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Imposicin Directa Doctrina y Aplicacin

Docente: Julio Cesar Trujillo Meza

SILABO
I. DATOS GENERALES
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Maestra Mencin Asignatura Crditos Semestre Acad. Cdigo Duracin Horas Semanales :Poltica y Gestin Tributaria : :Poltica y Sistema Tributario : :Imposicin Directa: Doctrina y Aplicacin : :Tres. :2012-1. :C74121. :17 semanas : 2 hrs.

9. Docente :Mg. Julio Cesar Trujillo Meza 10. Horario : Jueves de 6.30 a 8.10 hrs. 11. Nivel : Primer Semestre. 12. Fecha de inicio : Abril del 2012. 13. Fecha de trmino : Julio del 2012. 14. Aula : 402. 15. Correo del Docen. : estudiotrujillo@yahoo.com

II. SUMILLA
La tributacin sobre la renta es una forma universal de medir y gravar de manera directa la capacidad contributiva de las personas naturales y jurdicas. Este segundo curso de Derecho Tributario se centra en la imposicin sobre la renta y, especficamente, en el estudio del Impuesto a la Renta peruano, comprendiendo la determinacin de la renta neta imponible del Impuesto de las Personas Naturales y la determinacin de la renta neta imponible de las Personas Jurdicas, y el correspondiente clculo de los impuestos.

III. OBJETIVOS
1. GENERALES El curso tiene como objetivo que los participantes conozcan las tcnicas de imposicin y determinacin del Impuesto a la Renta, de modo, que les permita comprender la funcionalidad de cada una de las reglas del Impuesto a la Renta Peruano y que obtengan los conceptos doctrinales, tericos y los conocimientos necesarios para aplicarlas de acuerdo con las nuevas tendencias tericas y prcticas de desarrollo o avance del tema y ver la incidencia de temas vinculados, incentivando la investigacin sobre el tema general.

2.

ESPECIFICOS

Los alumnos debern ser capaces de conocer y aplicar la legislacin nacional en cuanto al tributo antes indicado, as como poder realizar un anlisis crtico sobre los diferentes rubros relacionados al impuesto a la renta, particularmente sobre la necesidad de cambio o modificaciones de la legislacin del Impuesto a la Renta.

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IV. METODOLOGIA El profesor expondr los aspectos tericos bsicos de los temas que corresponden a cada sesin y luego se desarrollarn discusiones en clase sobre determinados puntos crticos. V. EQUIPOS Y MATERIAL DIDACTICO Multimedia. Diapositivas. Casos para lectura. VI. EVALUACION 1.- Controles de Lectura 2.- Investigacin de temas propuestos 3.- Exposicin de temas asignados 4.- Exmenes escritos - Al 50% del avance del slabo - Al trmino del silabo

: 10% : 15% : 15% : 30% c/u.

Nota: Los alumnos con ms del 30% de Inasistencias, pierden el derecho a las evaluaciones. 6 inasistencias.

1ra. UNIDAD TEMATICA: IMPOSICION DIRECTA

RENTA

LA

1ra. Semana: Tipos de imposicin a la renta: Antecedentes, Sistema Global, cedular, mixto. Regmenes de imposicin vigentes en el Per. mbito de Aplicacin del Impuesto: a) Objeto del Impuesto, gravar las rentas del trabajo y del capital. b) De la base Jurisdiccional del Impuesto, territorialidad. c) De los contribuyentes, art. N 14 de la Ley. d) Inafectaciones y exoneraciones en el Impuesto a la Renta 2da. Semana: Concepto de renta: renta-producto, flujo de riqueza, consumo ms incremento patrimonial La Doctrina y su aplicacin en la ley sustantiva vigente. 3ra. Semana: Concepto de renta en la legislacin peruana. Inafectaciones y exoneraciones. Base jurisdiccional y criterios de vinculacin.

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4ta. Semana: Rentas de fuente peruana. Sujetos pasivos del impuesto. Relacin Jurdica entre el contribuyente y el Estado Peruano, normas de extincin de las obligaciones tributarias.

