2013

ACTUALIZACIN CONTABLE

ZANTMAR EDICIONES, S.A.

Para todos los libros de contabilidad.

ACTUALIZACIN PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

ZANTMAR EDICIONES, S.A.
Recordando los principios bsicos, sabemos que CONTABILIDAD es la ciencia que posee principios y tcnicas propias que deben seguirse para llevar un exacto control del patrimonio de una persona individual o una persona jurdica, dando a conocer los aumentos y las disminuciones que este va sufriendo en el curso del desarrollo de sus transacciones comerciales. El proceso de identificar, medir y comunicar la informacin financiera, permite formular juicios y tomar decisiones importantes para la empresa.

ASPECTOS LEGALES
Toda persona individual o jurdica que posea un capital mnimo de Q. 2,000.00 o ms, debe cumplir con lo establecido en el Cdigo de Comercio respecto a las obligaciones de los comerciantes y lo relacionado con la contabilidad, pero principalmente deben: A. Llevar contabilidad. Toda sociedad mercantil y toda persona individual con un activo total mayor a Q.20,000.00, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de Contador Registrado, dando aviso a la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), del nombre y nmero de registro del Contador que se har cargo de la contabilidad de la empresa, utilizando el formulario que la Superintendencia proporciona para el efecto. B. Inscripcin. Inscribirse en la Superintendencia de Administracin Tributaria para obtener el nmero de identificacin tributaria (NIT). C. Registro. Registrarse en el Registro Mercantil de la jurisdiccin y obtener la patente de comercio y de empresas mercantiles. Para las empresas mercantiles o comerciantes individuales, esta inscripcin debe hacerse dentro del mes despus de haberse abierto el negocio; para las sociedades dentro del mes siguiente al otorgamiento de la escritura de constitucin. D. Libros de contabilidad. Llevar libros de contabilidad que deben ser habilitados por la SAT cancelando el impuesto respectivo de Q.0.50 por hoja y autorizados por el Registro Mercantil en donde se cancela Q.0.15 de honorarios por hoja autorizada. Estos requisitos deben satisfacerse antes de hacer alguna anotacin en los libros. E. Los libros deben mantenerse actualizados en sus registros permanentemente.

F. Solicitar en la SAT el perodo especial de liquidacin definitiva anual. LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA, DECRETO 10-2012. G. Inscripcin en el I.G.S.S. Inscribirse en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social cuando el nmero de trabajadores sea ms de tres, requisito que lo obliga a llevar libro de nminas de salarios o planillas. H. Los libros y registros deben operarse en espaol y las cuentas en moneda nacional. 2

I. La contabilidad debe llevarse con veracidad y claridad, en orden cronolgico, sin espacios en blanco, raspaduras, ni tachaduras.

SANCIONES Y PROHIBICIONES
Las sanciones por errores, deficiencias o mala operatoria de los libros manuales o registros electrnicos de contabilidad, as como las prohibiciones especficas relacionadas con el proceso contable, se definen en: 1. 2. 3. 4. El Decreto 2450, Normas que deben observar los Contadores y Tenedores de Libros. El Decreto 2-70, Cdigo de Comercio. El Decreto 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria. El Decreto 6-91, Cdigo Tributario.

El Decreto 2450 establece

Artculo primero que los contadores quedan obligados a exigir la documentacin concerniente a las anotaciones y partidas que deban asentar en los libros y registros contables. Artculo segundo, que los Contadores tendrn sus operaciones de cierre de ejercicio debidamente terminadas y registradas en los libros principales y auxiliares en la misma fecha que se presente la declaracin jurada de renta. Artculo tercero, los contadores no podrn dar principio a sus anotaciones si los libros contables no estn habilitados y autorizados legalmente. El artculo cuarto PROHIBE: Asentar partidas sin tener la documentacin legal correspondiente. Registrar operaciones con fecha anterior al de la habilitacin y autorizacin de los libros contables. Asentar partidas resumidas que contengan conceptos totalmente diversos y faltos de claridad. Reunir dos o ms cuentas que den por resultado disminuir el monto del activo total o el capital en giro. Demorar o aplazar la anotacin de las operaciones. El registro deber efectuarse en la fecha en que ocurran o en la fecha que se tenga conocimiento de ellas. Llevar ms de una contabilidad para los negocios de una misma persona o empresa. El artculo quinto especifica que los Contadores sern explcitos en sus anotaciones y mantendrn stas al da. El artculo sexto establece que los balances mensuales, balances generales y estados de resultados con sus anexos, sern firmados por el contador que los practique. El artculo sptimo establece una sancin no menor de cien ni mayor de un mil quetzales a los contadores que, sin la debida y legal justificacin, asiente partidas de contabilidad tendentes a disminuir el capital de las empresas. 3

