CONTABILIDADE COMERCIAL

PROFESSOR: ROBSON DUTRA FERREIRA

JUIZ DE FORA MG 2009

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1. Reviso Contabilidade Balano Patrimonial Ativo Bens Direitos No Circulante Circulante Passivo Circulante No Circulante Obrigaes P.L. Capital Prprio Capital Terceiros

Aplicaes Dbito

Origens Crdito

O Ativo tem natureza de aplicao de recursos. O Passivo tem natureza de origem de recursos. O lanamento contbil de uma aplicao se realiza atravs de um Dbito, e de uma origem atravs de um crdito. A diviso do Ativo na elaborao do Balano esta disposto em ordem decrescente de liquidez. O Passivo est disposto em ordem decrescente de exigibilidade. Liquidez: a facilidade de se realizar (desfazer de) um bem ou direito. Exigibilidade: a rapidez de se pagar uma dvida. Para a classificao das contas no Balano Patrimonial devemos levar em considerao qual o objetivo. Exemplo: Compra de um terreno. Ativo Circulante: Quando o objetivo for para a revenda em Curto Prazo. Ativo R.L.P.: Quando o objetivo for para a revenda em Longo Prazo. Ativo Permanente: Quando no houver a inteno de revenda. DRE: Demonstrao do Resultado do Exerccio ( = ) Receita Bruta ( - ) Dedues da Receita ( = ) Lucro Bruto ( - ) Custos ( - ) Despesas ( = ) Resultado Liquido A Receita tem natureza de Origem de recursos. A Despesa e o Custo tm natureza de Aplicao de recursos. O Balano Patrimonial constitudo de Contas Patrimoniais A D.R.E. constituda de Contas de Resultado. 2

3. Contabilidade 3.1. Conceito a cincia que permite, por meio de suas tcnicas, registrar e controlar os atos e fatos administrativos ocorridos em determinada entidade, proporcionando um acompanhamento sistemtico de seu patrimnio. Objetivo Fundamental Proporcionar a seus usurios as informaes econmico-financeiras que auxiliem na tomada de decises. Usurios Acionistas, scios ou quotistas Diretores, administradores e executivos em geral Instituies financeiras, fornecedores e financiadores externos Governo rgo de classe Sociedade em geral 3.2. Princpios De forma geral, princpio toda proposio diretora, qual toda norma subseqente deve estar subordinada. Assim os princpios contbeis so proposies bsicas que sujeitam todas as normas contbeis seguintes s suas observncias. Os princpios de contabilidade conforme Resoluo n 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade: Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo valor original Atualizao Monetria Competncia Prudncia Entidade: No se deve confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio dos scios. Continuidade: A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Oportunidade: Os registros do patrimnio e de suas mutaes devem ser feitos de imediato e com a extenso correta, independente das causas que as originaram. Registro Pelo Valor Original: os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior. Atualizao Monetria: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis.

Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento. Prudncia: Sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a qualificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido, deve se adotar o menor valor para os componentes do ativo e o maior valor para os componentes do passivo. O IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores ao tratar com profundidade os princpios fundamentais de contabilidade, aprovou em sua reunio no dia 22.11.1985 o que se intitulou Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, aprovado e referendado atravs da Deliberao CVM n. 29/86. O IBRACON desdobrou os princpios fundamentais em trs categorias: a) Postulados; b) Princpios Contbeis propriamente ditos; c) Convenes que so as restries aos princpios contbeis fundamentais. a.1) O Postulado da Entidade Contbil: A contabilidade mantida para as entidades, os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil. a.2) O Postulado da Continuidade das Entidades: Para a Contabilidade, a entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio (falncia, concordata). b.1) O Princpio do Custo como Base de Valor: O custo de aquisio de um ativo ou de insumos para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para entidade, representa a base de valor para a contabilidade, ou seja, os ativos devem ser registrados pelo seu custo de aquisio, mais os gastos para coloc-lo em uso. b.2) O Princpio do Denominador Comum Monetrio: As demonstraes contbeis sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial. b.3) O Princpio da Realizao da Receita: A receita considerada realizada, quando os produtos ou servios prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica, mediante o pagamento ou do compromisso de pagamento. 4

b.4) O Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis: Toda despesa diretamente ligada com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontada. Os consumos ou sacrifcios de ativos, realizados em determinado perodo e que no puderem ser associados receita do perodo, nem a perodos futuros, devero ser descarregados como despesa no perodo em que ocorrerem. c.1) A Conveno da Objetividade: Para procedimentos igualmente relevantes, resultante da aplicao dos princpios, preferir-se-o em ordem decrescente: 1) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; 2) os que puderem ser aprovados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridade sobre princpios contbeis. c.2) A Conveno da Materialidade: O contador dever sempre avaliar a influncia da informao luz da relao custo benefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil. c.3) A Conveno do Conservadorismo/Prudncia: Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor para o ativo e o maior para o passivo. c.4) A Conveno da Consistncia: A contabilidade dever ser mantida de tal forma que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da mesma com o menor grau de dificuldade possvel, ou seja, os procedimentos adotados em um perodo devem ser mantidos, na medida do possvel, nos perodos subseqentes.

Quadro comparativo:
CFC Res. 750/93 29/86 Princpio da Entidade Postulado Entidade Postulado Continuidade Princpio Realizao da Receita Princpio do como Base de Valor da Patrimnio distintos IBRACON CVM Comentrio

Princpio Continuidade Princpio Oportunidade Princpio p/Valor Original

da da

da da

Prazo indeterminado O momento reconhecimento de

Registro

Custo

Valor de compra, valores de entradas

Princpio Atualizao Princpio Monetria Denominador Monetrio Princpio Competncia da Princpio das Despesas Receitas e Contbeis Conveno Conservadorismo Prudncia

Correo monetria Comum proibida pela Lei 9.249/95 Confronto Apropriao no com as perodo de receitas e Perodos despesas para apurao do resultado Menor valor para o / ativo e maior para o passivo, custo ou mercado dos dois o menor Procedimentos igualmente relevantes, documentos e consenso Custo benefcio Manuteno dos critrios na avaliao dos perodos

Princpio Prudncia

da

No considerado

Conveno Objetividade

No considerado No considerado

Materialidade Consistncia

4. SOCIEDADES COMERCIAIS 4.1. CONCEITO DE COMRCIO Entende-se por comrcio a troca de mercadorias por dinheiro ou de uma mercadoria por outra. 4.2. TIPOS DE ENTIDADES MERCANTIS a) entidades mercantis atacadistas que operam, usualmente, por conta prpria b) entidades mercantis varejistas que operam, usualmente, por conta prpria c) entidades de comissionados, de representantes e outras, que operam usualmente por conta alheia 4.3. CONTABILIDADE COMERCIAL Ramo da Contabilidade aplicado ao estudo e ao controle do patrimnio das empresas comerciais, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e suas variaes, bem como sobre o resultado decorrente da atividade mercantil. 4.4. SOCIEDADES COMERCIAIS 4.4.1. SOCIEDADES o acordo consensual em que duas ou mais pessoas (fsicas e/ou jurdicas) se obrigam a conjugar esforos ou recursos para consecuo de um fim comum. 4.4.1.1. SOCIEDADE SIMPLES (CIVIL) So aquelas que prestam servios, com ou sem fins lucrativos, e no praticam atos de comrcio. Organizao que tenha como objeto social o exerccio de profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores. (Lei 10.406/02 NCC Art.966, Pargrafo nico) 4.4.1.2. SOCIEDADE EMPRESRIA Empresas que tem como objeto social a atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou servios. (Lei 10.406/02 Arts. 996 e 982 ) Independentemente de seu objeto, considera-se empresria a sociedade por aes; e, simples, a cooperativa. (Lei 10.406/02 Art. 982, Pargrafo nico)

4.4.2. DESIGNAO DA SOCIEDADE - Firma ou Razo Social - Denominao - Nome Fantasia 4.4.3. CLASSIFICAO DAS SOC. EMPRESRIAS 4.4.3.1QUANTO RESPONSABILIDADE DOS SCIOS Responsabilidade ilimitada todos os scios respondem ilimitadamente pelas obrigaes sociais. O direito contempla um s tipo de sociedade desta categoria, que a sociedade em nome coletivo. Responsabilidade mista uma parte dos scios tem responsabilidade ilimitada e outra parte tem responsabilidade limitada. So desta categoria a sociedade em comandita simples e a sociedade em comandita por aes. Responsabilidade limitada em que todos os scios respondem de forma limitada pelas obrigaes sociais. So desta categoria a sociedade limitada e a annima. 4.4.3.2 QUANTO PERSONALIDADE DOS SCIOS Sociedades de pessoas os scios tm direito de vetar o ingresso de estranho no quadro associativo. Sociedades de capitais nessas vige o princpio da livre circulabilidade da participao societria. 4.4.3.3 QUANTO FORMA JURDICA - Sociedade em comandita simples - Sociedade em comandita por aes - Sociedade em nome coletivo - Sociedade por quotas de responsabilidade de limitada - Sociedade por aes 4.4.4. CONTRATO SOCIAL E ESTATUTO A sociedade empresria nasce do encontro de vontades de seus scios. Este encontro, de acordo com o tipo societrio que se pretende criar, ser concretizado em contrato social ou estatuto, em que se definiro as normas disciplinadoras da vida societria. 4.4.5. UNIO DE EMPRESAS - Fuso - Incorporao (encampao ou absoro) - Grupo de Sociedades 8

- Consrcio - Coligadas e controladas - Subsidiria Integral 4.5. CONSTITUIO DA EMPRESA 4.5.1. PARTE JURDICA A elaborao de um contrato (Ltda.) ou estatuto (S.A.) com as principais regras que regero a sociedade a primeira etapa que deve ser desenvolvida na constituio de uma empresa. 4.5.2. PASSOS PARA CONSTITUIO DE EMPRESA Exemplo: constituio de uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada para atuar no ramo do comrcio varejista de confeces na cidade de Juiz de Fora (MG). 1 Passo Consulta prvia na PJF Verifica a regularidade do imvel a ser utilizado e se a atividade pretendida e permitida na rea onde o mesmo est localizado. 2 Passo Busca de nome na JUCEMG Verifica a existncia de razo social ou denominao igual ou semelhante. 3 Passo Elaborao do Contrato Social Redao e assinatura do Contrato Social. 4 Passo Registro do Contrato Social na JUCEMG Mediante o pagamento de uma taxa, preenchimento de formulrios e apresentao de cpias de documentos dos scios, o Contrato Social registrado na Junta Comercial do Estado de Minas Gerais. 5 Passo Inscrio no CNPJ Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas Envio pelo correio do Contrato Social, cpias de documentos dos scios e formulrios para a Secretaria da Receita Federal. 6 Passo Inscrio Estadual Protocolar na Administrao Fazendria do Estado de Minas Gerais os formulrios e documentos necessrios para o enquadramento da empresa na legislao do ICMS mediante pagamento de taxa de registro.

7 Passo Cadastro Municipal Registro da empresa junto a Prefeitura de Juiz de Fora com o pagamento de taxa e protocolo de formulrios e documentos especficos. 4.6. LIVROS OBRIGATRIOS Livros para Escriturao Contbil Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livros Obrigatrios para as Sociedades Annimas Livro de Registro de Aes Nominativas Livro de Transferncia de Aes Nominativas Livro de Atas das Assemblias Gerais Livro de Presena dos Acionistas Livros Fiscais Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) Livro de Apurao do IPI Registro de Entrada de Mercadorias Registro de Sada de Mercadorias Livro de Apurao do ICMS Livro de Inventrio Livro de Apurao do ISS Registro de Impresso de Documentos Fiscais Registro de Controle de Produo e do Estoque Registro de Empregados 5. O Plano de Contas Elaborao de Plano de Contas Para se obter bons resultados na Classificao Contbil, necessrio que se elabore um bom Plano de Contas. Partindo-se da premissa de que a Contabilidade uma vendedora de informaes, quando da elaborao de um Plano de Contas, a preocupao dever ser com os clientes destas informaes, a saber: . Administrao da Empresa a maior interessada nas informaes produzidas pela Contabilidade, sendo, portanto, a primeira a ter suas necessidades atendidas. O detalhamento do Plano de 10

Contas dever ser devidamente discutido com a Administrao para que os balancetes mensais sirvam de suporte para a tomada de decises. . Legislao Fiscal As informaes contidas nos balancetes devero auxiliar o correto cumprimento das obrigaes principais e acessrios, possuindo dados que permitam um bom preenchimento da Declarao de Rendimentos, mantendo contas diferenciadas para os impostos a compensar, a recuperar, a receber, a pagar, alm de contas prprias para as despesas no dedutveis, as receitas no tributveis, os resultados de exerccios futuros e as variaes monetrias ativas e passivas. Padronizao Legal Na elaborao do Plano de Contas dever ser levada em considerao a necessidade de publicao das Demonstraes Financeiras, que devero obedecer a padronizao determinada pela Lei n 6.404/76, que visa resguardar os interesses dos acionistas, fornecedores e das instituies de crdito e outros interessados.

Para atender adequadamente aos interesses acima descritos, devem ser observados os seguintes aspectos: . Ramos de Atividade um fatos determinante na deciso sobre o que dever ser detalhado. Se a empresa tem grande dispndio com transportes, pode haver a necessidade de que tais gastos venham a merecer seus registros em um grupo de contas apropriado, onde os mesmos sero subdivididos por tipo de transporte. Este apenas um exemplo, existindo muitos outros que sero caractersticos de cada ramo de atividade.

Estrutura do Plano de Contas Dever dispor as contas de forma que facilite os registros de Classificao Contbil, obedecendo a seqncia tradicional, a saber: ativo, passivo, receita, despesa e custos. As contas sero agrupadas de acordo com a semelhana das ocorrncias, de forma a fornecer totalizaes resumidas. . Manual de Contas o conjunto de instrues que detalham a correta utilizao das contas. Por mais objetivos que sejam os ttulos das contas, sempre poder surgir dvidas quando do processo de classificao, que sero dirimidas mediante consulta ao Manual de Contas, evitando que operaes idnticas terminem por ser registradas em contas diferentes. Neste manual estar determinado o que pode e o que no pode ser lanado em cada uma das contas constantes do Plano de Contas.

Codificao o nmero da conta. Ser to extenso quanto as necessidades de detalhamento, tais como: filiais, sucursais ou agncias e centros de custos, ou mesmo quebra das contas em sub contas. importante lembrar que quanto maior for a quantidade de dgitos maior ser a dificuldade de memorizao dos nmeros, alm do aumento na 11

margem de erros de Classificao Contbil. Outro aspecto a ser observado por ocasio da determinao dos nmeros das contas com relao ao programa de computao utilizado pela empresa, que estabelece uma quantidade mxima de dgitos a serem utilizados. . Especificao o nome da conta. Dever representar fielmente o contedo das contas. Para tanto dever identificar claramente o fato contbil, no deixando margem de dvidas ou interpretaes divergentes. Uma mesma conta poder ser utilizada para o registro de mais de um tipo de operao, bastando que tal condio fique bem clara no seu nome. Contas de Compensao So contas que registram os atos administrativos que no afetam o patrimnio da empresa no momento que ocorrem. Como no sero publicadas no Balano Patrimonial, deixam de ser obrigatrias. Sero bastante teis quando da determinao das Notas Explicativas, evitando que alguma deixe de ser publicada por motivo de esquecimento.

Contas Retificadas So aquelas que retificam ou alteram os saldos de outras contas, devendo, portanto, estar localizadas no mesmo grupo de contas onde consta a conta que est sendo retificada. Como so retificadoras, apresentam saldos contrrios aos das contas retificadas. Podem estar localizadas no ativo, no passivo, em despesa, em receita ou at em contas de custo. Contas Transitrias So utilizadas para a passagem de valores. Como apresentam sempre saldos zero, podem ser localizadas em qualquer agrupamento de contas, por no afeta-los. So muito teis quando os lanamentos contbeis so efetuados s no primeiro grau (um dbito e um crdito).

6. Constituio da Sociedade Limitada. A constituio das sociedades por quotas de responsabilidade limitada: a) Primeiramente deve ser efetuado o lanamento de subscrio de capital. b) Efetuar o lanamento de integralizao. 6.1. Composio do Capital Social. A empresa Turma Amarela 2005 foi constituda no dia 01/03/2005; com o capital social de R$ 50.000,00, dividido em 1.000 quotas no valor de R$50,00 cada uma; a participao na empresa dos scios A e B de 50% do capital social, da seguinte forma:

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Scio A subscrio e integralizao, no ato da constituio da sociedade, em moeda corrente do Pas, de sua parte, no valor de R$25.000,00. Scio B subscrio e integralizao, no ato da constituio da sociedade, de um imvel de sua propriedade, avaliado em R$15.000,00 e a subscrio de R$10.000,00, a integralizar no prazo de 30 dias, aps a assinatura do contrato social.
Obs.: A Empresa Turma Amarela 2005 ter sua tributao do IRPJ e CSLL sobre o regime do Lucro Presumido.

Contabilize a subscrio e integralizao do Capital, no Dirio, Razonete e Balancete de Verificao. OBS: Conforme a NBC T 2 a escriturao ser executada: em idioma e moeda corrente nacionais; em forma contbil; em ordem cronolgica de dias, ms e ano; com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; com base em documentos de origem externa ou interna, ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.

7. Impostos e Taxas Incidentes sobre Vendas S haver impostos sobre venda quando das vendas, independente de pagamento, no ocorrendo venda no incidiro impostos sobre venda. So Considerados impostos sobre Vendas: Impostos IPI imposto sobre Produtos Industrializados Competncia da Unio. Gerado em empresas industriais. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes Competncia dos Estados e Distrito Federal. ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Competncia dos Municpios. IVVC Imposto sobre Vendas a Varejo de combustveis Competncia dos Estados e Distrito Federal. (criado em 1988). (Empresas distribuidoras). Taxas PIS Programa de Integrao Social COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social.

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7.1. IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados - de competncia da Unio (governo federal). A alquota (taxa) do IPI varia de acordo com o Produto, ou seja, tratando-se de produtos de primeira necessidade, a alquota baixa ou at mesmo zero (matria prima bsica, produtos alimentcios etc.); tratando-se de produtos suprfluos, a alquota elevada, podendo chegar, como o caso de cigarros, prximo dos 400%. Outros produtos de alquota elevada so: bebidas alcolicas, perfumes, automveis etc. um imposto gerado apenas em empresa industrial.

7.2. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes de competncia dos Estados e Distrito Federal. Tem como fatos geradores os mencionados na sua denominao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Alguns impostos sobre vendas que eram de competncia da Unio foram, com a Constituio de 1988, para o alcance de ICMS (por exemplo: Imposto nico sobre Energia Eltrica, Imposto nico sobre Minerais, Imposto sobre Combustveis e Lubrificantes). O ICMS incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada, ainda que se trate de bens destinados ao consumo ou ativo imobilizado das empresas. 7.3. ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - de competncia dos municpios e do Distrito Federal. As alquotas variam de acordo com as legislaes municipais e de acordo com a natureza dos servios.

7.4. IVVC Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis tambm de competncia dos municpios e do Distrito Federal, foi criado com a Constituio de 1988. 7.3. Taxas que guardam proporcionalidade com vendas:

7.3.1. PIS Programa de Integrao Social

Contribuintes: So contribuintes no faturamento mensal as pessoas jurdicas com fins lucrativos, de acordo com o art. 2 da Lei n. 9.718/98. As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar so contribuintes do PI/Pasep nessa modalidade de incidncia, sendo irrelevante a forma de sua constituio. Base de Clculo: Os contribuintes devem calcular e recolher mensalmente o tributo calculado mediante a aplicao da alquota de 0,65% sobre o faturamento, que corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.

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Nas operaes no mercado futuro, ser considerada receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Nas transaes de cmbio, ser considerada receita bruta a diferena bruta positiva entre o preo de venda e o de compra da moeda estrangeira. Diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo da base de clculo dessas contribuies. Nas aquisies de direitos creditrios, resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, efetuados por empresas de fomento comercial (factoring), a receita bruta corresponde diferena verificada entre o valor de aquisio e o valor de face de ttulo ou direito creditrio adquirido. A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores deve apurar o valor da base de clculo nas operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. Na determinao dessa base de Clculo, ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio de veculo usado, nas mencionadas operaes, o preo ajustado entre as partes. Excluses e dedues gerais base de clculo: Par efeito da base de clculo do PIS/PASEP sobre o faturamento mensal, podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta, quando a tenham integrado, os seguintes valores: Das vendas canceladas e das devolues de vendas. As devolues de vendas que resultem na anulao de valores registrados como receita bruta em ms anterior, podero ser deduzidas das receitas auferidas no prprio ms da devoluo; Dos descontos incondicionais concedidos, assim considerados aqueles constantes na nota fiscal de venda de bens ou na fatura de prestao de servios e que no dependam de evento posterior emisso desses documentos; Do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), nas empresas contribuintes desse imposto, quando destacado em separado no documento fiscal; Do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestado de servios na condio de substituto tributrio, como ocorre com automveis, refrigerantes etc. Das reverses de provises operacionais; Das recuperaes de crditos baixados como perda, limitados aos valores efetivamente baixados, que no representam entrada de novas receitas; Dos resultados positivos lucro- obtidos em decorrncia de avaliao de investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia patrimonial valor do patrimnio lquido; Dos lucros e os dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio 15

que tenham sido contabilizados como receitas, inclusive os derivados de empreendimentos objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP) Das receitas decorrentes das vendas de itens do ativo permanente; No - cumulatividade da contribuio para o PIS/PASEP: A Lei 10.637 de 30.12.2002 (resultante da converso, com emendas, da MP n66/2002) promove importantes alteraes na legislao tributria federal, estabelecendo, entre outras providncias, que: a) A partir de 1/12/2002, a contribuio para o PIS/PASEP devida pelas pessoas jurdicas ( observadas as excees indicadas no artigo 8) deve ser apurada com base na alquota de 1,65%.(empresas tributadas pelo Lucro Real) Contribuintes do PIS/PASEP com base na Folha de Pagamento: A contribuio ao PIS, calculada sobre a folha de pagamentos mensal, devida pelas entidades sem fins lucrativos, inclusive as fundaes definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, tais como: Templos de qualquer natureza; Partidos polticos; Entidades de carter filantrpico, religioso, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que preencham as condies e requisitos legais; Condomnios de proprietrios de imveis residenciais e comerciais que possuem empregados; Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as organizaes estaduais de cooperativas, em relao s operaes praticadas com cooperados; Instituies de educao e de assistncia social que no realizem, habitualmente, venda de bens e servios e que preencham as condies e requisitos legais; Sindicatos, federaes e confederaes; Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; Fundaes de direito privado. Alquota e base de clculo: O clculo da contribuio ser feito mediante a aplicao do percentual de 1% (um por cento) sobre o total da folha de pagamento mensal dos seus empregados, assim entendidos os rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, prmios, ajudas de custo, comisses, qinqnios, 13 salrio, frias etc. Observe-se que a quitao do 13 salrio ocorre somente no ms de dezembro ou no ms em que houver resciso de contrato de trabalho. Portanto, o pagamento da primeira parcela do 13 salrio no integra a base de clculo do PIS/PASEP Folha de Pagamento. As entidades sem fins lucrativos que no tiverem empregados esto desobrigadas do recolhimento da contribuio ao PIS/PASEP.

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7.3.2. COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social A COFINS foi instituda pela Lei Complementar n. 70, de 30 de dezembro de 1991. Trata-se, na realidade, da contribuio social para financiamento da seguridade social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, um tributo que incide sobre o valor do faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. Os objetivos da seguridade social so os de assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia Social. BASE DE CLCULO E ALQUOTA: Base de Clculo: A base de clculo da contribuio o faturamento mensal, assim considerada a receita bruta das vendas de mercadorias e de servios de qualquer natureza, sendo irrelevante a atividade e a classificao contbil das receitas, excluindo os valores relativos: ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), nas empresas contribuintes desse imposto, quando destacado em separado no documento fiscal; ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre as Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ( ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; s vendas canceladas, s devolues de clientes e aos descontos concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo; s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem entrada de novas receitas; ao resultado positivo lucro- obtido em decorrncia de avaliao de investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia patrimonial; aos lucros e os dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio que tenha sido contabilizados como receitas; receita decorrente da venda de itens do ativo permanente; exportao de mercadorias para o exterior; e aos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. As receitas financeiras integram a base de clculo da COFINS. Nas transaes de cmbio, ser considerada receita bruta a diferena bruta positiva entre o preo de venda e o de compra da moeda estrangeira. Revenda de automveis: a base de clculo da COFINS a diferena entre o preo pago pelo carro e o de venda ao consumidor final. Construo Civil: o pagamento da COFINS ser no momento do pagamento do bem ou servio, quando o dinheiro entrar na empresa, ou seja, pelo regime de caixa no faturamento.

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Alquota: Trs por cento (3%) a partir de fevereiro de 1999. A alquota aplicvel no regime de no - cumulatividade que de 7,6% (empresas tributadas pelo Lucro Real). A contabilizao no final de cada ms, feito por meio do Dbito na conta de Cofins s/ Faturamento (deduo de vendas) e Crdito na conta Cofins a Recolher (passivo circulante). 8. ALGUNS ASPECTOS CONTBEIS DO ICMS 8.1. NA COMPRA De acordo com a legislao fiscal, deve ser excludo do custo de aquisio de mercadorias para revenda e de matrias primas o montante do ICMS recupervel, destacado na Nota Fiscal. Este procedimento implica registrar em conta prpria de ICMS a Recuperar o montante desse imposto, pago (ou a pagar) na aquisio de mercadorias e matrias primas, em correspondncia com os lanamentos no livro de Apurao do ICMS. Dessa forma os estoques j ficam registrados sem o valor do ICMS. Exemplo 1 - A base de clculo do ICMS o preo da mercadoria revendida. Assim, se determinada empresa comercial adquire uma mercadoria para revenda por R$100.000, a nota fiscal ter os seguintes destaques: Preo da mercadoria ...................................100.000 ICMS incluso no preo da mercadoria: 18% X 100.000 ............................................... 18.000 Observe-se que o valor do ICMS integra a base de clculo, que a rigor, favorece o fisco, j que a alquota real seria 21,95% (18.000/82.000) e no 18%. A contabilizao ser: D - Compras/Mercadorias ..................................82.000 D - ICMS a Recuperar ...................................... 18.000 C Fornecedores/Caixa/Bancos c/ Mov ............100.000 Compras/ Mercadorias 82.000 Fornecedores/Caixa/Bancos 100.000 ICMS a Recuperar 18.000

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O ICMS pago (ou a pagar) por ocasio da compra caracteriza-se como um adiantamento da empresa adquirente, j que os impostos sobre vendas so cobrados do consumidor e no da empresa. Esta apenas depositria ou um veculo de arrecadao. Dessa forma a empresa tem o direito de recuperar o ICMS pago ao seu fornecedor. Tal recuperao se dar por ocasio da venda da mercadoria adquirida. Ocorre, porm, que no pouco freqente o valor real de custo da mercadoria comprada no aquele da nota fiscal, em virtude de que uma companhia, para fazer com que as compras cheguem em segurana ao seu armazm ou depsito, precisa fazer mais alguns gastos, que geralmente so: Os gastos com transporte das mercadorias (frete) do armazm do vendedor para o depsito do comprador; O valor do prmio de seguro pago para evitar que a companhia venha a ter prejuzos em caso de acidente, durante o transporte at seu depsito; O valor dos gastos alfandegrios, no caso de a companhia importar mercadorias para vender, bem como impostos sobre importaes. Dessa forma, o valor correto de custo das mercadorias compradas a soma de: Valor da compra (pela nota fiscal) Valor do frete Valor do prmio de seguro Valor dos impostos sobre importaes Valor dos gastos alfandegrios (casos de mercadorias importadas) Valor de outros gastos estritamente necessrios para fazer as mercadorias chegarem ao estabelecimento do comprador. Exemplo 2 Suponha-se que uma empresa comercial adquira mercadoria para posterior revenda. Mercadorias adquiridas = 400 unidades a R$1.000,00 cada. IPI = 10% ICMS = 18% (incluso no preo da mercadoria) Total do preo das 400 unidades, incluindo 18% de ICMS. 400.0000,00 Mais IPI de 10% Valor das Notas Fiscais dos fornecedores ( - ) Menos ICMS de 18%, recupervel pela empresa. Portanto, deve ser excludo do preo das mercadorias. (72.000,00) Preo das 400 unidades, lquido do ICMS recupervel. Preo unitrio 368.000,00 920,00 40.000,00 440.000,00

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8.2. NA VENDA Quando a venda se realiza, a empresa comercial dever tambm cobrar o ICMS do comprador da mercadoria. Suponhamos que esta mesma mercadoria seja vendida por R$140.000 a vista. Na emisso da nota fiscal haver os seguintes destaques: Preo da mercadoria........................................140.000 ICMS incluso no preo da mercadoria: 18% X 140.000................................................... 25.200 No momento da venda, ao contrrio da compra, o ICMS (assim como os outros impostos sobre vendas) compor a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para a apurao da Receita Lquida. D - Caixa/Clientes C - Receita Bruta...............................140.0000

Em seguida destaca-se contabilmente o ICMS D - ICMS s/ Vendas C - ICMS a Recolher........................... 25.200 A Receita Lquida evidenciada da seguinte maneira: Receita Bruta (-) Dedues ICMS Receita Lquida (25.200) 114.800 140.000

8.3. APURAO DO ICMS A RECOLHER Na venda da mercadoria foi destacado o ICMS recebido do comprador da mercadoria de R$25.200, que deve ser recolhido ao Estado. Quando da compra da mercadoria para revenda, foi adiantado um pagamento de ICMS. Evidentemente, ser descontada aquela quantia j paga, uma vez que o ICMS um imposto no cumulativo (imposto no cumulativo aquele em que se abate, em cada operao, o montante de Imposto cobrado nas anteriores). Vejamos a Apurao do ICMS.

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ICMS pago na compra

ICMS recebido na venda

ICMS a Recuperar 18.000 18.000 (1)

ICMS a Recolher (1) 18.000 25.200 7.200 (saldo devido) 25.200

(-) 18.000 7.200

Portanto a empresa deve recolher para o Estado R$ 7.200, j que R$18.000 foram pagos no momento da compra ao fornecedor. Esta parcela ser destacada no Passivo Circulante ICMS a Recolher no valor de R$ 7.200. Se a empresa no vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um montante menor que o adquirido), haveria saldo na conta ICMS a Recuperar que comporia o Ativo Circulante como um direito. Em resumo a empresa recolher ICMS sobre a parcela no tributada na operao: R$ 40.000. Inicialmente, foi pago ICMS sobre R$ 100.000 (compra); como a mercadoria foi vendida por R$140.000, a diferena (40.000) ainda no tributada. R$40.000 X 18% = R% 7.200. Quando o recolhimento (pagamento) dos R$7.200,00 ocorrer, outros valores j podero ter sido creditados na conta ICMS a Recolher, decorrente das vendas feitas no(s) perodos(s) seguintes(s).

8.4. REGIMES ESPECIAIS DE TRIBUTAO 8.4.1 ICMS DIFERIDO No regime de ICMS Diferido, existe postergao do momento do clculo e recolhimento desse tributo, por exemplo, a produtos agrcolas provenientes de produtores rurais em sua primeira comercializao. Nesse caso, o valor da operao paga pelo comprador (Pessoa Jurdica) ao vendedor (produtor rural) lquido do imposto, ficando sob a responsabilidade do comprador o clculo e o recolhimento desse tributo. Exemplo: Uma empresa adquiriu de um produtor rural 15 sacos de arroz de 45 quilos cada, no valor total de R$150 (R$10 por saca), alquota de ICMS de 7%. Clculo do Imposto: 150 x 7 : 93 = 11,29; ou 150 : 0,93 150 = 11,29

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Registro de Compra com ICMS Diferido D Mercadoria C Fornecedores R$ 150

Compra de mercadorias mediante regime de ICMS diferido, conf. autorizao fiscal n.....