2da. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA

ORIGINADA POR EL CAPITAL 5ta. Semana: Esquema de determinacin del Impuesto a la Renta. Renta Bruta de primera categora y Renta Neta. Anlisis Crtico del Sistema. 6ta. Semana: Renta bruta de segunda categora y renta neta. Critica al sistema en relacin con Renta Global. La Renta de Capital representada por la renta de Fuente Extranjera. Objetivo en el anlisis del sistema.

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3ra. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA DEL

TRABAJO

7ma. Semana: Esquema de determinacin de la Renta Global. Renta bruta de cuarta categora y renta neta, las deducciones y los medios probatorios.
8va. Semana: Renta Bruta de quinta categora, su conformacin. Deduccin especial para rentas del trabajo. Renta Neta Global de fuente peruana. Renta de Fuente Extranjera, las deducciones criterios y comentarios. Determinacin de la Renta Neta Global y clculo del impuesto. 9na. Semana: Examen parcial.

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4ta. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
10ma. Semana: El Objetivo del impuesto Base jurisdiccional del impuesto, los contribuyentes, las exoneraciones y las inafectaciones. Esquema de determinacin del Impuesto a la Renta. 11va. Semana: Rentas de tercera categora. Los principios y criterios aplicables en el Sistema de deducciones. Anlisis de la aplicacin tcnica.

12va. Semana: Renta neta de tercera categora. Principio de causalidad, otros principios, criterios y necesidad de demostracin con evidencias y normas. Renta neta de tercera categora, antes de las deducciones especiales de participacin de Directorio y participacin de trabajadores.

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13va. Semana: Renta neta de tercera categora determinacin, de las deducciones especiales. 14va. Semana: Deducciones no admitidas y arrastre de prdidas, incidencias del arrastre de prdidas en la determinacin a la renta neta imponible. 15va. Semana: Alcances de la NIC12, su aplicacin e incidencias contables en los diversos sectores de la actividad econmica. 16va. Semana: Exposiciones de alumnos, sobre trabajos de investigacin. 17va.Semana: Examen final.

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VII. BIBLIOGRAFIA
1. Abanto Bromley, Martha. Ingresos y gastos por contratos de
construccin. Revista Contadores y Empresas. Marzo 2010.

2. Bravo Cucci. Los actos ilcitos y concepto de renta. En: VIII

Jornadas Derecho Tributario, IPDT. Lima, 2009.

3. Castillo Agustina. Rgimen Cedular versus Rgimen Global:

Dilema entre Eficiencia y Equidad. En: Revista Actualidad Empresarial. Nros. 198, 199 y 200. Ao 2010.

4. Chvez Gonzales, A. Marco. Gastos de representacin y gastos de

propaganda en el IGV e Impuesto a la Renta. En: Revista Derecho y Sociedad. PUCP, Lima, 2007.

5. Ed. Economa y Finanzas. Manual Impuesto a la Renta. 2010.

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6. Editorial Palestra. Temas de Derecho Tributario y de derecho

Pblico; libro homenaje a Armando Zolezzi. Ed. Palestra, Lima, 2006.

7. Editorial AELE (2012) Ley Impuesto a la Renta. 8. Garca Mullin, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. 9. Giuliani, Fonrouge y Navarrine, Susana. Impuesto a la
Renta. Comentario de la Ley de Impuesto a los Rditos. Ed. Depalma, Buenos Aires, 1973.

10.Omar Fernndez, Luis. Imposicin sobre la Renta. Ed. La

Ley, Buenos Aires, 2002.

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11) Reig, Gebhardt y Malvitano, Rubn. Impuesto a las ganancias. Ed. Macchi, Buenos Aires, 2006. 12) Rodrguez Dueas, Cesar. La involucin de la tributacin en el Impuesto a la Renta en el Per y los denominados gastos de ejercicios anteriores. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Ed. Palestra Lima, 2006. 13) Alfonso Gota Lozada, Tratado del Impuesto a la Renta. Editorial de Derecho Financiero 1971, 4 Tomos

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14. Instituto Colombiano de Derecho Tributario, Teora del Impuesto sobre la Renta, Santa Fe Bogot Colombia 1995. 15. Horacio Garca Belsunce, El Concepto de Rdito en la Doctrina dl Derecho Tributario, Editorial de Palma Buenos Aires 1967.