El artculo octavo, que en la prctica de los inventarios que estn directamente a cargo de guardalmacenes o empleados especiales, la obligacin del contador quedar limitada a la revisin de los clculos aritmticos. El artculo noveno establece que los contadores son responsables ante las oficinas de control, por las faltas e irregularidades que cometieren en el desempeo de sus atribuciones. El artculo dcimo, establece que las responsabilidades pecuniarias del contador se extienden hasta el monto de los documentos que se les presentan para operar. El artculo dcimo primero establece que el contador que se vea obligado a asentar partidas sin tener a la vista el comprobante respectivo, deber exigir y recoger una orden o autorizacin escrita y firmada por el dueo o administrador de la empresa, para no incurrir en responsabilidad. El artculo trece, establece que sern SANCIONADAS las empresas: Por falta de habilitacin de libros, por omisin de los requisitos fiscales en los documentos contables y por falta de comprobantes de egresos de caja. Por falta de libros obligatorios o de autorizacin de los mismos, por llevarlos en idioma distinto del castellano o en moneda diferente de la nacional y por el desorden en la documentacin. Por ejercer influencia en asentar partidas o anotaciones no ajustadas a las formalidades prescritas por el Decreto 2450. El artculo catorce establece que los contadores sufrirn una multa de cinco a cien quetzales por: Los retrasos e inconvenientes ocasionados a los inspectores del Fisco. Incumplimiento al artculo sexto del Decreto 2450. Cualquier infraccin al Decreto 2450 y cualquier infraccin a la ley del impuesto sobre la renta, en lo que respecta a la contabilidad. El artculo dieciocho establece que las obligaciones, responsabilidades y sanciones establecidas en el Decreto 2450 se extienden a los contadores que certifiquen los balances generales y estados de resultados o prdidas y ganancias de las empresas. El artculo veinte establece que las empresas deben comunicar el nombre de su contador o cualquier cambio dentro de los siguientes treinta das.

Decreto 2-70, Cdigo de comercio

En su artculo 368 establece que los comerciantes estn obligados a llevar contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el principio de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin deben llevar los libros de INVENTARIOS, DIARIO, MAYOR Y BALANCES. Podrn llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Adicionalmente los libros deben operarse en idioma espaol y en moneda nacional. Las infracciones a estas disposiciones darn lugar a una multa no menor de cien quetzales ni mayor a mil quetzales en cada caso.

En cuanto a la OPERACIN, ERRORES Y OMISIONES, establece que la contabilidad debe llevarse con veracidad y claridad, en orden cronolgico, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. Los libros no debern presentar seales de haber sido alterados, sustituyendo o arrancando folios o de cualquier otra manera. Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros, se salvarn inmediatamente despus de advertidos, explicando con claridad en qu consisten y extendiendo o complementando el concepto a como debiera haberse escrito.

Decreto 10-2012, ley de actualizacin tributaria

Artculo 53, Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin Tributaria el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Costo de Produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos Estados Financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda. Artculo 52, Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria. Se entiende por Sistema Contable de lo Devengado, el sistema contable consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias.

