Nueva Guia de Contabilidad I

Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR)
Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
GENERALIDADES DE CONTABILIDAD
CONCEPTO DE CONTABILIDAD: Segn el Instituto Mexicano de Contadores Publicos La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuralmente informacion cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad economica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad economica. Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una forma significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean, en parte al menos, de carcter financiero, e interpretar los resultados. Segn la Federacin de Colegios de Contadores Publicos de Venezuela, en el prrafo 6 de la DPC-0, La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema de informacion y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen: 1). La naturaleza economica de la informacion 2). Medida y comunicada 3). Referente a entidades econmicas de cualquier nivel organizativo. 4). Presentada a personas interesadas a formular juicios basados en la informacion y tomar decisiones sirvindose de dicha informacion. Si se hace un anlisis de las definiciones que se terminan de mencionar, podra llegarse a la conclusin de que, en el fondo, todas ellas expresan la misma idea. Adems podemos desarrollar algunos elementos que estn contenidos en la definicin de la contabilidad. Tales conceptos aparecen expresados en el orden en que la actividad contable va siendo desarrollada: REGISTRAR: Asentar, anotar, escribir en los libros de contabilidad de un ente, las operaciones realizadas por el mismo. Llevar la CUENTA de sus operaciones. CLASIFICAR: Es el acto de ordenar por clases las diferentes operaciones comerciales anteriormente REGISTRADAS.
RESUMIR: Es el procedimiento por medio del cual se sintetiza toda la Informacion que previamente hemos CLASIFICADO. INTERPRETAR: Analizar, dar significado a las cifras finales que hemos obtenido en los resmenes elaborados como resultado de las operaciones realizadas. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD: Una primera clasificacin puede darse dependiendo del origen de los recursos que maneja la empresa: Contabilidad Privada: Es aquella que tiene por objeto el registro y control de las operaciones que realizan las empresas de propiedad particular, las empresas privadas a sus vez pueden ser personas naturales y de personas jurdicas. Contabilidad Pblica: Esta contabilidad tiene como objetivo el control y registracin de las operaciones efectuadas por las entidades del sector publico nacional. Otras clasificaciones se puede dar dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa: Contabilidad Comercial: Es aquella que controla las operaciones que realizan las empresas dedicadas a la compra venta de un producto o articulo determinado. Contabilidad Industrial: Es la que controla las operaciones de las empresas dedicadas a la transformacin de la materia prima en productos elaborados. Contabilidad de Empresas Extractivas: es aquella que tiene por objeto el control de las operaciones realizadas por las empresas que explotan algn bien existente en la naturaleza para realizar su actividad econmica. Contabilidad de Servicio: Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones de las empresas dedicadas a la prestacin de servicios. Dependiendo del tipo de informacin que maneja, procesa y proporciona puede ser:
Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar informacin financiera de propsitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, a sus dueos o socios y de aquellos lectores externos que se muestran interesados en conocer la situacin financiera; es decir, esta contabilidad comprende la preparacin y presentacin de los estados financieros para audiencias o usos externos.
Contabilidad Administrativa: Esta orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern la compaa, o sea, sus uso es estrictamente interno y sern utilizados
por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas o objetivo preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado de la empresa (como era), con el presente (como es) y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de control, prever y plantear el futuro (come ser) de la entidad. Contabilidad de Costos: Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada o impulsada por las empresas industriales, permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la venta de tales artculos y fundamentalmente la determinacin de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de produccin, mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin o produccin. Asimismo, tiene otras aplicaciones, como la determinacin del punto de equilibrio (el punto en que la empresa no obtiene utilidades ni perdidas) con base en los costos fijos y variables, as como la determinacin de los costos totales y de distribucin. Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparacin de informes tendentes a la
presentacin de declaraciones y el pago de impuesto. Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios de contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar un sistema interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un adecuado registro fisca.
INFORMACION QUE NOS OFRECE LA CONTABILIDAD: La contabilidad nos puede suministrar diferentes tipos de informacin dentro de los cuales podemos resaltar:
La informacin Interna La informacin Externa
La informacin Interna: Se basa en la informacin que le es suministrada a los departamentos o personas de la empresa, dentro de los cuales se destacan:
Los Administradores; la administracin para poder tomar decisiones debe analizar los Estados Financieros, los resultados obtenidos, saber si ha ganado o perdido dentro del periodo analizado.
Propietarios o Accionistas; los accionistas o propietarios requieren saber a toda cabalidad, el rendimiento o no del Capital invertido.
Los trabajadores de las empresas; los trabajadores requieren de la informacin que ofrece la contabilidad mediante los Estados Financieros, ya que segn la ley Orgnica del Trabajo, prev que un porcentaje de la utilidad liquida obtenida al finalizar cada ejercicio econmico por la empresa debe ser repartida entre los trabajadores.
La informacin Externa: Es la informacin que es suministrada a terceras personas.
El Estado; El Estado requiere informacin de cada una de las empresas ya que son estas las que contribuyen con el principal ingreso del mismo, este principal ingresos est constituido por los impuestos y para lograr esto se hacen necesarios los Estados Financieros emitidos por la contabilidad.
Bancos e Instituciones Financieras; Las empresas para solicitar un crdito bancario se les he necesario la presentacin de la informacin emitida por la contabilidad a travs de los Estados Financieros.
Proveedores; Los proveedores para poder otorgar una lnea de crdito requiere de la informacin ofrecida por los Estados Financieros para poder determinar la capacidad de pago de las mismas.
OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: El objetivo fundamental de la contabilidad, consiste en suministrar a todas las personas que puedan tener inters en la organizacin, la informacion concerniente a la naturaleza y valor de las cosas que posee el negocio (Activo), lo que debe a terceros (Pasivo) y la participacin que tiene el dueo (s) en el negocio (Capital); Adems los datos relativos a los efectos que causen a los tres elementos antes citados, como resultado de las operaciones mercantiles, traducindose en una ganancia o perdida del negocio. En las organizaciones lucrativas (empresas mercantiles), la contabilidad se ocupa de medir las utilidades originadas por el trabajo en el negocio durante un periodo determinado. Para los propietarios, estas utilidades significa la manera de ver provecho a su inversin.
En las empresas sin fines de lucro, tales como las dependencias del gobierno, estas reciben generalmente una cantidad fija de dinero durante un periodo determinado. Sus directivos deben rendir al mximo los servicios que permiten los fondos disponibles. En este caso, la tarea primordial de la Contabilidad es informar acerca de la entrada del dinero y el uso que se le ha dado durante el periodo en cuestin, asi como informar acerca de los recursos disponibles para usos futuros. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD: La Contabilidad es el instrumento de control y anlisis ms importante en cualquiera actividad econmica; Permite al comercio, la industria, la banca y al Estado, llevar un registro ordenado y sistemtico de las transacciones comerciales, de tal forma que en cualquier momento le sea posible conocer su situacin econmica y financiera, as como el resultado de sus operaciones. Adems: Presta ayuda a los directivos para la toma de decisiones. Constituye un servicio de informacin para l pblico interesado. Da a conocer los resultados a las entidades del gobierno. Constituye un material de trabajo para el auditor.
TENEDURA DE LIBROS: Es la parte de la Contabilidad que se ocupa de recopilar, clasificar, anotar las operaciones mercantiles por orden cronolgico, en los libros apropiados, de acuerdo al uso, necesidades y leyes, y resumir tales operaciones por medio de los Estados Financieros. Las actividades enmarcadas dentro de la Tenedura de Libros son llevadas por el Tenedor de Libros o Auxiliar de Contabilidad. En pocas palabras la tenedura de libros es el registro, la clasificacin y el resumen sistemtico de los hechos o eventos, expresados en Bolvares, que modifican la situacin financiera de la empresa. TRANSACCION MERCANTIL: El valor patrimonial de la empresa en marcha es cambiante a las diversas operaciones financieras y comerciales que se realizan a diario. A esas operaciones, en contabilidad, se les denomina transacciones y se definen como la ocurrencia de un acto de voluntad mediante el cual dos o ms personas celebran un convenio que, de alguna manera, afecta los valores que integran el
patrimonio. Unas originaron cambios de un activo por otro activo; otras originan cambios tanto en el activo como en el pasivo; o cambios en el activo y el capital. En otro orden de ideas podemos decir que; se entiende por transaccin comercial todo acto que implique la adquisicin de bienes o servicios de forma onerosa con destino a enajenarlo en igual forma, dicho de otra forma, una transaccin comercial es todo aquello que ocurre cuando hay un intercambio financiero correspondiente a la compra o venta de un bien o servicio. Las transacciones financieras producen documentos fuentes de informacin, los cuales constituyen. La base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas. La informacin contenida en estos documentos es trasladada a los libros contables, el diario y el mayor. DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y TENEDURA DE LIBROS: La Tenedura de Libros narra, y expone, mientras que la contabilidad, valindose de los datos aportados de la Tenedura de Libros, se encarga de analizar e interpretar los resultados econmicos. La Contabilidad analiza y compara para sacar conclusiones. El Tenedor de Libros trabaja bajo la supervisin directa del Contador de la empresa, quien disea e instala el sistema de contabilidad y es responsable de su cabal cumplimiento. El auxiliar de contabilidad es quien lleva a la prctica los procedimientos de contabilidad de acuerdo con el sistema contable instalado en su departamento. La Tenedura de Libros es la Contabilidad aplicada en funcin prctica.
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: Los principios de contabilidad de aceptacin general; son un cuerpo de doctrinas y normas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y as como gua en la seleccin de convencionalismo o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de sus actividades. DPC-0 del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia Pg. 1. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A), no son leyes que procedan de una corriente matemtica ni fsica, son creados para unificar criterios en cuanto al registro de las operaciones, valuacin de las cuentas, preparacin y presentacin de los Estados Financieros y determinar el ejercicio de la Contadura Pblica. Entre los principales Principios tenemos:
La entidad econmica: La contabilidad considera que la empresa tiene una personalidad distinta de las del dueo, es decir, es una entidad autnoma creada por el comerciante para la realizacin de una actividad econmica determinada y aunque el resultado de las operaciones que ella realiza se traduce en un beneficio para el propietario, se le considera como una entidad econmica independiente. La empresa adquiere la capacidad y responsabilidad de responder por si misma ante terceros por los compromisos adquiridos y de exigir tambin por si misma los derechos a que tenga lugar y por lo tanto en cualquier momento tendr la capacidad para demandar y ser demandada.
Realizacin: La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que le afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados: a). Cuando a efectuado transacciones con otros entes econmicos. b). Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifiquen la estructuras de
recursos o de sus fuentes c). Cuando han ocurridos eventos externos a la entidad cuyo efecto pueden cuantificarse razonablemente.
Periodo Contable: La necesidad de conocer los resultados de la operacin y situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Por lo tanto sus operaciones deben ser cuantificables en el periodo en el cual ocurrieron, as mismo, cualquier informacin contable debe de indicar el periodo al cual corresponde.
Costo: Este principio establece que el costo de adquisicin, tambin llamado costo histrico, son las valuaciones bsicas y apropiadas para el registro de los bienes y servicios adquiridos, y que ese mismo costo debe mantenerse en las cuentas hasta que se vendan, consuman o de alguna manera se disponga de ellos.
Relevancia Suficiente: La informacin contable presentada en los Estados Financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de la operacin y la situacin financiera de la entidad.
Importancia Relativa: la informacin que aparece en los Estados Financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios.
Uniformidad y Consistencia: Este principio establece que la informacin contable debe ser obtenida y presentada mediante la aplicacin de las mismas polticas de contabilidad, aos tras aos, para que los Estados Financieros puedan ser comparables. Si la comparabilidad de los Estados Financieros se ve afectada por cambios en la aplicacin de las polticas, se requiere una exposicin de la naturaleza de los cambios y sus efectos en los Estados Financieros, a travs de notas al pie de los mismos.
Objetividad: Para poder registrar una operacin en los libros de contabilidad, deben existir pruebas, documentos, comprobantes que soporten este registro como evidencia de que la operacin se efecto.
Conservatismo: Su objetivo es evitar la sobreestimacin de los valores contables de una empresa, por lo tanto, se deben de tomar las precauciones necesarias para absorber posibles prdidas en lugar de registrar ingresos antes de que estos se generen, ya que la contabilidad est basada en hechos, por lo que estos deben determinarse con tanta realidad como sea posible.
La unidad Monetaria: las operaciones de las empresas se deben registrar en trminos de la unidad monetaria en el momento de efectuarse dichas operaciones.
EJERCICIO En los siguientes ejemplos, se presentan aplicaciones o violaciones de las Normas de Contabilidad. Seale en cada caso cual o cuales principios han sido aplicados correctamente o han sido violados: El Gerente General de la empresa, le indica al Contador que un cliente le ha prometido comprar una gran cantidad de mercanca en existencia el prximo ao, por lo cual le pide que la registre en la contabilidad de este ao, a fin de reflejar el ingreso en este periodo.
La empresa adquiri una Maquinaria por 20.000 Bs. Incurri adems, en los siguientes gastos: Fletes por 70 Bs. Gastos de instalacin por 80 Bs. El contador registro la Maquinaria por 20.150 Bs.
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Debido a que los gastos incurridos por concepto de Honorarios Profesionales sern pagados en el prximo ejercicio econmico, el Gerente General le pide al Contador no incluirlos en este periodo.
Beta, S.A., cambio su mtodo de depreciacin de sus Activos Fijos y no lo notifico en sus Estados Financieros.
CONCEPTO DE EMPRESA: Es toda actividad economica organizada para la produccin, transformacin, distribucin, administracin o custodia de bienes o para la presentacin de servicios. En toda empresa, grande o pequea de cualquier tipo se encuentran tres factores necesarios para que pueda realizar su actividad ellos son: Personas Capital Trabajo Por consiguiente, conviene presentar algunas clasificaciones que contribuyan a la formacin de una idea clara y precisa de la importancia de la contabilidad, sin que el orden signifique jerarqua o importancia de una sobre otra.
a). Segn sus objetivos o fines: Con fines de lucro Sin fines de lucro
d). Segn su tamao: Microempresas Pequeas Mediana Grande
b). Segn su funcin o actividad economica: Agropecuarias Mineras Industriales Comerciales Servicios
e). Segn el sector econmico Primario Secundario Terciario
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) c). Segn la propiedad del Patrimonio: Privada Publica Mixta f). Segn su constitucin Sociedades de Personas Sociedades de Capital Sociedades Cooperativas
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Estas clasificaciones no son excluyentes entre s, por ejemplo puede haber una empresa mediana y privada adems de ser en nombre colectivo y pertenecer al sector primario, o bien ser una gran empresa mixta, annima del sector terciario y de servicios, o bien cualesquiera otra combinacin. Lo significativo de ellas, es que sin excepcin requieren de la Contabilidad como disciplina que mide, registra e informa de los hechos econmicos para su adecuada administracin, con uso de sistemas simples o complejos de Contabilidad, dependiendo de su magnitud, su objeto social y las necesidades particulares de informacion de cada una.
ECUACIN PATRIMONIAL BSICA