No regime especial de Diferimento no existe o registro do valor do ICMS a Recuperar em decorrncia do no-destaque desse imposto na nota fiscal. No final do perodo de apurao do ICMS, a empresa faz o clculo e o registro do ICMS Diferido, conforme segue: Registro do ICMS Diferido D ICMS Diferido a Recuperar C ICMS Diferido a Recolher Registro do Recolhimento do ICMS Diferido D ICMS Diferido a Recolher C Caixa ou Banco c/mov R$ 11,29 Aps o recolhimento do imposto, esse valor recuperado em conjunto com os demais crditos de ICMS (regime normal), em contrapartida com o ICMS a Recolher proveniente das vendas da empresa, quando feito o seguinte lanamento: D ICMS a Recolher C ICMS Diferido a Recuperar 8.4.1 ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA O processo de Substituio Tributria uma forma de responsabilizao que a autoridade fiscal impe ao contribuinte substituto. Este a pessoa Jurdica e, eventualmente, pessoa fsica, responsvel pela reteno e recolhimento do tributo. Nesse regime especial de clculo e recolhimento, existe um efeito oposto ao regime de Diferimento nas disponibilidades da empresa. Enquanto que no Diferido ocorre a postergao do recolhimento, na Substituio Tributria se d antecipao do recolhimento do tributo, no momento em que ocorre a entrada dos produtos na empresa (mediante compra) antes mesmo da ocorrncia do fato gerador que seria a venda. Para que se possa efetuar o clculo do ICMS ST, o fisco considera duas possibilidades para definio da base de clculo, sobre a qual ser considerada a alquota para clculo desse imposto: a) Margem Bruta: em que definida uma margem de lucro para o produto; b) Preo de Pauta: em que o valor da base de clculo arbitrado pela autoridade fiscal. Tanto o primeiro quanto o segundo caso, a empresa que adquire o produto no tem ingerncia sobre esses valores, e no pode adotar um ou outro caso, dado que cabe ao fisco essa definio. R$ 11,29 R$ 11,29

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Clculo do ICMS ST: Valor dos produtos Valor do ICMS destacado na nota fiscal (alquota 12%) Margem Bruta definida pelo fisco para o produto Alquota do ICMS na venda dos Produtos 10.000 x 1,3 = 13.000 13.000 x 18% = 2.340 ICMS destacado na NF ICMS ST Contabilizao: Na Compra: Considere que o valor do ICMS ST foi pago em Cash. D Mercadoria C Fornecedores C Caixa Na Venda: Considere que a empresa vendeu todo o estoque dos produtos adquiridos com ICMS ST por R$15.000, a prazo. Ela faz os seguintes registros contbeis: Registro da venda D Clientes C Vendas de Mercadorias Registro do Custo da Venda D Custo das Vendas C Mercadorias 11.140 Agora considere a venda de produtos sujeitos ao regime de substituio tributria com as seguintes caractersticas: Valor dos Produtos Valor do IPI Valor do ICMS ST Registro da Venda: D Cliente C Vendas de Mercadorias C ICMS ST a recolher 6.040 5.500 540 R$5.000 R$ 500 R$ 540 Valor do ICMS destacado na NF Valor Total da Operao R$ 900 R$6.040 15.000 11.140 10.000 1.140 (1.200) 1.140 R$10.000 R$1.200 30% 18%

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OBS.: Desconsideraremos o lanamento do Custo. Nessa operao, houve reteno de ICMS substituio tributria, em decorrncia de produtos sujeitos a esse regime. Registro dos Impostos: D IPI s/venda C IPI a recolher D ICMS s/vendas C ICMS a recolher 900 500

8.5. O TRATAMENTO DO IPI NAS EMPRESAS COMERCIAIS Para uma Indstria que adquire matria-prima pagando IPI e ICMS, nenhum desses impostos representa custo, uma vez que, ao vender o produto final, a empresa industrial cobra (recupera) do cliente os impostos sobre vendas. Uma empresa Comercial, quando adquire produtos de uma indstria, paga IPI e o ICMS. No entanto, normalmente a empresa comercial s recupera o ICMS, j que cobrado do seu cliente. Como o IPI, normalmente, no cobrado pela empresa comercial, no h recuperao. Portanto, o IPI caracteriza custo para uma empresa comercial. Considerando uma aquisio de mercadoria por R$ 13.000, cujo preo de R$10.000 mais R$3.000 de IPI, h um destaque de R$1.800 de ICMS (ainda est sendo usada a alquota de 18%). H as seguintes possibilidades de valores como estoques: Indstria Que recuperar o IPI e o ICMS R$ 8.200 Exclui o IPI e o ICMS dos Estoques Comrcio Que recuperar o ICMS R$ 11.200 Exclui do custo apenas o ICMS Prestadora de Servio Que no poder cobrar IPI e ICMS R$13.000 Inclui como custo o IPI e o ICMS

8.6. ESTABELECIMENTOS COMERCIAIS EQUIPARADOS A INDSTRIA, POR OPO. Existem estabelecimentos que vendem matrias-primas destinadas a estabelecimentos industriais e outras revendedoras; tais mercadorias so denominadas bens de produo.

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Nestas circunstncias, o comerciante pode tornar-se contribuinte do IPI e recuperar esse imposto pago por ocasio de suas compras (Ativo Circulante), registrando o compromisso do mesmo (Passivo Circulante) por ocasio das vendas (esquema igual ao ICMS retro-apresentado). Este mesmo caso se aplica tambm s cooperativas de produtores de lcool que vendam o produto recebido simbolicamente dos seus associados.

8.7. ASPECTOS CONTBEIS DO PIS E COFINS

8.7.1. PIS PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL O PIS visa proporcionar a participao dos trabalhadores no lucro das empresas, na forma de poupana individual. Existiam diversas formas de clculo da contribuio das empresas para o PIS, alm de sobre a receita (uma delas era denominada de PIS - repique e a outra era calculada sobre o montante da folha de pagamento). Agora, h uma modalidade nica de calculo, qual seja, sobre a soma das receitas que entram no clculo do lucro operacional bruto. As poucas excees a essa regra geral ficam com as entidades sem fins lucrativos, com os condomnios e com as cooperativas, que calculam o PIS atravs de um percentual (1%) aplicado sobre a Folha de Pagamento. Nem todo valor do PIS a ser recolhido ao Governo tem origem nas receitas de vendas (de mercadorias, de produtos ou de servios). Parte dele pode originar-se da aplicao da alquota sobre outras receitas que entram no cmputo do lucro operacional (lquido) como, por exemplo, so as receitas financeiras. Somente o PIS calculado sobre as receitas de vendas (devidamente ajustadas pelo que for permitido pela legislao) que deve ser considerado como uma deduo da receita operacional bruta. A outra parcela do PIS, calculada sobre as demais receitas, deve ser considerada como uma despesa operacional (no grupo das despesas administrativas). Supondo que a empresa Maravilha S/A apresentou as seguintes receitas operacionais no ms de Maio/X1: Vendas brutas de mercadorias......................... R$ 60.000 Receitas Financeiras.......................................... R$ 1.000 Dividendos recebidos........................................ R$ 2.100

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Supondo que tambm em Maio/X1, ela tenha concedido R$ 480,00 de Descontos Incondicionais sobre vendas, e tenha recebido R$ 1.520,00 de Vendas Devolvidas e, supondo uma alquota de 0,65%, vamos calcular o valor do encargo com o PIS relativo a Maio/X1: Clculo do valor do encargo com o PIS relativo ao ms de Maio/X1: Vendas Brutas de Mercadorias........................ R$ 60.000 ( - ) Devolues de Vendas .............................. R$ 1.520 ( - ) Descontos Incondicionais .......................... R$ Base de Clculo 0,65% sobre R$58.000 = R$ 377,00 Clculo do PIS sobre as demais receitas: 0,65% sobre R$ 1.000 (receitas financeiras) = R$6 A contabilizao ser no final de Maio/X1, pelo regime de competncia: 480 R$ 58.000

PIS s/ Faturamento (Deduo da Receita Bruta) 377

PIS s/ outras Receitas (Despesa Administrativa) 6,50

PIS a Recolher (Passivo Circulante) 383,50 Os R$ 2.100 de Dividendos Recebidos no foram computados na base de clculo, pois h dispensa legal. Os R$ 383,50 permanecem ao Passivo Circulante at a data em que houver o pagamento aos cofres pblicos.

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EXERCCIOS 1 - Suponha que uma empresa comercial adquire de outra empresa comercial mercadorias a qual destaca ICMS de 18% sobre os preos das mercadorias. Suponha que, ao vender, sua empresa deva destacar um ICMS de 16% sobre o preo das mercadorias. Imagine que inexistam outras despesas e que todas as operaes se realizam a vista e instantaneamente, inclusive as relaes entre empresa e Governos Estaduais. O nico ativo de sua empresa est em moeda corrente e vale R$100,00. Voc os entrega ao seu fornecedor e logo aps revende mercadorias por R$150,00. Como resultado final das operaes sua empresa ter .... a) R$ 142,00 em Caixa e R$18,00 em ICMS a recuperar b) R$ 150,00 em Caixa c) R$ 150,00 em Caixa e R$9,00 em ICM a recuperar d) R$ 142,00 em Caixa 2 - No final de cada ms, suponha deva ser feita a apurao do ICMS para que, no ms seguinte, ocorra o recolhimento dele ao governo, se for o caso. As alquotas do imposto podem ser diversas (quer quando efetuadas as compras, quer quando efetuadas as vendas) em funo dos bens negociados, da localizao e da natureza jurdica das partes envolvidas. No primeiro ms de atividades de uma empresa que compra e revende apenas um tipo de mercadoria, mais itens foram comprados do que vendidos. Relativamente ao ICMS apurado no final de tal ms... a) a empresa termina com um direito sobre o governo, pois haver excesso de ICMS a Recuperar sobre o ICMS a recolher. b) poder ocorrer que a empresa acabe com um direito sobre o governo se o saldo do ICMS a Recuperar for maior que o do ICMS a Recolher. c) poder ocorrer que a empresa acabe com um direito sobre o governo se o saldo do ICMS a Recuperar for menor do que o do ICMS a Recolher. d) certamente a empresa ficar devendo ICMS ao governo (para pagar no prximo ms), pois sempre o ICMS a Recolher supera o ICMS a Recuperar. 3 - No final do ms de julho/X1, a empresa Cacup Lisboa Ltda., esta sem mercadorias em estoque e as nicas contas relativas ao ICMS tm os seguintes saldos: ICMS a Recuperar R$ 12.100 e ICMS s/ vendas R$ 282.000. Durante o ms de agosto/X1, ela adquire mercadorias (um s produto) por R$ 320.000,00 e o fornecedor informa que o ICMS incluso foi calculado com alquota de 18%. Durante o ms de agosto/X1, a Cacup Lisboa Ltda., vende parte do que comprara. A receita total de tais vendas foi de R$582.000.00 e em 2/6 dela a alquota de ICMS foi de 12% e no restante de 18%. Suponha que a apurao do ICMS deve ser mensal. Pede-se: a) Posicione os saldos informados no incio do enunciado em razonetes e registre a compra efetuada, que foi a prazo. Com relao s vendas do ms, registre a receita auferida e o reflexo delas no ICMS (metade das vendas foi a prazo e metade a vista ) .

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b) Efetue, ainda com uso de razonetes, o registro da apurao do ICMS no final de agosto/X1. 4 - A Companhia Caibi, ao findar o ms de Maio/X3, apresenta como saldos de algumas de suas contas os seguintes: ICMS s/ Vendas R$ 1.309,00, ICMS a Recolher R$ 58,00, Mercadorias R$ 2.660,00, Caixa e Banco c/ Movimento R$ 1.725,00. Como empresa comercial tpica contribuinte do ICMS e procede apurao do tributo no final de cada ms, recolhendo aos cofres pblicos, quando devido o tributo, na quinzena seguinte da apurao. A seguir, informada a movimentao de compra e venda de mercadorias da Cia. Caibi nos meses de Junho, Julho, Agosto e Setembro/X3.

Meses

Compra a Prazo Vista Prazo Vista

Junho Julho Agosto

Setembro

COMPRAS Preo das % do Mercadoria ICM s S 1.960,00 12 2.660,00 12 3.325,00 18 2.380,00 12

Co m IPI? Sim Sim No Sim

VENDAS Venda Preo sa das Vendas 2.400,00 Vista Prazo 1.120,00 6.720,00 Vista Prazo 2.340,00

% do ICM S 12 12 12 12

Quer nos preos das mercadorias (compras), quer-nos preos das vendas, o ICMS j est incluso. Nas compras, quando houver IPI, deve ser ele calculado sobre o preo das mercadorias e a ele acrescido para obter o valor total da Nota do Fornecedor. Sempre que houver IPI, a alquota a ser utilizada de 10%. A Cia. Caibi no contribuinte do IPI. Pede-se: Aps posicionar os saldos de 31/05/X3 em razonetes, contabilize as operaes de cada ms e, em cada um, na ordem de recolhimento do ICMS (quando for o caso), compras, vendas e apurao do ICMS. Com relao s vendas, registre apenas a receita auferida e os reflexos no ICMS. O ltimo registro o final de setembro/X3. Demonstre os clculos dos valores que contabilizar. 5 - Neste exerccio, sero utilizadas algumas informaes contidas no exerccio anterior. Suponha que o governo institua a partir do ms de Junho/X3, duas taxas, a saber, o PIS e o COFINS e que exija os seus recolhimentos no ms subseqente ao de sua apurao pelo regime de competncia. A seguir, so fornecidas mais algumas informaes sobre a Cia. Caibi naqueles meses (junho a setembro/X3):

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Alquotas Meses PIS 0.65% 0.65% 0.65% 0.65% COFINS 3% 3% 3% 3%

Receitas Financeiras (auferidas) 200,00 310,00 320,00 450,00

Dividendos recebidos (considerados receitas) 5.000,00 120,00 230,00

Junho Julho Agosto Setembro

Para no acarretar muito trabalho esquea a conta Caixa/Bancos utilizada no exerccio anterior e parta de um novo saldo de Caixa/Bancos no final de Maio/X3 de R$150,00. Pede-se: Partindo dos saldos fornecidos neste exerccio (que devem ser posicionados em razonetes), registre apenas as apuraes e os recolhimentos do PIS e da COFINS, no esquecendo que, para tal, os valores das receitas brutas de vendas de mercadorias e os valores dos ICMS s/ Vendas dos meses em exame j foram calculados no exerccio anterior. Demonstre os clculos e lanamentos. 6 - ALFA COMRCIO E INDSTRIA LTDA Em 03/05/03 a empresa ALFA COM. E INDSTRIA LTDA vendeu mercadoria (aparelhos de som) para a empresa BETA COMRCIO LTDA a prazo cujos dados constantes na NF foram os seguintes: Valor da Mercadoria com ICMS incluso...................................................200.000 Valor do IPI (200.000 X 10%) ................................................................... 20.000 Valor total da Nota Fiscal.........................................................................220.000 Levando em conta a alquota de 18% o valor do ICMS incluso no preo da mercadoria de R$36.000. Em 21/05/03 a empresa BETA COMRCIO LTDA vendeu sua mercadoria a prazo cuja Nota Fiscal indicou os seguintes dados: Valor dos Produtos (com ICMS incluso).....................................................330.000 Valor total da Nota Fiscal............................................................................330.000 Admitindo-se uma alquota de 18% o ICMS incluso no preo da mercadoria de R$59.400 (330.000 x 18%). Efetuar os lanamentos da compra e da venda pela empresa BETA COMRCIO LTDA.

7 - Efetuar a apurao da base de clculo e posterior contabilizao da COFINS sobre o Faturamento da empresa Beta S/A.

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RECEITAS BRUTAS DA EMPRESA BETA S/A EM FEVEREIRO/X6 Vendas de mercadorias para o mercado nacional Vendas de mercadorias para o exterior Receitas com prestao de servios Total das receitas brutas DEDUOES DAS RECEITAS BRUTAS Vendas canceladas e devolues Descontos Incondicionais Imposto sobre produtos Industrializados Imposto sobre Circulao de Mercadorias Imposto sobre servios COFINS s/ Faturamento ainda no calculado e contabilizado Total das dedues das receitas brutas TOTAL das receitas lquidas Receitas Financeiras

VALOR 1.500.000,00 300.000,00 700.000,00 2.500.000,00 50.000,00 30.000,00 300.000,00 270.000,00 35.000,00 685.000,00 1.815.000,00 100.000,00

8 - CIA BEM DE VIDA A Cia. Bem de Vida vendeu mercadorias a prazo para o cliente Verde Amarelo Ltda no valor de R$20.000 com incidncia de 18% de ICMS (a empresa mantm registro permanente de estoque) Considere-se que o custo do produto seja de R$ 11.000. Efetuar os lanamentos de venda na empresa Cia. Bem de Vida. 9 - ABC INDSTRIA S/A A empresa ABC Indstria S/A vendeu para DEF Indstria e Comrcio Ltda a vista matria prima (chapa de ao) para fabricar geladeiras, cujos dados constantes da NF sejam os seguintes:
Valor da Mercadoria (com ICMS incluso).....................................................50.0000 Valor do IPI (50.000 X 10%).......................................................................... 5.000 Valor Total da Nota Fiscal.............................................................................. 55.000

A alquota do ICMS de 18%. Contabilizar a compra de matria prima na empresa DEF Indstria e Comrcio Ltda. 10 - EMPRESA MARGARIDA LTDA A empresa Margarida Ltda que comercializa eletrodomsticos, comprou em Abril/X2 de seu principal fornecedor vrias mercadorias no seguinte valor: Valor da Nota Fiscal........................................... R$ 110.000 Valor do IPI ......................................................... R$ 10.000 ICMS 18% ........................................................... R$ 18.000 Em Abril/X2 vendeu parte das mercadorias no valor de R$ 50.000 com destaque de 18% de ICMS.

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Efetuar os lanamentos contbeis. Em Maio/X2 ocorreram as seguintes operaes Vendas Brutas de mercadorias ............................... ... R$ 200.000 Receitas Financeiras ............................................... R$ Descontos Incondicionais ........................................ R$ Devolues de vendas ............................................. R$ Obs.: PIS = 0,65% 3.000 2.000 1.000

Calcular o valor do PIS e da COFINS e efetuar seus lanamentos contbeis COFINS = 3% 9. Operaes com Mercadorias 9.1 Resultado Bruto com Mercadoria (RCM) Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas, tambm denominadas Resultado Operacional Bruto. RCM = Vendas CMV 1.Vendas Representa o total faturado contra o cliente (a vista ou a prazo). A esse valor faturado podem ocorrer dedues como impostos e taxas sobre vendas (ICMS, Pis s/Faturamento, Cofins s/Faturamento). Alm dessas outros tipos de dedues podem ocorrer como devolues de vendas e descontos incondicionais sobre vendas. Assim, quando se afirma que o RCM = Vendas CMV, a palavra vendas tem sempre o significado de Vendas Dedues de Vendas. 2. Custo Mercadorias Vendidas (CMV) Representa o valor atribudo s mercadorias negociadas pelo comerciante com seus clientes. o valor de custo para o comerciante. A equao para apurao do CMV monetariamente : CMV = Ei + C Ef CMV : Custo Mercadoria Vendida Ei : Estoque Inicial Ef : Estoque Final Ento para a obteno do CMV necessrio o conhecimento do Estoque inicial, do Estoque final e das Compras. Como podemos apurar o CMV? Basicamente atravs de dois sistemas : 31

Inventrio Peridico: quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitantemente de nosso Estoque e, portanto, sem controlar o custo da mercadoria vendida. Para apurarmos o RCM, fazemos um levantamento fsico de nosso estoque existente naquela data (contagem do estoque fisicamente), e pela diferena entre o total das Mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo e esse Estoque Final (apurado extracontabilmente), obtemos o CMV nesse perodo. Inventrio Permanente: quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa em cada venda pelo custo dessas mercadorias vendidas. Esse controle permanente efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem a disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e as Mercadorias que no foram vendidas (Ef). O Inventrio Permanente pode-se utilizar uma Ficha de Controle ou um sistema operado por processamento eletrnico de dados que permitam acompanhar as flutuaes de cada tipo de mercadoria negociada. Mas no Peridico s possvel obter tal saldo com a averiguao das existncias fsicas. 3. Contabilizao pelo Mtodo do Inventrio Peridico Para a apurao do RCM pelo mtodo de inventrio peridico necessitamos do levantamento fsico do Estoque, informao est extracontbil, pois no efetuado o controle contnuo do Estoque de Mercadorias e tampouco, do CMV. Se estivssemos: a) iniciado as atividades do perodo sem estoque no primeiro dia do exerccio; b) comprado no perodo $104.500 de mercadorias; c) levantamento fisicamente no final do perodo, avaliado ao preo de custo, $22.500. Total disponvel para venda no perodo = estoque inicial + compras, logo o valor ser de $104.500. CMV = valor disponvel para venda estoque final, logo o valor ser de $82.000, pois: CMV = 104.500 22.500; CMV = 82.000 Exemplo: Existncia de Estoque inicial, no primeiro dia do perodo, de $67.000. Compra de $123.000 Icms de 12%. Venda no perodo de $98.000 Icms de 12%. 1 Etapa: Apurao do CMV de forma contbil e no algebricamente. 2 Etapa: Apurao do RCM de forma contbil. 3 Etapa: Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) Tambm podemos apurar a RCM sem utilizar as contas CMV e RCM, apurando o resultado com mercadorias diretamente na conta ARE.

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Exerccio: 1. No dia 01 de maio de X1 a Empresa Modelo Ltda comprou mercadoria a prazo, conforme NF 001051, da Casa Machado, no valor de R$ 70.000. Icms de 18%. 2. No dia 02 de maio de X1 das compras efetuada da Empresa Machado, devolvemos mercadoria no valor de R$2.000, atravs da NF 001585, Icms de 18%. 3. No dia 03 de maio de X1 venda de mercadoria vista, conforme NFs de1586 a 1595 novo valor de R$50.000 Icms de 18% 4. No dia 04 de maio das vendas efetuadas, recebemos em devoluo mercadorias constantes da NF 1588, no valor de R$3.000. Devolvemos o dinheiro correspondente no ato.

Contabilize no Dirio e Razo as operaes acima. E Apure o CMV e RCM, sabendo que o Estoque Inicial de R$15.000 e o Estoque apurado (fisicamente) no final do exerccio foi de R$35.000.

4. Contabilizao pelo Mtodo do Inventrio Permanente Nas mdias e grandes empresas, principalmente, h a necessidade de controle contnuo do valor do estoque de Mercadorias. Fazendo com que haja a baixa, em cada venda, do custo da mercadoria vendida. O controle permanente do inventrio permite s empresas conhecerem o custo e o respectivo lucro a cada operao de venda realizada. Consiste em manter fichas para cada mercadoria, onde so controladas as quantidades adquiridas e vendidas, os preos unitrio e total, os estoques remanescentes e seus respectivos custos. Toda a movimentao com mercadoria ser registrada na conta Estoque com Mercadorias. Na venda efetuaremos trs lanamentos: registro da venda pelo valor real registro do ICMS respectivo; baixa nos estoques pelo valor do custo Exerccio: 1. No dia 01 de maio de X1 compra de mil unidades de produto para revenda, da Empresa Machado, conforme NF 88150, no valor de R$10.000, a prazo. Icms de 18%. 2. No dia 02 de maio de X1 devolvemos 20 unidades, conforme NF 88151. 3. No dia 03 de maio de X1 venda de 500 unidades do produto, sendo 50% vista e 50% a prazo, a vrios clientes, conforme NF 88152, no valor de R$6.500,00. 4. No dia 04 devoluo vendas no valor de R$650,00 referente a 50 unidades.

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Contabilize no Dirio e Razo as operaes acima. E Apure o CMV e RCM, sabendo que o Estoque Inicial de 50 unidades no valor de R$800. E o Mtodo de Controle do estoque o Custo Mdio Ponderado. 9.2. DESCONTOS OBTIDOS E CONCEDIDOS Nas transaes comerciais existem dois tipos de descontos: obtidos e concedidos. 9.3. DESCONTOS OBTIDOS: Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo dois tipos: comerciais e financeiros. 1) Descontos Comerciais (Incondicional): So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra em virtude de grande quantidade comprada ou por outro motivo qualquer), j contando da nota fiscal. Exemplo: Valor bruto da compra....................................R$ 1.000,00 Desconto obtido (incondicional)....................R$ 150,00 Valor lquido da compra.................................R$ 850,00

O lanamento seria: Dbito: Estoque Crdito: Fornecedores...................................850,00

1) Descontos Financeiros: So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Exemplo: Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de R$9.000,00 que sero pagas em trs parcelas iguais e sucessivas. Entretanto o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/X1 for paga em 30/09/X1, o comprador obter um desconto de 2,5% sobre o seu valor. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento) EM 30/11/x1) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto aumentar para 5%. Ou seja, o desconto est condicionado a um evento. Os lanamentos contbeis seriam: 1) Pelo registro da compra Dbito: Estoque Crdito: Duplicatas a pagar...............................................9.000,00

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2) Pagamento da primeira duplicata, em 30/09/X1, sem descontos. Dbito: Duplicatas a pagar Crdito: Bancos c/ movimento.......................................... 3.000,00 3) Pagamento da 2 duplicata, em 30/09/X1, obtendo um desconto de 2,5%. Dbito: Duplicatas a pagar................................................. 3.000,00 Crdito: Bancos c/ Movimento.............................................2.925,00 Crdito: Descontos financeiros obtidos................................ 75,00 4) Pagamento da 3 duplicata, tambm em 30/09/X1, obtendo um desconto de 5%. Dbito: Duplicatas a pagar.....................................................3.000,00 Crdito: Bancos c/ Movimento...............................................2.850,00 Descontos financeiros obtidos............................................... 150,00 Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no deles.

9.4. DESCONTOS CONCEDIDOS: Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede descontos que podem ser comerciais ou financeiros. 1) Descontos Comerciais (Incondicional): So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande quantidade vendida, para atender a pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), sendo especificados na nota fiscal de venda. Exemplo: Pelo valor bruto da venda Dbito: Duplicatas a receber.......................................1.700,00 Dbito: Descontos Incondicionais............................... 300,00 Crdito: Vendas........................................................... 2.000,00 2) Descontos Financeiros: aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas aprazo antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de R$5.000,00, emitindo uma duplicata com vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias.

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Os lanamentos contbeis seriam: a) Pelo registro da venda * Dbito: Duplicatas a receber/ Crdito Vendas...............................................................5.000,00 *No est sendo considerado o lanamento de baixa do custo da mercadoria vendida. b) Pelo recebimento da duplicata, 30 dias antes do vencimento. Dbito: Bancos c/ Movimento............................................4.850,00 Dbito: Descontos financeiros concedidos (despesa)...... 150,00 Crdito: Duplicatas a Receber...........................................5.000,00 9.5. INVENTRIO PERMANENTE E AVALIAO DOS ESTOQUES Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques em uma data especfica, bem como o custo das mercadorias vendidas. Os principais e mais freqentemente empregados so: - Custo especfico ou identificado; - Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS); - ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS); - Preo ou custo mdio corrente. 9.5.1. CUSTO ESPECFICO OU IDENTIFICADO: Atravs desse mtodo, a empresa controla o custo especfico de cada item comprado e vendido, sendo esse procedimento adequado apenas para mercadorias de preo elevado e de pouca rotao como, por exemplo, tratores, que permitem a identificao de cada unidade em estoque com seu respectivo custo. A empresa que vende tratores pode controlar o seu estoque pelo custo especfico ou identificado, uma vez que as possibilidades de vendas em quantidades elevadas so pequenas. Para tanto, necessrio apenas que a companhia mantenha controle em separado para cada trator comprado. Assim, possvel saber exatamente quanto custou cada unidade e, em caso de venda, o trator pode ser baixado do estoque pelo seu custo especfico. Esse controle pode ser feito por fichas ou contabilmente (uma conta analtica de estoque para cada trator), e conter as informaes necessrias sobre a composio do custo total. Exemplo1: Trator MC/34894 S 432 (com esteiras) Custo original ..........................................................57.500 Despesas alfandegrias e de importao ............... 5.400 Frete......................................................................... 9.400 Seguro ..................................................................... 2.500 Custo Total .............................................................. 74.800

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Supondo que cada trator em estoque tivesse um ficha de controle, e a companhia vendesse o trator MC/334894 S-432, para conhecer seu custo bastaria uma consulta ficha. Talvez voc esteja imaginando que esse mtodo possa ser aplicado a todos os tipos de estoque. Mas suponha que a mesma empresa que vende tratores seja obrigada a manter estoque de peas de substituio. Sabendo-se que um trator tem centenas de peas diferentes, e existem diversos tipos de tratores, e ainda que, o preo de compra das peas pode variar com freqncia, seria praticamente impossvel controlar cada uma das peas adquiridas pelo seu custo especfico, de forma que a baixa pela venda pudesse ser efetuada pelo preo exato que aquela determinada pea custou companhia. Exemplo 2: para ilustrar numericamente, suponha-se que uma empresa, no incio do ms de maro, possua um estoque (inicial) de 20 unidades de certa mercadoria avaliada a R$20,00 cada uma, ou seja, um total de R$400,00 de estoque inicial. A movimentao dessa mesma mercadoria em maro a seguinte:

DATA 05 de maro 11 de maro 17 de maro 23 de maro 29 de maro

OPERAO Compra de Venda de Venda de Compra de Venda de 30 unidades a R$30 cada 10 unidades 20 unidades 30 unidades a R$35 cada 10 unidades

Para calcular o CMV de Maro e o valor do Estoque Final de maro pelo mtodo do custo especfico h que se informar relativamente s vendas, que unidades esto sendo vendidas. Suponha-se, agora, as seguintes informaes: As 10 unidades vendidas dia 11 de maro, saram do lote comprado do dia 5 de maro; As 20 unidades vendidas dia 17 de maro, saram do estoque inicial; As 10 unidades vendidas dia 29 de maro, saram do lote comprado do dia 23 de maro. Com isso, o custo das mercadorias vendidas ser de R$1.050,00 (10 X R$30 + 20 X R$20 + 10 X R$35) e o estoque Final ser de R$1.3000,00.

37

9.5.2. PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (PEPS) O nome desse mtodo representa uma traduo literal do ingls first in first out. (FIFO). O mtodo consiste em utilizar o custo unitrio das compras efetuadas primeiro para valorizar as quantidades vendidas e, dessa forma, obter o valor do custo das vendas. Em resumo vendem-se primeiro as unidades que foram adquiridas primeiro. Com isso, O CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas h mais tempo e o que resta, o Estoque Final, retrata o valor do custo das mercadorias que foram compradas mais recentemente. Exemplo: Utilizando os dados do exemplo 2 do mtodo do custo especfico, observe-se como pode ser representada a movimentao fsica e financeira pelo mtodo PEPS: Datas Quant.
EI 05/03 30 30,00 900,00 -

Entradas Valores ($) Unit. Total

-

Sadas Quant.
-

Saldos Quant.
20 20 30 50

Valores ($) Unit. Total

-

Valores ($) Unit.

20,00 20,00 30,00

Total
400,00 400,00 900,00 1.300,00

11/03 10 20,00 200,00

10 30 40

20,00 30,00

200,00 900,00 1.100,00

17/03 -

10 10 20

20,00 30,00

200,00 300,00 500,00 20 30,00 35,00 600,00 1.050,00 1.650,00 30,00 35,00 300,00 1.050,00 1.350,00 20 30,00 600,00

23/03 30 35,00 1.050,00 -

30 50

29/03 10 30,00 300,00

10 30 40

Observe que o estoque no final de maro de 40 unidades avaliadas em R$1.350,00 pelo PEPS. O CVM de maro ser de R$1.000,00.

38

CMV = EI + C - EF CMV = 400 = 1.950 - 1350 CMV = 1.000 9.5.3. LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (UEPS) Tambm conhecido por LIFO (do ingls last in first out), esse mtodo consiste em utilizar o custo unitrio das mercadorias compradas por ltimo para valorizar as quantidades vendidas, obtendo, assim, o custo de vendas. A forma de controlar o estoque pelo mtodo UEPS anloga do mtodo PEPS, ou seja, so tambm utilizadas fichas de controle. Esse mtodo, entretanto, utilizado muito raramente pelas empresas no Brasil, por no ser aceiro pela legislao do imposto de renda. O mtodo em exame raciocina assim: as unidades que por foram adquiridas, so as primeiras a serem vendidas. Novamente se valendo dos dados fornecidos do exemplo 2 do mtodo do custo especfico vejamos; Datas Quant.
EI 05/03 30 30,00 900,00 -

Entradas Valores ($) Unit. Total

-

Sadas Quant.
-

Saldos Quant.
20 20 30 50

Valores ($) Unit. Total

-

Valores ($) Unit.