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DESARROLLO DEL CURSO

UNIDAD 1 .- La Imposicin Directa a la Renta. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL El Sistema Tributario nacional est conformado por: Constitucin Poltica del Per Ley Marco del Sistema Tributario Nacional D.L. N 771 El Cdigo Tributario Leyes tributarias sustantivos de aplicacin a todos los tributos internos, externos y otras contribuciones, las disposiciones municipales. Ley Penal Tributaria D.L. N 813 Ley de Reduccin y Exclusin de Penas D.L. N 815 Ley de Lavados y Activos N 27765. Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluacin y fiscalizacin Ambiental.

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I. CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

a. Normas Legales vinculadas en la Constitucin Poltica del Per en materia b. c.
tributaria. Facultades de delegacin y los decretos legislativos. Niveles de la Tributacin : Gobierno Central Congreso de la Repblica Gobiernos Regionales Gobierno Locales Municipales

d. Los Principios Constitucionales en materia tributaria

Principio de Legalidad Principio de Igualdad Nacimiento del hecho imponible Principio de no Confiscatoriedad Impuesto Respeto a los derechos fundamentales de la persona humana .

e. ltimo prrafo del art. 74 de la Constitucin.

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II. LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL D.L. N 771

El Decreto Legislativo N 771 (31.12.1993), estableci el marco legal del Sistema Tributario Nacional vigente que se encuentra comprendido por:
Cdigo Tributario Leyes tributarias Normas sobre el contrato de Estabilidad Tributaria La Ley Marco nunca fue modificada hasta la fecha, ni creando impuestos, ni derogando, se qued slo como Ley Marco.

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III. CDIGO TRIBUTARIO

Ttulo Preliminar : Con 15 Normas Libro Primero Libro Segundo Libro Tercero Libro Cuarto : : : : La Obligacin Tributaria La Administracin Tributaria y los Administrados Procedimientos Tributarios Infracciones, Sanciones y Delitos

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IV. LEYES TRIBUTARIAS:

TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL:

a. Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que

provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos.

b. Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las

operaciones de venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles.

c. Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica slo a

la produccin o importacin de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

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d. Impuesto a las Transacciones Financieras: Es un impuesto que

grava las operaciones en moneda nacional o extranjera y sirve para que la Administracin Tributaria obtenga informacin respecto de las operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes.

e. Derechos Arancelarios o Ad Valorem: Son los derechos aplicados al

valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.

f. Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que

establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.

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g. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.- Es un Rgimen

especial que graba a los contribuyentes de renta de 3 categora relativamente pequeos y que teniendo en cuenta el monto de sus ingresos brutos se acogen este sistema para pagar el importe del 1 % de los ingresos y no teniendo mayores obligaciones al respecto.

h. Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada: Son

sujetos de este impuesto las personas que soliciten la expedicin o revalidacin de pasaportes.

i. Impuesto Temporal a los Activos Netos: Grava los activos netos

de los sujetos generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta.

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Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: entre las cuales de consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos. Impuesto Extraordinario de Solidaridad: Ley Nos. 26969, 27512, 27349. Derogado por Ley N 28378.

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V. TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:

(Ley de Tributacin Municipal D.L. 776 (31.12.1993)

1. Impuestos administrados por Gobiernos Locales:
a. b. c. d. e. f. Impuesto Predial; D.Leg. 776, Impuesto de Alcabala: D. Leg. 776 Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. 776, D.S. N 22-94-EF Impuesto a las Apuestas: D.L. 776, D.S. N 21-94-EF Impuestos a los Juegos: D.L. 812 (20.04.1996) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos: D.L. 776. Ley 27675.

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2. Tributos creados por Municipios: D.Leg. 776, Ley N

26725
a. b. Contribucin Especial por obras pblicas Tasas.

