IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ART.

20 N 2 VALORES MOBILIARIOS
Actividades del Artculo N 20 N 2.

Depsitos en dinero, a la vista o a plazo Bonos, Debentures y ttulos de Crditos Dividendos y otros beneficios derivados de acciones de S.A. extranjeras que no desarrollen actividades en Chile

TRIBUTAN DIFERENTES
PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
A) B)

Que no llevan Contabilidad Qu llevan Contabilidad

CUANDO SE PAGA?
Es un impuesto de retencin y de declaracin

QUIN EST OBLIGADO A RETENERLO?

Todas las personas Naturales , O Jurdicas, Oficinas Pblicas, que paguen rentas de capitales Mobiliares

NO HAY OBLIGACIN DE RETENER EN LOS INTERESES ANTICIPADOS O DESCUENTOS DE VALORES DEPOSITOS REAJUSTE VARIACIN UF INTERESES RESCATE IMPUESTO 1 CATEGORA LOS INTERESES Cuando son Pagados? ( donde se Obtienen) EXENTOS 1 CATEG. ( ART. 39 N 4 ) AFECTOS A 1 CATEGORA 100 30 50 180 ( Variacin entre Depsito y da de su Rescate)
INGRESO NO RENTA ART. 17 N 25 Y ART 41 BIS

RENTA

BANCARIOS ----------------- NO BANCARIOS ------------

EN RELACIN A IMPTO. GLOBAL COMPLEMENTARIO

TODOS LOS INTERESES TRIBUTAN LNEA 7 ( SEAN BANCARIOS O NO ) SE EXIMEN SI RENEN COPULATIVAMENTE :

A) Si el monto anual no supera 20 UTM B) Si slo tiene renta ART. 22 O 42 n 1 SLO LOS INTERESES REALES tributan siempre que sean POSITIVOS.Puede haber intereses NEGATIVOS Si hay INTERESES REALES POSITIVOS Y NEGATIVOS SE DEBEN ACTUALIZAR si se rescatan en una poca intermedia y luego COMPENSAR O NETEAR , pasando a tributar SOLO SI ES POSITIVO L 7 INTERES REAL POSITIVO L12 INTERES REAL NEGATIVO ( SIEMPRES QUE HAYA DECLARADO EN LINEA 2 Y L 7 )

EJERCICIO SR J.R. HACE UN DEPSITO A PLAZO EN BANCO EZQUINA EL 20/12/2005 POR $ 4.000.000 EL 15/10/2006 RESCATA UN TOTAL DE $ 6.500.000
VALOR UF 20/12/2005 $ 18.000 VALOR UF 15/10/2006 DESARROLLO SOLO EL INTERES PUEDE TRIBUTAR 1) DETERMINACIN VARIACIN DE LA UF U F FINAL - 1 UF INICIAL 18.500 = FACTOR 1,02777777 18.000 2) DETERMINACIN DEL INTERES REAL ( CAPITAL FINAL ) MENOS: ( CAPITAL INICIAL ) $ 4.000.000 X 1, 027777 INTERES REAL POSITIVO $ 4.111.111 2.388.889 AL 15/10/2006 $ 6.500.000 X 100 = % FACTOR $ 18.500

3) DETERMINACIN DEL INTERES REAL TRIBUTARIO SE DEBE ACTUALIZAR EL INTERES DEL MES 10 AL MES 12 DEL 2006 2.388.889 x IPC 1, 003 = 2.396.056 QUEDA AFECTO A IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO PORQUE EL MONTO SUPERA EL MONTO EXENTO DE 20 UTM A DICIEMBRE SIN EMBARGO QUEDA EN EL TRAMO EXENTO DEL IMPUESTO GLOBLA COMPLEMENTARIO ( 13,4 UTM

LLEVAN CONTABILIDAD
QUE PASA CUANDO ESTAS RENTAS ( ART. 20 N 2) SON PERCIBIDAS O DEVENGADAS POR EMPRESAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES EN ART.20 N 1, 3, 4 O 5 ?

COMO LA INVERSIN GENERADORA FORMA PARTE DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA *FORMAN PARTE DE LOS INGRESOS BRUTOS A MEDIDA QUE SE DEVENGAN 100 30 50 180 RENTA RENTA

DEPOSITO REAJUSTE INTERES RESCATE

PIERDEN LA CONDICIN DE ART. 20 N 2 Y FORMAN PARTE DEL RESULTADO DE LA EMPRESA EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA NO SER DE RETENCIN Y SER DE DECLARACIN ANUAL INTEGRA LA BASE IMPONIBLE MENSUAL DE P. P. M.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA ART. 20 N 3

Actividades del Artculo N 20 N 3.
a. b. c. d. Comercio, Industria, Minera, explotacin de las riquezas del mar y dems actividades extractivas Compaas Areas Compaas de Seguros Bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas financieras y otras de actividades anlogas 2

e. f. g. h.

Constructoras Empresas periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin Procesamiento automtico de datos, y Telecomunicaciones

.
Para actividades que tributan en base a renta efectiva y con contabilidad completa. 2.1. Determinacin del Resultado Tributario.

EL RESULTADO CONTABLE

RESULTADO TRIBUTARIO

RESULTADO SEGN BALANCE

MS / MENOS

XXXXXX (XXXX) XXXXXX

AJUSTES RESULTADO TRIBUTARIO

La Contabilidad se elabora en base a Normas Contables y Principios de General Aceptacion, es por ello que surgen diferencias entre el criterio Contable y el Tributario. Para resolver estas diferencias se tienen que hacer ajustes para tributar en base a criterios Tributarios. 2.1.1. Proceso de Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora D.L.824.
INGRESOS BRUTOS MENOS: (COSTO DIRECTO) (ART. 29) (ART. 30)

RENTA BRUTA MENOS: (GASTOS NECESARIOS) (ART. 31) (ART. 33) RENTA LQUIDA MS O MENOS: AJUSTES TRIBUTARIOS Renta Lquida Imponible. MS O MENOS: SALDO CTA. CORRECCIN MONETARIA ( ART. 32 )

Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria de Primera Categora, sera la Base Imponible sobre la Cual se Aplicara la Tasa 1e 1 Categoria.
De acuerdo al D.L.824, N| 29 al 33:

a.