20,00 20,00 30,00

Total
400,00 400,00 900,00 1.300,00

11/03 10 30,00 300,00

10 20 40

20,00 30,00

400,00 600,00 1.000,00

17/03 20 30,00 600,00 20 20 30 35,00 1.050,00 30 50 29/03 10 35,00 350,00 20 20 40 20,00 35,00 20,00 400,00 400,00 1.050,00 1.450,00 400,00 700,00 1.100,00

23/03

20,00 35,00

39

Observa-se que o estoque final de maro ser de 40 unidades avaliadas por R$1.100,00 pelo uso do mtodo UEPS. O CMV de maro ser de R$1.250,00. CMV = EI + C - EF CMV = 400 + 1.950 1.100 CMV = 1.250 9.5.4. MTODO DO CUSTO MDIO PONDERADO MVEL Pelos mtodos PEPS e UEPS, a valorizao das sadas de estoque se baseia na ordem em que as mercadorias so compradas. Pelo mtodo do custo mdio, a valorizao efetuada pelo custo unitrio encontrado atravs da diviso do valor do estoque pela quantidade estocada. Cada nova compra, se for feita por um custo unitrio diferente do at ento existente, provocar alterao do novo custo unitrio. Influem nesse novo custo unitrio tanto as quantidades (existentes e compradas) como o custo unitrio (existente e da nova compra). As vendas no vo provocar alterao no custo unitrio, pois o custo unitrio das unidades vendidas , sempre, o ltimo custo unitrio calculado. Datas Quant.
EI 05/03 11/03 17/03 23/03 29/03 30 30 30,00 35,00 -

Entradas Valores ($) Unit. Total

900,00 1.050,00 10 20 10

Sadas Quant.
26,00 26,00 31,40

Saldos Quant.
20 50 40 20 50 40

Valores ($) Unit. Total

260,00 520,00 314,00

Valores ($) Unit.

20,00 26,00 26,00 26,00 31,40 31,40

Total
400,00 1.300,00 1.040,00 520,00 1.570,00 1.256,00

O valor do estoque final (40 unidades) ficou sendo de R$1.250 pelo mtodo do custo mdio ponderado mvel enquanto o valor do CMV de maro foi de R$1.094,00. 9.5.5. COMPARAO ENTRE OS MTODOS Para uma comparao dos reflexos dos quatro mtodos, suponha-se que os preos unitrios das trs vendas realizadas tenham sido de R$40,00, R$45,00 e R$ 50,00 conforme ordem cronolgica em que ocorreram. Logo, a receita total do ms de maro foi de R$1.800,00.

40

Custo Especfico Vendas ( - ) CMV Lucro Bruto Estoque Final 1.800 1.050 750 1.300

PEPS 1.800 1.000 800 1.350

UEPS 1.800 1.250 550 1.100

Custo Mdio 1.800 1.094 706 1.256

O estoque inicial era o mesmo nas quatro situaes (R$400,00) e as compradas tambm foram s mesmas, pelos mesmos valores, ou seja, de R$1.950,00. Em qualquer das situaes havia R$2.350,00 de mercadorias disponveis para venda (R$400,00 + R$ 1.950,00). Logo, o que no sobrou em estoque final em termos de valor porque foi vendido. Observa-se que isto verdade, pois, somando-se em cada caso, o valor do CMV com o valor do estoque final resulta sempre em R$2.350,00. Por outro lado, as receitas foram iguais nos quatro casos. Os lucros brutos foram diferentes em funo de CMVs diferentes. Em qualquer das situaes, as quantidades fsicas iniciais, compradas e vendidas foram absolutamente iguais. Os diferentes valores de CMV e de Estoque Final se devem ento, unicamente ao mtodo que foi usado. E todos os mtodos se basearam nos CUSTOS DE AQUISIO. 10. Proviso Para Crdito de Liquidao Duvidosa A Proviso para crditos de liquidao duvidosa consiste em um valor que provisionado no final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no-recebimento de direitos da empresa. As contas que devem servir de base para o clculo desta proviso so aquelas que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadoria e servio. (Clientes ou Duplicatas a Receber) O valor desta proviso obtido mediante a aplicao de um percentual sobre os direitos existentes na poca do levantamento do Balano. O parmetro razovel para fins gerenciais a percentagem obtida, nos ltimos trs anos, entre as duplicatas no liquidadas e o total das Duplicatas a Receber no final desses trs anos. Exemplo: Perodo Dupl. a receber 31/12 Perda efetivamente Ano 1 300.000 5.000 Ano 2 380.000 4.700 Ano 3 420.000 5.500 Total 1.100.000 15.200 Soma da Perda Soma dos Saldos = 15.200 1.100.000 = 1,38%

41

Assim, em 31 de dezembro do Ano 4, o percentual a ser utilizado para fins de clculo desta proviso ser de 1,38%. Convm ressaltar que a legislao tributria poder fixar os limites e os critrios para clculo desse percentual. No se deve calcular a Proviso sobre direitos provenientes de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia, ou de operaes com garantia real. Vendas com reserva de domnio: A empresa cede a posse do bem ao cliente, mas reserva para si o domnio (propriedade). Enquanto o cliente no pagar a ltima prestao, no ser dono do bem, podendo o vendedor reav-lo e o cliente perder tudo o que pagou. Operaes com Garantia Real: Ocorrem por meio de penhor (garantia representada pela entrega de bem mvel), hipoteca (garantia de pagamento da dvida, dada a um credor e representada por um bem mvel, o qual permanece em posse do devedor) e alienao fiduciria (transferncia de domnio/propriedade do bem adquirido em garantia do financiamento da compra desse bem). 10.1. Contabilizao da proviso para devedores duvidosos. Suponhamos que no final do exerccio de x2 o saldo da conta Dup. a receber de uma empresa comercial seja igual a R$100.000. Vamos constituir a proviso, considerando que o percentual apurado com base na mdia das perdas ocorridas nos trs ltimos exerccios foi de 1,5%. Ento a proviso em x2 ser 1,5% de R$100.000 que igual a R$1.500 Lanamento da proviso Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa a Prov. p/devedores duvidosos Pela constituio da proviso razo de 1,5% sobre os crditos a receber...........................

1.500

Proviso p/devedores duvidosos 1.500(a)

Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa (a) 1.500

10.1.1. A utilizao da proviso Proviso suficiente: Suponhamos, agora, que em maro de x3, aps esgotados todos os recursos, considerouse incobrvel uma duplicata no valor de R$450. Lanamento da baixa: Prov. p/devedores duvidosos a Dupl. a receber Baixa da dupl. n 002, por sido considerada incobrvel

450

42

Proviso p/devedores duvidosos (b)450 1.500 (a) 1.050 Duplicatas a receber (a) 100.000 450 (b) 99.550

Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa (a) 1.500

Proviso insuficiente: Suponhamos que em junho de x3 tenha sido considerada incobrvel, na forma da lei, mais uma duplicata no valor de R$2.000. Lanamento da baixa: Diversos a Dupl. a receber Prov. p/devedores duvidosos Perdas com clientes

1.050 950

2.000

Proviso p/devedores duvidosos 1.050 1.050 (sd)

Perdas com cliente 950

Duplicatas a receber (sd) 99.550 2.000 97.550 10.1.2. Reverso do saldo existente e nova constituio Suponhamos que em 31 de dezembro de x3, a conta Duplicatas a Receber apresente saldo de R$200.000. Para constituir a Proviso deste exerccio precisamos, antes, verificar se h saldo remanescente na conta Proviso Para Devedores Duvidosos, criada no exerccio anterior. No havendo saldo remanescente, calculamos a nova Proviso aplicando o percentual sobre R$2.000. Caso haja saldo remanescente, este dever ser revertido e tambm dever ser criada nova Proviso. No h saldo remanescente 1,5% de R$200.000 = R$3.000 Lanamento da proviso 43

Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa a Prov. p/devedores duvidosos Pela constituio da proviso razo de 1,5% sobre os crditos a receber...........................

3.000

Proviso p/devedores duvidosos 3.000

Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa 3.000

H saldo remanescente Suponhamos o seguinte saldo R$1.000 Lanamento da Reverso Prov. p/devedores duvidosos a Resultado do Exerccio Reverso do saldo no utilizado...................... 1.000 Proviso p/devedores duvidosos 1.000 1.000 (sd) Resultado do Exerccio 1.000

Lanamento da proviso Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa a Prov. p/devedores duvidosos Pela constituio da proviso razo de 1,5% sobre os crditos a receber...........................

3.000

Proviso p/devedores duvidosos 3.000

Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa 3.000

Havendo saldo remanescente, a nova proviso poder ser constituda pela diferena, eliminando, assim, o lanamento da reverso. Lanamento da proviso Despesas c/crdito de Liq. Duvidosa a Prov. p/devedores duvidosos Complemento da proviso, aproveitando Saldo remanescente (3000 1000) ...........................

2.000

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10.2 ASPECTOS FISCAIS: A partir do ano calendrio 1997 a legislao fiscal no mais permite a dedutibilidade dessa proviso (Lei 9.430/96 e IN SRF 93/97), ou seja, esse gasto no mais admitido como despesa dedutvel do lucro contbil na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido. De acordo com a nova regulamentao fiscal, somente sero dedutveis da base de clculo do imposto de renda e contribuio social os registros contbeis relativos a perdas de crditos referentes aos casos em que (art. 340 do RIR/99): 1 - j exista declarao de insolvncia do devedor, por meio de sentena do Poder Judicirio;

2 - no haja garantia de valor para os crditos de: a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao e vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento porm mantida a cobrana; c) e finalmente, para os crditos superiores a R$ 30.000,00 e vencidos a mais de um ano, cujos procedimentos judiciais para recebimento j estejam em andamento ; 3 haja garantia para os valores a receber, mas estes estejam vencidos h mais de dois anos e com procedimentos judiciais para recebimento ou para arresto (apreenso de bens ou objetos por deciso judicial) das garantias j em andamento. Consideram-se crditos com garantia queles decorrentes de vendas a prazo com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais. haja declarao de falncia ou concordata do devedor, observando-se que; a) A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. b) A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder tambm ser deduzida como perda. Embora a legislao fiscal tenha criado grandes restries para o reconhecimento da perda antes de sua efetiva concretizao, princpios contbeis e a legislao societria mantm sua posio de que a empresa deve constituir a proviso para perdas com base na expectativa de perda e, ao final do exerccio social, deve computar o valor da referida perda entre as incluses do LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), para apurao da base de clculo do imposto de renda e contribuio social.

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EXERCCIOS 01) O saldo da conta Duplicatas a Receber da CIA. CERTEZA em 31/12/2002 era de R$750.000,00. O gerente do departamento financeiro da empresa, aps estimar que 3% desse saldo provavelmente no ser recebido, informou ao departamento contbil a necessidade de constituir uma proviso para ajustar patrimnio e resultado a esta realidade. Durante o ano de 2003, foi constatado que duplicatas no valor de R$18.500,00 no seriam mais recebidas em funo da falncia dos clientes. Em 31/12/2003, quando o saldo da conta Duplicatas a Receber era de R$920.000,00, novamente definiu-se o percentual de 3% como sendo o equivalente s perdas esperadas para o ano de 2004. Pede-se: a) calcular a proviso para crditos de liquidao duvidosa para o ano de 2003 e efetuar o registro contbil pertinente; b) efetuar o registro contbil relativo s perdas ocorridas durante o ano de 2003; c) calcular a proviso para o ano de 2003 e proceder aos registros contbeis necessrios ao ajuste do saldo da conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. 02) O saldo da conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa da CIA. RISOFLORA em 31/12/2000 era de R$12.000,00. Um de seus clientes, a CIA. TIRO CERTEIRO, como j era previsto, faliu aps um mal sucedido negcio em maro de 2001. Por conseqncia, os crditos da CIA. RISOFLORA contra a CIA. TIRO CERTEIRO no valor de R$8.000,00 no sero recebidos. Realize o(s) lanamento(s) contbil(eis) pertinente(s) na CIA. RISOFLORA. 03) A CIA. AURORA apresentava a seguinte posio nas contas de Duplicatas a Receber e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa respectivamente R$3.000,00 e R$90,00, e decidiu registrar a perda de R$20,00 com seu cliente CIA. BOREAL. Qual o efeito no Ativo Circulante, aumentou ou diminuiu? E qual efeito no lucro do perodo? Explique. 11. Operaes Financeiras IR: Imposto de Renda; um imposto de competncia da Unio e que incide sobre a renda. (Ganho) IRRF: Imposto de Renda Retido na Fonte, O Imposto ser retido por terceiro, na qual assume a obrigao do recolhimento. Emprstimos financeiros: Quando tomamos emprestado certo valor em moeda corrente. Receita a apropriar: utilizado quando conhecemos o valor da receita, que corresponde a vrios perodos a realizar. Quando da realizao do perodo apropriamos a receita proporcional a este mesmo perodo. Despesa a apropriar: o raciocnio segue o mesmo da receita a apropriar, s que em vez de receita ser despesa.

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11.1. Fluxo de Caixa A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo, e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. A DFC propicia a elaborao do melhor planejamento financeiro, com o melhor momento para contrai emprstimo (escassez de dinheiro) ou quando aplicar no mercado financeiro (excesso de dinheiro). Somente por meio do conhecimento do passado, porm, ser possvel fazer boa projeo do Fluxo de Caixa para o Futuro, (semana, ms, etc). Pois atravs das projees que saberemos que teremos escassez ou excesso de dinheiro. 11.2. Principais Transaes que afetam o Caixa a) Aumento do Caixa: Integralizao do Capital pelos Scios ou Acionistas (somente a integralizao em dinheiro que afetar o caixa). 1) Emprstimo Bancrios e Financeiros 2) Venda de Itens do Ativo Permanente 3) Venda a Vista e recebimento de duplicatas a receber 4) Outras entradas ( juros recebidos; dividendos recebidos; indenizaes de seguros recebidas etc). b) Diminuio do Caixa: 1) Pagamento de dividendos aos Acionistas; 2) Pagamento de juros, correo Monetria da Dvida e Amortizao da Dvida; 3) Aquisio de Item do Ativo Permanente; 4) Compras a Vista e Pagamentos de Fornecedores; 5) Pagamentos de Despesas?Custo, Contas a Pagar e Outros C) Transaes que no afetam o Caixa: Depreciao, Amortizao e Exausto; Proviso para devedores duvidosos; Acrscimos (ou diminuio) de itens de investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial. 11.3. Aplicaes Financeiras Ocorre quando a sobre de dinheiro, e a aplicao desse dinheiro e saudvel, pois evitar a corroso inflacionria. Exemplos de aplicaes: Mercado aberto: Overnight: aplicao por um dia; Open Market: aplicao por sete dias ou mais; 47

Letra de cmbio; Depsitos a Prazo Fixo; Certificado de Deposito Bancrio CDB Podemos ter aplicao de Curto e Longo Prazo que sero contabilizados em contas distintas. 11.3.1. Aplicao de Liquidez Imediata Tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar. Exemplo: No dia 02-08-05 a empresa Alfa aplicou no mercado aberto o valor de R$ 100.000. No dia 17-08-05 a empresa resgatou o dinheiro aplicado com juros de R$5.000, e IRRF a alquota de 15%. Contabilizao no dia da aplicao: Aplicao de Liquidez imediata a Bancos C/Movimento Pela aplicao a curto prazo, conf. Extrato...

100.000

Contabilizao no dia do resgate: Bancos C/Movimento a Diversos Pelo resgate de aplicao financeira efetuada a curto prazo, como se segue: a Aplicao de liquidez imediata Resgate do valor aplicado 100.000 a Receitas Financeiras Rendimentos creditados, conf. Extrato 5.000 105.000

IRRF a recuperar a Bancos C/Movimento Valor do imposto de renda retido na fonte sobre aplicao a curto prazo conf. extrato..... 750

11.3.2. Aplicao em Depsitos e Rendimentos Prefixados A empresa fica sabendo no dia da aplicao o valor dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros. Admita-se que a empresa Alfa faa aplicao a prazo fixo (ttulos e valores mobilirios), em 01-11-04 com data de resgate marcada para 30-04-05. Valor da aplicao R$ 50.000,00 e o total do resgate ser de R$ 80.000,00, e IRRF de 15%. (poder ser lanado na data da aplicao ou na data do resgate)

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Contabilizao no dia da aplicao: Aplicaes financeiras a Diversos Pela aplicao financeira nesta data, em Ttulos e Valores Mobilirios, com rendimentos prefixados, pelo prazo de 6 meses. a Bancos C/Movimento Valor aplicado nesta data, conf. aviso bancrio 50.000 a Juros ativos a Vencer Juros sobre aplicao financeira 30.000 80.000 IRRF a recuperar a Aplicaes financeiras Valor do imposto de renda retido na fonte sobre aplicao com prazo e rendimentos prefixado, pelo prazo de 6 meses. 4.500 Contabilizao da apropriao da receita: Juros ativos a vencer a Juros Ativos Pela apropriao dos juros ganhos no perodo, ref. aplicao em Ttulos Mobilirios por 6 meses. Nos meses subseqentes realizaremos o mesmo lanamento da apropriao da receita at apropriarmos toda a receita. Contabilizao no dia do resgate: Bancos C/Movimento a Aplicaes Financeiras Resgate da aplicao efetuada em Ttulos Mobilirios c/ receita prefixada. 75.500 11.4. Financiamentos 11.4.1. Emprstimos com Juros Prefixados So emprstimos onde os encargos financeiros so conhecidos no momento da concesso do emprstimo, no sofrer a variao da inflao durante o perodo do emprstimo. Exemplo: A empresa Alfa contrai em 12-08-2005 um emprstimo do Banco Y no valor de $ 90.000,00, devendo pagar em trs parcelas iguais, com encargo financeiro de $ 4.500,00 por ms.

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Contabilizao no dia do emprstimo: Diversos a Emprstimos a pagar Emprstimo efetuado com vencimento em trs parcelas Banco Y Lquido creditado 90.000 Juros Passivos a vencer Juros referente a emprstimo supra... 13.500 Contabilizao da apropriao da despesa: Juros Passivo a Juros Passivos a vencer Pela apropriao dos juros

103.500

4.500

A medida que for passando o tempo, a Despesa de Juros a Apropriar ser baixada com Despesas Financeira. (A apropriao da despesas dever ser lanada at apropriarmos toda a despesa). Contabilizao no dia do pagamento do emprstimo: Emprstimos a pagar a Banco Y Pelo pagamento da 1 parcela do emprstimo efetuado

34.500,00

Realizaremos os lanamentos de pagamentos a cada quitao das parcelas em aberto. Exerccios: Realize os lanamentos abaixo no dirio e razo. 1. A Cia Sobrinho empresa comercial, constituda em 02-01-2005 com capital social de $10.000,00 totalmente integralizados em moeda corrente. Em tal data ela efetua as seguintes operaes: - adquire um computador por $2.000,00 vista, pago pelo Banco X, e realiza uma aplicao no mercado aberto de $5.000,00 a uma taxa de 5% ao ms para resgate dia 31-03-2005, havendo imposto de renda retido de 20%. Efetue os lanamentos no dirio e razo. 2. Em 25-05-2005 a Cia Sobrinho realiza uma aplicao a prazo e rendimento fixo no valor de $5.000 para seis meses com resgate fixado em 25-11-2005. A uma taxa de 9% ao ms, (juros simples) com Imposto de renda retido de 20%. Efetue os lanamentos no razo e dirio. 3. A empresa Comercial Beta Ltda, efetuou emprstimo no valor de R$5.000 junto ao Banco Prisma S/A em 12 de maro, a ser pago em 3 parcelas. O Banco cobrou R$ 800 de encargos financeiros, liberando para a empresa o montante de R$4.200. No dia 12 de maro a empresa pagou a primeira parcela; No dia 12 de abril a empresa pagou a segunda parcela; No dia 20 de maio a empresa pagou a terceira parcela com juros de R$14,00.

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11.4.2. Emprstimos com Juros Ps-fixados (variaes monetrias) Em virtude da inflao do perodo, os ndices para clculo dos encargos financeiros so conhecidos aps a data do emprstimo. Neste caso podemos tratar de forma individualizada da variao monetria e dos juros. Variao Monetria: a atualizao de uma divida em virtude da taxa de cmbio. Exemplo: A Cia Machado Ltda, efetuou emprstimo junto ao Banco Prisma S/A no valor de R$ 50.000 em 1 de maio, para o pagamento no dia 10 de julho, com correo monetria ps-fixada mais juros de 12% a.a., tambm calculados no vencimento sobre o valor do emprstimo, atualizado pela taxa do dia. Contabilizao no dia do emprstimo: Banco Prisma a Banco conta emprstimos (ou promissria a pagar) Emprstimo efetuado c/correo monetria e juros ps-fixados, conf. contrato 50.000 Contabilizao no dia do vencimento: No dia do vencimento do emprstimo, o banco cobrou R$10.000 referente a correo monetria do perodo mais R$800 de juros. Assim, a empresa liquida a dvida no valor de R$ 60.800. Diversos a Banco Prisma Pela atualizao do valor do emprstimo como segue: Variaes Monetrias Passivas Correo monetria do perodo Juros Passivo Juros cobrado a taxa de 12% a.a sobre o valor atualizado 10.800 Banco conta emprstimos a Banco Prisma Pela liquidao da divida

10.000 800

60.800

11.5. ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) O contrato de arrendamento mercantil, tambm denominado leasing, regulado pela Lei 6.099/1974, posteriormente alterada pela Lei 7.132/1983. CONCEITO Considera-se arrendamento mercantil o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, e

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que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta. ASPECTOS FISCAIS De acordo com o artigo 356 do RIR/99, os valores relativos s contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contratos de arrendamento mercantil so considerados como custo ou despesa operacional dedutveis na apurao do lucro real da arrendatria. DEDUTIBILIDADE A PARTIR DE 1996 A partir de 01.01.1996, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, as contraprestaes de arrendamento mercantil somente sero dedutveis quando se tratar de bens relacionados diretamente com a produo ou comercializao dos bens e servios (artigo 13, inciso II da Lei 9.249/95). VALOR RESIDUAL GARANTIDO Dependendo da modalidade do arrendamento mercantil, o contrato pode prever o pagamento antecipado, pela arrendatria, do valor residual garantido em qualquer momento de sua vigncia, sem que isso caracterize a opo de compra. Neste caso, as parcelas do valor residual pagas antes do trmino do contrato devem compor o ativo da arrendatria. No final do contrato de arrendamento mercantil, a arrendatria poder ficar com o bem objeto do arrendamento. Neste caso, o bem dever ser registrado no Ativo Imobilizado da arrendatria pelo valor pago, arrendadora, pela opo de compra. OPO DE COMPRA Aps a opo de compra, o bem poder ser depreciado mediante utilizao das regras para depreciao de um bem adquirido na condio de usado, a saber: a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante do prazo de vida til do bem, considerando este em relao primeira utilizao. Para determinao da taxa de depreciao dever ser considerado o maior prazo de vida til do bem. DEDUTIBILIDADE DA DEPRECIAO Na apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, a dedutibilidade da depreciao do bem est condicionada observncia do disposto no

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artigo 13, inciso III da Lei 9.249/95, ou seja, somente ser dedutvel a depreciao de bens relacionados intrinsecamente com a produo ou a comercializao de bens e servios. LANAMENTOS CONTBEIS Na arrendatria os lanamentos contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: 1) pelo registro das contraprestaes de arrendamento: D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C - BANCOS CTA. MOVIMENTO (Ativo Circulante) 2) pelo registro do valor residual garantido: D - ADIANTAMENTOS VALOR RESIDUAL - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado) C - BANCOS CTA. MOVIMENTO (Ativo Circulante) No final do contrato, havendo opo de compra, ser efetuada a transferncia dos valores registrados na conta transitria para a conta definitiva do bem. O registro contbil poder ser efetuado da seguinte forma: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Imobilizado) C - ADIANTAMENTOS VALOR RESIDUAL - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado)

12.Operaes com Duplicata 12.1. Cobrana Simples de Duplicatas A cobrana simples consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos respectivos devedores. Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, o qual anexa os respectivos ttulos.

Contas de Compensao ou Contas Extrapatrimoniais: De acordo com a NBC T.2.5, as contas de compensao constituem sistema prprio e devem conter o registro de atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio das entidades. Tais contas registra operaes no modificadoras do patrimnio. As contas de compensao posicionam-se, no Balano Patrimonial, logo aps as contas do Ativo e do Passivo. Seus valores totais no podem ser adicionados aos totais destes.

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A utilizao de contas de compensao procedimento eficaz de controle para a empresa, ao propiciar o registro de atos relevantes que no estejam espelhados no sistema patrimonial, mas cujos efeitos possam vir a constituir-se em modificaes no patrimnio da entidade. 12.1.1. Cobrana Simples com Quitao Normal Remessa de duplicatas ao Banco Alfa para cobrana simples, conforme border no valor de R$ 500,00. O Banco cobrou R$22,00 de comisso e taxas. Contabilizao: Pela remessa dos ttulos ao banco: Ttulos em cobrana a Endossos para Cobrana
Nossa remessa de dup. ao Banco Alfa para cobrana simples, conf. border

500

Registro da despesa: Despesas Bancrias a Banco Alfa Conf. aviso, sobre cobrana de ttulo.... Comunicao pelo Banco quando da quitao dos ttulos Baixa nas contas de compensao: Endossos para Cobrana a Ttulos em Cobrana Baixa pela liquidao dos ttulos, conf. aviso desta ........ Recebimento das duplicatas: Banco Alfa a Duplicatas a receber Pelo recebimento das duplicatas ..............

22

500

500

Quando o ttulo no for quitado pelo cliente o banco devolve os ttulos para a empresa, far o lanamento apenas de baixa nas contas de compensao. 12.2. Desconto de Duplicatas O desconto consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso ao portador. Transferindo o direito de recebimento dos ttulos.

12.2.1. Com quitao normal Uma empresa desconta, no Banco Alfa cinco duplicatas de sua emisso conf. border no valor de R$500,00. O banco cobra R$50,00 de juros e taxas no valor de R$4,00 Pela remessa dos ttulos e respectiva operao de desconto: Diversos a Duplicatas descontadas 54

Nosso desconto de duplicatas conf. border Banco alfa Liquido creditado............... Juros Passivos Juros cobrados, pelo desconto de duplicatas Despesas Bancrias Comisses e Taxas pelo desconto de duplicatas 446 50 4

Pela quitao das Duplicatas O banco quanto do recebimento das duplicatas comunicar a empresa atravs de aviso bancrio a quitao do ttulos. Duplicatas Descontadas a Duplicatas a receber Baixa pela liquidao dos ttulos, conf. aviso bancrio....

500

12.2.2. Emprstimo mediante cauo de Duplicatas Cauo: uma operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada lhe entregue ttulos em garantia. O valor total dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. Exemplo: Uma empresa comercial contrata junto ao Banco a abertura de um crdito por contrato de cauo de Duplicatas, pelo prazo de seis meses, no valor de R$2.000. A empresa compromete-se a manter em cobrana caucionada o valor de R$3.000 de duplicatas de sua emisso. O banco cobra comisso sobre as duplicatas, que sero caucionadas no valor de R$100, e despesas sobre o contrato no valor de R$20 Pela remessa de Duplicatas para cauo: Contas de compensao Duplicatas em cauo bancria a cauo bancria de duplicatas Pela remessa de duplicatas para cauo ....

3.000

Pela liberao do crdito em conseqncia da remessa do border para cauo : Banco c/mov. a Bancos conta cauo Liberao do crdito pelo contrato de cauo de dup. conf. .... 2.000 Pela comisso cobrada pelo banco sobre contrato e sobre duplicatas para cobrana: Despesas bancrias a Banco c/mov. Despesas bancrias sobre o contrato e sobre duplicatas para cobrana 500 Suponhamos que o banco tenha recebido dos clientes o valor de R$300. Baixa pelo recebimento de duplicatas: Bancos conta Cauo a duplicatas a receber 55

Baixa pelo recebimento das duplicatas n.... conf. aviso Baixa nas contas de compensao: Cauo Bancria de duplicatas a duplicatas em Cauo Bancria Baixa pelo recebimento

300

300

Conforme clusula contratual, a empresa se obriga a manter caucionados no mnimo R$3.000 em ttulos. Pela remessa do novo border complementar: Duplicatas em cauo Bancria a Cauo Bancria de Duplicatas Nova remessa de border de dupl. Em complementao.... Pela liberao de crdito pelo recebimento das duplicatas: Banco c/mov. a Banco conta cauo Liberao de crdito pelo contrato de cauo de dup.

300

300

Pela comisso cobrada pelo banco sobre as novas duplicatas caucionadas: Despesas bancria a Banco c/mov. Comisso cobrada s/border desta data 2,50 Quando da liquidao do contrato Baixa pelo recebimento das duplicatas: Banco conta cauo a Duplicatas a receber Baixa das duplicatas constantes dos borders.... Baixa nas contas de compensao: Cauo bancria de duplicatas a duplicatas em cauo bancria Baixa das duplicatas constantes dos borders ...

3.000

3.000

Observe que a conta Bancos Conta Cauo possui saldo devedor de R$1.000 referente aos valores dos ttulos que excederam o emprstimo efetuado. Banco c/mov. a Banco conta cauo Nosso crdito ref. ao valor dos ttulos caucionados ... 1.000 Nota: 1. Ocorrendo vencimento do contrato, as duplicatas que estiverem em cauo sero baixadas na compensao e transferidas para cobrana simples. 2. Se houver saldo credor na conta Bancos Conta Cauo, a empresa o cobrir.

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13. Operaes com Pessoal 13.1. Folha de Pagamento: um documento que relaciona os nomes dos empregados da empresa, o valor dos salrios, os descontos ou abatimentos e o valor lquido a receber. Uma folha de pagamento, por mais simples que seja, apresenta pelo menos os seguintes elementos: valor bruto dos salrios; valor da contribuio de previdncia - descontados dos salrios; valor lquido que os empregados recebero Alm da despesa total com salrios, a empresa ter ainda os encargos com a contribuio de previdncia, referente a parte patronal, e com o FGTS (Fundo de Garantia do Tempo de Servio). 13.1.2. Principais ocorrncias na folha de pagamento: 13.1.2.1. Rendimentos Os rendimentos mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo mais comisses mais horas extras. Os empregados tm direito, ainda, a receber, conforme a legislao, frias e 13 salrio. Alm destes rendimentos apresentados, existem outros como salriomaternidade (no caso de gestantes), afastamento por doena etc. 13.1.2.2. Descontos ou abatimentos: Existem descontos que so procedidos antes de se determinar o valor bruto do salrio do empregado. So as faltas e os atrasos. Sobre o salrio que o empregado tem a receber incide, obrigatoriamente, o desconto para a Previdncia Social, que varivel em funo do valor do salrio a receber. (A Contribuio de Previdncia obrigatria a todos os trabalhadores regidos pela CLT). Porm, existem outros descontos condicionais que so normais e tambm ocorrem em funo do salrio ou por outros motivos. Veja os mais comuns: Imposto de Renda: varivel em funo do valor do salrio. A secretria da Receita Federal expede periodicamente uma tabela, classificando os rendimentos em classes para as quais so fixadas as respectivas taxas. H um valor mnimo at o qual este imposto no incide. Contribuio para o Sindicato da Classe: cada categoria de empregados possui seu sindicato prprio, ao qual o trabalhador deve se filiar (essa filiao no obrigatria). Aquele que se filia autoriza a empresa a descontar de seus rendimentos uma taxa mensal, a qual ser repassada ao respectivo sindicato. Alm destes podero surgir outros descontos: cooperativas, emprstimos, seguro de vida facultativo etc.

