Apostila Direito Previdenciario

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Prof. Hugo Goes
Apostila atualizada em 7 de julho de 2008.

SUMRIO
Captulo I - Seguridade social, 2

1. Conceituao, 2
2. Princpios constitucionais, 2
Captulo II Beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social, 3
1. Segurados obrigatrios, 3
1.1. Segurado empregado, 3
1.2. Segurado empregado domstico, 4
1.3. Segurado trabalhador avulso, 4
1.4. Segurado especial, 4
1.5. Segurado contribuinte individual, 6
2. Segurado facultativo, 6
3. Dependentes, 7
4. Manuteno e perda da qualidade de segurado, 7
Captulo III - Empresa e empregador domstico: conceito previdencirio, 8
Captulo IV - Financiamento da seguridade social, 9
1. Receitas da Unio, 9
2. Receitas das contribuies sociais, 10
3. Receitas de outras fontes, 15
4. Salrio-de-contribuio, 16
5. Prazo de recolhimento, 19
6. Recolhimento fora do prazo, 19
7. Obrigaes acessrias, 21
Captulo V Exame da contabilidade, 22
Captulo VI - Reteno e Responsabilidade solidria, 23
Captulo VII Constituio do crdito previdencirio, 27
Captulo VIII Parcelamento, 28
Captulo IX - Decadncia e prescrio, 29
Captulo X Restituio, compensao e reembolso de contribuies, 30
Captulo XI - Iseno de contribuies: requisitos, manuteno e perda, 32
Captulo XII - Prova de inexistncia de dbito, 33
Captulo XIII - Crimes contra a Previdncia Social, 35
Captulo XIV - Dvida ativa, 36
Captulo XV Prestaes do Regime Geral de Previdncia Social, 38
1. Conceitos introdutrios, 39
2. Benefcios do RGPS, 42
3. Servios do RGPS, 49
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS, 50
Feliz o homem que acha sabedoria, e o homem que adquire conhecimento

(Provrbios 3.13).
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CAPTULO I
SEGURIDADE SOCIAL
1. CONCEITUAO
A Seguridade Social, nos termos do art. 194 da Constituio Federal, compreende um

conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a
assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.
Seguridade Social
(CF, art. 194)
Sade Assistncia Social Previdncia Social
Direito de todos e Para quem dela Direito dos

dever do Estado; necessitar; segurados e seus
Independe de Independe de dependente;
Contribuio. contribuio. Carter contributivo
e compulsrio.
2. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
CF - Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa

dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade,
previdncia e assistncia social.
Pargrafo nico. Compete ao Poder Pblico, nos termos da lei, organizar a seguridade social,
com base nos seguintes objetivos:
I - universalidade da cobertura e do atendimento;
II - uniformidade e equivalncia dos benefcios e servios s populaes urbanas e rurais;
III - seletividade e distributividade na prestao dos benefcios e servios;
IV - irredutibilidade do valor dos benefcios;
V - eqidade na forma de participao no custeio;
VI - diversidade da base de financiamento;
VII - carter democrtico e descentralizado da administrao, mediante gesto quadripartite,
com participao dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do Governo nos
rgos colegiados.
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CAPTULO II
BENEFICIRIOS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
Empregado
Empregado Domstico
Obrigatrios Contribuinte Individual

Segurados
Trabalhador Avulso
Especial
Facultativo
Beneficirios
do Regime
Cnjuge, companheiro
Geral de
(a) e filho(a) no
Previdncia
emancipado de qualquer
Social Classe I
condio, menor de 21
anos de idade ou
invlido.
Dependentes
Classe II Os pais
O irmo no
emancipado, de
Classe III qualquer condio,
menor de 21 anos ou
invlido.
1. SEGURADOS OBRIGATRIOS
1.1. SEGURADO EMPREGADO

De acordo com o inciso I do art. 11 da Lei n 8.213/91, filia-se obrigatoriamente ao
RGPS, na qualidade de segurado empregado:
a) aquele que presta servio de natureza urbana ou rural empresa, em carter no
eventual, sob sua subordinao e mediante remunerao, inclusive como diretor empregado;
b) aquele que, contratado por empresa de trabalho temporrio, definida em legislao
especfica, presta servio para atender a necessidade transitria de substituio de pessoal
regular e permanente ou a acrscimo extraordinrio de servios de outras empresas;
c) o brasileiro ou o estrangeiro domiciliado e contratado no Brasil para trabalhar como
empregado em sucursal ou agncia de empresa nacional no exterior;
d) aquele que presta servio no Brasil a misso diplomtica ou a repartio consular de
carreira estrangeira e a rgos a elas subordinados, ou a membros dessas misses e
reparties, excludos o no-brasileiro sem residncia permanente no Brasil e o brasileiro
amparado pela legislao previdenciria do pas da respectiva misso diplomtica ou repartio
consular;
e) o brasileiro civil que trabalha para a Unio, no exterior, em organismos oficiais
brasileiros ou internacionais dos quais o Brasil seja membro efetivo, ainda que l domiciliado e
contratado, salvo se segurado na forma da legislao vigente do pas do domiclio;
f) o brasileiro ou estrangeiro domiciliado e contratado no Brasil para trabalhar como
empregado em empresa domiciliada no exterior, cuja maioria do capital votante pertena a
empresa brasileira de capital nacional;
g) o servidor pblico ocupante de cargo em comisso, sem vnculo efetivo com a Unio,
Autarquias, inclusive em regime especial, e Fundaes Pblicas Federais;
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h) o exercente de mandato eletivo federal, estadual ou municipal, desde que no

vinculado a regime prprio de previdncia social ; (Includa pela Lei n 9.506/97)
i) o empregado de organismo oficial internacional ou estrangeiro em funcionamento no
Brasil, salvo quando coberto por regime prprio de previdncia social;
j) o exercente de mandato eletivo federal, estadual ou municipal, desde que no
vinculado a regime prprio de previdncia social; (Includo pela Lei n 10.887/2004).
1.2. SEGURADO EMPREGADO DOMSTICO

aquele que presta servio de natureza contnua, mediante remunerao, a pessoa ou
famlia, no mbito residencial desta, em atividade sem fins lucrativos (Lei n 8.213/91, art. 11,
II).
1.3. SEGURADO TRABALHADOR AVULSO

aquele que, sindicalizado ou no, presta servios de natureza urbana ou rural, sem
vnculo empregatcio, a diversas empresas, com a intermediao obrigatria do sindicato da
categoria ou, quando se tratar de atividade porturia, do rgo gestor de mo-de-obra
(OGMO), assim considerados:
a) o trabalhador que exerce atividade porturia de capatazia, estiva, conferncia e conserto de
carga, vigilncia de embarcao e bloco;
b) o trabalhador de estiva de mercadorias de qualquer natureza, inclusive carvo e minrio;
c) o trabalhador em alvarenga (embarcao para carga e descarga de navios);
d) o amarrador de embarcao;
e) o ensacador de caf, cacau, sal e similares;
f) o trabalhador na indstria de extrao de sal;
g) o carregador de bagagem em porto;
h) o prtico de barra em porto;
i) o guindasteiro; e
j) o classificador, o movimentador e o empacotador de mercadorias em portos;
1.4. SEGURADO ESPECIAL
Segurado a) produtor, seja 1. agropecuria em rea de at 4

especial a proprietrio, mdulos fiscais;
pessoa fsica usufruturio, possuidor,
residente no assentado, parceiro ou 2. de seringueiro ou extrativista vegetal

imvel rural ou em meeiro outorgados, que, de modo sustentvel, atua na coleta
aglomerado comodatrio ou e extrao de recursos naturais
urbano ou rural arrendatrio rurais, que renovveis, e faa dessas atividades o
prximo a ele que, explore atividade: principal meio de vida;
individualmente
ou em regime de b) pescador artesanal ou a este assemelhado que faa da pesca

economia familiar, profisso habitual ou principal meio de vida;
ainda que com o
auxlio eventual de c) cnjuge ou companheiro, bem como filho maior de 16 anos de idade
terceiros, na ou a este equiparado, do segurado de que tratam as alneas a e b, que,
condio de: comprovadamente, trabalhem com o grupo familiar respectivo.
Entende-se como regime de economia familiar a atividade em que o trabalho dos

membros da famlia indispensvel prpria subsistncia e ao desenvolvimento
socioeconmico do ncleo familiar e exercido em condies de mtua dependncia e
colaborao, sem a utilizao de empregados permanentes (Lei n 8.213/91, art. 11, 1).
Para serem considerados segurados especiais, o cnjuge ou companheiro e os filhos
maiores de 16 anos ou os a estes equiparados devero ter participao ativa nas atividades
rurais do grupo familiar (Lei n 8.213/91, art. 11, 6).
O grupo familiar poder utilizar-se de empregados contratados por prazo determinado
ou de trabalhador eventual, em pocas de safra, razo de, no mximo, 120 pessoas/dia no
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ano civil, em perodos corridos ou intercalados ou, ainda, por tempo equivalente em horas de
trabalho (Lei n 8.213/91, art. 11, 7).
Lei 8.213/91, art. 11, 8 - No descaracteriza a condio de segurado

especial:
I a outorga, por meio de contrato escrito de parceria, meao ou comodato, de at
50%de imvel rural cuja rea total no seja superior a 4 mdulos fiscais, desde que
outorgante e outorgado continuem a exercer a respectiva atividade, individualmente ou em
regime de economia familiar;
II a explorao da atividade turstica da propriedade rural, inclusive com hospedagem,
por no mais de 120 dias ao ano;
III a participao em plano de previdncia complementar institudo por entidade
classista a que seja associado em razo da condio de trabalhador rural ou de produtor rural
em regime de economia familiar; e
IV ser beneficirio ou fazer parte de grupo familiar que tem algum componente que
seja beneficirio de programa assistencial oficial de governo;
V a utilizao pelo prprio grupo familiar, na explorao da atividade, de processo de
beneficiamento ou industrializao artesanal; e
VI a associao em cooperativa agropecuria.
Considera-se processo de beneficiamento ou industrializao artesanal aquele

realizado diretamente pelo prprio produtor rural pessoa fsica, desde que no esteja sujeito
incidncia do Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI (Lei n 8.212/91, art. 25, 11).
Lei 8.213/91, art. 11, 9 - No segurado especial o membro de grupo

familiar que possuir outra fonte de rendimento, exceto se decorrente de:
I benefcio de penso por morte, auxlio-acidente ou auxlio-recluso, cujo valor no
supere o do menor benefcio de prestao continuada da Previdncia Social (vale dizer, desde
que no supere um salrio mnimo);
II benefcio previdencirio pela participao em plano de previdncia complementar
institudo por entidade classista a que seja associado em razo da condio de trabalhador
rural ou de produtor rural em regime de economia familiar;
III exerccio de atividade remunerada em perodo de entressafra ou do defeso, no
superior a 120 dias, corridos ou intercalados, no ano civil;
IV exerccio de mandato eletivo de dirigente sindical de organizao da categoria de
trabalhadores rurais;
V exerccio de mandato de vereador do Municpio em que desenvolve a atividade rural
ou de dirigente de cooperativa rural constituda, exclusivamente, por segurados especiais;
VI parceria ou meao outorgada na forma e condies estabelecidas no inciso I do
8o deste artigo;
VII atividade artesanal desenvolvida com matria-prima produzida pelo respectivo
grupo familiar, podendo ser utilizada matria-prima de outra origem, desde que a renda
mensal obtida na atividade no exceda ao menor benefcio de prestao continuada da
Previdncia Social; e
VIII atividade artstica, desde que em valor mensal inferior ao menor benefcio de
prestao continuada da Previdncia Social (vale dizer, desde que inferior a um salrio
mnimo).
1.5. SEGURADO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL
De acordo com o inciso V do art. 11 da Lei n 8.213/91, filia-se obrigatoriamente ao

RGPS, na qualidade de contribuinte individual:
a) a pessoa fsica, proprietria ou no, que explora atividade agropecuria, a qualquer
ttulo, em carter permanente ou temporrio, em rea superior a 4 mdulos fiscais; ou,
quando em rea igual ou inferior a 4 mdulos fiscais ou atividade pesqueira, com auxlio de
empregados ou por intermdio de prepostos; ou ainda quando deixar de satisfazer as
condies para ser segurado especial;
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b) a pessoa fsica, proprietria ou no, que explora atividade de extrao mineral -

garimpo, em carter permanente ou temporrio, diretamente ou por intermdio de prepostos,
com ou sem o auxlio de empregados, utilizados a qualquer ttulo, ainda que de forma no
contnua;
c) o ministro de confisso religiosa e o membro de instituto de vida consagrada, de
congregao ou de ordem religiosa;
d) (Revogado pela Lei n 9.876, de 26.11.1999)
e) o brasileiro civil que trabalha no exterior para organismo oficial internacional do qual
o Brasil membro efetivo, ainda que l domiciliado e contratado, salvo quando coberto por
regime prprio de previdncia social;
f) o titular de firma individual urbana ou rural, o diretor no empregado e o membro de
conselho de administrao de sociedade annima, o scio solidrio, o scio de indstria, o
scio gerente e o scio cotista que recebam remunerao decorrente de seu trabalho em
empresa urbana ou rural, e o associado eleito para cargo de direo em cooperativa,
associao ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, bem como o sndico ou
administrador eleito para exercer atividade de direo condominial, desde que recebam
remunerao;
g) quem presta servio de natureza urbana ou rural, em carter eventual, a uma ou
mais empresas, sem relao de emprego;
h) a pessoa fsica que exerce, por conta prpria, atividade econmica de natureza
urbana, com fins lucrativos ou no.
2. SEGURADO FACULTATIVO
Pode filiar-se ao RGPS como segurado facultativo, mediante contribuio, a pessoa
fsica maior de 16 anos de idade, desde que no esteja exercendo atividade remunerada que
implique filiao obrigatria a qualquer regime de previdncia social no Pas.
vedada a filiao ao RGPS, na qualidade de segurado facultativo, de pessoa
participante de regime prprio de previdncia social, salvo na hiptese de afastamento sem
vencimento e desde que no permitida, nesta condio, contribuio ao respectivo regime
prprio.
A filiao na qualidade de segurado facultativo representa ato volitivo, gerando efeito
somente a partir da inscrio e do primeiro recolhimento.
A inscrio do segurado facultativo no pode retroagir. No permitido o pagamento de
contribuies relativas a competncias anteriores data da inscrio. No entanto, caso o
salrio-de-contribuio do segurado facultativo seja igual ao valor do salrio mnimo, ele
poder optar pelo recolhimento trimestral. Nesse caso, as contribuies relativas ao trimestre
em que se inscreveu tero vencimento no dia 15 do ms seguinte ao trimestre civil.
Aps a inscrio, o segurado facultativo somente poder recolher contribuies em
atraso quando no tiver ocorrido perda da qualidade de segurado.
O Regulamento da Previdncia Social (art. 11,
1) apresenta uma lista de pessoas que podem filiar-se na qualidade de segurado facultativo:
I - a dona-de-casa;
II - o sndico de condomnio, quando no remunerado;
III - o estudante;
IV - o brasileiro que acompanha cnjuge que presta servio no exterior;
V - aquele que deixou de ser segurado obrigatrio da previdncia social;
VI - o membro de conselho tutelar de que trata o art. 132 da Lei 8.069/90, quando no esteja
vinculado a qualquer regime de previdncia social;
VII - o bolsista e o estagirio que prestam servios a empresa de acordo com a Lei 6.494/77;
VIII - o bolsista que se dedique em tempo integral a pesquisa, curso de especializao, ps-
graduao, mestrado ou doutorado, no Brasil ou no exterior, desde que no esteja vinculado a
qualquer regime de previdncia social;
IX - o presidirio que no exerce atividade remunerada nem esteja vinculado a qualquer
regime de previdncia social; e
X - o brasileiro residente ou domiciliado no exterior, salvo se filiado a regime previdencirio de
pas com o qual o Brasil mantenha acordo internacional.
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3. DEPENDENTES
Os dependentes do segurado, considerados beneficirios do RGPS, dividem-se em trs

classes:
Classe I: o cnjuge, a companheira, o companheiro e o filho no emancipado, de

qualquer condio, menor de 21 anos ou invlido;
Classe II: os pais;
Classe III: o irmo, no emancipado, de qualquer condio, menor de 21 anos ou
invlido.
Os dependentes de uma mesma classe concorrem em igualdade de condies, ou seja,

o benefcio (penso por morte ou auxlio recluso) ser dividido em cotas iguais. Quando o
direito de um dependente cessar, a sua cota reverter em favor daqueles que permanecerem
com o direito.
A existncia de dependente de qualquer das classes exclui do direito s prestaes os
da classe seguinte.
Equiparam-se aos filhos, mediante declarao escrita do segurado, comprovada a
dependncia econmica, o enteado e o menor sob tutela, desde que no possuam bens
suficientes para o prprio sustento e educao.
No caso de filho invlido, mesmo que seja maior de 21 anos, continua sendo
dependente do segurado, desde que no seja emancipado. Todavia, se a emancipao ocorrer
por motivo de colao de grau em curso superior, o filho invlido no perde a condio de
dependente.
O cnjuge divorciado ou separado judicialmente ou de fato que recebe penso de
alimentos concorrer em igualdade de condies com os dependentes da classe I (Lei n
8.213/91, art. 76, 2). De acordo com o entendimento do STJ, a mulher que renunciou aos
alimentos na separao judicial tem direito penso previdenciria por morte do ex-marido,
comprovada a necessidade econmica superveniente (Smula 336 do STJ).
A dependncia econmica do cnjuge, companheiro(a) e do filho no emancipado de
qualquer condio, menor de 21 anos de idade ou invlido presumida e a dos demais
dependentes deve ser comprovada.
4. MANUTENO E PERDA DA QUALIDADE DE SEGURADO
A manuteno e perda da qualidade de segurado so disciplinadas pelo art. 15 da Lei n

