la compra y venta de bienes races se tomar como costo el valor de adquisicin del inmueble ms los gastos de escritura, registro e impuestos, el valor de las construcciones o mejoras que hubiere hecho y el costo del terreno destinado a calles, plazas, parques o servicios pblicos, siempre que en este caso el contribuyente hubiese cedido el dominio de dicho terreno a favor de la municipalidad respectiva. Para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de metros cuadrados correspondientes a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta, y el cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Por lo que hace a las ventas de inmuebles a plazo, la proporcin permitida del costo de los bienes vendidos, con relacin a los costos totales, deber ser igual a la proporcin de los ingresos recibidos en el perodo, con relacin al precio de venta. El costo de los terrenos urbanizados, ser igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de urbanizacin, en su totalidad, se aplicarn a los ejercicios siguientes a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes. Arto. 25. Cuando un contribuyente obtenga de su fbrica diferentes productos, sin que separadamente pueda determinarse el costo de cada uno de ellos, dividir el costo total entre las diferentes categoras de productos obtenidos conforme lo que en la prctica y el precio de venta en el mercado se estime razonable, y despus se determinar el costo de cada artculo. Cuando se hubiesen adquirido mercancas o materias primas, a un precio global, se estimar dentro del costo total el precio que pueda corresponderle a cada una de las clases de mercaderas o materias primas adquiridas, aplicando en lo pertinente las disposiciones del artculo anterior.
CAPTULO II
6)
Arto. 26.
300
Arto. 27.
Si al formar el inventario se hace mencin de algn lote de mercaderas o de artculos de una misma clase, que el contribuyente haya adquirido o producido a distintos precios o costos y en distintas partidas, el costo del lote ser el promedio de esos precios o costos. En caso de mercancas inventariadas que no sea posible identificar tanto en su fecha de adquisicin, as como su costo con las respectivas facturas, para determinarlo se estimar que han sido compradas o producidas recientemente. Para determinar la renta neta de los contribuyentes que se dedican a la venta de mercancas o artculos extrados, transformados, producidos o comprados, y de los cuales normalmente mantengan existencia al fin de ao, se proceder de la manera siguiente: 1) Se fijar primero la renta bruta, la cual estar representada por la diferencia entre los ingresos totales del negocio de cualquier procedencia, obtenidos durante el ao gravable y el costo de las mercancas vendidas. El costo expresado en el prrafo anterior, se determinar en la forma siguiente: al monto del inventario que sirva de base al principio del ao gravable, se sumar el costo de las mercancas producidas, extradas, transformadas o compradas para la venta de acuerdo con las reglas que para dicho caso establece el artculo 24 de este Decreto, y de esta suma, se deducir el valor del inventario practicado al fin del ao gravable; 2) De la renta bruta determinada en la forma que se indic, se harn las deducciones de los gastos ordinarios y especiales del negocio a que se refiere el artculo 15 de la Ley del IR, en todo lo que fueren aplicables a esta clase de operaciones y siguiendo las normas establecidas en el presente Reglamento, siempre que no estn incluidos en el costo, tales como arrendamiento pagado por los inmuebles destinados a la industria, comercio o negocio, los sueldos, salarios, emolumentos, honorarios, comisiones, viticos y dems pagos ordinarios que se haya hecho dentro de la normalidad del negocio; el inters de los capitales obtenidos en prstamo para invertirlo en los fines de la industria, comercio o negocio; los gastos normales y propios del negocio, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la propaganda, correspondencia, gastos de telfono, luz y otros similares; los impuestos pagados, con excepcin de los que hubiesen afectado el costo de las mercancas y los que conforme a la Ley del IR, y la interpretacin del presente Decreto, no sean deducibles; los gastos por concepto de reparaciones o sea los que se pagan por mantener los bienes en buenas condiciones de trabajo, sin agregar nuevo valor a dichos bienes, como los gastos de conservacin de edificios, minas, tneles, galeras, pozos, vas de comunicacin y dems obras similares destinadas directamente a los fines del negocio, ya sea que le correspondan como arrendatario, o propietario, segn el caso; el importe del combustible, fuerza motriz y dems gastos similares que requiera el funcionamiento de la maquinaria, siempre que no se hubiesen incluido en el costo de la manufactura; y, por ltimo, las dems deducciones aplicables autorizadas por la Ley del IR y este Reglamento.
Arto. 28.
Arto. 29.
CAPTULO II
Arto. 30.
Los bienes que se adquieran en permuta, dacin en pago, o en virtud de cualquiera otra compensacin en el negocio, se tendrn como ingresos por un valor igual, al precio que tuvieren en el mercado.
301
Arto. 31.
Para el clculo de la renta bruta en el caso de la ganadera, se atendern los criterios siguientes: 1) Los contribuyentes que se dedican a la actividad ganadera estarn obligados a llevar un registro de ingresos y egresos en donde anotarn en sus fechas las operaciones llevadas a cabo, y otro registro para inventarios en el cual harn una relacin del ganado existente al fin de cada perodo gravable, siendo entendido que el hecho el ltimo da del ao gravable regir o servir de base para el principio del siguiente ao gravable; en este inventario se especificarn aproximadamente las edades de los animales, el costo y el fierro; Para determinar la renta bruta de los que se dedican exclusivamente al negocio de cra de ganado se atendern las siguientes normas: a) Los terneros nacidos durante el ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que ya fueren destetados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la regin; Las ganancias obtenidas por nacimiento, crecimiento o valorizacin de ganado durante el perodo gravable constituyen aumento de patrimonio y no de renta; Las prdidas sufridas por muerte o depreciacin de los ganados, constituyen merma de patrimonio y no afectan la renta. De esta disposicin se exceptan los sementales con valor mayor de siete mil crdobas para los cuales se aceptar depreciacin deducible a razn del 20% anual sobre su costo de adquisicin.
2)
CAPTULO II
b)
c)
Con base en lo anterior, la renta bruta del expresado negocio de cra, se encontrar as: Al valor total de las ventas efectuadas durante el ao gravable y de los otros ingresos que por cualquier concepto tenga la finca, se deducir el valor que los animales vendidos tengan en el inventario correspondiente al principio del ao gravable que se liquida. Para encontrar la renta neta, se deducirn de la renta bruta determinada como queda dicho, los gastos que ha ocasionado la explotacin de la hacienda, tales como jornales, sueldos, alimentacin de empleados, valor de pasajes, forrajes, seguros y dems que sean pertinentes, conforme lo establecido en el artculo 15 de la Ley del IR y el presente Reglamento; 3) Cuando se tratare exclusivamente de negocio de compra y venta de ganado, ya sea adquirido y vendido en el mismo ao, o adquirido en aos anteriores, para venderlo en los siguientes con el fin de aprovechar su desarrollo o engorde, se obtendr la renta bruta de la manera siguiente: Restando del total de los ingresos obtenidos durante el ao por ventas o enajenaciones de animales o cualesquiera otros derivados del negocio, el costo de los ganados vendidos o enajenados. El costo a que se refiere el prrafo anterior, ser el de adquisicin, si el ganado fue comprado en el ao de la venta; si la compra fue hecha antes de esa fecha, el costo ser el que aparezca en el inventario, que estar representado por el costo de adquisicin, ms los gastos ordinarios del negocio en la fraccin que corresponde a esos animales durante el perodo gravable hasta el inventario.
302
Para encontrar la renta neta, se deducir de la renta bruta determinada como queda dicho el valor de los animales muertos en el ao, los gastos ordinarios que durante el ao gravable correspondan a las reses vendidas o enajenadas, y los extraordinarios que ocasione la venta, tales como seguros, fletes, comisiones, movilizaciones, etc., y dems gastos ordinarios aplicables y deducibles conforme el artculo 15 de la Ley del IR y el presente Reglamento. Para determinar los gastos ordinarios que corresponda cargarle al ganado, si se tratare de poner costo de inventario, se dividir la suma total de los gastos hechos en el manejo del negocio, entre el promedio de reses en existencia durante el ao gravable; o durante el perodo de ese ao hasta el momento de la venta, si se tratare de determinar los gastos ordinarios aplicables a las reses vendidas. Arto. 32. Cuando un contribuyente se dedique en una misma finca a los negocios de crianza y de compra y venta de ganado, llevar en su contabilidad cuentas separadas para cada uno de esos negocios, y los gastos se dividirn proporcionalmente. Para determinar la renta neta de las personas que se dedican a los negocios de crianza y de compra y venta de otra clase de animales, se seguirn en lo aplicable, las reglas prescritas en los dos artculos anteriores. Las personas que se dedican a la agricultura u otras actividades, que conforme las normas de su negocio no tengan existencia al fin del ao gravable, sino que venden totalmente su produccin anual, no necesitarn practicar el inventario a que se refiere el artculo 23 de este Decreto; y para liquidarles el Impuesto sobre la Renta, se encontrar primero la renta bruta que estar representada por la diferencia entre todos los ingresos del negocio con los costos de produccin y despus se determinar la renta neta restando a la renta bruta los gastos generales y ordinarios del negocio no incluido en el costo, conforme el artculo 15 de la Ley del IR, y el presente Decreto.
CAPTULO II
Arto. 33.
Arto. 34.
TTULO IV Depreciacin y determinacin de renta

Arto. 35. Para la aplicacin del artculo 22 de la Ley del IR, se establece:2 Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciacin basadas en el mtodo de lnea recta costo o precio de adquisicin entre la vida til del bien, sern determinadas as: a) Para edificios: a.1) Industriales, 10%; a.2) Comerciales, 5%; a.3) Residencial del propietario cuando est ubicado en finca destinada a explotacin agropecuaria, 10%; a.4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%; a.5) Para los edificios de alquiler, 1% sobre su valor catastral; Equipo de transporte: b.1) Colectivo o de carga, 20%; b.2) Otros, 12.5%;
b)
2.
Este artculo es igual a los artculos 4 y 5 del Decreto No. 72-99, Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 255 de este libro.
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c)
Maquinaria y equipo: c.1) Industriales en general: c.1.1. Fija en un bien inmvil, 10%; c.1.2. No adherido permanentemente a la planta, 15%; c.1.3. Otros, 20%; c.2) Equipo empresas agroindustriales, 20%; c.3) Agrcolas, 20%; c.4) Otros bienes inmuebles: 3 c.4.1. Mobiliarios y equipo de oficina, 20%; c.4.2. Equipos de comunicacin, 20%; c.4.3. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%; c.4.4. Los dems, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.
Adems de las cuotas de depreciacin antes establecidas, el contribuyente tendr derecho, en su caso, a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisicin del recurso no renovable o del derecho de explotacin, siempre que el uso de este recurso, sea elemento de costo en la actividad de produccin de la empresa. Las cuotas anuales sern determinadas por la Direccin General de Ingresos en cada caso particular. Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier perodo la cuota correspondiente a la depreciacin de un bien, o la hubiere deducido en cuanta inferior, no tendr derecho a hacerlo en los aos posteriores. Arto. 36. Para aplicar el prrafo segundo del artculo 22 de la Ley del IR, el contribuyente que escoja a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables. En la notificacin se detallar, segn el caso, los gastos diferidos realizados; los bienes adquiridos o importados; la fecha de realizacin de los gastos o de la compra o importacin de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisicin; plazo y cuanta escogida. La notificacin la har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el mtodo de lnea recta establecido en el artculo anterior. El contribuyente podr variar el plazo y la cuanta de las cuotas anuales de amortizacin o de depreciacin escogida, previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos.4 Arto. 37. Para los efectos de la depreciacin aplicable en el clculo del Impuesto sobre la Renta, se dispone:5
CAPTULO II
3. 4. 5.
Debe entenderse: "Otros bienes muebles". Sugerimos el estudio comparado de esta disposicin con el artculo 6 del Decreto No. 72-99, pgina 256. Este artculo es similar al artculo 7 del Decreto No. 72-99, Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 257.
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1)
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a la persona que conforme a la Ley del IR, y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto; La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en la produccin de la renta gravable; No se admitirn revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos, salvo que sea autorizado mediante ley. Cuando la maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de llegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlos sustituido con nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. La Direccin aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien.
2) 3) 4)
Arto. 38.
Para los efectos del artculo 23 de la Ley del IR, la Direccin General de Ingresos tomar en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los aos anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lgicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente, entre otros, los siguientes: 1) Para las actividades personales: las cantidades que el contribuyente y su familia gaste; el monto y movimiento de sus haberes; el nmero de empleados; la amplitud de sus crditos; el capital improductivo; el monto de los intereses que paga o que reciba; los viajes que costea al exterior; el nmero de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, y los incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados; Para los negocios: los valores que importa o exporta; el valor de sus existencias; el monto de las ventas en el ao; el valor de su capital fijo y circulante; el movimiento de sus haberes; personal empleado; el tamao y apariencia del establecimiento mercantil o industrial, o de sus propiedades y cultivos; el monto de los intereses que paga o que recibe; la relacin ingreso bruto renta neta de actividades similares a las del contribuyente; y los incrementos de capital no justificados en relacin a los ingresos declarados.
CAPTULO II
2)
Arto. 39.
En relacin al cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley del IR, la Direccin, en los formularios para declaracin de los que se dedican al ejercicio de las profesiones liberales o de los que tengan ingresos provenientes de trabajos por cuenta propia, expresar los datos que stos deben dar para controlar y comprobar las rentas de su trabajo. En caso de que el cobro de un profesional fuere inferior a lo establecido en las leyes de la materia o, en su defecto, por la costumbre, la diferencia se conceptuar como donacin de Renta en favor de su cliente y ser tomada en cuenta como tal en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de ste. La renta neta de los profesionales se obtendr deduciendo de la renta bruta producida por su trabajo, los gastos ordinarios, tales como arrendamiento de local, sueldo de empleados destinados exclusivamente a las actividades relacionadas con su profesin, taller o laboratorio y dems deducciones pertinentes del artculo 15 de la Ley del IR.
Arto. 40.
En los contratos de construccin de obras que se realicen en perodos que inicien y no terminen durante un mismo ao gravable, la renta bruta del constructor se calcu-
305
lar conforme lo establecido en el contrato escrito, y en defecto de ste, en relacin a la parte de obra construida durante el perodo gravable; igual regla debe seguirse para el costo y deducciones. Arto. 41. Cuando una empresa de transporte nicaragense haga tambin negocios en el extranjero, slo se le tomar en cuenta las entradas obtenidas en Nicaragua y no habr deduccin por gastos de oficinas en el exterior o motivadas por esos negocios; y para la deduccin de gastos generales, de combustibles, lubricantes, reparaciones, depreciacin, rotura, personal de naves o vehculos y otros semejantes y legales, se prorratearn estos gastos con el monto de las entradas obtenidas en todas las fuentes.
TTULO V Tarifa, declaracin, pago y retenciones

CAPTULO II
Arto. 42. Para aplicar el artculo 25 de la Ley del IR, se establece que la disposicin comprender a todas las personas jurdicas, cualesquiera que sea la forma que adopten y su medio de constitucin. Quedan sujetas a las disposiciones de este Reglamento y a la Ley del IR, todas las personas extranjeras naturales o jurdicas. Arto. 43. Toda persona no residente que haya ingresado al pas con Visa de Trabajo, deber presentar su Declaracin de Impuesto sobre la Renta, o constancia de exencin que corresponda, debidamente sellada por las autoridades fiscales, ante las oficinas de Migracin y Extranjera para poder solicitar la respectiva Visa de Salida. Para la aplicacin del artculo 29 de la Ley del IR, y sin perjuicio de las facultades del Ministerio de Finanzas que se le confieren en el prrafo primero de dicho artculo, estarn en la obligacin de pagar cuotas peridicas o enteros a cuenta, los siguientes contribuyentes del Impuesto sobre la Renta: 1) 2) 3) 4) Las personas jurdicas en general, sobre su renta bruta mensual; Los responsables retenedores o recaudadores del Impuesto General al Valor (IGV), sobre su renta bruta mensual; Los responsables retenedores o recaudadores del Impuesto Especfico de Consumo (IEC), sobre sus utilidades mensuales; y Las personas naturales no incluidas en los incisos 2) y 3) anteriores y cuya renta bruta del ao gravable inmediato anterior sea mayor o igual a C$ 1,000,000.00 (un milln de crdobas).
Arto. 44.
Arto. 45.
Para la devolucin de saldos, establecida en el ltimo prrafo del artculo 29 de la Ley del IR, se dispone: 1) Los contribuyentes debern presentar a la Direccin General de Ingresos, junto con su declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, una solicitud de compensacin del saldo a favor que tuviesen en su declaracin. En dicha solicitud se indicar las deudas tributarias que desean compensarse o la devolucin en efectivo; La Direccin General de Ingresos dispondr de quince das hbiles para revisar la solicitud y comprobar si los montos solicitados estn correctos y si la declaracin est presentada de acuerdo a los criterios fiscales que lleva dicha Direccin;
2)
306
3)
Una vez comprobado el derecho del beneficiario, se revisar si el estado de cuenta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si las tiene, la Direccin General de Ingresos compensar el saldo a favor con dicha obligacin; Si el contribuyente no tiene saldos pendientes con la Direccin General de Ingresos, o de la aplicacin del numeral anterior resultara un saldo a su favor, consultar con la Direccin General de Aduanas si el contribuyente est solvente con sus obligaciones respectivas. Si tiene saldos pendientes, la Direccin General de Ingresos, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin aduanera.
4)
Arto. 46.
Si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias pendientes, o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultara un saldo a favor del contribuyente, la Direccin General de Ingresos remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro personal o a travs de apoderado. Las compensaciones o devoluciones de saldos, se harn sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos, de acuerdo a sus facultades.
CAPTULO II
Arto. 47.
La declaracin por parte de los retenedores a que se refiere el inciso a) del artculo 30 de la Ley del IR, se efectuar a ms tardar el 31 de julio de cada ao. Para los efectos del inciso b) del artculo 30 de la Ley del IR relacionado, se entendern como servicios profesionales los prestados por personas que ejerzan profesiones liberales o tcnicas de nivel superior, independientemente de ser poseedores o no de ttulos que los acrediten como tales. La retencin a que se refiere el mismo inciso b), se aplicar nicamente a personas naturales prestatarios del servicio profesional o tcnico descrito en el prrafo anterior. A las personas jurdicas prestatarias de servicios se les aplicar la tasa de retencin general del 1%, de conformidad con el Decreto No. 31-90 y sus reformas (Rgimen de Retenciones del IR).
Arto. 48.
De acuerdo a lo consignado en los artculos 31 y 32 de la Ley del IR, las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas que realicen cualquier negocio o contratacin ocasional con personas no domiciliadas en el pas, o que domiciliadas vayan a abandonarlo, estarn obligadas a retener y enterar en el plazo consignado en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn, el porcentaje que corresponda del monto de las contrataciones o pagos efectuados, en los formatos que para tal efecto proporcionar la Administracin. En caso de incumplimiento, sern responsables solidariamente del impuesto que se fije.
307
TTULO VI Disposicin final

Arto. 49. El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y deroga desde esa fecha las siguientes disposiciones legales y sus correspondientes reformas: el Decreto No. 26, Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en La Gaceta No. 143 del 27 de junio de 1975; el Decreto No. 46-97, Reforma al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en La Gaceta No. 148 del 6 de agosto de 1997; el Decreto No. 5-93, Tratamiento Fiscal a las Ganancias o Prdidas Cambiarias, publicado en La Gaceta No. 7 del 11 de enero de 1993; y el Captulo III, De las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, contenido en el Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicado en La Gaceta No. 122 del 30 de junio de 1997; y cualquier otra disposicin reglamentaria que se le oponga.
CAPTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los tres das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Esteban Duque Estrada S., Ministro de Finanzas.
308
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXVIII Managua, 27 de diciembre de 1984 No. 249
Ley de Rentas Presuntivas

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 309 Profesiones liberales ............................................... 310 Prestacin de ciertos servicios .............................. 310 Pequeos negocios ................................................. 311 Comercio irregular .................................................. 311
Determinados arrendamientos .............................. 312 Disposiciones especiales ........................................ 312 Administracin del impuesto .................................. 314 Disposiciones finales ............................................... 314
CAPTULO II
Decreto No. 1534

La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua. En uso de sus facultades, decreta:
LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

Arto. 1. Objeto. La presente Ley crea y regula las facultades del Ministerio de Finanzas para establecer, a los efectos del Impuesto sobre la Renta, montos presuntivos de renta anual para las actividades siguientes: I) II) III) IV) V) Arto. 2. Profesiones liberales; Prestacin de ciertos servicios; Pequeos negocios; Comercio irregular; y Determinacin de arrendamientos.
Carcter supletorio. Las determinaciones de renta anual presuntiva que se practiquen conforme las disposiciones de esta Ley, no limitan las facultades que tiene la Direccin General de Ingresos para establecer rentas anuales superiores con base en investigaciones y comprobaciones directas de la actividad desarrollada, aun valindose de indicios, tal como se indica en el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en el artculo 321 del Reglamento de dicha Ley. Obligacin de declarar. La circunstancia de estar comprendido en las regulaciones relativas a establecer el monto presuntivo de renta anual, no libera al contribuyente de la obligacin de presentar su correspondiente declaracin bajo promesa de Ley, de sus rentas superiores obtenidas durante el ao gravable.
Arto. 3.
1.
Con motivo de las actualizaciones del Reglamento de la Ley del IR vigente, debe entenderse: artculo 38, en vez de artculo 32.
309
CAPTULO II Profesiones liberales

Arto. 4. Obligaciones. Quienes ejerzan una profesin liberal sin que medie en la prestacin de sus servicios una relacin de contrato de trabajo o dependencia, aun cuando tambin perciban remuneraciones por esa clase de relaciones u obtengan rentas provenientes de otras actividades lucrativas, tendrn obligacin de: a) Inscribirse como profesional en la Direccin General de Ingresos, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de vigencia de esta Ley o de la fecha en que inicie el ejercicio de la profesin; Registrar por su orden diariamente las operaciones efectuadas, en los registros especiales que autorice y autentique la Direccin General de Ingresos de acuerdo con la naturaleza de cada profesin; y mantener copia de los comprobantes que respaldan los registros, en el mismo orden en que se hayan efectuado; Emitir a favor de los usuarios facturas por todos los servicios profesionales que presten. La Direccin General de Ingresos queda facultada para establecer las formalidades y requisitos de dichas facturas; y Comunicar a la Direccin General de Ingresos el cese en el ejercicio de la profesin, indicando su fecha y la causa.
b)
CAPTULO II
c)
d) Arto. 5.
Renta presuntiva. Caso que el profesional no cumpliere con las obligaciones aludidas en los acpites b) y c) del artculo anterior, y sin perjuicio de la facultad de la Direccin General de Ingresos para establecer la renta anual conforme se indica en el artculo 2 de esta Ley, se presumir salvo prueba en contrario, que dicho profesional obtiene anualmente por el ejercicio de su profesin una renta bruta igual a la cantidad que de tiempo en tiempo establezca la Direccin General de Ingresos para cada profesin.
CAPTULO III Prestacin de ciertos servicios

Arto. 6. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entender por prestacin de ciertos servicios los prestados por meseros, cantineros, cocineros y ayudantes de los mismos, que adems de la remuneracin que les paga el empleador, perciben de los usuarios de los servicios gratificaciones o propinas. Determinacin de renta. Segn la modalidad en que se recibe la gratificacin o propina, sea por concepto de servicio que consta en la factura que se expide al usuario, sea que el monto total de las gratificaciones o propinas se divida entre todos o determinados prestadores de los servicios del establecimiento o local, o sea en forma directa y personal hecha por el usuario al prestador del servicio, y tomando en consideracin el volumen de las actividades del negocio, la costumbre respecto al monto de la gratificacin o propina, el valor promedio de la facturacin por concepto de servicio y cualquier otro elemento de juicio, la Direccin General de Ingresos determinar la renta anual presuntiva que corresponda por dicha actividad a los prestadores de dichos servicios.
Arto. 7.
310
CAPTULO IV Pequeos negocios

Arto. 8. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entiende por pequeos negocios los de las personas que sin llevar una contabilidad regular, se dediquen habitualmente a la compra y venta de bienes de consumo o a la prestacin de servicios, ejerciendo su actividad domiciliarmente, en tramos de mercados, en establecimientos, en puestos pblicos, o en cualquier otra forma, con licencia extendida por el Ministerio de Comercio Interior.2 Categoras. La Direccin General de Ingresos establecer categoras o clasificaciones de los pequeos negocios en razn del volumen de sus operaciones anuales y de su ubicacin, a los efectos de determinar la renta anual presuntiva. Criterios de estimacin. Sin perjuicio de los dems indicios que sealen las leyes y de las comprobaciones que se hicieren por otros medios, la Direccin General de Ingresos, para determinar administrativamente la renta anual presuntiva de los pequeos negocios, tomar en cuenta: importe de compras efectuadas; inventarios existentes; renta, tamao y ubicacin del local que ocupa; nmero de empleados y sueldos de los mismos; cuota de seguros; impuestos municipales; valor de matrcula; cuentas de luz y telfono; retiros personales y familiares y, en general todos los elementos de juicio tiles para la estimacin del valor de las actividades. Al valor estimado se aplicar el margen de comercializacin adecuado que establezca la Direccin General de Ingresos segn la naturaleza del negocio, para efecto de establecer la renta anual presuntiva. Arto. 11. Matrculas. La determinacin de la renta anual presuntiva de los pequeos negocios es sin perjuicio de los derechos o pagos por matrcula que establezcan otras leyes.
Arto. 9.
Arto. 10.
CAPTULO II
CAPTULO V Comercio irregular

Arto. 12. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entiende por comercio irregular las operaciones de exportacin e importacin a nivel minorista que se realizan por personas autorizadas, para ello conforme licencia extendida de conformidad con las leyes y resoluciones que regulan el comercio buhonero. Determinacin de renta. Segn la modalidad en que se opere el comercio irregular, sea como un pequeo trfico individual, sea en forma de agrupacin para comerciar la totalidad de los bienes exportados e importados por el grupo, o sea en forma de importar por cuenta de terceras personas no autorizadas; y tomando consideracin de la naturaleza de los bienes objeto del comercio, de la frecuencia y nmero de las operaciones de exportacin-importacin y del monto o valor de las mismas realizadas en el ao gravable, la Direccin General de Ingresos determinar la renta anual presuntiva que corresponda por dicha actividad a los comerciantes irregulares. Grupos familiares. Caso que dos o ms comerciantes irregulares que operen con distintas autorizaciones o licencias estn ligados por vnculos de parentesco dentro del cuarto
Arto. 13.
Arto. 14.
2.
Esta alusin al Ministerio de Comercio Interior debe entenderse referida al Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
311
grado de consanguinidad o segundo de afinidad, la Direccin General de Ingresos podr determinar la renta anual presuntiva de uno cualquiera de ellos considerando como una sola persona al grupo familiar a efecto de establecer el monto de las operaciones.
CAPTULO VI Determinados arrendamientos

Arto. 15. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entender por determinados arrendamientos, los celebrados en moneda extranjera cuando el arrendatario fuere un Estado extranjero, misin diplomtica, miembros del personal diplomtico o consular extranjeros, misiones u organismos internacionales o miembros de su personal, personas jurdicas extranjeras o sus filiales nacionales o extranjeras y representantes o administradores de las mismas. Renta presuntiva. En los arrendamientos a que se refiere el artculo anterior, se presumir que el arrendador obtiene una renta anual por concepto de canon de dicho arrendamiento, igual al resultado de convertir lo recibido en moneda extranjera a moneda nacional, al tipo de cambio del mercado no oficial, aun cuando el arrendador no hubiere negociado la moneda extranjera, segn las regulaciones que disponga el Reglamento de esta Ley. Los arrendamientos a que se refiere el artculo anterior se presumirn celebrados en moneda extranjera. Contra las presunciones establecidas en este artculo slo se admitir como prueba en contrario: a) b) La constancia de haber sido negociada en el mercado oficial la moneda extranjera correspondiente al canon de arrendamiento; y La prueba del mismo contrato de arrendamiento por escrito en que conste que ha sido celebrado en moneda nacional.
CAPTULO II
Arto. 16.
CAPTULO VII Disposiciones especiales

Arto. 17. Indicios y presunciones especiales. Tanto para determinar la renta anual verdadera como la renta presuntiva en los casos anteriores, la Direccin General de Ingresos podr valerse, adems de los indicios sealados en el artculo 323 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en esta Ley, de los indicios y presunciones especiales siguientes: I) Para la estimacin de los ingresos de los profesionales, los siguientes indicios: a) b) c) Los honorarios que normalmente cobra el profesional por consultas, casos o trabajos especiales; El promedio de ingresos que se determine durante un perodo razonable y representativo, a juicio de la Direccin, en cada perodo fiscal; y El valor cobrado por servicios extraordinarios, prestados a determinados clientes.
3.
En atencin al nuevo Reglamento de la Ley del IR vigente, debe entenderse: artculo 38, en vez de artculo 32.
312
II)
Para los pequeos negocios, las presunciones establecidas y procedimientos autorizados en el Decreto No. 681 del catorce de marzo de 1981, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 66 del 21 de marzo de 1981, que se hacen extensivas en su aplicacin al efecto de establecer el valor de las actividades anuales del pequeo negocio.
Arto. 18.
Epocas de la determinacin. La Direccin General de Ingresos har las determinaciones de las diferentes rentas presuntivas, en las pocas y condiciones que a continuacin se expresan: I) II) En el caso de las rentas presuntivas de las profesiones liberales, se establecern conforme lo indicado en el artculo 5 de esta Ley. Las rentas presuntivas de los prestadores de ciertos servicios de los pequeos negocios y del comercio irregular, se establecern en cualquier momento dentro del perodo fiscal con aplicacin al respectivo perodo fiscal estimado. La renta anual presuntiva establecida a un prestador de ciertos servicios, a un pequeo comerciante irregular para un perodo fiscal regir para los siguientes perodos fiscales, mientras no sea objeto de cambio en los trminos que seale el Reglamento de esta Ley. III) La renta anual presuntiva de los arrendadores se establecer despus de finalizado el perodo fiscal respectivo y slo se aplicar a ese determinado perodo, a menos que la Direccin General de Ingresos resolviere liquidarles provisionalmente la renta de los siguientes perodos en base a lo anteriormente establecido.
CAPTULO II
Arto. 19.
Formas especiales de pago y retencin. En relacin con los prestadores de ciertos servicios, con los pequeos negocios y con el comercio irregular, la Direccin General de Ingresos tendr facultad para autorizar a otras dependencias del Ministerio de Finanzas4 u oficinas de otras entidades para ser receptoras del pago definitivo, adelantado o provisional del impuesto correspondiente a la renta presuntiva. Asimismo la Direccin General de Ingresos tendr facultad para establecer en relacin con los contribuyentes afectos a la renta presuntiva modalidades especiales de pago del impuesto correspondiente. Tambin podr la Direccin General de Ingresos establecer montos y modalidades especiales de retencin, aun cuando no fuere en la fuente del ingreso, respecto a los prestadores de ciertos servicios, comerciantes irregulares y determinados arrendadores.
Arto. 20.
Renovacin y cancelacin de licencia. Ser requisito indispensable la presentacin de la constancia de pago del impuesto correspondiente a la renta presuntiva para poder obtener la renovacin de la licencia en el caso de los pequeos negocios y comercio irregular. En caso de pagos peridicos del impuesto, la falta de pago de tres perodos ser causal suficiente para la cancelacin o suspensin de la licencia, a solicitud de la Direccin General de Ingresos.
4.
Esta alusin al Ministerio de Finanzas deber entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
313
CAPTULO VIII Administracin del impuesto

Arto. 21. Facultades especiales. En la administracin del impuesto correspondiente a las rentas presuntivas la Direccin General de Ingresos tendr, adems de las que le corresponden por sta y por las dems leyes, las facultades especiales referidas en el artculo 30 de la Ley del Impuesto General al Valor, que tambin correspondern al Ministerio de Finanzas.5
CAPTULO IX Disposiciones finales

Arto. 22. Reglamentacin. Se faculta al Ministerio de Finanzas6 para dictar el Reglamento de la presente ley. Leyes supletorias. En todo lo no consignado expresa o tcitamente en esta Ley, se aplicar lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn, en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y en la Ley sobre el Delito de Defraudacin Fiscal. Vigencia. La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 23.
Arto. 24.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintin das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro. A Cincuenta Aos... Sandino Vive. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdova Rivas.
5. 6.
Ibid. Ibid.
314
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXIX Managua, 17 de enero de 1985 No. 13
Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 315 Determinacin de renta .......................................... 316 Disposiciones especiales ........................................ 318 Disposiciones finales ............................................... 319
CAPTULO II
El Ministerio de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le otorga el artculo 22 del Decreto No. 1534 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 249 del 27 de diciembre de 1984 (Ley de Rentas Presuntivas) Dicta el siguiente:
REGLAMENTO DE LA LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

Arto. 1. Arto. 2. Referencia. Cuando este Reglamento se refiera a la Ley, se referir a la Ley de Rentas Presuntivas. Profesional. Para los efectos de la Ley se considerar profesional la persona natural que preste servicios profesionales en el ejercicio de una profesin para lo cual se necesita ttulo conforme la Ley, aun cuando para la actividad concreta no se requiera que el profesionista se ostente como tal o cuando quien proporciona el servicio no tenga el ttulo. Los servicios profesionales podrn ser prestados por la persona individualmente o por conducto de sociedades civiles o en nombre colectivo. Arto. 3. Ejercicio liberal. El ejercicio liberal de una profesin consiste en la prestacin de servicios profesionales al pblico, sin que medie en la relacin contrato de trabajo ni relacin de dependencia. Prestadores de ciertos servicios. Para los efectos del artculo 6 de la Ley, los servicios de los trabajadores que menciona debern ser prestados en hoteles, cantinas, restaurantes, centros nocturnos, discotecas, cafeteras y dems establecimientos o locales similares. Pequeos negocios. Para los efectos de la Ley se considerarn pequeos negocios los que reuniendo los requisitos establecidos en el artculo 8 de la Ley, manejen un volumen de negocios cuyo valor anual sea inferior al monto que sealare de tiempo en tiempo la Direccin General de Ingresos mediante resoluciones administrativas, segn las distintas categoras.
315
Arto. 4.
Arto. 5.
En todo caso se considerarn pequeos negocios quienes estuvieren sujetos a un rgimen especial conforme el artculo 25 de la Ley del Impuesto General al Valor. Arto. 6. Comercio irregular. Para los efectos del artculo 12 de la Ley, el comercio en operaciones de exportacin e importacin que realicen los buhoneros no necesariamente debe ser efectuado en forma ocasional, sino que tambin comprende el mismo comercio efectuado en forma regular o habitual y el manejado a manera de empresas. Determinados arrendamientos. Para los efectos del artculo 15 de la Ley, se establece: a) b) En los arrendamientos objeto de la Ley el arrendador podr ser persona natural o jurdica, nacional o extranjera, residentes o no en el pas; y Entre los arrendatarios mencionados en dicho artculo, estn comprendidos: los Embajadores, Jefes de Misin, Ministros Consejeros, Secretarios, Ataches, Agregados de cualquier clase, Cnsules, Vice-Cnsules, Representantes permanentes; y el personal extranjero de las Embajadas, Consulados, Misiones, Representaciones u Organismos Internacionales, que laboren y residan en el pas. Tambin estn comprendidos los gerentes, administradores o representantes extranjeros de las personas jurdicas extranjeras o de sus filiales nacionales o extranjeras.
Arto. 7.
CAPTULO II
CAPTULO II Determinacin de renta

Arto. 8. De los profesionales. Al determinar de tiempo en tiempo la cantidad de la renta bruta que un profesional obtiene anualmente, tal como se indica en el artculo 5 de la Ley, la Direccin General de Ingresos deber establecer: a) b) c) Arto. 9. El monto de la renta por cada profesin, segn estime conveniente; indicando las clasificaciones y especializaciones dentro de cada una de ellas; Las reducciones que se operaren en dichos montos en razn de los aos de ejercicio profesional; y Condiciones respecto a aquellas profesiones no sealadas individualmente.
De los prestadores de servicios. Para determinar la renta anual presuntiva de los prestadores de ciertos servicios, la Direccin General de Ingresos en uso de las facultades que le otorgan los artculos 7, 19 y 21 de la Ley, podr: a) Requerir de los empleadores o dueos de los establecimientos o locales que le suministren peridicamente informacin que contenga: lista de los prestadores de servicios, indicando la naturaleza del trabajo y el nmero RUC de los mismos en su caso; sus nombres completos; cantidad total en el respectivo perodo de lo recaudado en concepto de gratificaciones o propinas, bajo el rubro de servicio en las facturas; entregas efectuadas por dicho concepto a cada uno de los prestadores de servicios; y porcentaje del servicio respecto al monto de la factura; En el caso de que el establecimiento o local no incluya en la factura la gratificacin o propina, requerir del empleador o dueo informacin peridica sobre: rol de empleados en el servicio de mesas o reas determinadas; volumen de las ventas de cada mesa o rea; costumbre del establecimiento respecto al porcentaje de la gratificacin o propina; y calidad de la clientela del negocio;
316
b)
c)
Requerir de los dueos o administradores cualquier otra informacin que pueda aportar elementos de juicio para determinar la renta anual presuntiva de los prestadores de los servicios; y Establecer la renta presuntiva anual de los prestadores de los servicios en forma general por categoras, o referida a los que laboran en determinados establecimientos o local, o en relacin con los prestadores de los servicios individualmente considerados.
d)
Arto. 10.
De los pequeos negocios. Para determinar administrativamente la renta anual presuntiva de los dueos de pequeos negocios, la Direccin General de Ingresos, adems de los hechos indicados en el artculo 10 de la Ley, podr tomar en cuenta los resultados de perodos anteriores del mismo contribuyente o de otros contribuyentes con actividades similares, y especialmente las presunciones establecidas en la Ley de determinacin presunta de obligaciones de responsables en materia fiscal, sin perjuicio de la facultad de estimar por otros medios indirectos de investigacin econmica o de cualquier otra clase. De los buhoneros. Para determinar la renta anual presuntiva de las personas indicadas1 al negocio de buhoneros, la Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le otorgan los artculos 13, 19 y 21 de la Ley, podr: a) Requerir de la Direccin General de Aduanas del Ministerio de Finanzas, del Banco Central de Nicaragua, del Ministerio de Comercio Exterior, del Ministerio de Comercio Interior, y de cualquier otra entidad o persona natural o jurdica, la informacin que juzgue conveniente o necesaria para determinar la renta anual presuntiva;2 y Establecer la renta anual presuntiva de los buhoneros en forma general, por categoras relacionadas con la modalidad de operacin o para todos o algunos de ellos individualmente considerados.
CAPTULO II
Arto. 11.
b)
Arto. 12.
De los arrendadores. Para determinar la renta anual presuntiva de los arrendadores por dicha actividad en el caso a que se refieren los artculos 15, 16 y 21 de la Ley, la Direccin General de Ingresos se sujetar a las siguientes disposiciones, y en uso de las facultades que le otorgan los artculos 16 y 19 de la Ley, podr: a) Solicitar, por intermedio de la Cancillera, a los diplomticos y dems personas referidas en el artculo 7 de este Reglamento que gocen de inmunidad diplomtica, informacin sobre los contratos de arrendamiento celebrados en el pas; y requerir directamente tal informacin de los dems que no gocen de tal inmunidad; A falta de informacin directa respecto a los trminos del contrato de arrendamiento, determinar el monto del canon del mismo en base de estimarlo por otros medios directos de investigacin econmica o de cualquier otra clase;
b)
1. 2.
Sic. Debe entenderse: dedicadas. Recordamos al lector que los nombres de los ministerios de Estado que se mencionan en este Reglamento, deben actualizarse de conformidad con la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
317
c)
Efectuar la conversin a moneda nacional del monto del canon recibido por el arrendador durante el ao gravable, aplicando el tipo de cambio promedio en el perodo en que fuere pagado el canon si ste fuere pagado peridicamente, o el tipo de cambio promedio durante el ao, cualquiera que fuere la modalidad del pago. Para estos efectos, a falta de informacin se presumir que el canon es pagado mensualmente por adelantado. El tipo de cambio que se usar para la conversin a moneda nacional, ser el tipo de cambio del mercado no oficial entendindose por mercado oficial: el de la divisa vendida directamente por las dependencias del Estado o en mercados autorizados oficialmente. La aplicacin, para efectos de la renta presuntiva, del tipo de cambio del mercado no oficial, tal como se define, es sin perjuicio de las disposiciones de las leyes relativas a la materia cubierta. El tipo de cambio de la moneda extranjera se referir a la relacin del Crdoba con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalencia en otras monedas. El tipo de cambio aplicable ser el que suministrare a la Direccin General de Ingresos el Banco Central de Nicaragua.
d)
e)
CAPTULO II
f) Arto. 13.
Revisin de renta presuntiva. En los casos en que la renta presuntiva fuere establecida con referencia a determinada persona y sta no estuviere de acuerdo con la misma, podr pedir revisin de la misma en los trminos del artculo 9 de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. Mientras la revisin se practica y queda firme, la Direccin General de Ingresos podr hacer efectivo al contribuyente un impuesto igual al que hubiere pagado en el perodo anterior. El pago de este cobro ser requisito indispensable para que el contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el procedimiento de revisin, salvo que la revisin se practicare sobre la primera renta presuntiva establecida al contribuyente. Lo dispuesto en este artculo ser aplicable en lo conducente, en el procedimiento relativo a determinar la renta presuntiva.
CAPTULO III Disposiciones especiales

Arto. 14. Vigencia de la renta presuntiva. Las determinaciones de renta anual presuntiva en los casos referidos en la fraccin II del artculo 18 de la Ley, sea que se trate de las establecidas en forma general por categoras o cualquier otro concepto, o bien se refiera a determinado individuo, se mantendrn indefinidamente hasta que las autoridades fiscales formulen otras. Formulacin de nuevas rentas. En los casos en que la renta presuntiva establecida o determinada rija no slo para el perodo fiscal en que se establece o determina, sino tambin para los siguientes perodos fiscales mientras no fuere cambiada, respecto a la formulacin de las nuevas rentas presuntivas regirn las siguientes disposiciones: a) La cantidad que de tiempo en tiempo establezca la Direccin General de Ingresos como renta bruta anual de los profesionistas liberales segn el artculo 5 de la Ley, una vez establecida, podr cambiarse con otra mayor slo con efecto para los perodos subsiguientes, sin perjuicio de lo dispuesto en el acpite c) de este artculo.
Arto. 15.
318
b)
Cuando la renta presuntiva establecida para las personas referidas en la fraccin II) del artculo 18 de la Ley fuere inferior en un veinte por ciento a la realmente obtenida, si el contribuyente solicitare la rectificacin de la estimacin, pagar el impuesto que corresponda nicamente a partir del perodo en que haya solicitado la rectificacin, quedando liberado por las diferencias que correspondan a perodos anteriores. Si la diferencia resultare de comprobaciones practicadas por las autoridades fiscales, se rectificar la estimacin de la renta presuntiva y se cobrarn las diferencias del impuesto que procedan ms los recargos de Ley y se aplicarn al contribuyente las sanciones respectivas. Las determinaciones de rentas presuntivas podrn incrementarse en el porcentaje que sealare la Direccin General de Ingresos por perodos fiscales.
c)
CAPTULO IV Disposiciones finales

Arto. 16. Procedimiento. En materia de procedimiento no contemplado en la Ley o en este Reglamento, se estar a lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. Vigencia. El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 17.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro. A Cincuenta Aos... Sandino Vive. Joaqun Cuadra Chamorro, Ministro de Finanzas.
319
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 6 de agosto de 1990 No. 149
Ao XCIV
Rgimen de Retenciones del IR

Decreto No. 31-90
El Presidente de la Repblica de Nicaragua,
En uso de las facultades que le confiere el numeral 4 del artculo 150 de la Constitucin Poltica,
CAPTULO II
Decreta: Arto. 1. Establecer el siguiente rgimen de retenciones en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta:1 a) b) Del 1% sobre los trabajos de construccin y sobre todas las compras de bienes; y Del 1% sobre alquileres, y sobre los servicios en general, que actualmente no sean objeto de retencin por concepto de Impuesto sobre la Renta.
Quedan obligados a efectuar la retencin a que se refiere este artculo, las instituciones del Estado, las personas jurdicas y los responsables retenedores del Impuesto General al Valor. Arto. 2. La retencin establecida en el artculo anterior deber ser enterada al Fisco dentro de los siete das siguientes a la fecha de efectuada la retencin, de conformidad al artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Si el retenedor no enterara la retencin dentro del plazo sealado anteriormente, incurrir en un recargo por mora, conforme lo establece el artculo 25 de la Legislacin Tributaria Comn. El retenedor que estando obligado a efectuar la retencin, no lo hiciere, ser solidariamente responsable del impuesto no retenido e incurrir en una multa del cien por ciento. Si el retenedor hubiere hecho la retencin y no la enterare en la oficina correspondiente, habiendo sido requerido para ello por la autoridad respectiva, incurrir en una multa del doscientos por ciento.
1.
La tasa de retencin establecida en el inciso a) fue modificada al 1% segn Acuerdo Ministerial No. 18-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Para el caso del inciso b), adems del Acuerdo Ministerial antes citado, se debe tener presente la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, que al reformar el artculo 30 de la Ley del IR, estableci la tasa del 5% para los servicios profesionales brindados por personas naturales; y tambin el 5% para las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercantiles. Siempre sobre el tema de los servicios profesionales, sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulacin del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de agosto de 1981, artculos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de 1985, artculo 2.
320
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IR
El Ministerio de Finanzas2 queda facultado para modificar las fechas y modalidades de pago de las retenciones a que se refiere el prrafo primero de este artculo. Arto. 3. Los funcionarios de las instituciones y empresas estatales y entes autnomos, que tengan la responsabilidad de efectuar la retencin a que se refiere el artculo 1o. y no lo hicieren o habiendo efectuado la retencin no la enteraren dentro del trmino establecido en el artculo anterior; sern solidariamente responsables del pago de la retencin, de los recargos por mora y de las multas pertinentes; sin perjuicio de que puedan ser removidos de su cargo. Las retenciones a que se refiere el artculo primero, efectuadas durante un mes determinado, podrn ser deducidas o acreditadas de los anticipos del Impuesto sobre la Renta del mismo mes. Se exceptan del rgimen de acreditamiento, las retenciones efectuadas sobre la venta de bienes que constituyen ingresos extraordinarios; las que podrn ser deducidas en la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta. Arto. 5. Arto. 6. Arto. 7. Las retenciones debern presentarse en los formularios que para tal efecto suplir la Direccin General de Ingresos, a costa del contribuyente. Se faculta al Ministerio de Finanzas, para dictar acuerdos ministeriales en la aplicacin de este Decreto.2 El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y ser aplicable a partir del 1o. de julio de 1990.
Arto. 4.
CAPTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinticinco das del mes de julio de mil novecientos noventa. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
2.
Esta alusin al Ministerio de Finanzas deber entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
321
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 28 de febrero de 1992 No. 40
Ao XCVI
Modificacin a las Tasas de Retenciones en la Fuente a Cuenta del IR

Decreto No. 16-92
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I La disposicin del Gobierno de apoyar la reactivacin de la actividad agrcola y agroindustrial del pas. II Que es necesario simplificar las tasas de retenciones en la fuente para facilitar su aplicacin en forma generalizada en todas las transacciones econmicas. III La conveniencia de establecer un sistema de auto retencin sobre las ventas brutas de los Grandes Contribuyentes. Por Tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
MODIFICACIN A LAS TASAS DE RETENCIONES EN LA FUENTE A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Arto. 1. Modifcanse las tasas de retenciones en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta, establecidas en los incisos a) y b) del artculo 1o. del Decreto No. 31-90 del 25 de julio de 1990, de la siguiente manera: El 1% sobre todas las compras de bienes, trabajos de construccin, arrendamientos o alquileres y servicios recibidos en general.1 Se exceptan de la tasa de retencin del prrafo anterior, las compras de productos agropecuarios que realicen las personas jurdicas en general y las personas naturales exportadoras, mayoristas o distribuidores, que aplicarn la tasa del 1%.2 Arto. 2. Exonranse a los Grandes Contribuyentes como sujetos pasivos de las retenciones
1.
As reformado por el Acuerdo Ministerial No. 18-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Para el caso de los servicios profesionales, adems del Acuerdo Ministerial antes citado, se debe tener presente la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997 que, al reformar el artculo 30 de la Ley del IR, estableci la tasa del 5% para los servicios profesionales brindados por personas naturales; y tambin el 5% para las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercantiles. Siempre sobre el tema de los servicios profesionales, sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulacin del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de agosto de 1981, artculos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de 1985, artculo 2. Con la reforma indicada en la nota 1, este prrafo pierde su razn de ser.
2.
322
MODIFICACIONES A LAS TASAS DE RETENCIONES EN LA FUENTE A CUENTA DEL IR
en la fuente contempladas en el artculo anterior de las establecidas por medio de acuerdos ministeriales o disposiciones administrativas. Dichos contribuyentes estarn sujeto a un sistema de auto-retencin, el cual ser regulado por el Ministerio de Finanzas3 a travs de acuerdos ministeriales.4 Arto. 3. Arto. 4. Facltase al Ministerio de Finanzas para modificar, por medio de Acuerdos Ministeriales, las tasas de retencin en la fuente a que se refiere este Decreto. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintiocho das del mes de febrero de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
CAPTULO II
3.
Toda alusin al Ministerio de Finanzas deber entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. Despus de aplicadas las reformas del caso, la importancia real del presente Decreto en su conexin directa con el anterior Decreto No. 31-90, radica en el contenido de este artculo.
4.
323
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 14 de abril de 1999 No. 68
Ao CIII
Regulacin del Rgimen Tributario al Sector Caficultor1

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando
Decreto No. 45-99

NICO
CAPTULO II
Que conforme lo establecen los artculos 12 y 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (IR) las autoridades fiscales estn facultadas para administrar, establecer tarifas o pagos a cuenta, mediante el mecanismo de retencin en la fuente, conforme se vayan generando o percibiendo las rentas o ingresos gravables. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:
REGULACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO AL SECTOR CAFICULTOR

Arto. 1. A partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto y para el ao cafetalero 98/99 que vence el 30 de septiembre de mil novecientos noventa y nueve, se establece una tasa fija de retencin de US$ 1.50 (un dlar con 50/100) por cada quintal de caf oro o su equivalente en las diferentes modalidades de ventas.2 Las retenciones aqu indicadas se enterarn de la siguiente forma: a) b) Arto. 2. Las efectuadas entre el primer da del mes y el da quince del mismo, debern enterarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al da quince. Las realizadas entre el da diecisis y el ltimo da del mes deber enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.
Se excepta de la disposicin anterior el caso del caf imperfecto que se aplicar el 1% de retencin sobre el precio pactado o de compra a cada productor o intermediario antes de las deducciones por gastos o servicios privados. La retencin en referencia se enterar de conformidad a las modalidades establecidas en el artculo que antecede.
1. 2.
Sugerimos al lector relacionar este contenido con la Ley del Caf, La Gaceta No. 17, 24 de enero 2001. ATENCIN. En La Gaceta No. 33, 16 de febrero 2000, se public el Acuerdo Ministerial No. 05-00, que estableca una tasa fija de retencin en la fuente a cuenta del IR anual de U$ 1.08 por cada quintal de caf oro, o su equivalente en las diferentes modalidades de ventas. Este Acuerdo rigi durante el perodo 1999-2000 que finaliz el 30 de septiembre 2000. Luego, en La Gaceta No. 20, 29 de enero 2001, se public el Acuerdo Ministerial No. 03-01, que suspende temporalmente toda retencin de IR por la comercializacin del caf, a la vez que establece el compromiso del Gobierno de la Repblica de devolver a los cafetaleros las retenciones ilegales efectuadas entre el 1 de octubre de 2000 y la entrada en vigencia de dicho Acuerdo Ministerial. Texto completo en la pgina 623. Posteriormente, con la entrada en vigencia de la Ley del Caf, La Gaceta No. 17 del 24 de enero 2001, en su artculo 10 se defini un criterio de no retencin del IR para casos extraordinarios.
324
REGULACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO AL SECTOR CAFICULTOR
Arto. 3.
La base sobre la cual se aplicar la retencin establecida en este Decreto, ser de conformidad a las unidades de medidas fsicas siguientes del caf: a) b) Quintales oro: Segn artculo primero de este Decreto. Quintales de pergamino oreado o seco y fanega uva: Para estos efectos de determinar la base de aplicacin de la retencin y la suma de retener en caso de compras de caf pergamino oreado o seco y fanega uva, los volmenes de produccin se convertirn a quintales de caf oro de conformidad con las equivalencias siguientes. 1) 2) Un quintal de caf pergamino oreado o seco equivale a 45 libras de caf oro; o sea el 45% de un quintal oro; y Una fanega uva equivale a 43 libras de caf oro; o sea el 43% de un quintal oro.
CAPTULO II
Arto. 4.
Establecer para los exportadores de caf, un pago mensual a cuenta de su IR Anual, de US$0.60 (sesenta centavos dlar) por cada quintal de caf exportado. Dicho pago a cuenta deber declararse y enterarse en las Administraciones de Rentas de su localidad, a ms tardar el da 15 del mes subsiguiente al que se hicieren las exportaciones. Los exportadores de caf, y los compradores internos del mismo son los obligados a efectuar la retencin sobre las compras directas al productor o intermediario. Para estos efectos, dichas personas debern considerarse retenedores a inscribirse ante la Direccin General de Ingresos en la Administracin de Rentas de su localidad. Los retenedores exportadores, compradores o beneficios, que no efecten las retenciones aqu establecidas o no las enterasen oportunamente, se harn acreedores a las sanciones establecidas en los artculos 100 y 101 de la Legislacin Tributaria Comn. Los exportadores, que no cumplieron con la obligacin de efectuar los pagos a cuenta que se establecen en el artculo 3 de este Decreto, incurrirn en las sanciones establecidas en la Legislacin Tributaria Comn. Se faculta al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico para dictar acuerdos ministeriales en la aplicacin del presente Decreto. Para los prximos aos la tarifa de retencin y el Anticipo al Impuesto sobre la Renta sern determinados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con base en las facultades establecidas en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y la Ley del Impuesto sobre la Renta, tomando en consideracin la equidad tributaria de todos los sectores econmicos.
Arto. 5.
Arto. 6.
Arto. 7.
Arto. 8.
Arto. 9. Arto. 10.
Dergase el Decreto No. 51-95, publicado en La Gaceta No. 200 del 25 de octubre de 1995 y cualquier otra disposicin que se le oponga. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el cinco de abril de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Esteban Duque Estrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
325
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII
Regulacin del Rgimen Tributario a la Explotacin de Maderas Preciosas

Decreto No. 75-99
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que de acuerdo con la Constitucin de la Repblica, es responsabilidad del Estado la preservacin, conservacin y rescate del medio ambiente y los recursos naturales. II Que el avance de la frontera agrcola en el pas obliga al Estado a tomar medidas especiales de proteccin y regulacin de la actividad forestal que se desarrolla en los bosques naturales. III Que las especies Swietenia macrophylla (Caoba) y Cedrela odorata (Cedro Real), se encuentran en peligro de extincin como especies forestales y que sobre ellas existe una prohibicin al corte y exportacin. IV Que se hace necesario buscar soluciones de largo plazo a la conservacin de estas especies, encontrando mecanismos que permitan la utilizacin sostenible del recurso y reducir la sobre explotacin. Asimismo, el marco de incentivos a la extraccin sostenible debe tomar en cuenta la necesidad de reducir el desperdicio en la produccin, promover el uso econmico de subproductos y generar el mayor valor agregado posible. V Que la mejor manera de proteger estos recursos es por medio de su aprovechamiento racional y sostenible a fin de promover la industrializacin especializada. VI Que conforme lo establecen los artculos 12 y 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las autoridades fiscales estn facultadas para administrar, establecer tarifas o pagos a cuenta, mediante el mecanismo de Retencin en la Fuente, conforme se vayan generando o percibiendo las rentas o ingresos gravables. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica Ha dictado el siguiente decreto de:
CAPTULO II
REGULACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO A LA EXPLOTACIN DE MADERAS PRECIOSAS

Arto. 1. A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto se establece una tasa de retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta del 7.5% sobre cada metro cbico de madera en rollo de las especies Swietenia macrophylla (Caoba) y Cedrela odorata (Cedro Real). La base sobre la cual se aplicar la retencin establecida en el prrafo anterior, ser el precio promedio FOB Internacional del metro cbico de madera aserrada en los pases tropicales divulgados por la International Tropical Timber Organization.
326
RGIMEN TRIBUTARIO A LA EXPLOTACIN DE MADERAS PRECIOSAS
Arto. 2.
Las retenciones del artculo anterior sern efectuadas por los aserros que presten el servicio de procesamiento de madera, a travs del siguiente procedimiento. a) b) c) Las retenciones efectuadas entre el primer da del mes y el da quince del mismo, debern enterarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al da quince. Las retenciones efectuadas entre el da diecisis y el ltimo del mes deber enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Este procedimiento se aplicar tambin a todas las empresas que posean en su cadena productiva aserros.
Arto. 3.
Los aserros prestadores de servicio debern inscribirse ante la Direccin General de Ingresos en la Administracin de Rentas de su localidad, en un plazo de 15 das, como retenedores del Impuesto sobre la Renta en la fuente. Las empresas que fabriquen productos de segunda transformacin para exportacin tendrn derecho al reintegro de la retencin establecida en este Decreto, demostrando previamente al INAFOR el volumen procesado y el tipo de procesamiento realizado. La Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le otorga la legislacin fiscal vigente, establecer los controles administrativos para supervisar y hacer efectiva la retencin establecida en este Decreto. Para la exportacin, se continuarn exigiendo los procedimientos estipulados por la Ley, por el Centro de Trmites de las Exportaciones (CETREX), as como del permiso CITES (Convencin sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestre), cuando corresponda. El Instituto Nacional Forestal, publicar por lo menos en dos medios escritos de circulacin nacional, los precios internacionales por metro cbico de las especies de madera indicadas en el artculo 1. El precio permanecer constante por tres meses a partir del primer da de enero, abril, julio y octubre de cada ao. El Instituto Nacional Forestal anunciar el precio a ms tardar el da 15 del mes anterior en que se inicia el perodo. Este permanecer constante en caso de que el Instituto Nacional Forestal no pueda anunciarlo en el tiempo establecido. Los obligados a la retencin que no la efecten, sern responsables solidarios, sin perjuicio de las sanciones establecidas en la legislacin vigente. El monto de la tasa de retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta establecido en el artculo 1 de este Decreto deber ser depositado en la Caja nica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quedando a disponibilidad del Instituto Nacional Forestal, previa aprobacin del Presidente de la Repblica. Se derogan los Decretos 30-97, 43-97 y 35-98, publicados en La Gaceta No. 108, 129 y 79; del 10 de junio de 1997, del 9 de julio de 1997 y del 30 de abril de 1998, respectivamente y de cualquier otra disposicin que se oponga a la presente. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 4.
CAPTULO II
Arto. 5.
Arto. 6.
Arto. 7.
Arto. 8. Arto. 9.
Arto. 10.
Arto. 11.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el veintiuno de junio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 17 de julio de 1996 No. 134
Ao C
Ley de Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses
Ley No. 215
CAPTULO II
nicamente se transcriben los contenidos de esta Ley que guardan relacin con lo tributario:
a) b) c) d)
Del Captulo III, los artculos 18, 19 y 22; Los Captulos IV y V, completos; Del Captulo VII, los artculos 44 y 48; y Del Captulo VIII, los artculos 50, 52 y 53.
CAPTULO III De los cineastas y videastas nacionales

Arto. 18. Para el desarrollo del cine nacional y sus cineastas, se crea el Fondo de Fomento Cinematogrfico Nacional, el cual ser recaudado y administrado por el Instituto Nicaragense de Cultura.1 Toda persona natural o jurdica extranjera que decida producir una pelcula internacional en Nicaragua, deber aportar un cinco por ciento (5%) del valor total de la produccin al Instituto Nicaragense de Cultura, para engrosar el Fondo de Fomento Cinematogrfico Nacional. Asimismo, deber contratar para su produccin un diez por ciento (10%) mnimo de personal tcnico, creativo y artstico nacional. Se exceptan aquellas pelculas que se filmen en coproduccin con cineastas nicaragenses. Arto. 22. Las personas naturales o jurdicas que deseen realizar minidocumentales, docudramas y documentales, debern inscribirse y ser autorizados por el Instituto Nicaragense de Cultura a travs de su Direccin de Cinematografa, pagando un cinco por ciento (5%) del costo proyectado, que ser destinado al Fondo de Fomento Cinematogrfico.
Arto. 19.
1.
Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
328
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LOS ARTISTAS
CAPTULO IV De la actuacin de artistas extranjeros en territorio nacional

Arto. 23. Arto. 24. Todo artista (s) o grupo musical extranjero, slo podr presentar espectculos en el pas mediante contrato previo o a travs de convenios gubernamentales. Los artistas extranjeros que realicen programas o revistas de carcter comercial en nuestro pas, incluirn en su programa, la participacin de un artista o grupo nicaragense de similar actuacin, los que debern ser remunerados. Si el artista o grupos artsticos no desearen la participacin del artista nacional, como una opcin pagarn en dinero efectivo el uno por ciento (1%) sobre el ingreso neto que obtengan, al Instituto Nicaragense de Cultura. Los artistas internacionales que realicen actuaciones pblicas de carcter comercial, compensarn a la respectiva (s) Asociacin (es) homloga (s) que estn debidamente acreditadas ante el Instituto Nicaragense de Cultura con un diez por ciento (10%) sobre el valor del contrato. El Ministerio de Finanzas, recaudar el aporte establecido en el artculo anterior y entregar la respectiva solvencia al artista, sin la cual, la Direccin de Migracin y Extranjera no permitir su salida; el pago se har un cincuenta por ciento (50%) al ingresar al pas y el saldo despus de la presentacin. De la suma recaudada, un diez por ciento (10%) percibir el Ministerio de Finanzas en concepto de Administracin y el noventa por ciento (90%) restante, ser acreditado a favor de la (s) Asociacin (es) homlogas y entregadas a ms tardar 30 das despus de su recaudo. No pagarn la compensacin a que se refiere el artculo 25 de esta Ley cuando la presentacin sea a beneficio de obras sociales o de beneficencia. En ese caso, el dinero recaudado se entregar a la persona natural o jurdica a favor de la cual se hizo la presentacin benfica. Todo promotor nacional o extranjero, ser responsable de indemnizar o reparar los daos y perjuicios personales y materiales que causaren en la presentacin del respectivo espectculo que promueva o represente. A los artistas de pases que no graven las actividades sealadas en el artculo 25 de la presente Ley, se les dar un tratamiento recproco.
Arto. 25.
Arto. 26.
CAPTULO II
Arto. 27.
Arto. 28.
Arto. 29.
Arto. 30.
Arto. 31.
CAPTULO V De los incentivos a los artistas nacionales2

Arto. 32. El Teatro Nacional Rubn Daro y el Palacio Nacional de Cultura, debern exhibir en forma permanente fotografas de los autores y representantes de las principales expresiones artsticas nicaragenses.
2.
Con la finalidad de preservar el orden temtico de esta obra, el Captulo V de la presente Ley No. 215, tambin se incorpora en la pgina 586.
329
Arto. 33.
Se exoneran de impuestos o aranceles fiscales y aduaneros a las asociaciones de artistas con personalidad jurdica, o artistas individuales debidamente registrados ante el Instituto Nicaragense de Cultura, que importen o reciban donaciones de materiales, equipos, instrumentos, accesorios para la produccin artstica nacional. El listado y cantidad de los artculos exonerados para uso individual o colectivo dentro de las asociaciones artsticas ser objeto de reglamentacin. Los equipos e instrumentos adquiridos con la exoneracin establecida en el artculo anterior de esta Ley, no podrn ser enajenados a terceras personas, antes del trmino de un ao de su adquisicin. Las casas importadoras de instrumentos, accesorios, materiales y equipos necesarios para la creacin y promocin artstica existente en el pas, al efectuar ventas a artistas y asociaciones, centros o entidades que los representen y que estn amparados por esta Ley, deducirn del costo de los mismos el valor correspondiente a los gravmenes de exportacin, el que debern reportarse a la Direccin General de Aduanas para su reintegro si la casa importadora no dispusiera del instrumento o material adquirido lo podr importar y la Direccin General de Aduanas no cobrar los gravmenes de importacin.3 La Circulacin de las obras plsticas estarn libre de impuestos sin perjuicio del impuesto que pagarn los artistas por la venta de sus obras. Se exonera de impuestos, la remuneracin que obtengan los artistas nicaragenses, en la amenizacin de festividades patronales de presentacin artsticas, religiosas y deportivas. Se exonera de impuestos las obras de artes que ingresen al pas en carcter de donacin. Se exceptan de esta disposicin a las empresas privadas y personas particulares.
Arto. 34.
Arto. 35.
CAPTULO II
Arto. 36. Arto. 37. Arto. 38.
CAPTULO VII De las sanciones y procedimientos

Arto. 44. Arto. 48. El Instituto Nicaragense de Cultura, designar un funcionario quien ser el encargado de recibir y tramitar las denuncias e imponer multas cuando corresponda. El monto de las multas oscilar entre un mnimo de un mil crdobas y un mximo de cincuenta mil crdobas.
CAPTULO VIII Disposiciones finales

Arto. 50. Crase el Fondo de Promocin del Arte Nacional, el cual se financiar por el Estado y en parte con el importe de las multas. Dicho fondo ser administrado por el Instituto Nicaragense de Cultura, de conformidad con el reglamento de la presente Ley. Los gastos efectuados por personas naturales o jurdicas para promover actividades artsticas sin fines de lucro, sern considerados deducibles al hacer el cmputo de su renta neta. Las sumas percibidas por las asociaciones de conformidad con el artculo 25 de la presente Ley, sern invertidas en gastos de seguridad y previsin social de sus asociados.
Arto. 52.
Arto. 53.
3.
Esta disposicin fue expresamente derogada por el artculo 33, numeral 12, de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
330
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCIX Managua, 31 de enero de 1995 No. 21

NDICE DE CONTENIDO
Objeto, sujeto, base y tasa ..................................... 332 Exenciones y crdito contra impuesto ................... 333 Determinacin de la base imponible ...................... 334 Declaracin, liquidacin y pago .............................. 335
Quines determinan la base imponible .................. 336 Recursos .................................................................. 339 Disposiciones transitorias y finales ........................ 341
CAPTULO II
Decreto No. 3-951

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que la imposicin a los bienes inmuebles constituye una significativa fuente de financiamiento de los Gobiernos Locales y que su ptimo aprovechamiento slo se puede lograr mediante un proceso de descentralizacin y creacin de las estructuras apropiadas para su eficaz administracin. II Que con el propsito de incentivar la inversin, la formacin de empresas y generacin de empleos, se sustituy el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, que gravaba tanto el patrimonio mobiliario como inmueble, mediante el Decreto No. 17-92 del 28 de febrero de 1992 por un impuesto que grava nicamente los bienes inmuebles, con una tasa o alcuota reducida. III Que es voluntad del Gobierno el fomentar una coordinacin administrativa eficiente de la gestin de los tributos fiscales y municipales, tal como se contempla en el Decreto No. 64-92 sobre Armonizacin de las Haciendas Locales con la Poltica Fiscal. IV Que la descentralizacin del impuesto a los bienes inmuebles debe basarse en la armonizacin con las acciones del Gobierno Central; en la adecuacin de stas a los intereses nacionales; y en el ordenamiento jurdico del pas, y que el actual Impuesto sobre Bienes Inmuebles se encuentra disperso en el Plan de Arbitrios de Managua y en el Decreto No. 17-92, es necesario, uniformarlo y sistematizarlo en un nico estatuto jurdico que lo regule. V Que corresponde al Presidente de la Repblica garantizar la armonizacin de las polticas econmicas y tributarias. Por tanto En uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
1.
ADVERTENCIA. El nombre de este impuesto es igual al de otro gravamen establecido por el Decreto No. 36-91. Ambos contenidos son muy distintos y se encuentran vigentes, razn por la que sus decretos creadores se transcriben aqu en orden sucesivo.
331
CAPTULO I Objeto, sujeto, base y tasa

Arto. 1. En sustitucin del Impuesto sobre Bienes Inmuebles contenido en el artculo 17 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No.10-91 del 5 de febrero de 1991) y en el Decreto No. 17-92 del 28 de febrero de 1992, establcese a favor de los municipios del pas un Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que podr identificarse con las iniciales IBI, el cual se regir por las disposiciones de este Decreto. El IBI grava las propiedades inmuebles ubicadas en la circunscripcin territorial de cada municipio de la Repblica y posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable. Para efectos del IBI se consideran bienes inmuebles: a) Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, y las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos existan; y Todos los bienes aun cuando no fueren clasificables conforme el inciso a) anterior, pero que con arreglo a los artculos 599 y 600 del Cdigo Civil, constituyan inmuebles por su naturaleza o inmuebles por accesin.
Arto. 2.
CAPTULO II
b)
Arto. 3.
Son sujetos pasivos o contribuyentes del IBI, independientemente de que tengan o no ttulo y con responsabilidad solidaria en todas las obligaciones a que esta ley se refiere, los siguientes en orden de prelacin: a) Los propietarios, cualquiera de ellos cuando un inmueble pertenezca a varios y cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la Ley que reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal (Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971); Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria; Los usuarios o habitadores; El poseedor o tenedor a cualquier ttulo, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada o cuando, tratndose de inmueble de propiedad del Estado o sus Instituciones, de los municipios o de las Comunidades Indgenas, estuvieran ocupados por terceros; El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno, cualquiera de ellos en forma solidaria; y La persona que habiendo enajenado a cualquier ttulo una propiedad inmueble, no informe al respectivo municipio para que ste efecte el descargue correspondiente. En este caso, mientras el enajenante no solicite ese descargue y no remita al municipio constancia notarial o escritura en que conste la enajenacin, as como los datos registrales relativos a dicha enajenacin, estar obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enajenadas en estas circunstancias.
b) c) d)
e) f)
Arto. 4.
La tasa o alcuota del IBI ser el uno por ciento (1%) sobre la base o Monto Imponible determinado de conformidad con las disposiciones del Captulo III de este Decreto.
332
CAPTULO II Exenciones y crdito contra impuesto

Arto. 5. Todos los sujetos pasivos del IBI a que se refiere el artculo 3 de este Decreto tendrn obligacin de presentar la declaracin a que se refiere el artculo 18 de este Decreto, a excepcin del Estado y sus instituciones, entes autnomos, municipios, representaciones diplomticas, sedes de organismos internacionales y las iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias destinadas a fines religiosos, entidades las cuales no estn sujetas a este impuesto. Estn exentos del pago del IBI2 pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Arto. 7. Las asociaciones de municipios; Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal; Las Comunidades Indgenas; Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro; Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o usufructuario del bien inmueble; Las universidades y centros de educacin tcnica superior; Las instituciones culturales, cientficas, deportivas y artsticas; los sindicatos y asociaciones de trabajadores y profesionales; y las asociaciones gremiales, siempre que no persigan fines de lucro; Las Empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportacin; Los Cuerpos de Bomberos; La Cruz Roja Nacional.
Arto. 6.
CAPTULO II
Tambin estarn obligados a presentar declaracin del IBI, con derecho a crdito contra impuesto por el solo hecho de declarar, las personas cuya casa de habitacin tenga un valor que no exceda del monto que autorice el Concejo Municipal respectivo, el cual no podr ser en ningn caso inferior a diez mil crdobas (C$10,000.00) ni mayor de cuarenta mil crdobas (C$40,000.00). El monto a que se refiere el prrafo anterior ser deducible del monto imponible, a efectos de aplicar la tasa del impuesto sobre la diferencia resultante.
Arto. 8.
El concepto de casa de habitacin en las reas rurales incluye los siguientes requisitos, complementarios entre s, para poder establecerse como tal: a) b) Al igual que en las reas urbanas, el bien inmueble que sea la vivienda habitual de su propietario; y Que el rea de dicha propiedad inmueble sea igual o menor a una (1.0) Hectrea, es decir 1.42 Manzanas.
2.
ATENCIN. Debe considerarse adems la exencin del IBI contemplada en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, pgina 543 de este libro.
333
Arto. 9.
Las personas con derecho a solicitar crdito contra impuesto, cuando dispongan en ms de un treinta por ciento (30%) del bien inmueble, sobre el cual recae el crdito contra impuesto, con fines lucrativos tales como arrendamiento, permuta, comercio, etc., perdern el derecho a solicitar el crdito contra impuesto de manera inmediata. No habr ms exenciones que las establecidas taxativamente en este Decreto, y las exoneraciones que propongan los Concejos Municipales con arreglo al artculo 11 siguiente. Los Concejos Municipales podrn acordar exoneraciones con carcter general en el caso de actividades especficas legalmente ejercidas, que tengan como finalidad promover en sus respectivos municipios el desarrollo ecolgico, turstico, econmico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de inters social. Para su aplicacin, los acuerdos de exoneracin resueltos por los Concejos Municipales debern ser sometidos a aprobacin de la Presidencia de la Repblica, por medio del Ministerio de Finanzas,3 el que velar por la armonizacin de la tributacin fiscal y municipal. El Poder Ejecutivo deber resolver en un plazo no mayor de 60 das, a partir de su presentacin sobre los acuerdos de exoneracin que les sometieren los Concejos Municipales.4
Arto. 10. Arto. 11.
CAPTULO II
CAPTULO III Determinacin de la base imponible

Arto. 12. Son bases para declarar los bienes inmuebles y su valor, posedos al 31 de diciembre de cada ao gravable, en orden de prelacin, las siguientes: a) El Avalo Catastral Municipal emitido y notificado por la Alcalda Municipal correspondiente; b) El Autoavalo Municipal declarado por el contribuyente en base a la descripcin del o los bienes inmuebles que posee, segn formatos y tablas de valores y costos municipales para la tierra urbana y rural, las construcciones urbanas y rurales, los cultivos estables o permanentes y la maquinaria fija; el valor de esta ltima se estimar de acuerdo con el artculo 16 de este Decreto; y c) Valor estimado por el contribuyente con base en la declaracin descriptiva de sus propiedades inmuebles. El Avalo Catastral Municipal, nicamente tendr efectos para la declaracin y pago del IBI, y consiste en la estimacin del valor de mercado del bien inmueble por parte de las Municipalidades, mediante la aplicacin del manual, normas y procedimientos de valuacin establecidos a nivel nacional por el Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas. Dicho avalo deber ser notificado a los contribuyentes por las autoridades municipales.
Arto. 13.
3.
Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. ATENCIN. Este artculo fue tcitamente reformado por la Ley No. 261, Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios, publicada en La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. En su artculo 50, dicha Ley consigna: el Concejo Municipal no podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, tasas o contribuciones especiales, salvo en los casos previstos en la legislacin tributaria municipal y de acuerdo con las formalidades establecidas en la misma. Asimismo, sobre otro caso de reforma tcita ocasionada por la Ley de Municipios, consltese la nota 7 de la pgina 340.
4.
334
Arto. 14.
El Avalo Catastral Municipal podr basarse en: a) b) c) El avalo efectuado por las instancias tcnicas municipales, de acuerdo a este Decreto; El avalo catastral emitido por la Direccin de Catastro fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas; y El avalo realizado por peritos o empresas de valuacin de inmuebles contratados por la Municipalidad.
Arto. 15.
El Autoavalo Municipal es el procedimiento mediante el cual el contribuyente describe y valora su propiedad inmueble, utilizando los formatos, tablas de valores y costos municipales y los respectivos instructivos que pondrn a su disposicin las Alcaldas Municipales en cada perodo gravable. El Valor Estimado por el Contribuyente consiste en el valor en libros o valor de adquisicin de la propiedad, menos su depreciacin acumulada, el ms alto que resulte de ambos. La depreciacin acumulada se calcular de conformidad con las normas y procedimientos establecidos por las leyes tributarias. Cuando la base para declarar sea el Avalo Catastral Municipal o el Autoavalo Municipal, el Monto Imponible ser el ochenta por ciento (80%) del valor que corresponda.
Arto. 16.
CAPTULO II
Arto. 17.
CAPTULO IV Declaracin, liquidacin y pago

Arto. 18. Toda persona natural o jurdica contribuyente del IBI, de conformidad con los artculos 3, 5, 6 y 7 de este Decreto, est obligada a declararlo, liquidarlo y pagarlo en la circunscripcin territorial del municipio en que estn situados los bienes inmuebles gravados. La declaracin deber ser presentada durante los meses de enero, febrero y marzo subsiguientes al ao gravable inmediato anterior, utilizndose los formularios que suministrarn los municipios a costa del contribuyente. Arto. 19. El contribuyente que posea varios bienes inmuebles en un mismo municipio deber presentarlos en una sola declaracin y se le considerar para efectos impositivos de este Decreto formando un solo cuerpo. El propietario de bienes inmuebles que se localicen en dos o ms municipios, deber declarar la parte que corresponda a cada municipalidad. Arto. 20. En los casos de bienes inmuebles cuya propiedad, posesin, tenencia, uso, habitacin o usufructo es compartida entre dos o ms personas, stas debern presentar una sola declaracin por el bien o bienes gravados. El pago del IBI se cancelar en dos cuotas iguales del 50%, de la siguiente forma: El primer cincuenta por ciento (50%) durante los meses de enero, febrero y marzo, conjuntamente o no con la declaracin respectiva; y el restante cincuenta por ciento (50%), a ms tardar el 30 de junio del ao en curso. No obstante las dos cuotas sealadas anteriormente, cada Concejo Municipal podr acordar fraccionamiento del pago del IBI dentro de ese plazo, por medio de disposiciones con carcter general.
Arto. 21.
335
Arto. 22.
Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago al momento de presentar su declaracin durante los meses de enero, febrero y marzo, recibirn un descuento del diez por ciento (10%) del impuesto a pagar. Cuando un contribuyente interponga el recurso de revisin contemplado en el artculo 36 de este Decreto, para que le sea admitido deber tener pagado por lo menos el 50% del IBI que conforme su declaracin debera pagar, siempre y cuando el impuesto sea exigible, esto es, que se haya vencido el plazo suspensivo para su declaracin, liquidacin y pago.
Arto. 23.
Cuando la propiedad inmueble se encuentre localizada en dos o ms municipios, el contribuyente deber pagar la parte que corresponde del impuesto a cada municipio. Las controversias entre los municipios respecto a la localizacin del bien inmueble, sern resueltas por los municipios involucrados; estando el contribuyente que pague el impuesto, solvente en su obligacin.
CAPTULO II
Arto. 24.
Cuando la propiedad del bien inmueble es compartida entre dos o ms personas, el pago al municipio deber efectuarse como si fuera un solo dueo. Cada propietario responder de manera solidaria del pago del IBI y de igual forma deber procederse en los casos de nudos propietarios, tenedores, habitadores y usufructuarios, as como cuando el dueo de mejoras no es dueo del terreno.
Arto. 25.
La obligacin de declarar y pagar el IBI se extingue de conformidad con las disposiciones de la Ley Tributaria Comn, pero el plazo de prescripcin ser el mismo que corresponde a los impuestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los Planes de Arbitrios vigentes, es decir, de dos aos contados a partir de la fecha que fuere exigible. El derecho de los contribuyentes a repetir lo pagado indebidamente en concepto del IBI, prescribir a los dos aos contados a partir de la fecha en que se efectuare el pago indebido.
Arto. 26.
CAPTULO V Autoridades competentes para determinar la base imponible

Arto. 27. Crase la Comisin Nacional de Catastro, la cual estar bajo la coordinacin del Director del Catastro Fiscal, y tendr las siguientes atribuciones: a) b) Autorizar a los municipios para que puedan emitir y notificar los Avalos Catastrales Municipales; Registrar y autorizar a las personas naturales o jurdicas para que puedan ofertar servicios de valuacin de bienes inmuebles con fines relacionados a lo estipulado en el inciso c) del artculo 14 de este Decreto; Aprobar las tablas de valores y costos municipales, a propuesta de los Concejos Municipales, para establecer el Avalo Catastral Municipal originado en el equipo tcnico de las municipalidades, o el Autoavalo Municipal, en su caso. La Comisin deber pronunciarse en un plazo no mayor de sesenta das calendario despus de recibidas las propuestas de parte de los respectivos municipios.
c)
336
Si la resolucin no fuera favorable al municipio, ste tendr quince das calendario para corregir lo que corresponda y remitir la propuesta ya corregida a la Comisin, por su parte sta tendr otros treinta das calendario para la aprobacin y remisin final a los municipios. Si para la fecha en que los municipios deban presentar sus propuestas de tablas de valores y costos municipales a la Comisin Nacional de Catastro, un determinado municipio no hubiere cumplido con esta disposicin, o no hubiere remitido las correcciones en la forma y plazos establecidos en el prrafo anterior, la Comisin las aprobar de oficio para ser utilizadas obligatoriamente en la jurisdiccin municipal correspondiente, debiendo comunicarlo as al respectivo municipio, a ms tardar el 1o. de diciembre del ao gravable; d) Aprobar y ordenar la puesta en prctica de los ndices de actualizacin de los valores y costos que contienen las respectivas tablas aprobadas para todos los municipios del pas, en la cuanta y tiempo que la Comisin considere necesarios, con base a los indicadores macroeconmicos nacionales. Lo anterior ser dado a conocer a los municipios por la Comisin a ms tardar el 1o. de diciembre del ao gravable; Aprobar, a propuesta de cada Concejo Municipal, el monto imponible mximo para adquirir el derecho de solicitar crdito contra impuesto, en el caso de los propietarios de casas de habitacin. Los Concejos Municipales debern presentar sus propuestas a la Comisin a ms tardar el 30 de septiembre del ao gravable y sta tendr hasta el 1o. de diciembre del mismo ao para pronunciarse al respecto. Dichos montos debern ser ajustados anualmente por la Comisin, en base al ltimo ndice de precios al consumidor, elaborado por el Instituto Nicaragense de Estadsticas y Censos (INEC) o el Banco Central de Nicaragua al 1o. de noviembre del ao gravable, debindose comunicar a los municipios a ms tardar el 1o. de diciembre del mismo ao. Si para la fecha en que corresponda a las municipalidades presentar sus respectivas propuestas, un determinado municipio no ha cumplido con esta disposicin, la Comisin aprobar de oficio los montos mximos requeridos para que los propietarios de casas de habitacin puedan obtener el crdito contra impuesto a que se refiere el artculo 7 de este Decreto, debiendo comunicarlo a la respectiva municipalidad, a ms tardar el 1o. de diciembre del ao gravable; f) Emitir dictamen tcnico en la resolucin de los recursos de apelacin interpuestos ante la Presidencia de la Repblica, de acuerdo con el artculo 36 de este Decreto; y Garantizar una coordinacin efectiva entre los miembros de la Comisin Nacional de Catastro y la cooperacin y el intercambio fluido y oportuno de informacin entre ellos, en el marco de las atribuciones que les otorga el presente Decreto.
CAPTULO II
e)
g)
Arto. 28.
La Comisin Nacional de Catastro actuar como una instancia funcional y de coordinacin de la Presidencia de la Repblica, integrada por el Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas; el Instituto Nicaragense de
337
Estudios Territoriales (INETER) del Ministerio de Construccin y Transporte; y el Instituto Nicaragense de Fomento Municipal (INIFOM). Arto. 29. Los funcionarios de ms alta jerarqua de cada una de las instituciones integrantes de la Comisin Nacional de Catastro, debern acreditar a sus representantes ante la misma, en un plazo no mayor de treinta das calendario a partir de la publicacin del presente Decreto. Estos representantes debern en todo caso ser del ms alto nivel tcnico y estar vinculados al quehacer catastral o involucrados en actividades afines desde sus respectivas instituciones. La Comisin Nacional de Catastro elaborar su propio Reglamento de Funcionamiento Interno en un plazo no mayor de treinta das a partir de su constitucin. Este reglamento entrar en vigencia inmediatamente despus de aprobado por los miembros de la Comisin, sin perjuicio de su posterior ratificacin por la Presidencia de la Repblica. Los municipios en relacin a este Decreto tendrn las siguientes atribuciones: a) Proponer, mediante la aprobacin del respectivo Concejo Municipal, las tablas de valores y costos de: terrenos, edificios, construcciones en general, cultivos estables o permanentes y maquinaria fija, que se aplicarn cada ao gravable en la jurisdiccin municipal, para establecer el valor de los inmuebles mediante el Avalo Catastral Municipal o el Autoavalo Municipal, en su caso. La propuesta de lo descrito en el prrafo anterior, deber ser entregada por los municipios a la Comisin Nacional de Catastro, a ms tardar el 30 de septiembre del ao gravable; b) Proponer el monto imponible mximo para poder obtener crdito contra impuesto en el caso de los propietarios de casas de habitacin, mediante la aprobacin del respectivo Concejo Municipal, de conformidad con lo dispuesto en el Captulo II de este Decreto. La propuesta de lo descrito en el prrafo anterior, deber ser entregada por los municipios a la Comisin Nacional de Catastro, a ms tardar el 30 de septiembre del ao gravable; c) d) e) Acordar y proponer exoneraciones en los trminos del artculo 11 de este Decreto; Admitir, tramitar y resolver los recursos de revisin interpuestos por los contribuyentes; Realizar el levantamiento y encuesta catastrales, la investigacin de los valores de la tierra, cultivos estables o permanentes y costos de construcciones, su actualizacin y mantenimiento, segn las normas tcnicas y procedimientos establecidos por el Catastro Fiscal en el manual de valuacin, con el fin de establecer el avalo catastral municipal o el autoavalo municipal; Publicar y poner a disposicin de los interesados las tablas de valores y costos que regirn para cada ao gravable, correspondientes al Avalo Catastral Municipal o al Autoavalo Municipal, en su caso, as como asistir a los ciudadanos que se interesen en conocer el valor de sus propiedades para diferentes fines, cobrando por estos servicios estrictamente los costos reales involucrados en la prestacin del mismo; y
Arto. 30.
CAPTULO II
Arto. 31.
f)
338
g)
Efectuar la revaluacin masiva de los bienes inmuebles de su jurisdiccin, en un tiempo no menor de cinco aos, a partir de la valuacin original y entre cada revaluacin.
Arto. 32.
El Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, tendr las siguientes atribuciones: a) b) Coordinar, por medio de su Director, la Comisin Nacional de Catastro; Elaborar el manual de valuacin que contiene la metodologa, procedimientos, formatos, instructivos y tablas de valores y costos, aprobados para cada municipio, de conformidad con lo dispuesto en este Decreto. Este manual tendr vigencia obligatoria a nivel nacional para establecer el valor de los bienes inmuebles para efectos del IBI; y Capacitar, asistir tcnicamente y supervisar a las municipalidades en la elaboracin, actualizacin y mantenimiento de las tablas de valores y costos municipales para la correcta aplicacin del manual de valuacin en la ejecucin del Avalo Catastral Municipal o el Autoavalo Municipal, segn corresponda. Lo anterior ser garantizado por el Catastro Fiscal en el marco de convenios que suscriba con los municipios, o en cumplimiento de disposiciones de la Comisin Nacional de Catastro.
c)
CAPTULO II
Arto. 33.
El Instituto Nicaragense de Estudios Territoriales (INETER), tendr las siguientes atribuciones: a) Capacitar, asistir tcnicamente y supervisar a los municipios en la ejecucin; el levantamiento catastral, su actualizacin y mantenimiento, en el marco de convenios que firme con los municipios o en cumplimiento a disposiciones emanadas de la Comisin Nacional de Catastro; y Las contenidas en la Ley de Catastro e Inventario de Recursos Naturales (Decreto Ejecutivo No. 139 del 8 de abril de 1967), en la Ley de Actualizacin y Mantenimiento del Catastro Nacional (Decreto Legislativo No. 1772 del 24 de diciembre de 1970) y su Reglamento y la Ley Creadora del Instituto Nicaragense de Estudios Territoriales (INETER) (Decreto Ejecutivo No. 830 del 26 de septiembre de 1981).5
b)
CAPTULO VI Rgimen de sanciones y procedimientos

Arto. 34. Arto. 35. En materia de infracciones y sanciones se aplicarn las disposiciones de la Ley Tributaria Comn y de la Ley de Defraudacin Fiscal.6 Para el cobro ejecutivo del IBI en mora se aplicar ttulo VII del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas).
5.
En el inciso b) se enumera un conjunto de disposiciones que guardan relacin con la presente Ley. No obstante, podran agregarse a este listado: Ley que Reglamenta el Rgimen de Propiedad Horizontal (Decreto No. 1909. La Gaceta No. 215, 23 de septiembre de 1971); y Ley de Valorizacin por Ejecucin de Obras o Mejoras Pblicas (Decreto No. 833. La Gaceta No. 234, 16 de octubre de 1981). El nombre correcto de ambas disposiciones es: Legislacin Tributaria Comn y Ley del Delito de Defraudacin Fiscal.
6.
339
Arto. 36.
Los actos y disposiciones de las municipalidades referidos al IBI, podrn ser impugnados por los afectados, mediante los siguientes recursos;7 a) Recurso de revisin, el cual se interpondr ante el Alcalde, como representante de la municipalidad que gener el hecho impugnado. El tiempo para presentar este recurso ser de cinco das hbiles contados desde que fue notificado por escrito del acto o disposicin que se impugna. La autoridad recurrida deber pronunciarse en un plazo de treinta das hbiles; transcurrido este plazo sin pronunciamiento de la autoridad recurrida se entender como resolucin favorable al reclamante; y
7.
ATENCIN. Este artculo fue tcitamente reformado por una disposicin posterior en el tiempo, la Ley No. 261, Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios, La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. En sus artculos 40 y 41, dicha Ley establece los recursos, procedimientos y plazos aplicables, a saber: Arto. 40. Los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde podrn impugnarlos mediante la interposicin del recurso de revisin ante l mismo, y de apelacin ante el Concejo Municipal. Tambin podrn impugnar las decisiones del Concejo Municipal mediante la interposicin del recurso de revisin. En ambos casos, la decisin del Concejo agota la va administrativa. El plazo para la interposicin del recurso de revisin, en ambos casos, ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin del acto o disposicin que se impugna. La resolucin deber dictarse en un plazo mximo de treinta das, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y cinco das, en el caso del Concejo. El plazo para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin, y el Concejo deber resolver en un plazo mximo de treinta das. Agotada la va administrativa, podrn ejercerse los recursos judiciales correspondientes. Los recursos interpuestos y no resueltos en los trminos establecidos en los prrafos anteriores, se entendern resueltos a favor de los recurrentes. Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia. Arto. 41. Con la interposicin de los recursos administrativos regulados en el artculo precedente, podr solicitarse la suspensin de la ejecucin del acto o disposicin impugnada en los casos siguientes: 1. Cuando se trate de algn acto que de llegar a efectuarse, haga materialmente imposible restituir al quejoso el goce del derecho reclamado; 2. Cuando sea notoria la falta de competencia de la autoridad, funcionario o agente contra quien se interpusiese el recurso; 3. Cuando el acto sea de aqullos que ninguna autoridad pueda ejecutar legalmente. La suspensin ser atendida cuando concurran las siguientes circunstancias: 1. Cuando la suspensin no cause perjuicio al inters general ni sea contraria a otras disposiciones de orden pblico; 2. Cuando la ejecucin pudiera llegar a causar daos y perjuicios al agraviado y stos fueren de difcil reparacin; y 3. Que el recurrente otorgue garanta suficiente para reparar el dao o indemnizar los perjuicios que la suspensin pudiese causar a terceros, si el recurso administrativo fuese declarado sin lugar. La afirmacin jurdica de que la citada Ley No. 261 reform sensiblemente el presente artculo, se ha visto secundada por un reciente fallo de la Excelentsima Corte Suprema de Justicia (Sentencia No. 12, 14 de enero 2000. Boletn de Jurisprudencia Constitucional, primer semestre 2000, pg. 27), que en su parte conducente reza: Seala el recurrente que el artculo 40 de la Ley relacionada (Ley de Municipios) en su ltimo prrafo establece que 'Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia', y que no existiendo tal ley, no hay va administrativa que agotar. Esta Sala considera que efectivamente, el ltimo prrafo del artculo 40, nos remite a una ley especial que se refiere a la materia tributaria municipal, pero que a la falta de ella, todo acto o disposicin emanado del Alcalde o Consejo Municipal, puede ser impugnado por la parte agraviada, mediante los recursos de revisin y apelacin establecidos en la Ley de Municipios vigente, agotndose de esta manera la va administrativa. Dos elementos bsicos destacan en la Sentencia No. 12: primero, es indiscutible la preeminencia del artculo 40 de la Ley de Municipios; y segundo, queda clara tambin la caracterizacin de "ley especial" que el Tribunal Supremo atribuye a toda la materia tributaria municipal, lo que imposibilita cualquier intento por aplicar el artculo 36 de este Decreto bajo el supuesto que se trata de una ley especial, como si toda la legislacin tributaria municipal no lo fuere. En adicin, no olvidemos que mientras el Impuesto sobre Bienes Inmuebles est regulado por un Decreto Presidencial, el mencionado artculo 40 forma parte de una ley de la Repblica (Ley de Municipios).
CAPTULO II
340
b)
Recurso de apelacin, el cual se interpondr para ante la Presidencia de la Repblica, quien lo analizar y resolver a travs de la Comisin Nacional de Catastro. El trmino para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles, ms el trmino de la distancia, despus de notificado el recurso de revisin. El reclamante interpondr el recurso de apelacin ante el Alcalde, quien lo har llegar a la Presidencia de la Repblica junto con copia de lo actuado, dentro de los cinco das hbiles siguientes, contados desde la fecha en que lo recibi; pasados los cinco das antes indicados, la Presidencia de la Repblica juzgar la procedencia de si lo acepta o no. Una vez que la Presidencia de la Repblica d por recibido el recurso de apelacin de parte del Alcalde, deber resolver en cuarenta y cinco das hbiles, si no lo hiciere as se entender como resolucin favorable al reclamante.
CAPTULO II
CAPTULO VII Disposiciones transitorias y finales

Arto. 37. Para los efectos de este Decreto no sern aplicables las disposiciones contenidas en los artculos 14, 15, 16 y 18, numeral, 2), de la Ley de Catastro e Inventario de Recursos Naturales. Mientras no entre en funcionamiento la Comisin Nacional de Catastro, las atribuciones que en relacin con el Autoavalo Municipal le confiere el artculo 27 de este Decreto, sern asumidas por la Direccin de Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas. En el caso del ao gravable 1994, el plazo para los Concejos Municipales, de acuerdo con los incisos a) y b) del artculo 31 de este Decreto, se extender hasta el 28 de febrero de 1995. El municipio que en esa fecha no haya cumplido con esta disposicin, no podr presentar sus tablas de valores y costos municipales, debiendo el Catastro Fiscal elaborar de oficio dichas tablas para su aplicacin obligatoria en la circunscripcin territorial de dicho municipio. Para el ao gravable de 1994, el Catastro Fiscal deber remitir a los respectivos municipios, sus correspondientes propuestas de tablas de valores y costos municipales para el Autoavalo Municipal y los montos de exencin para las casas de habitacin, debidamente aprobadas o elaboradas de oficio, en su caso, a ms tardar el 31 de marzo de 1995. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial y deroga cualquier disposicin que se le oponga.
Arto. 38.
Arto. 39.
Arto. 40.
Arto. 41.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los treinta y un das del mes de enero de mil novecientos noventa y cinco. Violeta Barrios de Chamorro. Presidente de la Repblica de Nicaragua.
341
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCV

NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO II
Naturaleza y alcances del impuesto ...................... 342 Obligaciones de notarios y registradores ............. 343 Facultades de la Hacienda Pblica ......................... 344 Artculos aplicables de la Ley No. 209 ................. 345 Artculos aplicablesde la Ley No. 278 .................. 345
Decreto No. 36-911

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que el espritu manifestado en la Leyes 85 y 86 de 1990, segn su Prembulo, era proveer de la seguridad de una vivienda digna a aquellas familias nicaragenses que no posean un techo donde vivir. II Que esa intencin de justicia social y desprendimiento del Estado, no puede ser desvirtuada mediante abusos que conlleven el aprovechamiento o enriquecimiento indebido, en perjuicio de la Hacienda Pblica y por ende de los nicaragenses. III Que el consenso logrado en tal sentido en la Segunda Fase de la Concertacin Econmica y Social, merece ser acogido y tomado como fundamento para dictar medidas acordes con la equidad, tendientes a procurar una apropiada compensacin a la sociedad, y enmarcadas en el inters general y en los mandatos constitucionales. Por tanto, En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:

Arto. 1. Los inmuebles cuya rea construida sea mayor de cien (100) metros cuadrados, adquiridos directamente del Estado, de alguna de sus instituciones o de las municipalidades, de conformidad con la Ley 85 de la Asamblea Nacional, publicada en La Gaceta No. 64 del 30 de marzo de 1990, estarn afectos a un impuesto igual al cien por ciento (100%) de su valor catastral actualizado a la fecha en que se efecte el pago.
1.
ADVERTENCIA. El nombre de este impuesto es igual al de otro gravamen establecido en el anterior Decreto No. 3-95. Ambos contenidos son muy distintos y se encuentran vigentes, razn por la que sus decretos creadores fueron transcritos en orden sucesivo en este libro.
342
Arto. 2.
El impuesto ser exigible al momento de efectuarse la transferencia de dominio, constitucin de otro derecho real sobre el inmueble o cuando de cualquier forma se grave o arriende, o en general se ponga a disposicin de otra persona en carcter de mero tenedor. En cualquier caso este impuesto deber pagarse una sola vez por cada inmueble.2 Salvo los casos de transmisin por causa de muerte, ser igualmente exigible el impuesto cuando se opere la transferencia o constitucin de alguno de tales derechos mencionados en el artculo anterior, con independencia de la voluntad del beneficiario.3 Los propietarios, ya sean personas naturales o jurdicas, obligados al pago del impuesto podrn cancelarlo anticipadamente y adems podrn convenir con el Ministerio de Finanzas4 modos y mecanismos de pago mediante cuotas parciales, que posibiliten la cancelacin en forma anticipada y acelerada dentro de un plazo que no podr exceder de 15 aos. En estos casos el Ministerio queda facultado para establecer iguales tasas de inters a las establecidas para programas de vivienda.5 El documento que acredite la cancelacin del impuesto aqu establecido, servir para la obtencin de la correspondiente Solvencia de Ordenamiento Territorial a que se refiere el Decreto No. 35-91 del da de hoy.6 Los inmuebles con un rea construida mayor de 100 metros cuadrados, transmitidos originariamente del Estado, de alguna de sus instituciones o de las municipalidades de conformidad de7 la mencionada Ley 85, y que ya pertenezcan por adquisicin a ttulo singular a personas distintas de las beneficiadas por dicha Ley, estarn tambin afectos a un impuesto igual al 100% de su valor catastral actualizado a la fecha en que se efecte el pago. Este impuesto ser exigible por una sola vez, con los mismos efectos y condiciones y en los mismos casos sealados en los artculos 2, 3, 4, y 5 que anteceden.8 Los notarios debern tener a la vista cuando autoricen cualquier acto de los mencionados en los artculos anteriores sobre los inmuebles a que se refiere este Decreto, la correspondiente Solvencia de Ordenamiento Territorial extendida en virtud de la cancelacin del impuesto, y la insertarn en la escritura.
Arto. 3.
Arto. 4.
CAPTULO II
Arto. 5.
Arto. 6.
Arto. 7.
2.
ATENCIN. Este contenido debe estudiarse en estrecha relacin con lo establecido sobre el particular en los artculos an vigentes de la Ley No. 209, Ley de Estabilidad de la Propiedad, La Gaceta No. 227, 1 de diciembre de 1995; y en la Ley No. 278, Ley sobre Propiedad Reformada Urbana y Agraria, La Gaceta No. 239, 16 de diciembre de 1997. Ambas disposiciones establecen exenciones, obligaciones y procedimientos complementarios para el pago del impuesto. Vanse los artculos correspondientes despus de este Decreto. Ibid. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. Ibid. nota 2. Ibid. Debe entenderse: de conformidad con la. Ibid. nota 2.
3. 4.
5 6. 7. 8.
343
Arto. 8.
La falta de cumplimiento de parte del notario de la obligacin establecida por la anterior disposicin, ser puesta en conocimiento de la Corte Suprema por la Procuradura General de Justicia, la que adems deber entablar las acciones civiles y penales que por ese hecho resultaren contra los evasores fiscales. Los registradores, para inscribir una escritura en que se transfiera o se constituya un derecho real o un arrendamiento de los inmuebles gravados por estos impuestos, debern constatar que dicha escritura lleva inserta la correspondiente Solvencia de Ordenamiento Territorial. Si fuere presentada al Registro para su inscripcin una escritura que no contenga insercin de la Solvencia a que se refiere el artculo anterior y se tratare de inmuebles urbanos originariamente adquiridos del Estado, de alguna de sus Instituciones o de las municipalidades, el registrador deber de previo recabar del Ministerio de Finanzas si dicho inmueble urbano est o no afecto al pago del impuesto. El Ministerio de Finanzas procurar establecer los mecanismos necesarios para de manera expedita proporcionar la informacin que en los casos de la anterior disposicin le solicite el Registrador, quien tambin podr hacer las consultas sobre el inmueble, a la entidad estatal que originalmente trasmiti el bien. Los impuestos aqu establecidos gravarn directamente el bien, constituyendo una carga de carcter fiscal sobre el inmueble. La carga o gravamen real a que se refiere el artculo anterior, slo puede ser extinguida mediante el pago del crdito fiscal o por cualesquiera otra forma de extincin de las obligaciones tributarias de acuerdo con las leyes vigentes. Autorzase al Ministerio de Finanzas la creacin de una dependencia que tenga a su cargo el cobro, administracin y ejecucin de los impuestos aqu establecidos, pudiendo adems dictar las normas que tiendan al mejor cumplimiento de estas disposiciones fiscales. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 9.
Arto. 10.
CAPTULO II
Arto. 11.
Arto. 12. Arto. 13.
Arto. 14.
Arto. 15.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los diecinueve das del mes de agosto de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
A continuacin se transcriben los contenidos relacionados con el Impuesto de Bienes Inmuebles (Decreto No. 36-91) y que forman parte de las siguientes disposiciones: 1) Ley No. 209, Ley de Estabilidad de la Propiedad 2) Ley No. 278, Ley sobre Propiedad Reformada Urbana y Agraria.
344
LEY DE ESTABILIDAD DE LA PROPIEDAD (Ley No. 209)1

Arto. 22. El impuesto establecido en el Decreto 36-91, se constituir con los valores catastrales unitarios de los inmuebles actualizados, aplicados a las reas de construccin del inmueble al momento de la ocupacin por el beneficiario. Arto. 23. Quedan exentas del impuesto establecido en el Decreto No. 36-91 las adquisiciones en base a la Ley 85 de vivienda hasta cien (100) metros cuadrados de construccin. Arto. 24. Se constituye por Ministerio de esta Ley: hipoteca de primer grado sobre todos aquellos inmuebles adquiridos en base a la Ley 85 con reas de construccin mayores de cien (100) metros cuadrados. La constitucin de este gravamen hipotecario servir para responder por el cumplimiento, pago y ejecucin del impuesto establecido en el Decreto No. 36-91.
LEY SOBRE PROPIEDAD REFORMADA URBANA Y AGRARIA (Ley No. 278)2

CAPTULO II
Arto. 97. Se convalidarn las adquisiciones de casas al amparo de la Ley No. 85, hechas por la Polica Nacional y Ejrcito de Nicaragua, para uso institucional, y las asignaciones de las mismas en dominio pleno a sus miembros activos o retirados. El derecho de propiedad as adquirido no estar sujeto al impuesto a que se refiere el siguiente artculo. Arto. 98. Los deudores del Impuesto de Bienes Inmuebles adquiridos en virtud de la Ley No. 85, a que se refiere la Ley No. 209, debern cumplir el pago de dicho impuesto, constituido conforme lo dispuesto en el artculo 22 de dicha Ley, en los trminos y condiciones siguientes: La cancelacin de este impuesto se har en quince cuotas iguales pagaderas en forma sucesiva anualmente, sobre el monto de las cuotas pendientes de pago se reconocer el inters del cinco por ciento anual. Las cuotas anuales podrn ser pagadas a opcin del propietario del inmueble en cualquiera de las siguientes formas: a) La totalidad de las anualidades pendientes o un nmero determinado de las mismas, anticipadamente en cualquier momento de una sola vez, con un descuento del cinco por ciento; b) En cuotas semestrales, trimestrales o mensuales que comprendan el principal de la anualidad o anualidades ms los intereses, calculadas por el sistema de cuota nivelada; o c) Anualmente junto con los intereses devengados. Durante los primeros dieciocho meses de pago, en cualquiera de sus modalidades, los podr hacer el propietario con Bonos de Pago por Indemnizacin a la par. La falta de cumplimiento de dos cuotas anuales har exigible la totalidad del impuesto sin necesidad de requerimiento judicial o extra judicial. El Estado en tal caso proceder a ejecutar la garanta hipotecaria en juicio ejecutivo. Arto. 99. Una vez pagado el impuesto en su totalidad, el Ministerio de Finanzas extender a los interesados el documento de cancelacin, el que autenticado por Notario servir para cancelar en el Registro Pblico el gravamen hipotecario. Arto. 100. Mientras est pendiente de pago alguna o algunas de las cuotas del impuesto, subsistir la hipoteca y los sucesivos y posteriores adquirentes de la propiedad as gravada estarn obligados al pago de los saldos pendientes.
1. FUENTE. La Gaceta No. 227, 1 de diciembre 1995. Recurdese que la Ley No. 209 a excepcin de sus artculos 20 (en forma parcial), 22, 23, 24 y 46 fue derogada por la Ley No. 278, Ley sobre Propiedad Reformada Urbana y Agraria, La Gaceta No. 239, 16 de diciembre de 1997. Considerando su directa vinculacin con el Impuesto de Bienes Inmuebles (Decreto No. 36-91), aqu se transcriben los artculos 22, 23 y 24 de la Ley No. 209, adems de los artculos 97, 98, 99 y 100 de la Ley No. 278. FUENTE. La Gaceta No. 239, 16 de diciembre 1997. El plazo y las modalidades de pago consignados en el artculo 98 de esta Ley fueron ampliados a 18 meses, contados a partir de la vigencia de la Ley No. 345, Ley de Restablecimiento de los Plazos Establecidos en el Artculo 98 de la Ley No. 278, Ley Sobre Propiedad Reformada Urbana y Agraria, y Artculo 2 de la Ley No. 288, la cual tuvo lugar desde su publicacin en La Gaceta No. 97, 24 de mayo 2000.
2.
345
IMPUESTO GENERAL AL VALOR:

Ley A
Reglamento I
Ley
Reglamento
CAPTULO II
Acreditamiento Acreditamiento proporcional Actos gravados y exentos (uso o goce de bienes) Actos ocasionales Autoridad responsable
B
5 6 17 23 30 21 12 15 18 27 1 19 11 16 31 21,22 46 33 10 7 9 4 47 8
13,14,15,19 16,19 35,36,37 43 55,56,57,58 42 53
Importaciones exentas Incidencia del impuesto

L
20 2 36 22 24 29 13
39,40,41
Leyes supletorias
O
Base imponible (importaciones) Base imponible (enajenaciones) Base imponible (prestacin de servicios) Base imponible (uso o goce de bienes)
C
Obligacin de trasladar Obligaciones especiales Omisiones y faltantes Operaciones exentas

P
11 44,48,49 54 29
Cierre y traspaso de negocios Creacin y tasas Concepto (importaciones) Concepto (enajenaciones) Concepto (uso o goce de bienes) Constancia de pago Compensacin Comisionista
D
2,3,5,6 38 26,27,28
Pago en especie, permuta y donaciones Prescripcin Promulgacin

R
28 34 40 25 35 26
53
Regmenes especiales Reglamentacin Representantes solidarios

S
50 51
Delito de estafa Descuentos, bonificaciones o devoluciones Determinacin del impuesto Devolucin de saldo Definiciones: contribuyente, pago de impuesto, impuesto, territorio nacional Documentacin
E
25,45 18 21,23
Sanciones pecuniarias Servicios gravados y exentos Sujetos del impuesto

T
32 14 30,31,32,33,34 3 7,8,9,10,11,52 4 39 12
Traslacin Transitorios
V
Valor neto 17,18,20,48
24
Ejercicio fiscal, declaraciones y pagos
346
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXVIII Managua, 26 de diciembre de 1984
Reimpreso en La Gaceta, Diario Oficial, Ao LXXXIX, No. 51, 13 de enero de 1985
No. 248
Ley de Impuesto General al Valor (IGV)

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 347 Enajenaciones .......................................................... 351 Prestaciones de servicios ....................................... 353 Uso o goce de bienes ............................................. 354 Importaciones ......................................................... 355
Obligaciones ............................................................ 356 Disposiciones comunes ........................................... 357 Administracin del impuesto .................................. 358 Disposiciones penales y prescripcin .................... 359 Disposiciones finales y transitorias ........................ 360
CAPTULO II
Decreto No. 1531

La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades decreta:

Arto. 1. Creacin y tasas.1 Crase un impuesto al valor de los actos realizados en territorio nacional o de las actividades siguientes: I) II) III) IV) Enajenacin de bienes; Prestacin de servicios; Otorgamiento del uso o goce de bienes; Importacin de bienes.
El impuesto, que se llamar Impuesto General al Valor, en adelante identificado como IGV, se liquidar aplicando a los valores determinados conforme las disposiciones de la presente Ley la tasa del 15%, salvo en los casos siguientes: a) b) El 6% sobre el transporte areo al exterior;2 El 5% sobre la importacin o enajenacin de cemento sin pulverizar (clinker) y de cemento gris. Las exportaciones, incluyndose las enajenaciones de insumos, materias primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas bajo el rgimen de zonas francas;3
No pagarn el impuesto y por lo tanto la tasa ser 0%, en los casos siguientes: 1)
1. 2. 3.
As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997. Sugerimos al lector relacionar este literal con el Comunicado No. 21-00 de la DGI, Recaudacin del 6% IGV en los servicios de carga del transporte areo internacional, pgina 662. Recomendamos vincular este numeral con las siguientes disposiciones: Decreto No. 46-91, Zonas Francas Industriales de Exportacin, La Gaceta No. 221, 22 de diciembre 1991, y Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de las Exportaciones, La Gaceta No. 70, 16 de abril 2001. Ambas se transcriben ntegramente en la presente obra.
347
2) 3) 4) 5) 6)
7)
8) 9) 10) 11)
12) 13)
Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por empresas que operen bajo el rgimen de puertos libres a personas que salen del pas; Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de estos productos, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de huevos, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; Las importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta 3 quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar;4 Las importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin; Las importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal; Las importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnologa para uso agropecuario o forestal; Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones y de construccin; de buses y microbuses con un mnimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semirremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera; y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola;5 El suministro de energa y corriente elctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias; El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la tasa normal del IGV se aplicar de la manera siguiente:6
CAPTULO II
4. 5. 6.
En este inciso se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Ibid. Ibid.
348
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
De 150 kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarn el IGV sobre el exceso de 150 kw/h mensual; b) De ms de 200 kw/h mensual se pagar el IGV sobre el consumo total; y 14) El suministro de agua potable, agua no gaseada ni compuesta, excepto el hielo. El Ministerio de Finanzas,7 en coordinacin con los Ministerios de Economa y Desarrollo y de Agricultura y Ganadera, determinar la clasificacin de los bienes para efectos de la aplicacin de las diferentes tasas del IGV de acuerdo con la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y no conforme a su uso o destino especfico. El IGV no formar parte del valor imponible. Arto. 2. Incidencia del impuesto. El impuesto se aplicar de forma que incida una sola vez en las varias negociaciones de que pueda ser objeto un bien gravado, mediante la traslacin y acreditamiento del mismo en la forma que adelante se regula. A los anteriores efectos se establece que el monto del impuesrto que le hubiere sido trasladado al contribuyente y el impuesto que hubiere pagado por importacin de bienes, que constituir un crdito fiscal a su favor (artculo 5), no podr considerarse costo que se refleje en el precio que se carga para su venta, ni para el efecto de establecer el margen de comercializacin del bien, salvo en lo que se refiere al costo financiero respecto al monto del crdito fiscal. Cualquier traslado del impuesto al precio que se carga al adquirente o consumidor, se deducir del monto del crdito fiscal del contribuyente, y cualquier ganancia que se origine por el margen de comercializacin que incida sobre el monto del crdito fiscal, ser una ganancia en beneficio del Fisco, una vez que tales hechos sean determinados por la Direccin General de Ingresos, de acuerdo con las normas de carcter administrativo que se dictaren al respecto. Arto. 3. Sujetos del impuesto. Estarn sometidas a las disposiciones de esta Ley las personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas que realicen los actos o actividades indicados en la misma. Se incluyen en esta disposicin el Estado, los Entes Autnomos, los Institutos u otros Organismos Estatales, los Municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica. Estn exentos de la obligacin de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los Diplomticos, las Representaciones Diplomticas o Consulares, los Organismos o Misiones Internacionales acreditadas en el pas, siempre que exista reciprocidad y las Instituciones declaradas exentas en la Constitucin Poltica en cuanto a sus actividades relacionadas directamente con sus fines.8 Arto. 4. Traslacin. El contribuyente trasladar el IGV a las personas que adquieran los bienes, usen o gocen los mismos o reciban los servicios. El traslado consistir en el cobro que el contribuyente debe hacer a dichas personas del monto del IGV establecido en esta Ley.
a)
CAPTULO II
7.
Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
8.
349
El traslado del IGV no significar alteracin de los precios o tasas oficiales. El monto total de la traslacin constituir el dbito fiscal del contribuyente, y no ser considerado ingreso a los efectos del Impuesto sobre la Renta. Arto. 5. Acreditamiento.9 A) El acreditamiento consiste en restar del monto del impuesto que el contribuyente hubiese trasladado de acuerdo con el artculo 4, o sea su dbito fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y el impuesto que se hubiere pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal). El derecho al acreditamiento es personal y no ser trasmisible por acto entre vivos, salvo el caso de fusin de sociedades. Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, ser necesario: a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios recibidos, indispensables para la produccin, enajenacin de bienes o prestacin de servicios gravados por el IGV con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa de 0%. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas; Que las erogaciones correspondientes a las importaciones, adquisiciones, usos y servicios recibidos sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta, en los casos sealados en el Reglamento de esta Ley; y Que el IGV pagado por el contribuyente conste en forma expresa y por separado, en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos autorizare formas distintas en casos especiales.
B) C)
CAPTULO II
b)
c)
D)
El IGV pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes de capital o activo fijo, ser acreditable en el mes en que se realice la compra o importacin de dichos bienes. En el caso de bienes cuya enajenacin est sujeta a una tasa del IGV de 0%, los responsables del IGV que compren tales bienes de productores que no son responsables del IGV podrn obtener acreditamiento por el impuesto trasladado a dichos productores, comprndoles a estos ltimos las correspondientes facturas, conforme al Reglamento de esta Ley.
E)
Arto. 6.
Acreditamiento proporcional. En los casos de adquisicin, usos, importacin o utilizacin de servicios que se destinen para efectuar a la vez operaciones gravadas que dan derecho al acreditamiento y operaciones exentas que no dan ese derecho, el acreditamiento slo se admitir por la parte del IGV que es proporcional al importe relativo a las operaciones gravadas, en la forma que se indicare en el Reglamento de esta Ley o por disposiciones administrativas de carcter general dictadas por el Ministerio de Finanzas. Determinacin del impuesto. El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas por el Ministerio de Finanzas la diferencia entre el impuesto a su cargo (dbito fiscal) y el que le hubieran trasladado o hubiese pagado en las importaciones (crdito fiscal), siempre que estos ltimos fueren acreditables conforme la presente Ley.
Arto. 7.
9.
Ibid.
350
Arto. 8.
Ejercicio fiscal, declaraciones y pagos. El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, que coincidirn con los del Impuesto sobre la Renta, salvo los casos sealados en esta Ley, en el Reglamento de la misma o por disposiciones administrativas. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos de anticipos en su caso, se pagar mediante declaracin presentada ante las Oficinas autorizadas, dentro de los tres (3) meses siguientes al cierre del ejercicio, conjuntamente con la correspondiente declaracin del Impuesto sobre la Renta si el contribuyente causa este impuesto. En la importacin de bienes el pago se har previo al retiro del bien del recinto aduanero o fiscal, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento o compensacin, sin perjuicio del acreditamiento posterior, en los trminos y con los requisitos del artculo 5 de la presente Ley. En el caso de importaciones a que se refiere el prrafo segundo del artculo 19 de la presente Ley, el pago se har en la forma que se disponga en el Reglamento. El Ministerio de Finanzas podr exigir a los contribuyentes pagos anticipados mediante liquidaciones y declaraciones que presentarn en las oficinas autorizadas, en el tiempo o periodicidad y forma que se establezcan en el Reglamento o por disposiciones administrativas. Si en la declaracin del ejercicio o en las de pagos anticipados el contribuyente tuviere a su favor saldo pendiente de acreditar, se imputar el mismo a los perodos subsiguientes.
CAPTULO II
Arto. 9.
Devolucin de saldo.10 En el caso de bienes y servicios, sujetos a tasas del IGV inferiores a la tasa general del 15% y cuando del acreditamiento a que se refiere el artculo 5 resultare que el dbito fiscal del contribuyente por el monto del impuesto que l hubiere trasladado de acuerdo con el artculo 4, fuere menor que su crdito fiscal por el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y por el impuesto que l hubiere pagado por la importacin de bienes; el saldo a favor del contribuyente ser aplicado mediante crdito compensatorio a otras obligaciones tributarias exigibles del contribuyente, por orden de vencimiento de dichas obligaciones. Si despus de esta aplicacin quedara todava un saldo a favor del contribuyente, este saldo deber serle reembolsado en efectivo dentro de los 30 das despus de presentada su declaracin. Descuentos, bonificaciones o devoluciones. Caso de descuentos, bonificaciones o devoluciones, se deducir en la prxima declaracin el impuesto correspondiente a dichos descuentos, bonificaciones o devoluciones, siempre que se haga constar que el impuesto fue trasladado, cancelado o restituido, segn el caso. El beneficiado con el descuento, la bonificacin o la devolucin, disminuir el impuesto cancelado o restituido de la cantidad que tuviere pendiente de acreditamiento.
Arto. 10.
CAPTULO II Enajenaciones
Arto. 11. Concepto. Para los efectos de la presente Ley se entiende por enajenacin todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por enajenacin:
10.
Ibid.
351
I) II)
Las donaciones con fines de promocin o propaganda; La venta con reserva de dominio y el contrato de alquiler de un bien durante cierto perodo con la clusula de que la propiedad se adquiere con el pago del ltimo plazo, desde que se celebre el contrato. Si la transferencia del dominio no llegare a efectuarse se aplicar lo dispuesto en el artculo 10 de la presente Ley; Las adjudicaciones a favor del acreedor; El faltante de bienes en los inventarios, salvo prueba en contrario; La utilizacin por el sujeto de un bien adquirido, producido o extrado por l, o por un tercero por su cuenta, para atender necesidades de su Empresa, para su uso privado o que l trasmita a ttulo gratuito, en los trminos sealados en el Reglamento; La entrega por el fabricante a su cliente de un bien mueble fabricado por l usando materiales u objetos suplidos por el cliente, aun cuando suministre parte de los productos utilizados;
III) IV) V)
CAPTULO II
VI)
VII) La entrega por el contratista al dueo de una obra inmobiliaria, incluyendo la que lleve la incorporacin de un bien mueble a un inmueble, tales como entre otras: a) b) c) d) e) La construccin de edificios u obras civiles, en ejecucin de un contrato de obra por administracin o a precio cerrado; La nivelacin de tierras; La plantacin de jardines y construccin de piscinas; La instalacin de sistemas de refrigeracin, acondicionamiento de aire y similares; La reparacin del inmueble, distintas de los trabajos corrientes de conservacin.
VIII) El suministro de energa, corriente elctrica, gas y cosas similares;11 IX) Arto. 12. El fideicomiso que se considere como enajenacin de bienes, en su caso.
Base imponible. En la enajenacin de bienes la base imponible del IGV ser el precio pactado o establecido en la factura, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos, intereses o cualquier otro concepto. A falta de precio se estar al valor del mercado, y en su defecto al de avalo. Las cantidades que se adicionen al precio en los trminos del prrafo que antecede, cuyo importe y exigibilidad dependan de hechos posteriores a la enajenacin, darn lugar al pago del impuesto. Cuando la enajenacin de un bien gravado conlleva la prestacin indispensable de un servicio no gravado, el gravamen recaer sobre el valor conjunto de la enajenacin y de la prestacin del servicio.
11.
Este inciso aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 52-92, La Gaceta No. 188, 1 de octubre de 1992.
352
Arto. 13.
Operaciones exentas. No estarn sujetas al pago del IGV las enajenaciones siguientes:12 I) II) III) De animales vivos y pescados frescos; De panela o dulce de rapadura y sal; De vegetales, frutas frescas, legumbres y dems bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores y arreglos florales; De masa o tortilla de maz, sorgo o milln y pan dulce tradicional; De arroz, frijoles y leche fresca; De bienes muebles usados;
IV) V) VI)
VII) De moneda, billetes de lotera, participaciones sociales y dems ttulos valores, con excepcin de los certificados de depsitos que incorporen la posesin de bienes por cuya enajenacin se est obligado a pagar el IGV; VIII) De petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del petrleo incluidos en el Anexo III del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, a los cuales se les est aplicando dicho tributo como impuesto conglobado o nico; IX) X) La trasmisin del dominio de propiedades inmuebles; y Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, de conformidad con las condiciones que se dicten en el Reglamento.
CAPTULO II
CAPTULO III Prestaciones de servicios

