1.

DEFINICIN Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin. Respecto de los primeros, podramos afirmar que la acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su in corporacin en los activos correspondientes. As, las cuentas de este elemento refer idas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin de l proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo qu e corresponda. En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 G astos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por t erceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deteri oro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empre sa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les se a aplicable. En todo caso, una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gasto s de administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras es. categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: Investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibl Gestin medioambiental y Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporad o una subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumula cin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudie ran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa fu ncin. 2. NOMENCLATURA El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidad es de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin. No obstante lo sealado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de cdigos que podran servir de gua, el cual no es limitativo sino que podr ser modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acu erdo a sus necesidades. As tenemos: 90 Costo de Produccin 901 Materia prima 9011 Producto X 9012 Productos Y 9013 Producto Z 902 Mano de obra 9021 Remuneraciones 9022 Otras remuneraciones 9023 Capacitacin 9024 Seguridad y previsin social 9025 Beneficios sociales de los trabajadores 903 Gastos indirectos de fabricacin 9031 Suministros 9032 Depreciacin 9033 Otros 91 Costo de servicios 911 Mano de obra

9111 Remuneraciones 9112 Otras remuneraciones 9113 Capacitacin 9114 Seguridad y previsin social 9115 Beneficios sociales de los trabajadores 912 Otros 9121 Suministros 9122 Depreciacin 9123 Otros 94 Gastos Administrativos 941 Gastos de personal, directores y gerentes 9411 Remuneraciones 9412 Otras remuneraciones 9413 Indemnizaciones al personal 9414 Capacitacin 9415 Atencin al personal 9416 Gerentes 9417 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 9418 Retribuciones al directorio 9419 Beneficios sociales de los trabajadores 942 Gastos de servicios prestados por terceros 9421 Transporte, correos y gastos de viaje 9422 Asesora y consultora 9423 Mantenimiento y reparaciones 9424 Alquileres 9425 Servicios bsicos 9426 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 9427 Servicios de contratistas 9428 Otros servicios prestados por terceros 943 Gastos por tributos 9431 Gobierno central 9432 Gobierno regional 9433 Gobierno local 9434 Otros gastos por tributos 944 Otros gastos de gestin 9441 Seguros 9442 Regalas 9443 Suscripciones 9444 Licencias y derechos de vigencia 9445 Suministros 9446 Otros gastos de gestin 945 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 9451 Depreciacin 9452 Amortizacin de intangibles 9453 Valuacin de activos 9454 Deterioro del valor de activos 9455 Provisiones 95 Gastos de ventas 951 Gastos de personal, directores y gerentes 9511 Remuneraciones 9512 Otras remuneraciones 9513 Indemnizaciones al personal 9514 Capacitacin 9515 Atencin al personal 9516 Gerentes 9517 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 9518 Retribuciones al directorio 9519 Beneficios sociales de los trabajadores 952 Gastos de servicios prestados por terceros 9521 Transporte, correos y gasto de viaje

9522 Asesora y consultora 9523 Mantenimiento y reparaciones 9524 Alquileres 9525 Servicios bsicos 9526 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 9527 Servicios de contratistas 9528 Otros servicios prestados por terceros 953 Gastos por tributos 9531 Gobierno central 9532 Gobierno regional 9533 Gobierno local 9534 Otros gastos por tributos 954 Otros gastos de gestin 9541 Seguros 9542 Regalas 9543 Suscripciones 9544 Licencias y derechos de vigencia 9545 Suministros 9546 Otros gastos de gestin 955 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 9551 Depreciacin 9552 Amortizacin de intangibles 9553 Valuacin de activos 9554 Deterioro del valor de activos 9555 Provisiones 3. LAS CUENTAS 66 Y 67 TIENEN DESTINO? Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos fin ancieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del res ultado antes de participaciones e impuestos. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: COSTO DE SERVICIOS La empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calder as de un Hospital de su jurisdiccin. El valor del servicio es de S/. 50,000 ms IGV . En relacin a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este se rvicio. Considerar lo siguiente: a) Se han adquirido suministros por S/. 15,000 ms IGV. b) Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000). c) Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestacin de servi cios por S/. 10,000. d) Las maquinarias y equipos utilizados en la prestacin de los servicios tiene n un valor de S/. 80,000 y una vida til de 10 aos. SOLUCIN: A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos seala la empresa MANT ENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables: a) Adquisicin de suministros La adquisicin de los suministros se registra de la siguiente forma: DETALLE IMPORTE

Valor de adquisicin S/. 15,000 IGV (18%) S/. 2,700 Total S/. 17,700 b) Consumo de los suministros El consumo de los suministros implica una disminucin de la cuenta de existencias, por ello realizamos el siguiente registro: Kardex Suministros* Fecha Detalle Movimientos en Nuevos Soles Ingresos Salidas Saldo 20.04.2012 Compra 15,000 15,000 28.04.2012 Consumo 15,000 00 * Para efectos prcticos, slo se est considerando los movimientos monetarios, ms no l os movimientos en unidades.

c) Cargas del personal Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directam ente vinculado con la prestacin del servicio, debemos considerar todos los benefi cios que les corresponden a estas personas:

d) Reconocimiento de la depreciacin Para reconocer la depreciacin que afect la prestacin del servicio, realizamos lo si guiente: DETALLE IMPORTE Valor de las Maquinarias y equipos S/. 80,000 Depreciacin anual (vida til 10 aos) S/. 8,000 Depreciacin mensual (S/. 8,000/12) S/. 667

e) Reconocimiento de la prestacin de los servicios Finalmente, reconocemos el ingreso por la prestacin del servicio, para lo cual re alizamos lo siguiente:

Como se observa de lo anterior, para la prestacin del servicio de mantenimiento, la empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha incurrido en los si guientes costos: DETALLE IMPORTE Consumo de los suministros Sueldos y beneficios sociales Depreciacin de la maquinaria Total Costo de Produccin

15,000 14,372 667 30,039

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS PROFESIONALES Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios N 001-204 del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, efectundose la retencin correspondiente. Nos piden ayuda para registrar esta operacin. SOLUCIN