Decreto 6-91, Cdigo Tributario

Son las normas de derecho pblico que rigen las relaciones jurdicas que se originan de los tributos establecidos por el Estado con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales. Por su parte, el artculo 94, ampla claramente las diversas infracciones y sanciones a los deberes formales y materiales, incluidas las cantidades por multa en cada seccin. Adicionalmente a las multas, el artculo 92, especifica el cobro de una MORA y el artculo 58 establece el cobro de intereses a favor del fisco por incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Libros contables
La contabilidad para lograr sus objetivos hace uso de varios libros y registros especiales. Segn las NIIF existe un proceso contable que no hace distincin entre libros principales y auxiliares. Nos proporciona normas universales para registrar distintas operaciones que ocurren en la empresa. La clasificacin entre libros principales y auxiliares, nicamente la realiza el Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica.

PRINCIPALES (OBLIGATORIOS)
LIBRO INVENTARIO: es el libro que se utiliza para registrar y ordenar detalladamente, todos los bienes y valores que posee la empresa o persona individual, estos se deben clasificar en el orden que les corresponde, por la prioridad que tengan en la empresa, es importante hacer notar que este libro debe estar operado cada ao con los inventarios correspondientes. Ejemplo: Activo Circulante o Corriente: disponible, exigible y realizable Activo Fijo o No Corriente Otros Activos Activo Diferido Pasivo Circulante o Corriente Pasivo Fijo o No Corriente Pasivo Diferido Capital o Patrimonio. Despus de descrito todo el activo y pasivo de la empresa y determinado el Capital, se cierra el Inventario con el Balance de Pasivo ms capital igual suma de Activo. Cerrado el Inventario se procede a hacer el Resumen de Inventario y Certificar el patrimonio de la empresa. Del Resumen de Inventario se obtiene la primera partida del Libro Diario.

LIBRO DIARIO: registrar las operaciones comerciales que se realizan diariamente, a travs de partida doble o jornalizacin. LIBRO MAYOR O CENTRALIZADOR: centraliza todas las operaciones realizadas diariamente en la empresa y establece el saldo de las cuentas, a una fecha determinada. LIBRO BALANCE O ESTADOS FINANCIEROS: registra los saldos de las cuentas, establece los resultados y la situacin financiera de la empresa o persona individual, a una fecha determinada. LIBRO CONTROL DEL IVA (COMPRAS Y VENTAS): comprende los registros de compras y ventas en la empresa y determina los movimientos del IVA para reportar a la SAT el crdito a favor o el dbito a pagar segn el formulario respectivo, Recibo de pago mensual del Impuesto al Valor Agregado. A partir del 1 de agosto del 2001, segn el Decreto 32-2001 del Congreso de la Repblica, el IVA aumenta al 12%. De acuerdo al Decreto 37 A de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el techo mximo a acreditar a la cuenta de las personas en relacin de dependencia, el IVA pagado en adquisiciones de bienes y servicios para uso personal y familiar, es la tarifa del IVA aplicado a la renta neta del empleado. 6

LIBROS AUXILIARES
Estos estn constituidos por todos los registros contables y extracontables que lleva una empresa para controlar sus operaciones. Estos pueden ser (pero no limitados a): LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERAS. Registra y controla las compras y ventas de mercaderas realizadas diariamente en la empresa. LIBRO CAJA. Registra diariamente los movimientos de efectivo que tiene la empresa (ingresos y egresos). LIBRO DE SALARIOS. Registra las nminas o planillas de los sueldos y salarios de los empleados que trabajan para la empresa. LIBRO DE CUENTAS CORRIENTES. Comprende los movimientos de crdito de una empresa, ya sea a favor de la empresa o a favor de terceras personas, por ejemplo: clientes, deudores, proveedores, acreedores, cuentas o documentos por cobrar, cuentas o documentos por pagar.