8.213/91, conforme abaixo transcrito:
Art. 15. Mantm a qualidade de segurado, independentemente de contribuies:

I - sem limite de prazo, quem est em gozo de benefcio;
II - at 12 (doze) meses aps a cessao das contribuies, o segurado que deixar de exercer
atividade remunerada abrangida pela Previdncia Social ou estiver suspenso ou licenciado sem
remunerao;
III - at 12 (doze) meses aps cessar a segregao, o segurado acometido de doena de
segregao compulsria;
IV - at 12 (doze) meses aps o livramento, o segurado retido ou recluso;
V - at 3 (trs) meses aps o licenciamento, o segurado incorporado s Foras Armadas para
prestar servio militar;
VI - at 6 (seis) meses aps a cessao das contribuies, o segurado facultativo.
1 O prazo do inciso II ser prorrogado para at 24 (vinte e quatro) meses se o segurado j
tiver pago mais de 120 (cento e vinte) contribuies mensais sem interrupo que acarrete a
perda da qualidade de segurado.
2 Os prazos do inciso II ou do 1 sero acrescidos de 12 (doze) meses para o segurado
desempregado, desde que comprovada essa situao pelo registro no rgo prprio do
Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social.
3 Durante os prazos deste artigo, o segurado conserva todos os seus direitos perante a
Previdncia Social.
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4 A perda da qualidade de segurado ocorrer no dia seguinte ao do trmino do prazo fixado

no Plano de Custeio da Seguridade Social para recolhimento da contribuio referente ao ms
imediatamente posterior ao do final dos prazos fixados neste artigo e seus pargrafos.
CAPTULO III
EMPRESA E EMPREGADOR DOMSTICO: CONCEITO PREVIDENCIRIO
1. EMPRESA
O art. 12, I, do RPS conceitua empresa nos seguintes termos:
I empresa : a firma individual ou a sociedade que assume o risco de atividade

econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e as entidades da
administrao pblica direta, indireta e fundacional.
Nos termos do pargrafo nico do art. 12 do RPS, equiparam-se a empresa:
I - o contribuinte individual, em relao a segurado que lhe presta servio;

II - a cooperativa, a associao ou a entidade de qualquer natureza ou finalidade, inclusive a
misso diplomtica e a repartio consular de carreiras estrangeiras;
III - o operador porturio e o rgo gestor de mo-de-obra de que trata a Lei 8.630/93;1 e
IV - o proprietrio ou dono de obra de construo civil, quando pessoa fsica, em relao a
segurado que lhe presta servio.
2. EMPREGADOR DOMSTICO
O art. 12, II, do RPS conceitua empregador domstico nos seguintes termos:
II - empregador domstico - aquele que admite a seu servio, mediante remunerao,

sem finalidade lucrativa, empregado domstico.
1
A Lei n 8.630/93 dispe sobre o regime jurdico da explorao dos portos organizados e das instalaes porturias e
d outras providncias.
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CAPTULO IV
FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
No mbito federal, o oramento da seguridade social composto das seguintes receitas:

da Unio, das contribuies sociais e de outras fontes (Lei 8.212/91, art. 11).
As contribuies sociais destinadas seguridade social so as seguintes:
a) as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a
seu servio;
b) as dos empregadores domsticos;
c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio-de-contribuio;
d) as das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro;
e) as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos;
f) as do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar
(CF, art. 195, IV);
Os recursos provenientes das contribuies sociais previstas acima nas alneas a, b e
c s podem ser utilizados para pagamento dos benefcios do Regime Geral de Previdncia
Social (CF, art. 167, XI). Por isso, podemos denomin-las de contribuies previdencirias.
Os recursos provenientes das contribuies sociais descritas nos itens d a f podem
ser aplicados em qualquer rea da Seguridade Social (sade, assistncia social ou previdncia
social).
No quadro abaixo, resumiremos as informaes bsicas a respeitos das receitas da
Seguridade Social no mbito federal:
Da Unio
Dos segurados
Contribuies
Das empresas
Sociais
Previdencirias
Dos empregadores

Receitas domsticos
da Das
Seguridad Contribuies Das empresas, incidentes

e Social Sociais sobre faturamento e lucro
(no mbito
Outras
federal) sobre a receita de
Contribuies
concursos de prognsticos
Sociais
do importador de bens ou

servios do exterior
De outras

fontes
Passemos, agora, ao estudo de cada uma das receitas da Seguridade Social.
1. RECEITAS DA UNIO
A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do Oramento Fiscal,
fixados obrigatoriamente na Lei Oramentria Anual (art. 16 da Lei 8.212/91).
A Unio responsvel pela cobertura de eventuais insuficincias financeiras da
Seguridade Social, quando decorrentes do pagamento de benefcios de prestao continuada
da previdncia social, na forma da Lei Oramentria Anual (Lei 8.212/91, art. 16, pargrafo
nico).
O Tesouro Nacional repassar mensalmente recursos referentes s contribuies
incidentes sobre o faturamento e o lucro das empresas e sobre a receita de concursos de
prognsticos, destinados execuo do Oramento da Seguridade Social (Lei 8.21/91, art.
19).
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2. RECEITAS DAS CONTRIBUIES SOCIAIS
De acordo com o pargrafo nico do art. 195 do RPS, constituem contribuies sociais:
I - as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos
segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
II - as dos empregadores domsticos, incidentes sobre o salrio-de-contribuio dos
empregados domsticos a seu servio;
III - as dos trabalhadores, incidentes sobre seu salrio-de-contribuio;
IV - as das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional,
incidentes sobre a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em
todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e
de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade,
propaganda e transmisso de espetculos desportivos;
V - as incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo
rural;
VI - as das empresas, incidentes sobre a receita ou o faturamento e o lucro; e
VII - as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos.
Para fins didticos, vamos separar as contribuies destinadas ao pagamento dos

benefcios do RGPS (contribuies previdencirias, descritas acima nos itens I a V) das demais
contribuies para a Seguridade Social (descritas nos itens VI e VII).
2.1. CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS
Esto obrigados ao pagamento destas contribuies os segurados do RGPS, a empresa,

a entidade equiparada empresa na forma da lei e o empregador domstico.
2.1.1. CONTRIBUIO DO SEGURADO
A base de clculo da contribuio do segurado , em regra, o seu salrio-de-

contribuio. O segurado especial a exceo: a base de clculo da contribuio do segurado
especial a receita bruta da comercializao de sua produo rural.
2.1.1.1. EMPREGADO, EMPREGADO DOMSTICO E TRABALHADOR AVULSO
A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso

calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio-de-contribuio
mensal, de forma no-cumulativa (Lei 8.212/91, art. 20). Em valores atualizados, a partir de
1/03/2008, a tabela de contribuio destes segurados a seguinte:
SALRIO-DE-CONTRIBUIO (R$) ALQUOTA

At 911,70 8%
De 911,71 at 1.519,50 9%
De 1.519,51 a 3.038,99 11%
Os valores dos salrios-de-contribuio, constantes da tabela acima, sero reajustados

na mesma poca e com os mesmos ndices que os do reajustamento dos benefcios de
prestao continuada da Previdncia Social (Lei. 8.212/91, art. 20, 1).
2.1.1.2. CONTRIBUINTE INDIVIDUAL
Em regra, a alquota de contribuio do contribuinte individual ser de 20% sobre o

salrio-de-contribuio (Lei n 8.212/91, art. 21, caput). H, porm, algumas situaes em
que a alquota reduzida para 11%. Passemos ao estudo das vrias situaes:
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Contribuio do contribuinte individual

O tomador do Vencimento
Quando o contribuinte individual
servio desconta Alquota (no ms
presta servio:
a contribuio? seguinte)
a) a pessoa fsica; ou
b) quando exerce atividade econmica
por conta prpria; ou
c) quando tratar-se de brasileiro civil que No 20% Dia 15
trabalha no exterior para organismo
oficial internacional do qual o Brasil seja
membro efetivo.
A empresa em geral Sim 11% Dia 10
A entidade beneficente de assistncia
Sim 20% Dia 10
social isenta das contribuies sociais.
Sim
A empresa em geral, por intermdio de
(quem desconta a 11% Dia 15
cooperativa de trabalho.
cooperativa)
Sim
A pessoa fsica, por intermdio de
(quem desconta a 20% Dia 15
cooperativa)
A entidade beneficente em gozo de Sim
iseno, por intermdio de cooperativa (quem desconta a 20% Dia 15
de trabalho. cooperativa)
A cooperativa de produo (mesmo que
Sim 11% Dia 10
seja associado cooperativa).
20% (mas
pode deduzir,
da sua
contribuio,
a) a outro contribuinte individual 45% da
equiparado a empresa; ou contribuio
b) a produtor rural pessoa fsica; ou No do Dia 15
c) a misso diplomtica e repartio contratante,
consular de carreira estrangeiras. limitada a
9% do
salrio-de-
contribuio)
.
Quando trabalha por conta prpria, sem
relao de trabalho com empresa ou 11% sobre o
equiparado e optar pela excluso do No salrio Dia 15
direito ao benefcio de aposentadoria por mnimo.
tempo de contribuio.
Quando for scio de sociedade
empresria que tenha tido receita bruta
11% sobre o
anual, no ano-calendrio anterior, de at
Sim salrio Dia 10
R$ 36.000,00 e optar pela excluso do
mnimo.
direito ao benefcio de aposentadoria por
tempo de contribuio.
A remunerao paga ou creditada a condutor autnomo de veculo rodovirio, ou ao

auxiliar de condutor autnomo de veculo rodovirio, pelo frete, carreto ou transporte de
passageiros, realizado por conta prpria, corresponde a 20% do rendimento bruto (RPS, art.
201, 4).
11
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2.1.1.3. SEGURADO ESPECIAL
Contribuio Alquota Base de clculo

Para a Seguridade Social 2% Receita bruta da comercializao da produo rural.
Para o RAT 0,1% Receita bruta da comercializao da produo rural.
Alm destas contribuies, o segurado especial poder contribuir, facultativamente, com

a alquota de 20% sobre o salrio-de-contribuio, para fazer jus a benefcios com valores
superiores a um salrio mnimo e para ter direito aposentadoria por tempo de contribuio
(Lei 8.212/91, art. 25, 1).
2.1.1.4. SEGURADO FACULTATIVO
Direito Aposentadoria
por tempo de Base de clculo Alquota
contribuio
Salrio-de-contribuio, respeitados os
Com direito 20%
limites de R$415,00 a R$3.038,99
Sem direito Um salrio mnimo. 11%
Se o segurado facultativo desejar ter direito aposentadoria por tempo de contribuio,

a sua contribuio ser de 20% sobre o seu salrio-de-contribuio. Para o segurado
facultativo, o salrio-de-contribuio o valor por ele declarado, observado o limite mximo de
R$ 3.038,99 e o limite mnimo de um salrio mnimo mensal (atualmente, R$415,00).
de 11% sobre o valor do salrio mnimo a alquota de contribuio do segurado
facultativo que optar pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de
contribuio (Lei n 8.212/91, art. 21, 2).
12
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2.1.2. CONTRIBUIO DA EMPRESA E EQUIPARADOS
CONTRIBUIO DA EMPRESA PARA A SEGURIDADE SOCIAL

Alquota
Associao
Institu desportiva
Produtor Produtor
Empresa - Agroin que
Base de clculo rural rural
em ies - mantm
pessoa pessoa
Geral Finan- dstria equipe de
fsica jurdica
ceiras futebol
profissional
Remunerao paga, devida
ou creditada aos segurados
20% 22,5% _ _ _ _
empregados e
trabalhadores avulsos.
Receita bruta da
comercializao da _ _ 2% 2,5% _ _
produo rural.
Receita bruta da
comercializao da _ _ _ _ 2,5% _
produo.
Receita bruta de
espetculo desportivo,
patrocnio, licenciamento
de uso de marcas, - - - - - 5%
propaganda, publicidade e
transmisso de
espetculos desportivos.
Remunerao paga ou
creditada aos contribuintes 20% 22,5% 20% 20% 20% 20%
individuais.
Valor bruto da nota fiscal
ou fatura de servio
prestado por cooperados 15% 15% 15% 15% 15% 15%
por intermdio de
CONTRIBUIO DA EMPRESA PARA O RAT

Associao
Empresa em desportiva
Produtor Produtor
Geral Agroin que
rural rural
Base de clculo (inclusive, - mantm
pessoa pessoa
instituies dstria equipe de
fsica jurdica
financeiras) futebol
profissional
Remunerao paga, devida ou
1% - Leve
creditada aos segurados
2% - Mdio - - - -
empregados e trabalhadores
3% - Grave
avulsos.
Receita bruta da
comercializao da produo - 0,1% 0,1% - -
rural.
Receita bruta da
- - - 0,1% -
comercializao da produo.
13
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Observaes:
1) As empresas optantes pelo SIMPLES contribuem com uma alquota incidente sobre
seu faturamento em substituio s contribuies patronais (contribuies a cargo da
empresa).
2) As entidades beneficente e de assistncia social so isentas das contribuies
patronais (contribuies a cargo da empresa).
3) RAT: Contribuio destinada ao financiamento da aposentadoria especial e dos
benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente
dos riscos ambientais do trabalho.
4) O enquadramento da empresa para fins de recolhimento do RAT feito em virtude
da atividade preponderante da empresa.
5) Atividade preponderante aquela que ocupa, na empresa, o maior nmero de
segurados empregados e trabalhadores avulsos.
6) As alquotas de RAT sero acrescidas de 12%, 9% ou 6%, respectivamente, se a
atividade exercida pelo segurado empregado ou trabalhador avulso a servio da empresa
ensejar a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio.
7) Ser devida contribuio adicional de 9%, 7% ou 5%, a cargo da empresa tomadora
de servios de cooperado filiado a cooperativa de trabalho, incidente sobre o valor bruto
da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, conforme a atividade exercida pelo cooperado
permita a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos respectivamente.
8) A cooperativa de trabalho, em relao aos trabalhadores cooperados, isenta de
contribuies. Esta contribuio fica a cargo da empresa tomadora dos servios (15% sobre o
valor bruto da nota fiscal emitida pela cooperativa empresa). Em relao aos segurados
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais, a cooperativa contribui
normalmente como empresa em geral.
9) A cooperativa de produo contribui com 20% sobre as importncias por ela
pagas, distribudas ou creditadas aos respectivos cooperados. Ser devida contribuio
adicional de 12%, 9% ou 6%, a cargo da cooperativa de produo, incidente sobre a
remunerao paga devida ou creditada ao cooperado filiado, na hiptese de exerccio de
atividade que autorize a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de
contribuio, respectivamente.
10) Quando o contribuinte individual for um transportador rodovirio autnomo, a base
de clculo da contribuio da empresa ser de 20% do valor do frete.
11) As alquotas de que tratam os incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212/91, em
relao s empresas que prestam servios de tecnologia da informao - TI e de tecnologia da
informao e comunicao - TIC, podero ser reduzidas pela subtrao de um dcimo do
percentual correspondente razo entre a receita bruta de venda de servios para o mercado
externo e a receita bruta total de vendas de bens e servios, observado o disposto neste artigo
(Medida Provisria n 428/2008, art. 14).
2.1.3. CONTRIBUIO DO EMPREGADOR DOMSTICO
Base de clculo Alquota