Arto. 14. Servicios gravados y exentos.13 Estar afecta al IGV, con la tasa o porcentaje correspondiente, la prestacin de servicios en general, con excepcin de: I) II) Los servicios mdicos, hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud humana; Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado, descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigacin de productos agrcolas, as como la limpieza y preparacin de crustceos y peces destinados a la exportacin; El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades;
III)
12.
As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Asimismo, en la fraccin I) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Dicha Ley tambin agreg la fraccin X) de este artculo. Deben considerarse adems las exenciones de IGV contempladas en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, la cual se transcribe en el Captulo III de esta obra. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En la fraccin VII), literal a), se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. En relacin a este artculo, consltese tambin la observacin final de la nota anterior.
13.
353
IV) V) VI)
Los espectculos montados con deportistas no profesionales;14 El transporte interno, areo, terrestre, lacustre y fluvial; Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones educativas; a) Las instituciones financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) de este artculo; y Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones;
VII) Los servicios financieros prestados por:
b)
CAPTULO II
VIII) Los contratos de construccin de viviendas de inters social de hasta sesenta metros cuadrados. Arto. 15. Base imponible. En la prestacin de servicios la base imponible del IGV ser el valor de la contraprestacin ms toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos, intereses o cualquier otro concepto, excepto la propina en su caso. Cuando la prestacin de un servicio gravado conlleve la venta indispensable de bienes no gravados, el gravamen recaer sobre el valor conjunto de la prestacin y de la venta.
CAPTULO IV Uso o goce de bienes

Arto. 16. Concepto. Se entiende por uso o goce de bienes el acto por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin. Actos gravados y exentos.15 Estarn afectos al IGV conforme a la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general, con excepcin de: I) II) III) Arto. 18. El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin, a menos que se proporcionen amuebladas; El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se hagan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores; y El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola.
Arto. 17.
Base imponible. En el uso o goce de bienes la base imponible del IGV ser el valor de la contraprestacin, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses o cualquier otro concepto.
14.
Sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulacin del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de agosto de 1981, artculos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de 1985, artculo 2. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
15.
354
CAPTULO V Importaciones
Arto. 19. Concepto. Para los efectos de la presente Ley se entiende por importacin la introduccin al pas de bienes tangibles extranjeros. Tambin se entiende por importacin la adquisicin en el pas de bienes tangibles enajenados por personas que los introdujeron en uso de una franquicia aduanera. Arto. 20. Importaciones exentas.16 No estarn sujetas al pago del IGV las importaciones siguientes: De bienes exencionados por disposiciones constitucionales; Del Cuerpo Diplomtico y Consular, y Organismos Internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad de conformidad con los Convenios Internacionales vigentes; III) De bienes que conforme la legislacin aduanera su importacin no llegase a consumarse, sean temporales, sean por reimportacin de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes importados temporalmente son dados en uso o goce en el pas, se aplicar lo dispuesto en el Captulo IV de la presente Ley, en su caso; IV) De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; V) De bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al pago de este impuesto, excepto la importacin de bienes usados; VI) Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes; VII) De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bilaterales o multilaterales vigentes; VIII) Las donaciones consignadas a los Poderes del Estado de Nicaragua; IX) Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragense y a los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y X) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitaran la autorizacin del Ministro de Finanzas y en el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo. Arto. 21. Base imponible. En las importaciones de bienes la base imponible del IGV ser el valor CIF, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importacin, y los dems gastos que figuren en la pliza de desalmacenaje o en el formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el importador o el bien importado est exento de impuestos arancelarios pero no del IGV. El valor que se tomar en cuenta al tratarse de importaciones para uso o consumo propio ser el establecido conforme el prrafo anterior ms el porcentaje de comer16. Ibid. Deben considerarse adems las exenciones de IGV contempladas en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, pgina 543 de este libro.
I) II)
CAPTULO II
355
cializacin que se determine conforme el Reglamento o por disposiciones administrativas dictadas por el Ministerio de Finanzas. El valor que se tomar en cuenta tratndose de importacin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 19 de la presente Ley, ser el que le correspondera por enajenacin de bienes.
CAPTULO VI Obligaciones
Arto. 22. Obligacin de trasladar. Sern sujetos del impuesto con obligacin de trasladarlo a los adquirentes o usuarios, las personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas que lleven a efecto de modo independiente, habitual u ocasionalmente, las operaciones afectadas por la presente Ley, aunque no sea con un fin lucrativo. No se considerar independiente la operacin que se realice por un asalariado que est ligado por un contrato de trabajo. Arto. 23. Actos ocasionales. Cuando se enajene un bien, se otorgue el uso o goce del mismo o se preste un servicio en forma ocasional, por el que se deba pagar el IGV, el contribuyente lo pagar en la forma, plazo y lugar que se determine por disposiciones administrativas, segn la naturaleza de la operacin gravada. Los contribuyentes ocasionales no estarn obligados a presentar declaraciones correspondientes al ejercicio o a los pagos anticipados, ni a llevar contabilidad, pero debern expedir la documentacin sealada en la fraccin II del artculo 24 de la presente Ley y conservar copia de la misma durante el trmino de la prescripcin. Arto. 24. Obligaciones especiales. Los contribuyentes que realicen en forma habitual las operaciones afectadas por esta Ley tendrn, adems de las obligaciones que les sealen otras leyes y la presente, las especiales siguientes: I) Llevar los libros y registros especiales que faciliten la fiscalizacin, conforme sealen el Reglamento de esta Ley o las disposiciones administrativas dictadas por la Direccin General de Ingresos; Extender factura o expedir documentos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen, sealando en los mismos, expresamente y por separado, el IGV que se traslada, en la forma y con los requisitos que se establezcan reglamentaria o administrativamente. Si el contribuyente no hiciere la separacin, se le liquidar el impuesto sobre el valor de la factura, salvo que estuviere autorizado; Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones del ejercicio o de los pagos anticipados. Caso un contribuyente tuviere dos o ms establecimientos las declaraciones se presentarn en la oficina que corresponda al establecimiento principal; Los contribuyentes retenedores, inscribirse como responsables en el Registro de Responsables que llevar la Direccin General de Ingresos; Responder solidariamente por el importe del IGV que estando obligado a trasladarlo a los adquirentes o usuarios no les hubiere cobrado, importe que incrementar su dbito fiscal; y Las dems que seale el Reglamento.
CAPTULO II
II)
III)
IV) V)
VI)
356
Arto. 25.
Regmenes especiales. I) No obstante la obligacin general para todas las personas jurdicas y naturales de pagar el IGV en los trminos de esta ley, las personas naturales que enajenen bienes, otorguen su uso o goce o presten servicios cuyo valor anual sea inferior al monto que sealare de tiempo en tiempo el Ministerio de Finanzas mediante resoluciones administrativas, podrn ser sujetadas a cualquiera o varios de los regmenes especiales que a continuacin se expresan, segn resolviere el mismo Ministerio. A) De exencin del IGV en las enajenaciones de bienes, uso o goce de los mismos o prestaciones de servicios. Caso de optarse por este rgimen especial, el Ministerio de Finanzas podr exigir la inscripcin como responsable de quienes no alcance el monto sealado, cuando lo considere conveniente por razones administrativas o para evitar discriminaciones entre empresas dedicadas a una misma actividad; B) De inscripcin voluntaria como responsable de quienes no alcancen el lmite sealado, debiendo en tal caso el contribuyente cumplir con los requisitos y obligaciones inherentes a tal condicin. En este caso quienes soliciten voluntariamente su inscripcin en el Registro de Responsables, tendrn derecho a un crdito por los impuestos que le hubieren sido trasladados o hubieren pagado sobre sus existencias a la fecha del registro. Quienes no llevaren libros contables no tendrn derecho a tal crdito; C) De estimacin administrativa del valor de sus actividades por las que deba pagar el IGV, en las condiciones sealadas en el Reglamento. Para establecer el monto del valor anual de las actividades a que se refiere la fraccin I) de este artculo se tomar en cuanto tanto el valor de las operaciones gravadas como el de las operaciones exentas. No sern sujetos de un rgimen especial la personas jurdicas, ni las personas naturales que se dediquen a la exportacin de bienes.
CAPTULO II
II)
III) Arto. 26.
Representantes solidarios. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que deba pagarse impuesto conforme a esta Ley, estn obligados a formular a nombre de sus representados las declaraciones correspondientes y pagar el impuesto respectivo, por el que tendrn responsabilidad solidaria.
CAPTULO VII Disposiciones comunes

Arto. 27. Cierre y traspaso de negocios. Caso de cierre o liquidacin de un negocio el responsable estar obligado a enterar el IGV correspondiente sobre los bienes gravables que tengan en existencia a precio de costo. Caso de traspaso de negocio por acto entre vivos por un responsable, ser necesario exhibir solvencia fiscal en relacin al IGV. La falta de la solvencia fiscal obligar solidariamente al adquirente por los impuestos no enterados. Arto. 28. Pago en especie, permuta y donaciones. Cuando el pago que reciba el contribuyente no sea en dinero sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de mercado, y en su defecto el de avalo.
357
En las permutas y pagos en especie, el IGV se pagar por cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce se otorgue, o por cada servicio prestado. Los mismos valores indicados en el prrafo primero se aplicarn en el caso de donaciones gravadas. Arto. 29. Omisiones y faltantes. Cuando se omita registrar contablemente una adquisicin, se presumir que los bienes adquiridos fueron enajenados. El valor de estas enajenaciones se establecer agregando al valor de la adquisicin el porcentaje de comercializacin que se determine conforme resoluciones administrativas. Igual procedimiento se seguir para establecer el valor en las enajenaciones por faltantes en inventario.
CAPTULO II

Arto. 30. Autoridad responsable. El impuesto creado por esta Ley ser administrado por la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, quien tendr amplias facultades para los efectos de recaudacin y fiscalizacin del mismo, estando especialmente facultada para: I) II) Autorizar a otras direcciones del Ministerio, dependencias u oficinas del Estado o Instituciones para que sean oficinas recaudadoras;17 Autorizar procedimientos especiales para el pago del impuesto en determinadas operaciones gravadas, tendientes a facilitar la actividad del contribuyente y una adecuada fiscalizacin. Dichos procedimientos sern de obligado cumplimiento por las autoridades, personas naturales o jurdicas o entidades involucradas; Practicar liquidaciones de oficio del impuesto en caso de falta de presentacin de declaraciones correspondientes al ejercicio, o a pagos anticipados, de conformidad con el Reglamento. Mientras la liquidacin de oficio se practica y queda firme, se podr hacer efectivo al contribuyente un impuesto igual al que se hubiere pagado con cualquiera de las seis ltimas declaraciones de pagos, en los trminos y condiciones que establezca el Reglamento. El pago de este cobro ser requisito indispensable para que el contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el procedimiento de liquidacin de oficio; IV) Determinar estimativamente montos presuntivos del valor de las actividades gravadas, en los casos que sealare y fijar el monto del dbito fiscal del contribuyente, reducido por las cantidades acreditables que compruebe; Exigir a los responsables y a quienes considere como tales, su inscripcin en el Registro de Responsables, aun cuando sus actividades sean totalmente exentas, e inscribirlos de oficio cuando lo considere procedente; Establecer los requisitos formales inherentes a la administracin del impuesto que deban cumplir los responsables y dems contribuyentes;
III)
V)
VI)
17.
Para el caso de la industria fiscal, esta facultad de la Administracin Tributaria fue confirmada en el artculo 4 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 264 de este libro.
358
VII) En caso de suspensin de pagos, quiebra, insolvencia o falta reiterada de pago del impuesto de un contribuyente, ordenar la intervencin del negocio por cuenta del dueo, a efectos administrativos del control de sus operaciones gravadas y del pago del impuesto, en la forma y con las facultades que determine el Reglamento; VIII) Verificar el precio o valor declarado o establecido de los actos gravados, a fin de aceptarlo o modificarlo; y IX) Arto. 31. Las dems que le sealen la presente Ley, su Reglamento y dems leyes tributarias.
Constancia de pago. Ser necesario acompaar el documento o constancia que acredita o comprueba el pago del impuesto, para comparecer como actor o petente ante las autoridades judiciales o administrativas en relacin con cualquier accin, gestin o peticin relacionadas con los actos o actividades gravadas en esta Ley. Sin este requisito las autoridades no tramitarn ni atendern las acciones intentadas.
CAPTULO II
CAPTULO IX Disposiciones penales y prescripcin

Arto. 32. Penas pecuniarias. En relacin con el Impuesto creado por la presente ley, sin perjuicio de otras penas, se establecen las siguientes penas pecuniarias: I) El responsable que no enterare o enterase fuera del plazo establecido la totalidad o parte del monto del impuesto cobrado menos las cantidades acreditables, sufrir un recargo del 5% por cada mes o fraccin de mes de retraso, aplicado sobre el saldo insoluto; Quienes estando obligados no se inscriban como responsables en el plazo establecido por el Reglamento o por la Direccin General de Ingresos, sern penados con una multa igual al monto del impuesto no pagado a partir de la fecha en que debieron inscribirse o de la en que revistieron la condicin de responsable; y Quienes sin tener la obligacin de trasladarlo cobren el impuesto, sern penados con una multa por un monto igual al impuesto cobrado a sus clientes o usuarios, a menos que hubieren enterado voluntariamente al Fisco las cantidades cobradas con anterioridad a cualquier reclamo fiscal.
II)
III)
Arto. 33.
Delito de estafa. Sin perjuicio del delito de defraudacin fiscal en que incurran y de las disposiciones aplicables al mismo conforme su ley reguladora, cometern delito de estafa castigado con la pena que se indique: I) El contribuyente retenedor, conforme se defina en el Reglamento de esta Ley, que no entere al Fisco en los plazos establecidos, el monto del impuesto cobrado o recabados por l, menos las cantidades acreditables en su caso. El delito de estafa en este caso ser penado con prisin de un ao. Quienes se encuentren comprendidos en lo dispuesto en la fraccin III) del artculo anterior. El delito de estafa en este caso ser penado con prisin de dos aos. Quienes cobraren el impuesto en operaciones no gravadas y se lucraren con su producto por no enterarlo al Fisco. El delito de estafa en este caso ser penado con prisin de dos aos.
II) III)
359
IV)
Si el contribuyente fuere una persona jurdica, para los efectos de la pena corporal se entender que el delito ha sido cometido por la persona natural responsable de su administracin directa, o de la administracin de la otra persona jurdica que fuere el administrador en su caso. En los casos anteriores la Direccin General de Ingresos podr ordenar administrativamente como pena accesoria el cierre temporal o definitivo del establecimiento o negocio, o la administracin intervenida del mismo. El derecho de la administracin a determinar la deuda tributaria y exigir su pago, prescribir a los diez aos. La accin penal por el delito de estafa prescribir conforme las disposiciones del derecho comn. El derecho de los particulares a repetir lo pagado indebidamente en concepto del impuesto creado por la presente Ley, prescribir a los tres aos contados a partir de la fecha de pago.
V)
Arto. 34.
Prescripcin. I) II)
CAPTULO II
III)
CAPTULO X Disposiciones finales y transitorias

Arto. 35. Arto. 36. Reglamentacin. Se faculta al Ministerio de Finanzas para dictar el Reglamento de la presente Ley. Leyes supletorias. En todo lo no consignado expresa o tcitamente en la presente Ley, se aplicar lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn, en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y en la Ley sobre Delito de Defraudacin Fiscal. Derogaciones. Se derogan las leyes y decretos siguientes: 1) El Decreto No. 663 (Ley sobre Impuesto General de Ventas e Impuestos Selectivos de Consumo), publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 262 del 16 de noviembre de 1974 y sus posteriores reformas. La derogacin de este decreto No. 663 ser efectiva a partir de la fecha de aplicacin de la presente Ley en lo que se refiere al Impuesto General de Ventas, y en lo relativo a los Impuestos Selectivos de Consumo ser efectiva a partir del 1o. de enero de 1985. Los Planes de Arbitrios de las Juntas Locales de Asistencia Social, a partir de la fecha de aplicacin de la presente Ley, salvo en lo relativo a cementerios, a la constitucin, aumento de capital, compaas extranjeras, disolucin y trasformacin de sociedades, (artculos 14, 15, 16, 17 y 18 de la J. L. A. S. M.) y a las licencias comerciales, respecto a los cuales la derogacin ser efectiva a partir de la fecha de promulgacin de esta Ley. El Decreto No. 496 del 4 de abril de 1960, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 115 del 25 de mayo de 1960, y sus reformas; y el Decreto No. 970 del 28 de julio de 1964, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 179 del 7 de agosto de 1964, y sus reformas en cuanto dichos decretos graven al asegurado sobre las primas pagadas por l en los contratos de seguros gravados por la presente Ley, a partir de la fecha de aplicacin de la misma.
Arto. 37.
2)
3)
360
Arto. 38.
Fecha de aplicacin. Por lo que respecta al Impuesto General al Valor, la presente Ley, su Reglamento y resoluciones administrativas dictadas de acuerdo con los mismos se aplicarn a partir del 1o. de abril de 1985, salvo las que se dicten de acuerdo con lo dispuesto en la fraccin III del artculo siguiente. Transitorios. I) Los impuestos que se hubieren causado durante la vigencia de las leyes y disposiciones derogadas, debern ser pagados en el monto, forma y plazos y se regirn por las disposiciones establecidas en las mismas, para cuyos solos efectos continuarn en todo su vigor y fuerza legal. Quienes a la fecha de aplicacin de la presente Ley se encuentren inscritos como Responsables en el Registro de Responsables de la Direccin General de Ingresos de conformidad con la Ley derogada quedarn automticamente inscritos como tales para los efectos de la presente Ley. En el perodo comprendido entre las fechas de promulgacin y de entrada en vigencia de la presente Ley, el Ministerio de Finanzas tendr facultad para dictar con carcter de obligatoriedad las resoluciones administrativas que considere necesarias para la mejor aplicacin de la misma y anticipar el Registro de Responsables. El primer ejercicio fiscal de este impuesto comenzar el 1o. de abril de 1985 y terminar junto con el ejercicio fiscal correspondiente al Impuesto sobre la Renta de cada contribuyente. Los siguientes ejercicios se regirn por lo dispuesto en el prrafo primero del artculo 8 de la presente Ley.
Arto. 39.
II)
CAPTULO II
III)
IV)
Arto. 40.
Promulgacin. La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintin das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro. A Cincuenta Aos... Sandino Vive. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdova Rivas.
361
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI
Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor

NDICE DE CONTENIDO
CAPTULO II
Disposiciones generales ......................................... 362 Enajenaciones .......................................................... 372 Prestaciones de servicios ....................................... 373 Uso o goce de bienes ............................................. 373
Importaciones ......................................................... 374 Obligaciones de los contribuyentes ....................... 375 Disposiciones comunes ........................................... 379 Administracin del impuesto .................................. 379
Decreto No. 47-97

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando UNICO Que es necesario para un mejor entendimiento por parte de la ciudadana en general y en especial de los contribuyentes, efectuar una reforma total al Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor, reformada por la Ley No. 257 de Justicia Tributaria y Comercial. En uso de sus facultades, que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente:
DECRETO DE REFORMA TOTAL AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL AL VALOR (IGV)
Arto. 1. Refrmase totalmente el Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 20 del 28 de enero de 1985, el cual ntegramente se leer as:1

Arto. 1. Arto. 2. Referencias. Cuando este Reglamento se refiere a la Ley, se entender que es a la Ley del Impuesto General al Valor. Acto o actividad realizada. Para los efectos del artculo 1 de la Ley se entender que los actos o actividades gravadas han sido realizadas con efectos fiscales, en los casos siguientes: 1) Se considera efectuada la enajenacin de los bienes desde el momento en que se expida la facturacin o el documento respectivo, aunque no se pague el
1.
Ntese la diferencia entre el artculo 1 del Decreto de Reforma Total al Reglamento de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV) y el artculo 1 del Reglamento propiamente dicho, ambos en esta pgina.
362
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
precio o se pague parcialmente; se pague parcial o totalmente, aunque no se expida la documentacin; o se efecte el envo o la entrega material del bien, a menos que no exista obligacin de recibirlo o adquirirlo. 2) En la prestacin de servicios y en el otorgamiento del uso o goce de bienes se entender realizada la actividad o el acto, y se tendr obligacin de pagar el impuesto, en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien preste el servicio o efectu el otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas, salvo lo que dispusiere administrativamente la Direccin General de Ingresos en casos especiales. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. 3) Se considerar realizada la importacin en el momento en que los bienes quedan a disposicin del importador en el recinto aduanero o fiscal; y en el caso de importacin temporal al convertirse sta en definitiva. En el caso del prrafo segundo del artculo 19 de la Ley se considerar efectuada la importacin al momento de perfeccionarse la enajenacin.
CAPTULO II
Arto. 3.
Territorialidad. Para la aplicacin del artculo 1 de la Ley del IGV, se entender que los actos o actividades gravadas han sido realizadas en territorio nacional: 1) En la enajenacin, si el bien se encuentra en el territorio nacional al momento de su envo o entrega material. Si la enajenacin est sujeta a matrcula o registro nicaragense, se considerar realizada en territorio nacional aun cuando al efectuarse la enajenacin el bien se encuentre fsicamente fuera del territorio nacional. Dichos registros son, entre otros, los de aeronaves, de naves, de automotores, etc. 2) En la prestacin de servicios, cuando el mismo se lleva a cabo total o parcialmente en territorio nacional, por personas residentes o no en el pas. En el servicio de transporte areo internacional, cuando se venda el boleto en el territorio nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del portador; y cuando el vuelo se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior. 3) 4) En el otorgamiento del uso o goce de bienes, cuando el bien se encuentra en territorio nacional en el momento de su entrega material al usuario. En la importacin, cuando el bien queda a disposicin del importador en un recinto aduanero nicaragense. En el caso del prrafo segundo del artculo 19 de la Ley, cuando se cumplan las condiciones de la Fraccin I de ese artculo. Contribuyente: 1.1) Las personas que enajenen u otorguen el uso o goce de bienes o presten los servicios, aun cuando dichas personas cobren o recauden de los adquirentes o usuarios el impuesto que corresponda. El contribuyente en este caso tendr el carcter de retenedor del impuesto cobrado por cuenta del Fisco; y 1.2) La persona que paga el impuesto en el caso de importacin de bienes.
Arto. 4.
Definiciones. Para los efectos de la Ley, se entender por: 1)
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2)
Pago de impuesto: 2.1) El entero que el contribuyente retenedor hiciere al Fisco del saldo de las cantidades cobradas y retenidas, despus de deducidas las cantidades acreditables; 2.2) El pago en casos de importacin de bienes; y 2.3) El pago que hacen los adquirentes de bienes o usuarios de bienes y servicios. Impuesto: 3.1) La cantidad pagada por quienes adquieren los bienes o el uso o goce de los mismos, sean usuarios de servicios o importen bienes; y 3.2) El monto del entero cobrado menos las cantidades acreditables, que hiciere el contribuyente retenedor. Territorio nacional: El establecido en el artculo 10 de la Constitucin Poltica.
3)
4)
CAPTULO II
Arto. 5.
Tasa 0%. Para los efectos de la aplicacin de la tasa de 0% establecida en el artculo 1 de la Ley del IGV, se establece lo siguiente: 1) En las exportaciones de bienes nacionales a empresas acogidas al Rgimen de Zona Franca, ser obligatorio que las facturas de venta sean registradas y firmadas por la autoridad aduanera competente de la Zona Franca. Las facturas de cada mes, debern ser declaradas y adjuntadas a un Formato Unico de Exportacin expedido por el Centro de Trmites de Exportacin (CETREX) y registrado ante la autoridad aduanera de la Zona Franca. Para la aplicacin del numeral 2 del artculo 1 de la Ley del IGV, se entiende por enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas que operen bajo el rgimen de puertos libres, las efectuadas por establecimientos autorizados por el Ministerio de Finanzas2 para vender, mercancas extranjeras o nacionales, a pasajeros que viajen al exterior, as como las empresas que estn ubicadas en reas internacionales de frontera y presten servicios a las personas que salen del pas. Para la aplicacin del numeral 3 del artculo 1 de la Ley del IGV, en las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, se requerir en cada caso resolucin favorable del Ministerio de Finanzas. Para efectos del numeral 5 del artculo 1 de la Ley del IGV, las importaciones o enajenaciones de insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de medicamentos, vacunas, sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, se requerir en cada caso, presentar una solicitud al Ministerio de Finanzas, acompaada de una constancia del Ministerio de Economa y Desarrollo. Para la aplicacin del numeral 11 del artculo 1 de la Ley del IGV, se entender como actividades productivas, las efectuadas en los sectores agrcola, pecuario, pesca, minera, silvicultura, acuacultura e industria manufacturera.
2)
3)
4)
5)
2.
364
Arto. 6.
Aplicacin de la tasa 0%. La aplicacin de la tasa 0% (cero por ciento) del artculo 1 de la Ley del IGV, se har as: 1) Cuando el bien importado pueda ser identificado o definido en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), dicha tasa (0% cero por ciento) aparecer en el Arancel. Si no puede ser identificado o definido en dicho sistema, se requerir de la aprobacin del Ministro o Viceministro de Finanzas con los requisitos establecidos en el artculo 5 de este Reglamento. Los fabricantes o productores de bienes finales gravados con tasa 0% debern inscribirse como Responsables del IGV, y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la Ley creadora y este Reglamento.
2)
Arto. 7.
Estado y dems organismos. El Estado y dems organismos citados en el artculo 3 de la Ley IGV quedan sujetos a sus disposiciones cuando ejercieren actividades de productor, comercio o de prestador de servicios, en tales casos, sern considerados retenedores. Si adquirieren bienes o el uso o goce de los mismos o sean usuarios de servicios estn obligados a aceptar la traslacin del impuesto. Mecanismo de exoneracin. El procedimiento para hacer efectiva la exencin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 3 de la Ley del IGV, ser el siguiente: 1) Mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que efecten los Diplomticos, Representaciones Diplomticas o Consulares. Mediante franquicia aduanera autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que realicen los organismos o misiones internacionales acreditados en el pas y las de universidades y centros de educacin tcnica superior.
CAPTULO II
Arto. 8.
2)
Arto. 9.
Exoneraciones a diplomticos y otros. El Ministerio de Finanzas reembolsar el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisicin local de bienes y servicios, a diplomticos, representaciones diplomticas o consulares y organismos o misiones internacionales acreditadas en el pas, conforme el procedimiento y requisitos siguientes: 1) Presentar mensualmente en la Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, solicitud dirigida al Ministerio de Finanzas (Tesorera General de la Repblica), acompaada de fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. La Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, una vez comprobado el derecho del beneficiario, remitir solicitud al Ministerio de Finanzas (Tesorera General de la Repblica) con copia a la Direccin General de Ingresos y al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles para su retiro personal o a travs de apoderado. 3) La Direccin General de Ingresos revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos. Caso contrario, ordenar a la Tesorera General de la Repblica que de los montos futuros a reembolsar, se deduzcan las sumas pagadas errneamente y enviar copia al afectado y a la Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores.
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2)
Arto. 10.
Exoneraciones a universidades y otros. El Ministerio de Finanzas reembolsar el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisicin local de bienes y servicios de las universidades y centros de educacin tcnica superior, conforme el procedimiento y requisitos establecidos en el artculo 5 del Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Unidades econmicas. Para los efectos de los artculos 3 y 22 de la Ley, se entender por unidad econmica el grupo de personas que, aunque independientes desde el punto de vista jurdico, estn, sin embargo, ligadas orgnicamente entre ellas por relaciones econmicas, financieras y de organizacin, tales como el origen de sus capitales, la distribucin de los resultados, la conduccin o direccin real de los negocios, la estructura de la comercializacin de las mercancas, o de cualquier otra determinante. Si redundan en un perjuicio fiscal, la Direccin General de Ingresos podr considerar a dichas personas como un solo sujeto y no como sujetos separados. Traslacin del impuesto. 1) Regla general. Como regla general la traslacin a que se refiere el artculo 4 de la Ley, se har facturando el monto del impuesto en forma expresa y por separado en el documento que comprueba la operacin, sea ste la factura, la escritura, la pliza, recibo, etc. La factura o el documento deber mencionar de forma expresa y clara, el precio libre de impuesto y el impuesto correspondiente, as como, en caso necesario, la exencin. Se establecen las siguientes excepciones a la regla general. 1.1) Cuando el valor del acto o actividad gravada sea de hasta C$ 100.00 la traslacin del impuesto podr hacerse sin desglosar el impuesto en el documento, salvo que el que recibe el traslado as lo solicite para efectos de acreditamiento. En estos casos el impuesto se considerar incluido en el precio. Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, harn una factura global diaria para los actos o actividades en los que no se haya hecho constar expresamente y por separado el impuesto que se traslade. 1.2) Los contribuyentes que paguen el IGV en base a estimacin administrativa, expedirn el documento sin desglosar el impuesto, salvo que el que recibe el traslado lo solicite para efectos de acreditamiento. En la factura se har constar que el IGV est incluido en el precio. Estos contribuyentes no estarn obligados a elaborar la factura global diaria que se refiere la fraccin anterior. 2) Casos especiales. La traslacin podr hacerse sin facturar el monto del impuesto en forma expresa, y sin expedir factura alguna, en los casos siguientes: 2.1) En el caso que la Direccin General de Ingresos autorice al Responsable del IGV, a utilizar mquinas registradoras o mquinas computadoras para expedir cintas de mquina, tickets o boletos a los compradores o usuarios de servicios. En estos casos aunque dichos documentos no reflejen el monto del impuesto, ste se considerar incluido en el precio. La liquidacin del impuesto en el caso de negocios autorizados, y los requisitos que deben tener las mquinas registradoras y los programas computacionales utilizados para emitir documentos soportes de las tran366
Arto. 11.
CAPTULO II
Arto. 12.
sacciones realizadas se har de acuerdo con normas administrativas dictadas por la Direccin General de Ingresos. Para efectos nicamente del acreditamiento, si el cliente es un responsable del IGV, el negocio estar en la obligacin de emitir factura en que se haga constar expresamente y por separado el impuesto que se traslada. 2.2) En el caso de salas de cine y otros negocios que expidan boletos de admisin, el monto del impuesto estar incluido en el valor del boleto. Los contribuyentes en estos casos estarn obligados: 2.2.1) A que los boletos sean numerados en orden sucesivo; 2.2.2) A desglosar en una factura global diaria el precio de entrada y el valor del impuesto; y 2.2.3) A incluir en la declaracin respectiva un anexo que detalle la numeracin de los boletos vendidos en el respectivo perodo. En el caso de salas de cine, juegos de diversin mecnico o electrnicos y otros similares, la Direccin General de Ingresos podr hacer con los contribuyentes arreglos para el pago de sumas determinadas de previo, o de pagos fijos peridicos sujetos a una liquidacin al final del ejercicio. Arto. 13. Impuestos acreditables. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley del IGV, se establece: 1) Se considerar acreditable el impuesto pagado por el contribuyente en la importacin, adquisicin o uso de automviles, aeronaves, embarcaciones, bienes o servicios relacionados con ellos, as como el hospedaje, obsequios y atenciones de toda clase, cuando las erogaciones respectivas sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 15 inciso a) de esa Ley, aun cuando el contribuyente no est obligado al pago de este ltimo impuesto. Para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, ste deber constar en documento que rena los requisitos siguientes: 2.1) Nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio o del arrendador. 2.2) Fecha del acto o de las actividades. 2.3) Precio unitario y valor total de la venta, del servicio o del arrendamiento y el impuesto correspondiente. 2.4) Pie de imprenta fiscal. 3) Para los efectos de la aplicacin del literal E) del artculo 5 de la Ley del IGV se establece el procedimiento siguiente: 3.1) El productor de bienes cuya enajenacin tiene una tasa del 0% (cero por ciento) de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV, negociar con su comprador la devolucin directa del IGV pagado en la produccin de dichos bienes. En tal caso, el productor entregar al comprador las facturas originales. 3.2) El responsable del IGV que opte por comprar el derecho de acreditamiento al productor, deber expedir un documento en el cual se consignar la
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CAPTULO II
2)
fecha de la transaccin, el nombre del productor y su domicilio, y listado de las facturas conteniendo el nmero de factura, la fecha, nombre del proveedor, detalle de los bienes adquiridos o servicios recibidos, el valor de la compra o servicio y el monto del impuesto pagado. El responsable se acreditar el IGV devuelto al productor en el mismo mes en que se realice la transaccin. 3.3) Los productores de bienes que no deseen negociar sus facturas podrn optar a una devolucin del impuesto pagado a travs de la Direccin General de Ingresos con los requisitos y las condiciones establecidas en los artculos 41, 42 y 43 de este Reglamento. En estos casos no se necesitar la entrega de las facturas originales. Arto. 14. Momento del acreditamiento. Para los efectos del artculo 5 de la Ley del IGV, la deduccin del impuesto pagado por el contribuyente en caso fuere acreditable, se operar: 1) Por los impuestos correspondientes que le han sido trasladados en razn de enajenaciones, uso o goce y servicios prestados, en el perodo en el curso del cual el impuesto acreditable se factura. Por los impuestos pagados en razn de importaciones o internaciones en el perodo en que se pag el impuesto acreditable. En el caso del acreditamiento proporcional que contempla el artculo 6 de la Ley del IGV, el importe de la deduccin se determinar provisionalmente para cada perodo correspondiente a los pagos anticipados, en su caso. Los acreditantes se regularizarn en la declaracin y pago correspondiente al ejercicio fiscal, calculndose la prorrata del ao.
CAPTULO II
2) 3)
Arto. 15.
Bienes de capital. Para aplicar el acpite D) del artculo 5 de la Ley del IGV, se entendern por bienes de capital o de activo fijo, las plantas, maquinarias y dems bienes que conforme las reglas de la sana prctica contable sean destinados a ser utilizados en las necesidades de la empresa o del negocio. Acreditamiento proporcional. Para los efectos del artculo 6 de la Ley, se establece: 1) La regla de prorrata, se aplicar, en principio al conjunto de operaciones efectuadas por el contribuyente, acreditndose nicamente el por ciento que el valor de los actos por los que deba pagarse el impuesto represente del valor total de los que realice en el ejercicio. Si la parte de las operaciones por las cuales el contribuyente estuviere obligado a pagar el impuesto fuere identificable, nicamente se acreditar lo correspondiente a dicha parte. El impuesto trasladado al contribuyente en razn de los gastos efectuados, se podr acreditar en la proporcin en que sea acreditable el impuesto pagado. La Direccin General de Ingresos podr, en razn de la naturaleza de sus negocios o de su organizacin, autorizar excepcionalmente por va administrativa a un contribuyente, prorratas especiales para ciertos sectores de su actividad.
Arto. 16.
2)
3) 4)
Arto. 17.
Ejercicio fiscal. Para los efectos del artculo 8 de la Ley, se entender por ejercicio fiscal ordinario el lapso comprendido entre el primero de julio de un ao y el treinta de junio del ao siguiente. En caso de cambio del perodo fiscal del Impuesto sobre
368
la Renta, cambiar tambin automticamente el ejercicio fiscal del IGV, sin necesidad de resolucin alguna. Arto. 18. Pago del impuesto. 1) Liquidacin y pago del ejercicio. Para determinar el impuesto del ejercicio a que se refieren los artculos 7 y 8 de la Ley, se aplicarn las tasas correspondientes, segn sea el caso, al valor neto que corresponda a los actos o actividades gravadas realizadas en el ejercicio. Del resultado (dbito fiscal), se deducir el monto del impuesto acreditable del ejercicio (crdito fiscal). Del impuesto del ejercicio se deducir los pagos anticipados, en su caso, determinados conforme el numeral siguiente. 2) Liquidacin de pagos anticipados. Para determinar el monto del pago anticipado a que se refiere el prrafo cuarto del artculo 8 de la Ley, en su caso, se establecer el dbito fiscal del contribuyente durante el perodo que corresponde, de acuerdo con las regulaciones establecidas en el numeral que antecede. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable correspondiente al mismo perodo y el resultado ser el monto del pago anticipado. Si en la declaracin del perodo que se trate no se efecta la disminucin de los impuestos acreditables del perodo, esta disminucin podr efectuarse en la declaracin correspondiente al siguiente perodo, y en su defecto, nicamente podr disminuirse en la declaracin del ejercicio anual. Para determinar el impuesto acreditable del ejercicio o del perodo, se sumar el impuesto que le hubiere sido trasladado al contribuyente y el que ha pagado con motivo de la importacin de bienes, en el propio ejercicio o en el perodo, siempre que renan los requisitos establecidos en el artculo 5 de la Ley y en la medida que fueren deducibles en el ejercicio o en el perodo. Si el contribuyente estuviere obligado al pago del impuesto slo por una parte de sus actividades en el caso del artculo 6 de la Ley y del artculo 16 de este Reglamento, el contribuyente deber identificar la parte de sus gastos e inversiones del ejercicio o del perodo que se efectuaron para realizar dichas actividades, as como los que efectuaron para enajenar productos con tasa 0% (cero por ciento) referido en el artculo 1 de la Ley, y considerar como impuesto acreditable del perodo el que le hubiere sido trasladado y el que haya pagado en sus importaciones durante el mismo lapso, con motivo de esa parte de sus gastos e inversiones. Si el contribuyente estuviere obligado al pago del impuesto slo por una parte de sus actividades en el caso del artculo 6 de la Ley y del artculo 16 de este Reglamento y no pudiere identificar en su totalidad esas actividades, para liquidar el impuesto acreditable segn la regla de la prorrata, el contribuyente proceder como sigue: 3.1) Calcular el impuesto que le hubiere sido trasladado y el que haya pagado en las importaciones correspondientes a la parte de sus gastos e inversiones, identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que s deba pagar el impuesto, as como los que se efectuaron para
CAPTULO II
Arto. 19.
Determinacin del impuesto acreditable. 1)
2)
3)
369
enajenar productos con tasa 0% (cero por ciento) referido en el artculo 1 de la Ley. 3.2) Se calcular el impuesto que le hubiere sido trasladado y el que haya pagado en las importaciones correspondientes a las partes de sus gastos e inversiones, identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que no debe pagar el impuesto, exceptundose los que se efectuaron para enajenar productos con tasa 0% (cero por ciento) referido en el artculo 1 de la Ley. 3.3) Restar del total del impuesto que le hubiere sido trasladado y el que haya pagado en la importacin, el monto del impuesto a que se refieren las Fracciones 3.1. y 3.2. anteriores. 3.4) Dividir el valor de sus actividades a que se refiere la Fraccin 3.2. entre el valor de todas las que se realice en el ejercicio o en el perodo. 3.5) Al resultado de la resta referida en el acpite 3.3., le aplicar el factor que resulte de la divisin referida en la Fraccin 3.4. 3.6) El resultado de la operacin indicada en las Fracciones 3.5. y 3.1., ser el impuesto acreditable del ejercicio o del perodo. Arto. 20. Pagos anticipados. 1) Los contribuyentes efectuarn pagos anticipados para cada uno de los meses del ejercicio a ms tardar el da 15 del siguiente mes. En la liquidacin del pago anticipado se sujetarn a las regulaciones contenidas en los artculos 18 y 19 de este Reglamento. El Ministerio de Finanzas podr, en uso de las facultades que le otorga el inciso cuarto del artculo 8 de la Ley, ampliar o restringir el perodo y variar la fecha de pago; o establecer perodos y fechas distintas para determinadas categoras de contribuyentes, o para un mismo contribuyente en razn de sus distintas actividades.
CAPTULO II
2)
Arto. 21.
Compensacin o devolucin de saldos. Para la devolucin de saldos establecida en el artculo 9 de la Ley del IGV, los contribuyentes Responsables Retenedores del IGV cuyas actividades estn gravadas con tasas menores a la tasa general del 15%, presentarn a la Direccin General de Ingresos, junto con su declaracin mensual del IGV, una solicitud acompaada de los documentos siguientes: 1) Fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. Las facturas o recibos que consignen las compras o servicios deben llenar los requisitos fiscales correspondientes. 2) Fotocopia certificada de la pliza o formulario aduanero de importacin o de exportacin, segn sea el caso.
En la solicitud se deber expresar a qu obligacin fiscal o aduanera desea acreditar el saldo o la devolucin en efectivo. El monto a devolverse, ser el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios para efectuar enajenaciones con tasas menores del 15%.
370
En caso de que el bien o servicio haya sido utilizado para efectuar operaciones exentas o afectos a la tasa general del 15%, para determinar el impuesto sujeto a compensacin o devolucin se aplicar lo dispuesto en los artculos 5 y 6 de la Ley del IGV, y su Reglamento. Arto. 22. Procedimientos para la compensacin de saldos. Para la aplicacin del artculo anterior, se establece: 1) La Direccin General de Ingresos, revisar la solicitud y comprobar si los montos solicitados estn correctos y si la declaracin est presentada de acuerdo a los parmetros fiscales que lleva dicha Direccin. Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si las tiene, la Direccin General de Ingresos compensar el saldo a favor con dicha obligacin. Si el contribuyente no tuviera saldos pendientes con la Direccin General de Ingresos, o de la aplicacin del inciso anterior resultara un saldo a su favor, sta consultar con la Direccin General de Aduanas acerca si el contribuyente est solvente con las obligaciones tributarias ante esa Direccin. Si tuviera saldos pendientes, la Direccin General de Ingresos, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin aduanera. La compensacin de saldos a favor se har sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos de acuerdo a sus facultades.
2)
CAPTULO II
3)
Arto. 23.
Procedimientos para la devolucin de saldos. Si el contribuyente no tuviere obligaciones tributarias pendientes o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a favor del contribuyente, la Direccin General de Ingresos, remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro personal o a travs de apoderado. La devolucin de saldos a favor se har sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos de acuerdo a sus facultades. Valor neto. Para los efectos del impuesto se considerar como valor neto el que resulte de deducir del valor corriente de los actos o actividades gravadas, el monto de los descuentos o rebajas. Para que el monto de los descuentos o rebajas no formen parte de la base imponible, necesitarn reunir los requisitos siguientes: 1) 2) 3) Que correspondan a prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente. Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, tales como pago anticipado, monto o volumen de las ventas u otras. Que se otorguen con carcter general en todos los casos en que den iguales condiciones.
Arto. 24.
Los descuentos o rebajas que no renan los anteriores requisitos, se considerarn como donaciones sujetas al pago del impuesto.
371
Arto. 25.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones. Para los efectos del artculo 10 de la Ley, el contribuyente que reciba o acepte la devolucin de bienes enajenados por l, o que otorgue descuentos o bonificaciones, deber expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado con motivo de dichas operaciones, segn sea el caso, antes de realizar la deduccin. Tambin se expedir nota de crdito en los casos en que no hubiere enterado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operacin. El contribuyente que se beneficie o reciba el descuento o bonificacin, o devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el impuesto cancelado o restituido, lo pagar al presentar la declaracin correspondiente al perodo en que reciba el descuento, la bonificacin o efecte la devolucin.
CAPTULO II
CAPTULO II Enajenaciones
Arto. 26. Arto. 27. Concepto. Para los efectos del artculo 11 de la Ley se entender que constituye enajenacin la aportacin a una sociedad de la totalidad o parte de los bienes de una persona. Donaciones y promociones. Para los efectos de las Fracciones I y V del artculo 11 de la Ley, se entender que las donaciones con fines promocionales o de publicidad o propaganda, y las trasmisiones a ttulo gratuito que realicen las personas sujetas al impuesto, son las que no deducibles3 en los trminos del Impuesto sobre la Renta. En caso contrario, se considerar como una enajenacin imponible. Faltantes y mermas. No se comprendern en lo dispuesto en la Fraccin IV del artculo 11 de la Ley, y no se pagar el impuesto en los faltantes de bienes en los inventarios, cuando dichos faltantes sean deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta y consistan en mermas previsibles, destruccin autorizada de mercancas o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Enajenaciones exentas. Para los efectos del artculo 13 de la Ley del IGV, se establece. 1) 2) La sal a que se refiere la Fraccin II de dicho artculo, es el cloruro de sodio. Respecto a la Fraccin III de dicho artculo, se considerar que los productos se someten a procesos de transformacin o envase cuando se modifica su estado, forma o composicin. No se tendrn como transformados o envasados los productos agrcolas cuando se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien. Con relacin a la Fraccin IV de dicho artculo, el concepto de pan dulce tradicional, se refiere a la panadera ordinaria elaborada con ingredientes corrientes como maz, smola de maz, harina de trigo o de maz, levadura, sal, canela, azcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas. En el concepto de billetes de lotera, se comprende igualmente los tiquetes de lotera instantnea.
Arto. 28.
Arto. 29.
3)
4)
3.
Debe entenderse: son las no deducibles.
372
CAPTULO III Prestaciones de servicios

Arto. 30. Servicios gravados y exentos. La prestacin de servicios en general, est afecta al IGV con la tasa o porcentaje correspondiente, excepto los servicios taxativamente sealados en las Fracciones I), II), III), IV), V), VI), VII) y VIII) del artculo 14 de la Ley del IGV. En razn de su carcter de exenciones taxativas, no se podrn incluir exenciones por analoga. Arto. 31. Seguros. Para la aplicacin de la Fraccin III del artculo 14 de la Ley del IGV, se considerarn Seguros de Vida los que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, y los beneficios adicionales que basados en la salud o en accidentes personales se incluyen en las plizas de seguros de vida. Espectculos exentos. Para que se aplique la Fraccin IV del artculo 14 de la Ley del IGV, se requerir el aval del Director del Instituto Nicaragense de Deportes (IND). Espectculos pblicos. Para los efectos del artculo 14 de la Ley del IGV, tambin se comprenden como servicios gravados, el valor del boleto de entrada o derechos de mesa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversin electrnica, centros de diversin o recreo y cualquier otro espectculo pblico, excepto los circenses, as como las cuotas de membresa a clubes o centros de diversin, o recreo de acceso restringido. Contratos de construccin exentos. Para que se aplique la Fraccin VIII del artculo 14 de la Ley del IGV, se requerir que dichos contratos sean aprobados por el Banco de la Vivienda de Nicaragua.
Arto. 32. Arto. 33.
CAPTULO II
Arto. 34.
CAPTULO IV Uso o goce de bienes

Arto. 35. Otorgamiento de uso o goce de bienes gravados y exentos. Para la aplicacin de las exenciones referidas en el artculo 17 de la Ley del IGV, se estar a lo dispuesto en el artculo 30 de este Reglamento. Casa de habitacin amueblada. Para los efectos de la Fraccin I del artculo 17 de la Ley del IGV, cuando se arriende un inmueble destinado a casa de habitacin y se proporcione con mobiliarios, se pagar el impuesto por el total de las contraprestaciones, aun cuando se celebren contratos distintos por inmueble y por los muebles. No se considerar amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de bao, de lavandera no elctrica, o los adheridos permanentemente a la construccin. Arto. 37. Inmuebles de varios usos. Para los efectos del artculo anterior, cuando un bien inmueble se destine para casa de habitacin y para otro tipo de uso, la Direccin General de Ingresos tiene facultad para practicar avalo, a fin de determinar la proporcin que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente destinada a casa de habitacin.
Arto. 36.
373
CAPTULO V Importaciones
Arto. 38. Concepto. Dentro del concepto de importacin tal como se define en el artculo 19 de la Ley, se considerar el uso o goce en territorio nacional de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero. En estos casos la base imponible del impuesto ser lo que le correspondera conforme al artculo 18 de la Ley por otorgamiento de uso o goce de bienes, y el impuesto se pagar de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 8 de la Ley. Exenciones constitucionales. Con relacin a los bienes exentos por disposiciones constitucionales citados en la Fraccin I del artculo 20 del IGV, se proceder conforme lo establecido en el artculo 6 del Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Otras exoneraciones. Para la aplicacin de las exoneraciones contenidas en las Fracciones II), VI), VII), VIII), IX) y X) del artculo 20 de la Ley del IGV, las personas u organismos beneficiados debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Finanzas, con los requisitos siguientes: 1) 2) En el caso de la Fraccin II, diplomticos y organismos internacionales, se seguirn los procedimientos sealados en el artculo 8 de este Reglamento. Para las Fracciones VI y VII, ayuda externa bilateral o multilateral, se requerir copia del convenio internacional por una sola vez y en caso de donaciones se necesita adems la aprobacin del Ministro de Cooperacin Externa. Con relacin a la Fraccin VIII, donaciones consignadas a los Poderes del Estado, se requerir autorizacin del Ministro de Cooperacin Externa. Para la Fraccin IX, Cruz Roja y los Cuerpos de Bomberos, en caso de donaciones se requerir la aprobacin del Ministro de Cooperacin Externa. Las donaciones consignadas a las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro debern cumplir con los requisitos establecidos en los artculos 9 y 10 del Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Arto. 39.
CAPTULO II
Arto. 40.
3) 4) 5)
Arto. 41.
Equipaje y menaje de casa y de bienes usados. Para efectos de las Fracciones IV y V del artculo 20 de la Ley del IGV, se dispone lo siguiente: 1) 2) El equipaje y menaje de casa exento, son los indicados en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA). Para efectos de la Fraccin V, la importacin de bienes usados estar sujeta al pago del impuesto, excepto los que forman parte del equipaje y menaje de casa.
Arto. 42.
Valor imponible. Para los efectos del artculo 21 de la Ley, cuando no exista conformidad del contribuyente en la clasificacin arancelaria del bien importado, el impuesto se pagar tomando en cuenta los impuestos arancelarios y otros que resulten de los datos suministrados por el contribuyente, y la diferencia de impuestos que, en su caso, resulte de la clasificacin arancelaria impugnada la pagar hasta que se resuelva en definitiva por la autoridad competente dicha inconformidad. Dicha diferencia sufrir un recargo del 25% anual desde el momento en que surgi la inconformidad hasta su efectivo pago.
374
CAPTULO VI Obligaciones de los contribuyentes

Arto. 43. Actos ocasionales. Cuando se enajene un bien, se otorgue el uso o goce de los mismos o se preste un servicio en forma ocasional, por el que se deba pagar el impuesto, a falta de una disposicin administrativa o legal que indique la forma, el plazo y el lugar en que se deba pagar, el contribuyente lo pagar mediante declaracin que presentar en las Administraciones de Rentas respectivas, a ms tardar dentro de los siete das hbiles siguientes a aquel en que se realiza el acto o recibe la contraprestacin. La declaracin en estos casos se regir por lo dispuesto en el artculo 48 de este Reglamento. Registros contables. Para los efectos de la Fraccin I del artculo 24 de la Ley, los contribuyentes que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la Ley, llevarn los libros de contabilidad y registros a que estn obligados por la Legislacin Tributaria Comn los contribuyentes dedicados a actividades empresariales y los que sealare administrativamente la Direccin General de Ingresos. Los contribuyentes debern registrar separadamente los actos o actividades gravadas con el impuesto de aquellas no gravadas, precisando el valor de las que corresponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se refiere el artculo 12 de este Reglamento, deber hacer las separaciones sealados en este prrafo, indicando el monto del impuesto que corresponda. Arto. 45. Registros para acreditamiento, descuento y devoluciones. 1) Para los efectos del acreditamiento los contribuyentes registrarn por separado el impuesto correspondiente en la siguiente forma: 1.1) El impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hubieren pagado en la importacin, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, identificadas como efectuadas para realizar sus actividades por las que deba pagar el impuesto, as como aquellas enajenaciones de productos con tasa 0% (cero por ciento) referidos en el artculo 1 de la Ley. 1.2) El impuesto que les hubiere sido trasladado y el que hubieren pagado en la importacin, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que no debe pagar el impuesto, a excepcin de aquellas enajenaciones de productos con tasa 0% (cero por ciento) referidos en al artculo 1 de la Ley. 1.3) El impuesto que les hubiere sido trasladado y el que hubieren pagado en la importacin, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones que no puedan identificar en los trminos de las dos Fracciones anteriores. 2) Los contribuyentes llevarn tambin el registro de los descuentos, bonificaciones o devoluciones que otorguen o reciban, y el del impuesto que se cancela o restituya, segn sea el caso.
Arto. 44.
CAPTULO II
Arto. 46.
Comisionista. Tratndose de comisionistas stos debern separar en su contabilidad y registros las operaciones que realicen por su propia cuenta de las que efecten por cuenta del comitente.
375
Arto. 47.
Documentacin. 1) Factura: Para los efectos de la Fraccin II del artculo 24 de la Ley, la factura o recibo que se extienda en caso de enajenaciones, prestacin de servicios o uso o goce de bienes, debern extenderse con los requisitos siguientes: 1.1) Que se extienda en duplicado, entregndose el original al comprador o usuario. 1.2) Que se extienda en el mismo orden de la numeracin sucesiva que deben tener segn el block o cuadernos de facturas que se usen. 1.3) Que contengan la fecha del acto, el nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio, direccin y telfono en su caso.
CAPTULO II
1.4) Indicacin de la cantidad y clase de bienes enajenados o del servicio prestado y del uso o goce de bienes. 1.5) Precio unitario y valor total de la venta o del servicio y del uso o goce de bienes, libre de impuesto hacindose constar la rebaja en su caso; y el impuesto correspondiente a la exencin en su caso sealando o identificando la razn de la misma. Cuando se anulare una factura, el contribuyente deber conservar el original y duplicado estampando en cada copia la leyenda Anulada. 2) Cintas de mquina o tiquetes de computadoras. Los contribuyentes podrn ser autorizados, en las condiciones que determine la Direccin General de Ingresos, para comprobar el valor de sus actos o actividades mediante cintas o tiras de auditora de mquinas registradoras, tiquetes o documentacin similares, siempre que se obliguen a proporcionar a solicitud del adquirente, del usuario del servicio o del uso o goce de bienes, la documentacin que cumpla los requisitos establecidos en otras disposiciones de este Reglamento. Asimismo se podr relevar a los contribuyentes de la obligacin de conservar la cinta o tiquetes cuando se conserven los resmenes respectivos. En todo caso para otorgar la autorizacin ser necesario: 2.1) Que las cintas o tiquetes contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en orden sucesivo; 2.2) Que las mquinas registradoras o computadoras obtengan o registren un solo total de las ventas efectuadas durante el da, y si por cualquier motivo o causa una cinta o tiquete presenta ms de un total de las ventas de un da determinado, esa operacin deber ser respaldada con otros comprobantes para su debida justificacin; 2.3) Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta o tiquete, el documento original y sus copias anuladas debern conservarse para su comprobacin respectiva; y 2.4) Que las cintas o tiquetes sean guardadas o archivadas por el perodo de la prescripcin.
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3)
Escrituras y dems. En los casos de operaciones que se hagan constar en escrituras pblicas u otra clase de documentos, en los mismos se deber hacer constar que el impuesto ha sido trasladado expresamente al adquirente o usuario y por separado el valor de la operacin.
Arto. 48.
Declaraciones. Para los efectos de la Fraccin III del artculo 24 de la Ley, respecto a las declaraciones del impuesto correspondiente al ejercicio o de los pagos anticipados, se dispone: 1) Debern hacerse en los formularios especiales que suplir la Direccin General de Ingresos por medio de las Administraciones de Rentas y otras oficinas que sealare, al precio que peridica o anualmente se determine en el formato respectivo. La declaracin podr firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor; la cual ser suficiente prueba de su presentacin; Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formato y anexos proporcionados al efecto, que fueren atingentes al negocio; La declaracin deber presentarse con los documentos que sealare el mismo formulario, o la Direccin General de Ingresos.
CAPTULO II
2) 3) Arto. 49.
Otras obligaciones. Para los efectos de la Fraccin VI del artculo 24 de la Ley, los contribuyentes que realicen en forma habitual las operaciones gravadas, adems de las que seala dicha Ley tendr las obligaciones siguientes: 1) 2) Mantener copia de la documentacin relativa a sus exportaciones. A falta de dicha documentacin, se reputar que los bienes han sido enajenados en el pas; Mantener actualizados los datos suministrados en las inscripciones como responsables, segn normas que establezca la Direccin General de Ingresos, especialmente en lo relativo a ampliacin de actividades comerciales; Mantener en lugar visible del establecimiento en su caso, la lista oficial de precios de las mercaderas que vendiere o de los servicios y del uso o goce de bienes, as como las tasas del impuesto que recayere sobre ellas segn la Ley; Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripcin en el Registro de Responsables de la Direccin General de Ingresos; informar de inmediato por escrito a dicha Direccin de la prdida de la constancia, y devolverla en caso de que se deje de ser responsable.
3)
4)
Arto. 50.
Rgimen especial. En caso que el Ministerio de Finanzas resolviere establecer para las personas naturales que se encontraren comprendidas en el evento sealado en la Fraccin I del artculo 25 de la Ley, el rgimen de estimacin administrativa del valor de sus actividades gravadas indicado en el acpite C) de dicha fraccin, dicho rgimen especial se regir por las siguientes disposiciones: 1) Estimacin de ingresos. Para establecer administrativamente el valor de las actividades gravadas del contribuyente, se tomar en cuenta: importe de compras efectuadas; inventarios de mercaderas, maquinarias y equipos; renta del local que ocupa; nmero de empleados y sueldos de los mismos; cuota de seguros, impuestos municipales; cuentas de luz y telfono; retiro de efectivo para las necesidades personales y familiares; zona de ubicacin del negocio y
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en general, todos los elementos de juicio tiles para la estimacin del valor de dichas actividades gravadas. En la estimacin de este valor no se tomarn en cuenta las operaciones no gravadas con el impuesto. La estimacin podr incrementarse en el porcentaje que sealare la Direccin General de Ingresos por perodos fiscales. 2) Clculo del impuesto. Al valor estimado conforme el numeral anterior se aplicar la tasa del impuesto que corresponda obtenindose el impuesto a cargo (dbito fiscal) estimado. Del impuesto a cargo estimado se restar el impuesto acreditable (crdito fiscal), que estimar la misma autoridad fiscal. La diferencia entre el impuesto a cargo estimado (dbito fiscal) y el impuesto acreditable estimado ser el monto del impuesto a pagar del ejercicio o de la proporcin que corresponda a los pagos anticipados. Las estimaciones bsicas hechas por las autoridades fiscales se mantendrn indefinidamente hasta que las mismas autoridades formulen otras, sin perjuicio del incremento porcentual a que se refiere el numeral anterior. 3) Rectificacin de estimaciones. Cuando de las comprobaciones practicadas por la autoridad resulta que el valor real de las actividades gravadas es superior en ms de un 20% a la ltima estimacin, se rectificar sta y se cobrarn las diferencias de impuesto que procedan ms los recargos de Ley, salvo que el contribuyente hubiere solicitado la rectificacin de la estimacin con anterioridad a la intervencin fiscal, en cuyo caso pagar el impuesto que corresponda nicamente a partir del perodo en que haya solicitado la rectificacin, quedando liberado por las diferencias que correspondan a perodos anteriores. Declaraciones. Dichos contribuyentes no tendrn obligacin de liquidar ni declarar el impuesto que corresponda a los pagos anticipados, pero estarn obligados a presentar declaracin del ejercicio. Registros contables. Dichos contribuyentes, salvo que otra Ley los obligue de diferente manera, debern llevar al menos los registros simplificados de sus operaciones que determine la Direccin General de Ingresos y conservar dichos registros por el trmino legal. Cesacin del supuesto. En caso que dejare de existir el supuesto necesario para sustentar el rgimen especial por ser el valor anual de las operaciones gravadas y no gravada del contribuyente superior al monto que hubiere sealado el Ministerio de Finanzas de acuerdo con el prrafo primero de la Fraccin I y la Fraccin II del artculo 25 de la Ley, el contribuyente deber notificarlo a la autoridad fiscal correspondiente y sujetarse en el siguiente perodo fiscal de pagos anticipados o del ejercicio segn el caso, al rgimen comn a todos los contribuyentes. Si el contribuyente no hiciere la notificacin y el hecho se constatare mediante comprobaciones de las autoridades fiscales se le cobrarn las diferencias de impuesto que procedan ms los recargos de Ley y se le aplicarn las sanciones respectivas.
CAPTULO II
4)
5)
6)
Arto. 51.
Designacin de representantes. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley, las personas naturales y jurdicas o las unidades econmicas no residentes en el pas que no tengan representantes podrn designarlo slo para presentar declaraciones, gestiones o solicitudes a su nombre.
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Arto. 52.
Estado y dems organismos. El Estado y dems organismos a que se refiere el artculo 3 de la Ley, cumplirn con las obligaciones que establecen la Ley y este Reglamento, considerando a cada unidad administrativa que realicen actos o actividades, gravadas, como contribuyentes por separado.
CAPTULO VII Disposiciones comunes

Arto. 53. Avalo. El avalo a que se refiere el prrafo primero del artculo 12 y el prrafo primero del artculo 28 de la Ley, ser practicado por peritos designados por la Direccin General de Ingresos. Esto mismo ser aplicable en todos los casos en que fuere necesario practicar avalo para los efectos de la Ley. Valor de adquisicin y porcentaje de comercializacin. En todos los casos en que fuere relevante para los efectos de la Ley el valor de adquisicin y ste no pudiere determinarse, se considerar como tal el que corresponda a bienes de la misma especie y condiciones adquiridos por el contribuyente en el perodo o ejercicio de que se trate y en su defecto el del mercado o el de avalo. Cuando se omita registrar una adquisicin a que se refiere el prrafo primero del artculo 29 de la Ley y en todos los dems en que fuere necesario determinar un porcentaje de comercializacin, ste se determinar agregando al valor de adquisicin el porcentaje de utilidad bruta con que operan el contribuyente o los comerciantes respecto del bien especfico, segn estimacin de la Direccin General de Ingresos.
Arto. 54.
CAPTULO II

Arto. 55. Procedimientos especiales. Sin que esta disposicin sea restrictiva a las facultades que se le otorgan a la Direccin General de Ingresos en la Fraccin II del artculo 30 de la Ley, se entender por determinadas operaciones respecto a las que se pueden autorizar procedimientos especiales para el pago del impuesto, entre otros, las adjudicaciones a favor del acreedor; las enajenaciones referidas en las Fracciones VI y VII del artculo 11 de la Ley; seguros; espectculos pblicos y cines; publicidad y propaganda; el alquiler de cosas muebles en espectculos u otras actividades; el arrendamiento de edificios, apartamentos, casas de habitacin amuebladas, quintas, etc.; y los actos ocasionales en general. Liquidacin de oficio. Para los efectos de la Fraccin III del artculo 30 de la Ley, la Direccin General de Ingresos podr tomar en cuenta el monto de los hechos gravados del contribuyente en el perodo de que se trate, calculados en base de los datos de su contabilidad y documentacin o en base a resultados de perodos anteriores del mismo contribuyente o de otros contribuyentes con actividades similares, o cualquier otros indicios que a su juicio corresponda especialmente a las presunciones establecidas en el Decreto No. 681, Ley de Determinacin Presunta de Obligaciones de Responsable en Materia Fiscal, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 66 del 21 de marzo de 1981. En todo caso al liquidar de oficio el impuesto se debern tomar en cuenta las cantidades acreditables que el contribuyente compruebe. Para los efectos del prrafo segundo de dicha fraccin el impuesto que podr hacerse efectivo ser igual al que se hubiere pagado con cualquiera de las seis ltimas
379
Arto. 56.
declaraciones correspondientes a pagos anticipados o a ejercicios, segn corresponda, por haberse omitido la declaracin de un pago anticipado o de un ejercicio. El monto de este pago se deducir del que resultare en la liquidacin de oficio, en su caso, o se devolver el excedente. En todo caso la liquidacin de oficio y el pago hecho efectivo no relevan al contribuyente de la obligacin de hacer la declaracin omitida, que a su vez podr ser objeto de comprobacin. Arto. 57. Determinaciones presuntivas. Para los efectos de la Fraccin IV del artculo 30 de la Ley, en los casos en que fuere procedente estimar montos presuntivos del valor de las actividades gravadas, las autoridades estarn facultadas a estimar el valor por medios indirectos de investigacin econmica o de cualquier otra clase, sin perjuicio de las presunciones legales. Intervencin de negocios. Para los efectos de la Fraccin VII del artculo 30 de la Ley, la intervencin del negocio se efectuar mediante el nombramiento de un interventor que tendr la facultad de controlar las ventas o dems actos gravados; las adquisiciones de bienes, servicios y usos o goces gravados; el movimiento de caja y efectuar las declaraciones y pagos del impuesto por cuenta del contribuyente.
CAPTULO II
Arto. 58.

Arto. 59. Procedimientos. En materia de procedimientos no contemplados en la Ley o en este Reglamento, se estar a lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.
Arto. 2. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los veintinueve das del mes de julio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Lorenzo Guerrero, Ministro de la Presidencia.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCVIII Managua, 17 de junio de 1994 No. 113
Impuesto Especfico de Consumo (IEC)

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 381 Declaracin y liquidacin ........................................ 383 Obligaciones del contribuyente .............................. 383 Hecho generador, base imponible y liquidacin .... 384
Administracin del impuesto .................................. 386 Sanciones y prescripcin ........................................ 386 Disposiciones finales ............................................... 386 Disposiciones transitorias ....................................... 387
CAPTULO II
Decreto No. 23-94

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que en atencin a los acuerdos alcanzados con los sectores econmicos, Cmara de Comercio y Cmara de Industria para simplificar el sistema impositivo a las importaciones, con el propsito de facilitar el desarrollo de los sectores productivos y comerciales, y la reinsercin competitiva de Nicaragua en el comercio internacional. II Que es necesario incidir, por medio de la tributacin, en el nivel y la estructura del consumo, para trasladar recursos a los sectores productivos por medio de la inversin pblica y el crdito. Por tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
IMPUESTO ESPECFICO DE CONSUMO
CAPTULO I Disposiciones generales1

Arto. 1. Crase un Impuesto Especfico de Consumo, que en lo sucesivo se le denominar IEC, y que afectar el valor de las enajenaciones e importaciones de los bienes o mercancas comprendidas en el Anexo I2 de este Decreto y del Anexo III3 a que se refiere el Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994,4 Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, con las tasas o porcentajes contemplados en dichos Anexos. Las mercancas comprendidas en
1. 2. 3. 4.
Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. El Anexo I de este Decreto corresponde al llamado Anexo A de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, y se encuentra en La Gaceta No. 111, 13 de junio de 1997. El Anexo III, sobre el petrleo y sus derivados, se transcribe ntegramente despus de este Decreto. Por motivo de la reforma indicada en la nota 1, puede explicarse el porqu un decreto anterior en el tiempo (Decreto No. 23-94), se refiere en su artculo 1 a una disposicin posterior (Decreto No. 25-94).
381
los Anexos mencionados, se describen conforme la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) vigente; y su interpretacin deber efectuarse conforme los criterios que regulan la aplicacin de dicho sistema. El Impuesto se aplicar de forma que incida una sola vez, independientemente del nmero de negociaciones que puedan ser objeto las mercancas gravadas. Arto. 2 Estarn sometidos a las disposiciones de este Decreto los siguientes sujetos pasivos: a) En la importacin o internacin de mercancas, las personas naturales o jurdicas o unidades econmicas que las introduzcan, o en cuyo nombre se efecte su introduccin; y En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, el fabricante o productor no artesanal. En la importacin o internacin de mercancas, al momento de aceptacin de la pliza de importacin o formulario de internacin; En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, al momento en que ocurra alguno de los siguientes actos: 1. Se expida la factura o el documento respectivo; 2. Se pague o abone al precio de la mercanca; 3. Se efecte su entrega; y 4. El autoconsumo por la empresa o sus funcionarios. De bienes exonerados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico o consular, y de organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, de conformidad con los convenios internacionales vigentes; De mercancas que conforme lo dispuesto en la legislacin aduanera vigente ingresen al pas bajo los regmenes aduaneros de importacin temporal y trnsito internacional; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes; De donaciones en especie otorgadas conforme convenios bilaterales o multilaterales vigentes; Las donaciones consignadas a los Poderes del Estado de Nicaragua; Las de la Cruz Roja Nicaragense y de los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y
b) Arto. 3.
Se perfeccionar el hecho generador del IEC: a) b)
CAPTULO II
Arto. 4.
No estarn sujetas al pago del IEC, las importaciones siguientes:5 a) b)
c)
d) e) f) g) h)
5.
ATENCIN. a) Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. b) El literal i) tambin fue modificado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Siempre en relacin al literal i), sugerimos consultar en la pgina 247 la nota 3 de la Ley No. 303. c) Entre las importaciones exentas del IEC deben considerarse adems las contempladas en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, pgina 543 de este libro.
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IMPUESTO ESPECFICO DE CONSUMO (IEC)
i)
Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras, o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y, en el caso de alimentos, se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo.
CAPTULO II Declaracin y liquidacin

Arto. 5. En la importacin o internacin de mercancas, el pago del IEC se efectuar previamente a su retiro del recinto aduanero o fiscal. Los contribuyentes debern liquidar el IEC por perodos mensuales cortados el ltimo da de cada mes o en menores perodos determinados administrativamente y presentar declaracin con pago del mismo, dentro de los primeros quince das subsiguientes del perodo gravado o en plazos especiales determinados administrativamente, utilizando los formularios que deben adquirirse en las oficinas de recepcin de declaraciones de las Administraciones de Renta. Si en la declaracin peridica el contribuyente tuviere un crdito a su favor, se imputar el mismo a los perodos subsiguientes o se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias o aduaneras exigibles del mismo contribuyente, conforme lo disponga el Reglamento de este Decreto. Asimismo, tendrn derecho a crdito o devolucin, los exportadores que para la produccin de mercancas exportadas hayan adquirido localmente o importado materias primas, productos intermedios o insumos incorporados en el producto final exportado, por el monto del IEC efectivamente pagado en dichas adquisiciones o importaciones.
CAPTULO II
CAPTULO III Obligaciones del contribuyente

Arto. 6. Los contribuyentes del IEC estarn obligados al cumplimiento de las siguientes obligaciones: a) b) Trasladar el impuesto en la primera enajenacin de mercancas de produccin nacional; Extender factura o expedir documentos que comprueban las enajenaciones de mercaderas gravadas que realicen, en la forma y con los requisitos que se establezcan reglamentaria o administrativamente; Liquidar el IEC conforme lo dispuesto en este Decreto e incluirlo en el precio de venta; Presentar las declaraciones peridicas en las oficinas autorizadas y efectuar el entero del impuesto trasladado; Inscribirse como contribuyente del IEC, en el trmino de diez das a partir de la publicacin del presente Decreto o de la fecha en que inicien actividades gravadas en el registro que para tal efecto llevar la Direccin General de Ingresos en la Direccin de Grandes Contribuyentes;
c) d) e)
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f) g) Arto. 7.
Responder solidariamente por el importe del IEC dejado de trasladar a los adquirentes de bienes o mercancas gravados; Cumplir las dems obligaciones que sealen las leyes tributarias y las normas reglamentarias de este Decreto.
Las personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas que realicen importaciones o internaciones de mercancas gravadas con el IEC, estarn obligados al cumplimiento de las siguientes obligaciones: a) Llevar los libros y registros auxiliares a que estn obligados legalmente, y en especial, registros diarios y actualizados de sus importaciones, produccin y ventas de bienes o mercancas gravados con el IEC, conforme establezca el Reglamento de este Decreto; Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las plizas o documentos comprobatorios de la adquisicin u origen de los bienes o mercancas afectos al impuesto; Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los Derechos Arancelarios a la Importacin y dems gravmenes.
b)
CAPTULO II
c) Arto. 8.
Los fabricantes registrados como contribuyentes deben cumplir las siguientes obligaciones: a) Presentar a la Direccin General de Ingresos una lista de los precios sugeridos al consumidor final de cada una de las mercancas que produzcan o envasen, con indicacin de la fecha a partir del cual rigen los precios, as como las marcas comerciales de los productos. Dicha lista debe ser actualizada cuando ocurran cambios de precios, se deje de producir o envasar un determinado artculo o se elabore o envase un producto nuevo. La lista tendr la calidad de declaracin jurada; Emitir facturas o documentos equivalentes por cada una de las operaciones gravadas que efecten; y Llevar adems de los libros obligatorios, registros pormenorizados de ventas, costos de produccin, envase de los productos, utilidad y valor agregado de la distribucin que faciliten la verificacin de los precios sugeridos al consumidor final de cada uno de ellos.
b) c)
CAPTULO IV Hecho generador, base imponible y liquidacin6

Arto. 9. Para los efectos del presente Decreto se entiende por:7 a) Enajenacin: Es todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por enajenacin el uso o consumo que el productor hiciese de las mercancas producidas por l y los faltantes de inventarios no justificados; y
6. 7.
El nuevo nombre del Captulo IV se debe a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
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b) Arto. 10.
Importacin: Es la introduccin al pas de bienes tangibles extranjeros.
El valor sobre el cual se aplicar la tasa o porcentaje correspondiente del impuesto se har de la forma siguiente:8 a) En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, la base de aplicacin ser el precio de venta del fabricante o productor, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. En la importacin de mercancas, la base de aplicacin ser el valor CIF, ms toda cantidad adicional en concepto de otros impuestos y dems gastos que figuren en la pliza de importacin o en el formulario aduanero de internacin. Se excluyen de las disposiciones anteriores, el caso de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, para los cuales se establecen las disposiciones especiales siguientes: 1) La base de aplicacin del impuesto ser el precio de venta al detallista, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. El precio de detallistas debe ser comunicado por los fabricantes o importadores a la Direccin General de Ingresos (DGI) y publicado por las empresas fabricantes o importadores a nivel nacional. Los fabricantes o importadores debern inscribirse como responsables recaudadores del IEC ante la DGI. El IEC pagado anticipadamente en la importacin ser deducible como crdito fiscal del IEC recaudado localmente.
b)
CAPTULO II
2)
3) 4) Arto. 11.
El acreditamiento sealado en el artculo 5 de este Decreto, consiste en restar del monto del impuesto que el contribuyente hubiere trasladado, o sea de su dbito fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el impuesto que l hubiese pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal). El derecho al acreditamiento es personal e intransferible por acto entre vivos, salvo en el caso de fusin de sociedades.9
Arto. 12.
Para que el IEC pagado por el contribuyente sea acreditable ser necesario:10 a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados, indispensables para la produccin o enajenacin de bienes gravados por el IEC. No ser acreditable el IEC cuando grave bienes, utilizados para efectuar operaciones exentas; Que las erogaciones correspondientes a las importaciones o adquisiciones, sean deducibles para los fines del Impuesto sobre la Renta; y Que el impuesto pagado por el contribuyente conste, en forma expresa y por separado en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o
b) c)
8. 9. 10.
Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, pgina 264 de este libro. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Ibid.
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por disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos autorizase formas distintas en casos especiales. Arto. 13. En el caso del IEC pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes de capital o de activo fijo, su acreditamiento se aplicar en el mes que se realice la compra o importacin del bien.11 Autorzase al Ministerio de Finanzas12 para establecer procedimientos de control aduanero y fiscal sobre los bienes que de conformidad con el artculo 4 de este Decreto sean introducidos libres de impuesto, por medio de timbres, sellos o cualquier otro procedimiento.13
Arto. 14.
CAPTULO V Administracin del impuesto

CAPTULO II
Arto. 15. El impuesto creado por el presente Decreto ser administrado por la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, para cuyos efectos aplicar las facultades que le corresponden en la administracin del IGV, de conformidad con su Ley creadora y su Reglamento, en lo que fueren aplicables, y las que les confieren las dems leyes tributarias.
CAPTULO VI Sanciones y prescripcin

Arto. 16. En materia de sanciones, se aplicarn las disposiciones de la Legislacin Tributaria Comn, Ley del Delito de Defraudacin Fiscal, Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, artculos 32 y 33 de la Ley del Impuesto General al Valor, y del Decreto No. 41-91 sobre Cierre de Negocios por Actos Vinculados con la Evasin Tributaria, y dems leyes aplicables. El derecho de la Administracin Tributaria para determinar la deuda del IEC y exigir su pago, y el derecho de los particulares a repetir lo pagado indebidamente por el mismo impuesto, prescribirn a los cuatro aos.
Arto. 17.
CAPTULO VII Disposiciones finales

Arto. 18. En todo aquello no consignado expresa o tcitamente en el presente Decreto, se aplicarn, en lo pertinente, las disposiciones de la Legislacin Tributaria Comn, Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Decreto No. 979 del 23 de febrero de 1982 y Ley del Delito de Defraudacin Fiscal, as como las disposiciones aplicables de la Legislacin Aduanera.
11. 12.
Ibid. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
13.
386
Arto. 19.
Los impuestos causados durante la vigencia de las leyes y disposiciones derogadas por el presente Decreto, debern ser pagados en la cuanta, forma y plazos establecidos por estas disposiciones, para cuyos efectos continuarn en todo su vigor y fuerza legal. Para las mercancas de importacin se aplicar lo dispuesto en el artculo 102 del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
Arto. 20. Arto. 21.
El Ministerio de Finanzas elaborar el Reglamento de este Decreto, el cual ser aprobado por el Presidente de la Repblica. Derganse a partir del 1ro. de julio de 1994, la Ley de Impuesto Selectivo de Consumo (Decreto No.1532 del 21 de diciembre de 1984 y sus reformas); el Reglamento de la Ley de Impuesto Selectivo de Consumo; y el Impuesto Especial al Consumo de Bienes Suntuarios (Decreto No.7-93 del 10 de enero de 1993 y sus reformas).
CAPTULO VIII Disposiciones transitorias Transitorio primero Rgimen de transicin y vigencia

Arto. 22. El presente Decreto entrar en vigencia a partir del da primero de julio de mil novecientos noventa y cuatro, salvo en los casos de los bienes no comprendidos en la industria fiscal (Anexo II) cuyas tasas aqu establecidas favorezcan al contribuyente, para cuyos efectos entrar en vigencia en la fecha de su publicacin y por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en el Diario Oficial.
CAPTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los diecinueve das del mes de mayo de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 17 de junio de 1994 No. 113
Ao XCVIII
Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados
Decreto No. 25-94
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que el rgimen tributario para el petrleo y sus derivados, contenido en la Ley del Impuesto Selectivo de Consumo (ISC), Decreto No.1532 del 21 de diciembre de 1984, es parte integrante del Impuesto Especfico al Consumo, con sus propias caractersticas en cuanto a la base gravable y la forma de liquidacin del impuesto. II Que con la simplificacin y fusin del Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) en el Impuesto Especfico de Consumo (IEC), este ltimo queda estructurado por sus caractersticas, en tres sectores de aplicacin: bienes en general, bienes fiscales y el petrleo y sus derivados. III Que con el propsito de completar los sectores de aplicacin del IEC, se requiere trasladar las tasas vigentes en la Ley del ISC para el petrleo y sus derivados, a un Anexo del IEC. Por tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
ESTABLECIMIENTO DEL ANEXO III DEL IMPUESTO ESPECFICO DE CONSUMO (IEC): PETRLEO Y SUS DERIVADOS1
1. ATENCIN. Llamamos la atencin del lector sobre las aclaraciones y reformas siguientes: a) Este Decreto fue ratificado en todos sus trminos por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. b) Recordemos que la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, en los tres ltimos prrafos del artculo 2, estableci regulaciones directamente vinculadas con este Decreto, que por su relevancia transcribimos aqu : "Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior, al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada".
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ANEXO III DEL IEC
Arto. 1.
Incorprase como parte integrante del Impuesto Especfico de Consumo (IEC), el Anexo III, que se detalla a continuacin, y que comprende el petrleo y sus derivados, as como sus tasas o alcuotas. Por consiguiente, las normas que regulan el IEC, en lo pertinente, son aplicables al petrleo y sus derivados.
ANEXO III
CODIGO DESCRIPCION SAC % IMP %
7909.00.00 2710.00.10 2710.00.10.02 2710.00.10.03 2710.00.10.04 2710.00.10.05 2710.00.10.06 2710.00.10.07 2710.00.10.08 2710.00.10.99 2710.00.20 2710.00.20.01 2710.00.20.02 2710.00.20.99 2710.00.30 2710.00.30.01 2710.00.30.02 2710.00.30.03 2710.00.30.04 2710.00.30.99 2710.00.90 27.11 2711.1 2711.11.00 2711.12.00 2711.13.00 2711.14.00 2711.19.00 2713.20.00 2715.00.00
Aceites crudos de petrleo Aceites ligeros ter de petrleo Gasolina con antidetonante Gasolina sin antidetonante Gasolina de aviacin (turbo) Gasolina de aviacin (AV gas) Espritu blanco (White spirit) Solvente H. H A Los dems Aceites medios Kerosene Keroturbo Los dems Aceites pesados Gas oil Fuel oil (energa) Fuel oil (otros) Diesel oil Los dems Otros Gas de petrleo y dems Hidrocarburos gaseosos Licuados Gas natural Propano Butanos Etileno, propileno, butileno y butadieno Los dems Betn de petrleo (asfalto) Mezclas betuminosas a base de asfalto o de betn naturales, de betn de petrleo, de alquitrn mineral o de brea de alquitrn mineral (por ejemplo: mastiques bituminosos y cut backs)
E E E 100 100 100 100 100 29 14 E 100 13 100 E 100 E 19 100 19 100 E E 12 E E 12 12 24
E E E 100 100 100 100 100 29 14 E 100 13 100 E 100 E 19 100 19 100 E E 12 E E 12 12 24
CAPTULO II
24
24
Arto. 2.
El Impuesto Especfico de Consumo del Petrleo y sus derivados, en el caso de las posiciones arancelarias 2710.00.10.03, 2710.00.10.04, 2710.00.10.05, 2710.00.10.06, 2710.00.10.07, 2710.00.20.01, 2710.00.20.99, 2710.00.30.01, 2710.00.30.04, 2710.00.90, se aplicar al precio de venta al consumidor menos:
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a) b)
El precio base-tubera-refinera en el caso de la importacin de petrleo crudo y refinacin nacional y en el caso de las importaciones de los derivados del petrleo, el valor CIF; y Los mrgenes de comercializacin de las empresas distribuidoras y estaciones de servicios.
Para las dems posiciones arancelarias del Anexo III del IEC, se aplicarn las tasas o alcuotas sobre la base imponible establecida en el artculo 1o. del Decreto No. 23-94. El precio de venta al consumidor deber ser previamente registrado ante la Direccin General de Ingresos, y publicado a nivel nacional por los importadores y productores, en su caso, incluyendo el IEC. El Impuesto Especfico de Consumo afecta el petrleo y sus derivados como un impuesto conglobado o nico. En consecuencia, no se podrn gravar sus ventas o enajenaciones con tributos de carcter local.2
CAPTULO II
Arto. 3.
Las disposiciones del Decreto No. 1553 del 4 de enero de 1985, en materia de exclusin de exenciones del ISC,3 sern aplicables en todo su vigor y fuerza legal en el Impuesto Especial de Consumo (IEC) sobre el petrleo y sus derivados. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin La Gaceta, Diario Oficial y ser aplicable a partir del 1o. de julio de mil novecientos noventa y cuatro.
Arto. 4.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinticinco das del mes de mayo de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
2. ATENCIN. La incidencia del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) en el petrleo y sus derivados, guarda estrecha relacin con el Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importacin y Comercializacin de Hidrocarburos, La Gaceta No. 240 del 22 de diciembre de 1994, relacionado con la determinacin de los precios mximos al consumidor a nivel de detallista. A pesar de que sus alcances jurdicos fueron ratificados por la Ley No. 277, Ley de Suministro de Hidrocarburos, La Gaceta No. 25 del 6 de febrero de 1998, posteriormente el Decreto No. 106-99, Liberacin del Sistema de Precios de Paridad de Importacin de Derivados del Petrleo, derog los principales artculos del Decreto No. 56-94 y redujo su contenido a una sola disposicin que propicia la aplicacin de medidas discrecionales por parte del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en cuanto a la poltica tributaria y al precio al consumidor de los derivados del petrleo (artculo 15 reformado del Decreto No. 56-94). Texto completo en la siguiente pgina. ADVERTENCIA. Dada su importancia, transcribimos a continuacin el aludido Decreto No. 1553, Ley de Exclusin de Exenciones, La Gaceta No. 5, 7 de enero de 1995. Asimismo, aconsejamos al lector estudiarlo en relacin con el artculo 30 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, para no confundirlo con el Decreto No. 54-92, Exclusin de Exenciones, derogado por el artculo 33, numeral 16, de la misma Ley de Justicia Tributaria y Comercial. LEY DE EXCLUSION DE EXENCIONES (Decreto No. 1553) La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades, decreta la siguiente: LEY DE EXCLUSION DE EXENCIONES Arto. 1. Los impuestos selectivos al consumo contenidos en el Anexo I, fracciones arancelarias 313-01-01; 313-02-00; 313-03-00-02 y en el Anexo II, publicados en La Gaceta No. 248, 26 de diciembre de 1984, recaern tambin sobre todas aquellas empresas o instituciones que estuvieren exentas de los impuestos selectivos de consumo por leyes especiales. Las empresas e instituciones que estuvieren exentas por leyes especiales de los Impuestos Selectivos de Consumo, lo estarn nicamente en lo que respecta a aquellas mercancas que fueren destinadas para el cumplimiento de los objetivos de dichas empresas o instituciones; pero en todo caso se pagar lo expresado en el artculo 1o. La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
3.
Arto. 2.
Arto. 3.
Dado en la ciudad de Managua, a los cuatro das del mes de enero de mil novecientos ochenta y cinco. Por la Paz... Todos Contra la Agresin. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdova Rivas.
390
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 6 de septiembre de 1999 No. 170
Liberacin del Sistema de Precios de Paridad de Importacin de Derivados del Petrleo

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que el Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importacin y Comercializacin de Hidrocarburos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 240 del 22 de diciembre de 1994, estableci un Sistema de Precios de Paridad de la Importacin de Hidrocarburos, con el objeto de perfeccionar un sistema de precios competitivos para el suplidor y para el consumidor. II Que la Ley No. 277, Ley de Suministros de Hidrocarburos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 25 del 6 de febrero de 1998, garantiza la seguridad, continuidad y confiabilidad del suministro de hidrocarburos al pas, as como la promocin de la libre competencia. III Que el artculo 52 de la Ley de Suministros de Hidrocarburos, faculta al Presidente de la Repblica de derogacin o reforma del Sistema de Precios de Paridad de Importacin de Hidrocarburos mientras se transmita a un sistema de total libre mercado. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto:
Decreto No. 106-99
CAPTULO II
LIBERACIN DEL SISTEMA DE PRECIOS DE PARIDAD DE IMPORTACIN DE DERIVADOS DEL PETRLEO

Arto. 1. Dergase los artculos 11, 12, 13, 14 y 16 del Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importacin y Comercializacin de Hidrocarburos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 240 del 22 de diciembre de 1994 excepto en lo que se refiere al Gas Licuado de Petrleo (GPL). Modifcase el artculo 15 del Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importacin y Comercializacin de Hidrocarburos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 240 del 22 de diciembre de 1994, el que deber leerse as: Arto. 15. El Precio al Consumidor de los productos derivados del Petrleo deber incluir el Impuesto Especfico al Consumo (IEC), que tiene naturaleza de impuesto conglobado en el precio. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico dictar las medidas administrativas necesarias para la aplicacin del mismo. Arto. 3. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 2.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el treinta de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
391
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXIX Managua, 28 de noviembre de 1985 No. 229
Ley de Impuesto de Timbres (ITF)

NDICE DE CONTENIDO
Objeto y forma de pago ......................... 392 Responsabilidad solidaria ...................... 392 Tarifa ....................................................... 393 Casos especiales .................................... 395
CAPTULO II
Decreto No. 136

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades, decreta la siguiente:
LEY DE IMPUESTO DE TIMBRES

Arto. 1. El Impuesto de Timbres recaer en todos los documentos que esta misma Ley indica, y que se expiden en Nicaragua o en el extranjero, siempre que en este ltimo caso deban surtir efectos en esta Repblica. El impuesto se pagar adhiriendo al documento y cancelando timbres en la cuanta correspondientes segn la presente Ley. La cancelacin se har perforando, sellando o fichando los timbres. Sin embargo, en cuanto a los protocolos de los Notarios, los testimonios de escrituras pblicas y los expedientes judiciales, el impuesto que sealan las partidas 10, 25 y 351 del artculo 7, se pagar escribiendo en el papel de clase especial que el Gobierno confecciona para tales fines y que lleve impreso el valor correspondiente, sin perjuicio del impuesto aplicable al documento mismo, segn la ndole del acto o contrato que contenga. Tambin se expedirn en papel sellado de C$ 25.00 los atestados de patentes y marcas de fbricas que expide el Ministerio de Justicia.2 Arto. 3. Arto. 4. Los timbres tendrn las denominaciones y dems caractersticas que acuerde el Poder Ejecutivo, por medio del Ministerio de Finanzas.3 Los notarios, las personas que otorguen o expidan documentos gravados por esta Ley, los tenedores de dichos documentos y los funcionarios pblicos que intervengan o deban conocer en relacin a los mismos, son solidariamente responsables del pago del impuesto. El impuesto se deber pagar simultneamente con el otorgamiento o expedicin del documento gravado, y en el caso de escrituras pblicas, al librarse los primeros testimonios de ellas.
Arto. 2.
Arto. 5.
1. 2.
Con motivo de las sucesivas reformas a que ha estado sometida esta Ley, en vez de partidas 10, 25 y 35, debe entenderse: partidas 10 y 22. Sugerimos tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en su Reglamento, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. Ibid.
3.
392
LEY DE TIMBRES
Arto. 6.
El Ministerio de Finanzas est facultado a disponer, para casos generales o especiales que el impuesto de timbres se pague en forma diferente de la establecida por esta Ley, pero sin variar la cuanta sealada por la misma. La facultad sealada en el prrafo precedente, no comprende la de permitir que el impuesto se pague en cuotas, cuando debe ser pagado de una sola vez.
Arto. 7.
El Impuesto de Timbres se pagar de conformidad con la siguiente tarifa:4

1. 2. Arrendamiento de inmuebles y mobiliarios .............................................. Exento Atestados de naturalizacin: a) Para centroamericanos y espaoles ............................................ C$ 120.00 b) Para personas de otras nacionalidades ...................................... C$ 280.00 Certificados de daos o averas ............................................................... C$ 10.00 Certificaciones y constancias, aunque sean negativas, a la vista de libros y archivos: a) De los Tribunales y Dependencias de la Polica ........................... Exentas b) Relativas a solicitud de montepos y pensiones de gracia, jubilacin, etc .................................................................. Exentas c) Las expedidas por el Ministerio de Educacin y centros educacionales ................................................................... Exentas d) Para acreditar la conducta ............................................................... Exentas e) Por el hecho de estar vacunado ...................................................... Exentas f) Las expedidas por mdicos, para uso dentro del pas ................ Exentas g) Las que atestigen que una persona ha presentado declaracin de impuestos ................................................................ Exentas h) Para acreditar pagos efectuados al Fisco ..................................... C$ 10.00 i) De solvencia fiscal ............................................................................ C$ 10.00 j) De no ser contribuyente .................................................................... C$ 5.00 k) De residencias de los extranjeros y su renovacin anual ........ C$ 100.00 l) De sanidad para viajeros ................................................................. C$ 10.00 m) De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el Registro Pblico ........................................................................ C$ 5.00 n) De inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble o Mercantil ......................................................................... C$ 5.00 o) Del estado civil de las personas ....................................................... C$ 5.00 p) De la Procuradura General de Justicia, para asentar documentos en Registros ........................................... C$ 5.00
3. 4.
CAPTULO II
4.
ATENCIN. a) Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. En adicin, recurdese que el numeral 4, en su literal r), y el nmeral 22, incorporan las modificaciones de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. b) En relacin al artculo 7 de esta Ley, el artculo 21 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, consigna: en sustitucin del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el numeral 22, letra P, del artculo 7 del Decreto No. 136, 11 de noviembre de 1985 y sus reformas, grava las plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin con el 5% sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y se generaliza para todas las partidas del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC)....
393
q)
5.
6. 7. 8. 9. 10. 11.
12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.
Por autenticar las firmas de los Registradores de la Propiedad Inmueble, Mercantil, Industrial, Registro Central de las Personas y Registro del Estado Civil de las Personas en todos los Municipios y Departamentos de la Repblica5. ........................... C$ 10.00 r) Los dems .......................................................................................... C$ 20.00 Contratos de: a) Cesin de derechos personales ...................................................... Exentos b) Cesin de derechos hereditarios .................................................... Exentos c) Cesin de derechos litigiosos .......................................................... Exentos d) Comodato sobre el avalo del bien para efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles ........................................... Exentos e) Compraventa en general .................................................................. Exentos f) Compraventa de animales de asta y casco ................................... Exentos g) De trabajo ............................................................................................ Exentos h) De arrendamiento ............................................................................. Exentos i) Mutuo ................................................................................................... Exentos j) Los dems contratos ......................................................................... Exentos Dacin en pago .............................................................................................. Exenta Declaracin que deba producir efectos en el extranjero .................... C$ 15.00 Depsitos y secuestros judiciales .............................................................. Exentos Donaciones ................................................................................................... Exentas Expedientes de juicios civiles de mayor cuanta, mercantiles y de tramitacin administrativa o tributaria, cada hoja ......................... C$ 3.00 Garantas personales o reales, otorgadas respecto a obligaciones que ya hayan producido este impuesto. Se comprenden en esta exencin las garantas y contragarantas que otorguen los contratistas por la ejecucin de obras e indemnizacin de quien les haya otorgado garanta personal o real .............................................. Exentas Incorporacin de profesionales graduados en el extranjero (atestado) ........................................................................ C$ 40.00 Letras de cambio libradas en el pas ........................................................ Exentas Obligaciones consignadas en instrumentos pblicos no especificados en esta Ley ..................................................................... Exentas Obligaciones de valor indeterminado ..................................................... C$ 20.00 Pagars ........................................................................................................... Exentos Poderes especiales y generales judiciales .............................................. C$ 15.00 Poderes especialsimos, generalsimos y generales de administracin ....................................................................................... C$ 30.00 Poderes (sustitucin de) .............................................. Igual que el poder sustituido Plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin .............................................................................................. Exentas Promesa de contrato de cualquier naturaleza .................. Igual que el contrato u
obligacin respectiva.
CAPTULO II
5.
En consulta evacuada por la Excelentsima Corte Suprema de Justicia a uno de los autores de esta obra (B.J. ao 1986, pg. 394), en ese entonces Director General de Ingresos, se ratific la diferencia tcnica observada entre los contenidos del literal q) y el numeral 7, ambos en esta pgina.
394
LEY DE TIMBRES
22.
23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.
Papel sellado a) de protocolo, cada pliego ....................................................................... C$ 5.00 b) de testimonio, cada hoja ........................................................................ C$ 3.00 Permutas ........................................................................................................ Exentas Prrrogas de obligaciones o contratos ............................... Igual que el contrato u
obligacin prorrogada.
Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato especificado en esta Ley ................................... Igual que la obligacin
o contrato reconocido.
Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato no especificado en esta Ley ...................................................................... C$ 10.00 Reconocimiento de hijos .............................................................................. Exento Registro de marcas de fbrica y patentes (atestado de) ..................... C$ 30.00 Seguros .......................................................................................................... Exentos Servidumbre (constitucin de) .................................................................. C$ 3.00 Sociedades: constitucin, transformacin, fusin o aumento de capital ...................................................................... Exentas Ttulos o concesiones de riquezas naturales: a) De exploracin ...................................................................................... C$ 450.00 b) De explotacin ................................................................................... C$ 5.000.00
CAPTULO II
Arto. 8. Arto. 9.
Derogado.6 Si un documento gravado por esta Ley, contuviere un acto contrato de valor determinable pero que no hubiese sido expresado en dinero, sino en especie, los otorgantes de aquel debern consignar una reduccin a dinero del valor expresado en especie y esa estimacin surtir efecto para todos los conceptos. La autoridad fiscal queda autorizada para revisar las estimaciones de las partes y en cuanto al impuesto de timbres, elevar las que resultaren diminutas. De esta resolucin habr recurso para ante el Superior respectivo. Cuando un mismo documento contenga actos o contratos diversos, ya sea por ser otorgados por personas diferentes o por su misma naturaleza, por cada uno de dichos actos o contratos se deber pagar el impuesto establecido por esta Ley. Derogado.7 La presente Ley deroga el Decreto No. 722 del 30 de junio de 1962, Ley de Impuesto de Timbres, publicado en La Gaceta No. 146 de la misma fecha; y sus reformas, los Decretos No. 741 de agosto de 1962, No. 65 de noviembre de 1964, No. 14 de febrero de 1975, No. 22 de abril de 1975, No. 715 de agosto de 1978, No. 5 de diciembre de 1979, No. 1539 y No. 1540 de diciembre de 1984; as como tambin cualquier disposicin que se le oponga. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 10.
Arto. 11. Arto. 12.
Arto. 13.
Dado en la ciudad de Managua, a los once das del mes de noviembre de mil novecientos ochenta y cinco. Por la Paz, Todos Contra la Agresin. Daniel Ortega Saavedra, Presidente.
6. 7. Artculo derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Ibid.
395
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 10 de enero de 1985 No. 8
Ao LXXXIX
Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI)

nicamente se transcriben los artculos 17 y 21 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, por ser los directamente relacionados con la creacin del gravamen Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI). Los bienes gravados con los DAI corresponden al listado del Anexo B de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta Nos. 238 al 242, 15 al 19 de diciembre de 1997. Por su parte, el Calendario de Desgravacin de Tasas Mximas de los DAI, se public en La Gaceta No. 111, 13 de junio de 1997, pgina 99 de este libro. ATENCIN. Recientemente, el Presidente de la Repblica emiti el Decreto No. 51-2001, La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de mayo de 2001, relacionado con modificaciones a los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y al Arancel Temporal de Proteccin (ATP). Aunque esta reforma no sigui el procedimiento establecido por la Constitucin Poltica de la Repblica (Arto. 114), que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional ya que tanto los DAI como el ATP son formas especficas de tributo cuya modificacin es facultad exclusiva e indelegable del Poder Legislativo, para orientacin del lector lo transcribimos a partir de la siguiente pgina.
CAPTULO II
Arto. 17.
Derechos arancelarios. Salvo lo prescrito en el Captulo V de este Convenio, toda importacin de mercancas al territorio aduanero de cualquiera de los Estados contratantes est sujeta al pago de los derechos arancelarios establecidos en el Arancel, los cuales se expresarn en trminos ad valorem. Disposicin nica. Los Estados contratantes no otorgarn franquicias o exenciones de derechos arancelarios a la importacin excepto en los casos que a continuacin se enumeran: a) Del menaje de casa para las personas domiciliadas que hayan estado ausentes del pas los 24 meses anteriores a su regreso definitivo; b) De las mercancas amparadas a normas de convenios regionales e internacionales vigentes; o a leyes nacionales relativas a fines o actividades distintas de la industria manufacturera a que se refiere el Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales y sus Protocolos; c) De las mercancas que se importen para el desarrollo de actividades artesanales, pequea industria e industrias de exportacin a terceros pases; ch) Para actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo; d) De las mercancas originarias del pas, objeto de reimportacin sin transformacin alguna dentro del plazo de tres aos. Asimismo, los Estados contratantes podrn autorizar la suspensin de derechos arancelarios, en sus respectivos territorios, para las mercancas aceptadas en importacin o exportacin temporal de acuerdo con la legislacin aduanera, pudiendo prorrogarse sucesivamente los plazos por perodos iguales a los autorizados originalmente. Cada Estado contratante emitir las reglamentaciones pertinentes.
396
Arto. 21.
DERECHOS ARANCELARIOS A LA IMPORTACIN (DAI)
Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y Eliminacin del Arancel Temporal de Proteccin para los Bienes Intermedios y de Capital no Producidos en Centroamrica1
Decreto No. 51-2001 El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando: I Los principios constitucionales contenidos en los artculos 5, 8 y 9 de la Constitucin Poltica, los cuales establecen que Nicaragua privilegia la integracin regional y propugna por la reconstruccin de la patria centroamericana, y en tal sentido, defiende firmemente la unidad centroamericana, apoya y promueve todos los esfuerzos para lograr la integracin poltica y econmica y la cooperacin en Amrica Central. II Que el Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, fue aprobado por la Asamblea Nacional y se encuentra vigente para nuestro pas desde el 18 de septiembre de 1985 y que la Constitucin Poltica en su artculo 198 deja en vigencia el ordenamiento jurdico existente en todo aquello que no se oponga a la misma. III Que de conformidad con el artculo 7, inciso c) del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, el Consejo de Ministros de Integracin Econmica, en ejercicio de sus facultades, tiene la atribucin exclusiva de aprobar los derechos arancelarios y sus modificaciones y as lo ha reafirmado la Honorable Corte Centroamericana de Justicia en consulta evacuada el 5 de agosto de 1997. IV Que las modificaciones constitucionales posteriores a la vigencia de convenios internacionales de integracin o comunitario y relacionados con stos, no pueden producir ningn efecto jurdico puesto que las normas de derecho interno no pueden prevalecer sobre el Derecho Internacional, de Integracin o Comunitario, cuyas fuentes principales son los convenios y tratados debidamente aprobados y ratificados por los estados miembros y que igual afirmacin se puede hacer respecto a los instrumentos complementarios y actos derivados de los mismos, segn lo ha hecho ver la Honorable Corte Centroamericana de Justicia en consulta evacuada el 5 de agosto de 1997. V Que mediante Resolucin No. 63-97 (COMRIEDRE-III-EX), el Consejo de Ministros, Responsables de la Integracin y Desarrollo Regional, autoriz al gobierno de Nicaragua a proceder con las medidas contempladas en la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, hasta inclusive el 1 de enero de 1999. VI Que el 31 de marzo de 2001, vence la prrroga de la clusula de salvaguardia del Anexo B de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, contenida en la Resolucin No. 72-2001 (COMIECO), segn lo establecido por la Resolucin No. 73-2001 (COMIECO), suscrita el 16 de abril del 2001 en Panam y publicada a travs del Acuerdo Ministerial MIFIC no. 012-2001, en el Diario La Prensa del 29 de marzo del ao 2001. VII Que no obstante lo anterior, es de particular importancia para los sectores productivos nicaragenses el mantenimiento del 5% de DAI para los bienes intermedios producidos en Centroamrica. VIII Que segn el artculo 24 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, para que entren en vigencia sus resoluciones, se requiere que stas sean aprobadas por los Poderes Ejecutivos de los estados miembros, lo cual ha sido confirmado mediante Resolucin de la Corte Centroamericana de Justicia, emitida el 5 de agosto de 1997. IX Que los compromisos asumidos en la Declaracin Trinacional: Integracin para el Siglo XXI, suscrita el 2 de mayo de 2000, por los Excelentsimos Seores Presidentes de las Repblicas de El Salvador, Guatemala y Nicaragua; y que la decisin del Gobierno de Nicaragua de incorporarse formalmente a dicho proceso de Unin Aduanera iniciado por El Salvador y Guatemala cuenta con el acuerdo del Consejo de Ministros de Integracin Econmica, expresado mediante la Resolucin No. 56-2000, del 29 de agosto del ao 2000.
CAPTULO II
1.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de mayo de 2001. Tanto los Anexos como las Resoluciones que se aluden en el presente Decreto, constan ntegramente en este mismo nmero de La Gaceta, pginas 2639 a 2675.
397
X Que el mantenimiento de la tasa de 5% de Arancel Temporal de Proteccin (ATP), a los bienes intermedios y bienes de capital no producidos en Centroamrica, es violatorio del artculo I del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1947, Trato de Nacin ms Favorecida. XI Que es necesario eliminar las inconsistencias arancelarias que an persisten en la Poltica Arancelaria vigente, a fin de avanzar hacia la consecucin del Arancel Externo Comn en el proceso de la Unin Aduanera. Por tanto, En uso de las facultades que le confiere el artculo 22 de la Ley No. 290 Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 3 de junio de 1998, y de conformidad con el artculo 55 del Protocolo de Guatemala al Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana y el artculo 24 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano. Ha dictado el siguiente decreto de: Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y Eliminacin del Arancel Temporal de Proteccin para los Bienes Intermedios y de Capital no Producidos en Centroamrica Arto. 1. Arto. 2. Se restituye al 15% los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) para las posiciones arancelarias que figuran en el Anexo, que forma parte del presente Decreto. Se mantiene en 5% los Derechos Arancelarios de los bienes intermedios producidos en Centroamrica, hasta que se llegue a un acuerdo en el seno del Consejo de Ministros de Integracin Econmica para modificar a nivel regional dicho arancel de 10% a 5%, o bien, pasar estos bienes a la parte II del Arancel Centroamericano de Importacin, en tanto se armonizan. En cumplimiento con lo dispuesto en la Resolucin No. 73-2001 (COMIECO) del Consejo de Ministros de Integracin Econmica suscrita el 16 de marzo del 2001 y el artculo 24 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, modificar los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de la forma siguiente: a) Pollos enteros, pollos completos cortados, y pechugas, el DAI se fijar conforme al calendario siguiente: A partir del primero de julio del 20001, 30%. b) Muslos y piernas de pollo, el DAI se fijar conforme al calendario siguiente: A partir del primero de julio del 2001, 170%. c) Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), detallados a continuacin: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2202.00.00.10, 2203.00.00.90, para los cuales a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto el DAI se fija en 15%. d) Los incisos arancelarios Nos. 2208.40.10.00, 2208.40.90.10, 2208.40.90.90, el DAI, se fijar conforme al calendario siguiente: A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto 10%. A partir del 1 de julio del ao 2001, 15%. e) Los incisos arancelarios No. 2402.10.00.00, 2402.20.00.20, 2402.90.00.00, 2403.10.10.00, a partir del 1 de julio del ao 2001 el DAI se fija en 15%. Arto. 4. Arto. 5. Se elimina el 5% de Arancel Temporal de Proteccin (ATP), a los bienes intermedios y bienes de capital no producidos en Centroamrica. Publquese junto con sus respectivos Anexos, las Resoluciones Nos. 38-99, 47-99, 49-2000, 54-2000, 642000 y 69-2000, aprobada por el Consejo de Ministros de Integracin Econmica (COMIECO), las cuales se anexan al presente Decreto. No obstante lo anterior, prevalece en lo que corresponde, lo dispuesto en la Resolucin No. 73-2001 (COMIECO), del 16 de marzo del 2001 del Consejo de Ministros de Integracin Econmica, publicada en el Diario La Prensa del 29 de marzo del 2001. Arto. 6. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 3.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los siete das del mes de mayo del ao dos mil uno. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
398
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arancel Temporal de Proteccin (ATP)

NDICE DE CONTENIDO
Creacin del impuesto ............................................. 339 Calendario de desgravacin ................................... 340
Entidad recaudadora .............................................. 401 Rgimen de transicin ............................................ 401
Decreto No. 22-94

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que los Presidentes Centroamericanos otorgaron a Nicaragua un tratamiento preferencial, asimtrico, excepcional y transitorio, establecido en el artculo V de las Disposiciones Transitorias del Protocolo al Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana, suscrito en la ciudad de Guatemala, el veinte y nueve de octubre de mil novecientos noventa y tres. II Que los acuerdos alcanzados entre el Gobierno de la Repblica con la Cmara de Industria, contribuyen al logro de la Reconversin Industrial, con la finalidad de rehabilitar la capacidad productiva del pas, que permita una participacin ms equitativa de los beneficios de la Integracin Econmica Centroamericana. III Las Resoluciones No. 3-93 del Consejo Econmico Centroamericano y No. 42-93 del Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano, mediante los cuales se prorroga el Calendario de Desgravacin que facilita el desarrollo de la competitividad de la produccin nacional hasta el 31 de diciembre de 1999. Por tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
ARANCEL TEMPORAL DE PROTECCIN

Arto. 1. Crese un Arancel Temporal de Proteccin que en lo sucesivo se le llamar ATP, el cual se aplicar al valor CIF de todas las mercancas importadas. La tasa de este arancel ser del 5%,1 excepto para los bienes detallados en los Anexos I y II2 del presente Decreto, los cuales contienen la descripcin y tasas del ATP aplicables a dichos bienes.
1.
2.
ATENCIN. Recientemente, el Presidente de la Repblica emiti el Decreto No. 51-2001, La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de mayo de 2001, relacionado con modificaciones a los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y al Arancel Temporal de Proteccin (ATP). Aunque esta reforma no sigui el procedimiento establecido por la Constitucin Poltica de la Repblica (Arto. 114), que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional ya que tanto los DAI como el ATP son formas especficas de tributo cuya modificacin es facultad exclusiva e indelegable del Poder Legislativo, para orientacin del lector lo transcribimos en las dos pginas anteriores. Ambos Anexos forman parte del presente Decreto, La Gaceta No. 113, 17 de junio de 1994.
399
No estarn afectas al ATP las mercancas siguientes: a) b) c) d) Las exenciones por disposiciones constitucionales; Los equipos de computacin, partes y accesorios identificables para estos equipos; El equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; y Cigarrillos originarios de Centroamrica, a partir del primero de enero de 1999.
La tasa del 5% detallada en el prrafo primero de este artculo ser aplicable a partir del primero de julio de 1997.3 Arto. 2. Para todas las mercancas no incluidas en los Anexos I y II creado en el artculo anterior, el ATP ser incorporado en el Arancel de Importacin vigente, de conformidad con la clasificacin del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Dicho ATP se reducir al 0% a partir del 1 de enero de 1999. Se exceptan de la desgravacin anterior los bienes intermedios y bienes de capital no producidos en Centroamrica.4 Los bienes de los Anexos I y II de este Decreto, que en el Arancel de Importacin vigente figuran con las tasas de ATP detalladas en la primera columna del calendario siguiente, estarn sujetos a la modificacin de tasas definidas en el mismo.5
TASAS DE ATP VIGENTES 5% 10% 15% 20% 25% 30% TASAS DE ATP A PARTIR DEL 1 JUL 1997 10% 15% 20% 25% 30% 35% 1 ENE 1998 5% 10% 15% 20% 25% 30% 1 JUL 1998 5% 5% 10% 15% 20% 25% 1 ENE 1999 0% 0% 5% 10% 15% 20% 1 JUL 1999 5% 10% 15% 20% 1 ENE 2000 0% 5% 10% 15%
CAPTULO II
Arto. 3.
3.
ATENCIN. a) En relacin a los alcances de este artculo, y en general del presente Decreto, conviene tomar en consideracin el artculo 21 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, que a la letra dice: en sustitucin del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el numeral 22, letra P, del artculo 7 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985 y sus reformas, grava las plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin con el 5% sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y se generaliza para todas las partidas del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).... b) El presente artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Por su parte, el literal d) fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio, 1997. IMPORTANTE: Vase nota 1 de la pgina anterior. La primera parte de este artculo fue reformada por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, y sus dos ltimos prrafos fueron agregados por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Adems, sugerimos recordar el artculo 23 de la ya citada Ley de Justicia Tributaria y Comercial: Arto. 23. Prohbese la aplicacin de toda restriccin no arancelaria a las exportaciones e importaciones que no sean por razones de carcter fitosanitario, de proteccin a la salud pblica, de la seguridad ciudadana o del medio ambiente o por emergencia nacional, as como medidas de salvaguarda y de reciprocidad contemplada dentro del marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicacin por parte de la Direccin General de Aduanas de la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas (Anexo B del Convenio sobre Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano) y su Reglamento.
4. 5.
400
ARANCEL TEMPORAL DE PROTECCIN (ATP)
Los bienes que al primero de enero del ao 2000 tengan todava tasas mayores de 0%, continuarn desgravndose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta alcanzar el nivel de 0%. Se exceptan de las disposiciones del presente artculo los incisos arancelarios siguientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00,10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeto al calendario de desgravacin siguiente: A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley:6 ............................. 10 % A partir del 1 de enero del ao 2000: ................................................ 6 % A partir del 1 de julio del ao 2000: ................................................... 1 % A partir del 1 de enero del ao 2001: ................................................ 0 % Arto. 4. El Arancel creado por el presente Decreto ser recaudado y administrado por la Direccin General de Aduanas (DGA) del Ministerio de Finanzas7 para cuyos efectos la DGA aplicar, adems de las que le confieren las dems leyes aduaneras, las facultades que le corresponden a la administracin del Impuesto General al Valor a la Direccin General de Ingresos (DGI), del Ministerio de Finanzas, de conformidad con su Ley creadora y su Reglamento, en lo que fueran aplicables. En materia de sanciones se aplicarn las disposiciones de la Legislacin Tributaria Comn, Ley sobre el Delito de Defraudacin Fiscal, Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduanero, y dems Leyes aplicables en materia aduanera. Estas disposiciones se comunicarn a los Gobiernos Centroamericanos y a la SIECA a efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.
CAPTULO II
Arto. 5.
Arto. 6.
Rgimen de transicin y vigencia

Arto. 7. El presente Decreto entrar en vigencia a partir del primero de julio de mil novecientos noventa y cuatro, salvo en los casos de los bienes no comprendidos en la industria fiscal (Anexo II) cuyas tasas aqu establecidas favorezcan al contribuyente, para cuyos efectos entrar en vigencia en la fecha de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en el Diario Oficial, La Gaceta.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los diecinueve das del mes de mayo de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
6. 7.
Se trata de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, cuya fecha de vigencia corresponde a su publicacin oficial en La Gaceta No. 66, es decir, el 12 de abril de 1999. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
401
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 13 de diciembre de 1999 No. 237
Ley Creadora de Impuesto a los Bienes y Servicios de Procedencia u Origen Hondureo y Colombiano
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades Ha dictado La siguiente:
Ley No. 3251
CAPTULO II
LEY CREADORA DE IMPUESTO A LOS BIENES Y SERVICIOS DE PROCEDENCIA U ORIGEN HONDUREO Y COLOMBIANO
Arto. 1. Se crea un impuesto calculado sobre la sumatoria del valor CIF ms aranceles preexistentes, de un treinta y cinco por ciento sobre cualquier bien y servicio importado, manufacturado y ensamblado de procedencia u origen, tanto de la Repblica de Honduras como la de Colombia. En el caso de los bienes y servicios cuya procedencia u origen sea cualquiera de los dos pases referidos en el prrafo anterior y se encuentren en proceso y trmite de desaduanaje al momento de la promulgacin de esta Ley, no se les aplicar lo dispuesto en la misma. El producto de este impuesto ser destinado exclusivamente, para la creacin e incremento de un fondo que permita la defensa jurdica de los intereses e integridad territorial de Nicaragua en el actual diferendo provocado por Honduras y Colombia que lesiona la soberana nacional. Arto. 2. Arto. 3. Arto. 4. Todo aquel pequeo comerciante nicaragense cuyo monto importado no sea mayor de quinientos dlares, no ser afectado por el presente impuesto. Se faculta al Presidente de la Repblica para que de conformidad al artculo 150, numeral 10 de la Constitucin Poltica de la Repblica, dicte el Reglamento de la presente Ley. La presente Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los seis das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Vctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacional. Por tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, siete de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
1. Esta Ley fue reglamentada mediante el Decreto Ejecutivo No. 129-99. Texto completo en la siguiente pgina.
402
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 16 de diciembre de 1999 No. 240
Reglamento a la Ley No. 325, Ley Creadora de Impuesto a los Bienes y Servicios de Procedencia u Origen Hondureo y Colombiano
CAPTULO II
Decreto No. 129-99

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Ha dictado El siguiente decreto: Arto. 1. El presente Decreto tiene por objeto reglamentar las disposiciones de la Ley No. 325, Ley Creadora de Impuesto a los bienes y Servicios de Procedencia u Origen Hondureo y Colombiano, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 237 del 13 de diciembre de 1999. El impuesto a que hace referencia el Arto. 1 de la Ley No. 325 se aplicar a todos los bienes y servicios importados o internados definitivamente, cuya procedencia u origen sea Honduras o Colombia, incluyendo los que figuran en el Anexo A del Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana vigente. En el caso de la importacin o internacin de bienes originarios de Honduras o Colombia, el impuesto se aplicar a los bienes originarios o producidos en dichos pases, independientemente del pas de procedencia. Cuando se trate de la importacin o internacin de bienes procedentes de Honduras o Colombia, el impuesto slo se aplicar a los bienes originarios o producidos en dicho pases y procedentes de los mismos. Para el caso de la importacin o internacin de servicios, el impuesto slo se aplicar a todos aquellos servicios incluidos en los bienes importados.1 Arto. 3. Se exceptan de la disposicin anterior, los bienes y servicios de procedencia u origen de cualesquiera de los dos pases mencionados que: a) Tengan emitida la constancia de ingreso en el Almacn General de Depsito Pblico o Privado, mediante el Informe de Mercancas recibidas en el Almacn (IMRA) correspondiente, en fecha anterior a la vigencia de la Ley. Estn exonerados de impuestos por la Constitucin Poltica de la Repblica.
Arto. 2.
b)
1.
Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 30-2000, La Gaceta No. 78, 26 de abril de 2000.
403
Arto. 4.
El impuesto del treinta y cinco por ciento (35%) se aplicar a la sumatoria del Valor CIF ms Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) ms el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) vigentes. En ningn caso la aplicacin del impuesto antes referido deber de superar o exceder, los techos arancelarios consolidados en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC) por la Repblica de Nicaragua.2
Arto. 5.
Se faculta al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Tesorera General de la Repblica a tramitar ante el Banco Central de Nicaragua, la apertura de una cuenta de ingreso fiscal, denominada Fondo de Defensa Jurdica del Territorio Nacional en donde se acumular lo recaudado con el propsito de su debida contabilizacin. Todo comerciante, para gozar de lo preceptuado en el Arto. 2 de la Ley No. 325, deber acreditarse ante la Direccin General de Competencia y Transparencia en los Mercados del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, presentando los siguientes documentos: a) b) c) Constancia de estar inscrito como comerciante en el Registro Pblico Mercantil; No. RUC; y Fotocopia de plizas de importacin o formularios aduaneros que evidencien haber estado dedicado habitualmente a la actividad comercial al menos en los ltimos veinticuatro (24) meses.
Arto. 6.
CAPTULO II
El Ministerio de Fomento, Industria y Comercio a travs de la referida Direccin General y en un trmino no mayor de setenta y dos horas hbiles, dictar a solicitud del interesado constancia de habilitacin ante la Direccin General de Aduanas. Arto. 7. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de esta fecha. Publquese en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el trece de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Norman Caldera Cardenal, Ministro de Fomento, Industria y Comercio.
2.
Ibid.
404
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCVI Managua, 28 de febrero de 1992 No. 40
Impuesto nico al Consumo Nacional del Azcar

Decreto No. 8-92
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que el Gobierno de la Repblica se ha impuesto como meta primordial la defensa del poder adquisitivo del salario de los trabajadores, promoviendo la eliminacin y la reduccin de impuestos para bajar los costos de produccin, dentro del Plan de Ajuste Estructural y los Acuerdos de la Concertacin Econmica y Social. II Que habindose controlado la inflacin es necesario proteger la estabilidad de los precios relativos de la economa, particularmente el de los bienes de consumo de primera necesidad. III Que el azcar como alimento bsico para nuestro pueblo no debe gravarse con impuestos de cascada que encarezcan su precio para el consumo interno y saquen del mercado internacional a nuestra industria del ramo, por lo que debe sustraerse de la tributacin local y sustituirse por un impuesto nico de consumo. Por Tanto En uso de las facultades que le confiere el numeral 4 del artculo No. 150 de la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
IMPUESTO NICO AL CONSUMO NACIONAL DEL AZCAR