3. Tributos Nacionales creados en favor de las

Municipalidades
a. b. c. d. e. Impuesto de Promocin Municipal. D.Leg. 776 Impuesto a la Gasolina y al Rodaje. D.Leg. 776, D. Leg. N 8 y D.S. N 009-92-EF Participacin en Rentas de Aduanas. D.Leg. 776 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. D.Leg. 776 y D.S. N 001-96-EF. Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas. Ley N 27153, D.S. N 009-2002-MINCETUR.

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4. Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN

constituido por:
a. b. c. Rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal. Rendimiento del Impuesto al Rodaje. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

TRIBUTOS PARA OTROS FINES: Contribucin al Seguro Social ESSALUD: Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial SENATI: Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO. Contribucin CONAFOVICER

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5. CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA:

Son Contratos Ley a travs de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantas sealadas en dichos convenios abstenindose de utilizar su jus imperium.
Los convenios de estabilidad son utilizados por el Estado para fomentar la inversin privada; Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 aos) de la estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la estabilidad comienza a operar desde el momento en que se modifiquen las normas estabilizadas Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato Las empresas deben cumplir con el plan de inversin en la propia empresa como exigencia del Estado. PROINVERSIN (antes CONITE) es la encargada de registrar las empresas que cuentan con convenios de estabilidad jurdica.

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VI. LEY PENAL TRIBUTARIA D. LEG. N 813 Modificado por Ley N 27038 y D. Leg. N 957. Cuando el contribuyente (persona natural o jurdica engaa, comete dolo premeditadamente o no cumple con su obligacin tributaria. VII. LEY DE REDUCCIN Y EXCLUSIN DE PENAS D.LEG. N 815: *Modificado por Ley N 27038. VIII. LEY DE LAVADO DE ACTIVOS FIJOS N 27765. Modificado por Decreto Legislativo N 986. Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluacin y fiscalizacin Ambiental.

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ra. 1

Semana

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Tipos de Imposicin a la Renta

El tributo y su clasificacin. ( El Impuesto) El impuesto, la contribucin y la tasa. El principio de legalidad y de Reserva de la Ley, contenidos en el art. N 74 de la Constitucin. Los Principios Constitucionales son: Legalidad, Reserva de la Ley, Igualdad, No confiscatoriedad y defensa del derecho de las personas.

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CLASIFICACIN TRIPARTITA
Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificacin

predominante es
especiales).

la tripartita (impuestos,

tasas

contribuciones

Impuesto.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Su cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas, prestaciones sociales y dems actividades del Estado.

Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador de la

prestacin efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico, individualizado en el contribuyente.

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Clasificacin del Tributo y del Impuesto a la Renta

DIRECTOS E INDIRECTOS:

Directos, son aquellos que no pueden trasladarse, cuando se extrae el tributo en forma inmediata del patrimonio o rdito, tomado como expresin de la capacidad contributiva.
Indirectos, son aquellos que pueden trasladarse, gravan el gasto o el consumo no gravan la riqueza en si, sino en cuanto a su utilizacin que hace presumir capacidad contributiva. Personales: Son aquellos que tienen en cuenta la situacin especial del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Reales: consideran exclusivamente la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente.

Otras
clasificaciones

REALES Y PERSONALES:

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Incidencia del Impuesto a la Renta en actitud y comportamiento de los contribuyentes.

Disponibilidad econmica del contribuyente Nuevos Soles S/. 1.000 Consume S/. 500.00, invierte S/.300.00 y ahorra S/. 200.00 Se le aplica un impuesto del 20% de su remuneracin. Consume S/. 450.00, invierte S/. 200.00 y ahorra S/ 150.00

La aplicacin del Impuesto a la Renta a las personas naturales y a la personas jurdicas; estructura.

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Antecedentes y Evolucin del Impuesto a la Renta

EL TRIBUTO Es un instrumento de desarrollo del Pas, necesario para que el Gobierno pueda cumplir sus objetivos de corto, mediano y a largo plazo a travs de una poltica presupuestaria coherente y transparente.