Salrio-de-contribuio do empregado domstico a servio
12%
do empregador domstico.
A responsabilidade pelo recolhimento das contribuies do empregador domstico,

que ficar com a obrigao de descontar e recolher a parcela do segurado, juntamente com a
sua.
Quando a empregada domstica estiver em gozo de salrio-maternidade, o empregador
ficar com a obrigao do recolhimento apenas de sua cota patronal, ou seja, os 12%
incidentes sobre o salrio-de-contribuio.
Quando o salrio-de-contribuio do empregado domstico for igual a um salrio
mnimo, o empregador domstico pode optar pelo recolhimento trimestral das contribuies
previdencirias, com vencimento no dia 15 do ms seguinte ao de cada trimestre civil,
prorrogando-se o vencimento para o dia til subseqente quando no houver expediente
bancrio no dia 15.
14
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2.2. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS DESTINADAS AO FINANCIAMENTO DA

SEGURIDADE SOCIAL
O produto da arrecadao das contribuies sociais que estudaremos neste tpico ser
destinado ao financiamento de qualquer uma das reas da Seguridade Social. Assim, o produto
da arrecadao dessas contribuies sociais poder ser utilizado para financiar a sade, a
assistncia social e a previdncia social.
As contribuies sociais no-previdencirias, destinadas ao custeio da seguridade social,
so as seguintes:
a) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;

b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
c) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico PIS/PASEP;
e) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios -
PIS/PASEP-Importao;
f) Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo
Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao;
g) Contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos.
3. RECEITAS DE OUTRAS FONTES
De acordo com o disposto no art. 27 da Lei 8.212/91, constituem outras receitas da

seguridade social:
I - as multas, a atualizao monetria e os juros moratrios;
II - a remunerao recebida pela prestao de servios de arrecadao, fiscalizao e
cobrana prestados a terceiros;2
III - as receitas provenientes de prestao de outros servios e de fornecimento ou
arrendamento de bens;
IV - as demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras;
V - as doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais;
VI - 50% da receita obtida na forma do pargrafo nico do art. 243 da Constituio
Federal, repassados pelo INSS aos rgos responsveis pelas aes de proteo sade e a
ser aplicada no tratamento e recuperao de viciados em entorpecentes e drogas afins;
Nota: Constituio Federal, art. 243, pargrafo nico:
Todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em decorrncia do trfico ilcito
de entorpecentes e drogas afins ser confiscado e reverter em benefcio de instituies
e pessoal especializado no tratamento e recuperao de viciados e no aparelhamento e
custeio de atividades de fiscalizao, controle, preveno e represso do crime de
trfico dessas substncias.
VII - 40% do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil;
VIII - 50% do valor total do prmio recolhido pelas companhias seguradoras que
mantm o seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores de vias
terrestres (Seguro DPVAT). Este valor deve ser destinado ao Sistema nico de Sade (SUS)
para o custeio da assistncia mdico-hospitalar aos segurados vitimados em acidentes de
trnsito;
Nota: apesar da Lei 8.212/91 (art. 27, pargrafo nico) determinar que 50% do DPVAT
sejam destinados Seguridade Social, o Cdigo de Trnsito Brasileiro (Lei 9.503/97),
art. 78, pargrafo nico, determina que 10% dos valores destinados Seguridade
2
A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder arrecadar, fiscalizar e cobrar, mediante remunerao de 3,5% do
montante arrecadado, contribuio por lei devida a terceiros, assim entendidas outras entidades e fundos, desde que
provenha de contribuies cuja base de clculo seja a mesma das que incidem sobre a remunerao paga, devida ou
creditada a segurados do RGPS ou institudas sobre outras bases a ttulo de substituio (Lei n 11.457/2007, art.
3).
15
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Social, relativos ao DPVAT, sejam repassados mensalmente ao Coordenador do Sistema

Nacional de Trnsito, para aplicao exclusiva em programas destinados preveno de
acidentes de trnsito. Assim, na verdade, s 45% do DPVAT so destinados
Seguridade Social, pois 5% do DPVAT (10% dos 50% que cabem Seguridade Social)
destinam-se a programas educacionais de preveno de acidentes de trnsito, que no
dizem respeito Seguridade Social.
IX - outras receitas previstas em legislao especfica.
4. SALRIO-DE-CONTRIBUICO
CONCEITO DO SALRIO-DE- LIMITES

SEGURADO
CONTRIBUIO MNIMO MXIMO
A remunerao auferida em uma ou mais O piso
empresas, assim entendida a totalidade salarial legal
dos rendimentos pagos, devidos ou ou normativo
creditados a qualquer ttulo, durante o da categoria
ms, destinados a retribuir o trabalho, ou, inexistido
qualquer que seja a sua forma, inclusive piso salarial,
as gorjetas, os ganhos habituais sob a o salrio
Empregado e
forma de utilidades e os adiantamentos mnimo,
Trabalhador
decorrentes de reajuste salarial, quer tomado no
avulso
pelos servios efetivamente prestados, seu valor
quer pelo tempo disposio do mensal,
empregador ou tomador de servios, nos dirio ou
termos da lei ou do contrato ou, ainda, de horrio, R$
conveno ou acordo coletivo de trabalho conforme o 3.038,99
ou sentena normativa; ajustado e o
tempo de
trabalho
A remunerao registrada na carteira
Empregado efetivo
profissional e/ou na Carteira de Trabalho e
domstico. durante o
Previdncia Social.
ms.
A remunerao auferida em uma ou mais
O salrio
empresas ou pelo exerccio de sua
Contribuinte mnimo
atividade por conta prpria, durante o
individual mensal
ms.
(atualmente,
R$ 415,00)
Facultativo O valor por ele declarado.
4.1. PARCELAS INTEGRANTES DO SALRIO-DE-CONTRIBUIO
Dizer que um determinado valor que o segurado receba da empresa integra o salrio-
de-contribuio significa dizer que sobre este valor vai incidir contribuio previdenciria, ou
seja, esse valor vai compor a base de clculo da contribuio previdenciria.
A legislao previdenciria (Lei 8.212, art. 28, 9 e RPS, art. 214, 9) relaciona
apenas as parcelas que no integram o salrio-de-contribuio. Por excluso, as parcelas que
no constarem dessa relao integram o salrio-de-contribuio. A ttulo de exemplo,
enumeramos abaixo algumas parcelas que integram o salrio-de-contribuio:
I Salrio
II - Saldo de salrio pago na resciso do contrato de trabalho
III - Salrio-maternidade
IV - Frias gozadas
V - 1/3 de frias gozadas (CF, art. 7, XVII)
VI - 13 salrio
VII - Horas extras
16
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VIII - O valor total das dirias para viagem, quando excederem a 50% da remunerao mensal
do empregado.
IX Gorjetas (espontneas ou compulsrias)
X - Comisses e percentagens
XI - Salrio pago sob a forma de utilidades (salrio in natura)
XII - Remunerao do aposentado que retornar ao trabalho
XIII Aviso prvio.
4.2.2. PARCELAS NO-INTEGRANTES DO SALRIO-DE-CONTRIBUIO

No integram o salrio-de-contribuio exclusivamente as parcelas previstas no
9 do art. 28 da Lei 8.212/91, abaixo transcrito:
9 No integram o salrio-de-contribuio para os fins desta Lei, exclusivamente:

a) os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais, salvo o salrio-maternidade;
b) as ajudas de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta nos termos da Lei n
5.929/73;
c) a parcela "in natura" recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo
Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social, nos termos da Lei n 6.321/76;
d) as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional,
inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da
Consolidao das Leis do Trabalho-CLT;
e) as importncias:
1. previstas no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
(indenizao de 40% do montante depositado no FGTS, nos casos de despedida sem justa
causa);
2. relativas indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do
empregado no optante pelo FGTS;
3. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 479 da CLT (indenizao por despedida
sem justa causa do empregado nos contratos por prazo determinado);
4. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de
1973 (indenizao do tempo de servio do safrista, quando da expirao normal do contrato);
5. recebidas a ttulo de incentivo demisso;
6. recebidas a ttulo de abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da CLT;
7. recebidas a ttulo de ganhos eventuais e os abonos expressamente desvinculados do salrio;
8. recebidas a ttulo de licena-prmio indenizada;
9 recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de
1984 (indenizao por dispensa sem justa causa no perodo de 30 dias que antecede a
correo salarial);
f) a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria;
g) a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana
de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da CLT;
h) as dirias para viagens, desde que no excedam a 50% da remunerao mensal;
i) a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio,
quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 7 de dezembro de 1977;
j) a participao nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo
com lei especfica;
l) o abono do PIS e do PASEP;
m) os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa
ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em
canteiro de obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada,
observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho;
n) a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena,
desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa;
o) as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira, de que trata
o art. 36 da Lei n 4.870/65;
17
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p) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de
previdncia complementar, aberto ou fechado, desde que disponvel totalidade de seus
empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da CLT;
q) o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da
empresa ou por ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos,
aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura
abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa;
r) o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao
empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios;
s) o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado e o reembolso creche pago
em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de
idade, quando devidamente comprovadas as despesas realizadas;
t) o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei
n 9.394/96, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades
desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e
que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo;
u) Revogado.
v) os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais;
x) o valor da multa prevista no 8 do art. 477 da CLT (multa paga ao empregado em
decorrncia da mora no pagamento das parcelas constantes do instrumento de resciso do
contrato de trabalho).
Observao:
As parcelas definidas como no-integrantes do salrio-de-contribuio, quando
pagas ou creditadas em desacordo com a legislao pertinente, passam a integr-lo para
todos os fins e efeitos, sem prejuzo da aplicao das cominaes legais cabveis.
4.3. PROPORCIONALIDADE
Quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado, inclusive o

domstico, ocorrer no curso do ms, o salrio-de-contribuio ser proporcional ao nmero de
dias efetivamente trabalhados (RPS, art. 214, 1).
Assim, poder haver, nestes casos, salrio-de-contribuio inferior ao salrio mnimo
mensal, ou seja, ser calculado o salrio mnimo no seu valor dirio ou horrio.
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5. PRAZO DE RECOLHIMENTO
PRAZO DE
CONTRIBUIES
RECOLHIMENTO
Dia 15 do ms a) As contribuies do contribuinte individual, quando recolhidas pelo
seguinte ao da prprio segurado;
competncia, b) As contribuies do contribuinte individual (cooperado) quando
prorrogando-se para o descontadas e recolhidas por cooperativa de trabalho;
dia til subseqente c) As contribuies do segurado facultativo;
quando no houver d) As contribuies descontadas do segurado empregado domstico;
expediente bancrio. e) As contribuies a cargo do empregador domstico;
Dia 20 de dezembro,
antecipando-se para o Contribuio incidente sobre o valor do 13 salrio.
dia til imediatamente Obs.: No caso de Resciso de contrato de trabalho, as contribuies
anterior quando no devidas sero recolhidas no dia 10 do ms seguinte ao da resciso,
houver expediente computando-se em separado a parcela referente ao 13 salrio.
bancrio.
At 2 dias teis A contribuio de 5% incidente sobre a receita bruta de espetculos
aps a realizao do desportivos.
evento
a) As contribuies descontadas dos segurados empregados e
trabalhadores avulsos;
b) As contribuies descontadas do contribuinte individual (exceto
quando for cooperado e prestar servio por intermdio de cooperativa
de trabalho);
Dia 10 do ms c) As contribuies da empresa incidentes sobre a remunerao de
seguinte ao da segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual;
competncia, d) As contribuies da empresa (15%) incidentes sobre o valor bruto
prorrogando-se o da nota fiscal ou fatura de servio, relativo a servios que lhe tenha
vencimento para o dia sido prestados por cooperados, por intermdio de cooperativas de
til subseqente trabalho;
quando no houver e) As retenes de 11% sobre o valor dos servios contidos em nota
expediente bancrio fiscal prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada;
no dia 10. f) As contribuies incidentes sobre a comercializao da produo
rural;
g) A contribuio de 5% incidentes sobre patrocnio, licenciamento de
uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de
espetculos.
6. RECOLHIMENTO FORA DO PRAZO
As contribuies sociais previdencirias, includas ou no em notificao fiscal de

lanamento, pagas com atraso, objeto ou no de parcelamento, ficam sujeitas a:
a) Atualizao Monetria;
b) Juros de mora; e
c) Multa
6.1. ATUALIZAO MONETRIA
a recomposio do valor da contribuio devida poca, em valor atualizado quando

do seu recolhimento. Para a legislao previdenciria, a atualizao monetria exigida para
dbitos relativos competncias at dezembro de 1994 (inclusive).
A atualizao monetria foi extinta, a partir de janeiro de 1995, pela Lei 8.981/95,
porm ainda aplicvel para contribuies em atraso, desde que sejam referentes a
competncias anteriores a esta data.
19
Prof. Hugo Goes
6.2. JUROS DE MORA
Sobre as contribuies previdencirias pagas aps o vencimento, incidiro juros, de

carter irrelevvel, incidentes sobre o valor atualizado, equivalentes a:
a) 1% no ms de vencimento;
b) Taxa referencial do SELIC (Sistema Especial de Liquidao e de Custdia) nos meses
intermedirios; e
c) 1% no ms de pagamento.
6.3. MULTA
As contribuies previdencirias pagas com atraso, ficam sujeitas a multa varivel, de

carter irrelevvel, nos seguintes percentuais:
SITUAES MULTA
Para pagamento aps o vencimento de obrigao no includa em Notificao Fiscal
de Lanamento de Dbito (NFLD):
Dentro do ms de vencimento 8%
No ms seguinte; 14%
A partir do 2 ms seguinte ao do vencimento da obrigao. 20%
Para pagamento de obrigao includa em Notificao Fiscal de Lanamento de
Dbito (NFLD):
At 15 dias do recebimento da notificao; 24%
Aps o 15 dia do recebimento da notificao; 30%
Aps apresentao de recurso desde que antecedido de impugnao, sendo ambos
tempestivos, at 15 dias da cincia da deciso do Conselho de Recursos da 40%
Previdncia Social;
Aps o 15 dia da cincia da deciso do CRPS, enquanto no inscrita em dvida
50%
ativa.
Para pagamento de crdito inscrito em dvida ativa:
Quando no tenha sido objeto de parcelamento; 60%
Se houver parcelamento; 70%
Para pagamento de crditos que j esto sendo cobrados judicialmente:
Aps o ajuizamento da execuo fiscal, mesmo que o devedor ainda no tenha
80%
sido citado, se o crdito no foi objeto de parcelamento;
Aps o ajuizamento da execuo fiscal, mesmo que o devedor ainda no tenha
100%
sido citado, se o crdito foi objeto de parcelamento.
Observaes:
a) Na hiptese de as contribuies terem sido declaradas em GFIP, ou quando se tratar
de empregador domstico ou de empresa ou segurado dispensados de apresentar o citado
documento, a multa de mora ser reduzida em 50% (RPS, art. 239, 11). o caso, por
exemplo, dos recolhimentos dos segurados facultativos, dos contribuintes individuais sem
outros segurados prestando-lhes servio. Nesta condio, o segurado est dispensado de
elaborar GFIP e, portanto, pagar a multa reduzida pela metade.
b) Nas hipteses de parcelamento ou de reparcelamento, incidir um acrscimo de 20%
sobre a multa de mora (RPS, art. 239, 2). Assim, por exemplo, a multa que seria de 20%
passaria a ser de 24%.
c) No se aplicam as multas impostas e calculadas como percentual do crdito por
motivo de recolhimento fora do prazo das contribuies, nem quaisquer outras penas
pecunirias, s massas falidas de que trata o art. 192 da Lei no 11.101/2005, e s misses
diplomticas estrangeiras no Brasil e aos membros dessas misses quando assegurada a
iseno em tratado, conveno ou outro acordo internacional de que o Estado estrangeiro ou
organismo internacional e o Brasil sejam partes (RPS, art. 239, 9).
20
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7. OBRIGAES ACESSRIAS
As obrigaes acessrias so prestaes positivas ou negativas no interesse da arrecadao ou

da fiscalizao. Visam, entre outras funes, a subsidiar o fisco previdencirio na verificao da
regularidade fiscal da empresa.
O art. 225 do Regulamento da Previdncia Social determina que, alm da obrigao
principal, que diz respeito ao recolhimento das contribuies, a empresa tambm obrigada a:
a) Preparar folha de pagamento da remunerao paga, devida ou creditada a todos os
segurados a seu servio, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva
folha e recibos de pagamentos;
b) Lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma
discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias
descontadas, as contribuies da empresa e os totais recolhidos;
c) Prestar Secretaria da Receita Federal do Brasil todas as informaes cadastrais,
financeiras e contbeis de interesse daquele rgo, na forma por ele estabelecida, bem como
os esclarecimentos necessrios fiscalizao;
d) Informar mensalmente Secretaria da Receita Federal do Brasil, por intermdio da
GFIP, na forma por ela estabelecida, dados cadastrais, todos os fatos geradores de contribuio
previdenciria e outras informaes de interesse daquele rgo;
e) Encaminhar ao sindicato representativo da categoria profissional mais numerosa
entre seus empregados, at o dia 10 de cada ms, cpia da Guia da Previdncia Social (GPS)
relativamente competncia anterior; e
f) Afixar cpia da GPS, relativamente competncia anterior, durante o perodo de um
ms, no quadro de horrio de que trata o art. 74 da CLT.3
7.1. GFIP
GFIP a guia de recolhimento do FGTS e informaes Previdncia Social. Como se
pode ver, a GFIP tem duas funes bsicas: recolher o FGTS e prestar informaes
Previdncia Social.
As informaes da GFIP, prestadas Previdncia Social, serviro:
a) Como base de clculo das contribuies arrecadadas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil;
b) Para composio da base de dados para fins de clculo e concesso dos benefcios
previdencirios;
c) Na hiptese de no recolhimento das contribuies declaradas, constituir-se-o em
termo de confisso de dvida.
A entrega da GFIP ser efetuada na rede bancria at o dia 7 do ms seguinte

competncia a que se refere. No havendo expediente bancrio no dia 7, o prazo de entrega
antecipado para o dia til imediatamente anterior.
A GFIP exigida a partir de janeiro de 1999.
7.2. FOLHA DE PAGAMENTO