Libro de Salarios
En este libro se registran las nminas o planillas de salarios, que paga la empresa por los servicios que recibe de sus trabajadores. El manejo de este libro es importante y especial. La persona encargada debe tener mucho cuidado al determinar los pagos y descuentos a realizar a cada uno de los empleados, siguiendo las polticas que la empresa determina para cada uno de los casos o empleados importantes. El salario mnimo al mes de enero 2012 (acuerdo gubernativo 520-2011), para los trabajadores en toda la repblica de Guatemala es el siguiente: Fbricas, comerciales, constructoras, etc. Q. 68.00 diarios. Al mes: Q. 2,074.00. Para maquilas Q. 62.50 diarios. Al mes: Q. 1,906.25. En la agricultura es de Q. 68.00 diarios. Al mes: Q. 2,074.00. Se debe pagar el bono incentivo segn decretos 78/89 y 7/2000 que es de Q. 250.00 mensuales. Cuotas patronales y laborales I.G.S.S. La empresa est obligada a inscribir a sus empleados en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, y pagar la cuota patronal que es del 12.67% del sueldo de cada empleado. Esto est dividido en: 10.67% 1 % 1 % cuota patronal I.G.S.S. INTECAP IRTRA

Planilla de salarios
Este documento se prepara en todas las fbricas, maquilas, construcciones y otras, en donde el trabajador devenga su salario diariamente, por jornal, por da, a destajo o por tarea realizada. Algunas empresas pagan el salario mnimo ms horas extras y otras lo pagan segn lo que el trabajador realice diariamente, ms horas extras. El pago de la planilla puede ser de una semana o de dos semanas de trabajo. Toda empresa determina su poltica de pago de horas extras. Normalmente es hora doble y se paga el domingo a los trabajadores que por algn motivo no lleguen a trabajar un da de la semana, justificado o no (algunas empresas no pagan el domingo si el trabajador falta un da de la semana y no justifica su ausencia). Ejemplo de planilla en donde el trabajador devenga su salario segn lo que realice diariamente: Un trabajador devenga durante la semana lo siguiente:
lunes jueves Q Q 76.00 75.70 martes viernes Q Q 78.40 74.00 mircoles sbado Q Q 85.10 84.20

1. El total de los seis das es: Q 473.40 2. Este valor dividido entre los seis das de la semana da: /6= Q 473.40 Q 78.90 = lo que devengar el da domingo. + 3. Gana a la semana Q 473.40 Q 78.90 = /7= 4. Gana por da: Q 552.30 Q 78.90 / 8 horas que se trabajan diariamente = 5. Valor hora: Q 78.90 x 2 (empresa paga doble) 6. Valor hora extra: Q 9.86 7. El trabajador realiz 21 horas extras durante la semana: x 21 = valor horas extras: Q 19.72 Q 414.12 + = 8. Valor devengado: Q 552.30 Q 414.12 Descuento laboral x 4.83% = 9. I.G.S.S.: Q 966.42 Q 46.68 menos Valor a + bono Q. IGSS Q 46.68 = 10. recibir: Q 966.42 62.50
* Bono Q. 250.00 mensuales / 4 semanas = Q. 62.50

Q Q Q

552.30 9.86 19.72

966.42

982.24

RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A todo empleado que devenga ms de Q.4,000.00 mensuales, el encargado de nminas debe retener el porcentaje mensual. Segn la declaracin jurada ante el patrono, artculo 76 del Decreto 10-2012, se establece la renta imponible proyectada y sobre ella se determina la cuota a descontar mensualmente. 8

Para esto la SAT proporciona el formulario correspondiente y el encargado utiliza la siguiente tabla:
RANGOS DE RENTA IMPONIBLE IMPORTE FIJO TIPO IMPOSITIVO DE

Q. 0.01 a Q. 30,000.00 Q. 30,000.01 en adelante

Q. 0.00 Q. 15,000.00

5% sobre la renta imponible 7% sobre el excedente de Q.30,000.00

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

(DECRETO 10-2012)

1. REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS.

ARTCULO 19. Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas exentas. ARTCULO 38. Pagos trimestrales. (Rgimen sobre las utilidades lucrativas). Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podr optar por una de las siguientes frmulas: 1. 2. Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o, Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa de la Administracin Tributaria. El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y debe realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido perodo anual de liquidacin. 9