Arto. 1. Crase un impuesto nico y conglobado al consumo nacional del azcar, equivalente al 2% sobre el precio de entrega o de venta en fbrica para consumo local de los ingenios azucareros. El impuesto creado por el presente Decreto ser declarado y pagado por los ingenios azucareros, por perodos mensuales, quince das despus de vencido el mes gravable inmediato anterior, en la Administracin de Rentas del Departamento en que est ubicado el ingenio. El producto de la recaudacin de este impuesto nico al consumo nacional del azcar ser redistribuido por el Ministerio de Finanzas1 de la siguiente forma: Un 50% del impuesto total recaudado ser distribuido proporcionalmente de acuerdo al monto
Arto. 2.
Arto. 3.
1.
405
de su produccin entre las municipalidades en donde tengan su domicilio los ingenios azucareros, de acuerdo a sus entregas o ventas en fbrica; el otro 50% ser distribuido en proporcin directa al monto de las ventas efectuadas en cada municipalidad, sin tomar en cuenta la intervencin de los canales de distribucin inicial de los propios ingenios azucareros. Arto. 4. Facltase al Ministerio de Finanzas, para que, mediante Acuerdos Ministeriales, dicte las medidas o normativas convenientes al cumplimiento y correcta aplicacin de lo dispuesto en este Decreto. El sistema tributario municipal deber sujetarse a las disposiciones del Decreto No. 32-90 del 25 de julio de 1990, en el sentido de que el azcar no podr ser afectada con ningn gravamen o carga impositiva de carcter local. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 5.
Arto. 6.
CAPTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintisiete das del mes de febrero de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXV Managua, 13 de octubre de 1961 No. 232
Regulaciones sobre Transformaciones de Sociedades Mercantiles o Civiles

El Presidente de la Repblica, a sus habitantes, Sabed: Que el Congreso ha ordenado lo siguiente:
CAPTULO II
Decreto No. 617

La Cmara de Diputados y la Cmara del Senado de la Repblica de Nicaragua, Decretan: Arto. 1. Cuando se realice la transformacin de una sociedad mercantil o civil por otra, de cualquier tipo que fuere, deber considerarse en lo que a impuestos fiscales se refiere, como si se verificara la extincin de una y la constitucin de la otra; y por lo tanto, debern pagarse todos los impuestos correspondientes.1 Cuando se realice por cualquier medio legal aumento de capital en una sociedad mercantil o civil, tal aumento se considerar comprendido en el acpite 38, letra C. del artculo 7 de la Ley de Papel Sellado y Timbres.2 Esta Ley empezar a regir desde la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 2.
Arto. 3.
Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados. Managua, D.N., 17 de agosto de 1961. (f) J. J. Morales Marenco, DP. (f) Manuel F. Zurita, DS. (f) Jos Zepeda Alaniz, DS. Al Poder Ejecutivo. Cmara del Senado, Managua, D.N., 30 de agosto de 1961. (f) Alejandro Abaunza E., SP. (f) Pablo Rener, SS. (f) Alfredo Brantome, SS. Por tanto: Ejectese. Casa Presidencial, Managua, D.N., 6 de septiembre de 1961. (f) Luis A. Somoza D., Presidente de la Repblica. (f) Karl J. C. H. Hueck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crdito Pblico.
1. 2.
Cuando por causa de una transformacin societaria deban transferirse bienes muebles usados, no existe afectacin de IGV. Vese en la pgina 703 una consulta sobre el tema evacuada por la DGI. Segn el artculo 7, numeral 31, de la Ley de Impuesto de Timbres, la constitucin, transformacin, fusin o aumento de capital, se encuentran exentos de dicho impuesto.
407
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 7 de septiembre de 1987 No. 200
Ao XCI
Ley sobre Aranceles de Migracin y Extranjera1

Decreto No. 277
El Presidente de la Repblica de Nicaragua
En uso de sus facultades que le otorga el Inco. 4 del artculo 150 de la Constitucin Poltica, Decreta
CAPTULO II
Arto. 1.
Los aranceles por servicios de migracin y extranjera que debern enterarse al Estado, son los siguientes:2 a) Formulario de solicitud (visas, pasaportes, prrrogas, etc.) .......... C$ 2.00 b) Visas o permisos de salida3. ................................................................ C$ 70.00 c) Visas mltiples por tres (3) meses4. ................................................... C$ 200.00 d) Visas mltiples por seis (6) meses4. .................................................. C$ 400.00 e) Prrroga de estancia5. .......................................................................... C$ 210.00
1.
ATENCIN. Con esta ley da inicio el apartado concerniente al tipo de tributo conocido como tasa o derecho, razn por la cual estimamos de especial inters advertir que tanto en sta como en las sucesivas disposiciones que integran dicha parte del libro, se encuentran notas y llamados de atencin alrededor del siguiente procedimiento inconstitucional: muchas de estas leyes transfieren al Ejecutivo la facultad de establecer montos y alcuotas de las mencionadas formas especficas de tributo, tcnicamente denominadas tasas o derechos, desconocindose de esta manera el artculo 114 de la Carta Magna que establece el carcter exclusivo e indelegable a cargo de la Asamblea Nacional de la facultad para crear, reformar y derogar tributos. Esta anomala jurdica tambin puede observarse en otras leyes que por razn de la materia no incorporamos en este libro, ejemplo: Ley de Produccin y Comercio de Semillas, artculo 18 (La Gaceta No. 26, 9 de Febrero 1998); Ley Bsica de Salud Animal y Sanidad Vegetal, artculo 66 (La Gaceta No. 136, 22 de julio 1998); y Ley de Medicamentos y Farmacias, artculo 14 (La Gaceta No. 103, 4 de junio de 1998). Sobre los efectos tributarios de la Reforma Constitucional de 1995, que fue precisamente la que reafirm la potestad tributaria en manos del Poder Legislativo, pueden consultarse las pginas 41 y 42 de esta obra. As mismo, sugerimos al lector remitirse a la clasificacin de los tributos, impuestos, tasas o derechos y contribuciones especiales, en la pgina 39. Sugerimos relacionar esta Ley de Aranceles de Migracin y Extranjera, con las siguientes normas sustantivas reguladoras de la actividad en referencia: a) Ley de Migracin, La Gaceta No. 80, 30 de abril de 1993; y b) Ley de Extranjera, La Gaceta No. 81, 3 de mayo de 1993. En este artculo se incluy la actualizacin de tasas consignada en el Decreto No. 15-94, La Gaceta No. 62, 6 de abril de 1994. En relacin al contenido de las notas subsiguientes, ntese en los Acuerdos Ministeriales aludidos el cambio en el orden de los literales respecto del texto original de la Ley. Segn Decreto No. 6-98, La Gaceta No. 15 del 23 de enero de 1998, se suprimi el cobro de C$ 70.00 (setenta crdobas) por visa o permiso de salida para los nicaragenses. Aunque el contenido de este Decreto es positivo, tcnicamente no se sigui el procedimiento correcto que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional. Aunque la Ley no lo contempla, adems de las tasas correspondientes a visas mltiples por 3 y 6 meses, literales c) y d) de la misma, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 agrega en este artculo una categora nueva denominada visas mltiples por un ao, con una tasa aplicable de C$ 550.00. A pesar que la Ley no lo establece, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 modifica la categora prrroga de estancia, de la siguiente manera: prrroga de estancia por cada mes o fraccin. La irregularidad de este Acuerdo Ministerial fue resuelta por el citado Decreto No. 15-94, al retornar a una sola categora: Prrroga de estancia.
2.
3.
4.
5.
408
ARANCELES DE MIGRACIN Y EXTRANJERA
f) Pasaporte nuevo6. ................................................................................. C$ 350.00 g) Documento de identidad y viaje ........................................................ C$ 210.00 h) Revalidacin de pasaporte ................................................................. C$ 175.00 i) Certificaciones ........................................................................................ C$ 60.00 j) Declaracin de prdida de pasaporte7. ............................................... C$ 75.00 k) Cdula de residencia anual ................................................................ C$ 500.00 l) Revalidacin de cdula de residencia8. ................................... (Vase nota 8) m) Certificados de domicilio para extranjeros ....................................... C$ 140.00 n) Resolucin de nacionalizacin .......................................................... C$ 250.00 Quedan exentos de estos aranceles las personas que viajan en misiones oficiales y/o diplomticas. Arto. 2. Los aranceles tanto para nacionales como para extranjeros, por concepto de visas u otros documentos migratorios, debern pagarse en cualquier Administracin de Rentas, por medio de Recibo Fiscal. Se exceptan los formularios de solicitud y las constancias, que sern cobradas por medio de timbres fiscales. Se faculta al Ministro de Finanzas, para variar mediante Acuerdo Ministerial los montos establecidos en el presente Decreto9 y a la Direccin de Migracin y Extranjera para hacer efectivo dicho arancel. Dergase el Decreto No. 848 de 1981, Ley sobre Arancel de Migracin y Extranjera, publicado en La Gaceta, No. 246 del 30 de octubre de 1981 y sus Reformas. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 3.
Arto. 4. Arto. 5.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos das del mes de septiembre de mil novecientos ochenta y siete. Aqu no se Rinde Nadie! Daniel Ortega Saavedra, Presidente.
6. Por Acuerdo Ministerial No. 8-92, La Gaceta No. 159, 19 de agosto de 1992, el arancel del inciso f) se paga as: Categoras a) Para personas mayores de 16 aos b) Para personas menores de 16 aos Formulado en el territorio nacional C$ 250.00 C$ 150.00 Solicitado desde el exterior US$ 50.00 US$ 30.00
7.
8. 9.
La anterior diferencia de tasas a ser aplicadas por categoras de edad, en razn del citado Acuerdo Ministerial, no se encuentra en el texto de la Ley, pues sta ms bien se limita a decir: pasaporte nuevo. Adems, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 agrega una categora que tampoco se encuentra en la Ley, denominada pasaporte provisional, y la grava con la tasa de C$125.00. (El concepto de pasaporte provisional lo consigna el artculo 8 del Decreto No. 28-91, Emisin de Pasaportes, La Gaceta No. 125, 8 de julio de 1991). Estas irregularidades introducidas por los Acuerdos Ministeriales Nos. 18-91 y 8-92, parecen haber sido resueltas con el Decreto No. 15-94, que retorna a una sola categora: Pasaporte nuevo. Mientras el Acuerdo Ministerial No. 18-91 establece el monto de C$50.00 por declaracin de prdida de pasaporte, posteriormente el Acuerdo Ministerial No. 40-91, La Gaceta No. 160, 28 de agosto de 1991, establece la siguiente diferencia de categoras no contempladas en la Ley: Declaracin de prdida de pasaporte: En Nicaragua: C$100.00 En el exterior: US$20.00 Estas irregularidades introducidas por los Acuerdos Ministeriales Nos. 18-91 y 40-91, parecen haber sido resueltas con el Decreto No. 15-94, que retorna a una sola categora: Declaracin de prdida de pasaporte. A pesar de no contemplarse en el texto de la Ley, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 establece diferencias entre revalidacin de cdula de residencia temporal y permanente, con tasas de C$ 100.00 y C$ 150.00 respectivamente. Esta facultad que indistintamente ejercieron el titular del Ejecutivo y el Ministro de Finanzas (hoy de Hacienda y Crdito Pblico), fue eliminada en ambos casos por la Reforma Constitucional del 4 de julio de 1995, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. Una explicacin detallada sobre los efectos tributarios de estos cambios constitucionales se encuentra en la pgina 42.
409
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 28 de marzo de 1980 No. 75
Ao LXXXIV
Ley para Aranceles Consulares

Decreto No. 351
La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades, decreta la siguiente:
LEY PARA ARANCELES CONSULARES1

Arto. 1o. Los Derechos Consulares sern percibidos de acuerdo a los aranceles establecidos en la siguientes tablas:
CAPTULO II
Registro del Estado Civil

1. 2. Celebracin de matrimonios con arreglo a las leyes de la Repblica. Por el depsito de la copia autorizada del Capitn o Patrn del buque o aeronave en caso de nacimiento ocurrido durante un viaje por mar o aire, y la transmisin de la va correspondiente al funcionario del estado civil del lugar en que se habra inscrito el nacimiento del nio si se hubiera verificado en Nicaragua. Por la remisin del aviso de nacimiento de un nio de padres nicaragenses durante un viaje por mar o aire en buque o aeronave que no sea de guerra o comercial, y la transmisin del aviso a que se refiere el prrafo anterior. Por asentar una partida de defuncin de nicaragense en caso de cualquier accidente en aguas o espacio areo extranjeros, ocurrido en cualquier tipo de buque o nave area, y la transmisin del aviso de que trata el inciso 2 del artculo 1. Por inscripcin de una partida de nacimiento, matrimonio, defuncin y su certificacin correspondiente, cada uno. Por remisin de cada certificacin de cualquier partida al Registro Civil correspondiente para su inscripcin. Por cualquiera otra anotacin relativa al Estado Civil de las Personas y su Certificacin correspondiente. Por copias de inscripciones, cada hoja. Por cualquier otra certificacin de inscripcin. US$ 10.00
US$ 10.00
3.
US$ 10.00
4.
US$ 10.00 US$ 5.00 US$ 10.00 US$ 5.00 US$ 2.00 US$ 5.00
5. 6. 7. 8. 9.
1.
ATENCIN. En la pgina 416 el lector encontrar una Tabla complementaria de aranceles consulares, aprobada por el Ministerio de Relaciones Exteriores antes de la Reforma Constitucional, 4 de julio de 1995, con base en facultades otorgadas por el presente Decreto No. 351.
410
ARANCELES CONSULARES
Embarques, Manifiestos, Legalizaciones, etc.

a) Embarques martimos, areos y paquetes postales areos:2 Valor CIF Embarque de: US$ 50.00 a 500.00 ....................................................... US$ 20.00 p/j US$ 501.00 a 1,000.00 ....................................................... US$ 25.00 p/j US$ 1,001.00 a 10,000.00 ....................................................... US$ 35.00 p/j US$ 10,001.00 a 100,000.00 ....................................................... US$ 50.00 p/j Por ms de US$ 100,000.00, cada US$ 100,000.00 o fraccin ............ US$ 50.00 Se incluye en la tarifa anterior, el conocimiento de embarques, facturas comerciales y copias extras si se requieren. Embarques de paquetes postales regulares, valorados en ms de US$ 10,000.00 ............................................................................... US$ 35.00 Legalizacin de juego de documentos duplicados ............................ US$ 10.00 Autenticacin de la firma de la autoridad correspondiente en cualquier clase de documentos emitidas en un Condado .......... US$ 25.00 Carta de Correccin ................................................................................. US$ 15.00 Certificados de Anlisis ............................................................................ US$ 25.00 Certificado de Origen ............................................................................... US$ 25.00 Manifiestos de Carga ............................................................................. US$ 100.00 Manifiestos de Carga Adicional .............................................................. US$ 25.00 Manifiesto de Lastre ................................................................................. US$ 50.00 Lista de Pasajeros ..................................................................................... US$ 25.00 Lista de Tripulantes ................................................................................... US$ 25.00 Lista de Almacn ...................................................................................... US$ 25.00 Carta de Correccin sobre Manifiestos ................................................. US$ 25.00 Certificados amparando la importacin de armas de fuego, explosivos, etc. .......................................................................................... US$ 50.00 Certificados de Sanidad ........................................................................... US$ 25.00 Certificados de Venta Libre ..................................................................... US$ 25.00 Certificado de Salud del Veterinario ...................................................... US$ 25.00 Certificados de Salud de Productos Animales ..................................... US$ 25.00
b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) ll) m) n) ) o) p)
CAPTULO II
Actos notariales3
1. 2. Por autorizacin de un Poder, ya sea General, Generalsimo, Especial, Especialsimo, Judicial. Por autorizacin de Poder que el Comerciante otorgue a sus factores o dependientes para la administracin de sus negocios mercantiles y sus revocaciones y sustituciones. Por la autenticacin de un Poder hecho por Notario del pas extranjero, para hacerlo valer en Nicaragua. US$ 75.00
US$ 50.00 US$ 25.00
3.
2. 3.
As reformado por el Decreto No. 880, La Gaceta No. 273, 1 de diciembre de 1981. Los aranceles correspondientes a los primeros cuatro numerales de este apartado, aparecen tal como fueron reformados por el Decreto No. 391, La Gaceta No. 188, 5 de octubre de 1988.
411
4. 5. 6. 7.
Por legalizacin o autenticacin de firmas de autoridades nacionales o extranjeras. Por autorizar testamento abierto o por levantar acta de presentacin de un testamento cerrado. Si el Cnsul guardare en depsito el testamento cerrado, cobrar por cada ao de guarda. Si para la otorgacin de un testamento u otro documento pblico el Cnsul debe salir de su despacho, cobrar, adems del derecho fijado en el punto 5to., si el tiempo no excediese de dos horas. Por cada hora de exceso Por una escritura de Protesto de Letra de Cambio o de cualquier otro documento mercantil
US$ 15.00 US$ 50.00 US$ 10.00
US$ 15.00 US$ 8.00

0.5% sobre el valor del importe. Sin que en ningn caso pueda excederse de US$ 200.00 dlares
8. 9.
CAPTULO II
10.
Por el otorgamiento de la escritura de enajenacin o venta voluntaria del buque que se halle en viaje a puerto extranjero, la inscripcin de la misma en el Consulado y la transmisin de la copia autntica de la compra venta al Registro mercantil del punto en que se halle inscrita y matriculada. Por el otorgamiento de la Escritura de venta y su Testimonio de un buque para cambio de bandera a nacional. Por la autorizacin de contratos de hipotecas sobre barcos de ms de veinte toneladas.
US$ 40.00 US$ 50.00 US$ 45.00
11. 12.
Actos administrativos y diversos4

1. 2. 3. 4. 5. 6. Por Pasaporte. Por Revalidacin. Por Documento Provisional. Por Formularios de Solicitud para Visa y Pasaporte. Por Visa Por Depsito en el Consulado hasta por el trmino de seis meses de mercaderas, dinero, documentos de crditos, alhajas preciosas. Sobre el valor.5 Si pasa de seis meses ms el gasto del local desde donde se mantenga el depsito si se hubiere arrendado para ese fin. US$ 95.00 US$ 45.00 US$ 25.00 US$ 5.00 US$ 20.00
4% 4.5 %
7.
4. 5.
Los cinco primeros numerales de este apartado incorporan reforma del Decreto No. 391, La Gaceta No. 188, 5 de octubre 1988. El orden de los incisos siguientes vari en un nmero, por establecerlo as el Decreto No. 861, La Gaceta No. 258, 13 de noviembre de 1981, y reiterarlo posteriormente el Decreto No. 391, La Gaceta No. 188, 5 de octubre de 1988.
412
8.
Por depsito de ropa u otros objetos de comercio, medicinas, granos, bienes muebles y comestibles, hasta el trmino de doce meses. Si excediere de ese tiempo. Si el Cnsul tuviere que salir de la poblacin en que reside, cobrar por separado los viticos que se acostumbran en el lugar del Distrito Consular. Por autorizarse el pasavante (o patente provisional de navegacin). Por el reconocimiento de un buque inutilizado para navegar, por cada dos horas o fraccin. Por asistir a la venta en pblica subasta del buque daado e imposibilitado de rehabilitarse, incluyendo en la certificacin la anotacin provisional de su resultado para que se formalice en el Registro para cuando el buque llegue al puerto de su matrcula o para ser admitida como legal y preferente obligacin en el caso de venta antes de su registro, por haberse vendido el buque a causa de la declaracin de incapacidad para navegar. Para recibir la declaracin del nombre, matrcula y procedencia del buque, de su carga y motivo de arribada y visacin de tal declaracin, una vez encontrada aceptable, dando la certificacin oportuna para acreditar su arribo y los motivos que la originaron; y en caso de naufragio, recibir la protesta en forma especificando en ella todos los accidentes del naufragio. Por la comprobacin de los daos o averas que hubiere sufrido la carga del buque, tomando las dems disposiciones que conduzcan para averiguar el caso, poniendo testimonio de lo que resulte del expediente en el libro de navegacin y en el del piloto. Por cada hora siguiente
4% sobre el valor estimado
9. 10.
4% ms el costo del local si es arrendado y el costo de conservacin
11. 12. 13.
US$ 25.00 US$ 25.00
CAPTULO II
US$ 30.00
14.
US$ 25.00
15.
US$ 25.00
Primera hora
US$ 20.00
16.
Por visar los contratos que el Capitn celebre con los individuos de la tripulacin y dems que componen la dotacin del buque (Cada juego de documentos). Por certificar la prdida de mercaderas aseguradas por cuenta del Capitn que mandare el buque en que estaban embarcadas. Por certificar la prueba de falta de noticias en caso de que el asegurado haya hecho uso del abandono despus de haber transcurrido un ao en los viajes ordinarios y dos en los largos sin recibir noticias del buque. Por autorizar el alijo, desembarco o descarga y llevarlo a cabo con conocimiento del interesado en caso de que hayan de hacerse reparaciones al buque cuando hubiere peligro de que la carga sufriere averas. 413
US$ 5.00 US$ 10.00
17. 18.
US$ 10.00
US$ 50.00 proporcional s/dueos de las mercancas
19.
20.
Por autorizar venta de todo el cargamento o parte de l en caso de que estuviere averiado o que hubiere peligro inminente de que se avere. Por recibir protesta o declaracin para entablar la accin por el resarcimiento de daos y perjuicios que se derivaren de los abordajes. Por instruir averiguacin sumaria en el sentido de si el abordaje tuviere lugar entre buques nicaragenses en aguas extranjeras y remitir el expediente al Ministerio correspondiente para su continuacin. Por liquidacin de avera en virtud de convenio en caso de que no se hallaren presente los interesados o no tuvieren legtimo representante. Por el arreglo, liquidacin y distribucin de las averas gruesas en caso de que no sea posible la aveniencia de todos los interesados.
US$ 10.00
21.
US$ 10.00
22.
US$ 30.00
23.
US$ 30.00
CAPTULO II
24.
US$ 30.00
Arto. 2o.
A los efectos de cobro de los honorarios, se reputan actos oficiales todos aquellos en que la intervencin del funcionario consular deben hacerse con uso del sello y de su ttulo, en carcter de autoridad. Para la colecta de los honorarios sealados en estos aranceles, el Cnsul librar recibo en triplicado y numerado. Entregar el original al interesado; enviar una copia a la Tesorera General de la Repblica, y la otra quedar en los archivos del Consulado. El Cnsul proceder a poner en los documentos legalizados nota de que han sido pagados los derechos, el monto de los mismos, y el nmero del recibo, con el sello y su firma, o indicar con la palabra GRATIS cuando no percibi ninguna suma. El Cnsul depositar las sumas colectadas en un Banco de la localidad o Distrito Consular a nombre del Gobierno de Nicaragua, sin que pueda girar en contra de la cuenta. El Banco Central de Nicaragua se encargar del traslado. Tanto los Cnsules Generales, Cnsules, Cnsules Ad-Honrem, Vice- Cnsules y Agentes Consulares, como los Encargados de Funciones Consulares, debern observar lo dispuesto en esta Ley. Queda terminantemente prohibido a los Cnsules Generales, Cnsules, Cnsules Ad-Honrem, Vice-Cnsules y Agentes Consulares, como a los Encargados de Funciones Consulares, hacer uso de los fondos percibidos en concepto de derechos consulares, an para gastos oficiales. Los funcionarios consulares no podrn percibir otros derechos que los determinados en el Arancel Consular, ni alterar los valores establecidos en el mismo. En los actos que no estn previstos en estos aranceles el Cnsul aplicar la tarifa mnima para actos anlogos o parecidos y, en caso de duda, remitir el caso al Ministerio del Exterior, el que establecer el cobro correspondiente. Los Cnsules practicarn y legalizarn gratuitamente:
Arto. 3o.
Arto. 4o.
Arto. 5o.
Arto. 6o.
Arto. 7o.
Arto. 8o. Arto. 9o.
Arto. 10o.
414
a) b) c) d)
Los actos, contratos, visas y copias relativas al servicio del Gobierno de la Repblica; Aquellos para que fueren requeridos por las autoridades de su circunscripcin, si por parte de stas hubiere reciprocidad; Los mismos que necesiten nicaragenses que se encuentren desvalidos; La revalidacin de pasaportes de nicaragenses que trabajen en el pas en donde estn acreditados; y todos los dems a que obliguen los Tratados, Convenciones o disposiciones especiales del Gobierno de la Repblica; Los documentos del conocimiento de embarques y del manifiesto de la carga destinada a puertos nicaragenses.
e) Arto. 11o.
Sern cobrados en Nicaragua por las autoridades aduaneras los siguientes derechos consulares:
CAPTULO II
a)
La visacin de un juego de manifiestos en lastre, producir los siguientes derechos consulares: Hasta 50 toneladas de registro US$ 5.00 De 51 toneladas a 100 toneladas US$ 10.00 En exceso de 100 toneladas US$ 20.00 La falta de visacin consular de todo manifiesto, ya sea de buque con carga o en lastre, ser multado por las autoridades aduaneras con US$ 20.00, si el buque no excediere de 50 toneladas; y con US$ 100.00, si excediere de esta capacidad.
Arto. 12o. Arto. 13o.
El Ministerio del Exterior, por medio del organismo respectivo se entender de los pedidos de devolucin de honorarios consulares percibidos indebidamente. Los Cnsules que cometieren errores en las actuaciones notariales en que intervengan, estarn obligados a extender nuevamente y por su cuenta, dichas actuaciones o copias, o a devolver los derechos percibidos al interesado. El Cnsul deber remitir cada mes un informe a la Contralora General de la Repblica, con copia al Ministerio de Finanzas y al Ministerio del Exterior. El Ministerio de Finanzas y la Contralora General de la Repblica ejercern facultades como autoridades de primera instancia en materia de derechos consulares, y en tal carcter cumplirn las funciones de aplicar e interpretar el Arancel Consular y sus disposiciones reglamentarias y de fiscalizar el ingreso de los honorarios consulares. Los funcionarios consulares son responsables de las sumas que recauden, las que no cobraren, o cobraren errneamente los honorarios previstos en el Arancel Consular, o que no comprobaren haberlos cobrado, en la forma establecida, en estos casos sern sancionados con las penas que seala el Cdigo Penal vigente, y el doble de los Aranceles no percibidos o distrados, en concepto de multa. Todos los funcionarios de la Repblica encargados de revisar o de legalizar documentos sujetos al cobro de los derechos consulares, debern cerciorarse de que estos derechos han sido pagados y, en caso de infraccin, debern dar cuenta al Ministerio de Finanzas y a la Contralora General de la Repblica, so pena de hacerse solidariamente responsables de la infraccin.
Arto. 14o. Arto. 15o.
Arto. 16o.
Arto. 17o.
415
Arto. 18o.
Se faculta a los Cnsules elaborar tabla de Aranceles Consulares de acuerdo a honorarios que por uso y costumbre se estipulen en el pas donde ejercen. Dichos Aranceles Consulares sern enviados al Ministerio de Exterior para su revisin y aprobacin. En caso de que no se produzca la autorizacin de dicho Ministerio, los funcionarios consulares se sujetarn a lo estipulado en la presente ley. La presente Ley de Aranceles Consulares deroga el Decreto No. 1140, publicado en La Gaceta No. 212 del 17 de septiembre de 1966 y cualquier otra disposicin legal que se le oponga. La presente Ley entrar en vigencia desde la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 19o.
Arto. 20o.
CAPTULO II
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticuatro das del mes de marzo de mil novecientos ochenta. Ao de la Alfabetizacin. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Sergio Ramrez Mercado. Alfonso Robelo Callejas. Moiss Hassan Morales. Daniel Ortega Saavedra. Violeta B. de Chamorro.
TABLA COMPLEMENTARIA DE ARANCELES CONSULARES

Valor US$ ACTOS NOTARIALES Declaracin jurada. ................................................................................................................................. US$ 10.00 Por certificacin de fe de vida, nacionalidad, profesin, defuncin, matrimonio, etc. ....................... US$ 10.00 Por actos de consentimiento para adopcin, emancipacin, citaciones, presentacin de memoriales, declaraciones, oposiciones, requerimientos, reconocimiento de firmas y documentos, informes de peritos e intrpretes, nombramientos y recusacin de jueces, rbitros o peritos, aceptacin o repudio de herencias, conciliacin, otorgamiento de fianzas, depsito de testamentos y actos de apertura, presentacin u homologacin de sentencias arbitrales, presentacin de juramento, tasacin de costas, apelaciones, decretos del Cnsul y todos los dems actos y providencias relativos a la jurisdiccin civil y comercial, sea voluntaria o contenciosa: a) Por la primera hoja ............................................................................................................................. US$ 40.00 b) Por cada hoja ..................................................................................................................................... US$ 20.00 Por la autenticacin, ratificacin, prrroga, revocacin o confirmacin de cualquiera de los poderes citados en la Ley para Aranceles Consulares ........................................................................ US$ 50.00 ACTOS ADMINISTRATIVOS 1. 2. Por la traduccin al espaol de cualquier documento, por cada hoja (poderes, escrituras de venta y comerciales, patentes, registros de marcas, etc.) .............................................................. US$ 30.00 Por la traduccin al espaol de documentos (documentos de estudio y aquellos relacionados con el Registro del Estado Civil de las Personas, tales como partida de nacimiento, matrimonio, defuncin, etc.), por cada hoja ............................................................................................................... US$ 10.00 Por aprobacin de traducciones, si stas se hicieren fuera de la oficina consular, por cada hoja: a) Documentos legales (poderes, escrituras de venta, comerciales, etc.) ........................................ US$ 15.00 b) Documentos de estudio y relativos al estado civil de las personas ............................................... US$ 10.00 Por certificados relativos a las leyes y prcticas nacionales o del lugar de residencia. Estos certificados se refieren a patrimonios, propiedad, registros de marca, patentes, registros de sociedad, certificacin de avalo catastral, libertad de gravamen, certificado de propiedad, etc. ....... US$ 25.00 Por cualquier certificacin, declaracin o autorizacin no especificada en esta seccin. ................ US$ 25.00 Por cualquier constancia, ya sea menaje de casa, domicilio, residencia, etc. ................................... US$ 10.00 Concepto
1. 2. 3.
4.
3.
4.
5. 6.
416
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCV Managua, 30 de septiembre de 1991 No. 182
Ley de Aranceles del Registro Pblico

Decreto No. 40-91
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que existe cierto desorden en lo relativo al pago de los servicios que prestan los Registros Pblicos de la Propiedad y Mercantiles, por la existencia de varios Decretos Ejecutivos dictados en los aos 1986, 1988 y 1989, que a veces dificultan su consulta, para saber cuales de sus respectivas disposiciones estn en vigor; II Que debe promoverse la debida inscripcin de todos los actos y contratos que la Ley dispone se registren, para garanta de todos los que tienen inters en los mismos, reduciendo las tasas que en la actualidad se cobran, las que a juicio de las Autoridades Judiciales, Notarios, Registradores, ciudadanos y grupos consultados, parecen un tanto exageradas y llegan hasta desestimular la formalizacin de muchos contratos; III Que lo ms saludable y provechoso, tanto para la colectividad como para el Estado que la representa, es la derogacin de esos Decretos y el establecimiento de unos aranceles ms bajos; Por tanto En uso de sus facultades, ha dictado el siguiente Decreto de reforma a la:
CAPTULO II
LEY DE ARANCELES DEL REGISTRO PBLICO EN GENERAL
Arto. 1.
El Gobierno de la Repblica, a travs del Ministerio de Finanzas,1 percibir el importe de los derechos de inscripcin de documentos u otras operaciones que se realicen en el Registro Pblico de la Propiedad y en el Registro Mercantil conforme el arancel que se establece en los artculos siguientes, en base a la valoracin de los derechos a inscribirse, de acuerdo con el avalo fiscal o con otro procedimiento establecido en el mismo arancel. Los Aranceles del Registro Pblico sern los siguientes:2 a) Por cada inscripcin provisional o definitiva del dominio, hipoteca u otro derecho real, por valor determinado, con la razn correspondiente al pie del ttulo, se pagarn cinco crdobas (C$5.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin, sin que el importe de los mismos pueda ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00), ni mayor de cinco mil crdobas (C$5,000.00).
Arto. 2.
1.
Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. Se incluye reforma del Decreto No. 26-93, La Gaceta No. 73, 21 de abril de 1993.
2.
417
Si hubiere formacin de finca nueva, se pagar por sta, adems, el mismo arancel. Si adems de la garanta hipotecaria se constituye tambin Prenda Agraria o Industrial, se pagarn cien crdobas (C$100.00) por la inscripcin de dicha Prenda en el Libro respectivo y veinte crdobas (C$20.00) por la toma de razn de la misma en la columna marginal accesoria a la inscripcin de la propiedad. Cuando un mismo Contrato o garanta haya de inscribirse sobre varias propiedades (fincas), se pagar lo prescrito en el prrafo primero de este inciso por la primera inscripcin y cien crdobas (C$100.00) por cada una de las restantes inscripciones, sin que el total exceda de seis mil crdobas (C$6,000.00). Si en una misma escritura constan varios contratos sobre derechos reales, se pagar lo prescrito en el primer prrafo de este inciso por cada uno de ellos.Lo mismo se observar cuando inscribindose ttulos de adjudicaciones, haya diversas adjudicaciones en el mismo ttulo, sin que en ambos casos en el total exceda de veinte mil crdobas (C$20,000.00). Por las cancelaciones se pagarn dos crdobas (C$2.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin, sin que el pago pueda ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00), ni mayor de dos mil quinientos crdobas (C$2,500.00). Si se tratare de varios asientos se aplicar la regla del prrafo preanterior. b) c) Por la inscripcin de documentos sin valor determinado, inclusive la razn al pie del ttulo, se pagar cien crdobas (C$100.00) por cada asiento; Por la inscripcin de documentos sin valor determinado en el Libro de Personas, cualquiera que sea el nmero de interesados que figuren en tales documentos, se pagar cien crdobas (C$100.00); si fueren de valor determinado se pagarn a razn de cinco crdobas (C$5.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin, sin que el importe pueda ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00) ni mayor de cinco mil crdobas (C$5,000.00); Por la inscripcin de ttulos supletorios, se pagar cien crdobas (C$100.00) y el cincuenta por ciento (50%) de esta cantidad cuando se trate de fincas rurales menores de cinco manzanas o de terrenos urbanos que no excedan de 200 varas cuadradas; Por fusin o conglobacin de propiedades o simple formacin de finca nueva, no seguida de traspaso, se pagar cien crdobas (C$100.00) por el derecho a inscribirse, si fuere de valor indeterminado. En caso contrario, se aplicar la tarifa del acpite a), sin que el valor pueda ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00) ni mayor de dos mil crdobas (C$2,000.00), adems de lo que corresponda al traspaso en su caso; Por las particiones, deslindes y cesacin de comunidades se pagarn los derechos estipulados en el prrafo primero del inciso a); Por la inscripcin de Promesas de Venta, o su resolucin, se pagarn los derechos estipulados en el prrafo primero del inciso a); Por la inscripcin de ttulos de medidas de terrenos se pagar ciento veinte crdobas (C$120.00);
CAPTULO II
d)
e)
f) g) h)
418
ARANCELES DEL REGISTRO PBLICO
i)
Por toda cancelacin, nota, razn o cualquier otra diligencia que no sea para hacer inscripcin, se pagar veinte crdobas (C$20.00) y por la presentacin de cada documento en el Libro Diario, diez crdobas (C$10.00); Por razonar un ttulo se pagar treinta crdobas (C$30.00), si se trata de una sola propiedad, y diez crdobas (C$10.00) por cada una de las dems, en su caso; Por la inscripcin de la rectificacin de una escritura, a solicitud de parte interesada, se pagar cincuenta crdobas (C$50.00) si se tratare de un solo asiento, y veinticinco crdobas (C$25.00) por cada uno de los dems. Cuando la rectificacin es por error del Registro no se pagar; Por la inscripcin de mejoras se pagarn los derechos estipulados en el prrafo primero del inciso a); Por la certificacin de gravmenes existentes, o de no existir ninguno, se pagar diez crdobas (C$10.00) por cada asiento revisado; Por la certificacin literal de un asiento de cualquier clase, se pagar cincuenta crdobas (C$50.00), y veinte crdobas (C$20.00) por cada asiento adicional; Por cada uno de los asientos de anotaciones preventivas se pagar cinco crdobas (C$5.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin, sin que pueda el importe ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00) ni mayor de dos mil crdobas (C$2,000.00). Cuando se trate de anotaciones sin valor determinado se pagar cien crdobas (C$100.00);
j) k)
l) m) n) o)
CAPTULO II
p) q)
Por cualquier transcripcin de los asientos de los Libros del Registro Conservatorio a los actuales, se pagar doscientos crdobas (C$200.00); Por cesin de crditos hipotecarios o de Promesas de Venta y de otros Contratos a razn de dos crdobas (C$2.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fracciones, sin que el importe pueda ser menor de veinte crdobas (C$20.00) ni mayor de dos mil crdobas (C$2,000.00); Por la reestructuracin o modificacin de crditos hipotecarios, se pagar a razn de dos crdobas (C$2.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin; sin que el importe pueda ser menor de veinte crdobas (C$20.00) ni mayor de dos mil crdobas (C$2,000.00); Por el derecho legal de retencin, declarado definitivamente por la autoridad competente, se pagar a razn de cinco crdobas (C$5.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin, sin que el importe pueda ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00) ni mayor de cinco mil crdobas (C$5,000.00); Por la inscripcin de contratos de arrendamiento se pagarn cinco crdobas (C$5.00) por cada mil crdobas (C$1,000.00) o fraccin, sin que el importe pueda ser menor de cincuenta crdobas (C$50.00), ni mayor de cinco mil crdobas (C$5,000.00); Por la certificacin de no existir en el Registro ningn asiento de los buscados, se pagar cincuenta crdobas (C$50.00); Por la inscripcin a nombre de los herederos, de cada propiedad del causante, cualquiera que sea el nmero de aquellos, se pagar el arancel estipulado en
419
r)
s)
t)
u) v)
el inciso a), en base a liquidacin hecha por la Direccin General de Ingresos, sin que el importe pueda ser menor de cien crdobas (C$100.00) por cada propiedad, ni mayor de veinte mil crdobas (C$20,000.00) en total; w) Por la reposicin de Asientos de Inscripcin en los Registros Pblicos destruidos o perdidos, se cobrarn los aranceles establecidos en este Decreto, como si se tratara de inscripcin original. Las disposiciones contenidas en los prrafos segundo y tercero del inciso a) del artculo 2, sern aplicables a todos aquellos casos en que un mismo contrato haya de inscribirse sobre varias propiedades, o en que en una misma escritura consten varios contratos de los sealados en los incisos q), r), s) y t), de este artculo. Arto. 3. Por contratos u otras operaciones que nicamente se inscriban en el Registro de Prenda Agraria o Industrial, se pagarn dos crdobas (C$ 2.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin, sin que el importe pueda ser menor de veinte crdobas (C$ 20.00), ni mayor de dos mil crdobas (C$ 2,000.00). En los endosos, cesiones, modificaciones y cancelaciones, se pagarn dos crdobas (C$ 2.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin, y el pago del derecho no podr ser menor de veinte crdobas (C$ 20.00), ni mayor de dos mil crdobas (C$ 2,000.00). Cuando por causa de un contrato garantizado con Prenda Agraria o Industrial tuvieran que hacerse anotaciones al margen de los asientos registrales de propiedades inmobiliarias, se pagarn veinte crdobas (C$ 20.00) por cada anotacin que se verificare. Por cada certificacin que se libre se pagarn treinta crdobas (C$ 30.00).3 Arto. 4. Por inscripcin de documentos u otras operaciones que se realicen en el Registro Mercantil, se pagar conforme el siguiente arancel: a) b) Por inscripcin en el Primero y Tercer Libro, se pagar cien crdobas (C$ 100.00); Por inscripcin en el Segundo Libro, cuando se refiera a Constitucin de Sociedades, se pagar diez crdobas (C$ 10.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin sobre el monto del capital social autorizado, sin que el importe pueda ser menor de quinientos crdobas (C$ 500.00) ni mayor de veinte mil crdobas (C$ 20,000.00). Se cobrar el 50% del anterior arancel por la certificacin del acta donde se aprueban los Estatutos, cuando se solicite su inscripcin con posterioridad a la presentacin de la escritura de Constitucin. Cuando se refiere a otras inscripciones se pagar tambin diez crdobas (C$ 10.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin, sin que el importe pueda ser menor de quinientos crdobas (C$500.00) ni mayor de veinte mil crdobas (C$ 20,000.00) y en las inscripciones de valor indeterminado se pagar doscientos crdobas (C$ 200.00). Cuando se tratare de documentos que tambin deban de inscribirse en el Registro de Personas, por esta inscripcin adicional se pagar adems cincuenta crdobas (C$ 50.00); c) Por inscripcin en el Libro Cuarto se pagar diez crdobas (C$ 10.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin, sin que el importe sea menor de trescientos crdobas (C$300.00) ni mayor de quince mil crdobas (C$ 15,000.00).
CAPTULO II
3.
Se incluye reforma del Decreto No. 26-93, La Gaceta No. 73, 21 de abril de 1993.
420
ARANCELES DEL REGISTRO PBLICO
La determinacin del importe se har en base al valor del documento presentado para inscripcin; d) e) En las certificaciones literales o en relacin se pagarn cien crdobas (C$ 100.00) por hoja; Por razonar libros de registros de comerciantes, de sociedades o empresas, ya sean stos de actas, de registro de acciones o de contabilidad, se pagar cincuenta centavos (C$ 0.50) por cada hoja. Por la inscripcin de disolucin o liquidacin de Sociedades se pagarn cuatro crdobas (C$ 4.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin sobre el monto del activo contable de la Sociedad, o de las respectivas asignaciones a los socios, sin que en cada caso el correspondiente importe pueda ser menor de doscientos crdobas (C$ 200.00), ni mayor de diez mil crdobas (C$ 10,000.00).
f)
Arto. 5.
Por inscribir algo no contemplado especficamente en estos Aranceles se pagarn trescientos crdobas (C$ 300.00) si es de valor indeterminado; y cinco crdobas (C$ 5.00) por cada mil crdobas (C$ 1,000.00) o fraccin, sin que el importe pueda ser menor de trescientos crdobas (C$ 300.00), ni mayor de diez mil crdobas (C$ 10,000.00) cuando es de valor determinado. Los presentes Aranceles se pagarn en la Administracin de Rentas Departamental correspondiente, o a los Delegados que stas designen en las oficinas del Registro Pblico respectivo, cuya constancia oficial de pago o recibo fiscal ser exigido por los Registradores antes de proceder a la inscripcin. Estos aranceles estarn a la vista del pblico en la tabla de avisos de cada Registro.4 Se derogan los Decretos Ejecutivos No. 193, del 14 de mayo de 1986, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 97, del 15 de mayo del mismo ao; No. 366, del 2 de junio de 1988 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No.105, del 3 de junio de ese ao; y No. 434 del 15 de abril de 1989, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 74 del 20 de abril de ese ao, lo mismo que cualquiera otra disposicin que se oponga a este Decreto. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 6.
Arto. 7. Arto. 8.
Arto. 9.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintisiete das del mes de septiembre de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
4.
El Decreto No. 31-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 78, 26 de abril del 2000, intent reformar el artculo 7, tal como aparece a continuacin: Arto. 7. Estos aranceles estarn a la vista del pblico en la Tabla de avisos de cada Registro. La inscripcin de bienes inmuebles adquiridos por el Estado estarn exentos del pago de los aranceles establecidos en este Decreto.
Sin embargo, este cambio tcnicamente no sigui el procedimiento correcto, que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional, ya que se trata de una tasa o derecho, que es una forma especfica de tributo.
421
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Nos. 166 y 167
Ao CIII
Managua, 31 de agosto y 1 de septiembre de 1999
Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos (Ley No. 312)

Aqu se transcribe exclusivamente el artculo de esta Ley relacionado con la determinacin de los derechos de registro. Arto. 130. En cuanto al registro se aplicar lo siguiente: 1) En la inscripcin se expresar, segn los casos, el nombre del autor, del artista, del productor, la fecha de la divulgacin o publicacin y las dems indicaciones que establezca el Reglamento. 2) Se presume, salvo prueba en contrario que las personas indicadas en el registro son las titulares de los derechos que se les atribuye en tal carcter. 3) Pueden registrarse tambin, con las formalidades establecidas en la Ley y el Reglamento, los actos entre vivos que transfiere total o parcialmente los derechos reconocidos por esta Ley, o constituyan sobre ellos derechos de goce. 4) Los derechos por registro de inscripcin de las obras, o producciones y las correspondientes a la cesin u otras formas de constitucin de derechos y dems documentos a que se refiere, se establecern en el Reglamento.1 5) Los autores, artistas, productores o divulgadores de las obras y de las producciones protegidas por esta Ley o sus derecho habientes, depositarn en el Registro dos ejemplares o reproducciones de la obra, del producto o produccin, en los trminos y formas establecidos por el Reglamento. El Registro de Derecho de Autor remitir uno de los ejemplares a la Biblioteca Nacional. Esa remisin no afecta la obligacin de depsito prevista en la Ley que dispone el envo de obras a la Biblioteca Nacional.
CAPTULO II
1.
El establecimiento de una tasa o derecho, forma especfica de tributo, es facultad exclusiva e indelegable de la Asamblea Nacional, segn el artculo 114 de la Constitucin Poltica. En consecuencia, es legalmente inadmisible que mediante una ley de la Repblica se traslade a un reglamento la potestad tributaria. No obstante, para informacin del lector transcribimos lo que sobre el particular establece el Reglamento de la presente Ley No. 312, Decreto No. 22-2000, La Gaceta No. 84, 5 de mayo 2000: Arto. 55. Derechos por inscripcin y servicios. La inscripcin y servicios estarn sujetos a los siguientes derechos: 1. Servicios de informacin .............................................................. $ CA 10.00 2. Registros de obras literarias ........................................................ $ CA 40.00 3. Registro de fonogramas ............................................................... $ CA 70.00 4. Registro de programas de cmputo ........................................... $ CA 100.00 5. Registro de contrato y actos modificativos ................................. $ CA 20.00 6. Formato de solicitud .................................................................... $ CA 2.00 7. Registro de obra audiovisual o radiofnica ................................ $ CA 70.00 8. Registro de Fotografas ................................................................ $ CA 20.00 9. Otras obras artsticas o cientficas .............................................. $ CA 20.00 El monto determinado en pesos centroamericanos se cancelar en moneda nacional aplicando como factor la tasa de cambio que el Banco Central de Nicaragua fije a la fecha de la cancelacin, debiendo enterarse a travs de boletas fiscales que ingresarn a la caja nica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Dichos montos sern reintegrados mensualmente al Registro de la Propiedad Intelectual para utilizarse en la infraestructura, mobiliarios, equipos, tiles de oficina, capacitacin y divulgacin.
422
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 29 de noviembre de 1999 No. 228
Ley de Proteccin para las Obtenciones Vegetales (Ley No. 318)

Aqu se transcriben exclusivamente los artculos de esta Ley relacionados con la determinacin de los derechos de registro. Arto. 85. Tasas. El obtentor deber cancelar el pago establecido por la autoridad de aplicacin por los siguientes conceptos:1 a) b) c) d) e) Solicitud del obtentor. Peticin relativa a una modificacin, cambio, correccin transferencia o licencia. Expedicin de duplicado de ttulo. Servicios de informacin. Examen de fondo.
CAPTULO II
La tasa anual por mantenimiento de los derechos de proteccin se establece en C$5,000.00 (cinco mil crdobas). El monto determinado, se cancelar en moneda nacional de curso legal, aplicando como factor de cambio la tasa de cambio que el Banco Central de Nicaragua fijare a la fecha de la transaccin. El monto a pagar por el examen tcnico y de fondo ser fijado por la autoridad de aplicacin teniendo en cuenta los costos y el servicio tcnico prestado por la propia autoridad o por la(s) institucin(es) que hayan prestado servicios tcnicos para los ensayos con el debido asesoramiento del Comit Calificador para la Proteccin de Variedades Vegetales (CCPVV). Arto. 86. Servicios de informacin. La autoridad de aplicacin ofrecer los servicios y documentacin que le fueren requeridos en base a la presente Ley mediante el pago de la tasa previamente establecida. Modalidades de pago de la tasa anual por mantenimiento de los derechos de proteccin. Para mantener en vigencia un ttulo de proteccin de una variedad vegetal deber de pagarse la tasa anual. El primer pago se har al presentarse la solicitud y los siguientes al 31 de enero de cada ao.
Arto. 87.
1.
El establecimiento de una tasa o derecho, forma especfica de tributo, es facultad exclusiva e indelegable de la Asamblea Nacional, segn el artculo 114 de la Constitucin Poltica. En consecuencia, es legalmente inadmisible que mediante una ley de la Repblica se traslade a un reglamento la potestad tributaria. No obstante, para informacin del lector transcribimos lo que al respecto establece el Reglamento de la presente Ley No. 318, Decreto No. 37-2000, La Gaceta No. 102, 31 de mayo 2000: Arto. 44. Los montos de las tasas que cobrar el Registro son los siguientes: a. Formulario ............................................................................................................ C$ 62.00 b. Solicitud de derechos de obtentor ...................................................................... C$ 2,500.00 c. Solicitud de Antecedentes ................................................................................... C$ 875.00 d. Solicitud de Certificacin .................................................................................... C$ 875.00
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 16 de diciembre de 1999 No. 240
Ao CIII
Ley de Proteccin de Seales Satelitales Portadoras de Programas (Ley No. 322)

Aqu se transcribe exclusivamente el artculo de esta Ley relacionado con la determinacin de los derechos de registro. Arto. 27. Montos. Los interesados debern cancelar al Registro, por los conceptos indicados las tasas siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Solicitud de inscripcin conforme el artculo 18 de la presente Ley ........................................................................ $ 100.00 Solicitud de modificaciones, cambios, correcciones, depsitos de cesiones y licencias ..................................... $ 70.00 Registro de otros actos o documentos de acuerdo al artculo 26 de esta Ley .................................................... $ 70.00 Tasas anuales ....................................................................... $ 70.00 Expedicin de duplicados .................................................. $ 30.00 Servicios de informacin ................................................... $ 30.00
CAPTULO II
El monto determinado en dlares americanos se cancelar en moneda nacional de curso legal, aplicando como factor la tasa de cambio que el Banco Central de Nicaragua fije a la fecha de la cancelacin, debiendo enterarse a travs de boletas fiscales e ingresar a la Caja Unica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. El monto a pagar por el examen de la solicitud ser fijado por el organismo que realice el examen.
e. f. g. h. i. Solicitud de cambio de nombre del titular, domicilio, dominacin .................... C$ 625.00 Solicitud de inscripcin de licencia contractual u obligatoria ........................... C$ 875.00 Ttulo de Obtentor ................................................................................................ C$ 6,250.00 Expedicin de duplicado de certificado ............................................................. C$ 250.00 Recargo por no presentarse en tiempo informe anual sobre ............................ C$ 1,250.00 mantenimiento de la variedad El monto de las tasas ser reajustado conforme variaciones acumuladas del 10% de la tasa de cambio con respecto del dlar de los Estados Unidos de Amrica, a partir de la entrada en vigencia del presente Reglamento, debiendo enterarse a travs de boletas fiscales e ingresar a la caja nica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Los ingresos percibidos en el presente artculo, as como por la tasa anual de mantenimiento, se destinarn el 50% para el Registro de la Propiedad Intelectual y el 50% restante para la Direccin General de Semillas. Dichos ingresos se utilizarn exclusivamente para actividades relacionadas con la proteccin de obtenciones vegetales, tales como mejora de infraestructura, adquirir equipos, mobiliario de oficina, capacitacin al personal, funcionamiento del Comit y actividades de divulgacin con el fin de brindar un servicio eficiente al usuario.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 1 de febrero de 2000 No. 22
Ley de Proteccin a los Esquemas de Trazados de Circuitos Integrados (Ley No. 324)
Aqu se transcribe exclusivamente el artculo de esta Ley relacionado con la determinacin de los derechos de registro. Arto. 32. Tasas. El Registro de la Propiedad Intelectual cobrar las siguientes tasas, por los conceptos indicados: a) b) c) d) e) Solicitud de proteccin de circuito integrado .................................... C$1,839.21 Peticin relativa a una modificacin, cambio, correccin, transferencia o licencia .................................................... C$ 613.07 Cada solicitud fraccionaria en caso de divisin de una solicitud .... C$ 613.07 Peticin de divisin, por cada circuito o registro fraccionario ......... C$ 613.07 Tasas anuales correspondientes al: Tercer ao ............................................................................................... C$ 613.07 Cuarto ao ............................................................................................... C$ 613.07 Quinto ao .............................................................................................. C$ 613.07 Sexto ao ................................................................................................. C$ 613.07 Sptimo ao ............................................................................................ C$1,226.14 Octavo ao .............................................................................................. C$1,226.14 Noveno ao ............................................................................................. C$1,839.21 Dcimo ao ............................................................................................. C$1,839.21 f) Recargo por pago dentro del plazo de gracia: dentro del primer mes .................................................................130% adicional despus del primer mes ..............................................................100% adicional g) h) i) Expedicin de un duplicado de certificado ........................................ C$ 245.23 Servicios de informacin ...................................................................... C$ 858.30 Peticin de correccin en cada solicitud ............................................ C$ 613.07
CAPTULO II
El monto de las tasas ser reajustado conforme variaciones acumuladas del 10% de la tasa de cambio con respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 22 y 25 de septiembre de 2000 No. 179 y 180
Ley de Patentes de Invencin, Modelo de Utilidad y Diseos Industriales (Ley No. 354)1
CAPTULO II
Aqu se transcriben exclusivamente los artculos de esta Ley relacionados con la determinacin de los derechos de registro. Arto. 128. Tasas de Propiedad Intelectual. El Registro de la Propiedad Intelectual cobrar los siguientes montos por los conceptos indicados: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Solicitud de patente de invencin ....................................................... $CA 200.00 Solicitud de patente de modelo de utilidad ....................................... $CA 100.00 Solicitud de registro de diseo industrial: por cada subclase ............................................................................. $CA 50.00 por cada diseo dentro de la subclase .......................................... $CA 50.00 Peticin de conversin de solicitud de patente de modelo de utilidad a patente de invencin ........................................ $CA 100.00 Peticin de conversin de solicitud de patente de invencin a patente de modelo de utilidad ........................................ $CA 50.00 Cada solicitud fraccionaria en caso de divisin de una solicitud ...... $CA 50.00 Peticin relativa a una modificacin, cambio, correccin, transferencia o licencia ......................................................................... $CA 50.00 Peticin de divisin, por cada patente o registro fraccionario ......... $CA 50.00 Tasas anuales para patentes de invencin correspondientes al tercer ao ............................................................................................ $CA 50.00 cuarto ao ............................................................................................... $CA 50.00 quinto ao ............................................................................................... $CA 50.00 sexto ao ................................................................................................. $CA 50.00 sptimo ao ............................................................................................ $CA 70.00 octavo ao ............................................................................................... $CA 100.00 noveno ao ............................................................................................. $CA 130.00
1.
Esta Ley sustituy al Decreto No. 1302, Ley de Aranceles para el Registro de Patentes de Invencin, La Gaceta No. 193, 24 de agosto de 1983.
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LEY DE PATENTES DE INVENCIN
j)
dcimo ao ..................................................................................... $CA dcimo primer ao ........................................................................ $CA decimosegundo ao ...................................................................... $CA decimotercer ao ........................................................................... $CA decimocuarto ao .......................................................................... $CA decimoquinto ao .......................................................................... $CA decimosexto ao ............................................................................ $CA decimosptima2 ao ...................................................................... $CA decimoctavo ao ............................................................................ $CA decimonoveno ao ........................................................................ $CA vigsimo ao ................................................................................... $CA Tasas anuales para patentes de modelos de utilidad tercer ao ........................................................................................ $CA cuarto ao ....................................................................................... $CA quinto ao ....................................................................................... $CA sexto ao ......................................................................................... $CA sptimo ao .................................................................................... $CA octavo ao ....................................................................................... $CA noveno ao ..................................................................................... $CA dcimo ao ..................................................................................... $CA Renovacin de un registro de diseo industrial: por cada subclase ..................................................................... $CA por cada diseo dentro de la subclase .................................. $CA
150.00 170.00 200.00 230.00 260.00 290.00 340.00 390.00 440.00 500.00 600.00 25.00 25.00 25.00 50.00 50.00 75.00 75.00 100.00 50.00 50.00
CAPTULO II
k)
l)
Recargo por pago dentro del plazo de gracia dentro del primer mes: ........................................................... 30% adicional despus del primer mes: ..................................................... 100 % adicional Expedicin de un duplicado de un certificado .......................... $CA Bsquedas de Antecedentes ........................................................ $CA 20.00 70.00
m) n)
El monto determinado en Pesos Centroamericanos se cancelar en moneda nacional, aplicando la tasa de cambio que el Banco Central de Nicaragua fijare a la fecha de la transaccin. De los ingresos percibidos conforme el inciso n) se abrir una cuenta a nombre del Registro de la Propiedad Intelectual y de este monto se constituir un fondo que mensualmente ser distribuido entre el personal que trabaja en el Registro de Propiedad Intelectual. Del total de los fondos que se obtengan de los ingresos percibidos en el Registro de la Propiedad Intelectual se distribuir de la siguiente forma: un 50 % ingresar a la cuenta del Gobierno de la Repblica al fondo comn. El otro 50 %, el Gobierno de la Repblica a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico abrir una cuenta a nombre del Registro de la Propiedad Intelectual, estos fondos sern destinados a gastos de inversin y funcionamiento del Registro de la Propiedad Intelectual especialmente aquellos que sean necesarios para la imple2. Deber entenderse decimosptimo.
427
mentacin de sistemas de automatizacin informtica, nivelacin salarial de todo el personal y gastos propios de la oficina. El monto a pagar por el examen de fondo de la solicitud de patente ser el fijado de comn acuerdo entre un perito autorizado por el Registro de la Propiedad Intelectual y el solicitante. Arto. 129. Servicios de Informacin. El Registro de la Propiedad Intelectual, ofrecer los servicios de informacin y documentacin en materia de Propiedad Intelectual que fuesen requeridos, mediante el pago del importe que corresponda al costo del servicio. Tasas Anuales. Para mantener en vigencia una patente o una solicitud de patente en trmite debern pagarse tasas anuales. Podrn pagarse dos o ms tasas anuales por anticipado. La tasa anual se pagar antes de comenzar el perodo anual correspondiente, que se calcular tomando como fecha de referencia la de presentacin de la solicitud de patente. La primera tasa anual se pagar antes de comenzar el tercer ao contado desde la fecha de presentacin de la solicitud de patente. Una tasa anual tambin podr pagarse dentro de un plazo de gracia de seis meses contados desde el comienzo del perodo anual correspondiente, pagando conjuntamente el recargo establecido. Durante el plazo de gracia, la patente o la solicitud de patente mantendr su vigencia plena. La falta de pago de alguna de las tasas anuales conforme a esta Ley producir de pleno derecho la caducidad de la patente o de la solicitud de la patente. Arto. 138. Destino de las tasas. El Poder Ejecutivo a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico incluir en la correspondiente iniciativa de la Ley Anual de Presupuesto una partida proveniente del monto de las tasas a la que hace referencia esta Ley con el objeto de remunerar a los empleados y funcionarios del Registro de la Propiedad Intelectual y al mejoramiento de sus equipos e instalaciones.
Arto. 130.
CAPTULO II
428
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CV Managua, 16 de abril del 2001 No. 70
Ley de Marcas y Otros Signos Distintivos (Ley No. 380)1

Aqu se transcribe exclusivamente el artculo de esta Ley relacionado con la determinacin de los derechos de registro.
CAPTULO II
Arto. 95.
Tasas de Propiedad Industrial. Los montos de las tasas que cobrar el Registro son los siguientes: Por solicitud de registro de una marca: - Bsica ........................................................................................................... $ CA100.00 - Complementaria por cada clase de la clasificacin de productos y servicios ................................................................................. $ CA 50.00 - Por solicitud de registro de un nombre comercial, emblema, expresin o seal de publicidad comercial, denominacin de origen ...................................................................................................... $ CA100.00 Por renovacin de un registro de marca: - Por cada clase ............................................................................................... $ CA100.00 Recargo por renovacin en el plazo de gracia: 50% adicional. Por cada solicitud fraccionaria en caso de divisin de una solicitud de registro de marca ...................................................................... $ CA 50.00 Por solicitud de inscripcin de una cancelacin voluntaria del registro o una reduccin o limitacin voluntaria de la lista de productos o servicios ............................................................................... $ CA 40.00 Por solicitud de inscripcin de una modificacin, correccin, cambio en el reglamento de la marca, transferencia o licencia de uso o cambio de nombre ....................................................... $ CA 40.00 Por cada registro fraccionario en caso de divisin de un registro de marca ........................................................................................... $ CA 40.00 Certificaciones ................................................................................................ $ CA 20.00 - Por expedicin de un duplicado en un certificado de registro ............ $ CA 15.00 - Constancias ................................................................................................... $ CA 20.00
1.
Esta Ley, cuyo inicio de vigencia legal es el 16 de julio de 2001, segn lo establecido en su artculo 157, sustituy al Convenio Centroamericano para la Proteccin de la Propiedad Industrial.
429
Por correcciones y modificaciones de solicitudes en trmite .................. $ CA 30.00 Por correcciones y modificaciones complementarias o fraccionarias ... $ CA 20.00 Por correcciones y modificaciones por cada clase ................................... $ CA 15.00 Por bsqueda de antecedentes registrales por marcas: - en cada clase ................................................................................................ $ CA 15.00 - por titular ....................................................................................................... $ CA 20.00 - por elementos figurativos ............................................................................ $ CA 20.00 El monto determinado en pesos centroamericanos se cancelar en moneda nacional, aplicando la tasa oficial que el Banco Central de Nicaragua fijar a la fecha de la transaccin.
CAPTULO II
Los fondos disponibles por cobros efectuados en el Registro, se utilizarn para mejorar la infraestructura, planes de capacitacin del personal, adquirir equipo de oficina y promocin de leyes.
430
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXV Managua, 13 de octubre de 1961 No. 232
Rgimen de Circulacin de Vehculos

Decreto No. 49-93
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que es necesario actualizar las normas reguladoras del rgimen de circulacin de vehculos en todo el territorio nacional, as como proceder a las reglamentaciones de dichas normas. II Que es conveniente dejar establecidos en forma definitiva los derechos o tasas que corresponde aplicar en cumplimiento de la normativa que para la seguridad y estabilidad de los sujetos obligados a su pago, dispone el presente Decreto y su respectivo Reglamento. Por tanto En uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado El siguiente Decreto de:
CAPTULO II
RGIMEN DE CIRCULACIN DE VEHCULOS

Arto. 1. Los propietarios de vehculos que circulen en el territorio nacional, debern cumplir con los requisitos que para tal efecto se establecen de acuerdo con el presente Decreto y su Reglamento. Los Ministerios de Finanzas, de Gobernacin y de Construccin y Transporte, de manera coordinada y de acuerdo con sus atribuciones y funciones, llevarn a efecto la aplicacin de este Decreto y su Reglamento, para el cambio de placas y licencias de circulacin en el territorio nacional. Las placas y licencias de circulacin sern consideradas especie fiscal, y su forma, tamao, material, diseo y otras caractersticas, as como su cambio quedarn sujetos a las disposiciones y procedimientos que se determinen en el Reglamento de este Decreto. Se establecen los derechos de placa y de licencia de circulacin de vehculos automotores, los que sern pagados por los propietarios de stos, de conformidad con los valores siguientes: a) b) c) Placas mayores, para vehculos cuatro o ms ruedas ..................... C$200.00 Placas menores, para motocicletas .................................................... C$ 80.00 Licencia de circulacin en general ..................................................... C$ 25.00
Arto. 2.
Arto. 3.
Arto. 4.
Los derechos o tasas sealados anteriormente, tendrn una vigencia de cinco aos. Las Placas para tractores, remolques, rodillos, palas mecnicas, equipos para construccin de carreteras y pozos, montacargas, bicicletas y similares, sern reguladas por disposiciones especiales.
431
Arto. 5.
La recaudacin y modalidad de pago de los derechos o tasas establecidos en el presente Decreto son de la exclusiva competencia de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas. Se excepta de la obligacin del pago de los derechos o tasas creados por el presente Decreto a los propietarios de vehculos del Cuerpo Diplomtico y Consular, y de Organismos Internacionales acreditados en el pas. La tramitacin de las placas y tarjetas de circulacin de los vehculos exonerados, se efectuar por medio del Ministerio de Relaciones Exteriores, en coordinacin con la Direccin Nacional del Trnsito.
Arto. 6.
Arto. 7.
Por Reglamento de este Decreto se regularn: a) Los requisitos para circulacin de los vehculos automotores en el territorio nacional; Las caractersticas de las placas y licencias de circulacin; El procedimiento para la obtencin de las placas y licencias de circulacin; La custodia de las placas.
CAPTULO II
b) c) d) Arto. 8.
Los pagos que se hayan efectuado antes de la vigencia del presente Decreto por concepto de derecho de placa o circulacin vehcular, sern acreditados como pago por los derechos o tasas establecidos en el presente Decreto, y el saldo o remanente que resultare ser reembolsado al interesado. En materia de procedimientos, recursos y en lo que no estuviere expresamente consignado en el presente Decreto y su Reglamento1, se aplicarn la Ley Tributaria Comn y la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. Derganse los Decretos Nos. 252 del 26 de enero de 1980 y sus reformas (Reglamento al Decreto No. 251), publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 24 de ese mismo mes y ao; y 11-92 del 28 de febrero de 1992 ) sobre rgimen de circulacin de vehculos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 40 de esa misma fecha. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario Oficial, La Gaceta.
Arto. 9.
Arto. 10.
Arto. 11.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los ocho das del mes de noviembre de mil novecientos noventa y tres. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
1.
El Reglamento del Decreto No. 49-93, Rgimen de Circulacin de Vehculos, se public en La Gaceta No. 152, 16 de agosto de 1994 (Decreto No. 32-94). Luego fue reformado por el Decreto No. 54-97, La Gaceta No. 187, 2 de octubre de 1997.
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Ley sobre Aranceles de Trnsito

Decreto No. 276
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades, Decreta la siguiente:
LEY SOBRE ARANCELES DE TRNSITO

CAPTULO II
Arto. 1. Los aranceles por servicios de trnsito que debern enterarse al Estado, sern los siguientes:1 a) Emisin de licencia de conducir, categora profesional ................... C$ 60.00 b) Emisin de licencia de conducir, categora ordinaria ....................... C$ 75.00 c) Emisin de licencia de conducir, categora aficionado .................... C$ 75.00 d) Reposicin de licencia de conducir por prdida o deterioro .......... C$ 35.00 e) Reposicin de licencia de conducir por cambio de caractersticas ................................................................................... C$ 35.00 f) Cambio de categora en la licencia de conducir por categora ....... C$ 35.00 g) Cambio de domicilio en la licencia de conducir ............................... C$ 35.00 h) Permiso para realizar cambio en el vehculo ..................................... C$ 35.00 i) Permiso provisional para circular ........................................................ C$ 35.00 j) Permiso provisional de cualquier clase .............................................. C$ 35.00 k) Constancia de registro ........................................................................... C$ 35.00
1.
ATENCIN. a) Estos aranceles fueron actualizados por el Decreto No. 13-94, La Gaceta, No. 62, 6 de abril de 1994. b) Segn Decreto No. 7-98, La Gaceta No. 19, 29 de enero de 1998, se establecieron sensibles reformas en los aranceles por servicios de trnsito. Aunque este cambio tcnicamente no sigui el procedimiento correcto, que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional en vista que se trata de un derecho o tasa, que es una forma especfica de tributo, para orientacin del lector lo transcribimos a continuacin: ACTUALIZACIN DE LOS ARANCELES DE TRNSITO POR PRESTACIN DE SERVICIOS DECRETO No. 7-98 El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades, Ha dictado el siguiente decreto de: Actualizacin de los Aranceles de Trnsito por Prestacin de Servicios Arto. 1. Modifcanse los aranceles por prestacin de servicios de trnsito, Decreto 13-94 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 62 del 6 de abril de 1994, que deber enterarse al Estado: 1. Licencia de conducir. ....................................................................... C$ 150.00 2. Reposicin de licencia de conducir. ....................................................... 75.00 3. Cambio de categora ................................................................................ 75.00 4. Cambio de domicilio ................................................................................ 75.00 5. Permiso anual para escuela de manejo: De 10 a ms instructores ................................................................. 1,000.00 Menos de 10 instructores ................................................................... 500.00
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l) m) n) o) Arto. 2. Arto. 3. Arto. 4.
Inscripcin tarda de vehculo2 ............................................................. C$ 50.00 No reportar cambios en el vehculo3 ................................................... C$ 50.00 Permiso mltiple de salida de vehculo del pas4 ............................. C$200.00 Permiso ordinario de salida de vehculo del pas5 ............................. C$ 40.00
Los Aranceles establecidos en el artculo anterior debern pagarse mediante recibo fiscal en cualquier Administracin de Renta del pas. Se faculta al Ministro de Finanzas para variar mediante Acuerdos, los montos establecidos en el artculo 1 del presente Decreto.6 El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
6. 7. 8. 9.
Arto. 2. Arto. 3.
Licencia provisional ................................................................................. 60.00 Permiso para aprendizaje para conducir. ............................................... 50.00 Derecho a examen terico prctico. ..................................................... 100.00 Trmite expedito ................................................................................... 200.00 Pago en dlares (vehculo del exterior en trnsito) Liviano ............................................................................................ US$ 10.00 Pesado ................................................................................................... 20.00 Circulacin vehicular 1. Permiso de salida a vehculo al exterior sencillo C$ 70.00 2. Mltiple por tres meses. 200.00 3. Mltiple por seis meses 400.00 4. Cambio de caractersticas a vehculos 50.00 5. Cambio de propietario 50.00 6. Circulacin vehicular temporal 75.00 7. Circulacin vehicular permanente 75.00 8. Permisos para cambios 35.00 9. Constancia de registro 50.00 10. Inspeccin tcnica mecnica anual 50.00 11. Inspeccin tarda de vehculo 50.00 12. No reportar cambios en el vehculo 50.00 13. Certificados de accidentes 50.00 Los aranceles establecidos en el artculo anterior debern pagarse mediante minuta de pago en las cuentas del Estado establecidas para tal efecto.
El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial a los veintinueve das del mes de enero de mil novecientos noventa y ocho. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Jos Antonio Alvarado, Ministro de Gobernacin. 2. 3. 4. Estas categoras fueron adicionadas por el citado Decreto No. 13-94. Ibid. Ambas categoras no fueron actualizadas por el Decreto No. 13-94. Recurdese que los aranceles en concepto de permiso de salida de vehculos del pas, a ser cancelados por los transportistas nacionales en sus viajes de comercio exterior, fueron eliminados en virtud del Decreto No. 42-93, La Gaceta No. 194, 14 de octubre de 1993. Ibid. Esta facultad que indistintamente ejercieron el titular del Ejecutivo y el Ministro de Finanzas (hoy de Hacienda y Crdito Pblico), fue eliminada en ambos casos por la Reforma Constitucional del 4 de julio de 1995, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995.
5. 6.
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Ley de Infracciones de Trnsito

Decreto No. 278
El Presidente de la Repblica de Nicaragua En uso de sus facultades, decreta:
Arto. 1.
La Polica de Trnsito en el territorio nacional estar facultada para imponer multas que oscilarn entre mil crdobas (C$ 1,000.00) y veinticinco mil crdobas (C$ 25,000.00), por infracciones a las disposiciones reguladoras del trnsito, sin perjuicio de otras penalidades posibles, y de la acumulacin causada por infracciones mltiples.1 No obstante el monto sealado para cada infraccin en los formatos impresos al Responsable de Trnsito de la localidad donde deba imponerse la sancin estar facultado para, atendiendo las circunstancias del caso y las posibilidades socioeconmicas del infractor, discrecionalmente reducir el monto de la multa. El Polica de Trnsito deber entregar obligatoriamente al infractor un recibo numerado en el que se indican las violaciones penadas y en el cual el responsable del Trnsito har constar el valor total de la multa impuesta. El infractor deber presentarse con este documento en cualquier Administracin de Rentas del pas donde har efectivo el pago contra recibo fiscal.
CAPTULO II
Arto. 2.
Arto. 3.
Arto. 4.
Las infracciones objeto de sancin y el monto de la multa pertinente son las enunciadas en la lista siguiente:2 a) Mayor peligrosidad: 1. 2. 3. Conducir en estado de ebriedad ....................................... C$ 400.00 Usar placa de otro vehculo ............................................... C$ 240.00 Servicio de transporte pblico sin la debida autorizacin .................................................. C$ 200.00
1. 2.
Ntese que los montos de estas multas no han sido objeto de actualizacin, como lo fueron en el artculo 4. ATENCIN. a) Estos aranceles fueron actualizados por el Decreto No.14-94, La Gaceta, No. 62, 6 de abril de 1994. b) Segn Decreto No. 84-99, La Gaceta No. 204, 26 de octubre de 1999, se establecieron sensibles reformas en los aranceles por infracciones de trnsito. Aunque este cambio tcnicamente no sigui el procedimiento correcto, que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional en vista que se trata de una tasa o derecho, que es una forma especfica de tributo, para orientacin del lector lo transcribimos a continuacin: ACTUALIZACIONES DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS POR INFRACCIONES DE TRNSITO Decreto No. 84-99 El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de: Actualizaciones de Sanciones Administrativas por Infracciones de Trnsito Arto. 1. Modifcanse las sanciones administrativas por infracciones de trnsito, establecidas en el Decreto No. 14-94 del 25 de marzo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 6 de abril de 1994, de la manera siguiente:
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4. 5. 6. 7. 8. 9.
Conducir con las luces apagadas ...................................... C$ 100.00 Aventajar en curvas ............................................................... C$ 50.00 No tener licencia de conducir ........................................... C$ 120.00 Andar con circulacin que no corresponda al vehculo ............................................................................ C$ 100.00 No tener placa ..................................................................... C$ 100.00 Exceso de velocidad ............................................................. C$ 50.00
I. Violaciones a las normas de circulacin

a) Mayor Peligrosidad 1) Conducir en estado de ebriedad ................ C$ 1,000.00 2) Conducir sin licencia ...................................... C$ 600.00 3) Conducir con luces apagadas ....................... C$ 600.00 4) Conducir con aliento alcohlico pero no en estado de ebriedad ................................... C$ 600.00 5) Conducir contra la va .................................... C$ 600.00 6) Conducir con puertas abiertas ....................... C$ 600.00 7) Desatender seales de trfico ....................... C$ 600.00 8) Desatender seales de emergencia lumnicas o sonoras de ambulancias, polica o bomberos ........................................ C$ 600.00 9) No guardar la distancia .................................. C$ 600.00 10) Estacionamiento en vas pblicas sin seal alguna ............................................. C$ 600.00 11) Conducir a exceso de velocidad .................... C$ 600.00 12) Aventajar en pendiente .................................. C$ 600.00 13) Aventajar en curvas ........................................ C$ 600.00 14) Aventajar en puentes ...................................... C$ 600.00 15) Adelantar en lnea continua amarilla .............. C$ 600.00 16) Invasin de carril ............................................ C$ 600.00 17) 18) 19) 20) 21) 22) 23) Giros indebidos .............................................. C$ 600.00 Mala maniobra ............................................... C$ 600.00 Vehculo en mal estado mecnico ................. C$ 600.00 Exceso de pasajeros ...................................... C$ 500.00 Exceso de carga ............................................. C$ 500.00 Conducir cargas sin la debida sealizacin ..... C$ 500.00 Obstruccin del trnsito ................................. C$ 500.00
CAPTULO II
b) Peligrosas 24) No portar lonas los camiones ........................ C$ 300.00 25) Estacionar en paradas de buses ................... C$ 300.00 26) Estacionar buses fuera de las bahas ............ C$ 300.00 27) Conducir motocicletas sin casco de proteccin ................................................. C$ 300.00 28) Recoger pasajeros fuera de baha o lugares de parada ....................................... C$ 300.00 29) Estaciones en lugares prohibidos .................. C$ 300.00 30) Ruidos innecesarios en el vehculo ............... C$ 300.00 31) No portar tringulos ....................................... C$ 300.00 32) Retroceder sin la debida precaucin ............. C$ 300.00 33) Estacionamiento frente a hidrantes ............... C$ 300.00
II. Violaciones de las normas de admisin al trfico

34) Usar placa y/o circulacin de otro vehculo ...... C$ 400.00 35) Prestar servicio de transporte pblico sin la debida autorizacin .............................. C$ 400.00 36) Conducir sin placas y/o circulacin ............... C$ 400.00 37) Conducir con matrcula vencida .................... C$ 400.00 38) Transitar sin placas visibles ............................ C$ 400.00 39) Conducir con categora distinta a la autorizada en la licencia ......................... C$ 400.00 40) Conducir con un tipo de licencia no autorizado ................................................. C$ 400.00 41) Conducir con licencia vencida ....................... C$ 400.00 42) Conducir fuera de la ruta autorizada (para el transporte colectivo y de carga) ....... C$ 200.00 43) Inscripcin tarda en el registro vehicular ...... C$ 100.00 44) No reportar cambios de caractersticas del vehculo .................................................... C$ 100.00 45) Conducir sin el sticker de rodamiento municipal vigente ........................................... C$ 100.00
Arto. 2. Las violaciones contenidas en el inciso a), numeral 1), 2), 3), 4), 5), 7), 9) y 10), sern objetos adems de la multa establecida, de medidas administrativas de suspensin de la Licencia de Conduccin y de igual forma las infracciones reiteradas del resto de numerales de los incisos a) y b) del Arto. 1 del presente decreto motivarn la aplicacin de medidas administrativas que van desde la suspensin a la cancelacin de la licencia de conducir. Arto. 3. Contra las sanciones establecidas en el presente Decreto se podr recurrir de conformidad al procedimiento previsto en la legislacin de la materia. Arto. 4. Dergase el Decreto No. 14-94 del 25 de marzo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 6 de abril de 1994. Arto. 5. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el veintitrs de julio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Jaime Cuadra Somarriba, Ministro de Gobernacin.
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INFRACCIONES DE TRNSITO
10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. b)
Conducir con aliento alcohlico; pero no en estado de ebriedad ........................................................ C$ 100.00 Conducir contra la va ........................................................... C$ 60.00 Aventajar en pendiente ......................................................... C$ 60.00 Desatender seales de trfico ............................................. C$ 60.00 Conducir con placas vencidas ............................................. C$ 60.00 No respetar el alto ................................................................. C$ 60.00 Irrespetar la lnea continua .................................................. C$ 40.00 Vehculo en mal estado mecnico ...................................... C$ 40.00 Transitar sin placa visible ..................................................... C$ 30.00
Muy peligrosas: 19. Desatender luz o sirena de Cruz Roja, Polica o Bomberos ............................................................... C$ 60.00 20. Mala maniobra ....................................................................... C$ 40.00 21. Obstruir el trnsito ................................................................. C$ 40.00 22. Estacionamiento en lugares prohibidos ............................. C$ 40.00 23. No portar lona los camiones ................................................ C$ 40.00 Peligrosas: 24. Estacionar en paradas de buses .......................................... C$ 30.00 25. Estacionar buses fuera de las bahas .................................. C$ 30.00 26. Conducir con puertas abiertas ............................................ C$ 30.00 27. Licencia vencida .................................................................... C$ 30.00 28. No portar licencia .................................................................. C$ 30.00 29. No portar circulacin ............................................................ C$ 20.00 30. Exceso de pasajeros .............................................................. C$ 30.00 31. No portar casco los motociclistas ....................................... C$ 30.00 Menos peligrosas: 32. Conducir fuera de ruta .......................................................... C$ 25.00 33. Exceso de carga ..................................................................... C$ 25.00 34. Recoger pasajeros fuera de ruta ......................................... C$ 25.00 35. Ruidos innecesarios .............................................................. C$ 25.00 36. No andar el revisado ............................................................. C$ 25.00 37. No guardar la distancia ......................................................... C$ 25.00 38. Mal estacionamiento ............................................................. C$ 25.00 39. Estacionamiento frente a hidrantes .................................... C$ 25.00 40. Estacionamiento frente a garajes ........................................ C$ 25.00 41. Estacionamiento en aceras .................................................. C$ 25.00 42. Estacionamiento en vas pblicas sin seal alguna .......... C$ 25.00
CAPTULO II
c)
d)
La reincidencia se castigar con la cancelacin de la licencia, en forma temporal o definitiva, segn la gravedad o frecuencia de las infracciones, a criterio del Responsable del Trnsito. Arto. 5. El polica de Trnsito retendr la licencia del conductor y le extender una licencia provisional vlida por quince das, trmino dentro del cual deber ser cancelado el valor de la multa. Si el infractor no paga la multa en ese lapso el responsable del
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trnsito podr duplicar la multa y cancelar la licencia, cuando la multa duplicada no sea pagada en un trmino igual al sealado anteriormente. Conducir con la licencia provisional despus del plazo concedido para el pago de la multa har incurrir al infractor en multa a razn de quinientos crdobas (C$500.00) por da.3 Arto. 6. Cuando adems de las infracciones o falta de Trnsito hubiere la comisin de un delito, las autoridades del Trnsito harn valer el pago de la multa correspondiente a la infraccin independientemente de la tramitacin del proceso criminal por los Jueces competentes. Se faculta al Ministro de Finanzas, para variar mediante Acuerdos los montos establecidos en el presente Decreto.4 Queda derogado el Decreto No. 182 de 1979, Infracciones de Trnsito, publicado en La Gaceta No. 72 del 1 de diciembre de 1979, as como cualquier disposicin que se le oponga. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 7. Arto. 8.
CAPTULO II
Arto. 9.
3. 4.
Ntese que los montos de estas multas no han sido objeto de actualizacin, como lo fueron en el artculo 4. Esta facultad del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico fue eliminada por la Reforma Constitucional del 4 de julio de 1995, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995.
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LA GACETA
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Ao XLIX Managua, 30 de junio de 1945 No. 136
Ley Referente a la Destilacin y Venta de Aguardiente y Alcoholes

(o Ley de Patentes de Licores)
El Presidente de la Repblica, a sus habitantes, sabed Que el Congreso ha ordenado lo siguiente:
Decreto No. 362

La Cmara de Diputados y la del Senado de la Repblica de Nicaragua, decretan:
CAPTULO II
Arto. 1.
Los fabricantes de aguardientes y alcoholes depositarn diariamente el producto de sus destilaciones en los Centros Destilatorios respectivos, procedindose en las primeras horas de la maana del da siguiente, a liquidar la entrada convertida en grado de ley. Derogado.1 El impuesto a que se refiere el artculo que antecede se pagar de la siguiente manera:2 a) b) El impuesto sobre aguardiente al pedirse el traslado del Centro respectivo a los Depsitos Fiscales; El impuesto sobre licores al pedirse el traslado del aguardiente o alcohol a la fbrica. El Poder Ejecutivo tendr facultad para transferir el pago del impuesto hasta el momento de salir de la fbrica el licor ya embotellado, cuando se trate de licores que requieren aejamiento; Los licores extranjeros importados pagarn el impuesto en la respectiva oficina aduanera de entrada al tiempo de su introduccin en el pas.
Arto. 2. Arto. 3.
c) Arto. 4.
De las prdidas o mermas que resulten en la especie, mientras permanezca en los Centros o Depsitos del Gobierno, as como tambin del monto de los impuestos no percibidos por el Fisco en concepto de tales prdidas o mermas, respondern solidariamente los Jefes de Centros y Depsitos respectivos y los destiladores o dueos de la especie. Por las mermas o diferencias que resultaren en los alcoholes del Gobierno, respondern solidariamente los Jefes de Depsitos, Administradores de Rentas y Guardalmacenes respectivos. En ambos casos son responsables, salvo caso fortuito o fuerza mayor. Los sobrantes que resultaren en los traslados, as como en los arqueos, quedarn a beneficio del Fisco sin perjuicio de la investigacin por defraudacin fiscal.
1. 2.
Derogado taxativamente por el artculo 15, numeral 1), de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Llamamos la atencin del lector sobre el contenido de este artculo, que result prcticamente invalidado por la derogacin del artculo 2 anterior.
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Arto. 5.
Los traslados de alcohol o aguardiente de un Centro a otro, pueden hacerse con autorizacin especial del Gobierno, sin previo pago, siempre que se garanticen debidamente los impuestos sobre la cantidad que faltare del lquido trasladado cualquiera que sea la causa de que proviniere. Modifcase la parte final del inciso d) del artculo 4 de la Ley sobre Confeccin de Licores, sancionada el 29 de marzo de 1930,3 en la siguiente forma: Los envases llevarn adems un timbre sobre el tapn con valor de dos crdobas para las medidas de quinientos gramos o ms; de setenta y cinco centavos de crdoba para las medidas menores de quinientos gramos y mayores de doscientos cuarenta; y de cuarenta centavos de crdoba para las medidas que no excedan de doscientos cuarenta gramos.4 Los licores importados pagarn un impuesto de timbre establecido en este artculo, el cual se colectar por la oficina aduanera de entrada.5
Arto. 6.
CAPTULO II
Arto. 7. Arto. 8.
Derogado.6 El Director de Ingresos para extender las patentes exigir fianza calificada y aceptada de previo por el Ministerio de Hacienda y por el valor que ste indique, para garantizar al Fisco solidariamente con el fiado el cumplimiento de las leyes, reglamentos y rdenes del Ramo y el pago de las responsabilidades pecuniarias en que el fiado incurriere por faltas en el cumplimiento de sus compromisos fiscales. Al renovarse las patentes el Ministerio de Hacienda deber cerciorarse de que la fianza garantiza al Fisco tan buenamente como cuando fue aceptada; y en caso contrario exigir su reposicin. No se exigir el requisito de fianza para extender patentes para venta al por menor, de cuarta categora o estancos, a que se refiere el inciso j) del artculo 11.7
Derogado.8 Derogado. Habr tantas clases de patentes como las que se detallan en los incisos siguientes, del presente artculo, las que causarn el impuesto anual, trimestral o semestral descrito bajo cada tipo de patente, as:9 a) Patente para fabricar aguardiente, ron y dems licores nacionales en todo el pas. El impuesto se aplicar en base al total de aguardiente, ron y licores producidos durante el ao anterior as: De Primera Categora: ms de 1.000.000 de litros producidos por ao calendario. .............................................. C$24,000.00
3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Dicha Ley fue publicada en La Gaceta No. 80, 5 de abril de 1930. Este prrafo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 479, La Gaceta No. 66, 19 de marzo de 1960. As reformado por el Decreto No. 567, Reformas a Decretos y Disposiciones sobre Expendio de Alcoholes, Licores y Patentes de Aguardientes. La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961. Derogado por el Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961. Ibid. nota 5. Los artculos 9 y 10 fueron derogados por el Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961. Este artculo aparece tal como fue reformado por las siguientes disposiciones: a) Decreto No. 182, La Gaceta No. 71, 14 de abril de 1986; b) Acuerdo Ministerial No. 30-91, La Gaceta No. 156, 22 de agosto de 1991; y c) artculo 15, numeral 1), de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
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PATENTES DE LICORES
De Segunda Categora: entre 500.000 y 1.000.000 inclusive de litros producidos por ao calendario. .............. C$16,000.00 De Tercera Categora: menos de 500.000 litros producidos por ao calendario. ............................................... C$ 8,000.00 b) c) d) Derogado.10 Derogado. Patente para fabricar y vender cerveza al por mayor, en toda la Repblica. El impuesto se aplicar en base al total de litros vendidos el ao anterior as: De Primera Categora: los que vendan ms de 15.000.000 litros al ao por ao calendario. .......................... C$32,000.00 De Segunda Categora: los que vendan entre 5.000.000 y 15.000.000 inclusive de litros al ao por ao calendario .................................................................... C$16,000.00 De Tercera Categora: los que vendan menos de 5.000.000 de litros al ao por ao calendario ......................... C$ 8,000.00 e) f) g) h) i) j) k) l) Derogado. Derogado. Derogado. Derogado. Derogado. Derogado. Derogado. Derogado.
CAPTULO II
Queda facultado el Ministerio de Finanzas para variar por medio de Acuerdos Ministeriales los precios de las patentes.11 Arto. 12. Arto. 13. Arto. 14. Arto. 15. Arto. 16. Arto. 17. Derogado.12 Derogado. Derogado. Derogado. Derogado. Los fabricantes al por mayor sealados en el artculo 13 de esta Ley tendrn sus laboratorios o fbricas en los Centros Destilatorios o Depsitos de Aguardiente de su jurisdiccin, quedando absolutamente prohibida la elaboracin en sus establecimientos, bajo penas de cancelacin de la patente, multas de C$50.00 a C$500.00 a juicio de la Direccin de Ingresos, y decomiso de los productos fabricados.
10. 11.
Los incisos b), c), e), f), g), h), i), j), k) y l) fueron derogados taxativamente por el artculo 15, numeral 1), de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Esta facultad que indistintamente ejercieron el titular del Ejecutivo y el Ministro de Finanzas (hoy de Hacienda y Crdito Pblico), fue eliminada en ambos casos por la Reforma Constitucional del 4 de julio de 1995, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. Los artculos 12, 13, 14, 15 y 16 fueron derogados por el Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961.
12.
441
Arto. 18.
El alcohol que compren los fabricantes al por mayor y al por menor ha de ser estrictamente para sus fines industriales, o sea para la fabricacin de productos de sus respectivas industrias; sindoles por tanto prohibido venderlo, mezclarlo o emplearlo en otros preparados no autorizados; la contravencin ser penada con multa de C$ 100.00 a C$ 500.00 a juicio de la Direccin de Ingresos, cancelacin de la patente y decomiso de los productos fabricados. Derogado.13 Los fondos que se recauden en concepto de los impuestos establecidos en los artculos precedentes, formarn parte de las Rentas Generales del Estado. Sobre la produccin, traslado, exportacin o expendio de aguardiente, alcohol y licores nacionales, no podrn imponerse otros gravmenes directos, indirectos, fiscales o locales. Tampoco podr gravarse con impuestos locales de cualquier especie, la produccin, traslado o importacin interlocal de las mieles y dems materias primas destinadas a la elaboracin de aguardiente, alcoholes o licores nacionales, quedando insubsistentes en la parte correspondiente, los actuales Planes de Arbitrios que los gravaren.
CAPTULO II
Arto. 22.
Se deroga el Decreto Legislativo No. 337 del 24 de enero de 194514, y las disposiciones derogadas por el mismo. Con las reformas que establece la presente Ley quedan en todo vigor las dems disposiciones que rigen la materia y que no se le opongan.15 El Poder Ejecutivo queda autorizado para dictar reglamentos y disposiciones administrativas tendientes a la aplicacin de esta Ley, que empezar a regir desde el da siguiente de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.16
Arto. 23.
Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados. Managua, D.N., 15 de junio de 1945.A. Montenegro, D.P. Vctor Manuel Talavera, D.S A. Martnez, D.S. Al Poder Ejecutivo. Cmara del Senado. Managua, D.N., 15 de junio de 1945. Crisanto Sacasa, S.P. J. Solrzano Daz, S.S. A. Alemn S., S.S. Por Tanto: Ejectese. Casa Presidencial. Managua, D.N., veintitrs de junio de mil novecientos cuarenta y cinco. A. Somoza G., Presidente de la Repblica. J. R. Sevilla, Ministro de Hacienda.
13. 14. 15.
Derogado por el Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961. El mencionado Decreto Legislativo se public en La Gaceta No. 30, 9 de febrero de 1945. En cuanto a las disposiciones aludidas en el presente artculo, los autores recomiendan consultar: Decreto S/No., sobre merma de alcoholes, La Gaceta No. 109, 17 de mayo de 1935. Artculos 3, 6, 8, 9, 10, 11 y 12, Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961; a su vez reformado por el Decreto No. 712, La Gaceta No. 184, 17 de agosto de 1978. Artculos 2, 3, 4 y 5 del Decreto No. 256, La Gaceta No. 25, 30 de enero de 1980. Decreto No. 27-98, Reglamento al Decreto No. 301, Ley de Estancamiento de Alcoholes de Petrleo, La Gaceta No. 70, 17 de abril de 1998. A pesar de que la Administracin Tributaria, mediante el Departamento de Alcoholes y Aguardientes, realiza permanentes esfuerzos por actualizar normativas que la aplicacin de esta Ley de Patentes de Licores demanda, se hace necesaria la emisin de una nueva ley general que establezca la renovacin total de esta temtica.
16.
442
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Ao LXXXVI Managua, 1 de marzo de 1982 No. 49
ATENCIN. A partir del ao 2000, la Seguridad Social de Nicaragua sufre un proceso de transformaciones por la instauracin del Sistema Privado de Capitalizacin Individual, destinado a coexistir con el Sistema Pblico de Pensiones vigente en Nicaragua desde 1957. Siendo que los aportes o cotizaciones de Seguridad Social constituyen la forma especfica de tributo denominada contribucin especial, en esta pgina y la siguiente presentamos al lector el rgimen aplicable en ambos sistemas.
Ley de Seguridad Social (Decreto No. 974)1

Arto. 29. Las contribuciones de los empleadores se consideran como cargas sociales que representan costos de produccin, y por lo tanto, tienen el carcter de deducciones para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
CAPTULO II
Reglamento General de la Ley de Seguridad Social (Decreto No. 975)

Arto. 11. Las cuotas para financiar las prestaciones que actualmente otorga el Instituto en los diversos regmenes y en las zonas aplicadas, son las siguientes:2 1) La cotizacin de los afiliados obligatorios al Rgimen de Invalidez, Vejez, Muerte y Riesgos Profesionales ser de trece punto veinticinco por ciento distribuidos de la siguiente manera:
IVM Empleador Trabajador Total 6.00 % 4.00 % 10.00 % 1.50 % Riesgos Profesionales 1.50 % Vctimas de Guerra 1.50 % 0.25 % 1.75 % Total 9.00 % 4.25 % 13.25 %
2) La cotizacin de los afiliados obligatorios al Rgimen Integral ser de veintiuno punto cincuenta por ciento distribuidos de la siguiente manera:
IVM
Empleador Trabajador Estado Total
1. 2.
Riesgos Enfermedad y Vctimas de Profesionales Maternidad Guerra 1.50 % 6.00 % 2.25 % 0.25 % 1.50 %
Total 15.00 % 6.25 % 0.25 %
6.00 % 4.00 %
10.00 %
1.50 %
8.50 %
1.50 %
21.50%
Tanto la Ley de Seguridad Social como su Reglamento fueron publicados en el mismo nmero de La Gaceta. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Presidente de la Repblica mediante Decreto No. 32-2000, La Gaceta No. 76, 24 de abril 2000. El presente incremento en las contribuciones de Seguridad Social ha sido objeto de decenas de recursos de amparo e inconstitucionalidad, an pendientes de resolucin por parte de la Excelentsima Corte Suprema de Justicia, ya que la creacin, reforma y derogacin de tributos compete de manera exclusiva e indelegable a la Asamblea Nacional, segn el artculo 114 de la Constitucin Poltica.
443
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Ao CIV Managua, 11 y 12 de abril de 2000 No. 72 y 73
Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (Ley No. 340)1

Arto. 23. La rentabilidad de las inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones obligatorias de los afiliados al Sistema, as como los ingresos de los afiliados provenientes de los incentivos por permanencia, sern considerados rentas no gravables para efectos del Impuesto sobre la Renta. Las pensiones y beneficios que obtengan los afiliados al Sistema estarn afectos a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las cotizaciones voluntarias a que se refiere el artculo 18 de esta Ley, sern deducibles de la renta imponible hasta por el 15% del ingreso base de cotizacin del afiliado. Las contribuciones de los empleadores se consideran como cargas sociales que representan costos de produccin y por lo tanto tendrn el carcter de deducciones para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Adems de las cotizaciones establecidas en esta Ley, los afiliados y sus empleadores debern pagar aquellas que correspondan a los otros Regmenes de Seguridad Social. Las tasas globales de cotizacin para los afiliados al Sistema de Ahorro para Pensiones sern las siguientes: 1. La tasa global de cotizacin de los afiliados al Sistema de Ahorro para Pensiones ser de veintiuno punto cincuenta por ciento distribuidos de la siguiente manera:
IVM Riesgos Profesionales EM Vctimas de Guerra Total
CAPTULO II
Arto. 119.
6.50% 4.00% 10.50%
1.00%
6.00% 2.25% 0.25%
1.50%
15.00% 6.25% 0.25%
1.00%
8.50%
1.50%
21.50%
2. La tasa global de cotizacin de los afiliados al Rgimen de Invalidez, Vejez, Muerte y Riesgos Profesionales del Sistema de Ahorro para Pensiones, que no estn obligados a cotizar para el programa de enfermedad y maternidad, ser de trece punto veinticinco por ciento distribuido de la siguiente manera:
IVM Riesgos Profesionales Vctimas de Guerra Total

1.
6.50% 4.00% 10.50%
1.00%
1.50% 0.25%
9.00% 4.25% 13.25%
1.00%
1.75%
ATENCIN. En la pgina anterior se explica la coexistencia de dos sistemas de pensiones en el pas.
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Ao XCVII Managua, 14 de octubre de 1994 No. 192
Ley Orgnica del Instituto Nacional Tecnolgico (INATEC)1

Aporte de Capacitacin Laboral
Decreto No. 40-94
Arto. 24. El INATEC financiar sus programas con los siguiente recursos:
2
a)
El aporte mensual obligatorio del 2% sobre el monto total de las planillas de sueldos brutos, o fijos a cargo de todos los empleadores de la Repblica. A este efecto el MIFIN har transferencias mensuales a travs del Presupuesto General de la Repblica al INATEC, equivalente al 2% sobre el monto total de los sueldos de los cargos fijos de nmina fiscal, exceptundose de ste las nminas del Ejrcito y la Polica Nacional; La cantidad que sea asignada anualmente en el Presupuesto General de la Repblica para financiar dficits si lo hubiere, tanto por concepto de Gastos Corrientes as como inversin al sub-sistema de Educacin Tcnica del Instituto, conforme las condiciones y prioridades de la Presidencia de la Repblica; Los aportes de la cooperacin externa; Los ingresos por concepto de trabajos realizados o venta de artculos elaborados en el proceso de formacin. Los legados, aportes y donaciones que reciba.
CAPTULO II
b)
c) d) e) Arto. 25.
El aporte obligatorio del 2% sobre salarios, a cargo de todos los empleadores, salvo lo dispuesto en el artculo 24, inciso a), segundo prrafo, ser recaudado por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social y Bienestar (INSSBI), al mismo tiempo que recaude sus propias contribuciones; depositando el monto de lo cobrado en una cuenta especial a nombre de INATEC. El aporte mensual referido en el artculo 24, inc. a), de las entidades del Estado que figuran en el Presupuesto General de la Repblica ser transferido globalmente por el MIFIN al INATEC. Los empleadores sern responsables ante el Instituto por el entero de su contribucin, la infraccin a esta disposicin ser sancionada con multas de quinientos crdobas (C$500.00) a diez mil crdobas (C$10,000.00) sin perjuicio del cobro de la deuda y los intereses respectivos: Por reglamento se determinar el sistema de recaudacin.
Arto. 26.
Arto. 27.
1. De este Decreto se transcriben exclusivamente las disposiciones relacionadas con lo financiero y tributario. 2. El Instituto Nacional Tecnolgico (INATEC) naci mediante Decreto No. 3-91, Creacin del Instituto Nacional Tecnolgico (INATEC), La Gaceta, No. 28, 8 de febrero 1991. Sugerimos consultar de manera complementaria el Reglamento de Recaudo del Aporte Mensual del 2%, La Gaceta No. 209, 7 de noviembre 1995, y su posterior reforma en La Gaceta No. 4, 8 de enero 1998.
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Managua, 22 de octubre de 1981 No. 239
Ao LXXXV
Ley del Delito de Defraudacin Fiscal

Decreto No. 839
La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades y con fundamento del artculo 23 del Decreto No. 388 del 2 de mayo de 1980, hace saber al pueblo nicaragense: nico: Que aprueba las reformas hechas por el Consejo de Estado en Sesin Extraordinaria No. 2 del da 10 de septiembre de 1981, al Decreto Ley del Delito de Defraudacin Fiscal,1 al que ya reformado ntegra y literalmente, se leer as:
CAPTULO II
Arto. 1.
Comete delito de Defraudacin Fiscal el que para omitir total o parcialmente el pago de una obligacin fiscal, o el que para beneficiarse sin derecho de un subsidio, estmulo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de alguna de las siguientes maniobras: 1) 2) 3) 4) 5) De engao. De aprovechamiento del error ajeno. De abuso de confianza, como la depositada en las personas responsables de la recaudacin y entero de impuestos sobre ventas y selectivos de consumo. De simulacin en los actos jurdicos. De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las autoridades fiscales competentes; o de conductas y actos que tiendan a ocultar a dichas autoridades la verdad del negocio. De ocultacin total o parcial de bienes o servicios de la produccin o del monto de las ventas. De omisin dolosa o fraudulenta de las declaraciones que deben ser presentadas para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por omisin o disminucin de bienes o ingresos; y De la no expedicin de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los servicios prestados por profesionales, o de documentos en los que deba acreditarse el pago de un impuesto mediante fijacin de timbres o sellos fiscales. Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o ms libros similares con distintos asientos o datos, aun cuando se trate de libros auxiliares o no autorizados.
6) 7)
8)
Arto. 2.
Tambin comete delito de defraudacin fiscal el que: 1)
1.
Esta disposicin se conoce tambin como Reformas a la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal.
446
LEY DE DEFRAUDACIN FISCAL
2)
Destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros de contabilidad, que le exijan las leyes mercantiles o las disposiciones fiscales, dejndolos ilegibles. Utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere la fraccin anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas.
3)
En los casos de este artculo si resultare terminantemente, de la prueba que se recoja en el respectivo proceso penal, que los hechos aqu descritos, fueron realizados con una finalidad distinta de la de omitir total o parcialmente el pago de obligaciones con el Fisco, slo sern sancionables penalmente, si constituyeren un delito de los tipificados en esta Ley. Arto. 3. Arto. 4. Derogado.2 El delito de defraudacin fiscal se sancionar con prisin de tres meses a tres aos si el monto de lo defraudado o que se intent defraudar no excede de cincuenta mil crdobas (C$50.00.00). Cuando exceda de esta cantidad la pena ser de dos a cinco aos de prisin. Si no se puede determinar la cuanta de lo defraudado o de lo que se intent defraudar, la pena ser de tres meses a cinco aos de prisin. Para la determinacin de las penas a que se refiere este artculo, slo se tomar en cuenta el monto de lo defraudado o de lo que se intent defraudar dentro de un mismo perodo fiscal, aun cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes y de diversas acciones u omisiones de las previstas en esta Ley como delito de defraudacin fiscal.3 Arto. 5. Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus cmplices o encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias del beneficiado con la defraudacin, se sobreseer el procedimiento o quedar extinguida la pena impuesta.4 En caso de que el beneficiado con la defraudacin fuere una persona jurdica, la responsabilidad penal se har efectiva en las personas naturales que resultaren comprometidas en la defraudacin, como en los delitos que se cometen por varios individuos. En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley sern aplicables las disposiciones del Cdigo Penal y en materia de competencia, procedimiento y dems cuestiones procesales, sern aplicables las disposiciones del derecho comn, con la salvedad de que en plenario se admitirn las pruebas, y se apreciarn en la sentencia por el Juez de la causa, sin intervencin de Jurado, segn las reglas de la Sana Crtica, lo que tambin observarn los Tribunales Superiores. Las disposiciones de la presente Ley, no sern, aplicables a las defraudaciones y contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarn sujetos a las disposiciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las infracciones y sanciones como en cuanto a los procedimientos y dems cuestiones.
CAPTULO II
Arto. 6.
Arto. 7.
Arto. 8.
2. 3. 4.
Artculo expresamente derogado por el artculo 27 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. El cuarto prrafo de este artculo fue derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. As reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No, 106, 6 de junio de 1997.
447
Arto. 9.
Derganse los artculos 8o. y 9o. de la Ley de Regulacin Fiscal del 23 de octubre de 1979 publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 43 del 29 del mismo mes y las dems disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley, con la salvedad de las infracciones, multas, recargos y sanciones administrativas contempladas en la Legislacin Tributaria Comn y dems leyes fiscales. Sin embargo dichas disposiciones derogadas sern aplicables a los hechos comprendidos por ellas ocurridos durante su vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia desde su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 10.
CAPTULO II
Es conforme, por tanto: Tngase como Ley de la Repblica, Ejectese y Publquese. Dado en la ciudad de Managua a los doce das del mes de octubre de mil novecientos ochenta y uno. Ao de la Defensa y la Produccin. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Sergio Ramrez Mercado, Daniel Ortega Saavedra, Rafael Crdova Rivas.
448
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Ao XCII Managua, 18 de agosto de 1988 No. 156
Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros

Ley No. 42
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades, Ha dictado: Las siguientes reformas a los artculos: 3 literal f; 5, 6, segundo prrafo; 7, 14 y 20 segundo prrafo del Decreto Nmero 942 Ley Sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, publicado en La Gaceta Nmero 31 del 8 de febrero de 1982, las que incorporadas a dicho decreto debern leerse como dispone la presente Ley.1
CAPTULO II
CAPTULO I De la defraudacin y contrabando aduaneros

Arto. 1. Defraudacin aduanera es toda accin u omisin mediante la cual se elude, total, o parcialmente, el pago de los derechos e impuestos de importacin o de exportacin; se frustre la aplicacin de las prohibiciones o restricciones previstas por la legislacin aduanera, o se procure la obtencin de una ventaja cualquiera infringiendo esa legislacin. Cuando clandestinamente se introduzcan o extraigan mercancas o bienes por las fronteras la defraudacin se denominar contrabando. Arto. 2. Tambin constituye contrabando, la introduccin o extraccin del territorio nacional, de mercancas o bienes cuya importacin o exportacin, est legalmente prohibida o limitada.2 Constituye defraudacin aduanera, la comisin comprobada de cualquiera de los siguientes actos:3 a) La realizacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos en que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de las mercancas; b) La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportacin o reexportacin; c) La utilizacin de las mercancas importadas al amparo de una franquicia o reduccin del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos
Arto. 3.
1.
Sobre la gnesis de esta Ley, debe tomarse en consideracin que el Decreto No. 942, denominado Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, La Gaceta No. 31, 8 de febrero de 1982, fue reformado por la Ley No. 42, Reforma a la Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, La Gaceta No. 156, 18 de agosto de 1988, cuyo nombre impropiamente designado como podr observar el lector se aplica por extensin al de la Ley vigente. Ello se debe al hecho de que la norma que introdujo los cambios transcribi, adems, el texto no reformado de la Ley original. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Ibid.
2. 3.
449
d) e) f)
CAPTULO II
g) h) i)
j)
k) l) m) n) Arto. 4.
para los cuales fue concedida la franquicia o reduccin, a menos que se hubiesen obtenido las autorizaciones necesarias o en su caso, pagados los derechos e impuestos que las afecten; La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria; La enajenacin, a cualquier ttulo de las mercancas importadas temporalmente, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha importacin en definitiva; La disposicin o consumo, a cualquier ttulo, de la mercanca almacenada en los almacenes generales de depsitos pblicos y privados, y otros sitios habilitados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones tributarias y aduaneras que pesan sobre ellas; Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proceso del aforo efecten los funcionarios aduaneros o la fijacin de valores estimados que no estn de acuerdo con lo dispuesto por la legislacin arancelaria vigente; La disminucin indebida del valor o la cantidad de las mercancas objeto del aforo, en virtud de dao, menoscabo, deterioro o desperfectos, de forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder; La obtencin fraudulenta de alguna concesin, permiso, licencia o franquicia para la importacin o exportacin de mercancas total o parcialmente exentas de impuestos; o cuya importacin o exportacin est restringida o prohibida; o que estn afectas a regmenes cambiarios especiales; o en condiciones de ventaja respecto del rgimen normal de importacin y exportacin; La sobrevaloracin o subvaluacin del precio real o verdadero de las mercancas objeto de importacin y exportacin, independientemente de su calidad, cantidad o que tales actos signifiquen omisin total o parcial en el pago de una obligacin fiscal: La obtencin fraudulenta de estmulos fiscales, subsidios o reintegro de tributos; La obtencin de beneficios por parte del declarante, al ocultar o falsear datos en los medios electromagnticos o informticos en el autodespacho de mercancas; La simulacin de actos de comercio que pretendan evadir la responsabilidad y obligacin tributaria, el derecho preferencial del fisco y la prenda aduanera; y La utilizacin de documentos falsificados o ilcitos para la legalizacin de mercancas en el territorio nacional.
Constituye contrabando aduanero, la comisin comprobada de cualquiera de los siguientes actos:4 a) La extraccin o introduccin de mercancas, en horas inhbiles o por lugares donde no existan dependencias aduaneras o por vas no habilitadas; b) El embarque, desembarque o transbordo de mercancas, sin cumplir con las disposiciones legales aduaneras; c) La ocultacin de mercancas en cualquier forma, an dentro de otros envases que se presenten a la Aduana, y el uso de adminculos, dispositivos o sistemas que dificulten el descubrimiento de aqullas en el reconocimiento;
4.
Ibid.
450
DEFRAUDACIN Y CONTRABANDO ADUANEROS
d)
e) f) g)
h)
i)
j)
k) l)
m)
La introduccin de mercancas procedentes de zonas del territorio nacional, que gocen de regmenes fiscales que las exoneren o en cualquier forma las privilegien a otros lugares del pas donde stos no existan, sin haberse cumplido con las disposiciones legales aduaneras; La descarga o el depsito de mercancas extranjeras en el espacio intermedio entre la frontera terrestre y la oficina aduanera ms cercana; El abandono de mercancas en lugares contiguos o cercanos a la frontera o en el mar territorial, salvo caso fortuito o de fuerza mayor; La extraccin de mercancas de a bordo de un vehculo, cuando de acuerdo con los manifiestos y otros documentos aduaneros, debieran estar en l, si su exportacin origina la restitucin de derechos o impuestos; La violacin de precintos, sellos, puertas, envases y otros medios de seguridad de mercancas, cuyos trmites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estn destinadas al pas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor; La apropiacin, retencin, consumo, distribucin o faltante en la entrega a la autoridad aduanera competente, por parte de los aprehensores, de las mercancas y efectos que en virtud de esta Ley deben ser objeto de comiso; La venta directa o indirecta al pblico, en establecimientos comerciales o domicilios particulares, de mercancas respecto de las cuales no se puede comprobar su legal importacin; La conduccin de mercancas extranjeras a bordo de un vehculo o cualquier medio de transporte, sin estar manifestadas; La posesin o tenencia de mercancas extranjeras en bodegas u otros sitios, o bien por personas dedicadas a prestacin de servicios de transporte, sin estar amparadas en los correspondientes documentos de destinacin aduanera; y La posesin o tenencia de mercancas extranjeras, en cantidades mayores a las amparadas por los respectivos documentos de destinacin aduanera o documentacin que acredite su legal procedencia.
CAPTULO II
Arto. 5.
La defraudacin o el contrabando aduanero constituir falta cuando el valor de las mercancas o bienes involucrados en el acto, tengan monto igual o inferior a cincuenta mil pesos Centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infraccin constituir delito.5
CAPTULO II De las sanciones

Arto. 6. Los delitos a que se refiere esta Ley sern sancionados de la siguiente manera:6 1) Los autores, con prisin de tres a seis aos. 2) Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos. Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor pblico se le aplicar la pena correspondiente a los autores. En todos los casos se aplicarn adems multa de tres veces el valor de la mercadera o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la licencia de comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por
5. 6. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Ibid.
451
el infractor, sin perjuicio de los otros criterios establecidos en la legislacin aduanera ordinaria. Arto. 7. Si las infracciones a que se refiere esta Ley constituyesen faltas, sern sancionadas de la manera siguiente:7 1) Los autores, con multas iguales a dos veces el valor de las mercancas o bienes involucrados en la infraccin; 2) Los cmplices, con tres cuartos de la multa sealada para los autores; y 3) Los encubridores, con la mitad de la multa establecida para los autores. Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se aplicarn sin perjuicio del pago de los gravmenes respectivos. En todos los casos se aplicar la suspensin de la licencia de comercio. En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisin, adems de las indicadas como accesorias en el Cdigo Penal, llevarn consigo y con igual carcter, la inhabilitacin total si se tratase de empleado o funcionario pblico o la inhabilitacin especial de actividades si se tratase de otra clase de infractores. En ambos casos, estas penas se aplicarn conjuntamente con el cumplimiento de la sancin penal, tambin podr ser cumplida posteriormente, si as fuese sealado por la sentencia correspondiente. En el caso de las personas jurdicas se cancelar, adems, la concesin para la explotacin de almacenes generales de depsito, agencias aduaneras o cualquier otra concesin de carcter fiscal. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, todas las penas para los autores y dems partcipes de las faltas y delitos que aqu se tratan, llevan como penas accesorias el decomiso de las mercancas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos utilizados para el hecho punible.8 Arto. 9. La tentativa o frustracin de las infracciones a que se refiere esta Ley, bien se trate de delitos o faltas, sern sancionadas en igual medida que el hecho consumado.
Arto. 8.
CAPTULO II
CAPTULO III Aplicacin y disposiciones especiales

Arto. 10. Los conceptos y disposiciones del Cdigo Penal vigente, sern aplicables a los delitos y faltas de que trata esta ley y en todo aquello que no estuviere modificado o especialmente considerado por ella. Adems de las circunstancias agravantes de la responsabilidad criminal contenidas en el Cdigo Penal, lo son las siguientes: 1) 2) 3) 4) Ser el infractor propietario o empleado de empresas de transporte nacional o internacional, si la infraccin se cometiera haciendo uso de vehculos pertenecientes a dichas empresas; Ser el infractor funcionario aduanero, empleado al servicio de la administracin pblica, miembro de las fuerzas armadas o agente aduanero; Pertenecer el infractor a asociaciones organizadas para realizar contrabando o para defraudar al Estado; y Que la infraccin est vinculada con actividades que tiendan a lesionar la seguridad nacional o la salud pblica.
Arto. 11.
7. 8.
Ibid. Ibid.
452
Arto. 12.
En caso de gravedad calificada por el juez o de reincidencia, los responsables de los hechos punibles referidos, sern condenados a la intervencin judicial de sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un trmino no mayor de cinco aos. Esta regla ser aplicable en los mismos casos, cuando los propietarios de los establecimientos fuesen personas jurdicas y que la infraccin se hubiese cometido en su beneficio.9 Cuando el hecho fuere cometido por un directivo, socio partcipe o empleado de una persona jurdica en beneficio de sta adems de las responsabilidades penales en que incurran los autores y dems partcipes, la persona jurdica quedar afectada a las multas y responsabilidades civiles en que hubieren incurrido stos, y en caso de multireincidencia se ordenar por la misma autoridad que conozca de la infraccin, la disolucin y liquidacin judicial de dicha persona jurdica. Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor pblico que como tales tuviesen conocimiento de la comisin de los delitos o faltas a que se refiere la presente ley, y no lo denunciasen, sern sancionados como autores de los mismos. Toda persona que denunciase alguna defraudacin o contrabando aduanero, tendr derecho a una gratificacin, siempre y cuando en virtud de los datos suministrados resultase la aprehensin de mercancas realizables. El producto lquido de las mercancas decomisadas conforme la presente ley, ser distribuido de la forma siguiente: Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se crear un fondo especial para dotar a la Direccin General de Aduanas, de los medios necesarios para hacer efectiva la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduanero. El producto de los gravmenes y de la multa a que estn afectas las mercancas corresponde al Fisco. El pago de la gratificacin a que se refiere este artculo, se efectuar una vez que sobre el caso se haya dictado la resolucin o sentencia en la ltima instancia segn corresponda.10 Si el hecho fuere cometido por funcionarios aduaneros, o miembros de las fuerzas armadas, o con su participacin, la pena para ellos, se elevar el doble de la sealada por esta Ley para el delito o falta de que se trate. Los vehculos que se hubieren utilizado para el transporte de las mercancas, bienes o artculos y dems instrumentos del delito o falta, no caern en comiso si se prueba que son propiedad de tercera persona sin culpabilidad alguna en el hecho. Si por cualquier causa, debidamente comprobada, las mercancas, bienes o artculos objeto de los hechos punibles contemplados en la presente Ley, no pudieren ser comisados en parte o en su totalidad, se aadir a la pena pecuniaria una multa equivalente al valor de las mercancas, bienes o artculos faltantes. Cuando las infracciones a que se refiere esta Ley, tambin constituyeren delito o falta de acuerdo con otras leyes, se impondr la pena mayor aplicndola como corresponda segn las circunstancias del hecho. Pero cuando la naturaleza misma de las leyes violadas o por las circunstancias propias del hecho se desprenda que la intencin del agente era violarlas todas, se aplicarn las penas acumulativamente.
Arto. 13.
Arto. 14.
CAPTULO II
Arto. 15.
Arto. 16.
Arto. 17.
Arto. 18.
9. 10.
As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Ibid.
453
Si se tratare de multas gubernativas de origen no tributario stas sern aplicables de acuerdo con la Ley que las establece, sin perjuicio de lo dispuesto en esta Ley.
CAPTULO IV Procedimiento
Arto. 19. La competencia para el conocimiento de las infracciones a que se refiere esta Ley, corresponder: 1) Si se tratare de faltas, al administrador de Aduanas ms prximo al lugar de los hechos; 2) Arto. 20. Si se tratare de delitos, a los respectivos Jueces de lo Criminal del Distrito en que radicare la Administracin de Aduanas ms prxima al lugar de los hechos.
CAPTULO II
Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrn las sanciones correspondientes de conformidad con la presente Ley.11 Cuando en cualquier etapa del procedimiento antes sealado, el Administrador de Aduana o funcionario subrogante presuma que la infraccin aduanera constituye delito levantar un acta de lo actuado a esa fecha y en el trmino de setenta y dos horas remitir todo lo actuado a la Procuradura General de Justicia, debiendo informar sobre el asunto al Director General de Aduanas. El procedimiento aplicable en los casos de las reclamaciones aduaneras y sus recursos, es el establecido en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA) y en el Decreto No. 16-97 Reglamento de Funciones de la Comisin Nacional Arancelaria y Aduanera publicado en La Gaceta, No. 57 del 21 de marzo de 1997.
Arto. 21.
Cuando se trate de delitos, previa la investigacin a que se refiere el artculo anterior, se seguir la causa conforme la Ley Procesal para los Delitos del Orden y la Seguridad Pblica, contenida en el Decreto 896 del 4 de diciembre de 1981 y publicado en La Gaceta No. 284 del 14 del mismo mes y ao.12 Sin perjuicio de las reglas generales de procedimiento establecidas en los artculos anteriores, debern observarse en los procesos de que se trata, sea que se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales:13 1) Los aforos, determinacin de impuesto y avalos correspondientes a las mercaderas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las autoridades aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirn en todo caso para determinar la calidad de la infraccin as como la pena y dems conceptos para la aplicacin de esta Ley. Las mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos objeto de la infraccin, permanecern retenidos en poder de las autoridades aduaneras y a la orden de la autoridad que estuviese conociendo de los procedimientos respectivos.
Arto. 22.
2)
11.
12. 13.
El primer prrafo de este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Los dos ltimos prrafos fueron reformados por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
454
En consecuencia, cualquier autoridad administrativa, civil, policial o militar que incaute mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos a que se refiere el prrafo anterior, deber entregarlos a la autoridad aduanera ms prxima en el menor tiempo posible. 3) Si las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias accesorias fueren solventadas totalmente, ya sea por los autores, cmplices o encubridores, se sobreseer el procedimiento o quedarn extinguidas las otras sanciones impuestas. Si las mercancas, bienes o artculos objeto de la infraccin, son de fcil deterioro o descomposicin la autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente en casos de faltas o delitos proceder a venderla utilizando para ello el mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservar en depsito el producto de la venta. Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviar copia al Director General de Aduanas, se pondrn a disposicin del Ministerio de Finanzas las mercancas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos decomisados. Si se tratase de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un destino especial, el Ministerio de Finanzas observar lo dispuesto por ellas. Las multas a que se refiere esta Ley sern destinadas, a travs del Presupuesto General de la Repblica, a la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduaneros. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas efectivas, stas se conmutarn por arresto, a razn de un da por cada cien crdobas (C$100.00), sin que pueda exceder de cinco aos.
4)
5)
CAPTULO II
6)
Arto. 23.
Los juicios sobre infracciones de contrabando y defraudacin aduanera que se encuentren en expedientes en el momento de entrar en vigencia la presente Ley, se proseguirn hasta su terminacin conforme las disposiciones bajos las cuales se iniciaron. Se deroga la Ley sobre Defraudaciones Fiscales del 5 de septiembre de 1984, sus reformas y reglamentos. Esta Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial y las reformas que se incorporan a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 24. Arto. 25.
Dada en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, por lo que hace a reformas, a los seis das del mes de julio de mil novecientos ochenta y ocho. Por una paz digna, patria libre o morir. Carlos Nez Tllez, Presidente de la Asamblea Nacional. Isidro Tllez, Secretario de la Asamblea Nacional. Por tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y ejectese. Managua, ocho de julio de mil novecientos ochenta y ocho. Por una paz digna, patria libre o morir. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la Repblica.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCV
Sanciones y Cierre de Negocios por Actos Vinculados con la Evasin Tributaria