A empresa obrigada a preparar uma folha de pagamento para cada estabelecimento
(filial), obra de construo civil e para cada tomador de servio.
Requisitos da folha de pagamento:

a) Discriminar o nome dos segurados, indicando cargo, funo ou servio prestado;
b) Agrupar os segurados por categoria, assim entendido: segurado empregado,
trabalhador avulso, contribuinte individual;
c) Destacar o nome das seguradas em gozo de salrio-maternidade;
d) Destacar as parcelas integrantes e no integrantes da remunerao e os descontos
legais; e
3
Consolidao das Leis do Trabalho:
Art. 74. O horrio do trabalho constar de quadro, organizado conforme modelo expedido pelo Ministro do Trabalho e
afixado em lugar bem visvel. Esse quadro ser discriminativo no caso de no ser o horrio nico para todos os
empregados de uma mesma seo ou turma.
21
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e) Indicar o nmero de quotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado

ou trabalhador avulso.
7.3. CONTABILIDADE
Os lanamentos contbeis dos fatos gerados das contribuies, como tambm, das
prprias contribuies e os totais recolhidos, devidamente escriturados nos livros Dirio e
Razo, sero exigidos pela fiscalizao aps 90 dias contados da ocorrncia dos fatos
geradores das contribuies.
Requisitos da contabilidade:
a) Atender ao princpio contbil do regime de competncia;
b) Registrar, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies
previdencirias de forma a identificar, clara e precisamente, as rubricas integrantes e no
integrantes do salrio-de-contribuio, bem como as contribuies descontadas do segurado,
as da empresa e os totais recolhidos, por estabelecimento da empresa, por obra de construo
civil e por tomador de servios.
A empresa dever manter disposio da fiscalizao os cdigos ou abreviaturas que
identifiquem as respectivas rubricas utilizadas na escriturao contbil (plano de contas).
CAPTULO V
EXAME DA CONTABILIDADE
1. PRERROGATIVA DA FISCALIZAO
prerrogativa da Secretaria da Receita Federal do Brasil o exame da contabilidade da

empresa, ficando obrigados a empresa e o segurado a prestar todos os esclarecimentos e
informaes solicitados (Lei n 8.212/91, art. 33, 1).
A respeito deste tema, dispe a Smula 439 do STF: Esto sujeitos fiscalizao
tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da
investigao.
A empresa, o servidor de rgos pblicos da administrao direta e indireta, o segurado
da Previdncia Social, o serventurio da Justia, o sndico ou seu representante, o comissrio e
o liqidante de empresa em liquidao judicial ou extrajudicial so obrigados a exibir todos os
documentos e livros relacionados com as contribuies destinadas Seguridade Social (Lei
8.212/91, art. 33, 2).
2. INSCRIO DE OFCIO
Ocorrendo recusa ou sonegao de qualquer documento ou informao, ou sua
apresentao deficiente, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB) pode, sem prejuzo
da penalidade cabvel, inscrever de ofcio importncia que reputarem devida, cabendo
empresa ou ao segurado o nus da prova em contrrio (Lei n 8.212/91, art. 33, 3).
Assim, a inscrio de ofcio pode ocorrer quando houver:
a) Recusa existem os documentos, mas no so apresentados;
b) Sonegao no foram sequer elaborados os documentos; portanto, as
informaes foram sonegadas;
c) Apresentao deficiente considera-se deficiente o documento ou informao
apresentada que no preencha as formalidades legais, bem como aquele que contenha
informao diversa da realidade, ou, ainda, que omita informao verdadeira (RPS, art. 233,
pargrafo nico).
Inverso do nus da prova

Havendo a inscrio de ofcio, pelos motivos acima citados, ocorre a inverso do nus
probatrio: o contribuinte quem deve provar que aqueles valores lanados pela SRFB no
condizem com a realidade. Para isso, deve apresentar a documentao pertinente. A inscrio
de ofcio gera, portanto, presuno iuris tantum no tocante ao dbito includo em notificao.
22
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3. AFERIO INDIRETA
Se, no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento da empresa, a
fiscalizao constatar que a contabilidade no registra o movimento real de remunerao dos
segurados a seu servio, do faturamento e do lucro, sero apuradas, por aferio indireta, as
contribuies efetivamente devidas, cabendo empresa o nus da prova em contrrio (Lei n
8.212/91, art. 33, 6).
A aferio indireta pode ser feita mediante a fixao de parmetros que a fiscalizao
entender pertinentes. Cabe empresa provar que o valor devido menor que o aferido
indiretamente.
Na atividade de construo civil, este procedimento bastante usado, j que a Lei n
8.212/91, art. 33, 4, expressamente, autoriza a sua adoo, nos seguintes termos:
Na falta de prova regular e formalizada, o montante dos salrios pagos pela execuo
de obra de construo civil pode ser obtido mediante clculo da mo-de-obra empregada,
proporcional rea construda e ao padro de execuo da obra, cabendo ao proprietrio, dono
da obra, condmino da unidade imobiliria ou empresa co-responsvel o nus da prova em
contrrio.
CAPTULO VI
RETENO E RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
1. RETENAO DE 11%
A reteno de 11% foi instituda pela Lei 9.711/98 e est em vigor desde fevereiro de 1999.
adotada quando uma empresa (contratada) presta servio a outra empresa (contratante)
mediante empreitada ou cesso de mo-de-obra.
Cesso de mo-de-obra: colocao a disposio do contratante, em suas
dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados
ou no com a atividade fim da empresa, independentemente da natureza e da forma de
contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei 6.019/74 (RPS, art.
219, 1).
Empreitada: a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de
servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos,
realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa
contratada, tendo como objeto um resultado pretendido (IN 3/2005, art. 144).
1.1. PROCEDIMENTO DA RETENO
I - A empresa contratante de servios executados mediante cesso ou empreitada de

mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever:
a) Reter 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
emitido pela contratada, a ttulo de contribuio para a seguridade social;
b) Recolher a importncia retida em nome da empresa contratada at o dia 10 do ms
seguinte ao da emisso da nota fiscal.
Observaes:
1) O percentual de 11% ser acrescido de 4%, 3% ou 2%, relativamente aos servios
prestados pelos segurados empregados, cuja atividade permita a concesso de aposentadoria
especial, aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente (Lei 10.666, art. 6).
Assim, nestes casos, os percentuais de reteno sero de 15%, 14% ou 13%,
respectivamente.
2) Na contratao de servios em que a contratada se obriga a fornecer material ou
dispor de equipamentos, fica facultada ao contratado a discriminao, na nota fiscal, fatura ou
recibo, do valor correspondente ao material ou equipamentos, que ser excludo da reteno,
desde que contratualmente previsto e devidamente comprovado (RPS, art. 219, 7). Neste
caso, a reteno de 11% incidir somente sobre o valor dos servios.
3) Quem recolhe a reteno a contratante, mas no campo 5 da GPS (identificador)
deve ser identificado o CNPJ ou CEI da empresa contratada.
23
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4) A reteno se presumir feita. A empresa contratante no pode alegar omisso para

se eximir do recolhimento.
II - A empresa contratada dever:

a) Destacar na nota fiscal o valor da reteno para a seguridade social.
b) Elaborar folha de pagamento e GFIP distintas para cada obra ou estabelecimento das
empresas que contratarem seus servios.
c) Compensar o valor retido pela contratante, quando do recolhimento de suas
contribuies para a seguridade social incidentes sobre a folha de pagamento dos segurados a
seu servio.
Observaes:
1) As importncias retidas no podem ser compensadas com contribuies arrecadadas
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para outras entidades (terceiros). Somente podem
ser compensadas com contribuies previdencirias.
2) Na impossibilidade de haver compensao integral na prpria competncia, o saldo
remanescente poder ser compensado nas competncias subseqentes, inclusive na relativa
gratificao natalina, ou ser objeto de restituio (RPS, art. 219, 9).
3) Para fins de recolhimento e de compensao da importncia retida, ser considerada
como competncia aquela a que corresponder data da emisso da nota fiscal, fatura ou
recibo (RPS, art. 219, 10).
1.2. HIPTESES DE INCIDNCIA DA RETENO

De acordo com o 2 do art. 219 do RPS, haver reteno de 11% nos seguintes
servios realizados mediante cesso de mo-de-obra:
I - limpeza, conservao e zeladoria;
II - vigilncia e segurana;
III - construo civil;
IV - servios rurais;
V - digitao e preparao de dados para processamento;
VI - acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;
VII - cobrana;
VIII - coleta e reciclagem de lixo e resduos;
IX - copa e hotelaria;
X - corte e ligao de servios pblicos;
XI - distribuio;
XII - treinamento e ensino;
XIII - entrega de contas e documentos;
XIV - ligao e leitura de medidores;
XV - manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos;
XVI - montagem;
XVII - operao de mquinas, equipamentos e veculos;
XVIII - operao de pedgio e de terminais de transporte;
XIX - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou sub-
concesso;
XX - portaria, recepo e ascensorista;
XXI - recepo, triagem e movimentao de materiais;
XXII - promoo de vendas e eventos;
XXIII - secretaria e expediente;
XXIV - sade; e
XXV - telefonia, inclusive telemarketing.
De acordo com o 3 do art. 219 do RPS, haver reteno de 11% nos seguintes
servios quando contratados mediante empreitada de mo-de-obra.
I - limpeza, conservao e zeladoria;
II - vigilncia e segurana;
III - construo civil;
24
Prof. Hugo Goes
IV - servios rurais;
V - digitao e preparao de dados para processamento;
Tanto em relao cesso de mo-de-obra como empreitada, a lista de servios
sujeitos reteno exaustiva. Assim, os servios no-listados no se sujeitaro incidncia
da reteno.
1.3. EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES
A empresa optante pelo SIMPLES, que prestar servios mediante cesso de mo-de-
obra ou empreitada, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios emitido (IN 3/2005, art. 142).
1.4. COOPERATIVA DE TRABALHO
No haver reteno de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal emitida por cooperativa
de trabalho. A empresa que contratar a cooperativa de trabalho que fica obrigada a recolher
uma contribuio de 15% incidente sobre o valor bruto da nota fiscal. Neste caso, no se trata
de uma reteno, mas de uma contribuio a cargo da empresa contratante.
2. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
2.1. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA NA CONSTRUO CIVIL
O proprietrio, o incorporador, o dono da obra ou condmino da unidade imobiliria cuja

contratao da construo, reforma ou acrscimo no envolva cesso de mo-de-
obra, so solidrios com o construtor, e este e aqueles com a subempreiteira, pelo
cumprimento das obrigaes para com a seguridade social, ressalvado o seu direito regressivo
contra o executor ou contratante da obra e admitida a reteno de importncia a este devida
para garantia do cumprimento dessas obrigaes, no se aplicando, em qualquer hiptese, o
benefcio de ordem (RPS, art. 220).
No se considera cesso de mo-de-obra a contratao de construo civil em que
a empresa construtora assuma a responsabilidade direta e total pela obra ou repasse o
contrato integralmente (RPS, art. 220, 1). Esta situao conhecida como empreitada
total.
Nos contratos de construo civil, mesmo que no envolvam cesso de mo-de-obra,
admitida a reteno de 11%, porm, opcional. A contratante quem decide se faz, ou no, a
reteno. Se a contratante fizer a reteno de 11%, fica elidida sua responsabilidade solidria.
Nos contratos de construo civil que envolvam cesso de mo-de-obra, a reteno de
11% obrigatria.
Para melhor entendimento da responsabilidade solidria na construo civil, apresento
o quadro a seguir:
Contrato Reteno Solidariedade
Envolve cesso de
Sim (obrigatria) No
mo-de-obra
No envolve cesso de Sim No
Opcional
mo-de-obra No Sim
Exclui-se da responsabilidade solidria perante a Seguridade Social o adquirente de

prdio ou unidade imobiliria que realizar a operao com empresa de comercializao ou
incorporador de imveis, ficando estes solidariamente responsveis com o construtor (Lei
8.212/91, art. 30, VII).
2.1.1. A responsabilidade solidria na construo civil ser elidida:

a) Pela comprovao, de acordo com o informado na folha de pagamento e na GFIP, do
recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao dos segurados, includa em
25
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nota fiscal ou fatura correspondente aos servios executados, quando corroborada por
escriturao contbil;
b) Pela comprovao do recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao
dos segurados, aferidas indiretamente nos termos, forma e percentuais previstos pelo Instituto
Nacional do Seguro Social;
c) Pela comprovao do recolhimento da reteno de 11%, permitida, porm opcional.
2.2. EMPRESAS QUE INTEGRAM GRUPO ECONMICO

As empresas que integram grupo econmico de qualquer natureza respondem entre si,
solidariamente, pelas obrigaes previdencirias (Lei 8.212/91, art. 30, IX).
Caracteriza-se grupo econmico quando duas ou mais empresas estiverem sob a
direo, o controle ou a administrao de uma delas, compondo grupo industrial, comercial ou
de qualquer outra atividade econmica (IN 3, art. 748).
2.3. RESPONSABILIDADE DOS SCIOS E EMPRESRIOS

De acordo com o art. 13 da Lei n 8.620/93, o titular da firma individual e os scios
das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus
bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social.
Estabelece, ainda, o pargrafo nico do art. 13 da Lei 8.620/93 que os acionistas
controladores, os administradores, os gerentes e os diretores respondem solidariamente e
subsidiariamente, com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das obrigaes para
com a Seguridade Social, por dolo ou culpa.
2.4. PRODUTORES RURAIS INTEGRANTES DE CONSRCIO SIMPLIFICADO
De acordo com o disposto no art. 25-A da Lei 8.212/91, equipara-se ao empregador

rural pessoa fsica o consrcio simplificado de produtores rurais, formado pela unio de
produtores rurais pessoas fsicas, que outorgar a um deles poderes para contratar, gerir e
demitir trabalhadores para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes,
mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos.
Os produtores rurais integrantes do consrcio simplificado sero responsveis solidrios
em relao s obrigaes previdencirias (Lei 8.212/91, art. 25-A, 3).
2.5. OPERADOR PORTURIO E OGMO

De acordo com o art. 2 da Lei 9.719/98:
I - cabe ao operador porturio recolher ao rgo gestor de mo-de-obra (OGMO) os
valores devidos pelos servios executados, referentes remunerao por navio, acrescidos dos
percentuais relativos a dcimo terceiro salrio, frias, FGTS, encargos fiscais e previdencirios,
no prazo de vinte e quatro horas da realizao do servio, para viabilizar o pagamento ao
trabalhador porturio avulso;
II - cabe ao OGMO efetuar o pagamento da remunerao pelos servios executados e
das parcelas referentes a dcimo terceiro salrio e frias, diretamente ao trabalhador porturio
avulso. Ainda cabe ao OGMO o efetivo recolhimento da contribuio previdenciria, cujo valor
foi repassado pelo operador porturio.
O operador porturio e o OGMO so solidariamente responsveis pelo pagamento dos
encargos trabalhistas, das contribuies previdencirias e demais obrigaes, inclusive
acessrias, devidas Seguridade Social, vedada a invocao do benefcio de ordem (Lei
9.719/98, art. 2, 4).
2.6. ADMINISTRADORES PBLICOS
Os administradores de autarquias e fundaes pblicas, criadas e mantidas pelo Poder