Ingresos Brutos.
Ingresos Totales. Menos: Ingresos No Constitutivos de Renta. Se incluyen reajustes y diferencias de cambio originadas en crditos en empresas con contabilidad Se computan en ao de devengamiento o percepcin

c. Renta Bruta. Ingresos Brutos Menos: costo directo de bienes y servicios y costo estimado de ventas anticipadas. Costo Directo. a. Mercaderas adquiridas en el pais b. Importaciones c. Bienes producidos por el contribuyente Costo Directo de Ventas o de Produccin. a. Fifo b. Costo promedio ponderado c. Mantencin del sistema Bienes Inexistencias Vendidos o Prometidos Vender.

a. Estimacin de Utilidad
Promesa de Venta De Inmuebles a. Costo se rebaja en ejercicio de suscripcin de contrato de venta 3

Construccin de Inmuebles a Suma Alzada. a. Costo se deduce en ejercicio de cada cobro. 2.2. a. b. c. d. e. Gastos Deducibles (Que se Aceptan por la Ley de Ranta).

Del Ejercicio Pagados O Adeudados Acreditados O Justificados En Forma Fehaciente Ante El Servicio De Impuestos Internos Correspondientes Al Giro Del Negocio Necesarios

REQUISITOS O CONDICIONES DETALLE OBLIGATORIOS PACTADA SU OBLIGATORIEDAD MEDIANTE ALGN DOCUMENTO O NORMA LEGAL ( CONTABILIDAD EFECTIVA, FACTURAS QUE SEAN INDISPENSABLE E INEVITABLES NECESARIOS DEBE CONSIDERARSE NO SLO LA NATURALEZA DEL GASTO SINO QUE ADEMS SU MONTO, HASTA QUE CANTIDAD EL GASTO HA SIDO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA QUE SE ENCUENTREN ADEUDADOS O PAGADOS AL TRMINO DEL EJERCICIO QUE CORRESPONDAN AL EJERCICIO EN QUE SE EST DETERMINANDO LA RENTA CORRESPONDEN AL EJERCICIO EL CONTRIBUYENTE DEBE PROBAR LA NATURALEZA, NECESIDAD, EFECTIVIDAD Y MONTO DEL GASTO CON LOS MEDIOS PTOBATORIOS DE QUE DISPONGA, PUDIENDO EL S.I.I. IMPUGNARLOS, SI POR RAZONES FUNDADAS NO SE ESTIMARAN FEHACIENTES

MONTO

PAGADOS O ADEUDADOS

ACREDITACIN FEHACIENTE ANTE EL S I I

QUE NO SE ENCUENTREN REBAJADOS COMO PARTE INTEGRANTE DEL COSTO DIRECTO DE LOS BIENENS O SERVICIO A PRODUCIR NO REBAJADOS COMO COSTO DIRECTO QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA INCURRIDO EFECTIVAMENTE EN EL GASTO, YA SEA PAGADO O ADEUDADO AL TRMINO DEL EJERCICIO . NO SE ACEPTAN GASTOS PRESUNTOS O ESTIMADOS. GASTO EFECTIVO QUE SE RELACIONEN DIRECTAMENTE CON EL GIRO DEL NEGOCIO O ACTIVIDAD QUE DESARROLLE EL CONTRIBUYENTE GIRO DEL NEGOCIO

2.2.1. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m.

Gastos Necesarios. Intereses Impuestos Prdidas Crditos Incobrables Depreciaciones Remuneraciones Donaciones Reajustes Y Diferencia De Cambio Gastos Organizacin Y Puesta En Marcha Gastos De Promocin Gastos De Investigacin Gastos Por Vehculos Motorizados Indemnizacin Por Aos De Servicios a.Intereses.

Pagados o devengados sobre cantidades adeudadas Adquisicin de bienes fsicos del activo fijo cuando no entran en Funciones. Opcin de gasto o costo Intereses, reajustes y diferencias de cambio de haberes de los socios en la empresa i. Los haberes invertidos en la empresa siguen originando correccin monetaria artculo N41 N 9 como aumento o disminucin de capital. 4

ii. Si se han pactado intereses, reajustes o diferencias de cambio, se cargarn estos a resultados revirtiendo la correccin monetaria por el periodo de su devengamiento. No Necesarios los Originados en:

** Impuestos ** Imposiciones Previsionales

** Crditos Relacionados Con Bienes Que No Produzcan Rentas Gravadas en Primera Categora b. Impuestos

** De Leyes Chilenas
No se Aceptan: Ley de la Renta ** De Fuente Extranjera Cuando Constituya CRDITO ** Se Aceptan Como Gasto: Impuesto de Timbres y Estampillas, Patentes Municipales, Permisos de Circulacin, de Vehculos de Trabajo, IVA Parcialmente Irrecuperable, Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races. c.Prdidas. Sufridas Por El Negocio O Empresa Incluye Las Provenientes De Delitos Contra La Propiedad ** Cubiertas Por Seguros De Ejercicios Anteriores Del Ejercicio

Imputacin de las Prdidas Tributarias. a. Utilidades No Retiradas O Del Ejercicio b. Utilidades De Ejercicios Futuros ** Reajustadas c. Utilidades Propias O Recibidas De Terceros Con O Sin Crditos ** Vigencia Indefinida Absorcin de las Prdidas Tributarias. Crdito por Impuesto de Primera Categora Recuperacin como Pago Provisional Tratamiento Tributario de este Crdito en Primera Categora y su Forma de Registrarlo en el F.U.T. La Prdida Tributaria de Arrastre Disminuye en el Monto de la Absorcin

Crditos Incobrables. Contabilizados oportunamente Agotamiento de medios prudenciales de cobro No mantener relaciones comerciales No se aceptan como gastos: Estimaciones o provisiones globales, castigos sin respaldo. - Bienes fsicos del activo inmovilizado. NORMAL: Aos de vida til fijados por Dir. nacional. Aos de vida til fijados a peticin de parte por Dir. regionales. Opera sobre el valor neto total del bien, una vez aplicada revaporizacin art. 41. ACELERADA: 1/3 de la vida til normal fijada por Dir. regional. 1/3 de la vida til fijada por Dir. nacional. No pueden acogerse a depreciacion acelerada: Bienes cuya vida til fijada por dir. nac. O reg. Sea inferior a 5 aos. - Al termino del plazo de depreciacin: valor libro $ 1 - Bienes obsoletos antes del termino del plazo de depreciacin: puede aumentarse al doble depreciacin normal. - Bienes inutilizados por siniestros ( incendios, robos, destruccin, etc.): Se castigan totalmente en el ao que se produce su inutilizacin. No se deprecia Terrenos
31 N 6 SUELDOS, SALARIOS, REMUNERACIONES