Decreto No. 41-91
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que los Acuerdos de Concertacin Econmica y Social suscritos el 26 de octubre de 1990, contemplan como una de las medidas para la reduccin del dficit fiscal, la de disminuir la evasin tributaria. II Que es necesario dictar medidas coercitivas de carcter administrativo que, como parte de una intensiva campaa de control a la evasin fiscal y sin perjuicio de la accin penal que pudiera corresponder, estimulen el nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Por tanto, en uso de sus facultades, ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
SANCIONES Y CIERRE DE NEGOCIOS POR ACTOS VINCULADOS CON LA EVASIN TRIBUTARIA

Arto. 1. El presente Decreto tiene por objeto establecer un rgimen de medidas administrativas de carcter coercitivo, que tiendan a evitar la evasin de los tributos administratidos1 por la Direccin General de Ingresos. Para los efectos de este Decreto, son infracciones vinculadas a la evasin tributaria, las siguientes: a) b) c) d) e) No expedir las facturas o comprobantes respectivos por las operaciones realizadas, conforme lo establecen las normas tributarias; Emitir facturas o comprobantes sin los impuestos o timbres correspondientes; Emitir facturas o comprobantes que no llenan los requisitos de forma y contenido que establecen la Ley del Pie de Imprenta Fiscal y dems normas tributarias; No registrar los ingresos por las operaciones realizadas; No presentar las declaraciones a que estn obligados los contribuyentes, Responsables Recaudadores o Retenedores, y haber sido detectados en tal situacin por la Direccin General de Ingresos; y Falta reiterada de pago o entero de retenciones, impuestos y/o multas.
Arto. 2.
f) Arto. 3.
Los contribuyentes y terceros con responsabilidad tributaria que sean detectados por primera vez en la comisin de las infracciones sealadas en el artculo anterior, sern sancionados con el cierre de su negocio, si lo hubiere, por un perodo de tres (3) das hbiles.
1.
Debe entenderse: administrados.
456
CIERRE DE NEGOCIOS
Adems de la sancin de cierre del negocio, se les aplicar a los infractores una multa no menor de un mil crdobas (C$1,000.00), ni mayor de quince mil crdobas (C$15,000.00). Tanto la sancin de cierre del negocio como la multa aplicada, sern establecidas mediante Resolucin emitida por la Direccin General de Ingresos. Arto. 4. Los contribuyentes que sean detectados por primera vez en la comisin de las infracciones sealadas en los incisos c), d) y f) del artculo 2o. de este Decreto, sern prevenidos por las autoridades fiscales, dndoles un trmino de tres (3) das hbiles para que corrijan sus declaraciones, cancelen la totalidad de sus adeudos impositivos o subsanen las infracciones cometidas. Concluido el trmino de prevencin, si el contribuyente no hubiere cumplido con el requerimiento de pago o no ha presentado pruebas de descargo, ni subsanado las infracciones cometidas, la Direccin General de Ingresos aplicar las sanciones contempladas en el artculo 3o. de este Decreto. Arto. 5. No obstante lo establecido en el artculo 3o., el infractor podr solicitar la suspensin de la sancin de cierre siempre y cuando cancele la multa en los primeros dos (2) das del perodo de cierre. La Direccin General de Ingresos resolver la solicitud en el siguiente da hbil de cancelada la multa. Arto. 6. Los contribuyentes y terceros con responsabilidad tributaria que sean detectados por segunda vez en la comisin de las infracciones que seala el artculo 2o. de este Decreto, sern sancionados con el cierre de su negocio por un perodo de cinco (5) das hbiles y la multa aplicable ser el doble de la establecida en el artculo 3o. Los contribuyentes y terceros que sean detectados por ms de dos veces en la comisin de las infracciones contempladas en el artculo 2o. de este Decreto, sern sancionados con el cierre de su negocio por un perodo de siete (7) das hbiles y la multa aplicable ser el triple de lo establecido en el artculo 3o. Adicionalmente, en este caso, la Direccin General de Ingresos podr requerir a las entidades que corresponda la suspensin temporal o definitiva de las licencias que tenga el infractor para ejercer sus actividades econmicas. Si la multa establecida en los artculos 3o., 6o. y 7o., es cancelada dentro del trmino de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de su notificacin, se rebajar al infractor un veinticinco por ciento (25%) de dicha multa. Si venciere el plazo de cierre del negocio y la multa an no hubiere sido cancelada, se aplicar un recargo del cinco por ciento (5%) sobre el monto de la multa original por cada da calendario que transcurra hasta su efectiva cancelacin. Arto. 9. Tambin se considera como infractor vinculado con la evasin tributaria, al comprador de bienes o usuario de servicios que no exija la factura o comprobante por el pago efectuado en la compra de bienes o servicios recibidos. En tal caso, la Direccin General de Ingresos no reconocer para efectos de la deduccin en el IR, los costos y gastos incurridos, y podr imponer una sancin de hasta un doscientos por ciento (200%) de los tributos dejados de percibir.
CAPTULO II
Arto. 7.
Arto. 8.
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Arto. 10.
En los casos en que se resuelva el cierre de un negocio, la Direccin General de Ingresos podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el que le ser concedido de inmediato sin ningn trmite previo. La Direccin General de Ingresos podr nombrar a personas de reconocida solvencia moral, pertenecientes o no al Sector Pblico, para que en calidad de fedatarios o agentes,2 acten en representacin de la Direccin General de Ingresos en los casos previstos en los incisos, a), b) y c) del artculo 2o. del presente Decreto. La intervencin de los fedatarios o agentes se efectuar conforme el procedimiento que se seale mediante Acuerdo Ministerial.
Arto. 11.
Arto. 12.
De las resoluciones de cierre de local y multas podr interponerse recurso de revisin ante el Director General de Ingresos, y en su caso, el de apelacin ante una comisin especial de tres personas creada para tal fin por el Ministerio de Finanzas.3 El plazo para interponer el recurso de revisin ser de tres (3) das hbiles a partir de la fecha de notificacin ms el trmino de la distancia en su caso. El recurso de revisin deber ser resuelto dentro de los tres (3) das hbiles subsiguientes. El plazo para apelar ser de tres (3) das hbiles a partir de la notificacin anterior. El recurso de apelacin ser admitido slo en su efecto devolutivo y deber ser resuelto por la comisin especial dentro del trmino de cinco (5) das hbiles despus de interponer el recurso.
CAPTULO II
Arto. 13.
Las medidas que se establecen en este Decreto son de carcter administrativo, sin perjuicio de la accin penal que el Estado pueda intentar cuando el caso lo amerite, y de las sanciones que la autoridad judicial imponga, y sin perjuicio de las multas y dems sanciones contempladas en la Legislacin Tributaria Comn. En todos los casos no previstos por este Decreto, se aplicar supletoriamente la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, la Legislacin Tributaria Comn, la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y la Ley de Impuesto General al Valor. Facltase al Ministerio de Finanzas para reglamentar este Decreto, y para dictar las medidas y normas administrativas para su mejor aplicacin. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 14.
Arto. 15. Arto. 16.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinte y ocho das del mes de septiembre de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
2. 3.
Consltese al respecto el Acuerdo Ministerial No. 17-95, publicado en La Prensa, 12 de diciembre 1995, pgina 678 de este libro. ATENCIN. Sobre los recursos procesales indicados en esta disposicin, sugerimos consultar el artculo 26 de la Ley No. 339 y su correspondiente nota 4 de la pgina 156 de este libro, as como el apartado Recursos Tributarios que inicia en la pgina 110. En cuanto al nombramiento de los miembros de la comisin especial, vanse dos disposiciones del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico: a) Acuerdo Ministerial No. 31-97, La Gaceta No. 177, 18 de septiembre 1997; y b) Acuerdo Ministerial No. 37-97, La Gaceta No. 209, 3 de noviembre 1997.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 21 de marzo de 1997 No. 57
Reglamento de Funciones de la Asesora del Ministerio de Finanzas

(o Tribunal de Alzada)
Decreto No. 15-97
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos dispone en sus artculos 9 y 13 que corresponde a la Asesora del Ministerio de Finanzas (denominado anteriormente Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico), conocer y resolver los recursos de apelacin que se interpongan contra las resoluciones del Director General de Ingresos relacionadas con los tributos que administra la Direccin General de Ingresos. II Que el Ttulo IX del Decreto Complementario y Reglamentario de la anterior Ley de Impuesto sobre la Renta, contenido en el Decreto Ejecutivo No. 7 del 10 de marzo de 1953, fue dejado en vigencia por el artculo 36 del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974 que contiene la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente que sustituy a la anterior Ley y su Decreto Complementario y Reglamentario. III Que la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos cre en su artculo 11 la Asesora del Ministerio de Finanzas, sustituyendo a la Junta de Apelaciones que conforme el referido Ttulo IX del Decreto No. 7 era competente para sustanciar los recursos de apelacin contra las resoluciones del Director General de Ingresos, en la forma que el mismo Ttulo IX establece. IV Que el artculo 11 de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos seala que la Asesora del Ministerio de Finanzas tendr, adems de las atribuciones que esa misma ley contempla, las que se determinen por medio de disposiciones reglamentarias. V Que mientras no se regulen adecuadamente en un Cdigo Tributario los medios de impugnacin de que pueden hacer uso los particulares ante los actos de las autoridades fiscales, es necesario delimitar las atribuciones de la Asesora del Ministerio de Finanzas. Por tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
REGLAMENTO DE FUNCIONES DE LA ASESORA DEL MINISTERIO DE FINANZAS

Arto. 1. La Asesora del Ministerio de Finanzas es un tribunal administrativo colegiado, para conocer y sustanciar en segunda instancia los recursos de apelacin contra las resoluciones dictadas por el Director General de Ingresos, en los casos y condiciones que seala en artculo 9 de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, y conforme el procedimiento del Ttulo IX del Decreto Ejecutivo No. 7 del 10 de marzo de 1953.
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Arto. 2.
La Asesora se integra de acuerdo con el artculo 11 de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, por tres abogados con cargos de Presidente, Vicepresidente y Miembro, respectivamente.1 Para ser Presidente, Vicepresidente o Miembro de la Asesora, se requieren las cualidades siguientes: 1) 2) 3) Ser mayor de veinticinco aos de edad; Ser ciudadano nicaragense y estar en pleno goce de sus derechos civiles y polticos; y Ser versado en tributacin.
Arto. 3.
Arto. 4.
Los integrantes de la Asesora sern nombrados por Acuerdo Ejecutivo, a propuesta del Ministro de Finanzas. Igual procedimiento se observar para suplir las faltas temporales o impedimento de los titulares en ejercicio en cualquiera de los cargos. Son atribuciones de la Asesora:
a) Conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin que se interpongan contra las resoluciones del Director General de Ingresos, en los casos que proceda de conformidad con la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y dems disposiciones pertinentes; Ejercer las actuaciones que seala la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos en sus artculos 9, 11 y 12; Ejercer las actuaciones asignadas en el Ttulo IX del Decreto Ejecutivo No. 7 del 10 de marzo de 1953 a la anterior Junta de Apelaciones, en todo lo que no se oponga a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Legislacin Tributaria Comn y dems leyes y disposiciones especficas de carcter tributario; Ordenar las pruebas periciales necesarias para el conocimiento o mejor apreciacin de los hechos en que se requieran dictmenes especiales; Dictar sus resoluciones por mayora de votos; Someter consultas a la Corte Suprema de Justicia sobre la interpretacin de las Leyes y dems disposiciones en materia tributaria, siempre y cuando dichas consultas se refieran a situaciones abstractas y generales, y no a situaciones concretas en que puedan emitirse resoluciones prejuiciadas; Evacuar las consultas que le sean sometidas por las autoridades fiscales, con el propsito de aplicar ms adecuadamente las leyes y disposiciones de carcter tributario, siempre y cuando tales consultas no se refieran a situaciones concretas, en cuyo caso las autoridades fiscales debern proceder conforme sus propios criterios; y Cumplir las dems funciones inherentes a su naturaleza.
CAPTULO II
Arto. 5.
b) c)
d) e) f)
g)
h)
Arto. 6.
El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario Oficial, La Gaceta.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el tres de marzo de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo. Presidente de la Repblica. Lorenzo Guerrero. Ministro de la Presidencia.
1.
Esta Asesora fue integrada por vez primera en los aos 90 mediante Acuerdo Presidencial No. 88-97, La Gaceta No. 60, 2 de abril de 1997, por los doctores Jos Francisco Largaespada Torres (Presidente), Carlos Bayardo Romero Molina (Secretario) y Orestes Romero Rojas (Miembro), quienes a la fecha continan fungiendo en sus cargos.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCVI Managua, 1 de octubre de 1992 No. 188
Exclusividad de Competencia en lo Tributario

Decreto No. 55-92
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que en consonancia con la poltica fiscal, es necesario reafirmar la exclusividad de la competencia que la Ley confiere a los rganos del Estado, encargados de la recaudacin, cobranza, control y administracin de los tributos fiscales y municipales. II Que diferentes entidades recaudan y administran tributos originados en disposiciones administrativas y decretos constitutivos de algunos Ministerios y Entes Autnomos Descentralizados. III Que la dispersin de entidades hacendarias especiales al margen de las instituciones hacendarias fiscales y municipales, afectan la exclusividad de la competencia que corresponde a los organismos estatales encargados de la tributacin fiscal y municipal, creando privilegios en contraposicin al principio de generalidad y equidad de la tributacin y eludiendo el control presupuestario centralizado a que est sometido el sector pblico. Por tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
EXCLUSIVIDAD DE COMPETENCIA EN LO TRIBUTARIO

Arto. 1. Todo pago que deba hacerse al Estado por concepto de impuestos, matrculas, licencias, multas, recargos y dems tributos establecidos por las leyes tributarias vigentes o por cualquier otra disposicin que actualmente recaudan Ministerios, Entes Autnomos y dems Instituciones o Empresas del Estado, debe efectuarse en Administraciones de Rentas y Oficinas autorizadas en la Direccin General de Ingresos de Finanzas, de conformidad con el artculo 1 de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. Ninguna persona est obligada a pagar permiso u otros tributos que no estn previamente contemplados en la Ley. El cobro de exacciones ilegales constituye delito, de conformidad con las disposiciones legales vigentes contenidas en el captulo XI; ttulo VIII, Libro II del Cdigo Penal. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, pero lo dispuesto en el artculo 1, se aplicar a partir del 1o. de enero de 1993.
Arto. 2.
Arto. 3.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, el da primero de octubre de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Publicacin de Decretos y Disposiciones de Carcter Fiscal

Decreto No. 20-94
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades. Decreta:
CAPTULO II
Arto. 1.
Los Decretos Ejecutivos as como las disposiciones administrativas de carcter fiscal que emitan Ministerios y Entes Autnomos o Descentralizados del Poder Ejecutivo, para su vigencia debern publicarse en La Gaceta, Diario Oficial, salvo casos de fuerza mayor, en cuyo caso la publicacin deber hacerse por lo menos en un peridico de circulacin nacional. Todo lo anterior, conforme lo dispone el Captulo I, Ttulo Preliminar del Cdigo Civil.1 El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario Oficial, La Gaceta.
Arto. 2.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintinueve das del mes de abril de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
1.
Esta referencia al Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, guarda estrecha relacin con la Ley No. 186, denominada Ley de Reformas a los dos primeros artculos del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, El Nuevo Diario del 3 de febrero de 1995.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXV Managua, 30 de octubre de 1981 No. 246
Ley Creadora del Registro nico del Ministerio de Finanzas

Decreto No. 850
La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades y con fundamento del artculo 23 del Decreto No. 388 del 2 de mayo de 1980 Hace saber al pueblo nicaragense:
CAPTULO II
nico:
Que aprueba las reformas hechas por el Consejo de Estado en Sesin Ordinaria No. 22 del veintiuno de octubre de un mil novecientos ochentiuno, a la Ley Creadora del Registro nico del Ministerio de Finanzas, al que ya reformado ntegra y literalmente, se leer as:
Arto. 1.
Crase el Registro nico a cargo del Ministerio de Finanzas que se denominar simplemente RUC, con el carcter de nica dependencia responsable de adjudicar el Cdigo nico de Identificacin para fines de unificacin de los Registros de Contribuyentes y dems Registros de Personas que tengan relaciones con el Estado o sus Dependencias. Al efecto, habr por lo menos los siguientes Registros: Registro de Contribuyentes; Registro Central de Trabajadores del Estado; Registro Central de Proveedores del Estado.
Arto. 2.
Estn obligados a inscribirse en el Registro nico: a) b) c) d) e) f) Las personas naturales y comunidades que estuvieren obligadas a presentar declaracin sobre su patrimonio mobiliario, inmobiliario o ingreso; Las personas naturales y comunidades que por la naturaleza de sus negocios de compra-venta de bienes y servicios, estn obligadas a registrarse como responsables de conformidad con la Ley de la materia; Las personas naturales y comunidades que tengan relaciones contractuales o de dependencia con el Estado; Las personas jurdicas, privadas o pblicas, cualquiera que sea su naturaleza; Las personas naturales o comunidades que realicen cualquier tipo de operacin de importacin o exportacin; Las personas que por disposicin de leyes especiales tengan dicha obligacin.
Arto. 3.
Los Ministerios y Organismos de la Administracin Central del Estado, Entes y Empresas Descentralizadas, utilizarn el Cdigo nico de Identificacin del Registro nico en sus sistemas de registros para armonizar la gestin estatal y de informacin. Facltase al Ministerio de Finanzas para incorporar progresivamente al sistema de Registro nico establecido por esta Ley, los Registros que considere conveniente para los fines que establece el artculo 1. Los organismos que seala el artculo 3 estn obligados a coordinar con el Ministerio de Finanzas un programa gradual de integracin al Sistema de Registro nico.
463
Arto. 4.
Arto. 5.
Arto. 6.
La inscripcin obligatoria en el Registro nico deber efectuarse en perodo mximo de seis meses que empezar a regir a partir de la fecha que indique el correspondiente Acuerdo Ministerial. Una vez efectuada la inscripcin, cualquier modificacin a los datos suministrados, debe informarse dentro de treinta das de ocurrida. Ser obligacin de los Registros del Estado Civil de las personas emitir gratuitamente constancia del acta de nacimiento en formularios especiales que el Ministerio de Finanzas proporcionar para fines de inscripcin en el Registro nico. Los formularios sern elaborados por dicho Ministerio en cooperacin con el Ministerio de Justicia. Toda persona que de conformidad con esta Ley est obligada a inscribirse en el Registro nico, deber indicar su cdigo de identificacin al realizar cualquiera de los siguientes actos: a) b) c) d) Gestiones ante la Direccin General de Ingresos; Trmites de exposicin1 e importacin que se realicen ante la Direccin General de Aduanas; Operaciones de crdito con las instituciones del Sistema Financiero Nacional; Al expedir documentos que emita con motivo de actividades comerciales, tales como facturas, recibos, cartas de crdito, contratos, guas de remisin de mercaderas y otros documentos similares; Operaciones que realicen las personas que tengan relaciones contractuales o dependencia con el Estado, cuando tales actos sean originados por tal vinculacin; Para la tramitacin de pasaportes; Todos los dems que el Ministerio de Finanzas determine.
Arto. 7.
Arto. 8.
CAPTULO II
e) f) g) Arto. 9.
Las personas obligadas a inscribirse en el Registro nico que no lo hicieren, o que no informen las modificaciones a los datos suministrados en su inscripcin original, dentro del perodo establecido de conformidad con el artculo 6 de esta Ley, incurrirn en multa de cincuenta crdobas (oro) (C$50.00), la cual ser aplicada administrativamente y recaudada por la Direccin General de Ingresos. Se faculta al Ministerio de Finanzas para variar, mediante Acuerdos Ministeriales, el monto a que se refiere el prrafo anterior.2 Se faculta al Ministerio de Finanzas para dictar los Reglamentos de la presente Ley. La presente Ley deroga al Decreto No. 746 del 30 de junio de 1981, publicado en La Gaceta, Diario Oficial del da 9 de julio de 1981. Esta Ley entrar en vigencia desde el momento de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta, Diario Oficial.
Es conforme, por tanto; tngase como Ley de la Repblica, ejectese y publquese. Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho das del mes de octubre de mil novecientos ochenta y uno. Ao de la Defensa y la Produccin. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Sergio Ramrez Mercado, Daniel Ortega Saavedra, Rafael Crdova Rivas.
1. 2. Debe entenderse: exportacin. As reformado por el Decreto No. 45-90, La Gaceta No. 174, 11 de septiembre de 1990.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXV Managua, 18 de noviembre de 1981 No. 262
Reglamento de Organizacin del RUC

El Ministerio de Finanzas, de conformidad con la facultad que le otorgan los artculos 1, 4 y 10 de la Ley Creadora del Registro nico del Ministerio de Finanzas, dicta el siguiente:
REGLAMENTO DE ORGANIZACIN
Arto. 1. Para los efectos de la aplicacin de este reglamento deber entenderse por: a) b) c) d) e) Arto. 2. Arto. 3. Arto. 4. Arto. 5. Arto. 6. La Ley: El Decreto No. 850 del 28 de octubre de 1981. El Reglamento: El presente Reglamento. El RUC: El Registro nico creado por el Decreto No. 850 del 28 de octubre de 1981, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 246 del 30 de octubre de 1981. La DGI: La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas. Persona: Las personas Naturales, Jurdicas y Comunidades o sus representantes obligados a inscribirse en el RUC.
CAPTULO II
Corresponde a la DGI todo lo concerniente con la aplicacin de las normas legales y reglamentarias del RUC. El RUC estar a cargo de una dependencia especfica la que ser estructurada en el nivel organizativo de acuerdo a las condiciones y necesidades que la DGI determine. El RUC tendr para cada inscrito un cdigo nico de identificacin denominado Nmero RUC, el cual ser adjudicado por el sistema que la DGI determine. El RUC iniciar sus funciones dentro de los quince (15) das calendario contados a partir de la promulgacin de este Reglamento. En referencia al artculo 6 de la Ley, los perodos de inscripcin se establecen como sigue: a) Personas obligadas a inscribirse segn el artculo 2 de la Ley inciso a), b) y d) dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de inicio sealado en el artculo 5 del Reglamento. Personas obligadas a inscribirse segn el artculo 2 de la Ley inciso c), e) y f) dentro de los trminos que establecer la DGI con posterioridad.
b) Arto. 7.
Las personas que caen en la obligacin de inscribirse con fecha posterior al perodo originalmente establecido, debern inscribirse dentro de un trmino de treinta (30) das contados a partir de la fecha en que nace dicha obligacin. El RUC contendr los datos necesarios para la inequvoca identificacin de los inscritos segn los formularios que para fines de inscripcin facilitar la DGI. Para la debida inscripcin en el RUC ser necesario la presentacin de documentos probatorios que comprueben el verdadero nombre y fecha de nacimiento o de constitucin social de las personas.
465
Arto. 8. Arto. 9.
Arto. 10.
Los documentos probatorios aceptados son: Partida de Nacimiento o la Constancia emitida especialmente para fines de inscripcin por los registros civiles de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley. En el caso de extranjeros: Pasaporte o Cdula de Censo. Escritura de Constitucin. Leyes Creadoras de Instituciones. Queda a juicio de la DGI, determinar cules otros documentos sern aceptables.
Arto. 11.
Para la inscripcin de comunidades de hecho se establecer como nico responsable un integrante de la comunidad el cual llenar el formulario de inscripcin para Comunidades, detallando los nombres completos y la fecha de nacimiento de los dems componentes de la Comunidad. Para fines de identificacin, la DGI extender a cada inscrito un carnet de identificacin, denominado Cdula RUC, en el cual se consignarn los principales datos del inscrito. La DGI queda facultada para extender Comprobantes de Inscripcin que provisionalmente servir como Cdula RUC. Este Reglamento entrar en vigencia a partir del momento de su publicacin en cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta.
CAPTULO II
Arto. 12.
Arto. 13. Arto. 14.
Dado en la ciudad de Managua, a los diez das del mes de noviembre de mil novecientos ochenta y uno. Ao de la Defensa y la Produccin. Joaqun Cuadra Ch. Ministro de Finanzas.
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LA GACETA
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Ao LXXXVII Managua, 13 de diciembre de 1983 No. 280
Ley para el Control de las Facturaciones

(o Ley de Pie de Imprenta Fiscal)
Decreto No. 1357
La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, Considerando Que resulta indispensable ejercer control sobre la emisin de facturas o recibos utilizados en las operaciones de compra-venta de bienes o servicios, por cuanto las mismas respaldan anotaciones contables y dan fe adems, de la existencia de crditos fiscales. Que existen disposiciones en las Leyes sobre Impuestos Generales de Ventas y sobre el delito de Defraudacin Fiscal, relativas a su uso y a los requisitos que las mismas deben contener, Por tanto, en uso de sus facultades, decreta la siguiente:
CAPTULO II
LEY PARA EL CONTROL DE LAS FACTURACIONES: LEY DE PIE DE IMPRENTA FISCAL

Crase el Pie de Imprenta Fiscal, consistente en el texto que toda factura comercial deber llevar impreso en su parte inferior, conforme a los siguientes datos: nmero del RUC y de la orden de trabajo de la impresora, fecha de emisin, cantidad de libretas y numeracin correlativa. Arto. 2. Toda Empresa que se dedique a la actividad impresora, deber llevar un Libro Registro, certificado por la Direccin General de Ingresos, en el que estn obligados a anotar cronolgicamente el nmero de la orden de trabajo, el nombre del cliente, la cantidad de libretas de facturacin o recibos que comprenda el tiraje y la numeracin correlativa de las mismas. Arto. 3. La persona que en el ejercicio de su actividad imprima o use facturas sin el Pie de Imprenta Fiscal que esta Ley establece, se har acreedora a las sanciones establecidas en el artculo 92 de la Legislacin Tributaria Comn, siendo la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, el organismo competente para aplicarlas; todo sin perjuicio de las disposiciones contenidas en la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal. Arto. 4. A partir del primero de enero de 1984, toda Empresa impresora est en la obligacin de usar el Pie de Imprenta Fiscal referido en el artculo 1o. Arto. 5. Transitorio. Se establece un plazo mximo de dos meses a partir de la publicacin de la presente Ley, para que las personas tengan en uso libretas de facturacin sin Pie de Imprenta Fiscal, informen a la Direccin General de Ingresos el volumen de sus existencias y la numeracin correspondiente, a fin de extender autorizacin para seguirlas usando durante el lapso que se determine. Arto. 6. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los siete das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y tres. Ao de la Lucha por la Paz y la Soberana. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra, Sergio Ramrez Mercado, Rafael Crdova Rivas.
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Arto. 1.
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Ao LXXXVII
Ley del Recibo Fiscal

Decreto No. 1369
La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades decreta la siguiente:
LEY DEL RECIBO FISCAL

CAPTULO II
Arto. 1. El uso del Recibo Fiscal es obligatorio para respaldar los enteros efectuados por contribuyentes en pago de obligaciones fiscales. El Ministerio de Finanzas podr autorizar el no uso del Recibo Fiscal para aquellos ingresos, reembolsos o aprovechamiento, que por sus caractersticas especiales se produzcan a travs de deducciones en las nminas de pago de sueldos y gastos variables; por medio de depsitos directos al Banco Central de Nicaragua, o por otros motivos no previstos. Arto. 2. El Recibo Fiscal se emitir en tres tantos, que se distribuirn: el original para el contribuyente, el duplicado para el Sistema Computarizado y el triplicado para el Archivo Departamental. El Recibo Fiscal podr ser escrito con tinta a mano o a mquina en un solo acto, usando papel carbn de doble cara entre el original y duplicado y entre ste y el triplicado, de manera que al escribir sobre el original queden impresos en ambos lados del original y duplicado y en el frente del triplicado, todos los trminos y caracteres que se hayan usado al extenderse el recibo, con la firma autgrafa del recaudador. El uso del papel carbn de doble cara puede omitirse, cuando por otra tcnica se consigan iguales resultados de garanta. Arto. 4. En la parte superior derecha del Recibo Fiscal, se anotar el nmero RUC del contribuyente, debiendo consignarse el nombre del mismo en letra de molde cuando el Recibo Fiscal sea elaborado a mano. La columna cdigo de cuenta debe ser llenado de acuerdo a la lista de cdigos emitida por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Finanzas. El Recibo Fiscal, adems, deber contener: el monto, el concepto del pago, la fecha de emisin del documento, el tipo de documento (declaracin, reparo, multa, etc.), la fecha de pago, el Departamento y el nmero del colector. El monto se anotar en crdobas y centavos, en nmero y en letras.1 Arto. 7. La forma de pago efectivo o cheque, se marcar con un asterisco o seal en la casilla correspondiente, y cuando sea pagado con cheque, se anotar tambin el nmero del cheque y el nombre del Banco girado, en el lugar visiblemente destinado para ello.
Arto. 3.
Arto. 5. Arto. 6.
1.
As reformado por el Decreto No. 44-90, La Gaceta No. 174, 11 de septiembre de 1990.
468
LEY DEL RECIBO FISCAL
Se prohbe terminantemente la cancelacin de Recibos Fiscales con cheque cuyo valor exceda a la cantidad que deba expresar el recibo. Arto. 8. Si al expedirse un recibo se cometiere algn error en cifras o letras, se anularn al instante los tres tantos, con visto bueno del Responsable de la Recaudacin o Administrador correspondiente, pues no ser vlido ningn Recibo Fiscal con enmendaduras o alteraciones. Los recibos debern ser expedidos en riguroso orden sucesivo de numeracin y la descontinuacin de cada nmero ser sancionada. De los recibos anulados, as como de toda prdida o extravo de los mismos, deber ser informada la Direccin General de Contabilidad Gubernamental y el Centro Nacional de Computacin Electrnica del Ministerio de Finanzas. Cuando los cheques de particulares no fueren pagados por el Banco girado por falta de fondos, y posteriormente a las gestiones normales de cobro no fuese posible la recuperacin del monto, la oficina respectiva ordenar la reversin del crdito correspondiente reactivndose el dbito del contribuyente o usuario en los registros de la Contabilidad del Estado. Cuando el rechazo del cheque y su correspondiente dbito a los fondos del Gobierno sea causado por no coincidir la cantidad escrita en letras y nmero, falta de endoso del recaudador fiscal, carencia de la fecha en el cheque, que no contenga la firma del librador o cualquier otra causa que a juicio de la Direccin de Contabilidad Gubernamental sea falta de cuidado de los encargados, se aplicarn sanciones administrativas al empleado responsable de la recaudacin defectuosa, sin perjuicio del trmite operativo a que se refiere el numeral anterior. Toda emisin de Recibos Fiscales, su serie y numeracin correspondiente, ser autorizada por acuerdo del Ministerio de Finanzas a travs de la Direccin General de Contabilidad Gubernamental (Departamento de Boletera), previa solicitud del Recaudador Fiscal. Las series emitidas, su registro y resguardo estarn a cargo del Ministerio de Finanzas. La Direccin General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Finanzas, ser el rgano competente para emitir certificaciones de pago, solicitado por efectos de extravo de recibos fiscales, a favor de los contribuyentes que lo solicitaren. Arto. 14. A los Administradores de Rentas o cualquier Recaudador Fiscal que no cumpliere o no hiciere cumplir esta Ley, le sern aplicadas administrativamente sanciones pecuniarias que no podrn exceder de un mil crdobas, conforme disposiciones de la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, sin perjuicio de las penas en que pudieren incurrir en caso de responsabilidad penal. La presente Ley deroga cualquier disposicin que se le oponga, y entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 9. Arto. 10.
Arto. 11.
CAPTULO II
Arto. 12.
Arto. 13.
Arto. 15.
Dado en la ciudad de Managua, a los quince das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y tres. Ao de Lucha por la Paz y la Soberana. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra, Sergio Ramrez Mercado, Rafael Crdova Rivas.
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Managua, 7 de enero de 1992 No. 2
Ao XCV
Ley Monetaria
Decreto Ley No. 1-92
El Presidente de la Repblica de Nicaragua En uso de las facultades delegadas por la Asamblea Nacional, mediante Decreto Ley Anual Delegatorio de las funciones legislativas de fecha trece de Diciembre de mil novecientos noventa y uno. Decreta: La siguiente,
CAPTULO II
LEY MONETARIA
CAPTULO I Unidad monetaria

Arto. 1. Arto. 2. La Unidad Monetaria de la Repblica de Nicaragua es el Crdoba, que se subdivide en cien partes iguales denominadas centavos. Su smbolo es C$. Los medios legales de pago de la Repblica sern los billetes y las monedas emitidos de conformidad con esta ley, que tendrn, dentro de todo su territorio curso legal y poder liberatorio, y que servirn para solventar toda clase de obligaciones, tanto pblicas como privadas, exceptuando los casos contemplados en el Arto. 4 de esta ley. Los precios, impuestos, tasas, tarifas, honorarios, sueldos, salarios, contratos y obligaciones de cualquier clase o naturaleza que deban ser pagados, cobrados o ejecutados en la Repblica de Nicaragua, se expresarn y liquidarn exclusivamente en Crdobas. Toda clusula calificativa o restrictiva, que imponga pagos en plata u oro metlico, monedas o divisas extranjeras o cualquier unidad monetaria o medio de pago que no sea el Crdoba, ser nula.1 No obstante, dicha nulidad no invalidar los actos o contratos definitivamente ejecutados o cumplidos, ni la obligacin, cuando sta pueda interpretarse en trminos de la unidad monetaria nacional, caso en el cual se liquidarn las respectivas obligaciones en Crdobas, efectuando la conversin sobre la base del tipo de cambio legal o precio correspondiente al momento del pago. Se exceptan de lo dispuesto en el artculo anterior: a) Las obligaciones que se originen en transacciones pblicas o privadas, derivadas del comercio exterior de la Repblica de Nicaragua;
Arto. 3.
Arto. 4.
1.
ATENCIN. Sugerimos leer cuidadosamente, y de manera integral, el presente artculo ya que la nulidad de toda clusula calificativa o restrictiva mencionada en la primera parte del mismo, podra ser errneamente interpretada si no reparamos en el contenido subsiguiente que explica la improcedencia de la referida nulidad, siempre y cuando la obligacin pueda interpretarse en trminos de la unidad monetaria nacional. En otras palabras, ninguna obligacin pactada en moneda extranjera en nuestro pas sera nula per se, siempre y cuando el pago correspondiente pueda convertirse a crdobas, nuestra moneda de curso legal.
470
LEY MONETARIA
b) c) d) e) f)
g)
h)
i)
Las remuneraciones a personas o entidades domiciliadas en el extranjero, por servicios prestados temporalmente en el pas; Los contratos de seguro o de reaseguro en moneda extranjera, celebrados por las Empresas de Seguro que operen en el pas; Las obligaciones a pagar en Nicaragua por servicios prestados por personas o por entidades nicaragenses a personas o entidades extranjeras; Las operaciones que se realicen con recursos provenientes de fondos dados en fideicomiso o en administracin, constituidos en moneda extranjera; El reembolso que cualquier deudor nicaragense o extranjero residente en Nicaragua deba efectuar a un acreedor nacional o extranjero por cualquier suma que ste haya tenido que pagar en moneda extranjera fuera del pas, por cuenta de dicho deudor, ya sea en calidad de avalista, codeudor, garante solidario o simple fiador, o mediante la extensin de una tarjeta de crdito o similar. Esta excepcin no comprende los pagos que el acreedor haya tenido que efectuar en el pas, en moneda nacional; Las obligaciones autorizadas por el Banco Central, y que tuvieren como fuente financiera recursos contratados en el exterior, siempre que fuesen debidamente registrados en dicha institucin; Los depsitos en monedas extranjeras constituidos en las empresas bancarias y financieras, de conformidad con las normas que al efecto dicte el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua. Cualquier otra que autorice el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua.
CAPTULO II
El Banco Central de Nicaragua establecer los trminos y condiciones que regirn las obligaciones a que se refieren los literales e) hasta i), las cuales no excedern el monto de los compromisos externos adquiridos.
CAPTULO II Curso legal y poder liberatorio

Arto. 5. La obligacin de pagar cualquier suma en moneda nacional, se solventar entregando billetes en cantidades ilimitadas, o monedas de curso legal hasta el lmite de su poder liberatorio. Salvo en las oficinas pblicas, nadie estar obligado a recibir en pago de una obligacin y de una vez ms de cien piezas de cada una de las diferentes monedas. No tendr ningn efecto legal el pacto de efectuar cualquier pago, total o parcialmente, en moneda determinado metal o denominacin, aunque sta sea de curso legal dentro de la Repblica.
CAPTULO III Emisin monetaria

Arto. 6. El Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua determinar: a) Las denominaciones, series y numeraciones, dimensiones, colores bsicos, leyendas, diseos y dibujos, as como las cantidades de billetes de cada tipo que se manden a imprimir; b) Para la acuacin de las monedas, los tipos, valor facial, metales, aleaciones, caractersticas y las leyendas que debern llevar.
471
Arto. 7.
Los billetes llevarn la leyenda Banco Central de Nicaragua; su denominacin respectiva en cifras y letras; su serie y numeracin y las firmas en facsmil del Presidente del Banco Central de Nicaragua y del Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua. De conformidad con lo dispuesto en su Ley Orgnica, corresponde al Banco Central de Nicaragua, mediante resolucin de su Consejo Directivo, y con la aprobacin del Presidente de la Repblica, ordenar la impresin, acuacin y emisin o puesta en circulacin de los billetes y las monedas a que se refiere la presente Ley. La aprobacin presidencial deber constar en comunicacin oficial escrita, dirigida al Presidente del Banco Central de Nicaragua.
Arto. 8.
Arto. 9.
CAPTULO II
Las monedas de oro, plata y de otros metales preciosos que emita el Banco Central de Nicaragua, sern de curso legal en la Repblica, pero no de circulacin obligatoria. Prescindiendo de su valor facial, dichas monedas podrn ser vendidas libremente por el emisor, al precio que fije el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua. Los billetes rotos, quemados o estropeados sern canjeados por el Banco Central de Nicaragua, siempre que el deterioro que hubiere sufrido un billete no impidiere su clara identificacin. Las monedas perforadas o recortadas, las que tengan marcas o contraseas, y las que presenten vestigios de uso no monetario, perdern su carcter de moneda legal, y no sern admitidos en las oficinas pblicas. Las monedas que muestren indicios de desgaste por el uso, sern retiradas de la circulacin por el Banco Central de Nicaragua y canjeadas por nuevas monedas.
Arto. 10.
Arto. 11.
Asimismo, el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua podr llamar al canje a los billetes de cualquier serie o denominacin por razones de conveniencia nacional. Los billetes llamados al canje en virtud de esta facultad conservarn su poder liberatorio durante el plazo que sealare dicho Consejo Directivo. Vencido el plazo, los billetes perdern su poder liberatorio y slo podrn ser canjeados a la par y sin recargo durante un segundo plazo que sealar el Consejo Directivo, vencido el cual, los billetes no canjeados quedarn sin valor liberatorio y sin derecho a canje. Estos plazos nunca podrn ser menores de noventa das naturales. Prohbese imprimir por cualquier medio y para cualquier fin fotograbados de billetes de bancos de toda clase, o imgenes parecidas. El Banco Central de Nicaragua podr autorizar la impresin con fines propagandsticos cuando as se le solicite, o cuando en los fotograbados se ample o reduzca ostensiblemente el tamao normal de dichos billetes y que la impresin sea exclusivamente en blanco y negro.
Arto. 12.
CAPTULO IV Valor externo

Arto. 13. El valor externo del Crdoba ser fijado por el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua, previa aprobacin del Presidente de la Repblica. Dicho valor ser expresado en relacin a cualquiera de los instrumentos siguientes: a) El dlar de los Estados Unidos de Amrica o cualquier otra moneda o grupos de monedas, de uno o ms pases, que sean reconocidas internacional o regionalmente como medios de pago;
472
LEY MONETARIA
b) c) Arto. 14.
Cualquier activo que haya sido creado por convenio internacional suscrito por Nicaragua; Cualquier activo regional que haya sido creado por convenio centroamericano.
El valor externo del Crdoba, expresado en cualquiera de los denominadores contemplados en el artculo anterior, podr ser modificado por el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua, cada vez que las circunstancias externas o internas del desarrollo econmico del pas lo exijan. El valor legal de cambio de las monedas extranjeras en relacin al Crdoba, se determinar de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el valor externo del Crdoba est expresado en trminos de dlar de los Estados Unidos de Amrica, el valor de cambio de las otras monedas se calcular en base a su relacin con el dlar o en base a las cotizaciones de ellas en dlares de los Estados Unidos de Amrica, en los mercados internacionales; Cuando el valor externo del Crdoba est fijado en relacin a otro denominador de los sealados en el artculo 13, el valor de cambio de las monedas extranjeras en relacin al Crdoba, se fijar en base a la relacin de dichas monedas con el denominador al cual est vinculado el Crdoba. Cuando no fuere posible establecer el valor de cambio de las monedas extranjeras en relacin con el Crdoba, y en la forma establecida en los literales precedentes, el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua lo fijar.
Arto. 15.
CAPTULO II
b)
c)
Arto. 16.
En todo contrato podr establecerse una clusula por la cual las obligaciones expresadas en Crdobas mantendrn su valor en relacin con una moneda extranjera. En este caso, si se produce una modificacin en el tipo oficial de cambio del Crdoba con relacin a dicha moneda, el monto de la obligacin expresada en crdobas deber ajustarse en la misma proporcin a la modificacin operada. En lo que respecta al crdito intermediado por las empresas autorizadas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, corresponder al Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua reglamentar la aplicacin de la presente disposicin.
CAPTULO V Disposiciones finales

Arto. 17. Dergase la Ley Monetaria promulgada el 14 de febrero de 1988, y que fue publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 42 del 1 de marzo del mismo ao, y cualquier otra disposicin que se le oponga. La presente Ley es de orden pblico y entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 18.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los seis das del mes de enero de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CV
Comisin Tributaria Interinstitucional

Acuerdo Presidencial No. 102-2001
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando
CAPTULO II
I Que el Gobierno considera al sector privado motor de desarrollo econmico y creador de riquezas y de fuentes de trabajo del pas. II Que con el aporte y recomendaciones de la empresa privada se puede lograr el crecimiento de la economa y un mejor funcionamiento en el proceso de modernizacin del Estado. III Que la descentralizacin demanda el cumplimiento de las operaciones normales de algunas de estas instituciones descentralizadas, que tienen por sus funciones ntima relacin con el sector privado; siendo necesaria la participacin del gremio empresarial que permita el reordenamiento del comercio y contribuya a mejorar las relaciones del Estado, empresa privada. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Acuerda Arto. 1. Crear la Comisin Interinstitucional que estar conformada por: 1. Director General de Ingresos 2. Director General de Servicios Aduaneros 3. Director General de la Polica Nacional 4. Ministro de Fomento, Industria y Comercio 5. Presidente de la Cmara de Comercio de Nicaragua 6. Presidente de la Cmara de Industrias de Nicaragua 7. Presidente de la Cmara de Agentes Aduaneros, Almacenadores y Embarcadores de Nicaragua 8. Representante del Consejo Superior de la Empresa Privada Los miembros titulares de las diferentes instituciones del Gobierno podrn delegar su participacin. La Comisin designar un Presidente, el cual ser seleccionado entre sus miembros y durar un ao en su funcin, cargo que ser rotativo.
Arto. 2. Arto. 3.
474
COMISIN TRIBUTARIA INTERINSTITUCIONAL
Arto. 4. Arto. 5.
El qurum para las sesiones se conformar con la mitad ms uno de sus miembros y sus decisiones se toman con la mayora simple de los presentes. La Comisin tendr las siguientes funciones: 1. Promover el tratamiento igualitario a los ciudadanos dentro del marco de las leyes impositivas. 2. Crear subcomisiones a fin de efectuar investigaciones y estudios tcnicos sobre temas concretos orientados por la Comisin Interinstitucional que conlleva a la solucin de problemas. 3. Recomendar planes tendientes a ordenar, desarrollar y promover el comercio. 4. Conocer y recomendar acerca de la planificacin de la Direccin General de Ingresos, destinada al aumento de la base de contribuyentes. 5. Recomendar medidas que agilicen los trmites en la Direccin General de Servicios Aduaneros. 6. Presentar las recomendaciones que resulten pertinentes al seor Presidente de la Repblica e igualmente a las instituciones del Estado responsables de implementar los planes de accin sugeridos por la Comisin. La Comisin cuando lo crea conveniente podr invitar a otras organizaciones para que expresen sus opiniones en trabajos determinados. La Comisin funcionar con un Secretario Ejecutivo el cual dar seguimiento a sus actividades, as como conocer de los problemas que presenten los usuarios de los servicios aduaneros e ingresos y las otras instituciones del Estado, ante las respectivas cmaras empresariales del pas, y preparar el informe conclusivo respectivo. La Comisin sesionar cuatro veces al ao, realizando sesiones extraordinarias cuando sus miembros lo estimen conveniente. Se faculta al Presidente de la Cmara de Comercio de Nicaragua para que en un plazo de diez das a partir de la publicacin del presente Acuerdo, convoque a todos los miembros de la Comisin para la eleccin del Presidente. El presente Acuerdo surte sus efectos, a partir de esta fecha. Publquese en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 6. Arto. 7.
Arto. 8 Arto. 9.
Arto. 10.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el da diecinueve de marzo del ao dos mil uno. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
475
B. Marco jurdico municipal

Segn advertimos en la pgina 114, dos grandes bloques integran el presente Captulo: el marco jurdico nacional, con los impuestos del gobierno central cuya legislacin fue transcrita en pginas anteriores, y la parte correspondiente al derecho positivo tributario municipal que seguidamente expondremos: Normas generales bsicas Preceptos Constitucionales sobre Tributacin Municipal ................................................... 477 Ley de Municipios ......................................................... 479 Ley de Rgimen Presupuestario Municipal................ 482 Estatuto de Autonoma de las Regiones de la Costa Atlntica ......................... 485 Armonizacin de las Haciendas Locales con la Poltica Fiscal ....................................... 486 Planes de Arbitrios y gravmenes inmobiliarios Plan de Arbitrios Municipal .......................................... 489 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua .................................................................... 503 Impuesto sobre Bienes Inmuebles ............................. 331
CAPTULO II
476
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCI Managua, 9 de enero de 1987 No. 5
Preceptos constitucionales sobre tributacin municipal

NDICE DE CONTENIDO
Potestad tributaria y no imposicin confiscatoria . 477 Exencin a medicamentos, rtesis y prtesis ....... 477 Principio de legalidad .............................................. 477
Poder Legislativo y Planes de Arbitrios ................. 477 Autonoma municipal ............................................... 478 Regiones Autnomas .............................................. 478
CAPTULO II
Potestad tributaria, no imposicin confiscatoria y exencin a medicamentos, rtesis y prtesis2

Arto. 114. Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. Se prohiben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Estarn exentas del pago de toda clase de impuesto los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis; lo mismo que los insumos y materia prima necesarios para la elaboracin de esos productos, de conformidad con la clasificacin y procedimientos que se establezcan.
Arto. 115. Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley.
Poder Legislativo y Planes de Arbitrios

Arto. 138. Son atribuciones de la Asamblea Nacional: 27) Crear, aprobar, modificar o suprimir tributos, y aprobar los planes de arbitrios municipales.
1.
ATENCIN. La Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, vigente desde 1987, ha sido objeto de la siguientes reformas: a) Reforma Constitucional para las Elecciones del 25 de Febrero de 1990, Ley S/No., La Gaceta No. 46, 6 de marzo de 1990. b) Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 192, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. c) Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 330, La Gaceta No. 13, 19 de enero de 2000. Al respecto, sugerimos al lector que antes de estudiar estas disposiciones de la Carta Magna consulte las observaciones expuestas en las pginas 41 y 42. ADVERTENCIA. Los subttulos que anteceden a estos cuatro artculos constitucionales de naturaleza tributaria, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio.
2.
477
Autonoma municipal
Arto. 177. Los municipios gozan de autonoma poltica administrativa y financiera. La administracin y gobiernos de los mismos corresponde a las autoridades municipales. La autonoma no exime ni inhibe al Poder Ejecutivo ni a los dems poderes del Estado, de sus obligaciones y responsabilidades con los municipios. Se establece la obligatoriedad de designar un porcentaje suficiente del Presupuesto General de la Repblica a los municipios del pas, el que se distribuir priorizando a los municipios con menos capacidad de ingresos. El porcentaje y su distribucin sern fijados por la ley. La autonoma es regulada conforme la Ley de Municipios, que requerir para su aprobacin y reforma de la votacin favorable de la mayora absoluta de los diputados. Los gobiernos municipales tienen competencia en materia que incida en el desarrollo socio-econmico de su circunscripcin. En los contratos de explotacin racional de los recursos naturales ubicados en el municipio respectivo, el Estado solicitar y tomar en cuenta la opinin de los gobiernos municipales antes de autorizarlos. La Ley de Municipios deber incluir, entre otros aspectos, las competencias municipales, las relaciones con el gobierno central, con los pueblos indgenas de todo el pas y con todos los poderes del Estado, y la coordinacin interinstitucional.
CAPTULO II
Regiones Autnomas
Arto. 181. El Estado organizar, por medio de una Ley el rgimen de autonoma para los pueblos indgenas y las comunidades tnicas de la Costa Atlntica, la que deber contener, entre otras normas: las atribuciones de sus rganos de gobierno, su relacin con el Poder Ejecutivo y Legislativo y con los municipios, y el ejercicio de sus derechos. Dicha Ley, para su aprobacin y reforma requerir de la mayora establecida para la reforma a las leyes constitucionales. Las concesiones y los contratos de explotacin racional de los recursos naturales que otorga el Estado en las regiones autonmas de la Costa Atlntica, debern contar con la aprobacin del Consejo Regional Autonmo correspondiente.3 Los miembros de los Consejos Regionales Autonmos de la Costa Atlntica podrn perder su condicin por las causas y los procedimientos que establezca la Ley.
3.
Por Sentencia de la Excelentsma Corte Suprema de Justicia, No. 12, del 27 de febrero de 1997 (B.J. 1997, pgina 27), se anul una concesin que no fue aprobada por el Consejo Regional Autnomo del Atlntico Norte, ratificndose de esta manera el artculo 181 de la Constitucin Poltica, y el artculo 9 del Estatuto de Autonoma de las Regiones de la Costa Atlntica de Nicaragua.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 26 de agosto de 1997 No. 162
Ley de Municipios1 (Ley No. 261)

Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios
Arto. 28. Son atribuciones del Concejo Municipal: 10) Conocer, discutir y aprobar el Proyecto de Plan de Arbitrios del Municipio y sus Reformas, con base en la legislacin tributaria municipal y someterlo a la aprobacin de la Asamblea Nacional.
CAPTULO II
Arto. 38.
El Estado garantiza a los municipios la autonoma poltica, administrativa y financiera de la que gozan de conformidad con la Constitucin Poltica. El gobierno de la repblica y los municipios armonizarn sus acciones y las adecuarn a los intereses nacionales y al ordenamiento jurdico del pas. Los conflictos que surjan entre los diferentes municipios y los que surjan entre stos y los organismos del gobierno nacional por actos y disposiciones que lesionen su autonoma sern conocidos y resueltos por la Corte Suprema de Justicia. Los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde podrn impugnarlos mediante la interposicin del recurso de revisin ante l mismo, y de apelacin ante el Concejo Municipal. Tambin podrn impugnar las decisiones del Concejo Municipal mediante la interposicin del recurso de revisin. En ambos casos, la decisin del Concejo agota la va administrativa. El plazo para la interposicin del recurso de revisin, en ambos casos, ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin del acto o disposicin que se impugna. La resolucin deber dictarse en un plazo mximo de treinta das, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y cinco das, en el caso del Concejo. El plazo para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin, y el Concejo deber resolver en un plazo mximo de treinta das. Agotada la va administrativa, podrn ejercerse los recursos judiciales correspondientes. Los recursos interpuestos y no resueltos en los trminos establecidos en los prrafos anteriores, se entendern resueltos a favor de los recurrentes.
Arto. 39.
Arto. 40.
1.
De esta Ley se transcriben aquellos artculos relacionados exclusivamente con la cuestin financiera y tributaria.
479
Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia.2 Arto. 41. Con la interposicin de los recursos administrativos regulados en el artculo precedente, podr solicitarse la suspensin de la ejecucin del acto o disposicin impugnada en los casos siguientes: 1. 2. 3. 1. Cuando se trate de algn acto que de llegar a efectuarse, haga materialmente imposible restituir al quejoso el goce del derecho reclamado; Cuando sea notoria la falta de competencia de la autoridad, funcionario o agente contra quien se interpusiese el recurso; y Cuando el acto sea de aquellos que ninguna autoridad pueda ejecutar legalmente. Cuando la suspensin no cause perjuicio al inters general ni sea contraria a otras disposiciones de orden pblico; Cuando la ejecucin pudiera llegar a causar daos y perjuicios al agraviado y stos fueren de difcil reparacin; y Que el recurrente otorgue garanta suficiente para reparar el dao o indemnizar los perjuicios que la suspensin pudiese causar a terceros, si el recurso administrativo fuese declarado sin lugar.
La suspensin ser atendida cuando concurran las siguientes circunstancias:
CAPTULO II
2. 3.
Arto. 46.
Los ingresos de los municipios pueden ser tributarios, particulares, financieros, transferidos por el Gobierno Central y cualquiera otros que determinen las leyes, decretos y resoluciones. Los ingresos tributarios se crearn y regularn en la legislacin tributaria municipal, la que establecer para cada uno de ellos su incidencia, los rangos de tipos impositivos mximos y mnimos, as como las garantas a los contribuyentes. Cada Concejo Municipal aprobar su proyecto de Plan de Arbitrios, con fundamento en la legislacin tributaria municipal, y en l determinar los tipos impositivos aplicables a cada uno de los tributos, dentro de los rangos a que se refiere el artculo precedente. Los Planes de Arbitrios Municipales y sus Reformas debern ser presentados ante la Asamblea Nacional para su aprobacin, de conformidad con lo establecido en el artculo 138 Cn., numeral 27).
Arto. 47.
Arto. 48.
2.
La afirmacin jurdica de que este artculo reforma toda disposicin anterior en el tiempo, que sobre el tema se le oponga, se ha visto secundada por un reciente fallo de la Excelentsima Corte Suprema de Justicia (Sentencia No. 12, 14 de enero 2000, Boletn de Jurisprudencia Constitucional, primer semestre 2000, pgina 27), que en su parte conducente reza: "Seala el recurrente que el artculo 40 de la Ley relacionada (Ley de Municipios) en su ltimo prrafo establece que 'Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia', y que no existiendo tal ley, no hay va administrativa que agotar. Esta Sala considera que efectivamente, el ltimo prrafo del artculo 40, nos remite a una ley especial que se refiere a la materia tributaria municipal, pero que a la falta de ella, todo acto o disposicin emanado del Alcalde o Consejo Municipal, puede ser impugnado por la parte agraviada, mediante los recursos de revisin y apelacin establecidos en la Ley de Municipios vigente, agotndose de esta manera la va administrativa". Dos elementos bsicos destacan en la Sentencia No. 12: primero, es indiscutible la preeminencia del artculo 40 de la Ley de Municipios; y segundo, queda clara tambin la caracterizacin de "ley especial" que el Tribunal Supremo atribuye a toda la materia tributaria municipal, lo que imposibilita cualquier intento por aplicar leyes anteriores a la vigencia de esta Ley de Municipios y sus reformas, bajo el supuesto que se trata de una ley especial, como si toda la legislacin tributaria municipal no lo fuere.
480
LEY DE MUNICIPIOS
Arto. 49. Arto. 50.
Los ingresos tributarios pueden proceder de impuestos municipales, tasas y contribuciones especiales, los que sern regulados por la ley de la materia. El Concejo Municipal no podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, tasas o contribuciones especiales, salvo en los casos previstos en la legislacin tributaria municipal y de acuerdo con las formalidades establecidas en la misma. Los gobiernos municipales podrn solicitar y obtener de la banca pblica o privada, crditos a corto y mediano plazo, para la realizacin de obras y para la prestacin y mejora de servicios pblicos derivados de sus competencias, debidamente aprobados por los respectivos Concejos Municipales, de conformidad con sus Planes de Desarrollo. El municipio podr garantizar estos crditos hasta con el 50% de sus gastos presupuestados para inversin, y con sus bienes muebles e inmuebles de carcter particular.
Arto. 51.
Arto. 58.
Los municipios podrn constituir empresas para la prestacin de servicios pblicos municipales, estrictamente relacionados con el ejercicio de sus competencias establecidas en el artculo 7 de la presente Ley. Corresponde al Concejo a propuesta del Alcalde, aprobar la constitucin de empresas municipales, que se regirn de conformidad con la presente Ley, su Reglamento y dems leyes de la Repblica. Anualmente, los directores o gerentes de las empresas municipales debern presentar los informes financieros sobre la gestin y resultados de estas empresas ante el Concejo respectivo para su aprobacin. Los excedentes obtenidos por las empresas municipales estarn exentos de impuestos fiscales, y debern ser incluidos anualmente en el presupuesto municipal; podrn ser reinvertidos en la empresa o destinados a obras, ampliacin y mejora de los servicios municipales.
CAPTULO II
Arto. 59.
Arto. 60.
Arto. 61. Arto. 65.
Las incompatibilidades establecidas en el artculo 29 de la presente Ley son aplicables para los directores, directivos o gerentes de las empresas municipales. En el caso de los municipios de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en atencin a los problemas de comunicacin, el plazo para la interposicin de los recursos administrativos establecidos en la presente ley ser de ocho das hbiles, ms el trmino de la distancia. Los plazos y modalidades para resolver sern los establecidos en el artculo 40 de la presente Ley.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CV
Ley de Rgimen Presupuestario Municipal1 (Ley No. 376)

Arto. 1.
CAPTULO II
Objeto de la Ley. La presente Ley tiene por objeto establecer las normas y principios generales que requieren las Municipalidades para la elaboracin, aprobacin, modificacin, ejecucin, seguimiento, cierre y evaluacin de sus Presupuestos. Ambito de la Ley. Esta Ley es de aplicacin obligatoria para todos los municipios del pas. Principio de normatividad y publicidad. El Presupuesto Municipal se establece mediante ordenanza, debidamente aprobada por el Concejo Municipal; su objeto es el de regular los ingresos y egresos de la administracin pblica municipal. Los informes y estados financieros y, en general la informacin financiera y presupuestaria de los municipios es pblica. En ningn caso y bajo ninguna circunstancia, se podrn presupuestar gastos o egresos confidenciales, ni negar informacin de esta naturaleza a los ciudadanos que, en forma individual o colectiva, la soliciten, so pena de responsabilidad para el funcionario que la niegue.
Arto. 2. Arto. 3.
Arto. 4.
Principio de Anualidad. La Ordenanza Presupuestaria Municipal se elaborar y aprobar anualmente. Su vigencia inicia el primero de enero y concluye el treintiuno de diciembre de cada ao. Principio de Unidad Presupuestaria. El Presupuesto Municipal es nico para toda la administracin municipal, en el mismo se debe incluir la totalidad de los ingresos y egresos del municipio, as como todo tipo de donaciones conocidas al momento de aprobarse el mismo, por tanto, no habr ingresos, egresos ni gastos ordinarios o extraordinarios que no estn debidamente incluidos y aprobados de conformidad con el procedimiento establecido en la presente Ley. Principio de Equilibrio. Al elaborar y aprobar sus presupuestos, las Municipalidades debern atenerse estrictamente al equilibrio entre la totalidad de ingresos que razonablemente estimen obtener y la totalidad de los egresos que prevean. Por ello, todo Presupuesto Municipal debe aprobarse sin dficit inicial. Principio de Especialidad Cualitativa. Los crditos para gastos o egresos se destinarn exclusivamente a la finalidad especfica para la cual hayan sido autorizados en el Presupuesto Municipal o por sus modificaciones debidamente aprobadas; sin perjuicio de la excepcin contenida en el artculo 35 de la presente Ley.
Arto. 5.
Arto. 6.
Arto. 7.
1.
De esta Ley se transcriben aquellos artculos relacionados exclusivamente con la cuestin financiera y tributaria.
482
LEY DE RGIMEN PRESUPUESTARIO MUNICIPAL
Arto. 8.
Principio de Especialidad Cuantitativa. No podrn adquirirse compromisos de gastos o egresos por cuanta superior al importe de los crditos autorizados en los egresos del propio ejercicio presupuestario, siendo nulos de pleno derecho los acuerdos, resoluciones y actos administrativos que infrinjan la expresada norma, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar y de las excepciones contenidas en el artculo 39 de la presente Ley. Principio de Especialidad Temporal. Con cargo a los crditos de gastos o egresos de cada Presupuesto, slo podrn contraerse obligaciones derivadas de prestaciones o gastos en general que se realicen durante el ao del propio ejercicio presupuestario, contemplndose excepcionalmente las obligaciones plurianuales a que se refiere el artculo 48 de esta Ley. Bases. El Presupuesto Municipal, como plan financiero anual de obligatorio cumplimiento del Gobierno Municipal, debe responder a las capacidades econmicas de ingreso y a las polticas o lneas de accin para el desarrollo del Municipio aprobados por el Concejo Municipal. La formulacin y ejecucin del Presupuesto Municipal deber ajustarse a las normas generales siguientes: 1. La Ordenanza Anual del Presupuesto Municipal no puede, bajo ningn supuesto, crear nuevos tributos municipales, los cuales son mbito exclusivo de la Normatividad jurdica en materia municipal. Todo ingreso superior a lo presupuestado requiere para su ejecucin de una ampliacin presupuestaria, y se destinarn preferentemente si no tienen destino especfico a gastos de inversin. Los bienes y fondos provenientes de donaciones y transferencias para fines especficos, no podrn ser utilizados para finalidad diferente. Los egresos, en ningn caso, podrn exceder a los ingresos. El egreso corriente solamente podr financiarse con los ingresos corrientes de las Municipalidades (Artculo 15 de la presente Ley). Excepcionalmente el egreso corriente podr ser financiado con el porcentaje de las transferencias o asignaciones del presupuesto de la Repblica o de entes descentralizados destinados a gastos corrientes. Durante los ltimos seis meses del perodo de gobierno municipal no se podr: a) b) c) Aprobar compromisos que afecten los gastos corrientes del perodo siguiente. Modificar la Ordenanza del Presupuesto Anual para incrementar los gastos corrientes. Cobrar impuestos, tasas y contribuciones especiales correspondientes a los aos subsiguientes.
Arto. 9.
Arto. 11.
CAPTULO II
2.
3. 4. 5.
6.
Arto. 15.
Presupuesto de Ingresos. El Presupuesto de Ingresos de las Municipalidades es la estimacin de los ingresos que se esperan recaudar en el perodo, provenientes de ingresos corrientes e ingresos de capital. Los ingresos corrientes provienen de los impuestos, tasas y contribuciones especiales que recauda la municipalidad originados en los derechos de la municipalidad y cancelados en el ao en que se ejecuta el presupuesto.
483
Los impuestos municipales son las obligaciones a favor de la municipalidad que pagan los ciudadanos de una circunscripcin para el sostenimiento general del gobierno local, siempre y cuando estn dentro de los supuestos previstos por la ley. Los impuestos municipales vigentes son los siguientes: matrculas y licencias, impuestos sobre ingresos, sobre ventas y servicios, rodamiento, bienes inmuebles y otros impuestos. Las tasas son cobradas a los contribuyentes por la prestacin de un servicio y pueden ser tasas por aprovechamiento y por servicios. Las tasas por aprovechamiento se originan por la utilizacin de un bien de dominio pblico o el desarrollo de una actividad en ellos que beneficie al contribuyente, incluye tasas por el aprovechamiento de un terreno, por la extraccin de productos (madera, arena, etc.) en terrenos municipales, por la ubicacin de puestos en terrenos pblicos, por la construccin de rampas en cunetas, por la realizacin de obras en la va pblica, por la ubicacin de rtulos de publicidad, por derechos de piso, por ventas ambulantes, por el uso de instalaciones municipales y por otros aprovechamientos. Las tasas por servicios son las que se cobran por la prestacin de un servicio por parte de la municipalidad. Incluyen las tasas por servicio de basura y limpieza, por la limpieza de rondas en los caminos, por el uso del cementerio, arrendamiento de tramo del mercado, uso del rastro, derecho de corralaje y destace, inscripcin y refrenda de fierros, carta de venta y gua de traslado de ganado, inscripcin y certificacin del registro civil, por extensin de solvencias y otros certificados, por reparaciones que realice la municipalidad a favor de particulares, por la extensin de permisos de construccin, por derechos de lnea, por las inspecciones que realice la municipalidad, por concepto de venta de especies fiscales y formularios, por la realizacin de avalos catastrales, por el permiso de operacin de transporte y por otros servicios municipales. Las contribuciones especiales se originan en el beneficio directo que perciben los pobladores debido a la ejecucin de obras por parte de la municipalidad y que se traducen en mayor valor de las propiedades para los contribuyentes tales como, pavimentacin, adoquinado y encunetado de calles, instalacin de servicio de agua potable y alcantarillado, otras contribuciones especiales.
CAPTULO II
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCI Managua, 30 de octubre de 1987 No. 238
Estatuto de Autonoma de las Regiones de la Costa Atlntica de Nicaragua1 (Ley No. 28)
Arto. 9. En la explotacin racional de los recursos mineros, forestales, pesqueros y otros recursos naturales de las Regiones Autnomas, se reconocern los derechos de propiedad sobre las tierras comunales, y deber beneficiar en justa proporcin a sus habitantes mediante acuerdos entre el Gobierno Regional y el Gobierno Central.2 El Consejo Regional elaborar en coordinacin con el Ministerio de Finanzas, el proyecto de presupuesto de su Regin Autnoma para el financiamiento de los proyectos regionales, el que estar conformado por: 1. 2. Arto. 33. Los impuestos regionales de conformidad con el Plan de Arbitrios que incluir gravmenes sobre los excedentes de las empresas que operan en la regin. Fondos provenientes del Presupuesto General de la Repblica.
CAPTULO II
Arto. 32.
Se establece un fondo especial de desarrollo y promocin social, proveniente de recursos internos y externos y otros ingresos extraordinarios no presupuestados, el que ser destinado a inversiones sociales, productivas y culturales propias de las Regiones Autnomas. Constituye el patrimonio de la Regin Autnoma todos los bienes, derechos y obligaciones que por cualquier ttulo adquiera como Persona Jurdica de Derecho Pblico. La Regin Autnoma tiene plena capacidad para adquirir, administrar y disponer de los bienes que integran su patrimonio, de conformidad con este Estatuto y las leyes. La propiedad comunal la constituyen las tierras, aguas y bosques que han pertenecido tradicionalmente a las Comunidades de la Costa Atlntica, y estn sujetas a las siguientes disposiciones: 1. 2. Las tierras comunales son inajenables; no pueden ser donadas, vendidas, embargadas ni gravadas, y son imprescriptibles. Los habitantes de las Comunidades tienen derecho a trabajar parcelas en la propiedad comunal y al usufructo de los bienes generados por el trabajo realizado.
Arto. 37.
Las otras formas de propiedad de la Regin son las reconocidas por la Constitucin Poltica de Nicaragua y las leyes.
1. 2.
De esta Ley se transcriben aquellos artculos relacionados exclusivamente con la cuestin financiera y tributaria. Por Sentencia de la Excelentsma Corte Suprema de Justicia, No. 12, del 27 de febrero de 1997 (B.J. 1997, pgina 27), se anul una concesin que no fue aprobada por el Consejo Regional Autnomo del Atlntico Norte, ratificndose de esta manera el artculo 181 de la Constitucin Poltica, y el artculo 9 del presente Estatuto.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCVI
Armonizacin de las Haciendas Locales con la Poltica Fiscal (Decreto No. 64-92)
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, considerando I Que para enfrentar la problemtica econmica del pas, el Gobierno inici en 1991 el Programa de Estabilizacin Econmica y Ajuste Estructural, el cual contempla, como una de sus acciones estratgicas, la de mejorar la eficiencia y competitividad del pas, mediante la pronta remocin de los obstculos impositivos, financieros, legales, comerciales y regulatorios a las actividades productivas, comerciales y de inversin. II Que en el marco de la anterior accin estratgica se contemplaba la uniformacin gradual de impuestos a las importaciones; la reduccin y simplificacin de otros impuestos; y el aumento de la recaudacin tributaria por la va de menor evasin y crecimiento de la base impositiva. III Que con arreglo al Programa de Estabilizacin Econmica y Ajuste Estructural, el Gobierno inici en junio de 1990 un Plan de Reforma Tributaria, cuyos objetivos son: reducir las altas tasas nominales de los tributos; eliminar el tratamiento diferenciado de los contribuyentes; simplificar el sistema tributario; y aumentar la base de contribuyentes. IV Que en funcin de los objetivos del Plan de Reforma Tributaria; el Gobierno, por medio del Ministerio de Finanzas, ha formulado y aplicado una poltica fiscal que permita desarrollar las medidas jurdico-administrativas que institucionalicen ese Plan de Reforma Tributaria. V Que las Haciendas Municipales han venido desarrollando sus atribuciones al margen de la poltica fiscal enmarcada en el Plan de Reforma Tributaria, que es componente del Plan de Estabilizacin Econmica y Ajuste Estructural. VI Que corresponde al Poder Ejecutivo garantizar que el Gobierno y la administracin municipal armonicen sus acciones y las adecen a los intereses nacionales y el ordenamiento jurdico del pas. VII Que las autoridades municipales, en el ejercicio de su autonoma, deben armonizar y adecuar sus acciones hacia la consecucin de los objetivos que persigue la poltica fiscal dentro del Programa de Estabilizacin Econmica y Ajuste Estructural. Por tanto, en uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO II
ARMONIZACIN DE LAS HACIENDAS LOCALES CON LA POLTICA FISCAL

Arto. 1. Los Planes de Arbitrios y dems disposiciones que regulan los tributos de las Haciendas Locales, debern armonizar sus tributos con el sistema tributario fiscal nacional,
486
HACIENDAS LOCALES Y POLTICA FISCAL
de conformidad con las polticas econmicas y programas econmico-sociales determinados por el Gobierno. Arto. 2. Los Concejos de las Haciendas Locales al formular y aprobar sus arbitrios, de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 48 de la Ley de Municipios, debern tomar en cuenta los planes y medidas de poltica fiscal dictadas por el Gobierno, a travs del Ministerio de Finanzas, de conformidad con el artculo 6 del Decreto Ley No. 1-90 del 25 de abril de 1990 y Decreto No. 32-90 del 25 de julio de 1990 y los lineamientos, de poltica fiscal, entre otros, los siguientes: 1. Tipos de gravamen bajos; 2. Simplificacin de tributos; 3. Simplificacin administrativa; 4. Eliminacin de la doble tributacin; 5. No utilizacin de los servicios pblicos como base de la tributacin municipal; 6. Eliminacin de tributos acumulativos y en cascada; 7. Incremento de la recaudacin en funcin de la ampliacin de la base de contribuyentes; 8. Armonizacin de la tributacin municipal con el resto de Centroamrica; 9. Eliminacin gradual del requisito de solvencia; 10. Descentralizacin de los tributos de naturaleza municipal; 11. Centralizacin de los tributos de gran significacin fiscal para la estabilidad econmica; 12. Desarrollo de catastros municipales operativos con servicio de valoracin y normacin centralizado; 13. Eliminacin gradual de la duplicidad de tributos a nivel fiscal y municipal que gravan la misma materia imponible; 14. Coordinacin administrativa en la gestin de recaudacin, cobranza y fiscalizacin, entre la tributacin nacional y municipal; 15. Uniformidad a nivel nacional de todos los tributos municipales; 16. Fijacin del valor de las tasas por servicios municipales en funcin de sus costos reales y equiparacin con las Haciendas Locales Centroamericanas; 17. Rgimen sancionatorio uniforme para todas las Haciendas Locales; 18. Sujecin de la tributacin municipal a los principios generales que se establezcan en un Cdigo Tributario; 19. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes; 20. Armonizacin del rgimen de exenciones y exoneraciones con la tributacin fiscal nacional. Para garantizar la armonizacin de las Haciendas Locales con la poltica fiscal nacional, el Gobierno y las autoridades municipales debern evaluar conjuntamente el actual rgimen tributario de las Haciendas Locales, a fin de que sus planes de arbitrios se ajusten a los principios generales de dicha poltica fiscal. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO II
Arto. 3.
Arto. 4.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los treinta das del mes de noviembre de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua. 487
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL:

GUA TEMTICA POR ARTCULOS Artos.
A
Artos. - Concepto - Por productos agrcolas - Lugar de pago - Declaracin Inhumacin: derechos de
M
Agrcola: impuesto a ingresos de productos Alcaldas: facultades de fiscalizacin Apertura de negocios

B
12 63 6 19 32 9 20 34 46,47 51,52 23 31 35 42 66 10 16 17 32, 33 34 67 20 50, 53, 54 13 21 50 22 28 29 63
11, 58 12 14,15 16 35
Bancos: obligaciones Boleta de Destace

C
Constancia de Matrcula Construcciones: - Impuesto a pagar - Permiso de - Ocupacin de calles por Contribuciones Especiales Cines: impuesto a pagar Carta de venta de ganado Cementerios, tasas por mantenimiento Cunetas: pago por acceso vehculos Contabilidad: conservacin de
D
CAPTULO II
Matrcula: - Impuesto de - Dnde efectuarla - Valor de - Por apertura de actividad - Requisitos - Por traspaso de negocio - De fierros para ganado Multas
N
3 4 5 6 7 8 29 68 18 22
Nombramiento de retenedores Negocios: en fiestas pblicas/patronales

P
Destazadores de ganado: obligaciones Declaracin de impuesto sobre ingresos Derivados del petrleo Destace: permiso de Derecho de Lnea Demandas por falta de pago .
E
Pago: - Del Impuesto sobre Ingresos - De la Matrcula Petrleo, derivados del Permiso: de construccin Predios baldos: obligaciones Prescripcin
R
14,15 3, 4 17 34 49 64,65 18 24 38 62 43 44 7,55,56,57 19 24 25 50, 53, 54 8 62 26, 27,40 37 5 10
Edificaciones y mejoras: impuesto a pagar Ejidales terrenos Empresas estatales: obligaciones Espectculos: impuesto a pagar Extracciones: en terrenos municipales
F
Retenedores: nombrados por las Alcaldas Rifas: obligaciones Registro Civil: tasas inscripcin Registrador de la propiedad: obligacin Reserva de aparcamiento en va pblica Rtulos: tasa a pagar
S
Fiestas pblicas/patronales: instalacin negocios Fierro para ganado: - Obtencin de permiso - Matrcula Fiscalizacin: facultades de Alcaldas
G
Solvencia Sistema Financiero Nacional: obligaciones Sorteos obligaciones Sociedades: impuesto antes de inscripcin
T
Ganado: matrcula, traslado, fierro Ganado: destace

I
28, 29, 30 32, 33 2 3
Terrenos ejidales: extracciones Traspaso de negocio: - Matrcula - Asuncin de deudas Tasas: concepto, tarifas Tramos en mercados
V
Impuestos municipales: concepto Impuesto de Matrcula Impuesto sobre Ingresos:
Valor de la Matrcula Vendedores de carne: obligaciones
488
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCIII Managua, 31 de julio de 1989 No. 144
Plan de Arbitrios Municipal

NDICE DE CONTENIDO
Impuesto de Matrcula ............................................ 489 Impuesto sobre Ingresos ....................................... 491 Otros impuestos ...................................................... 493
Tasas ........................................................................ 494 Contribuciones especiales ....................................... 498 Administracin tributaria ......................................... 500
CAPTULO II
Decreto No. 455

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le confiere el artculo 48 de la Ley de Municipios, publicado en La Gaceta No. 155 del 17 de agosto de 1988, decreta:
PRIMERO: ratificar el nuevo Plan de Arbitrios Municipal que han elevado para tal fin las Alcaldas de la totalidad de los municipios del pas, por lo que ser de aplicacin en todos ellos, a excepcin de Managua a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial; siendo su transcripcin literal la siguiente: PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL1
Arto. 1. El tesoro de los municipios se compone de sus bienes muebles e inmuebles; de sus crditos activos, del producto de sus ventas, impuestos, participacin en impuestos estatales, tasas por servicios y aprovechamientos, arbitrios, contribuciones especiales, multas, rentas, cnones, transferencias y dems bienes que le atribuyan las leyes o que por cualquier otro ttulo puedan percibir.
TTULO I De los impuestos

Arto. 2. Son impuestos municipales las prestaciones en dinero que los municipios establecen con carcter obligatorio a todas aquellas personas, naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con los que la ley o este Plan de Arbitrios sealan como hechos generadores de crdito a favor del tesoro municipal.
CAPTULO I Impuestos de Matrcula

Arto. 3. Toda persona natural o jurdica que se dedique habitualmente a la venta de bienes o prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, debern solicitar la matrcula
1.
ATENCIN. Los montos nominales en crdobas de los tributos incorporados en este Plan de Arbitrios Municipal, que rige para todos los municipios del pas a excepcin de Managua, se encuentran vigentes a la fecha, pues no han sufrido modificacin alguna, segn lo establecido en la Ley de Municipios, La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. Cualquier reforma que pudiere aplicarse, no tendra validez legal mientras no sea realizada conforme a lo preceptuado en el artculo 48 de dicha Ley, pgina 480 de este libro.
489
anualmente en el municipio para cada una de las actividades econmicamente diferenciadas que en el mismo desarrolle. La matrcula deber efectuarse en el mes de enero de cada ao. Arto. 4. Cuando las ventas o prestaciones de servicios se lleven a cabo en las circunscripciones de dos o ms municipios la matrcula habr de efectuarse en cada uno de los municipios donde al2 contribuyente tenga radicados establecimientos para el desarrollo de su actividad. Los buhoneros y vendedores ambulantes se matricularn en el municipio donde estn domiciliados. En los dems municipios donde efecten ventas tributarn segn lo establecido en el artculo 11 de este Plan de Arbitrios. Arto. 5.
CAPTULO II
El valor de la matrcula se calcular aplicando el tipo de dos por ciento (2%) sobre el promedio mensual de los ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes o prestaciones de servicios de los tres ltimos meses del ao anterior o de los meses transcurridos desde la fecha de apertura si no llegaran a tres. Si no fuera aplicable el procedimiento de clculo establecido en el prrafo anterior, la matrcula se determinar en base al promedio de los meses en que se obtuvieron ingresos por venta de bienes o prestaciones de servicios.
Arto. 6.
Cuando se trate de apertura de nueva actividad, negocio o establecimiento, se abonar como matrcula un uno por ciento (1%) de capital invertido y no gravado por otro impuesto municipal. Si toda o parte de la inversin para la apertura se hiciere en moneda extranjera, sta se liquidar al tipo de cambio oficial vigente al momento de hacer la matrcula para su clculo.
Arto. 7.
Para matricular cualquier actividad, negocio o establecimiento es necesario que las personas naturales o jurdicas titulares de los mismos estn solventes con el Tesoro Municipal, lo que ser comprobado por la Alcalda con sus registros internos. En el caso de personas jurdicas adems de la solvencia de stas, se exigir la solvencia de cada una de las personas naturales o jurdicas que la integren.
Arto. 8.
Cuando se transmita, por cualquier ttulo un negocio o establecimiento, el adquiriente deber matricularse y abonar el correspondiente impuesto aunque la persona de quien lo adquiri ya lo hubiese matriculado ese ao. Esta matrcula se calcular como la de apertura de negocio o establecimiento si la transmisin se efecta por venta y segn lo dispuesto en el prrafo primero del artculo 5 en caso de donacin o herencia.
Arto 9.
Una vez abonado el impuesto de matrcula la Alcalda extender una Constancia de Matrcula que el contribuyente deber colocar en un lugar visible de su establecimiento o portarla cuando por razn de su actividad no tenga establecimiento. Los destazadores de ganado mayor o menor, adems de cumplir cuantos requisitos establezcan las leyes generales para el ejercicio de su actividad, debern obtener de la Alcalda su autorizacin o patente para la que abonarn el Impuesto de Matrcula establecido en el artculo 3 de este Plan de Arbitrios.
Arto. 10.
2.
Debe entenderse: el.
490
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
Si se dedicaren a la venta de carne tributarn por los ingresos obtenidos segn lo dispuesto en el artculo 11.
CAPTULO II Impuesto sobre Ingresos

Arto. 11. Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, pagar mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%), a partir del 1 de enero de 2000, sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios.3
3.
As reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. ADVERTENCIA. A continuacin se reproduce textualmente el contenido del artculo 17 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial (reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999), el cual adems de las reformas ya incorporadas en el primer prrafo del presente artculo, observa una incidencia de particular relevancia jurdica agregando incluso sensibles reformas en los siguientes artculos del presente Captulo, puesto que prevalece sobre las correspondientes disposiciones de este Plan de Arbitrios Municipal:
CAPTULO II

CAPTULO XI
Modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos Arto. 17 Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios podrn gravar los bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora haban estado reservados al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) conglobado, con la excepcin del Petrleo y sus derivados, disminyase la tasa o porcentaje general del Impuesto Municipal sobre Ingresos, contenido en el Captulo I del Ttulo I del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas) y el Captulo II del Ttulo I del Plan de Arbitrios Municipal (Decreto No. 455, 5 de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente: A partir del primero de enero de 1998: ................... al 1.5% A partir del primero de enero del 2000: .................. al 1.0% Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV). Con el fin de obtener una distribucin ms equitativa de la recaudacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, este impuesto ser cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el Municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios gravados, y no en el Municipio donde se emita la factura. En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de Distribuidor, de Mayorista y de Detallista se calcular sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del cobro, los Municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas fabricantes de cigarrillos. Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos. Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica.
491
Cuando los ingresos se obtengan, total o parcialmente, en moneda extranjera, se convertirn en moneda nacional a efectos de la aplicacin de este impuesto y otros de este Plan de Arbitrios, utilizando como factor de conversin la cotizacin oficial de tal moneda el ltimo da del mes por cuyos ingresos se tributa o la del da en que se perciban los ingresos en el caso de los contribuyentes a que se refiere el prrafo segundo del artculo 14 de este Plan de Arbitrios. Arto. 12. El tipo de este impuesto para los ingresos obtenidos de la venta de productos agrcolas que no necesiten ser sometidos a ningn tipo de procesamiento, cuando provengan de la enajenacin directa por sus productores, ser del uno por ciento (1%).4 Si se trata de productos cuyo acopio corresponde a agencias o empresas estatales exclusivas, stas estn obligadas a actuar como retenedoras del impuesto a favor de los municipios de donde proceda la produccin, enterando mensualmente las cantidades retenidas en las Alcaldas correspondientes. Este impuesto se pagar en el municipio en cuya circunscripcin se hayan producido las ventas o prestaciones de servicios aun cuando el contribuyente radique o est matriculado en otro.5 El municipio donde se produzcan los bienes o mercancas objeto de la venta o el del domicilio del contribuyente en el caso de la prestacin de servicios, podr exigir el pago del impuesto por las ventas o prestaciones de servicios efectuadas en otra circunscripcin municipal cuando no fueren presentados por el contribuyente los justificantes que acrediten el pago del impuesto en los municipios correspondientes. El municipio donde se efectuaron las ventas podr solicitar restitucin del impuesto enterado por el contribuyente.6 Las personas obligadas al pago del impuesto sobre ingresos y que por la habitualidad con la que se dedican a la venta de bienes o prestaciones de servicios estn matriculadas, debern presentar mensualmente ante la Alcalda la declaracin de sus ingresos gravables y pagar la suma debida dentro de los primeros quince das del mes siguiente al declarado. Si no presentaren esta declaracin la Alcalda podr exigir su presentacin bajo el apercibimiento de tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar, con imposicin de la correspondiente multa por evasin. Los contribuyentes no obligados a matricularse presentarn la declaracin de sus ingresos, enterando la suma correspondiente, slo en las mensualidades que perciban los ingresos gravados por este impuesto. Arto. 17. Las personas naturales o jurdicas que se dediquen a la venta de productos cuyos impuestos municipales hayan sido conglobados por una disposicin legal de carcter general, como es el caso de los productos derivados del petrleo, no tributarn por este impuesto siempre que haya sido contemplado su conglobacin de forma
Arto. 13.
CAPTULO II
Arto. 14.
Arto. 15.
Arto. 16.
4.
ATENCIN. Mediante el artculo 17 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997, y su reforma, que transcribimos al pie del artculo anterior, se exoneran del Impuesto sobre Ingresos, los obtenidos por la venta de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin o envase; as como los ingresos por prestar servicios financieros referidos en el artculo 14 de la Ley del IGV, y los contratos de obras de inters social. Mediante reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, artculo 17, el Impuesto sobre Ingresos ser cobrado en el municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin del servicio. Ibid.
5. 6.
492
expresa y no obstante ello, estarn obligados a matricularse segn lo establecido en los artculos 3 y 5 de este Plan de Arbitrios.7 Arto. 18. Para la gestin de este impuesto las Alcaldas podrn establecer como retenedores a las personas naturales o jurdicas que por su actividad puedan facilitar el pago y recaudacin del mismo. Los retenedores estn obligados a enterar las cantidades retenidas dentro de los primeros quince das de cada mes, presentando declaracin en la que figuren el nombre o razn social de cada uno de los contribuyentes y el monto que les fue retenido. En caso de incumplimiento de esta obligacin, los retenedores quedarn sujetos a las multas por rezago y dems responsabilidades establecidas en el artculo 68 de este Plan de Arbitrios.
CAPTULO III Otros impuestos municipales

Arto. 19. Los establecimientos, sucursales y agencias de los bancos del Sistema Financiero Nacional tributarn mensualmente en los municipios donde estn radicando un 0,5 por ciento sobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por el cobro de intereses de toda clase de prstamos. Para ello, presentarn declaracin de sus ingresos gravables antes del da 15 del mes siguiente al declarado, ingresando en la Tesorera Municipal la cantidad adeudada por este impuesto. Estos establecimientos, sucursales y agencias bancarias se matricularn anualmente, calculndose su matrcula en base al tipo e ingresos definidos en este artculo, estando en lo dems a la regulacin general del Impuesto de Matrcula.8 Arto. 20. Toda persona natural o jurdica que se proponga edificar o realizar mejoras deber pagar, previamente a su ejecucin, un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el costo de la edificacin o mejoras. Para la determinacin de este impuesto la Alcalda, a travs de sus dependencias o con el apoyo del Ministerio de la Construccin y Transporte9 en su caso, calcular los costos conforme el valor del mercado del metro cuadrado de construccin y el rea total a construirse. El constructor de la obra tributar segn lo establecido en el artculo 11 en base al avalo o registros contables, a juicio de la Alcalda. La edificacin y mejoras de viviendas familiares quedan exoneradas de este impuesto.
7. Se debe recordar que por reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, en su artculo 17 se gravan con el Impuesto Municipal sobre Ingresos los bienes de la industria fiscal que tenan impuesto conglobado en el precio: cigarrillos, gaseosas, cervezas y licores, excepto el petrleo y sus derivados. Ntese cmo este artculo result afectado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, que en la parte conducente de su artculo 17, ordena: Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, (...) los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley de Impuesto General al Valor (IGV). Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
CAPTULO II
8.
9.
493
Arto. 21.
Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, organice espectculos pblicos tales como bailes, kermeses, festivales comerciales, boxeo, pelea de gallos, eventos deportivos, barreras de toros, carreras de caballos, discotecas y similares, pagarn un impuesto municipal del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos percibidos por la venta de entradas para el espectculo. Si en el transcurso del espectculo se produjeren apuestas autorizadas, el dueo del local o el organizador del espectculo sern responsables de retener a los apostadores el cinco por ciento (5%) del valor total de cada apuesta a favor del Tesoro Municipal y de enterar la cantidad retenida cada semana adjuntando informe del nmero de jugadas, del valor apostado en cada una de ellas y del monto total recaudado. Los ingresos procedentes de ventas de bebidas o cualquier otro producto realizadas en el transcurso de los espectculos tributarn de acuerdo al artculo 11 de este Plan de Arbitrios.
CAPTULO II
Quedan exentas del pago del impuesto del cinco por ciento (5%) establecido en el primer prrafo de este artculo, las actividades de ndole cultural.10 Arto. 22. En tiempo de fiestas pblicas o patronales, las Alcaldas podrn subastar el derecho a instalar negocios, juegos y otras diversiones pblicas en el radio de las fiestas. La adquisicin de este derecho no exonera al adquiriente del pago de los impuestos y tasas que segn otras disposiciones de este Plan de Arbitrios graven las actividades que se desarrollen en y durante las fiestas. Arto. 23. Los propietarios de cines, adems del impuesto de matrcula, habrn de pagar el impuesto del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos percibidos por la venta de entradas; segn lo establecido en el Decreto 252 del cinco de diciembre de mil novecientos cuarenta y cinco. Toda persona natural o jurdica que efecte rifas o sorteos, lo haga reiterada o espordicamente, pagarn un impuesto municipal de un cinco por ciento (5%) sobre el valor nominal de todas las acciones emitidas. Para que las rifas puedan efectuarse, adems del permiso del Instituto Nicaragense de Seguridad Social y Bienestar (INSSBI), en su caso, los promotores debern presentar las acciones a la Tesorera Municipal antes de expenderlas para que sean registradas y reselladas en dicha dependencia. Arto. 25. Toda sociedad mercantil o civil deber abonar en el municipio de su domicilio y previamente a su inscripcin en el Registro Pblico un impuesto municipal del uno por ciento de su capital social.
Arto. 24.
TTULO II De las tasas por servicios y aprovechamientos

Arto. 26. Son tasas las prestaciones de dinero, legalmente exigibles por el municipio como contraprestacin de un servicio, de la utilizacin privativa de bienes de uso pblico municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al sujeto pasivo o contribuyente.
10.
As reformado por el Decreto No. 519, La Gaceta No. 77, 20 de abril de 1990.
494
Arto. 27.
Las tasas sern exigibles desde que se inicie la prestacin del servicio o se realice la actividad y desde que se conceda la utilizacin privativa, pero las Alcaldas podrn exigir el depsito previo de las tasas correspondientes. No obstante, las tasas que graven documentos que expidan o tramitan las municipalidades a instancia de parte, se devengarn con la presentacin de su solicitud, que no ser tramitada sin aquel requisito.
CAPTULO I Tasas por servicios

Arto. 28. Toda persona natural o jurdica que necesite hacer un fierro para marcar ganado o madera deber solicitar permiso a la Alcalda informando de sus caractersticas y le ser extendido, en su caso, previo el pago de la tasa correspondiente. Toda persona natural o jurdica propietaria de ganado deber matricular o registrar en la Alcalda su fierro o marca de herrar y renovar este registro cada ao en el mes de enero, para lo cual abonar una tasa. La Alcalda extender y entregar una certificacin acreditativa de este registro y de su renovacin cada ao. El fierro habr de ser matriculado en cada uno de los municipios donde el propietario mantenga ganado marcado con el mismo. Para efectuar esta matrcula ser necesario presentar la escritura de propiedad de la finca donde el solicitante mantendr las reses o documentos que acrediten su derecho de uso o arrendamiento. Arto. 30. Para cualquier traslado de ganado fuera de la circunscripcin municipal se deber obtener de la Alcalda un permiso o gua por el que el propietario abonar la tasa que se establezca en funcin del nmero de animales trasladados. La Carta de Venta de Ganado deber ser autorizada por el Alcalde del municipio donde el vendedor tenga matriculado el fierro. Para tramitarla se requerir la presencia del vendedor, que deber presentar para ello el original de la Carta de Venta anterior con el fin de anularla o anotar en ella las reses objeto de la venta, y abonar la tasa establecida en funcin del nmero de reses vendidas. Si por causa justificada (feria ganadera) hubiere de gestionarse la Carta de Venta en municipio donde el vendedor no tenga matriculado el fierro, ste deber presentar, adems, la gua de ganado y certificacin de la matrcula del fierro extendida por la Alcalda correspondiente. Arto. 32. Los destazadores autorizados habrn de obtener permiso para el destace de cada animal, que le ser extendido a travs de la Boleta de Destace, previo el pago de la tasa establecida. El destace de ganado mayor y menor deber realizarse en los rastros municipales por cuya utilizacin los destazadores autorizados habrn de abonar una tasa por cada animal sacrificado. Esta tasa incluir el servicio de corralaje, en su caso. Toda persona natural o jurdica que se proponga edificar o realizar mejoras deber solicitar licencia o permiso para su ejecucin adjuntando planos y presupuesto de las obras y abonar una tasa por la misma. Igualmente deber solicitar el Derecho de Lnea previo abono de una tasa.
Arto. 29.
CAPTULO II
Arto. 31.
Arto. 33.
Arto. 34.
495
Si existiera en el municipio, Delegacin del Ministerio de la Construccin y Transporte y fuera sta la encargada de extender la licencia o permiso de construccin, el solicitante ante esta institucin deber acompaar en todo caso a su solicitud el Derecho de Lnea que habr obtenido de la Alcalda previa presentacin de los documentos y abono de la tasa establecida. Arto. 35. Los derechos de inhumacin a perpetuidad y las tasas por el servicio y mantenimiento del cementerio se regirn por lo establecido en el Decreto 1537 del 21 de enero de mil novecientos ochenta y cuatro,11 pero la cuanta de los derechos y tasas se determinarn en funcin de los costos que represente para la Alcalda la prestacin de este servicio.12 Los dueos de propiedades colindantes a los caminos de uso pblico harn ronda hasta la mitad del camino que le corresponde en los meses de julio y noviembre de cada ao. El que no lo hiciere en el tiempo establecido ser notificado de su obligacin y si persiste en su incumplimiento ser multado y habr de abonar el costo de la ronda si sta es realizada por el personal de la municipalidad o por terceros contratados a tal fin por la Alcalda. La multa que imponga la Alcalda no podr exceder del cincuenta por ciento del costo de realizacin de la ronda.
11. A continuacin se transcribe el texto ntegro del Decreto No. 1537, a que hace referencia este artculo, publicado en La Gaceta No. 250, 28 de diciembre de 1984: Decreto No. 1537 La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua En uso de sus facultades, Decreta: Las Juntas de Reconstruccin administrarn los cementerios que se encuentren en su jurisdiccin. Las Juntas de Reconstruccin quedan autorizadas por esta ley, a extender ttulo o certificados sobre derechos de inhumacin a perpetuidad. Previa autorizacin de las respectivas Juntas a Reconstruccin, se podrn extender nuevos ttulos o certificados sobre derechos de inhumacin a perpetuidad adquiridos sobre lotes de los cementerios a los herederos testamentarios o ab intestato y a las personas que adquieran dichos derechos mediante cesin, siempre y cuando entre cedente y cesionario exista relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Fuera de los casos establecidos, se prohben los traspasos de lotes en los cementerios, los cuales slo podrn ser readquiridos por las mismas Juntas de Reconstruccin al precio como fueron adquiridos. Las Juntas de Reconstruccin quedan facultadas para cobrar en concepto de derechos por inhumacin a perpetuidad de lotes en cementerios: a) Lotes de 2.75 x 1.25 metros ................... C$ 1,500.00 b) Lotes de 2.50 x 1.25 metros ...................... C$ 350.00 Para el mantenimiento de calles, callejuelas, cunetas, ornatos, arborizacin, jardines, etc. Por cada lote a perpetuidad, se cobrar anualmente: a) Por lotes de 2.75 x 1.25 metros ................ C$ 600.00 b) Por lotes de 2.50 x 1.25 metros ................ C$ 150.00 Los ttulos o Certificaciones de lotes a perpetuidad extendidos de conformidad con los Planes de Arbitrios de las extintas juntas Locales de Asistencia Social, continuarn manteniendo todos sus efectos legales en ellos contenidos. Arto. 4. El presente Decreto entrar en vigencia desde el momento de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los veintin das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro. A Cincuenta Aos... Sandino Vive. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdova Rivas. 12. Ntese la diferencia entre esta disposicin y el artculo 31 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua. Arto. 3.
Arto. 36.
CAPTULO II
Arto. 1.
Arto. 2.
496
Arto. 37.
Los tramos o espacios del mercado municipal sern adjudicados por la Alcalda, que determinar la cantidad mensual a pagar por cada adjudicatario en funcin tanto de la ubicacin y tamao del tramo o puesto de venta como de los costos de este servicio. Las certificaciones de cualquier tipo extendidas por el Registro Civil devengarn la correspondiente tasa. Las inscripciones en este registro son gratuitas. Las tarifas de las tasas reguladas en este captulo que gravan documentos que expiden o tramitan las Alcaldas se fijarn teniendo en cuenta el costo del servicio y el carcter del documento expedido o tramitado. Las tasas por los servicios de recogida de basura, limpieza de calles, cementerio, rastro y las referidas a cualquier otro servicio que prestan o puedan prestar las Alcaldas se determinarn de forma que lo recaudado por tales servicios cubre al menos el cincuenta por ciento del costo de los mismos. Para la determinacin de las tarifas de las tasas reguladas en este captulo las Alcaldas presentarn al Ministro Delegado de la Presidencia de su respectiva Regin una propuesta con cada una de las tarifas de las diferentes tasas adjuntando el estudio de costos correspondientes a cada una de ellas. El Ministro Delegado de la Presidencia ratificar o no la propuesta en el plazo de 15 das desde su presentacin entendindose ratificada si no hubiese resolucin expresa por escrito en el plazo mencionado.
Arto. 38.
Arto. 39.
Arto. 40.
CAPTULO II
Arto. 41.
CAPTULO II Tasa por aprovechamiento

Arto. 42. Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras con rampas para facilitar el acceso de vehculos, con fines particulares o comerciales, debern solicitar autorizacin a la Alcalda y abonar la tasa correspondiente. Si el acondicionamiento fuera autorizado, el propietario del inmueble pagar una tasa anual por metro lineal de cuneta o acera afectado por el acondicionamiento. Arto. 43. Las reservas de aparcamiento en la va pblica debern ser autorizadas por la Alcalda, previo informe favorable de la Polica Sandinista, y los beneficiarios pagarn una tasa anual por cada metro cuadrado reservado. Toda persona natural o jurdica que coloque o mande a colocar placas, afiches, anuncios, cartelones o rtulos pagar mensualmente una tasa, cuya cuanta depender de su tamao y ubicacin. Si se trata de placas, rtulos o anuncios de carcter permanente esta tasa, determinada segn lo establecido en el prrafo anterior se abonar en el mes de enero de cada ao. Arto. 45. Para la ocupacin de aceras, calles o terrenos municipales con puestos de comida, mesas o con cualquier fin comercial deber solicitarse permiso previo a la Alcalda. Una vez concedido el permiso, en su caso, el beneficiario deber abonar la tasa establecida y respetar el plazo de ocupacin que se le haya autorizado. Arto. 46. Cuando por motivo de la ejecucin o demolicin de alguna obra fuese necesario ocupar la calle o aceras con materiales o maquinaria de construccin; el propietario
497
Arto. 44.
de la obra deber solicitar autorizacin a la Alcalda y si le es concedida habr de enterar la tasa diaria establecida por cada metro cuadrado ocupado. Arto. 47. Cuando para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obra en la va pblica, tales como zanjas para la instalacin de tuberas, los propietarios habrn de solicitar autorizacin previa a la Alcalda. Una vez concedida la autorizacin habr de depositar en la Tesorera Municipal, previamente a la realizacin de las obras, el importe del costo total de la reconstruccin o reparacin de la va pblica. Arto. 48. Las tarifas de las tasas por aprovechamiento reguladas en los artculos anteriores sern determinadas a criterio de la Alcalda, previa autorizacin del Ministro Delegado de la Presidencia, aplicando el procedimiento del artculo 41 de este Plan de Arbitrios. Los propietarios de predios baldos estn obligados a mantenerlos cercados y limpios. Si incumplieran esta obligacin sern notificados por la Alcalda informndoles que en caso de no proceder a cercarlos o limpiarlos en un plazo de quince das la municipalidad podr hacerlo con su personal o con personal contratado al efecto, quedando obligado el propietario a abonar todos los gastos ocasionados que le sern justificados por la Alcalda, ms una multa que no podr exceder del cincuenta por ciento del costo de la realizacin de la obra. Arto. 50. La extraccin de madera, arena o cualquier otro producto de terrenos ejidales o municipales no podr hacerse sin autorizacin previa de la Alcalda, la cual determinar en cada caso la tarifa de la tasa a abonar en funcin del valor comercial de los productos extrados. Esta disposicin es igualmente aplicable cuando la extraccin se efecte en terrenos nacionales y no est siendo controlada por la institucin del Gobierno competente para ello.
Arto. 49.
CAPTULO II
TTULO III Contribuciones especiales

Arto. 51. Las Alcaldas podrn imponer contribuciones especiales13 para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejora de servicios municipales, siempre que a consecuencia de aqullas o de stos, adems de atender al inters comn o general, se beneficie especialmente a personas determinadas aunque dicho beneficio no pueda fijarse en una cantidad concreta. Las contribuciones especiales se fundarn en la mera ejecucin de las obras o servicios y sern independientes del hecho de la utilizacin de las obras o servicios por los interesados. Arto. 52. La contribucin especial por la primera pavimentacin de calles, aceras y cunetas se exigir en todo caso, pudiendo repercutir14 la Alcalda hasta el ochenta por ciento del costo total de la obra entre los beneficiarios directos en funcin de los metros lineales de fachada de las casas o predios.
13. 14.
A partir de la Reforma Constitucional de 1995, la determinacin de montos especficos o alcuotas de las contribuciones especiales es competencia exclusiva e indelegable de la Asamblea Nacional. Debe entenderse: repartir.
498
TTULO IV De los terrenos ejidales

Arto. 53. Toda persona que pretenda ocupar terrenos ejidales deber suscribir contrato de arrendamiento con la Alcalda respectiva abonando el canon que sta determine en base a la extensin y calidad de los terrenos, as como de su mayor o menor proximidad del casco urbano. El plazo del arrendamiento de terrenos ejidales como el de cualquier otro terreno perteneciente a los municipios, no podr ser superior a un ao. Arto. 54. El subarriendo de terrenos ejidales o municipales es prohibido por lo que el arrendatario que incumpla esta prohibicin ser multado con el doble del valor que haya percibido por el subarriendo, quedando rescindido el contrato de arrendamiento.
TTULO V De la solvencia municipal

Arto. 55. Se extender Solvencia Municipal a las personas naturales o jurdicas que estn al da en el pago de los impuestos, tasas, multas y dems contribuciones a que estn obligadas conforme al presente Plan de Arbitrios. La Solvencia Municipal vencer el da 15 del mes siguiente al que sea extendida y para su solicitud deber enterarse la tasa que la Alcalda determine de acuerdo a lo establecido en el artculo 39 y siguiendo el procedimiento regulado en el artculo 41 de este Plan de Arbitrios. Los funcionarios o empleados de la municipalidad que por razones de su cargo extiendan la Solvencia Municipal sern responsables solidarios por las cantidades que el Tesoro Municipal deje de percibir por la indebida o errnea extensin de este documento.
CAPTULO II
Arto. 56.
Arto. 57.
TTULO VI Disposiciones generales

Arto. 58. Se consideran ingresos brutos a efectos de determinar la base o monto sobre el que aplicar el tipo (porcentaje) del impuesto sobre ingresos regulado en el Captulo II del Ttulo I de este Plan de Arbitrios la totalidad de los ingresos que por ventas de bienes o prestaciones de servicios perciba mensualmente al15 contribuyente, aun cuando parte de ellos provengan de impuestos trasladados o retenidos, o de incentivos y premios a la calidad en crdobas o dlares. Cuando el Alcalde crea necesario no aplicar en algn caso concreto las disposiciones de este Plan de Arbitrios habr de solicitar autorizacin para ello al Ministerio de la Presidencia, que resolver lo que estime procedente sobre la exencin o reduccin de impuestos propuesta. Toda persona natural o jurdica que segn lo establecido en este Plan de Arbitrios deba pagar una cantidad de dinero al Tesoro Municipal cumplir su obligacin ingresndola en la Tesorera Municipal.
Arto. 59.
Arto. 60.
15.
Debe entenderse: el.
499
Arto. 61.
El Alcalde se reserva el derecho de nombrar empleados para la colecta de impuestos cuando lo estime conveniente, debiendo reglamentar en este caso el procedimiento de cobro, pero siempre los contribuyentes quedan en la obligacin de pagar en la Tesorera Municipal. Quien adquiera un establecimiento, negocio, casa o solar, sea por venta voluntaria, o forzada, cuyo propietario tenga rezago en el pago de sus correspondientes impuestos, tasas o contribuciones, queda responsable ante la Alcalda por el valor de la deuda. El Registrador de la Propiedad, en su caso no inscribir la escritura si no le es presentada la Solvencia Municipal extendida por la Alcalda.
Arto. 62.
Arto. 63.
CAPTULO II
Para la fiscalizacin de la observancia de los impuestos, derechos, tasas y dems contribuciones que establece este Plan de Arbitrios, las Alcaldas podrn practicar las inspecciones, exmenes de libros de contabilidad y exmenes de otros documentos pertinentes, pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con aquellos, as como de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el contribuyente no lleve libros de contabilidad o stos contengan datos falsos o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los ingresos del contribuyente. Realizada la inspeccin la Alcalda formular, en su caso, reparo contra el contribuyente notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad adecuada a la municipalidad. El reparo podr ser objetado en el plazo de 15 das mediante escrito fundamentado que ser analizado por la Alcalda para admitir nueva resolucin que ser notificada al contribuyente.16
Arto. 64.
Todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en este Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. La prescripcin regulada en el artculo anterior puede ser interrumpida por la Alcalda mediante cualquier gestin de cobro judicial o extrajudicial, a travs de notificacin escrita al contribuyente. Toda persona natural o jurdica que est afecta al pago de impuestos municipales deber conservar por un plazo mnimo de cuatro aos sus libros de contabilidad y toda otra documentacin que certifique su solvencia y demuestre la veracidad de sus declaraciones. Las demandas por falta de pago de los impuestos, tasas y dems contribuciones establecidas en este Plan de Arbitrios se regirn por las disposiciones contenidas en la Ley de dos de febrero de mil novecientos diecisiete, segn la cual:17
Arto. 65.
Arto. 66.
Arto. 67.
16. 17.
En la segunda lnea de este prrafo debe entenderse "adeudada" en vez de "adecuada", y en la penltima lnea "emitir" en lugar de "admitir". El texto citado a continuacin corresponde a los artculos 6 y 7 del decreto Sobre Reglamentacin de Impuestos Municipales, La Gaceta No. 20, 6 de febrero de 1917.
500
Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Sern competentes los jueces locales o de distritos en su caso, y en estos juicios no se admitir18 apelacin del ejecutado si ste no depositare dentro de dos das de interpuesto el recurso en la Tesorera Municipal o en la Junta Local respectiva el valor de lo que se manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedar desierto el recurso. Arto. 68. El incumplimiento de las disposiciones de este Plan de Arbitrios dar lugar a la imposicin de las siguientes multas: a) Por el retraso en el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales se impondr una multa del 5% por cada mes o fraccin de mes de retraso, ms un porcentaje equivalente al ndice Oficial de Precios al Consumidor (IPC) del mes o meses correspondientes en concepto de revalorizacin de las cantidades adeudadas. A efectos de clculo, se sumarn los porcentajes de multas e IPC correspondientes al mes o meses de retraso y el porcentaje resultante se aplicar sobre el monto debido. b) En caso de alteracin u ocultacin de informacin para eludir parcial o totalmente el pago de los impuestos municipales se aplicar una multa del cien por ciento sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de las multas aplicables por el retraso y de la posible responsabilidad penal. Por la infraccin o violacin de cualquiera de las disposiciones establecidas en este Plan de Arbitrios o por el desacato a las disposiciones, resoluciones o notificaciones de las Alcaldas se incurrir en una multa de un mil a un milln de crdobas segn la gravedad del incumplimiento y siempre que ste no tenga establecido multa o sancin especfica en este Plan de Arbitrios.
CAPTULO II
c)
SEGUNDO: este Plan de Arbitrios Municipal deroga el Plan de Arbitrios publicado en La Gaceta No. 76 de veinticinco de abril de mil novecientos ochenta y ocho.
Dado en la ciudad de Managua a los cinco das del mes de julio de mil novecientos ochenta y nueve. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la Repblica.
18.
Segn el texto original debe leerse: (...) no se admitir la apelacin del ejecutado si ste no depositare dentro de dos das de interpuesto el recurso en la Tesorera Municipal o en la Tesorera de la Junta Local respectiva (...).
501
PLAN DE ARBITRIOS DEL MUNICIPIO DE MANAGUA:

GUA TEMTICA POR ARTCULOS Artos.
A
Artos. Inhumacin: derechos de Intervencin de empresas

M
Agrcola: impuesto a ingresos de productos Aceras, avenidas, calles: utilizacin Alcaldas: facultades de fiscalizacin Apertura de negocios Aprobacin de valores
B
6 36 51 11 74 6 10 7 15 18 37 40 5 35 64 54 61 14 50 53 15 42,43,44,45 5 22 4 62 16 28 29 51
31 56
Bancos: obligaciones
C
Constancia de Matrcula Conversin, moneda extranjera Construcciones: - Impuesto a pagar - Permiso de - Ocupacin de calles por Contribuciones Especiales Cines: impuesto a pagar Cunetas: acondicionamiento con rampas Contabilidad: conservacin de Cobro judicial, competencia Cobro, trmite y procedimiento
D
CAPTULO II
Matrcula: - Impuesto de - Valor de - Por apertura o reinicio de actividad - Por traspaso de negocio - De fierros para ganado Multas -Por rezago -Por alterar u ocultar informacin -Por desacato de disposiciones -Por arreo, pastoreo semovientes
N
9 10 11,66 13 29 57,58 59 59 59 60 8 16
Nombramiento de retenedores Negocios: en fiestas pblicas/patronales

P
Destace: patente Declaracin de impuesto sobre ingresos Desacato del contribuyente

E
Pago: - Del Impuesto sobre Ingresos 50 - De la Matrcula 9 Pavimentacin de calles 41 Permiso: de construccin 15 Predios baldos: obligaciones 38 Prescripcin, interrupcin, invocacin 71,72,73 Plazos para notificar cambios: giro, nombre, local 65
R
Edificaciones y mejoras: impuesto a pagar Ejidales terrenos Espectculos: impuesto a pagar Expendios de combustibles, impuesto Exenciones Exoneraciones, rebajas
F
Retenedores: nombrados por las Alcaldas Rifas: obligaciones Registro Civil: certificacin, inscripcin Resoluciones, prestan mrito ejecutivo Recursos Rtulos: tasa a pagar
S
8 24 33 55 52 21
Fiestas pblicas/patronales: instalacin negocios Fierro para ganado: - Obtencin de permiso - Matrcula Fiscalizacin: facultades de Alcaldas
G
Solvencia 12,46,47,48,49 Sistema Financiero Nacional: obligaciones 6 Sorteos obligaciones 24 Sociedades: requisitos de inscripcin 11 Solidaridad, nuevos propietarios 68,69 Solidaridad de gerentes 67
T
Ganado: matrcula, traslado, fierro

I
28, 29, 30 2 9,10,14 3 6 70 50 63
Impuestos municipales : concepto Impuesto de Matrcula Impuesto sobre Ingresos: - Concepto y tasa - Por productos agrcolas - Lugar de pago - Declaracin - No incluir en facturas, caso autorizado
Traspaso de negocio: - Matrcula - Asuncin de deudas Tasas: concepto, depsito previo Tramos en mercados
V
13 13 25,26 32 10 19 39
Valor de la Matrcula Vehculos, impuesto de circulacin Vas pblicas, utilizacin lneas almbricas, cables 502
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCV Managua, 12 de febrero de 1991 No. 30
Plan de Arbitrios del Municipio de Managua

NDICE DE CONTENIDO
Impuesto sobre Ingresos ....................................... 504 Impuesto de Matrculas ........................................... 506 Otros impuestos ...................................................... 507 Tasas ........................................................................ 509
Contribuciones especiales ....................................... 512 Procedimiento administrativo ................................. 513 Cobro judicial ........................................................... 514 Multas ....................................................................... 514
CAPTULO II
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica y el artculo 48 de la Ley nmero 40 denominada Ley de Municipios, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, nmero 155 del 17 de agosto de 1988, decreta: UNICO Ratificar en todas y cada una de sus partes el siguiente Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, presentado por el Alcalde de Managua, el cual ha sido debidamente aprobado por el Concejo Municipal de la Alcalda de Managua, quedando por tanto derogado el Decreto No. 404, publicado en La Gaceta No. 238 del 15 de diciembre de 1988 y sus Reformas. El Concejo Municipal de la Alcalda de Managua, En uso de las facultades que le confiere la Ley No. 40 denominada Ley de Municipios, aprueba el presente Plan de Arbitrios, presentado por el Alcalde de Managua, segn sesin ordinaria nmero catorce del da treinta de enero de mil novecientos noventa y uno, decreta:
Decreto No. 10-91
PLAN DE ARBITRIOS DEL MUNICIPIO DE MANAGUA1

Arto. 1. El presente Plan de Arbitrios tiene como fin establecer las fuentes de ingresos fundamentales del Municipio de Managua, cuyo patrimonio se compone de sus bienes muebles e inmuebles, de sus crditos, tasas por servicios y aprovechamiento, impuestos, contribuciones especiales, multas, rentas, cnones, subvenciones, emprstitos, transferencias y los dems bienes o activos que le atribuyen las leyes o que por cualquier otro ttulo pueda percibir.
TTULO I De los impuestos

Arto. 2. Son impuestos municipales las prestaciones en dinero que establece con carcter obligatorio el Municipio de Managua a todas aquellas personas naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con la que seala este Plan de Arbitrios como hecho generador de obligaciones a favor de la hacienda municipal.
1.
ATENCIN. Los montos nominales en crdobas de todos los tributos incorporados en este Plan de Arbitrios, se encuentran vigentes a la fecha, pues no han sufrido modificacin alguna, segn lo establecido en la Ley de Municipios, La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. Cualquier reforma que pudiere aplicarse, no tendra validez legal mientras no se realice conforme a lo preceptuado en el artculo 48 de dicha Ley, pgina 480 de este libro.
503
CAPTULO I Impuestos sobre Ingresos

Arto. 3. Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la actividad industrial o profesional, o a la prestacin de otros servicios sean o no profesionales, pagar mensualmente un Impuesto Municipal del 1% sobre el monto total de los ingresos brutos percibidos. Entendindose como ingresos brutos las ventas al contado y/o crdito o cualquier otro ingreso percibido producto de su actividad. Se excluyen de esta disposicin los asalariados y las prestaciones de servicios hospitalarios.2
2.
Este prrafo incluye reforma de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, que en su artculo 17 (a su vez reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999) estableci dicha tasa en 1%, a partir del 1 de enero de 2000. El citado artculo se transcribe ntegramente a continuacin:
CAPTULO II
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL CAPTULO XI Modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos Arto. 17
Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios podrn gravar los bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora haban estado reservados al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) conglobado, con la excepcin del Petrleo y sus derivados, disminyase la tasa o porcentaje general del Impuesto Municipal sobre Ingresos, contenido en el Captulo I del Ttulo I del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas) y el Captulo II del Ttulo I del Plan de Arbitrios Municipal (Decreto No. 455, 5 de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente: A partir del primero de enero de 1998: ................... al 1.5% A partir del primero de enero del 2000: .................. al 1.0% Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV). Con el fin de obtener una distribucin ms equitativa de la recaudacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, este impuesto ser cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el Municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios gravados, y no en el Municipio donde se emita la factura. En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de Distribuidor, de Mayorista y de Detallista se calcular sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del cobro, los Municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas fabricantes de cigarrillos. Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos. Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica.
504
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
Arto. 4.
El impuesto establecido en el artculo anterior afecta todas las actividades realizadas en el Municipio de Managua entendindose por tal aquellas que contraten en esta localidad, aunque el objeto de la venta sea elaborado o entregado fuera de la comprensin del Municipio de Managua y la prestacin del servicio cumplido fuera de la misma comprensin, exceptundose:3 a) Las casas comerciales, industrias y fbricas sobre el monto de la mercadera vendida por medio de agentes o sucursales establecidos en forma legal fuera de la comprensin del Municipio de Managua. Tales entidades debern comprobar la existencia legal de dichas agencias o sucursales y presentar el recibo que acredite el pago del impuesto en los municipios correspondientes. b) c) d) e) Las exportaciones. Las instituciones del Estado. Los bienes de industria fiscal.
CAPTULO II
Las dems instituciones y organismos a que se refiere el artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn.
Arto. 5.
Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, se dedique a actividades de esparcimiento como: a) Cines, circos internacionales, carruseles, radio teatros, restaurantes, parques de diversiones, empresas de teatros internacionales, eventos deportivos de aficionados, discomvil, conjuntos musicales, y otras actividades similares, pagar un impuesto del 4% sobre sus ingresos brutos. b) Discotecas, club nocturnos (night club o similares), casinos, bares, cantinas (y otras actividades similares), presentaciones artsticas profesionales, pistas de baile, eventos deportivos de profesionales, rodeos de peleas de gallos, barreras de toro, carreras de caballos y otras actividades similares, pagarn un impuesto del 7% sobre sus ingresos brutos. Los ingresos procedentes de ventas de bebidas o cualquier otro producto vendido en el transcurso del espectculo tributarn de acuerdo con el artculo 3 de este Plan de Arbitrios. Si una persona natural o jurdica efectuare dos o ms actividades de las anteriores, pagar el impuesto mayor sobre todo el volumen de sus ventas, salvo que lleve Registros Contables que determinen claramente el volumen de cada actividad. Todo espectculo, actividad artstica pblica de diversin y otros similares, sean nacionales o internacionales que pretendan realizarse en el Municipio de Managua, debern obtener de previo un Permiso o Autorizacin de la Alcalda de Managua, quien podr exigir caucin por los daos y perjuicios que pudieran ocasionarse. El Permiso o Autorizacin podr cancelarse si se altera el orden pblico, se violan las leyes o son contrarios a la moral.
3.
Recurdese que la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997, reformada por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, en su artculo 17, exonera del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV), y los contratos de obras de inters social. Asimismo, se establece que el Impuesto sobre Ingresos ser cobrado en el municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de servicios. Vase recuadro de pgina anterior.
505
En caso de que la actividad desarrollada por cualquier persona estuviere o pudiera entenderse que est afectada por una doble tributacin de acuerdo a este Plan de Arbitrios, pagar en ese caso nicamente el impuesto mayor. Arto. 6. Las casas matrices de los Bancos del Sistema Financiero Nacional y sus Sucursales y cualquier otra Institucin de ahorro y prstamo, tributarn mensualmente el 0.5% sobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por el cobro de intereses de toda clase de prstamos efectuados en el Municipio de Managua. De igual forma tambin pagarn este mismo impuesto del 0.5% sobre sus ingresos al Municipio de Managua las industrias de integracin, las industrias comercializadoras de insumos y de productos agropecuarios, los comisariatos y las lneas areas. Se excluyen los comisariatos agrcolas o rurales.4 Cuando los sujetos de este Plan de Arbitrios obtengan sus ingresos en moneda extranjera, estos ingresos se convertirn a moneda nacional aplicando la tasa cambiaria del mercado libre de divisas autorizada por el Banco Central a la fecha en que reciban los ingresos, para los fines de aplicacin de este Plan de Arbitrios. En los casos no contemplados en este Plan de Arbitrios el Alcalde de la ciudad de Managua tendr la facultad de nombrar retenedores de los impuestos establecidos a cualquier persona natural o jurdica que pueda facilitar la recaudacin de los mismos. Los retenedores estarn obligados a enterar las cantidades retenidas dentro de los primeros quince das de cada mes, presentando declaracin en la que figuren el nombre o razn social de cada uno de los contribuyentes, monto que les fue retenido y objeto de retencin.
Arto. 7.
CAPTULO II
Arto. 8.
CAPTULO II Del Impuesto de Matrculas