Pblico, de empresas pblicas e de sociedades de economia mista sujeitas ao controle da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, que se encontrarem em mora, por
mais de 30 dias, no recolhimento das contribuies previdencirias, tornam-se
solidariamente responsveis pelo respectivo pagamento (Lei 8.212/91, art. 42).
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2.7. SITUAES NAS QUAIS NO H RESPONSABILIDADE SOLIDRIA

S h responsabilidade solidria nos casos em que existe expressa previso legal. Assim,
faltando previso legal, no haver responsabilidade solidria.
So exemplos de situaes onde no h responsabilidade solidria:
a) Nos casos de contratao de servios por intermdio de cooperativa de trabalho;
b) Nos casos em que haja a previso legal de reteno de 11% do valor bruto da nota fiscal,
fatura ou recibo de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada.
CAPTULO VII
CONSTITUIO DO CRDITO PREVIDENCIRIO
1. FORMAS DE CONSTITUIO DO CRDITO
O crdito tributrio relativo s contribuies previdencirias ser constitudo nas

seguintes formas (IN SRP 3/2005, art. 632):
I - por meio de lanamento por homologao expressa ou tcita, quando o sujeito
passivo antecipar o recolhimento da importncia devida, nos termos da legislao aplicvel;
II - por meio de confisso de dvida tributria, quando o sujeito passivo:
a) apresentar a GFIP e no efetuar o pagamento integral do valor confessado;
b) reconhecer espontaneamente a obrigao tributria;
III - de ofcio, quando for constatada a falta de recolhimento de qualquer contribuio
ou outra importncia devida nos termos da legislao aplicvel, bem como quando houver o
descumprimento de obrigao acessria.
2. DOCUMENTOS DE CONSTITUIO DE CRDITO
So documentos de constituio do crdito tributrio relativo s contribuies

previdencirias (IN SRP 3/2005, art. 633):
I - GFIP, que o documento declaratrio da obrigao, caracterizado como
instrumento de confisso de dvida tributria;
II - Lanamento do Dbito Confessado (LDC), que o documento por meio do
qual o sujeito passivo confessa os dbitos que verifica;
III - Auto de Infrao (AI), que o documento constitutivo de crdito, inclusive
relativo multa aplicada em decorrncia do descumprimento de obrigao acessria,
lavrado por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) e apurado mediante
procedimento de fiscalizao; e
IV - Notificao de Lanamento, que o documento constitutivo de crdito
expedido pelo rgo da Administrao Tributria.
CAPTULO VIII
PARCELAMENTO
As contribuies devidas Seguridade Social, includas ou no em notificao de dbito,

podero, aps verificadas e confessadas, ser objeto de acordo para pagamento parcelado (Lei
8.212/91, art. 38).
1. NMERO DE PRESTAES
O parcelamento ser concedido em at 4 prestaes mensais por competncia em
atraso, desde que o total no exceda o limite mximo de 60 prestaes (RPS, art. 244).
2. CONTRIBUIES QUE NO PODEM SER OBJETO DE PARCELAMENTO

No podem ser objeto de parcelamento:
a) Contribuies descontadas dos segurados empregado, trabalhador avulso e
empregado domstico (Lei 8.212, art. 38, 1);
b) Contribuies descontadas do segurado contribuinte individual (Lei 10.666, art. 7).
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c) Contribuies decorrentes da sub-rogao na comercializao de produtos rurais com

produtor rural pessoa fsica e com segurado especial (Lei 8.212, art. 38, 1);
d) Valores retidos por empresas contratantes de servios mediante cesso de mo-de-
obra ou empreitada (Lei 8.212, art. 38, 1);
e) As demais importncias descontadas na forma da legislao previdenciria (Lei
10.666, art. 7); e
f) Dvidas de empresas com falncia decretada (Lei 8.212/91, art. 38, 11).
2.1. EMPRESA OU SEGURADO CONDENADO CRIMINALMENTE

A empresa ou segurado que tenha sido condenado criminalmente por sentena transitada
em julgado, por obter vantagem ilcita em prejuzo da seguridade social ou de suas entidades,
no poder obter parcelamento de seus dbitos, nos 5 anos seguintes ao trnsito em julgado
da sentena (Lei 8.212/91, art. 38, 3).
3. JUROS (Lei 8.212/91, art. 38, 6)

Sobre o valor de cada prestao mensal decorrente de parcelamento sero acrescidos,
por ocasio do pagamento:
a) juros SELIC, acumulados mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do ms da
concesso do parcelamento at o ms anterior ao do pagamento; e
b) 1% relativamente ao ms do pagamento.
4. DEFERIMENTO
O deferimento do parcelamento fica condicionado ao pagamento da primeira prestao
(Lei 8.212/91, art. 38, 7).
No sendo paga a primeira parcela, proceder-se- inscrio da dvida confessada,
salvo se j tiver sido inscrita, na Dvida Ativa da Unio e sua cobrana judicial (Lei 8.212/91,
art. 38, 8).
5. RESCISO
Nos termos do 8 do art. 244 do RPS, o acordo de parcelamento ser imediatamente

rescindido, inscrevendo-se o crdito em dvida ativa, salvo se j tiver sido inscrito,
procedendo-se a sua cobrana judicial, caso ocorra uma das seguintes situaes:
a) falta de pagamento de qualquer parcela nos termos acordados;
b) perecimento, deteriorao ou depreciao da garantia oferecida para obteno da
Certido Negativa de Dbito (CND), se o devedor, avisado, no a substituir ou reforar,
conforme o caso, no prazo de trinta dias contados do recebimento do aviso; ou
c) descumprimento de qualquer outra clusula do acordo de parcelamento.
6. REPARCELAMENTO
Ser admitido o reparcelamento por uma nica vez (Lei 8.212/91, art. 38, 5).
7. PARCELAMENTO DE DBITO INSCRITO EM DVIDA ATIVA
As dvidas inscritas, ajuizadas ou no, podero ser objeto de parcelamento, no qual se

incluiro, no caso das ajuizadas, honorrios advocatcios, desde que previamente quitadas as
custas judiciais (RPS, art. 244, 10).
8. PARCELAMENTO CELEBRADO COM ESTADOS, DISTRITO FEDERAL OU MUNICPIOS

O acordo celebrado com o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio conter clusula em
que estes autorizem a reteno do Fundo de Participao dos Estados (FPE) ou do Fundo de
Participao dos Municpios (FPM) e o repasse Previdncia Social do valor correspondente a
cada prestao mensal, por ocasio do vencimento desta (RPS, art. 244, 12).
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CAPTULO IX
DECADNCIA E PRESCRIO
1. DECADNCIA EM RELAO S CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
O direito da Seguridade Social constituir seus crditos extingue-se aps 5 anos,

contados:
I da data da ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 150, 4);
II - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado (CTN, art. 173, I);
III - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio
formal, o lanamento anterior (CTN, art. 173, II);
IV da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela
notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento
(CTN, art 173, pargrafo nico)
2. PRESCRIO EM RELAO S CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
CTN, art. 174 A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos, contados
da data da sua constituio definitiva.
Observaes:
O crdito est definitivamente constitudo quando no possa mais ser modificado na via
administrativa.
O curso da decadncia termina no momento da lavratura do AI; o incio do prazo de
prescrio s se inicia depois de concludo o contencioso administrativo fiscal referente
a este AI. Assim, no intervalo entre a lavratura do AI e a deciso final administrativa
no se tem nem decadncia nem prescrio.
3. REVISO DE BENEFCIO
de 10 anos o prazo de decadncia de todo e qualquer direito ou ao do segurado ou
beneficirio para a reviso do ato de concesso de benefcio, a contar do dia primeiro do ms
seguinte ao do recebimento da primeira prestao ou, quando for o caso, do dia em que tomar
conhecimento da deciso indeferitria definitiva no mbito administrativo (Lei 8.213/91, art.
103).
4. PRESTAES DEVIDAS PELA PREVIDNCIA SOCIAL

Prescreve em 5 anos, a contar da data em que deveriam ter sido pagas, toda e
qualquer ao para haver prestaes vencidas ou quaisquer restituies ou diferenas devidas
pela previdncia social, salvo o direito dos menores, incapazes e ausentes, na forma do Cdigo
Civil (Lei 8.213/91, art. 103, pargrafo nico).
CAPTULO X
COMPENSAO, RESTITUIO E REEMBOLSO
Caso haja pagamento de valores indevidos Previdncia Social, facultado ao sujeito

passivo optar pela compensao ou pela formalizao do pedido de restituio (RPS, art. 251,
3).
1. COMPENSAO
Compensao o procedimento facultativo pelo qual o sujeito passivo se ressarce de
valores pagos indevidamente, deduzindo-os das contribuies devidas Previdncia Social.
A compensao independe de requerimento, podendo ser efetuada diretamente pelo
sujeito passivo, ficando sujeita a posterior conferncia pela fiscalizao previdenciria.
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A compensao somente poder ser efetuada com parcelas de contribuio da mesma

espcie (RPS, art. 251, 2). Assim, a compensao dever ser realizada com contribuies
sociais arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para a Previdncia Social
(contribuies previdencirias), sendo excludas as destinadas para outras entidades ou
fundos.
1.1. LIMITE MXIMO PARA COMPENSAO

Em regra, a compensao no poder ser superior a 30% do valor a ser recolhido
Previdncia Social em cada competncia (Lei 8.212/91, art. 89, 3). O percentual de 30%
ser calculado antes da deduo do valor relativo ao salrio-famlia, ao salrio-maternidade e
antes da compensao dos valores retidos, na competncia, pelos contratantes de servios
com cesso de mo-de-obra ou por empreitada (IN 3/2005, art. 194, III). O saldo
remanescente em favor do sujeito passivo poder ser compensado nas competncias
subseqentes.
Todavia, no esto sujeitas ao limite de 30% as compensaes relativas a:
a) Salrio-famlia e/ou salrio-maternidade pagos pela empresa e no deduzidos em
poca prpria (IN 3/2005, art. 212, 2);
b) Reteno de 11% sobre nota fiscal/fatura de servios prestados mediante cesso de
mo-de-obra ou empreitada, seja referente a competncias anteriores, seja referente prpria
competncia da emisso da nota fiscal (IN 3/2005, art. 204, 1).
2. RESTITUIO
Restituio o procedimento administrativo mediante o qual o sujeito passivo
ressarcido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, de valores recolhidos indevidamente
Previdncia Social ou a outras entidades ou fundos.
Caso o sujeito passivo recolha indevidamente um valor a ttulo de contribuio
previdenciria ou contribuio para outras entidades (SESC, SENAC, SEBRAE etc.), cabe o
pleito de restituio do montante correspondente ao pagamento indevido. O valor a ser
restitudo pode corresponder ou no ao total do valor pago, pois muitas vezes apenas uma
parte era indevida.
Cabe ao sujeito passivo credor requerer sua restituio junto Secretaria da Receita
Federal do Brasil. Este rgo responsvel pela anlise e despacho conclusivo a respeito do
pedido de restituio.
Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo, o valor da restituio ser
utilizado para extingui-lo, total ou parcialmente, mediante compensao (Lei 8.212/91, art.
89, 8, acrescido pela Lei 11.196, de 21/11/2005).
A restituio de contribuio ou de outra importncia recolhida indevidamente, que
comporte, por sua natureza, a transferncia de encargo financeiro, somente ser feita quele
que provar ter assumido esse encargo ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la (RPS, art. 248).
A restituio de contribuio indevidamente descontada do segurado somente poder
ser feita ao prprio segurado, ou ao seu procurador, salvo se comprovado que o responsvel
pelo recolhimento j lhe fez a devoluo (RPS, art. 249, pargrafo nico).
2.1. RESTITUIO DE CONTRIBUIES PARA TECEIROS (SESC, SESI, SENAI, SENAC,

SEBRAE, etc.)
No caso de restituio de contribuies para terceiros, vinculada restituio de

contribuies previdencirias, ser o pedido recebido e decidido pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, que providenciar a restituio, descontando-a obrigatoriamente do valor do
repasse financeiro seguinte ao da restituio, comunicando o fato respectiva entidade (RPS,
art. 250, 1).
O pedido de restituio de contribuies que envolver somente importncias relativas a
terceiros ser formulado diretamente entidade respectiva e por esta decidido, cabendo
Secretaria da Receita Federal do Brasil prestar as informaes e realizar as diligncias
solicitadas (RPS, art. 250, 1).
30
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3. REGRAS APLICADAS COMPESAO E RESTITUIO

Admitir-se- apenas a restituio ou a compensao de contribuio a cargo da
empresa, destinada previdncia social, que, por sua natureza, no tenha sido transferida ao
custo de bem ou servio oferecido sociedade (Lei 8.212/91, art. 89, 1).
Somente permitida a compensao ou a restituio de valores que no tenham sido
alcanados pela prescrio (que ser estudada em captulo prprio).
3.1. ATUALIZAO E ACRSCIMOS LEGAIS

Na hiptese de pagamento ou recolhimento indevido, a contribuio ser atualizada
monetariamente, nos perodos em que a legislao assim determinar (competncias at
12/94), a contar da data do pagamento ou recolhimento at a da efetiva restituio ou
compensao, utilizando-se os mesmos critrios aplicveis cobrana da prpria contribuio
em atraso, na forma da legislao de regncia (RPS, art. 247, 1).
A partir de 01/01/96, a compensao ou restituio acrescida de juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (SELIC), acumulada
mensalmente, calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o ms
anterior ao da compensao ou restituio e de 1% relativamente ao ms em que estiver
sendo efetuada (RPS, art. 247, 2).
4. REEMBOLSO
Reembolso o procedimento pelo qual a Secretaria da Receita Federal do Brasil
ressarce a empresa ou o equiparado de valores de cotas de salrio-famlia e salrio-
maternidade pagos a segurados a seu servio.
O reembolso poder ser efetuado mediante deduo no ato do recolhimento das
contribuies devidas Previdncia Social, correspondentes ao ms de pagamento do benefcio
ao segurado.
Quando o valor a deduzir for superior s contribuies previdencirias devidas para o
ms do pagamento do benefcio ao segurado, o sujeito passivo poder deduzir o saldo a seu
favor no recolhimento das contribuies dos meses subseqentes, ou poder requerer o seu
reembolso Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Caso o sujeito passivo no efetue a deduo na poca prpria, essas importncias
podero ser compensadas, ou serem objeto de requerimento de restituio. Optando pela
compensao, esta no fica sujeita ao limite de 30% do valor a ser recolhido Previdncia
Social.
O valor das cotas de salrio-famlia ou das parcelas de salrio-maternidade s poder
ser deduzido das contribuies devidas Previdncia Social, sendo vedada a deduo das
contribuies arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para outras entidades
ou fundos.
CAPTULO XI
ISENO DE CONTRIBUIES: REQUISITOS MANUTENO E PERDA
O 7 do art. 195 da Constituio Federal estabelece que "so isentas de contribuio

para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei".
1. REQUISITOS NECESSRIOS
As exigncias s quais o dispositivo constitucional acima citado faz referncia esto
previstas na Lei 8.212/91.
De acordo com o art. 55 da Lei 8.212/91, fica isenta das contribuies para a
seguridade social a entidade beneficente de assistncia social que atenda, cumulativamente,
aos seguintes requisitos:
a) Seja reconhecida como de utilidade pblica federal;
b) Seja reconhecida como de utilidade pblica pelo respectivo Estado, Distrito Federal
ou Municpio onde se encontre a sua sede;
31
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c) Seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia

Social fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos;
d) Promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a
pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia;4
e) No percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores, ou
equivalentes, remunerao, vantagens ou benefcios, por qualquer forma ou ttulo, em razo
das competncias, funes ou atividades que lhes so atribudas pelo respectivo estatuto
social.
f) Aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e
desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando, anualmente, relatrio
circunstanciado de suas atividades Secretaria da Receita Federal do Brasil;
g) Esteja em situao regular em relao s contribuies sociais ( 6 do art. 55 da Lei
8.212/91, includo pela Medida Provisria 2.127-13, de 24/08/2001).
2. CONTRIBUIES ISENTAS
Ou seja, a iseno atinge todas as contribuies para a seguridade social a cargo da
pessoa jurdica, mas no abrange as contribuies descontadas dos segurados empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais.
CAPTULO XII
PROVA DE INEXISTNCIA DE DBITO
O documento comprobatrio de regularidade do contribuinte na Previdncia Social a

Certido Negativa de Dbito CND (RPS, art. 257, 7).
Todavia, de acordo com o art. 206 do CTN, caso haja crditos no vencidos, ou crditos
em curso de cobrana executiva para os quais tenha sido efetivada a penhora regular e
suficiente sua cobertura, ou crditos cuja exigibilidade esteja suspensa, ser expedida
Certido Positiva de Dbito com Efeitos de Negativa (CPD-EN). Nestes casos, a CPD-EN ter os
mesmos efeitos da CND.
A CND e a CPD-EN sero fornecidas independentemente do pagamento de qualquer
taxa.
A CND no isenta o contribuinte da responsabilidade por dvidas posteriormente
apuradas pela fiscalizao.
1. COMPETNCIA PARA A EMISSO
O documento comprobatrio de inexistncia de dbito ser fornecido pelos rgos locais

competentes da Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei n 11.457/2007, art. 2).
2. EXIGNCIA DA CND OU DA CPD-EN
A autoridade responsvel por rgo do poder pblico, por rgo de registro pblico ou
por instituio financeira em geral, no mbito de suas atividades, exigir, obrigatoriamente, a
apresentao de CND ou CPD-EN, fornecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, nas
seguintes hipteses:
2.1. DA EMPRESA
Nos termos do inciso I do art. 257 do RPS (e do art. 47, I, da Lei 8.212/91), a CND (ou
a CPD-EN) ser exigida da empresa, nas seguintes situaes:
a) na licitao, na contratao com o poder pblico e no recebimento de benefcios ou
incentivo fiscal ou creditcio concedidos por ele;
b) na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem imvel ou direito a ele relativo;
4 Esta exigncia est suspensa pela Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.028.