31 N 5. DEPRECIACIONES

- Pagados o adeudadas por prestacin de servicios personales (Excepto Mano de obra directa + Gratificaciones legales o contractuales - Participaciones y gratificaciones voluntarias Para todos los empleados y obreros Repartidas por un factor comn de prorrateo (nivel de remuneraciones; ntigedad; cargas familiares, etc). - Remuneraciones a principales accionistas u otros que pueden influir en su fijacin pueden ser reguladas por el S.I.I, considerando que sean razonablemente proporcionadas 5

a: La importancia de la empresa. Las rentas declaradas Los servicios prestados Rentabilidad del capital La parte que se rechaza como gasto queda, adems, afecta a los impuestos que procedan respecto del beneficiario. - Sueldo empresarial y otras remuneraciones asignadas al empresario individual o socio de sociedades de personas por servicios personales: a. Desde el 01.01.90 se aceptan como gastos, bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos: a.1. Que el dueo o socio trabaje efectiva y permanentemente en el negocio; a.2. Que sobre el monto del sueldo efecte cotizaciones previsionales del D.L.3.500 (Tope 60 U.F) a.3. Que el sueldo se rija por todas las normas del Impuesto Unico de 2 Categora b. Los sueldos y remuneraciones que no cumplan estos requisitos se rechazan como gastos y tributan en Global Complementario en su calidad de gastos rechazados.
31 N7. DONACIONES

a. Con tope del 2% de la R.L.I. o del 1,6 por mil del Cap. Propio (Art.31 N7 Ley de la Renta): a.1. Cuerpos de Bomberos de la Repblica a.2. Fondo de Solidaridad Nacional a.3. Servicio Nacional de Menores a.4. Instruccin Bsica o media gratuita, privada o fiscal a.5. Instruccin tcnica, profesional o universitaria en el pas, privado o fiscal b. Con tope del 10% de la R.L.I. (Art. 47 D.L. 3.063 DE 1979) b.1. Establecimientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos de salud y centros de atencin de menores que hayan sido traspasados por el Fisco a las Municipalidades: b.2. Centros privados de atencin de menores o de ancianos, con personalidad jurdica, gratuitos b.3. Estacionamientos privados de educacin reconocidos por el Estado b.3.1.Enseanza bsica gratuita b.3.2.Enseanza media cientfico humanista o tcnico profesional, que no cobren mas de 0,63 U.T.M. b.4. Establecimientos de educacin que sean corporaciones o fundaciones de beneficencia pblica b.5. Establecimientos de educacin superior, creados por ley o reconocidos por el Estado; b.6. Fondo Nacional de Desarrollo Cientfico y Tecnolgico; b.7. Instituciones sin fines de lucro: Objeto: b.7.1Creacin, investigacin o difusin de las artes y las ciencias, o b.7.2Realizacion de programas de accin social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad b.7.3Creadas por ley o corporaciones y fundaciones de beneficencia pblica; b.7.4Cumplir con requisitos que determine Reglamento (DFL N1, publicado el 02.04.86)(Circular 46, de 13.08.86) c. Sin tope (DL.45 de 1973) Fondo de Reconstruccin Nacional Curso Prctico de Impuesto a la Renta Editorial Cepet 1998 Santiago - Crditos destinados al giro del negocio incluso los originados por Bienes del activo inmovilizado Bienes del activo realizable No se aceptan aquellos originados por: - Adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en Primera Categora

31 N 8 REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO

31 N 9. GASTOS DE ORGANIZACION Y PUESTA EN MARCHA brutos de su actividad principal

- Amortizables hasta en 6 ejercicios - Desde el ao en que se generaron, o - Desde el ao en que la Empresa comience a generar ingresos

31 N 10. PROMOCION

- Optativamente pueden amortizarse en uno, dos o tres aos.

DE ARTICULOS NUEVOS
31 N 11 GASTOS DE en seis ejercicios consecutivos. - Deducibles en el mismo ejercicio en el que se pagaron o INVESTIGACION adeudaron o hasta 6

CIENTIFICA Y TECNOLOGICA MENOS Cargos por Correccin Monetaria Revalorizacin del Capital Propio Inicial Revalorizacin de los aumentos del capital Revalorizacin de los pasivos no Monetarios RENTA LIQUIDA AJUSTADA (Art.32) + MAS - Abonos por Correccin Monetaria - Disminuciones del Capital -Revalorizaciones Activos No Monetarios

MAS ( AGREGADOS ) Gastos y costos que la ley no acepta como gastos: Remuneraciones al cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos Retiros particulares en dinero o especies Adquisicin bienes del activo fijo, mejoras y desembolsos que deban imputarse al costo Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios que se consideran excesos de remuneraciones otorgados a los principales accionistas o personas que puedan influir en su otorgamiento. RENTA LIQUIDA IMPONIBLE + - Entrega de bines a ttulo gratuito - Entrega de bienes avaluados en un valor inferior (ART.33) al costo Condonacin total o parcial de deudas Exceso de intereses pagados Arriendos pagados o percibidos desproporcionados Acciones beneficios similares Otros beneficios similares Cantidades no autorizadas por el Art.31 Los agregados que constituyan desembolsos efectivos previamente reajustarse segn IPC MENOS ( DEDUCCINES ): Dividendos percibidos Utilidades sociales percibidas o devengadas Rentas exentas Ingresos no renta Resultado Final:

Renta Liquida de 1 Categora o Base Imponible esta es la cantidad sobre la cual se aplica la TASA del Impuesto de 1 categora 20 %.

1. Forma de Calcular la Renta Liquida Imponible que Sirve de Base al Impuesto de Primera Categoria.

Que es la Utilidad contable o Resultado Financiero?