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ANTECEDENTES HISTRICOS DEL TRIBUTO

En las etapas ms antiguas de la humanidad, no se conocan los tributos tal como se conocen en la actualidad. No se distingua el patrimonio del Estado, con el patrimonio particular del soberano o gobernante. Los tributos que aparecieron en la antigedad responden a las necesidades de los Estados causados por las guerras, obras pblicas, fiestas, y otros; mediante prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y por medio de monopolios estatales

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EN EL MUNDO:
a)

Edad Antigua
Es difcil determinar desde cundo existen los tributos pero de los documentos antiguos se suele tener una base para conocer las etapas de civilizacin y estilo de vida de cada poca.

c)

Edad Media
Presencia de dos instituciones predominantes: los seores feudales y la Iglesia. Se distinguen 3 perodos que conforman diferentes sistemas tributarios: Inicio de la Edad Media: poca del feudalismo Apogeo de la Edad Media:

b)

Cultura Romana
Se inicia la diferenciacin entre el patrimonio de los gobernantes y del Estado. Los diferentes tributos cargados han servido incluso como antecedente de formas impositivas actuales.

economa monetaria determinada por la afluencia de metales preciosos.

Decadencia de la Edad Media: fortalecimiento del poder de las ciudades y aparicin de modernas tcnicas impositivas.

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d)

Edad Moderna
En esta poca predomin el mundo rural, durante el siglo XIII se inici una emigracin del campo a la ciudad comenzando de esta manera la revolucin urbana que sera el germen de la

e)

Edad contempornea
En la actualidad subsisten los impuestos aduaneros, los impuestos que gravaban el consumo, impuestos sobre la propiedad inmueble y el impuesto
a la renta

posterior revolucin industrial.

Una de las principales conquistas de la edad moderna fue que la creacin de nuevos impuestos requieren de la aprobacin del pas, va Parlamento, Consejos de Estado u otras instituciones y ya no dependa de la voluntad

absoluta del Rey.

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EN EL PER:
a) Incanato No es posible hablar de tributo sino de trabajo. Todos tenan obligacin de trabajar de acuerdo a sus posibilidades. No estaban obligados a realizar trabajos los enfermos, impedidos y ancianos.

b)

El Virreinato Desde un inicio se aplicaron impuestos como por ejemplo el quinto real ; el almojarifazgo que afect a las importaciones. Para sostener a la Armada del Mar del Sur, se estableci la alcabala (impuesto a la venta), el quinto real fue impuesto que afectaba a la minera y el diezmo, era un impuesto que consista en entregar la dcima parte de los productos de la tierra o de cualquier otro ingreso para el sostenimiento de la Iglesia.

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c) La Repblica
Luego de la declaracin de la independencia se otorgan al General San Martn facultades de imponer cargas tributarias, con el objeto de generar ingresos para el Estado que se encontraba falto de recursos,. El principio de legalidad fue integrado al nuevo sistema tributario a partir de la Constitucin Poltica de 1822. Se consider facultad exclusiva del Congreso para imponer tributos.

La poca del guano constituy una etapa trascendental para el Estado, los cuantiosos ingresos que generaba la importacin del guano trajo como consecuencia que el sistema tributario decayera hasta suprimirse las contribuciones, ya que los ingresos por imposicin contributiva resultaron nfimos. Se suprimi la contribucin del indgena, los diezmos eclesisticos y diversos impuestos de aduanas.

La Repblica a inicios del siglo XX no contaba con un sistema coherente de tributacin, por lo que es necesario resaltar la vigencia de la Ley N 7904 que rigi hasta 1968. El Impuesto a la Renta y los Timbres Fiscales constituyeron a los largo de 35 aos la principal fuente de ingresos tributarios del pas.

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ESCUELAS Y TEORAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y DE LOS IMPUESTOS:

Consideramos importante sealar algunas de las escuelas ms importantes en materia de actividad financiera:

1. La Escuela Econmica.- Definen la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos, ciertos conceptos de la economa de la escuela clsica, Adam Smith, David Ricardo, John Stwart Mill y algunos autores franceses como Juan Sebastin Sai tienden a considerar a la actividad financiera pertenecientes a la etapa econmica de consumo. La otra teora econmica es la de Saks sobre la utilidad marginal, cuando sostienen que la riqueza de los contribuyentes debe ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin sea mas ventajosa para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer de ella.

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2.