Arto. 9. Toda persona natural o jurdica que se dedique a la venta de bienes, industrias o prestaciones de servicios, sean estos profesionales o no, debern matricularse anualmente en el perodo comprendido entre el primero de diciembre y el treinta y uno de enero. El Alcalde a travs de disposicin administrativa podr acordar los das de matrculas para los contribuyentes que lleven Registros Contables y para los que no lleven dichos registros. Los que infrinjan esta disposicin se hacen acreedores de la multa respectiva. Arto. 10. El valor de la matrcula se calcula aplicando el 2% sobre el promedio mensual de los ingresos brutos, obtenidos por la venta de bienes o prestacin de servicios de los tres ltimos meses del ao anterior o de los meses transcurridos desde la fecha de apertura, si no llegaren a tres. Si no fuere aplicable el procedimiento de clculo establecido en el prrafo anterior, la matrcula se determinar en base al promedio de los meses en que se obtuvieron ingresos por ventas de bienes o prestaciones de servicios.
4. Ntese cmo el contenido de este artculo result afectado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, que en la parte conducente del artculo 17, ordena: Igualmente a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV).
506
Una vez pagado el Impuesto de Matrcula, la Alcalda extender una Constancia de Matrcula que el Contribuyente deber colocar en un lugar visible de su establecimiento o portarla consigo cuando por razn de su actividad no tenga establecimiento. Arto. 11. Cuando se trate de apertura de nueva actividad, negocio o establecimiento, se pagar como matrcula el 1% del capital social o individual. El Registro Pblico no inscribir ninguna sociedad, si antes no ha pagado su impuesto de matrcula. Para matricular cualquier actividad, negocio o establecimiento es necesario que las personas naturales o jurdicas titulares de los mismos presenten su Solvencia Municipal respectiva. Cuando se tramite la adquisicin de un nuevo ttulo, negocio o establecimiento, el adquiriente deber matricularse y pagar el impuesto correspondiente. Igualmente se proceder cuando se modificare el nombre comercial o razn social de dicho negocio o establecimiento. En ambos casos se adquiere la obligacin de pagar, aunque la persona de quien lo adquiere ya lo hubiere matriculado ese ao y pagado el impuesto respectivo. Esta matrcula se pagar de conformidad a lo que establece el artculo 11 de este Plan de Arbitrios. Arto. 14. Los destazadores de ganado mayor o menor, adems de cumplir cuanto requisito establezcan las leyes generales para el ejercicio de su actividad, debern obtener de la Alcalda de Managua, autorizacin o patente para poder destazar. Esta autorizacin ser anual y debern pagar por la misma un impuesto de quinientos crdobas oro (C$ oro 500.00). Este derecho es intransferible y deber ser renovado anualmente.
Arto. 12.
Arto. 13.
CAPTULO II
CAPTULO III Otros impuestos municipales

Arto. 15. Toda persona natural o jurdica que vaya a construir o realizar mejoras, incluyendo las casetas que se construyan para negocio, debern pagar un impuesto municipal del 1% sobre el valor total de la obra, calculado segn presupuesto a precio de mercado. El 50 % de este impuesto deber ser enterado al inicio de la construccin y el saldo que puede ser afectado por variaciones de precios se completar al final de la obra. Quedan exentas del pago de este impuesto las viviendas para uso familiar con valor de la construccin menor de cinco mil crdobas oro (C$ oro 5,000.00), mas no quedan exentas ningunas del Permiso de Construcciones. Las personas naturales o jurdicas podrn realizar construcciones o mejoras, incluyendo las viviendas y las casetas para negocios, nicamente con el Permiso de Construccin, debidamente otorgado por la Alcalda de Managua, el cual se extender previo el pago del 0.1% sobre el valor de la construccin o mejora y despus de llenar todo requisito que exige el Plan Regulador de Managua y las leyes urbansticas vigentes. Arto. 16. En tiempo de fiestas pblicas o patronales, la Alcalda podr subastar el derecho de instalar negocios, juegos y otras diversiones pblicas en el radio de las fiestas, siendo nicamente la Alcalda quien otorgar dicho derecho.
507
La adquisicin de este derecho no exonera al adquirente del pago de impuestos y tasas que segn otras disposiciones de este Plan de Arbitrios graven las actividades que se desarrollen en y durante la fiesta. Arto. 17. Arto. 18. Derogado.5 En casos de urbanizacin o lotificacin, la persona natural o jurdica propietaria del proyecto deber presentar los planos a la Alcalda de Managua, para que sean aprobados por sta, y enterar un impuesto del 1% sobre el valor total de las obras tanto horizontales como verticales. Las urbanizaciones o lotificaciones con viviendas cuyo valor sea menor de cinco mil crdobas oro (C$ oro 5,000.00), pagar el 0.5 %. Arto. 19. Todo propietario de vehculo automotor o de cualquier tipo de traccin, deber pagar anualmente un impuesto de circulacin o rodamiento que ser determinado por el Alcalde de Managua, mediante Acuerdo Municipal que se publicar debidamente por los diarios de difusin nacional. Toda persona natural o jurdica que solicite Licencia de Comercio, deber presentar al Ministerio de Economa debidamente cancelado su Impuesto de Matrcula. Sin este requisito el Ministerio de Economa no tramitar la licencia. Toda persona natural o jurdica que en el Municipio de Managua coloque o mande a colocar placas, rtulos, afiches, anuncios o cartelones, pagar un impuesto anual de conformidad a la siguiente tabla: a) b) c) d) Cuando el rtulo sea menor de 50 centmetros cuadrados, pagar cincuenta crdobas oro (C$ oro 50.00). Cuando el rtulo sea mayor de 50 centmetros cuadrados, y no exceda de 2 metros cuadrados pagar cien crdobas oro (C$ oro 100.00). Cuando el rtulo sea mayor de 2 metros cuadrados, pagar doscientos crdobas oro (C$ oro 200.00). Cuando un rtulo est ubicado en un derecho de va, espacio pblico o lotes propiedad de la Municipalidad, deber arrendarlo a la Municipalidad y pagar mensualmente en concepto de canon treinta crdobas oro (C$ oro 30.00). Se exoneran de este impuesto los rtulos que pongan las instituciones de beneficencia o con fines no lucrativos, las instituciones del Estado y dems organismo exentos del pago de impuestos conforme el artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn.
CAPTULO II
Arto. 20.
Arto. 21.
e)
Los interesados en poner rtulos, cartelones, anuncios o afiches tendrn que solicitar autorizacin a la Alcalda de Managua, quien lo autorizar nicamente si no afecta el ornato ni la visibilidad tanto peatonal como vehicular. Las personas que tengan rtulos establecidos debern tambin solicitar autorizacin a la Municipalidad por razones de ornato y visibilidad expresadas, reservndose esta Municipalidad el derecho de otorgar o no dicha autorizacin.
5.
Derogado por el Decreto No. 3-95, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, La Gaceta No. 21, 31 de enero de 1995.
508
Arto. 22.
Toda estacin de expendio de combustible, perteneciente a cualquier persona natural o jurdica, situada en la circunscripcin del Municipio de Managua, pagar anualmente al momento de matricularse: a) b) Quinientos crdobas oro (C$ oro 500.00), por cada surtidor doble de combustible. Doscientos cincuenta crdobas oro (C$ oro 250.00), por cada surtidor simple de combustible.
Arto. 23.
Se establece la obligacin de pagar en concepto de Ornato Municipal una boleta por la cantidad de cinco crdobas oro (C$ oro 5.00) en los siguientes casos: a) Toda persona que salga del pas a travs del Aeropuerto Internacional Augusto C. Sandino, exceptundose los extranjeros no residentes. Esta boleta se expender independientemente de su situacin financiera con la Municipalidad, y no supondr ningn impedimento para poder salir libremente del pas.6 Para la inscripcin registral de bienes inmuebles situados en el Municipio de Managua.
b) Arto. 24.
CAPTULO II
Toda persona natural o jurdica que efecte rifas, promociones o sorteos, lo haga reiterada o espordicamente, pagar un Impuesto Municipal de un 5 % sobre el valor nominal de todas las acciones emitidas o el valor total de los premios. Para que las rifas puedan efectuarse, los promotores debern presentar las acciones a la Tesorera Municipal antes de expenderlas, para que sean registradas y reselladas en dicha dependencia. En caso contrario sern decomisadas dichas acciones.
TTULO II De las tasas

Arto. 25. Son tasas las prestaciones de dinero legalmente exigible por el Municipio como contraprestacin de su servicio, de la utilizacin privativa de bienes de uso pblico municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al usuario. Las tasas sern exigibles desde que se inicie la prestacin del servicio o se realice la actividad y desde que se conceda la utilizacin privativa, pero el Municipio podr exigir el depsito previo de las tasas correspondientes. No obstante, las tasas que graven documentos que expida o tramite el Municipio a instancia de parte se devengarn con la presentacin de su solicitud, que no sern tramitadas sin aquel requisito.
Arto. 26.
CAPTULO I Tasas por servicios

Arto. 27. La Municipalidad de Managua recibir por servicios municipales la siguiente tasa:7 a) b)
6. 7.
4% sobre el importe de la factura mensual de servicio de energa elctrica superior a 25 kilovatios. 7 % sobre importe de la factura mensual del servicio de telfono.
La obligacin consignada en el inciso a) fue suspendida por el Decreto No. 68-92, La Gaceta No. 249, 31 de diciembre de 1992. En adicin, consltese el Decreto No. 8-93, La Gaceta No. 7, 11 de enero de 1993. La aplicacin de ambas tasas fue suspendida por el Decreto No. 8-93, La Gaceta No. 7, 11 de enero de 1993.
509
Esta tasa ser recaudada por el Instituto Nicaragense de Energa (INE) y el Instituto de Telecomunicaciones (TELCOR)8 respectivamente, en forma desagregada en los cobros mensuales que dichas instituciones hagan a los usuarios, y las retenciones hechas por estas entidades sern transferidas a la Municipalidad en un perodo no mayor de 15 das despus de efectuada. Arto. 28. Toda persona natural o jurdica que necesite hacer un fierro para marcar ganado o madera deber solicitar permiso al Municipio informando de sus caractersticas, y le ser extendido en su caso, previo el pago de cincuenta crdobas oro (C$ oro 50.00). Toda persona natural o jurdica propietaria de ganado en la circunscripcin del Municipio de Managua, deber de registrar un fierro o marca de herrar en la Alcalda de Managua y renovar este registro cada ao en el mes de febrero, para lo cual pagar veinticinco crdobas oro (C$ oro 25.00). La Alcalda de Managua extender y entregar una Certificacin de este Registro y de su renovacin cada ao. Para cualquier traslado de ganado fuera de la circunscripcin municipal se deber obtener en la Alcalda un permiso por el que el propietario pagar diez crdobas oro (C$ oro 10.00) por vehculo. Los derechos de inhumanacin a perpetuidad y las tasas por el servicio y el mantenimiento de los cementerios se determinarn en funcin de los costos que represente para la Alcalda la prestacin de este servicio. Estas tasas debern ser debidamente reglamentadas por el Concejo. Los tramos o espacios de los Mercados de la circunscripcin de Managua, sern arrendados por la Corporacin Municipal de Mercados de Managua (COMMEMA) y sus Empresas, quienes determinarn la cantidad mensual a pagar en funcin de la ubicacin, tamao del tramo de venta y los costos de servicios. Se prohbe arrendamientos de tramo de venta en los mercados y sus alrededores con un plazo mayor de un ao. Ser nicamente la Alcalda de Managua, a travs de COMMEMA quien podr arrendar tramos para ventas, espacios para casetas y cualquier espacio para negocio, en los mercados y sus alrededores. Se prohbe que cualquier otra persona natural o jurdica arriende tramos o casetas para negocios en los mercados y sus alrededores. Los alrededores de los mercados sern determinados por la Direccin General de Desarrollo Urbano de la Municipalidad de Managua. Arto. 33. Las Certificaciones de cualquier tipo extendidas por el Registrador del Estado Civil de las Personas devengarn la correspondiente tasa que determine el Alcalde de Managua, por medio de Acuerdo Municipal. Las inscripciones en este Registro son gratuitas. Las tarifas de los pagos reguladas en este Captulo que graven documentos que expida o tramite la Alcalda de Managua, se fijarn teniendo en cuenta el costo del servicio y el carcter del documento expedido o tramitado.
Arto. 29.
CAPTULO II
Arto. 30.
Arto. 31.
Arto. 32.
Arto. 34.
8.
510
CAPTULO II Tasas por aprovechamiento

Arto. 35. Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras como rampas para facilitar el acceso de vehculos con fines particulares o comerciales, y los que las tengan ya acondicionadas, debern solicitar autorizacin al Municipio y pagar anualmente veinte crdobas oro (C$ oro 20.00) por cada metro lineal de cuneta o acera afectada, lo cual deber ser pagado en el primer trimestre del ao o al momento que se vaya a acondicionar la cuneta o acera. Para poder ocupar aceras, calles, avenidas o cualquier espacio de las vas pblicas terrenos municipales con puestos de comida, mesas, casetas o cualquier otro fin comercial, es necesario solicitar permiso previo a la Alcalda de Managua, quien podr proceder al desalojo auxiliado por la fuerza pblica cuando se afecte la visibilidad peatonal o vehicular, as como cuando se afecte el ornato de la ciudad o no se solicite la autorizacin respectiva a la Municipalidad. El interesado deber arrendar el espacio o va pblica a la Municipalidad. Cuando por motivos de la ejecucin o demolicin de alguna obra fuese necesario ocupar la acera y/o calle con materiales o maquinarias de construccin, y cuando para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obras en la va pblica, tales como zanjas para la instalacin de tuberas, los propietarios de la obra debern solicitar autorizacin a la Alcalda; y si le es concedida, tendrn que pagar un depsito en crdobas oro que sea equivalente al valor de mercado al momento del costo de la limpieza de la va pblica y de la reparacin de la misma. Este depsito ser regresado una vez que el propietario haya concluido la limpieza y reparacin de la va pblica. En caso que el propietario no ejecutare la limpieza y reparacin sealada, la Municipalidad proceder a hacerlo a costo del depsito indicado. Arto. 38. Los propietarios de predios baldos estn obligados a mantenerlos cercados y limpios. El que incumpliere est obligacin ser notificado por la Alcalda informndosele que en caso de no proceder a cercar o limpiar dicho predio baldo en un plazo de quince das la Municipalidad podr hacerlo con personal propio o contratado al efecto, quedando obligado el propietario a pagar todos los gastos ocasionados que le sern justificados por la Alcalda, ms una multa que no podr exceder del 100% del costo de la realizacin de la obra. La multa establecida en este artculo y todas las multas establecidas en el presente Plan de Arbitrios sern tramitadas igual que los reparos, de conformidad a lo que establece este Plan de Arbitrios. Arto. 39. Toda persona natural o jurdica que desee utilizar las vas pblicas o terrenos municipales a los efectos de transmitir informacin o energas por medio de lneas almbricas o cables instalados de dichas vas, deber solicitar la correspondiente Licencia Municipal, la que se otorgar previo pago del 10% sobre el valor de la inversin por cada proyecto aprobado. Asimismo, el interesado deber pagar a la Alcalda mensualmente el 10% de la cuota que cobre a los usuarios por el servicio prestado. Los servicios pblicos atinentes se regirn por acuerdos o convenios interinstitucionales.
Arto. 36.
CAPTULO II
Arto. 37.
511
Mediante Acuerdo Municipal se regular el rgimen de utilizacin de dichas vas y terrenos municipales con el fin de evitar que se realicen trabajos de obra civil sin el adecuado control de los rganos municipales.
TTULO III Contribuciones especiales

Arto. 40. La Alcalda podr imponer contribuciones especiales9 para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejoras de servicios municipales, siempre que a consecuencia de aqullas o de stas, adems de atender el inters comn o general, se beneficie especialmente a personas determinadas, aunque dicho beneficio no pueda fijarse en una cantidad concreta. Las contribuciones especiales se fundarn en la mera ejecucin de las obras o servicios por los interesados. Arto. 41. La contribucin especial por la pavimentacin de calles, aceras o cunetas, se exigir en todo caso, pudiendo repartir la Alcalda hasta el 80% del costo de la obra entre los beneficiarios directos, en funcin de los metros lineales de fachada de las casas o solares beneficiados.
CAPTULO II
TTULO IV De los terrenos ejidales

Arto. 42. Son terrenos ejidales de la Alcalda de Managua todos los comprendidos en la jurisdiccin del Municipio, conforme al ttulo real inscrito con el No. 13,716, Tomo IV de 1879, Asiento Primero, Folios 16 al 29, cuya inscripcin fue repuesta en el mismo nmero y Asiento en el Tomo CCXXIV, Folios 226 al 264, seccin de Derechos Reales del Libro de Propiedades del Registro Pblico de Managua, salvo los que hubieren sido legalmente enajenados. La Alcalda de Managua podr suscribir contratos de arrendamiento sobre inmuebles con particulares, entidades estatales o empresas mixtas o privadas, determinando con los interesados en contratos simples los trminos, cnones, duracin y dems clusulas de cada caso. Los contratos con duracin mayor de un ao debern elaborarse en escritura pblica. No podrn elaborarse contratos con una duracin mayor de veinte aos. Arto. 44. La Alcalda de Managua tambin podr suscribir en contratos simples, concesiones o arriendos para cualquier negocio, entretenimientos populares, juegos y ferias, tanto con particulares como empresas mixtas o estatales. Los contratos con duracin mayor de seis meses debern elaborarse en Escritura Pblica. El subarrendamiento de terrenos ejidales o solares municipales queda estrictamente prohibido en todos los casos, obligando a la Alcalda de Managua a rescindir el Contrato en caso de incumplimiento.
Arto. 43.
Arto. 45.
9.
A partir de la Reforma Constitucional de 1995, la determinacin de montos especficos o alcuotas de las contribuciones especiales es competencia exclusiva e indelegable de la Asamblea Nacional.
512
TTULO V De la solvencia municipal

Arto. 46. Se extender Solvencia Municipal a las personas naturales o jurdicas que estn al da en el pago de los impuestos, tasas, aprovechamiento en todos los casos, multas y dems contribuciones a que estn obligadas conforme el presente Plan de Arbitrios. La Solvencia Municipal vencer 30 das despus de su expedicin y al solicitarla pagar la tasa de cinco crdobas oro (C$ oro 5.00). Los funcionarios o empleados de la Municipalidad que por razn de su cargo extiendan Solvencias Municipales sern responsables solidarios por la cantidad que la Alcalda de Managua dejare de percibir por la indebida o errnea extensin de dicho documento, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que pudieren incurrir. Ser necesario presentar la Solvencia Municipal o Boleta de no Contribuyente en los siguientes casos: a) b) c) d) Para solicitar matrcula de conformidad con el artculo 13 de este Decreto. Para solicitar cambio de dueo de vehculos de toda clase ante la Jefatura de Trnsito cuyos propietarios estn domiciliados en el Municipio de Managua. Para solicitar Permiso de Construccin. Para solicitar Licencia de Comercio.
Arto. 47. Arto. 48.
Arto. 49.
CAPTULO II
TTULO VI Del procedimiento administrativo

Arto. 50. Las personas naturales o jurdicas sujetas al pago de impuestos a que se refieren los artculos 3, 5, 6 y 7 debern presentar en su respectiva declaracin el monto de las ventas o prestacin de servicios mensuales junto con la suma debida, a ms tardar dentro de los quince das subsiguientes al mes declarado en los formularios suministrado al costo por la Alcalda de Managua, bajo apercibimiento si no lo hacen de tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar. En caso de declaraciones o pagos tardos se cobrar la multa respectiva. Arto. 51. A efectos del cumplimiento de los impuestos, tasas por servicios y dems contribuciones que establece el Plan de Arbitrios, la Alcalda de Managua en cualquier tiempo podr practicar inspecciones, auditoras y exmenes de Libros de Contabilidad y otros documentos pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con ellos, y de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes de la determinacin de los mismos. Cuando el Contribuyente no lleve Libros de Contabilidad o stos contengan datos falsos, o no son soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los ingresos del Contribuyente, o presumirlos de conformidad con la Ley y Reglamento de Rentas Presuntivas, emitidas por el Gobierno Central. Realizada la inspeccin, la Alcalda de Managua formular Reparo al Contribuyente, notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad debida a la Municipalidad.
513
Arto. 52.
De las Resoluciones dictadas de conformidad con el presente Plan de Arbitrios, cabrn los recursos que establece la Ley No. 40 denominada Ley de Municipios, publicada en La Gaceta No. 155 del 17 de agosto de 1988. Incurrir en desacato el contribuyente que se niegue a mostrar sus registros contables en el trmino de 48 horas despus de requerido.
Arto. 53.
TTULO VII Del cobro o procedimiento judicial

Arto. 54. El procedimiento ejecutivo que se seguir en el cobro judicial de los crditos municipales ser el que establece el Cdigo de Procedimiento Civil en la va ejecutiva de mayor o menor cuanta, as como las disposiciones contenidas en la Ley del dos de febrero de mil novecientos diecisiete,10 de conformidad a lo siguiente: a) b) c) El cobro judicial de los crditos municipales ser iniciado directamente por el Alcalde o por medio de Apoderados Judiciales a los que el Alcalde otorgue estos poderes. Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales, constituyen contra el Contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Sern competentes los Jueces Locales o de Distrito, en su caso, y en estos juicios no se admitir apelacin del ejecutado si ste no depositare dentro de los dos das de interpuesto el Recurso en la Tesorera Municipal o en la Junta Local respectiva el valor de lo que se manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedar desierto el recurso.
CAPTULO II
Arto. 55.
Las certificaciones de las resoluciones firmes dictada por la Alcalda de Managua y los Recibos o Facturas suscritas por el Director General de Recaudacin de la Municipalidad fijando lo debido por un contribuyente prestarn mrito ejecutivo. Estas Certificaciones sern libradas por los funcionarios autorizados para ello o por un Notario Pblico, en papel comn en ambos casos.
Arto. 56.
El procedimiento de intervencin de empresas es el regulado por el artculo 30, numeral VII del la Ley de Impuestos Generales al Valor y el artculo 57 del Reglamento de la Ley de Impuestos Generales al Valor.11
TTULO VIII De las multas

Arto. 57. Toda declaracin debe presentarse en el tiempo previsto en este Plan de Arbitrios. Si el contribuyente respectivo presentare la Declaracin fuera de tiempo, deber pagar multa por presentacin tarda o los recargos por mora adelante contemplados. Los obligados al pago de impuestos municipales, matrculas o dems obligaciones incurrirn en mora tan pronto como el crdito sea exigible, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o extrajudicial.
Arto. 58.
10. 11.
ATENCIN. Se refiere a los artculos 6 y 7 del Decreto Sobre Reglamentacin de Impuestos Municipales, La Gaceta No. 20, 6 de febrero de 1917, cuyo contenido fue trasladado en forma ntegra a los incisos b) y c) del artculo 54. Debe entenderse Ley de Impuesto General al Valor. En vez de "artculo 57", debe entenderse "artculo 58".
514
Arto. 59.
El incumplimiento de las disposiciones del presente Plan de Arbitrios ocasionar multas conforme la siguiente tabla: a) b) 3% sobre el monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas mensuales. 5% del monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas anuales.
En ambos casos cuando el rezago sea mayor de tres meses, la suma debida se elevar en un 10%. c) En caso de alteracin u ocultacin de informacin para evadir parcial o totalmente el pago de los impuestos municipales, se aplicar una multa del 100% sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de la responsabilidad penal respectiva.
En la misma sancin incurrir la persona natural o jurdica que desacate las disposiciones, resoluciones o notificaciones de la Alcalda. Arto. 60. El arreo y pastoreo de semovientes en la ciudad queda estrictamente prohibido y ser penado como mnimo con multa de diez crdobas oro (C$ oro 10.00) por cada semoviente la primera vez y decomisado12 del ganado la segunda vez, el cual ser entregado a Instituciones de Beneficencia Social, tales como hospitales y otras instituciones similares. Las multas sern impuestas y tramitadas como los Reparos y otras deudas debidas al Municipio, y en su reclamo o cobranza se seguirn iguales trmites de los establecidos en este Plan de Arbitrios. El Alcalde de Managua podr rebajar o exonerar multas o recargos en casos debidamente justificados.
CAPTULO II
Arto. 61.
Arto. 62.
TTULO IX Disposiciones generales

Arto. 63. Arto. 64. No podrn cobrarse, ni debern incluirse en factura, los impuestos establecidos en el presente Plan de Arbitrios, a menos que se hayan autorizado expresamente. Toda persona natural o jurdica que sea sujeta del pago de Impuestos Municipales deber conservar por un plazo mnimo de dos aos sus libros de contabilidad y toda otra documentacin que certifique su solvencia y demuestre la veracidad de sus declaraciones. Toda persona natural o jurdica que se dedique a algn giro o actividad sujeta a las disposiciones del presente Plan de Arbitrios deber notificar a la Alcalda de Managua a ms tardar en el plazo de una semana despus de ocurrido cualquiera de los siguientes eventos: cambio de giro del negocio del local, de nombre, apertura y clausura. Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua abra o reinicie operaciones afectas al presente Plan de Arbitrios deber presentarse a la Alcalda de la ciudad de Managua dentro de quince das subsiguientes a los dos meses de su apertura o reinicio y llenar formulario correspondiente y pago de matrculas.
Arto. 65.
Arto. 66.
12.
Debe entenderse: decomiso.
515
Arto. 67.
Los impuestos municipales se pagarn con preferencia a cualquier otra erogacin. Los dueos, directores y gerentes sern solidariamente responsables por el pago de los mismos, independientemente de la forma jurdica que revista el contribuyente. Quien adquiera un establecimiento o negocio, vehculo, propiedad rstica o urbana, por venta voluntaria o forzada que tenga rezago en el pago de sus correspondientes impuestos, tasas o contribuciones quedar responsable ante la Alcalda por el valor de los mismos. Toda persona natural o jurdica que a cualquier ttulo adquiera de otro un giro de negocio, bien, derecho o local, o se instale en el mismo, que tenga rezago en concepto de impuestos, tasas por servicios, multas y dems contribuciones no pagadas por el anterior contribuyente, responder solidariamente del pago de los mismos. Toda persona natural o jurdica que de conformidad con el presente Plan de Arbitrios deba pagar una cantidad de dinero a la Alcalda de Managua, cumplir tal obligacin enterando dicha cantidad en la Tesorera de la Alcalda de Managua y sus Delegaciones autorizadas. Todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en este Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. La prescripcin regulada en el artculo anterior puede ser interrumpida por la Alcalda mediante cualquier gestin de cobro judicial o extrajudicial, a travs de notificacin escrita al contribuyente. La prescripcin que extingue el crdito municipal no pueden decretarla de oficio las autoridades municipales, pero podrn invocarla los contribuyentes, cuando se les quiera hacer efectivo un crdito municipal prescrito. Para la determinacin de los valores que de conformidad a esta Ley deben ser definidos por el Alcalde de Managua, a travs de Acuerdo Municipal, es necesario que sean presentados al Concejo Municipal para su aprobacin, quedando vigentes a partir de la fecha de su publicacin. En tanto el Decreto Ejecutivo No. 523 del 10 de abril de 1990 no sea reformado por la Presidencia de la Repblica, las empresas extranjeras o internacionales de espectculos estarn afectadas por el artculo nmero cinco de este Plan de Arbitrios. En caso se reforme el referido Decreto Ejecutivo, el artculo cinco de este Plan de Arbitrios no afectar a estas empresas, quienes slo sern gravadas por el referido Decreto Ejecutivo Nmero 523 ya reformado. El presente Decreto deroga todas las disposiciones que se le opongan. De conformidad con el artculo 48 de la Ley No. 40, Ley de Municipios, elvase al reconocimiento del Ejecutivo, el presente Decreto Municipal para los fines de Ley. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 68.
Arto. 69.
Arto. 70.
CAPTULO II
Arto. 71.
Arto. 72.
Arto. 73.
Arto. 74.
Arto. 75.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los cinco das del mes de febrero de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
516
CAPTULO III
517
Presentacin del Captulo III

Mientras el Captulo II que dejamos atrs comprende la legislacin tributaria propiamente dicha, el presente Captulo III est dedicado a las leyes de fomento que en atencin a sus contenidos se agrupan en dos apartados, a saber: A. Leyes de estmulo al desarrollo econmico Aqu se exponen los textos completos de un grupo de leyes y reglamentos de naturaleza productiva, cuya trascendencia aconsej incorporarlos ntegramente. Inversiones extranjeras ............................................... 519 Facilitacin de las exportaciones .............................. 526 Rgimen de zonas francas ......................................... 535 Industria turstica ......................................................... 543 B. Disposiciones tributarias en leyes especiales
CAPTULO III
En esta segunda parte se transcriben en orden temtico los artculos vinculados con la cuestin tributaria, extrados de leyes vigentes a la fecha. Constituyen separatas de leyes con incentivos fiscales no derogados por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, o existentes en leyes posteriores. Educacin, ciencia y cultura ...................................... 585 mbito sociolaboral .................................................... 587 Ambiente y recursos naturales .................................. 590 Economa y poltica..................................................... 599 Sector pblico .............................................................. 604 Integracin centroamericana .................................... 608 Organismos internacionales ...................................... 611
518
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 24 de mayo de 2000 No. 97
Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras

NDICE DE CONTENIDO
Objeto ....................................................................... 519 Definiciones .............................................................. 519 Derechos y obligaciones ......................................... 520
Convenios internacionales ...................................... 520 Doble tributacin ..................................................... 521 Arbitraje ................................................................... 521
Ley No. 344

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que de conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, es obligacin del Estado la promulgacin de una Ley de Inversiones Extranjeras a fin de contribuir al desarrollo econmico y social del pas, sin detrimento de la soberana nacional. II Que todas las inversiones privadas en el pas, tanto nacionales como extranjeras deben de gozar de iguales derechos y garantas. III Que la Ley de Inversiones Extranjeras, Ley No. 127, del 12 de abril de 1991, contiene derechos y obligaciones que no responden a la nueva realidad del pas. En uso de sus facultades; Ha dictado la siguiente:
CAPTULO III
LEY DE PROMOCIN DE INVERSIONES EXTRANJERAS

Arto. 1. Arto. 2. Objeto. La presente Ley tiene por objeto establecer las disposiciones jurdicas que regulan la promocin de inversiones extranjeras. Definiciones. Para los efectos de esta Ley se entiende por: 1. Inversin extranjera, es la que se realiza mediante la transferencia a Nicaragua de capital extranjero, entendindose como tal el proveniente del exterior con independencia de la nacionalidad o del lugar de residencia del inversionista. Inversionista extranjero, es toda persona natural o jurdica que realiza inversiones extranjeras segn quedan definidas anteriormente. Capital, significar cualquier clase de derechos, bienes y activos que tengan valor econmico, bajo las modalidades siguientes:
519
2. 3.
a) b)
c) d) Arto. 3.
Divisas extranjeras convertibles. Activos tangibles, en cualquier forma o condicin que sean introducidos al pas bajo las regulaciones generales aplicables a las importaciones realizadas con fondos propios. Tecnologa en sus diversas formas, siempre que pueda calificarse como capital, tomando en cuenta su precio real en los mercados internacionales. Capitalizacin de prstamos obtenidos por el inversionista en moneda libremente convertible.
Derechos y Obligaciones. El Estado de Nicaragua fomenta y promueve la inversin extranjera. El inversionista extranjero queda sujeto a todos los preceptos legales de observancia general en el territorio de la Repblica de Nicaragua, y gozar de los mismos derechos y de los medios de ejercer los que las leyes otorgan a los inversionistas nicaragenses. Se exceptan de la disposicin anterior, los casos relacionados a la seguridad nacional y salud pblica, as como las limitaciones previstas en la Constitucin Poltica. El inversionista extranjero y su inversin se regulan por lo preceptuado en esta Ley, sin perjuicio de la aplicacin de las leyes especiales aplicables a cada inversin en particular. Reconocimiento. Se reconoce al inversionista extranjero el pleno ejercicio del derecho sobre el disfrute, uso, goce y dominio de la propiedad relacionada a su inversin, salvo que sea por causa de utilidad pblica e inters social declarados por la autoridad competente en la que cabr la indemnizacin prevista en los trminos establecidos en el artculo 44 de la Constitucin Poltica. Otros derechos. El inversionista extranjero goza de libre acceso a la compra y venta de moneda extranjera disponible y a la libre convertibilidad de moneda, de acuerdo a lo prescrito en leyes y normas nacionales sobre la materia cambiaria y en igualdad de condiciones con el inversionista nacional. Entre otras, el inversionista extranjero podr realizar libremente, sin perjuicio de cualquier obligacin exigible en el pas: a) b) c) d) e) Transferencias al exterior relacionadas con su capital invertido, o por disolucin, liquidacin o venta voluntaria de la inversin extranjera. La remisin de cualquier utilidad, dividendo o ganancia generada en el territorio nacional, despus del pago de los impuestos correspondientes. El pago y remisin de pagos originados por deudas contradas en el exterior y los intereses devengados por las mismas, as como regalas. Rentas y asistencia tcnicas. Pagos derivados de indemnizacin por concepto de expropiacin.
Arto. 4.
Arto. 5.
CAPTULO III
Los casos de inversiones financieras de corto plazo estarn sujetas a reglamentacin por parte de la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras. Arto. 6. Seguro bajo Convenios Internacionales. Los seguros sobre riesgos no comerciales para la inversin extranjera que se encuentren respaldados por tratados o convenciones bilaterales o multilaterales, debidamente suscritos, aprobados y ratificados por el Estado de Nicaragua, sern regidos por las normas o disposiciones de tales instrumentos internacionales y las leyes o reglamentos internos que de tales instrumentos se pudieran derivar.
520
LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS
Arto. 7. Arto. 8.
Doble Tributacin. La doble tributacin externa quedar sujeta a los convenios y tratados que sobre la materia suscriba el Estado de Nicaragua con otros pases. Arbitrajes. Toda diferencia, controversia o reclamo que surja o se relacione con las inversiones extranjeras reguladas por la presente Ley, podr someterse a Arbitraje Internacional de acuerdo con lo que disponga reglamentariamente, sin perjuicio de la aplicacin de las normas legales nacionales vigentes y los convenios de los que la Repblica de Nicaragua sea parte. rgano Competente. Para los efectos de lo dispuesto en la presente Ley, la instancia competente para velar por su cumplimiento es el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio en coordinacin con otras instituciones estatales. Los inversionistas extranjeros que deseen acogerse a los beneficios de la presente Ley, debern notificar al Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, la inversin extranjera que pretendan efectuar, para su inscripcin y actualizacin en el Registro Estadstico de Inversiones Extranjeras que llevar dicho Ministerio, de conformidad al procedimiento que se establezca en el Reglamento.
Arto. 9.
Reglamento. El Presidente de la Repblica reglamentar la presente Ley.1 Derogacin. Se deroga la Ley de Inversiones Extranjeras, Ley No. 127, del 12 de abril de 1991. Transitorio. Las inversiones extranjeras que fueron registradas de conformidad con la Ley No. 127, del 12 de abril de 1991, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 113 del 20 de junio de 1991 o leyes anteriores, continuarn rigindose por ellas, salvo que se sometan voluntariamente a la presente Ley, en un plazo no mayor de un ao a partir de su entrada en vigencia. Vigencia. La presente Ley entrar en vigencia treinta das despus de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 13.
CAPTULO III
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los veintisiete das del mes de abril del dos mil. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Pedro Joaqun Ros Castelln, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto. Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, veintids de mayo del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
1.
Esta Ley fue reglamentada mediante Decreto No. 74-2000, La Gaceta, No. 163, 29 de agosto del 2000. Texto completo a partir de la siguiente pgina.
521
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 29 de agosto de 2000 No. 163
Reglamento de la Ley No. 344, Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras

NDICE DE CONTENIDO
Competencia institucional ....................................... 522 Naturaleza de las inversiones ................................ 523 Derechos y obligaciones ......................................... 523
Tramitacin administrativa ...................................... 524 Ingresos de capital .................................................. 525 Solucin de controversias ...................................... 525
Decreto No. 74-2000

REGLAMENTO DE LA LEY No. 344, LEY DE PROMOCIN DE INVERSIONES EXTRANJERAS

CAPTULO III
Disposiciones generales
Arto. 1. Objeto. El presente Decreto tiene por objeto establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin de la Ley nmero 344 , Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras publicada en La Gaceta No. 97 del 24 de mayo del ao 2000. Competencia y Atribuciones. La competencia y atribuciones del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (MIFIC), es sin perjuicio de las funciones compartidas con los dems entes gubernamentales, entes autnomos o entes descentralizados, que tienen relacin con el objeto de la Ley. Las instituciones a que se refiere el prrafo anterior debern proporcionar toda la informacin requerida por el MIFIC que tenga relacin con el Registro de Inversiones. Arto. 3. Domicilio del Inversionista. Se entiende como domicilio del inversionista aquel del territorio nacional en que se encuentra el asiento principal o la administracin principal de negocios o actividades de las personas naturales o jurdicas relacionadas con la inversin. Atribuciones de la Direccin de Polticas de Fomento de Inversiones y Exportaciones. Corresponde a esta Direccin, en materia de inversiones: 1. 2. Administrar la Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras. Proponer medidas para fortalecer el desarrollo de la actividad inversora, as como las polticas para el fomento de las inversiones, tanto nacionales como
522
Arto. 2.
Arto. 4.
REGLAMENTO DE LA LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS
3. 4. 5. 6. 7.
extranjeras, incluyendo propuestas de modificaciones al marco jurdico relacionado con las inversiones. Fortalecer la Coordinacin Interinsitucional y con el sector privado, para el desarrollo y fomento de las inversiones. Coordinar investigaciones de los sectores priorizados para crear una cartera de proyectos, y presentarlos a los inversionistas nacionales y extranjeros. Dirigir y supervisar el Registro Estadstico de Inversiones Extranjeras. Disear e implementar en conjunto con otras instancias gubernamentales, la metodologa para cuantificar la inversin nacional y extranjera. Participar en las negociaciones de convenios de promocin y proteccin recproca de inversiones, de proyectos regionales y en las negociaciones con organismos multilaterales en materia de inversiones.
Arto. 5.
Registro Estadstico. Se establece como una Dependencia de la Direccin de Polticas de Promocin de Inversiones Extranjeras, el Registro Estadstico de Inversiones Extranjeras, el cual tiene una funcin exclusivamente estadstica. Consejo Tcnico Asesor. Crase el Consejo Tcnico Asesor de la Direccin de Inversiones cuya composicin, organizacin y funcionamiento ser establecido por el ministro de Fomento, Industria y Comercio mediante Acuerdo dentro del plazo de sesenta das a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto.
Arto. 6.
De las inversiones en general

Arto. 7. Naturaleza de las Inversiones: Para efectos del numeral 3) del artculo 2 de la Ley, se tendr como capital: a) b) Arto. 8. Divisas lquidas libremente convertibles, registradas en el Banco Central de Nicaragua. Re-inversiones de utilidades, previamente autorizadas por el rgano competente.
CAPTULO III
Garantas del Inversionista. El inversionista que solicite el registro de su inversin, tendr derecho a: a) b) c) A la compra y venta de moneda extranjera disponible y a la libre convertibilidad de la misma. Solicitar y obtener certificacin de su inscripcin, cuando lo necesite. La Inversin Extranjera queda en lo general, sujeta al rgimen fiscal general. Para el disfrute de exenciones deber sujetarse estrictamente a los beneficios o incentivos fiscales establecidos en otras leyes, conforme la naturaleza de su inversin. La Inversin Extranjera tendr libre acceso a financiamiento externo e interno.
d) Arto. 9.
Obligaciones del Inversionista. Todo inversionista est obligado a cumplir con el rgimen legal vigente establecido en Nicaragua, y especialmente a respetar la soberana nacional, el orden pblico, la cultura nacional y las disposiciones relativas a la conservacin del ambiente y proteccin de los recursos naturales. De la Inscripcin de la Inversin. El inversionista debe notificar al MIFIC, la naturaleza y monto de su inversin, cumpliendo con los requisitos establecidos y aportando los datos que se indiquen en el Formulario de Inscripcin.
523
Arto. 10.
Para que se tenga por notificada la inversin extranjera de que habla la Ley, en el artculo 9, esta notificacin estar sujeta al cumplimiento de los requerimientos establecidos en la Ley y el presente Reglamento y al suministro de los datos solicitados en el Formato de Notificacin. Arto. 11. Plazo para Completar Informacin. A falta de cumplimiento de alguno de los elementos contenidos en el Formulario de Inscripcin, el inversionista tendr derecho a completar la informacin requerida en un plazo no mayor de treinta das, a fin de proceder a la inscripcin de inversin en el Registro Estadstico y su posterior actualizacin. De la solicitud de Inscripcin. El Registro de Inscripcin de Inversiones Extranjeras, contar tambin con un Libro de Notificacin de Inversin, que garantice la anotacin de la notificacin efectuada; contar tambin con un sistema automatizado que garantice el registro de la misma y su actualizacin posterior. Formatos de Notificacin. Cada uno de los Formatos de Notificacin presentados al Registro, deber ser numerado en forma sucesiva, conforme la hora y fecha de presentacin de los mismos para facilitar el ordenamiento del Registro en su etapa inicial y en la etapa de la correspondiente inscripcin. Copia del Formato. Una copia del formato de la solicitud de inscripcin presentada, le ser devuelta al interesado, debidamente firmado y sellado con indicacin de la hora y fecha de presentacin, dicha solicitud, ser objeto de revisin en un plazo mximo de treinta das, a fin de efectuar el Registro solicitado por el Inversionista, o declarar sin lugar el registro solicitado. Inscripcin de la Inversin. La inscripcin de una determinada inversin en el Registro, se efectuar asentando el nmero sucesivo que le corresponda, copia literal del contenido del formato, fecha y hora de su inscripcin y nombre del funcionario responsable. Anlisis de la Solicitud. En el Registro se analizar la solicitud del Inversionista con el objeto de verificar si llena todos los requisitos indicados en la Ley y el presente Reglamento, as como del resto del ordenamiento jurdico nacional. En caso de encontrar alguna omisin o error, lo comunicar al interesado, para que en un plazo que no exceder de treinta das, proceda a completar la informacin requerida. Si el Inversionista, no cumpliere con lo sealado anteriormente, no proceder la inscripcin de la inversin. Cancelacin de la Inscripcin de la Inversin. En caso de que el inversionista no efecte la inversin notificada, deber hacer del conocimiento del MIFIC, tal situacin, a fin de que ste proceda a la cancelacin de la correspondiente inscripcin. De no efectuarse tal notificacin, la cancelacin proceder de oficio, en un perodo mximo de un ao, a partir de la fecha de inscripcin, a fin de que los datos emanados del Registro no distorsionen la informacin estadstica de las inversiones efectuadas en el pas. De las Certificaciones de Inscripcin. Las certificaciones de inscripcin de Inversin Extranjera emitidas por el Registro, constituyen nicamente una base de informacin de carcter estadstico de las inversiones. La inscripcin realizada, est sujeta a actualizaciones peridicas de acuerdo con la realizacin efectiva de la inversin notificada. La Certificacin referida deber contener al pie de la misma, una nota aclaratoria que especifique su carcter bsicamente estadstico.
Arto. 12.
Arto. 13.
Arto.14.
Arto. 15.
CAPTULO III
Arto. 16.
Arto. 17.
Arto. 18.
524
REGLAMENTO DE LA LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS
Arto. 19. Arto. 20.
Actualizacin del Registro. El Registro de la Notificacin de la Inversin estar sujeto a la actualizacin peridica de la ejecucin de la inversin mnima. Competencia del MIFIC y Participacin de otras Instituciones del Estado. La competencia del MIFIC, en la aplicacin de la Ley y su Reglamento, no excluye la competencia y atribuciones, que les corresponde, en materia de inversiones, al Banco Central de Nicaragua y al Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales, ni la de las dems Instituciones del Estado, conforme la naturaleza de la Inversin. De las Inversiones Financieras. Las inversiones financieras, en trminos generales, estn sujetas a las disposiciones contenidas en las leyes bancarias y financieras y la aprobacin y supervisin de las mismas, le corresponde a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. De los Ingresos de Capital. Los registros de ingresos de capital, en la forma de divisas extranjeras convertibles, se realizarn en el Banco Central de Nicaragua y este registro servir de fundamento para la actualizacin del registro estadstico del MIFIC con las informaciones peridicas que se suministren al respecto. Transferencia de Derechos. Cualquier transferencia de los derechos de un Inversionista a otro, deber formalizarse mediante instrumento pblico, cumpliendo con los requisitos establecidos en la ley de la materia, el cual deber ser presentado por el adquirente ante el Registro en un plazo no mayor de treinta das para la correspondiente anotacin registral.
Arto. 21.
Arto. 22.
Arto. 23.
Solucin de controversias
Arto. 24. Solucin de Controversias. Las diferencias, controversias o reclamos respecto de una inversin extranjera, de no resolverse podrn llevarse ante un tribunal de arbitraje nacional o someterse al arbitraje internacional de conformidad con lo dispuesto en los Convenios Internacionales aprobados y ratificados por la Repblica de Nicaragua. Unidad en el Procedimiento. Una vez iniciado uno de los procedimientos de solucin de controversias conforme lo establezcan los respectivos Convenios o Acuerdos Internacionales, o las disposiciones legales nacionales, no podr acogerse a otra jurisdiccin.
CAPTULO III
Arto. 25.
Disposiciones finales
Arto. 26. Otras Disposiciones. El presente Reglamento incorpora las disposiciones relativas a la Inversin Extranjera, contenidas en el artculo 120 del Reglamento de la Ley 290, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 205 y 206 del 30 y 31 de octubre de 1998. Vigencia. El presente Reglamento comenzar a regir dentro del plazo de sesenta das a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 27.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial a los veintids das del mes de agosto del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Norman Caldera Cardenal, Ministro de Fomento, Industria y Comercio.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CV
Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y Facilitacin de las Exportaciones1

NDICE DE CONTENIDO
Objeto y definiciones ............................................... 527 Rgimen de Admisin Temporal ............................. 528 Suspensin de derechos e impuestos ................... 528
Devolucin de derechos e impuestos .................... 531 Exportaciones indirectas ........................................ 532 Comisin de Promocin de Exportaciones ............ 533
Ley No. 382

El Presidente de la Repblica de Nicaragua Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua
CAPTULO III
Considerando: I Que el artculo 99 de la Constitucin Poltica establece que el Estado, como gestor del bien comn, es responsable de promover el desarrollo integral del pas y debe garantizar los intereses y las necesidades particulares, sociales, sectoriales y regionales de la nacin. II Que para alcanzar los objetivos de crecimiento econmico y creacin de empleos es indispensable fortalecer la actividad exportadora del pas y su posicin en los mercados internacionales. Que en la persecucin de estos objetivos, es de vital importancia asegurar que los productores y exportadores tengan acceso a sus diversas materias primas, bienes intermedios y bienes de capital a precios internacionales. III Que ante la globalizacin de las relaciones econmicas internacionales es necesario participar de manera eficiente en los flujos del comercio mundial, cuyo marco es la Organizacin Mundial del Comercio y sus Acuerdos. Que por tanto, es conveniente para Nicaragua disponer de procedimientos y mecanismos aduaneros giles y compatibles con dicha Organizacin, de aplicacin generalizada en todos los pases miembros de la misma.
1. IMPORTANTE: Advertimos al lector sobre la publicacin reciente de esta Ley que sustituye al Decreto de Promocin de Exportaciones (Decreto No. 37-91) y su Reglamento (Decreto No. 23-92).
526
NUEVA LEY DE EXPORTACIONES
IV Que la negociacin, suscripcin y perfeccionamiento de tratados de Libre Comercio que forman parte de la poltica exterior de nuestro pas obliga a disponer de mecanismos idneos para la suspensin o devolucin del pago de los derechos e impuestos de importacin y otros tributos causados por la internacin o compra local de materiales incorporados en productos exportados. V Que el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano contiene disposiciones que establecen el rgimen de admisin temporal con suspensin de derechos e impuestos a la importacin, y permite el ingreso de mercancas para someterse a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin u otros autorizados legalmente. VI Que la legislacin tributaria est orientada al establecimiento de un sistema justo y equitativo, reduciendo los sesgos contra la produccin y las exportaciones. Que dicha legislacin simplifica los procedimientos de retorno de impuestos para gran cantidad de empresas, pero no obstante es insuficiente para otras. En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:
LEY DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO Y DE FACILITACIN DE LAS EXPORTACIONES

Arto. 1. Objeto. La presente Ley tiene por objeto regular las facilidades requeridas en la admisin temporal para perfeccionamiento activo, as como las que se requieren para la reexportacin de los productos compensadores fuera del territorio nacional, incluyendo las ventas a las Zonas Francas Industriales de Exportaciones en sus diferentes modalidades. Definiciones. Para efectos de esta Ley se establecen las siguientes definiciones: Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo. Rgimen aduanero que tiene por objeto permitir el ingreso de mercancas sin el pago de derechos, impuesto de importacin, u otros tributos, con la condicin de ser perfeccionadas, es decir, sometidas a alguna operacin posterior. CETREX: Centro de Trmites de las Exportaciones. CNPE: Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones: Comisin encargada en la aplicacin de esta Ley y su Reglamento. DGA: Direccin General de Servicios Aduaneros del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Exportador Directo: Persona natural o jurdica que efecta o tiene previsto efectuar ventas de mercancas desde el territorio de Nicaragua hacia fuera, o hacia una Zona Franca Industrial de Exportacin. Exportador Indirecto: Persona natural o jurdica que vende o tiene previsto vender a exportadores directos, materias primas, insumos, envases, empaques o productos terminados que se incorporen a bienes destinados a la exportacin. MHCP: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. MIFIC: Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Productos Compensadores: Los obtenidos en el curso o como consecuencia de la transformacin, elaboracin o reparacin de mercancas acogidas a este rgimen.
527
Arto. 2.
CAPTULO III
Reexportacin: La salida del territorio nacional de mercancas previamente ingresadas al mismo, la que puede ser en forma directa o incorporadas en productos compensadores. Secretara Tcnica o Secretara: La Secretara Tcnica de la Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones.
CAPTULO II Rgimen de Admisin Temporal

Arto. 3. Exportaciones. Bajo el principio general de facilitacin establecido en el artculo 1 de la presente Ley, las diversas modalidades y mecanismos contenidos en la presente Ley funcionarn de manera gil y complementaria entre s, y compatible con la Ley de Justicia Tributaria y Comercial y su reforma. Rgimen. El rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo es el sistema tributario que permite tanto el ingreso de mercancas en el territorio aduanero nacional como la compra local de las mismas sin el pago de toda clase de derechos e impuestos. Las mercancas a que se refiere el prrafo anterior sern reexportadas o exoneradas en su caso, de conformidad con el artculo 7 de esta Ley, despus de ser sometidas a un proceso de transformacin, elaboracin, reparacin u otro contemplado en el Reglamento de la presente Ley. Arto. 5. Limitaciones a la aplicacin del Rgimen y otras suspensiones y devoluciones. De no ser posible aplicar la suspensin previa de derechos e impuestos por razones de administracin tributaria, el rgimen a que se refiere el artculo anterior se aplicar bajo el procedimiento de devolucin posterior de los mismos. Los derechos e impuestos que son objeto de suspensin o devolucin en virtud de esta Ley incluyen los arancelarios y cualquier otro de carcter fiscal que grave las importaciones, las ventas locales o el ingreso bruto, encarezcan las materias primas, bienes intermedios y de capital adquiridos por el exportador, ya sea por la va de importacin directa o por compra local y que hayan sido incorporados en bienes exportados de manera directa o utilizados en la produccin de los mismos. Se exceptan del derecho de suspensin o devolucin los tributos que graven la gasolina y el diesel, salvo para las actividades comerciales pesqueras, incluyendo la pesca industrial, artesanal y la acuicultura. El MHCP no reembolsar los pagos que no le hayan sido efectuados. Las empresas usuarias de Zonas Francas Industriales de Exportacin, conforme al Decreto No. 46-91, publicado en La Gaceta No. 221 del 22 de noviembre de 1991, no podrn acogerse al Rgimen de Admisin Temporal establecido en la presente Ley.
Arto. 4.
CAPTULO III
CAPTULO III Suspensin de derechos e impuestos

Arto. 6. Suspensin opcional. Podrn acogerse a la suspensin previa de derechos e impuestos las empresas que exporten, de manera directa o indirecta, por lo menos un veinticinco por ciento (25%) de sus ventas totales y con un valor exportado no menor de cien mil pesos centroamericanos ($CA 100,000.00) anuales, de acuerdo a los procedimientos que establece esta Ley y su Reglamento.
528
Arto. 7.
Mercancas amparadas al rgimen de la suspensin. Podrn ampararse bajo este rgimen las mercancas siguientes: a) Bienes intermedios y materias primas tales como: insumos, productos semielaborados, envases, empaques, cualquier mercanca que se incorpore al producto final de exportacin, las muestras, los modelos y patrones indispensables para la produccin y la instruccin del personal. Bienes de capital que intervengan directamente en el proceso productivo, sus repuestos y accesorios, tales como: maquinaria, equipos, piezas, partes, moldes, matrices y utensilios que sirvan de complemento para dichos bienes de capital; no se incluyen vehculos de transporte utilizados fuera del mbito directo de la unidad productiva. Materiales y equipos que formarn parte integral e indispensable de las instalaciones necesarias para el proceso productivo.
b)
c) Arto. 8.
Plazos. Los plazos de permanencia en el territorio nacional de las mercancas admitidas al amparo de este rgimen con suspensin previa de derechos e impuestos, y la correspondiente liquidacin de los mismos, se aplicarn a cada categora de mercancas como sigue: a) En el caso de las incluidas en el literal a) del artculo anterior de esta Ley, el plazo para su permanencia en el territorio nacional ser de seis (6) meses, el que podr ser prorrogado por perodo igual por la DGA, por una sola vez, previa resolucin favorable de la Secretara Tcnica de la CNPE con base en polticas aprobadas por dicha Comisin. En el caso de las incluidas en los incisos b) y c) del artculo anterior, el plazo para su permanencia en el territorio nacional ser de cinco (5) aos no prorrogables. Al ingresar las mercancas al pas, los beneficiarios debern pagar los derechos e impuestos de importacin y dems tributos en la proporcin que corresponda al porcentaje promedio anual previsto de ventas locales sobre las totales de cada exportador durante los cinco (5) aos siguientes a la fecha de admisin. En caso de que, al final del plazo, se hubiere excedido el porcentaje de exportaciones sobre ventas totales originalmente previsto para el perodo de cinco (5) aos, ser definitivamente exonerado este nuevo porcentaje. En ambos casos, se le reembolsarn al beneficiario los derechos e impuestos pagados en exceso. Si despus de cinco (5) aos de ingresadas al pas tales mercancas no se han cumplido los porcentajes de exportacin previstos para dicho perodo, los exportadores acogidos a este rgimen debern pagar los gravmenes pendientes, si es el caso, sobre la base del porcentaje realizado de las ventas locales sobre las ventas totales de los tres (3) ltimos aos. En este caso, se pagar adems un recargo por deslizamiento ms intereses prevalecientes en el mercado, en la forma que establezca el Reglamento.
b)
CAPTULO III
Arto. 9.
Declaracin obligatoria de beneficiarios. Los beneficiarios debern efectuar declaraciones peridicas de ventas de mercancas ingresadas al amparo de este rgimen en el mercado local, regional y extraregional, si es el caso, y pagar las partes de los derechos e impuestos de internacin que corresponda. Estas declaraciones sern
529
entregadas a la Secretara Tcnica de la CNPE con las correspondientes justificaciones del uso dado a los insumos y previo pago de las deudas generadas con el fisco. La Secretara las revisar. La falta de veracidad en estas declaraciones constituye defraudacin fiscal. El no pago de las deudas con el fisco harn acreedor al exportador de sanciones y multas. Arto. 10. Evaluacin de solicitudes. Corresponder a la Secretara Tcnica de la CNPE, en coordinacin con el MHCP, evaluar las solicitudes de inclusin al rgimen y determinar los criterios para su aplicacin y control, incluyendo coeficientes tcnicos y listas de mercancas especficas para cada beneficiario en aplicacin del artculo 7 de esta Ley. La CNPE determinar las polticas y procedimientos para la aplicacin del rgimen y evaluar peridicamente su funcionamiento. La DGA ejercer el control sobre el uso y destino de las mercancas acogidas al rgimen. Inicio de operaciones por parte de los beneficiarios. Los beneficiarios acogidos al rgimen de admisin temporal con suspensin previa de derechos e impuestos debern iniciar sus operaciones de reexportacin a ms tardar dentro de los seis (6) meses contados a partir de la fecha de notificacin de la autorizacin por parte de la Secretara Tcnica de la CNPE, plazo que podr ser prorrogado por otro igual, previa solicitud justificada del beneficiario ante la CNPE. Vencido el plazo, de no iniciarse las reexportaciones, se cancelar la autorizacin. Responsabilidad de los beneficiarios. Los beneficiarios del rgimen sern responsables por daos, avera o prdidas ocurridas a las mercancas ingresadas bajo la modalidad de suspensin previa de derechos e impuestos, quedando obligados al pago de los tributos correspondientes, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor debidamente comprobados. Los beneficiarios debern sealar un domicilio legal, sin perjuicio de indicar, adems, la direccin de sus centros de operaciones ante la Secretara Tcnica de la CNPE y la DGA. Garanta. Cuando se realice una admisin temporal con suspensin previa de derechos e impuestos, se deber rendir a favor de la DGA una garanta por el monto de los derechos e impuestos suspendidos, a efectos de asegurar su pago en caso que no se realice la reexportacin de las mercancas admitidas temporalmente. El Reglamento de esta Ley determinar las garantas para efectos de este rgimen, en cada caso. Previa consulta con la Secretara Tcnica, la autoridad aduanera ejecutar la garanta cuando al vencimiento del plazo de permanencia de las mercancas, stas no hayan sido reexportadas o importadas definitivamente. Igualmente ser ejecutada la garanta an antes del vencimiento del plazo, cuando se demuestre que el beneficiario ha usado o dispuesto indebidamente de las mercancas ingresadas, sin perjuicio de las dems sanciones aplicables. Arto. 14. Liberacin de la garanta. Con la presentacin del reporte de salida de las mercancas de la aduana por reexportacin directa o indirecta, conforme lo establecido en el Captulo V de esta Ley, o por venta a una empresa amparada bajo el rgimen de Zonas Francas Industriales de Exportacin, o por importacin definitiva, se liberar al declarante de la garanta rendida. Rgimen de desperdicios y subproductos. Los desperdicios y subproductos debern ser reexportados o importados definitivamente previo pago de los derechos e impuestos correspondientes. Tambin podrn donarse al Estado a travs del MHCP.
530
Arto. 11.
Arto. 12.
CAPTULO III
Arto. 13.
Arto. 15.
En este ltimo caso no se pagarn derechos y la empresa podr manifestar su preferencia por un beneficiario especfico, correspondiendo la decisin final a MHCP. Las muestras, desperdicios y subproductos que no puedan ser retornados al extranjero, importados o donados, debern ser destruidos bajo supervisin de la autoridad aduanera. Arto. 16. Pagos de derechos del beneficiario. Para la venta en el mercado local, de productos finales o semielaborados, el beneficiario de este rgimen deber pagar los derechos e impuestos correspondientes a la importacin definitiva de las mercancas admitidas temporalmente. En el caso de exportaciones destinadas a pases con los cuales Nicaragua tenga en vigencia tratados de integracin o de libre comercio o convenios similares, se aplicarn las condiciones especiales contempladas en dichos tratados o convenios. Arto. 17. Presentacin de informes. Los beneficiarios estarn obligados a presentar peridicamente los informes requeridos por las autoridades, conforme al Reglamento de esta Ley. El incumplimiento de dichos informes se realizar conforme al Reglamento. Zonas Francas de Exportacin. Las ventas de los beneficiarios a empresas acogidas al rgimen de Zonas Francas Industriales de Exportacin, se considerarn como exportaciones, bajo las condiciones estipuladas en el artculo 24 de esta Ley. Asimismo, los beneficiarios podrn subcontratar servicios productivos de terceros. La DGA podr autorizar el traspaso de mercancas de un beneficiario a otro o a una empresa acogida al rgimen de Zonas Francas Industriales de Exportacin, conforme disponga el Reglamento de esta Ley. El exportador indirecto a que se hace referencia en el artculo 24 de esta Ley tambin podr acogerse a este rgimen facilitador. Cancelacin del derecho. La CNPE, a travs de su Secretara Tcnica, proceder a la cancelacin del derecho al rgimen, cuando el beneficiario incurra en alguna de las causales siguientes: a) b) c) Incumplir con los plazos establecidos en el artculo 11 de esta Ley. Suspender las operaciones de exportacin sin causa justificada por un plazo mayor de seis meses. Infringir las disposiciones de la presente Ley o de su Reglamento.
Arto. 18.
Arto. 19.
CAPTULO III
CAPTULO IV Devolucin de derechos e impuestos. Exportadores directos

Arto. 20. Arto. 21. Modalidad en el reintegro de derechos. La devolucin de derechos e impuestos es la modalidad que permite su reintegro de conformidad al artculo 5 de esta Ley. Determinacin del clculo en la devolucin de impuestos. La Secretara Tcnica de la CNPE, en coordinacin con el MHCP, determinar para cada exportador o categora de productos, los coeficientes de devolucin de impuestos, expresados en pesos centroamericanos por unidad fsica de cada producto exportado, con base en una evaluacin de los impuestos que efectivamente gravan los insumos utilizados en la produccin de cada tipo de bienes exportados. En todo caso, el beneficiario deber estar incluido en un registro que para tales efectos llevar dicha Secretara.
531
Para facilitar los trmites de devolucin, la Secretara Tcnica de la CNPE elaborar una tipificacin del monto a reintegrar al exportador con validez de doce (12) meses a contar desde el primer acto de tipificacin. Los criterios utilizados para el clculo de la devolucin debern ser revisados cada doce (12) meses por la Secretara Tcnica y la DGA sobre la base de las importaciones debidamente realizadas. La tipificacin se disear con base en unidades fsicas a exportar. Arto. 22. Solicitud de devolucin. En el caso de un exportador directo, la solicitud de devolucin a que se refiere el artculo 20 de esta Ley, deber ser efectuada en un plazo no mayor de noventa (90) das contados a partir de la fecha de la reexportacin, con excepcin del Impuesto General al Valor que se regir por su propia Ley. En el caso de un exportador indirecto, conforme a lo establecido en el Captulo V de esta Ley, la fecha de referencia ser la que figure en la factura. En caso de no presentar la solicitud en el plazo indicado, se perder el derecho al reembolso. Reembolso. El reembolso se har en efectivo en un plazo mximo de treinta (30) das contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud ante el MHCP, de conformidad con el Reglamento de esta Ley, luego de haberse comprobado que no existen otras obligaciones tributarias. De lo contrario, cualquier saldo a su favor se destinar a la cancelacin de lo adeudado.
Arto. 23.
CAPTULO V Exportaciones indirectas

Arto. 24. Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo. Podrn acogerse al Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo, conforme a las modalidades establecidas en los captulos II, III, IV de esta Ley, los exportadores indirectos que provean de materias primas, insumos, envases, empaques o productos terminados que se incorporen a bienes exportados por empresas inscritas en el Registro de Empresas Habitualmente Exportadoras, a que se refiere el artculo 25 de la presente Ley. Los exportadores indirectos tambin debern ser registrados. Registros. Se crea el Registro de Empresas Habitualmente Exportadoras, as como el Registro de Exportadores Indirectos. Ambos registros sern administrados por la Secretara Tcnica de la CNPE. Inclusin en el Registro. Podrn ser incluidas en el Registro de Empresas Habitualmente Exportadoras, las empresas exportadoras directas que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 6 de esta Ley. Sistema especial de devolucin de derechos. La CNPE podr disear un sistema bajo el cual en algunos casos la devolucin de derechos e impuestos a que se refiere el artculo 20 de esta Ley, se realice al exportador directo. No se permitir la duplicacin de beneficios entre el exportador directo e indirecto. Condicin para el goce de beneficios. Para hacer efectivo el goce de los beneficios otorgados por esta Ley al exportador indirecto, el exportador directo deber extenderle un documento comprobatorio de exportaciones indirectas, denominado Constancia de Exportacin Certificada, conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de la presente Ley. La emisin indebida de Constancias de Exportacin Certificadas, as como la falsificacin de las mismas, constituyen delito y sern sancionadas conforme a la legislacin de la materia.
532
CAPTULO III
Arto. 25.
Arto. 26.
Arto. 27.
Arto. 28.
CAPTULO VI Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones

Arto. 29. CNPE. Secretara Tcnica. CETREX. Ratifcase la vigencia de la Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones (CNPE) creada en el Decreto No. 37-91, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 158 del 26 de agosto de 1991, constituye la instancia superior de poltica y administracin del rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y de formulacin de propuestas para mejorar la promocin y facilitacin de las exportaciones. Para facilitar sus funciones, esta Comisin contar con la Secretara Tcnica y el Centro de Trmites de las Exportaciones (CETREX). Integracin. La CNPE est integrada por los ministros de Fomento, Industria y Comercio, quien la preside; Hacienda y Crdito Pblico; Agropecuario y Forestal; Ambiente y los Recursos Naturales; el Presidente del Banco Central de Nicaragua y cinco representantes de las asociaciones de exportadores del sector privado. Todos estos miembros podrn nombrar sus respectivos suplentes en caso de ausencia. Los representantes del sector privado se renovarn cada dos aos. El procedimiento para el nombramiento de los representantes del sector privado as como las condiciones para que haya qurum y las mayoras requeridas para adoptar resoluciones, se determinarn en el Reglamento de la presente Ley. Otros delegados. El Presidente de la CNPE podr invitar a participar en las reuniones de la Comisin, con voz, pero sin voto, a los titulares o delegados de entes estatales o privados cuando se traten asuntos relacionados con sus actividades. Atribuciones CNPE. La Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones tiene las siguientes atribuciones: a) Elaborar propuestas de reglamentacin de esta Ley, las cuales sern presentadas a la Presidencia de la Repblica. b) Definir los procedimientos y mecanismos que faciliten la operatividad de este rgimen, en coordinacin con la Direccin General de Servicios Aduaneros del MHCP en su caso. c) Podr autorizar, previo dictamen favorable del MHCP, polticas generales que permitan la aplicacin de este rgimen a empresas exportadoras que no cumplan con los criterios contemplados en el artculo 6 de la presente Ley. d) Fortalecer la coordinacin interinstitucional y con el sector privado para el desarrollo y ejecucin de la poltica de fomento a las exportaciones. e) Conocer la evaluacin anual de los regmenes de exportacin incluidos en la presente Ley, adems del de zonas francas, y efectuar las correspondientes recomendaciones. f) Cancelar el derecho al rgimen en los casos contemplados en el artculo 19 de la presente Ley. g) Ratificar las aprobaciones de adscripcin de empresas al rgimen. h) Resolver en ltima instancia los casos en que existan controversias de interpretacin acerca del rgimen que no puedan ser resueltas por la intervencin directa de las autoridades responsables. i) Ratificar los coeficientes tcnicos y aprobar los criterios para las suspensiones o devoluciones de derechos e impuestos. j) Presentar propuestas acerca de temas que mejoren la posicin exportadora del pas ante las correspondientes instancias de gobierno.
533
Arto. 30.
Arto. 31.
Arto. 32.
CAPTULO III
Arto. 33.
CAPTULO III
Definir la poltica general del Centro de Trmites de las Exportaciones (CETREX) y autorizar sus planes, proyectos generales, presupuesto y tarifas por servicio. Funciones de la Secretara Tcnica. La Secretara Tcnica tendr las siguientes funciones: a) Proponer a la CNPE medidas para fortalecer el desarrollo de la actividad exportadora, as como para el mejor funcionamiento del rgimen a que se refiere esta Ley. b) Recibir, evaluar, autorizar preliminarmente y proponer a la CNPE la ratificacin de las adscripciones al rgimen de Perfeccionamiento Activo en sus diversas modalidades. c) Autorizar las devoluciones de derechos e impuestos de conformidad al procedimiento establecido en el Reglamento de la presente Ley, las que continuarn su trmite en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Esta funcin incluye la tipificacin de los impuestos a regresar al exportador. d) Recibir los informes de las empresas adscritas al rgimen en sus distintas modalidades, efectuar una primera evaluacin y recomendaciones al respecto. e) Presentar ante la CNPE, un informe gerencial trimestral sobre los beneficios otorgados bajo el imperio de esta Ley. f) Presentar ante la CNPE la evaluacin anual cuantitativa y cualitativa de la situacin de los regmenes. En coordinacin con la Direccin General de Servicios Aduaneros del MHCP, recopilar informacin concerniente al uso adecuado de los regmenes y sus beneficiarios. g) Proponer a la CNPE los coeficientes tcnicos y criterios para las suspensiones y devoluciones de derechos e impuestos. h) Recibir del CETREX informes peridicos de las actividades realizadas y efectuar las recomendaciones pertinentes. i) Otras que le asigne la CNPE de conformidad con esta Ley y su Reglamento.
k)
CAPTULO VII Disposiciones transitorias y finales

Arto. 34. Transitorio. Las empresas beneficiadas por el Decreto No. 37-91 continuarn bajo el rgimen establecido en el mismo, durante un plazo de noventa das a partir de la vigencia de la presente Ley. Compatibilidad. Las modalidades contenidas en la presente Ley y su Reglamento debern ser compatibles con los tratados regionales o internacionales suscritos por Nicaragua. Reglamentacin. Esta Ley deber ser reglamentada de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artculo 150 de la Constitucin. Vigencia. La presente Ley entrar en vigencia sesenta das despus de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 35.
Arto. 36. Arto. 37.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los veinte das del mes de febrero del dos mil uno. Oscar Moncada Reyes, Presidente de la Asamblea Nacional. Pedro Joaqun Ros Castelln, Secretario de la Asamblea Nacional. Por tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y ejectese. Managua, diecinueve de marzo del ao dos mil uno. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
534
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCIV Managua, 22 de noviembre de 1991 No. 221
Zonas Francas Industriales de Exportacin1

NDICE DE CONTENIDO
De las Zonas Francas ............................................. 535 Empresas operadoras ............................................ 536 Corporacin de Zonas Francas .............................. 537
Empresas usuarias .................................................. 538 Comisin Nacional ................................................... 539 Disposiciones finales ............................................... 542
Decreto No. 46-91

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, considerando I Que es de inters nacional la existencia en Nicaragua de un rgimen actualizado de Zonas Francas de Exportacin con el objeto de promover la generacin de empleo, la inversin extranjera, la exportacin de productos no tradicionales, la adquisicin de tecnologa y la reactivacin de nuestro comercio exterior. II Que el concepto de Zonas Francas de Exportacin est enmarcado dentro de los planes econmicos del Gobierno, especialmente por lo que hace a la poltica de promocin de exportaciones e inversin. Por tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, ha dictado el siguiente decreto de:
ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES DE EXPORTACIN CAPTULO I De las Zonas

Arto. 1. Entindese por Zona Franca Industrial de Exportacin, que en lo sucesivo de este Decreto por brevedad se designar La Zona, toda rea del territorio nacional, sin poblacin residente, bajo la vigilancia de la Direccin General de Aduanas, sometida a control aduanero especial y declarada como tal por el Poder Ejecutivo. Las Zonas tienen como objeto principal promover la inversin y la exportacin mediante el establecimiento y operacin en la Zona de diferentes empresas que se dediquen a la produccin y exportacin de bienes o servicios, bajo un rgimen fiscal y aduanero de excepcin.
CAPTULO III
Arto. 2.
1.
IMPORTANTE: El presente Decreto de Zonas Francas Industriales de Exportacin, aparece tal como fue reformado por la Asamblea Nacional mediante Decreto A. N. No. 2420, del 16 de noviembre de 1999, La Tribuna del 12 de enero 2000, llamado Aprobacin de Reformas y Adicin al Decreto No. 46-91, Denominado Zonas Francas Industriales de Exportacin. Esta reforma fue vetada en su totalidad por el Presidente de la Repblica, el 14 de diciembre de 1999. Sin embargo, el referido veto debe tenerse por no puesto ya que transgrede el artculo 141 de la Constitucin Poltica de la Repblica, que en su parte conducente dice: No necesitan sancin del Poder Ejecutivo las reformas a la Constitucin y las leyes constitucionales, NI LOS DECRETOS APROBADOS POR LA ASAMBLEA NACIONAL. En consecuencia, la reforma del Decreto A. N. No. 2420 tiene plena vigencia legal.
535
Arto. 3.
Las Zonas Francas Industriales de Exportacin, deben considerarse como situadas fuera del territorio nacional para efectos fiscales, sujetas en todo caso a los perodos de exenciones establecidos en este Decreto y su Reglamento. Las materias primas o mercancas destinadas a las operaciones de las empresas en las Zonas se admitirn sin el pago de los gravmenes de importacin segn lo dispuesto ms adelante. Las Zonas podrn ser ubicadas en cualquier parte del territorio nacional. El Acuerdo Presidencial que haga la declaracin respectiva sealar con toda precisin su ubicacin, dimensiones y linderos. Antes de iniciar sus operaciones el territorio de la Zona deber estar totalmente cercado en su permetro, de tal manera que slo pueda penetrarse por entradas autorizadas que debern estar controladas y vigiladas por la Direccin General de Aduanas. Igual control y vigilancia deber existir en el resto del territorio de la Zona. Las Zonas de dominio privado debern pertenecer y ser administradas por una compaa organizada en forma de sociedad mercantil de conformidad con las leyes nicaragenses, la cual deber tener como nico objeto la administracin de la Zona. Dicha sociedad, adems de ser responsable de la administracin de la Zona, deber facilitar el correcto funcionamiento de las empresas que all operen, de acuerdo con los trminos de este Decreto y el Reglamento que se emita. Las Zonas estatales sern administradas por la Corporacin de Zonas Francas a que se refiere el Captulo III de este Decreto.
Arto. 4.
Arto. 5.
Arto. 6.
Arto. 7.
CAPTULO II De las empresas operadoras de Zonas Francas

Arto. 8. Las sociedades a que se refiere el artculo 6 de este Decreto que administren Zonas de dominio privado sern denominadas Empresas Operadoras de Zonas Francas, debern ser calificadas y aprobadas por la Comisin Nacional de Zonas Francas a que se refiere el Captulo V de este Decreto, y una vez autorizadas para operar gozarn de los siguientes beneficios fiscales:2 1) 2) 3) 4) 5) 6)
2.
CAPTULO III
Exencin del 100% del Impuesto sobre la Renta generada por las operaciones de la Zona, por un perodo de quince aos a partir de iniciado su funcionamiento. Exencin total del pago de Impuestos a la importacin de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos, y otros implementos necesarios para el funcionamiento de la Zona. Exencin del pago de Impuesto por constitucin, transformacin, fusin y reforma de la sociedad, as como del Impuesto de Timbres.3 Exencin total del pago de Impuestos sobre transmisin de bienes inmuebles afectos a la Zona. Exencin total de Impuestos indirectos, de venta o selectivos de consumo. Exencin total de Impuestos municipales.
IMPORTANTE: Advertimos al lector sobre la publicacin reciente de la Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y Facilitacin de las Exportaciones, La Gaceta No. 70, 16 de abril 2000, la cual sustituye al Decreto de Promocin de Exportaciones (Decreto No. 37-91) y su Reglamento (Decreto No. 23-92), y tiene regulaciones especficas en el caso del rgimen de zonas francas. El beneficio tributario contenido en este inciso debe entenderse referido nicamente al Impuesto de Timbres, ya que los gravmenes por constitucin, aumento de capital, transformacin, disolucin, fusin y reforma de sociedades, fueron derogados por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
3.
536
DECRETO DE ZONAS FRANCAS
CAPTULO III De la Corporacin de Zonas Francas

Arto. 9. Para la administracin exclusiva de las zonas de dominio estatal, crase la Corporacin de Zonas Francas, que en lo sucesivo por brevedad se designar simplemente La Corporacin, con domicilio en la ciudad de Managua, con patrimonio propio y personalidad jurdica propia, de duracin indefinida y con capacidad para contratar y contraer obligaciones. La Corporacin gozar de los mismos beneficios fiscales que las Empresas Operadoras de Zonas Francas Privadas. La Corporacin ser administrada por un Consejo Directivo, que actuando como cuerpo colegiado tendr las facultades propias de un mandatario generalsimo. Dicho Consejo estar integrado por cuatro miembros, en la siguiente forma:4 El Ministro de Economa y Desarrollo, o su Delegado. El Ministro de Finanzas, o su Delegado. El Presidente del Banco Central de Nicaragua, o su Delegado. El Ministro de Construccin y Transporte, o su Delegado.
Arto. 10. Arto. 11.
La Presidencia de la Corporacin la ejercern alternativamente los Ministros de Economa y Desarrollo y de Finanzas, por perodos de dos aos. El Primer perodo ser ejercido por el Ministro de Economa y Desarrollo, y empezar a contarse a partir de la fecha de entrada en vigencia de este Decreto. El Presidente en funciones tendr la representacin legal de la Corporacin. Para que las resoluciones del Consejo Directivo sean vlidas se requiere el voto conforme de por lo menos tres de sus miembros. El Reglamento determinar la manera de efectuar las convocatorias, la forma de establecer el qurum y la toma de decisiones del Consejo Directivo. Arto. 12. La responsabilidad del manejo de los asuntos de la Corporacin estar a cargo de un Secretario Ejecutivo nombrado por el Consejo Directivo, quien responder de sus funciones ante el mismo Consejo y a quien correspondern las facultades propias de un apoderado general de administracin. El Reglamento que de este Decreto se emita, determinar facultades especiales del Secretario Ejecutivo. Sern funciones principales de la Corporacin, la organizacin, desarrollo y administracin de las Zonas de dominio estatal. En cumplimiento de estas funciones, la Corporacin podr: a) Hacer los estudios previos necesarios para la creacin de nuevas Zonas de dominio estatal y someterlos al conocimiento de la Comisin Nacional de Zonas Francas. b) Adquirir toda clase de bienes para afectarlos a una Zona. c) Proveer a la Zona de las instalaciones y equipos necesarios para su funcionamiento.
CAPTULO III
Arto. 13.
4.
537
d) e) f) Arto. 14.
Arrendar o enajenar espacios dentro del rea de la Zona a las empresas que ah se establezcan, junto con los servicios necesarios para su funcionamiento. Dotar y equipar a las Zonas de servicios pblicos y dems facilidades que fueren necesarios para que las Empresas Usuarias puedan operar normalmente. Celebrar y realizar cualquier otro acto o contrato que fuere necesario o conveniente para el cumplimiento de sus fines.
La Corporacin podr ceder la administracin de zonas francas estatales a empresas de carcter privado o mixto, a cuyos efectos deber celebrarse el contrato respectivo y ser aprobado por la Comisin Nacional de Zonas Francas. Las operaciones de la Corporacin estarn bajo la vigilancia de la Contralora General de la Repblica en lo que corresponda. El Consejo Directivo de la Corporacin podr crear una Auditora cuando lo juzgue necesario.
Arto. 15.
CAPTULO IV De las empresas usuarias de Zonas Francas

Arto. 16. Entindese como Empresa Usuaria de Zona Franca cualquier negocio o establecimiento industrial o de servicio autorizado para operar dentro de una Zona por la Comisin Nacional de Zonas Francas. Toda Empresa Usuaria de Zona Franca deber adoptar la forma de una sociedad mercantil de acuerdo a la legislacin nicaragense, debiendo tener como objeto nico las operaciones de su negocio en la Zona. Las sociedades extranjeras podrn hacerlo a travs de subsidiarias o sucursales debidamente legalizadas en el pas, con las mismas limitaciones en cuanto a su objeto. Las empresas que deseen establecerse y operar en la Zona debern presentar su solicitud a la Comisin Nacional de Zonas Francas, la que resolver en definitiva previo estudio del caso. La Comisin emitir su resolucin discrecionalmente tomando en cuenta principalmente la poltica econmica del pas y la conveniencia de las operaciones de la empresa, todo de acuerdo a lo dispuesto en este Decreto y su Reglamento. Se considerarn admisibles para operar en una Zona, nicamente las empresas que se dediquen a la produccin y exportacin de bienes o servicios. Estas empresas pueden ser nacionales o extranjeras. Las Empresas Usuarias podrn llevar a cabo cualquier actividad tendiente a la produccin, almacenamiento y exportacin de mercancas o servicios, todo de acuerdo a su respectivo Permiso de Operacin. Las Empresas Usuarias de Zonas Francas, gozarn de los siguientes beneficios fiscales: 1) Exencin del 100% durante los primeros diez aos de funcionamiento, y del 60% del undcimo ao en adelante, del pago del Impuesto sobre la Renta generada por sus actividades en la Zona. Esta exencin no incluye los impuestos por ingresos personales, salarios, sueldos o emolumentos pagados al personal nicaragense o extranjero que trabaje en la empresa establecida en la Zona, pero s incluye los pagos a extranjeros no residentes por concepto de intereses sobre prstamos, o por comisiones, honorarios y remesas por servicios legales en el exterior o en Nicaragua, y los de promocin, mercadeo, asesora y afines, pagos por los cuales esas empresas no tendrn que hacer ninguna retencin.
Arto. 17.
CAPTULO III
Arto. 18.
Arto. 19.
Arto. 20.
538
2)
3) 4)
5)
6) 7) 8)
Exencin del pago de Impuestos sobre enajenacin de bienes inmuebles a cualquier ttulo inclusive el Impuesto sobre Ganancias de Capital, en su caso, siempre que la empresa est cerrando sus operaciones en la Zona, y el bien inmueble contine afecto al rgimen de Zona Franca.5 Exencin del pago de Impuestos por constitucin, transformacin, fusin y reforma de la sociedad, as como tambin del Impuesto de Timbres.6 Exencin de todos los Impuestos y derechos de aduana y de consumo conexos con las importaciones, aplicables a la introduccin al pas de materias primas, materiales, equipos, maquinarias, matrices, partes o repuestos, muestras, moldes y accesorios destinados a habilitar a la Empresa para sus operaciones en la Zona; as como tambin los impuestos aplicables a los equipos necesarios para la instalacin y operacin de comedores econmicos, servicios de salud, asistencia mdica, guarderas infantiles, de esparcimiento, y a cualquier otro tipo de bienes que tiendan a satisfacer las necesidades del personal de la empresa que labore en la Zona. Exencin de Impuestos de aduana sobre los equipos de transporte, que sean vehculos de carga, pasajeros o de servicio, destinados al uso normal de la empresa en la Zona. En caso de enajenacin de estos vehculos a adquirentes fuera de la Zona, se cobrarn los Impuestos aduaneros, con las rebajas que se aplican en razn del tiempo de uso, a las enajenaciones similares hechas por Misiones Diplomticas u Organismos Internacionales. Exencin total de Impuestos indirectos, de venta o selectivos de consumo. Exencin total de Impuestos municipales. Exencin total de Impuestos a la exportacin sobre productos elaborados en la Zona.
Para gozar de los beneficios fiscales estipulados en este artculo o cualquier otro que se otorgue, las empresas usuarias de la Zona Franca debern mantener un nmero razonable de trabajadores de acuerdo a lo manifestado al presentar su solicitud de admisin a la Zona y mantener tambin razonablemente los mismos salarios y prestaciones sociales que ofreci. En todo caso las empresas usuarias estn sujetas a los derechos laborales consagrados en la Constitucin Poltica de Nicaragua, al Cdigo Laboral vigente, a las Resoluciones Ministeriales, a los Convenios Internacionales de la OIT suscritos y ratificados por Nicaragua, y las dems leyes de la Repblica de Nicaragua.7
CAPTULO III
CAPTULO V De la Comisin Nacional de Zonas Francas

Arto. 21. Crase la Comisin Nacional de Zonas Francas, que en adelante se denominar simplemente La Comisin, como rgano rector del Rgimen de Zonas Francas Industriales de Exportacin.
5.
El beneficio tributario indicado en el inciso 2) existe en el pas desde 1990, cuando fueron derogados los Decretos No. 724, Ley de Impuesto sobre Transmisiones de Derechos Relativos a Bienes Inmuebles; y el No. 1533, Ley de Impuesto sobre Ganancias de Capital; ello de conformidad al Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. El incentivo tributario contenido en este inciso, debe entenderse referido nicamente al Impuesto de Timbres, ya que los gravmenes por constitucin, aumento de capital, transformacin, disolucin, fusin y reforma de sociedades, fueron derogados segn Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. ATENCIN. El ltimo prrafo de este artculo aparece tal como fue reformado por la Asamblea Nacional mediante Decreto A.N. No. 2420, publicado en el Diario La Tribuna del 12 de enero del 2000. Sobre esta reforma sugerimos consultar la nota 1 del presente Decreto Zonas Francas Industriales de Exportacin.
6.
7.
539
Arto. 22.
Las atribuciones de la Comisin sern las siguientes: 1) Conocer, estudiar y resolver sobre la conveniencia de establecer Zonas nuevas o reactivar las existentes que hayan dejado de operar, y sobre las solicitudes que se presenten al respecto, tanto de Zonas privadas como estatales, y pasar sus recomendaciones a la Presidencia de la Repblica. Conocer y resolver sobre la instalacin de empresas en Zonas existentes, mediante la emisin del correspondiente Permiso de Operacin. Participar en la negociacin de acuerdos o convenios internacionales relacionados con productos elaborados en las Zonas y mantener los controles adecuados para dar cumplimiento a lo acordado. Conocer y resolver de las obligaciones y sanciones de las Empresas Operadoras y Usuarias de Zonas Francas, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de este Decreto. Promover el establecimiento y el funcionamiento de un rgimen cambiario y de un rgimen aduanero giles y facilitadores para las Empresas Operadoras y Usuarias de Zonas Francas.
2) 3)
4) 5)
Arto. 23.
La Comisin Nacional de Zonas Francas estar integrada de la siguiente manera: a) El Ministro de Finanzas. b) El Ministro de Economa y Desarrollo. c) El Ministro del Trabajo. d) El Presidente del Banco Central. e) Un miembro representante de la Cmara de Industrias de Nicaragua. La Presidencia de la Comisin la ejercern alternativamente los Ministros de Finanzas y Economa y Desarrollo, por perodos de dos aos. El primer perodo, que empezar a contarse a partir de la entrada en vigencia de este Decreto, ser ejercido por el Ministro de Finanzas.
CAPTULO III
Cada uno de los miembros de la Comisin podr ser reemplazado en las reuniones por su respectivo suplente previamente designado. Actuar como Secretario de la Comisin un funcionario designado por la misma Comisin, quien ser el rgano de comunicacin y llevar las Actas de sus reuniones. Para que la Comisin pueda tomar resoluciones vlidas, es necesario la presencia de por lo menos cuatro de sus miembros y el voto conforme de la mayora de los miembros presentes. En caso de empate, decidir el Presidente. Arto. 24. El Reglamento del presente Decreto sealar la periodicidad de las reuniones de la Comisin, las funciones especficas del Secretario, y cualesquiera otros aspectos relacionados con el funcionamiento de la Comisin.
CAPTULO VI8 De las obligaciones de los empleadores de las empresas de las Zonas Francas con los trabajadores a su cargo
Arto. 25. Adems de las disposiciones contenidas en el Cdigo del Trabajo se establecen las siguientes:
8.
ATENCIN. El presente captulo fue agregado por el Decreto A.N. No. 2420, publicado en el Diario La Tribuna del 12 de enero del 2000. Sobre esta adicin sugerimos consultar la nota 1 del presente Decreto Zonas Francas Industriales de Exportacin.
540
a) b) c)
d)
e) f) g)
h)
Establecer polticas que orienten el desarrollo integral del trabajador dentro de la empresa, as como la creacin de condiciones que propicien el bienestar laboral, para que estos se desempeen eficientemente. Celebrar contratos individuales de trabajo en sus diferentes modalidades que debern contener como mnimo los requisitos que establece el artculo 20 del Cdigo del Trabajo. Orientar la organizacin del trabajo sobre la base de normas, tcnicas y procedimientos adecuados, que posibiliten el desempeo eficiente y eficaz en condiciones apropiadas, as como el establecimiento de medidas preventivas de seguridad y salud, acorde a las caractersticas productivas de la empresa. Facilitar los instrumentos y medios de trabajos requeridos, para el desempeo de las funciones, as como los medios de proteccin individual y colectivo, estableciendo a su vez los mecanismos que garanticen el buen uso de los mismos, as como sanciones por su incumplimiento. Cumplir con lo estipulado en el Cdigo del Trabajo en lo referente al pago obligatorio de horas extras trabajadas. Cumplir con lo establecido en el Cdigo de la Niez y la Adolescencia en el artculo 73, referido a la no contratacin de menores de 14 aos. Abstenerse de ejecutar cualquier acto que restrinja o lesione los derechos laborales y sindicales de los trabajadores consignados en la Constitucin Poltica de la Repblica y la legislacin laboral, as como exigirles a stos funciones y tareas que pongan en peligro su vida, salud o la de sus compaeros o que afecte su integridad moral. Dar a conocer a sus trabajadores los Reglamentos Internos, Cdigo de Conducta y Resoluciones Ministeriales relativas al trabajo de las Zonas Francas radicadas en la Repblica de Nicaragua.
Arto. 26.
Establecer medidas de seguridad y proteccin considerando las siguientes: a) Informar a los trabajadores en el acto de contratacin y durante la relacin laboral de los riesgos relacionados con su trabajo, as como los riesgos de trabajo. b) Tomar las disposiciones necesarias para eliminar o reducir al mnimo los peligros resultantes de la exposicin a riesgos de trabajo. c) Poner a disposicin de los trabajadores, los medios de proteccin indicados para cada ocupacin. d) Sealar dentro de las empresas los lugares de riesgos para que sean reconocidos por los trabajadores. e) Disponer dentro de las empresas de un local provisto de un botiqun de primeros auxilios debidamente abastecido de acuerdo a las caractersticas de las reas de trabajo listo para su uso, el que estar en lugar visible y accesible. f) La empresa garantizar servicios higinicos y grifos de agua potable en relacin con la cantidad de trabajadores. g) Investigar las causas si se dieren accidentes de trabajo y tomar las medidas correctivas apropiadas. h) Facilitar a los trabajadores instrucciones comprendidas y programas de capacitacin y formacin en materia de higiene y seguridad del trabajo. i) Facilitar la constitucin de la Comisin de Higiene y Seguridad Ocupacional de las Zonas Francas.
CAPTULO III
541
CAPTULO VII9 Disposiciones finales

Arto. 27. La administracin y patrimonio de la denominada Zona Franca Industrial Las Mercedes Primera y Segunda Etapa, que ha dependido de la Autoridad de Zona Franca, a partir de la entrada en vigencia de este Decreto depender de la Corporacin de Zonas Francas que se crea en este Decreto. Para cualquier efecto deber entenderse que la Corporacin de Zonas Francas es legtima sucesora sin solucin de continuidad de la Autoridad de Zona Franca. Derganse los Decretos Presidenciales No. 22 del 23 de marzo de 1976, de Creacin de Zonas Francas Industriales de Exportacin, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 76 del 30 del mismo mes y No. 256 de fecha 20 de marzo de 1987, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 79 del 6 de abril de ese mismo ao, por el cual se asign la administracin de los terrenos de la Zona Franca Industrial Las Mercedes I y II Etapa a la Corporacin Industrial del Pueblo (COIP). Se restablece la vigencia plena del Decreto No. 48 del Presidente de la Repblica de fecha 13 de octubre de 1976, publicado en La Gaceta No. 239 del 21 de octubre de 1976, reformndose el artculo 3 de este Decreto, el cual deber leerse as: Arto. 3. La Zona Franca Industrial de Exportacin Las Mercedes, Primera y Segunda Etapa, estar bajo la administracin de la Corporacin de Zonas Francas y se sujetar en todo a las disposiciones del Decreto 46-91 de Zonas Francas Industriales de Exportacin y su Reglamento.
Arto. 28.
Arto. 29. Arto. 30.
La elaboracin y emisin del Reglamento del presente Decreto ser competencia del Presidente de la Repblica.10 Este Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO III CAPTULO III
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los trece das del mes de noviembre de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
19.
ATENCIN. El presente Captulo VII y sus correspondientes artculos 27, 28, 29 y 30 (antes Captulo VI, artculos 25, 26, 27 y 28), fueron alterados en su numeracin sucesiva por la incorporacin de un nuevo Captulo VI, segn Decreto A. N. No. 2420, Aprobacin de Reformas y Adicin al Decreto No. 46-91 Denominado Zonas Francas Industriales de Exportacin, publicado en La Tribuna del 12 de enero 2000. 10. El Reglamento del Decreto de Zonas Francas de Exportacin (Decreto No. 31-92), se public en La Gaceta No. 112, 12 de junio 1992.
542
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 21 de junio de 1999 No. 117
Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua

NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 544 Naturaleza y carcter, definiciones ........................ 544 Incentivos y beneficios ............................................ 553 Concesiones del Estado .......................................... 563 Fondos de Capital de Inversin Turstica ............... 564
Inscripcin y registro de inversiones ..................... 565 De las obligaciones ................................................. 567 Reglamentos especficos ......................................... 567 Sanciones ................................................................. 568 Disposiciones finales ............................................... 568
Ley No. 306

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que es deber del Estado crear las condiciones y promover medidas adecuadas para la promocin y aprovechamiento del turismo, dentro de una poltica de desarrollo sostenible con respecto a la proteccin del medio ambiente y de la cultura nacional. II Que Nicaragua posee bellezas naturales, tales como: volcanes, lagos, lagunas, ros y cientos de kilmetros de playas exuberantes y casi desconocidas, que constituyen un potencial que amerita desarrollar para igualar el nivel de crecimiento alcanzado en otros pases del mundo. III Que para esto es necesario el establecimiento de un proceso sencillo, racional y rpido, para la creacin de productos tursticos en el pas, que estimulen el crecimiento econmico de otros sectores. IV Que la actividad turstica es de inters nacional y tiene un carcter bsicamente exportador, que permite la incorporacin de mano de obra local, generando beneficios a la economa y efectos positivos en la balanza de pagos del pas. V Que es necesario adoptar mecanismos para lograr la conjuncin y coordinacin de la accin del sector pblico y del sector privado para promover el desarrollo de la Industria Turstica en Nicaragua. En uso de sus facultades ha dictado la siguiente:
CAPTULO III
LEY DE INCENTIVOS PARA LA INDUSTRIA TURSTICA DE LA REPBLICA DE NICARAGUA

543

Arto. 1. Arto. 2. Se declara al Turismo una industria de inters nacional. La presente Ley tiene por objeto otorgar incentivos y beneficios a las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, que se dediquen a la actividad turstica. Para cumplir con lo sealado en el artculo anterior: 1) El Instituto Nicaragense de Turismo (INTUR)1 y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico debern establecer una adecuada coordinacin entre ellos, que permita el establecimiento de un proceso simple, racional y rpido para facilitar y agilizar el desarrollo de actividades tursticas en el pas y el otorgamiento de los beneficios de esta Ley. Los dems ministerios de Estado, entes autnomos de dependencias estatales, que tengan relacin permanente y coyuntural con la actividad turstica nacional, prestarn la colaboracin requerida y necesaria para respaldar al INTUR e impulsar dicho desarrollo. El Banco Central de Nicaragua (BCN) y el INTUR, establecern acuerdos y mecanismos que fomenten y apoyen la financiacin y la inversin pblica y privada necesaria para el desarrollo de la actividad turstica.
2)
3)
CAPTULO II Naturaleza y carcter, definiciones

Arto. 3. Podrn acogerse a los incentivos de la presente Ley, las personas naturales o jurdicas que se dediquen e inviertan directamente en servicios y actividades tursticas debidamente autorizadas por INTUR y que son los siguientes: 1) 2) Servicios de la industria hotelera (hoteles, moteles, apartahoteles, condo-hoteles). Inversiones en reas protegidas de inters turstico y ecolgico, sin afectar el medio ambiente, previa autorizacin de la autoridad correspondiente (MARENA), as como en sitios pblicos de inters turstico y cultural; y en conjuntos de preservacin histrica. 3) Transporte areo. 4) Transporte acutico (martimo, fluvial y lacustre). 5) Turismo interno y receptivo; y transporte colectivo turstico-terrestre. 6) Servicios de alimentos, bebidas y diversiones. 7) Inversiones en filmacin de pelculas; y en eventos de beneficio para el turismo. 8) Arrendamiento de vehculos terrestres y acuticos a turistas. 9) Inversiones en infraestructura turstica y en equipamientos tursticos conexos: 10) Desarrollo de las artesanas nicaragenses; rescate de industrias tradicionales en peligro; producciones de eventos de msica tpica y del baile folklrico; e impresos y materiales de promocin turstica.
CAPTULO III
1.
Dicha institucin naci mediante Ley No. 298, Ley Creadora del Instituto Nicaragense de Turismo (INTUR), La Gaceta No. 149, 11 de agosto de 1998.
544
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
11) Pequeas, medianas y micro empresas que operan en el sector turstico, en todos los mbitos de la actividad sectorial. Podrn igualmente beneficiarse de exoneraciones y crditos fiscales bajo la presente ley, las personas naturales o jurdicas, que inviertan directamente en el desarrollo de actividades tursticas, o que participen indirectamente financiando dichas actividades, estando las mismas situadas en Zonas Especiales de Planeamiento y Desarrollo Turstico (ZEPDT), que as se definen y determinen por el INTUR. Podrn igualmente beneficiarse de concesiones sobre reas e instalaciones que son propiedad del Estado, en donde el Poder Ejecutivo, a travs del INTUR, tenga inters en desarrollar actividades tursticas de gran calidad, las empresas que estn dispuestas a invertir en dichas reas y a operar dichas instalaciones bajo los trminos y condiciones de un contrato a largo plazo. Arto. 4. Para los efectos de la presente Ley, se ofrecen las siguientes definiciones:2 4.1. Actividad turstica en servicios de la industria hotelera: la titularidad y/o la administracin de instalaciones proporcionando servicios a turistas y visitantes para alojamiento pblico mediante paga, en conjunto o no con otras actividades tursticas. Dicha actividad se diferencia de acuerdo a la categora de servicios, tipo de instalaciones y rgimen de propiedad, como sigue: 4.1.1. Hospederas mayores: Instalaciones de la industria hotelera que son de clase mayor y comprenden hoteles, condo-hoteles, apartahoteles, alojamientos en tiempo compartido, y moteles. Dichas instalaciones comprendern no menos de quince (15) unidades habitacionales para alojamiento y sern operadas bajo las normas y condiciones de sanidad y eficiencia dictadas por el INTUR y segn el Reglamento de Hospedera. 4.1.1.1. Hoteles: Instalaciones de alojamiento a huspedes en trnsito, en un edificio, parte de l, o grupo de edificios, aprobadas por el INTUR para proporcionar servicios completos de alimentacin y limpieza y otros servicios accesorios y conexos a la actividad turstica, que cumplan con los requisitos de alojamiento y operacin para hospederas mayores y del Reglamento de Hospedera. 4.1.1.2. Condo-hoteles: Conjunto de unidades habitacionales en un edificio o grupo de edificios donde cada unidad se adquiere en rgimen turstico de propiedad horizontal, que cumplan con los requisitos de alojamiento y operacin para hospederas mayores y del Reglamento de Hospedera. 4.1.1.3. Apartahoteles: Conjunto de unidades habitacionales en un edificio, o grupo de edificios, equipadas con cocinas individuales donde se proporcionan servicios parciales para la limpieza pero no necesariamente de alimentacin y que cumplan con los requisitos de hospederas mayores y del Reglamento de Hospedera. 4.1.1.4. Alojamientos en tiempo compartido (time-share): Instalaciones, en edificios o grupos de edificios, sometidas a modalidades y r2. Sic. Ntese que en el artculo 4 no aparecen enunciados los numerales 4.1.2, 4.2, 4.7, 4.10 y 4.11.
CAPTULO III
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gimen contractual mediante los cuales se adquieren derechos de uso sobre el inmueble por distintas personas, en distintos perodos del ao. Cualificarn bajo esta Ley si cumplen con los requisitos de hospederas mayores y del Reglamento de Hospedera. 4.1.1.5. Moteles: Instalaciones orientadas al automovilista viajero y turista, que se dediquen por su situacin cercana a carreteras y por la proximidad del aparcamiento a las habitaciones, con servicio de limpieza pero no necesariamente de alimentacin y que para los efectos de esta Ley cumplen con los requisitos de hospederas mayores y del Reglamento de Hospedera. 4.1.2.1. Paradores de Nicaragua: Marca registrada por el INTUR y sello de calidad otorgado por INTUR para distinguir aquellas instalaciones de alojamiento, de tamao pequeo a mediano, con servicios completos de limpieza y alimentacin, orientadas al turista viajero, que se distinguen como acogedoras y pintorescas, por sus modernas comodidades, excelente servicio, tarifas econmicas, su cocina de calidad tanto internacional como de la tradicin regional, y sobre todo por una total y excelente armonizacin arquitectnica con el entorno cultural-histrico y/o natural-ecolgico. Cualificarn bajo esta Ley y para otros beneficios del Programa de Paradores de Nicaragua, si cumplen con los requisitos del Reglamento de Hospedera. 4.1.2.2. Programa de Paradores de Nicaragua: Programa auspiciado por el INTUR para fomentar e impulsar, con los incentivos de esta Ley y con otras medidas especficas de promocin y mercadeo elaboradas e implementadas gratuitamente por el Instituto, la creacin de una red nacional de paradores, que podrn ser instalaciones hoteleras nuevas, o aquellas que existen cuando sus titulares emprenden inversiones nuevas con el propsito de mejorar y remodelar dichas instalaciones para cualificar bajo las normas que apliquen a los paradores de Nicaragua promovidos con el sello de calidad del INTUR y segn el Reglamento de Hospedera. 4.1.3. Hospederas mnimas: Establecimiento de alojamientos de carcter pequeo y/o especializado, incluyendo hostales familiares, albergues, cabaas, casas de huspedes o pensiones, reas de acampar (camping y caravaning). Cualificarn bajo esta Ley si cumplen con las normas del Reglamento de Hospedera. 4.1.3.1. Hostales familiares: Establecimiento de alojamientos pequeos, en zonas rurales y/o urbanas, operados por un individuo o una familia, y con servicio de alimentacin casera. 4.1.3.2. Albergues: Alojamientos en zonas tursticas con servicios mnimos de limpieza y alimentacin, y de carcter econmico. 4.1.3.3. Cabaas: Grupos de edificaciones individuales en reas tursticas y balnearios, con servicios parciales no necesariamente mnimos de alimentacin y limpieza.
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4.1.3.4. Casas de huspedes y pensiones: Alojamiento de carcter econmico y familiar, en zonas urbanas, con o sin servicios de alimentacin. 4.1.4. Areas de acampar (camping y caravaning): Sitios con instalaciones para acampar y/o para aparcar unidades de caravaning (vehculos automotores o de remolques que sirvan para alojamiento), que estn equipados con servicios de aseo, agua potable y electricidad, y otros servicios mnimos para los viajeros. Cualificarn bajo esta Ley si cumplen con el Reglamento de Hospedera. 4.1.5. Reglamento de Hospedera: Documento formulado por el INTUR que determina las normas y condiciones bajo las cuales las diferentes categoras y servicios de la industria hotelera cualifican para los efectos de esta Ley, y que define el Programa Promocional de Paradores de Nicaragua. El Reglamento distingue normas para: 1) Hoteles y otras instalaciones, que consisten en los condo-hoteles, apartahoteles, alojamientos en tiempo compartido (time-share) y moteles para turistas viajeros; Las instalaciones llamadas Paradores de Nicaragua; Hospederas mnimas, que son aquellas instalaciones que incluyen hostales familiares, albergues, cabaas, casas de huspedes y pensiones; Areas de acampar (camping y caravaning).
2) 3)
4)
4.2.1. Sistema Nacional de Areas Protegidas (SINAP): Sistema de reas protegidas, manejado por el Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales (MARENA), que incorpora ms de setenta (70) lugares en las tres (3) ecorregiones (del Pacfico, Central, Las Segovias y Atlntica) de Nicaragua y que se clasifican en diez (10) categoras: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) Reserva biolgica; Parque nacional; Refugio de vida silvestre; Reserva natural; Reserva de recursos genticos; Monumento nacional; Monumento histrico; Paisajes terrestres y marinos protegidos; Reserva de biosfera; Reserva forestal.
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Los planes de manejo del SINAP por el MARENA contemplan la posibilidad de actividades ecotursticas de bajo impacto en las categoras 1 y 3; y de actividades tursticas en las categoras 2, 4, 6, 8 y 9; no permiten turismo en las categoras 5 y 10. 4.2.1.1. Monumentos nacionales y monumentos histricos: reas que son parte del Sistema Nacional de reas Protegidas (SINAP) bajo
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el plan de manejo de MARENA. Las reas designadas como Monumentos Nacionales, por ejemplo el Archipilago de Solentiname, tienen caractersticas naturales y culturales sobresalientes, bellezas escnicas de inters nacional e internacional, de gran valor por la excepcional rareza de sus caractersticas. Las reas designadas como monumentos histricos, por ejemplo El Castillo de la lnmaculada Concepcin, son destinadas a la proteccin y restauracin de sitios reconocidos por su valor histrico, sitios arqueolgicos y culturales de importancia nacional que estn asociados con reas naturales. Estos sitios incluyen ruinas y edificios histricos que se desean conservar. 4.2.1.2. Parques nacionales: reas que son parte del Sistema Nacional de Areas protegidas (SINAP) bajo el plan de manejo de MARENA. Las reas actualmente designadas como parques nacionales, por ejemplo Saslaya, Archipilago de Zapatera y Volcn Masaya, son relativamente extensas y comprenden ecosistemas, hbitats, paisajes, bellezas escnicas y especiales de importancia nacional e internacional. 4.2.1.3. reas protegidas de inters turstico y ecolgico: Aquellas otras reas del SINAP donde se contempla la posibilidad de actividades tursticas, bajo las categoras Paisajes terrestres y marinos protegidos y Reservas biolgicas; y la posibilidad de actividades ecotursticas de bajo impacto, bajo las categoras de Reservas biolgicas y Refugios de vida silvestre. 4.2.2. Sitios de inters turstico y cultural: reas tales como parques municipales, museo, parques arqueolgicos, vas pblicas, u otros sitios pblicos, no necesariamente designadas en el SINAP manejado por el MARENA o en otros registros mantenidos por el Instituto Nicaragense de Cultura (INC), como el del Patrimonio Cultural Nacional, o por los Municipios, pero que por su inters turstico y/o cultural han sido aprobados por el INTUR para inversiones que benefician a sus titulares como gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta bajo los trminos de esta Ley. 4.2.3. Conjuntos de preservacin histrica: Espacios combinando propiedades privadas y/o pblicas, ubicados en reas urbanas u otras, que pueden o no integrarse a monumentos nacionales o histricos, que pueden o no integrar sitios pblicos de inters turstico y cultural, los cuales, por merecer preservarse en su conjunto, en el inters tanto cultural/histrico, como turstico, sean aprobados por el INTUR, en consenso con el INC, para inversiones que benefician a sus titulares bajo los trminos de esta Ley. 4.2.3.1. Reglamento de Conjuntos de Preservacin Histrica: Documento formulado por el INTUR, en consenso con el INC, que dicta las condiciones bajo las cuales, inversiones y aportaciones para proyectos en los conjuntos de preservacin histrica, cualifican para los efectos de esta Ley. 4.3. Actividad turstica de transporte areo: Servicios proporcionados por empresas que se dediquen al transporte areo de personas dentro del territorio na548
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cional y cuya contribucin a la funcin turstica est certificada por el INTUR para los efectos de esta Ley. 4.4. Actividad turstica de transporte acutico: Servicios proporcionados por empresas que se dediquen al transporte acutico de personas dentro del territorio nacional y cuya contribucin a la funcin turstica est certificada por el INTUR, y todas las actividades de las personas, naturales o jurdicas, que se dediquen al deporte acutico para fines tursticos y recreativos por medio de hidronaves, lanchas para la pesca deportiva, yates, veleros y embarcaciones no motorizadas u otros accesorios recreativos, como planchas de surf y vela, eskis nuticos, equipos de buceo, y cualesquiera otros utilizados para el deporte acutico, y para los efectos de esta Ley. 4.5. Actividad de turismo interno y receptivo; y de transporte colectivo tursticoterrestre: Servicios proporcionados por empresas, llamadas operadoras de viaje (tour-operadores) que se dediquen a operar turismo interno y receptivo en el territorio nacional; y por empresas que se dediquen a transportar personas entre aeropuertos, muelles, hoteles y otros destinos tursticos, dentro y hacia los puestos fronterizos de la Repblica de Nicaragua; y cuya contribucin a la funcin turstica est certificada por INTUR para los efectos de esta Ley. 4.6. Actividades tursticas en servicios de alimentos, bebidas y diversiones: La titularidad y/o la administracin de instalaciones que ofrecen servicios de alimentos, bebidas y diversiones a turistas y visitantes en restaurantes, bares, Mesones Tursticos, discotecas, clubes nocturnos y casinos, que demuestren su carcter y vnculo primordial con el turismo y que sean declaradas de inters turstico por el INTUR. Cualificarn bajo esta Ley si cumplen con el Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones. 4.6.1. Mesones de Nicaragua: Marca registrada por el INTUR y sello de calidad otorgado por el INTUR para distinguir aquellas instalaciones de servicios de alimentos y bebidas, que se distinguen como acogedores y pintorescos, por su cocina tradicional y/o regional de calidad, por la higiene y la limpieza que caracterizan su operacin e instalaciones, excelente servicio, tarifas razonables, y tambin por su excelente armonizacin arquitectnica y decorativa interior y exterior con el entorno en que se encuentran. Cualificarn bajo esta Ley y para otros beneficios del Programa de Mesones de Nicaragua del INTUR, si cumplen con los requisitos especficos en cuanto a Mesones de Nicaragua en el Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones. 4.6.2. Programa de Mesones de Nicaragua: Programa auspiciado por el INTUR para fomentar e impulsar, con los incentivos de esta Ley y con otras medidas especficas de promocin y mercadeo elaboradas e implementadas gratuitamente por el Instituto, la creacin de una red nacional de Mesones, que se dediquen a la aficin y/o gastronoma de cocina tradicional y regional, que podrn ser instalaciones nuevas, o aquellas que existen cuando sus titulares emprendan inversiones nuevas con el propsito de mejorar y remodelar dichas instalaciones para cualificar bajo las normas y criterios que conciernan a los mesones de Nicaragua promovidos con el sello de calidad del INTUR en el Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones.
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4.6.3. Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones: Documento formulado por el INTUR que dicta las normas y condiciones bajo las cuales las diferentes actividades tursticas en servicio de alimentos, bebidas y diversiones cualifican para los efectos de esta Ley, y que define el Programa Promocional de Mesones de Nicaragua. El Reglamento distingue normas para: 1) 2) 3) 4) Restaurantes con o sin bares; Las instalaciones llamadas Mesones de Nicaragua; Discotecas y clubes nocturnos; Casinos, instalaciones de hipdromos y otras para carreras con sistema de apuestas, y otros juegos de azar.
4.7.1. Filmacin de pelculas de beneficio turstico: Produccin por empresas que dentro del territorio nacional se dediquen a la filmacin de pelculas de largo metraje, orientadas al mercado internacional y que sean transmitidas al exterior, y cuya contribucin y beneficio para la funcin turstica est certificada por el INTUR para los efectos de esta Ley. 4.7.2. Eventos artsticos, deportivos y otros, de beneficio turstico: Produccin por empresas que dentro del territorio nacional se dediquen a la produccin de eventos artsticos, deportivos, y otros orientados al mercado internacional y que sean transmitidos al exterior, con la condicin de que proyecten antes, durante, o al final del evento, imgenes que promueven el turismo hacia Nicaragua, y cuya contribucin y beneficio para la funcin turstica est certificada por el INTUR para los efectos de esta Ley. 4.8. Actividad turstica en el arrendamiento de vehculos terrestres y acuticos: Servicios ofrecidos por personas naturales o jurdicas, que disponen o quieren disponer de una flota con un mnimo de veinte (20) vehculos terrestres, o en el caso de vehculos acuticos, de un mnimo de un (1) vehculo o nave, excepto que para el alquiler de motos nuticas el mnimo es de seis (6) vehculos, con la condicin de que todos estos vehculos estn exclusivamente dedicados a ser arrendados al pblico por perodos determinados. 4.9. Actividades y equipamientos tursticos conexos: La titularidad y/o la administracin de instalaciones proporcionando servicios a turistas y a visitantes para actividades conexas al turismo que no son las actividades tursticas en el servicio de la industria hotelera, las inversiones en monumentos, sitios y conjuntos de preservacin histrica, y el servicio de alimentos, bebidas y diversiones, pero que sin embargo pueden ser combinadas con dichas actividades, con autorizacin y certificacin del INTUR, y para los efectos de esta Ley. Entre dichas actividades y equipamientos tursticos conexos, se incluyen: obras y equipamientos para el desarrollo de infraestructuras relacionadas con un proyecto turstico aprobado por el INTUR bajo esta Ley, tales como aeropuertos, muelles, accesos, abastecimiento de agua, energa y telefona, plantas de tratamiento de aguas negras; rehabilitacin de instalaciones pblicas relacionadas con la actividad turstica y recreativa; centros de adiestramiento y capacitacin vocacional en servicios tursticos; instalaciones como campos de golf, canchas de tenis y para otros deportes tursticos como el tiro al blanco, el aeromodelismo, hipdromos y centros hpicos; centros de convenciones y conferencias;
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museos privados y zonas de exploracin e investigacin arqueolgica, con la condicin de que sean manejadas con las debidas consultas y autorizaciones del INC; parques temticos, acuarios y marinas; parques ecolgicos, botnicos, y parques e instalaciones submarinas, instalaciones para el buceo y submarinismo, con la condicin de que sean manejados con las debidas consultas y autorizaciones del MARENA; instalaciones tursticas en reas de cuevas y cavernas, de bosques y manglares, caones y farallones, y de aguas termales instalaciones para la operacin del ecoturismo y del turismo especializado de aventura, de safaris fotogrficos, de la caza, para el paracaidismo, el alpinismo, la subida en globos, y cualesquiera otras que determine el INTUR. 4.10.1. Desarrollo de las artesanas nicaragenses: Actividad por parte de personas naturales o jurdicas que se dediquen a la elaboracin y fabricacin de artesanas individuales, a la produccin artesanal, y al comercio de venta y reventa de objetos decorativos y/o utilitarios, hamacas, muebles artesanales, sombreros, vestidos, adornos y accesorios tpicos, y artes populares tradicionales, exceptuando aquellos productos an elaborados artesanalmente que pertenecen a la industria tabacalera. Las artesanas se consideran estrechamente relacionadas y de importancia para el turismo, y por esta razn el INTUR se propone incentivar la fabricacin, produccin y comercio de las mismas. Para el propsito de esta Ley, artesanas nicaragenses son todas aquellas artesanas, objetos artesanales, y productos de las artes populares tradicionales como cermica, pintura y escultura, que son hechos exclusivamente a mano y/o con utensilios de mano y exclusivamente dentro del territorio de Nicaragua, y que excluyen y se distinguen de las creaciones llamadas y clasificadas como Artes Plsticas o Bellas Artes. 4.10.2. Rescate de industrias tradicionales en peligro: Actividad por parte de personas naturales o jurdicas que se considera, igualmente a las artesanas, estrechamente relacionada y de importancia para el turismo, y que por estar en peligro de desaparicin, el INTUR, en consenso con el INC, se interesa en rescatar y revivir con los incentivos de esta Ley. Se trata por ejemplo, de la operacin, y de fabricacin artesanal y reparacin o rehabilitacin de coches y berlinas tiradas por caballos, as como de la artesana de herrera colonial y de la restauracin profesional de obras precolombinas y/o del arte colonial. 4.10.3. Producciones de eventos de msica tpica y del baile folklrico: Actividad por parte de artistas y asociados de artistas populares de la msica tpica y del baile folklrico, que se considera igualmente relacionada y de importancia para el turismo, y que el INTUR, en consenso con el INC, se interesa en impulsar y promover en todo el territorio nacional. 4.10.4. Impresos y materiales de promocin turstica: Todo tipo de impresos, libros, mapas y guas, postales fotografas, afiches, y otros materiales videogrficos y acsticos (cintas, casettes, discos compactos, etc.), producidos y distribuidos gratuitamente o para la venta, con el propsito de promover el turismo.
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4.10.5. Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales; Registro de Msica Tpica y del Baile Folklrico: Registro doble, o en dos (2) partes, que mantiene el INC de todos los artesanos y artistas de la msica y del baile, y agrupaciones individuales o jurdicas de este gnero, incluyendo aquellas personas que se dediquen a dichas industrias tradicionales. Para entrar y pertenecer en el Registro, las personas debern demostrar que se dedican exclusivamente o principalmente al oficio artesanal que les corresponde y que cumplen con el Reglamento de Artesanos y Artistas de la Msica y del Baile Folklrico del INC. Por su parte el INC mantendr al da y actualizar el Registro continuamente o al menos anualmente para los efectos de cualificar a los beneficiarios de esta Ley. En el caso de personas o empresas que se dediquen a revender artesanas, ellas figurarn en el Registro de Inversiones que mantiene el INTUR. 4.11.1. Regiones Tursticas de Nicaragua: Las seis (6) regiones del territorio nacional identificadas por su potencial de desarrollo turstico en el estudio extensivo completado para el Ministerio de Turismo en 1995, y que sirvi de base programtica para establecer la presente poltica de desarrollo turstico nacional. 4.11.2. Zonas Especiales de Planeamiento y Desarrollo Turstico (ZEPDT): Zonas de particular inters turstico que forman parte de las seis (6) Regiones Tursticas de Nicaragua, y que son as designadas por el INTUR con el propsito de guiar y planificar el desarrollo en estas zonas de mxima prioridad para el desarrollo turstico nacional, a travs de Planes Maestros de uso de terreno e infraestructura, y de guas generales y/o especficas para facilitar y dirigir la inversin pblica y privada en dichas reas. El INTUR reconoce cuatro tipos distintos de ZEPDT:
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1) 2)
Zonas de inters nacional estratgico para el turismo, que son aquellas que carezcan de la infraestructura bsica para su desarrollo. Zonas especiales de inters turstico por su contexto urbano/cultural/histrico, con Planes Maestros siendo formulados por el INTUR con la participacin del INC y de los Municipios interesados. Zonas especiales de inters turstico por su contexto ambiental/ natural/ ecolgico, con Planes Maestros siendo formulados por el INTUR con la participacin del MARENA y de los Municipios interesados. Zonas especiales de inters turstico de carcter puntual, que son reas pequeas que sin requerir la elaboracin de un Plan Maestro, ameriten atencin y tratamiento especial como recurso turstico.
3)
4)
4.12. Concesiones tursticas: Contratos otorgados por el Poder Ejecutivo, a travs del INTUR, al sector privado para desarrollar y/u operar instalaciones y servicios de actividades tursticas pblicas, en reas que son propiedades del Estado o del INTUR. 4.13. Registro de Inversiones Tursticas: Registro oficial creado y mantenido por el INTUR, en donde se inscriben las personas naturales o jurdicas que deseen acogerse al rgimen de incentivos al que se refiere esta Ley.
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4.14. Derechos e impuestos: Bajo derechos se entiende normalmente el Derecho Arancelario de Importacin (DAI), y el Arancel Temporal de Proteccin (ATP); bajo impuestos se entiende normalmente el Impuesto Especfico de Consumo (IEC) y el Impuesto General al Valor (IGV).
CAPTULO III Incentivos y beneficios