El Objetivo de la Contabilidad es proveer informacion fidedigana de la empresa en un periodo determinado.- Para ello la Contabilidad cuenta con Normas Contables y Principios Contables de General Aceptacion que se encuentran sustentados en Los Boletines del Colegio de Contador, Normas Internacionales; Superintendencia de Valores y Seguros (S.V.S.) etc. Todos los Contribuyentes que deban tributar en base a renta efectiva, con contabilidad completa, significa que al trmino de un periodo contable la utilidad o Perdida Contable financiera estara expresada en el Balance General y el Estado de Resultado

Sin embargo, para efectos de calcular la Renta Liquida Imponible de Primera Categoria, se debe hacer de acuerdo a los Art. 29 al 33 de la Ley de la Renta, lo que en muchos casos no coinciden con las normas contables con las que se confeccionaros los Estados Financieros. 7

Es por ello que se debe hacer ajustes extracontables, de manera de adecuar la informacion con el criterio tributario- Por lo tanto para efector de tributar, el resultado (Utilidad o Perdida) tiene que ser tributario y no financiera.

Determinacion de la R.L.I. XXX + X XXX

a. Utilidad o Perdida Contable b. Se Agrega: ( + )

Todos los gastos rechazados por la Ley de la renta (Art. 29 al 33) Ejemplo: Gastos automovil, station o similares Depreciaciones de automovil, station o similares Gastos no documentados

Provisiones y Estimaciones
c. Se Deduce: ( - ) XX

Todas las partidas que estan en las cuentas de ganancias que estan exentas o son ingresos no renta, o que ya tributaron con el impuesto 1 Categoria
Renta Liquida Imponible XXXXX Puede suceder que de una Utilidad Contable pueda Llegar a una Perdida Tributaria. De Una Perdida contable pueda Llegar a una Utilidad Tributaria. SOCIEDAD DE PERSONAS BALANCE DEL 01/01 AL 31/12/2002

CUENTAS
Ventas Ventas de Activo Fijo Comisiones Divi dendos Percibidos Rentas de Arrendamiento vivienda D.F.L. - 2 Utilidad en venta espordica de Acciones adquiridas antes de 1984 Costo de Venta Gastos Generales Gastos de Automvil Depreciacin de automil TOTALES........................................................................ UTILIDAD CONTABLE TOTALES IGUALES Determinaci de la R.L.I. Sociedad de Personas

RESULTADO RESULTADO PERDIDAS GANANCIA 21.000.000 1.000.000 2.000.000 1.000.000 1.000.000 1.300.000 16.000.000 1.000.000 800.000 800.000 18.600.000 8.700.000 27.300.000

27.300.000 27.300.000

RECUERDE QUE....... Se parte de un hecho consumado que es la Utilidad contable. Se agregara: Todas las partidas que estan imputadas a CUENTAS DE PERDIDAS y que de acuerdo a la Ley de Renta no son aceptadas como gastos Tributarios. Estas partidas si constituyen un desembolso, se agregan reajustadas ( se analiza cuenta por cuenta en la columnoa de perdidas ). Se deducira: Todas aquellas partidas abonadas a cuentas de ganancia y que segun la Ley de la Renta no constituyen renta o se encuentran exentas del Impuesto de Primera Categoria.

Base Imponible L 34 L 35
IMPUESTO

$ 7.000.000 x Tasa I Categoria 16 % (SUPUESTO )= BASE IMPONIBLE 7.000.000 REBAJA AL IMPTO 0

1.120.000 31 20 1.120.000

Como es una Sociedad de Personas, debera como ente juridico declarar el Impuesto de Primera Categoria en el FORM. 22.

1 Cat. Renta Ef

18

19

Los Socios tributaran con el Impuesto Global Complementario (si son personas naturales con Domicilio y/o Residencia en Chile, o Impuesto Adicional si no tiene Domicilio y Residencia en Chile , SOLO SI HACEN RETIROS O LE ENVIAN REMESAS.

Para tributar con el Impuesto Global Complementario debern hacerlo en el Form. 22

L1 RETIROS 600 CREDITO POR 1 Cat. 104 + RENTAS 8

L3 L10

GASTOS RECHAZA. PAGAD INCREMENTO POR IMPTO 1 CAT

602 748

106 749

+ +

OBSERVACIONES: Los socios tributaran tambien en su Global por los Gastos Rechazados y Pagados (gastos de automivil) porque la Ley de la Renta asume que estos son Retiros Encubiertos. Las Sociedades Anonimas deben tributar con los GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS con el Impuesto Unico Trabajadores Art. 21 inciso 3 con la Tasa del 35 %. Por ello debe DESAGREGAR DE LA R.L.I. de 1 Categoria y de la Base Imponible de de 1 Categoria.

IMPUESTO NICO DEL ARTCULO 21

Grava los gastos rechazados pagados sealados en el artculo 33 N 1, de contribuyentes Sociedades Annimas y contribuyentes del Artculo 58 N 1.

SOCIEDADES ANNIMAS ( ART. 21, INCISO 3 )

Este tributo se aplica a las S.A., en las empresas del Art. 58 N 1 y slo en la proporcin de los accionistas en las S.A., Sociedad encomandita por acciones.

GRAVA con la Tasa 35 % los GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS

Qu tipo de Gastos Rechazados 1) Son gastos rechazados que se presumen retirados al trmino de ejercicio ** Deben reunir los siguientes requisitos copulativos. **** Que se trate de un gasto para la empresa, conforme a las normas de Contabilidad

Generalmente aceptados.
**** Que la ley tributaria lo rechace como gasto para Impuesto de Primera Categora **** Que exista un pago o desembolso dentro del ejercicio

Gastos Rechazados Pagados Que se EXCLUYEN O SE EXIMEN Del Impuesto nico Art. 21

Multas Tributarias, Municipales y otras Impuesto de Primera Categora Impuesto nico Art. 21, inciso 3 Impuesto Territorial o Contribucin Bienes Races ( Cuando corresponda ) Patentes Mineras ( cuando es gasto)

Cual es la Incidencia l que sea una S.A. Cerrada?