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13.1.2.3. Adiantamentos: As empresas podero proceder adiantamento a seus funcionrios. Sobre o adiantamento no incide nenhum desconto. Porm, na elaborao da Folha de Pagamento, o valor do adiantamento integra o rendimento bruto do empregado, para se efetuarem todos os clculos. Na prpria Folha de Pagamento, o valor do adiantamento tambm deduzido do salrio bruto, para se chegar ao lquido. 13.1.2.4. Salrio-Famlia: O salrio-famlia um auxlio da Previdncia Social aos trabalhadores de baixa renda que possuem filhos com at 14 anos de idade. A empresa paga esse benfico ao empregado, que reembolsada pela Previdncia Social quando efetua os recolhimentos correspondentes folha de pagamento. Sobre o salrio-famlia no incide nenhum desconto ou encargo. 13.1.3. Contabilizao da Folha de Pagamento: Normalmente a contabilizao da Operao com Pessoal ocorre em trs etapas: 1. concesso do adiantamento de salrio; 2. elaborao da Folha de Pagamento e respectiva contabilizao, no final de cada ms; 3. liquidao da Folha de Pagamento, com pagamento aos empregados e recolhimento das Obrigaes. Exemplo: Suponhamos que uma determinada empresa comercial possua cinco empregados. E no dia 20 de setembro, fornece adiantamento de salrio, pagando em dinheiro, a importncia de R$6.000. Contabilizao: Adiantamentos a Empregados a Caixa Adiantamento conf. folha 6.000 No dia 30 de setembro a empresa realiza a elaborao da Folha de Pagamento. Informaes da Folha: valor bruto da Folha 15.000 Salrio Famlia 20 Retenes: Previdncia Social 1.200 Imposto de Renda 1.000 Contribuio Sindicato de classe 90 Emprstimo 60 Adiantamentos 6.000 Contabilizao: Elaborao da folha de pagamento: Salrios a Salrios a Pagar Pela elaborao da F.P. do ms de setembro 15.000

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Registro do Salrio Famlia: Contribuio da Previdncia a recolher a Salrios a pagar Salrio famlia ref. a dois dependentes, conf. folha de setembro Retenes do salrio: Salrios a pagar a diversos a contribuies de Previdncia a recolher 1.200 a Imposto de Renda Fonte a recolher 1.000 a Contribuio Sindical Classe a Recolher 90 a Emprstimo 60 a Adiantamentos a Empregados 6.000 Pelas retenes conf. folha de pagamento Apropriao dos encargos sociais: Contribuio de Previdncia, parte patronal: 26,8% (Previdncia 20%; RAT 1% e Outros 5,8%) FGTS: 8% Encargos Sociais a Contribuio da Previdncia a recolher Contribuio de previdncia parte patronal FGTS a FGTS a recolher FGTS do perodo

20

8.350

4.020 1.200

4.020

1.200

Liquidao da Folha de Pagamento e das Obrigaes Geradas: Suponhamos que no dia 05 de outubro a empresa efetuou a liquidao da folha de pagamento e das obrigaes ocorridas. Diversos a Caixa Salrios a pagar 6.670 Contribuies da Previdncia a recolher 5.200 Imposto de Renda Fonte a recolher 1.000 Contribuio Sindical Classe a Recolher 90 Emprstimo 60 FGTS a recolher 1.200 1.4. Encargos Complementares: 1.4.1. Proviso para Frias: Todo empregado, aps cada perodo de 12 meses de trabalho, ter direito a um ms de frias regulamentares, observando-se o limite de faltas estabelecido na CLT. Sendo assim, a cada ms trabalhado, ou frao superior a 14 dias, o empregado tem direito a 1/12 (um doze avos) de 30 dias de frias. Segundo o Princpio da Competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa do exerccio. 59

O clculo para determinar o valor da Proviso para Frias efetuado multiplicando-se o nmero de dias de frias a que o empregado tem direito por 1/30 da sua remunerao mensal, acrescido de 1/3 do salrio normal, podendo, ainda, o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo o nus couber empresa. Exemplo: Uma empresa comercial com apenas um funcionrio, com salrio de R$1.500,00, data de contratao do empregado 01 de abril. Em 31 de abril iremos efetuar o clculo e a contabilizao da referida proviso: Clculo: 1/12 de 30 dias = 30/12 = 2,5 dias por ms Ento o valor das frias provisionadas ser de : Salrio + 1/3 Salrio dividido por 30 dias 2000/30 = 66,67 por dia 2,5 dias vezes 66,67 = 166,67 Ou Salrio + 1/3 Salrio dividido por 12 meses 2000/12 = 166,67 Sobre o valor das frias teremos Contribuio Previdenciria e FGTS. Cont. Prev. = 26,8% de R$166,67 FGTS = 8% de R$166,67 Lanamento: Frias Provisionadas a Proviso para Frias Valor que se provisiona conf. relao.... Encargos Sociais a Proviso para encargos sociais Valor que se provisiona ref. cont. Previdenc. FGTS a Proviso para FGTS Valor que se provisiona ref. FGTS

166,67

44,67

13,33

13.1.4.2. Proviso para 13 Salrio: Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a proviso mensal para o 13 Salrio, que constituda na base de 1/12 (um doze avos) calculado sobre o valor obtido pela soma dos seguintes encargos: valor bruto da folha de pagamento mais INSS parte patronal mais FGTS Lanamento: 13 Salrio a Proviso para 13 Salrio Proviso de 1/12 ref. a este ms, conf. Folha.... 125,00 Encargos Sociais a Proviso para encargos sociais

33,50 60

Valor que se provisiona ref. cont. Previdenc. FGTS a Proviso para FGTS Valor que se provisiona ref. FGTS

10,00

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DEMONSTRAES ( RELATRIOS) CONTBEIS

HISTRICO DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS NOTAS EXPLICATIVAS HISTRICO
Relatrio contbil a exposio resumida e ordenada dos principais fatos registrados na contabilidade, em determinado perodo. Os relatrios contbeis so conhecidos como informes contbeis. Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as Demonstraes Financeiras (terminologia usada pela lei 6404/76), ou Demonstraes Contbeis (terminologia preferida pelos contadores).

DEMONSTRAES FINANCEIRAS E LEI DAS SOCIEDADES POR AES:

A Lei das Sociedades por Aes estabelece que, ao fim de cada exerccio social (ano), a diretoria far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes Demonstraes Financeiras ou Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados/Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Notas Explicativas: Para complementar dados das demonstraes relacionadas, existem as Notas Explicativas que, na verdade, no so Demonstraes Contbeis, servem apenas para complement-las.

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Empresas Ltdas: Pela legislao do Imposto de Renda, as Sociedades por Quotas de Responsabilidade Limitada devem seguir parte dos dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Embora no seja necessria a publicao das Demonstraes Contbeis por parte das empresas Ltdas, deve essas empresas estruturar suas demonstraes nos moldes da Lei das S/A, para melhor atender s exigncias do Imposto de Renda. Somente a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos exigncia especfica das Sociedades por Aes.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A cada exerccio social, normalmente um ano, a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios, para saber se obteve lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta a receita com as despesas. Se a receita for maior que as despesas, a empresa obteve lucro. Se a receita for menor que as despesas, a empresa obteve prejuzo. A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresenta exclusivamente dados relativos performance da empresa no perodo (normalmente um ano), pois apresenta os saldos acumulados das contas de receita, custos e despesas (as chamadas contas de resultado). A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que no requeiram dados pormenorizados para a tomada de deciso. Deve evidenciar o total de despesa deduzindo da receita, apurando-se, assim, o lucro sem destacar os principais grupos de despesas. A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de deciso: grupos de despesas, vrios tipos de lucro, destaque dos impostos etc. DRE (SIMPLES) Receita ( - ) Despesa = Lucro ou Prejuzo Receita ( - ) Dedues ( - )Custos ( - )Despesas ------------------------------------------------= Lucro ou Prejuzo DRE (COMPLETA)

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RECEITA E DESPESA
A Receita corresponde, em geral, a venda de mercadorias, ou prestaes de servios. Ela refletida no Balano Patrimonial atravs da entrada de dinheiro no caixa ou entrada em forma de direitos a receber. A receita sempre aumenta o ativo, embora nem todo aumento de ativo signifique receita.(exemplo: Emprstimos). A Despesa todo sacrifcio, todo esforo da empresa para obter receita (todo consumo de bens ou servios com objetivo de obter receita um sacrifcio, um esforo para a empresa). Ela refletida no Balano atravs de uma reduo no caixa (quando pago no ato) ou mediante um aumento de uma dvida (quando a despesa contrada no presente para ser paga no futuro). A despesa pode, ainda originar-se de outras redues de ativo, como o caso de desgastes de mquinas, devedor duvidoso, etc. A Demonstrao do Resultado do Exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas de uma empresa em determinado perodo (normalmente 12 meses ). apresentada de forma dedutvel (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo) O art. 187 da Lei das S/A estabelece a ordem de apresentao das receitas, custos e despesas, nessa demonstrao, para fins de publicao. Os princpios contbeis que devem nortear a contabilidade das empresas no reconhecimento contbil das receitas, custos e despesas, princpios estes expressos no pargrafo 1 do art 187 da referida lei, como segue: Pargrafo 1 - Na determinao do resultado dos exerccios sero computados: a) As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA ( - ) Dedues de Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( - ) Custo dos Servios / Mercadorias Vendidas = LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( - ) Despesas Operacionais Vendas Administrativas + ou Resultados Financeiros Lquidos Outras Despesas (receitas) Operacionais = LUCRO OPERACIONAL LQUIDO + - Resultados no Operacionais = RESULTADO ANTES DO IMP. DE RENDA E CONTR. SOCIAL ( - ) Proviso p/ Imposto de Renda ( - ) Proviso p/ Contribuio Social = RESULTADO DO EXERCCIO
COMO APURAR A RECEITA LQUIDA: Receita Bruta (Receita Operacional Bruta) ( - ) Dedues = Receita Lquida (Receita Operacional Lquida) - A Receita Operacional Bruta representa o total bruto vendido no perodo, sem nenhum abatimento. Nela esto inclusos os impostos s/ vendas (que pertencem ao governo) e dela no foram subtrados as devolues (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo. - Dedues de Vendas so representadas pelos impostos e taxas incidentes s/ vendas, tais como: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS etc., so aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior ser o imposto, inclusive tambm nas dedues de vendas as devolues ou vendas canceladas do perodo, os descontos concedidos incondicional e abatimentos s/ vendas. 65

Descontos Incondicionais: So aqueles concedidos por uma empresa sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande quantidade vendida, para atender ao pedido de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), sendo especificados na nota fiscal. Vendas Canceladas (Devoluo): So mercadorias devolvidas pelos clientes em desacordo com o pedido (preo, qualidade, tipo, avaria etc.). O comprador, sentindo-se prejudicado, devolve total ou parcialmente a mercadoria conta devedora que deve incluir todas as devolues de vendas. Nesse sentido, tais devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de Vendas, mas registradas nessa conta devedora especfica. Esse procedimento tambm til para fins internos da administrao para acompanhar o volume das vendas efetuadas, mas devolvidas posteriormente pelos clientes. Abatimento s/ vendas: A conta abatimentos deve abrigar os descontos concedidos a clientes, posteriormente entrega dos produtos, por defeitos oriundos do transporte, desembarque etc. Dessa forma, os abatimentos no se referem a descontos financeiros por pagamentos antecipados, que so tratados como despesas financeiras, e no incluem tambm descontos de preos dados no momento da venda que so deduzidos diretamente nas notas fiscais. A conta IPI somente figurar entre os impostos incidentes sobre vendas se a empresa adotar o critrio de contabilizar as vendas pelo valor total da nota fiscal (inclusive o IPI). - A Receita Operacional Bruta representa, portanto a venda bruta, sem nenhum abatimento (receita operacional bruta) deduzida dos impostos que incidem nas venda, descontos concedidos incondicionalmente e as devolues de clientes. Exemplo: Uma indstria Cia. Balanceada, emitiu uma Nota Fiscal de venda cujo preo do produto seja de R$10.000,00, mais 30% do IPI. O ICMS est incluso no preo do produto (18%);
Nota Fiscal ...... Cia. Balanceada Rua ........ Juiz de Fora/MG

DRE CIA Balanceada Receita Bruta ( - ) Dedues IPI ICMS = Receita Lquida (3.000,00) (1.800,00) 8.200,00 13.000,00

Preo do Produto + IPI Preo Total

10.000,00 3.000,00 13.000,00

ICMS incluso no preo = 1.8000,00

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OBS.: Os impostos sobre vendas no pertencem empresa, mas ao governo. Ela uma mera intermediria que arrecada impostos junto ao consumidor e recolhe ao governo; por isso, no devem ser considerados como receita real da empresa. Exemplo: Suponha-se a Cia. Desequilibrada vendeu R$ 5.000,00 de mercadorias de m qualidade, metade para o comprador A e metade para B. A empresa A devolveu 20% do lote e a empresa B aceitou a proposta da Companhia Desequilibrada de 10% de abatimento para evitar devoluo. A - 20% = 500,00 B - 10% = 250,00

DRE Companhia Desequilibrada Receita Bruta ( - ) Dedues Devoluo Abatimentos = Receita Lquida (500,00) (250,00) 4.250,00 5.000,00

Portanto Dedues so ajustes (e no despesas) realizados sobre a Receita Bruta para se apurar a Receita Lquida. O que interessa para a empresa efetivamente a Receita Lquida que o que sobra em termos de receita. COMO APURAR O LUCRO OPERACIONAL BRUTO: Receita Operacional Bruta ( - ) Dedues = Receita Operacional Lquida ( - ) Custo das Vendas = Lucro Operacional Bruto O Lucro Operacional Bruto a diferena entre a Receita Operacional Lquida e o Custo das Mercadorias Vendidas. No leve em conta, ainda, outras despesas. Resumindo, subtrai-se a receita Operacional Lquida o Custo da mercadoria colocada disposio do consumidor, desprezando-se as despesas administrativas, financeiras e de vendas, por enquanto. 67

O Lucro Bruto, aps cobrir o custo da fabricao do produto (ou o custo da mercadoria adquirida para revenda, ou o custo do servio prestado), destinado remunerao das despesas de vendas, administrativas e financeiras, bem como remunerao do governo (Imposto de Renda e dos Proprietrios da empresa (Lucro Lquido)). Portanto, quanto maior for a fatia denominado lucro bruto, maior poder ser a remunerao dos administradores, scios, diretores da empresa, do pessoal; de vendas, governo etc. A expresso Custo de Vendas bastante genrica, devendo, por essa razo, ser especificada por setor na economia. para empresas industriais o custo das vendas denominado Custo do Produto Vendido ( CPV); para empresas comerciais o custo das vendas denominado Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV); e para empresas prestadoras de servios o custo das vendas denominado Custo dos Servios Prestados CSP).

A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo (valor de aquisio dos bens comprados e j vendido). Da decorre a frmula simplificada de sua apurao, ou seja: CMV = EI + C - EF Em empresas comerciais a frmula simples, pois as entradas so representadas somente pelas compras de mercadorias destinadas revenda.

COMO APURAR O LUCRO OPERACIONAL LQUIDO:

Receita Operacional Bruta ( - ) Dedues = Receita Operacional Lquida ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas = Lucro Operacional Bruto ( - ) Despesas Operacionais = Lucro Operacional Lquido O Lucro Operacional Lquido obtido atravs da diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais (tal como previstas na legislao comercial do pas), quais sejam: Despesas com Vendas; Despesas Administrativas; Despesas financeiras (deduzidas das receitas financeiras); Outras despesas (receitas) operacionais.

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- As Despesas Operacionais so necessrias para vender os produtos ou prestar os servios, administrar a empresa e financiar as operaes, enfim so todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.

OS PRINCIPAIS GRUPOS DE DESPESAS OPERACIONAIS

DESPESAS COM VENDAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS FINANCEIRAS DESPESAS COM VENDAS:
Abrange desde a promoo do produto at a sua colocao junto ao consumidor (comercializao e distribuio), bem como os riscos assumidos pela venda, constatando dessa categoria despesas como: despesas com o pessoal da rea de vendas (salrios encargos sociais etc.), comisso sobre as vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (devedores duvidosos) etc.

DESPESAS ADMINISTRATIVAS:
So aquelas necessrias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, so gastos nos escritrios que visam direo ou gesto da empresa e constitui-se de vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negcio ou objeto social. Podemos citar como exemplo: honorrios da administrao (Diretoria e Conselho), salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, alugueis, materiais de escritrio, seguros, assinaturas de jornais e revistas, despesas legais e judiciais etc.

RESULTADOS FINANCEIROS LQUIDOS (Encargos financeiros Lquidos):

A Lei das Sociedades por Aes em seu artigo 187 define a apresentao como despesas operacionais as despesas financeiras deduzidas das receitas.

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Despesas Financeiras:
So as remuneraes de capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos (juros passivos), comisses bancrias, descontos financeiros (condicionais) concedidos, variao cambial passiva, variao monetria passiva etc. As receitas de natureza financeira so derivadas de aplicaes financeiras, juros recebidos (juros ativos), descontos obtidos, variao cambial ativa, variao monetria ativa etc. Variaes Cambiais: Essas decorrem de operaes que envolvem obrigaes/ direitos em moeda estrangeira, a qual quando oscila em relao moeda nacional, gera aquelas Variaes Cambiais. OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS: Embora seja m ttulo inadequado, pois nada define, utilizado para despesas operacionais no enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras. Exemplos: despesas Tributrias (no incluindo, evidentemente, aquelas que variam proporcionalmente s vendas j subtradas como dedues); prejuzos oriundos das aplicaes em outras empresas etc. Neste grupo, semelhantemente a Despesas e Receitas Financeiras, podem-se incluir outras Receitas Operacionais de carter eventual, ou no, tais como: lucros de participaes em outras sociedades, vendas de sucatas etc.

RESULTADO NO OPERACIONAL:
As despesas e receitas no relacionadas diretamente com o objetivo do negcio da empresa so classificadas como No Operacional. Normalmente, trata-se de ganhos e perdas, isto so aleatrio. Englobam os ganhos e perdas de capital os recursos na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente. Exemplo: Ganhos e Perdas na Alienao de imobilizado: abriga os resultados apurados pela venda dos bens a terceiros. O ganho ou perda o resultado apurado, como segue: Preo de Venda Valor Lquido contbil Custo................................................1.600,00 Depreciao Acumulada ..................(800,00) Valor Lquido.................................... 800,00 Ganho (Lucro) ............................................................ R$ 200,00 = 1.000,00

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O Imposto de Renda incide sobre o Lucro Lquido das empresas. Ressaltamos que a base de clculo para o imposto de renda no exatamente o lucro apurado pela contabilidade, mas aquele ajustado s disposies da legislao do Imposto de Renda que ser denominado LUCRO REAL (este lucro ser calculado em um livro extra contbil denominado LALUR) (livro de apurao do lucro real).

Proviso p/ Imposto de Renda:

Nessa conta ser lanada a despesa de Imposto de Renda, registrada no prprio exerccio. O encargo com o Imposto de Renda deve ser reconhecido e contabilizado no prprio ms do lucro a que se refere, embora seja pago no ms seguinte ao de sua apurao e declarado oficialmente no exerccio fiscal seguinte.

Proviso p/ Contribuio Social s/ Lucro Lquido:

Deve registrar o valor da contribuio social apurada ao final do exerccio. Lucro Lquido final a sobra lquida disposio dos proprietrios (scios ou acionistas).

Participaes no Lucro: Das Debntures As Companhias podem solicitar emprstimos ao pblico em geral pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Para tanto, elas emitiro ttulos a longo prazo com garantias: so as debntures. A debnture poder assegurar ao seu titular, alm de juros e correo monetria, participao no lucro da companhia. Debnture: Ttulo de renda fixa emitido por empresas para captar recursos, investir ou pagar dvidas. Podem ser negociadas como se fossem aes. Alguns tipos podem ser convertidos em aes da empresa que a emitiu, depois de um prazo definido (normalmente superior a um ano). De Empregados e Administradores um complemento remunerao de empregados e administradores. Normalmente, definido no estatuto ou contrato social um percentual sobre o lucro. Das Partes Beneficirias Normalmente, so concedidas s pessoas que tiveram atuao relevante nos destinos da sociedade (tais como fundadores, reestruturadores etc.) So ttulos negociveis sem valor nominal que a Cia. pode criar a qualquer tempo. Os titulares destes ttulos tero direito a participao (prevista em estatutos) nos lucros anuais.

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Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados - So doaes s constituies de fundaes com a finalidade de assistir seu quadro de funcionrios, s previdncias particulares no sentido de complementar aposentadoria etc. que, definidas em estatutos, sero calculadas e deduzidas como uma participao nos lucros anuais. Exemplo: Lucro depois do Imposto de Renda e Contrib. Social ...................1.000.000 ( - ) Participao de Debntures - 10% ............................................ (100.00) 900.000 ( - ) Participaes de Empregados ( 900.000 X 10%) ....................... (90.000) 810.000 ( - ) Participao Administrao (810.000 X 10%) .............................(81.000) 729.000 ( - ) Participao das Partes Beneficirias (729.000 X 10%) .............(72.900) 656.100 ( - ) Contribuies e doaes = Lucro Lquido ----------------------

Lucro Lquido por Ao: exigncia do inciso VII do art. 187 da Lei das Sociedades por Aes que na DRE seja exibido, em seu final. Lucro (ou) prejuzo lquido por ao do capital social obtido pela diviso do lucro (prejuzo) lquido do exerccio pelo nmero de aes em que se divide o Capital Social da Companhia. O lucro por ao informao de grande utilidade, podendo ser usada para objetivos diversos, sendo particularmente importante no caso de companhias abertas, pois utilizada para melhor avaliao dos resultados das operaes dos exerccios passados, permitindo conhecer sua evoluo perodo a perodo. Possibilita melhor avaliao pelos investidores dos resultados apurados pela companhia em relao s aes que possui.

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NOTA:
VARIAES MONETRIAS ATIVAS E PASSIVAS

Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, sempre que referidas atualizaes no forem prefixadas, mas sim determinadas posteriormente em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual (arts. 375 a 378 do RIR/1999).

So exemplos de variaes monetrias: Ativas: ganhos de cmbio, correo monetria ps-fixada e outras formas de atualizao no prefixadas.

Passivas: perdas de cmbio, correo monetria e outras atualizaes no prefixadas. Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada, a partir de 1. 01.1996, pelo art.4 da Lei n. 9.249/1995, o art. 8 dessa mesma lei determina que permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Consideram-se variaes monetrias, ativas ou passivas as diferenas decorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o exterior, esta entendida como a data averbada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex. A taxa de cmbio referente data de embarque fixada no boletim de abertura divulgado pelo Banco Central do Brasil, disponvel no Sistema de Informaes do Banco Central (Sisbacen).

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EXERCICIOS
CIA KABANA
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio com os saldos das seguintes contas de resultado: CONTAS Vendas de Mercadorias Alugueis e condomnios Abatimentos s/ vendas Despesa com Marketing IPTU Comisses e despesas bancrias Servios prestados por Pessoa Jurdica COFINS s/ receita bruta CMV Fretes e Carretos p/ entrega mercadorias Despesa c/ pesquisa de mercado e Opinio Contribuio Sindical Honorrios da Diretoria Descontos Concedidos ICMS s/ Vendas Energia Eltrica Descontos Obtidos Variao Monetria Passiva Despesas legais e judiciais Despesa c/ Vale Transporte Alugueis Recebidos R$ 25.000 300 200 500 300 100 900 750 8.500 200 500 65 2.000 800 4.000 200 110 60 30 120 1.200

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Empresa Beta LTDA Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio com os saldos das seguintes contas de resultado: CONTAS Custo de Mercadorias Vendidas Despesas c/ comisses s/ vendas Vendas Canceladas Despesa c/ Assinatura de Jornais e Revistas Ganho na Alienao de Imobilizado Despesa c/ 13 salrio pessoal Administrao Juros Passivos Variao Cambial ativa Despesa c/ Assistncia Mdica Despesas bancrias Despesas com Amostras Despesa c/ seguro Prdio Administrao ICMS s/ Vendas Despesas c/ Viagem IOF Imposto Operaes Financeiras Despesa c/ Conservao e limpeza Juros Recebidos Despesa c/ Depreciao Receita de Vendas CPMF Cont. Provisria Mov. Financeira Recuperao de Despesas R$ 18.000 2.600 1.500 150 200 4.000 1.200 300 1.800 250 600 350 5.000 800 150 300 200 700 35.000 50 250

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PAPELARIA ALFA LTDA A empresa comercial Papelaria Alfa Ltda. apresentou no final do exerccio de X1, os seguintes saldos das contas de resultado: CONTAS ICMS s/ Vendas Despesa c/ Aluguel Comisso s/ Vendas Juros Ativos CMV Salrios funcionrios Administrao Ganho na Alienao de Bens Imobilizado Descontos Concedidos Incondicionalmente Receita de Venda de Mercadorias Despesa c/ Propaganda e Publicidade Depreciao Despesa c/ Material Escritrio Descontos concedidos Despesa c/ Telefonema PIS s/ Faturamento Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio VALOR 6.800 200 500 450 11.200 4.800 750 280 45.000 350 220 50 150 1.500 1.200

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CIA TECELAGEM JUIZ DE FORA Dados da DRE da Cia. Participaes das Partes Beneficirias PIS sobre faturamento Lucro Operacional Despesas de Vendas Lucro Lquido por Ao Lucro Bruto Vendas Brutas Proviso para o Imposto de Renda Vendas Lquidas Participao dos Administradores Despesas No Operacionais Participao dos Empregados Lucro Antes do Imposto de Renda Despesas Financeiras Custo dos Produtos Vendidos IPI Lucro Lquido Participaes de Debntures Lucro Depois do Imposto de Renda Despesas Administrativas ICMS 1.600 21.308 138.474 334.042 0,115 764.789 2.970.514 24.449 2.442.569 300 62.769 400 75.705 151.598 1.677.780 149.448 48.256 700 51.256 140.675 357189

Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio

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Marque as opes corretas:

1) Dedues so: ( ( ( ( ) Ajustes ) Despesas ) Perdas ) Custos

2) Os impostos dedutveis da Receita Bruta so identificveis: ( ( ( ( ) Por serem de mbito estadual e federal ) Por incidirem sobre a fabricao do produto ) Por incidirem sobre a circulao do produto ) Pela proporcionalidade com vendas

3) Como despesas Administrativas temos: ( ( ( ( ) Pessoal de fbrica, encargos sociais, comisso bancria ) Pessoal de vendas, comisses, aluguel ) Pessoa de escritrio, aluguel, assinatura de revistas ) Pessoa da Administrao, juros, depreciao de mveis e utenslios

3) Resultado No Operacional: ( ( ( ( ) Perdas Previstas ) Perdas com Inflao ) Perdas ou Ganhos Extraordinrios ) Correo Monetria

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BALANO PATRIMONIAL
considerado o mais importante relatrio gerado pela contabilidade. atravs dele que se consegue definir e identificar a sade financeira e econmica da empresa no fim do ano ou em qualquer outra data fixada. a demonstrao que encerra a seqncia dos procedimentos contbeis, apresentado de forma ordenada os trs elementos componentes do patrimnio: ATIVO - PASSIVO - PATRIMNIO LQUIDO. O Balano Patrimonial dividido em duas colunas: LADO ESQUERDO: ATIVO LADO DIREITO: PASSIVO BALANO PATRIMONIAL ATIVO (BENS E DIREITOS) lado esquerdo ATIVO So os itens positivos do patrimnio. o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa, que so avaliveis em dinheiro e que representam benefcios presentes e futuros para a empresa. So os bens e direitos que proporcionam ganhos para a empresa. Se o bem ou direito no for de propriedade da empresa, no constar do seu Ativo. O Arrendamento mercantil (leasing) de uma mquina por uma empresa que paga aluguel mensal no se caracteriza como Ativo, embora o bem esteja dentro da empresa ( posse e no propriedade). Uma empresa que possui uma marca conhecida no mercado no poder evidenci-la como Ativo, embora seja um bem (intangvel) de sua propriedade, pois impossvel avali-la (a marca) monetariamente. Exceo haver quando a marca for comprada de terceiros. Se a empresa tiver um ttulo a Receber de uma empresa falida, este no ser Ativo, pois no h possibilidade de convert-lo em dinheiro; no traz benefcios algum para sua portadora (veja-se o ttulo um direito de propriedade da empresa e mensurvel monetariamente, mas no traz benefcios empresa; portanto, uma perda e no Ativo). Para ser Ativo necessrio que preencha quatro requisitos simultaneamente: a) b) c) d) Bens ou direitos; De propriedade da empresa; Mensurvel monetariamente; Benefcios presentes e futuros. PASSIVO E PL (OBRIGAES) lado direito

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PASSIVO
Representa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. O Passivo conhecido no mercado financeiro como dvida com terceiros ou recursos (dinheiro) de terceiros ou CAPITAL DE TERCEIROS. O Passivo Exigvel evidencia o endividamento da empresa; o seu crescimento de forma desordenada pode levar a empresa concordata ou falncia.

PATRIMNIO LQUIDO
"Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa" O investimento inicial dos proprietrios (a primeira aplicao) denominado contabilmente, de Capital. Se houver outras aplicaes por parte dos proprietrios, haver acrscimo de capital. importante lembrar que o termo capital significa recursos. O Capital prprio, portanto indica recursos (financeiros ou materiais) dos proprietrios (scios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de terceiros, por seu lado, significa recursos de outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na empresa. A importncia inicial que os proprietrios investem na empresa, contabilmente, denominada de CAPITAL ou CAPITAL NOMINAL. (Esse valor ser modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo). No caso dos scios (ou acionistas) se comprometerem a investir na empresa certa quantia, esse capital ser denominado de CAPITAL SUBSCRITO (assinado e comprometido). Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens empresa, os PROPRIETRIOS INTEGRALIZAM O CAPITAL. "CAPITAL A INTEGRALIZAR REPRESENTA, PORTANTO, A PARTE DO CAPITAL COMPROMETIDA E AINDA NO REALIZADA" bastante simples encontrar o Patrimnio Lquido: basta subtrair do Ativo (bens + direitos) as dvidas da empresa, ou seja, o Passivo.

ATIVO - PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO

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ORIGENS E APLICAES
O lado do passivo, tanto Capital de Terceiros (Passivo Exigvel) como Capital Prprio (Patrimnio Lquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem do capital. Nenhum recurso entra na empresa se no for via Passivo e Patrimnio Lquido. Esses recursos financeiros ou materiais so originados dos proprietrios, fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. Assim, se uma empresa pedir emprestado recursos a uma instituio financeira (Bancos, por exemplo), haver uma origem de recursos: Passivo. Todavia, esses recursos originados sero aplicados em algum lugar do Ativo: Estoques, Mquinas, Caixa ....... Dessa forma fica bastante simples de entender por que o Ativo ser sempre igual ao Passivo, pois a empresa s pode aplicar que tem origem. Se h uma origem de R$50.000,00 (Passivo + PL), haver uma aplicao de R$50.000,00 (Ativo). atravs do Passivo e Patrimnio Lquido que identificamos as "ORIGENS DE RECURSOS". O Ativo por sua vez, evidencia todas as "APLICAES DE RECURSOS" (aplicaes no caixa, em bancos, mercadorias, veculos, etc.). Exemplo: Se o total do PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO for de R$8.000,00 como eu posso, por exemplo, saber qual o valor total do ativo? O valor do ativo total de R$8.000,00 "O ATIVO TOTAL evidencia toda aplicao de recursos da empresa". Lembre-se: a empresa s pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo + patrimnio lquido). Sendo assim se a empresa possui R$8.000,00 de origem (passivo e PL) o valor das aplicaes (ativo total) s poder ser de R$8.000,00, portanto:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

A PRINCIPAL ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS: O LUCRO O Lucro a remunerao do capital investido na empresa pelos proprietrios.

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A EXPRESSO BALANO PATRIMONIAL

A expresso Balano decorre do equilbrio: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO OU APLICAES = ORIGENS

O termo PATRIMONIAL tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, o CONJUNTO DE BENS DIREITOS E OBRIGAES. Da chamar-se a expresso PATRIMONIO LQUIDO, que significa a parte lquida do patrimnio, a riqueza lquida da empresa num processo de continuidade, a situao lquida. Notem que se juntarmos as palavras iremos obter o termo BALANO PATRIMONIAL, EQUILBRIO DO PATRIMNIO, IGUALDADE PATRIMONIAL. Em sentido amplo, o Balano Patrimonial evidencia a situao patrimonial da empresa em determinado momento.

REQUISITOS DO BALANO PATRIMONIAL

Cabealho: O Balano Patrimonial composto de um cabealho, do qual constar: Denominao da Empresa. Ttulo da demonstrao (Balano Patrimonial) Data do encerramento do balano. Corpo: O corpo de balano constitudo por duas colunas: a da esquerda chamada Ativo e a da direita, Passivo e Patrimnio Lquido. Colunas Comparativas: A Lei das Sociedades por Aes dispe que as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes do exerccio anterior. Assim o Balano Patrimonial, bem como todas as demonstraes financeiras, sero apresentadas em duas colunas: exerccio atual e exerccio anterior. Reduo de Dgitos: A legislao menciona tambm que as demonstraes financeiras podem ser publicadas com a com a eliminao de dgitos, principalmente, de nmeros grandes.

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Por exemplo, quando se tm nmeros como R$ 850.560.930,00 podem eliminar os trs dgitos (930) e ficar com R$ 850.560, desde que se coloque no cabealho das demonstraes, a expresso em milhares (ou em $ mil). Se forem eliminados seis dgitos, coloca-se no cabealho: em $ milhes. Tal fato facilita as publicaes, fundamentalmente porque sero necessrias demonstraes com duas colunas.