ARTCULO 39. Obligacin de determinar y pagar el impuesto en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del ao calendario, la determinacin de la renta obtenida durante el ao anterior, mediante declaracin jurada anual. Tambin estn obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual. La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la declaracin jurada anual. ARTCULO 40. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta. Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria lo siguiente: 1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda. 2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administracin Tributaria, por los medios que sta disponga, adjunto a la declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti. 3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo de liquidacin. 4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto. ARTCULO 42. Otras obligaciones. Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente: 1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a pagos trimestrales". 2. Efectuar retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros ttulos de la ley. 3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los medios que ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao. 4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando corresponda, y este libro.

2. REGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO.

ARTCULO 43. Renta imponible del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.

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ARTCULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto. Los tipos impositivos de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior, (rgimen opcional simplificado) sern los siguientes:
RANGOS DE RENTA IMPONIBLE IMPORTE FIJO TIPO IMPOSITIVO DE

Q. 0.01 a Q. 30,000.00 Q. 30,000.01 en adelante

Q. 0.00 Q. 15,000.00

5% sobre la renta imponible 7% sobre el excedente de Q.30,000.00

ARTCULO 45. Perodo de liquidacin. En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual. ARTCULO 46. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios. Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente. ARTCULO 47. Agentes de retencin. Actan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los siguientes: 1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes. 2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. 3. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes. 4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

ARTCULO 52. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido, pero una vez seleccionado 11

uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria. Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias. ARTCULO 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.

TIPOS IMPOSITIVOS PARA LOS REGIMENES DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS

ARTCULO 172. Reduccin gradual del tipo impositivo del Impuesto sobre la Renta para el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Transitoriamente en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas contenido en la Seccin III del Captulo IV del Ttulo II del Libro I, se reducir gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta de este rgimen, en la forma siguiente: 1. Para el perodo de liquidacin del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013), el tipo impositivo ser el treinta y uno por ciento (31%). Para el perodo de liquidacin del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil catorce (2014), el tipo impositivo ser el veintiocho por ciento (28%). Para los perodos de liquidacin del uno (1) de enero de dos mil quince (2015) en adelante, el tipo impositivo ser el contenido en la Seccin III del Captulo IV del Ttulo II del Libro I de esta Ley. (Arto. 36)

2. 3.

En cuanto al tipo impositivo para el rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas, ser el que indica el artculo 173, que establece: 1. 2. Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013) el tipo impositivo ser de seis por ciento (6%}. A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo impositivo ser el que indica el artculo 44. (Ver tabla pgina anterior).

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Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital, se gravan de conformidad con el artculo 92, correspondindoles el 10% de ISR. Los dividendos, ganancias y utilidades, de acuerdo con el artculo 93, les corresponde el 5%. La forma y tiempo de pago, difiere segn el origen de las rentas, utilizando para este propsito los formularios fsicos o electrnicos que disponga la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT.

LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

En noviembre de 2008 el Congreso de la Repblica aprob el Impuesto de Solidaridad (ISO), en sustitucin del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP).

Decreto 73-2008
Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Artculo 2. Definiciones. a) Activo neto. b) Crditos fiscales pendientes de reintegro. c) Ingresos brutos. d) Margen bruto.

Artculo 3. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto la realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el artculo 1 de esta Ley. Artculo 5. Sujetos pasivos. Estn obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes referidos en el artculo 1 de esta Ley. Artculo 6. Perodo impositivo. El perodo impositivo es trimestral y se computar por trimestres calendario. Artculo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre: a) La cuarta parte del monto del activo neto; o, b) La cuarta parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarn la base imponible establecida en la literal b) del prrafo anterior. 13

Artculo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%). Artculo 9. Determinacin del impuesto. El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible establecida en el artculo 7 de esta Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le restar el Impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre. En los casos de perodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de das del trimestre que hayan transcurrido. Artculo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario.

Artculo 11. Acreditacin. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrn acreditarse entre s. a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres, podr ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres aos calendario inmediatos siguientes. b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin de la Administracin Tributaria.

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