PRSTAMOS A ACCIONISTAS, persona natural

El otorgamiento de prstamo al accionista se grava con el Impto. nico tasa 35 % ( debe ser S.A. cerrada y que no se encuentre voluntariamente sujetas a la normativoa S.A. abierta ) sin importar si luego se paga o no, el prstamo.El otorgamineto es lo que se grava, sin importar el domicilio o residencia del accionista._ Este tributo se aplica independientemente del resultado tributario del ejercicio y NO SE IMPUTA AL F.U.T. El accionista beneficiario del prstamo no debe declararlo en su Global Complementario o Adicional

NO AFECTA la R. L. I. Ni el F.U.T. (No va simplemente)

Determinacion de la R.L.I. de una Sociedad Anonima:

B) A) Utilidad segn Balance al 31/12/2002 Agregados: 1. Gastos de Automovil reaj 2. Depreciacion Automovil Sub - Total Deducciones : 1. Dividendos Percibidos 2. Rentas de Arriendo vivienda DFL 2 3. Utilidad en venta esporadica de acciones Provisoria Renta Liquida Imponible Desagregado: Gastos de Automovil $ 8.700.000 $ 800.000 $ 800.000 1.600.000 $ 10.300.000 $ 1.000.000 1.000.000 1.300.000 $ 3.300.000 $ (800.000) $ 6.200.000 6.200.000 7.000.000

C)

Nueva Renta Liquida Imponible Determinacion Impuesto I Categoria S. A. Base Imponible 1 Cat. 6.200.000 x Tasa 16 %(SUPUESTO) = 992.000 Base Imponible del Art.21 inciso 3

Gastos automovil

$ 800.000 x Tasa 35 %

280.000

2. Impuesto Unico del 35% (Art. 21 Incisos 3 y 4)

2.1. Contribuyentes Afectados. a. Las Sociedades Anonimas; b. Las sociedades en comandita por acciones; c. Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional del Art. 58 N2 1: Personas naturales extranjeras y personas jurdicas que tengan en Chile sucursales, agencias o representantes. 2.2. Hecho Gravado.

Los gastos rechazados por el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, siempre que se encuentren pagados en el ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos de dinero o retiros de especies. Entre los gastos ms comunes rechazados tributariamente, que constituyen desembolsos de dinero o retiros de especies y quedan afectos al Impuesto Unico M 35% se pueden sealar los siguientes: a. b. c. Condonacin de deudas a clientes o deudores en general (se gravan en el ao que se otorgue la condonacin); Castigo de deudas incobrables respecto de las cuales no se agotaron prudencialmente los medios de cobro: Remuneraciones excesivas pagadas a los principales accionistas de la empresa o a otras personas que pueden influir en la fijacin de sus remuneraciones, como puede ocurrir cuando ellas son notoriamente superiores a las que se pagan a otros ejecutivos d igual rango dentro de la misma o cuando constituyen regalas, tales como:

Uso o entrega de bienes a titulo gratuito avaluados en un valor inferior al costo, Condonacin total o parcial de deudas; Exceso de intereses pagados; Arriendos pagados que se consideren desproporcionados: Acciones suscritas a precios especiales y otros beneficios similares. d. e. f. g. h. i. Remuneraciones pagadas que no se encuentren respaldadas por documentacin fehaciente o que no se hayan registrado en el Libro auxiliar de Remuneraciones; remuneraciones voluntarias que no se hayan pagado bajo pautas uniformes a todos los trabajadores de la empresa; Donaciones no autorizadas por la ley; Gastos relacionados con la adquisicin, mantencin, funcionamiento o arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando el giro de la empresa no sea precisamente la compra y venta o arrendamiento de estos vehculos; Costos, gastos y desembolsos imputables a ingresos que no constituyen renta o a rentas exentas de 1 Categora y de Global Complementario, en la parte que excedan de los respectivos ingresos o rentas exentas. Otros gastos rechazados por el artculo 33 N 1 de la ley. Otros rubros que tambin integran la base imponible del impuesto nico del 35%:

Tasaciones de renta mnima imponible que el S.I.l. puede practicar en uso de las facultades que le confieren los artculos:

Art. 35: Cuando la R.L.I. no puede determinarse fehacientemente, por falta de antecedentes o por cualquiera otra causa, se presume que la renta mnima imponible es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio. Art. 36: El S.I.l. est facultado para tasar la renta mnima imponible de los contribuyentes que se dediquen al comercio de importacin y/o exportacin, cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Art. 38: El S.I.l. puede tasar la renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otros establecimientos de empresas extranjeras que operan en Chile, cuando los elementos contables de estas empresas no permitan establecer tales resultados. Art. 71: Justificacin de inversiones o de ingresos provenientes de rentas exentas, de rentas sujetas a impuestos sustitutivos o de rentas presuntas. Si el contribuyente no acredita fehacientemente el monto de tales rentas, el S.I.l. puede tasar o fijar el monto atribuible a tales actividades. El exceso sin justificar, si lo hubiere, se grava con los impuestos a la renta que procedan. Participacin que le corresponda a una S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, en los gastos rechazados y pagados en una sociedad de personas de la cual sea socia, y que desarrolle actividades de 11 Categora. Participacin que le corresponda a una S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, en los gastos rechazados y pagados eru una sociedad de personas de la cual sea socia, y que desarrolle una actividad de 12 Categora amparada en un rgimen de presuncin de renta. Para estos fines, la sociedad de personas deber informar su participacin a la S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, determinndola segn contabilidad y cindose a las normas tributadas del contribuyente a quien se est proporcionando la informacin.

3. Partidas que no forman parte del hecho gravado por el impuesto Unico del 35% El Impuesto Territorial y los impuestos de la Ley de Impuesto a la Renta: 1 Categora y el propio Impuesto Unico del 35%. b. Los intereses penales, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco o las municipalidades y aquellos aplicados por organismos o instituciones pblicas creadas por ley. 4. Rebajas o Creditos en Contra del Impuesto de Primera Categoria. De acuerdo a las normas legales vigentes se pueden imputar al Impuesto General de Primera Categora. Los siguientes crditos: Impuesto General de Primera Categora determinado segn normas del Articulo 20 de la Ley de la Renta.. 1 Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios ni solicitar su devolucin 10 a.

a. b. c.

Crdito por Contribuciones de Bienes Races para el sector Agrcola. Crdito por Rentas de Fondo Mutuos (Art. 18 D.L. N 1.328/76) Crdito por Donaciones destinadas a Fines Culturales zonas y Depsitos Francos (D.S. N 341/77)

2 Crdito cuyos excedentes dan Derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no a solicitar su devolucin. Credito por Bienes Fisicos del Activo inmovilizado 4 % (segn el Art. 33 Bis Ley de la Renta) a. Credito por Donaciones destinadas a las Universidades e Institutos b. Credito por Impuesto de Primera Categoria, segn Art. 1 Transitorio Ley N 18.775/89 c. Otros.

4.1.

Descripcion de Algunos Creditos Mas Utilizados.