Antes de iniciar este tema, es considerado recordar unos de los principios de contabilidad que est ntimamente relacionado con la dinmica de la ecuacin del patrimonio. Se trata del principio de contabilidad generalmente aceptado conocido como: Principio de Entidad Econmica. Este principio seala que la empresa debe ser concebida como un ente diferente al de las personas que le suministran los recursos econmicos para que opere. Es decir que la empresa tiene una personalidad jurdica distinta a la que tienen sus dueos y sus acreedores. Adems, as tambin lo seala el Cdigo de Comercio cuando en el ordinal 4 del Artculo 201, seala: Las compaas constituyen personas jurdicas diferentes de las de los dueos Siendo esto as, debemos aceptar que una cosa es la empresa y otra son los socios y los acreedores. Por tanto, siempre ha de cumplirse que: Todo lo que una empresa tiene lo ha recibido de alguien y, por lo tanto, se lo debe a ese alguien. ELEMENTOS DE LA ECUACION PATRIMONIAL:
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Los elementos de la ecuacin patrimonial son los siguientes: ACTIVOS; Es el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee.
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PASIVOS; Es la parte del activo que la empresa debe a personas que no son sus dueos. (Terceras personas).
PATRIMONIO; Es la parte del activo que la empresa debe a sus dueos o propietarios. En conclusin podemos decir que: Todo los recursos que la empresa obtenga, los cuales
conforman su Activo, se lo debe a alguien. La parte que le debe a personas que no son sus dueos, se le denomina Pasivos mientas que, la parte que le debe a sus dueos, se le conoce como Patrimonio o Capital.
GRAFICO DE LA ECUACION PATRIMONIAL:
PASIVO ACTIVOS PATRIMONIO Es decir, Los que la empresa tiene ACTIVOS Siempre es igual = Lo que la empresa debe PASIVO + PATRIMONIO
Tratndose de una ecuacin, puede despejarse cualquiera de sus elementos, en la ecuacin patrimonial debe cumplirse lo siguiente: ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO Si deseamos conocer el PASIVO, se despeja y quedara como sigue: PASIVOS = ACTIVOS - PATRIMONIO
Si deseamos conocer el PATRIMONIO, al despejarla quedara as: PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
EJERCICIO ECUACION PATRIMONIAL BASICA
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) 1). Determinar el valor del ACTIVO: ACTIVOS ? = = PASIVO 8.000,00 + + PATRIMONIO 7.500,00
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2). Determinar el valor del PASIVO: ACTIVOS 44.000,00 = = PASIVO ? + + PATRIMONIO 10.000,00
3). Determinar el valor del PATRIMONIO: ACTIVOS 150.000,00 = = PASIVO 80.000,00 + + PATRIMONIO ?
ECUACION PATRIMONIAL AMPLIADA

La igualdad matemtica representada por la ecuacin patrimonial es un principio que se mantiene a l largo de la vida activa de la empresa. Al transcurrir el tiempo especifico, los elementos de la ecuacin patrimonial pueden variar como consecuencia de las operaciones realizadas, estas variaciones se traducen en un aumento del Patrimonio si los resultados obtenidos son positivos, es decir arrojan beneficios o utilidad o, se traducirn en disminuciones del Patrimonio, si por el contrario los resultados son negativos, es decir, arrojan perdidas. La variacin del aumento o disminucin del Patrimonio se representa en la Ecuacin Patrimonial ampliada en la forma siguiente: ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO + INGRESOS EGRESOS
Obsrvese este principio en el despeje de la formula: ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS = = = = = PASIVOS ACTIVOS ACTIVOS ACTIVOS PASIVOS + + PATRIMONIO PATRIMONIO PASIVOS PASIVOS PATRIMONIO EJERCICIO ECUACION PATRIMONIAL AMPLIADA 1). Determinar el valor del ACTIVO: ACTIVOS ? = = PASIVOS 1.500,00 + + PATRIMONIO 10.000,00 + + INGRESOS 8.000,00 EGRESOS 4.000,00 + + INGRESOS INGRESOS INGRESOS PATRIMONIO INGRESOS + + + EGRESOS EGRESOS EGRESOS EGRESOS ACTIVOS
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) 2). Determinar el valor del PASIVO: ACTIVOS 19.850,00 = = PASIVOS ? + + PATRIMONIO 11.000,00 + + INGRESOS 6.000,00 EGRESOS 2.000,00
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2). Determinar el valor del PATRIMONIO: ACTIVOS 200.000,00 = = PASIVOS 100.000,00 + + PATRIMONIO ? + + INGRESOS 6.000,00 EGRESOS 2.000,00
ELABORE LOS SIGUIENTES EJERCICIOS ECUACION PATRIMONIAL BASICA Y AMPLIADA 1). Determine los valores necesarios: ACTIVOS ? 965.720 842.000 ? 149.080 360.000 ? 674.820 ? 16.850 442.317 ? 643.541 12.608 ? = = = = = = = = = = = = = = = = PASIVOS 239.000 ? 120.000 321.400 ? 92.600 321.500 ? 24.600 ? 120.008 123.401 304.000 ? 42.900 + + + + + + + + + + + + + + + + PATRIMONIO 148.000 621.000 ? 832.900 96.483 ? 76.680 332.800 128.000 9.008 ? 129.989 ? 8.999 100.000
2). Aplique la Ecuacin Patrimonial en los siguientes ejercicios: a). El seor Narvis Gonzlez tiene unos pasivos que ascienden a 200,00 Bs. Y un patrimonio de 4.600,00 Bs. Cul ser su ACTIVO? b). El seor Carlos Prez tiene un patrimonio de 110.000,00 Bs. Y sus activos son un Vehculo por 81.000,00 Bs. Mobiliario por 9.700,00 Bs. Equipos s Oficina 9.300,00 Bs. Y un Terreno por 120.000,00 Bs. Determinar sus ACTIVOS y su PASIVO. c). La empresa GONZALEZNSX, C.A. Desea conocer su PATRIMONIO, para ello le informa que sus ACTIVOS estn valorados en 399.000,00 Bs. Y posee deudas con un Banco por 100.000,00 Bs. Y a otras empresas les debe 5.000,00 Bs. 3). Determinar los valores necesarios en el ejercicio que aparece a continuacin:
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) ACTIVOS ? 96.645 141.289 224.680 198.741 ? 76.123 210.590 134.754 247.750 = = = = = = = = = = = PASIVOS 92.300 17.867 28.800 25.230 ? 41.650 9.500 24.508 ? 52.600 + + + + + + + + + + + PATRIMONIO 468.676 51.239 64.700 ? 77.600 103.800 34.256 ? 62.500 138.671 + + + + + + + + + + + INGRESOS 316.546 44.365 ? 72.840 55.289 98.740 34.789 102.009 53.000 ? EGRESOS 33.804 ? 18.700 31.603 28.000 33.642 ? 27.400 10.350 19.345
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CUENTA
La Cuenta puede definirse: Como una unidad bsica de la contabilidad a travs del cual son registradas las operaciones de acuerdo con su naturaleza, y donde se refleja el movimiento de todo lo que RECIBIO y todo lo que ENTREGO esa cuenta. Tales movimientos reflejaran los aumentos y disminuciones que va experimentando el elemento que controla cada cuenta. Por ejemplo, todo el dinero en efectivo que maneja la empresa se registra en una cuenta denominada Efectivo en Caja, en esta se reflejan tanto los aumentos como disminuciones que ese rengln tenga. Los muebles que la empresa posea para su uso se registran en la cuenta Mobiliario, bajo esta denominacin se registran sus aumentos y disminuciones. De igual forma los aumentos y disminuciones de las facturas pendientes de pago, se registran en Cuentas por Pagar. En la contabilidad se crea la cuenta como unidad bsica contable, con el propsito de suministrar informacin a la empresa acerca de los resultados de cada grupo de operaciones de una
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misma naturaleza, la cual ha de servir para la elaboracin de los Estados Financieros y, a la vez orientar la toma de decisiones posteriores. Las cuentas se llevan con el fin de recoger las alteraciones que se producen en los elementos patrimoniales; debidas a las operaciones efectuadas en el negocio. ESQUEMATIZACION GRAFICA DE LA CUENTA CUENTA DEBE HABER
EL DEBE DE UNA CUENTA ( SIGNIFICA ) L HABER DE UNA CUENTA ( SIGNIFICA ) Algn bien que ingresa la salida de un Activo El pago de una deuda contrada por la El cobro de una deuda a favor de la Empresa Empresa Algn Costo Un Gasto Una Perdida Una deuda a favor de la Empresa SALDO OPERATIVO: Un Ingreso Alguna Ganancia Contraer una Deuda
El saldo operativo de una cuenta, es el valor neto originado por la diferencia que existe entre el total de la columna del DEBE y el total de la columna del HABER. PASOS PARA DETERMINAR EL SALDO OPERATIVO EN UNA CUENTA: Calcular y reflejar el total de la columna del DEBE Calcular y reflejar el total de la columna del HABER Determinar la diferencia entre los valores contables efectuando una resta entre las dos columnas Reflejar la diferencia en la seccin correspondiente colocando la diferencia debajo de la columna del monto mayor
CLASES DE SALDOS: Saldo Deudor: Es cuando el resultado de la sumatoria del DEBE es mayor al resultado de la suma del HABER.
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Ejemplo: CUENTA A DEBE 100,00 150,00 250,00 130,00 (D) HABER 50,00 70,00 120,00
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Saldo Acreedor: Es cuando el resultado de la sumatoria del DEBE es menor al resultado de la sumatoria del HABER.
Ejemplo: CUENTA B DEBE 200,00 100,00 300,00 HABER 450,00 170,00 620,00 320,00 (A) Saldo Cero: Es cuando el resultado de la sumatoria del DEBE es igual al resultado de la sumatoria del HABER. Ejemplo: CUENTA C DEBE 100,00 350,00 450,00 -0HABER 150,00 300,00 450,00 -0
EJERCICIO SALDOS OPERATIVOS
12,30 8,20 26,50 30,00
19,10 21,40 14,30 42,70
10,55 21,28 56,42 5,10
13,80 38,30 19,70 20,08
8,00 15,00 34,00 28,00
6,00 24,00 15,00 39,00
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) 19,60 22,20 23,00 33,30 35,69 12,84 21,50 28,50 46,00 55,00 20,00 13,00
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SALDOS POR NATURALEZA: Es aquel saldo que nace con la cuenta y que determina porque seccin (DEBE o HABER) la misma aumenta o disminuye su valor. Ejemplo: Cuenta por naturaleza de Saldo Deudor: CUENTA D DEBE Aumenta HABER Disminuye Cuenta por naturaleza de Saldo Acreedor: CUENTA E DEBE Disminuye HABER Aumenta
CLASIFICACIN DE CUENTAS CUENTAS REALES:

Estas cuentas representan: Bienes, derechos, deudas u obligaciones del comerciante, influyendo en la determinacin del Patrimonio, permitiendo mostrar la situacin econmica y financiera del negocio en un momento determinado. Estas Cuentas sirven para la elaboracin del Balance General (Estado Financiero). Las Cuentas Reales s sub-dividen en: Activo, Pasivo y Capital.
ACTIVO: Son los bienes y derechos que legtimamente le pertenecen a un negocio o

empresa y a los cuales se les puede asignar un valor monetario. (LAS CUENTAS DE ACTIVO TIENEN SALDO DEUDOR, ES DECIR, AUMENTAN POR EL
DEBE Y DISMINUYEN POR L HABER). Se clasifican en:

Circulante Inversiones Permanente Fijo o Propiedad Planta y Equipos
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Tangible Intangible
Cargos Diferidos Otros Activos CIRCULANTE: Esta clasificacin se utiliza para designar el efectivo y otras partidas que se esperan se
conviertan en efectivo o que se consuman durante el periodo de operaciones normales o corrientes de la empresa, que generalmente es de un (1) ao. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Activo Circulante son las siguientes: a). Efectivo en Caja: Se utiliza esta cuenta para controlar el movimiento del dinero en efectivo propiedad de la empresa y que se encuentra disponible en sus oficinas. Ejemplo: Un cliente cancela en efectivo la factura N 652 por 1.000 Bs. Se deposita en el Banco Z el efectivo recibido del cobro de la factura N 652.
b). Caja Chica: Representa el dinero en efectivo que mantiene la empresa para efectuar pagos de gastos menores. Ejemplo: Se crea un Fondo Fijo de Caja Chica, para gastos menores por 500 Bs. Se decide disminuir el Fondo Fijo de Caja Chica en un 20%.
c). Efectivo en Bancos: Controla los movimientos del efectivo propiedad de la empresa pero que se encuentra depositado en una Institucin Financiera. Ejemplo: Se deposita en el Banco Y el efectivo disponible en la Caja por 700 Bs. Se emite el cheque N 12358 para cancelar el servicio elctrico del mes por 180 Bs.
d). Inversiones Temporales: Controla las inversiones hechas por la empresa en la adquisicin de ttulos valores, con el objeto de producir algn rendimiento en un corto plazo; se considera temporales porque la intencin de la empresa es de mantener la inversin en un periodo no mayor a doce meses. Ejemplo:
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Se adquieren VEBONOS por un total 5.000 Bs. Cancelando con Cheque. (Sern vendidos dentro de 120 das).
Se venden VEBONOS por un valor de 5.000 Bs. Se recibe el dinero en efectivo.
e). Efectos Por Cobrar: Controla las deudas que terceras personas tienen con la empresa, generalmente ocasionadas por la venta de mercancas o servicios a crdito. Dicho crditos estn respaldados por la aceptacin de documentos mercantiles garantizados tales como Letras de Cambio, Pagare, entre otros. Ejemplo: S efecta una venta de mercancas a crdito por 10.000 Bs. Mas IVA, el cliente acepta la deuda firmando una Letra de Cambio N 40 por el total de la operacin. Se hace efectivo con cheque del Banco A el cobro de la Letra de Cambio N 40.
f). Cuentas por Cobrar: Igualmente controla las deudas que terceras personas tienen con la empresa, originado por la venta de mercancas o servicios a crditos, con la diferencia de que el cliente solo acepta documentos mercantiles no garantizados tales como facturas. Ejemplo: S efecta una venta de mercancas a crdito por 1.500 Bs. Mas IVA, el cliente firma la factura N 244, la cual se compromete a cancelar dentro de 30 das. Se recibe en efectivo el pago de la factura N 244.
g). Inventario de Mercancas: Representa el costo de las mercancas en existencia en un momento dado y destinada a la venta en el curso normal de las operaciones. En la Contabilidad, existen dos Sistemas de Inventarios para llevar las existencias, uno de los Sistemas es llamado PERIODICO, por medio del cual las compras son llevadas a la cuenta de egresos de COMPRAS. El otro Sistema es el PERMANENTE, el cual todas las compras de mercancas se llevan a la cuenta de Activo. Ejemplo: Se compra mercancas 2 unidades del Articulo Z a crdito por 2.500 Bs. C/u Mas IVA, segn factura N 320. (Suponga que la empresa utiliza el Sistema de Inventario Permanente). Se vende mercancas 1 unidad a crdito por 3.500 Bs. Mas IVA, segn factura N 035, el cliente firma la factura para pagarla a 45 das.
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h). IVA Crdito Fiscal: Controla los pagos que por concepto de IVA va realizando una empresa, como consecuencia de compras de bienes y servicios gravados con este impuesto en un determinado mes. Ejemplo: Se compra mercancas de contado por 12.000 Bs. Mas IVA, segn factura 123, para el pago de la factura se emiti el cheque N 555 (La compra utiliza el Sistema de Inventario Peridico). i). Ingresos Acumulados por Cobrar: Representan derechos que la empresa tiene provenientes de ingresos ya realizados, pero para una fecha determinada, todava no han sido cobrados. Ejemplo: Se registra el ingreso para su posterior cobro por concepto de alquiler de un Local la cantidad de 1.000 Bs. Correspondiente al mes de Mayo. Se recibe en efectivo el dinero de alquiler del Local correspondiente al mes de Mayo.
j). Gastos Pagados por Anticipados: Se utiliza esta cuenta para controlar todas aquellas erogaciones que la empresa ha hecho para la adquisicin de ciertos materiales o por la adquisicin de algn servicio que, para una fecha determinada, aun no han sido consumidos o no ha recibido el servicio. Ejemplo: Se adquiri un contrato por un ao con una aseguradora para una Pliza de Seguros contra incendio por un valor de 3.000 Bs. Se amortizo a la cuenta de Gastos dos meses consumidos de la Pliza de Seguros contra incendios. INVERSIONES PERMANENTES: Este grupo controla las inversiones que la empresa ha hecho con el nimo de mantenerse como propietaria de ellas por un lapso mayor a 12 meses. Ejemplo: Se compran acciones de la compaa XXX, C.A. por 20.000 Bs. Se emiti cheque N 658 (El propsito de la empresa es mantener la inversin por un tiempo indefinido). Una vez transcurrido 5 aos, la empresa vende las acciones de la compaa XXX, C.A. por 20.000 Bs. El dinero es depositado en la cuenta del Banco. FIJO O PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS:
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Esta formado por todos los bienes propiedad de la empresa, de naturaleza relativamente permanente usados en las operaciones generales del negocio y sobre las cuales no existe la intencin de venderlos. Se clasifican en Tangibles e Intangibles. TANGIBLES: A este Sub-Grupo lo conforman aquellos Activos Fijos que pueden ser susceptibles de ser captados por los sentidos humanos, es decir, pueden ser palpables. Existen tres tipos: ACTIVOS FIJOS SOMETIDOS A DEPRECIACION: Se refiere a aquellos bienes materiales que pierden su valor debido al uso o desuso, por la antigedad o por la obsolescencia. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Activos Fijos depreciables son las siguientes: a). Edificio: Controla el costo de las Edificaciones que la empresa posee. Esta cuenta aumenta cuando se compra el inmueble y disminuye cuando se vende. Ejemplo: Se compra un Edificio de contado cuyo valor es 100.000 Bs. Para ellos se emiti el cheque n! 41251. b). Maquinarias y Equipos de Fabrica: Esta cuenta controla el conjunto de maquinarias y equipos similares utilizados por la empresa en la fabricacin de los productos que vende. Ejemplo: Se compra Equipos Industriales por un valor de 50.000 Bs. Mas IVA, para la compra se emite el cheque N 52879. c). Vehculos: Controla el costo de los vehculos que posee la empresa. Ejemplo: Se compra una flota de automviles a crdito por un valor total de 72.000 Bs. Mas IVA, para la operacin se firma la Letra de Cambio N 5. d). Mobiliarios y Equipos de Oficina: Esta cuenta controla el costo de los muebles y equipos electrnicos de trabajo, propiedad de la empresa y que se utiliza en sus actividades diarias. Ejemplo: Se compra una fotocopiadora para uso de la empresa por un valor de 5.000 Bs. Mas IVA, para operacin se firma la factura para pagarla dentro de 6 meses.
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ACTIVOS FIJOS NO SOMETIDOS A DEPRECIACION: Existen ciertos Activos que no pierden valor por el uso o desuso, por la antigedad o por la obsolescencia. Es el caso concreto de: e). Terrenos: Esta cuenta corresponde al valor de costo del lote de tierra sobre la cual esta construida la empresa. Ejemplo: Se compra una parcela de terreno por un valor de 25.000 Bs. Se firma la Letra de Cambio 15. Una vez transcurrido 3 aos, la empresa decide vender la parcela de terreno por 30.000 Bs.
El dinero de la venta es recibido en efectivo.
ACTIVOS FIJOS SOMETIDOS A AGOTAMIENTO: Estn representados por aquellos Activos Fijos, representados por recursos naturales que van perdiendo valor como consecuencia de su explotacin o extraccin. Cuando una empresa adquiere los derechos de explotacin de una mina, un bosque madero, entre otros, se procede a estimar la cantidad del recurso que existe, por lo que cada una de las unidades tendr un valor, de acuerdo con el total que se haya pagado al obtener la concesin de explotacin. Ejemplo: La empresa obtuvo la concesin para explotar una mina de grafito. Los costos de concesin, explotacin y desarrollo alcanzaron un monto de 500.000 Bs. La empresa se comprometi en cancelar el monto en tres aos firmando letras de Cambio.
INTANGIBLES: Estn representados por derechos de orden legal o econmico, los cuales tienen como
caractersticas su inmaterialidad, esa decir, carecen de presencia fsica, lo que implica que su existencia no se puede apreciar con los sentidos. Estos activos pueden ser de dos tipos: ACTIVOS INTANGIBLES SOMETIDOS A AMORTIZACION: Pertenecen a este grupo aquellos derechos obtenidos mediante una accin jurdica, la cual concede tal derecho durante un tiempo determinado. Por ejemplo, los derechos de explotacin de una patente industrial, la ley los limita a un mximo de 10 aos mientras que, los referentes a marcas de fbrica, es de 5 aos renovables.
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Ello quiere decir que este tipo de derecho, tiene una vida que se extingue con el transcurrir del tiempo. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Activos Intangibles sometidos a Amortizacin son las siguientes: f). Patente de Invencin: Son derechos que una empresa posee y que el Estado le ha concebido a titulo de exclusividad para explotar o usar algn producto, o bien invento que esta empresa haya descubierto. Ejemplo: Suponga que una empresa descubre un procedimiento que permite fabricar alarmas que se activan ante la presencia del calor humano. Si la empresa solicita la proteccin del Estado mediante la realizacin de los trasmites por ante el Registro de la Propiedad Industrial y se le concede, la empresa proceder a registrarla en su Contabilidad mediante un cargo a la cuenta PATENTES, por el monto que ha tenido que erogar por la investigacin y registro de la Patente. g). Marcas de Fabrica: Cuando una empresa quiere fabricar un determinado producto, pero desea identificarlo con un nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a comprar tal derecho a su propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que contiene el producto. El monto que se pague por esta transaccin se registrara en la cuenta MARCAS DE FABRICA. h). Derechos de Autor: Cuando una persona escribe una obra, esa persona es propietaria de ella. Si, posteriormente, cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro. Le compra los derechos de autor y procede a ello. El costo erogado deber ser registrado en la cuenta de DERECHOS DE AUTOR.
ACTIVOS INTANGIBLES NO SOMETIDOS A AMORTIZACION: i). Plusvala: tambin conocido como Valor Mercantil. Esta cuenta aparece en la Contabilidad desde el momento en que se compra todo o parte del patrimonio de otra empresa, por un valor superior al registrado en libros. Por ejemplo: La empresa compra el 75% del patrimonio de N&G, S.A. por un valor de 300.000 Bs. El patrimonio de N&G, S.A. esta valorado en 280.000 Bs. Entonces, El Valor en Libros del patrimonio de N&G, S.A. hay una diferencia de 90.000 Bs. A ese exceso de valor se le conoce como PLUSVALIA.
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CARGOS DIFERIDOS:
Son gastos por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida, y cuya caracterstica principal es que son gastos no recuperables en dinero, pero como el beneficio de estos gastos que va a prestar, generalmente abarca varios aos, esa es la razn por la cual se consideran activos y con el transcurrir del tiempo se van transfiriendo a egresos. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Cargos Diferidos son las siguientes: a). Mejoras a Propiedad Arrendada: Se utiliza esta cuenta parar representar todos los costos de obras, adaptaciones, instalaciones permanentes y cualquier otra mejora construida sobre un inmueble que no es propiedad de la empresa pero que esta utiliza para su funcionamiento. Ejemplo: La empresa cancela 15.000 Bs. Mediante cheque N 80008, para construir un piso adicional al Edificio que tiene arrendado. b). Gastos de Constitucin: Son gastos que la empresa incurre antes de constituirse, relacionados con gastos de tipo legal, de investigaciones de mercado, planificacin de actividades. Ejemplo: Se cancela 20.000 Bs. Mediante cheque N 645822, por concepto de Honorarios Profesionales a Abogados para constituir la empresa y de Investigacin de Mercado para sacar a la venta un nuevo producto fabricado por la empresa. c). Gastos de Organizacin: Esta cuenta controla todos los pagos efectuados por la empresa por asesoras en el rea administrativa contable, para la organizacin de estas funciones en la empresa. Ejemplo: La empresa le cancela 10.000 Bs. Mediante el Cheque N 12588, por la contratacin de una firma de contadores para recibir asesora en el rea de Contabilidad. OTROS ACTIVOS: Existen algunos Activos que no responden a los lineamientos y caractersticas de los cuatros Sub-Grupos anteriores, los cuales inclusive son diferentes entre s de acuerdo a su naturaleza pero como no es conveniente seguir creando Sub-Grupos de Activos, por cuanto se puede diluir la informacin que se pretende dar, se agrupan dentro de esta denominacin la cual no tiene ninguna caracterstica en comn que los definen.
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Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Otros Activos son las siguientes: a). Depsitos Dados en Garanta: Esta cuenta representa el dinero que la empresa entrega con el objeto de garantizar la recepcin de algn servicio. Ejemplo: Se entrega mediante Cheque N 9877 por 2.000 Bs. Deposito como garanta para alquiler de un local comercial. Se conviene con el dueo del local comercial, la cancelacin de los dos ltimos meses De alquiler por la cantidad entregada como depsito. b). Efectos por Cobrar en Trasmites Judiciales: Representa aquellas deudas que terceras personas tienen con la empresa y que su cobro s hizo difcil por lo que se tuvo la necesidad de enviar el documento mercantil garantizado a departamentos legales. Ejemplo: Debido a lo dificultoso que se hizo el cobro de la Letra de Cambio N 12, por 1.500 Bs. Se decidi envirsela al abogado para que por vas judiciales efecte el cobro.
PASIVO: Representa las deudas u obligaciones a cargo de la empresa, originadas
por la adquisicin de bienes y servicios, cobros anticipados a cuenta de futuras ventas o servicios, obligaciones contractuales o impositivas, prestamos a instituciones de crdito, de particulares entre otros. (LAS CUENTAS DE PASIVO TIENEN SALDO ACREEDOR; ES DECIR, AUMENTAN POR L HABER Y DISMINUYEN POR EL DEBE). Se clasifican en:

Circulante o a Corto Plazo A Largo Plazo Crditos Diferidos Apartados Laborales Otros Pasivos CIRCULANTE O A CORTO PLAZO: Esta formado por todas las deudas u obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor o
igual 1 ao.
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Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Pasivo Circulante son las siguientes: a). Sobre Giro Bancario: Esta cuenta controla las deudas que contrae la empresa con una Institucin Financiera al momento de emitir un cheque superior a la cantidad disponible en la cuenta, en ese caso el banco cancela el monto faltante, lo cual se genera una obligacin con el banco. Ejemplo: Se emite el cheque N 777 por 12.000 Bs. Para cancelar la compra de un Mobiliario. Al momento de emitir el cheque se convino con el banco para que lo cancelara debido a que la empresa no posee el fondo suficiente para cubrir el monto del cheque. Se recibe una notificacin del banco deducindonos de la cuenta el monto del sobregiro.
b). Efectos por Pagar: Esta cuenta controla todas las obligaciones que contrae la empresa con terceras personas y que estn respaldadas con documentos mercantiles garantizados como Letra de Cambio o Pagare. Ejemplo: Se compran mercancas por 2.500 Bs. Mas IVA segn factura N 556, para el pago de la factura se firma la Letra de cambio N 30 para pagarlo dentro de 45 das. Se cancela la Letra de Cambio N 30
c). Cuentas por Pagar Proveedores: Esta cuenta controla todas las deudas y obligaciones que la empresa contrae y que solo estn respaldadas por facturas. Por lo general, estas deudas provienen de la compra de mercancas, bienes o servicios. Ejemplo: La empresa compra artculos de limpieza segn factura N 220 por 250 Bs. Ms IVA, para el pago de la factura se firmo la factura y la empresa se comprometi a cancelarla dentro de 15 das. La empresa cancela la factura N 220
d). IVA- Dbito Fiscal: Esta cuenta se utiliza para controlar todos los cobros que la empresa realiza por concepto de IVA como consecuencia de la venta de bienes o servicios en un determinado mes. Ejemplo: Se vende mercancas a crdito segn factura N 003 por 10.000 Bs. Mas IVA, se conviene cobrar en efectivo el importe del IVA.
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e). IVA por Pagar: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa posee un Dbito Fiscal superior al Crdito Fiscal y para compensar ambas cuentas la diferencia se debe cancelar a la Tesorera Nacional, por lo general, ese monto es cancelado en los prximos das en que s efecta la compensacin. Ejemplo: Al final del mes la empresa posee un Crdito Fiscal por 2.500 Bs. Y un Debido Fiscal por 2.300 Bs. La empresa cancela a la Tesorera Nacional el monto correspondiente al IVA
f). Gastos Acumulados por Pagar: Esta cuenta se utiliza cuando la empresa contrae deudas por servicios ya recibidos pero que todava no han sido cancelados. Ejemplos: Se registra para su posterior pago 150 Bs. Mas IVA, por concepto de servicios elctrico del mes. Se registra la nomina del mes, el cual ser cancelada dentro de 5 das.
g). Retenciones por Enterar: Cuando la empresa acta como intermediario en el cobro de algunos impuestos y contribuciones que algunas personas tendrn que cancelar a diferentes instituciones, la empresa al momento de cancelarle alguna de estas personas retiene el monto correspondiente pero ella tendr que rendir el dinero a la institucin que corresponde. Ejemplo: Se registra para su posterior pago el sueldo del Administrador de la empresa por 1.500 Bs. Efectundose la respectiva retencin del ISLR de 75 Bs. La empresa cancela mediante el cheque N 3258, la nomina del mes por un total de 7.500 Bs. Efectuando la respectiva retencin de SSO 4%, Rgimen Prestacional de Empleo 0,5%, Ahorro Habitacional 1%. h). Obligaciones Legales por Pagar: Esta cuenta controla las obligaciones que contrae la empresa con los diferentes organismos sociales. Ejemplo: La empresa registra el Aporte Patronal SSO por 80 Bs. Aporte Patronal SPF por 60 Bs. Y Aporte Patronal LPH por 75 Bs.
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La empresa cancela mediante el cheque N 36584 la factura del Instituto Venezolano de Seguro Social.
PASIVO A LARGO PLAZO: Representa las deudas u obligaciones de la empresa con vencimiento mayor a 1 ao. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Pasivo a largo Plazo son
las siguientes: a). Hipoteca por Pagar: Se utiliza esta cuenta para controlar las obligaciones que la empresa contrajo como consecuencia de haber recibido un prstamo de dinero, cuando el pago del mismo esta garantizado por un bien inmueble. Ejemplo: Se compro un Terreno valorado en 300.000 Bs. El dinero fue financiado a travs de una Institucin Financiera entregando como garanta el Activo Comprado. Se abona el 25% de la Hipoteca mediante cheque N 41235.
b). Prstamo Bancario por Pagar: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa recibe algn financiamiento en efectivo por parte de una Institucin Financiera y el mismo no esta garantizado por ningn bien propiedad de la empresa. Ejemplo: Se adquiere un prstamo del banco Y por 9.000 Bs. Para cancelarlo dentro de 3 aos, el banco nos pide que cancelemos el 15% de inters anual, abona en cuenta el neto. Se cancela con cheque N 6358 el prstamo solicitado por la empresa al Banco Y.
c). Bonos Por Pagar: Se utiliza esta cuenta para controlar la deuda que contrae la empresa al momento de vender Ttulos Valores llamados Bonos. Ejemplo: La empresa emite y vende 5.000 Bonos a 1,5 Bs. Cada bono, para pagarlo dentro de 5 aos. La empresa rescata los bonos emitidos al 101%.
CREDITOS DIFERIDOS: Dentro de este grupo de cuentas se incluir el dinero que reciba la empresa a cuenta de
futuras prestaciones.
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Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Crditos Diferidos son las siguientes: a) Anticipo de Clientes: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa recibe dinero por parte de un cliente para la compra de Mercancas antes de que se efecte la misma. Ejemplo: Se recibe de un cliente como anticipo sobre un pedido de mercancas un cheque por 2.000 Bs. Se efecta la venta de mercancas a crdito sobre el pedido anterior por 4.000 Bs. Mas IVA.
b) Ingreso Cobrados por Adelantado: Esta cuenta controla los ingresos que ha recibido la empresa por concepto de servicios que todava no han sido prestados. Ejemplo: Se recibe en efectivo 3.000Bs. Para el pago de 6 meses por adelantado del alquiler de un local de la empresa. Se registra el ingreso ganado del mes en curso del alquiler. APARTADOS LABORALES: Se incluirn en este grupo todas las cuentas que representan cargos a ejercicios anteriores al actual o al mismo ejercicio corriente, destinados a reflejar obligaciones generalmente de carcter social contrado por la empresa. Ejemplo: Se registra la estimacin del ao correspondiente a las prestaciones sociales por 4.000 Bs. Vacaciones por 1.500 Bs. Y Utilidades por 2.500 Bs. Se cancela a un trabajador despedido el monto de sus Prestaciones Sociales por 1.500 Bs. Vacaciones Fraccionadas por 300 Bs. Y Utilidades Fraccionadas por 400 Bs. OTROS PASIVOS: Este grupo esta formado por todas aquellas cuentas que representan obligaciones pero cuyas caractersticas no permiten incluirlas dentro de los grupos anteriores de Pasivo. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Otros Pasivos son las siguientes: a) Deposito Recibido en Garanta: Esta cuenta controla todo el dinero que la empresa recibe con el objeto de garanta de la prestacin de algn servicio. Ejemplo:
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Se recibe con cheque 3.000 Bs. Por concepto de 3 meses de depsitos para alquiler de un Se reintegra mediante el cheque N 636586 el monto del Depsito recibido por el alquiler del local.
local.
b) Cuentas Por Pagar Accionistas: Se utiliza esta cuenta para controlar las deudas que la empresa contrae con sus propietarios cuando estos se retiran de la empresa y la misma no le cancela el monto de sus aportes. Ejemplo: Un accionista dueo de 10.000 Bs. del capital social de la empresa se retira, la La empresa cancela al accionista su deuda mediante el cheque N 668789. empresa le
cancelara su aporte dentro de 30 das en efectivo.
PATRIMONIO: Este grupo estar formado por el conjunto de cuentas que representan los derechos que los dueos de la empresa tienen sobre el activo de la misma. Es decir, estas cuentas sealan las obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como consecuencia de la inversin que estos han hecho en ella. (LAS CUENTAS DE PATRIMONIO TIENEN SALDO ACREEDOR; ES DECIR, AUMENTAN POR L HABER Y DISMINUYEN POR EL DEBE). Se clasifican en:

Capital Social Supervit Supervit de Capital Supervit Ganado CAPITAL SOCIAL: Esta partida esta representada por el monto de los aportes suscrito por los dueos de la
empresa. Ejemplo: Para constituir una sociedad unipersonal, Pedro Prez aporta 50.000 Bs. En efectivo depositado en una cuenta bancaria.
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Se constituye una sociedad annima emitindose 150.000 acciones cada una con un Valor Nominal de 1 Bs.
SUPERAVIT: En este grupo se incluyen todas las cuentas que indican ganancias obtenidas por la
empresa. Esta se subdivide en 2 partes. Supervit de Capital: Representan todas las ganancias obtenidas por actividades que no son propias de la empresa. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Supervit de Capital son las siguientes: a) Prima en Venta de Acciones: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa vende sus acciones por encima de su Valor Nominal. Ejemplo: La empresa emite nueva 500 acciones para aumentar su Capital Social, la empresa vende la totalidad de las acciones al 105% de su Valor Nominal. b). Supervit Donado: Se utiliza esta cuenta para controlar todos los bienes que la empresa adquiere sin entregar ningn recurso a cambio. Ejemplo: La empresa recibe un Terreno en donacin por el Estado valorado en 2.000 Bs.
c). Supervit por Reevaluacin: Se utiliza esta cuenta para controlar los aumentos de valores de Activos originado generalmente por una mejora efectuada al mismo. Ejemplo: Por una mejora efectuada al Edificio se autorizo para revaluarlo en 2.000 Bs.
Supervit Ganado: Representan todas las ganancias obtenidas por las actividades propias de la empresa. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Supervit Ganado son las siguientes: a). Reserva Legal: Esta cuenta representa la parte de las utilidades que los dueos no pueden distribuir por ordenanza de la Ley. (Articulo 262 del Cdigo de Comercio). Ejemplo:
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De las utilidades del ejercicio que representaron 15.000 Bs. La empresa realiza el apartado para la Reserva Legal segn lo estipulado en el Cdigo de Comercio.
b). Otras Reservas: Esta partida esta conformada por aquella parte de las utilidades que los dueos no pueden retirar o que estn restringidas para distribuir. Ejemplo: De las utilidades del ejercicio que fueron 25.000 Bs. La empresa una vez apartada la Reserva Legal, realiza las siguientes Reservas: Contingencias 5%, Ampliacin Planta y Estatutarias 10%. c). Utilidades No Distribuidas: Esta cuenta controla las utilidades que la empresa ha obtenido como resultado de sus operaciones en ejercicio anteriores y que aun no han sido distribuidas entre los socios. Ejemplo: Las utilidades del ejercicio antes del ISLR totalizaron 30.000 Bs. La empresa cancela Dividendos en Efectivo a los socios de la compaa por 2.500 Bs. 5%
d). Dficit Acumulado: Esta cuenta controla las prdidas que la empresa ha generado en sus operaciones cuando la cuenta de Utilidades No Distribuidas, no posee algn saldo. Esta cuenta es de saldo deudor porque disminuye el patrimonio de la empresa. Ejemplo: El Resultado de las operaciones en el ejercicio fue negativo en 5.000 Bs. A la fecha la empresa posea un saldo de 2.000 Bs. En la cuenta de Utilidades No Distribuidas.
CUENTAS NOMINALES:
Son las cuentas que se utilizan para registrar los Ingresos y Gastos del comerciante, permitiendo mostrar el resultado de sus operaciones durante un periodo determinado: GANANCIAS O PERDIDAS. Estas cuentas sirven para elaborar el Estado de Ganancias y Perdidas (Estado Financiero). Las cuentas Nominales s sub-dividen en: - Ingresos Egresos o Gastos
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INGRESOS: Son entradas en forma de dinero o de derechos, provenientes de la actividad

principal del negocio o de otras actividades. TODAS LAS CUENTAS DE INGRESOS TIENEN SALDO ACREEDOR; ES DECIR
AUEMNETAN POR L HABER. NO SE AFECTAN POR EL DEBE, EXCEPTO: 1. CUANDO SE REALIZAN ASIENTOS DE REVERSION, POR ERRORES U OMISIONES CAUSADAS EL MISMO PERIODO ECONOMICO. 2. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, CONTRA LA CUENTA GANANCIAS Y PERDIDAS. Se clasifican en:

Ordinarios o Principales Extraordinarios ORDINARIOS O PRINCIPALES: Son las entradas provenientes de la actividad principal del negocio Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Ingresos Ordinarios son
las siguientes: a). Ingresos por Ventas: Esta cuenta controla los ingresos que genera una empresa comercial, es decir, las ventas de mercancas. Ejemplo: Una venta de Repuestos vende segn factura N 658 mercancas por 10.000 Bs. Mas IVA, el cliente firma la Letra de Cambio N 67 y el IVA lo cancela en efectivo. b). Ingresos por Servicios: Esta cuenta controla los ingresos que genera una empresa de servicio, es decir, por los servicios que presta. Ejemplo: Una tintorera registra ingresos por servicios prestados durante el da por 2.500 Bs. Mas IVA, todo el ingreso fue cobrado en efectivo. c). Ingresos por Intereses: Esta cuenta controla los ingresos que genera una Institucin Financiera, es decir, por las comisiones e intereses que ella cobra a sus clientes. Ejemplo: Un Banco registra el cobro de 1.000 Bs. Por concepto de Intereses sobre un prstamo concebido a una empresa.
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d). Ingresos por Alquileres: Esta cuenta controla los ingresos que genera una empresa inmobiliaria, es decir, por los alquileres de bienes inmuebles. Ejemplo: Una inmobiliaria registra el alquiler de un local por 3.000 Bs. Mas IVA, el mismo fue cobrado en efectivo ms 1.000 Bs. Por Depsito. INGRESOS EXTRAORDINARIOS U OTROS INGRESOS: Son entradas provenientes de operaciones distintas a la actividad normal del negocio. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Ingresos Extraordinarios son las siguientes: a). Ganancia en Venta de Activos: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las ganancias que la empresa obtiene al vender Activos que fueron adquiridos para su uso. Ejemplo: Una parcela de Terreno cuyo costo fue de 15.000 Bs. Fue vendida por 20.000 Bs.
b). Descuento por Pronto Pago Recibido: Se utiliza esta cuenta para controlar los descuentos que la empresa recibe al momento de cancelar una deuda antes del vencimiento. Ejemplo: La empresa cancela una deuda por 1.200 Bs. En la que la empresa haba firmado una factura. El proveedor otorga un descuento por pronto pago del 4%.
EGRESOS O GASTOS: Representan costos de la empresa por el uso de bienes y

servicios necesarios para generar ingresos.
TODAS LAS CUENTAS DE EGRESOS O GASTOS TIENEN SALDO DEUDOR; ES DECIR AUMENTAN POR EL DEBE. NO SE AFECTAN POR L HABER, EXCEPTO: 1. CUANDO SE REALIZAN ASIENTOS DE REVERSION, POR ERRORES U OMISIONES CAUSADAS EL MISMO PERIODO ECONOMICO. 2. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, CONTRA LA CUENTA GANANCIAS Y PERDIDAS. Se clasifican en:

Costo de Ventas Gastos de Ventas
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Gastos de Administracin Gastos o Egresos Extraordinarios
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COSTO DE VENTA: Esta representado por todas las erogaciones relacionadas con la mercanca compradas que estn destinadas a ser vendidas. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Costo de Ventas son las
siguientes: a). Compras: Esta cuenta controla el valor de las mercancas compradas durante el ejercicio con el objeto de venderlas. Ejemplo: La empresa compra mercancas segn Factura N 653 valoradas en 2.500 Bs. IVA, cancelando la totalidad en efectivo. b). Fletes Sobre Compras: Esta cuenta controla el valor que se eroga por trasladar la mercanca comprada hasta el establecimiento en que ser vendida. Ejemplo: Se cancelan fletes sobre las mercancas compradas con la Factura N 653 por un monto de 500 Bs. c). Gastos de Importacin: Esta cuenta controla todas las erogaciones que incurren la empresa para nacionalizar las mercancas que son compradas en el exterior del pas. Ejemplo: Para nacionalizar mercancas compradas en Colombia, la empresa tuvo que cancelar a la Ms
Aduana 3.000 Bs. Mas IVA. GASTOS DE VENTAS: Estn relacionados con la promocin y venta del producto; as como todos los gastos causados por el Departamento de Ventas Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Gastos de Ventas son las siguientes: a). Gastos de Propaganda: Esta cuenta controla el valor que se paga por hacerle publicidad a la mercanca que esta destinada para la venta. Ejemplo: La empresa cancela segn cheque N 645433 la cantidad de 500 Bs. Por concepto de aviso en la prensa de los productos que la empresa vende.
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b). Comisiones a Vendedores: Esta cuenta controla la cantidad que se paga a los vendedores para incentivarlos en sus funciones. Ejemplo: La empresa cancela a los vendedores comisiones por el 5% de las mercancas que se vendieron en el mes de, cuyo monto total fue de 12.000 Bs. c). Otros Gastos de Ventas: Esta representado por todas aquellos gastos que incurren el Departamento de ventas de la empresa. Ejemplo: Se cancela el alquiler del establecimiento donde se venden las mercancas por 1.000 Mediante cheque N 54644. Se cancelan los servicios pblicos del rea de Ventas por 1.200 Bs. Mediante cheque 564654. Se registra para su posterior pago la nomina de vendedores por 5.000 Bs. GASTOS DE ADMINISTRACION: Son los gastos en que incurre la empresa con el objeto de mantener las actividades destinadas a la direccin y administracin del negocio. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Gastos de Administracin son las siguientes: a). Sueldos Administrativos: Esta cuenta controla todas las remuneraciones peridicas que paga la empresa a sus empleados. Ejemplo: La empresa registra para su posterior pago la nomina de los empleados que totalizaron 8.000 Bs. b). Otros Gastos Administrativos: Esta representado por todos aquellos gastos que incurre el Departamento Administrativo. Ejemplo: La empresa cancela mediante el cheque N 654645 la cantidad de 1.500 Bs. por concepto del alquiler del rea administrativa. La empresa cancela mediante el cheque N 446545 la cantidad de 2.000 Bs. por concepto N Bs.
de Honorarios Profesionales a una firma de Contadores.
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GASTOS EXTRAORDINARIOS U OTROS EGRESOS: Son aquellos que se originan de actividades distintas a las normales del negocio y de
manera extraordinaria. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Gastos Extraordinarios son las siguientes: a). Perdida en Venta de Activos: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las prdidas que la empresa obtiene al vender activos que fueron adquiridos para su uso. Ejemplo: La empresa vende un terreno en 3.000 Bs. Que le haba costado 3.500 Bs. La venta se efecto de contado. b). Donaciones: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las donaciones que la empresa haga a otras empresas, fundaciones, asociaciones, entre otras. Ejemplo: La empresa emite el cheque N 5651 por la cantidad de 1.000 Bs. Para entregrselo a Fundacin del Sol. c). Gastos por Intereses: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las cantidades que se pagan por utilizar recursos ajenos. Ejemplo: La empresa cancela la Letra de Cambio N 55 valorada en 200 Bs. Ms 12% de intereses. la
d). Descuento por Pronto Pago Otorgado: Se utiliza esta cuenta para controlar los descuentos que la empresa otorga a sus clientes al momento de cancelar su deuda antes del vencimiento. Ejemplo: Un cliente que haba firmado la factura N 663 por 1.500 Bs. La cancela y la empresa le otorgan un descuento por pronto pago del 5%.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS (DE EVALUACION O DE VALORACION):