Arto. 5. Con el objeto de promover la inversin en actividades tursticas, el INTUR otorgar los incentivos y beneficios fiscales siguientes: 5.1. A las empresas que brinden servicios de la Industria Hotelera, que inviertan en la construccin, remodelacin, ampliacin, equipamiento, rehabilitacin y desarrollo de hoteles, moteles y de otras instalaciones similares como condohoteles, apartahoteles, etctera, segn el Reglamento de Hospedera del INTUR con un mnimo de quince (15) habitaciones, y cuya inversin mnima, por proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dlares o su equivalente en moneda nacional: Quinientos mil dlares (US$ 500.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua. Ciento cincuenta mil dlares (US$ 150.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica.
Si dicha inversin cualifica bajo el Programa de Paradores de Nicaragua de INTUR, la inversin mnima se reduce a doscientos mil dlares (US$ 200.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua y ochenta mil dlares (US$ 80.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica.
CAPTULO III
En el caso de hospederas mnimas, como hostales, albergues, cabaas, etctera, la inversin mnima se reduce en cien mil dlares (US$ 100.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en Managua y cincuenta mil dlares (US$ 50,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en los Departamentos. En el caso de reas de acampar (camping y caravaning) las condiciones mnimas se reducen, en la inversin a cien mil dlares (US $ 100.000.00) o su equivalente en moneda nacional. En el caso de los hoteles y hospederas mnimas ya establecidos, que realicen una inversin del 35% del valor del mismo que se encuentren prestando servicio y que tengan autorizacin y sello de calidad del INTUR, tambin sern beneficiados con los incentivos que otorga esta Ley. 5.1.1. Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de los materiales de construccin y de accesorios fijos de la edificacin. Los materiales y accesorios a exonerarse se deben utilizar en la construccin y equipamiento de los servicios de hotelera y se otorgar dicha exoneracin, si estos artculos no se producen en el pas o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
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5.1.2. Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y/o del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de enseres, muebles equipos, naves, vehculos automotores de doce (12) pasajeros o ms, y de carga, que sean declarados por el INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turstica, y en la compra de equipos que contribuyan al ahorro de agua y energa, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto, por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin. 5.1.3. Exoneracin del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI), por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que la actividad turstica ha entrado en operacin. Esta exoneracin cubrir nicamente los bienes inmuebles propiedad de la empresa, utilizados exclusivamente en la actividad turstica. 5.1.4. Exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) aplicables a los servicios de diseo/ingeniera y construccin. 5.1.5. Exoneracin parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto sobre la Renta, por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha Empresa ha entrado en operacin. Si el proyecto est situado en una Zona Especial de Planeamiento y Desarrollo Turstico, la exoneracin ser del noventa por ciento (90%). Si el proyecto cualifica y est aprobado adems bajo el Programa de Paradores, la exoneracin ser del cien por ciento (100%). La empresa tendr la opcin de diferir anualmente y hasta por un perodo de tres (3) aos la aplicacin e iniciacin del perodo de exoneracin de diez (10) aos sobre dicho impuesto. 5.1.6. Dentro del perodo concedido para las exoneraciones, si la empresa decide hacer una ampliacin y/o renovacin sustancial del proyecto, el perodo de exoneracin se extender por otros diez (10) aos, que se contarn a partir de la fecha en que el INTUR declare que la empresa ha completado dicha inversin y ampliacin. En este caso, el proyecto de ampliacin se someter como si fuera un nuevo proyecto, y la inversin mnima deber ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la inversin aprobada y realizada inicialmente. La extensin de exoneracin de los impuestos se aplicar entonces, por un nuevo perodo de diez (10) aos, al total de la actividad turstica de la empresa en el proyecto. 5.1.7. Para estas empresas que invierten en instalaciones tursticas que cumplan con los criterios y normas especiales dictados bajo el Programa auspiciado por el INTUR para fomentar e impulsar la creacin de una red nacional de Paradores de Nicaragua, se les otorgarn gratuitamente incentivos especficos de promocin y mercadeo elaborados por el Instituto en la forma de publicidad y divulgacin en ferias nacionales e internacionales, impresos, panfletos y mapas, conexin a un eficiente sistema de reservaciones, promocin en el internet, etctera. 5.1.8. Para los fines del cmputo de depreciacin sobre los bienes, se proceder de conformidad con la Ley de Justicia Tributaria y Comercial y su Reglamento.
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5.2. A las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en proyectos privados y/o pblicos, de mejoras, promocin y capacitacin de la actividad turstica, situados en las reas Protegidas del SINAP designadas como Monumentos Nacionales e Histricos, Parques Nacionales, Otras reas Protegidas de Inters Turstico, y en Sitios Pblicos de Inters Turstico y Cultural, y en la restauracin de propiedades privadas que forman parte de los Conjuntos de Preservacin Histrica, que el INTUR en consenso con MARENA y/o el INC conjuntamente autoricen; que cumplan con las normas arquitectnicas de conservacin histrica y de proteccin ecolgica establecidas segn cada caso y por la (s) correspondiente (s) institucin (es), y cuya inversin mnima sea, en dlares o su equivalente en moneda nacional: Cien mil dlares (US$ 100.000.00) o su equivalente en moneda nacional, incluyendo el valor del terreno y de la estructura, en el caso de propiedades privadas en Conjuntos de Preservacin Histrica. Cuarenta mil dlares (US$ 40.000.00) o su equivalente en moneda nacional, para proyectos en las reas protegidas del SINAP. Cantidad en dlares o su equivalente en moneda nacional, a determinar por INTUR para aportaciones en proyectos de mejoras, promocin y capacitacin, en reas pblicas dentro de los Conjuntos de Preservacin Histrica, en las reas del SINAP, y en Otros Sitios Pblicos de Inters Turstico.
5.2.1. Exoneracin del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto. En el caso de una restauracin parcial de una propiedad situada en un Conjunto de Preservacin Histrica, es decir la mejora externa y solamente de la fachada, pero que incluye las mejoras previstas para la acera y el sistema de iluminacin pblica previsto, y que cumple con las normas del plan de restauracin para el conjunto en cuanto a la fachada, y en cuyo caso no se requiere una cifra mnima de inversin, se otorgar una exoneracin del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) por el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de certificacin por el INTUR y de la (s) correspondiente (s) institucin (es). 5.2.2. Exoneracin del Impuesto sobre la Renta de las utilidades que son producto de una actividad turstica autorizada por el INTUR o del alquiler a terceros en propiedades restauradas en los Conjuntos de Preservacin Histrica, durante diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto. 5.2.3. Exoneracin por una sola vez de los derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de materiales, equipos y repuestos que se utilicen para construccin, restauracin y equipamiento de la propiedad. Los materiales y equipos a exonerarse se deben de utilizar en la construccin y equipamiento de los edificios que estn siendo restaurados y
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se otorgar dicha exoneracin, si estos artculos no se producen en el pas o no se producen en cantidad o calidad suficiente. 5.2.4. Exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) aplicable a los servicios de diseo/ ingeniera y construccin. 5.2.5. Dentro del perodo concedido para las exoneraciones, si las personas quieren obtener una extensin de las mismas, debern solicitarlo al INTUR. Se har entonces una inspeccin del lugar para constatar el estado y las condiciones actuales de restauracin de la propiedad y para determinar las mejoras exigidas por el INTUR en consenso con las otras instituciones que corresponden, para obtener una extensin de la exoneracin de acuerdo al Reglamento de Conjuntos de Preservacin Histrica. Se le conceder un plazo de tiempo para ejecutar las mejoras requeridas, y una vez completadas las mismas, si cumplen las condiciones establecidas, se otorgar una extensin del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI) y del Impuesto sobre la Renta, por un perodo adicional de diez (10) aos. 5.2.6. La falta de cumplimiento, en la opinin del INTUR, con las normas arquitectnicas y de conservacin histrica establecidas para los Conjuntos de Preservacin Histrica, por parte de los beneficiarios dar lugar a la suspensin inmediata de todas las exoneraciones concedidas, y a posibles otras sanciones, de acuerdo a los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley. 5.2.7. Para contribuciones de personas naturales o jurdicas que decidan participar econmicamente en la realizacin de proyectos de inters pblico tales como para restauracin o mantenimiento e iluminacin de monumentos y edificios, parques municipales, museos, parques arqueolgicos, en los Monumentos Nacionales e Histricos, Parques Nacionales y Otras reas Protegidas de Inters Turstico, en Sitios Pblicos de Inters Turstico y Cultural, en los Conjuntos de Preservacin Histrica, as como en proyectos para la promocin y capacitacin en el desarrollo de la actividad turstica, que han sido aprobados por el INTUR en concertacin con el INC y/u otros entes pertinentes del Estado y Municipios, y en cuyos casos la inversin mnima ser establecida por el INTUR, se podr considerar como gasto deducible del Impuesto sobre la Renta al monto total invertido en tales obras, con la certificacin correspondiente del INTUR en cuanto al monto de la inversin y a la fecha de realizacin y terminacin del proyecto. 5.3. A las empresas de transporte areo, cuya contribucin a la funcin turstica est certificada por el INTUR, la exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y/o del Impuesto General al Valor (IGV), en la compra local de: 5.3.1 Equipos de aviacin; materiales y equipos de informtica y telecomunicacin; y otros equipos relacionados directamente a la aviacin y a los servicios proporcionados a los pasajeros. 5.3.2 Material promocional, publicitario y papelera del uso exclusivo de la empresa de transporte areo. 5.3.3. Equipos necesarios para la atencin de los servicios de rampa. 5.3.4. Combustible de aviacin de cualquier clase.
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5.4. A las personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades del transporte acutico: 5.4.1. Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin, o del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de embarcaciones nuevas de ms de doce (12) plazas, y de accesorios nuevos que se utilizan para el transporte martimo colectivo de pasajeros. 5.4.2. Exoneracin de derechos e impuestos, excepto el IGV para la importacin de hidronaves, lanchas recreativas para fines tursticos, yates, veleros, lanchas de pesca, aperos de pesca y embarcaciones no motorizadas u otros accesorios recreativos (tales como planchas de surf y vela, eskis, equipos de buceo, etctera) utilizados para el deporte acutico. 5.4.3. Exoneracin de tasas, impuestos y servicios, en concepto de arribo y fondeo para los yates de turismo que visiten los puertos de Nicaragua, cuya estada no exceda de noventa (90) das. 5.5. A las empresas que se dediquen a operar turismo interno y receptivo (agencias de viaje, tours operadores) y transporte colectivo turstico-terrestre entre aeropuertos, muelles, hoteles y otros destinos tursticos en la Repblica de Nicaragua: 5.5.1. Exoneracin de los derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) de vehculos nuevos o usados en perfecto estado mecnico como buses, microbuses de doce (12) pasajeros o ms; de vehculos nuevos de doble traccin y de ms de seis (6) pasajeros y en dicho caso solamente si los mismos son utilizados exclusivamente por operadoras de viaje (tours operadores) que son especializados en la operacin de caza y aventura; y de material promocional y publicitario, siempre y cuando las empresas hayan sido acreditadas por el INTUR y los vehculos sean declarados por el INTUR necesarios para la debida operacin de dicha actividad, previa opinin favorable del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. 5.5.2 Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y del Impuesto General al Valor (IGV), en la adquisicin de equipos de informtica y sus accesorios. El mismo tratamiento se otorgar a los equipos de telecomunicacin o cualquier otro que tenga relacin directa y necesaria con el servicio de turismo interno y receptivo. 5.5.3. Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) en la adquisicin de armas de fuego para cacera, municiones y avos para la pesca deportiva. 5.6. A las empresas que se dediquen a servicios de alimentos, bebidas, y diversiones en restaurantes, bares, mesones gastronmicos, discotecas y clubes nocturnos, cuya inversin mnima incluyendo el valor del terreno sea de cien mil dlares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua, y de treinta mil dlares (US$ 30,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica. En el caso de los casinos, stos debern estar situados en el conjunto de hoteles de cien (100) o ms habitaciones.
CAPTULO III
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En el caso de los restaurantes, clubes nocturnos, bares y discotecas, casinos ya establecidos que realicen una inversin del 35% del valor del mismo, que se encuentren prestando servicios y que tengan autorizacin y sello de calidad del INTUR, tambin gozarn de los incentivos que otorga esta Ley. 5.6.1. Exoneracin de derechos de impuestos de importacin y/o del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de los materiales de construccin y de accesorios fijos de la edificacin. Los materiales y accesorios a exonerarse deben utilizarse en la construccin y equipamiento de las instalaciones y se otorgar si estos artculos no se producen en el pas, o no se producen en cantidad o calidad suficiente. 5.6.2. Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y/o del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de enseres, muebles, equipos, lanchas y/o vehculos automotores de doce (12) pasajeros o ms, nuevos o usados en perfecto estado mecnico y de carga que sean declarados por el INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turstica, y en la compra de equipos que contribuyan al ahorro de agua y energa, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto, por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin. 5.6.3. Exoneracin del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI), por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin. Esta exoneracin cubrir nicamente los bienes inmuebles propiedad de la empresa que son utilizados exclusivamente en la actividad turstica.
CAPTULO III
5.6.4. Exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) de los servicios de diseo/ ingeniera y de construccin. 5.6.5. Para los fines de cmputo de depreciacin sobre los bienes inmuebles, se proceder de conformidad a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial y su Reglamento. 5.6.6. Para estas empresas que invierten en instalaciones tursticas, que cumplan con los criterios y normas especiales auspiciado por el INTUR para fomentar e impulsar la creacin de una Red Nacional de Mesones de Nicaragua que se dediquen a la aficin y/o gastronoma de cocina tradicional y regional, se les otorgarn gratuitamente incentivos especficos de promocin y mercadeo elaborados por el Instituto en la forma de publicidad y divulgacin en ferias nacionales e internacionales impresos, panfletos y mapas, promocin en el internet, etctera. 5.7. A las empresas que dentro del territorio nacional realicen actividades de filmacin de pelculas de largo metraje, que tengan carcter internacional, de eventos artsticos, deportivos y otros de naturaleza internacional y de beneficio general para el turismo, que sean transmitidas al exterior, que promuevan el turismo en la Repblica de Nicaragua: 5.7.1. Exoneracin total del Impuesto sobre la Renta derivado de las ganancias de dicha produccin o evento.
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5.7.2. Exoneracin de cualquier impuesto nacional o municipal que regule la produccin o el evento. 5.7.3. Exoneracin temporal de los derechos e impuestos de importacin, contribucin, gravamen, tasas o derechos de cualquier clase que recaigan sobre la introduccin de equipos, tiles, repuestos, material tcnico que la empresa de comunicacin y produccin introduzca para la transmisin a otros pases y de todo el material que se utilice durante el evento, los cuales debern ser reexportados al terminar la actividad. 5.7.4. Exoneracin de Impuesto sobre la Renta a los deportistas y artistas nacionales y extranjeros, que participen en dichas producciones y eventos. 5.8. A las empresas nuevas o existentes que se dediquen al arrendamiento de vehculos, terrestres y/o acuticos a turistas, debidamente autorizados por el INTUR: 5.8.1. Exoneracin cada dos (2) aos del 50% del monto de los derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) para la adquisicin de vehculos nuevos destinados para arrendar a turistas, y previa opinin favorable del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Estos vehculos sern debidamente identificados con el distintivo que extender el INTUR, sin perjuicio de la documentacin que le corresponda al Ministerio de Construccin y Transporte,3 a la Direccin Nacional de Trnsito, u otros entes afines. 5.8.2. Exoneracin cada dos (2) aos de derechos e impuestos a la importacin del Impuesto General al Valor (IGV) en la adquisicin de computadoras, sus accesorios y dems equipos de telecomunicacin que se utilicen en las operaciones propias de las empresas de arrendamiento de vehculos. 5.9. A las empresas que inviertan en actividades y equipamientos tursticos conexos para la construccin, equipamiento, desarrollo de infraestructura de acceso, abastecimiento de agua, energa y telefona, planta de tratamiento, rehabilitacin y operacin de facilidades pblicas relacionadas con la actividad turstica y recreativa, tales como centros de adiestramiento y capacitacin vocacional en servicios tursticos, campos de golf y canchas de tenis que forman parte de complejos tursticos, y para otros deportes tursticos como el tiro al blanco, hipdromos y centros hpicos, centros de convenciones, parques temticos, museos y zonas arqueolgicas, parques ecolgicos, botnicos y zoolgicos, centros especializados en turismo de aventura, de la caza, del paracaidismo, de excursiones en globos, del alpinismo, y de ecoturismo en general, aeropuertos, muelles, acuarios y marinas, que obtienen la aprobacin especfica del INTUR, y cuya inversin mnima por proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dlares o su equivalente en moneda nacional: Doscientos cincuenta mil dlares (US$ 250,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua.
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3.
Este ministerio aparece impropiamente mencionado con su antiguo nombre, ya que desde antes de la fecha de publicacin de esta Ley se encuentra vigente la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. Por consiguiente, debe entenderse en el presente caso: Ministerio de Transporte e Infraestructura.
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Cien mil dlares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica.
Si dicha inversin se realiza en un proyecto a desarrollar en conjunto con inversiones que cualifican bajo la presente Ley como inversiones en la actividad turstica hotelera (artculo 5.1 supra), en monumentos y conjuntos histricos (artculo 5.2 supra) y en servicios de alimentos, bebidas y diversiones (artculo 5.6 supra), dicha inversin mnima de doscientos cincuenta mil dlares (US$ 250,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua y de cien mil dlares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, afuera de dicha rea se aplica al conjunto de la inversin. 5.9.1. Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) por el trmino de diez (10) aos, en la adquisicin de los materiales, equipos y accesorios necesarios para la construccin, equipamiento y desarrollo de la actividad turstica, en la adquisicin de vehculos automotores destinados exclusivamente para el uso de la actividad turstica previa autorizacin del INTUR, y en la compra de equipos que contribuyen al ahorro de agua y energa, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto. Los materiales y accesorios a exonerarse deben utilizarse en la construccin y establecimiento de las actividades y equipamiento tursticos, y se otorgar si estos artculos no se producen en el pas, o no se producen en cantidad o calidad suficiente. 5.9.2. Exoneracin del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto. 5.9.3. Exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) aplicable a los servicios de diseo/ingeniera y construccin. 5.9.4. Exoneracin parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto sobre la Renta por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que la empresa ha entrado en operacin. Si el proyecto est situado en una Zona Especial de Planeamiento y Desarrollo Turstico, la exoneracin ser del noventa por ciento (90%). Si la actividad turstica conexa se est desarrollando bajo el Programa de Paradores de Nicaragua, la exoneracin ser del cien por ciento (100%). La empresa tendr la opcin de diferir anualmente y hasta por un perodo de tres (3) aos la aplicacin e iniciacin del perodo de exoneracin de diez (10) aos sobre dicho impuesto. 5.9.5. Dentro del perodo concedido para las exoneraciones, si la empresa decide hacer una ampliacin y/o renovacin sustancial del proyecto, el perodo de exoneracin se extender por otros diez (10) aos, que se contarn a partir de la fecha en que el INTUR declare que la empresa ha completado dicha inversin y ampliacin. En este caso, el proyecto de ampliacin se someter como si fuera un nuevo proyecto, y la inversin mnima deber ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la in-
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versin aprobada y realizada inicialmente. La extensin de exoneracin de los impuestos se aplicar entonces, por el nuevo perodo de diez (10) aos, al total de la actividad turstica de la empresa en el proyecto. 5.9.6. Exoneracin por diez (10) aos de los impuestos de cualquier clase o denominacin que recaigan sobre el uso de los muelles o aeropuertos construidos por la empresa. Estas facilidades podrn ser utilizadas en forma gratuita por el Estado. 5.9.7. Para los fines de cmputo de depreciacin sobre los bienes inmuebles, se proceder de conformidad a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial y su Reglamento. 5.10. A las personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades para el desarrollo de las artesanas nacionales, el rescate de industrias tradicionales en peligro, y producciones de eventos de msica tpica y del baile folklrico y la produccin y venta de impresos, obras de arte manuales y materiales de promocin turstica: 5.10.1. Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y del Impuesto General al Valor (IGV) en la adquisicin de materiales y productos grficos e impresos para la promocin del turismo, y de los materiales y equipos utilizados exclusivamente para la produccin de artesanas, tales como hornos, esmaltes, hilo usado para las hamacas, mimbre, equipos de carpintera y para esculpir la piedra, equipos y utensilios especializados en la fabricacin o el uso tradicional de coches y berlinas tirados por caballos, y equipos e instrumentos musicales utilizados exclusivamente para la produccin de eventos folklricos y de msica tpica, previa autorizacin conjunta del INTUR. Los materiales y equipos a exonerarse deben utilizarse en la produccin de dichas artesanas y eventos, y se otorgar dicha exoneracin si estos artculos no se producen en el pas, o no se producen en cantidad o calidad suficiente. 5.10.2. Exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) sobre la venta de artesanas elaboradas por el artesano que las vende, sobre las ventas por personas naturales o jurdicas que se dediquen a las industrias tradicionales, y por aquellas que se dediquen exclusivamente a la venta y reventa de artesanas nacionales hechas a mano, cuyo precio unitario de venta por el artesano que las elabora o por venta por el que las revende no sobrepasa los trescientos dlares (US$ 300.00) o su equivalente en moneda nacional con la condicin de que dichas personas inviertan un mnimo de cincuenta mil dlares (US$ 50,000.00) o su equivalente en moneda nacional en las instalaciones, incluyendo valor del terreno y edificacin, gastos para mejoras a la propiedad y para la compra del inventario inicial de artesanas, o su equivalente en moneda nacional para la creacin de comercios exclusivamente dedicados a la venta de dichas artesanas. Esta exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) tambin se extiende, sin lmite en cuanto a precio facturado, a la fabricacin y rehabilitacin de coches y berlinas tirados por caballos y al producto de otras
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industrias tradicionales aprobadas por el INTUR, y a la venta de eventos de msica tpica tradicional y de bailes folklricos por artistas individuales o agrupados. El perodo de exoneracin contar con respecto a los artesanos y artistas o grupos de artistas en actividades folklricas, a partir de la fecha en que dichos artesanos, artistas o grupos han sido inscritos en el Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales y en el Registro de Msica Tpica y del Baile Folklrico del INC, de acuerdo al Reglamento de esta Ley; y con respecto a centros para la comercializacin de las artesanas, por un perodo de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que se cumpli con el requisito de inversin mnima inicial y que ha empezado la operacin del negocio. La exoneracin est condicionada a que ninguna artesana con un precio individual de ms de trescientos dlares (US$ 300.00) o su equivalente en moneda nacional, sea vendida directamente por el artesano que la elabora o vendida por la persona natural o jurdica que la revende. 5.10.3. Exoneracin del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR haya certificado que el proyecto ha sido completado. 5.10.4. Exoneracin del Impuesto General al Valor (IGV) aplicable a servicios de diseo/ingeniera y construccin, y a los servicios de produccin y distribucin de productos grficos, impresos y materiales para la promocin del turismo, aprobados por el INTUR. 5.10.5. Exoneracin completa del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a las utilidades que deriven de su oficio los artesanos, talleres de industrias tradicionales, y artistas de la msica y del baile, por el perodo a partir de la fecha de inscripcin de ellos en los Registros del INC; y exoneracin parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto sobre la Renta para las personas y empresas que se dediquen al negocio de venta de artesana, por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha actividad ha entrado en operacin. 5.10.6. La falta de cumplimiento por parte de los artesanos que dejan de vender sus propias producciones directamente y exclusivamente, o por parte de los negocios que venden artesanas y otros artculos que no son de origen nicaragense ni hechos a mano, dar lugar a la suspensin inmediata y permanente de todas las exoneraciones concedidas, as como a exclusin definitiva del Registro de Artesanos del INC; y a otras posibles sanciones bajo esta Ley y su Reglamento. Arto. 6. El Poder Ejecutivo, a travs del INTUR, podr declarar Zonas Especiales de Planeamiento y Desarrollo Turstico (ZEPDT), conforme al numeral 4.11.2 del artculo 4 de esta Ley. Entre dichas zonas, estn aquellas reas que renan condiciones especiales para la atraccin turstica, pero que carezcan de la infraestructura bsica para su desarrollo. Por dichas razones, estas son zonas donde proyectos de inters nacional estratgico para el turismo podrn beneficiarse de incentivos adicionales.
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Entre dichas Zonas Especiales tambin estn reas especficas promovidas por el INTUR de acuerdo a Guas y Planes Maestros formulados en concertacin con el INC y el MARENA, para fomentar el turismo en aquellas reas designadas como focos de desarrollo turstico, sea por el inters y contexto urbano/cultural/histrico, o sea por su inters y contexto ambiental natural/ecolgico. Finalmente estn las Zonas Especiales de carcter puntual, que son aquellas reas de menor extensin territorial, que ameriten atencin y tratamiento especial como recurso turstico. Para fomentar el turismo de proyectos tursticos en dichas Zonas Especiales, se otorgarn los beneficios siguientes: 6.1. A las instituciones prestatarias que ofrecen financiamiento para empresas promotoras y/u operadoras de proyectos tursticos situados en las ZEPDT, que han sido especficamente aprobados por el INTUR bajo la presente Ley, se les exonera del Impuesto sobre la Renta en cuanto a los intereses ganados durante la vigencia del prstamo. 6.2. A todas las personas naturales o jurdicas, vinculadas o no con el desarrollo o la operacin de servicios y actividades tursticas, que inviertan sus utilidades en el desarrollo de dichas zonas ZEPDT, ya sea en proyectos tursticos propios o por medio de los mecanismos financieros establecidos por acuerdo y segn las guas y normas que el MARENA y el Banco Central de Nicaragua (BCN) en coordinacin con la Superintendencia General de Bancos y otras Instituciones Financieras, establecern y desarrollarn en conjunto, tales como sistemas de bonos e instrumentos financieros privados, garantas prestatarias del Estado, y fondos de capital de inversin turstica, se les tratar y considerar el monto total de estas inversiones como crdito deducible del Impuesto sobre Renta.4 Adems, esas personas naturales o jurdicas pueden invertir un monto no mayor al setenta por ciento (70%) del total de su obligacin fiscal anual por concepto del Impuesto sobre la Renta, en el desarrollo de dichos proyectos tursticos situados en las ZEPDT, ya sea en proyectos propios o por medio de los mecanismos financieros antes mencionados.
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CAPTULO IV Concesiones del Estado

Arto. 7. Se autoriza al Poder Ejecutivo para que, por conducto del INTUR, otorgue hasta por el trmino de veinte (20) aos la concesin de terrenos e islas que son propiedad del Estado, sin afectar los derechos preexistentes, as como aquellos terrenos que requieran de rellenos que estn destinados al desarrollo turstico, de acuerdo a los Planes Maestros para ZEPDT del INTUR, de reas con facilidades tursticas que son propiedades del Estado y/o del INTUR; y de reas para la construccin de marinas, muelles y aeropuertos que el Estado resuelva dedicar a la actividad turstica pblica. No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, los contratos de concesin podrn celebrarse, en casos especiales, hasta por un trmino mximo de cincuenta y nueve
Arto. 8.
4.
ATENCIN. En cuanto al numeral 6.2 del artculo 6, sugerimos consultar el Comunicado No. 01-01, INTUR-DGI, suscrito por los titulares del Instituto Nicaragense de Turismo y Direccin General de Ingresos. Texto completo a partir de la pgina 674.
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(59) aos, cuando a juicio de la Junta Directiva del INTUR, se trate de proyectos cuyo monto de inversin, impacto econmico y potencial de generacin de empleos requieran de una relacin contractual de mayor duracin. Arto. 9. La falta de cumplimiento del plazo estipulado para desarrollar la actividad turstica que se le autoriz a la empresa concesionaria, dar lugar a la prdida de la concesin, entendindose que toda mejora construida sobre el rea pasar a ser propiedad del Estado sin costo alguno para ste, sin perjuicio de otras sanciones legales que correspondan. Previo al otorgamiento de la concesin deber publicarse un resumen de la solicitud correspondiente, en forma de cartel, en un medio de comunicacin social escrito de circulacin nacional. El Reglamento de la presente Ley establecer el procedimiento. Adems de lo establecido en el prrafo anterior, se deber cumplir con los siguientes requisitos: 1) 2) 3) 4) 5) El presupuesto asignado a la obra, sus especificaciones tcnicas y el correspondiente programa de trabajo. El pago de las indemnizaciones en caso que sea necesario. La modalidad de los servicios que se prestarn y sus beneficios para los usuarios. La capacidad financiera del solicitante y la procedencia de sus recursos. La experiencia del solicitante en proyectos similares.
Arto. 10.
El INTUR, en conjunto con el otro ente responsable de otorgar la concesin en dependencia de cada caso especfico y en lo que fuera aplicable, ejercer (n) una inspeccin permanente, en todas las etapas de la concesin del rea y/o de la (s) instalacin (es), para asegurar que se cumpla con lo pactado. Arto. 11. El concesionario y en su caso, sus subcontratistas, estn obligados a cumplir el programa de trabajo convenido hasta la terminacin de la obra. Si no cumplen el programa o la obra no se realiza conforme a las especificaciones tcnicas acordadas, se declarar la resolucin administrativa del contrato, as como la prdida de la fianza de cumplimiento brindada y de todos los derechos de la concesin. A las empresas que inviertan para el desarrollo turstico y actividades conexas en reas o facilidades concedidas por el Estado, se les otorgarn los beneficios e incentivos bajo los trminos y condiciones de inversin que se estipulen, excepto que el valor del terreno y de las facilidades concedidas no podrn estar incluidos como parte de las inversiones mnimas que condicionan la elegibilidad.
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Arto. 12.
CAPTULO V Fondos de Capital de Inversin Turstica

Arto. 13. Se permite la creacin de Fondos de Capital de Inversin Turstica, que son instituciones financieras privadas, bajo control regulador de la Superintendencia General de Bancos y de otras Instituciones Financieras, para que participen con inversiones en los proyectos que han sido inscritos en el Registro de Inversiones del INTUR. Los fondos de Capital de Inversin Turstica sern autorizados a recibir fondos privados de toda clase, y dichos fondos se beneficiarn de crdito fiscal bajo esta Ley y segn el Reglamento de Fondos de Capital de Inversin del INTUR. Los micro, pequeos y medianos empresarios tursticos sern autorizados a recibir crditos para la inversin.
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Arto. 14.
CAPTULO VI Inscripcin y registro de inversiones

Arto. 15. Crase el Registro de Inversiones Tursticas, adscrito al INTUR, en el cual debern inscribirse las personas, naturales o jurdicas, que deseen acogerse al rgimen de incentivos al que se refiere la presente Ley. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Inversiones Tursticas, los solicitantes debern presentar los siguientes documentos: 1) 2) 3) Un formulario de inscripcin con la debida informacin general del proyecto que da razn a la solicitud. Las cdulas de identificacin personal y/o jurdica con respecto al solicitante. La documentacin completa del proyecto.
Arto. 16.
16.1. El formulario, sellado y numerado, ser comprado en el INTUR, a un costo de diez (10) dlares, o su equivalente en moneda nacional. Este formulario, a someterse en original y seis (6) copias como primera parte de la solicitud, contendr la siguiente informacin general: 1) Nombres y apellidos, nacionalidad, nmero de cdula de identidad personal o del pasaporte, nmero del Registro nico del Contribuyente (RUC), domicilio, telfono y fax de la persona solicitante en Nicaragua. En el caso de una persona jurdica, se indicarn la razn social, el pas de la constitucin de la empresa y los datos de inscripcin en el Registro Pblico de su pas de origen y en Nicaragua, nmero de RUC, as como los nombres, domicilio, telfono y fax de su representante legal en Nicaragua. Nombre y ubicacin municipal del proyecto. Monto de la inversin. Nmero de empleos que proyecta generar. Lista de los documentos sometidos con el formulario y que forman parte de la solicitud.
2) 3) 4) 5)
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16.2. Los documentos de identificacin personal y certificaciones a someterse, en original y dos (2) copias, con respecto al solicitante son las siguientes: 1) Copia de la cdula de identidad personal o del pasaporte del solicitante, si se trata de una persona natural; o copia de la cdula de identidad personal o del pasaporte del representante legal, si se trata de una persona jurdica. Ttulo de constitucin social de la empresa debidamente inscrito en el Registro Pblico competente, y certificacin librada por el Secretario de la Junta Directiva en la que consten la vigencia y el nombre de sus directores.
2)
16.3. La solicitud contendr los siguientes documentos, en original y seis (6) copias, con respecto al proyecto: 1) Descripcin detallada y precisa de la actividad turstica que se propone realizar, incluyendo un plan de situacin y otros planos que requiera y amerite el proyecto, tales como plano de mensura, plano de levantamiento topogrfico de la propiedad, y calendario y fases de realizacin.
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2)
Ttulo de la propiedad, y su historia registral que abarque como mnimo el perodo de los ltimos diez (10) aos, segn el Registro de la Propiedad. En el caso de que la persona o empresa solicitante no sea (n) la (s) misma (s) que el (los) titular (es) de la propiedad, ser necesario como mnimo la presentacin de un poder general judicial. Fotocopia de la solicitud de ubicacin y de uso de suelo sometida al municipio correspondiente para la actividad propuesta del proyecto, o del documento de aprobacin en el caso de que ha sido emitido. Documento de Evaluacin del Impacto Ambiental (EIA), que servir para la determinacin por MARENA y segn el caso, de requerir o no una Declaracin del Impacto Ambiental (DIA) completa y final, como requerimiento para la tramitacin del proyecto. Costo del Proyecto, y datos y/o evidencias relevantes a la financiacin del mismo, incluso concernientes a las fuentes de financiacin. En caso de tratarse de un proyecto turstico con una inversin mayor de doscientos mil dlares (US$ 200,000.00) o su equivalente en moneda nacional, la solicitud deber contener el estudio de viabilidad econmica del proyecto. Cualquier informacin adicional que, de acuerdo con la naturaleza de la actividad turstica propuesta, asistir a INTUR para evaluar la solicitud en todos sus mritos.
3)
4)
5)
6)
Arto. 17.
CAPTULO III
Recibido el formulario de inscripcin con toda la documentacin del proyecto requerida, el INTUR deber proceder, en un trmino no mayor de sesenta (60) das calendarios, a la consideracin de los aspectos tcnicos, econmicos, legales y de los mritos tursticos del proyecto presentado, y remitir de inmediato la documentacin recibida a las respectivas entidades estatales incluyendo el MARENA, el INC y otras, as como al municipio donde se sita el proyecto, requiriendo de dichas entidades una resolucin que indique su aprobacin y/o su opinin y recomendaciones sobre el proyecto. Dicha resolucin deber remitirse al INTUR en el trmino de treinta (30) das calendarios contados a partir de la fecha de recibo de los documentos del proyecto por las respectivas entidades reguladoras. El INTUR analizar la solicitud, a la luz de las recomendaciones y opiniones proporcionadas en la (s) resoluciones emitidas por las entidades consultadas y aprobar o no la solicitud dentro del perodo previsto de los cuarenta y cinco (45) das contados a partir de la fecha de la solicitud, emitiendo una Resolucin al efecto, y en caso de aprobacin, proceder a inscribir el proyecto y su proponente en el Registro de Inversiones Tursticas, y a expedir la certificacin en que conste la fecha de inscripcin en el Registro, y que por lo tanto la persona o empresa proponente, goza y gozar de los beneficios establecidos en esta Ley. El INTUR ser el nico organismo encargado de aprobar o denegar la inscripcin de la empresa en el Registro de Inversiones Tursticas para los efectos de esta Ley. Sin embargo, la inscripcin en dicho Registro no exime al proponente de su obligacin de cumplir con todos los requisitos y de obtener de las entidades reguladoras y de las jurisdicciones que correspondan, sean ellas las mismas o no que aquellas consultadas por el INTUR en el proceso de aprobar la inscripcin, los permisos necesarios y actualizados para realizar el proyecto y/o cada una de sus fases de ejecucin.
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Arto. 18.
Arto. 19.
CAPTULO VII De las obligaciones

Arto. 20. Toda persona que se acoja a la presente Ley estar obligada a: 1) lnvertir en el proyecto turstico propuesto el monto indicado en la respectiva solicitud, y mantener dicha inversin por el trmino que corresponda, de conformidad con la presente Ley. Iniciar la construccin, renovacin, o restauracin de los inmueb1es destinados a las actividades tursticas propuestas en la solicitud del Proyecto, dentro de un plazo no mayor de seis (6) meses contados a partir de la fecha de inscripcin por el INTUR en el Registro de Inversiones Tursticas. El INTUR podr, en circunstancias excepcionales que lo justifiquen, prolongar este plazo. Iniciar la operacin de la actividad turstica dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, contados a partir de la fecha de su inscripcin en el Registro de Inversiones Tursticas. Llevar a cabo las actividades tursticas en cumplimiento de las normas reglamentarias del INTUR, y las del INC y el MARENA cuando sean aplicables. Llevar un Registro fiel de los artculos exonerados, el cual ser accesible a los funcionarios competentes del INTUR y del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Rendir fianza de cumplimiento, a favor del INTUR, equivalente al seis por mil (0.006) de la cuanta de la inversin. Esta fianza nunca ser mayor de ciento cincuenta mil dlares (US$ 150.000.00) o su equivalente en moneda nacional y deber permanecer vigente hasta que el INTUR declare que la actividad turstica ha entrado en operacin. Contratar personal nicaragense, con excepcin de expertos y tcnicos especializados, previa autorizacin de las autoridades nacionales competentes. Capacitacin especializada y continua de acuerdo a las exigencias del turismo, a ciudadanos nicaragenses. Someter las diferencias a la jurisdiccin de los tribunales nacionales.
2)
3)
4) 5)
6)
7) 8) 9) Arto. 21.
CAPTULO III
Los incentivos comprendidos en esta Ley sern otorgados por el INTUR, mediante la suscripcin de un Contrato Turstico de Inversin y Promocin, el cual ser puesto al conocimiento del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. El contrato incluir tanto los beneficios como las obligaciones y garantas que en cada caso le correspondan al solicitante.
Arto. 22.
El INTUR proceder a la redaccin de los siguientes reglamentos y dems documentos, los que sern de estricto cumplimiento de conformidad al espritu de esta Ley una vez entrada en vigencia la misma, en consenso con el MARENA y el INC, Banco Central de Nicaragua, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, siendo stos los siguientes: 1) 2) Reglamento de Hospederas, incluye Programa y Reglamento de Paradores. Reglamento de Conjuntos de Preservacin Histrica, a elaborar en consenso con el INC.
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3)
Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones, incluye Programa y Reglamento de Mansiones, Casinos,5 a elaborar en consenso con el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales; Registro de Msica Tpica y de Baile Folklrico, en consenso con el INC. Plan de Desarrollo Turstico del Territorio, incluye Programa de las Zonas de Planeamiento y Desarrollo Turstico. Reglamento de Concesiones. Reglamento de Fondos de Capital de Inversin Turstica, en consenso con el Banco Central de Nicaragua. Reglamento de la Ley de Incentivos para la Industria Turstica y de Procedimiento para Inscripciones en el Registro de Inversiones Tursticas. Registro de Inversiones Tursticas y Modelo de Contrato Turstico de Inversin y Promocin.6
4) 5) 6) 7) 8) 9)
CAPTULO VIII Sanciones

Arto. 23. Arto. 24. En materia de sanciones se aplicarn las disposiciones establecidas en la Legislacin Tributaria Comn. Las personas naturales o jurdicas beneficiadas de conformidad con el espritu de esta Ley y que hagan mal uso de los mismos, sern acreedores a las sanciones que establece el Decreto No. 839, Ley de Delito de Defraudacin Fiscal, con sus reformas contempladas en la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Las sanciones a que hace referencia el artculo anterior sern establecidas y aplicadas en el Reglamento de la presente Ley.
CAPTULO III
Arto. 25.

Arto. 26. Los Planes de Arbitrios de las Municipalidades se ajustarn al espritu de la presente Ley, a fin de no gravar a las personas naturales o jurdicas exoneradas de impuestos, as como la Polica Nacional no estar facultada para dictar normas y regulaciones, hacer cobros y/o poner reglamentos lesivos a los prestadores de servicios tursticos. Los medianos, pequeos y micro negocios de la Industria Turstica no harn pagos directos, ni indirectos a la Polica Nacional.
5. 6.
En vez de: Programa y Reglamento de Mansiones, Casinos, debe entenderse: Programa y Reglamento de Mesones de Nicaragua. Sobre los reglamentos indicados en este artculo, el Instituto Nicaragense de Turismo ha emitido: a) Reglamento de Guas de Turistas. La Gaceta No. 40, 26 de febrero de 2001; b) Reglamento de las Agencias de Viajes de Nicaragua. La Gaceta No. 96, 23 de mayo de 2001; c) Reglamento de las Empresas y Actividades Tursticas de Nicaragua. La Gaceta No. 99, 28 de mayo de 2001; d) Reglamento sobre el Rgimen de Precios, Reservas y Servicios Complementarios en Alojamientos Tursticos. La Gaceta No. 99, 28 de mayo de 2001; e) Reglamento de las Operadoras de Viajes de Nicaragua. La Gaceta No. 100, 29 de mayo de 2001; y f) Reglamento que Regula la Actividad de las Empresas Arrendadoras de Vehculos Automotrices y Acuticos (RENT A CAR). La Gaceta No. 108, 8 de junio de 2001 (fe de errata que sustituye la publicacin original de este Reglamento en La Gaceta No. 95, 22 de mayo de 2001).
568
Arto. 27. Arto. 28.
El Estado tomar en cuenta a las reservas indgenas como zonas de desarrollo turstico y promover el folklore y la cultura por ser atraccin turstica. Transitorio. Quedan vlidas las autorizaciones a las personas naturales o jurdicas acogidas al Decreto 520, y que han iniciado la construccin de la actividad turstica propuesta dentro del trmino previsto y concedido. Aquellas personas que no han iniciado la construccin a la fecha de promulgacin de la presente Ley, tendrn tres (3) meses a partir de dicha fecha para iniciar la construccin de la actividad propuesta y beneficiar7 de los incentivos del Decreto 520. Si no han empezado la construccin, debern someter una nueva solicitud y cumplir con todas las condiciones de la presente Ley. Las empresas acogidas al Decreto 520 que han empezado la operacin a la fecha de promulgacin de la presente Ley y que desean realizar inversiones adicionales para una ampliacin de sus instalaciones y servicios, podrn tambin acogerse a los incentivos que otorga la presente Ley si cumplen con las condiciones de la misma y sus Reglamentos. En este caso, el proyecto de ampliacin se someter como si fuera un nuevo proyecto, y la inversin mnima deber ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la inversin aprobada y realizada inicialmente. La extensin de exoneracin de los impuestos se aplicar entonces, por un nuevo perodo de diez (10) aos, al total de la actividad turstica de la empresa en el proyecto. La presente Ley deroga en lo que se refiere a hoteles y centros de diversiones, el Decreto 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, y todas las disposiciones legales y reglamentarias que le sean contrarias. El Poder Ejecutivo dictar el Reglamento de la presente Ley, de conformidad a lo establecido en el numeral 10 del artculo 150 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua.8 La presente Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 29.
Arto. 30.
Arto. 31.
CAPTULO III
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los dieciocho das del mes de mayo de mil novecientos noventa y nueve. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Vctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, diez de junio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
7. 8.
En vez de: beneficiar de los incentivos, debe entenderse: beneficiarse de los incentivos. Dicho Reglamento se transcribe ntegro a partir de la siguiente pgina.
569
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII
Reglamento de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua
NDICE DE CONTENIDO
Disposiciones generales ......................................... 570 Funcin del INTUR ................................................... 571 Reglas normativas del INTUR ................................. 572 Solicitudes de calificacin y elegibilidad ................. 572 Proceso de evaluacin y aprobacin ..................... 573
Registros del INTUR ................................................ 573 Concesiones ............................................................. 574 Fondos de Capital de Inversin Turstica ............... 576 Sanciones ................................................................. 577 Disposiciones finales ............................................... 577
Decreto No. 89-99

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica Ha dictado el siguiente Decreto de:
CAPTULO III
REGLAMENTO DE LA LEY No. 306, LEY DE INCENTIVOS PARA LA INDUSTRIA TURSTICA DE LA REPBLICA DE NICARAGUA
Arto. 1. El presente Reglamento tiene por objeto establecer las disposiciones para la aplicacin de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 117 del 21 de junio de 1999. Para los efectos de este Reglamento, se entender por: a) b) c) d) e) f) g) Ley No. 306: Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua; Reglamento: El presente Reglamento de la Ley de Incentivos para la Industria Turstica; INTUR: Instituto Nicaragense de Turismo; MHCP: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; INC: Instituto Nicaragense de Cultura; MARENA: Ministerio del Ambiente y Recursos Naturales; Registro de Inversiones Tursticas: Registro Oficial de lnversionistas Nacionales o Extranjeros;
570
Arto. 2.
REGLAMENTO DE LA LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
h) i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) Arto. 3.
Contrato: Contrato Turstico de Inversin y Promocin; Concesiones Tursticas: Contrato otorgado por INTUR; ZEPDT: Zonas Especiales de Planeamiento y Desarrollo Turstico; SINAP: Sistema Nacional de Areas Protegidas; DAI: Derecho Arancelario a la Importacin; ATP: Arancel Temporal de Proteccin; IEC: Impuesto Especfico de Consumo; IGV: Impuesto General al Valor; IBI: Impuesto sobre Bienes lnmuebles; IR: Impuesto sobre la Renta; EIA: Evaluacin del Impacto Ambiental; DIA: Declaracin del Impacto Ambiental; y FONCITURs: Fondos de Capital de Inversin Turstica.
Las disposiciones de la Ley y del presente Reglamento sern aplicables a las personas naturales o jurdicas que solicitan acogerse a los incentivos previstos en la Ley.
CAPTULO II Funcin gerencial y coordinadora de INTUR

Arto. 4. Para los efectos de la aplicacin de la Ley y de este Reglamento, corresponden a INTUR: 1. 2. Informar, divulgar y orientar al pblico y a los inversionistas sobre los beneficios de la Ley. Establecer reglas normativas y guas especficas para la Industria Turstica de Nicaragua, en consenso con otras entidades del Estado, segn previsto en el Arto. 22 de la Ley. Recibir y tramitar las solicitudes de calificacin para los efectos de la Ley, excepto aquellas que se tramitan directamente por el MHCP y el INC. Administrar el Registro de Inversiones Tursticas conforme al Captulo VI de la Ley; procesar y mantener los dems registros y documentos estableciendo, certificando o denegando la elegibilidad de las personas que solicitan acogerse a los beneficios de la Ley. Evaluar las solicitudes que segn el Reglamento requieren solicitarse por inscripcin en el Registro de Inversiones Tursticas, bajo el concepto de ventanilla nica y dentro del perodo previsto en el Arto. 17 de la Ley, y emitir el Contrato correspondiente a su aprobacin (Contrato de Inversin y Promocin; Contrato de Concesin Turstica) segn el caso y la actividad turstica, o emitir una Resolucin Negativa en caso de denegacin del Proyecto. Revisar aquellas solicitudes que de conformidad al presente Reglamento no requieren ser inscritas como proyectos en el Registro de Inversiones Tursticas; y emitir una Certificacin de Exoneracin o de Crdito Fiscal o FONCITURs, o los otros documentos que corresponden segn el caso para certificar o denegar dichas solicitudes. Formular la programacin y redactar planos maestros y las guas urbansticas de las ZEPDT, como las partes integrantes del Plan de Desarrollo Turstico del Terri571
CAPTULO III
3. 4.
5.
6.
7.
8.
9.
torio; identificar y delimitar el permetro de cada ZEPDT para los efectos en beneficios y crditos fiscales previstos en el Arto. 6 de la Ley y en este Reglamento. Agilizar la tramitacin de las exoneraciones e incentivos, sin perjuicio de lo que le corresponde al MHCP; colaborar y coordinar con el MHCP y la SBI el manejo, fiscalizacin y control de los incentivos y beneficios acordados. Velar por el cumplimiento y buen uso de las exoneraciones, beneficios y obligaciones acordadas; informar a las autoridades correspondientes el incumplimiento de las mismas, y en dichos casos establecer e implementar las sanciones y anulaciones de contrato que aplican.
CAPTULO III Reglas normativas de INTUR

Arto. 5. De conformidad al Arto. 22 de la Ley, el INTUR proceder a dictar requerimientos especficos con el propsito de establecer guas y estndares para el desarrollo y manejo de las actividades tursticas y de los incentivos y beneficios contemplados en la Ley, a travs de los folletos normativos siguientes: Folleto Normativo No. 1: Reglamento de Hospederas. Incluye: Programa de Paradores de Nicaragua; Normativas para Instalaciones de Convenciones en Complejos Hoteleros y otros. Folleto Normativo No. 2: Reglamento para Proyectos Tursticos en Areas Protegidas y en Conjuntos de Preservacin Histrica. Folleto Normativo No. 3: Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones. Incluye: Programa de Mesones de Nicaragua; Reglamento de Casinos en Complejos Hoteleros. Folleto Normativo No. 4: Promocin Turstica de las Artesanas, de la Msica y del Baile Folklrico. Incluye: Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales; Registro de los Artistas de la Msica Tpica y del Baile Folklrico. Folleto Normativo No. 5: Plan de Desarrollo Turstico del Territorio. Incluye la identificacin, definicin, y normas y reglamento de las ZEPDT. Folleto Normativo No. 6: Reglamento de Concesiones para Proyectos Tursticos en propiedades del Estado. Folleto Normativo No. 7: Normas para el Establecimiento y el Manejo de los FONCITURs; para otros Mecanismos de Financiacin Turstica. Folleto Normativo No. 8: Metodologa para la Evaluacin y Manejo de Proyectos Tursticos. Incluye Procedimientos y Funcionamiento de la Ventanilla nica; Coordinacin Turstica Interagencial a nivel tcnico; Organizacin del Registro de Inversiones Tursticas; Formas de Certificacin; Modelos de Contrato de inversin y Promocin, de Concesin.
CAPTULO III
CAPTULO IV Solicitudes de calificacin y elegibilidad

Arto. 6. Las personas naturales o jurdicas que opten por los beneficios de la Ley debern presentar una solicitud segn la categora de Actividad Turstica a INTUR, o directamente a otras entidades del Estado.
572
Arto. 7.
Los incentivos a que se refieren los numerales 4.8 del Arto. 4 y 5.4.2 del Arto. 5, ambos de la Ley, podr ser otorgados directamente por el MHCP. Los beneficios previstos en los numerales 4.10.5 del Arto. 4 y 5.10.2 y 5.10.5 del Arto. 5, ambos de la Ley, podrn solicitarse ante el INC. Las personas naturales o jurdicas que deseen acogerse a los beneficios establecidos en el numeral 5.2.7 del Arto. 5 y del numeral 6.2 del Arto. 6, ambos de la Ley, para crditos fiscales aplicables a la contribucin econmica de proyectos de inters pblico y a la participacin de financiacin de proyectos de actividades tursticas situados en las ZEPDT y que han sido aprobados en el Registro de Inversiones Tursticas, debern solicitar y obtener una Certificacin de Crdito Fiscal por parte de INTUR. Para los efectos del numeral 6.2 del Arto. 6 de la Ley No. 306, se consideran:1 Proyectos Tursticos propios son aquellos desarrollados o financiados en forma directa por una o ms de las personas referidas en dicho numeral. La inversin anual con cargo a crdito fiscal no puede sobrepasar el 70% del total de la correspondiente obligacin fiscal anual por concepto de Impuesto sobre la Renta. El crdito fiscal es aplicable nicamente a las inversiones que se han realizado durante el perodo fiscal correspondiente. El costo de los estudios de prefactibilidad y factibilidad pueden considerarse en forma independiente o consolidada dentro del costo total de inversin de un Proyecto Turstico.
Arto. 8.
Aquellas entidades establecidas como Fondos de Capital de Inversin Turstica (FONCITURs) para los efectos de los Artos. 13 y 14 de la Ley, debern cumplir con las condiciones previstas en este Reglamento para la constitucin de un FONCITURs y debern presentar a INTUR la evidencia que dicho FONCITURs se dedica a invertir en proyectos de Actividades Tursticas, situados en las ZEPDT, y que han sido inscritos en el Registro de Inversiones Tursticas, y aprobados por INTUR. INTUR emitir la Certificacin FONCITURs.
CAPTULO III
CAPTULO V Proceso de evaluacin y aprobacin

Arto. 9. Las solicitudes, sea para obtener Certificaciones de Calificacin y Elegibilidad, o para proyectos a inscribir en el Registro de lnversiones Tursticas, debern ser dirigidas al Presidente de INTUR y radicadas con el Secretario de la Oficina de Incentivos y Evaluacin de Proyectos Tursticos de INTUR, en original y seis (6) copias conforme al Arto. 16 de la Ley.
CAPTULO VI Registros del INTUR

Arto. 10. Los dos (2) Registros del INTUR que documentan todo lo relativo a la aplicacin de la Ley, son:
1.
Los ltimos cinco prrafos de este artculo fueron agregados por el Decreto No. 67-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 150, 9 de agosto del 2000.
573
1.
El Registro de Inversiones Tursticas, que contiene todos los proyectos que conllevan una inversin mnima segn la Ley y cuyos proponentes han solicitado incentivos y beneficios previstos segn la categora de Actividad Turstica; y El Registro de Certificaciones, que contiene las solicitudes y documentos acreditativos, en formas de Certificaciones, para todos los que quieren acogerse a los beneficios de la Ley. Ambos Registros sern administrados en el INTUR por el Secretario de la Oficina de Incentivos y Evaluacin de Proyectos, y ser organizado de conformidad a la normativa que para tal efecto dicte el Presidente del Instituto.
2.
CAPTULO VII Concesiones

Arto. 11. Las personas naturales o jurdicas podrn solicitar el otorgamiento de concesiones sobre tierras y/o instalaciones que son propiedad del Estado, conforme a los Artos. 7 al 12 de la Ley, con el objeto de desarrollar e implementar y/o de operar actividades tursticas, para los efectos y con los incentivos y beneficios previstos en el Arto. 5 de la Ley. Las reas de explotacin turstica susceptibles de concesin debern integrarse al Plan de Desarrollo Turstico del Territorio y conforme a lo establecido en el presente Reglamento. Las solicitudes de concesiones debern inscribirse en el Registro de Inversiones Tursticas y cumplir con las disposiciones previstas en los Artos. 15 al 18 de la Ley. Recibida la solicitud por INTUR, ste proceder a evaluar su compatibilidad con lo contemplado en el Captulo IV de la Ley. A tal efecto proceder a: 1) Solicitar a la Direccin de Catastro Fiscal la designacin de peritos para que rindan informes acerca del valor catastral del rea. Obtener de las alcaldas municipales informes sobre el uso de suelos y normas de desarrollo urbano, cuando se trate de terrenos municipales. Requerir de la Empresa Portuaria Nacional (EPN) dictmenes que determinen si dentro de sus planes de desarrollo se prev la realizacin de alguna obra en el rea sealada. Solicitar la opinin del Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI), referente a los aspectos tcnicos requeridos para la construccin de vas pblicas. La Direccin de Planificacin de INTUR, elaborar el informe correspondiente, acompaando todos los antecedentes de la peticin, la evaluacin de la documentacin recabada, as como su recomendacin relativa a la solicitud de concesin, para la consideracin y aprobacin del Presidente de INTUR. Arto. 15. El proyecto que se ejecute mediante el sistema de concesin de uso de tierras y propiedades del Estado deber pagar a INTUR una cantidad de dinero en crdobas conforme al peritaje catastral-fiscal a que se hace referencia el numeral 1 del artculo anterior. Las concesiones de terrenos nacionales en determinadas reas se otorgarn por medio de un Contrato de Concesin Turstica, que contendr la resolucin respectiva. El ttulo de la concesin consistir en la Certificacin de la Resolucin, la que
Arto. 12.
Arto. 13. Arto. 14.
CAPTULO III
2) 3)
4)
Arto. 16.
574
deber inscribirse en el Registro Pblico de la Propiedad del departamento respectivo, conforme al Arto. 3951 del Cdigo Civil. Arto. 17. Las obligaciones del concesionario se especificarn en el correspondiente Contrato de Concesin Turstica en forma particular y especfica; sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones que establece la Ley Creadora de INTUR, su Reglamento; la Ley y el presente Reglamento. El monto del pago en concepto de contraprestacin que debe hacer el Concesionario por el uso de terrenos nacionales o de INTUR sern estipulados en el texto de la concesin previamente determinado por el Consejo Directivo de INTUR, de conformidad con la extensin de la propiedad objeto de la concesin. El Contrato de Concesin Turstica deber contener, al menos, lo siguiente: 1) 2) 3) Nombre, nacionalidad, domicilio y dems generales del concesionario. Objeto de la concesin, caractersticas y plan general a realizar. Presupuesto asignado a la obra, sus especificaciones tcnicas y el programa de trabajo. 4) Plan de mantenimiento de la obra. 5) Descripcin del rea con sus respectivas medidas y linderos. 6) Condiciones generales y especiales de la concesin y los derechos y obligaciones de las partes, incluyendo la obligacin de pagar indemnizaciones si fuera procedente. 7) Plazo de inicio de la obra que deber ajustarse a lo dispuesto en el numeral 2 del Arto. 20 de la Ley, as como la fecha de terminacin de la misma. 8) Indicacin de que las vas pblicas que se construyen en el rea en concesin constituyen bienes de uso comn y la obligacin de su traspaso al Estado libre de costo. 9) Identificacin de las garantas consignadas por el concesionario, la cual se fija en el uno por ciento (1%) del valor de la obra a realizar. 10) Derecho del concesionario a realizar mejoras o rellenos sobre propiedades del Estado y/o de INTUR. La falta de cumplimiento de las obligaciones del concesionario y las dems establecidas en las leyes vigentes, faculta a INTUR a cancelar la concesin otorgada. INTUR podr incluir en los Contratos de Concesin Turstica las condiciones que considere conveniente, siempre que no se oponga al inters pblico, al ordenamiento jurdico de los privilegios y prerrogativas del Estado, las que no podrn ser objeto de limitacin, negociacin o renuncia por parte de INTUR. Arto. 20. Se prohbe la celebracin de convenio de usufructo, arrendamiento, administracin o explotacin total o parcial del rea y bienes objeto de la concesin diferente de los que en su momento fueron aprobados. Para realizar alguna modificacin en la construccin, administracin, mantenimiento, mercadeo o manejo comercial de la obra desarrollada mediante este sistema de concesin se necesitar la autorizacin escrita del INTUR. El concesionario tendr derecho a que se le conceda prrroga en el plazo de ejecucin de la obra, por cualesquiera de las siguientes causales:
Arto. 18.
Arto. 19.
CAPTULO III
Arto. 21.
575
1) 2)
Demora en la utilizacin, por parte del concesionario, del terreno en el cual se realizar la obra, por causas que no le sean imputables. Demora debidamente comprobada por desabastecimiento sostenido de materiales o insumos, no imputables al concesionario, caso fortuito o fuerza mayor que no excedan de seis (6) meses. En caso de demoras para la ejecucin de obras relacionadas con la realizacin del relleno que constituyan nuevos presupuestos para la ejecucin de los trabajos. La suspensin de la obra por parte de alguna autoridad del Estado, por el perodo que dure la suspensin.
3) 4) Arto. 22.
INTUR y el MHCP, ejercern las facultades de inspeccin que consideren pertinentes para determinar el cumplimiento de las obligaciones asumidas y la realizacin, por parte del concesionario, de la obra de desarrollo turstico, el mantenimiento de la misma y el programa de mercadeo, indicndole las irregularidades que encuentre. En caso de que INTUR compruebe incumplimiento por parte del concesionario, proceder a dictar la resolucin que corresponda. Cuando la concesin sea resuelta por incumplimiento del concesionario, la fianza de garanta a que hace referencia el numeral 6, del Arto. 20 de la Ley, quedar a favor de INTUR. Al cumplirse el trmino de la concesin, INTUR podr otorgar una nueva, en cuyo caso la empresa originalmente concesionaria tendr prioridad, siempre y cuando haya cumplido con las exigencias determinadas e informase de su inters a INTUR, con una anticipacin no menor de un ao, antes que finalice el trmino original, con la correspondiente exposicin de las razones que fundamentan su solicitud. Las propuestas de Concesiones se debern informar en un peridico de reconocida circulacin nacional durante tres das. Cualquier persona natural o jurdica que se considere agraviada por una solicitud de concesin podr oponerse ante el INTUR.
Arto. 23. Arto. 24.
Arto. 25.
CAPTULO III
Arto. 26.
CAPTULO VIII Fondos de Capital de Inversin Turstica (FONCITURs)

Arto. 27. Los FONCITURs, son fondos de inversin privada que invierten capital de riesgo para el propsito turstico en proyectos que deben ser situados en la ZEPDT, conforme a lo previsto en el Arto. 4 de la Ley, que han sido inscritos en el Registro de Inversiones Tursticas y aprobados por INTUR, para los efectos de los Artos. 6, 13 y 14 de la Ley. Los FONCITURs, as como los otros mecanismos bonos del Estado e instrumentos financieros por medio de la Bolsa de Valores, fondos mutuos, garantas prestatarias del Estado, y otros contemplados en el numeral 6.2 del Arto. 6 de la Ley sern regulados y fiscalizados por la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones. Los FONCITURs podrn recibir inversiones a cambio de certificados u otros ttulos de participacin en los activos del Fondo por parte de personas naturales o jurdicas que opten por esta figura acogerse a los beneficios contemplados en el numeral 6.2 del Arto. 6 de la Ley. Aquellas personas podrn deducir de su obligacin fiscal anual por concepto del Impuesto sobre la Renta el valor total de la inversin contribuida al
Arto. 28.
Arto. 29.
576
desarrollo turstico por medio de un FONCITURs, y solamente hasta un monto no mayor del setenta (70) por ciento de dicha obligacin fiscal anual.2 Arto. 30. Los FONCITURs podrn invertir en los proyectos de actividades tursticas aprobados por INTUR por medio de participacin directa en la inversin de dichos proyectos y/ o por medio de financiacin y prstamos. Los FONCITURs tributarn como una institucin financiera y de acuerdo a la Ley de Justicia Tributaria, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, del 6 de junio de 1997 y sus reformas, excepto que los intereses y beneficios de comisiones devengados de los prstamos otorgados a proyectos aprobados por INTUR conforme el numeral 6.1 del Arto. 6 de la Ley, sern exentos del Impuesto sobre la Renta.
Arto. 31.
CAPTULO IX Sanciones
Arto. 32. El incumplimiento de las obligaciones sealadas en el Arto. 20 de la Ley, acarrear la cancelacin de la inscripcin en el Registro de Inversiones Tursticas o, segn el caso, del Contrato de Concesin. Las razones del incumplimiento sern denunciadas y sealadas al interesado, segn el caso, por INTUR y/o por las otras entidades reguladoras en lo que corresponden a la jurisdiccin de ellas, dndole a los interesados la oportunidad de corregir las deficiencias y causas del incumplimiento. Si dicho incumplimiento no ha sido corregido a satisfaccin de dichas entidades y/o de INTUR durante los treinta das siguientes a la fecha de notificacin, INTUR proceder a cancelar el contrato otorgado. En el caso de proyectos aprobados para exoneraciones temporales que nunca inician la operacin del proyecto, o no lo inician dentro del perodo previsto, se perder la fianza depositada e INTUR proceder igualmente a cancelar el Contrato otorgado.
CAPTULO III
Arto. 33.
La cancelacin de la inscripcin en el Registro de Inversiones Tursticas se ordenar mediante resolucin dictada por la Junta Directiva de INTUR, la cual ser notificada al interesado. Las personas naturales o jurdicas que importen artculos exonerados al amparo de la Ley, los vendan, arrienden, traspasen, dispongan, o en cualquier forma le den un uso distinto de aquel para el cual se haya concedido la libre importacin o exoneracin del IGV, sern sancionados de conformidad con lo dispuesto en la legislacin de la materia y se ordenar a su vez la cancelacin de cualquier otro incentivo o beneficio al que pudiera tener derecho, sin menoscabo de la aplicacin de otras sanciones.
Arto. 34.
CAPTULO X Disposiciones finales

Arto. 35. El Contrato de Inversin y Promocin, o a su vez el Contrato de Concesin, estipular las obligaciones y beneficios que tiene el proponente de un proyecto de inversin turstica.
2.
ATENCIN. Sugerimos consultar el Comunicado No. 01-01, INTUR-DGI, suscrito por los titulares del Instituto Nicaragense de Turismo y Direccin General de Ingresos. Texto completo a partir de la pgina 674.
577
Una vez que INTUR aprueba un proyecto inscrito en el Registro de Inversiones Tursticas, los beneficios estipulados en el Contrato de Inversin y Promocin, o en el Contrato de Concesin, sern otorgados solidariamente tanto al proponente como a su proyecto. De modificarse la constitucin jurdica del proponente, por venta o traspaso de los activos o del proyecto, ser necesaria la aprobacin por INTUR. Arto. 36. INTUR en coordinacin con el MHCP adoptar las medidas necesarias para el control de las mercancas exoneradas al amparo de la Ley. Los vehculos y equipos importados al amparo de las exoneraciones de la Ley no podrn ser enajenados a terceras personas antes del trmino de tres (3) aos, contados a partir de la fecha de su importacin, salvo se satisfaga el pago de los derechos e impuestos correspondientes. Dichos vehculos y equipos desde su primer da de uso debern ser debidamente marcados e identificados con el nombre de la empresa beneficiaria. De conformidad con lo dispuesto en la legislacin arancelaria vigente, se consideran vehculos de carga para los efectos de esta Ley, nicamente las camionetas de reparto panel y camionetas de carga pick-up con cabina sencilla, ambas con capacidad de hasta dos (2) toneladas de carga, y camiones refrigerados con carga mxima superior a cinco (5) toneladas pero inferior o igual a veinte (20) toneladas. Arto. 37. Todos los proyectos propuestos para inscripcin en el Registro de Inversiones Tursticas de INTUR, debern ajustarse y cumplir con las disposiciones de la legislacin sobre proteccin del medio ambiente. Estos proyectos debern en todo caso incluir a lo menos, un anlisis de evaluacin ambiental, que identifica de manera uniforme y completa pero con carcter general los aspectos de proteccin y calidad ambiental relacionados con el proyecto. En el caso de proyectos situados en Areas Protegidas del SINAP o de cualquier proyecto que MARENA considera tener un efecto mayor sobre el medio ambiente, MARENA exige que se presente un Documento de Impacto Ambiental (D.I.A.), conteniendo todos los detalles pertinentes. Para permitir el proceso diligente de evaluacin de proyectos por INTUR bajo el concepto de Ventanilla nica contemplado en la Ley, ser la responsabilidad del proponente que solicita la inscripcin de su proyecto en el Registro de Inversiones Tursticas consultar a MARENA sobre dicho requisito y someter la informacin ambiental adecuada con su solicitud. A efectos de acogerse a los beneficios de los numerales 5.7.1. y 5.7.3. del Arto. 5 de la Ley, se define largo metraje como una produccin que dura ms de una hora y veinte minutos. La exoneracin permanente, as como aquella contemplada en el numeral 5.7.1 del artculo ya referido, no le ser concedida a menos que se obtenga una certificacin de INTUR en la que se demuestre que la produccin ha sido ampliamente distribuida y presentada internacionalmente. Se faculta al Presidente de INTUR, para que en ejercicio de sus facultades pueda dictar las resoluciones aplicables a cada caso, de lo que rendir informe a la Junta Directiva. El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
CAPTULO III
Arto. 38.
Arto. 39.
Arto. 40.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los diecinueve das del mes de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
578
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXVIII Managua, 19 de noviembre de 1974 No. 264
Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas

Decreto No. 628
La Junta Nacional de Gobierno, a los habitantes de la Repblica, Sabed: La Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades, Decreta:
Arto. 1. Arto. 2.
Se autoriza el ingreso al pas de personas bajo la categora de residentes pensionados o residentes rentistas. Para los efectos de esta Ley se entender por residentes pensionados: a aquellas personas que hayan sido pensionadas o jubiladas por Gobiernos, Organismos Oficiales o Empresas Particulares de sus respectivos pases; y residentes rentistas: aquellas personas que gocen de otro tipo de rentas estables permanentes generadas en el exterior. La categora de Residentes Pensionados o Residentes Rentistas se extiende para efectos migratorios, al cnyuge, a los hijos y a los otros dependientes de quienes obtengan la condicin de Residentes Pensionados o Residentes Rentistas.1 Para la obtencin de la residencia de la categora mencionada en el artculo anterior, los interesados debern comprobar que tienen ms de cuarenta y cinco aos de edad y justificar que pertenecen a cualquiera de las dos categoras a que se refiere el artculo 1, y que disfruta de rentas mensuales estables permanentes, generadas en el exterior no menores de cuatrocientos dlares, moneda de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en cualquier otra moneda extranjera, ms cien dlares para cada miembro de su familia que dependa de l, que usarn para su subsistencia en el pas. Los nicaragenses que hayan residido en el exterior permanentemente por ms de diez aos y que comprueben el disfrute de una renta generada en el exterior en las condiciones estipuladas en el artculo precedente, podrn obtener los beneficios que se establecen en esta Ley. Tambin podrn asimilarse a la condicin de Residentes Pensionados los nacionales que obtuvieren en el pas una pensin o jubilacin procedente de otros Gobiernos, Organismos Oficiales forneos o Empresas Extranjeras establecidas en el pas, siempre que tal renta se genere en el exterior.
Arto. 3.
CAPTULO III
Arto. 4.
Arto. 5.
Las personas amparadas a esta Ley gozarn de franquicia, aranceles y de otros impuestos de importacin presentes o futuros, por una sola vez y por la cantidad de Diez mil dlares (US$ 10,000.00) para la importacin de su menaje de casa. Podrn,
1.
La Ley de Migracin, Ley No. 153, La Gaceta No. 80, 30 de abril de 1993, en sus artculos 22 al 27, ampla los conceptos de residente pensionado y residente rentista.
579
adems amparar en las solicitudes a sus dependientes, para los efectos migratorios. Tambin gozarn de Exencin del Impuesto sobre la Renta que gravare las sumas declaradas como provenientes del exterior, para hacerse acreedor a los derechos concedidos en esta Ley. En el caso de traspaso de los bienes referidos en este artculo, realizado dentro de los tres aos siguientes de su ingreso al territorio nacional, debern cancelarse los impuestos que fueron eximidos.2 Arto. 6. Los beneficiarios podrn importar, adems, un vehculo automotor para uso personal o general, libre de todos los impuestos de importacin, arancelarios, de ventas y de estabilizacin econmica. El vehculo as introducido al pas, podr ser vendido, cedido o traspasado a tercera persona, exonerado del pago de dichos impuestos, una vez transcurridos cinco aos de la fecha de su importacin. Por el solo hecho de transcurrido el perodo anteriormente mencionado, el beneficiario adquiere automticamente el derecho a la importacin de otro vehculo, y as sucesivamente cada cinco aos. En caso de prdida del vehculo por robo o destruccin total a causa de fuego, colisin o accidente ocurrida en cualquier perodo de cinco aos, los beneficiarios podrn adquirir otro vehculo libre de los impuestos sealados. En ambos casos el importe que corresponde por este concepto, no se tomar en cuenta para los efectos de la exencin establecida en el artculo anterior.3 Arto. 7. Si el beneficiario renunciare a su condicin de Residente Pensionado o Residente Rentista dentro de los plazos sealados en los artculos 5 y 6, deber cancelar los impuestos de que fue eximido. Las personas que ingresen al pas en calidad de Residentes Pensionados o Residentes Rentistas cumpliendo los requisitos establecidos en la presente ley, podrn permanecer por tiempo indefinido en el territorio nacional; sin embargo, no podrn dedicarse a ninguna clase de actividad industrial ni comercial, ni desempear trabajo alguno remunerado con fondos nacionales, salvo en los cargos pblicos establecidos en el artculo 30 Cn. Se exceptan de esta prohibicin a los Residentes Pensionados o Residentes Rentistas que tengan en Nicaragua bienes inmuebles inscritos por valor mnimo de cien mil dlares, moneda de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en cualquier otra moneda extranjera, y a quienes hagan inversiones de utilidad para el pas, a juicio del Ministerio de Economa, Industria y Comercio. Cuando se trate de matrimonios, la prohibicin de que trata este artculo, se extiende a ambos cnyuges. En el caso de beneficiarios nicaragenses que se dedicaren a alguna de las actividades contempladas en este artculo, no podrn seguir gozando de los beneficios que les otorga esta ley.
2. ATENCIN. Los artculos 5 y 6 del presente Decreto, fueron reglamentados por las siguientes disposiciones: a) Decreto No. 43, Normas para Importacin de Menaje de Casa (Relativo a Residentes Pensionados), La Gaceta No. 19, 25 de enero de 1978; y b) Decreto No. 41-97, Reglamento del artculo 6 de la Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas, La Gaceta No. 136, 18 de julio de 1997. Ambos decretos se transcriben ntegros despus de esta Ley. Ibid.
Arto. 8.
CAPTULO III
3.
580
LEY DE RESIDENTES
Arto. 9.
El Ministerio de Economa, Industria y Comercio, por medio de la Direccin General de Turismo, ser el Organismo encargado de conocer y resolver las solicitudes para acogerse a los beneficios de esta ley. Los interesados en obtener los beneficios de esta ley, debern solicitarlo ante el Ministerio de Economa, Industria y Comercio en la Direccin General de Turismo o funcionarios Consulares nicaragenses acreditados en el extranjero, acompaando los documentos que prueben las condiciones establecidas en el artculo 2 de esta Ley; su nacionalidad, buena conducta, y certificado de salud haciendo constar que el solicitante no padece de enfermedades mentales o infectocontagiosas. La Direccin General de Turismo dictar la Resolucin que proceda dentro de los quince das posteriores al recibo de la gestin y la har del conocimiento del Ministerio de Relaciones Exteriores, Departamento de Migracin, para el otorgamiento de la Cdula de residencia de Residente Pensionado o Residente Rentista. Una vez acogida la solicitud, el Ministerio de Economa, Industria y Comercio, por medio de la Direccin General de Turismo, oficiar al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y a la Direccin General de Aduanas recomendando el otorgamiento de las exoneraciones y franquicias arancelarias a ser concedidas al solicitante.
Arto. 10.
Arto. 11.
Los interesados podrn tramitar sus solicitudes ante los funcionarios consulares nicaragenses acreditados en el pas de su residencia, sujetndose a las prescripciones aqu establecidas. Concluido el trmite, dichos funcionarios harn envo al Ministerio de Economa, Industria y Comercio, Direccin General de Turismo del legajo respectivo, para su estudio y resolucin, la que se comunicar al Despacho remitente. Toda solicitud deber presentarse en papel sellado de cincuenta centavos de crdoba con la firma del petente debidamente autenticada por un Notario o funcionario del servicio exterior, en el caso del artculo anterior y aportar los siguientes documentos: a) Certificacin de las pensiones, jubilaciones o rentas indicadas, en la solicitud, expedida por los organismos respectivos, en la que se har expresa indicacin del monto mensual, su permanencia, estabilidad y condiciones a que est sujeta. Cuando quienes extiendan dicha certificacin sean entidades privadas de solvencia desconocida o dudosa, deber acompaarse, adems, certificacin de un Contador Pblico autorizado en que haga constar, que despus de revisar los libros de Contabilidad de la entidad privada correspondiente, puede afirmar que est en condiciones econmicas de girar, por un mnimo de cinco aos, la pensin o renta correspondiente; b) Certificacin de nacionalidad o pasaporte del solicitante y sus dependientes; c) Pasaporte o documento de viaje vlido para tomar debida nota de su calidad de extranjero; ch) Certificacin expedida por la Oficina, Registro o Archivo competente del lugar en que haya residido los ltimos seis meses, sobre antecedentes personales del solicitante y cnyuge. Esta certificacin puede ser sustituida, en casos calificados, a juicio del Ministerio de Economa, Industria y Comercio, Direccin General de Turismo, por una declaracin jurada de tres nicaragenses de reconocida solvencia que den fe de conocer al solicitante y de garantizar que es persona de buena conducta anterior; y d) Lista de los artculos a importar por el interesado.
Arto. 12.
CAPTULO III
581
Todo documento deber acompaarse de dos copias. Tratndose de pasaporte debern acompaarse de dos fotocopias. La oficina de la Direccin General de Turismo, encargada de tramitar las solicitudes, proceder inmediatamente a confrontar si las fotocopias que se acompaan corresponden al original y, en caso afirmativo, devolver los pasaportes al interesado en el mismo acto. Arto. 13. Los documentos probatorios que deban aportarse con base en esta ley, debern ser extendidos conforme a los requisitos legales previstos en la respectiva legislacin y redactado en idioma espaol. Aquellos escritos en otros idiomas debern traducirse al espaol en forma legal. Para la validez de tales documentos en Nicaragua ser indispensable que lleguen debidamente autenticados. Arto. 14. La falsedad comprobada en los documentos o informes suministrados para el otorgamiento de los beneficios que esta Ley confiere, se sancionar ordenando el pago inmediato de los impuestos exonerados ms el 10% a ttulo de multa y con cancelacin de la credencial que de conformidad con esta ley extiendan los organismo correspondientes. Los extranjeros que ingresen al pas en calidad de Residentes Pensionados o Residentes Rentistas y que inviertan en ste con fines industriales una suma no menor de cien mil dlares podrn acogerse a lo dispuesto en el artculo 19, inciso 1) de la Constitucin Poltica. La presente Ley deroga toda otra disposicin anterior que se le oponga y entrar en vigor a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 15.
Arto. 16.
Dado en el saln de Sesiones de la Asamblea Nacional Constituyente. Managua, D.N., Diecisiete de octubre de mil novecientos setenta y cuatro. Cornelio H. Heck, Presidente. Luis Pallais Debayle, Secretario. Edgar Paguaga Midence, Secretario. Por Tanto: Ejectese. Casa Presidencial. Managua, Distrito Nacional, treinta y uno de octubre de mil novecientos setenta y cuatro. Junta Nacional de Gobierno. (f) R. Martnez L. (f) EDM. Paguaga I. (f) A. Lovo Cordero. (f) Leandro Marn Abaunza Ministro de la Gobernacin. (f) Alejandro Montiel Argello, Ministro de Relaciones Exteriores. (f) Gustavo Montiel, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. (f) Juan Jos Martnez Lpez, Ministro de Economa, Industria y Comercio.
CAPTULO III
582
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXII Managua, 25 de enero de 1978 No. 19
Normas para Importacin de Menaje de Casa

(Relativo a residentes pensionados)
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le concede el ordinal 3) del artculo 194 Cn., decreta:
Decreto No. 43
Arto. 1. El menaje de casa a que se refiere el artculo 5 del Decreto Legislativo No. 628 del 31 de octubre de 1974, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 264 del 19 de noviembre de ese mismo ao, comprender las mercancas a que se refiere la Seccin 13.05 del Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano, sean stas nuevas o usadas. La importacin ser por una sola vez y el menaje que no exceda de diez mil dlares, equivalentes a setenta mil crdobas, gozar de exencin de derechos arancelarios e impuestos anexos. El menaje puede ser trado por el residente pensionado o rentista al venir al pas o dentro de los tres meses siguientes a su ingreso. Los vehculos automotores a que se refiere el artculo 6 del Decreto Legislativo mencionado, sern importados por los pensionados o rentistas residentes en todos los casos sealados en dicho artculo, libres de derechos aduaneros e impuestos anexos dentro de las mismas pocas y plazos sealados en el artculo anterior por la primera vez, y durante los tres meses sub-siguientes, al da de la prdida o del vencimiento de los cinco aos fijados en el aludido artculo 6. El Ministerio de Hacienda y la Direccin General de Aduanas llevarn un control estricto sobre el destino y plazo de los bienes importados por los residentes pensionados o rentistas. Las franquicias a que se refiere este Decreto son intransferibles, pues se otorgan exclusivamente a favor de los residentes pensionados o rentistas beneficiados con el acuerdo de calificacin correspondiente. Este Decreto comenzar a regir desde la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Arto. 2.
CAPTULO III
Arto. 3.
Arto. 4.
Arto. 5.
Dado en Casa Presidencial. Managua, Distrito Nacional, a los catorce das del mes de diciembre de mil novecientos setenta y siete. (f) A. Somoza D., Presidente de la Repblica. (f) Gustavo Montiel, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
583
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 18 de julio de 1997 No. 136
Ao CI
Reglamento de la Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas

El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando NICO
Que para una mejor aplicacin del beneficio de exoneracin a los Pensionados y Residentes Rentistas establecido en el artculo 6 del Decreto No. 628, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 264 del 19 de noviembre de 1974, es necesario reglamentarlo. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, ha dictado el siguiente decreto: Arto. 1. Para la aplicacin del artculo 6 de la Ley de Residentes Pensionados o Residentes Rentistas, el valor unitario del vehculo ser hasta diez mil dlares de los Estados Unidos (US$ 10,000.00) CIF. En caso de exceder ese valor debern pagarse los gravmenes correspondientes al exceso del valor antes mencionado. El vehculo automotor a que se refiere el artculo anterior, deber nicamente ser conducido o manejado por el beneficiario de la exoneracin o por familiares o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Si el vehculo es dado en uso o goce a terceras personas o es conducido por personas distintas de las indicadas en el artculo anterior, perder el derecho a la exoneracin. Para facilitar el control fiscal de la exoneracin concedida, el Ministerio de Finanzas otorgar previo pago de su derecho correspondiente, placas especiales o distintas de las corrientes a los vehculos automotores de los Residentes Pensionados o Residentes Rentistas. Para la eliminacin de la exoneracin a que se refiere el artculo 3 del presente Decreto, y si se comprobare que el vehculo automotor es conducido por personas distintas de las indicadas, ser retenido por las autoridades de la Polica Nacional y trasladado a la Direccin General de Aduanas para el correspondiente pago de los derechos e impuestos de importacin. Si el Residente Pensionado o Residente Rentista no cancelare los impuestos correspondientes en un plazo de dos meses contados a partir de la retencin del vehculo, la Direccin General de Aduanas lo someter a subasta de acuerdo con las disposiciones aduaneras vigentes. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario Oficial, La Gaceta.
Decreto No. 41-97
Arto. 2.
Arto. 3.
CAPTULO III
Arto. 4.
Arto. 5.
Arto. 6.
Arto. 7.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los dos das del mes de julio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Lorenzo Guerrero, Ministro de la Presidencia.
584
Disposiciones tributarias contenidas en leyes especiales

Como sealamos al inicio del presente Captulo, a lo largo de este segundo apartado se transcriben en orden temtico aquellos artculos vinculados de forma directa con la cuestin tributaria, extrados de leyes vigentes a la fecha. Se trata de incentivos fiscales no derogados por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial (artculos 30 y 33), o derivados de leyes posteriores a sta.
1. EDUCACIN, CIENCIA Y CULTURA Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior (Ley No. 89)1
Arto. 55. El patrimonio de las universidades y centros de Educacin Tcnico Superior estar constituido por los bienes y recursos que a continuacin se enumeran: 1. El aporte ordinario y extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podr ser menor del 6% del Presupuesto General de Ingresos de la Repblica, como garanta mnima para hacer efectiva la Autonoma Universitaria. Los bienes muebles e inmuebles que les pertenezcan, los ingresos que ellos mismos reciban por concepto de matrcula, pensiones, derechos de grado, utilizacin de laboratorio, prestaciones de servicios, frutos o productos de sus bienes, las adquisiciones que a cualquier ttulo hicieren y los aportes extraordinarios, donaciones, herencias, legados y subvenciones que reciban. Lo correspondiente a los centros regionales o centros de investigacin adscritos a las universidades en el artculo 48 de esta Ley. Los dems bienes que adquieren de conformidad con la Ley.
CAPTULO III
2.
3. 4.
Los bienes e ingresos de cualquier naturaleza sern administrados con plenitud por las universidades y centros de Educacin Tcnica Superior, sin estar sujetos al pago de impuestos de ninguna ndole.2 Tambin estarn exentos del pago de los servicios pblicos (agua, electricidad, telfono, correos), los que le sern brindados de manera gratuita por el Estado y sus instituciones.
1. 2. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao XCIV, No. 77, 20 de abril de 1990. ATENCIN. La Reforma Constitucional, vigente a partir del 4 de julio de 1995, consagr en el artculo 125 de la Carta Magna: ...(Las Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior) Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales.
585
Acuerdo para la Importacin de Objetos de Carcter Educativo, Cientfico o Cultural (UNESCO)3

Arto. I. 1. Los Estados contratantes se comprometen a no imponer derechos de aduana ni otros gravmenes, a la importacin o en relacin con la importacin: a) b) A los libros, publicaciones y documentos a que se refiere en Anexo A4 del presente Acuerdo; A los objetos de carcter educativo, cientfico o cultural a que se refieren los Anexos B,5 C,6 D7 y E8 del presente Acuerdo, cuando respondan a las condiciones establecidas por dichos anexos y hayan sido producidos por otro Estado contratante.
Ley de Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses (Ley No. 215)9
Arto. 33. Se exoneran de impuestos o aranceles fiscales y aduaneros a las asociaciones de artistas con personalidad jurdica, o artistas individuales debidamente registrados ante el Instituto Nicaragense de Cultura, que importen o reciban donaciones de materiales, equipos, instrumentos, accesorios para la produccin artstica nacional. El listado y cantidad de los artculos exonerados para uso individual o colectivo dentro de las asociaciones artsticas ser objeto de reglamentacin. Los equipos e instrumentos adquiridos con la exoneracin establecida en el artculo anterior de esta Ley, no podrn ser enajenados a terceras personas, antes del trmino de un ao de su adquisicin. Derogado. La circulacin de las obras plsticas estarn libre de impuestos sin perjuicio del impuesto que pagarn los artistas por la venta de sus obras. Se exonera de impuestos, la remuneracin que obtengan los artistas nicaragenses, en la amenizacin de festividades patronales de presentaciones artsticas, religiosas y deportivas. Se exonera de impuestos las obras de arte que ingresen al pas en carcter de donacin. Se exceptan de esta disposicin a las empresas privadas y personas particulares.
CAPTULO III
Arto. 34.
Arto. 38.
3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao LXVIII, Nos. 100 y 101, 8 de mayo de 1964. Se refiere a libros, publicaciones y documentos. Se refiere a obras de arte y objetos de coleccin de tipo educativo, cientfico o cultural. Se refiere a material visual y auditivo de carcter educativo, cientfico o cultural. Se refiere a instrumentos y aparatos cientficos. Se refiere a objetos destinados a no videntes. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao C, No. 134, 17 de julio 1996. Para una visin actualizada de los incentivos fiscales a las expresiones artsticas, sugerimos consultar el artculo 5, numeral 5.7, Ley de Incentivos a la Industria Turstica, y con los aspectos del IR sobre la materia.
586
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
2. MBITO SOCIOLABORAL Ley que Concede Beneficios Adicionales a las Personas Jubiladas (Ley No. 160)10
Arto. 4. Estn exentos del Impuesto sobre la Renta y no estn sujetas a retencin las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciban por va judicial o por convenio privado por causa de muerte o incapacidad, por accidente o enfermedad, las indemnizaciones por despido y las bonificaciones por concepto voluntario siempre que se paguen a trabajadores y empleados de cualquier naturaleza. La vivienda en que habita la persona jubilada estar exenta de Impuesto sobre Bienes Inmuebles, sea ste nacional o local siempre que el jubilado o su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o usufructuario del inmueble. Las certificaciones personales otorgadas por los correspondientes Registros Pblicos se expedir gratuitamente a favor de las personas jubiladas o sus cnyuges. Los beneficiarios de esta Ley gozarn de la exoneracin del 50% de pago de la obtencin de sus pasaportes de uso personal.
Arto. 5.
Arto. 9. Arto. 11.
Cdigo del Trabajo (Ley No. 185)11

Arto. 97. El salario correspondiente al dcimo tercer mes es inembargable, salvo para el cumplimiento de las obligaciones de prestar alimentos, tiene la misma proteccin que el salario mnimo, y estar exento del pago de todo impuesto, descuentos, cotizaciones y deducciones de cualquier especie. El Estado dar facilidades de carcter fiscal y crediticio y de cualquier otra ndole a las empresas de discapacitados, a las que hayan establecido departamentos mayoritariamente integrados por trabajadores discapacitados y a las que en cualquier forma favorezcan su empleo, capacitacin, rehabilitacin y readaptacin. Los sindicatos de trabajadores son organizaciones sin fines de lucro y en consecuencia gozarn de los siguientes beneficios:12 a) Exencin del pago de impuestos fiscales sobre inmuebles y mobiliarios del sindicato, sus cooperativas, escuelas industriales o profesionales, bibliotecas y clubes deportivos y culturales; b) Exencin de pago de impuestos de introduccin de las maquinarias, vehculos de trabajo, equipos u otros artculos indispensables para el funcionamiento de los centros de formacin profesional que estableciere, previo dictamen del Ministerio de Trabajo.
CAPTULO III
Arto. 200.
Arto. 225.
10. 11. 12.
FUENTE: El Nuevo Diario, 9 de julio de 1993. ADVERTENCIA. Estos 4 artculos deben estudiarse en correspondencia con el artculo 30 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao C, No.205, 30 de octubre de 1996. El presente artculo guarda relacin directa con el artculo 7, literal g), de la Ley del IR.
587
Rgimen Tributario de las Cooperativas (Ley No. 257)13

Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarn de exenciones tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes: a) Exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, nicamente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para tal fin se deber presentar certificacin de no contribuyente emitido por la entidad correspondiente anualmente. Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exencin permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias. Los bienes sern exonerados conforme a Plan Anual Pblico aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. En el caso de las Cooperativas de Transporte, la cantidad de bienes sern determinados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Transporte e Infraestructura en el clculo de la tarifa de transporte urbano colectivo. Exencin transitoria hasta el 31 de diciembre del ao 2002, de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI); Arancel Temporal de Proteccin (ATP); Impuesto Especfico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplicables en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual Pblico previamente aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. No se incluye como bienes a exonerarse los combustibles y derivados del petrleo que se le aplica el IEC como impuesto conglobado o nico en el precio.
b)
c)
CAPTULO III
Arto. 12.
En caso de utilizacin de los bienes exonerados por el artculo anterior, para fines distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defraudacin y Contrabando Aduaneros.
Ley de Asentamientos Humanos Espontneos (Ley No. 309)14

Arto. 35. Mientras estn pendientes de pago, los lotes de los Asentamientos Humanos Espontneos a los que se refiere el artculo 28, de la presente Ley, no podrn ser objeto de embargo por terceras personas, ni podrn ser enajenados, objetos de Cesin de Derechos, subarrendados y estarn exentos del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles.
13. 14.
FUENTE: La Gaceta No.106, 6 de junio de 1997. (Captulo VIII de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial). FUENTE: La Gaceta No.143, 28 de julio de 1999.
588
Ley Creadora del Instituto Contra el Alcoholismo y Drogadiccin (Ley No. 370)15
Arto. 17. Con el objeto de fortalecer la operatividad del Instituto se autoriza a las empresas productoras o comercializadoras de cigarrillos o de licores, para que realicen donaciones al Instituto hasta el 10% de las utilidades gravables anuales, las que sern deducidas del Impuesto sobre la Renta, conforme al artculo 15, inciso j), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reformada por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. El Instituto utilizar estos fondos donados, en la implementacin de sus programas de estudios, investigacin, prevencin, tratamiento y rehabilitacin.
Ley Creadora del Colegio de Periodistas de Nicaragua (Ley No. 372)16

Arto. 32. Los fondos del Colegio de Periodistas de Nicaragua se constituirn mediante: a) b) c) Arto. 33. Arto. 34. Cuotas de inscripcin, cotizaciones ordinarias y contribuciones de carcter extraordinario. Actividades y acciones desarrolladas por el Colegio para sus fines. Donaciones recibidas.
Las donaciones en especie que reciba el Colegio estarn exentas de todo tipo de impuestos. De los recursos obtenidos, el Colegio destinar un monto no menor al setenta por ciento (70%) para la creacin de un fondo permanente para previsin social, el que deber incluir entre otros, plizas de seguro que cubra atencin mdica, enfermedad, vejez y muerte de todos los periodistas, sin distingo alguno de color poltico, raza, credo o religin, todo de conformidad con el Reglamento del Colegio de Periodistas. Para que el Colegio de Periodistas pueda poner en marcha las actividades de registro y habilitacin de sus miembros, se facilitar al Colegio, fondos originados en un sorteo semestral de la Lotera Nacional que deber entregarse a la Junta Directiva Nacional del Colegio.
CAPTULO III
Arto. 35.
15. 16.
FUENTE: La Gaceta No. 23, 1 de febrero del 2001. FUENTE: La Gaceta No. 70, 16 de abril del 2001.
589
3. AMBIENTE Y RECURSOS NATURALES Ley General sobre Explotacin de las Riquezas Naturales (Decreto No. 316)17
Arto. 80. Las Leyes especiales podrn exencionar parcial o totalmente los derechos de importacin de los materiales, maquinarias, instrumentos, tiles y dems efectos que necesiten introducir al pas los concesionarios, siempre que tengan relacin directa o inmediata con sus trabajos de exploracin, explotacin, beneficio, manufactura o refinamiento y transporte, o con cualquier obra que estuvieren obligados a emprender y mantener para sus labores o para la proteccin de los trabajadores y de las instalaciones, y que no fueren producidos en el pas en cantidades suficientes y a precio razonablemente competitivo. Los concesionarios de exploracin pagarn al Fisco un impuesto por cada hectrea o fraccin de hectrea concedida, por cada ao o parte del ao que dure la concesin. Este impuesto deber pagarse dentro de los primeros treinta das de cada ao del trmino de la concesin. Los concesionarios de explotacin pagarn al Fisco por una sola vez, dentro de los primeros treinta das de vigencia de la concesin, un impuesto inicial, por cada hectrea o fraccin de hectrea concedida. Los concesionarios de explotacin pagarn al Fisco por cada ao o fraccin de ao que estuviere vigente la concesin, un impuesto superficial, por cada hectrea o fraccin de hectrea. En las concesiones de explotacin de substancias que no provengan del subsuelo los concesionarios pagarn al Fisco adems un impuesto de explotacin. En las concesiones de explotacin de riquezas naturales provenientes del subsuelo, el Estado tendr una participacin en las substancias explotadas o en su valor correspondiente, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 242 de la Constitucin Poltica. Esta participacin se cobrar sobre la cantidad del producto o substancia extrada y se har efectiva de conformidad con los siguientes porcentajes: 1) 2) 3) Arto. 117. No menor de dos y medio por ciento (2 %) cuando se trate de minerales metlicos; No menor del dos por ciento (2%) cuando se trate de otras substancias minerales en general; y No menor del diez por ciento (10%) si la explotacin fuere de petrleo.
Arto. 112.
Arto. 113.
Arto. 114.
CAPTULO III
Arto. 115. Arto. 116.
Las licencias de explotacin pagarn al Fisco un impuesto anual de explotacin, lo mismo que un impuesto fijo sobre el producto explotado, el cual se estimar, segn el caso, sobre unidad de volumen, peso o cantidad de la riqueza explotada. Los impuestos establecidos en el presente Captulo, sern determinados en las diferentes leyes de carcter especial que se emitirn para complementar a sta.
Arto. 118.
17.
FUENTE: La Gaceta No. 83, 17 de abril 1958.
590
Ley General del Medio Ambiente y los Recursos Naturales (Ley No. 217)18
Arto. 38. Arto. 39. El Estado har reconocimiento moral a las personas naturales o jurdicas y a instituciones que se destaquen en la proteccin de los Recursos Naturales y del Ambiente. El Estado establecer y ejecutar una poltica de incentivos y beneficios econmicos dirigidos a quienes contribuyan a travs de sus inversiones a la proteccin, mejoramiento y restauracin del ambiente. El Estado garantizar facilidades a aquellas empresas que una vez agotadas las opciones y alternativas tecnolgicas factibles para resolver la contaminacin y la afectacin a la salud y seguridad pblica que provocan, deban ser reubicadas en otro sitio menos riesgoso. Las condiciones para el otorgamiento de las facilidades se definirn va reglamento. A las personas naturales o jurdicas que se dediquen a actividades de investigacin, fomento y conservacin del ambiente podr deducrsele como gasto en los impuestos sobre la Renta, los montos invertidos para tal fin, previa certificacin del Ministerio del Ambiente y los Recursos Naturales en consulta con el Ministerio de Finanzas. Se exonera del pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, a aquellas propiedades destinadas a Programas de Reforestacin, Conservacin de Suelos y Conservacin de Biodiversidad. El Ministerio del Ambiente y los Recursos Naturales reglamentar y dar certificacin a los beneficiarios correspondientes. Los medios de comunicacin social que concedan gratuitamente tiempo o espacios a la divulgacin de campaas de Educacin Ambiental debidamente autorizadas, podrn gozar de incentivos fiscales en proporcin al valor de los mismos. El Estado fomentar mediante incentivos fiscales las inversiones para el reciclaje de desechos domsticos y comerciales para su industrializacin y reutilizacin, acorde a los procedimientos tcnicos y sanitarios que aprueben las autoridades competentes.
Arto. 40.
Arto. 41.
Arto. 42.
Arto. 43.
Arto. 44.
CAPTULO III
Ley de Conservacin, Proteccin y Desarrollo de las Riquezas Forestales del Pas (Decreto No. 1381)19
Arto. 11. El concesionario, en lo tocante a la planta industrial, nicamente gozar de los estmulos y exenciones fiscales contempladas en la Ley respectiva, y en lo que respecta a los tributos a pagar, por la explotacin forestal estar sujeto a los siguientes impuestos: a) b) c)
18.
Impuesto inicial; Impuesto superficial; y Impuesto de explotacin.
19.
FUENTE. La Gaceta No. 105, 6 de junio 1996. Segn el artculo 38 del Reglamento de esta Ley (Decreto No. 996), el Poder Ejecutivo debera elaborar el Reglamento de Incentivos para la Promocin del Ambiente y Uso Sostenible de los Recursos Naturales. Han transcurrido 5 aos y el incumplimiento contina. FUENTE. La Gaceta No. 239, 21 de octubre 1967.
591
El impuesto inicial no podr ser menor de diez crdobas por cada kilmetro cuadrado o fraccin de kilmetro cuadrado concedido, y debe pagarse por una sola vez dentro de los primeros treinta das de la vigencia de la concesin. El impuesto superficial no podr ser menor de setenta centavos de dlar (US$0.70) por cada kilmetro cuadrado o fraccin de kilmetro cuadrado, y debe pagarse por cada ao o fraccin de ao que estuviere vigente la concesin. El monto del impuesto de explotacin no podr ser menor de sesenta centavos de dlar (US$ 0.60) ni mayor de siete dlares por cada millar de pies superficiales.
Reglamento Forestal (Decreto No. 45-93)20

Arto. 61. Todos los pagos que establece este Reglamento por concepto de impuestos, servicios tcnicos, multas, subastas y venta de productos forestales decomisados, donaciones, etc., debern hacerse a nombre del Fondo Forestal Nacional establecido segn Decreto Ejecutivo publicado en La Gaceta No. 55 del 7 de marzo de 1977, y depositarse en la cuenta que el Ministerio de Finanzas haya destinado para tal fin. MIFIN de acuerdo con IRENA establecer las normas para el manejo de este fondo. Los precios de referencia de madera en pie, en rollo y aserrada se establecern por metro cbico anualmente por IRENA a propuesta del SFN-IRENA, para todos los tipos y especies de madera incluyendo la lea. Estos precios sern publicados regularmente por el SFN-IRENA. El beneficiario de permiso de aprovechamiento deber pagar al Fisco por cada metro cbico de madera en rollo cortada un impuesto correspondiente a: a. Caoba ............................. C$ 18.00 b. Cedro Real ..................... C$ 15.00 c. Pino ................................. C$ 13.00 d. Otras especies ............... C$ 10.00 Cuando se trate de lea, el beneficiario pagar C$15.00 por tonelada. En concepto de servicio por marca de rboles autorizados para corte se pagar C$ 10.00 en bosque de pino y C$ 15.00 en bosque de latifoliada, por cada metro cbico de madera en rollo producto de los rboles marcados o aprobados por rodal. Los volmenes de madera en rollo extrados como producto de raleos no comerciales ni los provenientes de plantaciones artificiales no sern gravados con ningn tipo de impuesto.
Arto. 62.
Arto. 63.
CAPTULO III
Arto. 64.
Arto. 65.
Ley Especial sobre Explotacin de la Pesca (Decreto No. 557)21

1. Los beneficios fiscales contenidos en los siguientes captulos y artculos del Decreto No. 557, Ley Especial sobre Explotacin de la Pesca: Captulo VII, Impuestos y Participacin del Estado, artculos 26 al 33, y Captulo VIII, Exenciones y limitaciones tributarias, artculos 34 al 39; fueron taxativamente derogados por el artculo 33 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997.
20. 21.
FUENTE. La Gaceta No. 197, 19 de octubre 1993. FUENTE. La Gaceta No. 37, 7 de febrero 1961.
592
2.
Las derogaciones indicadas en el numeral anterior, se acompaaron del establecimiento de un beneficio fiscal transitorio que abarca al sector de pesca y acuicultura contenido en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, el cual fue modificado a su vez por las leyes Nos. 303 y 343, ambas de reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. El texto actualizado de dicho artculo y una nota aclaratoria de especial importancia (No. 35), se encuentran en la pgina 218 de esta obra. Tambin debe tomarse en cuenta el incentivo fiscal contemplado en la Ley No. 343 (artculo 2, pgina 264) y en su Reglamento, Decreto No. 51-2000 (artculos 2 al 5, pgina 268). Para optimizar el aprovechamiento de los incentivos fiscales en este sector productivo, es imprescindible consultar el tercer prrafo del artculo 5 de la reciente Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de las Exportaciones, pgina 528.
3.
Ley de la Industria Elctrica (Ley No. 272)22

Arto. 130. Se exonera por tres aos de todos los gravmenes, la importacin de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la generacin, transmisin, distribucin ycomercializacin de la oferta y suministro de energa elctrica para uso pblico. Los combustibles utilizados para la generacin elctrica quedan exonerado de manera indefinida de cualquier gravamen.
Arto. 131.
Ley de Suministros de Hidrocarburos (Ley No. 277)23

Arto. 43. Se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), Arancel Temporal de Proteccin (ATP), la importacin de petrleo crudo, parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del petrleo incluido en el Anexo III del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. Los derivados del petrleo ya sean refinados localmente o importados, pagarn un impuesto nico, el Impuesto Especfico de Consumo (IEC), el que ser un impuesto conglobado por galn de producto vendido, de acuerdo a las disposiciones de la materia.
CAPTULO III
Ley de Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos (Ley No. 286)24

Arto. 56. Cada contratista de exploracin y explotacin de hidrocarburos, estar sujeto a un pago anual por derecho de rea, el cual se cancelar al inicio de cada ao contractual. Las tasas mnimas anuales se determinarn en base al nmero de hectreas que tenga el contratista como rea de contrato en la fecha en que el pago deba realizarse y sern fijadas en el Reglamento, las que podrn ser modificadas segn las condiciones prevalecientes en el mercado.
22. 23. 24. FUENTE. La Gaceta No. 74, 23 de abril 1998. FUENTE. La Gaceta No. 25, 6 de febrero 1998. FUENTE. La Gaceta No. 109, 12 de junio 1998.
593
Arto. 57.
Arto. 58.
Los contratistas de concesin para la exploracin y explotacin de hidrocarburos pagarn en efectivo una cantidad que se denomina una regala o royalty al Estado sobre la produccin proveniente del rea de contrato, medida en el punto de fiscalizacin. Las regalas se calcularn para los hidrocarburos lquidos y para el gas natural, por separado. Las regalas sern pagadas mensualmente a las tasas aplicables sobre la produccin de cada mes calendario provenientes del rea total del contrato. Los ingresos provenientes de las regalas sern enterados al Ministerio de Finanzas, un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles despus de recibidos dichos ingresos por el INE, previa deduccin de un porcentaje de las regalas. El porcentaje a ser retenido por el INE no podr ser mayor del 1.5% del total de las regalas o de la produccin, segn sea aplicable en el contrato. Los recursos obtenidos por el INE a travs del porcentaje de las regalas, se utilizarn primordialmente para desarrollar la capacidad nacional en el control y uso racional de las riquezas petroleras del pas. Asimismo, el Ministerio de Finanzas destinar el porcentaje de regalas, de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 7, numeral 8, inciso b) de la Ley de Municipios, en un plazo no mayor de 60 das. La tasa de regala para hidrocarburos lquidos ser calculada en base a un factor R, resultado de la siguiente relacin establecida al final de cada mes calendario: R= ingresos acumulados / egresos acumulados. Los ingresos acumulados resultarn del valor acumulado en el punto o puntos de fiscalizacin de la produccin total de hidrocarburos lquidos vendidos desde la fecha efectiva del contrato, provenientes del rea total del contrato. Los egresos acumulados estarn conformados por las inversiones y gastos realmente incurridos desde la fecha efectiva del contrato, calculados tomando en cuenta las prcticas contables generalmente aceptadas en la industria petrolera. No se incluirn en el clculo del factor R lo siguiente: a) Inversiones y gastos despus del punto o puntos de fiscalizacin. b) Regalas, Impuestos sobre la Renta. c) Montos que se paguen por incumplimiento de contrato o de obligaciones tributarias. c) Otras inversiones o gastos no relacionados con las operaciones del contrato. Las tasas de regalas sern especificadas en el contrato y se basarn en las siguientes tablas mnimas: VALOR DEL FACTOR R PORCENTAJE (%) De 0 a menos de 1.0 2.5 De 1.0 a menos de 1.5 5.0 De 1.5 a menos de 2.0 7.5 De 2.0 a menos de 3.0 10.0 De 3.0 a menos de 4.0 12.5 Para ms de 4.0 15.0 Las tasas de regalas para el gas natural sern de un 5% sobre la produccin fiscalizada.
CAPTULO III
Arto. 59.
Los contratistas que desarrollen actividades de exploracin y explotacin estarn sujetos a un impuesto sobre la renta con la alcuota o tasa no ms del 30%, aplicable sobre la renta neta proveniente de sus actividades de exploracin y explotacin.
594
Arto. 60.
Arto. 61.
Arto. 62.
Los contratistas que se asocien estn directa e individualmente obligados al pago del impuesto general sobre la renta. La renta neta de cada persona natural o jurdica se determinar sobre la totalidad de sus actividades de exploracin y explotacin, emergentes de los contratos celebrados u otorgados a partir de la vigencia de la presente Ley. La renta neta se determinar por las reglas que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus reformas, su Reglamento y dems disposiciones conexas. Los ingresos correspondientes a la produccin de las reas del contrato, sern equivalentes a los provenientes de la comercializacin de los hidrocarburos a los precios dictados por un mercado competitivo en el punto o puntos de fiscalizacin. Para determinar la renta neta indicada, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, podr deducir de sus ingresos: a) Las regalas pagadas conforme el Artculo 57 y 58 de la presente Ley. b) Los costos y gastos razonables y necesarios atribuibles a las actividades de exploracin, desarrollo y explotacin incurridos hasta el punto o puntos de fiscalizacin, conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus reformas y dems disposiciones conexas. Este impuesto sobre la renta ser declarado y liquidado anualmente de conformidad con las reglas establecidas por la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus reformas y dems disposiciones regulatorias de este impuesto. Los contratistas tendrn el derecho de importar bienes e insumos requeridos para las actividades autorizadas en el contrato para la fase de exploracin y los primeros cuatro (4) aos despus de la declaracin del descubrimiento comercial de cada contrato, libre de todo impuesto de internacin, derechos arancelarios y dems gravmenes que recaen sobre la importacin, incluyendo aquellos que requieran mencin expresa. No podrn reexportar ni disponer para otros, los bienes e insumos importados exentos de impuestos en aplicacin de la presente Ley, sin autorizacin del INE. Cumplido el objetivo del contrato, los bienes e insumos importados que el Estado no acepte de conformidad con el Artculo 71 de la presente Ley, sern re-exportados, en caso contrario debern satisfacerse los trmites correspondientes conforme a la legislacin vigente para la nacionalizacin de tales bienes, los que sern de responsabilidad del contratista. El contratista y sub-contratista podrn importar temporalmente, por un perodo no mayor de (2) aos, bienes e insumos destinados a las actividades autorizadas en el contrato de exploracin y explotacin, libre de todo impuesto de internacin, derechos arancelarios y dems gravmenes que recaen sobre la importacin. El procedimiento, requisitos y garantas necesarias para la aplicacin del rgimen de importacin temporal, se sujetarn a las normas contenidas en la legislacin aduanera vigente. Los contratistas estarn exentos del pago de cualquier otro impuesto fiscal y municipal que grave sus bienes patrimoniales, sus ingresos por ventas, los bienes, servicios y uso o goce de bienes que adquieran internamente y que sean necesarios para las actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos. Adems de las exenciones consignadas en el prrafo anterior, el contratista estar exento del pago de contribuciones, derechos o tasas fiscales y municipales que gra595
CAPTULO III
Arto. 63.
Arto. 64.
Arto. 65.
ven sus ingresos o capital invertido, durante la fase de exploracin, sin perjuicio de las obligaciones que como empresa retenedora del impuesto correspondiente debe realizar por compras y pagos por servicios locales. Los contratistas tendrn los siguientes derechos para la disponibilidad de divisas que le correspondan de acuerdo a la presente Ley: 1) Libre disponibilidad del 100% de las divisas generadas por sus exportaciones de hidrocarburos, exceptuando lo requerido para cumplir con sus obligaciones locales. 2) Convertir libremente a divisas, los ingresos locales derivados de las operaciones petroleras contempladas en el contrato, exceptuando lo requerido para cumplir con sus obligaciones locales. 3) Mantener, controlar y operar cuentas bancarias en cualquier moneda, tanto en el pas como en el exterior y a tener el control y libre uso de tales cuentas. El Estado garantizar a los contratistas que el rgimen tributario y las regulaciones cambiarias vigentes a la fecha de celebracin de cada contrato, no sern modificados en detrimento del contratista durante la vigencia del contrato, en relacin con sus actividades de exploracin y explotacin. El contratista podr llevar en el pas la contabilidad relativa a sus operaciones y la requerida por disposiciones administrativas o fiscales, en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a las prcticas contables internacionalmente aceptables en la industria petrolera. Sus declaraciones de impuestos y sus pagos debern presentarse en moneda nacional a la tasa de cambio efectiva en la fecha de cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
CAPTULO III
Ley que Regula la Exploracin y Rehabilitacin de la Navegacin Comercial en el Ro San Juan (Ley No. 319)25
Arto. 23. El concesionario gozar de los beneficios fiscales y municipales siguientes: 1) Exencin de derechos e impuestos sobre la importacin y compra local de maquinarias, equipos, materiales y dems bienes necesarios para la construccin de las obras. Exencin total del pago de impuestos a la importacin de maquinaria, equipos, herramientas, repuestos y otros implementos necesarios para el funcionamiento por un perodo de quince aos a partir del inicio de operacin de la concesin de explotacin. Exencin del 100% del Impuesto sobre la Renta por un perodo de diez aos a partir del inicio de la concesin de explotacin. Exencin del pago de impuestos, tasas y servicios municipales, dos aos despus de haber iniciado la operacin de la concesin de explotacin.
2)
3) 4)
25.
FUENTE. La Gaceta No. 231, 2 de diciembre 1999.
596
Arto. 24.
Despus de los quince aos de haber entrado en operacin la concesin, el Concesionario deber pagar los Tributos Fiscales y Municipales segn la Legislacin Fiscal y Municipal vigente. Las exoneraciones a que se refiere el artculo anterior, sern otorgadas conforme a programa anual pblico, previamente aprobado por el Ente Regulador y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a solicitud del Concesionario. En caso de utilizacin de los bienes exonerados conforme este captulo, para fines distintos de aquellos para los cuales les fueron concedidas esas exenciones, se suspenden los derechos consignados en la presente Ley, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de la materia.
Arto. 25.
Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas (Ley No. 387)26

Arto. 69. Los titulares de una concesin minera, estarn obligados a los pagos siguientes: 1. Derechos de Vigencias o Superficiales. 2. Derechos de Extraccin o Regalas. El pago de los Derechos de Vigencia o Superficiales se aplicar a las concesiones mineras; el pago se realizar semestralmente y por adelantado. Los beneficiados con ttulos de concesiones mineras pagarn: El equivalente en moneda nacional a veinticinco centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica ($0.25), el primer ao por hectrea. El equivalente en moneda nacional a setenta y cinco centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica ($0.75), por el segundo ao por hectrea. El equivalente en moneda nacional a uno cincuenta centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica ($1.50), el tercer y cuarto ao por hectrea. El equivalente en moneda nacional a tres dlares de los Estados Unidos de Amrica ($3.00), por el quinto y sexto ao por hectrea. El equivalente en moneda nacional a cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica ($4.00), por el sptimo y octavo ao por hectrea. El equivalente en moneda nacional a ocho dlares de los Estados Unidos de Amrica ($8.00), por el noveno y dcimo ao por hectrea y, A partir del dcimo primer ao, el equivalente a doce dlares de los Estados Unidos de Amrica ($12.00) por hectrea. El Derecho de Extraccin o Regala es el derecho proporcional sobre el valor de las sustancias extradas, determinada en el sitio de produccin en el pas (extraccin o beneficio, segn el caso), a partir del precio de ventas, restando de este ltimo los costos de transporte entre el lugar de produccin y el sitio de destino. El monto del Derecho de Extraccin o Regala es de un 3% para todos los minerales. Los procedimientos para determinar en cada caso el valor sobre el cual se aplicar el derecho de extraccin o regala sern establecidos en el Reglamento.
Arto. 70.
CAPTULO III
Arto. 71.
26.
FUENTE. Documento autgrafo de la Ley aprobada por la Asamblea Nacional el 13 de marzo 2001.
597
Arto. 72.
La industria minera estar sujeta al pago del impuesto sobre la renta; el pago del Derecho de Extraccin o Regala se contemplar como gasto para fines del clculo del impuesto sobre la renta. Los titulares de concesiones mineras, podrn acogerse al rgimen de admisin temporal y otros regmenes de promocin de exportaciones que establezca la legislacin correspondiente para efectos de exencin o suspensin de los impuestos aduaneros de importacin, para los materiales, maquinarias, instrumento, tiles y dems efectos. Igualmente gozarn de exencin para el pago de los impuestos que graven los inmuebles de la empresa, dentro del permetro de su concesin. Salvo lo dispuesto en los artculos 69, 70, 71 y 72 de la presente Ley, no se podr obligar a los titulares de concesiones mineras, al pago de ningn otro servicio, impuesto o carga impositiva, directa o indirecta, que grave los minerales antes de extraerlos, el derecho de extraerlos, el mineral extrado, el acarreo, beneficio, transporte o almacenamiento de los mismos, as como la venta o exportacin de ellos. El Poder Legislativo no aprobar los Planes de Arbitrios de las Municipalidades que establezcan los pagos por servicios e impuestos a que se refiere el prrafo anterior. El Estado garantizar estabilidad fiscal para la inversin nacional y extranjera destinada a la actividad minera. La Tesorera General de la Repblica entregar lo recaudado en concepto de Derechos de Vigencia o Superficiales y de Derechos de Extraccin o Regalas a ms tardar los treinta das de haberlos recibido, de acuerdo a la siguiente distribucin: 1. En concesiones mineras o sus partes ubicadas en el territorio de las Regiones Autnomas del Atlntico: a) El 35% deber ser entregado directamente a los municipios en la circunscripcin de la concesin minera, de forma proporcional al rea respectiva de cada municipio. b) El 20% al Consejo Regional respectivo de la Regin Autnoma del Atlntico en cuyo territorio se realicen las actividades de exploracin y explotacin. c) El 30% al Tesoro Nacional. d) El 15% al Fondo de Desarrollo Minero. 2. En concesiones mineras o sus partes ubicadas en el resto del pas: a) El 35% deber ser entregado directamente a los municipios en la circunscripcin de la concesin minera, de forma proporcional al rea respectiva de cada municipio. b) El 50% al Tesoro Nacional. c) El 15% al Fondo de Desarrollo Minero.
Arto. 73.
Arto. 74.
Arto. 75.
CAPTULO III
Arto. 76.
Crase el Fondo de Desarrollo Minero para financiar el presupuesto de la Administracin Nacional de Recursos Geolgicos (AdGeo) para ejecutar actividades de fomento minero, incluyendo investigacin bsica de los recursos minerales, proteccin del medio ambiente en materia minera y programas especiales de fiscalizacin y monitoreo del sector minero. Dicho fondo ser administrado por un Comit Regulador presidido por el Ministro de Fomento, Industria y Comercio, MIFIC, e integrado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, el Ministerio del Ambiente y los Recursos Naturales, MARENA, y el Instituto Nicaragense de Estudios Territoriales, INETER.
598
4. ECONOMA Y POLTICA Ley del Caf (Ley No. 368)27

Arto. 4. El cincuenta por ciento de los costos de adquisicin de maquinaria y equipamiento para la produccin y procesamiento del caf, que eviten la contaminacin del medio ambiente, ser deducible del Impuesto sobre la Renta (IR), del productor que haga tales adquisiciones. Esta deduccin podr afectar hasta un mximo del 50% del total del IR que corresponda pagar a los productores en cada ejercicio fiscal, debiendo stos pagar la diferencia entre lo aplicado en este concepto y su impuesto sobre la renta correspondiente a ese perodo. Tal deduccin se har efectiva en los perodos fiscales necesarios, hasta cubrir el porcentaje indicado en el prrafo anterior. Arto. 5. La deduccin de que habla el artculo anterior, ser aplicable tambin a la construccin de toda infraestructura social realizada en el campo para vivienda, salud y educacin, cuya finalidad sea brindar a los trabajadores del rea rural y sus familias, mejores condiciones de vida y trabajo. Debido a su carcter social, las construcciones y maquinarias que se adquieran en virtud de lo establecido en la presente Ley, no podrn ser vendidas o permutadas. Se exceptan los casos en que el productor venda la totalidad de sus propiedades, incluyendo dichas maquinarias. Sin perjuicio de las facultades del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, las alcaldas municipales quedan facultadas para verificar la existencia de las infraestructuras y la adquisicin de las maquinarias que hablan de los artculos precedentes, debiendo informar antes de la finalizacin de cada perodo fiscal, al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Las organizaciones cafetaleras podrn solicitar ante el Consejo Nacional del Caf, la creacin de un fondo especial destinado a proyectos especficos tales como carreteras y caminos de penetracin. Este fondo que se crear ad hoc cada vez que las organizaciones as lo soliciten, ser administrado por el Consejo y la (s) organizacin (es) que hagan tal solicitud. Este fondo especial se formar con el aporte voluntario de los miembros de la organizacin y organizaciones que presenten tal solicitud ante el Consejo, la que deber ser respaldada por un porcentaje representativo de productores del departamento o lugar sede de la organizacin solicitante. Arto. 9. Para acceder a los beneficios de que habla este Captulo, el productor cafetalero deber estar inscrito en el Registro que llevar la Secretara Ejecutiva del Consejo creado en esta Ley y en el Registro nico del Contribuyente (RUC), de la Direccin General de Ingresos.
Arto. 6.
Arto. 7.
CAPTULO III
Arto. 8.
27.
FUENTE. La Gaceta No. 17, 24 de enero 2001.
599
Arto. 10.
Cuando el sector cafetalero sea afectado por la cada del precio internacional del caf y el valor del Contrato C de la Bolsa de Nueva York, llegue a cien dlares o menos el quintal, a los productores no se les aplicar ninguna retencin sobre anticipo al Impuesto sobre la Renta. Los productores que reinviertan de sus utilidades anuales, en efectuar ampliacin y renovacin de cafetales o en reas de reforestacin, tendrn derecho a la deduccin del veinte por ciento del total de su inversin, a cuenta del IR del perodo fiscal correspondiente. El sector cafetalero gozar de los incentivos contemplados en los artculos anteriores, por un trmino de cinco aos contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Arto. 11.
Arto. 12.
Crase el Fondo de Fomento y Desarrollo Cafetalero (FOCAFE), al cual se incorporarn los fondos no liquidados directamente por los productores, en concepto del reintegro tributario establecido por el artculo 25 de la Ley No. 257 Ley de Justicia Tributaria y Comercial y su interpretacin autntica. Para ello se establece que los fondos no reclamados por los productores al trmino de cada ao fiscal, pasarn automticamente al FOCAFE, quedando sin efecto cualquier reclamo posterior al cierre del ao fiscal correspondiente. Adicionalmente el FOCAFE se proveer de los prstamos, contribuciones y donaciones que para el mismo obtengan el Gobierno y las organizaciones cafetaleras, asimismo, por los fondos provenientes de las sanciones pecuniarias establecidas en esta Ley. El Fondo deber someterse a auditora externa, al menos una vez al ao y publicar los resultados de la misma para conocimiento de todos los agentes del sector cafetalero.
CAPTULO III
Arto. 13.
El Fondo estar destinado al desarrollo de proyectos de fomento y rehabilitacin de la caficultura nacional y su administracin estar a cargo del Consejo Nacional del Caf (CONACAFE). El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico efectuar liquidaciones anuales determinando los excedentes no reclamados, procediendo a su traslado al FOCAFE.
Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no Bancarias y Grupos Financieros (Ley No. 314)28
Arto. 40. Los depsitos podrn constituirse en calidad de a la vista, de ahorro o a plazo, a nombre de una persona natural o jurdica conforme a los Reglamentos que cada banco emite. Los depsitos de ahorro de personas naturales, que tengan por lo menos seis meses de duracin en un mismo banco depositario, sern inembargables hasta por la suma de setenta y cinco mil crdobas en total por persona, a menos que se trate de exigir alimentos o que dichos fondos tengan como origen un delito.
28.
FUENTE. La Gaceta Nos. 198 a 200, 18 al 20 de octubre 1999.
600
Cuando se tratare de solventar crditos concedidos por el banco depositario a un depositante con garanta de sus depsitos de ahorro, el banco podr retener tales depsitos hasta por la cantidad a la que asciendan los crditos insolutos. Las sumas depositadas y los intereses devengados en las cuentas de ahorro y certificados de depsitos a plazo estarn exentas de todo tipo de tributo.
Desgravacin de Transacciones Burstiles (Ley No. 257)29

Arto. 16. Todas las transacciones burstiles que se realicen a travs de las Bolsas Agropecuarias y en las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el pas, estarn exentas de toda clase de tributos fiscales y locales. Las exenciones indicadas en el prrafo anterior no comprenden: a) Los ingresos o rentas por concesiones, comisiones y servicios, percibidos o devengados por personas naturales o jurdicas dedicadas a operar Bolsas Agropecuarias o Bolsas de Valores, as como puestos y agencias de bolsas; y b) Los intereses y las ganancias de capital que estuvieren afectos al pago del Impuesto sobre la Renta.
Rgimen Tributario de las Inversiones Hospitalarias (Ley No. 257)30