4.1.1.

Crdito por Compra de Activo Fijo. Art. 33 Bis Ley de Renta, Form 22 Cdigo 366 y 19.

Beneficiarios del Crdito: Bienes con Derecho a Crdito:

Empresa de Primera Categora que declaren su Renta Efectivo Con Contabilidad Completa ** Deben ser Activo Fijo, Nuevos y depreciables ** Del giro, y presten servicios en forma efectiva y permanente ** Que existan en la empresa al trmino del ejercicio en que se invoque el crdito se tiene derecho aunque se haya comprado el ltimo da del ejercicio
Rige por una sola vez: en el ao de la compra del bien.

CRDITO: % del Valor de Costo del Bien, actualizado y antes de depreciacin TOPE: 00 U T M del mes del cierre

4.1.2.

Crdito Contra el Impuesto de Primera Categora. Fondos Mutuos.

Fondos Mutuos:

Concepto: Son instrumentos de Ahorro. Es un Fondo constituido por un grupo de instrumentos financieros en el que intervienen personas y empresas, el cual es administrado por un tercero. Los Fondos Mutuos son ofrecidos en el mercado por distintas instituciones Financieras, especialmente bancarias. Tipos de Fondos Mutuos:

*** Renta Fija *** Renta Variable

Renta Fija: Reciben ese nombre porque la sociedad que los administran slo puede invertir los recursos ahorrados o depositados en el fondo, en instrumentos de Renta Fija, es decir Depsitos a plazo, papeles de deuda emitidos por el Banco Central, Letras Hipotecaria, bonos de empresas, etc.

Su rentabilidad es conocida antes de su compra y as se mantienen hasta su vencimiento. Pueden ser Corto, Mediano o largo Plazo.
Renta Variable:

Est compuesto fundamentalmente por acciones de Sociedades Annimas que se transan en la Bolsa de Comercio: Son ms riesgosos que los de renta Fija, por lo que debe invertir en ellos a largo plazo.
Cuando

invierta en un Fondo Fijo, deber comprar CUOTAS de este a un cierto valor y puede rescatar su capital cuando desee obteniendo la rentabilidad correspondiente, la cual es medida como la Variacin en el valor de cuota, desde que deposita los fondos hasta que los retire

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Impuesto a que esta Afecto el Mayor o Menor Valor.

Las personas o sociedades que inviertan CAPITALES EN FONDOS MUTUOS y que obtengan por esa inversin un MAYOR O MENOR VALOR en el rescate de cuotas, es decir, Utilidad o Prdida estarn afectos al IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, si el caso fuera UN MAYOR VALOR DE INVERSIN esta deber declararse en LINEA 7 Rentas de Capitales Mobiliarios y del Artculo 17 N 8, dando como resultado un aumento en la Base Imponible del Global Complementario. Si el caso fuera UN MENOR VALOR DE INVERSIN esta deber declararse en LNEA 12 Prdida en Operaciones por Capitales Mobiliarios y del Art. 17 N 8, esto dar como resultado una rebaja en la Base Imponible del Global Complementario. Crdito. El crdito por concepto de las rentas declaradas en la LNEA 7 Rentas de Capitales Mobiliarios y del Art. 17 N 8, provenientes del mayor valor obtenido en el rescate de Cuotas de Fondos Mutuos es equivalente a los porcentajes que se indican a continuacin, aplicando estos sobre el monto neto de tales ingresos que se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como prmedio anual correspondan a los porcentajes que se indican.

Monto en crdito (sobre renta de fondos Inversin anual promedio en acciones mutuos includa en la R.L. I. respecto del Activo Total de la administradora de fondos mutuos Si la inversin en acciones es del 50 % o ms del Activo Si es de un 30 % y no llega al 50 % del Activo 5 %

3 %

Empresa Agrcola , sociedad de personas N 1 Ltda.

Estado de Resultado AL 31/12/2010

CUENTAS Contribuciones de Bienes Races pagados Arriedos pagados por camioneta utilizada Intereses pagados por prstamo solicitado para pagar sueldos Arriendos pagados por Bien Raz(aval.Fisc. Act. $ 40.000.000) Gastos de Automvil de la Gerencia Donacin al Universidad Diego Portales Gratificacin Legal cancelada slo a vendedores Deudas Incobrables ( no fue contabilizados oportunamente) Pago de Sueldo de la esposa del socio (Impone en AFP) Prdida por venta de acciones ( compradas con fines especulativos Pagamos el arriendo Bodega DFL-2 Seguros pagados Sueldo Empresarial seor AA (Impone en AFP ) (Total anual) Gastos por arriendo de Bodeguita Gastos por reparacin de la Bodeguita Pago de Impuesto Ley de Timbres y papel sellado Utilidad por venta de acciones adquiridas en 1992 Utilidad por venta de camin repartidor Dividendos Percibidos) Intereses ganados por el no pago oportuno de los Clientes Ventas Arriendos percibidos por un local Comercial (Avalo Fiscal Actualizado $ 8.000.000 Participacin social de la empresa ZZ Ingresos por arriendo local DFL-2 ( Avalo Fiscal Act $ 70.000.000) SUMAS (Utilidad Supuesta) PRDIDAS 1.000.000 5.000.000 3.000.000 5.000.000 3.000.000 6.000.000 9.000.000 2.000.000 4.000.000 7.000.000 6.000.000 1.000.000 18.200.000 4.000.000 2.500.000 1.000.000 GANANCIAS

6.000.000 3.000.000 7.000.000 2.500.000 35.500.000 9.000.000 9.000.000 4.500.000 18.000.000

La empresa N 3 Ltda. decalzados y tiene la siguiente informacin Utilidas segn balance $ 34.000.000 En las columnas de Prdidas y Ganancias se encuentran las siguientes partidas. 1. Sueldo a Cuado socio ( es menor de edad) $ 800.000 .-Impone en AFP y trabaja efectivamente 2- Intereses ganados por el no pago oportuni de los clientes $ 700.000 3.- Gastos mantenimiento de automvil de la gerencia que es usado para reparto , cuando el camin repartidos esta en panna $ 900.000 4. Ingresos obtenidos por la agencia de la empresa $ 800.000 5.- Depreciacin Activo Fijo: automvil gerencia $ 300.000, camioneta $ 500.000, camioneta Leasing $ 1. 800.000 6.- Provision Deudas Incobrables $ 2.500.000 12