GRUPO DE CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL

importante lembrar que a colocao das contas no patrimnio, mesmo respeitando o ATIVO e o PASSIVO, de forma desordenada, somando, por exemplo, o caixa com as duplicatas a receber, o capital social com os fornecedores, etc, haveria UMA GRANDE DIFICULDADE PARA INTERPRETAR E ANALISAR O BALANO. Por isso DEVEMOS AGRUPAR CONTAS DA MESMA CARACTERSTICA, DE MESMA NATUREZA, para facilitar a leitura do balano.

Exemplo: Se somarmos o dinheiro em caixa mais aquele depositado no banco vamos encontrar o total do DISPONVEL. Se agruparmos, por exemplo, as mquinas, veculos, ferramentas (bens de vida til longa), no destinados venda, vamos encontrar o PERMANENTE.

Se agruparmos, por exemplo, fornecedores, duplicatas a pagar, impostos a pagar, salrios apagar, etc (contas liquidadas em curto prazo), vamos encontrar o EXIGVEL.

A LEGISLAO BRASILEIRA ESTABELECE (LEI 6404/76) QUE O PATRIMNIO DAS EMPRESAS SER DA SEGUINTE FORMA;

ATIVO

PASSIVO

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CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE . Investimentos . Imobilizado . Diferido

CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADO EXERC. FUTURO PATRIMNIO LQUIDO

CURTO E LONGO PRAZO - CONCEITO

Normalmente, CURTO PRAZO, em contabilidade, significa um perodo de AT UM ANO. Ao apresentar um balano, por exemplo, em 31 (trinta e um) de dezembro, todas as contas a receber e a pagar no prximo exerccio devem ser classificadas a CURTO PRAZO. LONGO PRAZO, por sua vez identifica um perodo superior a um ano. Assim, ao contrair um financiamento de um banco, com resgate de dvida aps 5 anos, ESSA DVIDA SER CONSIDERADA DE LONGO PRAZO.

GRUPOS DE CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL GRUPO DE CONTAS DO ATIVO

O Ativo est disposto em grupos de contas homogneas ou de mesmas caractersticas. Os itens do Ativo so agrupados de acordo com a as Liquidez, isto , de acordo com a rapidez que podem ser convertidos em dinheiro.

ATIVO CIRCULANTE.
Nesse grupo so classificados: dinheiro em poder da empresa (caixa ou bancos) e tambm todos os valores que sero transformados em dinheiro a curto prazo ( duplicatas a receber, estoques, investimentos temporrios etc). Esse grupo, ATIVO CIRCULANTE aquele que gera dinheiro para a empresa pagar as suas contas a curto prazo. Esse grupo conhecido tambm como CAPITAL DE GIRO, pois seus itens esto sempre se renovando.

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Contas a Receber so valores no recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo. So valores a receber de clientes, tambm denominados Duplicatas a Receber; Estoques so mercadorias a serem revendidas. No caso de indstria, so os produtos acabados, bem como matria-prima e outros materiais secundrios que compem o produto de fabricao; Investimentos Temporrios - so aplicaes realizadas normalmente no mercado financeiro com o excedente do Caixa. So investimentos por um curto perodo, pois to logo a empresa necessite do dinheiro, ela desfaz da aplicao; Despesas do exerccio seguinte so as despesas contradas antecipadamente e ainda no consumidas. Certamente essas despesas sero utilizadas dentro de um ano; So elas; seguros antecipados etc. Dedues do Circulante: Contas a receber a parcela estimada pela empresa que no ser recebida em decorrncia dos maus pagadores deve ser subtrada de Conta a Receber, com o ttulo Proviso para Devedores Duvidosos. Parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as instituies financeiras com o objetivo da realizao financeira antecipada daqueles ttulos, deve ser subtrada de Conta a Receber com o ttulo Duplicatas Descontadas. Estoques se o valor do mercado deste item for menor que o valor do custo de aquisio ou produo, dever ser deduzida a proviso para ajust-lo ao valor de Mercado (conservadorismo).

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO.

So ativos de menor liquidez (transformam-se em dinheiro mais lentamente) que o Circulante. Ir agrupar todos os itens que sero realizados em dinheiro a longo prazo, ou seja, em perodo superior a um ano. Os emprstimos que a empresa faz aos seus diretores e a outras empresas coligadas, NO SO RECEBIDOS IMEDIATAMENTE, por isso, so classificados no REALIZVEL A LONGO PRAZO.

ATIVO PERMANENTE.
Esse grupo ir registrar itens que dificilmente sero transformados em dinheiro, POIS NO SE DESTINAM VENDA, visto que so utilizados somente como meios de produo ou meios para a empresa obter a sua renda. conhecido tambm como ATIVO FIXO, pois seus valores no mudam constantemente, uma vez que a empresa no compra e vende esses valores com freqncia. So itens usados por vrios anos (vida til longa) e sua reposio, ao contrrio do circulante, lenta. O Ativo Permanente se divide em trs grupos: 85

INVESTIMENTOS - so aplicaes que nada tem haver com a atividade da empresa (compra de aes de outras empresas, obras de arte, imveis alugados a terceiros ou imveis para renda etc.). IMOBILIZADO - so os bens destinados manuteno da atividade principal da empresa. Bens que auxiliam a empresa na consecuo de sua atividade, tais como: imvel (onde est sediada a empresa), instalaes, mveis e utenslios, veculos, mquinas e equipamentos, marca e patentes etc. Os bens tangveis com o passar do tempo sofrem deteriorao fsica ou tecnolgica. Dessa forma, perdem a sua eficincia funcional. Tal perda acumulada, de forma aproximada, na conta Depreciao Acumulada. Quando se tratar de bens intangveis (marca, patentes, direitos autorais, benfeitorias em imveis de terceiros...), a diminuio do valor denomina-se Amortizao Acumulada. Quando se tratar de recursos naturais (jazidas, reflorestamento, poo de petrleo.), a diminuio denominada Exausto Acumulada.

DIFERIDO - so as aplicaes de recursos em despesas, ou gastos, normalmente com servios de terceiros que contribuem para a obteno de receita ou para a formao do resultado de mais de um (vrios) exerccio social (despesa com pesquisa e desenvolvimento de produtos, gastos pr-operacionais, gastos de reorganizao, por exemplo). A diminuio deste item, em virtude de sua distribuio proporcional aos exerccios sociais (no mnimo cinco e no mximo dez anos), denominada Amortizao Acumulada.

GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO

O Passivo agrupa contas de acordo com o seu vencimento, isto , aquelas contas que sero liquidadas mais rapidamente integram um primeiro grupo. Aquelas que sero pagas num prazo mais longo forma outro grupo. Existe analogia entre Passivo e Ativo em termos de liquidez decrescente; por outro lado, no ativo aparecem s contas as conta que se convertero mais rapidamente em dinheiro e, por outro lado, no passivo, so destacadas, prioritariamente, as contas que devem ser pagas mais rapidamente.

PASSIVO CIRCULANTE
Evidencia todas as dvidas com terceiros que sero pagas a curto prazo: dvidas com fornecedores de mercadorias, salrios a pagar, impostos a pagar, emprstimos bancrios com vencimentos nos prximos 360 dias, provises , imposto de renda, frias, 13 salrio etc.

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EXIGVEL A LONGO PRAZO.

Nesse item sero classificadas todas as obrigaes com terceiros liquidadas a longo prazo. Essas dvidas normalmente se referem aos financiamentos obtidos junto s instituies financeiras (bancos de desenvolvimento e de investimento).

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS.

So classificadas neste grupo as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Devem compor este grupo as receitas recebidas ou faturadas antecipadamente que no corram o risco de devoluo por parte da empresa, tais como aluguel recebido antecipadamente (com clusula de no-reembolso) Os adiantamentos com risco de restituio devem ser classificados no Passivo Circulante.

PATRIMNIO LQUIDO.
Como j foi visto, o PL representa o total de RECURSOS APLICADOS PELOS PROPRIETRIOS (Capital) na empresa. As aplicaes dos proprietrios normalmente so compostas de CAPITAL E LUCROS RETIDOS, ou seja, a parte do lucro no distribuda aos donos, mas reinvestida na empresa. Como j foi visto o PL representa os investimentos dos proprietrios (capital) mais o lucro acumulado, no decorrer dos anos, retido na empresa, ou seja, no distribudo. Alm desses itens, pode-se observar neste grupo de contas as Reservas.

RESERVAS DE CAPITAL
Consiste em registrar doaes e subvenes para investimento, gio e desgio na emisso de aes, entre outros casos. CONCEITO: As reservas de capital so constitudas com valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo Resultado com Receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como contrapartida qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios.

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Normalmente deveria constar como reservas p/ gio na emisso de aes, a alienao de partes beneficirias e de bnus de subscrio e as doaes. Estas desde que tenham as seguintes caractersticas: valores recebidos para expanso da empresa, que no tenham qualquer utilizao para cobertura de quaisquer despesas, encargos ou prejuzos e que no tenham perante o doador quaisquer obrigaes futuras. Tecnicamente no deveriam estar abrangidos os valores recebidos, perdoados ou frutos de isenes ou redues de passivos, incluindo impostos, que dependessem de obrigaes a serem satisfeitas posteriormente. Dentro do conceito mais moderno de resultado e para evitar discusses e julgamentos sempre polmicos, a tendncia atual a de se reduzir drasticamente abrangncia dessas reservas e de outras mutaes patrimoniais fora do resultado. extremamente desejvel que as isenes de impostos, redues e demais incentivos fiscais sejam caracterizados como incremento do resultado e no com Reservas de Capital. muito mais fruto de esforo da empresa em termos de melhoria de sua rentabilidade, inclusive de planejamento tributrio, do que efetivar contribuies externas ao capital da empresa. Entretanto, a Lei 6404/76 ainda inclui como Reserva de Capital o Prmio na emisso de debntures e as Subscries para investimento. Diviso: Correo Monetria do Capital Realizado gio na emisso de Aes Alienao de partes beneficirias Alienao de Bnus de subscrio Prmio na emisso de debntures Doaes e subvenes para investimentos Correo Monetria do Capital Realizado: Dentro da sistemtica da Correo Monetria, todas as contas do Patrimnio Liquido so corrigidas monetariamente, e essa correo acrescida aos saldos das prprias contas, com exceo da Correo Monetria do Capital Realizado. O Capital Social somente pode ser aumentado em Assemblia Geral, motivo pelo qual a Lei estabelece que o produto da Correo Monetria deve figurar transitoriamente nessa conta de Reserva de Capital, que no plano de contas denominamos Correo Monetria do Capital Realizado. gio na Emisso de Aes: Valor excedente (gio) na Emisso de Aes Na conta Capital Social, as aes devem figurar somente pelo seu valor nominal. O excedente, ou seja, a diferena entre o preo que os acionistas pagam pelas aes Companhia e seu valor nominal deve ser registrado em conta de Reserva de Capital. Exemplo: Suponhamos que uma Companhia tenha aes ao valor nominal de R$1,00 e faa um aumento de Capital de 50.000.000 de aes ao preo de R$1,30 cada uma, teramos:

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Na conta Capital ... 50.000.0000 de aes a R$ 1,00................... R$ 50.000.000 Na conta Reserva de Capital/ gio na Emisso de Aes = 50.0000.000 de aes...R$15.000.000=Total recebido pela Companhia ...................................................................................................... R$65.000.000 A Reserva Especial de gio na Incorporao uma inovao trazida pela CVM, em sua instruo n. 319, de 03-12-99. Essa conta aparece no patrimnio lquido da incorporadora, como contrapartida do montante do gio resultante da aquisio do controle da companhia aberta que incorporar sua controladora. Alienao de partes Beneficirias e Bnus de Subscrio: As partes beneficirias e os bnus de subscrio so valores mobilirios que podem ser alienados e, nesse caso, o produto da alienao contabilizado em Reserva de Capital especfica. Se forem emitidos gratuitamente, no haver contabilizao. Caberia a, apenas, no caso das partes beneficirias, a meno em Nota explicativa da sua existncia e do direito que lhes foi atribudo. Alis, essa meno deve ser feita mesmo que tais partes beneficirias sejam alienadas. Cabe ressaltar que a participao das partes beneficirias, inclusive para a formao de reserva de resgate, no pode ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros e vedado conferir a elas (partes beneficirias) qualquer direito privativo de acionistas, salvo o de fiscalizar, nos termos da Lei n. 6404/76, os atos dos administradores. A emisso dos Bnus de subscrio est condicionada ao limite de capital autorizado previsto no estatuto da empresa. Prmio na Emisso de Debntures: Quando o preo da emisso de debntures for superior ao seu valor nominal a diferena constituir o prmio, que ser registrado como Reserva de Capital. Isso acontecer quando as condies dadas s debntures forem to boas ao ponto de torn-las extremamente atraentes. Se por exemplo, for emitida uma srie de debntures de valor de resgate igual a R$1.000 cada uma, sujeitas a correo monetria, juros e ainda com direito a participao nos lucros, poder ocorrer de tais vantagens serem to boas que se possa colocar essas debntures no mercado por R$ 1.050. Nesse caso, os R$0,50 constituem essa Reserva (Prmio na Emisso de Debntures). Doaes e Subvenes para Investimento: Doaes: O valor das doaes recebidas pela companhia constituir Reserva de Capital. Essas doaes podero ser em dinheiro ou em bens imveis, mveis ou direitos. Os ativos recebidos em doao devem ser contabilizados pelo valor de mercado. Por exemplo, se a empresa receber um terreno, dever avali-lo para

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saber quanto lhe custaria caso tivesse comprado. Esse dever ser ento o valor do imvel e o da Reserva de Capital. Na determinao do lucro sujeito ao imposto de renda lucro real somente as doaes feitas pelo Poder Pblico podero ser excludas da tributao, desde que registradas como reserva de capital. Subvenes: H diversos casos de subvenes, sendo mais comuns quelas concedidas s empresas pelo governo (federal, estadual ou municipal) como incentivo ou ajuda a setores econmicos ou regies em cujo desenvolvimento haja interesse especial. Um exemplo so os recursos concedidos pelo governo s empresas pblicas e sociedades de economia mista, destinados aplicao em imobilizaes para expanso, sem contrapartida representada por recebimento de aes (quase no mais existe isso na atualidade). Nesse caso, so verdadeiras doaes com o nome de subvenes para investimentos que no devem ser registradas como receita, mas creditadas diretamente nessa conta de Reserva de Capital. No caso de subvenes para atender a despesas de custeio (cobertura de prejuzos, dficits), seu registro deve ser como receita do exerccio. Nesse caso, tal receita deve ser registrada separada e destacadamente do resultado das operaes normais. Em relao s empresas privadas, as subvenes para investimentos mais comuns, dentro da acepo legal ainda existente, so as na forma de devoluo, iseno ou reduo de impostos devidos pela empresa. As subvenes para investimentos no so computadas na determinao da base de clculo do imposto de renda, desde que registradas como reserva de capital (art.443, inciso I, Decreto n. 3.000/99). Tratando-se se subvenes destinadas a investimentos (expanso empresarial), so creditadas diretamente nessa conta de Reserva de Capital Doaes e Subvenes para Investimentos para a qual a empresa deve ter subcontas por natureza de subveno recebida. Alguns exemplos: 1) Iseno ou reduo do imposto de renda: o caso de empresas incentivadas nas reas da Sudene, Sudam etc. O valor do imposto de renda que deixa de ser pago deve ser apropriado a crdito dessa reserva. Essa apropriao comumente feita contra o recebimento integral da despesa do imposto de renda o resultado do exerccio; 2) Incentivo de ICMS: para determinados empreendimentos, devido a sua localizao ou ramo de atividade, a critrio da respectiva Legislao Estadual, podero ser concedidos, como incentivo fiscal, redues do ICMS devido ou devoluo de ICMS recolhido. Tal incentivo uma subveno e os recursos correspondentes devem ser obrigatoriamente aplicados na expanso da empresa ( investimentos). Devido a sua sistemtica, ou seja, depsito em conta vinculada at que seja apresentado e aprovado pelo rgo competente um projeto especfico de investimento e, ainda mais, obrigatoriedade de registro de uma reserva de 90

capital na liberao, muitas dvidas tm surgido quanto a sua forma de contabilizao. Em decorrncia das normas da Lei n. 6.404/76 e da legislao fiscal, impondo o registro desse valor em conta de reserva de capital, o esquema de lanamento a seguir visualizado pode ser apresentado: D ICMS faturado no ms C ICMS a recolher.................... X

No recolhimento do ICMS: Pelos 100% do imposto D ICMS a recolher C Caixa /Bancos .........................X Pelo valor do incentivo D Depsitos vinculados a liberar C Reserva de Capital Subvenes p/ investimento ...................X

Esse retorno no considerado, pois, nem receita nem reduo de qualquer despesa, mas sim diretamente como acrscimo do Patrimnio Lquido. DESTINAO DAS RESERVAS DE CAPITAL: As reservas de capital somente podem ser utilizadas para: a) absorver prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros. Convm observar que, no caso da exigncia de lucros acumulados e de reservas de lucros, os prejuzos sero absorvidos primeiramente por essas contas.; b) incorporao ao capital; c) pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada;

RESERVA DE REAVALIAO
So as contrapartidas de acrscimos de valor atribudo ao Ativo Permanente em circunstncia de novas avaliaes, normalmente ao valor de mercado.

As Reservas de Reavaliao devem estar segregadas em: - Reavaliao de ativos prprios - Reavaliao de ativos de coligadas e controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial 91

Na primeira subconta, estariam classificadas as reavaliaes feitas pela empresa de seus prprios bens, pela parcela da nova avaliao ao preo de mercado que exceder o valor lquido contbil anterior dos bens. Essa conta dever estar segregada a ter controles por natureza dos ativos a que se refere para registro das baixas, quando ocorrerem. A Segunda conta devem ser registradas as contrapartidas relativas aos dbitos feitos na conta de Investimentos em coligadas e controladas avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, quando tais dbitos forem oriundos de reavaliaes feitas pelas coligadas e controladas. A baixa posterior dessa conta de Reserva de Reavaliao dever ser feita medida da realizao dos ativos correspondentes na coligada e controlada pela baixa dos ativos ou sua depreciao e amortizao.

RESERVA DE LUCRO
So as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, conforme tambm previsto pelo pargrafo 4 do artigo 182 da Lei 6404/76. A adequada segregao e movimentao (formao e reverso) das reservas de lucros importante, particularmente para fins de clculo do dividendo obrigatrio. Alm disso, muito importante o conhecimento do valor dessas reservas, que so ou podero vir a ser disponveis para a distribuio futura na forma de dividendos, capitalizao ou mesmo para outras destinaes. AS CONTAS DE RESERVAS DE LUCROS: Tendo em vista seu conceito e as definies da prpria Lei das Sociedades por Aes, podemos Ter as seguintes Reservas de Lucros: Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas de Lucros a Realizar Reserva de Lucros para Expanso Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo Reserva Legal: Essa reserva, basicamente instituda para dar proteo ao credor; tratada no art.193 da Lei 6.404/76 e dever ser constituda com a destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. Ser constituda obrigatoriamente pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida; ou poder, a critrio da companhia, deixar de receber crditos, quando o saldo desta reserva, somado ao montante das Reservas de Capital, atingir 30% do capital social. A utilizao da reserva legal est restrita compensao de prejuzos e ao aumento do capital social. Essa incorporao ao capital pode ser feita a qualquer momento a critrio da companhia. A compensao com prejuzos 92

ocorrer obrigatoriamente quando ainda houver saldo de prejuzos, aps terem sido absorvidos os saldos de Lucros Acumulados e das demais Reservas de Lucros (pargrafo nico do art. 189 da Lei 6.404/76). Reservas Estatutrias: So as reservas estabelecidas pelo estatuto da companhia, como destinao de uma parcela de lucros do exerccio destinadas a fins especficos, tais como reserva para renovao de equipamentos, reserva para pesquisa de novos produtos etc. A empresa dever criar subcontas conforme a natureza a que se refere, e com intitulao que indique sua finalidade. Para cada reserva estatutria, todavia, a empresa ter de, em seu estatuto: a) definir sua finalidade de modo preciso e complexo; b) fixar os critrios para determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada; c) estabelecer seu limite mximo. Essas Reservas no podem, todavia, restringir o pagamento do dividendo obrigatrio. Outro aspecto a ser considerado que diversas empresas tm reservas previstas em seus estatutos, mas cujas finalidades j esto cobertas nas demais reservas de lucros previstas pela Lei das Sociedades por Aes. Deve, nesse caso, prevalecer sempre a tratada pela lei. Dessa forma, so registradas como estatutrias somente as definidas pelo estatuto, que no estejam previstas em lei. Reserva para Contingncias: O Art. 195 da Lei 6.404/76 estabelece a forma para constituio da reserva para contingncias, como segue: A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido a formao de reservas com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. 2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda . O objetivo da constituio dessa reserva segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-la como dividendo, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras, que acarretaro diminuio dos lucros 93

(ou at o surgimento de prejuzos) em exerccios futuros. Dessa forma, com a sua constituio, est fortalecendo a posio da Sociedade para fazer frente situao prevista. No exerccio em que ocorrer tal perda efetivamente - quando o lucro ser, portanto, menor -, efetua-se a reverso da Reserva para Contingncias anteriormente constituda para a conta de Lucros Acumulados. Como se verifica, essa prtica visa evitar dividendos distribudos, quando se prevem significativas baixas (ou eventualmente prejuzos) no lucro lquido, oriundas de fatos extraordinrios por ocorrer. Reserva Oramentria ( reserva de lucros para expanso): So as reservas destinadas expanso do Ativo Circulante ou Permanente prevista e aprovada em oramentos. Para atender o projeto de investimento, a companhia poder reter parte dos lucros do exerccio conforme disciplinado pelo art. 196 da Lei 6404/76, que trata da reserva de reteno de lucros. Esta reserva dever ser justificada com oramento da companhia, ser proposta pela administrao e aprovada em assemblia geral. Entretanto essa reserva no pode ser constituda em detrimento do pagamento do dividendo obrigatrio. Sua finalidade justificar a no distribuio de dividendos adicionais aos obrigatrios.

Reserva de Lucros a Realizar: refere-se a lucros economicamente existentes, mas financeiramente ainda no realizados. Visa basicamente, ao adiantamento (postergao da distribuio de dividendos). A Reserva de lucros a realizar poder ser ( optativa) deduzida do Lucro Lquido do exerccio (para clculo do lucro que servir de base para a distribuio de dividendos), sendo revertida (somada ao lucro) em exerccios futuros, em que houver realizao financeira. A legislao estabelece que s poder ser constituda esta reserva quando os lucros a Realizar ultrapassem o total das reservas j estudadas (reserva legal + estatutria + reservas p/ contingncias + reserva oramentria); assim sendo, apenas o excesso ser destinado constituio de Reserva de Lucros a Realizar.

CONTAS DE COMPENSAO

De acordo com a NBC T.2.5, aprovada pela Resoluo CFC n 612/85, as contas de compensao constituem sistema prprio e devem conter o registro de atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. Segundo a mencionada norma do Conselho Federal de Contabilidade (subitem 2.5.3), a escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente.

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Tais contas constituem um sistema que registra operaes no modificadoras do patrimnio, razo pela qual so tambm denominadas contas extra patrimoniais e se posicionam em separado, no Balano Patrimonial, logo aps a totalizao do Ativo e do Passivo ( pois no podem ser a estes somadas). O sistema de contas de compensao, portanto, tem caracterstica eminentemente de controle, principalmente de eventos que possam influenciar no patrimnio da empresa, caracterizadores de expectativas. O significado do nome contas de compensao provm do fato de registrarem por idntico valor, a dbito e a crdito, os atos mencionados. Nota: As contas de compensao no figuram na atual lei das sociedades por aes (Lei n 6.404/76). Certamente porque o diplom a legal cuidou, apenas, de normatizar o sistema contbil de divulgao e publicao de dados sobre o patrimnio efetivo da empresa e no de regulamentar mtodos internos de controle da entidade. importante salientar, ainda, que o fato de a Lei das S/A no fazer meno s contas extra patrimoniais no significa nenhuma restrio ao seu uso. 1.1 NOTAS EXPLICATIVAS O 4 do art. 176 da Lei n 6.404/76 dispe que as demonstraes financeiras devem ser complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimentos da situao patrimonial e dos resultados dos exerccios. Criou-se, assim, durante algum tempo a impresso equivocada de que a legislao comercial teria substitudo s contas de compensao pelas notas explicativas. Com efeito, as contas de compensao permanecem como um sistema eficaz de controle que no se incompatibiliza com as notas explicativas ao contrrio, fornece subsdios para a elaborao destas.

1.2 EVENTOS CONTROLVEIS EM CONTAS DE COMPENSAO Sem a pretenso de esgotar as hipteses em que se verifica a utilidade das contas de compensao, vejamos alguns casos em que elas podem se bastante teis. 1.2.1 Bens em poder de terceiros: A no contabilizao, por meio de contas patrimoniais, do valor da matria-prima remetida a terceiros para industrializao implica a manuteno de um controle que pode ser feito em contas de compensao, as quais registraro toda a movimentao de sada e de retorno, apontando o saldo existente no almoxarifado do industrializador. Idntico procedimento poder ser adotado quando houver remessas em consignao, mercadorias remetidas para demonstrao, emprstimos de bens (matrias-primas, mquinas etc.) ou por ocasio do envio de mquinas, equipamentos, ferramentas ou veculos para conserto.

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1.2.2 Fianas, avais etc.: Fianas a favor de terceiros, ttulos de favor, avais etc. Constituem eventos suscetveis de controle, sobretudo pelas suas possveis repercusses. O registro e o controle por meio das contas de compensao, nesses casos, chega a representar um imperativo de boa organizao e de tcnica contbil e reala a utilidade dessa contas. 1.2.3 Seguros Contratados: Se a escrita apenas registrar os prmios de seguros no conter elementos para uma avaliao sobre a adequada cobertura do patrimnio empresarial. Mais uma vez as contas de compensao se apresentam como soluo, se registrarem os diversos valores segurados, com a vantagem de mencionar pormenores contratuais em seus histricos.

1.3 REGISTRO DE VALORES EM CONTAS DE COMPENSAO Vamos examinar, com exemplos, aspectos prticos da utilizao dessas contas. 1.3.1 Posicionamento no balano patrimonial: As contas de compensao posicionam-se, no Balano Patrimonial, logo aps as contas do Ativo e do Passivo. Seus valores totais no podem ser adicionados aos totais destes. No se recomenda a soma dos totais (do sistema patrimonial e do extra patrimonial) porque, como, como j referido, o segundo registra fatos cujos efeitos ainda no causaram, efetivamente, modificaes no patrimnio da entidade. 1.3.2 Plano de Contas de Compensao: Um plano de contas de compensao pode ter a seguinte configurao (este modelo, naturalmente, no exaustivo):

Contas de Compensao Ativas

Contas de Compensao Passivas

Contratos e Empenhos Seguros Contratados Arrendamentos Mercantis Contratados

Contratos e Empenhos Contratos de Seguros Contratos de Arrendamentos Mercantis

Riscos e nus Patrimoniais

Riscos e nus Patrimoniais

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Contas de Compensao Ativas Ttulos Avalizados Ttulos Endossados Imveis Hipotecados

Contas de Compensao Passivas Avais Concedidos Endossos para Descontos Hipotecas de Imveis

Operaes com Materiais Prprios Materiais Remetidos para Industrializao Materiais Remetidos para Conserto Mercadorias Emprestadas Mercadorias Remetidas para Demonstrao Bens Cedidos em Comodato

Operaes com Materiais Prprios Remessa para Industrializao Remessas para Concerto Remessa de Mercadorias por Emprstimo Remessas de Mercadorias para Demonstrao Remessas de Bens em Comodato

Operaes com Materiais de Terceiros Entradas para Industrializao Entradas para Concerto Entradas de Mercadorias por Emprstimo Entradas para Demonstrao Bens Recebidos em Comodato

Operaes com Materiais de Terceiros Materiais Recebidos para Industrializao Materiais Recebidos para Conserto Mercadorias Emprestadas Mercadorias Recebidas para Demonstrao Mercadorias Recebidas em Comodato

1.3.3 - Registro de eventos: Para exemplificar, apresentamos a seguir o registro de alguns eventos em contas de compensao, com dados meramente ilustrativos. 1.3.3.1 - Registro e baixa de contratos e empenho: Pela contratao de seguro contra incndio. Dbito: Seguros Contratados Crdito: Contratos de Seguros
Seguro ramo incndio (sobre matria prima) contratado com a Cia de Seguros Y, conforme aplice n 619.491 com vigncia de ......... a ...... ________________________________________________________2.500,00

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Pela baixa de aplice de seguro (por ocasio de seu vencimento) Dbito: Contratos de Seguros Crdito: Seguros Contratados
Baixa de seguro ramo incndio (sobre matria prima) contratado com a Cia de Seguros Y, conforme aplice n. 619, que vigorou pelo perodo de .............. a ................. ______________________________________________2.500,00

1.3.3.2 - Registro e baixa de valores constitutivos de risco e nus patrimoniais: Registro de contrato de hipoteca de imvel. Dbito: Imveis Hipotecados Crdito: Hipotecas de Imveis
Valor de nosso prdio industrial, hipotecado conforme contrato com o Banco XYZ___________________________________________________________ 1.000.000,00

Registro do levantamento da hipoteca. Dbito: Hipotecas de Imveis Crdito: Imveis Hipotecados

Pelo levantamento da hipoteca efetuada com o Banco XYZ _______________________________________________________________1.000.000,00

1.3.3.3 - Registro de valores relativos a operaes com materiais prprios: Pela remessa de matria - prima a fornecedor para industrializao Dbito: Materiais Remetidos para Industrializao Crdito: Remessas para Industrializao
Valor ref. a 15 toneladas de matria-prima remetidas nesta data Industria de Plstico Ltda, conforme NF 1.614, para industrializao ___________________________________________210.000,00

Registro do retorno de parte da matria-prima remetida para industrializao Dbito: Remessas para Industrializao Crdito: Materiais remetidos para Industrializao
Retorno de 5 toneladas, j industrializadas, j industrializadas, de matriaprima, conforme NF 618 da Indstria de Plstico Ltda, desta data ________________________________________________________ 70.000,00

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1.4 - CONCLUSO A utilizao de contas de compensao procedimento eficaz de controle para a empresa, ao propiciar o registro de atos relevantes que no estejam espelhados no sistema patrimonial, mas cujos efeitos possam vir a constituir-se em modificaes no patrimnio da entidade. Tal sistema, tambm denominado extra patrimonial, no atrelado ao das demais contas (sistema patrimonial) e, portanto, os valores nele registrados no podem ser somados aos totais do Ativo e do Passivo, no Balano. A obrigatoriedade legal de elaborao de notas explicativas (Lei n.6404/76, art. 176, pargrafo 4) no significa impedimento adoo do sistema de compensao nem o substitui, tecnicamente.

EXERCCIOS
CIA VIOLETA A Cia. Violeta apresentou em 31 de dezembro de X1 Balancete de verificao das seguintes contas: CONTAS Duplicatas a Receber Participao em outras Companhias Proviso de Frias Imposto de Renda a recuperar Amortizao de gastos pr-operacionais Banco c/ movimento Capital Proviso p/devedores Duvidosos Aplicao Financeira - Curto Prazo Benfeitorias em imveis de Terceiros Reserva de reavaliao Duplicatas Descontadas Encargos Sociais a recolher Capital a integralizar Prmios de seguros a vencer Pr-labore a pagar SALDOS EM 31/12X1 300.000 70.000 50.000 50.000 40.000 20.000 550.000 50.000 30.000 80.000 10.000 100.000 30.000 50.000 100.000 50.000

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Mercadorias ICMS a recolher Gastos pr-operacionais Amortizao Benfeitorias Imveis 3 Obras de Arte Lucro do exerccio Reserva Legal Construes em andamento Reserva estatutria Receita de exerccios futuros Emprstimos a scios Reserva p/ Contingncias Emprstimos e financiamentos L.Prazo Elaborar o Balano patrimonial

150.000 50.000 100.000 10.000 50.000 100.000 10.000 100.000 10.000 20.000 50.000 20.000 50.000

CIA DELTA Elaborar o Balano Patrimonial da Cia. Delta em 31 / 12 / X1.