Son cuentas que disminuyen a otras cuentas, permitiendo mostrar su valor real, en un momento dado; es decir, su valor contable. Estas cuentas ayudaran a presentar en nuestros Estados Financieros, los valores en forma razonablemente ciertos. LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS TIENEN SALDO CONTRARIO DE LA CUENTA A LA QUE DISMINUYEN:
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TIENEN SALDO DEUDOR (CUANDO LA CUENTA A LA QUE DISMINUYEN TIENEN SALDO ACREEDOR). TIENEN SALDO ACREEDOR (CUANDO LA CUENTA A LA QUE DISMINUYEN TIENEN
SALDO DEUDOR). Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub-Grupo de Activos Circulante son las siguientes: a). Provisin Para Cuentas de Cobro Dudoso o Incobrables: Se utiliza esta cuenta para controlar el valor de las Cuentas por Cobrar a Clientes que se estiman que no se cobrara o que ser difcil el cobro, con el objeto de que soporte las posibles prdidas. Ejemplo: Se crea al cierre del ejercicio una provisin para aquellas cuentas que sern de difcil cobro por 250 Bs. Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por 8.000 Bs.
b). Efectos por Cobrar Descontados: Esta cuenta controla los movimientos de los documentos mercantiles garantizados a favor de la empresa y que son descontados en el Banco antes de su vencimiento para que este anticipe en efectivo el monto del efecto. Ejemplo: Se descuenta en el banco la Letra de Cambio N 23 y N 24 por 5.000 Bs. Cada una y cuyo vencimiento de ambas es dentro de 35 das. El Banco cobra el 12% de inters anual y 10% por comisiones. El Banco notifica el cobro de la Letra de Cambio N 23. Tambin notifico que se hizo imposible el cobro de la Letra de Cambio N 24 por la que el Banco la devuelve y aparte cobra el monto de la Letra ms un recargo de 5% por gastos de cobranza. c). Efectos por Cobrar Endosados: Esta cuenta controla los movimientos de los documentos mercantiles garantizados a favor de la empresa y estos son endosados a favor de otra persona que la empresa tiene contrada una deuda para compensar la misma. Ejemplo: La empresa emite el cheque N 68785 por 500 Bs. Y endosa la Letra de Cambio N 26 1.500 Bs. A favor de un proveedor para cancelar la deuda por 2.000 Bs. El proveedor notifica el cobro de la Letra de Cambio N 26. por
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Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub-Grupo de Activos Fijos Tangibles son las siguientes: a). Depreciacin Acumulada: Esta cuenta controla el valor de la estimacin contable de la prdida de valor que sufren estos activos fijos, atendiendo al mtodo seleccionado para la determinacin de la misma. Ejemplo: La empresa registra la depreciacin de los siguientes Activos:
Vehculo: 1.200 Bs. Edificio: 2.500 Bs. Maquinaria: 1.500 Bs. Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub-Grupo de Activos Fijos Intangibles son las siguientes: a). Amortizacin Acumulada: Esta cuenta controla la parte del costo de un activo fijo intangible que va siendo cargado a gastos ao tras ao, con el objeto de recuperar la inversin a travs del tiempo de vida jurdica que posea. Ejemplo: Se carga a los gastos la cuata de amortizacin de los siguientes activos intangibles: Patentes: 800 Bs. Marcas de Fabrica: 500 Bs. Derechos de Autor: 750 Bs.
Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Grupo de Activos Fijos Agotables son las siguientes: a). Agotamiento Acumulado: Se utiliza esta cuenta para controlar la parte del costo de un activo fijo representados por Recursos naturales que va siendo cargado a gastos ao tras ao, debido a la explotacin y disfrute de los mismos. Ejemplo: La empresa extrajo de una Mina 100.000 mts de piedra caliza, el agotamiento calculado por
cada mts es de 0.7 Bs. Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub-Grupo de Cargos Diferidos son las siguientes:
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a). Amortizacin Acumulada: Esta cuenta controla la parte del costo de los cargos diferidos que va siendo cargado a gastos ao tras ao. Ejemplo: Se amortizan los siguientes cargos diferidos: Gastos de Constitucin: 650 Bs. Gastos de Organizacin: 150 Bs. Publicidad Diferida: 500 Bs.
Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub-Grupo de Capital son las siguientes: a). Sr. x. Cuenta Personal: Se utiliza esta cuenta para controlar los retiros de dinero realizados por los socios o por el propietario de la empresa. Estos retiros se realizan en forma de adelantos de las utilidades de la empresa. Ejemplo: El Sr. Pedro Prez, retira de la caja 500 Bs. Para uso personal.
b). Accionistas: Se utiliza esta cuenta para controlar el capital pagado por los accionistas de una Sociedad Annima. Ejemplo: Se autoriza a la empresa para emitir nuevas acciones y aumentar el Capital en 5.000 resto a 15 das. Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro de las Compras son las siguientes: a). Devoluciones en Compras: Se utiliza esta cuenta para controlar el importe de las mercancas devueltas a los proveedores debido al mal estado de estas, o por no ser igual a las mercancas pedidas. Ejemplo: La empresa le devuelve al proveedor mercancas valoradas en 6.000 Bs. Ms IVA. Bs.
Los socios suscriben la totalidad de las acciones y cancelan solo el 80% en efectivo, el
b). Descuentos en Compras: Se utiliza esta cuenta para controlar las bonificaciones que la empresa recibe al momento de una compra de mercanca. Ejemplo:
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La empresa compra mercancas valoradas en 4.000 Bs. Mas IVA, la empresa cancela mediante cheque N 12581, (El proveedor otorgo un descuento del 2% del valor de la mercanca).
c). Rebajas en Compras: Se utiliza esta cuenta para controlar las rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas, por lo general, las empresas ofrecen rebajas por el estado de las mercancas que estn vendiendo. Ejemplo: La empresa compra mercancas por 1.500 Bs. Mas IVA, la empresa firma la factura para pagarla dentro de 20 das y el IVA lo cancela con el cheque N 52005. El proveedor le concede una rebaja de 100 Bs. Porque las mercancas estn un poco averiadas. Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro de las Ventas son las siguientes: a). Devoluciones en Ventas: Se utiliza esta cuenta para controlar el importe de las mercancas devueltas por los clientes debido al mal estado de estas, o por no ser igual a las mercancas pedidas. Ejemplo: Un cliente le devuelve a la empresa mercancas valoradas en 500 Bs. Mas IVA.
b). Descuentos en Ventas: Se utiliza esta cuenta para controlar las bonificaciones que la empresa otorga a los clientes al momento de una venta. Ejemplo: La empresa vende mercancas valoradas en 6.000 Bs. Mas IVA, la empresa recibe el monto total en efectivo. Se le otorgo un descuento del 2% del valor de las mercancas cliente. c). Rebajas en Ventas: Se utiliza esta cuenta para controlar las rebajas ofrecidas sobre el precio de las mercancas que se va a vender, por lo general, esto ocurre por el estado de las mercancas que se estn vendiendo. Ejemplo: La empresa vende mercancas por 2.500 Bs. Mas IVA, el cliente firma la Letra de Cambio N 36 para pagarla dentro de 20 das, el IVA se recibe en efectivo. Se le concede una rebaja de 100 Bs. Al cliente porque las mercancas estn un poco averiadas. al
CUENTAS DE ORDEN:
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Este grupo esta formado por aquellas cuentas con las cuales han sido registradas transacciones que no han afectado la composicin del Activo, Pasivo o del Patrimonio de la empresa. Ellas se originan porque en la empresa ocurren operaciones que si bien en forma inmediata no afectan la situacin financiera de la empresa, o el resultado de las operaciones, en el futuro si lo pueden afectar, y para ello es necesario que esta informacin quede registrada. CUENTAS DE ORDEN DEUDORA: Esta representado por todas las cuentas de orden que tienen saldo deudor y deben ser registradas en el Balance General despus del Activo. Las cuentas ms comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Cuentas de Orden Deudoras son las siguientes: a). Efectos por Cobrar Enviados al Cobro: Se utiliza esta cuenta para controlar todos los efectos a favor de la empresa y que son enviados al Banco para que este preste el servicio de cobranzas. Ejemplo: La empresa enva al Banco las Letras de Cambio N 36 y N 37 por 1.200 Bs. Cada una, para que efecte las respectivas cobranzas. El banco nos notifica el cobro de la Letra de Cambio N 36, nos abona en cuenta el dinero y nos cobra 150 Bs. Por gastos de cobranzas. El banco nos notifica que se le hizo imposible cobrar la Letra de Cambio N 37, por lo nos devuelve y a parte nos cobra 150 Bs. Por concepto de gastos de cobranzas. b). Avales Concedidos: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa firma un documento mercantil garantizado para responder el pago en caso de no hacerlo la persona obligada. Ejemplo: La empresa firma la Letra de Cambio N 69 por 1.200 Bs. Para avalarla, cuyo librado es un que
socio de la empresa. El socio no pudo cancelar la Letra por lo que la empresa tuvo que cancelar el monto de la
Letra de Cambio ms 5% de inters de mora. La empresa carga a la cuenta del
Accionista.
c). Fianzas Otorgadas: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa se compromete por escrito como fiador para garantizar el pago de una deuda no contrada por ella. Ejemplo:
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La empresa es una de las fiadoras de un accionista para garantizar el cumplimiento del pago de un pagare por un valor de 10.000 Bs.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS: Sern presentadas todas las cuentas de orden que tengan saldo acreedor y sern mostradas en el Balance General despus del Pasivo y Patrimonio. Las cuentas que conforman este grupo son las mismas que han sido mostradas como cuentas de orden deudoras, pero aadindose el distintivo Per Contra. Ejemplos:
a). Efectos por Cobrar Enviadas al Cobro Per Contra b). Avales Concedidos Per Contra c). Fianzas Otorgadas Per Contra.
CUENTAS TRANSITORIAS: Son cuentas que se emplean en la Contabilidad a

manera de puentes, ya que su permanencia en los Libros se reduce a periodos relativamente breves, pues desaparecen al terminar la eventualidad por lo que fueron creadas. Ejemplos:
a). Mercancas en Transito b). Costo de Ventas c). Ganancias y Prdidas
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EJERCICIO 1 CLASIFICACION DE CUENTAS Clasifique las cuentas que aparecen a continuacin marcando con una X en la casilla correspondiente: CUENTAS Sueldos por Pagar Caja Edificio Inventario de mercancas Cuentas por Pagar Hipoteca por Pagar Impuestos por Pagar Terrenos Energa elctrica y Aseo Alquileres pagados Sueldos Compras Gastos de Viaje Ventas Ingresos por Intereses Banco Banesco Intereses Pagados Capital Social Comisiones a Vendedores Intereses por Cobrar Gastos de Propaganda CANTV Maquinaria Mobiliario Hipoteca por Pagar Caja Chica Devoluciones en Compras Sueldos y Salarios Efectos por Pagar Efectos por Cobrar ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESO EGRESO
EJERCICIO 2 CLASIFICACION DE CUENTAS Clasifique las cuentas que aparecen a continuacin marcando con una X en la casilla correspondiente. CUENTAS Intereses por Pagar Bancos Cuentas por Pagar Edificios NOMINAL REAL
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Provisin para cuentas de cobro Dudoso Sueldos y salarios Gastos por Alquileres Cuentas por Cobrar Vehculos Ventas Flete sobre Compras Compras Ingresos por Servicios Hipoteca por pagar Sobregiro Bancario Caja Chica Viticos a Vendedores Plusvala Inventarios de Mercancas Gasto de Seguros Mantenimiento de Vehculos Intereses por Pagar Perdidas por cuentas Incobrables Caja Depsitos dados en Garanta SSO por Pagar Depsitos recibidos en Garanta Mantenimiento de Edificio Retencin LPH Devolucin sobre Ventas EJERCICIO 3 CLASIFICACION DE CUENTAS CUENTAS Banco Mercantil Ingresos por Ventas Intereses Ganados Crdito Fiscal IVA Compras Descuento en Compras Dbito Fiscal IVA Depreciacin de Maquinaria Depreciacin Acumulada de Maquinaria Depreciacin Acumulada Edificio Mejoras al Local Arrendado Ventas Intereses y comisiones bancarias Propaganda Comisiones a Vendedores Mercanca en Transito Ganancia en Venta de Activo Gastos de Aduanas Efectos por Cobrar CLASIFICACION GENERAL
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EJERCICIO 4 CLASIFICACION DE CUENTAS TIPO CUENTA Caja Chica Banco Efecto por Pagar Mobiliario Cuentas por Pagar Sueldos y Salarios por Pagar Ventas Devoluciones sobre Ventas Inversiones Temporales Inventarios de Mercancas Vehculo Sobregiro Bancario Utilidades No Distribuidas Dficit Acumulado Ingresos por Ventas Ganancia en Venta de Activo Donaciones Descuento por Pronto Pago Otorgado Apartado para Vacaciones DE CUENTA POR DONDE AUMENTA POR DONDE DISMINUYE SALDO POR NATURALEZA ESTADO QUE INTEGRA
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE Y TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