32
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c) na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem mvel de valor superior ao

estabelecido periodicamente mediante Portaria do MPS, incorporado ao ativo permanente da
empresa;5 e
d) no registro ou arquivamento, no rgo prprio, de ato relativo a baixa ou reduo de
capital de firma individual, reduo de capital social, ciso total ou parcial, transformao ou
extino de entidade ou sociedade comercial ou civil e transferncia de controle de cotas de
sociedades de responsabilidade limitada.
No exigvel da microempresa e empresa de pequeno porte o documento
comprobatrio de inexistncia de dbito, quando do arquivamento de seus atos constitutivos
nas juntas comerciais, inclusive de suas alteraes, salvo no caso de extino de firma
individual ou sociedade (RPS, art. 257, 14).
2.2. DO PROPRIETRIO DE OBRA DE CONSTRUO CIVIL
A CND (ou a CPD-EN) ser exigida do proprietrio, pessoa fsica ou jurdica, de obra de
construo civil, quando de sua averbao da obra no Registro de Imveis (Lei 8.212/91, art.
47, II).
Nesta hiptese, a CND especfica da obra, tendo inclusive indicao de finalidade, j
que no leva em considerao os dbitos dos demais estabelecimentos da empresa.
Quando a construo for residencial e unifamiliar, com rea total no superior a 70
metros quadrados, destinada a uso prprio, do tipo econmico e tiver sido executada sem a
utilizao de mo-de-obra assalariada, no ser exigida a CND (nem CPD-EN), pois, neste
caso, nenhuma contribuio devida seguridade social (RPS, art. 278).
Quando a obra de construo civil for de responsabilidade de incorporador, a CND ou a
CPD-EN da obra independe da apresentada no Registro de Imveis por ocasio da inscrio do
memorial de incorporao (Lei 8.212/91, art. 47, 2).
2.3. DO INCORPORADOR
A CND (ou a CPD-EN) ser exigida do incorporador, na ocasio da inscrio de

memorial de incorporao no Registro de Imveis (RPS, art. 257, III).
2.4. DO PRODUTOR RURAL PESSOA FSICA E DO SEGURADO ESPECIAL
A CND (ou a CPD-EN) ser exigida do produtor rural pessoa fsica e do segurado
especial quando da constituio de garantia para concesso de crdito rural e qualquer de
suas modalidades, por instituio de crditos pblica ou privada, desde que comercializem a
sua produo com o adquirente domiciliado no exterior ou diretamente no varejo a consumidor
pessoa fsica, a outro produtor rural pessoa fsica ou a outro segurado especial (RPS, art. 257,
IV).
2.5. NA CONTRATAO DE OPERAES DE CRDITO COM INSTITUIES

FINANCEIRAS
Nos termos do art. 257, V, do RPS, a CND ou a CPD-EN ser exigida na contratao,
com instituies financeiras, de operaes de crdito que envolvam:
a) recursos pblicos, inclusive os provenientes de fundos constitucionais e de incentivo
ao desenvolvimento regional (Fundo Constitucional de Financiamento do Norte, Fundo
Constitucional de Financiamento do Nordeste, Fundo Constitucional de Financiamento do
Centro Oeste, Fundo de Desenvolvimento da Amaznia e Fundo de Desenvolvimento do
Nordeste);
b) recursos do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), do Fundo de Amparo ao
Trabalhador (FAT) e do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE); ou
c) recursos captados atravs de Caderneta de Poupana.
5 A partir de 1/08/2006, esse valor de R$ 28.923,32 (Portaria MPS 342, de 16/08/2006).

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3. PRAZO DE VALIDADE
O prazo de validade da Certido Negativa de Dbito CND (e da CPD-EN) de 60 dias,
contados da sua emisso, podendo ser ampliado por regulamento para at 180 dias (Lei
8.212/91, art. 47, 5).
Atualmente, de acordo com o 7 do art. 257 do Regulamento da Previdncia Social, o
documento comprobatrio de inexistncia de dbito, quanto s contribuies sociais
previdencirias e s contribuies devidas, por lei, a terceiros, tem o prazo de validade de at
180 dias, contado da data de sua emisso.
4. VERIFICAO DA AUTENTICIDADE
A prova de inexistncia de dbito perante a previdncia social ser fornecida por
certido emitida por meio de sistema eletrnico, ficando a sua aceitao condicionada
verificao de sua autenticidade pela Internet, em endereo especfico, ou junto previdncia
social.
Fica dispensada a guarda do documento comprobatrio de inexistncia de dbito, cuja
autenticidade tenha sido comprovada pela Internet.
5. POSSIBILIDADES DE EMISSO DA CND E DA CPD-EN
5.1. A CND somente ser expedida nas seguintes situaes:

I - Todas as contribuies devidas, os valores decorrentes de atualizao monetria,
juros moratrios e multas tenham sido recolhidos; ou
II - O dbito seja pago.
5.2. A CPD-EN ser expedida quando houver dbito em nome do sujeito passivo:
I - no mbito do processo administrativo-fiscal:
a) e for solicitada dentro do prazo regulamentar de defesa, ou, findo este prazo, se o
dbito estiver pendente de deciso administrativa em face de apresentao de defesa
tempestiva;
b) e for solicitada dentro do prazo regulamentar para apresentao de recurso ou se o
dbito estiver pendente de julgamento por interposio de recurso tempestivo contra deciso
proferida em decorrncia de defesa;
II - garantido por depsito integral no valor do dbito atualizado, em moeda corrente;
III - em relao ao qual tenha sido efetivada a penhora suficiente garantidora do dbito
em curso de execuo fiscal;
IV - regularmente parcelado, desde que o sujeito passivo esteja adimplente com o
pagamento das parcelas;
V - com exigibilidade suspensa por determinao judicial;
VI - ajuizado e com embargos opostos, quando o sujeito passivo for rgo da
administrao direta da Unio, dos estados, do Distrito Federal, dos municpios ou for
autarquia ou fundao de direito pblico dessas entidades estatais.
5.3. FALTA DE APRESENTAO DE GFIP

A falta da declarao mensal de informaes, por intermdio da GFIP, impede a emisso
da CND e da CPD-EN, mesmo que tenham sido cumpridas as demais exigncias (Lei 8.212/91,
art. 32, 10).
6. ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS

A inexistncia de dbito em relao s contribuies previdencirias condio
necessria para que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios possam:
a) Receber as transferncias dos recursos do Fundo de Participao dos Estados e do
Distrito Federal (FPE) e do Fundo de Participao dos Municpios (FPM);
b) Celebrar acordo, contrato, convnio ou ajuste com rgo ou entidade da
administrao direta e indireta da Unio;
c) Receber emprstimo, financiamento, aval ou subveno em geral de rgo ou
entidade da administrao direta e indireta da Unio.
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CAPTULO XIII
CRIMES CONTRA A PREVIDNCIA SOCIAL
1. APROPRIAO INDBITA PREVIDENCIRIA
CP - Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia social as contribuies recolhidas dos

contribuintes, no prazo e na forma legal ou convencional.
Pena - recluso de 2 a 5 anos, e multa.
1 Nas mesmas penas incorre quem deixar de:
I - recolher, no prazo legal, contribuio ou outra importncia destinada previdncia social
que tenha sido descontada de pagamento efetuado a segurado, a terceiros ou arrecadada do
pblico;
II - recolher contribuies devidas previdncia social que tenham integrado despesas
contbeis ou custos relativos venda de produtos ou prestao de servios;
III - pagar benefcio devido a segurado, quando as respectivas cotas ou valores j tiverem sido
reembolsados empresa pela previdncia;
2 extinta a punibilidade se o agente, espontaneamente, declara, confessa e efetua o
pagamento das contribuies, importncias ou valores e presta as informaes devidas
previdncia social, na forma definida em lei ou regulamento, antes do incio da ao fiscal.
3 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a multa, se o agente for
primrio e de bons antecedentes, desde que:
I - tenha promovido, aps o incio da ao fiscal e antes de oferecida a denncia, o pagamento
da contribuio social previdenciria, inclusive acessrios; ou
II - o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior quele
estabelecido pela previdncia social, administrativamente, como sendo o mnimo para o
ajuizamento de suas execues fiscais.
2. SONEGAO DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
CP - Art. 337-A. Suprimir ou reduzir contribuio social previdenciria e qualquer acessrio,

mediante as seguintes condutas:
I - omitir de folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela
legislao previdenciria segurados empregado, empresrio, trabalhador avulso ou trabalhador
autnomo ou a este equiparado que lhe prestem servios;
II - deixar de lanar mensalmente nos ttulos prprios da contabilidade da empresa as quantias
descontadas dos segurados ou as devidas pelo empregador ou pelo tomador de servios;
III - omitir, total ou parcialmente, receitas ou lucros auferidos, remuneraes pagas ou
creditadas e demais fatos geradores de contribuies sociais previdencirias.
Pena recluso de 2 a 5 anos, e multa.
1 extinta a punibilidade se o agente, espontaneamente, declara e confessa as
contribuies, importncias ou valores e presta as informaes devidas previdncia social, na
forma definida em lei ou regulamento, antes do incio da ao fiscal.
2 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente for
primrio e de bons antecedentes, desde que:
I VETADO.
II - o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior quele
estabelecido pela previdncia social, administrativamente, como sendo o mnimo para o
ajuizamento de suas execues fiscais.
3 Se o empregador no pessoa jurdica e sua folha de pagamento mensal no ultrapassa
R$ 1.510,00, o juiz poder reduzir a pena de um tero at a metade ou aplicar apenas a de
multa.
4 O valor a que se refere o pargrafo anterior ser reajustado nas mesmas datas e nos
mesmos ndices do reajuste dos benefcios da previdncia social.
Observao: Atualmente, o valor previsto no 3 de R$2.682,94.6

6 Valor atualizado, a partir de 1/03//2008, pela Portaria MPS/MF n 77, de 11/03/2008.
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3. FALSIFICAO DE DOCUMENTO PBLICO
CP - Art. 297. Falsificar, no todo ou em parte, documento pblico, ou alterar documento

pblico verdadeiro.
Pena recluso, de 2 a 6 anos, e multa.
1 Se o agente funcionrio pblico, e comete o crime prevalecendo-se do cargo, aumenta-
se a pena de sexta parte.
2 Para os efeitos penais, equiparam-se a documento pblico o emanado de entidade
paraestatal, o ttulo ao portador ou transmissvel por endosso, as aes de sociedade
comercial, os livros mercantis e o testamento particular.
3 Nas mesmas penas incorre quem insere ou faz inserir:
I - na folha de pagamento ou em documento de informaes que seja destinado a fazer prova
perante a previdncia social, pessoa que no possua a qualidade de segurado obrigatrio;
II - na Carteira de Trabalho e Previdncia Social do empregado ou em documento que deva
produzir efeito perante a previdncia social, declarao falsa ou diversa da que deveria ter sido
escrita;
III - em documento contbil ou em qualquer outro documento relacionado com as obrigaes
da empresa perante a previdncia social, declarao falsa ou diversa da que deveria ter
constado.
4 Nas mesmas penas incorre quem omite, nos documentos acima mencionados nome do
segurado e seus dados pessoais, a remunerao, a vigncia do contrato de trabalho ou de
prestao de servios.
CAPTULO XIV
DVIDA ATIVA: INSCRIO E EXECUO JUDICIAL
Considera-se Dvida Ativa o crdito proveniente de fato jurdico gerador das obrigaes
legais ou contratuais, desde que inscrito no livro prprio, em conformidade com os dispositivos
da Lei de Execuo Fiscal (Lei n 6.830/80).
1. INSCRIO
Para que o crdito previdencirio possa ser inscrito em dvida ativa necessrio que j
esteja definitivamente constitudo.
A inscrio do crdito na dvida ativa medida preliminar necessria para que a
entidade tributante possa cobr-lo judicialmente.
O dbito original e seus acrscimos legais, bem como outras multas previstas em lei,
constituem dvida ativa da Unio, promovendo-se a inscrio em livro prprio daquela
resultante das contribuies previdencirias (caput do art. 39 da Lei n 8.212/91 c/c art. 16 da
Lei n 11.457/2007).
Sero inscritas como dvida ativa da Unio as contribuies que no tenham sido
recolhidas ou parceladas resultantes das informaes prestadas na GFIP (Lei n 8.212/91, art.
39, 3).
2. PRERROGATIVAS DO CRDITO PREVIDENCIRIO
O crdito previdencirio est sujeito, nos processos de falncia, concordata ou concurso

de credores, s disposies atinentes aos crditos da Unio, aos quais equiparado.
3. INDICAO DE BENS PENHORA
Penhora o ato judicial pelo qual so apreendidos bens do devedor, com a finalidade de
garantir a satisfao do direito do credor.
Na execuo judicial da Dvida Ativa da Unio, suas autarquias e fundaes pblicas,
ser facultado ao exeqente indicar bens penhora, a qual ser efetivada concomitantemente
com a citao inicial do devedor. Os bens penhorados ficam desde logo indisponveis.
36
Prof. Hugo Goes
Efetuado o pagamento integral da dvida executada, com seus acrscimos legais, no

prazo de dois dias teis contados da citao, independentemente da juntada aos autos do
respectivo mandado, poder ser liberada a penhora, desde que no haja outra execuo
pendente.
4. LEILO JUDICIAL DE BENS PENHORADOS
Nas execues fiscais da Dvida Ativa, o leilo judicial dos bens penhorados realizar-se-
por leiloeiro oficial, indicado pelo credor, que proceder hasta pblica:
I - no primeiro leilo, pelo valor do maior lance, que no poder ser inferior ao da
avaliao; ou
II - no segundo leilo, por qualquer valor, excetuado o vil.
Hasta Pblica: praa, leilo, venda judicial de bens penhorados.
5. PARCELAMENTO DO VALOR DA ARREMATAO
Arrematao ato do processo de execuo pelo qual os bens do devedor so alienados

em praa pblica ou leilo, por uma importncia certa.
Poder o juiz, a requerimento do credor, autorizar que seja parcelado o pagamento do
valor da arrematao, na forma prevista para os parcelamentos administrativos de dbitos
previdencirios.
Todas as condies do parcelamento devero constar do edital de leilo.
O dbito do executado ser quitado na proporo do valor de arrematao.
O arrematante dever depositar, no ato, o valor da primeira parcela.
Realizado o depsito, ser expedida carta de arrematao, contendo as seguintes
disposies:
a) Valor da arrematao, valor e nmero de parcelas mensais em que ser pago;
b) Constituio de hipoteca do bem adquirido, ou de penhor, em favor do credor,
servindo a carta de ttulo hbil para registro da garantia;
c) Indicao do arrematante como fiel depositrio do bem mvel, quando constitudo
penhor; e
d) Especificao dos critrios de reajustamento do saldo e das parcelas, que ser
sempre o mesmo vigente para os parcelamentos de crditos previdencirios.
Se o arrematante no pagar no vencimento qualquer das parcelas mensais, o saldo

devedor remanescente vencer antecipadamente e ser acrescido em 50% de seu valor a ttulo
de multa, devendo, de imediato, ser inscrito em Dvida Ativa e executado.
6. ADJUDICAO DO BEM PENHORADO