7.- Sueldo mes de Diciembre hijo menor de 18 aos, pero casado de dueo $ 900.000 8.-viaticos entregados solo a vendedores $ 700.000 9 pago intereses por prstamo otorgado a la empresa para fabricar un nuevo producto $ 1.200.000 ( el producto fracaso ) 10.- Cuota arriendo de camioneta leasing $ 2.900.000 11.- Gastos reales pero que no estan documentados $ 600.000 12 Sueldo esposa socio, impone AFP, y trabaja en forma efectiva $ 900.000 13.-Impuesto territorial Pagado $ 500.000 , ms multa por el pago atrasado $ 350.000 14.- Honorarios Cancelados a Un trabajador que se est perfeccionando en Italia ( $ 3.500.000 ( diseo botos) 15.- Ingresos percibidos por depositos en Banco Estado $ 2.000.000 16.- Comisin pagadas al vendedor estrella $ 3.500.000 17.- Donacin a Cuerpo de Carabineros y Bomberos $ 400.000 y $ 500.000 respectivamente 18.- Publicidad pagada a un producto que no dio resultado y que fue discontinuado $ 850.000

INFORMACION QUE ALIMENTA LOS SISTEMAS DEL SII. Form. 1811: Retenciones, art 73 y 74 N 4 y 6.
Form. 1812: Jubilaciones; Pensiones; Montepos y retenciones. Form. 1813: Gastos Rechazados y crditos de otras sociedades. Form. 1817: Inversin Fondos de Inversin Nacionales Ley 18815, no acogidos al Art. 57 bis. Form. 1821: Situacin tributaria de retiros reinvertidos recibidos. Form. 1822: Enajenacin de acciones de S.A. Cuyos titulos fueron adquiridos con reinversin de utilidades. Form. 1823: Movto, de cuentas de inversin por Acciones de SA ab, acogidas al mecanismo del art 57 bis letra A). Form. 1824: Nmina de socios y comuneros y su participacin. Form. 1879: Retenciones por rentas Art. 42 N 2 y 48, Form. 1884: Dividendos y crditos distribuidos.

Form. 1885: Dividendos y crdito de acciones en custodia.

12) Form. 1886: Retiros y crditos. 13) Form. 1887: Rentas del Art. 42 N 1 y retenciones I.U. 14) Form. 1888: Movto, cuentas de Inversin del Art. 57 bis letra A). 15) Form. 1889: Cuentas de Ahorro Voluntario AFP. 16) Form. 1890: Intereses u otras captaciones de cualquier naturaleza de instituciones financieras nacionales, no acogidas a la letra A) Art, 57 bis. 17) Form. 1891: C/V acciones por intermediarios no del 57 bis letras A. 18) Form. 1892: Inversiones FF.MM, no del 57 bis letra A). 19) Form. 1893: Gastos rechazados y crditos propios. 20) Form. 1896: Dividendos pagados por DFL 2, segn Ley 19622. 21) Form. 1897: Bienes Raices con se ha constituido o terminado usufructo.

22) Form. 1898: Intereses pagados por crditos con garata hipotecaria.

Artculo 14 quter:

El artculo undcimo transitorio de la Ley 20.455, permite que ciertos contribuyentes, por las rentas que perciban o devenguen a partir del ao calendario 2010, se acojan a la exencin del Impuesto de Primera Categora, establecida en el N7 del artculo 40, en concordancia con el artculo 14 quter, ambos de la LIR. Al respecto cabe expresar, que slo pueden ejercer la opcin a que se refiere dicha disposicin transitoria, aquellos contribuyentes que hayan iniciado sus actividades con anterioridad al inicio del referido ao comercial, dado que el citado artculo transitorio, se refiere a que el ejercicio de esa opcin produce efectos para el ao calendario 2010, el que de acuerdo a la definicin legal contenida en el N7 del artculo 2 de la LIR, corresponde al perodo de 12 meses que termina el 31 de diciembre de 2010. Estos contribuyentes debieron ejercer su opcin dentro del plazo que venci el 29 de Septiembre del 2010, en los trminos explicitados en la Circular N 63. 13

Conforme a ello, aquellos contribuyentes que hayan iniciado sus actividades durante el citado ejercicio, si bien pueden acogerse a la exencin comentada conforme a lo dispuesto por los artculos 14 quter y 40 N7, de la LIR, los efectos de dicha opcin regirn slo a partir del ao calendario 2011. Tales contribuyentes, podrn ejercer esta opcin en su declaracin de inicio de actividades o en la declaracin de impuestos anuales a la renta que deban presentar por el ao tributario 2011. Por otra parte, si el contribuyente inicia sus actividades en 2011, el ejercicio de la opcin comentada que efecte en su declaracin de inicio de actividades o en su declaracin anual de impuesto a la renta correspondiente al ao tributario 2012, slo producir efectos a partir del ao calendario 2012 y as sucesivamente.

EXENCIN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA La Ley N 20.455, a travs de su artculo 2, N 2, incorpor un nuevo tipo de contribuyente exento del Impuesto de Primera Categora. El beneficio al que se puede acceder consiste en que se considerar como renta exenta del Impuesto de Primera Categora, el monto de 1.440 unidades tributarias mensuales (UTM), equivalentes a unos $54.000.000.

QUE CONTRIBUYENTES PUEDEN ACOGERSE A ESTA EXENCIN? Todos los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta, que cumplan con los siguientes requisitos: a) Que se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas de Primera Categora segn contabilidad completa. b) Que sus ingresos totales del giro no superen en cada ao calendario un monto equivalente a 28.000 UTM. c) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin d) Finalmente, en todo momento el capital propio no debe superar el equivalente a 14.000 UTM. Para los efectos del clculo de este lmite, se debe considerar la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada ejercicio. Las sociedades de profesionales a que se refiere el inciso 3, del N 2, del artculo 42, de la LIR, aun cuando declaren en la Primera Categora sobre la base de contabilidad completa, no pueden acogerse a la exencin analizada, pues tales contribuyentes no declaran rentas clasificadas en el artculo 20 de dicho texto legal.