CONTAS
CAIXA CAPITAL CLIENTES PIS A RECOLHER IMVEIS PARA RENDA MQUINAS E EQUIPAMENTOS EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS - 5 ANOS RESERVA LEGAL DESPESAS EXERC. SEGUINTE PRMIO DE SEGUROS GASTOS C/ PESQUISA E DESENVOLVIMENTO MERCADORIAS

SALDO

200,00 50.000,00 40.000,00 8.000,00 6.000,00 23.000,00 4.200,00 8.000,00 1.000,00 2.000.00 28.600,00

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DIVIDENDOS A PAGAR DUPLICATAS DESCONTADAS LUCRO DO EXERCCIO AMORTIZAO ACUMULADA EMPRSTIMOS A SCIOS PR-LABORE A PAGAR DEPRECIAO ACUMULADA APLICAO FINANCEIRA DE LIQUIDEZ IMEDIATA PROVISO P/DEVEDORES DUVIDOSOS FORNECEDORES ALFA LTDA Balancete de Verificao em 31-12-X1 da Empresa Alfa Ltda. CONTAS Bancos c/ Movimento Encargos sociais a recolher Capital Aluguel Salrios e Ordenados Pessoal administrao Mercadorias Fornecedores Perda de capital permanente ICMS a Recolher Receita Venda de Mercadorias Comisses s/ vendas Caixa Despesa com Energia Eltrica Ttulos a pagar Duplicatas a receber INSS pessoal de vendas Veculos

2.000,00 20.000,00 1.600,00 1.000,00 5.000,00 3.000,00 5.000,00 2.000,00 1.000,00 4.000,00

SALDOS 3.000,00 300,00 8.000,00 200,00 500,00 3.000,00 100,00 150,00 200,00 2.800,00 150,00 2.300,00 500,00 400,00 400,00 150,00 1.600,00

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Descontos concedidos Salrios e Ordenados a pagar Vendas canceladas Prmio de seguros a vencer Despesa com ICMS Emprstimos bancrios (l2 meses) Despesa de Depreciao Depreciao Acumulada Juros Ativos

300,00 400,00 100,00 150,00 50,00 200,00 16,00 16,00 150,00

Elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) e Balano Patrimonial.

ALFA LTDA O Balancete de verificao da Empresa Alfa Ltda no dia 30 de Novembro de X1 era composto pelas seguintes contas: CONTAS Abatimentos s/ Vendas Despesa com seguro Prdio Administrao Energia Eltrica a pagar Custo de Mercadorias Vendidas Pr-Labore Estoque de Mercadorias Depreciao Juros Ativos Duplicatas a Receber Dividendos a pagar Comisses s/ vendas Depreciao Acumulada Pr-Labore a pagar Descontos incondicionais SALDOS 400,00 900,00 200,00 8.500,00 1.700,00 15.000,00 1.000,00 50,00 20.500,00 2.100,00 1.500,00 1.000,00 1.700,00 100,00

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Capital Social Juros Passivos Imveis p/ renda ICMS s/ vendas Receita de Vendas Terrenos Duplicatas Descontadas 13 Salrio Pessoal Administrao ICMS a recolher Despesas Bancrias Banco c/ Movimento Banco ABC Emprstimos e Financiamentos longo Prazo Fretes e Carretos s/ vendas Ttulos a Receber a Longo Prazo Descontos Obtidos Energia Eltrica Aplicaes Financeiras a Curto Prazo No ms de Dezembro/X1, realizou a seguintes operaes: 1 - Recebeu a Duplicata n. 0005 do cliente "A no valor de R$500,00 atravs de cheque para ser depositado no Banco ABC;

20.000,00 700,00 3.500,00 1.000,00 25.000,00 16.000,00 2.000,00 300,00 1.000,00 1.200,00 1.550,00 28.000,00 600,00 5.000,00 150,00 250,00 1.500,00

2 - Pagou conta de energia eltrica do Ms de Dezembro com cheque do Banco ABC no valor de R$50,00;. 3 - Comprou um veculo a prazo no valor de R$8.000,00 Pede-se: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e Balano Patrimonial em 3l /12/X1.

CIA DOS LIMES A Cia. dos Limes em 31 de Dezembro de X1 apresentou Balancete de Verificao composto das seguintes contas:

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CONTAS Caixa Banco c/ Movt - Banco XYZ Duplicatas a Receber Vendas de mercadorias Ttulos a receber curto prazo Custo de mercadoria vendida Fornecedores Terrenos Capital Social Emprstimos Bancrios - Longo Prazo Salrios e Ordenados Administrao Ttulos a Receber longo Prazo PIS a Recolher Edificaes Depreciao Acumulada Reserva legal Reserva p/ contingncias ICMS a recolher Propaganda e publicidade Material de escritrio Despesa c/ fretes COFINS a recolher Mercadorias Emprstimos bancrios - curto prazo Descontos concedidos 13 Salrio Administrao Abatimentos ICMS s/ vendas PIS s/ vendas Vendas canceladas Reserva p/ incentivos fiscais COFINS s/ vendas

SALDOS EM 31/12/X1 2.200 5.000 62.409 349.432 600 290.100 53.000 2.450 11.550 7.350 5.000 30 750 29.400 4.704 1.000 715 10.000 2.000 300 900 5.000 37.900 1.270 4.800 800 500 10.000 750 32 15.400 5.000

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Durante o ms de dezembro foi detectada a falta de alguns lanamentos das seguintes operaes: a) Recebeu 01 duplicata n 005 em dinheiro no valor de R$ 2.409. b) As Edificaes (um nico prdio) so depreciadas a taxa de 4% ao ano. c) As despesas com telefonemas durante o ms de dezembro foram de R$300,00 com vencimento em 05/01/X2. d) Foi efetuada uma aplicao financeira de liquidez imediata no Banco XYZ de R$ 1.000. Elaborar a DRE e Balano Patrimonial. CIA ALBATROZ A Companhia acima apresentava o seguinte balancete de verificao: Balancete de Verificao em 30/11/ X2
Contas Caixa Banco Azul S/A Duplicatas a Receber Estoque Imveis Mveis e utenslios Veculos Marcas e Patentes Investimentos em sociedades coligadas Fornecedores Ttulos a pagar Contas a pagar Salrios a pagar Financiamentos bancrios Capital Social Custo das Mercadorias Vendidas Despesas de salrio Despesas de comisses Despesas de aluguel Despesas de material de escritrio Despesas diversas Vendas Receita de Servios TO T A L 1.913.000 750.000 83.000 55.000 12.000 3.500 5.000 899.500 13.500 1.913.000 Saldos Devedores 5.000 25.000 300.500 500.000 50.000 10.000 12.000 2.000 100.000 250.000 70000 20.000 10.000 400.000 250.000 Saldos Credores

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Durante o ms de Dezembro/X1, ocorreram as seguintes transaes: Cobrana de duplicatas no valor de R$87.000, recebidas em caixa. Depsito de R$80.000 (que estavam em caixa) no Banco Azul S/A. Compra de R$110.000 de mercadorias, sendo 50% vista e o restante a Prazo. Pagamento de uma diferena de R$3.000 de salrios pagos a menor em outubro, com dinheiro do caixa. 5) Venda de mercadorias no valor de R$150.000, sendo 80% a prazo e o restante vista, depositando em banco a quantia recebida. A mercadoria vendida custou R$105.000, e foi baixada do estoque. 6) Os diretores decidiram no manter dinheiro em caixa, fazendo todos os pagamentos por banco. O saldo de caixa foi depositado no banco. 7) Venda de mercadorias vista no valor de R$200.000 concedendo o desconto de 10% na Nota Fiscal. A mercadoria vendida custou R$140.000 para a companhia. 8) Pagamento de uma Nota Promissria que estava devendo, no valor de R$50.000. 9) Pagamento de salrios no valor de R$10.000, referente a novembro, e o aluguel de outubro e novembro (2.000 por ms). 10) Devoluo de parte da venda a prazo referida no item 5, no valor de R$30.000. Esse valor foi baixado de duplicatas a receber. A mercadoria entrou novamente em estoque pelo seu valor de custo, R$21.000. 11) Compra vista de material de expediente no valor de R$4.000. 12) Registro do valor dos salrios a pagar referentes a Dezembro, no valor de R$11.000, e tambm do valor do aluguel a pagar referente ao mesmo ms, no montante de R$2.000. 13) Pagamento dos salrios e do aluguel que haviam sido registrados como a pagar no item 12. 14) Pagamento aos fornecedores de duplicatas no montante de R$130.000. 15) Compra de mercadoria vista no valor de R$120.000, obtendo um desconto de R$6.000 na nota fiscal. 16) Venda de mercadorias no valor de R$180.000, sendo 20% vista e o restante a prazo. A mercadoria foi baixada do estoque pelo seu preo de custo, R$126.000. 17) Recebimento de duplicatas no montante de R$150.000. 18) Publicao de uma propaganda no jornal da Cidade, que custou R$30.000, pagos vista. 19) Compra de mercadoria vista no valor de R$45.000, obtendo um desconto de R$1.300 na nota fiscal. Ao mesmo tempo, foi feito o registro do frete a pagar sobre a mercadoria comprada, no valor de R$2.000. 20) Pagamento de uma fatura de frete sobre as mercadorias vendidas, a qual no havia sido registrada anteriormente, no valor de R$5.000. 21) Pagamento atravs de cheques: a) fornecedores: R$49.000 b) contas a pagar: R$15.000 c) ttulos a pagar: R$5.000 22) Os acionistas decidiram aumentar o capital para R$300.000, integralizando o valor do aumento (R$50.000) em moeda corrente depositando no Banco Azul S/A. 23) Pagamento de R$2.500 de despesas diversas. 106 1) 2) 3) 4)

Pede-se: Extrair um balancete de verificao para 31/12/X1 Apurar o Resultado do exerccio e Balano Patrimonial.

PELICANO S/A A firma uma empresa comercial que compra e vende sapatos; apresentava o seguinte balancete de verificao: BALANCETE DE VERIFICAO EM 30/11/X2 CONTAS Bancos c/ Movimento Clientes Proviso p/ Devedores Duvidosos Estoque Imveis Mveis e Utenslios Veculos Fornecedores Contas a pagar Capital Social CMV Despesas de salrios Despesas de comisses Devedores Duvidosos Despesas de viagens Despesas de conservao da loja Honorrios da diretoria Despesas de juros Vendas Em Dezembro ocorreram as seguintes transaes: SALDOS 43.000 300.000 3.000 312.000 86.000 68.000 40.000 195.000 13.000 382.000 617.000 40.000 23.000 3.000 15.000 2.500 36.000 11.500 1.004.000

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1) Aumento de capital social no montante de R$18.000. 2) Venda de mercadorias no valor de R$70.000, sendo 70% a vista e o restante a prazo, com ICMS de 18%. Baixou a mercadoria do estoque pelo seu preo de custo: R$42.000. 3) Registro feito pela firma no valor do frete a pagar sobre as mercadorias vendidas: R$ 2.800. 4) Compra de mercadorias vista no valor de R$35.000 com ICMS de 18%. 5) Compra de mveis e utenslios a prazo, no montante de R$1.500. 6) Conserto feito na loja, o qual custou R$1.100, pago a vista. 7) Pagamento de R$6.000 de salrios ref. a Dezembro e R$2.000 de comisses aos seus vendedores. 8) Cobrana de duplicatas que tinha a receber no valor de 28.000. 9) Pagamento do frete registrado na transao n3. 10) Pagamento da compra de mveis e utenslios da transao n5. 11) Venda de mercadorias a Vista no valor de R$48.000 com ICMS de 18%. As mercadorias haviam custado R$29.000 companhia. 12) Pagamento de conta a pagar no valor de R$3.000. 13) Compra de mercadorias vista no valor de 20.000, com ICMS de 18% , pagando mais R$500 a ttulo de frete. 14) Emprstimo no Banco XYX, no valor de 50.000. 15) Pagamento aos fornecedores no montante de R$52.000. 16) O cliente MAL DE VIDA que foi transferido p/ devedores duvidosos foi considerado incobrvel. 17) Do saldo final da conta clientes 3% foram constitudos uma proviso p/ crdito Liquidao Duvidosa. 18) O contador esqueceu de contabilizar e pagar O PIS e a COFINS referente todo o ano de X2. Contabilizar a proviso dos mesmos em dez/x2 para serem pagos em Janeiro/X3. Pede-se: Efetuar os lanamentos e levantar a DRE e Balano Patrimonial CIA LISBOA
Levante o balano patrimonial aps cada uma das operaes abaixo relacionadas: a) O acionista constituiu a companhia e integralizou seu capital social atravs de cheque n001 depositado no Banco XYZ no valor de R$10.000; b) Compra a vista de um terreno no valor de R$3.500; c) Aquisio a prazo de mercadorias no valor de R$2.000; d) Aumento do capital social com um edifcio no valor de R$5.000; e) Venda a prazo de 30% das mercadorias pelo preo de custo; f) Aquisio a vista de mquinas no valor de R$4.000; g) Recebimento total do valor proveniente da venda de mercadorias; h) Recebimento de um emprstimo bancrio no valor R$6.000; i) Pagamento da obrigao com o fornecedor; j) Compra a vista de aes de outras sociedades no valor de R$1.800; k) Pagamento de 20% do emprstimo. OBS.: O ICMS sobre compra e venda de mercadorias de 18%.

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SUCUPIRA COMRCIO LTDA Balano Patrimonial levantado em 31.12. X4 ATIVO Circulante Caixa Bancos c/ Movimento Clientes Estoque de Mercadorias Permanente Imobilizado Mveis e Utenslios Veculos 100.000 60.000 15.000 15.000 10.000 20.000 40.000 40.000 20.000 20.000 PASSIVO Circulante Duplicatas a pagar Energia Eltrica a Pagar Alugueis a pagar Emprstimos Bancrios Patrimnio Lquido Capital Social Lucros Acumulados 100.000 40.000 20.000 5.000 5.000 10.000 60.000 35.000 25.000

Durante o exerccio de X5 ocorreram as seguintes operaes: a) Recebimento do Cliente CDF que estava atrasado no valor de R$ 2.000 mais juros de 15% depositado no Banco. b) Aquisio de mercadoria por R$6.500, sendo 20% pagos a vista em dinheiro e o restante a prazo. c) Venda de mercadorias por R$23.400 com CMV de R$12.750. Vinte por cento (20%) foi recebido vista em dinheiro. d) Pagamento de parcela do emprstimo bancrio no valor de R$2.500 e mais 20% de encargos financeiros atravs do Banco. e) Aumento do Capital Social no valor de R$ R$10.000, sendo 50% com lucros acumulados de perodos anteriores e o restante em dinheiro. f) Venda de mercadorias a vista no valor de R$ 14.000 com CMV de 6.500. g) Depsito em conta corrente bancria no valor de R$10.000. h) Pagamento em dinheiro das obrigaes de energia eltrica e alugueis. i) Apropriao de despesas com energia eltrica de R$5.200 e alugueis no valor de R$5.000. j) Pagamento de duplicata de fornecedor, em cheque, no valor de R$3.200 com juros de 12%. k) Recebimento de uma duplicata em dinheiro no valor de R$6.000, tendo sido concedido um desconto de 10% em funo de o cliente ter pagado antecipadamente. l) Aplicao Financeira por 30 dias no valor de R$5.000. m) Pagamento de duplicata em dinheiro no valor de R$ 3.250, tendo sido obtido um desconto de 10% em funo do pagamento antecipado. Pede: Efetue os lanamentos, apure o resultado do exerccio e levante Balano Patrimonial.

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DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

(Instrumento de Integrao entre BP e DRE) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados uma das demonstraes financeiras cuja elaborao obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (caput do art, 274 do RIR/99). Demonstra com clareza para os interessados a destinao do lucro, a canalizao, a distribuio do lucro do exerccio. Apenas uma parte do Lucro Lquido distribuda para os proprietrios da empresa, em forma de dividendos. A maior parcela, normalmente, retida na empresa e reinvestida no negcio. A destinao (canalizao) do Lucro Lquido para os proprietrios (distribuio de dividendos) ou o reinvesti mento na prpria empresa (reteno do lucro) ser evidenciada na Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, antes de ser indicada no Balano Patrimonial. Encerra-se a Demonstrao do Resultado do Exerccio com a apurao do Lucro Lquido. Em seguida, transporta-se o Lucro Lquido para a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados para efetuar a sua destruio. Aps a destinao do Lucro Lquido, o que fica retido transportado para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido (recursos dos proprietrios); h assim, mais uma origem de recursos para a empresa, e tal origem aplicada no Ativo. A referida demonstrao tambm obrigatria para as limitadas e outros tipos de sociedades, conforme a legislao do Imposto de Renda. Para as companhias abertas, entretanto a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) estabeleceu em sua instruo n 59 de 22-12-86, a obrigatoriedade de elaborao e publicao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, que conter em uma de suas colunas, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados uma das demonstraes financeiras cuja elaborao obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ( caput do art, 274 do RIR/99).

POR QUE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

O Lucro retido na empresa pode ser utilizado para aumentar o Capital da empresa, ser destinado a algum fim especfico; neste caso ser tratado em forma de reserva: reserva legal (uma parte do Lucro Lquido - 5% - para manter a integridade do Capital); reserva para expanso da empresa, reserva estatutria (para renovao de equipamentos, para pesquisa de novos produtos etc.), prevista no estatuto da empresa.

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A parte do lucro no distribuda aos proprietrios e no utilizada para aumento de Capital, reservas e outros fins ser acumulada na conta Lucros Acumulados.

Lucros Acumulados normalmente so remanescentes de lucro sem fim especfico, sem destino certo, em suspenso.. Lucros Acumulados sero adicionados ao Lucro Lquido do prximo exerccio social para, com aquele, participar de uma nova distribuio (destinao). Da a expresso Demonstrao de Lucros Acumulados, que significa o Lucro Lquido do Exerccio mais o remanescente de lucro no especfico de ano(s) anterior (es).

CONTEDO, FORMA DE ELABORAO CONTEDO PELA LEI

Em seu artigo 186 das S/A estabelece: A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, aos ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao final do perodo".

FORMA DE PREPARAO
de preparao rpida e simples, pois nada mais representa do que uma mera transcrio, de forma ordenada e racional, da conta de razo Lucros ou Prejuzos Acumulados. Assim sendo, para sua preparao deve-se tomar a ficha de razo dessa conta e prepar-la. Todavia, ela somente deve ser feita aps todos os ajustes finais, ou seja, aps de se ter levantado o Balano final do exerccio.

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FORMA DE APRESENTAO Exerccio Atual Saldo de Lucros Acumulados no incio do Perodo (+ ou -) Ajustes de exerccios anteriores (+) Reverso de Reservas (+) Lucro Lquido do Exerccio = Lucro Total Disponvel (-) Transferncias p/ Reservas de Lucros a) Reserva Legal b) Reservas Estatutrias c) Reservas p/ Contingncias d) Reserva Oramentria e) Reserva de Lucros a Realizar (-) Juros sobre o capital prprio (-) Dividendos = Saldo de Lucros Acumulados no final do perodo Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxx

ORIGEM DAS PARCELAS

AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES A Lei das S/A estabeleceu o critrio de que o lucro lquido do ano no deve estar influenciado por efeitos que, na verdade, no pertencem ao exerccio, para que o resultado do ano reflita um valor que possa ser comparado com o de outros anos seguintes em bases similares. Da decorre a importncia da consistncia na aplicao dos critrios contbeis. Dessa forma, os valores relativos a justes de exerccios anteriores sero lanados diretamente na conta Lucros ou prejuzos Acumulados, sem afetar as receitas ou despesas do ano, o que definido pelo pargrafo 1 do artigo 186 da Lei n 6404/76, que reproduzido a seguir. "Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeito de mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes".

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Como se constata, a Lei das S/A deixa bem claro que: 1 - os ajustes de exerccios anteriores no devem afetar o resultado normal do presente exerccio, determinando que seus efeitos sejam registrados diretamente na conta integrante do Patrimnio Lquido Lucros (Prejuzos) Acumulados, e; 2 - por outro lado, determina que sejam tratados como ajustes de exerccios anteriores somente os casos de: efeitos de mudana de critrio contbil e retificao de erro.

MUDANA DE CRITRIO CONTBIL: Conforme estabelece o artigo 177, a escriturao deve ser mantida observando-se mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo, ou seja, se adotarmos um critrio de avaliao de determinado ativo ou de registro de passivo em determinado ano, tal, critrio deve tambm ser observado nos demais anos seguintes. Logicamente, isto no significa que no possa alter-lo em determinado exerccio. Toda vez que essa alterao for para um critrio que melhor reflita a situao da empresa, deve ser posta em prtica; todavia, no exerccio em que houver tal modificao; dever-se- apurar seu efeito em moeda e indic-lo em nota explicativa, como exigido pelo pargrafo 1 do mesmo artigo, que estabelece:

"As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos e critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar tal efeito". Alteraes de critrios contbeis podem gerar efeitos diversos, influenciando ou no a apurao do lucro. Quando a alterao afetar a apurao dos resultados, tal efeito dever ser lanado diretamente na conta lucros ou prejuzos acumulados e aparecer na sua Demonstrao. Com por exemplo, no caso de alterao do mtodo de avaliao dos estoques (do custeio direto para o custeio por absoro ou do FIFO para o mdio, etc.) ou na passagem do regime de caixa para o de competncia, na contabilizao do imposto de renda ( e outros passivos), etc.

RETIFICAO DE ERROS DE EXERCCIOS ANTERIORES: Esse outro caso cujo valor registrado diretamente na conta de Lucros e Prejuzos Acumulados, para no influenciar indevidamente o lucro do ano. Conforme menciona a Lei das S/A no seu artigo 186 pargrafo 1 somente a "retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possa ser atribuda a fatos subseqentes", que deve ser lanada em lucros Acumulados. O importante ter a noo de que erro existe quando a empresa tinha os dados e as condies para fazer o certo e no o fez. preciso algo grosseiro, normalmente no admissvel, para que se possa conceituar como erro. No erro o fato de que a empresa

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no dispor de informaes ou condies suficientes para um clculo correto, sendo que s posteriormente venha a ter a possibilidade do clculo perfeito.

Exemplo: 1 - Um erro grosseiro de soma ou de clculo na apurao dos estoques de determinado exerccio somente foi constatado no ano seguinte, aps o encerramento e publicao do balano anterior. Para no afetar o custo das vendas desse ano e por no ser atribuvel a fatos subseqentes, o valor apurado do erro deve ser registrado na conta Lucros Acumulados. Nesse caso, deve-se ainda considerar o efeito do imposto de renda correspondente a esse ajuste e lanar tal imposto como reduo do ajuste de estoques, na prpria conta de Lucros Acumulados. Essa forma tem tambm o objetivo de no influenciar indevidamente despesa de imposto de renda do ano em que o erro foi apurado e ajustado. 2 - Ao se contabilizar a Proviso para o Imposto de Rena, no final do ano, comete-se um erro grosseiro no programa do computador. Quando da elaborao da declarao correspondente, no ano seguinte, identifica-se o erro, constatando-se o registro da Proviso por R$ 10.000,00 a mais do que o devido. Esse ajuste deve ser feito creditando-se a conta de Lucros e Prejuzos Acumulados a dbito da Proviso para o Imposto de Renda, por no se referir as diferenas que so normais em qualquer estimativa.

Esses ajustes apareceriam na Demonstrao de Lucros Acumulados destacadamente, como indicado anteriormente, e com nota explicativa identificando sua origem.

REVERSO DE RESERVAS
Cabe destacar que RESERVAS representam to somente as explicaes de aumento do Patrimnio Lquido, que no pelo acrscimo de capital, tais como as Reservas de gio na emisso de capital e as de Reavaliao, ou ento a destinao de lucros, como a reservas para Contingncias, a Reserva de Lucros para Expanso etc. No se confundem com as Provises, que so Passivos Exigveis ou retificaes de Ativos. Dessa forma, no teremos na Demonstrao de Lucros Acumulados qualquer valor a titulo de reverso de saldo de proviso para Devedores Duvidosos, de Proviso para Imposto de Renda, ou qualquer outra proviso, reverses essas que estaro diretamente no resultado do exerccio, sem afetar a conta Lucros Acumulados. O destaque na Demonstrao de Lucros Acumulados das reverses de reservas e da sua origem muito importante, pois tais reverses passam muitas vezes a ser includas no clculo dos dividendos a distribuir. Todavia para Lucros Acumulados so revertidas apenas as Reservas de Lucros, pois s essas saram de Resultados Acumulados para poderem retornar. Podem ocorrer

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transferncias quando houver passagem de saldo da Reserva de Reavaliao ou da Reservas de Capital, estas ltimas somente em caso excepcional. A Reserva de Lucros a Realizar, constituda em anos anteriores, revertida para Lucros Acumulados no ano em que so realizados financeiramente os lucros reconhecidos como receitas no passado. A Reserva para Contingncias deve tambm ser revertida para Lucros Acumulados no exerccio em que ocorrer a perda que a originou, ou quando deixar de existir o fundamento para o qual foi criada.

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (OU PREJUZO)

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio apura-se o Lucro (ou Prejuzo) Lquido do ano, que transferido para a conta Lucros Acumulados. Assim A DRE termina com o resultado lquido (Lucro ou Prejuzo), j deduzidos o Imposto de Renda e as Participaes (empregados, administradores, debntures ect.), cujo resultado lquido ser adicionado a Lucros Acumulados.

TRANSFERNCIA DO LUCRO LQUIDO PARA RESERVAS DE LUCRO (DE ACORDO COM A DAS S/A)
Reserva Legal: Art.193 da Lei 6.404/96 - essa reserva basicamente instituda para dar proteo ao credor e dever ser constituda com a destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. Essa reserva ser constituda obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento no dever de ser acrescida. Somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar capital.

Reservas Estatutrias: So as reservas estabelecidas pelo estatuto da empresa, destinadas a fins especficos, tais como reserva para renovao de equipamentos, reserva para pesquisa de novos produtos etc.

Reserva para Contingncias: O objetivo dessa reserva segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-la como dividendo, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras, que acarretaro diminuio dos lucros ( ou at surgimento de prejuzos) em exerccios futuros. Dessa forma, com a sua constituio, est-se fortalecendo a posio da Sociedade para fazer frente situao prevista. Reserva Oramentria: So as reservas destinadas expanso do Ativo Circulante ou Permanente prevista e aprovadas em oramentos.

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Reserva de Lucros a Realizar: Essa reserva constituda como uma destinao dos lucros dos exerccios, sendo, todavia, optativa sua constituio. O objetivo de constitula evidenciar a parcela de lucros ainda no realizados financeiramente (apesar de contbil e economicamente realizada) pela companhia e tambm no distribuir dividendo obrigatrio, fixado como porcentagem do lucro do exerccio, sobre essa mesma parcela.

JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

Os Juros sobre o Capital Prprio foram introduzidos pela Lei 9.249 de 26-12-95 que em seu art 9, com as alteraes do art 88, XXVI, da Lei 9.430/96, faculta s empresas deduzir da base de clculo do imposto sobre a renda, a ttulo de remunerao do capital prprio, os juros pagos ou creditados a titular, scio ou acionista, limitado Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP). Conforme a referida legislao e as normas da Receita Federal, esse valor deve ser debitado ao Resultado do Exerccio como Despesa Financeira, em contrapartida conta ou subconta do exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista ou do titular da empresa individual. A utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica sua dedutibilidade (Instruo Normativa SRF n41/98, art.1). A contabilizao desses juros como despesa financeira, como determinado pela Receita Federal, implica graves prejuzos comparabilidade das demonstraes contbeis, j que, como esses juros so facultativos, algumas empresas os contabilizam e outras no. Alm disso, a comparabilidade fica ainda mais prejudicada com a limitao de seu valor metade do lucro antes de sua contabilizao ou metade do saldo de Lucros Acumulados, fazendo com que algumas empresas no possam consider-lo em sua integridade. Para amenizar tais distores, a CVM determinou, em sua Instruo n 247/96, que os juros sobre o capital prprio sejam destinados diretamente da conta Lucros Acumulados, sem transitar pelo Resultado do Exerccio. Por essa Deliberao, as companhias abertas que os tiverem contabilizado como despesa financeira, para fins de dedutibilidade fiscal, ficam obrigadas a efetuar a reverso de seu valor, na ltima linha da Demonstrao do Resultado.

As pessoas jurdicas, submetidas tributao com base no Lucro Real, podem considerar dedutveis, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, os juros remuneratrios do capital que forem calculados e contabilizados com observncia dos procedimentos focalizados, que se embasam nos arts 347 e 668 do RIR/1999, nos arts.29 e 30 da IN SRF n. 11/1996, nos arts 29 e 30 da IN SRF n. 93/1997 e em outras fontes citadas no texto.

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Os juros remuneratrios do capital prprio so dedutveis, para efeito de determinao do Lucro real, a partir do ano-calendrio de 1996 e, para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, a partir do ano-calendrio de 1997 (art. 88, XXVI, da Lei n. 9430/1996 e art. 51 da IN SRF n.93/1997).

Clculo dos Juros Base de clculo: Os juros remuneratrios do capital prprio so calculados sobre as contas do Patrimnio Lquido. De acordo com o art. 182 da Lei 6404/76 ( Lei das S/A), o Patrimnio Lquido composto pelas contas de: I - capital social; II - reservas de capital; III - reservas de reavaliao; IV - reservas de lucros; V - lucros (ou prejuzos) acumulados; e VI - aes (ou quotas, nas sociedades limitadas) em tesouraria (conta retificadora)

Entretanto, para compor a base de clculo dos juros sobre o capital prprio, no devem ser considerados, salvo se forem adicionados na determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, os seguintes valores: a) reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica, importando observar que, desde 01.01.2000, a contrapartida da reavaliao de quaisquer bens somente pode ser contabilizada em conta de resultado ou na determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado (mediante depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo - arts 4 e 12 da Lei9.959/2000); b) reserva especial relativa correo monetria facultativa de bens do Ativo Permanente referente data de 31.01.1991 (de que trata o art. 460 do RIR/1999); c) parcela ainda no realizada (no computada na apurao do lucro real) da reserva de reavaliao de imveis integrantes do Ativo Permanente e de patentes ou direitos de

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explorao de patentes, que tenha sido incorporada ao capital social (de que tratam os arts. 436 e 437 do RIR/1999). OBS.: 1) Caso a empresa tenha prejuzos acumulados de perodos de apurao anteriores, o valor destes dever ser subtrado do patrimnio lquido, para efeito de clculo dos juros remuneratrios do capital prprio. Os prejuzos acumulados devem ser classificados em conta retificadora do patrimnio lquido, de modo que a soma dos saldos das contas desse grupo fique ajustada pela subtrao dos prejuzos acumulados. 2) Para efeito de clculo dos juros remuneratrios do capital prprio, no deve ser computado, como integrante do patrimnio lquido, o lucro do prprio perodo de apurao.