Es un sistema universal aceptado para el registro contable de transacciones comerciales. Se fundamenta en el siguiente hecho: Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe No puede existir deudor sin acreedor No puede existir acreedor sin deudor
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Tal situacin da a lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el registro de las transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas. En otro sentido, toda operacin o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario; toda operacin debe ser registrada de manera tal, que afecte por lo menos dos cuentas y que los cargos y los abonos sean por importes iguales. En la contabilidad de partida doble, cuando solo se afectan dos cuentas, las partidas de dbito y crdito son iguales. Si se afectan ms de dos cuentas, el total de los asientos de dbito debe ser igual al total de los asientos de crdito. Por lo dems, el principio de partida doble es de uso obligatorio en Venezuela, ya que as esta pautado en nuestras leyes. El Articulo 34 del Cdigo de Comercio seala: En el libro diario se asentaran, da a da, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien es el deudor de la negociacin
REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO: El procedimiento para determinar cuando debe registrarse una cantidad como Dbito o como Crdito, es analizar si las cuentas que se originan de las operaciones comerciales Aumentan o Disminuyen. Sobre la base de esta distincin aplicamos dos reglas:
REGLA DE LOS AUMENTOS: 1). Si la cuenta que Aumenta es del grupo de los Activos o es del grupo de los Egresos se Debita o s Carga. ACTIVOS Debe (+) Aumenta Debe (+) Aumenta EGRESOS
2). Si la cuenta es del grupo de los Pasivo, Ingresos o de Capital se Acredita o se Abona. PASIVOS INGRESOS CAPITAL
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Haber (+) Aumenta Haber (+) Aumenta Haber (+) Aumenta
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CUANDO AUMENTA LA CUENTA
Se Debita si es de Activo o Egresos
Se Acredita si es de Pasivo, Ingresos o Capital
REGLA DE LAS DISMINUCIONES: 3). Si la cuenta que Disminuye es del grupo de los Activos o es del grupo de los Egresos se Acredita o se Abona. ACTIVOS Haber (-) Disminuye EGRESOS Haber (-) Disminuye
4). Si la cuenta que Disminuye es del grupo de los Pasivos, Ingresos o de Capital se Debita o de Carga. PASIVOS Debe (-) Disminuye INGRESOS Debe (-) Disminuye CAPITAL Debe (-) Disminuye
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CUANDO DISMINUYE LA CUENTA
Se Debita si es de Pasivo, Ingresos o Capital
Se Acredita si es de Activo o Egresos
EJERCICIO 1 TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO Se enumeran 11 transacciones comerciales para que usted las analice e indique, en cada caso, a cual cuenta se debe Cargar y cual Abonar. 1. Se constituye una empresa con un aporte en efectivo. Cargo: ____________________________________ Abono: ____________________________________ 2. S apertura en el Banco una cuenta Corriente con el monto del efectivo aportado. Cargo: _____________________________________ Abono: _____________________________________ 3. Se adquiere Mobiliario mas IVA y se cancela con cheque.
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Cargo: ______________________________________ Cargo: ______________________________________ Abono: ______________________________________
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4. Se efectan reparaciones y adaptaciones al Local comercial arrendado y se cancela en efectivo. Cargo: _______________________________________ Abono: _______________________________________ 5. Se adquiere a Crdito un lote de mercancas ms IVA Cargo: _______________________________________ Cargo: _______________________________________ Abono: _______________________________________ 6. Se adquiere una Pliza de seguros contra incendio y se paga con cheque por adelantado. Cargo: _________________________________________ Abono: _________________________________________ 7. Se vende mercancas a crdito ms IVA Cargo: _________________________________________ Abono: _________________________________________ Abono: _________________________________________ 8. El cliente firma una Letra de Cambio a 30 das por el monto de la deuda Cargo: __________________________________________ Abono: __________________________________________ Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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9. Se cancelan Sueldos y salarios mediante la emisin de un cheque Cargo: ___________________________________________ Abono: ___________________________________________ 10. Se cancela en efectivo el recibo de telfono Cargo: ___________________________________________ Abono: ___________________________________________ 11. Se cancela mediante la emisin de un cheque el recibo de energa elctrica Cargo: ____________________________________________ Abono: ____________________________________________
EJERCICIO 2 TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO A. El Sr. Arturo Corzo, aporta en efectivo para Constituir una Empresa segn el Deposito N 12588. B. Cancela al contado honorarios Profesionales a la firma Gonzlez & Corzo Asociados, para que tramite la constitucin de la empresa. C. Compra mercancas al contado D. Compra Mobiliario a crdito, firmando Giro N 32 E. Vende mercancas al contado F. Compra mercancas a crdito G. Cancela el Giro N 32 en efectivo
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H. Paga segn cheque N 123 obligaciones que tenia con un Proveedor I. Un cliente le cancela en efectivo una factura pendiente
J. Cancela factura de Intercable, segn cheque N 124 K. Vende mercancas, recibiendo una inicial y por el resto firma Giros L. Compra una Fotocopiadora al contado M. Cancela por adelantado 2 meses de alquiler y 2 meses de depsitos de Garanta. Segn cheque 126 N. Vende mercancas mas IVA, recibiendo una inicial del 30% y el resto firmando Giro.
TIPO DE CUENTA A B C D E F G H I J CUENTA CLASIFICACION
EFECTO DE LA CUENTA
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) K L M
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N EJERCICIO 3 TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO Registre las siguientes transacciones comerciales y analice e indique, en cada caso, cuales cuentas son afectadas y su monto en Bs. 1. Se constituye una Sociedad mercantil con un aporte de 50.000 Bs. En efectivo. Cargo: ______________________ Abono: ______________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
2. Adquiere mercanca a crdito por 650 Bs. Mas IVA. Cargo: ______________________ Cargo: ______________________ Abono: ______________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
3. Vende a Jos Lpez mercanca a crdito por 200 Bs. Mas IVA. Cargo: ______________________ Abono: ______________________ Abono: ______________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
4. Vende mercanca al contado por 196 Bs. Mas IVA.
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Cargo: _______________________ Abono: _______________________ Abono: _______________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
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5. Jos Lpez cancela el 40% de su deuda. Cargo: _______________________ Abono: _______________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
6. Compra mercanca al contado por 300 Bs. Mas IVA Cargo: _________________________ Cargo: _________________________ Abono: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
7. Abre en el Banco Provincial una cuenta corriente por 3.500 Bs. Cargo: __________________________ Monto: _________________________ Abono: __________________________ Monto: _________________________ 8. Cancela el 30% de la deuda mediante la emisin de un cheque. Cargo: ___________________________ Abono: ___________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
9. Adquiere mercanca a crdito de Juan Gonzlez por la cantidad de 740 Bs. Mas IVA mediante la firma de 2 Letras de Cambio. Cargo: ____________________________ Monto: _________________________ Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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Cargo: ____________________________ Abono: ____________________________
Monto: _________________________ Monto: _________________________
10. Compra una Computadora por 3.200. ms IVA, cancelando en efectivo. Cargo: ____________________________ Cargo: ____________________________ Abono: ____________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
11. Vende mercancas por la cantidad de 2.900. ms IVA, recibiendo cheque por 700 Bs. Y por el resto se firma Letra de Cambio a 60 das Cargo: ______________________________ Abono: ______________________________ Abono: ______________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
12. Emite un cheque para cancelar el primer Giro a Juan Gonzalez. Cargo: ______________________________ Abono: ______________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________
13. Cancela en efectivo los recibos de agua, luz y telfono por 500, 1.000 y 800 Bs. Respectivamente. Cargo: _______________________________ Cargo: _______________________________ Cargo: _______________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Monto: _________________________ Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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Abono: _______________________________ Monto: _________________________
EJERCICIO 4 TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO El Sr. Ivan Valbuena, inicia las operaciones de su empresa. Invierte 50.000 Bs. En efectivo para constituir la misma. Compra Escritorios y Sillas para uso de la empresa por 5.000 Bs. Mas IVA, segn factura N 1555, la factura se cancelo en efectivo. Vende mercancas de contado por 100 Bs. Mas IVA segn factura N 0001 Compra Terreno por 26.000 Bs. A crdito Compra Vehculo a crdito por 90,60 Bs. Mas IVA. Entregando una inicial de 50, y el resto se firma una la Letra de Cambio N 70 Vende mercancas por 420 Bs. Mas IVA, el cliente firma la Letra de Cambio N 01 CUADRO DESCRIPTIVO PARA ANALIZAR LAS OPERACIONES IMPORTES CUENTA TIPO DE CUENTA DEBE HABER
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LIBROS DE CONTABILIDAD
Se entiende por Libros de Contabilidad; todo instrumento que sirva para llevar un registro sistemtico apropiado. Se utilizan para registrar todas las operaciones que realiza una empresa y suministrar los datos disponibles, para conocer la situacin financiera y econmica de las empresas. En dichos libros se deja constancia de los actos y negociaciones que se efectan, se especifica claramente el origen y el motivo de las deudas, de los cobros, de los pagos, entre otros. Los libros que se utilizan para llevar la Contabilidad, pueden ser clasificados en dos grupos: Los Libros Obligatorios Los Libros no Obligatorios Los Libros Obligatorios estn conformados por aquel grupo de libros cuya obligatoriedad de llevarlos esta estipulada por el Cdigo de Comercio.
FIRMA PERSONAL, LIBROS Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventarios Libro de Compras - IVA Libro de Ventas IVA Libro de Socios o de Accionistas Libro de Actas de Asambleas Libro de Actas de Administradores SOCIEDADES COLECTIVAS S Si Si Si Si
SOCIEDADES ANNIMAS, RESPONSABILIDAD LIMITADA, COMANDITA POR ACCIONES Si S S S S Si S Si
El artculo 32 del Cdigo de Comercio dice: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro de Inventarios.
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Adems podr llevar cualquiera otros auxiliares que considere conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones. Por su parte el artculo 70 del reglamento del IVA dice: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. LIBRO DIARIO: Es uno de los libros principales, en el cual se registran todas las operaciones mercantiles conforme se vayan sucediendo da a da, es decir, en orden cronolgico. El Cdigo de Comercio en su artculo 34 establece: En el libro diario se asentaran, da por da, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien es el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, da por da. No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente vendan al detal, directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que impone este articulo con solo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas de contado; y detalladamente las que hicieran a crdito y los pagos y cobros con motivos de estas. CLASES DE LIBROS DIARIOS: El libro diario puede ser de diferentes tipos, atendiendo al aspecto bajo el cual se estudie: 1. 2. Atendiendo a su jerarqua: Diario Principal y Diario Auxiliar Atendiendo a su forma: Diario de dos columnas o diario comn y Diario multicolumnar o diario americano. 1.1 DIARIO PRINCIPAL: Es el libro en el que se van a registrar todas las transacciones que la empresa haya realizado, bien sea cada da o basndose en resmenes. OBLIGACIN LEGAL DEL LIBRO DIARIO PRINCIPAL: l articulo 33 del Cdigo de Comercio establece: El libro Diario y el de Inventarios no puede ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentado al Tribunal o al Registrador Mercantil, en Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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lugar donde los haya, o al Juez Ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que este tuviera, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampara en todas las dems hojas el sello de la oficina. 1.2 DIARIOS AUXILIARES: En aquellas empresas donde se realizan muchas operaciones repetitivas, se utilizan diarios auxiliares no legalizados para registrarlas y, luego, el resumen de ellas, es lo que se registra en el libro principal. 2.1 DIARIO COMN: Atendiendo a su forma, el libro diario se puede prestar bajo dos modalidades: el Diario Comn o de dos columnas y Diario Multicolumnar o diario americano. El Diario Comn es la forma de diario ms difundida y ms frecuentemente utilizada por ser este tipo de diario ms sencillo y el de ms fcil manejo. USO Y DISEO DEL LIBRO DIARIO COMN: El registro de las operaciones en el libro diario debe hacerse de manera que representen un estado claro de los hechos y faciliten los pases a las cuentas del libro mayor. El diseo del libro diario comn es como sigue: FOLIO N FECHA CUENTAS Y DETALLES REF. DEBE HABER
Debe enumerarse correlativamente cada una de sus pginas a fin de facilitar los pases al libro mayor. La columna de Fecha, se utiliza para anotar el ao en la primera lnea de la misma. No es necesario repetirlo en el mismo folio a menos que cambie el ao. El mes se escribe en la lnea inmediatamente inferior. Tampoco se vuelve anotar hasta el folio siguiente a no ser que empiece otro mes. El da se escribe en la misma lnea del mes. Si en el mismo da suceden varias operaciones, la cifra del da debe repetirse.
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La columna de Cuentas y Detalles se utiliza para el registro de la operacin bajo el sistema de partida doble, que debe estar precedido por una lnea en la que se anota en forma consecutiva el nmero correspondiente de cada asiento. l titulo de la cuenta deudora se escribe pegado al margen junto a la columna de la fecha. l titulo de la cuenta acreedora se escribe unos dos centmetros ms hacia la derecha. Se debe colocar una pequea explicacin de la operacin realizada. La columna de Referencia, se utiliza para escribir el nmero de folio del libro mayor, al cual fue pasada la partida que aparece en la misma lnea. La columna del DEBE se utiliza para registrar las cantidades que se cargan. La columna del HABER se utiliza para registra las cantidades que se abonan. En la ultima lnea del folio se debe totalizar parcialmente los importes monetarios de las columnas DEBE y HABER, estos totales parciales deben ser iguales (Teora del Cargo y del Abono), los totales deben de estar precedidos de la frase Van al Folio N Las sumatorias anteriores se registran tambin en la primera lnea del folio siguiente, precedidos de la frase Vienen del folio N, seguidamente se continan registrando las operaciones con sus respectivos importes. En caso de notarse que las lneas disponibles al final de la pgina no dan cabida a un asiento, estas debern inutilizarse con una lnea diagonal que atreviese la parte no utilizada. EJEMPLO: El da 01/06/2008, la empresa compra mercancas valoradas en 1.000 Bs. Mas IVA, segn factura 005, la empresa cancela mediante el cheque N 54554. FOLIO N 6 FECHA 2008 Jun 01 CUENTAS Y DETALLES Vienen del Folio N 5 - 10 Compras IVA Crdito Fiscal Efectivo en Bancos P/R, la compra de mercancas de contado REF. 10 11 4 DEBE 1.000 120 1.120 HABER
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) segn factura N 005 Van al Folio N 7
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1.120
1.120
ASIENTOS: Son anotaciones de las operaciones mercantiles que realiza la empresa que se registran en el Libro Diario. CLASES DE ASIENTOS: Asientos Simples: Son aquellos a travs de los cuales se registra una o varias transacciones de la misma naturaleza, en el que solo intervienen dos cuentas, es decir, la que recibe y la que entrega. Asientos Compuestos: A este grupo pertenecen los asientos en los que interviene tres o ms cuentas para registrar una o varias transacciones simultneamente.
PROHIBICIONES LEGALES SOBRE ANOTACIONES EN EL LIBRO DIARIO: El artculo 36 del Cdigo de Comercio prohibe a los comerciantes: Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos, o a continuacin de ellos. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras. Borrar los asientos o partes de ellos. Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros. El artculo 37 del Cdigo de Comercio indica que: Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvaran en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
EJERCICIO Registre en el Libro Diario Comn las siguientes operaciones:
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1). El 04-08-2008, la empresa vendi mercancas el cliente cancelo con cheque segn factura N 620 por 30.000. Bs. Ms IVA. 2). El 06-08-2008, se compraron mercancas para la venta segn factura N 846 por 5.000 Bs. Mas IVA. Para el pago de la factura se firmo las Letras de Cambio N 36 y N 37 por 2.500 Bs. Cada una y el IVA se cancelan mediante cheque N 16548. 3). 08-08-2008, se compraron diferentes muebles segn factura N 75 por 1.500 Bs. Mas IVA para ser utilizados en la oficina, la factura fue cancelada con el cheque N 42511. 4). El 15-08-2008, se paga recibo de Luz por 520. Bs. Mas IVA, con cheque N 7452. 5). El 16-09-2008, se compra un vehculo por 150.000. Bs. Mas IVA, segn factura N 698, para el pago se firma un Pagare por el costo del vehculo y el IVA se cancela con el cheque N 52844.
LIBRO MAYOR: Es otro de los libros principales utilizados en la Contabilidad, este representa un resumen del movimiento individual de cada cuenta cronolgicamente, es decir, muestra el movimiento que cada cuenta ha tenido durante un periodo determinado. USO Y DISEO DEL LIBRO MAYOR: En este libro se destina una pgina para cada una de las cuentas utilizadas en los asientos registrados en el Diario, lo cual facilita la interpretacin de los hechos a travs de las cuentas. Los registros que se realizan en el Libro Mayor se obtienen del Libro Diario. FECHA (2) EXPLICACIN (3) NOMBRE DE LA CUENTA (1) REF. DEBE (4) (5) HABER (6) SALDO (6)
El diseo del Libro Mayor debe de contener los siguientes elementos y espacios: (1) Nombre de la cuenta. Se refiere a la identificacin de cada pgina con el nombre de la cuenta. (2) Columna de la Fecha. En este se escribe la fecha del cargo o del abono.
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(3) Explicacin. Se escribe una identificacin breve de la operacin que origina el cargo o abono.
(4) Columna de referencia. Se escribe el nmero de la pgina o el nmero Libro Diario de donde se procede la anotacin o pase. (5) Columna del Debe. En este se registra el importe de los cargos. (6) Columna del Haber. En esta se registra el importe de los abonos.
de asiento, del
(7) Columna del Saldo. En esta se registra el importe de la diferencia entre el DEBE y l HABER. PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR EL PASE DE UN ASIENTO AL MAYOR: PASO 1. Nombre de Cuenta: Si se trata de una nueva cuenta, se precede a abrirla en el mayor, escribiendo el nombre de dicha cuenta en la parte superior de la pgina que corresponda. PASO 2. Fecha: Se describe en la primera columna, la misma fecha que aparece en el Libro Diario. PASO 3. Concepto o Explicacin: En esta columna se hace una breve explicacin del movimiento de la cuenta, por lo general, se utiliza el mismo concepto que aparece en la leyenda del asiento. PASO 4. Referencia: En esta columna se procede a cruzar referencias entre el Mayor y el Diario, es decir, en el Mayor se escribe l numero del asiento de Diario que s esta pasando y en el Diario, se anota l numero del Folio del Mayor que ha sido destinado a la cuenta cuyo movimiento esta siendo procesado. PASO 5. Pase al Mayor del Cargo o del Abono: Se procede a pasar al Mayor la cifra que en el Diario ha sido cargada o abonada a la cuenta, teniendo presente que, si en el Diario se cargo, en el Mayor se anotara en el DEBE, mientras que si, por el contrario, en el Diario se abono, en el Mayor se anotara en el HABER, es decir, que el Mayor se hace lo mismo que se hizo en el Diario. PASO 6. Determinacin del nuevo saldo: Una vez pasada al Mayor el cargo o el abono de la cuenta, se procede a determinar el Saldo. Para determinar el Saldo de una cuenta en el Libro Mayor debemos considerar lo siguiente: Si el Saldo Y a la cuenta se le Operacin El saldo resultante tendr signo:
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) anterior es: DEUDOR DEUDOR ACREEDOR ACREEDOR hace un: DEBITO CRDITO DEBITO CRDITO aritmtica: SE SUMAN SE RESTAN SE RESTAN SE SUMAN
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DEUDOR EL QUE TENGA MAYOR EL QUE TENGA MAYOR ACREEDOR
EJERCICIOS PARA DETERMINAR SALDOS EN EL LIBRO MAYOR: Determinar el saldo de las siguientes cuentas: CAJA DEBE 6.000 10.000 9.000 14.000 DEBE 9.000 9.000 8.000 12.000 HABER 16.000 SALDO HABER 5.000 SALDO BANCO
CUENTAS POR COBRAR DEBE 5.600 2.960 8.490 HABER 1.000 4.600 SALDO
EFECTOS POR PAGAR DEBE 1.000 2.960 7.270 2.140 HABER 2.160 SALDO
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EJEMPLO PASE DE LOS ASIENTOS AL LIBRO MAYOR: FOLIO N 1 FECHA 2008 Dic. 01 CUENTAS Y DETALLES -1Accionistas Capital Social P/R. La suscripcin de las acciones emitidas -2Efectivo en Bancos Inventarios de Mercancas Edificio Cuentas por Pagar Proveedor Accionistas P/R. El pago de los socios por las acciones suscritas y la adquisicin de una deuda del Proveedor ATOMOS, C.A. -3Compras IVA Crdito Fiscal Cuentas por Pagar Proveedor P/R. Compra de mercancas a crdito a LIRIOS, C.A. Dic. 06 -4Fletes sobre Compras IVA Crdito Fiscal Efectivo en Bancos P/R. El pago de fletes sobre las mercancas compradas a LIRIOS, C.A. 9 8 3 80,00 8,80 88,80 REF. 1 2 DEBE 50.000 50.000 HABER
Dic.
01
3 4 5 6 1
17.000 8.000 30.000 5.000 50.000
Dic.
05
7 8 6
3.500 385 3.885
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) -5Efectivo en Bancos Cuentas por Cobrar Clientes Ventas IVA Dbito Fiscal P/R. Venta de mercancas a crdito a, MANROS, C.A., el cliente cancela el 50% ms el IVA Dic. 15 -6Cuentas por Pagar Proveedor Efectivo en Bancos P/R. El pago de la deuda con ATOMOS, C.A. -7Fletes sobre Ventas IVA Crdito Fiscal Efectivo en Bancos P/R. El pago de fletes sobre las mercancas vendidas a MANROS, C.A. -8Devoluciones en Ventas IVA Dbito Fiscal Cuentas por Cobrar Clientes P/R. La devolucin de mercancas vendidas a MANROS, C.A. 6 3 5.000 5.000
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Dic.
10
3 10 11 12
4.270 3.500 7.000 770
Dic.
15
13 8 3
150 16,50 166,50
Dic.
18
14 12 10
150 16,50 166,50
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LIBRO MAYOR: ACCIONISTAS (1) EXPLICACIN REF. DEBE Suscripcin de las Acciones por los Socios Pago de las 1 Acciones 2 50.000 -050.000
FECHA 01-12-2008 01-12-2008
HABER
SALDO 50.000
suscritas por los socios
CAPITAL SOCIAL (2)
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) FECHA 01-12-2008 EXPLICACIN Suscripcin de las acciones REF. 1 DEBE HABER 50.000 SALDO 50.000
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FECHA 01-12-2008
EXPLICACIN Aportes de los Socios
EFECTIVO EN BANCOS (3) REF. DEBE 2 17.000
HABER
SALDO 17.000
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) 06-12-2008 10-12-2008 15-12-2008 15-12-2008 Pago de Fletes sobre 4 5 con 6 sobre 7 166,50 5.000 88,80 4.270
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compras Ventas de mercancas Pago de la deuda ATOMOS, C.A. Pago de Fletes Ventas
16.911,20 21.181,20 16.181,20 16.014,70
FECHA 01-12-2008
INVENTARIO DE MERCANCAS (4) EXPLICACIN REF. DEBE Aporte de los Socios 2 8.000
HABER
SALDO 8.000
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FECHA 01-12-2008
EXPLICACIN Aporte de los Socios
EDIFICIO (5) REF. DEBE 2 30.000
HABER
SALDO 30.000
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FECHA 01-12-2008 05-12-2008 15-12-2008
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES (6) EXPLICACIN REF. DEBE HABER Aporte de los Socios 2 5.000 Compra de Mercancas a LIRIOS, C.A. Pago de la ATOMOS, C.A. 3 deuda con 6 5.000 3.885
SALDO 5.000 8.885 3.885
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FECHA 05-12-2008
EXPLICACIN Compras a LIRIO, C.A.
COMPRAS (7) REF. DEBE 3 3.500
HABER
SALDO 3.500
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FECHA 05-12-2008 06-12-2008 15-12-2008
IVA
IVA CRDITO FISCAL (8) EXPLICACIN REF. DEBE sobre compra de 3 4 7 385 8,80 16,50
HABER
SALDO 385 393,80 410,30
mercancas IVA sobre fletes de compras IVA sobre fletes de ventas
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FECHA 06-12-2008
FLETES SOBRE COMPRAS (9) EXPLICACIN REF. DEBE Pago de flete sobre compras 4 80
HABER
SALDO 80
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FECHA 10-12-2008 18-12-2008
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES (10) EXPLICACIN REF. DEBE HABER Venta de mercancas a crdito a MANROS, C.A. Devolucin de mercancas vendida a MANROS, C.A. 5 8 3.500 166,50
SALDO 3.500 3.33,50
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FECHA 10-12-2008
VENTAS (11) EXPLICACIN REF. DEBE Ventas de mercancas a crdito a MANROS, C.A. 5
HABER 7.000
SALDO 7.000
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FECHA 10-12-2008 18-12-2008
IVA DEBITO FISCAL (12) EXPLICACIN REF. DEBE IVA sobre ventas a crdito 5 Devolucin sobre mercancas vendidas 8 16,50
HABER 770
SALDO
753,50
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FECHA 15-12-2008
FLETES SOBRE VENTAS (13) EXPLICACIN REF. DEBE Pago sobre mercancas vendidas 7 150
HABER
SALDO 150
80
FECHA 18-12-2008
DEVOLUCIONES EN VENTAS (14) EXPLICACIN REF. DEBE Devolucin sobre mercancas vendidas 8 150
HABER
SALDO 150
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LIBRO DE INVENTARIO: Es uno de los principales libros de contabilidad, es este se hace un recuento de los bienes y valores que posee un comerciante o empresa, as como tambin la relacin exacta de las deudas u obligaciones pendientes. El artculo 35 del Cdigo de Comercio establece al respecto lo siguiente: Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el Libro de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. El Inventario debe cerrarse con el Balance y la cuenta de Ganancias y Prdidas; esta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las perdidas sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva contrapartida. LOS LIBROS ESTABLECIDOS POR LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SON: El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto por cuanto quien lo paga es el consumidor generndose en toda la cadena de comercializacin. El objetivo de este impuesto es el de tributar sobre una base econmica conocida como valor agregado que se produce cuando existe una operacin de compra y otra de venta. De esta Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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forma, el cobro por el impuesto se realiza sobre una base equitativa al cobrar impuesto sobre valores agregado a lo largo de toda la cadena de comercializacin Catacora, (1998, p. 269-270). El impuesto al valor agregado debe ser cancelado los primeros quince (15) das del mes siguiente, as mismo para el registro y control contable deben ser utilizadas las siguientes cuentas: 1. 2. Para las compras de bienes y servicios: Crdito Fiscal la cual se clasificara en el Activo. Para las ventas de bienes y servicios: Dbito Fiscal la cual se clasificara en el Pasivo. As mismo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece la obligatoriedad que tienen los comerciantes de llevar los libros de Compra y Venta segn la reglamentacin implantada por el SENIAT, estos libros deben contener todas las especificaciones que esta Ley establece y las providencias emitidas por el Ministerio de Finanzas a travs del SENIAT.
BALANCE DE COMPROBACIN Es aquel que se efecta peridicamente, por ejemplo cada mes, o al menos al finalizar los asientos de cierres del ejercicio contable, y tiene por objeto comprobar que dichos asientos han sido correctamente pasados tanto en el Diario como en el Mayor. Se compone de la relacin de las sumas del Debe y del Haber por separado, de todas las cuentas que han tenido movimiento, el total de esas sumas ha de ser idntico entre s y coincidir con las sumas del Diario. Una vez cuadradas las sumas, se hallarn los saldos (deudores y acreedores). La suma de los saldos deudores ha de ser igual a la de los saldos acreedores. PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIN: El Balance de Comprobacin esta compuesto por: 1. El encabezamiento El nombre de la empresa El nombre del Balance La fecha de formacin del Balance
2. El cuerpo del Balance de Comprobacin esta formado por: Nombre de las columnas Las cuentas y sus respectivas cifras Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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EMPRESA XXX BALANCE DE COMPROBACIN AL XX-XX-XXXX CUENTAS En Bolvares Fuertes DEBE HABER
El Balance de Comprobacin puede ser de dos tipos: Balance de Comprobacin de Sumas: Este balance muestra una relacin de todas las cuentas que aparecen en el mayor a una fecha determinada, donde se muestra la suma o total de los cargos y abonos que ha tenido esa cuenta durante un periodo determinado. Ejemplo: EMPRESA DEF, C.A. BALANCE DE COMPROBACIN (DE SUMAS) AL 31-12-2008 CUENTAS Efectivo en Banco Capital Social Mobiliario Compras Cuentas por Pagar Proveedores Ventas Gastos Generales TOTALES En Bolvares Fuertes DEBE 106.000 10.000 30.000 2.000 5.000 153.000 HABER 37.000 100.000
10.000 6.000 153.000
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Balance de Comprobacin de Saldos: Tambin muestra una relacin de todas las cuentas que aparecen en el mayor a una fecha
determinada, pero donde se refleja solo el Saldo de cada una de ellas. Ejemplo: EMPRESA DEF, C.A. BALANCE DE COMPROBACIN (DE SALDOS) AL 31-12-2008 CUENTAS Efectivo en Banco Capital Social Mobiliario Compras Cuentas por Pagar Proveedores Ventas Gastos Generales TOTALES En Bolvares Fuertes DEBE 69.000 10.000 30.000 8.000 6.000 5.000 114.000 114.000 HABER 100.000
El Balance de Comprobacin NO es un Estado Financiero y su elaboracin y utilizacin es de mero trmite de control, comprobacin y planificacin. Mediante el Balance de Comprobacin el contador obtiene la informacin necesaria para determinar las tendencias y parmetros en un momento dado si una cuenta ha disminuido o aumentado en forma excesiva o si ha tenido un comportamiento normal de acuerdo con lo planificado y las circunstancias. El Balance de Comprobacin tambin informa al contador la posibilidad de que los registros en el Libro Diario y los pases al mayor estn hechos correctamente, ya que el hecho de que el Balance de Comprobacin cuadre no significa necesariamente que todo
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este correcto, porque hay errores y omisiones que un Balance de Comprobacin cuadrado puede esconder como los siguientes: 1. Omisin total de un asiento en el Libro Diario 2. Omisin total de un Pase del Diario al Mayor 3. Registro en cuentas incorrectas 4. registro de cantidades de mas o de menos en el Diario o en el Mayor
LOCALIZACIN DE ERRORES: 1. El primer paso para tener seguridad de que el Balance de Comprobacin cuadrado nos indica que todo esta correcto, consiste en comparar el total del Balance de Comprobacin por sumas con el total del debe y l haber del Libro Diario. 2. Se deben revisar todos los registros hechos en el Libro Diario.
3. Se deben revisar todos y cada uno de los pases al Libro mayor. 4. El saldo normal de cada cuenta esta determinado por su movimiento por ejemplo; Las compras aumentan por el debe y su saldo tiene que ser DEBITO; El Capital aumenta por l haber y su saldo tiene que ser CRDITO; Los Activos aumentan por el debe y su saldo tiene que ser DEBITO, entre otros.
EJERCICIO 1 El 02-01-08, se inicia la actividad comercial de la empresa La Esperanza, C.A. Dedicada a la Compra Venta de artculos de Gomas para Vehculos para tal efecto el seor Mauricio Castellano aporta los siguientes bienes: Efectivo en Caja Mercanca Efectos por Pagar Bs. 400,00
Bs. 1.500,00 Bs. 100,00
NOTA: El seor Mauricio Castellano, para tener mejor control de su Inventario de Mercancas escogi l (Sistema Permanente). El 06-01-08, Paga el alquiler del Local por Bs. 100,00 en efectivo, segn recibo N 25. El 07-01-08, Compra mercancas por 700,00 Bs. Mas IVA, segn factura N 5255 a crdito con la firma de un Pagare a 45 das.
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El 10-01-08, Vende mercancas por 15.000,00 Bs. Mas IVA, segn factura 0001 al contado recibiendo el pago con el cheque N 23658 del Banco Occidental de Descuento. El 10-01-08, El Costo de Venta de la mercanca de la operacin anterior es de 600,00. Bs. El 14-01-08, Apertura una cuenta corriente en el Banco Provincial con el cheque recibido de la venta anterior. El 18-01-08, Cancela comisiones por venta a razn de 250,00. Bs. Mediante la entrega del cheque N 5268 del Banco Provincial. El 20-01-08, Vende mercancas por 750,00. Mas IVA, recibiendo el 50% con cheque N 77759 de Banesco y el resto quedo pendiente por cobrar a 30 das. El 20-01-08, El Costo de Venta de la venta anterior es de 550,00. Bs. El 30-01-08, Cancela el Pagare mediante el cheque N 5269 del Banco Provincial. Se Pide: Realizar el Libro Diario, Libro Mayor y Balance de Comprobacin
EJERCICIO 2 Operaciones del mes de Octubre 2008 Da 02 Reinaldo Gonzlez establece un negocio de compra venta de artculos de caballeros para lo cual invierte la cantidad de 60.000 Bs. Que deposita en el Banco Mara; segn deposito N 485988, ms efectivo de 30.000 Bs. Da 03 Compra al contado mercancas por 9.000 Bs. Mas IVA. Segn factura N 4852. Da 03 Compra al contado mobiliario por 3.000 Bs. Mas IVA. Segn factura N 8359. Da 04 Compra mercanca a crdito, firmando Letra de Cambio a 30 das, por 1.000 Bs. Mas IVA. Segn factura N 6985. Da 05 Compra mercanca por 4.000 Bs. Mas IVA, pagando a cuenta 2.500 Bs. La diferencia la pagara dentro de 30 das. Segn factura N 440. Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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Da 12 Compra a crdito una Camioneta de Reparto por 98.000 Bs. Mas IVA, a Zulia Motors, segn factura N 2598. Se paga el 30% de Inicial con cheque N 757 y por el resto firmo 5 giros de igual valor. Da 15 Compra a crdito a la empresa OMEGA, S.A. Artculos de escritorio por 4.000 Bs. Mas IVA segn factura N 698. Da 17 Vende mercanca al contado por 2.700 Bs. Mas IVA. Segn factura N 001 Da 18 Cancela 1.500 Bs. En efectivo, al seor Vctor Martnez por concepto de arrendamiento del Local. Da 19 Compra mercanca al contado por 3.200 Bs. Mas IVA. Segn factura N 103. Da 22 Compra mercanca a crdito por 8.200 Bs. Mas IVA. Segn factura N 4484. Da 24 Paga al contado un anuncio en el peridico por 500 Bs. Ms IVA, a Asesora Publicitaria, C.A. segn factura N 129, se le efecta la retencin de I.S.L.R, correspondiente (25 Bs.). Da 25 Vende mercancas al contado por 4.260 Bs. Mas IVA. Segn factura N 002. Da 25 Compra al contado un aparato de Aire Acondicionado por 7.200 Bs. Segn factura N 48966, de Fros 2000, S.A. Da 27 Vende mercanca por 3.150 Bs. Mas IVA. Recibiendo a cuenta 1.800 Bs. La diferencia la pagara el cliente dentro de 30 das. Segn factura N 003. Da 28 Paga segn cheque N 3265, al Contador Honorarios por 800 Bs. Da 29 Paga a Carros en Alquiler, C.A. segn cheque N 3696 1.000 Bs. Mas IVA por alquiler de un vehculo, se le realiza la retencin de I.S.L.R, correspondiente (50 Bs.). Da 30 Retira 1.500 Bs. En efectivo. Para uso personal.
Se Pide: Realizar el Libro Diario, Libro Mayor y Balance de Comprobacin
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EJERCICIO 3 El Seor Ivn Valbuena el da 16/08/08, constituye una empresa de compra venta de artculos para mujeres. El Sr. Ivn Valbuena aporta lo siguiente: 48.500 Bs. 155.000 Bs. 28.700 Bs. 248.000 Bs. 20.000 Bs. Efectivo en Banco Mobiliario y Equipo Vehculo Inventario de Mercancas Efectivo
El da 20 compra mercancas al contado por 8.500 Bs. Mas IVA. Segn factura N 112. El da 21 compra a crdito. Segn factura N 1521, papel, lpices, sellos y bolgrafos en 2.970 Bs. Mas IVA. El da 22 compra a crdito, un Escritorio en 1.450 Bs. Y una Maquina Registradora en 1.300 Bs. Mas IVA. Segn factura N 5005. El da 22 vende mercancas al contado en 4.270 Bs. Mas IVA. Segn facturas 01 al 06. El da 23 compra un vehculo en 86.000 Bs. Mas IVA. Dando una inicial del 30% con cheque N 555 y por el resto firma 24 Giros de igual valor. El da 25 compra mercancas a crdito en 5.080 Bs. Mas IVA. Segn factura N 810. El da 25 paga al contado el recibo de telfono, por 225 Bs. Mas IVA. El da 26 compra al contado, detergentes, lampazos y paos de limpieza en 255 Bs. Mas IVA. Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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El da 27 vende mercancas a crdito en 2.320 Bs. Mas IVA. Segn factura 07. El da 29 compra una computadora a crdito en 3.800 Bs. Mas IVA. El da 30 paga con cheque N 777, el primer Giro del vehculo. El da 30 Recibe 1.600 Bs. En efectivo de un cliente. El da 30 cancela la nomina a los trabajadores, segn cheque N 328, de acuerdo con el siguiente detalle: Sueldos: Horas extras: Retencin Seguro Social Obligatorio Retencin Paro Forzoso Retencin Ley Poltica Habitacional Total a Pagar 12,54 Bs. 25,00 Bs. 2.520,00 Bs. 2.500 Bs. 150 Bs. 92,46 Bs.
El da 30 la empresa cancela, segn cheque N 329, el Aporte Patronal de los siguientes gastos: S.S.O. P.F. L.P.H INCE 1.540 Bs. 2.911 Bs. 3.760 Bs. 3.760 Bs.
Se Pide: Realizar el Libro Diario, Libro Mayor y Balance de Comprobacin
ESTADOS FINANCIEROS, HOJA DE TRABAJO Y ASIENTOS DE CIERRE DE CONTABILIDAD