CMO CALCULO EL LMITE DE 28.000 UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES? Para los fines de medir este lmite, los contribuyentes deben convertir sus ingresos mensuales a Unidades Tributarias Mensuales (UTM), utilizando para ello el valor de la UTM vigente en el mes de percepcin o devengo de la renta, considerando slo los ingresos del giro. De igual forma, en el caso en que el contribuyente se encuentre relacionado -en los trminos previstos por los artculos 20, N 1, letra b), de la LIR; y en el artculo 100 letras a), b) y d) de la ley N 18.045- con otros contribuyentes acogidos al artculo 14 quter, vale decir con otros contribuyentes que cumplan con los requisitos para acceder a la exencin del artculo 40, N 7, de la LIR, deber sumar a sus ingresos, los ingresos del giro de aquellos contribuyentes con los que se encuentre relacionado para los fines de determinar el cumplimiento de este requisito. Si la suma de los ingresos de todos los contribuyentes relacionados supera el lmite anual de 28.000 UTM, todos ellos se encontrarn impedidos de impetrar la exencin dispuesta en el N 7, del artculo 40, de la LIR.

QU INVERSIONES ME IMPIDEN ACOGERME A LA EXENCIN? No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin. Es decir, no deben poseer, ni explotar dichos ttulos, ni realizar actividades tales como invertir en la tenencia o enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, ni en acciones de sociedades annimas, sociedades por acciones, sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o contractuales mineras, ya sea que estas sociedades estn constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco pueden participar en contratos de asociacin o cuentas en participacin, de aquellos a que se refiere el artculo 507 y siguientes del Cdigo de Comercio.

CMO PUEDO MANIFESTAR MI VOLUNTAD DE ACOGERME A LA EXENCIN DE ESTE ARTCULO 14 QUTER? Regla general Conforme a lo dispuesto por los artculos 14 quter de la Ley de Impuesto a la Renta y noveno transitorio de la Ley N 20.455 de 2010, los contribuyentes que cumplan con los requisitos, podrn acogerse a la exencin establecida en el N 7, del artculo 40, de la Ley de Impuesto a la Renta, por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero de 2011, manifestando su voluntad de hacerlo de la siguiente forma: a) En su declaracin de inicio de actividades; b) Al momento de efectuar su Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta (Formulario 22), marcando el cdigo 888 de acuerdo a las instrucciones que se imparten en el Suplemento Tributario de Renta. En este caso, la primera declaracin 14

en que podr ejercerse esta opcin es la que deban presentar en el ao tributario 2011. La exencin, respecto del Impuesto de Primera Categora que corresponda aplicar, ser por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero al 31 de Diciembre del 2011, a declarar en el ao tributario 2012. Regla especial El artculo undcimo transitorio de la Ley N 20.455, establece que los contribuyentes podrn acogerse a esta franquicia por las rentas que perciban o devenguen a partir del ao calendario 2010. Para tales fines, debern manifestar su voluntad de acogerse a este rgimen dentro del plazo de 60 das corridos, contados desde la publicacin de la Ley N 20.455, mediante la presentacin de una solicitud (Formulario 2117), en la Direccin Regional o Unidad correspondiente a su domicilio. Como la referida Ley fue publicada en el Diario Oficial el 31 de julio de 2010, el plazo en cuestin venci el 29 de septiembre de 2010. En el caso de los contribuyentes que inicien actividades entre el 31 de Julio y el 31 de diciembre del 2010, debern manifestar su voluntad de acogerse en la respectiva declaracin de inicio de actividades. Dada la naturaleza de los requisitos que establece la Ley, estos contribuyentes debern, no obstante, evaluar su cumplimiento al 31 de diciembre de 2010. En el caso en que no se cumplan tales requisitos, no podrn invocar la exencin comentada en la Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta que deban presentar en el ao tributario 2011.

QU PASA SI INCUMPLO CUALQUIERA DE LOS REQUISITOS PARA LA EXENCIN? En caso de no cumplir con alguno de los requisitos ya sealados, los contribuyentes estarn impedidos de aplicar la exencin dispuesta por el N 7, del artculo 40, de la Ley de Impuesto a la Renta. Es decir, si un contribuyente no cumple o deja de cumplir, con cualquiera de estos requisitos durante un ao calendario, como por ejemplo el 2011, no tendr derecho a la exencin en anlisis, la que en principio, en este caso, deba invocar en su Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta del ao tributario 2012. Del mismo modo, y por expresa disposicin del inciso final del artculo 14 quter, el contribuyente que pierda la exencin, durante los dos aos calendarios siguientes (En el ejemplo, aos calendarios 2012 y 2013; tributarios 2013 y 2014), tampoco podr hacer uso de la exencin analizada, pudiendo volver a gozar de ella slo a partir del tercer ao calendario siguiente (En el ejemplo, ao calendario 2014, tributario 2015), siempre que se cumplan con los requisitos de exencin. En caso de ocurrir esta situacin, el contribuyente, durante el mes de enero del ao calendario siguiente al del incumplimiento, deber comunicar al Servicio tal circunstancia. Dicho aviso deber ser dado a travs de la pgina web del Servicio www.sii.cl en un Link que oportunamente se habilitar para dichos efectos.

CMO OPERA LA EXENCIN DISPUESTA POR EL N 7 DEL ARTCULO 40 DE LA LEY DE LA RENTA? La exencin del Impuesto de Primera Categora, en el caso de cumplirse los requisitos para la exencin, opera sobre el monto de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora determinada en conformidad a los artculos 29 al 33 de la LIR, menos las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a la Ley. Sobre el monto as determinado, con un lmite equivalente a 1.440 UTM, operar la exencin que dispone dicho artculo. Para tales efectos, deber considerarse el valor de la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada ao, o bien la del ltimo mes de actividad, en caso de trmino de giro del contribuyente. Slo la parte de la Renta Lquida Imponible del contribuyente, determinada conforme a las reglas generales de la Ley de Impuesto a la Renta, que exceda de esta Renta Lquida ajustada conforme al artculo 14 quter, en concordancia con el N 7, del artculo 40, del texto legal ya citado, vale decir, que la parte que exceda el lmite de 1.440 UTM sealado, quedar afecta al Impuesto de Primera Categora. QU OBLIGACIONES TIENEN LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTCULO 14 QUTER DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) RESPECTO A LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (PPM)? Los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 quter, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estarn obligados a efectuar Pagos Provisionales Mensuales (PPM), con una tasa fija de 0,25% sobre los ingresos brutos percibidos o devengados que obtengan de su actividad, de conformidad a la letra i), del artculo 84, de la misma ley.

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