Taxa a utilizar: Os juros sobre o capital prprio ser calculados pela taxa que a empresa considerar conveniente para remunerar o capital colocado sua disposio pelo seu titular ou pelos seus scios ou acionistas, desde que no excedam variao, pro rata dia, da Taxa de Juros a Longo Prazo (TJLP) A TJLP fixada pelo Conselho Monetrio Nacional, em percentuais anuais com vigncia trimestral (coincidente com os trimestres do ano-calendrio) e divulgada por meio de Resolues BACEN. As TJLPs vigentes no perodo de 01/01/2004 a 31/12/2004 so: De 01/01 a 31/03/2004: 10,00% ao ano (Resoluo Bacen n. 3.160/2003); De 01/04 a 30/06/2004: 9,75% ao ano (Resoluo Bacen n.3.178/2004); De 01/07 a 30/09/2004: 9,75% ao ano (Resoluo Bacen n. 3209/2004); De 01/10 a 31/12/2004: 9,75% ao ano (Resoluo Bacen n. 3.236/2004);

Como essas taxas so anuais, para a sua utilizao no clculo de juros sobre o capital prprio, elas precisam ser ajustadas pro rata dia para o perodo de referncia dos juros. TJLP no ano de 2004: A TJLP relativa ao ano de 2004 (perodo de 01/01 a 31/12/2004) de 9,84%, que corresponde acumulao dos fatores mensais das taxas vigentes no ano, mediante os seguintes clculos (Circular Bacen n.2.722/1996;

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I - Fatores de acumulao mensal da TJLP anual relativa a cada trimestre: janeiro a maro ........................................ (1+0,10)/ =1,0080 abril a junho ............................................. (1+0,0975)/ = 1,0078 julho a setembro ...................................... (1+0,0975)/ = 1,0078 outubro a dezembro ................................. (1+0,0975)/ = 1,0078

II - Acumulao dos fatores mensais: 1,0080 x 1,0080 x 1,0080 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 x 1,0078 = 1,0984 III - TJLP do ano de 2004 1,0984 - 1 = 0,0984 = 9,84%

Observe-se que, por meio de um clculo linear, mediante a soma de 3/12 da TJLP anual vigente em cada trimestre do ano, chegamos ao percentual anual aproximado de 9,8125% ; jan. a mar. (10,00% abr. a jun. (9,75% jul. a set. (9,75% out. a dez. (9,75% : 12) X 3 = ............................... 2,5000% : 12) X 3 = ................................ 2,4375% : 12) X 3 = ................................2,4375% : 12) X 3 = ................................2,4375% 9,8125%

Exemplo de clculo de juros:Exemplificaremos a seguir o clculo, em 31.12.2004, dos juros sobre o capital prprio em uma empresa, submetida apurao anual do lucro real, cujo patrimnio lquido, em 01/01/2004, apresentou a situao abaixo, admitindose que essa composio permaneceu inalterada at 31/12/2004, data em que ocorreu to somente o incremento do lucro lquido do ano-calendrio de 2004: Capital Social Integralizado ....................................R$ 1.400.000,00 Reservas de Capital ...............................................R$ Reservas de Lucros ...............................................R$ Lucros Acumulados (1) ..........................................R$ 100.000,00 600.000,00 100.000,00

T O T A L ...............................................................R$ 2.200.000,00 (1)Lembramos que no deve ser computado como integrante da conta de lucros acumulados o lucro ou o prejuzo do prprio ano-calendrio

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Nesse caso temos: Valor total do Patrimnio Lquido em 01/01/200.........................R$2.200.000,00 Base de clculo dos juros sobre o capital prprio ......................R$2.200.000,00 Valor dos juros equivalentes TJLP do ano: 9,84% de R$ 2.200.000,00 ........................................................R$ 216.480,00

Limite da Dedutibilidade: A dedutibilidade dos juros remuneratrios do capital prprio na apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro est limitada a 50% do maior entre os seguintes valores: a) lucro lquido correspondente ao perodo ao perodo de apurao dos juros, aps a deduo da Contribuio Social sobre o Lucro e antes da deduo da Proviso para o Imposto de Renda e dos juros remuneratrios; ou b) saldo de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos de apurao anteriores. Importa observar que, se a empresa tiver saldo de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores em valor igual ou superior ao dobro dos juros remuneratrios calculados pela TJLP, esse juros sero dedutveis pelo total calculado, independentemente do montante do lucro apurado no perodo. Nesse caso,, a deduo dos juros remuneratrios do capital prprio pode at gerar prejuzo ou aumentar o prejuzo j existente antes da sua deduo. Exemplos:

1 Situao: Admitindo-se que, na hiptese exemplificada, o lucro apurado em 31.12.2004, antes da deduo dos juros remuneratrios do capital prprio e da proviso para o Imposto de Renda, mas excludo do valor da Contribuio Social sobre o Lucro (valor provisrio da contribuio, haja vista que a sua base de clculo ainda no foi afetada pelos juros remuneratrios) seja de R$300.000,00, temos: a) juros remuneratrios calculados com base na TJLP............R$ 216.480,00

b) lucro do perodo de apurao encerrado em 31.12.2004 (antes dos juros, Proviso para o Imposto de Renda e aps a CSLL) ................R$300.000,00

da

c) lucros acumulados e reservas de lucros (saldos de perodos anteriores................................................................................R$700.000,00 Portanto, nesta hiptese, o total dos juros remuneratrios (R$216.480,00) dedutvel na apurao do lucro real e base de clculo da Contribuio Social sobre o

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lucro do ano de 2004, independentemente do resultado do perodo, pois o valor dos referidos juros est dentro dos limites de 50% dos lucros acumulados e das reservas de lucros de perodos anteriores ( 50% de R$700.000,00 = R$350.000,00).

2 Situao: Admitamos, agora, que os saldos de lucros acumulados e de reservas de lucros de perodos anteriores totalizem R$400.000,00. Nesse caso, o limite de dedutibilidade dos juros remuneratrios do capital prprio ser o maior dentre os seguintes valores: a) 50% de R$300.000,00 ( lucro do perodo, antes dos juros e da Proviso para o IR e aps a CSLL) ......................................................................R$150.000,00

b) 50% de R$400.000,00 (saldos de lucros acumulados e reservas de lucros e perodos anteriores) ......................................................................R$200.000,00 Portanto, nesse caso, daquele total de juros calculados pela TJLP, de R$216.480,00, somente R$200.000,00 so dedutveis para efeitos fiscais. Assim, se a empresa contabilizar os juros remuneratrios do capital prprio pelo total de R$216.480,00, dever adicionar ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, a parcela de R$16.480,00, excedente ao limite dedutvel. Cabe observar que, nesta segunda hiptese, a alternativa mais benfica empresa contabilizar os juros somente pelo limite dedutvel e, se os scios ou os acionistas desejarem receber quantia maior, dever ser feita uma distribuio de lucro. Esse procedimento se justifica porque os juros so tributados na fonte e a distribuio de lucros isenta do Imposto de Renda. CONTABILIZAO DOS JUROS Contabilizao como despesa financeira: O art.9 da Lei n 9.249/1995, incorporado ao art. 347 do RIR/99, autoriza a deduo, para efeitos fiscais, dos juros que tenham sidos pagos ou creditados individualmente a titular, scios ou acionistas, observadas as demais condies focalizadas neste texto, tendo a IN SRF n11/96, no art.29 e no pargrafo nico do art. 30, dito que, para efeito de dedutibilidade na determinao do lucro real, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados devero ser registrados em contrapartida a dbito em conta de despesa financeira. Acrescente-se que o caput do art. 1 da IN SRF n.41/1998, dispe que, para atendimento do disposto no art. 9 da Lei n. 9.249/1995, considera-se creditado, individualmente, o valor dos juros sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao contbil da pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou

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subconta do seu passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da sociedade ou do titular da empresa individual. Incorporao ao Capital Social: O valor dos juros creditados individualizadamente aos beneficirios, lquido do Imposto de renda incidente na fonte, pode ser utilizado para integralizao de capital subscrito na empresa, sem prejuzo do direito da dedutibilidade da despesa, tanto para efeito do lucro real quanto da base de clculo da CSLL ( pargrafo nico do art. 1 da IN SRF n. 41/1998) TRIBUTAO NA FONTE: Alquota: Os juros pagos ou creditados sujeitam-se incidncia do Imposto de Renda na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito aos beneficirios (pessoa fsica ou jurdica) residentes no Brasil ou no exterior (exceto os mencionados abaixo) Juros pagos ou creditados a beneficirio residente ou domiciliado em pas com tributao favorecida: Sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, alquota de 25%, os juros pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte situada no pas a beneficirio residente ou domiciliado em pas com tributao favorecida, que no tribute a renda ou que tribute alquota mxima inferior a 20%. OBS.: No incide o imposto de renda na fonte sobre os juros pagos ou creditados: a) a pessoas jurdicas imunes (art. 3 da IN SRF n. 12/1999) b) a pessoa jurdicas optantes pelo Simples ( art. 3 da Lei n. 9.317/1996) c) a partir de 01/01/1998, a fundos de investimento, carteiras administrativas e qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo (arts. 28, pargrafo 10, b , 33 e 81 da Lei n. 9532/1997).

DIVIDENDOS
TRANSFERNCIAS DO LUCRO LQUIDO PARA DIVIDENDOS: A parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se Dividendo. Os dividendos so contabilizados na data do Balano. A partir da Lei das S/A observa-se a introduo do Dividendo Mnimo Obrigatrio, com o objetivo bsico de proteger os acionistas, sobretudo, os minoritrios. Por essa razo, todas as sociedades por aes devem canalizar uma parcela de lucro na forma de Dividendos para os acionistas. O Estatuto poder estabelecer o Dividendo como porcentagem do Lucro ou do Capital Social, ou fixar outros critrios para determin-lo desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. 122

Na hiptese do estatuto ser omisso, os acionistas tm direito de receber como Dividendo Obrigatrio metade do Lucro Lquido Ajustado que ser calculado da seguinte forma. Lucro Lquido do exerccio (-) Quota destinada constituio de Reserva Legal (-) Importncia destinada formao de Reserva p/ Contingncias (-) Lucro a Realizar transferidos para a respectiva Reserva + Reverso de Reservas para Contingncias formadas em exercicios anteriores + Reverso de Reservas de Lucros a Realizar formadas em exercicios anteriores.

DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Esta demonstrao no obrigatria pela Lei n 6404/76 das Sociedades por Aes, mas sua publicao exigida pela CVM em sua instruo n 59, de 22/12/86 para as companhias abertas. de muita utilidade, pois fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas componentes do Patrimnio Lquido; faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indica origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio no Patrimnio Lquido durante o exerccio. Ao contrrio da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados que fornece a movimentao basicamente, de uma nica conta do Patrimnio Lquido (Lucros Acumulados), a DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO evidencia a movimentao de diversas (todas) contas do PL ocorrida durante o exerccio. Assim, todo o acrscimo e diminuio do Patrimnio Lquido so evidenciados atravs desta demonstrao, bem como da formao e utilizao das reservas (inclusive aquelas no originadas por lucro).

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 muito mais completa e abrangente de a DLPA. consideravelmente relevante para as empresa que movimentam constantemente as contas do Patrimnio Lquido. Sua importncia se torna mais acentuada em face dos critrios da Lei, pois a demonstrao indicar claramente a formao e a utilizao de todas as reservas, e no apenas as originadas por lucros: servir tambm para melhor compreenso, inclusive quanto ao clculo dos dividendos obrigatrios. Se elaborada esta demonstrao, no h necessidade de se apresentar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, uma vez que aquela inclui esta. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido fundamental para elaborao da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e para ser fornecidas s empresas (investidoras) que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou controlados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Por esses fatos, recomenda-se sua adoo por todas as empresas mesmo as fechadas e limitadas, como j vem ocorrendo na prtica.

AS MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS

As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como: a) Itens que afetam o patrimnio total - Acrscimos pelas correes monetrias das contas do patrimnio - Acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio - Reduo por dividendos - Acrscimo por reavaliao de ativos; - Acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos; - Acrscimo por subscrio e integralizao de capital; - Acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal; Acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; Acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures; Reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda; Acrscimo ou reduo por ajustes de exerccios anteriores.

b) Itens que no afetam o total do patrimnio Aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;

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Apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta de Lucros Acumulados para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras; Reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados; Compensao de Prejuzos com Reservas etc.

TCNICA DE PREPARAO
A preparao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao e Lucros e Prejuzos Acumulados. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas. A tcnica fazer um papel de trabalho, utilizando uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa e abrindo uma coluna TOTAL, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de Capital pelo valor de aumento, e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.

PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS

Dessa forma, a preparao consiste no seguinte: a) Abrir papel de trabalho colunado, no qual se transcreve, no topo de cada coluna, os nomes das contas, reservando espao nas primeiras colunas para descrio da natureza das transaes, e uma coluna final para o total. b) Saldo de Abertura - Transcrever os saldos de cada conta na data do Balano final do exerccio anterior. Somas os saldos por conta para preencher a coluna Total. c) Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas referidas contas, no perodo, abrindo linhas para cada natureza de transao, como: . Correo monetria . Aumento de Capital . Lucro do Exerccio . Dividendos Distribudos etc. d) Totalizar, ao final, as colunas, cujos saldos devem coincidir com os saldos do Balano, e totalizar tambm as linhas.

125

126

MODELO DE DEMONSTRAO DETALHADA

No modelo apresentado, esto a coluna de Lucros Acumulados exatamente as mesmas informaes que constariam da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. A coluna relativa ao Capital deve ser efetivamente o movimento no Capital Realizado. Caso a empresa tenha Capital a Realizar, que conta redutora do patrimnio, pode-se para simplicidade, fazer uma s coluna para o capital, j deduzida a conta Capital a Realizar. Reservas de Capital
Capital Realizado gio emisSo Aes Cor.Monet. Capital Sub.p/Inves Timentos Reser..Con Tingncias

Reservas de Lucros
Reserv.EsTatutrias Retenso Lucros p/ Expanso Reserva Legal Reserva Lucros a Realizar Lucros Acumulad os Total

Saldos em 31/12 de X0 Ajustes Exerccios Anteriores Efeitos mudana crit. Contbeis Retificao erros exerc. anterior Correo Monetria Aumento de Capital Com Lucros e Reservas Por subscrio realizada Reverses de Reservas De Contingncias De Lucros a Realizar Lucro Lquido do Exerccio Proposta da Adm.Dest.Lucro Transferncias p/ reservas

67.000

2.070

20.100

13.320

6.104

5.140

6.123

1.677

7.932

19.590

149.056

45.000 20.000

921

-29.850

1.441

1.542

763

503

2.020

(2.800) (1.000) 2.337

(2.800) (1.000) 39.377

2.000

(20.100) -

(13.320) -

(3.580) -

(8.000) -

22.000

(1.300) -

(1.200) -

1.300 1.200 19.689

19.689

127

Reserva Legal Reserva Estatutria Res. Lucros p/ Expanso Res. Lucros a Realizar Dividendos a distribuir Saldos em 31/12 de X1

132.000

4.991

29.850

6.245

2.405 9.087

6.000 9.306

984 3.164

3.077 11.829

(984) (2.405) (6.000) (3.077) (7.920) 11.930

(7.920) 218.402

128

Prof.: Robson Dutra Ferreira Em nosso exemplo, o Balano ficaria: 31-12- X0 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito Menos : A Realizar Realizado Reservas de Capital gio na Emisso de Aes Correo Monetria do Capital Subvenes para Investimentos 2.070 20.100 13.320 35.490 Reservas de Lucros Reservas para Contingncias Reservas Estatutrias Reservas De Lucros p/ Expanso Reserva Legal Reservas de Lucros a Realizar 6.104 5.140 6.123 1.677 7.932 26.976 Lucros Acumulados TOTAL 19.590 149.056 70.000 3.000 67.000

129

31-12-X1

135.000 3.000 67.000

4.991 29.850 34.841

6.245 9.087 9.306 3.164 11.829 39.631 11.930 218.402

Como se verifica, os subtotais acima coincidem com os totais, no incio e no final do exerccio, das Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido.

129

Prof.: Robson Dutra Ferreira EXERCCIOS 1) CIA BEM DE VIDA A Cia Bem de Vida, cujo principal objetivo a comercializao de brinquedos, apresentou em 31 de dezembro do ano de X3, o seguinte patrimnio lquido. Capital Social.......................................................................................1.500.000 Reserva de Reavaliao........................................................................ 600.000 Reserva Legal ....................................................................................... 400.000 Outras Reservas de Lucros.................................................................. 100.000 Lucros Acumulados............................................................................... 40.000 Prejuzos Acumulados.......................................................................... (320.000)

130

TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO.................................................. 2.320.000 Sabendo-se que durante o ano de X4 ocorreram as seguintes alteraes em seu patrimnio lquido: 1 - Prejuzo Operacional de R$ 720.000 2 - Compensao da totalidade dos lucros acumulados com parte do saldo da conta de prejuzos acumulados 3 - Aumento do capital social com o saldo total das contas representativas de reservas de lucros. Pede-se: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em 31 de dezembro de X4.

2) Patrimnio Lquido em XO Capital Social ............................................ 50.000 Reserva Legal ........................................... Reservas p/ contingncias ........................ Lucros Acumulados ................................... Modificaes em X1 1 - Ajuste de Exerccios Anteriores ref. Despesa com Material de Escritrio ref. ao ms de Novembro X0 no contabilizada, no valor de R$1.000 . 2.000 5.000 8.000

130

Prof.: Robson Dutra Ferreira 2 - Lucro Lquido de X1 = R$ 5.000 3 - Destinao do Lucro: 5% Reserva Legal 10% Reserva Estatutrias 10% Reserva p/ Contingncias 25% Distribudo aos scios 4 - Reverso da Reserva p/ Contingncias efetuada em X0

131

Pede-se: Elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em 3l de Dezembro de X1. 3) Patrimnio Lquido em XO Capital Social ............................................ 50.000 Reserva Legal ........................................... Reservas p/ contingncias ........................ Lucros Acumulados ................................... Modificaes em X1 1 - Ajuste de Exerccios Anteriores ref. Despesa com Material de Escritrio ref. ao ms de Novembro X0 no contabilizada, no valor de R$1.000 . 2 - Lucro Lquido de X1 = R$ 5.000 3 - Destinao do Lucro: 5% Reserva Legal 10% Reserva Estatutria 10% Reserva p/ Contingncias 25% Distribudo aos scios 4 - Reverso da Reserva p/ Contingncias efetuada em X0 Pede-se: Elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em 3l de Dezembro de X1. 2.000 5.000 8.000

131

Prof.: Robson Dutra Ferreira 4) PATRIMNIO LQUIDO EM X1 Capital Social Reserva Legal Reserva p/ Contingncias Reserva de Reavaliao Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO Modificaes em X2: a) Reduo do Capital Social, referente devoluo de parte das aes aos acionistas no valor de R$ 120.000 pagas em moeda corrente. b) Reverso da Reserva p/ Contingncias. c) Compensao do prejuzo acumulado com parte da conta Lucros Acumulados. d) Lucro Lquido de X2 = 250.000 e) Destinao do Lucro de X2 5% Reserva Legal 10% Reserva p/ Expanso 25% Dividendos Elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido de X2 5) CIA VIOLETA A Cia Violeta apresentou em 31 de dezembro de X1 Balancete de verificao das seguintes contas: CONTAS Duplicatas a Receber Participao em outras Companhias Proviso de Frias Imposto de Renda a recuperar Amortizao de gastos pr-operacionais Banco c/ movimento

132

500.000 20.000 10.000 100.000 200.000 (150.000) 680.000

SALDOS EM 31/12X1 300.000 70.000 50.000 50.000 40.000 20.000

132

Prof.: Robson Dutra Ferreira Capital Proviso p/devedores Duvidosos Aplicao Financeira Curto Prazo Benfeitorias em imveis de Terceiros Reserva de reavaliao Duplicatas Descontadas Encargos Sociais a recolher Capital a integralizar Prmios de seguros a vencer Pr-labore a pagar Mercadorias ICMS a recolher Gastos pr-operacionais Amortizao Benfeitorias Imveis 3 Obras de Arte Lucro do exerccio Reserva Legal Construes em andamento Reserva estatutria Receita de exerccios futuros Emprstimos a scios Reserva p/ Contingncias Emprstimos e financiamentos-L. Prazo. Elaborar o Balano Patrimonial em 31 de Dezembro de X1. Em X2 ocorreram as seguintes modificaes em seu Patrimnio Lquido.

133 550.000 50.000 30.000 80.000 10.000 100.000 30.000 50.000 100.000 50.000 150.000 50.000 100.000 10.000 50.000 100.000 10.000 100.000 10.000 20.000 50.000 20.000 50.000

1) Reverso da Reserva p/ Contingncias efetuada em X1. 2) Aumento do Capital Social: 80% da Reserva de Reavaliao e a totalidade da Reserva Legal. 3) O Lucro Lquido de X2 foi de R$ 250.000 Destinao do Lucro: 5% - Reserva Legal 45% - Distribudo aos scios Elaborar a Demonstrao das Mutaes de Patrimnio Lquido em X2.

133

Prof.: Robson Dutra Ferreira 6) CIA DOS LIMES

134

A Cia dos Limes em 31 de Dezembro de X1 apresentou Balancete de Verificao composto das seguintes contas: CONTAS Caixa Banco c/ Movt - Banco XYZ Duplicatas a Receber Vendas de mercadorias Ttulos a receber curto prazo Custo de mercadoria vendida Fornecedores Terrenos Capital Social Emprstimos Bancrios - Longo Prazo Salrios e Ordenados Administrao Ttulos a Receber longo Prazo PIS a Recolher Edificaes Depreciao Acumulada Reserva legal Reserva p/ contingncias ICMS a recolher Propaganda e publicidade Material de escritrio Despesa c/ fretes COFINS a recolher Mercadorias Emprstimos bancrios - curto prazo Descontos concedidos 13 Salrio Administrao Abatimentos ICMS s/ vendas PIS s/ vendas Vendas canceladas Reserva p/ incentivos fiscais COFINS s/ vendas SALDOS EM 31/12/X1 2.200 5.000 62.409 349.432 600 290.100 53.000 2.450 11.550 7.350 5.000 30 750 29.400 4.704 1.000 715 10.000 2.000 300 900 5.000 37.900 1.270 4.800 800 500 10.000 750 32 15.400 5.000

134

Prof.: Robson Dutra Ferreira

Durante o ms de dezembro foi detectada a falta de alguns lanamentos das seguintes operaes: a) Recebeu 01 duplicata n 005 em dinheiro no valor de R$ 2.409. b) As Edificaes (um nico prdio) so depreciadas a taxa de 4% ao ano. c) As despesas com telefonemas durante o ms de dezembro foram de R$300,00 com vencimento em 05/01/X2.

135

d) Foi efetuada uma aplicao financeira de liquidez imediata no Banco XYZ de R$ 1.000. Elaborar a DRE e Balano Patrimonial. Durante o ano X2 ocorreram as seguintes modificaes: 1234Reverso da reserva p/ contingncias do ano X1 O Lucro do perodo foi de R$ 5.000,00 (X2) Aumento do capital com o total da reserva legal de X1 Destinao do lucro de X2 5% p/ Reserva Legal

25% distribudos aos acionistas 10% p/ Reserva p/ Expanso

Elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do ano X2

7) CIA MARAVILHA Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e Balano Patrimonial referente ao ano 2000 da Cia Maravilha, com as seguintes contas: CONTAS Bancos C/ Movimento Banco do Brasil ICMS a Recuperar Emprstimos a scios Emprstimos e Financiamentos 5 anos Cliente Amarela e Verde Ltda Custo da Mercadoria Vendida Depreciao acumulada ICMS Duplicata Descontada Reserva Estatutria Pro Labore Aplicao Financeira liquidez imediata Banco do Brasil Salrios e Ordenados a pagar Obra de Arte Receita de Vendas de Mercadorias SALDO Devedor Devedor Devedor Credor Devedor Devedor Credor Devedor Credor Credor Devedor Devedor Credor Devedor Credor

135

Prof.: Robson Dutra Ferreira Aluguis pagos antecipadamente Cliente Azul e Branco Ltda ICMS a recolher Descontos incondicionais Mercadorias p/ Revenda Fretes e Carretos Emprstimos a Funcionrios Comisses s/ Vendas Amortizao Acumulada Capital Social Descontos Concedidos Fornecedores Nacionais Antnio & Silva Ltda Edificaes Descontos Obtidos Salrios e Ordenados Administrao Imobilizado em andamento Reserva Legal Gastos c/ Pesquisa e desenvolvimento Ganho na Alienao de Bens do Imobilizados Juros Passivos Dividendos a pagar Proviso p/ Frias COFINS a recolher Adiantamento de clientes Capital a Integralizar Reserva p/ Contingncias Lucros Acumulados Material de Escritrio Reserva de Reavaliao de ativos prprios Devedor Devedor Credor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Credor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Credor Credor Credor Devedor Credor Credor Devedor Credor

136

Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e Balano Patrimonial referente ao ano 2000 da Cia Maravilha, com as seguintes contas: CONTAS SALDO

136

Prof.: Robson Dutra Ferreira Bancos C/ Movimento Banco do Brasil ICMS a Recuperar Emprstimos a scios Emprstimos e Financiamentos 5 anos Cliente Amarela e Verde Ltda Custo da Mercadoria Vendida Depreciao acumulada ICMS Duplicata Descontada Reserva Estatutria Pro Labore Aplicao Financeira liquidez imediata Banco do Brasil Salrios e Ordenados a pagar Obra de Arte Receita de Vendas de Mercadorias Aluguis pagos antecipadamente Cliente Azul e Branco Ltda ICMS a recolher Descontos incondicionais Mercadorias p/ Revenda Fretes e Carretos Emprstimos a Funcionrios Comisses s/ Vendas Amortizao Acumulada Capital Social (Subscrito) Descontos Concedidos Fornecedores Nacionais Antnio & Silva Ltda Edificaes Descontos Obtidos Salrios e Ordenados Administrao Imobilizado em andamento Reserva Legal Gastos c/ Pesquisa e desenvolvimento Ganho na Alienao de Bens do Imobilizados

137 8.609 600 9.400 5.000 30.000 290.100 5.880 10.500 350 715 1.100 1.000 1.270 10.000 340.000 1.080 15.000 10.000 32 40.000 2.000 5.000 900 50 11.500 4.800 53.000 2.450 432 5.000 15.000 1.000 2.900 9.000

137

Prof.: Robson Dutra Ferreira Juros Passivos Dividendos a pagar Proviso p/ Frias COFINS a recolher Adiantamento de clientes Capital a Integralizar Reserva p/ Contingncias Lucros Acumulados Material de Escritrio Reserva de Reavaliao de ativos prprios

138 750 300 5.000 750 750 5.000 5.400 2.000 1.176 10.000

CONTAS Bancos C/ Movimento Banco do Brasil ICMS a Recuperar Emprstimos a scios Emprstimos e Financiamentos 5 anos Alugueis Custo da Mercadoria Vendida Depreciao acumulada ICMS Depreciao Duplicata Descontada Reserva Estatutria Pro Labore Aplicao Financeira liquidez imediata Banco do Brasil Salrios e Ordenados a pagar Obra de Arte Receita de Vendas de Mercadorias Aluguis pagos antecipadamente Cliente Azul e Branco Ltda ICMS a recolher

SALDO

138

Prof.: Robson Dutra Ferreira Descontos incondicionais Mercadorias p/ Revenda Fretes e Carretos Emprstimos a Funcionrios Amortizao Acumulada Capital Social (Subscrito) Descontos Concedidos Fornecedores Nacionais Antnio & Silva Ltda Edificaes Descontos Obtidos Salrios e Ordenados Administrao Imobilizado em andamento Reserva Legal Gastos c/ Pesquisa e desenvolvimento Ganho na Alienao de Bens do Imobilizados Juros Passivos Dividendos a pagar Proviso p/ Frias COFINS a recolher Adiantamento de clientes Capital a Integralizar Reserva p/ Contingncias Lucros Acumulados Material de Escritrio Reserva de Reavaliao de ativos prprios No Ano de 2001 vrias operaes realizadas j foram contabilizadas, que ficaram com os seguintes saldos em 31/12/2001 CONTAS ICMS a Recuperar Emprstimos a scios Emprstimos e Financiamentos 5 anos Custo da Mercadoria Vendida ICMS

139

SALDO 600 51.400 5.000 50.000 8.000

139

Prof.: Robson Dutra Ferreira Duplicata Descontada Reserva Estatutria Salrios e Ordenados a pagar Obra de Arte Receita de Vendas de Mercadorias ICMS a recolher Mercadorias p/ Revenda Amortizao Acumulada Gastos c/ Pesquisa e desenvolvimento Proviso p/ Frias Adiantamento de clientes

140 350 715 1.270 10.000 200.000 10.000 140.000 50 2.900 5.000 750

Outras operaes ocorridas no foram contabilizadas durante o ano de 2001; efetuar os lanamentos das operaes abaixo: 1 Recebimento de Duplicata 000123 do Cliente Amarelo e Verde atravs de cheque do banco XYZ.

2 Resgate da Aplicao Financeira e com um rendimento de juros no valor de R$100,00. 3 Apropriao de 6/12 de alugueis ref. a Alugueis pagos antecipadamente. 4 Depreciao da conta do ativo imobilizado Edificaes no valor de R$98,00. 5 Transferncia da conta Imobilizado em Andamento para a conta Edificaes. 6 Pagamento com cheque do Banco do Brasil ref. NF 00021 de Antnio & Silva (fornecedor) no valor de R$13.000,00. 7- Pagamento atravs de cheque do Banco do Brasil das seguintes contas Cofins .....................................R$ 750

140

Prof.: Robson Dutra Ferreira Imposto de Renda...................R$4.961 Contribuio Social..................R$2.977

141

8 Integralizao de Capital em moeda corrente depositado no Banco do Brasil ref. ao total do Capital a Integralizar,.

9 Reverso da Reserva p/ Contingncias constituda em 2000. 10 Pagamento de diversas despesas com cheque do Banco do Brasil: Propaganda e Marketing......................2.000 Despesas Postais e Telegrficas.......... 100 Despesas c/ telefone.............................. 300

11 Dbito na conta corrente do Banco do Brasil ref. a Despesas Bancrias no valor de R$200,00. 12 Aumento do Capital social com as contas, Reserva de Reavaliao e Reserva Legal. Pede-se: Levantar o Balancete de Verificao ref. 2001 e em seguida DRE, Balano Patrimonial e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

PROVISES VERSUS RESERVAS

PROVISES: So estimativas que reduzem o ativo ou aumentam o Passivo. Em outras palavras, representam perdas do Ativo ou obrigaes. Embora as provises tenham conotao negativa, so fundamentais para se cumprir rigorosamente o regime de competncia. Como foi visto, as provises dividem-se em: a) conta redutora do Ativo; b) aumento das obrigaes. Representam expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos; isto , dizem respeito a perdas economicamente incorridas ( como a depreciao, a perda de valor de investimentos, o provvel no recebimentos de crditos etc) ou a provveis 141

Prof.: Robson Dutra Ferreira

142

valores a desembolsar originados de fatos j conhecidos (como estimativas de valores a pagar a ttulo de 13 salrio, frias e indenizaes relativas a tempo de servio j transcorrido, probabilidade de nus futuro em funo de problemas fiscais j ocorridos, imposto de renda estimado a pagar no prximo exerccio ou a longo prazo, em funo de lucros j contabilizados etc. O Regime de Competncia e a necessidade de confrontao entre as receitas e as despesas necessrias obteno dessas mesmas receitas representam a maior origem da necessidade de se criarem provises. Portanto, a quase totalidade das Provises origina-se de uma despesa; excepcionalmente, pode ocorrer de se originar de outra conta do Patrimnio Lquido que no o Resultado, como o caso de Ajustes de Exerccios Anteriores, debitado a Lucros ou Prejuzos Acumulados, ou ainda no caso dos dividendos. Estes tambm representam uma Proviso de proposio assemblia. medida que essas perdas de ativos ou obrigaes tornam-se totalmente definidas, devem deixar de ser consideradas Provises. Assim, a Proviso para o imposto de renda torna-se imposto a pagar, os dividendos propostos passam a ser Dividendos a Pagar etc. de notar que as obrigaes lquidas e certas, que tenham seus valores j definidos no so provises como Salrios a Pagar, ICMS a Recolher etc. RESERVAS: So parcelas que representam a diferena entre o patrimnio lquido e o Capital, se positivas; correspondem a valores recebidos dos scios ou de terceiros que no representam aumento de capital e que no transitam pelo Resultado como receitas (Reserva de Capital), ou representam acrscimos de valor de elementos de ativo (Reserva de Reavaliao), ou se originam de lucros no distribudos aos proprietrios (Reservas de Lucros e Lucros Acumulados). So em suma a explicao da diferena entre o capital realizado e o Patrimnio Lquido. No tem nenhuma caracterstica de exigibilidade imediata ou remota. Se em algum momento, houver essa caracterstica de exigibilidade, deixam de ser reservas para passarem ao Exigvel, como no caso de distribuio de dividendos etc.

RESERVA VERSUS PROVISO PARA CONTINGNCIAS

O termo contingncia significa incerteza. Ele comum como Reserva para Contingncias e Proviso para Contingncia, havendo alguma confuso neste sentido. A Reserva para Contingncias uma parcela subtrada do Lucro Lquido do perodo co a finalidade de compensar, em exerccio futuro, diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, desde que esse valor possa ser estimado. \ela ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificarem a sua constituio ou em que ocorrem as perdas. Exemplos de diminuio de lucros: fenmenos climatolgicos (seca, chuva de granizo, geada, enchentes...), previso de greve, instabilidade poltica e econmica de pases fornecedores ou compradores etc.