La Hoja de Trabajo: Es un instrumento de que se vale el Contador, es un borrador extracontable, donde se rene la informacin antes de operar en los libros es de gran ayuda para formular los Estados Financieros.
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Este borrador facilita la agrupacin, el anlisis y el ordenamiento de todas las cuentas que conforman la contabilidad, as como tambin permite formular los asientos de ajustes y los cierres antes de asentarlos en el libro diario, adems representa una gua que permite al Contador la elaboracin de los Estados Financieros. Esta hoja de trabajo no es obligatoria llevarla, pero la mayora de las empresas la utilizan debido al gran beneficio que representa, generalmente esta formada por 12 columnas, pero tambin es utilizada de 8 columnas.
La hoja de ocho (8) columnas su contenido es el siguiente: Columnas 1 y 2 Balance de Comprobacin Columnas 3 y 4 Costos de Ventas Columnas 5 y 6 Ganancias y / o Perdidas Columnas 7 y 8 Balance General
La hoja de (12) columnas su contenido es el siguiente: Columnas 1 y 2 Balance de Comprobacin Columnas 3 y 4 Ajustes Columnas 5 y 6 Balance de Comprobacin Ajustado Columnas 7 y 8 Costo de Ventas Columnas 9 y 10 Ganancias y / o Perdidas Columnas 11 y 12 Balance General
Los Estados Financieros:
Finalidad de los Estados Financieros: Hemos repetido muchas veces que uno de los objetivos primordiales de la Contabilidad, es producir la informacin necesaria para todas las personas o entidades que requieren conocer la gestin de la empresa en un determinado periodo o ejercicio, el cual no puede ser mayor de un ao segn lo establece la ley venezolana. Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos Independientes Los Estados Financieros se preparan con el fin de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la administracin y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
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Los Estados Financieros que ms se utilizan como medio de informacin son: Estados de Ganancias y / o Perdidas Balance General Estado de Utilidades no Distribuidas Estado del Flujo del Efectivo
Estado de Ganancias y / o Perdidas:
Se trata de una demostracin en forma resumida de las variaciones que ha sufrido el capital en un determinado ejercicio econmico, es decir, es una relacin de todos los ingresos, costos, gastos o perdidas ocurridas en un ejercicio econmico, con la finalidad de establecer la utilidad o perdida en ese lapso determinado.
Contenido del Estado de Ganancias y / o Perdidas
Desde el punto de vista de su presentacin, forma y contenido, este estado consta de dos partes:
1.- Encabezamiento: Se trata de la informacin de carcter general que precede el contenido del mismo y dentro del cual tenemos: Nombre del propietario o empresa Identificacin del estado al cual se refiere Ejercicio al cual corresponde el mismo
2.- Contenido Financiero: La parte de fondo del Estado de Ganancias y Prdidas esta constituida de la siguiente forma: Ingresos principal u operacional Costos de Ventas Gastos Operacionales de Ventas Gastos Operacionales de Administracin Gastos Financieros
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Otros Ingreso o Ingresos no operacionales Egresos Extraordinarios
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3.- El Costo de venta se determina de la siguiente manera: Inventario Inicial Mas: Compras Fletes en compras Compras Netas Menos: Devoluciones en compras Descuentos en compras Rebajas en compras Inventario Final Costo de Ventas XXXX XXXX XXXX XXXX XXX XXX XXXX XXXX XXXX
El Balance General: Junto con el Estado de Ganancias y Perdidas, constituye el informe contable ms importante que debe elaborar la empresa al finalizar cada ejercicio econmico; en este caso se trata de presentar en forma clasificada todas las cuentas que representan bienes, derechos, obligaciones y el capital para una fecha determinada, es decir, una relacin de cuentas reales, de valoracin y de orden; que en forma resumida presenten la situacin objetiva de una empresa en marcha para la fecha de cierre de la empresa. El objetivo principal es de sintetizar donde se encuentran invertidos los valores de la empresa (Activos), y el origen y la fuente de donde provienen esos valores (Pasivo y Capital). El Balance General se debe elaborar por lo menos una vez al ao al finalizar el ejercicio econmico; esto no implica que no se pueda elaborar en periodos menores (mensual, trimestral o semestral) de acuerdo las leyes vigentes, o por estar estipulados en los contratos o estatutos de cada empresa en particular.
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Contenido del Balance General
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Desde el punto de vista de su presentacin, forma y contenido, este estado consta de dos partes: Encabezamiento: En esta parte se trata de la informacin de carcter general que procede al contenido del mismo, y que sirve para identificar el informe contable, y el cual comprende: 1.- Nombre del propietario o empresa 2.- Identificacin del Estado al cual se refiriere 3.- Fecha en que fue elaborado Ejemplo: La Morena, C.A. Balance General Al 31-12-99
Contenido Financiero: El balance general debe reflejar en forma clara los tres grandes grupos de cuentas reales, guardando completo equilibrio en la ecuacin:
Activo
Pasivo + Capital
Adems, se debe reflejar las cuentas de orden y valoracin o complementarias que existan en cada caso, el balance debe reflejar las cuentas en el siguiente orden: Activo:
1.- Activos Circulantes 2.- Inversiones permanentes 3.- Activos Fijos Tangibles e intangibles 4.- Cargos Diferidos 5.- Otros Activos Pasivos: Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) 1.- Pasivo Corto Plazo 2.- Pasivos a largo plazo 3.- Crditos diferidos} 4.- Otros Pasivos Capital: 1.- Capital Social 2.- Reservas 3.- Supervit
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Asientos de Cierre: Una vez elaborado el Estado de Ganancias y Prdidas, las cuentas nominales (Ingresos y Egreso) han quedado reducidas a la utilidad o la perdida ocurrida en el ejercicio econmico, la cual debe incidir sobre la cuenta capital como aumento o disminucin. En trminos generales, los asientos de cierre no son otra cosa que registrar contablemente las cuentas de egresos que son deudoras por el haber, y las cuentas de ingresos que son acreedoras por el debe, con el fin de ser canceladas y su diferencia traspasarla a la cuenta de Capital. A continuacin se da un ejemplo de la forma o manera de cerrar las cuenta nominales: -1Costo de Ventas Inventario de mercanca Compras Fletes Sobre Compras Gastos de Importacin Para registrar cierre de las cuentas deudoras del costo de ventas -2Devoluciones en compras Descuentos en compras Bonificaciones en compras Rebajas en compras Inventario Final de mercanca Costo de ventas Para registrar cierre de las cuentas acreedoras del costo de ventas -3Realizado por el Lic. Narvis Gonzlez XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
Instituto Universitario de Tecnologa Readic (UNIR) Ganancias y Perdidas Costo de Ventas Para cerrar cuenta de costo de ventas contra ganancias y perdidas -4Ganancias y perdidas Devoluciones en ventas Descuento en ventas Rebajas en ventas Sueldos de vendedores Comisiones de vendedores Fletes en ventas Depreciacin de Vehculos Sueldos y salarios Para cerrar cuentas deudoras del ganancias y perdidas -5Ventas Alquileres Ganados Interese ganado Ganancia en venta de activos Ganancias y perdidas Para cerrar cuentas acreedoras del ganancia y perdidas -6Ganancias y Perdidas Utilidad del Ejercicio Para realizar traspaso de los resultados del ejercicio al capital XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXXX
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EJERCICIO HOJA DE TRABAJO 8 COLUMNAS Con los siguientes valores prepare la hoja de trabajo, los Estados Financieros y los Asientos de Cierre de la empresa La Maravillosa, S.A. Al 31/12/08. Cuentas del Libro Mayor Caja Cuentas por cobrar Inventario de Mercancas Mobiliario Equipo de Oficina Artculos de escritorio Descuento en ventas Sueldos y Salarios Gastos de Alquiler Equipo de Oficina Compras Capital Cuentas por Pagar Descuento en Compras Ventas Provisin para cuentas Incobrables Inventario Final Monto en Bolvares 500 1.200 3.000 700 1.000 80 20 300 330 270 1.100 1.500 900 30 6.000 70 2.500
EJERCICIO HOJA DE TRABAJO 8 COLUMNAS
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Con los siguientes valores prepare la hoja de trabajo, los Estados Financieros y los Asientos de Cierre de la empresa La Final, C.A. Al 31/12/08. Cuentas del Libro Mayor Fletes en Compras Impuestos retenidos por pagar Papelera y artculos de escritorios Capital Social Compras Intereses gastos Prstamo bancario Caja Vehculo Provisin para cuentas incobrables Cuentas por cobrar Sueldo personal administrativo Banco provincial Inventario de mercanca inicial Depreciacin acumulada vehculo Devolucin en ventas Sueldos de vendedores Inversiones temporales Ventas Intereses ganados Ingresos por alquiler Banco de Venezuela Utilidades no distribuidas Inventario final Monto en Bolvares 15,50 5 40 1.000 450 15 500 250 1.200 40 685 360 (220) 180 240 20 120 120 1.300 50,50 240 240 100 155