La Escuela Sociolgica.- Su inspirador es Wilfredo Pareto,

quien insert el estudio de la economa poltica y ampli ms en la sociologa criticando a los estudios financieros. Dentro de esta teora podemos ubicar al profesor Amilcare Ubiane, quien sostiene la teora de la ilusin financiera, explica el comportamiento de la clase gobernante: esta minora dominante buscando mejor la lnea de la menor resistencia opuesta por la clase dominada, mediante la creacin de ilusiones financieras trata de ocultar a los ciudadanos la verdadera carga tributaria que sobre ellos recae, y al mismo tiempo, de exagerar los beneficios que ofrece mediante la prestacin de servicios pblicos.

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3.

La Escuela Poltica.- Sustentada por Griziotti, quien tratando de contraponer a las escuelas anteriores y orienta sus enseanzas hacia un concepto integral de las finanzas, pero con un neto predominio del elemento poltico.

La Ciencia de las Finanzas: Para algunos las Finanzas es y debe ser una ciencia de medios que se concrete a estudiar esos medios. Segn su esencia es de contenido econmico, si por el contrario la investigacin debe ir ms all e

incluir del estudio de los fines que son de naturaleza poltica.

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Sistema de Impuestos a la Renta en la Doctrina

Sistema de Impuesto a la Renta Cedular. Sistema de Impuesto a la Renta Global. Sistema de Impuesto Mixto. Regmenes de Imposicin vigentes en el Per.

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ORIGEN DE LOS TRIBUTOS Y DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sistema Econmico

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

MODELO ECONOMICO POLITICA ECONOMICA POLITICA FISCAL

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO

Impuesto a la Renta - Persona Natural - Persona Jurdica

Impuesto al Valor de la Propiedad Predial Impuesto Automotriz (bienes tangibles: muebles e inmuebles)

Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo

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RENTA
POLITICA ECONMICA POLTICA FISCAL

RENTA S/. 100

APLICACIN DEL IMPUESTO
RENTA S/. 100 DISPONIBLE S/. 70 IMPUESTO 30% CONSUMO (S/. 35) DISPONIBLE S/. 70 INVERSION (S/.20)

Consumo Personal

AHORRO (S/. 15)

RENTA S/. 100 DISPONIBLE S/. 90

IMPUESTO 10% CONSUMO (S/. 50)

DISPONIBLE S/. 90 INVERSION (S/. 25) AHORRO (S/. 15)

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La tasa progresiva mide la capacidad contributiva.

La tasa proporcional siempre es una tasa fija. El tributo instrumento de induccin comportamiento de los contribuyentes para el

Patrimonios: Lo conforman: inmuebles, departamentos propios o alquilados, etc., estos bienes poseen las Personas Naturales y Personas Jurdicas, estn en su activo originado por un capital inicial y con el tiempo puede venderse o desaparecer, stos bienes tambin estn afectos a tributos y van al igual al Tesoro Pblico.

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EL MODELO ECONMICO, SISTEMA ECONMICO Y LA POLTICA ECONMICA EN NUESTRO PAS

RENTAS

PATRIMONIO

CONSUMOS

PERSONAS NATURALES

PERSONAS NATURALES

PERSONAS JURDICAS

PERSONAS NATURALES

PERSONAS JURDICAS

PERSONAS JURDICAS

AFECTOS A TRIBUTO

AFECTOS A TRIBUTOS

AFECTOS A TRIBUTO

TASA IMPUESTO TASA IMPUESTO

TASA IMPUESTO

TESORO PBLICO

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2da. Semana

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CONCEPTO DE RENTA
Teoras Financieras y Doctrinarias El concepto de Renta es de ser una riqueza nueva, un producto y es de carcter material. Fiscalmente la nocin de renta aparentemente es solo un concepto contable. Ciertas doctrinas admiten como ingreso imponible a la renta, derivado del gozo de ciertos bienes.