142

Prof.: Robson Dutra Ferreira

143

Observe-se que o fato gerador da Reserva para Contingncias ainda no ocorreu, porm h grande probabilidade de vir a ocorrer. \exatamente aqui se diferencia esta Reserva da Proviso. A Proviso para Contingncias constituda em virtude de um fato ocorrido que pode torna-se um passivo. Exemplos de Proviso para Contingncias: erros na aplicao de leis trabalhistas que possam ser reclamados pelos empregados; possvel incidncia de ICMS sobre uma mercadoria vendida, sobre cuja tributao especfica haja dvida no momento etc. Enfim, qualquer fato j ocorrido que possa gerar dvida para a empresa. Vejase que a Proviso gera uma despesa (e uma dvida), enquanto a Reserva no. EXERCCIOS Uma companhia apresenta o seguinte balano patrimonial: ATIVO Imvel PASSIVO Emprstimos a pagar Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO

7.000

9.000 2.000 6.000 (10.000) 7.000

TOTAL 7.000 O Valor do passivo a descoberto : ( ( ( ( ) ) ) ) R$ 4.000 R$ 7.000 R$ 10.000 R$ 11.000

Capital Social Prejuzos Acumulados TOTAL

Subscrio do capital social no montante de R$ 15.000 e integralizao/realizao com imvel no valor de R$ 7.000 gerar acrscimo no patrimnio lquido no valor de: ( ) R$ 15.000 ( ) R$ 22.000 ( ) R$ 8.000 ( ) R$ 7.000 Restituio de parte do capital social por meio da liquidao de direitos a longo prazo da sociedade contra os acionistas: ( ) Reduo do ativo circulante e diminuio do patrimnio lquido. ( ) Reduo do ativo realizvel alongo prazo a aumento do patrimnio lquido. ( ) Diminuio de investimentos e reduo do patrimnio lquido. ( ) Diminuio do ativo realizvel a longo prazo e reduo do patrimnio lquido.

143

Prof.: Robson Dutra Ferreira Os gastos contas: ( ( ( (

144

com constituio da sociedade so alocados ao seguinte grupo de ) ) ) ) Despesas administrativas Ativo diferido Despesas com vendas Ativo imobilizado.

Aconteceram as seguintes transaes no grupo de conta do capital social: Subscrio ............................................100.000 Integralizao em dinheiro .................... 40.000 Integralizao com mercadorias ........... 15.000 Realizao com imvel ......................... 8.000 Considerando esses dados, o saldo da conta de capital social a realizar de : ( ) R$ 37.000 ( ) R$ 63.000 ( ) R$163.000 ( ) R$ 23.000

A companhia pagou antecipadamente prmio de seguro no montante de R$24.000, cobrindo o perodo de 01/10/01 a 30/09/03. O valor da despesa de seguro que deve ser computado no resultado de 2001, levando em considerao que o exerccio social se encerra em 31 de dezembro de cada ano, de: ( ) R$ 12.000 ( ) R$ 24.000 ( ) R$ 9.000 ( ) R$ 3.000 A sociedade apurou gastos de reorganizao no valor de R$65.000, classificou-os no ativo diferido e decidiu amortiz-los em seis anos, pelo mtodo da linha reta, a partir de 01/03/2001. O valor lquido desses gastos, a ser apresentado no ativo diferido em 31/12/2001, de: ( ( ( ( ) ) ) ) R$9.027 R$10.833 R$54.166 R$55.973

A companhia adquiriu uma patente de um remdio por R$30.000 em 31/05/2001. Os administradores da sociedade, assessorados por seus consultores, estimam que essa patente tem vida til de quatro anos, e decidiram amortizar esse custo pelo mtodo da linha reta a partir de 01/06/2001. O valor dessa patente, lquido da amortizao acumulada, em 31/12/2001, de: ( ) R$ 4.375 ( ) R$ 7.500 ( ) R$22.500 ( ) R$25.625

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Sobre a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados pode-se afirmar: I Apresenta o saldo do incio do perodo e o aumento do capital em espcie. II- Apresenta as reverses de reservas e o resultado do exerccio. III - Apresenta as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo de lucros acumulados ao final do perodo. IV A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados no dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e no poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Assinale a afirmativa incorreta: a) I e III b) II e III c) III e IV d) I e IV A Cia. Brasil alugou um terreno e nele realizou benfeitoria para uso em sua atividade operacional no montante de R$36.000,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 2001 e o contrato de locao est previsto para 03(trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 2001, de respectivamente, em: a) R$3.000,00, R$12.000,00, R$12.000,00 e R$9.000,00; b) R$12.000,00, R$12.000,00 e R$12.000,00; c) R$18.000,00 e R$18.000,00; d) R$9.000,00, R$9.000,00, R$9.000,00 e R$9.000,00.

A sociedade efetuou venda aprazo de mercadorias por R$100.000, as quais custaram R$40.000. Posteriormente, o cliente efetuou uma devoluo de 30%. Os reflexos da devoluo so os seguintes: ( ) Aumento dos estoques de mercadorias em R$12.000 e aumento do lucro bruto em R$18.000. ( ) Aumento do estoque de mercadorias em R$18.000 e diminuio do lucro bruto em R$12.000. ( ) Diminuio do lucro bruto em R$18.000 e aumento dos estoques de mercadorias em R$12.000. ( ) Diminuio dos estoques de mercadorias em R$12.000 e aumento do lucro bruto em R$18.000

A sociedade comprou mercadorias no valor de R$ 6.000 para pagamento em 30 dias. O fornecedor concedeu um desconto financeiro de 5%, devido ao fato de a compra ter sido liquidada em 10 dias. Os reflexos desse pagamento antecipado para a companhia que comprou as mercadorias so os seguintes: ( ) Reduo do passivo em R$5.700 e despesa com descontos de R$300.

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( ) Reduo do passivo em R$6.000 e receita com descontos de R$300. ( ) Reduo do passivo em R$5.700 e receita com descontos de R$300. ( ) Diminuio da conta corrente bancria em R$6.000 e reduo do passivo.

A companhia vendeu produtos no valor R$10.000 para recebimento em 45 dias. O cliente pagou antecipadamente e recebeu um desconto de 8%. Os reflexos desse recebimento antecipado para o fornecedor so os seguintes: ( ) Aumento da conta corrente bancria em R$10.000, reduo de duplicatas a receber em R$9.200 e despesa de descontos de R$800. ( ) Aumento da conta corrente bancria em R$10.000, reduo de fornecedores a pagar em R$9.200 e receita de descontos de R$800. ( ) Acrscimo da conta corrente bancria em R$9.200, reduo de duplicatas a receber R$10.000 e despesa de descontos de R$800. ( ) Aumento da conta corrente bancria em R$9.200, reduo de fornecedores de R$10.000 e despesa com descontos financeiros concedidos de R$800.

Determine o valor final do estoque de mercadorias considerando as seguintes informaes: Compras ................................................... R$ 25.000 Custo de Vendas ....................................... R$ 22.000 Estoque no incio do Exerccio Social ........R$ 5.000 ( ( ( ( ) ) ) ) R$ 2.000 R$ 8.000 R$ 7.000 R$ 47.000

Estabelea o valor total das compras de mercadorias com base nos seguintes dados: Custo Mercadorias Vendidas .............................................R$ 15.750 Estoque de mercadorias no final do exerccio social .........R$ 1.300 Estoque de mercadorias no incio do exerccio social........R$ 3.300 ( ( ( ( ) ) ) ) R$ 13.750 R$ 19.050 R$ 17.750 R$ 11.150

Aconteceram as seguintes transaes na conta de Mercadorias, em uma empresa comercial durante o exerccio o social: Clientes devolveram mercadorias no valor de R$ 160 O estoque de mercadorias no incio do exerccio social era de R$10.130 146

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A empresa devolveu mercadorias a fornecedores no valor de R$270 O estoque de mercadorias no final do exerccio social era de R$7.800 O custo das mercadorias vendidas durante o exerccio social foi de R$16.300

Com base nessas informaes determine o valor das compras de mercadorias. ( ) R$ 6.600 ( ) R$13.540 ( ) R$14.080 ( ) R$14.400 Determine o valor do estoque final do perodo, utilizando a metodologia UEPS, com base nos seguintes dados: COMPRAS: DATA UNIDADES VALOR TOTAL R$ 10.01.2001 40 1.200 21.01.2001 40 1.600

VENDAS: DATA 15.03.2001 ( ( ( ( ) R$2.800 ) R$2.200 ) R$1.600 ) R$ 600

UNIDADES 60

Estabelea o valor do custo das vendas, utilizando a metodologia PEPS, com base nas seguintes informaes: Data Operao Quantidade Unitrio 20 15 25 9 Valor Total Valor

10.12.2001 3 11.12.2001 17.12.2001 4 27.12.2001 ( ( ( ( ) R$ 96 ) R$ 72 ) R$ 76 ) R$ 84

Compra Venda Compra Venda

R$ 60

R$

R$ 100

R$

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21 Fixe o valor do estoque final do perodo, utilizando a metodologia do custo mdio dirio, tambm denominada mdia mvel diria, com base nos seguintes dados: Data Operao Quantidade Valor total 15.03.2001 Compra 60 R$ 600 16.03.2001 Venda 45 16.03.2001 Compra 28 R$ 336 19.03.2001 Venda 17 ( ( ( ( ) R$ 642 ) R$ 294 ) R$ 620 ) R$ 316

22 Determine o valor do estoque final do perodo, usando a metodologia do custo mdio mensal, tambm denominada de mdias mvel mensal, com base nas seguintes informaes: Data Operao Quantidade Valor total; 10.04.2001 Compra 70 R$280 15.04.2001 Venda 30 18.04.2001 Venda 20 19.04.2001 Compra 40 R$200 ( ( ( ( ) R$262 ) R$218 ) R$200 ) R$280

Determine o valor total de saldos devedores do balancete de verificao com base nas seguintes informaes: Receita de Servios R$ 21.600 Despesas de salrios R$ 17.210 Capital social a realizar R$ 22.000 Conta corrente bancria R$ 19.860 Capital Social Subscrito R$ 37.500 ( ( ( ( ) R$ 59.100 ) R$ 37.100 ) R$ 58.700 ) R$ 21.200

Fixe o valor total de saldos credores do balancete de verificao com base nos seguintes dados: Gastos de reorganizao R$ 11.000 Contas a receber de clientes R$ 21.000 Proviso para devedores duvidosos R R$ 3.000 Conta corrente bancria R$ 43.200 148

Prof.: Robson Dutra Ferreira . ( ( ( ( Prejuzos Acumulados Despesas de comunicao Receita de prestao de servios Capital social ) R$ 186.300 ) R$ 115.700 ) R$ 112.700 ) R$ 151.000 R$ 35.300 R$ 40.500 R$ 67.000 R$ 81.000

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Sobre a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados pode-se afirmar: I Apresenta o saldo do incio do perodo e o aumento do capital em espcie. II- Apresenta as reverses de reservas e o resultado do exerccio. III- Apresenta as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo de lucros acumulados ao final do perodo. IV A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados no dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e no poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Assinale a afirmativa incorreta: a) I e III b) II e III c) III e IV d) I e IV A empresa Maravilha S/A fez uma assinatura da Revista Brasileira de Contabilidade em 30/11/X0, pelo perodo de um ano, no valor de R$120,00. O lanamento referente ao reconhecimento da despesa em 31/12/X0 ser: a) D Assinaturas e Peridicos ( AC) C Bancos .............................................120,00 b) D Despesas c/ Assinaturas (DRE) C Assinaturas e Peridicos (AC) ...........10,00 c) D - Assinaturas e Peridicos (AC) C Bancos .................................................10,00 d) D Despesas c/ Assinaturas (DRE) C Assinaturas e Peridicos ( AC).............120,00

Um comerciante, ao receber R$500,00 de mercadorias encomendadas, verifica que parte delas (R$150,00) estava em desacordo com seu pedido,

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procedendo ento devoluo total do pedido. Considerando que a operao j havia sido contabilizada, o comerciante dever: a) debitar a conta devoluo de compras e creditar a conta fornecedores, ambas no valor de R$150,00. b) Debitar a conta fornecedores e creditar e a conta devolues de compras, ambas no valor de R$150,00. c) Debitar a conta devoluo de compras e creditar a conta fornecedores ambas no valor de R$500,00. d) Debitar a conta fornecedores e creditar a conta devolues de compras ambas no valor de R$500,00.

Aumento de capital afeta o caixa quando realizado com: a) recursos materiais b) recursos financeiros c) reservas d) lucros acumulados

A Cia. Brasil alugou um terreno e nele realizou benfeitoria para uso em sua atividade operacional no montante de R$36.000,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 2001 e o contrato de locao est previsto para 03(trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 2001, de respectivamente, em: a)R$3.000,00, R$12.000,00, R$12.000,00 e R$9.000,00; b)R$12.000,00, R$12.000,00 e R$12.000,00; c)R$18.000,00 e R$18.000,00; d)R$9.000,00, R$9.000,00, R$9.000,00 e R$9.000,00.

A Cia. Brasil adquiriu uma Mquina usada. Considerando que a taxa de depreciao dessa Mquina de 10% a.a. e que a mesma foi posta em funcionamento pela primeira empresa que a adquiriu por exatos 8 anos . Qual a taxa de depreciao que poder ser utilizada pela Cia. Brasil? a) 10% b) 20% c) 50% d) 25%

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Prof.: Robson Dutra Ferreira EXERCCIO DE CONTABILIDADE COMERCIAL

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1) A empresa ALFA revende aparelhos para cpias xerogrficas e presta servios em manuteno e em Novembro/X4 apresentou o seguinte balancete de verificao:

Balancete de verificao em 30/11/X4 (01/10/X4 a 30/11/X4) Contas

Bancos conta Movimento (Banco XYZ) Clientes ICMS a Compensar IRRF a Compensar Pis a Compensar Cofins a Compensar CSLL a Compensar Estoque de Mercadorias p/ revenda Prmios de Seguros a apropriar Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Fornecedores Pis a Recolher Cofins a Recolher ISS a Recolher FGTS a Recolher Telefone a Pagar Energia Eltrica a pagar Capital Subscrito Capital a Integralizar Receita s/ Vendas de Mercadorias Receita Servios Prestados Juros Ativos CMV ISSQN ICMS s/ Vendas Pis s/ Faturamento Cofins s/ Faturamento Comisses s/ vendas Propaganda e Publicidade Salrios e Ordenados Pessoal Administrao INSS FGTS Alugueis e Condomnios Energia Eltrica Telefonemas Material de Escritrio Material de Limpeza PIS Cofins Seguros

Saldos (R$)
404.718,00 180.000,00 54.000,00 2.250,00 975,00 4.500,00 1.500,00 470.000,00 1.000,00 6.000,00 5.000,00 20.000,00 40.000,00 3.578,00 16.512,00 7.500,00 170,00 150,00 100,00 800.000,00 100.000,00 700.000,00 230.000,00 400,00 350.000,00 11.500,00 126.000,00 6.045,00 27.900,00 14.000,00 5.000,00 4.000,00 1.112,00 340,00 1.500,00 200,00 400,00 200,00 50,00 5,00 15,00 200,00

Em Dezembro de X4 ocorreram as seguintes transaes abaixo: (efetuar os lanamentos).

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1) Integralizao do restante do capital em moeda corrente; 2) Pagamento das seguintes obrigaes constantes em 30/11/X4: energia eltrica, telefone, FGTS, ISSQN, Pis e Cofins; 3) Recebimento de Clientes no valor de R$ 50.000,00 mais juros de R$2.500,00; 4) Em 01/12/X4 efetuou uma aplicao financeira no valor de R$ 150.000,00 para ser resgatada em 31/12/X4; 5) Comprou mercadorias vista no valor de R$ 38.000,00, obtendo um desconto de 5% na Nota Fiscal (ICMS de 18% incluso no preo da mercadoria); 6) Vendeu mercadorias a prazo no valor de R$450.000,00 com ICMS de 18%. A mercadoria havia custado R$180.000,00; 7) Cancelamento de parte das vendas do item 6 (seis) , o cliente efetuou a devoluo por estar alguns itens com defeito no valor de R$ 10.000,00; 8) Emitiu NF de servio para cliente referente a manuteno de equipamentos para recebimento a vista, no valor de R$ 200.000,00 sendo retido na fonte a ttulo de IR (1,5% ) e PIS, COFINS e CSLL ( 0,65%, 3% e 1% respectivamente = 4,65%): 9) Pagamento de fornecedores em atraso com cheque no valor de R$ 10.000,00 mais juros de R$ 500,00; 10) Efetuar a proviso das seguintes despesas de Dezembro que sero pagas em Janeiro/X5: alugueis R$750, 00, energia eltrica R$150, 00, telefonemas R$200,00; 11) Efetuar a depreciao dos bens do imobilizado (Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios e Veculos com taxas ao ano de 10%, 10% e 20% respectivamente); ( a empresa ir adotar o mtodo linear); 12) Amortizao de 1/12 de despesas com Seguros paga antecipadamente ref. a Dezembro/X4 no valor de R$100,00; 13) Em 31/12/X4 foi efetuado o resgate da aplicao financeira efetuada em 01/12/X4, sendo creditado em rendimento financeiro de 5% m , foi descontado na fonte o Imposto de Renda a razo de 20% sobre os rendimentos: 14) Pagou Pr-Labore para os 2 (dois) scios no valor de R$20.000,00 ( R$10.000,00 para cada um). 15) Calcular e contabilizar o PIS e a COFINS ref. a Dezembro que sero recolhidos em 15/01/X5; 16) Levantar Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) e Balano Patrimonial data base 31/12/X4;

2) O Balancete de Verificao da Cia Alagoas no dia 30/11/X1 era constitudo pelas seguintes contas: Clientes R$87.000; Estoque de Material de Escritrio R$19.000; Bancos c/ Movimento R$86.000; Terrenos R$ R$15.000; Fornecedores R$15.000; Caixa R$22.000; Veculos R$23.000; Contas a Pagar R$7.000,00; Despesas de Alugueis R$28.500; Ttulos a Pagar R$28.000; Receitas de Servios R$64.000; Despesas c/ Comisses R$5.000; Dividendos a Pagar R$25.000; Receitas Financeiras R$3.500; Despesas c/ Salrios R$57.000; Capital Social ________________; Lucros Acumulados R$20.000. Observao: Voc dever descobrir, por deduo, o valor do Capital Social. No ms de Dezembro ocorreram as seguintes transaes:

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Prof.: Robson Dutra Ferreira

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1) Compra de Material de Escritrio a prazo R$2.000; 2) Recebimento de R$11.500 de seus Clientes; 3) Pagamento, em cheque, de dividendos aos acionistas no valor R$20.000; 4) Recebimento de R$26.000, por servios prestados, conforme cheque n. 111, emitido pela Cia. ABC; 5) Pagamento de despesas ref. conservao de veculos R$5.000; 6) Recebimento de R$13.000 ref. juros depositados no Banco. Dados para ajustes: a) A empresa efetua o pagamento de seus funcionrios no 5 dia til do ms seguinte. Os salrios de dezembro totalizaram R$7.300; b) As despesas de propaganda no valor de R$1.700, referentes ao perodo sero pagas em janeiro; c) A empresa realizou servios em dezembro, no valor de R$9.000, que s sero recebidos no prximo exerccio; d) O aluguel do ms de Dezembro importa em R$2.500, valor a ser pago em janeiro; e) o inventrio de Material de Escritrio em estoque na data de 31/12, apresentou saldo de R$6.000; f) Um dos veculos da empresa, cujo valor contbil de R$11.000, foi atingido por uma enchente que o danificou de tal modo que a empresa conseguiu recuperar apenas R$1.000 ao se desfazer dele. Suponha-se que o veculo no estava segurado. O valor de R$1.000 ser pago pelo comprador no prazo de 60 dias. Pede-se: Elaborar o Balancete de Verificao em 31/12 e em seguida elaborar tambm a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial. 3) O saldo em 01/01/X3 da conta Proviso p/ Crdito Liquidao Duvidosa da Cia Santos era de R$25.000. Durante o ano aconteceram os seguintes eventos: 1) O cliente A considerado incobrvel h dois anos pagou sua dvida de R$5.000; 2) O cliente B foi considerado incobrvel em 10/04/X3 em R$7.000; 3) O cliente C foi considerado incobrvel em 12/05/X3 em R$6.000; 4) O cliente B em 10/07/X3 apareceu e pagou R$5.000, da sua dvida, alegando que no pagaria nada mais; 5) O cliente D considerado incobrvel em 10/08/X3 em R$1.000; 6) O cliente E considerado incobrvel em 10/09/X3 em R$2.000; 7) Em 30/11/X3 o cliente E pagou sua dvida de R$2.000; 8) O saldo da conta clientes em 30.12. X3 de R$230.000, e a base para constituir nova proviso de 3% sobre aquele saldo. Pede-se: fazer todos os registros necessrios, considerando 31/12/X3 como encerramento do exerccio social.

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Prof.: Robson Dutra Ferreira Anexos MODELO DE PLANO DE CONTAS 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE (at l2 meses) 1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.102.01 1.1.1.03 1.1.1.03.01 1.1.2 Clientes 1.1.2.01 1.1.2.01.01 1.1.2.02 ( - ) 1.1.2.03 ( - ) Duplicatas a Receber Joaquim da Silva Ltda Duplicatas Descontadas Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosas(Devedores Duvidosos) Bancos Conta Vinculada Ttulos a Receber Cheques em Cobrana Adiantamento a Terceiros Adiantamento a Funcionrios Dividendos a Receber Emprstimos a Funcionrios Importaes em Andamento IPI a recuperar ICMS a Recuperar Imposto de Renda Retido na Fonte Imposto de Renda Pago por Estimativa Contribuio Social sobre o Lucro Paga por Estimativa Tributos Pagos a Maior ou Indevidamente Caixa Bancos Conta Movimento/ Depsitos Bancrios a vista Banco XYZ Aplicaes Financeiras de liquidez imediata Banco XYZ

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1.1.3 Outros Crditos 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.3.04 1.1.3.05 1.1.3.06 1.1.3.07 1.1.3.08 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.03 1.1.4.04 1.1.4.05 1.1.4.06

Tributos a Recuperar/Compensar

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Prof.: Robson Dutra Ferreira 1.1.5 Aplicaes Financeiras 1.1.5.01 1.1.5.02 1.1.5.03 1.1.5.04 1.1.6 Estoques 1.1.6.01 1.1.6.02 1.1.7.01 1.1.7.02 1.1.7.03 1.1.7.04 Mercadorias para revenda Almoxarifado Administrativo Prmios de Seguros a Apropriar ou a vencer Assinaturas e Anuidades a Apropriar Encargos Financeiros e Apropriar (desconto de duplicatas) Aluguis pagos Antecipadamente Aplicaes Financeiras c/ Rendimento Ps-fixados Aplicaes Financeiras c/ Rendimento Pr-fixados Aes Debntures

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1.1.7 Despesas Pagas Antecipadamente (Despesas do Exerccio Seguinte)

1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ( APS 12 MESES) 1.2.1 Clientes 1.2.1.01 1.2.1.02 1.2.2 Outros Crditos 1.2.2.01 1.2.2.02 1.2.2.03 1.2.2.04 1.2.2.05 1.3.1 Investimentos 1.3.1.01 1.3.1.02 1.3.1.03 1.3.1.04 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.01 1.3.2.02 1.3.2.03 Terrenos Edifcios Construes Participao em Outras Companhias Imveis para Renda (imveis no destinados ao uso) para aluguel Participao por Incentivos Fiscais (FINAN, FINOR) Obras de Arte Ttulos a Receber Contas a Receber Emprstimos a Scios, Administradores e Pessoas Ligadas. Emprstimos a Controladora, Controladas e Coligadas. Depsitos Judiciais Duplicatas a Receber ( - ) Duplicatas Descontas

1.3 ATIVO PERMANENTE

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Prof.: Robson Dutra Ferreira 1.3.2.04 1.3.2.05 1.3.2.06 1.3.2.07 1.3.2.08 1.3.2.09 1.3.2.10 1.3.2.11 1.3.2.12 1.3.3.01 1.3.3.02 1.3.3.03 1.3.3.04 1.3.3.05 Instalaes Mveis e Utenslios Mquinas, Equipamentos e Ferramentas Veculos Marcas e Patentes Benfeitorias em Propriedade de Terceiros Imobilizado em Andamento Direito de Uso de Telefones ( - ) Depreciao, ( ou Amortizao ) Acumulada Gastos Pr-Operacionais Gastos de Organizao ou Reorganizao Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento Gastos com Implantao de Novos Sistemas e Mtodos ( - ) Amortizao Acumulada

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1.3.3 ATIVO DIFERIDO

2. PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE ( at 12 meses) 2.1.1 Emprstimos e Financiamentos 2.1.1.01 2.1.1.02 2.1.1.03 2.1.2 Debntures 2.1.2.01 2.1.2.02 Debntures Conversveis em Aes Debntures No-Conversveis Emprstimos Bancrios Financiamentos Bancrios Ttulos a Pagar

2.1.3. Fornecedores 2.1.3.01 Fornecedores Nacionais 2.1.3.01.01 Sigma Ltda 2.1.3.01.02 ---------------------------------2.1.3.02 Fornecedores Estrangeiros 2.1.3.02.01 ------------------------------------2.1.4. Obrigaes Tributrias 2.1.4.01 2.1.4.02 2.1.4.03 2.1.4.04 IPI a Recolher ICMS a Recolher ISS a Recolher Proviso para o Imposto de Renda 156

Prof.: Robson Dutra Ferreira 2.1.4.05 2.1.4.06 2.1.4.07 2.1.4.08 2.1.4.09 Proviso para Contribuio Social Sobre o Lucro Imposto de Renda na Fonte a Recolher PIS a Recolher Cofins a Recolher ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2.1.5 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.1.5.01 2.1.5.02 2.1.5.03 2.1.5.04 2.1.5.05 2.1.5.06 2.1.5.07 2.1.5.08 2.1.5.09 2.1.5.10 2.1.6.01 2.1.6.02 2.1.6.03 2.1.6.04 2.1.6.05 2.1.6.06 2.1.6.07 2.1.6.08 2.2 Salrios e Ordenados a Pagar Pr labore a Pagar Gratificaes a Pagar INSS a Recolher FGTS a Recolher Proviso para Frias Proviso para o 13 salrio INSS sobre Proviso para Frias FGTS sobre Proviso para 13 Salrio --------------------------------------------------Adiantamentos de Clientes Contas a Pagar Energia Eltrica, gua e Telefone a Pagar Seguros a Pagar Juros sobre o Capital Prprio a Pagar Outras Obrigaes a Pagar Dividendos a Pagar -------------------------------------------------------------

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2.1.6 Outras Obrigaes

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO ( aps 12 meses) 2.2.1.01 2.2.1.02 2.2.1.03 2.2.1.04 Emprstimos Bancrios Financiamentos Bancrios Ttulos a pagar Debntures a pagar

2.2.1 Emprstimos e Financiamentos

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Prof.: Robson Dutra Ferreira 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 Resultados Operacionais 2.3.1.01 2.3.1.02 Receitas de Exerccios Futuros ( - )Custos e Despesas Vinculadas s Receitas

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2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 Capital Social 2.4.1.01 2.4.1.01.01 2.4.1.01.02 2.4.1.02 Capital Subscrito Capital Social -----------------------( - ) Capital a Integralizar

2.4.1.02.01 ---------------------------2.4.2 Reservas de Capital 2.4.2.01 2.4.2.02 gio na Emisso de Aes Doaes e Subvenes para Investimentos ------------------------------------------------------2.4.3 Reserva de Reavaliao 2.4.3.01 2.4.3.02 2.4.4.01 2.4.4.02 2.4.4.03 2.4.4.04 2.4.4.05 2.4.5.01 2.4.5.01.01 2.4.5.01.02 2.4.5.02 Reavaliao de ativos prprios Reavaliao de ativos de Coligadas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reservas de Lucros a Realizar Reserva Especial (dividendo obrigatrio no distribudo) Lucros Acumulados Lucros de Exerccios Anteriores Lucro do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados

2.4.4 Reservas de Lucros

2.4.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados

3 CONTAS DE RESULTADO - RECEITAS 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios 3.1.1.01 3.1.1.02 3.1.1.03 Receita de Vendas de Produtos Receita de Vendas de Mercadorias Receita de Vendas de Servios 158

Prof.: Robson Dutra Ferreira 3.1.2 ( - ) Dedues da Receita Bruta 3.1.2.01 3.1.2.02 3.1.2.03 3.1.2.04 3.1.2.05 3.1.2.06 3.1.2.07 3.1.3.01 3.1.3.02 3.1.3.03 3.1.3.04 3.1.4.01 3.1.4.02 3.1.5.01 3.1.5.02 3.1.5.03 Cancelamentos e Devolues Descontos Incondicionais ICMS IPI ISS COFINS PIS Juros Ativos Descontos Obtidos Variaes Monetrias Ativas Variaes Cambiais Ativas Recuperao de Crditos Considerados Incobrveis Reverso de Provises Receita de Equivalncia Patrimonial Dividendos e Lucros Recebidos Aluguis e Arrendamentos

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3.1.3 Receitas Financeiras

3.1.4 Recuperao de Despesas

3.1.5 Outras Receitas Operacionais

3.2 RECEITAS NO OPERACIONAIS 3.2.1 Resultados No-Operacionais 3.2.1.01 Resultados Positivos na Alienao de Bens do Permanente

4 CONTAS DE RESULTADO CUSTOS E DESPESAS 4.1 CUSTOS 4.1.1 Custo da Mercadoria Vendida 4.1.1.01 4.1.1.02 4.1.1.02.01 4.1.1.02.02 4.1.1.02.03 4.1.1.02.04 4.1.1.02.05 4.1.1.02.06 Custo por unidade de Mercadoria vendida ou Custo da Mercadoria Vendida com Base no Inventrio Estoque Inicial Compras Despesas com Transporte de Compras Outras Despesas com Compras Devolues de Compras ( - ) Estoque Final ( - )

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Prof.: Robson Dutra Ferreira 4.2 DESPESAS OPERACIONAIS 4.2.1 Despesas com Vendas 4.2.1.01 4.2.1.02 4.2.1.03 4.2.1.04 4.2.1.05 4.2.1.06 4.2.1.07 4.2.1.08 4.2.1.09 4.2.2.01 4.2.2.02 4.2.2.03 4.2.2.04 4.2.2.05 4.2.2.06 4.2.2.07 4.2.2.08 4.2.2.09 4.2.2.10 4.2.2.11 4.2.2.12 4.2.2.13 4.2.2.14 4.2.2.15 4.2.2.16 4.2.2.17 4.2.2.18 4.2.2.19 4.2.2.20 4.2.2.21 4.2.2.22 4.2.2.23 Salrios e Ordenados Prmios e Gratificaes Frias INSS Comisses sobre Vendas Propaganda e Publicidade Amostra Grtis Fretes e Carretos Proviso para Devedores Duvidosos Salrios e Ordenados Pro Labore 13 Salrio Frias INSS FGTS Indenizaes e Aviso Prvio Assistncia Mdica e Social Aluguis Arrendamento Mercantil (Leasing) PIS/ Pasep COFINS IPTU IPVA Taxas Diversas Energia Eltrica gua e Esgoto Telefone Despesas Postais e Telegrficas Seguros Material de Escritrio Assistncia Contbil Servios Prestados por terceiros

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4.2.2 Despesas Administrativas

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Prof.: Robson Dutra Ferreira 4.2.2.24 4.2.2.25 4.2.2.26 4.2.3.01 4.2.3.02 4.2.3.03 4.2.3.04 Depreciao e Amortizao Despesas Legais e Judiciais Livros Jornais e Revistas Juros Passivos Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas Descontos Concedidos

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4.2.3 Despesas Financeiras

4.3 DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.3.1 Resultados No - Operacionais 4.3.1.01 4.3.1.02 4.3.1.03 Perda na Alienao de Bens do Ativo Permanente Perda em Sinistros com Imobilizado Outras Baixas do Ativo Permanente

4.4. OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 4.4.1 Outras Despesas Operacionais 4.4.1.01 Imposto de Renda 4.4.1.02 Contribuio Social

5 CONTAS DE APURAO
5.1 CUSTO DOS PRODUTOS E DOS SERVIOS VENDIDOS 5.1.1 Custos dos Produtos Vendidos 5.1.1.01 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.2 Custo dos Servios Prestados 5.1.2.01 Custo dos Servios Prestados 5.1.3 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.3.01Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.4 Apurao do Resultado do Exerccio 5.1.4.01 Apurao do Resultado do Exerccio

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Prof.: Robson Dutra Ferreira BIBLIOGRAFIA:

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IUDCIBUS Srgio. Contabilidade Comercial. Atlas, So Paulo: 2004 - 6 Edio IUDCIBUS Srgio. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. Atlas, So Paulo: 2000. SOUZA, Acilon Batista de. Contabilidade de Empresas Comerciais. Atlas, So Paulo: 2002 MARION Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. Atlas, So Paulo: 1998. Guia IOB Informaes Objetivas/Contabilidade

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