Adjudicao ato judicial que estabelece e declara que a propriedade de um bem
penhorado transferida de seu primitivo dono para o credor que assume sobre tal bem todos
os direitos de domnio e posse.
Se no primeiro ou no segundo leiles no houver licitante, a Unio poder adjudicar o
bem por 50% do valor da avaliao.
A Unio poder contratar leiloeiros oficiais para promover a venda administrativa dos
bens, adjudicados judicialmente ou que receber em dao de pagamento.
A Unio, no prazo de sessenta dias, providenciar alienao do bem por intermdio do
leiloeiro oficial.
Se o bem adjudicado no puder ser utilizado pela Previdncia Social e for de difcil
venda, poder ser negociado ou doado a outro rgo ou entidade pblica que demonstre
interesse na sua utilizao.
No havendo interesse na adjudicao, poder o juiz do feito, de ofcio ou a
requerimento do credor, determinar sucessivas repeties da hasta pblica.
O leiloeiro oficial, a pedido do credor, poder ficar como fiel depositrio dos bens
penhorados e realizar a respectiva remoo.
37
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CAPTULO XV
PRESTAES DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
O RGPS compreende as seguintes prestaes, expressas em benefcios e servios:
Aposentadoria por invalidez
Aposentadoria por idade
Aposentadoria por tempo de

contribuio
Quanto ao Aposentadoria especial

segurado
Auxlio-doena
Benefcios
Auxlio-acidente
Prestaes
do RGPS
Salrio-famlia
Salrio-maternidade
Quanto ao Penso por morte

dependent
e Auxlio-recluso
Quanto ao Reabilitao profissional

segurado e
Servios
dependent
Servio social
e
Observaes:
Prestao o gnero; benefcio e servio so as espcies.
Benefcios so prestaes pecunirias, ou seja, so pagas em dinheiro.
Servios so bens imateriais postos disposio dos beneficirios.
Os benefcios de penso por morte e auxlio-recluso so direitos dos dependentes do
segurado. Os demais benefcios so direitos do segurado.
A reabilitao profissional e o servio social so servios prestados tanto ao segurado como
aos seus dependentes.
38
Prof. Hugo Goes
Distribuio dos benefcios e servios, segundo a categoria dos beneficirios:
Segurado
Empregado Contribuinte
PRESTAO e individual, Dependente
Especial
Trabalhador Domstico e
Avulso Facultativo.
Benefcios
Aposentadoria por
Sim Sim Sim No
invalidez
Aposentadoria por idade Sim Sim Sim No
Aposentadoria por tempo
Sim Sim (Obs. 1) Obs. 2 No
de contribuio
Aposentadoria Especial Sim No (Obs. 3) No No
Auxlio-doena Sim Sim Sim No
Auxlio-acidente Sim No Sim No
Salrio-famlia Sim No No No
Salrio-maternidade Sim Sim Sim No
Penso por morte No No No Sim
Auxlio-recluso No No No Sim
Servios
Reabilitao profissional Sim Sim Sim Sim
Servio Social Sim Sim Sim Sim
Observaes:
1) O segurado contribuinte individual, que trabalhe por conta prpria, sem relao de
trabalho com empresa ou equiparado, e o segurado facultativo que contribuam com a alquota
de 11% sobre um salrio mnimo, no faro jus aposentadoria por tempo de contribuio
(Lei n 8.213/91, art. 18, 3).
2) O segurado especial somente ter direito aposentadoria por tempo de contribuio
se contribuir, facultativamente, com alquota de 20% sobre o salrio-de-contribuio.
3) A pessoa fsica filiada cooperativa de trabalho ou de produo, mesmo sendo
considerado contribuinte individual, faz jus ao benefcio da aposentadoria especial.
1. CONCEITOS INTRODUTRIOS
Antes de adentrarmos no estudo de cada uma das prestaes do RGPS, necessrio

que conheamos alguns conceitos introdutrios.
1.1. CARNCIA
Nos termos do art. 24 da Lei 8.213/91, perodo de carncia o nmero mnimo de

contribuies mensais indispensveis para que o beneficirio faa jus ao benefcio,
consideradas a partir do transcurso do primeiro dia dos meses de suas competncias.
1.1.1. CONTAGEM DO PERODO DE CARNCIA
SEGURADO DATA DE INCIO DA CONTAGEM DA CARNCIA

Empregado e trabalhador avulso. Data de filiao ao RGPS
Empregado domstico, contribuinte Data do efetivo recolhimento da primeira
individual e facultativo, inclusive o contribuio sem atraso, no sendo consideradas
segurado especial que contribui, para efeito de carncia as contribuies recolhidas
facultativamente, com 20% sobre o com atraso referentes a competncias anteriores a
salrio-de-contribuio. essa data.
Segurado especial que no contribui,
A partir do efetivo exerccio da atividade rural,
facultativamente, com 20% sobre o
devidamente comprovada.
salrio-de-contribuio.
39
Prof. Hugo Goes
1.1.2. REGRA DE TRANSIO

No caso das aposentadorias por idade, tempo de contribuio e especial, a
carncia ser de 180 contribuies mensais para os segurados inscritos depois da vigncia da
Lei 8.213, de 24/07/91. Todavia, para os segurados inscritos na Previdncia Social Urbana at
24/07/91, bem como para os trabalhadores e empregadores rurais antes amparados pela
Previdncia Social Rural, observa-se a regra de transio prevista no art. 142 da Lei
8.213/91. A regra de transio levar em conta o ano em que o segurado implementar todas
as condies necessrias obteno do benefcio, de acordo com a seguinte tabela:
Carncia das aposentadorias por idade, tempo de contribuio e especial

para os segurados inscritos at 24/7/91:
Ano de implementao das condies Meses de contribuio exigidos
1991 60 meses
1992 60 meses
1993 66 meses
1994 72 meses
1995 78 meses
1996 90 meses
1997 96 meses
1998 102 meses
1999 108 meses
2000 114 meses
2001 120 meses
2002 126 meses
2003 132 meses
2004 138 meses
2005 144 meses
2006 150 meses
2007 156 meses
2008 162 meses
2009 168 meses
2010 174 meses
2011 180 meses
1.2. SALRIO-DE-BENEFCIO (SB)

Salrio-de-benefcio o valor bsico utilizado para clculo da renda mensal inicial dos
benefcios, exceto o salrio-famlia, a penso por morte, o salrio-maternidade e auxlio-
recluso.
Em outras palavras, o salrio-de-benefcio a base de clculo das aposentadorias, do
auxlio-doena e do auxlio-acidente.
1.2.1. CLCULO DO SALRIO-DE-BENEFCIO

BENEFCIO SALRIO-DE-BENEFCIO (SB)
Mdia aritmtica simples dos maiores salrios-de-contribuio
Aposentadoria por idade e correspondentes a 80% de todo o perodo contributivo,
aposentadoria por tempo multiplicada pelo fator previdencirio.
de contribuio. O fator previdencirio obrigatrio na aposentadoria por tempo
de contribuio e facultativo na aposentadoria por idade.
Aposentadoria por
invalidez, aposentadoria Mdia aritmtica simples dos maiores salrios-de-contribuio
especial, auxlio-doena e correspondentes a 80% de todo o perodo contributivo.
auxlio-acidente.
Observao: Para o segurado filiado Previdncia Social at 28/11/99, vspera da

publicao da Lei 9.876/99, s sero considerados para o clculo do SB os salrios-de-
contribuio referentes s competncias de julho de 1994 em diante.
40
Prof. Hugo Goes
Salrio-de-contribuio a base de clculo da contribuio previdenciria do

segurado, sobre a qual incidir a alquota estabelecida em lei para determinar o valor de sua
contribuio mensal.
Todos os salrios-de-contribuio utilizados no clculo do salrio-de-benefcio sero
reajustados, ms a ms, de acordo com a variao integral do ndice Nacional de Preos ao
Consumidor (INPC), referente ao perodo decorrido a partir da primeira competncia do
salrio-de-contribuio que compe o perodo bsico de clculo at o ms anterior ao do incio
do benefcio, de modo a preservar os seus valores reais (RPS, art. 33).
Nos casos de auxlio-doena e de aposentadoria por invalidez, contando o
segurado com menos de 144 contribuies mensais no perodo contributivo, o salrio-de-
benefcio corresponder soma dos salrios-de-contribuio dividido pelo nmero de
contribuies apurado. Nesses casos, o salrio-de-benefcio ser a mdia aritmtica de todos
os salrios-de-contribuio.
O valor do salrio-de-benefcio no ser inferior ao de um salrio mnimo, nem superior
ao limite mximo do salrio-de-contribuio na data de incio do benefcio.
Para fins de apurao do salrio-de-benefcio de qualquer aposentadoria precedida de
auxlio-acidente, o valor mensal deste ser somado ao salrio-de-contribuio antes da
aplicao da correo, no podendo o total apurado ser superior ao limite mximo do salrio-
de-contribuio. No caso de segurado especial que no contribui, facultativamente, com 20%
sobre o salrio-de-contribuio, o valor da aposentadoria ser: um salrio mnimo somado ao
valor do auxlio-acidente vigente na data de incio da referida aposentadoria.
1.2.2. FATOR PREVIDENCIRIO

O fator previdencirio ser calculado considerando-se a idade, a expectativa de
sobrevida e o tempo de contribuio do segurado ao se aposentar, mediante a frmula:
onde:
f = fator previdencirio;
Es = expectativa de sobrevida no momento da aposentadoria;
Tc = tempo de contribuio at o momento da aposentadoria;
Id = idade no momento da aposentadoria; e
a = alquota de contribuio correspondente a 0,31.
A expectativa de sobrevida do segurado na idade da aposentadoria ser obtida a partir
da tbua completa de mortalidade construda pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica (IBGE), para toda a populao brasileira, considerando-se a mdia nacional nica
para ambos os sexos.
Para efeito de clculo do fator previdencirio, ao tempo de contribuio do segurado
sero adicionados:
I - cinco anos, quando se tratar de mulher; ou
II - cinco ou dez anos, quando se tratar, respectivamente, de professor ou professora,
que comprovem exclusivamente tempo de efetivo exerccio das funes de magistrio na
educao infantil e no ensino fundamental e mdio.
41
Prof. Hugo Goes
2. BENEFCIOS DO RGPS
Aposentadoria por Invalidez

Incapacidade permanente e total para o trabalho e insuscetvel de
Fato gerador reabilitao para o exerccio de atividade que lhe garanta a
subsistncia.
Beneficirios Todos os segurados.
Em regra, 12 contribuies mensais. Todavia, quando a invalidez
Carncia for decorrente de acidente ou de alguma doena especificada em
lista do MPS, no ser exigida a carncia.
I No-precedida de auxlio-doena 100% do SB.
II - Precedia de auxlio-doena 100% do SB que serviu de
base para o clculo da renda mensal inicial do auxlio-doena,
Renda reajustado pelos mesmos ndices de correo dos benefcios em
mensal geral.
inicial Ser acrescido de 25%, se o segurado necessitar da assistncia
permanente de outra pessoa. Nesse caso, poder ultrapassar o
limite mximo do salrio-de-contribuio.
I - Precedida de auxlio-doena dia imediato ao da cessao

do auxlio-doena.
II No-precedida de auxlio-doena:
a) Para o segurado empregado: a contar do 16 dia do
Data do
afastamento da atividade ou a partir da data da entrada do
incio do
requerimento, se entre o afastamento e a entrada do requerimento
benefcio
decorrerem mais de 30 dias; e
b) Para os demais segurados: a contar da data do incio da
incapacidade ou da data da entrada do requerimento, se entre
essas datas decorrerem mais de 30 dias.
Retorno voluntrio atividade;
Cessao do Recuperao da capacidade laborativa;
benefcio Transformao em aposentadoria por idade; e
Morte do segurado.
42
Prof. Hugo Goes
Aposentadoria por Idade

Idade de 65 anos, se homem, ou 60, se mulher.
A idade ser reduzida para 60 anos, se homem, ou 55, se mulher,
Fato gerador
para o trabalhador rural, bem como para o garimpeiro que trabalha
em regime de economia familiar.
Beneficirios Todos os segurados.
Em regra, 180 contribuies mensais. Para os segurados inscritos at
Carncia 24/07/91, observa-se a regra de transio prevista no art. 142 da Lei
8.213/91.
Renda 70% do SB + 1% do SB para cada grupo de 12 contribuies
mensal mensais, no podendo superar 100% do SB.
I Para os segurados empregado e empregado domstico:
a) A partir da data do desligamento do emprego, quando requerido
no prazo de 90 dias, contados da data do desligamento; ou
Incio do
b) A partir da data do requerimento, quando no houver
benefcio
desligamento do emprego ou quando for requerida depois de 90
dias, contados da data do desligamento;
II - para os demais segurados, da data da entrada do requerimento.
Cessao do
Somente com a morte do segurado.
benefcio
Aposentadoria por Tempo de Contribuio

Homem: 35 anos de contribuio
Mulher: 30 anos de contribuio
Fato gerador H reduo de 5 anos para o professor ou a professora que comprove,
exclusivamente, tempo de efetivo exerccio em funo de magistrio
na educao infantil, no ensino fundamental ou no ensino mdio.
Todos os segurados, exceto:
1) O segurado especial que no contribua, facultativamente, com de
20% sobre o salrio-de-contribuio.
Beneficirios 2) O segurado contribuinte individual, que trabalhe por conta prpria,
sem relao de trabalho com empresa ou equiparado, e o segurado
facultativo que contribuam com a alquota de 11% sobre um salrio
mnimo.
Em regra, 180 contribuies mensais. Para os segurados inscritos at
Carncia 24/07/91, observa-se a regra de transio prevista no art. 142 da Lei
8.213/91.
Renda
100% do salrio-de-benefcio
mensal
I Para os segurados empregado e empregado domstico:
a) A partir da data do desligamento do emprego, quando requerido no
prazo de 90 dias, contados da data do desligamento; ou
Incio do
b) A partir da data do requerimento, quando no houver
benefcio
desligamento do emprego ou quando for requerida depois de 90 dias,
contados da data do desligamento;
II - para os demais segurados, da data da entrada do requerimento.
Cessao do
Somente com a morte do segurado.
benefcio
43
Prof. Hugo Goes
Aposentadoria Especial
Exposio contnua e habitual a agentes nocivos fsicos, qumicos ou
Fato gerador biolgicos, prejudiciais sade ou integridade fsica, durante 15,
20 ou 25 anos.
Segurados empregado e trabalhador avulso.
O cooperado, filiado a cooperativa de trabalho ou de produo,
Beneficirios
embora seja contribuinte individual, tambm tem direito ao
benefcio.
Em regra, 180 contribuies mensais. Para os segurados inscritos
Carncia at 24/07/91, observa-se a regra de transio prevista no art. 142
da Lei 8.213/91.
Renda
100% do salrio-de-benefcio.
mensal
I Para o segurado empregado:
a) A partir da data do desligamento do emprego, quando requerido
no prazo de 90 dias, contados da data do desligamento; ou
Incio do b) A partir da data do requerimento, quando no houver
benefcio desligamento do emprego ou quando for requerida depois de 90
dias, contados da data do desligamento;
II - para o trabalhador avulso e o cooperado filiado a cooperativa de
trabalho ou de produo: a partir da data do requerimento.
Em regra, com a morte do segurado. Mas tambm cessar se o
Cessao do
segurado retornar a atividade que o sujeite aos agentes nocivos,
benefcio
que prejudiquem sua sade ou integridade fsica.
Auxlio-doena
Incapacidade temporria para o trabalho ou para a atividade
Fato gerador
habitual por mais de 15 dias consecutivos.
Beneficirios Todos os segurados
Em regra, 12 contribuies mensais. Todavia, quando a
Carncia incapacidade for decorrente de acidente ou de alguma doena
especificada em lista do MPS, no ser exigida a carncia.
Renda
91% do salrio-de-benefcio.
mensal
I - Quando requerido at o 30 dia do afastamento da atividade:
a) para o segurado empregado: a contar do 16 dia do
afastamento da atividade;
Incio do b) para os demais segurados: a contar da data do incio da
benefcio incapacidade.
II - quando requerido aps o 30 dia do afastamento da atividade:
a contar da data de entrada do requerimento, para todos os
segurados.
(a) Recuperao da capacidade; (b) transformao em
Cessao do aposentadoria por invalidez; (c) transformao em auxlio-
benefcio acidente; (d) transformao em aposentadoria por idade; ou (e)
morte do segurado.
44
Prof. Hugo Goes
Auxlio-acidente
Seqela decorrente de acidente de qualquer natureza que implique
Fato gerador na reduo da capacidade para o trabalho que o segurado
habitualmente exercia.
Beneficirios Empregado, trabalhador avulso e segurado especial.
Carncia No exigida.
Renda 50% do salrio-de-benefcio que deu origem ao auxlio-doena.
mensal Pode ser inferior a um salrio mnimo.
Incio do
A partir do dia seguinte ao da cessao do auxlio-doena.
benefcio
a) Aposentadoria do segurado;
Cessao do
b) Morte do segurado; ou
benefcio
c) Emisso da certido de tempo de contribuio.
Quadro Resumo Salrio-famlia