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Caractersticas del Impuesto a la Renta

a) No es trasladable y afecta de manera directa, contribuyente soporta la carga. A diferencia del IGV donde el usuario es el sujeto incidido econmicamente. b) El Principio de Equidad en sus vertientes horizontal y vertical al estar relacionado con la capacidad contributiva. ( Renta que se obtiene; el capital que se posee; el gasto o consumo que se realiza-capacidad contributiva. c) Recaudacin por el Estado. d) Grava una serie de hechos econmicos que ocurren en el espacio de tiempo ( Sucesin de hecho producidos en distintos momentos). e) El Impuesto a la Renta puede ser Cedular o Global

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Teora de la Renta producto

Bajo esta teora la Renta es un producto que debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo, y ser susceptible de generar ingresos peridicos.
Garca Belsunce seala que el rdito o renta es aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina al bien que lo origino o que deriva de la actividad habitual del contribuyente sin que tenga significacin alguna la frecuencia de este ingreso En el art. N 1 de nuestra ley del Impuesto a la Renta se seala que: la renta graba, las provenientes del capital del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores entendindose como tales aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos

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Teora del Flujo de Riqueza

Esta teora considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros ( ganancias de capital, ingresos por actividades, accidentales, ingresos eventuales e ingresos gratuitos). En el art. N 1.B de la ley se seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al impuesto a la renta en este caso la ley seala de modo impreso el aspecto objetivo de hecho generador ganancia de capital En relacin al aspecto subjetivo en este caso la ley guarda silencio sin embargo en el caso de la persona natural seala en el ultimo prrafo del art.N 2 que nos constituye ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa habitacin por parte de una persona natural( es renta inafecta.

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La Administracin Tributaria en su informe 252 205sunat /B80000 del 06 de octubre del 2005 seala:

En cuanto al flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del impuesto a ala renta una de una caracterstica e s que para que la ganancia o ingresos deriva con operaciones a terceros califique como renta gravada es que debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en su relaciones con otros particulares y en la que los intervinientes participen en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones

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La Teora del Consumo mas Incremento Patrimonial

A los efectos de esta teora debemos analizar si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingreso; debe analizarse las variacin es patrimoniales y los consumos realizados.
En relacin a las variaciones patrimoniales al afectarse el impuesto a la renta debe observarse los cambios del valor del patrimonio que son propiedad del individuo obtenidos entre el comienzo y fin del periodo ( necesario sustento de los ingresos obtenidos para su cambio patrimonial)

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La Administracin Tributaria en su informe N 080.2011.sunat/2002B0000 del 28 de Junio 2011 seala: a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificara, previamente, la documentacin presenta da por el contribuyente a fin de establecer si los fondos provenientes de rentar o ingresos percibidos en el ejercicio anterior fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario tal importe podr considerarse patrimonio patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial Bibliografa a tenerse en cuenta: Decreto legislativo 774, Reglamentos del impuesto a la Renta El concepto de Rdito en la doctrina y en el derecho tributario, El Impuesto a la Renta, AELE, Edicin 2012, Aplicacin practica del impuesto a la renta 2011 y 2012. Instituto Pacifico.

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Sistema de Impuestos a la Renta en la Doctrina

Sistema de Impuesto a la Renta Cedular. Sistema de Impuesto a la Renta Global. Sistema de Impuesto Mixto.

Regmenes de Imposicin vigentes en el Per.

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Caractersticas Especiales
Globalidad Personalidad

Impuesto Ideal

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Caractersticas Generales
No ser trasladable El contemplar la equidad a travs del principio de Capacidad Contributiva (Renta que se obtiene horizontal - vertical) El ser global El ser personal El ser progresivo El tener un efecto estabilizador, indirecto El ser no trasladable (Finanzas-Empresas) Genera directamente al sujeto pasivo

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Principales Tipos de Imposicin a la Renta

El Impuesto Global-Sinttico, suprime rentas positivas y negativas del Contribuyente Todas las rentas que existen en la economa se atribuyen en su totalidad a personas fsicas, de modo que ninguna escapa de la imposicin a ese nivel. Considera la situacin personal del contribuyente, sus cargas de familia etc. La existencia de las Sociedades de Capitales

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Los Impuestos Cedulares o Analticos