Arto. 13. Las inversiones en hospitales estarn sujetas a un rgimen de beneficios fiscales de conformidad con las disposiciones siguientes: a) Inversin mnima para gozar de beneficios fiscales, cinco millones de crdobas (C$5.000,000.00), en los departamentos de Chinandega, Len, Managua, Masaya, Carazo, Granada y Rivas; dos millones de crdobas (C$2,000.000.00), en las Regiones Autnomas del Atlntico; y tres millones de crdobas (C$3.000,000.00) en el resto del pas. b) Beneficios fiscales: Exencin permanente de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), Arancel Temporal de Proteccin (ATP), Impuesto Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a programa anual pblico, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Asimismo, estarn exentos del Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el Programa Anual Pblico y los servicios de construccin correspondientes. c) Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones de crdobas), gozarn de los mismos beneficios fiscales de que gozan las inversiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de crdobas). En caso de utilizacin de los bienes exonerados por el artculo anterior, para fines distintos de aquellos por los cuales les fueron concedidas esas exenciones, se suspender la aplicacin del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defraudacin y Contrabando Aduaneros.
CAPTULO III
Arto. 14.
29. 30.
FUENTE. La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997. (Captulo IX de la Ley de Justicia Tributaria Comercial). FUENTE. La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997. (Captulo X de la Ley de Justicia Tributaria Comercial). Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, No. 66, 12 de abril 1999.
601
Ley de Puertos Libres (Decreto No. 1199)31

Arto. 1. Se autoriza al Ministerio de Finanzas, permitir el establecimiento de Almacenes de Depsitos de mercaderas a la orden, denominados de Puertos Libres, para vender, almacenar, guardar y conservar mercaderas extranjeras o nacionales, por medio de ventas a pasajeros que viajen al exterior o ingresen, al pas, para ser entregados en las respectivas zonas internacionales de Puertos y Aeropuertos de conformidad con las regulaciones establecidas en la presente Ley. La facultad aqu otorgada incluye la de autorizar el establecimiento de almacenes de este tipo, en lugares diferentes a puertos y aeropuertos internacionales, a fin de suplir de mercaderas a misiones diplomticas, consulares y funcionarios internacionales e instituciones, que de conformidad con Tratados, Convenios Internacionales suscritos por Nicaragua o leyes especiales, estn exentos del pago de impuestos.
Transporte Areo (Decreto No. 1)32

Arto. 1. Las empresas areas que explotan el servicio de transporte pblico internacional, sean nacionales o extranjeras, gozarn de libre introduccin en los siguientes artculos destinados a su uso exclusivo: a) Gasolina para aviones. b) Los comprendidos en las subpartidas 734-01-00 y 734-03-00 del Cdigo Arancelario de Importaciones. c) Accesorios y todo equipo u objeto destinados a instalarse u ocuparse en las aeronaves del uso de la empresa; y d) Aceites y grasas lubricantes que necesiten para sus aviones y motores. Las empresas areas dedicadas a explotar la Aviacin Agrcola, el servicio de transporte pblico interno, o el interno e internacional al mismo tiempo, y los Clubes Areos y escuelas de enseanza reconocidos legalmente, gozarn de libre introduccin33 en los siguientes artculos destinados a su uso exclusivo: a) Gasolina para aviones. b) Los comprendidos en las subpartidas 734-01-00 y 734-03-00 del Cdigo Arancelario de Importaciones. c) Accesorios y todo equipo u objeto destinados a instalarse u ocuparse en las aeronaves del uso de la empresa. d) Aceites y grasas lubricantes que necesiten para sus aviones; e) Materiales para la construccin y reparacin de sus hangares.
CAPTULO III
Arto. 2.
31. 32. 33.
FUENTE. La Gaceta No. 158, 14 de julio 1966. Incluye reforma del Decreto No. 1183, La Gaceta No. 19, 24 de enero 1983. FUENTE. La Gaceta No. 188, 19 de agosto 1955. IMPORTANTE: Esta exencin no incluye el IGV por disponerlo as el artculo 30 numeral 11 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Asimismo, tmese en cuenta que la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial (pgina 245), incorpor en el numeral 11 del artculo 1 de la Ley del IGV (pgina 347), que no pagarn ese impuesto, y por tanto la tasa ser 0%, las importaciones o enajenaciones de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola.
602
Ley de Autodespacho Aduanero (Ley No. 265)34

Arto. 19. Los pasajeros internacionales al ingresar al pas, llenarn una declaracin para la importacin de sus equipajes la que debern firmar y entregar a las autoridades aduaneras. El formulario correspondiente deber ser facilitado al pasajero por la lnea area, martima o terrestre o por las mismas autoridades aduaneras especialmente en el caso de que stos viajen en vehculo propio. El equipaje de los pasajeros estar exento del pago de tributos pero deber someterse al mecanismo de seleccin aleatoria para el efecto del ejercicio de las facultades de comprobacin de las aduanas. El Reglamento de la presente Ley sealar los objetos que integran el equipaje, as como el lmite de valor de los artculos distintos al equipaje que se puedan introducir libres de gravmenes en el caso de los pasajeros que arriben por las vas areas, martimas y terrestres. En el llenado de la declaracin de equipaje de los pasajeros no ser necesario la intervencin de Agente Aduanero.
Ley Electoral (Ley No. 331)35

Arto. 104. Los aportes privados directos debern depositarse en cuentas especiales abiertas en bancos del Estado, si los hubiere, si no en instituciones del Sistema Financiero Nacional, por cada partido poltico o alianzas de partidos. A este efecto, abrirn una cuenta para recibir los aportes destinados para centros de formacin poltica y otra para campaas electorales. Estos aportes privados directos a los partidos polticos o alianzas de partidos sern beneficiados con exoneracin impositiva. La documentacin de las contribuciones privadas directas a los partidos polticos o alianzas de partidos ser pblica quedando esta documentacin a disposicin de la Contralora General de la Repblica. Los partidos polticos o alianzas de partidos no podrn aceptar o recibir directa o indirectamente: 1) Contribuciones privadas annimas, salvo las colectas populares. 2) Aportes provenientes de entidades autnomas o descentralizadas, nacionales, regionales, departamentales o municipales. Para la importacin de materiales de propaganda electoral, los partidos polticos o alianzas de partidos gozarn de franquicia aduanera, previa autorizacin del Consejo Supremo Electoral. La Administracin General de Aduana deber darle cumplimiento inmediato a dicha autorizacin. La Empresa Nicaragense de Telecomunicaciones (ENITEL), o las instituciones privadas o concesionarias que presten este servicio darn preferencia a las comunicaciones enviadas por los organismos electorales. Estos gozarn de franquicia.
CAPTULO III
Arto. 106.
Arto. 183.
34. 35.
FUENTE. La Gaceta No. 219, 17 de noviembre 1997. ADVERTENCIA. Aunque esta Ley pertenece al mbito aduanero, transcribimos el presente artculo por su contenido tributario en particular. FUENTE. La Gaceta No. 16, 24 de enero 2000.
603
5. SECTOR PBLICO Ley de Creacin del Fondo de Crdito Rural (Ley No. 294)36
Arto. 3. Exenciones. Todas las operaciones que realice el Fondo y que se encuentran contempladas en la presente Ley, estarn exentas de impuestos, de timbres y papel sellado; tambin lo estarn las certificaciones que expida el Registro Pblico, as como la inscripcin de la constitucin, endoso y cancelacin de hipotecas y contratos de prenda otorgados a su favor, inscripcin que adems estar libre del pago de derechos de inscripcin en el Registro.
Ley Creadora del Instituto Nicaragense de Turismo (Ley No. 298)37

Arto. 7. Es patrimonio exclusivo del INTUR, lo siguiente: 1) Los fondos, bienes, derechos y acciones pertenecientes al Instituto Nicaragense de Turismo, creado por Decreto No.161 del 14 de noviembre de 1979 y del Ministerio de Turismo, creado por Decreto No. 1-93 del 9 de enero de 1993. Todos los inmuebles que adquiera, sea por donacin, por compra o por cualquiera de las otras formas que las leyes autorizan. Las asignaciones que se fijen a su favor en el Presupuesto General de la Repblica. Las recaudaciones y tributos que se detallan en el artculo 51 de la presente Ley. El producto del arrendamiento, concesiones de servicios y derechos sobre sus propios bienes y centros tursticos bajo su administracin y control. Las recaudaciones producto de las multas establecidas en el artculo 42 de la presente Ley. Las emisiones filatlicas con motivos tursticos. Los bienes muebles e inmuebles del INTUR, los cuales no podrn ser objeto de embargo. Cualquier otra adquisicin permitida por la ley, que en alguna forma incremente su patrimonio.
2) 3) 4)
CAPTULO III
5) 6) 7) 8) 9) Arto. 8. Arto. 51.
El INTUR est exento de toda clase de impuestos, derechos, tasas y contribuciones fiscales, municipales, exceptuando tarifas por servicio de energa elctrica, agua y telfono. Se establecen a favor del INTUR, las siguientes recaudaciones y tributos: 1) El pago anual por servicios de otorgamiento y renovacin del Ttulo Licencia de funcionamiento que deben cubrir las empresas de servicios tursticos en sus diferentes categoras.
36. 37.
FUENTE. La Gaceta No. 121, 30 de junio 1998. FUENTE. La Gaceta No. 149, 11 de agosto 1998.
604
2) 3) 4)
Las recaudaciones producto de las multas establecidas en el artculo 42 de la presente Ley. Por cada tarjeta de turista que ampare el ingreso al pas de turistas, la cantidad de cinco dlares (US$ 5.00) o su equivalente en crdobas al tipo de cambio oficial. El monto de tres dlares (US$ 3.00) o su equivalente en crdobas al tipo de cambio oficial, por cada pasajero que salga del pas por va area. Se excepta nicamente a las tripulaciones de las naves areas. El tres por ciento (3%) de la facturacin de las empresas de servicios como de industria turstica a que hace referencia el artculo 29 de la presente Ley, el cual provendr del Impuesto General al Valor (IGV). El uno por ciento (1%) de la facturacin de los boletos areos, el cual provendr del seis (6%) del Impuesto General al Valor (IGV) que se recauda en la actualidad.
5)
6)
Ley de Autonoma de la DGI y DGA (Ley No. 339)38

Arto. 17. Patrimonio: La Direccin General de Ingresos y la Direccin General de Servicios Aduaneros, poseen patrimonio propio. Por ministerio de esta Ley, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del Estado y que actualmente estn siendo utilizados por la Direccin General de Ingresos pasan a integrar el patrimonio de la DGI como ente descentralizado. Asimismo, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del Estado y que actualmente estn siendo utilizados por la Direccin General de Aduanas pasan a integrar el patrimonio de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Las Rentas y el Patrimonio de estas instituciones quedan exentos de toda carga tributaria nacional, regional o municipal. Los bienes adjudicados judicial o administrativamente como producto de acciones de cobro de tributos de parte de estas instituciones, sern trasladados ntegramente al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y formarn parte del inventario de los bienes del Estado.
CAPTULO III
Ley Orgnica del Banco Central de Nicaragua (Ley No. 317)39

Arto. 13. El Banco Central estar exento de todo impuesto sobre la renta, de timbre y de todos los tributos o derechos similares relacionados con las transacciones bancarias y, en general, con las actividades que por leyes o decretos, le corresponda cumplir.
38. 39.
FUENTE. La Gaceta No. 69, 6 de abril 2000. Texto completo de esta Ley en pgina 148. FUENTE. La Gaceta No. 197, 15 de octubre 1999.
605
Ley Orgnica del Ministerio Pblico (Ley No. 346)40

Arto. 35. Exenciones. El Ministerio Pblico estar exento del pago de cualquier clase de impuestos, tasas, derechos y contribuciones ya sean nacionales, municipales o de Regiones Autnomas.
Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial (Ley No. 355)41

Arto. 14. El FOMAV estar exento del pago de todo impuesto fiscal sobre sus bienes, capital, reservas, crditos, prstamos, utilidades, traspaso de ttulos valores, impuestos municipales y las dems operaciones que obtenga o realice, as como toda clase de impuestos o contribuciones sobre herencias, legados y donaciones hechos a su favor.
Ley de Municipios (Leyes Nos. 40 y 261)42

Arto. 60. Anualmente, los Directores o Gerentes de las Empresas Municipales debern presentar los informes financieros sobre la gestin y resultados de estas empresas ante el Concejo respectivo para su aprobacin. Los excedentes obtenidos por las Empresas Municipales estarn exentos de impuestos fiscales, y debern ser incluidos anualmente en el Presupuesto Municipal; podrn ser reinvertidos en la empresa o destinados a obras, ampliacin y mejora de los servicios municipales.
CAPTULO III
Ley de Garanta de Depsitos en Instituciones del Sistema Financiero (Ley No. 371)43
Arto. 20. El Fondo de Garanta de Depsitos de las Instituciones Financieras (FOGADE) slo podr abrir cuentas en el Banco Central de Nicaragua. El FOGADE as como las transacciones y dems actividades que por Ley le corresponda cumplir, estarn exentos de todos los impuestos, aranceles, timbres, tasas y de todos los tributos o derechos similares tanto nacionales como municipales. Las transferencias de activos, pasivos, los pagos y servicios que se realicen con ocasin de los procedimientos de restitucin estarn exentas de cualquier tributo.
40. 41. 42. 43.
FUENTE. La Gaceta No. 196, 17 de octubre 2000. FUENTE. La Gaceta No. 157, 21 de agosto 2000. FUENTE. La Gaceta No. 155, 17 de agosto 1988. Incluye reforma de la Ley No. 261, La Gaceta No. 162, 26 de agosto 1997. FUENTE. La Gaceta No. 21, 30 de enero 2001.
606
Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (Ley No. 340)44

Arto. 23. La rentabilidad de las inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones obligatorias de los afiliados al Sistema, as como los ingresos de los afiliados provenientes de los incentivos por permanencia, sern consideradas rentas no gravables para efectos del Impuesto sobre la Renta. Las pensiones y beneficios que obtengan los afiliados al Sistema estarn afectos a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las cotizaciones voluntarias a que se refiere el artculo 18 de esta Ley, sern deducibles de la renta imponible hasta por el 15% del ingreso base de cotizacin del afiliado. Las contribuciones de los empleadores se consideran como cargas sociales que representan costos de produccin y por lo tanto tendrn el carcter de deducciones para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ley Orgnica de la Superintendencia de Pensiones (Ley No. 388)45

Arto. 35. Arto. 37. Ningn Poder del Estado podr gravar ni enajenar los bienes de la Superintendencia de Pensiones. La Superintendencia gozar de las siguientes franquicias: a) Exencin de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones fiscales directas o indirectas establecidas o por establecerse, que puedan pesar sobre sus bienes, muebles o inmuebles, rentas o ingresos de cualquier clase o sobre los actos jurdicos, contratos o negocios que celebren. b) Franquicias: postal, telegrficas y telefnicas.
CAPTULO III
44. 45.
FUENTE. La Gaceta No. 72, 11 de abril 2000. FUENTE. La Gaceta No. 85, 8 de mayo 2001.
607
6. INTEGRACIN CENTROAMERICANA Ratificacin del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano (Decreto No. 1557)46
Arto. 21. Disposicin nica. Los Estados Contratantes no otorgarn franquicias o exenciones de derechos arancelarios a la importacin excepto en los casos que a continuacin se enumeran: a) b) Del menaje de casa para las personas domiciliadas que hayan estado ausentes del pas los 24 meses anteriores a su regreso definitivo; De las mercancas amparadas a normas de convenios regionales e internacionales vigentes; o a leyes nacionales relativas a fines o actividades distintas de la industria manufacturera a que se refiere el Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales y sus Protocolos; De las mercancas que se importen para el desarrollo de actividades artesanales, pequea industria e industrias de exportacin a terceros pases; De las mercancas originarias del pas, objeto de reimportacin sin transformacin alguna dentro del plazo de tres aos.
c)
ch) Para actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo; d)
CAPTULO III
Asimismo, los Estados Contratantes podrn autorizar la suspensin de derechos arancelarios, en sus respectivos territorios, para las mercancas aceptadas en importacin o exportacin temporal de acuerdo con la legislacin aduanera, pudiendo prorrogarse sucesivamente los plazos por perodos iguales a los autorizados originalmente. Cada Estado Contratante emitir las reglamentaciones pertinentes.
Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales al Desarrollo Industrial (Resolucin No. 180)47

Arto. 2. El rgimen a que se refiere el artculo anterior se aplicar al establecimiento o a la ampliacin de las industrias manufactureras que contribuyan de manera efectiva al desarrollo econmico de Centroamrica. Los Estados contratantes no otorgarn a las industrias manufactureras beneficios fiscales de naturaleza, monto o plazo distintos a los previstos en este Convenio. Se exceptan de esta disposicin las exenciones que se concedan respecto a impuestos municipales o locales. Los Estados contratantes no otorgarn beneficios fiscales a actividades productivas no comprendidas en el artculo 2 anterior, excepto a las siguientes, que podrn regirse por leyes o disposiciones de carcter nacional;
Arto. 3.
46. 47.
FUENTE. La Gaceta No. 8, del 10 de enero 1985. FUENTE. La Gaceta Nos. 110 a 113, 19 a 22 de mayo 1964.
608
a) b) c) d) e) f) g)
Las de extraccin de minerales; La de extraccin de petrleo y gas natural; La silvicultura y la extraccin de madera; La piscicultura, la caza martima y la pesca; Las industrias y actividades de servicios; Las actividades agropecuarias; y La construccin de vivienda popular. En este caso slo podr concederse franquicia aduanera sobre la importacin de materiales de construccin, cuando no pueda disponerse de sustitutos centroamericanos adecuados en cuanto a calidad, cantidad y precio.
Las excepciones a que se refieren los literales anteriores no comprendern los procesos tpicamente manufacturados de los productos obtenidos los cuales se regirn por los preceptos de este Convenio.
Acuerdo de Sede entre la Corte Centroamericana de Justicia y el Gobierno de la Repblica de Nicaragua48

Arto. 6. Los Magistrados y Funcionarios no nacionales de la Corte gozarn de los siguientes privilegios, inmunidades y exenciones: g) Exencin de impuestos sobre los sueldos, emolumentos y cualquier clase de prestaciones e indemnizaciones provenientes de la Corte. h) Exencin de impuestos, derechos y dems gravmenes sobre la importacin de su equipaje, menaje de casa y dems artculos de uso personal y domstico, necesarios para ellos, sus cnyuges, hijos menores y mayores dependientes. i) Exencin de impuesto, derechos y dems gravmenes sobre la transferencia del dominio de sus muebles y dems artculos de uso personal y domstico, conforme a las condiciones establecidas por el Gobierno y sujeto a lo dispuesto en la ley sobre esta materia. l) Derecho a las exoneraciones del pago de impuestos a la importacin de un automvil, destinado a su uso personal y a utilizar una placa gratuita a determinarse, segn se trate de magistrados o de funcionarios. La disposicin y venta del automvil en la Repblica de Nicaragua se regir de conformidad con las normas estipuladas en la ley sobre esta materia. Los magistrados de nacionalidad nicaragense, gozarn del tratamiento y de los mismos privilegios, inmunidades y exenciones que se les concede a los no nacionales. Los funcionarios de nacionalidad nicaragense, a quienes la Corte designe con el carcter de internacionales, disfrutarn de un estatuto privilegiado de acuerdo a su categora, pero no les ser aplicable el rgimen de exenciones y en cuanto a las inmunidades nicamente en el ejercicio de sus funciones, igual tratamiento recibir el Secretario General de la Corte cuando sea de nacionalidad nicaragense.
CAPTULO III
Arto. 7.
48.
FUENTE. La Gaceta No. 231, 9 de diciembre 1994.
609
Tratado Constitutivo del Parlamento Centroamericano y Otras Instancias Polticas49

Arto. 26. Facilidades al Parlamento Centroamericano. Los Estados miembros darn al Parlamento Centroamericano las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus funciones y garantizarn libre comunicacin a los diputados y funcionarios del Parlamento para todos sus fines oficiales. Los locales, archivos, correspondencia oficial y documentos del Parlamento Centroamericano son inviolables, dondequiera que se hallen; en sus comunicaciones gozar de las mismas franquicias que se conceden a las comunicaciones oficiales. Inmunidades y privilegios de los diputados ante el Parlamento Centroamericano. Los diputados ante el Parlamento Centroamericano gozan del siguiente rgimen de inmunidades y privilegios: a) En el Estado donde fueron electos, de las mismas inmunidades y privilegios que gozan los diputados ante los Congresos, Asambleas Legislativas o Asambleas Nacionales. En los dems pases centroamericanos, de las inmunidades y privilegios que para los Agentes Diplomticos se establecen en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas; y En el pas sede adems de los privilegios que se establezcan en el Tratado Sede.
Arto. 27.
b)
c)
CAPTULO III
49.
FUENTE. Tratado Constitutivo del Parlamento Centroamericano y Otras Instancias Polticas.
610
7. ORGANISMOS INTERNACIONALES Privilegios e Inmunidades para la Organizacin de Estados Americanos (OEA) y sus Representantes50
Arto. 5. La Organizacin y sus rganos, as como sus haberes, ingresos y otros bienes estarn: b) Exentos de derechos de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a artculos que importen o exporten para su uso oficial. Se entender sin embargo, que los artculos que se importen libres de derechos no se vendern en el pas al que se importen sino conforme a las condiciones que se acuerden con el Gobierno de ese pas. Los funcionarios y dems miembros del personal de la Unin Panamericana: g) Podrn importar, libre de derechos, sus muebles y efectos, en el momento en que ocupen su cargo en el pas respectivo.
Arto. 10.
Funcionarios de Organismos Internacionales Importarn Libre de Derechos sus Muebles y Enseres51

Arto. 1. Los funcionarios y expertos de los Organismos Internacionales calificados, que vengan a prestar servicio en Nicaragua, tendrn derecho a importar, libre de derechos, su mobiliario y efectos personales, entre stos un vehculo automotor, cuando por primera vez vinieren a radicar en el pas. Esto podr hacerlo venir en uno o varios embarques e introducirlo hasta cuatro meses despus de la llegada al pas del experto, o de su familia, en caso de que sta llegare despus del Titular. Asimismo, mientras dichos funcionarios o expertos permanezcan en el pas en el ejercicio de sus funciones, gozarn de la exoneracin de los impuestos de importacin sobre los productos de uso personal o de consumo que introduzcan.
CAPTULO III
Arto. 2.
Vehculos Automotores Introducidos con Franquicia Aduanera por Funcionarios Diplomticos y Consulares52
Arto. 1. Los vehculos automotores que hayan introducido o que en el futuro introduzcan a Nicaragua, con franquicia aduanera, los funcionarios diplomticos o consulares extranjeros, se conceptuarn como no importados al pas mientras se encuentran en su poder, o sean transferidos por ellos a otros funcionarios diplomticos o consulares que gocen de igual franquicia. Las personas que sin tener franquicia aduanera adquieran vehculos a motor de funcionarios diplomticos o consulares que gocen de esta franquicia, se conceptuarn, para todos los efectos fiscales, como importadores de dicho vehculo en el da de su
Arto. 2.
50. 51. 52.
FUENTE. La Gaceta No. 22, 26 de enero 1961. FUENTE. La Gaceta No. 189, 19 de agosto 1964. FUENTE. La Gaceta No. 273, 1 de diciembre 1955.
611
adquisicin, debern cumplir los requisitos que adelante se expresarn y pagar, a ms tardar dentro de quince das de adquirido el vehculo todos los derechos, servicios e impuestos de introduccin conforme las tarifas vigentes el da en que fue transferido el vehculo por el funcionario diplomtico o consular, conforme las siguientes reglas: a) Si el vehculo tiene menos de tres meses de haberse introducido al pas por el funcionario diplomtico o consular, el adquirente pagar ntegro todos los derechos, servicios o impuestos de introduccin de cualquier naturaleza que sean sin excepcin alguna, conforme las tarifas vigentes el da en que fue transferido el vehculo por el funcionario diplomtico o consular; b) Si tiene de tres a seis meses de introducido, el adquirente pagar todos los cargos fiscales a que se refiere el inciso a) rebajados en el doce y medio por ciento; c) Si tiene ms de seis meses y hasta doce meses de introducido, las mencionadas cargas fiscales sern rebajadas en un 25%; d) Si tiene ms de doce meses y hasta dieciocho meses de introducido las cargas fiscales sern rebajadas en un 50%; e) Si tiene ms de dieciocho meses y hasta veinticuatro meses de introducido, las cargas fiscales sern rebajadas en un 75%; f) Si tiene ms de veinticuatro meses de introducido, no se pagar ninguna carga fiscal; y g) Tampoco se pagar ninguna carga fiscal cuando la transferencia haya sido hecha por un Jefe de Misin que cesare en sus funciones en Nicaragua siempre que dichas funciones las hubiere ejercido por un trmino no menor de seis meses y que el vehculo a motor tuviere ms de seis meses de introducido al pas.
Exenciones al INCAE53
Arto. 2o.
CAPTULO III
Los funcionarios docentes y administrativos, nacionales o extranjeros, que presten sus servicios al Instituto Centroamericano de Administracin de Empresas (INCAE), gozarn de las mismas prerrogativas y privilegios que los funcionarios y expertos de los Organismos Especializados de los Estados de la Naciones Unidas, al tenor del Decreto Ejecutivo No. 13 del 4 de junio de 1964, publicado en La Gaceta 189 del 19 de agosto de 1964.
Exenciones al Ave Mara College of the Americas (Ley No. 383)54

Arto. 1. Que Ave Mara College of the Americas est inscrito como un organismo no gubernamental extranjero, en la Direccin de Registro y Control de Asociaciones Civiles sin fines de lucro del Ministerio de Gobernacin con el nmero perpetuo 1711, pgina 2817 a las 2851, Tomo VII, Libro 5to. con fecha 11 de julio del ao 2000. Que Ave Mara College of the Americas, como sucesora de la Universidad de Mobile tiene status de Misin Internacional, otorgado por el Gobierno de Nicaragua. Que para facilitar a Ave Mara College of the Americas, sus operaciones en Nicaragua se acuerda otorgarle la categora de organismo internacional con las exoneraciones de impuestos, inmunidades y privilegios que tienen estos organismos debidamente acreditados en Nicaragua.
Arto. 2. Arto. 3.
53. 54.
FUENTE. La Gaceta No. 16, 20 de enero 1971. FUENTE. La Gaceta No. 48, 8 de marzo 2001.
612
CAPTULO IV
613
A. Acuerdos Ministeriales y Comunicaciones DGI Indice especfico del Captulo IV

Esta primera parte del Captulo IV contiene en orden temtico y cronolgico los Acuerdos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y los Comunicados y Disposiciones Administrativas de la Direccin General de Ingresos (DGI), vigentes a la fecha. Se han excluido aquellas publicaciones ministeriales de carcter interno de la Administracin Tributaria, o que se limitan a repetir normas y leyes fiscales ya incorporadas en esta obra. Llamamos la atencin del lector que en algunos casos vara el orden consecutivo de las pginas del ndice especfico que seguidamente presentamos, con el propsito de evitar la repeticin de contenidos que indicamos en ms de uno de los bloques temticos que lo integran: 1) Impuesto sobre la Renta, 2) Impuesto General al Valor, 3) Exoneraciones, devoluciones y reembolsos, y 4) Administracin Tributaria y gestiones del contribuyente.
1. Impuesto sobre la Renta (IR)

Acuerdos Ministeriales No. 32-90 Rgimen de retenciones en la fuente ........................................................ 617 No. 42-90 Plazos para enterar las retenciones ........................................................... 618 No. 11-92 Retenciones IR: monto mnimo y casos especiales ................................. 619 No. 17-93 Tasa de anticipos al 1% ................................................................................ 620 No. 18-93 Tasa de retenciones al 1% ........................................................................... 621 No. 39-99 Sobre el arriendo financiero (leasing) ....................................................... 622 No. 03-01 Suspensin de retenciones del IR en la caficultura ................................. 623 Disposiciones Administrativas No. 04-97 Autorretencin por importacin de vehculos usados ............................. 624 No. 05-97 Autorretencin por construcciones nuevas .............................................. 625 DA-01-12-97 Retencin al transporte martimo y terrestre ............................................ 626 No. 16-99 Procedimiento de pago del reintegro tributario ....................................... 627 No. 19-99 Requisitos de las donaciones deducibles del IR ...................................... 628 No. 21-99 Exenciones de retencin en la fuente y anticipos .................................... 629 No. 22-99 Agencias de viajes y promotoras tursticas ............................................... 630 No. 05-01 Exencin a ttulos valores e intereses del exterior ................................... 632 Comunicados S/No. Sueldos y prestaciones: retencin ingresos variables ............................. 634 No. 06-98 Deduccin por inversin en actividades ambientales ............................. 635 No. 01-99 Retenciones a empresas constructoras y afines ...................................... 635 No. 14-99 Retenciones por servicios profesionales ................................................... 637 No. 15-99 Empresas de seguro: retenciones a efectuar ............................................ 637 No. 16-99 Tasa de reintegro tributario gravada con el IR .......................................... 638 No. 18-99 Reintegro tributario a productores y fabricantes ...................................... 639 No. 19-99 Exportadores de ganado en pie .................................................................. 640 No. 20-99 Retencin aserros y comercializadores de madera ................................ 641 No. 31-99 Instructivo de retencin IR madera ............................................................ 643
614
CAPTULO IV
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
No. 25-00 No. 27-00 No. 28-00 No. 29-00 No. 30-00 No. 34-00
Levantamiento fsico de inventarios .......................................................... 644 Informe anual de retenciones IR a los asalariados .................................. 645 Informe anual de retenciones en la fuente IR .......................................... 646 Activos fijos sujetos a depreciacin acelerada ......................................... 648 Comisiones y otras compensaciones a ejecutivos ................................... 650 Informe anual de retenciones por pago de dietas ................................... 651
2. Impuesto General al Valor (IGV)

Acuerdo Ministerial No. 39-99 Sobre el arriendo financiero (leasing) ....................................................... 622 Disposicin Administrativa No. 22-99 Agencias de viajes y promotoras tursticas ............................................... 630 Comunicados No. 05-00 Bienes exentos por el artculo 35 LJTC ...................................................... 652 No. 07-00 Ventas a empresas de zona franca ............................................................. 653 No. 12-00 Normativa sistemas computarizados de facturacin ............................... 654 No. 14-00 Emisin de cintas de mquinas registradoras .......................................... 657 No. 19-00 Trmites para exoneraciones y reembolsos .............................................. 659 No. 20-00 Carnet de exoneracin a diplomticos y organismos .............................. 661 No. 21-00 Recaudacin del 6% IGV carga area ........................................................ 662 No. 26-00 Operaciones de exportacin sin IGV .......................................................... 662 No. 31-00 Reembolso de IGV a cooperativas .............................................................. 663 No. 32-00 Normativa sistemas contables computarizados ....................................... 664 No. 01-01 Renovacin de carns de exoneracin ..................................................... 666 No. 03-01 Constancias de exoneracin y ministeriales ............................................. 667 No. 08-01 Formato de compraventa responsables del IGV ....................................... 668 No. 14-01 IGV en venta de inmuebles y vehculos usados ....................................... 668
3. Exoneraciones, devoluciones y reembolsos

Acuerdos Ministeriales No. 39-99 Sobre el arriendo financiero (leasing) ....................................................... 622 No. 51-00 Exoneraciones del artculo 30 LJTC ........................................................... 669 No. 34-00 Exoneracin a donaciones para damnificados ......................................... 669 Disposiciones Administrativas No. 16-99 Procedimiento de pago del reintegro tributario ....................................... 627 No. 19-99 Requisitos de las donaciones deducibles del IR ...................................... 628 No. 21-99 Exenciones de retencin en la fuente y anticipos .................................... 629 No. 05-01 Exencin a ttulos valores e intereses del exterior ................................... 632 Comunicados No. 14-98 Procedimiento de exoneraciones artculo 35 LJTC .................................. 671 No. 18-99 Reintegro tributario a productores y fabricantes ...................................... 639 No. 02-00 Requisitos para solicitar reembolso de impuestos .................................. 672 No. 04-00 Exencin a industria de artes grficas ....................................................... 673
615
CAPTULO IV
No. 05-00 No. 06-00 No. 19-00 No. 20-00 No. 26-00 No. 31-00
No. 01-01 INTUR-DGI
No. 02-01 No. 03-01 No. 08-01 No. 11-01 No. 14-01
Importacin y enajenacin de bienes exentos ......................................... 652 Poder para gestionar reembolsos tributarios ............................................ 673 Trmites para exoneraciones y reembolsos .............................................. 659 Carnet de exoneracin a diplomticos y organismos .............................. 661 Operaciones de exportacin sin IGV .......................................................... 662 Reembolso de IGV a cooperativas .............................................................. 663 Certificados de Crdito Fiscal en el sector turismo ................................. 674 Exoneracin tributaria a tiles escolares ................................................... 675 Constancias de exoneracin y ministeriales ............................................. 667 Formato de compraventa responsables del IGV ....................................... 668 Reintegro tributario en la caficultura ......................................................... 676 IGV en venta de inmuebles y vehculos usados ....................................... 668
4. Administracin tributaria y gestiones del contribuyente

Acuerdos Ministeriales No. 17-95 Fedatarios pblicos en cierre de negocios ................................................ 678 No. 11-00 Normativa sobre alcoholes y aguardientes ............................................... 680 No. 13-01 Proveedores de instituciones estatales morosas ...................................... 681 Disposiciones Administrativas S/No. Procedimiento para la intervencin de negocios ..................................... 683 No. 07-97 Grandes contribuyentes y responsables retenedores .............................. 684 No. 08-97 Medianos contribuyentes y responsables retenedores ........................... 685 No. 04-01 Contribuyentes de cuota fija ....................................................................... 685 Comunicados No. 06-00 Poder para gestionar reembolsos tributarios ............................................ 673 No. 12-00 Normativa sistemas computarizados de facturacin ............................... 654 No. 14-00 Emisin de cintas de mquinas registradoras .......................................... 657 No. 32-00 Normativa sistemas contables computarizados ....................................... 664 No. 13-01 Pago de timbres por constancias oficiales ................................................ 686 No. 17-01 Requisitos para inscribirse en el RUC ........................................................ 687 No. 18-01 No aceptacin de Cartas Ministeriales ....................................................... 687
CAPTULO IV
616
1. Impuesto sobre la Renta

ACUERDOS MINISTERIALES Rgimen de retenciones en la fuente
Acuerdo Ministerial No. 32-901
El Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades, acuerda:
PRIMERO: Para efectos de la aplicacin del Decreto No. 31-90 de fecha veinticinco de julio de mil novecientos noventa, se establece lo siguiente: 1) Los obligados a efectuar las retenciones a que se refiere el artculo 1, son: las Instituciones del Estado, las personas jurdicas y los Responsables Retenedores del Impuesto General al Valor que compren bienes, contraten trabajos de construccin, alquilen o paguen servicios a terceras personas, independientemente que estas terceras personas sean jurdicas o naturales, Responsables o no Responsables del Impuesto General al Valor.2 La retencin a que se refiere el mismo artculo 1 se har aplicando la tasa correspondiente sobre el precio de ventas sin incluir el Impuesto General al Valor ni el Impuesto Selectivo de Consumo.3 Los Retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar su devolucin. Dicha certificacin o constancia deber contener como mnimo la siguiente informacin: a) b) c)
1. 2.
2)
3)
No. RUC, nombre o razn social y direccin del retenedor; Nombre del retenido; Valor de la compra sin incluir el Impuesto General al Valor ni el Impuesto Selectivo de Consumo;
CAPTULO IV
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao XCIV, No. 250, 28 de diciembre de 1990. Por reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, toda persona natural o jurdica que efecte operaciones gravadas con tasas del IGV, incluyendo la tasa 0%, debe inscribirse como responsable retenedor del IGV; en consecuencia, asume la obligacin de efectuar retenciones en la fuente a cuenta del IR. El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) fue sustituido por el Impuesto Especfico de Consumo (IEC), La Gaceta No. 113, 17 de junio de 1994, pgina 381.
3.
617
d) e) 8)
Suma retenida; Tasa de retencin aplicada.
Las retenciones sobre ingresos extraordinarios a que se refiere el artculo 4o. del Decreto No. 31-90, son aquellas que al retenido le efectuaron sobre venta de bienes, trabajos de construccin, alquileres o servicios, que no constituyen el giro normal del negocio; por lo tanto el retenido slo podr acreditrselas en la declaracin del perodo fiscal.4
SEGUNDO: El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los quince das del mes de agosto de mil novecientos noventa. Emilio Pereira Alegra, Ministro de Finanzas.
Plazos para enterar las retenciones del IR

El Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades, acuerda:
PRIMERO: Establecer para efectos del entero de las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta, realizadas por prestaciones de servicios de cualquier ndole, salarios, dietas, alquileres, compra de bienes, y sobre los trabajos de construccin, torno, ebanistera, las siguientes modalidades de plazos: a) b) c) Las retenciones efectuadas entre el primer da del mes y el da quince del mismo mes, debern enterarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al da quince; Las retenciones efectuadas entre el da diecisis y el ltimo da del mes, deber enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente; Las retenciones sobre sueldos y dems remuneraciones efectuadas en un mes, debern enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. El entero de las retenciones en los plazos sealados en los incisos a), b) y c) anteriores, sern aplicables a partir de las retenciones efectuadas en el mes de octubre de 1990. SEGUNDO: El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin, por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los dieciocho das del mes de septiembre de mil novecientos noventa. Emilio Pereira Alegra, Ministro de Finanzas.
4. 5. Ntese que fueron eliminados de este Acuerdo los artculos no vigentes a la fecha. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao XCIV, No. 250, 28 de diciembre de 1990. Este Acuerdo Ministerial debe estudiarse en relacin directa con las siguientes disposiciones: a) Decreto No. 31-90, Rgimen de Retenciones del IR; y b) Decreto No. 16-92, Modificacin a las Tasas de Retenciones en la Fuente a Cuenta del IR; pginas 320 y 322.
CAPTULO IV
618
Retenciones del IR: Monto mnimo y casos especiales

El Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, Considerando: I Que el sistema de retenciones en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta se ha venido simplificando en cuanto a las obligaciones formales que deben cumplir los retenedores. II Que es necesario reducir la tasa de retenciones en la fuente, para equiparar el flujo del capital de trabajo de los contribuyentes sujetos a este sistema. III Que es necesario adecuar las tasas de retenciones en la fuente a las disminuciones de las tasas marginales mxima del Impuesto sobre la Renta y de sus anticipos mensuales. IV Que es conveniente simplificar el sistema de retenciones, desburocratizndolo en los trmites y documentacin, y eliminndolo en las transacciones de menor cuanta. Por tanto, en uso de sus facultades, acuerda:
PRIMERO: Establecer a partir de C$ 500.00 (quinientos crdobas netos), el monto mnimo para efectuar la retencin en la fuente sobre compras de bienes, prestaciones de servicios en general y alquileres. SEGUNDO: Reducir al 0%, la tasa de retencin en la fuente aplicada a la compra de productos agropecuarios caf y algodn.7 QUINTO: Las personas sujetas a las retenciones a que se refiere el ordinal segundo de este Acuerdo, podrn deducir o acreditar de sus anticipos o cuotas fijas mensuales del Impuesto sobre la Renta, las retenciones que les hubieran efectuado en el mismo mes, exceptundose las retenciones por las ganancias o beneficios ocasionales. En caso de que las deducciones por retenciones sean mayores o excedan del anticipo mensual, el saldo pendiente de acreditar se imputar a los meses siguientes.
SEXTO:
SPTIMO: Para simplificar la aplicacin del sistema de las retenciones en la fuente, servir de prueba suficiente de que la retencin ha sido efectuada, tanto para los Retenedores como los Retenidos, todo documento o registro contable y financiero en que conste la retencin.
CAPTULO IV
6. 7.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao XCVI, No.163, 25 de agosto de 1992. Ntese que fueron eliminados de este Acuerdo Ministerial los artculos no vigentes a la fecha. La retencin de IR por compra de caf se rige por el Decreto 45-99, Regulacin del Rgimen Tributario al Sector Caficultor, pgina 324 de este libro.
619
En consecuencia, el retenedor otorgar una constancia de retencin especial solamente cuando el Retenido as lo solicite. OCTAVO: El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho das del mes de febrero de mil novecientos noventa y dos. Emilio Pereira Alegra, Ministro de Finanzas.
Tasa de anticipos del IR al 1%

El Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, Considerando: I La necesidad de las empresas y agentes econmicos de disponer de mayores recursos financieros lquidos para incrementar su capital de trabajo y as obtener un mayor volumen de actividad econmica. II La convivencia de continuar apoyando el proceso de reactivacin de las actividades econmicas del pas. En uso de sus facultades, acuerda:
PRIMERO: Establecer en 1% la tasa del anticipo del IR aplicada sobre la renta bruta mensual obtenida por las personas jurdicas en general, las personas naturales Responsables del Impuesto General al Valor y Selectivos de Consumo o las que fueren notificadas por la Direccin General de Ingresos. Queda eliminada la discrecionalidad de la Direccin General de Ingresos para variar la tasa establecida en el prrafo anterior. SEGUNDO: La reduccin de la tasa del anticipo ser aplicable a partir de las ventas o prestaciones de servicios del mes de septiembre de 1993. TERCERO: El presente Acuerdo Ministerial deroga el Acuerdo Ministerial 9-93 y el ordinal primero del Acuerdo Ministerial No. 9-92, y entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los veintids das del mes de septiembre de mil novecientos noventa y tres. Emilio Pereira Alegra, Ministro de Finanzas.
CAPTULO IV
8.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao XCVII, No. 210, 5 de noviembre de 1993.
620
Tasa de retenciones del IR al 1%

El Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, Considerando: I Que es necesario unificar y reducir las tasas de retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta, para facilitar su aplicacin. II Que es conveniente adecuar la tasa de retencin en la fuente del IR, a la tasa de anticipos mensuales de ese mismo impuesto. III Que la reduccin de la tasa de retencin en la fuente del IR, permitir a las empresas y agentes econmicos disponer de mayores recursos financieros lquidos para mejorar el flujo de capital de trabajo, lo cual sirve para facilitar un mayor volumen de actividad econmica. En uso de sus facultades, acuerda:
PRIMERO: Reducir al 1% las tasas de retencin en la fuente, a cuenta del Impuesto sobre la Renta, establecidas en la Ley del IR y en los incisos a) y b) del artculo 1o. del Decreto No. 31-90 del 25 de julio de 1990 y sus reformas, en los siguientes casos: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Sobre todas las compras de bienes; Trabajos de construccin; Arrendamientos o alquileres; Servicios en general;10 Ganancias ocasionales; y Dietas.11
SEGUNDO: El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los veintids das del mes de septiembre de mil novecientos noventa y tres. Emilio Pereira Alegra, Ministro de Finanzas.
CAPTULO IV
9. 10.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao XCVII, No. 210, 5 de noviembre de 1993. Por reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio 1997, los servicios profesionales brindados por personas naturales y las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercantiles, estn sujetas a una retencin del 5%. Vase el artculo 30 de la Ley del IR, en la pgina 275 y consultas sobre el particular evacuadas por la Direccin General de Ingresos, a partir de la pgina 690 de este libro. Ibid.
11.
621
Sobre el arriendo financiero (leasing)

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Nicaragua, Considerando: I Que el arriendo financiero es una operacin de servicios que de acuerdo al artculo No. 56 de la Ley Bancaria, reformado por la Ley No. 244, publicada en La Gaceta No. 102 del 02 de junio de 1997, estn facultados a efectuar las entidades bancarias autorizadas por la Superintendencia de Bancos. II Que el artculo No. 14 de la Ley del Impuesto General al Valor IGV, exencin del pago del impuesto a los servicios financieros prestados por las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos. En uso de sus facultades, acuerda:
PRIMERO: Efectos en cuanto al Impuesto General al Valor: a. Los servicios de arriendo (leasing) que prestan las instituciones autorizadas por la Superintendencia de Bancos (arrendadoras) y que consten con la respectiva constancia emitida por dicha Institucin, se consideran como un servicio financiero. En consecuencia los contratos de arrendamiento financiero (leasing) son considerados como servicios financieros y como tales el IGV del canon est exento. Las instituciones arrendadoras que presten este servicio de conformidad con el artculo No. 22 del Impuesto sobre la Renta, tienen derecho a una depreciacin acelerada de los bienes dados en arriendo. Las personas naturales y/o jurdicas que contraten los servicios del arrendamiento financiero (arrendatarios) de parte de instituciones autorizadas, de conformidad con el artculo No. 15 del IR, tienen derecho a deducirse como un gasto el canon que le pagan a las instituciones financieras arrendadoras. Se autoriza a las instituciones financieras arrendadoras para que tributen de manera especial el anticipo del IR conforme los ingresos recibidos de los contratos de arrendamiento financiero exclusivamente y no conforme el total del valor de los contratos del arrendamiento financiero, igual regla se aplicar sobre los costos y gastos deducibles.
SEGUNDO: Efectos en cuanto al Impuesto sobre la Renta: a.
b.
c.
CAPTULO IV
TERCERO: El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los once das del mes de agosto de mil novecientos novena y nueve. Esteban Duque Estrada, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
12.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao CIII, No. 157, 18 de agosto de 1999.
622
Suspensin de retenciones del IR en la caficultura

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Nicaragua Considerando: Que el precio de venta promedio nacional por cada quintal de caf para la cosecha cafetalera 2000-2001, es inferior a los costos y gastos que se causan en la produccin y venta del mismo, generando prdidas para el productor. Por tanto: En uso de las facultades contempladas en el Arto. 8 Decreto Presidencial No. 45-99 publicado en La Gaceta No. 68 del mes de abril de 1999. Acuerda:
PRIMERO: Suspender temporalmente la obligacin de los exportadores de caf de retener en la fuente el Impuesto sobre la Renta de que habla el artculo 29 I.R. de conformidad al Decreto Ley No. 51-95. Todo sin perjuicio de la obligacin tributaria que tienen de presentar su Declaracin del I.R. y dems obligaciones para con el Estado. SEGUNDO: Determinar que para la cosecha cafetalera 2000-2001, la tasa de retencin del I.R. para la comercializacin del caf ser de C$ 0.0 crdobas, en consecuencia, no se aplicar ninguna retencin del I.R. a los productores de caf. TERCERO: Ordenar a la Direccin General de Ingresos, para que a travs del mecanismo de Reembolso de Impuestos, y basados en el Arto. 29 de la Ley I.R. y su Reglamentacin correspondiente, devuelva a los productores de caf las retenciones del I.R. efectuadas entre el 1 de Octubre del ao 2000 y la fecha de entrada en vigencia del presente Acuerdo Ministerial. CUARTO: El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin en cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrs das del mes de enero del ao dos mil. Esteban Duque Estrada S. Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
CAPTULO IV
13.
FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao CV, No. 20, 29 de enero de 2001.
623
DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS Autorretencin del IR en la importacin de vehculos usados

Disposicin Administrativa No. 04-9714
El Director General de Ingresos, Considerando: I Que el cobro del 10% de autorretencin establecida en el Comunicado No. 06-96 del cuatro de junio de mil novecientos noventa y seis, referente a la importacin de vehculos usados, tiene por objeto controlar el comercio ilegal de los mismos (Autolotes informales). II Que es necesario aplicar los principios de neutralidad y facilidad tributaria mediante un servicio gil, eficaz y equitativo al contribuyente y pblico en general, para el pago de las obligaciones tributarias en la Direccin General de Ingresos. Por tanto: En uso de sus atribuciones establecidas en el artculo 2 y 6 inciso (a) de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, artculo 32 de la Ley de Impuestos sobre la Renta y el Decreto No. 1534, Ley de Rentas Presuntivas y su Reglamento. Dispone:
PRIMERO: Se anulan y quedan sin efecto el Comunicado No. 06-96 del cuatro de junio de mil novecientos noventa y seis, y Circular No. 12-96 del veintids de julio de ese mismo ao. SEGUNDO: Que la Solvencia Fiscal que emiten los Administradores de Rentas del pas, para trmites de importacin y desaduanaje de vehculos usados, se mantiene centralizada en la Administracin de Rentas de Sajonia, que sita en la ciudad de Managua, costado Este al edificio del Ministerio de Gobernacin. TERCERO: Que las personas que importen vehculos usados deben cancelar una autorretencin a cuenta del IR, sobre el precio CIF, del vehculo, siendo el documento base para el pago de sta, la preliquidacin emitida por la Direccin General de Aduanas, de acuerdo al orden siguiente: Por la primera importacin: el 1% Por la segunda importacin: el 3%; y Por la tercera importacin: el 5%.
CAPTULO IV
Dicha retencin no se aplicar en los casos siguientes: PARA PERSONAS NATURALES: 1.

14.
Si, quien importa el vehculo demuestra que es asalariado presentar constancia de retencin emitida por el empleador;
FUENTE: La Prensa, 14 de febrero de 1997.
624
2.
3.
Si, quien importa el vehculo tiene negocio propio y es para uso (empresa) o venta (autolote), presentar su No. RUC para que la Administracin de Rentas constate su situacin fiscal, el cual debe estar solvente; y Los nicaragenses que hayan residido en el extranjero y regresen a domiciliarse en el pas definitivamente.
PARA PERSONAS JURIDICAS: Si la importacin es directa y el vehculo es para uso propio del negocio (empresa) o venta (autolote), presentar su No. RUC para que la Administracin de Rentas constate su situacin fiscal, el cual debe estar solvente. CUARTO: Que toda persona que importe ms de tres vehculos en menos de un ao contados desde la primera importacin, se presumir que se dedica a la actividad importadora de vehculo, debiendo obtener por tanto la Licencia de Importacin del MEDE. Que el pago de la retencin aqu establecida servir de crdito contra el impuesto reflejado en la declaracin anual del IR, tal y como lo establece el Inc. (a) del artculo No. 29 de la Ley IR.
QUINTO:
Dado en la ciudad de Managua, a los diez das del mes de febrero de mil novecientos noventa y siete. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Autorretencin del IR por construcciones nuevas

Disposicin Administrativa 05-9715
El Director General de Ingresos, Considerando: I Que el artculo 32 de la Ley IR, otorga facultad a la Direccin General de Ingresos, para determinar otros casos en que se aplicar el mtodo de Retencin en la Fuente, y la forma y condiciones en que tal retencin deba efectuarse. II Que es necesario ampliar la base de contribuyentes, a fin de que todos aportemos al Presupuesto General de la Repblica. En uso de sus facultades, dispone:
1. Establecer una autorretencin del 1% a cuenta del IR anual, de toda persona natural o jurdica duea o propietaria de construcciones nuevas. 2. La base sobre la cual se aplicar la autorretencin a cuenta del IR, ser el avalo catastral. Dicha autorretencin deber enterarse en las Administraciones de Rentas o Bancos autorizados en los siguientes siete das despus de notificada la autorretencin.
CAPTULO IV
15.
FUENTE: La Prensa, 15 de marzo de 1997.
625
3. La autorretencin establecida en la presente Disposicin, ser deducible de los anticipos mensuales a cuenta del IR, o del IR Anual de conformidad a lo dispuesto en el artculo 29 de la Ley del IR. 4. La presente Disposicin entrar en vigencia a partir de su publicacin en cualquier medio de comunicacin masiva. Dado en la ciudad de Managua, a los catorce das del mes de febrero de mil novecientos noventa y siete. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Retencin del IR al transporte martimo y terrestre

Disposicin Administrativa No. DA-01-12-9716
La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, comunica a las Empresas, Agentes o Representantes de Compaas Extranjeras de Vapores y de Transporte Terrestre, que brindan servicios desde cualquier lugar del territorio nacional hacia el extranjero lo siguiente:
PRIMERO: De conformidad con el artculo 12 de la Ley del IR y artculo 1317 del Reglamento de dicha Ley, se establece un gravamen para la renta de origen nicaragense que obtengan personas no residentes o no domiciliadas en el pas. SEGUNDO: Para dar cumplimiento a estas disposiciones, deber efectuarse el pago definitivo del Impuesto sobre la Renta, calculado sobre el valor del flete prepagado o al cobro declarado en el conocimiento de embarque de la siguiente manera: Empresas domiciliadas fuera de Nicaragua: Transporte martimo 3% retencin para pago definitivo. Transporte terrestre 3% retencin para pago definitivo. TERCERO: Cuando se trata de fletes de embarques, con el sistema conocido como intermodal, consistente en transporte va terrestre hasta el puerto y martimo de cualquier puerto a destino final, esta disposicin se aplicar de la siguiente manera: a. Si el conocimiento de embarque declara el flete conglobado la retencin y pago definitivo del IR tendr que ser pagada por la Compaa de Vapores no domiciliadas en Nicaragua. Transporte terrestre/martimo 3% sobre el valor conglobado. b. Si el conocimiento de embarque muestra en forma separada el valor del transporte terrestre y transporte martimo para establecer el total, tendr que ser pagada de la siguiente manera:
CAPTULO IV
Transporte terrestre: No domiciliado en Nicaragua: 3% sobre flete terrestre para pago definitivo del IR. Domiciliado en Nicaragua: 1% sobre flete terrestre retencin a cuenta del IR.
16. 17. FUENTE: La Prensa, 18 de diciembre de 1997. Debe entenderse: Arto. 11, segn el nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Decreto No. 67-97), La Gaceta No. 235, 10 de diciembre de 1997.
626
Transporte martimo: No domiciliado en Nicaragua: 3% sobre flete martimo para pago definitivo del IR. Domiciliado en Nicaragua: 1% sobre flete martimo retencin a cuenta del IR. CUARTO: De conformidad con la Ley del IR, su Reglamento y el Decreto No. 31-90 del 25 de julio de 1990, los agentes o representantes de las lneas navieras debidamente registradas y con Licencia para operar en Nicaragua extendida por la Direccin General de Transporte Acutico del MCT, estn obligadas a efectuar la retencin definitiva del IR y las retenciones a cuenta del IR sobre el monto total de los fletes prepagados o al cobro por el transporte martimo o terrestre, efectuado desde Nicaragua al exterior, en base a los valores de los fletes que sealen los conocimientos de embarque. Si las personas obligadas a efectuar esas retenciones no lo hiciesen se le aplicar una multa del 100%, y si las hubiesen efectuado sin enterarles despus de haber sido requerido su entero, es del 200% de las sumas que debieron enterar, todo lo anterior de acuerdo con los artculos 100 y 101 de la Ley Tributaria Comn. Que las Administraciones de Rentas notificarn a las agencias y representantes de empresas de transporte martimo o terrestre que brindan servicios, a fin de que enteren las retenciones que tengan pendientes.
QUINTO:
SEXTO:
SPTIMO: Las empresas de transporte martimo o terrestre que operan en Nicaragua, debern presentar por medio de sus agentes o representantes domiciliados en el pas copia del comprobante de pago de los impuestos o retenciones correspondientes a los conocimientos de embarques y manifiestos que amparan el despacho de la mercadera transportada, en las respectivas delegaciones de la Direccin General de Ingresos o de Aduanas en las fronteras del pas en que se formaliza la exportacin, como requisito para permitir su salida del pas. OCTAVO: La presente disposicin administrativa deja sin efecto todas las disposiciones administrativas emitidas anteriormente en lo que respecta a retenciones del IR a empresas de transporte martimo o terrestre.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticinco das del mes de noviembre de mil novecientos noventa y siete. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Procedimiento para el pago de reintegro tributario a fabricantes o productores

CAPTULO IV
18.
ATENCIN. El texto ntegro de esta Disposicin Administrativa forma parte integrante del Comunicado No. 18-99, transcrito en la pgina 639 de esta obra.
627
Requisitos que deben cumplir las donaciones deducibles del Impuesto sobre la Renta
La Direccin General de Ingresos, por este medio se20 dispone lo siguiente:
PRIMERO: Que las donaciones deducibles en la Declaracin Anual IR son las que se efectan en beneficio del Estado o sus Instituciones, Municipios, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpo de Bomberos, Instituciones de Beneficencia y Asistencia Social, Artsticas, Cientficas, Educativas y Culturales sin fines de lucro. SEGUNDO: Que dichas donaciones solamente podrn ser deducibles del Impuesto sobre la Renta, siempre que conste en un recibo extendido por el beneficiario. TERCERO: Que los recibos debern cumplir con los requisitos siguientes: a. Para donaciones en especie: a. 1. Fecha y lugar que se recibi la donacin. a. 2. Numeracin correlativa del recibo. a. 3. Cantidad donada / unidades fsicas. a. 4. Descripcin de la donacin. a. 5. Precio al valor actual del mercado. a. 6. Clasificacin de los productos; gravados, exentos y exonerados. a. 7. Firma y sello del beneficiario. b. Para las donaciones en efectivo: b. 1. Fecha y lugar que se recibi la donacin. b. 2. Numeracin correlativa del recibo. b. 3. Valor o monto de la donacin. b. 4. Descripcin del concepto de la donacin. b. 5. Nmero de estado de cuenta y/o cheque. b. 6. Institucin Financiera que interviene. b. 7. Firma y sello del beneficiario. Dado en la ciudad de Managua, a los diecinueve das del mes de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
19. 20.
FUENTE: Direccin General de Ingresos (DGI). Debe entenderse: por este medio dispone.
628
Exenciones de retencin en la fuente y anticipos

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con el objetivo de unificar criterio y delimitar quienes tienen exenciones especiales en cuanto a los Anticipos IR y Retenciones en la Fuente, dispone lo siguiente:
Retenciones en la fuente
PRIMERO: Que la compra de gasolina y diesel efectuada en cualquier estacin de servicios y distribuidoras no estn sujetas al Rgimen de Retencin en la Fuente, a cuenta del Impuesto sobre la Renta establecidos en el Decreto No. 31-90 y Acuerdo Ministerial No. 18-93. SEGUNDO: Que la compra de los dems bienes y servicios que se realiza en las estaciones de servicios y distribuidoras de combustible, estarn afectos a la aplicacin de las retenciones correspondientes por parte de los compradores de estos servicios, si la factura es igual o mayor a C$ 500.00 (quinientos crdobas netos) de conformidad con el artculo primero del Acuerdo Ministerial No. 11-92. TERCERO: Que estarn exentas de retencin en la compra de bienes, las empresas o personas jurdicas consideradas como grandes contribuyentes. CUARTO: Los servicios prestados o las ventas efectuadas por las Instituciones del Estado y Alcaldas Municipales que no pertenezcan a empresas estatales o entes autnomos sin patrimonio propio; igualmente estarn exentas del rgimen de retenciones en la fuente IR.
Anticipos del IR
QUINTO: En lo que se refiere al pago del Anticipo IR mensual, para las estaciones de servicio y distribuidoras de combustible, se tomar como base de clculo, la comisin percibida por la venta de combustible ms el 100% de los ingresos percibidos por la venta de lubricantes y prestacin de servicios. La Direccin General de Ingresos emitir para las personas naturales o jurdicas que no estn sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta y no comprendidas en el ordinal tercero y cuarto de esta Disposicin Administrativa, constancia prenumerada de exoneracin para que no se le efecte las retenciones establecidas en el Decreto No. 31-90; por ello las personas indicadas anteriormente, debern presentar solicitud al Departamento de Estudios Tributarios de la Divisin de Asistencia al Contribuyente, adjuntando los decretos o convenios que los acrediten como exentos del Impuesto sobre la Renta.
SEXTO:
CAPTULO IV
21.
FUENTE: Direccin General de Ingresos (DGI).
629
SPTIMO: Las instituciones del Estado, las personas jurdicas y responsables del Impuesto General al Valor que adquieran bienes y servicios de las personas naturales o jurdicas exoneradas del Impuesto sobre la Renta debern anotar en el documento o comprobante de pago, el nmero de la constancia a que se refiere el ordinal anterior, a fin de no quedar obligados solidariamente al pago de la retencin que establece el Decreto No. 31-90. OCTAVO: La presente Disposicin Administrativa deroga lo contenido en Comunicado del 23 de diciembre de 1990.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticuatro das del mes de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
IGV e IR en agencias de viajes y promotoras tursticas

Con el objetivo de unificar criterio sobre la aplicacin del cobro del Impuesto General al Valor de los servicios que brindan ambos agentes econmicos, se determina lo siguiente:
Impuesto General al Valor

PRIMERO: Agencias de viajes a. Que las agencias de viajes estn autorizadas a no ser responsables del IGV por la enajenacin de los boletos areos, en vista que stas trabajan como una prolongacin de las lneas areas que son las responsables retenedoras del IGV. En consecuencia, las agencias de viajes al momento de enajenar el boleto areo trasladan el IGV con la tasa correspondiente (6%) y posteriormente stas deben entregarlo a la lnea area; para declararlo y enterar el respectivo impuesto ante la DGI. b. Las agencias de viajes deben inscribirse como responsables del IGV y trasladar ste con la tasa general del 15% por los servicios que prestan (gestin de visa, pasaportes, etc.) y enterarlos en las fechas que corresponda declarar y pagar el impuesto, en las cajas de la Administracin de Rentas donde estn inscritos. Que las promotoras de turismo, venden igualmente que las agencias de viaje, boletos areos, as como el hecho de efectuar conexiones y reservaciones de turistas, en distintos tipos de negocios o empresas tursticas (hoteles, restaurantes, lneas areas, centros recreativos, etc.) que por esta operacin este tipo de empresas (promotoras de turismo) ganan una comisin o cobran una comisin, siendo el verdadero ingreso. En consecuencia, las promotoras de turismo al momento de brindar el servicio, la base imponible sobre la cual debe recaer el Impuesto (IGV) ser la comisin ganada de parte de una empresa turstica o la comisin cobrada al turista:
SEGUNDO: Promotoras de turismo a.
CAPTULO IV
b.
22.
630
b. 1. Con derecho al crdito fiscal: Es aquel caso cuando presta el servicio para consumirlo1 dentro del territorio nacional y siempre y cuando est gravado; en este caso la promotora turstica debe trasladar el IGV sin separarlo para los efectos del precio del paquete turstico, contablemente la promotora turstica debe separar el valor del impuesto del valor del servicio, igualmente la promotora turstica tiene derecho a acreditarse el IGV que le han trasladado por el servicio contratado, entregando la diferencia resultante de la aplicacin del acreditamiento. b. 2. Sin derecho al crdito fiscal: Es aquel caso cuando presta el servicio para consumirlo fuera del territorio nacional; en este caso la promotora turstica debe trasladar el IGV sin separarlo para los efectos del precio del paquete turstico, contablemente la promotora turstica debe separar el precio del servicio que no estar gravado y sus comisiones ms el 15%; en este caso no hay crdito fiscal de una operacin no gravada. c. Cuando la operadora de turismo brinde servicios de gestin, como gestin de visa, pasaportes, etc. deben retener el 15% del IGV y enterarlo al Fisco en los plazos correspondientes.
Impuesto sobre la Renta

TERCERO: a. Las Agencias de viajes y las promotoras de turismo deben declarar y pagar sus anticipos e Impuesto sobre la Renta anual en los plazos estipulados conforme la Ley. a. 1. Que el anticipo se declarar y pagar sobre las comisiones devengadas en los paquetes tursticos ms los ingresos brutos, producto de las actividades realizadas y obtenidas. Las retenciones en la fuente de las agencias de viajes y promotoras tursticas se aplicarn conforme lo siguiente: b.1. Las promotoras tursticas y las agencias de viajes deben efectuar la retencin con la tasa del 1%, a todas aquellas personas naturales o jurdicas que contraten, les presten servicios, o les vendan bienes, conforme lo disponen los Acuerdos Ministeriales No. 42-90, 11-92 y 18-93. b.2. Las promotoras tursticas y las agencias de viajes deben efectuar la retencin en la fuente del 5% sobre los profesionales y tcnicos superiores tal y como lo dispone el artculo 30 de la Ley del IR y del 47 del Reglamento de la misma Ley. b.3. Las promotoras tursticas y las agencias de viaje cuando contraten servicios de empresas tursticas (hoteles, rent a car, centros recreativos y similares) radicadas o domiciliadas fuera de Nicaragua, no les deben efectuar la retencin del Impuesto sobre la Renta en la fuente por origen de renta nicaragense que dispone el artculo 12 de la Ley del IR, por cuanto los envos de dinero (pago) no son servicios o compensaciones recibidos o prestados dentro del territorio nacional (Nicaragua). CUARTO: Queda sin efecto la Circular Tcnica No. 006-96
b.
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte das del mes de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
631
Exencin a ttulos valores e intereses en el exterior

El suscrito Director General de Ingresos, en uso de sus facultades: Vistos:
Los diferentes reparos efectuados por la Direccin General de Ingresos (DGI), por medio del personal de fiscalizacin a las instituciones financieras existentes en el pas, sobre las deducciones taxativas (intereses).
Considerando:
I Que debe de existir un orden lgico, para la aplicacin de las diferentes Leyes Tributarias, con el fin de que las mismas, tengan plena concordancia en el mbito donde se aplican y en especial a aquellas que rigen las relaciones fiscales con las instituciones financieras existentes en el pas, en cuanto a la adquisicin de ttulos valores, exentos, en materia fiscal, as como los intereses percibidos por las instituciones financieras, provenientes del exterior. II Que las instituciones financieras, que operan en el pas, tienen como principal objetivo, dedicarse de manera habitual a otorgar crditos (intermediacin financiera), ya sea, con fondos propios o bien de tesoros, que obtienen en forma de depsitos y/o cualquier otro ttulo. III Viendo las caractersticas especiales, sobre la fungibilidad del dinero en cuanto a las inversiones que realizan las instituciones financieras en el exterior, como a las colocaciones, que las mismas hacen, para adquirir as, ttulos valores, exentos, emitidos por diferentes instituciones del Estado. IV Siendo necesario aplicar, los debidos procedimientos fiscales, en cuanto al espritu de la Ley sobre la creacin y/o emisin de ttulos valores, emitidos por el Estado, que no causan impuestos y el concepto de territorialidad consignado en la Ley del Impuesto sobre la Renta. V Que las adquisiciones que hacen las instituciones financieras sobre las operaciones de mercado abierto (ttulos valores), CENIS, etc. etc., coadyuvan a la estabilidad econmica del pas. VI Que en virtud de la Ley 339, su Reglamento, Decreto 88-2000 y lo consignado en la Ley del Impuesto sobre la Renta. ACUERDA
CAPTULO IV
PRIMERO: Se unifica el criterio en el sentido que los ttulos valores emitidos por el Estado y adquiridos por las instituciones financieras, as como los intereses percibidos en el exterior, los mismos estn exentos de todo impuesto fiscal.
23.
632
SEGUNDO: Se aclara, que los gastos financieros y/o intereses pagados por las instituciones financieras, sobre sus operaciones pasivas, son deducibles para el clculo del impuesto sobre la renta, en el ao que se causaren. TERCERO: Para los fines de Ley, se dejan sin efecto los reparos que la Direccin General de Ingresos ha efectuado a las diferentes instituciones financieras existentes en el pas, correspondiente a los perodos fiscales, aos 96/97 y 97/98 y perodo fiscal especial, ao calendario 1998, por los que hace al rubro de Gastos Financieros (intereses causados y pagados), por la adquisicin de ttulos valores, emitidos por el Estado, as como tambin los reparos efectuados sobre los intereses percibidos en el exterior por dichas instituciones financieras. CUARTO: Al efectuarse por parte de la Direccin General de Ingresos, nuevas auditoras a las instituciones financieras, referente a los perodos fiscales subsiguientes a los detallados con anterioridad, la Institucin, se abstendr de hacer reparo alguno en los rubros ya relacionados en el punto tercero y contenidos en esta Disposicin Administrativa.
Dado en la ciudad de Managua, Repblica de Nicaragua, a los veinte y seis das del mes de marzo del ao dos mil uno. Lic. Csar Suazo Robleto, Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
633
CAPTULO IV
COMUNICADOS
Sueldos y otras prestaciones: clculo de retencin en la fuente sobre ingresos variables24

4 5 6 7 8 9 10 11
Meses por retener Saldo por retener Retencin acumulada Impuesto anual Expectativa anual Meses del ao Sueldo promedio mensual Meses transcurridos
12
Retencin del mes
Mes
Sueldo mensual acumulado
Sueldo acumulado C$
Julio 1 8000,00 12 96000,00 4600,00 4600,00 4916,67 4289,97 3700,73 3340,83 2850,83 2496,03 2929,16 2344,83 2998,62 4894,00 4870,00 3640,41 4267,20 2598,77 2078,34 2615,17 1925,38 1253,59 602,80 383,33 830,30 1259,27 1671,17 2088,77 5300,00 5120,00 4960,00 5012,00 4939,60 5094,80 5007,50 4960,00 4924,00 102000,00 100800,00 99600,00 100080,00 99396,00 100632,00 100050,00 99600,00 99240,00 98940,00 98700,00 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 8500,00 8400,00 8300,00 8340,00 8283,00 8386,00 8337,50 8300,00 8270,00 8245,00 8225,00 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
8000,00
8000,00
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
383,33 446,97 428,97 411,19 417,60 407,26 433,13 415,67 653,79 641,79 626,79 602,80
Agosto
9000,00
17000,00
Septiembre
8200,00
25200,00
Octubre
8000,00
32200,00
Noviembre
8500,00
41700,00
634
Diciembre
8000,00
49700,00
Enero
9000,00
58700,00
Febrero
8000,00
66700,00
Marzo
8000,00
74700,00
Abril
8000,00
82700,00
Mayo
8000,00
90700,00
Junio
8000,00
98700,00
PROCEDIMIENTO:
a) b) c) d) e) f)
Se suman los sueldos devengados partiendo del mes de julio (columna 2) y se traslada a sueldo acumulado (columna 3). El sueldo acumulado (columna 3) se divide entre los meses transcurridos (columna 4) y obtenemos el sueldo promedio mensual (columna 5) El sueldo promedio mensual (columna 5) lo multiplicamos por el nmero de meses del ao (columna 6) y nos da expectativa de sueldo anual (columna 7). El sueldo anual (columna 7) lo llevamos a la tabla progresiva y calculamos el Impuesto Anual (columna 8). Al Impuesto Anual le restamos las retenciones acumuladas (columna 9) y nos da el saldo por retener (columna 10). El saldo por retener lo dividimos entre el nmero de meses que faltan para llegar a junio (columna 11) y sabemos cual es la retencin del mes.
24.
FUENTE: Direccin General de Ingresos. Modelo auxiliar distribuido a los contribuyentes, julio de 1997.
Deduccin IR por inversin en actividades de investigacin, fomento y conservacin del medio ambiente
Comunicado No. 06-9825
El suscrito Viceministro de Finanzas, en uso de las facultades que le confiere el Decreto No. 979 y de conformidad con el artculo 41 de la Ley General del Medio Ambiente y los Recursos Naturales comunica a las personas naturales y jurdicas lo siguiente:
PRIMERO: Que la Direccin General de Ingresos, reconocer como un gasto deducible del Impuesto sobre la Renta, al final de cada perodo fiscal, los montos invertidos para la investigacin, fomento y conservacin del ambiente. SEGUNDO: Que para los montos invertidos a ser entregados al Ministerio del Ambiente y Recursos Naturales para fines de promocin de las actividades de investigacin, fomento y conservacin del ambiente, dicho ministerio deber emitir una certificacin a la empresa como soporte contable. TERCERO: Que la Direccin General de Ingresos, constatar mediante revisiones fiscales el fiel cumplimiento de lo aqu dispuesto, comenzando a partir del perodo fiscal 1997/1998. Dado en la ciudad de Managua, Nicaragua a los diecisis das del mes de febrero de mil novecientos noventa y ocho. Byron Jerez Sols, Viceministro de Finanzas, Director General de Ingresos.
Reporte quincenal de retenciones en la fuente: empresas constructoras y afines

El Director General de Ingresos comunica a las empresas constructoras y/o afines, retenedores en la fuente del Impuesto sobre la Renta (IR) y a sus retenidos, lo siguiente:
PRIMERO: Que las empresas constructoras y/o afines, que ejecuten proyectos de construccin pblicos o privados, que diseen, supervisen o presten servicios de consultora a dichos proyectos, que hagan retenciones quincenales del 1% en sus compras de bienes, pagos de servicios recibidos o pagos por el derecho de uso o goce de bienes, estn obligados a presentar un anexo a la declaracin quincenal de retencin en la fuente, al igual que el 5% retenido por servicios profesionales a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
CAPTULO IV
25. 26.
FUENTE: El Nuevo Diario, 9 de marzo de 1998. FUENTE: La Prensa, 25 de febrero de 1999.
635
SEGUNDO: Que dicho reporte deber contener la siguiente informacin:

Anexo A
Reporte quincenal de retenciones en la fuente No. RUC: Quincena 1ra _____ 2da _____ Nombre o razn social: Telfono: Direccin: No. RUC Nombre o razn social Mes/ao: Fax Monto pagado Retencin efectuada
Totales ____________________ Fecha ____________________ Representante legal ____________________ Firma de retenedor
TERCERO: Que el anexo deber ser entregado junto con la Declaracin en las Oficinas de la Administracin de Rentas de su localidad, a ms tardar cinco das hbiles despus del da quince y ltimo de cada mes. Dicho Anexo ser debidamente sellado por la Administracin de Renta receptora. Por su parte, el Retenedor extender a cada retenido una constancia de lo pagado y lo retenido en la quincena, para que le sirva a este ltimo como crdito fiscal al momento de presentar su declaracin anual del Impuesto sobre la Renta. CUARTO: Que las empresas constructoras y/o afines, y las sealadas en el inciso primero, que no hayan enterado, sern solidariamente responsables del Impuesto no retenido o dejado de enterar quedando incursos en una multa del 100% de la retencin sin perjuicio de las pecuniarias y penales establecidas en el Decreto No. 839 del 12 de octubre de 1981, Ley del Delito de Defraudacin Fiscal. Que los retenedores que no cumplan con la presentacin del Anexo quincenal referido, incurrirn en las sanciones contempladas en la Legislacin Tributaria Comn. Que Auditores de la Direccin General de Ingresos realizarn visitas a los Responsables Retenedores, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones anteriores.
QUINTO: SEXTO:
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los quince das del mes de febrero de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
636
Retenciones por servicios profesionales

Con el objetivo de aclarar el tratamiento otorgado a las personas jurdicas y/o naturales que prestan distintos servicios profesionales, incluyendo los jurdicos a las instituciones crediticias y/o empresas en general; se comunica lo siguiente:
PRIMERO: Que todas las instituciones bancarias y/o empresas que les han prestado servicios profesionales (recuperacin de cartera, auditoras, etc.) por parte de una persona jurdica, estn obligados a retenerles el 1% a cuenta del IR de ellos; de conformidad al Decreto No. 31-90 y el Acuerdo Ministerial No. 18-93 y el 5% sobre los honorarios recibidos cuando sea una persona natural, de conformidad al artculo No. 30, inciso b) de la Ley del IR. SEGUNDO: Que el valor sobre el cual recaer la retencin para esas instituciones y/o empresas ser: a) b) Personas naturales: A partir de C$ 1.00 (un crdoba neto) el 5% (cinco por ciento) sobre los honorarios. Personas jurdicas: A partir de C$ 500.00 (quinientos crdobas netos) por factura el 1% de conformidad al Acuerdo Ministerial No. 11-92.
TERCERO: El presente comunicado sustituye el No. 004-99 del veintiuno de abril de mil novecientos noventa y nueve. Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho das del mes de julio de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Empresas de seguro: retenciones a efectuar

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comunica a las empresas de seguros, agentes aseguradores en general lo siguiente:
PRIMERO: Que las empresas de seguro cuando contraten servicios profesionales de agentes, intermediarios o corredores de seguro que sean personas naturales, les deben retener en la fuente el 5% a partir de C$1.00 (un crdoba neto) a cuenta del Impuesto sobre la Renta de esas personas y entregarles la respectiva constancia de retencin; las sumas retenidas por este concepto deben ser enteradas en 7 (siete) das hbiles posterior a la retencin efectuada.
CAPTULO IV
27. 28.
FUENTE: El Nuevo Diario, 26 de agosto de 1999. FUENTE: La Prensa, 12 de julio de 1999.
637
SEGUNDO: Que lo referente a las regalas que las empresas aseguradoras pagan a las empresas reaseguradoras domiciliadas en el exterior, las empresas aseguradoras domiciliadas aqu en el pas estn obligadas por el artculo No. 11, inciso 6) a hacerles las retenciones del: 0.90 % para seguros de vida; 2.40 % para seguros de incendio; 3.00 % para seguros martimos; 0.60 % para otros seguros.
Las retenciones anteriormente indicadas eran para los perodos antes del primero de julio de 1999. Las retenciones que se indican a continuacin son para el primero de julio de 1999 en adelante: 0.75 % para seguros de vida; 2.00 % para seguros de incendio; 2.50 % para seguros martimos; 0.50 % para otros seguros.
Estas retenciones deben enterarse 7 (siete) das hbiles posteriormente a la retencin efectuada. TERCERO: Que en caso de no efectuar la retencin indicada en el punto anterior no se les reconocer el pago para fines del gasto del I.R., todo de conformidad con el artculo No. 31 y 15, inciso b) de la Ley del I.R. Dado en la ciudad de Managua, a los treinta das del mes de junio de mil novecientos noventa y nueve. Csar Suazo Robleto, Director General de Ingresos a.i.
La tasa de reintegro tributario est gravada con el IR

El Director General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comunica a los fabricantes o productores, lo siguiente:
CAPTULO IV
PRIMERO: Que las compensaciones por reintegro tributario que reciben productores y fabricantes de bienes nacionales exportados, son considerados ingresos constitutivos de Renta, de conformidad con el artculo No. 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. SEGUNDO: Que por lo tanto deben declarar y pagar el anticipo mensual a cuenta del IR equivalente al 1% de los ingresos brutos mensuales, as como incluirlos en al casilla No. 35 de la Declaracin Anual del IR. Dado en la ciudad de Managua, a los veintin das del mes de julio de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
29.
FUENTE: El Nuevo Diario, 26 de julio de 1999.
638
Procedimiento para el pago del reintegro tributario a los fabricantes o productores que no exportan directamente sus bienes
La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, hace del conocimiento lo siguiente:
PRIMERO: Que el inicio de la vigencia del procedimiento de la devolucin del 1.5% del valor FOB de la exportacin para los productores no exportadores o fabricantes que les devolver la D.G.I. es a partir del da viernes 10 de junio de 1999, fecha de publicacin de La Gaceta No. 111 en la que contiene el Decreto No. 72-99 Reglamento a la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. SEGUNDO: Disposicin Administrativa No. 016-99, Procedimiento para el pago del Reintegro Tributario para los fabricantes o productores que no exportan directamente sus bienes. La Direccin General de Ingresos, por este medio dispone: NICO: Para la devolucin del reintegro tributario al productor o fabricante no exportador a que se refiere el artculo No. 23 del Reglamento de Reforma de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, se establece lo siguiente: 1. Las personas naturales o jurdicas que exporten bienes de esos productores o fabricantes, debern enviar al Departamento de Control de Exoneraciones y Devoluciones de la DGI Central, copias de las plizas o Formularios nicos de Exportacin (FUE) debidamente certificados por el Administrador de Aduanas por donde sali el producto. A falta del certificado aduanero se tendr como documento oficial el informe de la aduana. Asimismo debern enviar a ese mismo departamento el informe mensual de las retenciones del IR efectuada a esos productores o fabricantes. El productor o fabricante no exportador solicitar ante las Administraciones de Rentas de su localidad, la devolucin con base en los siguientes requisitos: 2.a) Presentar solicitud de devolucin ante el Administrador de Rentas de su localidad original. 2.b) Fotocopia (s) de la constancia (s) de retencin I.R. que les efectuaron los exportadores. 2.c) Documento que lo acredite como productor o fabricante artculo No. 21 inc. 1 del Decreto No. 72-99, cualquiera de las siguientes: 2.c.1.) Licencia de la Alcalda correspondiente; 2.c.2.) Habilitacin bancaria; 2.c.3.) Constancia de una organizacin gremial con personalidad jurdica reconocida; o 2.c.4.) Certificacin de inscripcin ante la Administracin de Rentas correspondiente de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.
30. FUENTE: El Nuevo Diario, 18 de agosto de 1999.
2.
CAPTULO IV
639
3.
La Direccin General de Ingresos, devolver el reintegro tributario con base en la relacin que exista entre las exportaciones totales y el total de produccin nacional, segn informes proporcionados por el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (MIFIC) y el Ministerio Agropecuario y Forestal (MAGFOR). Cuando la informacin requerida no est contemplada en el informe nacional que aporten ambos ministerios, se tomar la relacin directa presentada semestralmente por el exportador u otra que la DGI a su juicio determine. La Direccin General de Ingresos, requerir a los exportadores intermediarios o instituciones del Gobierno un informe semestral y anual, que refleje el porcentaje indicado en el numeral anterior. La liquidacin y el pago del reintegro tributario, se har con base al valor FOB promedio de las exportaciones del mes subsiguiente al que se efecten las transacciones (compra-venta) y con base en la relacin definida en el numeral No. 3 de esta disposicin administrativa. La Direccin General de Ingresos, a travs de las Administraciones de Rentas Departamentales, debern ejecutar la devolucin a ms tardar (60) sesenta das despus de la presentacin de los documentos, tal y como lo establece el artculo No. 19 de la Ley No. 303, Ley de Reforma No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Las personas naturales o jurdicas exportadoras que no enven la documentacin requerida sern sancionadas conforme el artculo No. 95 de la Legislacin Tributaria Comn.
4.
5.
6.
7.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintinueve das del mes de julio de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Exportadores de ganado en pie

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comunica a todos los exportadores de ganado en pie, lo siguiente:
PRIMERO: Que de conformidad al artculo No. 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (IR) la Direccin General de Ingresos, efectuar una retencin en la fuente a la venta de ganado en pie, en funcin de un peso promedio por res exportada de 360 kilogramos y un valor promedio por kilogramo de C$11.90 (once crdobas con 90/100). SEGUNDO: Que por lo tanto, los conceptos de retencin son los siguientes: a) 1% de anticipo IR a ser enterado por el exportador (comerciante) 1% de retencin IR en la fuente al ganadero (persona natural) que haya vendido el ganado al exportador Total a retener
31. FUENTE: La Prensa, 2 de septiembre de 1999.
CAPTULO IV
b)
C$42.84 C$42.84 C$85.68
640
TERCERO: Que para hacer efectivos los enteros sealados en los numerales anteriores, se ha establecido el siguiente procedimiento: a) El exportador deber pagar en la Administracin de Rentas de su localidad la cantidad de C$85.68 (ochenta y cinco crdobas con 68/100) por cada semoviente a vender en el interior o exterior del pas; y Una vez pagados los enteros respectivos, el exportador (comerciante) deber presentarse al Centro de Trmites de las Exportaciones (CETREX).
b) CUARTO: QUINTO:
Que la presentacin del comprobante de pago de los enteros referidos ser requisito indispensable para realizar los trmites de exportacin en la Direccin General de Aduanas. Queda sin efecto el Comunicado No. 11-94.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrs das del mes de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Aserros y comercializadores de madera (caoba y cedro real)

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico por este medio comunica lo siguiente:
PRIMERO: Que de conformidad con el artculo 3 del Decreto No. 75-99, La Gaceta No. 148 del 4 de agosto de 1999, todas las personas naturales o jurdicas que presten servicios de aserrado en el pas, de madera en rollo de las especies CEDRO REAL Cedrela Odorata y CAOBA Swietenia Macrophylla deben estar inscritos ante la Administracin de Rentas de su localidad, como Responsable Retenedor en la Fuente del Impuesto sobre la Renta, tasa especial del 7.5%. SEGUNDO: Que todas las personas naturales o jurdicas que presten este servicio, estn obligadas a efectuar la retencin indicada en el artculo 1 del Decreto No. 75-99 (7.5% del precio o promedio FOB Internacional) de conformidad con los listados publicados por el Instituto Nacional Forestal, INAFOR, en por lo menos dos medios de comunicacin escritos de circulacin nacional. TERCERO: Que la liquidacin de la Retencin en la Fuente del Impuesto sobre la Renta IR (7.5%) se efectuar en los formularios que deben ser adquiridos en las Administraciones de Rentas del pas, y que aqu se detallan. (Reproducido en siguiente pgina). CUARTO: Las retenciones hechas por los aserros debern enterarse de la siguiente forma: a) Las efectuadas entre el primer da del mes y el da quince del mismo, debern enterarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al da quince. b) Las retenciones efectuadas entre el da diecisis y el ltimo del mes debern enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. c) Adjuntar a la declaracin de retenciones IR el listado de las personas retenidas, conforme el reporte de retenciones IR-madera, aqu detallado, el cual debe contener: (Reproducido en siguiente pgina).
CAPTULO IV
32.
FUENTE: El Nuevo Diario, 21 de enero 2000.
641
QUINTO:
Los aserros que actualmente no estn inscritos y se inscriban en los 15 das hbiles siguientes a la presente publicacin, no sern sujetos de multas. Posterior a esta fecha se aplicarn las multas que se indican en la Legislacin Tributaria Comn. Que el reintegro de la rentencin que establece el artculo 4 del Decreto No. 75-99, nicamente procede para las empresas que cumplan el ciclo de corte, aserrado y segunda transformacin para la exportacin.
SEXTO:
SPTIMO: Que funcionarios de Fiscalizacin Operativa de la DGI visitarn los aserros para verificar el cumplimiento del Decreto No. 75-99. Dado en la ciudad de Managua, a los diecisiete das del mes de septiembre de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
ANTES DE LLENAR ESTE FORMULARIO LEA LAS INSTRUCCIONES QUE APARECEN AL DORSO
No. 3414
MES
DIRECCION GENERAL DE INGRESOS Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico 11 12 13 14 15 16 17 18 19 10 11 12 13 NUMERO R.U.C. NOMBRE / RAZON SOCIAL DIRECCION EXACTA DEPARTAMENTO Y MUNICIPIO PERMISO INAFOR No. GUIA DE TRANSPORTE No. CANTIDAD TRANSADA EN ROLLO mts3 PRECIO PROMEDIO F.O.B. INTERNACIONAL U$ (LISTADOL INAFOR) TIPO DE CAMBIO DEL DIA BASE GRAVABLE PARA LA RETENCION ESPECIAL TASA DE RETENCION ESPECIAL RETENCION CANTIDAD ASERRADA mts3
A) DATO GENERALES
CONSTANCIA DE RETENCION I.R. MADERA CAOBA Y CEDRO NOMBRE DEL ASERRIO
FECHA
DIA
AO
DUEO DE LA MADERA
TIPO DE PRODUCTO CAOBA CEDRO REAL
B) TRANSACCION
7.5%
7.5&
VALOR C$4.00
ORIGINAL: RETENIDO
FIRMA Y SELLO DEL RETENEDOR
FIRMA DEL VENDEDOR
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE ESTE DOCUMENTO

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Anotar No. RUC del aserro (retenedor) y del dueo de la madera (retenido). Anotar nombre o razn social, del dueo de la madera (retenido) y del aserro (retenedor). Anotar direccin exacta, del dueo de la madera (retenido) y del aserro (retenedor). Anotar departamento y municipio, del dueo de la madera (retenido) y del aserro (retenedor). Anotar el Permiso No. que le fue concedido por INAFOR. Anotar la Gua No. de transporte. Anotar en mts3 la cantidad en rollo objeto de la transaccin. Anotar el precio promedio en dlares, conforme el listado publicado por INAFOR y multiplicarlo por la cantidad de mts3 de madera transada en rollo. Anotar el tipo de cambio del da en que se hizo la transaccin y multiplicarla por la cantidad plasmada en la casilla ocho (8). Anotar el resultado de multiplicar el precio promedio (casilla 8), por el tipo de cambio del da (casilla 9), es la base para el clculo de la retencin especial en la fuente (7.5%). Anotar la tasa que se aplicar a la base (casilla 10), para obtener la retencin. Anotar el monto total de la retencin, resultante de multiplicar la casilla 11 por la casilla 10. Anotar la cantidad de madera aserrada en mts3
19.
10. 11. 12. 13.
Original : Retenido 2da. Copia : DGI 3ra. Copia : Retendedor
MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO DIRECCION GENERAL DE INGRESOS
REPORTE DE RETENCIONES I.R.-MADERA

CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL _____________ AL _____________ DE _____________ DE _____________ No. R.U.C.: DIRECCION:
No. 3414
CAPTULO IV
TELEFAX: FECHA No. R.U.C. NOMBRE O RAZON SOCIAL
(1) CANTIDAD TRANSADA mts3
(2) PRECIO PROMEDIO INTERNACIONAL (U$)
(3) MONTO SUJETO DE RETENCION
(4) TIPO DE CAMBIO DEL DIA (C$)
(5) MONTO RETENIDO (C$)
642
Instructivo para la retencin IR madera

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comunica a los Aserradores que procesan madera en rollo de caoba y cedro real (Decreto No. 75-99) que se requiere de un formulario para la retencin del Rgimen Especial del 7.5%. Para tal efecto se procede a emitir el documento denominado Constancia de Retencin IR Madera que ser llenado por el retenedor (Aserros) y su aplicacin ser como se describe a continuacin: PRIMERO: La constancia de retencin del IR es el documento oficial de la DGI que ampara la retencin efectuada al retenido, de conformidad con el Decreto No. 75-99. SEGUNDO: Al reverso contiene las orientaciones para facilitar su llenado. TERCERO: Consta de tres tantos, que son distribuidos as: Original al retenido, que le servir para presentar ante las autoridades competentes y soporte para su declaracin IR anual. 3.2 Segunda copia a la DGI que deber presentar el retenedor adjunto a la declaracin quincenal de entero de retencin. 3.3 Tercera copia para el archivo del retenedor, que servir para revisiones posteriores que le hagan, cualquiera de las instancias involucradas (DGI, INAFOR, MARENA, etc.). Adems de la declaracin quincenal y las copias de retencin respectivas al retenedor deber adjuntar un reporte resumen de las mismas, el cual contendr lo siguiente: 4.1 Fecha de emisin 4.2 No. RUC del retenido 4.3 Nombre o razn social 4.4 Cantidad transada (rollo, mts.3) 4.5 Precio promedio internacional (US$) 4.6 Monto sujeto a retencin (US$) 4.7 Tipo de cambio del da 4.8 Monto retenido (C$) Dicho reporte servir para controlar o revisar la correcta aplicacin que haya hecho al retenedor, y que podr ser fiscalizada por las autoridades involucradas, las que pueden tener acceso al mismo, manteniendo as las coordinaciones existentes. 3.1
CUARTO:
QUINTO:
Dado en la ciudad de Managua, primero de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
33.
643
Levantamiento fsico de mercadera y bienes que conforman sus inventarios

El Director General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico comunica a todos los contribuyentes del Impuesto sobre Renta, lo siguiente:
PRIMERO: Que todo contribuyente bajo el sistema general o cuota fija que posea inventarios al 30 de junio del 2000, deber practicar recuento fsico de sus mercancas y dems bienes que componen sus inventarios a esa fecha, de conformidad al artculo No. 21 de la Ley IR. SEGUNDO: Que los listados de soporte de levantamiento de inventarios, debern hacerse en original y copia, consignndose en cada hoja la fecha y firma de las personas que hicieron el recuento fsico, el tipo de producto, el costo unitario, las cantidades en existencia y el costo total. TERCERO: Que aquellos contribuyentes que posean un sistema de control interno en el cual no utilicen el procedimiento de recuento fsico total anual, estn obligados a poner a la orden de las autoridades fiscales, tanto sus registros equivalentes como los listados de las pruebas fsicas peridicas o rotativas que sustenten la veracidad de dichos registros. CUARTO: QUINTO: SEXTO: Que delegados de la Direccin de Fiscalizacin operativa realizarn inspecciones en los negocios y empresas, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones anteriores. Que el contribuyente que no cumpla con las obligaciones sealadas anteriormente, incurrir en la sancin establecida por el artculo No. 95 de la Ley Tributaria Comn. No estn obligados a levantar inventarios al 30 de junio los contribuyentes que tengan perodo fiscal especial autorizados por la Direccin General de Ingresos. Dichos contribuyentes debern hacerlo al cierre de su propio perodo fiscal especial.
SPTIMO: El presente comunicado sustituye al Comunicado 009-99 del 26 de mayo de 1999. Dado en la Ciudad de Managua, a los doce das del mes de junio del ao dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
34.
FUENTE: El Nuevo Diario, 27 de junio 2000.
644
Informe anual de retenciones IR a los asalariados

La Direccin General de Ingresos en uso de sus facultades comunica a todos los Empleadores Retenedores del Impuesto sobre la Renta (IR) y a los asalariados sujetos a retencin de este impuesto, lo siguiente:
PRIMERO: Que las personas naturales que durante el perodo comprendido entre el 01 de julio de 1999 al 30 de junio del 2000 han percibido o devengado ingresos nicamente por concepto de salario, prestaciones y dems compensaciones de un solo empleador, no estn obligados a presentar su declaracin del IR. SEGUNDO: Que todos los responsables retenedores, tienen la obligacin de presentar en las oficinas de la Administracin de Rentas donde tributan, un informe anual de las retenciones efectuadas a sus empleados durante el perodo de julio 1999 a junio 2000, independientemente que posean un perodo fiscal especial. TERCERO: Que el plazo para presentar este informe anual de retenciones se prorroga al 30 de septiembre del ao en curso. Dicho informe deber contener los siguientes datos:
Informe anual de retenciones de IR a empleados

Perodo Julio 1999/ Junio 2000
CUARTO:
Que los asalariados contenidos en el informe anual, deben de registrarse con su nmero RUC y en el siguiente orden: primer apellido, segundo apellido y nombre completo; sin abreviaturas, puntos o iniciales. Los montos pagados y las retenciones efectuadas deben ser indicados solamente en crdobas. Que los responsables retenedores que cada Administracin de Rentas notifique al 15 de agosto, y todos los inscritos en la Direccin de Grandes Contribuyentes, debern
CAPTULO IV
QUINTO:
35.
FUENTE: El Nuevo Diario, 28 de julio 2000.
645
presentar el informe en medio magntico y acompaado de una copia impresa del mismo. Para tal efecto, debern retirar en la Administracin de Rentas que corresponda entre los das 15 y 31 de agosto un disquete conteniendo el formato del informe con su correspondiente instructivo. SEXTO: Que los responsables retenedores inscritos en las Administraciones de Rentas, que al 15 de agosto no hayan sido notificados de la obligacin de presentar el informe anual de retencin en medio magntico con copia impresa adjunta, tendrn la opcin de solicitar el disquete y presentarlo de la manera antes mencionada o bien, presentar nicamente el informe impreso.
SPTIMO: Que el informe deber ser entregado en las oficinas de la Administracin de Rentas de su localidad, a ms tardar el 30 de septiembre del 2000. Este deber presentarse en papel membretado de la empresa, conteniendo la firma del representante legal o del gerente general, y/o del responsable retenedor. La recepcin del mismo estar condicionada al estricto cumplimiento de las instrucciones de llenado del formato. OCTAVO: Que es obligacin del responsable retenedor devolver a sus empleados que han laborado todo el perodo fiscal julio 1999-junio 2000 cualquier suma de dinero retenida de ms en concepto de IR. Las sumas devueltas por el responsable retenedor a sus retenidos, podrn ser acreditados en los prximos enteros de retenciones que realice el responsable retenedor a la Direccin General de Ingresos.
NOVENO: Que el responsable retenedor que no cumpla con la presentacin del informe anual de las retenciones efectuadas a sus asalariados, incurrir en las sanciones estipuladas en la Legislacin Tributaria Comn, Arto. No. 95, inciso c), con sanciones que van de C$ 500.00 (quinientos crdobas) a C$ 4.000.00 (cuatro mil crdobas). DCIMO: El presente comunicado sustituye el comunicado 10-99 del 26 de mayo de 1999.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintisis das del mes de julio del dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
Informe anual de retenciones en la fuente IR

La Direccin General de Ingresos en uso de sus facultades comunica a todos los Responsables Retenedores en la Fuente del Impuesto sobre la Renta (IR), lo siguiente:
CAPTULO IV
PRIMERO: Que las instituciones del Estado, las personas jurdicas, asociaciones y sociedades civiles o mercantiles y los responsables retenedores del Impuesto General al Valor (IGV) que durante el perodo julio 1999 a junio del 2000, efectuaron retenciones en la fuente a sus proveedores de bienes y servicios, estn obligados a presentar un informe anual independientemente que posean un perodo fiscal especial. SEGUNDO: Que el plazo para presentar el informe anual del perodo julio 1999 a junio 2000 se prorroga al 30 de septiembre del ao en curso.
36. FUENTE: El Nuevo Diario, 28 de julio del 2000.
646
TERCERO: Que el informe deber dividirse en dos secciones: una para registrar a las personas jurdicas (segn el cuadro A) y otra para registrar a las personas naturales (segn el cuadro B). Dicho informe deber contener los siguientes datos:
Informe anual de retenciones del IR a personas jurdicas

Perodo Julio 1999 / Junio 2000
I. Datos del responsable retenedor
II. Datos de los proveedores
Informe anual de retenciones del IR a personas naturales

Perodo Julio 1999 / Junio 2000
I. Datos del responsable retenedor
II. Datos de los proveedores
CAPTULO IV
CUARTO:
Que las personas jurdicas contenidas en el informe anual, deben de registrarse con su nmero RUC y razn especial. Las personas naturales deben registrarse con su nmero RUC cuando lo tuvieren, y en el siguiente orden: primer apellido, segundo apellido y nombre completo. Tanto las personas jurdicas como las personas natura647
les deben registrarse sin abreviaturas, puntos o iniciales. Los montos pagados y las retenciones efectuadas deben ser indicados solamente en crdobas. QUINTO: Que los responsables retenedores que cada Administracin de Rentas notifique al 15 de agosto, y todos los inscritos en la Direccin de Grandes Contribuyentes, debern presentar el informe en medio magntico y acompaado de una copia impresa del mismo. Para tal efecto, debern retirar en la Administracin de Rentas que le corresponda entre los das 15 y 31 de agosto, un disquete conteniendo el formato del informe con su correspondiente instructivo. Que los responsables retenedores inscritos en las Administraciones de Rentas, que al 15 de agosto no hayan sido notificados de la obligacin de presentar el informe anual de retenciones en medio magntico con copia impresa adjunta, tendrn la opcin de solicitar el disquete y presentarlo de la manera antes mencionada, o bien, presentar nicamente el informe impreso.
SEXTO:
SPTIMO: Que el informe deber ser entregado en las oficinas de la Administracin de Rentas de su localidad, a ms tardar el 30 de septiembre del 2000. Este deber presentarse en papel membretado en la empresa, conteniendo la firma del representante legal o del gerente general, y/o del responsable retenedor. La recepcin del mismo estar condicionada al estricto cumplimiento de las instrucciones del llenado del formato. OCTAVO: Que los responsables retenedores que no cumplan con la presentacin del Informe Anual de Retenciones, en tiempo y forma, incurrirn en las sanciones descritas en la Legislacin Tributaria Comn en el Arto. 95, inciso c), con sanciones que van de C$ 500.00 (quinientos crdobas) a C$ 4.000.00 (cuatro mil crdobas).
NOVENO: El presente comunicado sustituye el Comunicado 11-99 del 26 de mayo de 1999. Dado en la ciudad de Managua, a los veintisis das del mes de julio del dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
Activos fijos sujetos a depreciacin acelerada

Con el objetivo de aclarar a los contribuyentes acerca de cules son los activos fijos que con base en el Arto. 25 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial pueden ser sujetos a depreciarse en forma acelerada, la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico por este medio les comunica lo siguiente:
CAPTULO IV
PRIMERO: Que de conformidad con el Arto. 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Arto. 36 de su Reglamento, se permitir a los contribuyentes que como estmulo al desarrollo econmico, escoja a conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos. SEGUNDO: Que el contribuyente que escoja a conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin, sealadas en el inciso anterior, debe notificar nicamente por
37. FUENTE: El Nuevo Diario, 17 de agosto 2000.
648
escrito a la Administracin de Rentas, el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos, la notificacin por escrito deber ser conforme al cuadro siguiente:38
TERCERO: Los bienes a incluir en el inciso anterior, deben reunir los siguientes requisitos: a. b. c. d. Deben ser activos fijos nuevos o importados. Deben ser de aprovechamiento exclusivo para generar rentabilidad del negocio, de conformidad con el Arto. 15, incisos a), i) de la Ley del IR. Debe llevarse un registro especial e independiente, para inscribir este libro en la Administracin de Rentas. Que la suma acumulada de las cuotas, no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso.
CUARTO:
Que el registro de la Depreciacin Acelerada debe efectuarse a ms tardar el 30 de junio de cada ao, o el ltimo da del perodo fiscal especial autorizado por la DGI al contribuyente, sin embargo la notificacin de la depreciacin acelerada, la pueden presentar junto con la Declaracin Anual del IR. Que las autoridades fiscalizadoras de la DGI debidamente acreditadas, estn facultadas por el Arto. 113 de la Legislacin Tributaria Comn, para verificar el estricto cumplimiento de las condiciones anteriormente sealadas, para que se pueda aceptar como vlido el registro y la deduccin del gasto por la depreciacin aqu referida. Quedan sin efecto la Circular Tcnica nmero 009-98, 015-99, 019-99, Orden Administrativa nmero 008-99 y Comunicado nmero 015-2000.
QUINTO:
SEXTO:
Dado en la ciudad de Managua, a los tres das del mes de agosto del ao dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
38.
Ntese la omisin de la columna correspondiente al perodo 2000-2001.
649
A ejecutivos de ventas que devengan ingresos por comisiones y otras compensaciones

La Direccin General de Ingresos, le comunica a las personas que laboran en empresas como ejecutivos de ventas y que por el desarrollo de sus actividades reciben pagos por comisiones y otras compensaciones, lo siguiente:
PRIMERO: Que de conformidad al artculo No. 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 7 de su Reglamento, se considera renta bruta todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente durante el ao gravable, provengan de salarios, sobresueldos, gastos de representacin, comisiones sobre ventas, depreciacin de vehculo, kilometraje, cupones de combustible, viticos fijos de alimentacin, etc. SEGUNDO: Que por la suma total de esos ingresos, el empleador est en la obligacin de efectuar mensualmente las retenciones salariales necesarias para cubrir el IR que causa la renta imponible y declararlas de acuerdo a la tarifa contemplada en el inciso a) del artculo No. 25 de la Ley del IR, siempre y cuando los salarios y dems compensaciones obtenidas de cualquier naturaleza, excedan la suma de C$ 50,000.00 (cincuenta mil crdobas netos) anuales o su equivalente mensual. Aquellos empleadores que no efecten la retencin de IR en la cuanta correcta son solidariamente responsables con el pago del IR de su empleado. TERCERO: Que el ejecutivo de ventas que deveng ms de C$ 50,000 en el ao fiscal gravable conforme el ordinal primero, podr presentar su declaracin anual IR y adjuntar a sta los documentos soportes del gasto que exclusivamente se relacionen con su actividad, con base en el Arto. 15 de la Ley del IR y Arto. 13 de su reglamento, para efecto de liquidrsele el Impuesto sobre la Renta correspondiente. CUARTO: Que las autorizaciones que por poltica tributaria otorg la DGI a los ejecutivos de ventas para no gravar un porcentaje de sus ingresos por concepto de comisiones sobre ventas, depreciacin de vehculo y otros ingresos devengados dejaron de tener validez al 30 de junio del ao 2000.
Dado en la ciudad de Managua, al primer da del mes de septiembre del ao dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
39.
FUENTE: El Nuevo Diario, 7 de septiembre 2000.
650
Informe anual de retenciones IR en la fuente por pago de dietas a directivos de sociedades

La Direccin General de Ingresos en uso de sus facultades con base en el Arto. 5 de la Ley de Reforma a la Ley Creadora de la DGI; Arto. 30 inciso c) de la Ley del IR; Arto. 43 de la Legislacin Tributaria Comn; y el Decreto 31-90, comunica lo siguiente:
PRIMERO: Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios de Junta Directiva, la retencin del IR en la fuente ser del 5% sobre el monto pagado a cada uno de ellos. Es decir, las sociedades mercantiles, pblicas (instituciones del Estado,41 entes autnomos, sociedades civiles y otras con personalidad jurdica otorgada por ley), cooperativas y asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, estn obligadas a retener el IR en la fuente estando o no el pago de la dieta consignada en un libro. SEGUNDO: Que lo retenido por este concepto debe declararse y pagarse en la Administracin de Rentas de su localidad a ms tardar siete das despus de haberlas retenido. TERCERO: Los responsables de ejecutar esta retencin deben presentar un informe por las del perodo fiscal 1 de julio de 1999 al 30 de junio del 2000, conforme el siguiente cuadro a ms tardar el 30 de septiembre del presente ao. Informe anual de retenciones IR en la fuente por pago de dietas a directivos de sociedades
I. DATOS DEL RESPONSABLE RETENEDOR
RAZON SOCIAL: No. RUC: DIRECCION: TELEFONO: FAX:
II. DATOS DE LOS MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA

No. RUC 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO NOMBRE COMPLETO MONTO PAGADO RETENCION EFECTUADA
CUARTO:
Los responsables que no cumplan con lo establecido en este comunicado, sern solidariamente responsables con el pago de la cuanta de la retencin, as como los recargos por mora y multas pertinentes. El no presentar el informe anual a que se refiere el ordinal tercero de este comunicado se sancionar con base en el Arto. 95 de la Legislacin Tributaria Comn.
Managua, a los trece das del mes de septiembre del ao dos mil. Lic. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos
40. 41 FUENTE: La Noticia, 30 de septiembre 2000. Recurdese la vigencia del Decreto No. 57, emitido por la Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional y publicado en La Gaceta No. 12, 18 de septiembre 1979, cuyo artculo 1o. ordena: Quedan suspensos los pagos de dietas por parte del Estado, en concepto de asistencia a sesiones de junta directiva, de los institutos del dominio comercial e industrial del Estado, entes autnomos y empresas confiscadas.
CAPTULO IV
651
2. Impuesto General al Valor

COMUNICADOS Importacin y enajenacin de bienes comprendidos en el artculo 35 LJTC entre Responsables del IGV
La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, hace del conocimiento a las empresas importadoras, mayoristas o distribuidores responsables del Impuesto General al Valor lo siguiente:
PRIMERO: Que conforme lo establece el artculo No. 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por el artculo No. 21 de la Ley No. 303, la enajenacin o importacin de bienes destinados al uso de los Sectores Agropecuarios, Pequea Industria Artesanal, Pesca y Acuicultura, estn exentos del DAI, ATP, IGV e IEC, previa autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. SEGUNDO: Que el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con fundamento en la Ley expresada en el ordinal anterior, otorga exoneracin de derecho a impuestos a las importaciones o enajenaciones de bienes comprendidos en los listados aprobados por la Asamblea Nacional y que fueron publicados en La Gaceta No. 99 de 1998. TERCERO: Que es necesario adecuar el Comunicado de la DGI No. 014-98 emitido el 30 de julio de 1998, que establece el procedimiento para exencionar a los sectores beneficiados; por lo tanto, se establece que las enajenaciones de bienes destinados al uso (ventas a mayoristas o distribuidores) no estar afecta al IGV, previa solicitud o comunicacin al Importador de parte del distribuidor que vender a los diferentes sectores beneficiados por Ley. CUARTO: Que los importadores, mayoristas o distribuidores en la enajenacin o venta de productos a consumidores finales, debern exigir los documentos detallados en el Comunicado No. 14-98 a que se refiere el ordinal anterior, y en caso de no presentarlos deber cobrar el IGV respectivo. Que conforme lo establece el artculo No. 32 del IGV, los responsables recaudadores que no trasladaren el impuesto cuando estuvieren obligados, sern solidarios de pagarlo, sin perjuicio de las sanciones establecidas por Ley.
QUINTO:
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los diecinueve das del mes de enero del ao dos mil. Divulgacin Tributaria. Direccin General de Ingresos.
1.
FUENTE: El Nuevo Diario, 1 de febrero 2000.
652
Ventas a empresas bajo el rgimen de Zona Franca

Considerando Que la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con el propsito de dar cumplimiento al artculo No. 1, numeral 1 de la Ley del Impuesto General al Valor, referido a la tasa del 0% de las enajenaciones hechas a empresas acogidas bajo el rgimen de Zonas Francas, les comunica lo siguiente:
PRIMERO: Que todos los contribuyentes que efecten enajenaciones de insumos, materias primas, bienes de capital a empresas acogidas al rgimen de Zonas Francas, debern dirigirse a la Administracin de Rentas de su localidad e inscribirse como Responsables Retenedores de la tasa del cero por ciento (0%) del IGV. SEGUNDO: Que a partir de la fecha de emisin de su constancia como Responsable Recaudador con la tasa 0%, aplicarn dicha tasa a todas las enajenaciones que efecten con las empresas de Zona Franca. TERCERO: Que tendrn derecho a acreditarse el IGV pagado por las adquisiciones de productos que sean enajenados con la tasa 0%, al igual que el de la tasa general del 15% y dems tasas de conformidad con el artculo No. 5 de la Ley IGV. El saldo a favor que resultare, deber ser solicitado ante la Direccin General de Ingresos y acreditado proporcionalmente a las operaciones gravadas con tasas menores a la del 15%, de conformidad con el artculo No. 9 de la misma Ley. CUARTO: Que la solicitud de reembolso se deber realizar mensualmente a Control de Exoneraciones adjuntando: 1. Listado de las facturas, detallando: a. Fecha b. Nmero c. Proveedor d. Monto; y e. Solvencia Fiscal y Aduanera 2. Facturas originales y fotocopia de las mismas. 3. Declaracin del IGV del mes solicitado QUINTO: Que mensualmente debern enviar a la Direccin de Control de Exoneraciones, de la Direccin General de Ingresos, detalle de las facturas con aplicacin de la tasa del 0% a las empresas de Zona Franca Industrial en las que se deber consignar. 1. Nombre, domicilio y direccin actual donde se localiza la empresa 2. Nmero RUC 3. Fecha 4. Nmero de Factura 5. Monto; y 6. Tasa aplicada. SEXTO: La presente disposicin tendr validez a partir del 1ro. de febrero del ao 2000. Dado en la ciudad de Managua, a los tres das del mes de febrero del ao dos mil. Divulgacin Tributaria. Direccin General de Ingresos.
2. FUENTE: El Nuevo Diario, 27 de marzo 2000.
CAPTULO IV
653
Normativa para sistemas computarizados de facturacin

Considerando I Que es voluntad de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, crear sistemas o procedimientos giles y de fcil implementacin. II Que esta Direccin en uso de las facultades que le confiere su Ley Creadora, el artculo No. 112 de la Ley Tributaria Comn, el artculo No. 30 de la Ley del Impuesto General al Valor y el artculo No. 46 de su Reglamento, a las personas naturales y jurdicas con fines de lucro o no, que se dedican a cualquier actividad econmica, que desean utilizar sistemas de facturacin computarizados y a fin de soportar sus transacciones por venta de bienes y prestacin de servicios u otros, les comunica los siguiente:
PRIMERO: Para la emisin de facturas por medio de sistemas computarizados y su funcionamiento, los contribuyentes debern presentar carta de solicitud en las Administraciones de Rentas, la que deber cumplir con los siguientes requisitos: 1.1. Que a partir del primer da del mes subsiguiente, u otro mes que seleccione (indicando da, mes y ao), proceder a manejar su facturacin por medio de sistema computarizado. a. Datos generales del sistema: detallar datos generales del sistema. a.1. Nombre del sistema a.2. Lenguaje en que fue desarrollado a.3. Informar si poseen programas fuentes (slo indicar si lo poseen o no) a.4. Informar si el sistema est integrado a otros mdulos a.5. Nombre del autor o proveedor del sistema; y a.6. Fecha en que fue adquirido o contratado el servicio y/o el sistema Seguridad de acceso: el acceso al sistema debe estar controlado mediante nombre y clave de usuarios. Respaldos soportes: para garantizar la informacin en medios magnticos, deber efectuar respaldos de sus operaciones al fin de cada da. Manuales: debe disponer de un Manual Tcnico y un Manual del Usuario del Sistema. Ejecucin: una vez implementado el sistema computarizado, a ms tardar 30 das despus deber llenar los requisitos contemplados en este comunicado. Mientras tanto no se le d inicio, se continuar utilizando el sistema manual. Notificacin de imprevistos: cualquier variante, modificacin o cancelacin del sistema deber ser previamente notificado a su respectiva Administracin de Rentas, con la documentacin soporte correspondiente, para su debido control y posterior verificacin.
b. c. d. e.
CAPTULO IV
f.
3.
FUENTE: El Nuevo Diario, 28 de marzo 2000.
654
g.
Numeracin de facturas: garantizar la continuidad numrica de las facturas, la numeracin debe ser inalterable, en caso de usar formatos preimpresos se debe garantizar que la numeracin preimpresa sea igual a la emitida por el sistema, diferencindola de la facturacin de contado o crdito. Formalidades de facturas: todas las facturas deben cumplir con lo establecido en el Decreto Nmero 1357 denominado Pie de Imprenta Fiscal, Nmero de RUC y orden de trabajo de la imprenta, fecha de emisin, cantidad de libretas y numeracin correlativa. Adicional a lo anterior las facturas deben contener: Nombre de la persona natural o jurdica, nmero telefnico y de fax, indicar si es factura de contado o crdito, o si el formulario preimpreso es para los dos tipos. Desglose de impuestos: las facturas deben contener el desglose de los impuestos por la Ley. Anulacin de facturas: toda facturacin que se anule por cualquier razn, deber el contribuyente de conservar tanto el original como todas las copias preimpresas sin excepcin alguna, estampando en cada una de ellas un sello de anulado. Factura de valor mora: cuando exista el cobro de intereses por mora u otros recargos sobre facturas de crdito por el pago fuera del plazo convenido, los intereses u otros debern reflejarse en una nueva factura en que se cobre dicho servicio; si el cobro por montos mensuales que4 superen los C$ 500 (quinientos crdobas), la facturacin debe efectuarse por mes vencido. Cantidad de copias: cuando una empresa adopte el Sistema de Facturacin Proforma, sta deber preimprimirse en original y copia, as como tener preimpreso FACTURA PROFORMA, la que no tendr ningn valor para efectos de aplicacin del impuesto, ni de trmites ante Instituciones de la Polica, ni de ninguna ndole. Su nico propsito ser informar al cliente de los contribuyentes sobre el precio del o los productos, servicio u otros que estime conveniente.
h.
i. j.
k.
l.
SEGUNDO: Otras consideraciones a tomar en cuenta sern las siguientes: 2.1. Sucursales y Agencias: Para el caso de las personas naturales o jurdicas que establezcan sucursales o agencias en cualquier parte del territorio nacional, debern manejar sus formularios con numeracin consecutiva en concordancia con su casa matriz a partir del nmero uno. 2.2. Recibos Oficiales de Caja: En los casos que el contribuyente para el cobro de sus servicios no adopten el Sistema de Facturacin, y emitan Recibos Oficiales de Caja, stos debern contener todos los requisitos aqu establecidos para la facturacin con la salvedad de que siempre equivaldrn a facturas de contado.
CAPTULO IV
4.
Debe entenderse: si el cobro por montos mensuales superan.
655
En las sociedades u otras personas que tienen Sistema de Facturacin por venta al Crdito, el Recibo de Caja servir para justificar la recepcin del abono o cancelacin de las mismas o de otros conceptos. En estos Recibos Oficiales de Caja deber desglosarse el valor de la venta y/o servicio, as como el valor del Impuesto General al Valor por separado, conforme Ley. 2.3. Plan de contingencia: En caso de posibles faltas del equipo computarizado o falta de energa elctrica en que el contribuyente tenga la necesidad de facturar proceder de la siguiente manera: a. Puede usar el formulario preimpreso que se usa normalmente en el sistema y facturar, ya sea en mquina de escribir o manualmente, en este mismo formulario. Posteriormente al superar el problema de facturacin proceder a imprimir la facturacin, que se hizo manual en un formulario en blanco, en original y copia, en el cual conservando el nmero preimpreso y el de la impresin de la computadora iguales, se adjunte soporte de la copia de la facturacin oficial (habindole sido ya entregada la original al cliente). Puede usar los formularios preimpresos manuales, de secuencia numrica independiente a la del sistema computarizado, facturas que deben reunir todos los requisitos establecidos por Ley y que se detallan en esta Disposicin. La secuencia numrica debe ser independiente.
b.
2.4. Devoluciones y/o anulaciones: Cuando se efecten devoluciones y/o anulaciones de facturas en das posteriores al de la fecha de facturacin original, es decir que no son anulaciones en el mismo da, se proceder de la siguiente manera: a. Elaboracin de Nota de Crdito: correspondiente para efectuar anulacin de factura (arto. No. 25 Ley IGV). Si el Sistema de Facturacin est integrado al Sistema de Inventario, el proceso de la nota de crdito deber revertir el descanso del inventario y/o almacn, mediante comprobante que detalle el concepto de dicha operacin con numeracin consecutiva, fecha en que se efectu. No hacer anulaciones en formularios de facturaciones computarizadas.
b.
Todos los contribuyentes solicitantes de autorizacin de Sistemas de Facturacin, para que puedan funcionar, con el cumplimiento de los requisitos aqu sealados, quedan a partir de la publicacin del presente autorizados para operar y sujetos a verificacin por auditores fiscalizadores de esta Direccin.
CAPTULO IV
Aquellos contribuyentes que hasta la fecha fueron autorizados a facturar en formularios no preimpresos, quedan autorizados por excepcin a partir de este momento, dndole continuidad al mismo orden de facturacin con el que han estado operando. Dado en la ciudad de Managua, a los trece das del mes de febrero del ao dos mil. Byron Jerez Sols. Director General de Ingresos.
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Emisin de tickets o cintas de mquinas registradoras

Que la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en uso de las facultades que le confiere su Ley Creadora, el artculo No. 112 de la Ley Tributaria Comn, el artculo No. 30 de la Ley del Impuesto General al Valor y el artculo No. 47 de su Reglamento, comunica a las personas naturales y jurdicas que se dedican a actividades econmicas y que emiten tickets o cintas de mquinas registradoras, que para soportar sus transacciones por venta de bienes y prestacin de servicios, debern tener en cuenta los siguientes aspectos tributarios, previos para la operacin de dicho sistema en sus negocios, no es necesario autorizacin previa para ello:
PRIMERO: Uso de tickets o cintas como comprobantes Los tickets o cintas de mquinas registradoras se admitirn como comprobantes de transaccin, cuando las caractersticas tcnicas de las mquinas registradoras permitan almacenar informacin relativa a las operaciones realizadas. Se requiere asimismo, que la impresin de los tickets sea completamente legible, para identificar la transaccin. SEGUNDO: Caractersticas tcnicas de las mquinas registradoras a autorizarse El uso de tickets o cintas de mquinas registradoras se autorizar sin trmite previo, bsicamente en las transacciones con consumidores o usuarios finales que no requieran ser identificados. Sin embargo, los tickets o cintas pueden sustentar gastos y/ o costos para efectos tributarios, siempre que cumplan los requisitos siguientes: 1. Datos de identificacin del emisor: 1.1. Nombre o razn social. 1.2. Domicilio, telfono y fax, en su caso del establecimiento en el cual se emita el comprobante de pago. 1.3. Nmero RUC. Numeracin correlativa autogenerada por la mquina registradora. Nmero o registro de mquina registradora. Bien o mercanca vendida o cdigo que lo identifique. Importe de la venta. Fecha de emisin. Que las cintas o tiras auditora en duplicado de las mquinas registradoras contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en orden sucesivo. Que las mquinas registradoras obtengan o registren un solo total de las ventas efectuadas durante el da y si por cualquier motivo o causas una cinta de la mquina presenta ms de un total de las ventas de un da determinado, esa operacin deber ser respaldada con otros comprobantes para su debida justificacin.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
CAPTULO IV
5.
657
9.
Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta, el tiquete que se entrega al cliente una vez comprobado deber adjuntarse a la cinta con la debida anotacin para su comprobacin respectiva. Que las cintas sean guardadas o archivadas por el perodo de la prescripcin del Impuesto General al Valor.
10.
TERCERO: Crdito fiscal para usuarios Cuando el comprador o usuario quiere ejercer el derecho al crdito fiscal, adicionalmente se deber emitir factura en la que: 1. 2. CUARTO: Se consigne el nmero RUC del adquiriente o usuario en el original y la copia, y la cinta testigo. Se desglose o se separe el IGV que grava la operacin.
Control tributario de mquinas registradoras A partir del primero de mayo de este ao, se implementar un control tributario sobre las mquinas registradoras ya autorizadas y sobre las nuevas que se autoricen, mediante el uso de tickets o placas que oficialicen su uso para emitir comprobantes de transacciones legales. Dicho distintivo deber ser adherido a la mquina en lugar visible, mediante comunicado emitido por esta Direccin General de Ingresos, dando a conocer las caractersticas de dichos distintivos. Obligacin del contribuyente Para los efectos anteriores el contribuyente tendr la obligacin de informar a las Administraciones de Rentas de su domicilio a ms tardar el 31 de marzo de este ao, carta informativa en la que consignar los siguientes datos: 1. 2. 3. 4. 5. Nmero RUC del contribuyente. Nombre completo. Actividad econmica. Direccin, telfono y fax en su caso. Lista de mquinas registradoras en uso, detallando la marca, el modelo y el nmero de serie.
QUINTO:
SEXTO:
Otras obligaciones del contribuyente Los contribuyentes que utilicen las mquinas registradoras tendrn la obligacin de comunicar inmediatamente a las Administraciones de Rentas cuando ocurra cualquiera de los casos siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. La no utilizacin temporal de mquinas registradoras. La no utilizacin definitiva de mquinas registradoras. El reinicio de uso de mquinas no utilizadas temporalmente. El cambio de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento de la misma empresa. En caso de falla de fluido elctrico o cualquier falla tcnica del equipo que se est utilizando, como prevencin el contribuyente est obligado a mantener un stock mnimo de facturas preimpresas y con los requisitos tributarios previstos en la Ley del Pie de Imprenta Fiscal y la Ley del IGV. Las facturas manuales as utilizadas servirn de sustento para introducir posteriormente al sistema de mquinas registradoras.
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CAPTULO IV
SPTIMO: Sanciones A partir del primero de mayo de este ao, los contribuyentes en cuyos negocios o establecimientos se detecten mquinas registradoras emitiendo tickets o cintas, sin la autorizacin a que se refiere el ordinal cuatro de la presente Disposicin Administrativa, ser multado de conformidad con las leyes tributarias vigentes y le ser ordenado el retiro inmediato del uso del sistema de las mquinas registradoras. OCTAVO: Fiscalizacin La Direccin General de Ingresos efectuar fiscalizacin peridica del sistema empleado para la emisin de facturas, a fin que se observen estrictamente las anteriores disposiciones y en caso de incumplimiento por parte de los contribuyentes se aplicarn las sanciones en su caso.
Dado en la ciudad de Managua, a los dieciocho das del mes de febrero del ao dos mil. Byron Jerez Sols. Director General de Ingresos.
Trmites para exoneraciones y reembolsos