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La informacin Interna La informacin Externa

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La informacin Externa: Es la informacin que es suministrada a terceras personas.

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d). Segn su tamao: Microempresas Pequeas Mediana Grande

e). Segn el sector econmico Primario Secundario Terciario

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ECUACIN PATRIMONIAL BSICA

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GRAFICO DE LA ECUACION PATRIMONIAL:

Si deseamos conocer el PATRIMONIO, al despejarla quedara as: PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

EJERCICIO ECUACION PATRIMONIAL BASICA

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ECUACION PATRIMONIAL AMPLIADA

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EJERCICIO SALDOS OPERATIVOS

12,30 8,20 26,50 30,00

19,10 21,40 14,30 42,70

10,55 21,28 56,42 5,10

13,80 38,30 19,70 20,08

8,00 15,00 34,00 28,00

6,00 24,00 15,00 39,00

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CLASIFICACIN DE CUENTAS CUENTAS REALES:

ACTIVO: Son los bienes y derechos que legtimamente le pertenecen a un negocio o

DEBE Y DISMINUYEN POR L HABER). Se clasifican en:

Circulante Inversiones Permanente Fijo o Propiedad Planta y Equipos

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Se venden VEBONOS por un valor de 5.000 Bs. Se recibe el dinero en efectivo.

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El dinero de la venta es recibido en efectivo.

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