Descriptor: II. Impuesto a la Renta 7.

Rentas de Tercera Categora Sumilla: No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000 A. ANTECEDENTES: Se consulta si los gastos realizados por las empresas por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores se encuentran comprendidos en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta al cumplirse con el principio de generalidad. B. ANLISIS: 1. El artculo 37 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta(1[1]) dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. Segn el inciso ll) de dicho artculo son deducibles, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. El ltimo prrafo del citado artculo seala que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de dicho artculo; entre otros. Cabe indicar que Roque Garca Mulln(2[2]) ha sealado respecto de los denominados gastos asistenciales(3[3]) a favor del personal que las

2.

1[1] Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.

2[2] GARCA, MULLIN ROQUE: Manual del Impuesto a la Renta, CIET Documento N 872, Buenos Aires - 1978, pg 167. 3[3]
Los cuales incluyen, segn dicho autor, los gastos a favor del personal por asistencia sanitaria, educacional o cu

empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones (...) brindndole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento (...). Esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la obtencin de renta, es la que permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio de causalidad, y es por ello que normalmente las legislaciones afirman su carcter de deducibles. 3. Por tanto, no existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.

C. CONCLUSIN: No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. Lima, 05 de febrero de 2009 Original MIGUEL ANTONIO Intendente Nacional Jurdico
abc A033-D9 IMPUESTO A LA RENTA - Gastos de capacitacin

firmado MORALES-BERMUDEZ

por FIELD