Se tiene tantos gravmenes como fuentes que resultan por las cdulas Produccin de riqueza por fuentes de renta (Trabajo, combinacin de ambas) Tasas Proporcionales o fijas, de acuerdo en su capacidad Contributiva Existe un trato poltico en cuanto a tasas por renta de trabajo y por rentas de capitales o por la combinacin de ambos conceptos. Los resultados de cada cedula son independientes Cada cedula da un impuesto diferente

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La cedula depende del acento sobre el fenmeno de produccin de renta por cada fuente En las siguientes ventajas: son mas sencillas, no representa tecnicismo Es un sistema sumamente imperfecto, sin equidad horizontal ni vertical Lo global representa la real capacidad contributiva Sistema Impuesto Cedular es imperfecto y Es para cumplir la finalidad recaudativa No promueve distribucin de ingreso

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Los Sistemas Mixtos

Hasta la vigencia del D.S. N 287-68-.. se tuvo el Sistema de Renta Global, se produjo algunas modificaciones dur hasta el ao 1992. Se modifica el Sistema, pero se sigue con el Sistema Global modificado, Impuesto Cedulares y Renta de Trabajo existi hasta el ao 2010 Sistema Mixto. Con el Decreto Legislativo N 972, se divide el sistema para cohexistir dos sistemas: El Cedular con rentas de 1 y 2 categora y el Global con las rentas de 4, 5 y R.F. considerando solo una declaracin que es de 7 UIT por cargos de familia.

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Conceptos de Renta
Es el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. (1)
El concepto de renta nos lleva a la aplicacin tcnica del Impuesto a la Renta de personas naturales y jurdicas y por consiguiente a la estructura de cada una de ellas y que la representamos en los cuadros siguientes:
(1) Juan Garca Mullin, Impuesto sobre la Renta. Teora y Tcnica del
Impuesto (CIAT)

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Caractersticas
Sea un producto Provenga de una fuente durable Sean peridicos La fuente haya sido puesta sin explotacin

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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

1 Categora Renta 5% Bruta 2 Categora Renta Bruta 3 Categora Empresas

Deduccin 20% Renta Bruta

Deduccin 20% Renta Bruta

Ingresos Egresos Resultado Ganancia o Perdida

Renta Neta

Renta Neta

Renta Sistema Cedular

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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
4 Categora Renta Bruta 5 Categora Renta Bruta Deduccin de 7 UIT . 6 Renta de Fuente Extranjera Renta Bruta

Deducciones 20% Renta Bruta

Deducciones -----0----Renta Neta. Renta Neta

Renta Neta

Renta Neta Deducciones 7% UIT Renta Bruta Renta Neta Imponible Tasa del Impuesto Impuesto Resultante Pagar a Cuenta Declaracin Jurada

Si no ha deducido antes.

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NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AO 2009 - 2010 - 2011

Lima, 26 de agosto de 2008

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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.

1. Balance General (situacin financiera). 2. Estado de Ganancias y Prdidas (resultados)

3. Formulacin Declaracin Jurada de Renta

4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin lmites). 5. Gastos deducibles con lmites.

6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)

7. Determinacin de la Renta Neta Tributaria 8. Estructura de determinacin de la Renta Neta Imponible. 9. Deducciones Especiales para determinar la Renta. 10. Deducciones para determinar la Renta a). Participacin Directorio. b). Participacin Trabajadores

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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.

11. Determinacin de la base imponible que pueden ser ganancias o prdidas. 12. Aplicacin del arrastre de Perdidas Tributarias.

13. Determinacin de la Renta Neta Imponible

14. Alcuota o Tasa aplicable 15. Impuesto Resultante

16. Crditos del Impuesto

17. Declaracin Jurada de Renta-PDT 18. Aplicaciones de la NIC-12 a) Partidas Permanentes b) Partidas Temporales c) Efectos y Tratamiento d) Activo Diferido e) Pasivo Diferido

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Necesidad de Reestructurar Impuesto a la Renta

el

Sistema

del

1.- Nueva Propuesta del Impuesto a la Renta de la Persona Natural. 2.- Nueva propuesta del impuesto a la Renta de una Persona Jurdica. 3.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Personal. 4.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Empresarial 5.- Que otras incidencias tributarias debe observarse