(Ampliacin al Comunicado No. 006-2000)

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, aclara a todos los contribuyentes lo siguiente:
PRIMERO: Que los trmites de: a) Solicitar reembolsos del 15% del Impuesto General al Valor, por gozar de exoneracin del mismo en base a disposiciones legales tales como Cooperativas, Universidades, Hoteles, Zonas Francas, Proyectos, etc. Solicitar reembolsos por pertenecer al rgimen de la tasa del 0%. Solicitar devoluciones de saldos a favor del Impuesto sobre la Renta (personas jurdicas y personas naturales). Solicitar devolucin de Reintegro Tributario del 1.5% del valor FOB a los productores que no exporten directamente.
b) c) d)
Sern atendidos por el servicio gratuito de asesoramiento a los contribuyentes, en las Oficinas de Asistencia al Contribuyente en Managua que sitan en el edificio Siglo 2000, costado norte de Catedral Metropolitana y todas las Administraciones de Rentas del pas:
CAPTULO IV
6.
FUENTE: La Tribuna, 5 de junio de 2000.
659
OFICINA DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE Costado Norte Catedral de Managua Telefax: 278-6964 CUOTA FIJA Mercado Roberto Huembes Frente a Biblioteca Nacional Telefax: 278-6964 GRANDES CONTRIBUYENTES Sandys Carretera a Masaya cuadra arriba Tels: 278-6771 / 278-5904 / 278-5503 278-5985 / 278-6730 / 278-6732 278-6739 / 278-6756. Fax:278-5984
ADMINISTRACIN DE RENTAS DE MANAGUA SAJONIA Contiguo Iglesia El Redentor Tel: 222-5065 Telefax: 222-6421 LINDA VISTA Frente ESSO Market Linda Vista Tel: 268-1648 Fax: 266-5212 CENTRO COMERCIAL MANAGUA Mdulo C frente a Librera Independencia Tel:267-0004 / 278-2554 Fax: 278-2525
DEPARTAMENTOS
BOACO Iglesia Santiago c. al norte. Telefax: 084-22375 CARAZO Iglesia El Calvario 1c. abajo, Jinotepe. Tel:041-2264-Fax: 041-22418 CHINANDEGA Costado S.E. Mercado Central cuadra al sur. Tel:0341-3486 Fax:0341-3275 CHONTALES Costado norte del Parque Central, Juigalpa. Tel: 0812-2976 Fax: 0812-2687 ESTEL Contiguo Restaurante Naguali Tel: 071-32462 Fax: 071-33239 JINOTEGA Farmacia San Juan 1c. al norte Tel: 063-22164 Fax: 063-22529 MATAGALPA Parque Daro c. al sur. Tels: 061-22440 / 061-24762. Fax: 061-23253 OCOTAL Inmobiliaria c. al sur. Telefax: 073-22541 SOMOTO Parque c. al sur Telefax: 072-22223 RIVAS Fte. al Parque Carlos Fonseca Tel: 045-33533 Fax: 045-33534 MASAYA Parque La Asuncin cuadra al norte Tel: 0522-2063 Fax: 0522-2064 GRANADA Frente al costado norte de Catedral Tel: 0552-4543 Fax: 0552-2946 LEN Teatro Municipal 1c. abajo Tels:0311-2023/ 0311-4048 0311-6947 Fax: 0311-2022 BLUEFIELDS Complejo Cvico Carlos Fonseca Telefax: 082-22360 SAN CARLOS Parque Rafaela Herrera cuadra al norte. Telefax: 0283-0240
CAPTULO IV
SEGUNDO: Que las empresas que deseen hacer los trmites referidos con personas ajenas a las mismas deben acompaar poder especial de representacin debidamente notariado. Dado en la Ciudad de Managua, a los diez das del mes de mayo del ao dos mil. Byron Jerez Sols. Director General de Ingresos.
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Utilizacin de carnet de exoneracin del Impuesto General al Valor para diplomticos y funcionarios de organismos y misiones internacionales
La Direccin General de Ingresos, por este medio comunica a todos los Responsables del IGV, diplomticos y funcionarios de los organismos y misiones internacionales; lo siguiente:
PRIMERO: Que el carnet de exoneracin del Impuesto General al Valor, otorgados a los miembros diplomticos y funcionarios de los organismos y Misiones Internacionales son de uso personal e intransferible para el titular del mismo y se podrn utilizar en todas las compras de bienes, servicios y alquiler, efectuados localmente. Por lo tanto deber ser aceptado por todo negocio inscrito como responsable retenedor del Impuesto General al Valor (IGV). SEGUNDO: Se les recuerda a los Responsables Retenedores del IGV, que al momento de la venta o prestacin del servicio local, deben de cumplir con la anotacin en la factura, el nmero de carnet de la DGI, el nmero de la credencial emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores (Comunicado 023-99) y a su vez remitir mensualmente el reporte del total de las ventas a la Administracin de Rentas donde tributa (Comunicado 021-99). Que para cualquier aclaracin o duda, llamar a los telfonos 278-6964, 278-8822, 278-8825 y 278-8819 en la Direccin de Asistencia al Contribuyente de esta Direccin, o al e-mail: asisdgi@ibw.com.ni. Dado en Managua a los quince das del mes de mayo del ao dos mil. Divulgacin Tributaria. Direccin General de Ingresos.
CAPTULO IV
7.
FUENTE: La Tribuna, 24 de mayo 2000.
661
Recaudacin del 6% IGV en los servicios de carga del transporte areo internacional
La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico hace del conocimiento de las lneas areas dedicadas al manejo de carga internacional, lo siguiente:
PRIMERO: Que de conformidad con el artculo No. 1, inciso a) de la Ley del Impuesto General al Valor, se establece el cobro del 6% IGV nicamente para el movimiento de carga no considerada para exportacin, tales como: exceso de equipaje, comercio irregular, etc. SEGUNDO: Que las lneas areas nacionales e internacionales que operan en el pas y que se dedican al transporte de carga hacia el exterior, debern abstenerse de trasladar al momento de facturar el IGV a sus clientes que cumplan con los requisitos de exportadores, debido a que este sector se rige por lo que establece el artculo No. 26 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. TERCERO: La presente comunicacin deja sin efecto el Comunicado No. 008-2000 del quince de febrero del ao dos mil. Dado en la ciudad de Managua a los veintisis das del mes de mayo del ao dos mil. Byron Jerez Sols. Director General de Ingresos.
A todos los exportadores

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con el propsito de definir el alcance del artculo No. 26 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial les comunica a todos los exportadores, lo siguiente:
NICO:
Para todas las operaciones relacionadas a las exportaciones llevadas a cabo por cualquier medio de transportacin, no estarn afectadas al traslado del Impuesto General al Valor. Asimismo, los servicios de estiba, portuarios, de carga, almacenamiento, as como los que brindan las agencias aduaneras.
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua a los cinco das del mes de julio del ao dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
8. 9.
FUENTE: Direccin General de Ingresos (DGI). FUENTE: El Nuevo Diario, 04 de agosto 2000.
662
Requisitos administrativos para reembolsos IGV de cooperativas

La Direccin General de Ingresos, con base en el Arto. 5 de la Ley 343 que reforma el Arto. 11 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, tercer prrafo, inciso b, comunica a las Cooperativas de Transporte Pblico en general, las siguientes normas:
PRIMERO: Para que el Impuesto General al Valor (IGV) de las facturas a reembolsar sean sometidas a devolucin, deben cumplir con los siguientes requisitos: 1. 2. Presentar factura nicamente su original, debidamente cancelada y una fotocopia de sta; Cumplir con las especificaciones del artculo No. 1 de la Ley para el Control de las Facturaciones o Ley de Pie de Imprenta Fiscal, el que manda que toda factura comercial deber llevar impreso en su parte inferior el nmero RUC, orden de trabajo de la impresora, fecha de emisin, cantidad de libretas y numeracin correlativa; Cumplir con el artculo No. 24, Fraccin II de la Ley del Impuesto General al Valor y artculo No. 47, inciso 1) de su Reglamento, que establecen la obligacin de expedir factura que compruebe el valor de las operaciones gravadas con el respectivo desglose del IGV, con numeracin sucesiva, descripcin de bienes enajenados y/o servicios prestados, precio unitario y valor total de la venta, etc.; No presentar manchones, borrones ni enmendaduras de cualquier tipo; El IGV en las facturas debe estar debidamente calculado; Estar a nombre de la Cooperativa o de la Cooperativa y del socio; Estar escrita con una sola letra; Estar escrita con una sola tinta o dos tintas pero con una misma letra; Estar registrada en la contabilidad de la Cooperativa, o en su defecto en el Libro Auxiliar de Compras que llevar la Cooperativa, el que deber ser autorizado por la DGI; No ser facturas proformas; y En lo que corresponde a reparaciones mecnicas, se autorizar segn el monto aprobado por las Alcaldas o el MTI/Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en crdobas o moneda extranjera.
3.
4. 5. 6. 7. 8. 9.
10. 11.
SEGUNDO: En lo relativo a los derechos e impuestos sobre vehculos automotores, deben cumplir con los requisitos siguientes: 1. 2. 3. Solicitud por escrito firmada por el Presidente de la Cooperativa; Factura legal certificada por abogado o escritura de compra-venta; Fotocopia de plizas de importacin certificadas por la Direccin General de Aduanas;
CAPTULO IV
10.
FUENTE: El Nuevo Diario, 19 de septiembre 2000.
663
4. 5. 6. 7.
Nmero y fecha de recibo de caja con el que se pag la pliza de importacin; Aval de saldo autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; Fotocopia de tarjeta de circulacin; y Constancia de que la Cooperativa est solvente con el pago de sus impuestos.
Lo estipulado en este comunicado no exime de posteriores revisiones por parte de la Direccin de Fiscalizacin de la DGI, con base en los Artos. 113 y 114 de la Legislacin Tributaria Comn. Todo lo anterior sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales establecidas por la Ley, para aquellos beneficiarios del presente comunicado que acten en perjuicio econmico del erario pblico. El presente comunicado deja sin efecto el Comunicado 09-2000 del 22 de febrero del ao dos mil. Dado en la ciudad de Managua, a los treinta das del mes de agosto del ao dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
Normativa para sistemas contables computarizados

Considerando: I Que es voluntad de la Direccin General de Ingresos, crear sistemas o procedimientos giles y de fcil implementacin. II Que la Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere su Ley Creadora, el artculo No. 112 de la Ley Tributaria Comn, el artculo No. 24 numeral 1) y artculo No. 30 numeral 2) de la Ley del Impuesto General al Valor y el artculo No. 44 de su Reglamento, y artculo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para efectos de regular la actividad econmica de las personas naturales y jurdicas que se dedican a actividades econmicas y que desean utilizar sistemas contables computarizados, para soportar sus transacciones por venta de bienes y prestacin de servicios, les comunica lo siguiente:
PRIMERO: Para el manejo de los registros contables por medio de sistemas computarizados, los contribuyentes debern cumplir los siguientes requisitos: 1. Comunicar: por escrito a la Administracin de Rentas donde estn inscritos, los datos que a continuacin se indican: 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6
11.
CAPTULO IV
Sealar el primer da en que inician sus registros contables bajo el sistema computarizado; Nombre del sistema; Informar caractersticas y detalles del software que est siendo implementado; Informar los mdulos contables que integran el Sistema (inventario, ventas, nminas, facturacin, etc.); Nombre del autor o del proveedor del Sistema; Fecha en que fue adquirido o contratado el Servicio y/o el Sistema; y
FUENTE: El Nuevo Diario, 7 de septiembre de 2000.
664
1.7
Adjuntar copia del Balance General, Estado de Resultado, Balanza de Comprobacin y anexos de Balance con que inicia operaciones en el Sistema Computarizado.
2. 3.
Seguridad de acceso: El acceso al sistema debe estar controlado mediante nombre y clave de usuarios. Numeracin de comprobantes: garantizar la continuidad numrica para los comprobantes de cheques y de diario, la que deber ser consecutiva, indefinida e independiente por cada uno de stos. Comprobantes preimpresos: todo formato preimpreso de los formularios utilizados para registrar las diferentes operaciones, tales como Notas de Crdito, Notas de Dbito, Comprobantes de Diario, Comprobantes de Cheques, Salidas de Bodega, rdenes de Trabajo, Facturas (Contado, Crdito, Proforma), otros. Adems, debe identificar el tipo de documento, y deben emitirse en original con una copia como mnimo, conservando la secuencia numrica de forma independiente. Asimismo, debe reflejar en el encabezado los datos de identificacin y ubicacin de la empresa como el nombre de la persona natural o jurdica completo, nombre comercial si lo tiene.
4.
5.
Comprobantes anulados: todo formulario que se anule por cualquier razn, deber conservarse tanto el original como la copia debidamente anulados; en ningn momento podrn destruirse o botarse. El artculo 34 numeral 1) de la Ley del IGV, establece 10 aos para resguardar la documentacin soporte. Plan de contingencia: disponer de un plan de contingencia que permita el proceso contable manual ante posibles fallas del equipo, energa o cualquier eventualidad, garantizando la posterior incorporacin en diferido de la informacin e integridad de la misma. Respaldo de informacin: garantizar el respaldo peridico de la informacin del sistema en medios magnticos para efectos de eventualidades o verificacin de informacin, estableciendo medidas mximas de seguridad para el resguardo de la informacin. Documentacin: disponer del manual tcnico y manual de usuario del sistema, copia de las mismas deber tenerse a disposicin de la DGI. Ejecucin: a partir de la publicacin del presente comunicado, los contribuyentes debern remitir a la respectiva Administracin de Rentas la comunicacin que se solicita en el punto 1. Imprevistas: cualquier variante, modificacin o cancelacin del sistema deber ser notificado a la Administracin de Rentas que le corresponde con la documentacin soporte correspondiente para su debido control y posterior verificacin.
6.
7.
8. 9.
10.
CAPTULO IV
SEGUNDO: Para el caso de las personas naturales o jurdicas que establezcan sucursales en cualquier parte del territorio nacional, stas debern manejar sus formularios con numeracin consecutiva independiente de su casa matriz a partir del nmero uno. TERCERO: Para que el sistema computarizado funcione como Libros Legales de Registros Contables, deben imprimir lo siguiente:
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a. b. c.
Balance General (consolidado cuando tenga sucursales) y todos sus anexos. Estado de Resultado (consolidado) y sus anexos. Balanza de Comprobacin en que se aprecien los saldos del mes anterior, movimientos al Debe y al Haber, y nuevo saldo del mes que se est cerrando.
Aquellos contribuyentes que hasta la fecha fueron autorizados a manejar sistema contable computarizado, estn sujetos al cumplimiento de los requisitos aqu establecidos. Este comunicado sustituye al No. 013-2000 del da trece de marzo del ao dos mil. Dado en la ciudad de Managua, a los veinticinco das del mes de agosto del ao dos mil. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos.
Renovacin de carns de exoneracin

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con el objetivo de dar a conocer a todos los contribuyentes Responsables Retenedores del IGV y pblico en general, por este medio comunica lo siguiente:
PRIMERO: Todos aquellos Carnet de Exoneracin que vencieron el 31 de diciembre del ao 2000 o anteriores a esa fecha, quedan sin validez. En consecuencia dichos carnet no podrn ser aceptados por todos los Responsables Retenedores del IGV en el presente ao, mientras stos no sean renovados oficialmente. SEGUNDO: Que la Direccin General de Ingresos est procediendo a renovar el Carnet de Exoneracin, para tal efecto deben de acompaar a la solicitud dirigida al Subdirector General de Planes y Normas, un aval o listado del Ministerio de Relaciones Exteriores donde se indica el nombre y el cargo del diplomtico. TERCERO: Que todas las compras realizadas a partir del 01 de enero del 2001 por los diplomticos se proceder a la devolucin del impuesto por la va del reembolso por parte de la Direccin General de Ingresos, para tales efectos deben de presentar: 1. 2. 3. 4. 5. CUARTO: Carta de solicitud del Ministerio de Relaciones Exteriores. Facturas original y fotocopias. Detalle de facturas. Carta de solicitud a la DGI por parte del interesado. Las facturas deben de estar debidamente canceladas y sin enmiendas, errores o manchones.
CAPTULO IV
Los carnet a emitirse para este ao tendrn las mismas caractersticas que se establecieron en el Comunicado No. 21-99 y en iguales condiciones los Responsables Retenedores debern cumplir con el mismo.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos das del mes de enero del ao dos mil uno. Rodolfo Escobar Wong. Director General de Ingresos
12. FUENTE: La Prensa, 8 de enero 2001.
666
Constancias de exoneracin y cartas ministeriales

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con el objetivo de dar a conocer a todos los contribuyentes Responsables Retenedores del IGV y pblico en general, por este medio comunica lo siguiente: PRIMERO: nicamente son vlidas las Constancias o Cartas Ministeriales que firma el titular de la Direccin General de Ingresos. SEGUNDO: Todas aquellas Constancias de Exoneracin que vencieron el 31 de diciembre del ao 2000 o anteriores a esa fecha, quedan sin validez. En consecuencia dichas Constancias no podrn ser aceptadas por los Responsables Retenedores del IGV en el presente ao, mientras stas no sean renovadas oficialmente. TERCERO: Que la Direccin General de Ingresos est procediendo a renovar Constancias de Exoneracin, para tal efecto deben acompaar a la solicitud dirigida al Director General de Ingresos, un Aval o listado del Ministerio de Relaciones Exteriores donde se indica el nombre del organismo o misin internacional, representacin consular, etc. CUARTO: Que todas las compras realizadas a partir del 01 de enero del 2001 beneficiados de Constancias de Exoneracin y cancelaron el IGV gravado por el proveedor procedern a solicitar la devolucin del impuesto por la va del reembolso a la Direccin General de Ingresos, para tales efectos deben presentar: 16. 17. 18. 19. 10. Carta de solicitud del Ministerio de Relaciones Exteriores Facturas original y fotocopias Detalle de facturas Carta de solicitud a la DGI por parte del interesado Las facturas deben de estar debidamente canceladas y sin enmiendas, errores ni manchones.
QUINTO:
Quedan obligados los Responsables Retenedores a cumplir con las normas de uso establecidas en el Comunicado No. 16-2000.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos das del mes de enero del ao dos mil uno. Rodolfo Escobar Wong, Director General de Ingresos
CAPTULO IV
13.
667
Formato de compraventa responsables del IGV

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico hace del conocimiento a las empresas importadoras, mayoristas o distribuidores responsables del Impuesto General al Valor lo siguiente:
PRIMERO: Que en relacin al ordinal tercero del Comunicado 005-2000, se deber remitir solicitud o comunicacin al importador de parte del distribuidor que vender a los diferentes sectores beneficiados por la Ley. SEGUNDO: Que la solicitud a que se refiere el ordinal anterior deber efectuarse por escrito previo a la entrega de la mercanca. TERCERO: Que la solicitud deber contener al menos los datos sealados en el anexo A del presente, sin perjuicio de los que cada contribuyente desee agregar para efectos de control interno. CUARTO: Que la venta de machetes, palas, alambres de pas, azadones y piochas que se efecten en todas las regiones del pas, excepto Managua, no estarn en la obligacin de cumplir con los requisitos establecidos en el comunicado 014-98. El presente sustituye al Comunicado No. 037-2000, el cual queda sin validez.
QUINTO:
Dado en la ciudad de Managua, a los dos das del mes de febrero del ao dos mil uno. Csar Napolen Suazo. Director General de Ingresos
IGV en venta de inmuebles y vehculos usados

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comunica al pblico en general, que:
NICO:
Conforme lo dispone el artculo 13 de la Ley del Impuesto General al Valor, reformado por la Ley No. 257 Ley de Justicia Tributaria y Comercial, la transmisin de bienes inmuebles y vehculos usados est exenta del IGV. En consecuencia dichas transmisiones, nicamente estarn afectas a la retencin de 1% del Impuesto sobre la Renta.
CAPTULO IV
La base imponible para el clculo del IR (1%) ser el valor del precio pactado o del avalo catastral, el que sea mayor. Dado en la ciudad de Managua, a los doce das del mes de marzo del ao 2001. Csar Suazo Robleto. Director General de Ingresos.
14. 15.
FUENTE: Direccin General de Ingresos (DGI). FUENTE: El Nuevo Diario, 19 de marzo de 2001.
668
3. Exoneraciones, devoluciones y reembolsos

ACUERDOS MINISTERIALES Exoneraciones del artculo 30 Ley de Justicia Tributaria y Comercial
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Nicaragua, en uso de las facultades establecidas en la Ley 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, y Arto. 2 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Acuerda: NICO:
Instruir a las Direcciones Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros, de que no se apliquen exoneraciones tributarias basadas en el Arto. 30 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, sin que estn previamente establecidas en una Disposicin Legal anterior a dicha Ley No. 257. El presente Acuerdo Ministerial entra en vigencia a partir de su publicacin en cualquier medio de comunicacin social escrito, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, el da primero de diciembre del ao dos mil. Esteban Duque Estrada S., Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
Exoneracin a donaciones para damnificados

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Nicaragua, en uso de las facultades establecidas en el artculo 21 literal e) de la Ley No. 290 Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, artculos 12 y 13 de la Ley 337 Ley Creadora del Sistema Nacional para la Prevencin, Mitigacin y Atencin de Desastres, publicada en La Gaceta No. 70 del 7 de abril del ao 2000, artculo 27 del Decreto No. 53-2000, del Reglamento de la Ley No. 337.
1. 2. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial No. 238 del 15 de diciembre de 2000. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial No. 133 del 13 de julio de 2000.
CAPTULO IV
669
ACUERDA:
PRIMERO: Dctase el Reglamento de Funcionamiento del Fondo Nacional de Desastres 1. La Tesorera General de la Repblica abrir, administrar y controlar cuentas en crdobas y dlares en los bancos del Sistema Financiero Nacional. Dichas cuentas sern denominadas Fondo Nacional para Desastres. Los recursos del Fondo estarn a disposicin del Comit Nacional del Sistema Nacional para la Prevencin, Mitigacin y Atencin de Desastres, bajo los controles que establezcan la Tesorera General de la Repblica. Todos los fondos que se establezcan por medio de la programacin del Presupuesto General de la Repblica o de ayuda que el Gobierno de la Repblica de Nicaragua reciba de parte de la comunidad nacional e internacional para hacer frente a desastres naturales, debern ser canalizados a travs de las cuentas que la Tesorera General de la Repblica abra para tal fin en los bancos del Sistema Financiero Nacional. Otrgase tratamiento de donaciones al Gobierno de la Repblica de Nicaragua, a todas las donaciones provenientes del exterior y que sean destinadas a satisfacer las necesidades de las reas afectadas por los desastres, y a los damnificados del mismo, en las diferentes regiones del pas. Estas donaciones debern ser canalizadas a travs de las instituciones que seale el Comit Nacional de Emergencia. De conformidad a lo dispuesto en el ordinal anterior y al contenido del arto. 20, fraccin VIII) de la Ley del IGV, arto. 4, literal g) del Decreto No. 2394 (IEC), y arto. 31 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, se exonerarn de derechos e impuestos a las donaciones provenientes del exterior que sean destinadas a los damnificados de los desastres naturales. Para los efectos de aplicar lo dispuesto en el ordinal anterior, el nico requisito para gozar el beneficio de la exoneracin ser la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Autorizar a la Direccin General de Aduanas de este Ministerio, otorgar trmite aduanero de urgencia, a las donaciones que se refiere el presente acuerdo.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
SEGUNDO: Publquese en La Gaceta, Diario Oficial, de acuerdo a lo establecido en el arto. 13 de la Ley No. 337. Dado en la ciudad de Managua, a los siete das del mes de julio del ao dos mil. Esteban Duque Estrada, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
CAPTULO IV
670
COMUNICADOS Procedimiento para las exenciones en compras locales de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital
(Procedimiento de exoneraciones artculo 35 LJTC)
Procedimiento para las exenciones en las compras locales de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital referente al Listado de Bienes incluidos en el artculo No. 35 de la Ley No. 257 Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicado en La Gaceta No. 99 del veintinueve de mayo del corriente ao.
PRIMERO: Los beneficiarios de los sectores agropecuario, pesca, acuacultura y pequea industria artesanal, que necesiten los productos detallados en el listado, al momento de efectuar la compra local, deben presentar al proveedor los siguientes datos: a: b: No. RUC Licencia Econmica o constancia de la Administracin de Rentas de su jurisdiccin, que pertenece a uno de los sectores beneficiados.
SEGUNDO: El proveedor debe exigir como soporte para su venta a sus clientes, los requisitos establecidos en el inciso a y b del punto primero y adjuntar copia de los documentos a las facturas de ventas efectuadas. TERCERO: El proveedor debe suministrar mensualmente la informacin a la Administracin de Rentas donde tributa, con un listado que contenga los siguientes datos: a: b: c: d: e: CUARTO: No. RUC del cliente. Nombre del cliente. Direccin del cliente. No. factura, fecha y monto de la venta; y Documento presentado para ser exonerado.
Que de conformidad con el artculo No. 30. Fraccin VI de la Ley del Impuesto General al Valor, Delegados de la Direccin de Fiscalizacin realizarn inspecciones en los negocios y empresas, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones anteriores.
Dado en la ciudad de Managua a los treinta das del mes de julio de mil novecientos noventa y ocho. Divulgacin Tributaria. Direccin General de Ingresos.
CAPTULO IV
3.
FUENTE: La Tribuna, 6 de agosto de 1998.
671
Requisitos para solicitar reembolso de impuestos

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comunica a todos los contribuyentes o beneficiarios que solicitan reembolso de impuestos, lo siguiente:
PRIMERO: Que deben presentar su solicitud junto con todos los soportes respectivos ante la Administracin de Rentas de su localidad, dicha Administracin deber cumplir con las normativas y procedimientos siguientes: 1. Comprobar que la declaracin del IR o del IGV est presentada razonablemente conforme lo establecen los artculos 45 numeral 2) del Reglamento del IR y el Arto. 22 numeral 1) del Reglamento del IGV. Si no est presentada razonablemente, se deber en un plazo no mayor de 15 das notificar al contribuyente de los resultados obtenidos. Dicha solicitud deber ser sometida a Revisin Fiscal ya sea de escritorio o en la Empresa solicitante, a fin de justificar su no razonabilidad. Si est presentada razonablemente o una vez terminada la revisin fiscal, la Administracin de Rentas deber enviar a la Direccin de Control de Exoneraciones el expediente para iniciarse el proceso de reembolso el cual no debe durar ms de los 15 das establecidos en el Arto. 9 de la Ley del IGV o en el Arto. 46 Reglamento del IR. Se aclara que el trmino de Ley corre desde la fecha en que finaliza la Auditora o se justifique la razonabilidad de la declaracin. SEGUNDO: Por las facturas o los saldos no reembolsados de IGV e IR, la Administracin de Rentas emitir una Nota de Dbito (cargo o reparo), la cual ser notificada al contribuyente y registrada en el Sistema de Informacin Tributaria (SIT) o en las Tarjetas de Cuentas Corrientes Manuales o en su caso, para disminuir el saldo a favor del contribuyente del mes o ao correspondiente. Asimismo, tambin se registrar en el SIT o en las Tarjetas Manuales de Cuentas Corrientes, el saldo reembolsado o compensado. Dado en la ciudad de Managua, a los seis das del mes de enero del dos mil. Divulgacin Tributaria. Direccin General de Ingresos.
2.
3.
CAPTULO IV
4.
672
Aplicacin del trmino servicios colaterales para la exencin de impuestos a las empresas de la industria de artes grficas
La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, hace del conocimiento a las empresas de las industrias grficas, lo siguiente:
PRIMERO: Para la mejor aplicacin de la exencin del impuesto a las empresas o industrias de artes grficas en lo referente a las importaciones o enajenaciones de las mercancas establecidas en el numeral 7) del artculo No. 15 de la Ley Tributaria Comn reformado por la Ley No. 257 y 303 de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. SEGUNDO: Se entender como servicios tcnicos colaterales los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Levantado de texto Edicin electrnica Montaje y compaginacin fotomecnica Diseo y diagramacin de texto Separacin de colores Elaboracin de negativos Diseos de portadas Encuadernacin con pastas duras Encolochado de libros, textos y revistas Espiraleados y/o doble anillado de libros, textos y revistas.
Dado en la ciudad de Managua, a los cinco das del mes de enero del 2000. Divulgacin Tributaria. Direccin General de Ingresos.
Poder especial de representacin para gestionar reembolsos tributarios

Considerando I Que la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con el propsito de agilizar los trmites y de garantizar la debida transparencia en las gestiones del reembolso tributario del 1.5% (artculo No. 19 de la Ley de Reforma a la Ley No. 257 Ley de Justicia Tributaria y Comercial) a nombre de productores o fabricantes no exportadores, siendo estas personas naturales o jurdicas, les comunica a todos los interesados lo siguiente:
5. 6. FUENTE:, El Nuevo Diario, 26 de enero de 2000. FUENTE:, El Nuevo Diario, 10 de febrero de 2000.
CAPTULO IV
673
NICO:
Queda establecido que debern presentar un Poder Especial de Representacin para este acto, el que deber ser extendido expresamente ante un notario, cumpliendo con los requisitos formales que establece la Ley del Notariado y el Cdigo Civil, observando los siguientes requisitos: 1. 2. 3. 4. Nombre y generales de Ley del compareciente. Acto especfico que representar, siendo exclusivamente trmites de solicitud de devolucin del 1.5% de reintegro tributario y/o de entrega de cheque fiscal. Nombre y generales de Ley de quien se le otorga el poder En caso de ser una o varias personas jurdicas las que otorgan el poder a una persona natural, se requiere la relacin de inscripcin en el poder, anexando una fotocopia de la escritura de constitucin de la misma.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos das del mes de febrero del ao dos mil. Byron Jerez Sols. Director General de Ingresos.
Certificados de Crdito Fiscal (CCF) en el sector turismo

Comunicado No. 01-01 INTUR-DGI7
I
Que es voluntad del gobierno fomentar la inversin de capitales implementando medidas que faciliten el aprovechamiento del turismo dentro del marco legal establecido.
II
Que a fin de incentivar a los agentes econmicos, se deben normar los mecanismos y procedimientos para optar a los beneficios establecidos en la Ley No. 306 Ley de incentivos para la industria turstica de la Repblica de Nicaragua y que permitan materializar el desarrollo turstico.
Por tanto
De conformidad con el artculo 6, numeral 6.2 de la Ley No. 306 Ley de incentivos para la industria turstica de la Repblica de Nicaragua las personas naturales o jurdicas que desarrollen proyectos tursticos aprobados por INTUR bajo la modalidad de inversin directa, para beneficiarse con los Certificados de Crdito Fiscal (CCF), se debern sujetar a lo siguiente: 1) Proyectos tursticos propios son aquellos desarrollados o financiados en forma directa por una o ms de las personas referidas en dicho numeral.
CAPTULO IV
2) Que la inversin anual con cargo a crdito fiscal, no puede sobrepasar el 70% de la liquidacin del Impuesto sobre la Renta del mismo perodo de la inversin. 3) Que el costo de los estudios de prefactibilidad y factibilidad pueden considerarse en forma independiente o consolidada dentro del costo total de inversin de un proyecto turstico.
7. FUENTE: La Prensa, 23 de marzo 2001.
674
4) Que el crdito fiscal ser aplicable al Impuesto sobre la Renta nicamente del perodo fiscal durante el cual se efectu y desarroll la inversin, siempre y cuando exista utilidad gravable. 5) Una vez que el Instituto Nicaragense de Turismo (INTUR) haya aprobado el proyecto y suscrito el contrato con el inversionista ste comprobar el avance fsico de la obra, avance financiero del proyecto, realizar inspecciones, supervisar el aporte de capital y emitir el Certificado de Crdito Fiscal (CCF), siendo la Direccin General de Ingresos, la nica institucin encargada de aplicar tal certificado en el perodo fiscal que corresponda. 6) Para el caso de los inversionistas-contribuyentes sujetos al rgimen del anticipo mensual a cuenta del Impuesto sobre la Renta, durante el primer semestre de cada perodo fiscal del contribuyente, INTUR emitir el Certificado de Crdito Fiscal aplicable en un 70% de los anticipos al Impuesto sobre la Renta del segundo semestre. 7) Todo lo anterior ser de acuerdo a las leyes, reglamentos, normas, requisitos, requerimientos, condiciones y procedimientos aplicables. 8) Es obligacin de los contribuyentes a quienes se emita el certificado responder por el mal uso o mala aplicacin de ste conforme el Decreto No. 839 Ley del delito de defraudacin fiscal. Dado en la ciudad de Managua, a los diecisis das del mes de marzo del ao dos mil uno. Ren Molina Valenzuela, Presidente Ejecutivo del Instituto Nicaragense de Turismo. Csar Suazo Robleto, Director de la Direccin General de Ingresos.
Exoneracin tributaria a tiles escolares

La Direccin General de Ingresos hace del conocimiento de todos los importadores, contribuyentes y pblico en general, que se ratifica el comunicado que emiti la Direccin General de Aduanas en febrero de 1996, AD/DGA/C/004/96, en cumplimiento del artculo 68 Cn. y del acuerdo vigente entre la Comisin de Educacin de la Asamblea Nacional, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte y distribuidores de artculos escolares, no pagan ningn arancel, impuesto, tasas, etc., los productos del listado siguiente:
baco Acuarela Bainder Bolgrafos descartables Borrador de felpa Borradores de caucho y de plstico Cartulina en pliegos Compases Crayones y crayolas Cuadernos Diarios Diccionarios Enciclopedias Esferas (globos terrqueos) Estuche de pintura Escolares (tempras) Estuches geomtricos Folletos Juegos de letras (educativo) Lminas y juegos educativos Lpices de colores Lpiz de grafito Libros Loncheras escolares Mapas Marcadores y resaltadores Masking tape Mochilas escolares Modelos anatmicos y educativos Papel crep Pegas, colas y gomas escolares Peridicos Pinceles Pizarras Plastilinas Porta minas Reglas Revistas Rompecabezas educativos Sacapunta (tajadores manuales) Tijeritas (punta redonda) para artes manuales Tizas blancas y colores Libreta block (rayada y sin rayas)
CAPTULO IV
8.
675
Requisitos necesarios para optar a la devolucin del reintegro tributario del 1.5% a los productores no exportadores de caf
Considerando: NICO: Que en aras de facilitar los mecanismos en la Ley de Reforma a la Ley No. 257 (Ley No. 303) en cuanto a lo dispuesto en su artculo 19 y los artculos 21, 23 y 24 de su Reglamento, se dispone lo siguiente:
PRIMERO: El beneficiario solicitar el reintegro tributario ante la Administracin de Rentas de su localidad, acompaado de los siguientes documentos: a) b) Solicitud de reintegro en original dirigida al Administrador de Rentas de su localidad; Fotocopia(s) de la(s) contancia(s) de retencin IR que les efectuaron los exportadores; a falta de Constancia de Retencin debern presentar la(s) liquidacin(es) del caf vendido; Documento que lo acredite como productor, de conformidad con el artculo 21, inc. 1) del Decreto No. 72-99, el cual puede ser cualquiera de los siguientes: c.1) Licencia de la Alcalda correspondiente. c.2) Habilitacin bancaria c.3) Constancia de una organizacin gremial con personalidad jurdica reconocida; o c.4) Certificado de inscripcin ante la Administracin de Rentas correspondiente de la DGI que identifique la actividad a que se dedica; d) e) No. RUC. En caso que el solicitante no lo tuviere, la Administracin de Rentas le indicar el procedimiento para obtenerlo; y Constancia emitida por la Administracin de Rentas en donde certifique que el productor beneficiario del reintegro tributario del 1.5% est al da con sus obligaciones fiscales.
c)
CAPTULO IV
SEGUNDO: Los productores de caf exportable que vendan menos de 350 qq. oro en el ciclo cafetalero no estn obligados a presentar lo establecido en el inciso e) del ordinal primero de este comunicado.
9.
FUENTE: Bolsa de Noticias, 16 de marzo 2001.
676
TERCERO: La Administracin de Rentas proceder a dar curso al trmite si el solicitante cumple con los requisitos de los ordinales primero y segundo. En caso contrario, es decir, si presenta mora, omisin o incumple alguno de los requisitos establecidos en este comunicado, el solicitante deber: a) b) c) En caso de mora, cancelar lo que corresponda sobre el exceso del monto liquidado para el rgimen tributario. En caso de omisin, presentar las declaraciones y pagar si fuere el caso; y Si el solicitante al momento de entregar la documentacin incumple algn otro requisito se devolver los documentos al productor beneficiario o al representante legal acreditado para que reinicie el trmite con la documentacin completa.
CUARTO:
Conforme el artculo 19 de la Ley No. 303 Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial el pago de este reintegro ser en un plazo no mayor de sesenta das hbiles, previa cancelacin de cualquier obligacin tributaria exigible. Si el trmite lo realiza un representante legal debidamente acreditado para representar a uno o varios productores, a travs de un poder especial se deber cumplir con los requisitos establecidos en el comunicado No. 006-2000, es decir, con los requisitos formales que establece la Ley del Notariado y el Cdigo Civil, observando los siguientes requisitos: a) b) c) d) Nombre y generales de Ley del compareciente. Acto especfico que representar, siendo exclusivamente trmites de solicitud de devolucin del 1.5% de reintegro tributario y/o entrega de cheque fiscal. Nombre y generales de Ley de quien se le otorga el poder. En caso de ser una o varias personas jurdicas las que otorgan el poder a una persona natural se requiere la relacin de inscripcin en el poder, anexando una fotocopia de la escritura de constitucin de la misma.
QUINTO:
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte das del mes de febrero del ao dos mil uno. Csar Suazo. Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
677
4. Administracin tributaria y gestiones del contribuyente

ACUERDOS MINISTERIALES Intervencin de fedatarios pblicos por sanciones y cierre de negocios
El Ministro de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, Considerando: I Que es necesario expandir la base de contribuyentes, as como reducir los altos niveles de evasin fiscal y sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias. II Que los Acuerdos de Concertacin Econmica y Social fijaron como principios de poltica fiscal, entre otros, el incremento de la recaudacin tributaria en funcin de la ampliacin de la base de contribuyentes y de la reduccin de la evasin fiscal. III Que el Decreto No. 41-91 sobre Sanciones y cierre de negocios por actos vinculados a la evasin tributaria, contempla en su artculo 11 la intervencin de fedatarios o agentes, para que acten en representacin de la Direccin General de Ingresos en la comprobacin de las infracciones vinculadas a la evasin tributaria, consistente en la no expedicin de facturas o comprobantes, en expedirlas sin los impuestos o timbres correspondientes, o en emitirlas sin los requisitos formales de la ley. IV Que el mismo Decreto No. 41-91, en su artculo 11, contempla tambin la actuacin de los fedatarios o agentes mediante un procedimiento que se seale por Acuerdo Ministerial. V Que para el fortalecimiento de la Administracin Tributaria, es necesario definir el referido procedimiento, a fin de normar debidamente las actuaciones de esos fedatarios o agentes. En uso de las facultades que le confiere el prrafo segundo del artculo 11 del Decreto No. 41-91 sobre Sanciones y cierre de negocios por actos vinculados con la evasin tributaria,
CAPTULO IV
Acuerda:
PRIMERO: Los fedatarios o agentes a que se refiere el artculo 11 del Decreto No. 41-91 sobre Sanciones y cierre de negocios por actos vinculados con la evasin tributaria, en el ejercicio de sus atribuciones, tendrn las siguientes funciones:
1.
FUENTE: La Prensa, 12 de diciembre de 1995.
678
Verificar mediante la visita y/o inspeccin de los negocios o establecimientos de los contribuyentes, o de terceros con responsabilidad tributaria, la obligacin formal de expedir o emitir facturas o comprobantes similares, as como verificar que sean emitidos con los impuestos o timbres respectivos y con los requisitos formales que establecen el Decreto No. 1357 de Ley sobre el Control de Facturaciones y la Ley del Impuesto General al Valor; b. Requerir facturas o comprobantes a compradores de bienes y usuarios de servicios, a fin de comprobar si stos exigen dichos documentos al efectuar sus pagos; c. Prevenir al contribuyente o terceros con responsabilidad tributaria, dndoles un trmino de tres das para que subsanen la omisin de los requisitos formales de las facturas o documentos expedidos que seala el Inc. c) del artculo 2 del Decreto No. 41-91, que dice Emitir facturas o comprobantes que no llenan los requisitos de forma y contenido que establecen la Ley de Pie de Imprenta Fiscal y dems normas tributarias. d. Levantar actas en que consten los hechos, infracciones y los sujetos involucrados en las mismas; e. Advertir y orientar al contribuyente o tercero con responsabilidad tributaria, en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; f. Solicitar y comprobar la documentacin que ampara la procedencia y propiedad de mercancas objeto de traslado o que se encuentren almacenadas; g. Ejecutar cierre o clausura de negocios y establecimientos, cuando sean comisionados para ello; y h. Rendir informes peridicos de sus actividades, de acuerdo con normas que al efecto establezca la Direccin General de Ingresos, y ejercer las dems atribuciones que se les asignen en relacin con sus funciones de fedatarios o agentes. SEGUNDO: Las actuaciones de los fedatarios o agentes, se realizarn: a. Como consecuencia de los correspondientes programas, normas y procedimientos de fiscalizacin, en que estn previstas sus actuaciones; b. Como consecuencia de orden superior escrita y motivada; y c. Como consecuencia de denuncia recibida. d. Por iniciativa propia, conforme criterios de oportunidad y eficacia. TERCERO: Los fedatarios o agentes sujetarn sus actuaciones al siguiente procedimiento: a. Una vez establecidas las acciones u omisiones constitutivas de infracciones, cuya comprobacin se ha puesto bajo su competencia, procedern a levantar acta de toda su actuacin, la cual contendr: 1. Identificacin del fedatario o agente que procede a levantar el acta; 2. Direccin; ciudad o localidad; nmero RUC, y nombre del negocio o establecimiento y del infractor, sea ste contribuyente o tercero con responsabilidad tributaria; y da y hora; 3. Identidad de las personas, generales de ley y cargo ocupado en el establecimiento o negocio objeto de comprobacin; 4. Descripcin pormenorizada de los hechos constitutivos de infraccin, con las pruebas recabadas; 5. Suscripcin del acta por el fedatario actuante y por las personas sealadas en el punto 2. El fedatario deber entregar una copia de la misma al propietario o su representante, o personas participantes en el acta.
679
a.
CAPTULO IV
En caso de que los infractores se nieguen a suscribir o recibir el acta, el fedatario lo har constar al pie de la misma, y sta mantendr su validez y surtir todos los efectos de ley. b. c. El acta levantada y entregada surtir todos los efectos de una notificacin de las infracciones cometidas. Las actas entregadas y las evidencias que las sustentan, constituirn prueba de las infracciones cometidas y comprobadas para ordenar el cierre del establecimiento o negocio.
CUARTO:
En el caso de comprobacin de la procedencia y traslado o almacenamiento de mercancas, el fedatario o agente requerir los documentos pertinentes, a los transportadores, custodios o almacenadores, en su caso. Si stos no le fueren presentados, proceder segn lo establecido en el ordinal tercero de este Acuerdo. El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin por medio de un peridico de circulacin nacional, dada la urgencia de su vigencia, de conformidad con el Decreto No. 20-94 del 29 de abril de 1995, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
QUINTO:
Dado en la ciudad de Managua, a los once das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y cinco. Emilio Pereira Alegra, Ministro de Finanzas.
Normativa sobre alcoholes y aguardientes

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que es necesario establecer controles tributarios a las importaciones y ventas locales de alcohol etlico puro para uso industrial o medicinal, a fin de evitar la defraudacin fiscal en la produccin o venta de aguardientes a granel o sin envasar. II Que el Decreto No. 26, publicado en La Gaceta No. 107 del 16 de mayo de 1979, Precio de venta de litro de alcohol y Decreto No. 362 Ley referente a la destilacin y venta de aguardiente y alcoholes o Ley de patente de licores y sus Reformas, otorga facultades al Poder Ejecutivo y a la Direccin General de Ingresos para controlar la produccin y venta de alcoholes o aguardientes. Por tanto: En uso de las facultades establecidas en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y el Decreto 979, Disposiciones Aclaratoria a las facultades contenidas en la Ley Creadora de la DGI.
CAPTULO IV
Acuerda:
PRIMERO: Todo fabricante o importador de alcohol etlico deber registrarse en la Direccin General de Ingresos como responsable recaudador del Impuesto General al Valor (IGV) y del Impuesto Especfico de Consumo (IEC), y se tendr como productor de aguardientes a granel o sin envasar.
2. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao CIV, No. 74, 13 de abril 2000.
680
SEGUNDO: La venta de alcohol etlico 100% puro para uso industrial o medicinal, se har previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos a travs de su Departamento de Alcoholes. En este caso, el alcohol se deber desnaturalizar con los productos autorizados por la DGI. TERCERO: Los fabricantes y los importadores debern fijar el precio de los diversos tipos de alcoholes y aguardientes sin envasar con la Direccin General de Ingresos, ya que dicha Institucin est facultada para establecer los precios de ventas conforme a la Ley. CUARTO: Los fabricantes y los importadores debern informar a la Direccin General de Ingresos los agentes autorizados por ellos para vender aguardiente sin envasar, a fin de verificar y comprobar a travs de los Inspectores Fiscales que el producto se est vendiendo con los grados alcohlicos autorizados por la DGI en base a la Ley. QUINTO: La Direccin General de Ingresos a travs del Departamento de Alcoholes y Aguardientes inspeccionar y comprobar que todos los fabricantes, importadores y agentes cumplan con lo establecido en este Acuerdo Ministerial, caso contrario se aplicarn las sanciones establecidas en la Legislacin Tributaria Comn, el Decreto 41-91, sin perjuicio del decomiso de los productos fabricados conforme los Artos. 17 y 18 de la Ley de Patente de Licores y ser procesado por el delito de defraudacin fiscal conforme el Decreto No. 839. El presente Acuerdo Ministerial entrar en vigencia a partir de su publicacin en cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrs das del mes de marzo del ao dos mil. Esteban Duque Estrada Sacasa. Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
Proveedores de instituciones estatales morosas

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Nicaragua Considerando
I 1. Que la Ley de Rgimen Presupuestario, Ley No. 51 y sus modificaciones, establece en su artculo 2 que todas las instituciones que financien sus operaciones con fondos provenientes del Presupuesto General de la Repblica quedan sometidas a las disposiciones de dicha Ley. 2. Que el artculo 9 de la Ley antes mencionada tambin establece claramente las funciones del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en materia de formulacin de polticas y normas de ejecucin y control del Presupuesto General de la Repblica. 3. Que la Ley Anual de Presupuesto General de la Repblica 2001 en su artculo 11 y las Normas de Ejecucin y Control Presupuestario para el ao 2001 en su artculo 9, establecen que los organismos presupuestados del Gobierno Central, as como las instituciones autnomas que se financien del Presupuesto General de la Repblica, no podrn contratar financiamiento no previsto en el Presupuesto y prohbe por tanto todo tipo de prstamos y endeudamiento con proveedores sin la existencia de la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
3. FUENTE: La Gaceta, No. 54, 16 de marzo 2001.
CAPTULO IV
681
4. Que la capacidad de gastos en contratos de compra de bienes o servicios de los organismos referidos en los puntos 1 y 3 precedentes, est limitada por el monto de los crditos presupuestarios establecidos en la Ley Anual del Presupuesto General de la Repblica vigente y por la programacin trimestral correspondiente, basada en la estacionalidad del ritmo de recaudacin de los ingresos.
Por tanto y en uso de sus facultades, acuerda:

PRIMERO: Notificar a todas las empresas pblicas, privadas o mixtas, nacionales o extranjeras, que proveen bienes y/o servicios a instituciones del Gobierno Central e instituciones autnomas que se financien parcial o totalmente del Presupuesto General de la Repblica, que: el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico no reconocer y por tanto no autorizar el pago de las obligaciones contradas por los organismos del Gobierno Central que no hayan seguido el debido proceso de ejecucin presupuestario y registro contable previo. Los proveedores referidos en el primer prrafo de este artculo debern exigir a la Direccin General Administrativa Financiera del organismos contratante una constancia de autorizacin para endeudarse extendida por la Direccin de Presupuesto del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. A efectos de extender la constancia antes indicada, la Direccin de Presupuesto verificar que: a. b. El organismo dispone de crdito presupuestario suficiente para la operacin. El organismo ha procesado el trmite correspondiente al compromiso del registro de la operacin, indicando el nombre del proveedor o beneficiario, y el monto.
SEGUNDO: Toda operacin de contratacin de compra de bienes o servicios que se haga fuera de las normas establecidas en el sistema presupuestario, se considerar endeudamiento indebido de los organismos, as como aquellos incumplimientos de las disposiciones de la Ley y Reglamento General de Contrataciones del Estado. TERCERO: Si por cualquier circunstancia excepcional algn organismos requiere incurrir en compromisos que generarn endeudamiento no previsto, el organismo deber procesar ante la Direccin de Presupuesto del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico una modificacin presupuestaria readecuando ese gasto con cargo a otros crditos disponibles dentro del lmite total de su presupuesto. CUARTO: El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico no reconocer deudas de ninguna institucin u organismo del Estado que haya asumido compromisos sin existir la respectiva autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico por intermedio de la Direccin de Presupuesto. Este acuerdo entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial de la Repblica.
QUINTO:
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los trece das del mes de marzo del ao dos mil uno. Esteban Duque Estrada S. Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
682
DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS Procedimiento para la intervencin de negocios

Disposicin Administrativa4
El Viceministro del Ministerio de Finanzas, en uso de las facultades que le otorga el artculo 1o. del Decreto No. 979 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 54 del seis de marzo de mil novecientos ochenta y dos (Disposiciones contenidas en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos) y la Fraccin VII del artculo 30 de Decreto No. 1531 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 248 del 26 de Diciembre de 1984 (Ley del Impuesto General al Valor). Dicta La siguiente Disposicin Administrativa de carcter general:
PRIMERO: En toda Intervencin de cualquier Negocio a efectos Administrativos del control de sus operaciones gravadas y del pago de los Impuestos se proceder de la siguiente manera: 1. Nombrar un Interventor, cargo que preferiblemente ser ejercido por un Funcionario de la Direccin de Fiscalizacin, que deber reunir los siguientes requisitos: a) b) c) d) Ser mayor de 21 aos Tener vastos conocimientos en Contadura Pblica o especialidad afn. Haber trabajado para esta Direccin durante 1 ao como mnimo. Ostentar conocimientos en la administracin de la naturaleza del negocio a intervenir.
SEGUNDO: Una vez que el Interventor se encuentre acreditado y apersonado ante el dueo del negocio y en el local del mismo, acto que ser efectuado preferiblemente a travs de la Procuradura de Finanzas y haciendo uso de las facultades que le confiere la Fraccin VII del Art. 30 de la Ley del Impuesto General al Valor, Art. 57 de su Reglamento y Art. 60 de la Ley Tributaria Comn, se proceder a lo siguiente: a) b) c) d) Leer y hacer del conocimiento del dueo del negocio o su representante la Providencia en la cual se resolvi efectuar dicha Intervencin. Entregar al dueo o representante del negocio original de la Providencia o resolucin una vez que se concluya la lectura. Al pie de la resolucin deber asentarse la notificacin de la misma, la que ser firmada por el mismo dueo del negocio o su representante. Efectuar inventario de todos los bienes existentes en el negocio con la participacin del dueo o representante del negocio a quien se le suministrar copia del mismo.
CAPTULO IV
TERCERO: La intervencin durar el tiempo estrictamente necesario para regularizar la situacin fiscal de dicho negocio; al concluir ste, se proceder a entregar el negocio conforme el inventario que se efectu.
4. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Ao LXXXIX, No. 104, 4 de junio de 1985.
683
CUARTO: QUINTO:
La intervencin slo podr ser suspendida y cancelada mediante la presentacin del documento que acredite o compruebe el pago de los impuestos. Concluida la intervencin se emitir Resolucin Final, de la cual una copia ser para el dueo o representante del negocio, otra para la Procuradura de Finanzas, quedando el original en el expediente respectivo.
Dada en la ciudad de Managua, Nicaragua Libre, a los catorce das del mes de mayo de mil novecientos ochenta y cinco. Por la Paz, Todos Contra la Agresin. Silvio Vargas Guzmn, Viceministro de Finanzas.
Clasificacin de grandes contribuyentes y grandes responsables retenedores

La Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere su Ley Creadora, comunica a todas las personas naturales o jurdicas contribuyentes del IR o Responsables Retenedores del IGV e IEC a nivel nacional, lo siguiente:
PRIMERO: Que toda persona natural o jurdica que tenga ingresos mayores a los C$ 6,000.000.00 (seis millones de crdobas), anuales o su equivalente mensual de C$ 500,00.00 (quinientos mil crdobas), sern catalogados como grandes contribuyentes y/o grandes responsables retenedores. SEGUNDO: Que tambin se considerarn como grandes contribuyentes y/o grandes responsables retenedores, el Estado y sus Instituciones, Entes Autnomos y/o cualquier otra Empresa, donde el Estado tenga mayora accionaria. TERCERO: Las personas naturales o jurdicas clasificadas como grandes contribuyentes y/o grandes responsables retenedores, debern inscribirse en la Administracin de Rentas que para tal fin ha creado la Direccin General de Ingresos, que sita del Sandys carretera a Masaya, c. al este, Managua. CUARTO: Que las personas naturales o jurdicas que estn ubicadas en los departamentos, pagarn sus impuestos en la ventanilla de la Administracin de Rentas local que para tal efecto ha creado la Direccin General de Ingresos, pero estarn obligados a inscribirse en la Oficina de Managua. Las personas clasificadas como grandes contribuyentes y/o grandes responsables retenedores, debern actualizar los datos de su No. RUC, llevar libros contables adecuados, emitir facturas con todos los requisitos fiscales, y llevar los dems registros y/o control que autorice la Direccin General de Ingresos.
QUINTO:
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los seis das del mes de marzo de mil novecientos noventa y siete. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
5. FUENTE: La Prensa, 15 de marzo de 1997.
684
Clasificacin de medianos contribuyentes y medianos responsables retenedores

La Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere su Ley Creadora, comunica a todas las personas naturales o jurdicas contribuyentes del IR o Responsables Retenedores de IGV a nivel nacional, lo siguiente:
PRIMERO: Que toda persona natural o jurdica que tenga ingresos mayores a C$ 500,000.00 (quinientos mil crdobas) y menores a C$ 6,000,000.00 (seis millones de crdobas), anuales o su equivalente mensual, sern catalogados como medianos contribuyentes y/o medianos responsables retenedores. SEGUNDO: Las personas naturales o jurdicas clasificadas como medianos contribuyentes y/o medianos responsables retenedores, debern inscribirse en la administracin de rentas de su localidad. TERCERO: Las personas clasificadas como medianos contribuyentes y/o medianos responsables retenedores, debern actualizar los datos de su No. RUC, llevar libros contables adecuados, emitir facturas con todos los requisitos fiscales, y llevar los dems registros y/o control que autorice la Direccin General de Ingresos. Dado en la ciudad de Managua, a los seis das del mes de marzo de mil novecientos noventa y siete. Byron Jerez Sols, Director General de Ingresos.
Contribuyentes de cuota fija

La Direccin General de Ingresos, con el propsito de ser ms dinmico en la clasificacin de nuestros contribuyentes, por este medio comunica lo siguiente:
PRIMERO: Que se mantienen vigente las Disposiciones Administrativas No. 07 y 08/1997 referidas a la clasificacin de los Grandes y Medianos Contribuyentes, por lo que para inscribir a un Contribuyente en el Rgimen Especial de Cuota Fija, deber ser conforme sus ingresos mensuales es decir menor a C$20,000.00 (Veinte mil crdobas netos). SEGUNDO: Que no sern sujetos del Rgimen Especial de Cuota Fija, las personas jurdicas, ni las personas naturales que se dediquen a la importacin o exportacin de bienes independientemente de sus ingresos mensuales.
CAPTULO IV
6. 7.
FUENTE: La Prensa, 15 de marzo de1997. FUENTE: Direccin General de Ingresos (DGI).
685
TERCERO: Que los Contribuyentes inscritos en el Rgimen General, podrn pasar al Rgimen Especial de Cuota Fija, previa solicitud dirigida a la Administracin de Rentas, donde demuestre mediante sus registros contables que sus ingresos mensuales han sido inferiores a los C$20,000.00 (Veinte mil crdobas netos) durante un perodo no menor de seis meses consecutivos. CUARTO: En caso que la Administracin de Rentas autorice el traslado al Rgimen de Cuota Fija, el Contribuyente solicitar por escrito el cierre y liquidacin final de sus obligaciones fiscales como Responsable Retenedor del IGV, a fin de registrarse en la Administracin de Pequeos Contribuyentes y asignrsele la cuota correspondiente. Esta disposicin deja sin efecto el Memorandum DGI/BJS/DET/10/02/99 del 22 de febrero de 1999.
QUINTO:
Dado en la ciudad de Managua, a los quince das del mes de marzo del ao dos mil uno. Csar Suazo Robleto, Director General de Ingresos
COMUNICADOS Pago de timbres por constancias oficiales

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico por este medio les comunica lo siguiente:
PRIMERO: De conformidad con lo establecido en el Decreto No. 136 Ley de Impuestos de Timbres, en el artculo 7, numeral 4, Inco. r) se estipula pagar la cantidad de C$20.00 (veinte crdobas netos), por timbre fiscal que ser adherido a certificaciones por ingresos no tributarios, constancias por minutas de depsitos, prdidas, constancias de no inscritos en el RUC expedidas por las oficinas del RUC Central o de ingresos bancarios, incluyndose los pagos por transmisin de bienes muebles e inmuebles. SEGUNDO: La aplicacin de este comunicado es de estricto cumplimiento para las unidades responsables de proporcionar este tipo de servicio, sustituyendo de esta forma la Disposicin Administrativa No. 02-99 del quince de febrero de mil novecientos noventinueve.
CAPTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho das del mes de febrero del ao dos mil uno. Csar Suazo Robleto, Director General de Ingresos
8.
686
Requisitos para inscribirse en el RUC

La Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, les comunica lo siguiente: PRIMERO: Que ser indispensable a partir del 1 de abril del corriente ao que todas las personas que realicen trmites ante esta Institucin, presenten su Cdula de Identidad Ciudadana. SEGUNDO: Que para inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) es exigida la presentacin de dicha Cdula para:

Personas naturales: fotocopia de Cdula (anverso y reverso); y Personas jurdicas: fotocopia de Cdula del Representante Legal, encargado de realizar el trmite (anverso y reverso).
TERCERO: Que cuando no presentaren la Cdula de Identidad, slo podr suplirse con un dictamen o constancia emitida nicamente por la Direccin General de Cedulacin. Dado en la ciudad de Managua, a los veintisis das del mes de abril del ao dos mil uno. Csar Suazo Robleto, Director General de Ingresos.
No aceptacin de Cartas Ministeriales

PRIMERO: Que los Responsables Retenedores del Impuesto General al Valor, no deben aceptar las Cartas Ministeriales emitidas a nombre de empresas, instituciones y organismos beneficiados en compras de ropa, cosmticos, electrodomsticos y en todos los servicios de consumo adquiridos en Bares y Restaurantes. SEGUNDO: Que los negocios o establecimientos comerciales o de servicios que no trasladen o cobren el valor del IGV, son solidariamente responsables del pago ante esta Direccin General de Ingresos. TERCERO: Que el uso indebido de las Cartas Ministeriales, ser motivo de anulacin para los documentos antes mencionados. CUARTO: Este comunicado sustituye al No. 016-2000 fechado el diez de abril del ao dos mil. Dado en la ciudad de Managua, a los once das del mes de mayo del ao dos mil uno. Csar Suazo Robleto, Director General de Ingresos.
CAPTULO IV
9.
10.
FUENTE. El Nuevo Diario, 10 de mayo 2001. En relacin al presente Comunicado de la DGI, sugerimos consultar la Ley de Identificacin Ciudadana, Ley No. 152, La Gaceta No. 46 del 5 de marzo de 1993, que en su parte conducente dice: Arto. 4. La presentacin de la Cdula de Identidad Ciudadana es indispensable para: k) iniciar accin judicial y realizar cualquier otra gestin ante los tribunales de justicia y dems organismos estatales, regionales y municipales; l) cualquier otra diligencia u operacin en las que se deba acreditar la identificacin personal. Arto. 5. Deber consignarse el nmero de Cdula de Identidad de las partes en las escrituras pblicas, contratos privados, ttulos valores y expedientes administrativos, judiciales o de cualquier otra ndole. La Noticia, 7 de junio 2001.
687
B. Resumen de consultas tributarias DGI

Gracias a las facilidades y apoyo que nos brind la Direccin General de Ingresos, fue posible esta seleccin de consultas emitidas por la DGI. Con esta sinopsis de criterios oficialmente dictaminados por el Fisco no se pretende exhaustividad alguna; antes bien, estimamos que el conocimiento de casos particulares atendidos por la Administracin Tributaria, puede ser de utilidad indicativa al contribuyente cuando enfrente situaciones similares. A continuacin el ndice especfico de esta segunda parte del Captulo IV.
1. Impuesto sobre la Renta

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. Reporte anual de retenciones de empresas con perodo especial .......................... 690 Deducciones por utilizar bienes de los socios para operar ....................................... 690 Retencin a empresas domiciliadas en el extranjero ................................................ 690 Retencin IR al pago por depreciacin de vehculo ................................................... 691 Requisitos para que las prdidas sean deducibles del IR .......................................... 691 Formas de devolucin de saldo a favor del IR ............................................................. 692 Aplicacin y contabilizacin de las prdidas de explotacin .................................... 692 Clasificacin de grandes, medianos y pequeos contribuyentes ............................. 692 Efectos fiscales de obsequios a trabajadores .............................................................. 693 Bonificaciones, Indemnizaciones por despido y otros pagos ................................... 693 Concepto de instituciones extranjeras financieras ..................................................... 694 Retencin IR por transporte originado en el exterior ................................................. 695 Tratamiento fiscal de vehculos para alquiler ............................................................. 695 Tasas previsibles por mermas originadas en combustibles ...................................... 696 Retencin por pago a artistas ........................................................................................ 696 Retencin del 5% por servicios profesionales ............................................................. 696 Rgimen de cuota fija ..................................................................................................... 696 Retencin IR al combustible y lubricantes .................................................................. 696 Tres ejemplos sobre IR por ingresos variables ............................................................ 696 Efectos fiscales de condonacin de obligaciones ...................................................... 697 Compensaciones de saldo ............................................................................................. 697 Depreciacin acelerada y registro especial ................................................................. 698 IR de lneas areas .......................................................................................................... 698 Casos de gastos particulares deducibles del IR .......................................................... 698 Retencin por salarios de perodos incompletos........................................................ 698 Mora pagada a la Renta e intereses pagados a personas .......................................... 699 Uso de factura comercial ............................................................................................... 699 Retencin por dietas a concejales municipales ......................................................... 699 Retencin a concejales por servicios profesionales .................................................. 700
688
CAPTULO IV
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37.
Contrato de arriendo con empresa domiciliada en el exterior ................................. 700 Declaracin de ingresos por avance de obras de construccin ............................... 700 Tratamiento tributario para pesca atunera .................................................................. 700 Anticipo IR para comercializacin del azcar ............................................................. 701 Uso del crdito por perodo fiscal anterior .................................................................. 701 Retencin a obreros de la construccin ...................................................................... 701 Donaciones a Hogar de Ancianos ................................................................................. 701 Tratamiento fiscal para ONG .......................................................................................... 702
2. Impuesto General al Valor

38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. Plazo para aplicar crditos ............................................................................................. 702 Recuperacin de crditos .............................................................................................. 702 Impuestos acreditables .................................................................................................. 702 IGV por fusin de sociedades ........................................................................................ 703 Servicio de almacenamiento exento ............................................................................ 703 IGV en venta de envases plsticos ................................................................................ 703 Tratamiento fiscal a los descuentos .............................................................................. 703 Servicios de impresin exentos ..................................................................................... 704 Transporte areo de carga internacional ..................................................................... 704 Facturacin en dlares ................................................................................................... 704 Conservacin de la documentacin contable ............................................................ 704 Venta local del camarn ................................................................................................. 705 Traslado del IGV por servicios referidos a los medios de comunicacin ................ 705 Prstamos a particulares ................................................................................................ 705 Compras en el mercado informal ................................................................................. 705 Tratado IGV de corredoras de seguros a empresas aseguradoras ........................... 706 Proyectos de construccin ............................................................................................. 706 IGV por la venta de prtesis ........................................................................................... 706
3. Temas varios
56. 57. 58 59. 60. 61. Obligaciones de asociaciones sin fines de lucro ........................................................ 707 Procedimiento para exonerar la importacin de bienes de capital ......................... 708 Registro por ventas ocasionales .................................................................................... 708 Acreditamiento y devolucin del IEC por exportar ..................................................... 709 Emisin de facturas para carne de exportacin y local ............................................. 709 Procedimiento para inventario en cambio de dueo de negocio ............................ 709
CAPTULO IV
689
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA
Como observar el lector, las consultas relacionadas con el Impuesto sobre la Renta ocupan la mayor parte de este subcaptulo y, a diferencia de lo expuesto en el caso del IGV, algunos de los temas seleccionados agrupan varias consultas. Por ejemplo, ntese que en esta misma pgina dos respuestas a igual nmero de interrogantes (Nos. 3 y 4) forman parte de un solo tema, Retencin a empresas domiciliadas en el extranjero.
Reporte anual de retenciones de empresas con perodo fiscal especial

1 Cul es el procedimiento a seguir para la presentacin del reporte anual de reten-
ciones en la fuente por salarios, en el caso de empresas con un perodo fiscal conforme al ao calendario? (16-12-98) El perodo especial es aplicable para la empresa slo a efectos de la declaracin del Impuesto sobre la Renta; para las retenciones se proceder conforme al perodo normal, debindose presentar el reporte anual de retenciones en la fuente a ms tardar el 31 de julio de cada ao.
Deducciones de empresas que utilizan bienes de los socios para operar

2 Si una empresa se encuentra prestando servicio u operando en la casa de habitacin
de uno de los socios y otro facilita su propio vehculo para gestiones de la misma, qu gastos son deducibles? (20-05-99) Los gastos de agua, luz, telefax, conforme la Ley del IR, son deducciones permitidas siempre que su objeto sea la generacin de renta gravable, por lo que se debern prorratear los gastos en que incurren la empresa y el dueo de la casa de habitacin.
Retencin a empresas domiciliadas en el extranjero

3 Debe efectuarse retencin del IR en la fuente cuando un equipo es trasladado a
repararse fuera del pas, y se emite un cheque por el servicio brindado, a favor de la empresa domiciliada en el extranjero? (09-07-99)
CAPTULO IV
De conformidad con los artculos 12 y 31 de la Ley del IR, la retencin se produce si el servicio es brindado en territorio nacional. En este caso, no debe efectuarse retencin a la empresa domiciliada en el extranjero.
4 Cul es la tasa de retencin que se debe aplicar a una empresa domiciliada en el
extranjero que brinda servicios de asesora legal? (11-01-00) El artculo 12 de la Ley del IR establece que la renta neta gravable originada en Nicaragua que obtienen personas no residentes en el pas, podr ser determinada por las
690
normas administrativas generales emitidas por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico. Para los sueldos, salarios y cualquier otra compensacin por servicios prestados dentro del territorio nacional, lo que establece el artculo 11 del Reglamento del IR, numeral 2 inciso b), es que si fuera persona jurdica la renta neta ser el 20% del total percibido. A la renta neta deber aplicarse la tarifa del IR para las personas jurdicas que es del 25%.
5 Cul es la tasa de retencin que se aplica a una compaa financiera domiciliada
en el extranjero, al momento de efectuarle el pago de intereses? (11-01-00)
El artculo 13 inciso i) de la Ley del IR establece que no sern gravados con el IR los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por bancos o instituciones extranjeras siempre y cuando sean financieras debidamente acreditadas a instituciones financieras nacionales y a personas y empresas nacionales.
6 Cmo aplica el elemento territorial para el caso de una empresa que prest sus
servicios en el extranjero? (20-02-01)
En el caso del reembolso de gastos hechos por una empresa comercializadora nicaragense a una empresa residente en EE.UU, por concepto de honorarios de consultora, gastos de laboratorio, descarga, supervisin y control para la importacin de arroz, se considera que stos no constituyen renta de origen nicaragense, por lo tanto no existe la obligacin de efectuar la retencin a que se refiere el artculo No. 31 de la Ley del IR.
Retencin IR al pago por depreciacin de vehculo

7 Est sujeto al IR el pago por depreciacin de vehculo automotor? (12-01-99)
Si el valor que se percibe en concepto de depreciacin forma parte del salario, est sujeto a la tabla progresiva; sin embargo, si suscriben contrato de arriendo de cada vehculo propiedad de los trabajadores, se les efectuar retencin del 1% segn Decreto No. 31-90 (Rgimen de Retenciones del IR), por lo cual est obligado a presentar declaracin anual debido a que recibe dinero de dos o ms fuentes (artculo 26, Ley del IR). A su vez, cada empleado deber cumplir con las obligaciones fiscales sobre actos ocasionales que establece la Ley del IGV.
Requisitos para que las prdidas sean deducibles del IR

8 Son deducibles del IR las prdidas de inventarios por robo? (15-01-99)
De conformidad con el artculo 15, inciso h), de la Ley del IR, se establece que son deducibles las prdidas por apropiacin indebida (robos, hurtos); y el artculo 18 del Reglamento de dicha Ley establece los siguientes requisitos:
CAPTULO IV
a) Que el hecho ocurra dentro del perodo gravable; y b) Que sea debidamente demostrado por el contribuyente. En este ltimo caso, la justificacin consiste en poner la denuncia ante las autoridades competentes (Polica Nacional) y debe constar en su poder la certificacin de la cantidad del inventario sustrado.
691
Forma de devolucin de saldo del IR

9 Se puede devolver el saldo del IR anual o acreditar a otras obligaciones tributarias,
y cules seran? (01-02-99)
De conformidad con el artculo 29, inciso a), prrafo segundo, de la Ley del IR, la devolucin se har mediante crdito compensatorio de otras obligaciones tributarias de cualquier clase que fueren, y la entrega en efectivo del saldo a favor. Entre las obligaciones que se pueden afectar estn: el pago de anticipos IR, retenciones en la fuente, enteros diversos, etc. El procedimiento es el establecido en el artculo 45 del Reglamento de la Ley del IR.
Aplicacin y contabilizacin de las prdidas de explotacin

10 En cuntos ejercicios fiscales se pueden aplicar las prdidas de explotacin? (01-02-99)
De conformidad con el artculo 18 de la Ley del IR y el artculo 21 del Reglamento, se autoriza el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los cuatro aos siguientes al del ejercicio en que se produzcan. Las prdidas sufridas en un ao gravable se consideran separadamente de las prdidas sufridas en aos anteriores o posteriores, pues las mismas son independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, el cual debe efectuarse y registrarse en forma independiente y no acumulativa. Por lo tanto, en el 5 ao ya no se tendr derecho a deducir las prdidas de explotacin, aunque s se tendr derecho a aplicar los saldos a favor a otras obligaciones, previa verificacin del Departamento de Fiscalizacin de la DGI.
11 Se necesita autorizacin para deducir del perodo 1998/1999 las prdidas sufridas
de perodos anteriores? Cul es el procedimiento para contabilizarlo? (05-04-99) No se necesita autorizacin para deducirse las prdidas establecidas en el artculo 18 de la Ley del IR. Sin embargo, stas dejan de ser reconocidas en los cuatro aos subsiguientes, en caso contrario se pierde el derecho a deducirla del IR. Esta es una deduccin fiscal no contable; se trata de un beneficio o derecho que la Ley Tributaria confiere, el cual debe ser respaldado con la respectiva conciliacin fiscal. No obstante, el artculo 21 establece que se contabilizan por perodo y no es una cuenta acumulativa para efectos fiscales, teniendo en cuenta su vencimiento de cuatro aos.
Clasificacin de grandes, medianos y pequeos contribuyentes

12 Clasifica la Ley de Justicia Tributaria a la pequea y mediana empresa, de manera
similar como lo hace el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio? (05-02-99)
CAPTULO IV
No, la DGI clasifica a las empresas, con base en los ingresos de cada una, as: - Grandes contribuyentes : Ingresos anuales mayores de C$ 6,000.000.00 - Medianos contribuyentes : Ingresos anuales entre C$ 500.000.00 y C$ 5,999.999.00 - Pequeos contribuyentes : Ingresos anuales entre C$ 240.000.00 y C$ 499.999.99 - Cuota fija : Ingresos anuales entre C$ 1.00 y C$ 239,999.00
692
Efectos fiscales de obsequios a trabajadores

13 Son deducibles como gastos los bienes producidos por la empresa que se obsequian
a los trabajadores? Esos bienes estaran exentos de IGV e IEC? (16-02-99)
De conformidad con el artculo 15, inciso d), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las erogaciones efectuadas por el contribuyente para otorgar gratuitamente a sus trabajadores prestaciones anlogas, sern deducibles del Impuesto sobre la Renta. Por consiguiente, se consideran como prestaciones anlogas las contenidas en el convenio colectivo de trabajo. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV), y el Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, Captulo VI de la Reforma al Impuesto Especfico de Consumo (IEC), artculo 59, los obsequios a los empleados no sern afectos al Impuesto General al Valor (IGV), ni al Impuesto Especfico de Consumo (IEC).
Bonificaciones, indemnizaciones por despido y otros pagos

14 Estn sujetas al Impuesto sobre la Renta las indemnizaciones que, en ocasin del
plan de retiro voluntario, sern entregadas a los trabajadores? (30-04-99)
El artculo 4 de la Ley No. 160, a favor de los jubilados, ampli el contenido del artculo 13, inciso e, de la Ley IR, estableciendo: no se comprendern como ingresos constitutivos de renta y, por lo tanto, no sern gravados con el impuesto las indemnizaciones que reciban los trabajadores en ocasin del trabajo. El monto equivalente a doce meses de salario otorgado a cada trabajador que se acoja al plan de retiro en concepto de indemnizacin, estar exento del Impuesto sobre la Renta.
15 El pago de las bonificaciones que se entregarn a los trabajadores por utilidades
obtenidas durante el perodo fiscal 98/99, estar exento del IR? (08-07-99) De conformidad con la Circular Tcnica No. 006-98, la Direccin General de Ingresos reconoci como poltica tributaria, que el artculo 4 de la Ley 160, ampli el contenido del artculo 13, inciso e), de la Ley del IR; en consecuencia, el pago que se efectuar a los trabajadores no debe gravarse con el IR.
16 Cul es el tratamiento fiscal a los intereses y principal por un prstamo proveniente
del exterior? (04-03-99) El artculo 13, inciso. I), de la Ley del IR, indica que no sern gravados con el impuesto los incrementos de patrimonio o ingresos siguientes: Los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por bancos o instituciones extranjeras a instituciones financieras, a personas y empresas nacionales. Para tener derecho a esa deduccin ser necesario demostrar documentalmente ante el Fisco, que el prstamo fue otorgado por un banco o institucin de prstamo; en otras palabras, se deben presentar los documentos de soporte y sus respectivos registros contables, conforme lo establece el artculo 12, inciso 3, del Reglamento de la Ley del IR. De no presentarse los documentos y registros antes mencionados, deber aplicarse lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IR.
CAPTULO IV
693
17 Estn exentas del pago del IR las bonificaciones por concepto voluntario y las in-
demnizaciones por despido que se paguen a trabajadores y empleados? (11-01-00)
En la Circular Tcnica No. 006-98 se reconocen los beneficios contenidos en la Ley No. 160 Ley que concede beneficios adicionales a las Personas Jubiladas y en particular, lo expresado en el artculo No. 4 de la misma, que extiende el contenido del artculo 13, inciso e) de la Ley del IR, siempre y cuando estas indemnizaciones en ocasin del trabajo sean recibidas por despido, retiro voluntario, muerte o incapacidad y las bonificaciones por concepto voluntario, se entendern por bonificaciones extras que da la empresa siempre y cuando sea por alguna de las causas anteriormente citadas. Por lo tanto, las bonificaciones que reciban los trabajadores que no sean por alguna de las causales anteriores o se otorguen simplemente como una motivacin al desempeo laboral y/o cualquier otra naturaleza, se comprendern como ingresos constitutivos de renta y en consecuencia sern gravados con su respectivo impuesto. 18 Est sujeto a la retencin del IR la entrega de un bono navideo al personal de una empresa? (26-01-00) Las bonificaciones (bono navideo) que reciban los trabajadores que no sean por alguna de las causales contenidas en el artculo 13 inciso e) de la Ley del IR y en la Circular Tcnica No. 006-98, o se otorguen como una motivacin al desempeo laboral y/o cualquier naturaleza, se comprendern como ingresos constitutivos de renta y en consecuencia sern gravados con su respectivo impuesto. 19 Se debe retener por bonificaciones pagadas a empleados por los conceptos de: buen comportamiento, sigilo sobre secretos tcnicos y de comercializacin del negocio, productividad, etc.? (04-02-00) Las bonificaciones recibidas por los conceptos arriba mencionados se comprendern como ingresos constitutivos de renta y por lo tanto, sern gravados con el respectivo impuesto, conforme el artculo 30 inciso a) de la Ley del IR. 20 En caso del pago a trabajadores de un dcimo ms de lo debido, a falta del cumplimiento del pago del salario en el tiempo convenido, de conformidad al artculo 86 del Cdigo del Trabajo se debe retener sobre este pago? (04-02-00) El artculo 8 de la Ley del IR establece que la renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y devengados de forma peridica, eventual u ocasional, sean en efectivo y por compensaciones, provenientes de la prestacin de servicios, trabajos, etc., por lo que dicho dcimo pagado al empleado ser ingreso constitutivo de renta sujeto al IR de conformidad al artculo 30 inciso a) de la Ley del IR. Para la empresa, este gasto ser deducible del IR de conformidad al artculo 15 inciso a) de dicha Ley, por considerarse como otros pagos o cargos para el mantenimiento de la fuente generadora de renta.
CAPTULO IV
Concepto de instituciones extranjeras financieras

21 Cul es el concepto de instituciones extranjeras financieras para los efectos del Arto.
13, Inc. i) de la Ley del IR? Las empresas extranjeras que no sean bancos constituyen instituciones extranjeras para los propsitos del artculo mencionado? (16-03-99) El trmino instituciones extranjeras es amplio para la aplicacin del artculo 13, inciso i), de la Ley del IR de modo que cuando se efecte un prstamo bajo las condiciones
694
que expresa el artculo mencionado ser necesario certificar el mutuo con la empresa extranjera en el respectivo consulado de Nicaragua. Adems, de conformidad con el artculo 12, numeral 3, del Reglamento de la Ley del IR, se establece que para tener aplicacin lo dispuesto en el inciso i) del artculo 13 de la Ley del IR, ser necesario que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco que el prstamo ha sido otorgado por una institucin o banco debidamente autorizados.
Retencin IR por transporte originado en el exterior

22 Est sujeto a retencin IR el pago por servicios de transporte originado en el exte-
rior? (08-03-99) Conforme el contenido de la Disposicin Administrativa No. DA-01-12-97, que se refiere al servicio de transporte desde cualquier lugar de Nicaragua hacia el extranjero para efectos de retencin IR, cuando el servicio se origina en el exterior no se deber efectuar retencin por ser este ingreso fuente de renta extranjera.
Tratamiento fiscal de vehculos para alquilar

23 Los vehculos para alquiler tienen un seguro que cubre el 80% del costo de cada uno
en caso de robo o destruccin total, pero cada da que se renta se cobra al cliente una cuota para tener derecho a dicho seguro. Qu impuesto debe aplicarse y debe ste considerarse como ingreso ordinario o extraordinario dentro del giro normal del negocio? (09-03-99) Se debe pagar IR, por ser este pago un ingreso extraordinario. Se deber enterar en los anticipos del mes en el que le entregaron el dinero. En cuanto al IGV, dicho pago no es base gravable en la factura, aunque se cobre al cliente, en vista de que el mismo es para resarcir el gasto por la reparacin del vehculo y la cuota de seguro.
24 Durante el tiempo que el vehculo pasa en poder del cliente (arrendatario), puede
sufrir daos tales como: colisiones, golpes, prdidas de accesorios e instrumentos y otros por los que, al no estar cubiertos por el seguro, se cobra al cliente la respectiva indemnizacin. Qu impuestos deben aplicarse en estos casos, y deben considerarse como ingresos ordinarios dentro del giro normal del negocio? (09-03-99) Efectivamente, est gravado con el IR (anticipo) el ingreso percibido en el mes por la empresa; sin embargo, no es base gravable para el IGV cuando se aplica la indemnizacin al cliente, por cuanto se trata del resarcimiento de un dao causado.
25 El vehculo de alquiler se entrega al cliente con el tanque lleno de combustible y ste
debe devolverlo en igual forma, pero en la prctica es regresado sin combustible, por lo que se cobra al cliente el faltante. Qu impuestos deben aplicarse?, deben considerarse como ingresos ordinarios o extraordinarios dentro del giro normal del negocio? (09-03-99) El impuesto a pagar es el anticipo IR por ser ingresos extraordinarios; asimismo, no es base gravable para el IGV pues el combustible est exento del mismo, de conformidad con el artculo 13, fraccin VIII, de la Ley del IGV.
CAPTULO IV
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Tasas previsibles por mermas originadas en combustibles y similares

26 Cules son las tasas previsibles por mermas originadas en combustibles, alcoholes
y similares? (25-03-99)
El artculo 28 del Reglamento de la Ley IGV respalda el caso de faltantes y mermas. En consecuencia, se autoriza como porcentaje mximo deducible por merma el 0.5% de los inventarios, segn Disposicin Administrativa No. 05-99.
Retencin por pago a artistas

27 Qu retencin se debe efectuar sobre el pago efectuado a un artista? (11-03-99)
Si son artistas nacionales, la retencin en la fuente IR ser del 1%. En el caso de artistas extranjeros, se aplicar el 5%, de conformidad con el artculo 47 del Reglamento de la Ley del IR. Vanse excepciones establecidas en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica.
Retencin del 5% por servicios profesionales

28 Cundo debe efectuarse la retencin del 5% por servicios profesionales? (25-03-99)
El artculo 30, inciso b), de la Ley del IR, establece que la retencin del 5% a cuenta del IR se aplicar a los honorarios por servicios profesionales que presten personas naturales, considerando como profesionales lo establecido en el Decreto No. 783, Ley de Regulacin del Ejercicio Profesional, artculos 4 y 5, independientemente del hecho de que hubieren o no obtenido la autorizacin para ejercer la profesin correspondiente las personas con ttulo profesional a nivel universitario y tcnico medio legalmente extendido en el pas; personas graduadas en el extranjero con ttulo profesional a nivel universitario y tcnico medio legalmente reconocido en el pas. La retencin del 1% a cuenta del IR se aplicar a las personas que brinden servicios tcnicos o desarrollen algn otro oficio, as como las personas jurdicas.
Rgimen de cuota fija

29 Puede una persona jurdica optar al rgimen de cuota fija? (05-04-99)
Los contribuyentes inscritos como persona jurdica no pueden optar al rgimen especial o cuota fija.
Retencin IR al combustible y lubricantes

30 Cul es la base legal para efectuar la retencin IR por compra de combustibles y
lubricantes? (13-04-99)
CAPTULO IV
De conformidad con el Comunicado S/No., del 23/09/90, la compra de gasolina y diesel en las estaciones de servicio o distribuidoras est exenta del rgimen de retencin en la fuente; sin embargo, la compra de los dems bienes y servicios, que incluye lubricantes, estar afecta a la retencin del 1% que establece el Decreto No. 31-90.
Tres ejemplos de afectacin IR por ingresos variables

31 Una persona gana comisiones, por lo que el clculo de retencin del IR aplicable es
bajo la metodologa de ingresos variables (porque se tiene la expectativa de que sus
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ingresos sean mayores de C$ 50,000.00 en el ao). Dicha persona se retira a mediados del ao y el IR retenido es mayor que lo correspondiente a su ingreso acumulado. Se devuelve la diferencia al empleador? (19-04-99) Como esta persona se retira de la empresa y an no se sabe cules sern sus ingresos del perodo, si obtuviese ingresos de otra fuente estar en la obligacin de presentar su declaracin IR y la empresa lo que debe hacer es emitir las constancias de retencin que sern utilizadas como un crdito contra impuesto en su declaracin IR anual, que deber ser presentada a ms tardar el 30 de septiembre del ao en que hayan efectuado la retencin.
32 Una persona con las mismas caractersticas del caso anterior, inici sus operaciones
a mediados del ao fiscal. Al aplicarle la metodologa de retencin IR sobre ingresos variables, resulta que en los primeros meses la retencin es mnima, y en los dos ltimos meses corre el riesgo de no obtener sueldo ya que se destinar su salario para cubrir el IR Qu metodologa es recomendable aplicar en estos casos para no afectar al trabajador en los dos ltimos meses? El mtodo de retencin por ingresos variables es el ms exacto para aplicar en estos casos. Haciendo una revisin del ejemplo remitido se detectaron dos errores: el primero, en los meses transcurridos, ya que stos deben ser los meses que va acumulando el trabajador por laborar, o sea que se debe iniciar con el No. 1; y en segundo lugar, los meses del ao son los meses que labora el trabajador en el ao fiscal, que en este caso deben ser 6 y no 12.
33 Una persona que se encuentra en la modalidad de sueldo fijo, y luego pasa a devengar
comisiones, se sujeta por ello a la metodologa de retencin de IR por ingreso variable. Cinco meses despus, resulta que a este trabajador, sobre la base de dicha metodologa, se le ha retenido menos que lo correspondiente al ingreso acumulado. Por ello, en los ltimos meses se le deducir mayor cantidad para equipararlo, Qu sucede si dicha persona se retira de la empresa 30 das despus y la retencin es menor de lo que corresponde de acuerdo a la tabla del IR? Deber deducirse la diferencia? Efectivamente se le deber deducir la diferencia por retener en el ltimo mes o, en caso de no ser suficiente, se le deber efectuar en la liquidacin final.
Efectos fiscales de condonacin de obligaciones

34 Qu efectos fiscales se producen cuando el acreedor ha mostrado posibilidades de
liberar de obligaciones a la empresa? (29-04-99)
De conformidad con el artculo 9 de la Ley del IR, la ganancia ocasional ser considerada como aumento de renta y no como aumento de capital. Para efectos de esta Ley, las herencias, legados y donaciones son considerados como aumento de renta, por lo tanto quedan sujetas a retenciones en la fuente o pagos a cuenta del IR.
CAPTULO IV
Compensaciones de saldo
35 Puede compensarse un saldo de IR a favor, con obligaciones de IGV? (17-05-99)
El artculo 29 de la Ley del IR establece que la devolucin de saldos se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias, de cualquier clase que fueren, y la entrega en efectivo del saldo a favor.
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Para su trmite, se deber presentar a la Direccin General de Ingresos, junto a la declaracin anual del IR, una solicitud de compensacin del saldo a favor. En dicha solicitud se indicarn las deudas tributarias que se desean compensar. La Direccin General de Ingresos dispone de 15 das hbiles para revisar la solicitud y comprobar si los montos solicitados estn correctos y si la declaracin ha sido presentada de acuerdo a los criterios fiscales establecidos por la DGI. Una vez comprobado el derecho del beneficiario, se revisar si el estado de cuenta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si las tiene, la DGI compensar el saldo a favor con dicha obligacin, conforme lo establece el artculo 45 del Reglamento de la Ley del IR.
Depreciacin acelerada y registro especial

36 Tiene un registro especial la depreciacin acelerada? (30-06-99)
Se autoriza registro especial, e independiente de contabilidad, para la depreciacin acelerada, debindose presentar el interesado a la Administracin de Rentas para la inscripcin del Libro-Registro donde llevarn las cuotas de depreciacin que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta. Finalmente, la Direccin General de Ingresos como poltica fiscal ha determinado la exoneracin del pago por anotacin a que se refiere el artculo 112 de la Legislacin Tributaria Comn.
IR de lneas areas
37 Las lneas areas nacionales e internacionales tributan de igual manera en lo rela-
tivo al Impuesto sobre la Renta? (07-07-99) De conformidad con el artculo 25, inciso b), de la Ley del IR y el Acuerdo Ministerial No. 17-93, ambos tipos de empresas tienen la obligacin de declarar el Impuesto sobre la Renta anual del 25%, y el 1% de anticipos del IR sobre los ingresos brutos mensuales, sin eximirles de otras obligaciones tributarias propias de las personas jurdicas.
Casos de gastos particulares deducibles del IR

38 Los intereses moratorios que se pagan al INSS por un convenio de pago, y los pagos
efectuados por dao de colisin a una compaa que alquila vehculo bajo contrato, son deducibles del IR? (09-07-99) De conformidad con el artculo 15, inciso b), de la Ley del IR, y artculo 13, inciso 1), de su Reglamento, los intereses moratorios derivados de un convenio de pago, y el referido pago por los daos ocasionados por la colisin del vehculo, son deducibles del Impuesto sobre la Renta.
CAPTULO IV
Retencin de IR por salarios de perodos incompletos

39 Qu procedimiento se debe aplicar en el clculo de retenciones IR sobre salarios a
empleados que inician sus labores el 1 de enero? (15-07-99) De conformidad con los artculos 25 y 30 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un servicio, de carcter per-
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manente o eventual, est obligada con responsabilidad solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad necesaria para cubrir el impuesto sobre el salario y dems compensaciones que excedan de C$ 50,000.00 al ao, o su equivalente mensual conforme la tabla progresiva del artculo 25, inciso a), de la Ley. Ejemplo de aplicacin de la tabla progresiva del IR: Una persona fue contratada a partir del 2 de enero de 1999 por un salario mensual de C$ 9.500.00 (nueve mil quinientos crdobas netos). La retencin se debe calcular de la manera siguiente: C$ 9.500.00 por 6 meses C$ 7.000.00 por 10% C$ 700.00 entre 6 = C$ 57.000.00 ingreso anual = C$ 700.00 = C$ 116.67 monto total a retener retencin mensual C$ 57.000.00 menos 50.000.00 = C$ 7.000.00 sobre exceso de 50.000.00
Mora pagada a la Renta e intereses pagados a personas

40 Son deducibles de la renta anual los intereses por mora pagados a las administra-
ciones de rentas y los pagados a persona natural o jurdica? (04-02-00) En el caso de los pagos a la Administracin de Rentas, segn los artculos 24 y 25 de la Legislacin Tributaria Comn, se consideran recargos no intereses, por lo tanto no son deducibles de la renta anual. En el caso de pagos de intereses a personas naturales o jurdicas, stos se regirn por el artculo 15 inciso b) de la Ley del IR, por lo tanto son deducibles de la renta anual.
Uso de factura comercial

41 Son deducibles del IR aquellos gastos soportados con factura comercial por com-
pras de provisiones para alimentacin de trabajadores de finca, efectuadas en el mercado? (12-01-00) Por el tipo de productos que son adquiridos a menor costo en los mercados locales mediante facturas comerciales, sern aceptados nicamente para ser deducidos del IR, siempre y cuando previamente hayan retenido, declarado y enterado el impuesto por las compras iguales o mayores de C$ 500.00 (quinientos crdobas netos), que establece el Acuerdo Ministerial No. 18-93 y Decreto 31-90. Adems, estas compras debern ser concordantes con su consumo, en relacin al nmero de trabajadores que en ella laboren, lo cual estar sujeto a revisin y verificacin de parte de la Administracin de Rentas correspondiente.
Retencin por dietas a concejales municipales

42 La retencin del 5% del IR en concepto de dietas es aplicable a los concejales de las
CAPTULO IV
alcaldas municipales? (29-02-00)
El artculo 30 inciso c) de la Ley del IR seala que la retencin del 5% por dieta es aplicable a funcionarios o directivos por reuniones de Juntas Directivas de Sociedades, concepto que no es aplicable a las dietas pagadas a los concejales de las alcaldas municipales, las que debern sumarse a sus ingresos mensuales totales a fin de apli-
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carles la tarifa del impuesto conforme al artculo 25 de la Ley del IR, siempre y cuando se cumpla tambin con el artculo 30 inciso a) de esta misma Ley.
Retencin a concejales por servicios profesionales

43 Se debe efectuar retencin del IR por servicios profesionales en el caso de comisio-
nes pagadas a concejales por trabajos, estudios o diagnsticos realizados fuera de las sesiones del Concejo Municipal? (29-02-00) Considerando que para el desempeo de un trabajo o diagnstico realizado por un concejal municipal es indispensable poseer una preparacin tcnica de nivel superior, independientemente de ser poseedor o no de un ttulo que lo acredite como tal, debe efectuarse retencin por servicios profesionales, conforme el artculo 47 del Reglamento de la Ley del IR.
Contrato de arriendo con empresa domiciliada en el exterior

44 En caso de contrato de arriendo de vehculos con una empresa domiciliada en el
exterior que no existe como entidad jurdica nacional y no est registrada ante la DGI es correcto retener el 5% de IR sobre los pagos efectuados a la misma? (29-02-00) En este caso es correcto aplicar el 5% de retencin por canon de arrendamiento en este caso. Este procedimiento se origina al multiplicar el 25% correspondiente a la tasa marginal mxima para las personas jurdicas (conforme el artculo 25, prrafo segundo del inciso b) de la Ley del IR), por el 20% que corresponde a la renta neta gravable.
Declaracin de ingresos por avance de obras de construccin

45 Cmo se procede con respecto a la declaracin de ingresos facturados por avance
de obras en proyectos de construccin? (28-03-00)
CAPTULO IV
El artculo 40 del Reglamento de la Ley del IR establece el pago del impuesto conforme el avance de la obra de construccin en el mismo perodo gravable, aplicable al 30 de junio de cada ao, o sea al cierre fiscal. Este mismo artculo seala que la renta bruta del constructor se calcular conforme lo establecido en el contrato escrito y en su defecto, conforme parte de la obra construida durante el ao gravable. Para la aplicacin de este artculo se deber sujetar a lo establecido en el artculo 29 de la Ley del IR, cuando menciona que los pagos se efectuarn mediante cuotas peridicas o enteros a cuenta, cuya oportunidad, forma y montos estn determinados en el Acuerdo Ministerial No. 17-93, que en su ordinal primero establece en 1% la tasa del anticipo del IR aplicada sobre la renta bruta mensual. Por consiguiente, la empresa debe declarar mensualmente el 1% de anticipo IR por los ingresos facturados y no al cierre del perodo fiscal.
Tratamiento tributario para pesca atunera

46 Cul sera el tratamiento tributario en lo que respecta al IR, en el caso de la produccin
atunera que se captura en aguas nicaragenses con fines de exportacin, como parte de proyectos impulsados por la Comisin Interamericana del Atn Tropical? (27-09-00)
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Con base en el artculo 2 de la Ley del IR, si los barcos atuneros operan con matrcula nicaragense, toda captura de atn efectuada por stos deber definirse como ingreso de renta de origen nicaragense, siempre y cuando se realice dentro de las aguas territoriales. Conforme el artculo 8 de la Ley del IR y 7 de su Reglamento, el total de ingresos percibidos deben considerarse gravables y estarn sujetos al anticipo IR del 1% sobre los ingresos mensuales que establece el Acuerdo Ministerial 17-93. Es decir, esto no afecta la produccin capturada en Zona Econmica Exclusiva de otros pases o en aguas internacionales.
Anticipo IR para comercializacin del azcar

47 En el caso de la comercializacin del azcar el anticipo del IR aplica sobre los
ingresos brutos reales, o sea por las comisiones por distribucin? (11-10-00) Basados en el artculo 8 de la Ley del IR que establece los conceptos de renta bruta y renta neta, y en el Acuerdo Ministerial 17-93, la renta bruta mensual en este caso lo constituyen las comisiones devengadas durante el mes, que ser la base imponible para aplicar el 1% de anticipo IR.
Uso del crdito por perodo fiscal anterior

48 En el caso de una empresa que en el ao 2000 solicit se abriera un crdito por una
cantidad originada por un saldo a favor en su declaracin de IR del perodo 94/95, la administracin tributaria resolvi lo siguiente: (23-10-00) Aunque el artculo 29 de la Legislacin Tributaria Comn establece un lapso de cuatro aos para la prescripcin, sta es aplicable para los crditos a favor de la DGI, por lo tanto si la ley especial no contempla el caso se debe recurrir a la Ley General, en este caso al Cdigo Civil, en cuyos artculos 902 y 906 del mismo establecen que por prescripcin negativa se pierde un derecho, para lo cual basta el trascurso del tiempo, y la prescripcin negativa para exigir una deuda se consuma por el lapso de diez aos. Por lo tanto, en este caso, la empresa est en el derecho de hacer uso del crdito generado en la declaracin del perodo 94/95, previa verificacin del saldo por las autoridades de fiscalizacin de la Administracin de Rentas donde tributa.
Retencin a obreros de la construccin

49 Cmo aplicar la retencin a los obreros de la construccin? (22-11-00)
El Acuerdo Ministerial 18-93, en su ordinal primero inciso 2) establece que la retencin ser del 1% en los casos de trabajos de construccin. Esto se aplicar cuando realicen trabajos eventuales; en caso de que la empresa los considere como empleados permanentes o sea que laboren perodo completo, la retencin se aplicar de conformidad al artculo 30 inciso a) de la Ley del IR.
CAPTULO IV
Donaciones a Hogar de Ancianos

50 Cmo opera, para efectos del IR e IGV, el caso de donaciones en especie efectuadas
por una empresa para la construccin del Hogar de Ancianos de Managua? (28-11-00)
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De conformidad al artculo 15 inciso j) de la Ley del IR, las donaciones en especie efectuados por una empresa en apoyo a la construccin del Hogar de Ancianos de Managua sern deducibles del IR en el perodo fiscal que se realice la misma. Estas donaciones estarn exoneradas del IGV, segn lo establece el ordinal primero de la Circular Tcnica No. 08-2000 que seala que no estarn afectas al IGV siempre que stas sean deducibles para efectos del IR.
Tratamiento fiscal para ONG

51 Cul es el tratamiento fiscal que se le otorga a los organismos no gubernamentales
sin fines de lucro? (17-02-00) Para gozar de la exencin del IR debern presentar ante la DGI sus respectivos documentos que lo acrediten como tal y una solicitud adjunta de exoneracin del IR.
IMPUESTO GENERAL
Plazos para aplicar crditos
AL
VALOR
1 En el caso de que la empresa en el perodo anterior omiti en la declaracin mensual
o anual acreditarse o solicitar reembolso de determinado IGV pagado a los proveedores por compra de bienes o servicios, cunto tiempo tiene para solicitar el crdito o reembolso del mismo? (10-11-98)
El artculo 34, acpite III, de la Ley del IGV, establece que el derecho de los particulares a repetir lo pagado indebidamente en concepto del impuesto creado por dicha Ley, prescribir a los tres aos contados a partir de la fecha de pago. Por lo tanto, tendr tres aos para hacer uso del derecho al crdito no aplicado en el mes correspondiente y tambin podr efectuar declaraciones sustitutivas por decisin propia cuando se detecten inconsistencias en las mismas.
Recuperacin de crditos
2 En el caso de que la empresa tenga crdito fiscal, qu procedimiento deber utilizar
para pagar otros impuestos? (10-11-98) Si es recaudador del 15%, debe recuperarlo con dbito fiscal. Si es recaudador de tasas inferiores al 15%, puede solicitar crdito compensatorio o devolucin.
Impuestos acreditables
CAPTULO IV
3 En el caso del impuesto pagado por importaciones, el IGV tambin es recupe-
rable? (10-11-98) El artculo 5, inciso c), prrafo primero, de la Ley del IGV, establece que para acreditarse este impuesto pagado por el contribuyente, ser necesario que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios recibidos, indispensables para la produccin, enajenacin de bienes o prestacin de servicios gravados por el IGV con
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cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa 0%. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas. Por lo tanto, es acreditable el IGV por las importaciones, siempre que cumplan las premisas descritas anteriormente.
IGV por fusin de sociedades

4 En la fusin y/o transformacin de sociedades en que se da traspaso de inventarios,
se genera IGV? (11-02-98)
De conformidad con la Circular Tcnica No. 11-98, del 20 de noviembre de 1998, se dispuso que en los casos de fusin y transformacin de sociedades y cambio del nombre comercial, no se considera que hay enajenacin por el traspaso de inventario, ya que en los estados financieros la mercadera queda al mismo costo y no hay ganancia ocasional.
Servicio de almacenamiento exento

5 El almacenamiento de productos agrcolas para la exportacin en Almacenes Gene-
rales de Depsito, est gravado con IGV? (19-02-99) El artculo 14, fraccin II, de la Ley del IGV, establece que el servicio de almacenamiento de productos agrcolas, y los servicios destinados a la exportacin, estn exentos del IGV. No se deber efectuar traslado del impuesto por los servicios antes detallados.
IGV en venta de envases plsticos

6 Cmo aplica el IGV en la venta de envases plsticos para productos farmacuticos?
(11-03-99) Con la vigencia de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial qued anulada la emisin de Listas Taxativas, autorizndose en su lugar la tasa 0% para los sectores o productos contenidos en el artculo 1 de la Ley del IGV. Por tal motivo, los envases plsticos que se convierten en un insumo para el productor de medicamentos, estarn afectos a la tasa 0% y el fabricante tendr derecho a la devolucin del IGV por los insumos necesarios para la produccin, en los trminos que sealan los artculos 21, 22 y 23 del Reglamento de la Ley IGV. Deber solicitarse su inscripcin con tasa 0% en la Administracin de Rentas de su localidad.
Tratamiento fiscal a los descuentos

7 Cul es el tratamiento fiscal para los descuentos? (09-04-99)
De conformidad con el artculo 10 de la Ley del Impuesto General al Valor y el artculo 25 del Decreto No. 47-97, Reglamento de la Ley del IGV, en lo referido a la aplicacin del descuento en la enajenacin de bienes y/o productos, se establece el procedimiento para su clculo y aplicacin. Veamos el siguiente ejemplo: Valor corriente Menos 3% descuento Valor neto Ms 15% IGV Precio de venta C$ C$ C$ C$ C$ 51,422.06 1,542.66 49,879.40 7,481.91 57,361.31
CAPTULO IV
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Al total de los actos gravados se debe disminuir el monto de los descuentos para determinar su valor neto, que ser la base imponible del IGV conforme Circular Tcnica No. 02-98.
Servicios de impresin exentos

8 Estn gravados con IGV los servicios de impresin? (26-04-99)
No, ya que la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, establece claramente la exencin del impuesto por el servicio de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de estos productos.
Transporte areo de carga internacional

9 Est gravado con IGV el servicio de carga internacional? (01-06-99)
Segn el artculo 26 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, se encuentran exentas en todas sus fases las operaciones de exportacin. En consecuencia, los servicios que presta la Empresa Administradora de Aeropuertos Internacionales a las lneas areas en caso de salida de productos nacionales exportables, no estn afectos al IGV. En este sentido, a los servicios tales como la estiba y el transporte interno, no se deber aplicar el IGV.
Facturacin en dlares
10 Existe algn impedimento de tipo legal para que una empresa pueda facturar en
dlares las ventas de contado o al crdito? (07-02-00) El Decreto Ley No. 1-92, en su artculo 3 establece que los precios, impuestos, tasas, tarifas, sueldos, salarios, contratos y obligaciones de cualquier clase o naturaleza que deban ser pagados, cobrados o ejecutados en la Repblica de Nicaragua, se expresarn y liquidarn exclusivamente en crdobas. Toda clusula calificativa o restrictiva que imponga pagos en plata u oro metlico, monedas o divisas extranjeras o cualquier unidad monetaria o medio de pago que no sea el crdoba ser nula. No obstante, dicha nulidad no invalidar los actos o contratos definitivamente ejecutados o cumplidos, ni la obligacin, cuando sta pueda interpretarse en trminos de la unidad monetaria nacional, caso en el cual se liquidarn las respectivas obligaciones en crdobas y efectuando la conversin sobre la base del tipo de cambio legal o precio correspondiente al momento del pago. En sntesis, lo que existe es la obligacin de pagar los impuestos en crdobas, para lo cual se hace indispensable que los registros contables se efecten en crdobas, quedando a opcin de la empresa facturar en dlares y de ser as, debern expresar en las facturas su equivalencia en crdobas, tanto para el subtotal, el IGV y el total.
CAPTULO IV
Conservacin de la documentacin contable

11 Cuntos aos debe guardar una empresa su documentacin contable, incluso en el
caso de encontrarse sta en estado de deterioro? (18-01-00) El artculo 34, fraccin I de la Ley del Impuesto General al Valor establece que el derecho de la Administracin a determinar la deuda tributaria y exigir su pago, prescri-
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bir a los diez aos. En consecuencia, los contribuyentes debern conservar su documentacin durante el plazo de diez aos, independiente del estado en que se encuentren.
Venta local del camarn

12 Est exenta del IGV la venta local de camarn? (09-03-00)
En la Disposicin Administrativa No. 004-98, del 25-05-98, se establece: que la venta local del camarn, otros peces, crustceos y dems invertebrados acuticos a los exportadores, y la enajenacin local de estos productos -empacado o no empacadose encuentra exonerada del 15%, gozando de la tasa 0%.
Traslado del IGV por servicios referidos a los medios de comunicacin

13 Cmo opera el traslado del IGV por la contratacin de servicios referente a los
medios de comunicacin? (31-07-00)
Cuando el servicio publicitario sea prestado directamente por el medio, se deber trasladar el IGV al cliente, sea ste persona natural o jurdica. Cuando el servicio sea prestado por el medio de comunicacin a travs de una agencia publicitaria, el prestatario del servicio le trasladar el IGV por el total del mismo a la agencia publicitaria. En consecuencia de este segundo punto, la agencia publicitaria le deber facturar con el IGV al medio de comunicacin la comisin ganada por ella, como intermediaria ante el cliente.
Prstamos a particulares
14 Est gravado con el IGV el otorgamiento de prstamos a particulares? (09-08-00)
De conformidad con el artculo 14, fraccin VII, inciso a) de la Ley del IGV, los servicios financieros prestados por las instituciones bancarias consistentes en prstamos de dinero se encuentran exentos del IGV, por lo que en base al principio de equidad tributaria, la actividad de otorgamiento de prstamos a particulares, garantizando la obligacin con hipoteca o prenda, no est gravada con el IGV. En este caso no se debe inscribir como Responsable Retenedor del IGV, solamente debe declarar y pagar el IR al final del perodo fiscal ordinario.
Compras en el mercado informal

15 Reconoce la DGI, para efecto de deduccin en concepto de costos y gastos, las
compras de repuestos y accesorios para flota vehicular realizadas en el mercado informal?
CAPTULO IV
Para estos efectos no sern aceptadas como soporte de los mismos las facturas comerciales emitidas por el mercado informal, ya que el Decreto 41-91 Sanciones y cierre de negocios vinculados a la evasin tributaria, establece en el artculo 2 inciso c), que son infracciones vinculadas a la evasin tributaria la emisin de facturas y comprobantes que no llenen los requisitos de forma y contenido que establece la Ley del Pie de Imprenta Fiscal y dems normas tributarias. Por lo tanto, las nicas
705
facturas que reconoce la DGI son las que cumplen con los requisitos del artculo 47 del Reglamento a la Ley del IGV.
Traslado IGV de corredoras de seguros a empresas aseguradoras

16 Las empresas corredoras de seguros estn en la obligacin de trasladar el IGV por
las comisiones devengadas, a las empresas aseguradoras? (28-09-00) Cuando el cliente paga a la compaa de seguros el monto total de la prima, en ella est incluida la comisin del agente y el correspondiente IGV. Por lo tanto, las empresas corredoras de seguros no estn en la obligacin de trasladar el IGV por las comisiones devengadas.
Proyectos de construccin
17 En el caso de proyectos de construccin que duran ms de un mes cmo debe ente-
rarse el IGV? (28-03-00)
El IGV es declarado en base a los ingresos facturados en donde deber constar por separado este impuesto, que se traslada de conformidad al artculo 4 de la Ley del IGV. Por lo tanto, en el caso de proyectos de construccin que duren ms de un mes, por cada ingreso recibido, sea por avalo o avance de la obra, deber emitirse la correspondiente factura con su IGV y declararlo en el mes que recibi el pago, considerando que el dueo del proyecto, al efectuar cualquier pago, incluy en ste los impuestos.
IGV por la venta de prtesis

18 Se consideran prtesis las sillas de ruedas, muletas, bastones y andariveles? Qu
tasa se debe retener en la venta de estos productos? (17-02-00) De conformidad a dictamen realizado por la Asesora Legal del Ministerio de Salud, se considera prtesis la adicin artificial que tiene por objeto sustituir una parte del cuerpo para realizar una funcin. Por lo anterior, se considera que las sillas de ruedas, muletas, bastones y andariveles constituyen un medio auxiliar de locomocin que sustituye muchas veces las funciones del cuerpo humano, y como tales se consideran prtesis. De conformidad al artculo 1, numeral 5 de la Ley del IGV, estos elementos antes mencionados no pagarn impuestos y por lo tanto la tasa ser del 0%.
CAPTULO IV
706
TEMAS
VARIOS
Obligaciones de asociaciones sin fines de lucro

1 Cules son las responsabilidades fiscales de las asociaciones civiles no lucrati-
vas? (12-09-97)
De conformidad con el artculo 15, numeral 5), de la Legislacin Tributaria Comn y artculo 7, inciso f), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se establece que estn exentas del pago de impuestos las asociaciones sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en cuanto a su patrimonio e ingresos relacionados con sus fines. Por tal motivo, a lo que tienen derecho es a no pagar el IR por los aportes que sus asociados efectan en concepto de cotizacin, as como a no ser retenidos en la fuente por estar exentos totalmente del IR, aunque s estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto General al Valor en sus compras, porque nicamente estn exentos de no aceptar el traslado de ste los diplomticos y organismos internacionales. A continuacin un detalle de las obligaciones que se deben cumplir: Retenciones sobre salarios: 1. Personas Naturales: De conformidad con el artculo 25, inciso a), de la Ley del IR, el impuesto a pagar se calcular conforme a la tabla progresiva, siempre y cuando la renta bruta exceda de C$ 50,000.00 durante el ao gravable. 2. Retenciones en la fuente: a) Con base en el Acuerdo Ministerial No. 18-93, deben efectuar retenciones del 1% sobre toda compra de: a.- Bienes; b.- Trabajos de construccin; c.- Arrendamiento o alquiler; d.- Servicios tcnicos menores y distintos a los profesionales; y e.- Ganancia. Cuando sean igual o mayor de C$ 500.00, segn el artculo 1 del Acuerdo Ministerial No. 11-92. Las retenciones entre el da 1 y el da 14 se deben enterar en los cinco das hbiles posteriores al quince, o sea los das 20 y las retenciones efectuadas entre el da 15 y el da 31, se deben enterar en los cinco das hbiles posteriores al ltimo da del mes. b) La retencin del 5% se har a las personas naturales que prestan servicios profesionales o tcnicos superiores, independiente que sean o no poseedores de ttulo. El clculo se har tomando como base C$ 0.1 crdoba, y el plazo para enterar dicha retencin ser 7 das despus de haber hecho la misma, de conformidad con lo establecido en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Para el caso de las personas jurdicas, por los trabajos o servicios tcnicos, la tasa de retencin ser del 1%, por continuar vigente el Decreto No. 31-90 y sus reformas. El plazo para enterar dichas retenciones es el establecido en el segundo prrafo del inciso anterior.
CAPTULO IV
707
Impuesto General al Valor Debern pagar el IGV que les trasladen en la adquisicin de bienes y servicios locales. Para el caso de las importaciones de donaciones que reciben del exterior las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro, debern presentar solicitud formalmente escrita al Viceministro de Hacienda y Crdito Pblico, de conformidad con el artculo 9 del Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Tal solicitud debe tener los documentos siguientes: 1. Ejemplar de La Gaceta donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica. 2. Constancia actualizada de Ministerio de Gobernacin acreditando el cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; 3. Documento del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la donacin; ese documento deber contener el nombre y objeto del proyecto, persona responsable de la ejecucin y contraparte del lugar del mismo, nmero de personas beneficiadas, monto del proyecto y perodo de duracin; 4. Autorizacin del Concejo Municipal; y 5. Constancia del Ministerio de Cooperacin Externa que acredite que la donacin proviene de fundaciones extranjeras o internacionales ms la del Ministerio de Agricultura y Ganadera, cuando se trate de alimentos.
Procedimiento para exoneracin de bienes de capital importados

2 Qu gestiones y/o trmites deben realizar los productores para la exoneracin de
impuestos de importacin de bienes de capital? (16-03-99) Deben enviar solicitud de exoneracin a la Comisin de Exportacin del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (antes MEDE). Posteriormente ellos valuarn los bienes de capital que se van a importar y remitirn al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la solicitud de exoneracin para estos bienes, y se proceder a enviar dicha solicitud a la Direccin General de Aduanas, en donde se tramitar la exoneracin por medio de la franquicia.
Registro por ventas ocasionales

3 Cmo proceder en los registros de ventas espordicas de sorgo, harina, soya o maz
CAPTULO IV
amarillo, considerando que se registra la operacin mediante un cargo o una cuenta por cobrar y amparado en nota de dbito, cuenta que es saldada una vez recibido el pago? (20-04-99) El registro contable y el soporte utilizado en la empresa son aceptables para fines fiscales. La nota de dbito, para todos los efectos tanto contables como fiscales, tambin es aceptable.
708
Acreditamiento y devolucin del IEC

4 Existe derecho a crdito o devolucin de IEC por exportar? (29-06-99)
Tendrn derecho a crdito o devolucin los exportadores que para la produccin de mercancas de exportacin, hayan adquirido localmente o importado materias primas, productos intermedios o insumos incorporados en el producto final exportado, por el monto del IEC efectivamente pagado en dichas adquisiciones o importaciones; todo segn el artculo 5 del Decreto No. 23-94, Creacin del Impuesto Especfico de Consumo.
5 Cmo se efecta el acreditamiento del IEC en el caso de la importacin de envases
y enajenacin local del producto? (15-07-99) El artculo 5 de la Ley IEC se refiere a la declaracin y liquidacin del impuesto que, ajustado al caso de la importacin y enajenacin de envases, procedera as: Precio CIF DAI ATP Subtotal IEC (30%) Subtotal IGV (15%) 100.00 5.00 20.00 125.00 37.50 162.50 24.38 Costo (CIF+DAI+ATP) Precio de venta (sin IEC) IEC Precio de venta al detallista registrado en la DGI Declaracin del IEC en DGI Menos acreditamiento del IEC Saldo a pagar IEC acreditable 37.50 125.00 (352%) 150.00 80.76 (65%) (35%)
230.76 (100%) 80.76 (135%) 37.50 (315%) 43.26 (135%)
Emisin de facturas para carne de exportacin y local

6 Se pueden emitir facturas para venta de carne de exportacin con el mismo nmero
de registro autorizado por la DGI que se utiliza para facturar la venta local de carne fresca? (20-01-00). S se puede, ya que en la actualidad no existe ninguna normativa que lo prohiba. La nica condicin es que cumplan con lo establecido en el Comunicado No. 029-99.
Procedimiento para inventario en cambio de dueo de negocio

7 En el caso de un cierre de negocio como sociedad pero que va a seguir operando
solamente uno de los socios como persona natural cul es el procedimiento a seguir con el inventario? (14-11-00) Como el negocio pasar de una persona jurdica a una natural, tiene que efectuarse el cierre con el nmero RUC actual y aperturar otro a nombre de la persona natural, para lo cual debe presentar: carta de solicitud de cierre ante la Administracin de Rentas donde se tributa, carta de solicitud de cierre ante la Alcalda, libros contables o de ingresos y egresos, facturas en blanco y ltima utilizada, y constancia de responsable retenedor del IGV, si lo fuese.
CAPTULO IV
709
BIBLIOGRAFA GENERAL DE CONSULTA

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CAPTULO IV
710
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CAPTULO IV
711
Este libro termin de escribirse el 8 de junio del 2001, da familiar de conmemoracin especial.
CAPTULO IV
712

Todo Sobre Impuestos en Nicaragua - Theódulo y Julio Francisco Báez Cortés

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Thedulo Bez Corts Julio Francisco Bez Corts

Cronologa editorial de la obra

TOTAL: 5 ediciones y 5 reimpresiones, 23.000 ejemplares

Derechos de autor: Marca registrada:

Ficha catalogrfica: N 343.05 B142

Thedulo Bez Corts Julio Francisco Bez Corts

EDICIN OFICIAL 2001

Un beso con lgrimas.

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Acuerdo Presidencial N 534-2000*

(*) La Gaceta, Diario Oficial. Ao CIV, N 236, 13 de diciembre de 2000.

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Captulo II. LEGISLACION FISCAL ACTUALIZADA ............................. 113

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Captulo III. FOMENTO ECONMICO E INCENTIVOS FISCALES .... 518

Captulo IV. NORMATIVAS ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .......... 614

BIBLIOGRAFA GENERAL DE CONSULTA ................................................................. 710

Reinaldo Antonio Tfel

Pedro Joaqun Chamorro Cardenal

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Conversando con el doctor Vito Tanzi

Los mejores incentivos son las bajas tasas de impuestos

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Racionalidad del sistema tributario

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Desafos del Fisco

Prioridades del momento

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Para qu nos servira el mejor sistema de impuestos, sin el alma de lo social?

Tedulo Bez Cabezas

Proyectar en la obra visin de conjunto y vocacin de cambio

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Siempre listos para el cambio

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Thedulo Bez Corts

Julio Francisco Bez Corts

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Actividad financiera del Estado

Ciencia de las finanzas pblicas

Obtencin de los recursos

Derecho Tributario o Derecho Fiscal

Gestin de los recursos obtenidos

Aplicacin de los ingresos a los destinos planificados

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

2. Presupuesto General de la Repblica

PRINCIPIOS BSICOS DEL PRESUPUESTO DE LA REPBLICA

Ejecutivo, Legislativo y Contralora General de la Repblica

Ejecutivo, Legislativo y Contralora General de la Repblica

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

5,892.253 6,512.348 7,490.503 8,507.633

(3,069.651) (4,762.511) (5,768.468)

FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial, y Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

3. Introduccin al Derecho Tributario

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

4. Impuestos y Constitucin Poltica

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

PRINCIPIO DE TUTELA JURISDICCIONAL

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA REFORMA CONSTITUCIONAL DE 1995 EFECTOS TRIBUTARIOS