Ser segurado de baixa renda (SC de at R$710,08); e
Fato gerador
Ter filho (ou equiparado) at 14 anos de idade ou invlido.
a) Segurado empregado e trabalhador avulso;
b) Aposentado por invalidez ou por idade; e
Beneficirios
c) Demais aposentados a partir dos 65 anos de idade, se homem,
ou 60 anos de idade, se mulher.
Carncia No exigida.
Uma cota em relao a cada filho (ou equiparado) at 14 anos de
idade ou invlido. O valor da cota de:
Renda I - R$24,23, para o segurado com remunerao mensal no
mensal superior a R$472,43; e
II - R$17,07, para o segurado com remunerao mensal superior a
R$472,43 e igual ou inferior a R$710,08.
Ser pago mensalmente:
a) Pela empresa ao empregado em atividade;
Pagamento b) Pelo sindicato ou OGMO ao trabalhador avulso em atividade;
c) Pelo INSS ao segurado que tenha direito ao salrio-famlia e
esteja em gozo de auxlio-doena ou aposentadoria.
A partir da data da apresentao da certido de nascimento do filho
ou da documentao relativa ao equiparado, estando condicionado
Incio do
apresentao anual de atestado de vacinao obrigatria, at 6
benefcio
anos de idade, e de comprovao semestral de freqncia escola
do filho ou equiparado, a partir dos 7 anos de idade.
(a) por morte do filho ou equiparado, a contar do ms seguinte ao
do bito; (b) quando o filho ou equiparado completar 14 anos de
idade, salvo se invlido, a contar do ms seguinte ao da data do
Cessao do
aniversrio; (c) pela recuperao da capacidade do filho ou
benefcio
equiparado invlido, a contar do ms seguinte ao da cessao da
incapacidade; (d) pelo desemprego do segurado; ou (e) pela morte
do segurado.
45
Prof. Hugo Goes
Salrio-maternidade
a) Parto;
b) Aborto no-criminoso; ou
Fato gerador
c) Adoo ou guarda judicial para fins de adoo de criana de at
8 anos de idade.
Beneficirias Todas as seguradas.
a) Contribuinte individual e facultativa: 10 contribuies mensais;
b) Segurada especial: exerccio de atividade rural nos ltimos 10
meses anteriores data do parto ou do requerimento do benefcio,
Carncia quando requerido antes do parto, mesmo que de forma
descontnua;
c) Empregada, trabalhadora avulsa e empregada domstica:
independe de carncia.
a) Empregada e trabalhadora avulsa: remunerao integral,
limitada ao subsdio dos Ministros do STF;
b) Empregada domstica: seu ltimo salrio-de-contribuio;
Renda
c) Segurada especial: um salrio mnimo;
mensal
d) Contribuinte individual e facultativa: 1/12 da soma dos 12
ltimos salrios-de-contribuio, apurados em perodo no superior
a 15 meses.
a) Ser pago pela empresa segurada empregada;
b) Para as demais seguradas, ser pago diretamente pela
Pagamento previdncia social.
c) No caso de adoo de criana, ser pago diretamente pela
previdncia social, mesmo que a adotante seja empregada.
I Em caso de parto: 120 dias (com incio 28 dias antes e trmino
91 dias depois do parto). Em casos excepcionais, os perodos de
repouso anterior e posterior ao parto podem ser aumentados de
mais duas semanas, mediante atestado mdico especfico.
Perodo de
II - Em caso de aborto no-criminoso: duas semanas.
durao
III - Em caso de adoo ou guarda judicial para fins de adoo:
a) se a criana tiver at 1 ano completo: 120 dias;
b) a partir de 1 ano at 4 anos completos:60 dias;
c) a partir de 4 anos at completar 8 anos: 30 dias.
a) Aps o decurso do prazo legal (perodo de durao);
b) Pelo bito da segurada;
Cessao do
c) Para a segurada empregada, pela dispensa sem justa causa
benefcio
durante o perodo de estabilidade, ou pela dispensa por justa causa
ou a pedido aps a gestao (RPS, art. 97).
46
Prof. Hugo Goes
Penso por morte

a) Morte do segurado.
b) Sentena declaratria de ausncia, expedida por autoridade
judiciria;
Fato gerador
c) Desaparecimento do segurado por motivo de catstrofe,
acidente ou desastre, mediante apresentao de prova hbil. Neste
caso, dispensada a deciso judicial.
Os dependentes do segurado falecido (respeitada a ordem das
Beneficirios
classes).
Carncia No exigida.
100% do valor da aposentadoria que o segurado recebia ou
Renda
daquela a que teria direito se estivesse aposentado por invalidez
mensal
na data de seu falecimento.
I Regra Geral:
a) Data do bito, quando requerida at 30 dias depois deste;
b) Data do requerimento, quando requerida aps os 30 dias.
Incio do II Nos casos de morte presumida:
benefcio a) Data da sentena declaratria de ausncia, expedida por
autoridade judiciria; ou
b) Data da ocorrncia do desaparecimento do segurado por motivo
de catstrofe, acidente ou desastre, mediante prova hbil.
a) pela morte do pensionista;
b) para o filho, a pessoa a ele equiparada ou o irmo, ao completar
21 anos, salvo se for invlido, ou pela emancipao, ainda que
Cessao do
invlido, exceto, neste caso, se a emancipao for decorrente de
pagamento
colao de grau cientfico em curso de ensino superior;
da cota
c) para o pensionista invlido, pela cessao da invalidez,
individual
verificada em exame mdico-pericial a cargo da previdncia social;
d) pela adoo, para o filho adotado que receba penso por morte
dos pais biolgicos.
a) Com a extino da cota do ltimo pensionista, a penso por
Cessao do morte ser encerrada;
benefcio b) No caso de morte presumida, verificado o reaparecimento do
segurado, o pagamento da penso cessa imediatamente.
47
Prof. Hugo Goes
Auxlio-recluso
Recolhimento priso do segurado de baixa renda (SC de at
R$710,08) que no receber remunerao da empresa nem estiver
Fato gerador
em gozo de auxlio-doena, de aposentadoria ou de abono de
permanncia em servio.
Os dependentes do segurado recolhido priso (respeitada a
Beneficirios
ordem das classes).
Carncia No exigida.
100% do valor da aposentadoria que o segurado recebia ou
Renda
daquela a que teria direito se estivesse aposentado por invalidez
mensal
na data em que foi recolhido priso.
Incio do Data do efetivo recolhimento do segurado priso, se requerido
benefcio at 30 dias depois desta, ou na data do requerimento, se posterior.
Perodo de O auxlio-recluso ser mantido enquanto o segurado permanecer
durao detento ou recluso.
No caso de fuga, o benefcio ser suspenso e, se houver recaptura
Suspenso
do segurado, ser restabelecido a contar da data em que esta
do benefcio
ocorrer, desde que esteja ainda mantida a qualidade de segurado.
a) pela morte do dependente;
b) para o filho, a pessoa a ele equiparada ou o irmo, ao completar
Cessao do
21 anos, salvo se for invlido, ou pela emancipao, ainda que
pagamento
invlido, exceto, neste caso, se a emancipao for decorrente de
da cota
colao de grau cientfico em curso de ensino superior;
individual
c) para o dependente invlido, pela cessao da invalidez,
verificada em exame mdico-pericial a cargo da previdncia social.
a) Na data do livramento do segurado;
b) Na data do falecimento do segurado;
Cessao do
c) Se o segurado passar a receber aposentadoria; ou
benefcio
d) Se o segurado passar a cumprir pena em regime aberto,
trabalhando para determinada empresa com vnculo trabalhista.
2.1. ABONO ANUAL
Ser devido abono anual ao segurado e ao dependente que, durante o ano, recebeu
auxlio-doena, auxlio-acidente, aposentadoria, salrio-maternidade, penso por morte ou
auxlio-recluso (RPS, art. 120).
Como fica evidente, o nico benefcio previdencirio que no d origem ao abono anual
o salrio-famlia.
2.1.1. FORMA DE CLCULO
O abono anual corresponde ao valor da renda mensal do benefcio no ms de dezembro

ou no ms da alta ou da cessao do benefcio (IN 11/2006, art. 301).
O recebimento de benefcio por perodo inferior a doze meses, dentro do mesmo ano,
determina o clculo do abono anual de forma proporcional.
O perodo igual ou superior a quinze dias, dentro do ms, ser considerado como ms
integral para efeito de clculo do abono anual.
O valor do abono anual correspondente ao perodo de durao do salrio-maternidade ser
pago, em cada exerccio, juntamente com a ltima parcela do benefcio (RPS, art. 102, 2).
2.1.2. QUANDO PAGO

O abono anual pago:
a) No ms de Dezembro; ou
b) No ms de cessao do benefcio (por exemplo: alta do auxlio-doena, trmino da
licena-maternidade), juntamente com a ltima parcela.
48
Prof. Hugo Goes
3. SERVIOS DO RGPS
Servios so prestaes previdencirias de natureza imaterial postas disposio dos
segurados e dos dependentes do RGPS.7
3.1. HABILITAO E REABILITAO PROFISSIONAL

A habilitao e a reabilitao profissional e social devero proporcionar ao beneficirio
incapacitado parcial ou totalmente para o trabalho, e s pessoas portadoras de deficincia, os
meios para a (re)educao e de (re)adaptao profissional e social indicados para participar do
mercado de trabalho e do contexto em que vive (Lei 8.213/91, art. 89).
3.1.1. BENEFICIRIOS
Cabe ao INSS promover a prestao deste servio aos segurados, inclusive
aposentados, e, de acordo com as possibilidades administrativas, tcnicas, financeiras e as
condies locais do rgo, aos seus dependentes, preferencialmente mediante a contratao de
servios especializados (RPS, art. 136, 1).
3.1.2. CARNCIA
A concesso de habilitao e de reabilitao profissional independe de carncia (Lei
8.213/91, art. 26, V).
3.1.3. OBRIGAO DAS EMPRESAS

De acordo com o disposto no art. 93 da Lei 8.213/91, a empresa com 100 ou mais
empregados est obrigada a preencher de 2% a 5% dos seus cargos com beneficirios
reabilitados ou pessoas portadoras de deficincia, habilitadas, na seguinte proporo:
I - at 200 empregados, dois por cento;
II - de 201 a 500 empregados, trs por cento;
III - de 501 a 1.000 empregados, quatro por cento; ou
IV - mais de 1.000 empregados, cinco por cento.
A dispensa de trabalhador reabilitado ou de deficiente habilitado ao final de contrato por prazo
determinado de mais de 90 dias, e a imotivada, no contrato por prazo indeterminado, s poder ocorrer
aps a contratao de substituto de condio semelhante (Lei 8.213/91, art. 93, 1).
3.2. SERVIO SOCIAL

Compete ao servio social esclarecer junto aos beneficirios seus direitos sociais e os
meios de exerc-los e estabelecer conjuntamente com eles o processo de soluo dos
problemas que emergirem da sua relao com a Previdncia Social, tanto no mbito interno da
instituio como na dinmica da sociedade (Lei 8.213/91, art. 88).
O servio social constitui atividade auxiliar do seguro social e visa prestar ao
beneficirio orientao e apoio no que concerne soluo dos problemas pessoais e familiares
e melhoria da sua inter-relao com a previdncia social, para a soluo de questes
referentes a benefcios, bem como, quando necessrio, obteno de outros recursos sociais
da comunidade (RPS, art. 161).
3.2.1. BENEFICIRIOS
So beneficirios todos os segurados e seus dependentes.
3.2.2. PRIORIDADE NO ATENDIMENTO

Ser dada prioridade aos segurados em benefcio por incapacidade temporria e
ateno especial aos aposentados e pensionistas (Lei 8.213/91, art. 88, 1).
3.2.2. CARNCIA
A concesso deste servio independe de carncia (Lei 8.213/91, art. 26, IV).
7 CASTRO, Carlos Alberto Pereira de e LAZZARI, Joo Batista. Op. cit., p. 598.
49
Prof. Hugo Goes
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
LIVRO AUTOR EDITORA

Manual de Direito Previdencirio, 2 edio Hugo Medeiros de Goes Ferreira
Resumo de Direito Previdencirio Hugo Medeiros de Goes Ferreira
Direito Previdencirio CESPE/UnB Hugo Medeiros de Goes Ferreira
Direito Previdencirio ESAF, 2 edio Hugo Medeiros de Goes Ferreira
Curso de Direito Previdencirio Fbio Zambitte Ibrahim Impetus
Curso Prtico de Direito Previdencirio Ivan Kertzman JusPODIVM
50

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Apostila atualizada em 7 de julho de 2008.

Captulo I - Seguridade social, 2

Feliz o homem que acha sabedoria, e o homem que adquire conhecimento

A Seguridade Social, nos termos do art. 194 da Constituio Federal, compreende um

Sade Assistncia Social Previdncia Social

Direito de todos e Para quem dela Direito dos

CF - Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa

Obrigatrios Contribuinte Individual

1.1. SEGURADO EMPREGADO

h) o exercente de mandato eletivo federal, estadual ou municipal, desde que no

1.2. SEGURADO EMPREGADO DOMSTICO

1.3. SEGURADO TRABALHADOR AVULSO

1.4. SEGURADO ESPECIAL

Segurado a) produtor, seja 1. agropecuria em rea de at 4

Entende-se como regime de economia familiar a atividade em que o trabalho dos

Lei 8.213/91, art. 11, 8 - No descaracteriza a condio de segurado

Considera-se processo de beneficiamento ou industrializao artesanal aquele

Lei 8.213/91, art. 11, 9 - No segurado especial o membro de grupo

1.5. SEGURADO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL

De acordo com o inciso V do art. 11 da Lei n 8.213/91, filia-se obrigatoriamente ao

b) a pessoa fsica, proprietria ou no, que explora atividade de extrao mineral -

Os dependentes do segurado, considerados beneficirios do RGPS, dividem-se em trs

Classe I: o cnjuge, a companheira, o companheiro e o filho no emancipado, de

Os dependentes de uma mesma classe concorrem em igualdade de condies, ou seja,

4. MANUTENO E PERDA DA QUALIDADE DE SEGURADO

A manuteno e perda da qualidade de segurado so disciplinadas pelo art. 15 da Lei n

Art. 15. Mantm a qualidade de segurado, independentemente de contribuies:

4 A perda da qualidade de segurado ocorrer no dia seguinte ao do trmino do prazo fixado

O art. 12, I, do RPS conceitua empresa nos seguintes termos:

I empresa : a firma individual ou a sociedade que assume o risco de atividade

Nos termos do pargrafo nico do art. 12 do RPS, equiparam-se a empresa:

I - o contribuinte individual, em relao a segurado que lhe presta servio;

II - empregador domstico - aquele que admite a seu servio, mediante remunerao,

No mbito federal, o oramento da seguridade social composto das seguintes receitas:

Passemos, agora, ao estudo de cada uma das receitas da Seguridade Social.

2. RECEITAS DAS CONTRIBUIES SOCIAIS

Para fins didticos, vamos separar as contribuies destinadas ao pagamento dos

2.1. CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS

Esto obrigados ao pagamento destas contribuies os segurados do RGPS, a empresa,

2.1.1. CONTRIBUIO DO SEGURADO

A base de clculo da contribuio do segurado , em regra, o seu salrio-de-

2.1.1.1. EMPREGADO, EMPREGADO DOMSTICO E TRABALHADOR AVULSO

A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso

SALRIO-DE-CONTRIBUIO (R$) ALQUOTA

Os valores dos salrios-de-contribuio, constantes da tabela acima, sero reajustados

2.1.1.2. CONTRIBUINTE INDIVIDUAL

Em regra, a alquota de contribuio do contribuinte individual ser de 20% sobre o

Contribuio do contribuinte individual

A remunerao paga ou creditada a condutor autnomo de veculo rodovirio, ou ao

2.1.1.3. SEGURADO ESPECIAL

Contribuio Alquota Base de clculo

Alm destas contribuies, o segurado especial poder contribuir, facultativamente, com

2.1.1.4. SEGURADO FACULTATIVO

Se o segurado facultativo desejar ter direito aposentadoria por tempo de contribuio,

2.1.2. CONTRIBUIO DA EMPRESA E EQUIPARADOS

CONTRIBUIO DA EMPRESA PARA A SEGURIDADE SOCIAL

CONTRIBUIO DA EMPRESA PARA O RAT

2.1.3. CONTRIBUIO DO EMPREGADOR DOMSTICO

Base de clculo Alquota

A responsabilidade pelo recolhimento das contribuies do empregador domstico,

2.2. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS DESTINADAS AO FINANCIAMENTO DA

a) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;

3. RECEITAS DE OUTRAS FONTES