企业财务审

计
　　第一章
货币资金审
计
　一货币资金的概念
二货币资金审计依据
　 1 　《现金管理暂行条例》第
二条规定： “凡在银行或其他金
融机构（以下简称开户银行）开
立账户的机关、 ……，必须依照
本条例的规定收支和使用现金，
接受开户银行的监督 ”
　2 　《 现 金管理暂行条例》第
三条规定： “开户单位之间的经
济往来，除按本条例规定的范围
可以使用现金外，应当通过银行
进行转账结算。 ”
　 3 　《 现 金管理暂行条例》第
五条规定： “开户单位可以在下
列范围内使用现金： ……”
　4 　《 现 金管理暂行条例》第九
条规定： “开户银行应当根据实际
需要，核定开户单位三天至五天
的日常零星开支所需的库存现金
限额。边远地区 ……”
　 5 　《 现 金管理暂行条例》第十
条规定： “经核定的库存现金限额
，开户单位必须严格遵守。
　　　需要增加或 减 少 库 存 现 金限
额的，应当向开户银行提出申请
，由开户银行核定。 ”
　6　《现金管理暂行条例》第十一条
规定： “开户单位现金收支应当依照下
列规定办理：
　　⑴开户单位现金收入应于当日送存
开户银行。当日送存确有困难的，由
开户银行确定送存时间。
　　 ⑵ 开户单位支付现金，可以从本单
位库存现金限额中支付或者从开户银
行提取，不得从本企业的现金收入中
直接支付（即坐支）。因特殊情况需
要坐支现金的，应当事先报经开户银
行审查批准，由开户银行核定坐支范
围和限额，坐支单位应定期向银行报
送坐支金额和使用情况。 ”
　7 　《 银 行 账 户管理办法》第
三条规定： “存款账户分为基本
存款账户、一般存款账户、临时
存款账户和专用存款账户。 ”
　 8 　《支付 结 算办法》
　 9 　《 银 行 结 算办法》
　 10 　《中华人民共和国会计
法》
　 11 　《企 业 会 计 准 则 》等
　二 货币资金审计的特点
　（一） 货 币 资 金审 计 固有 风 险
大
　（二） 货 币 资 金循 环业 务审 计
与其它循环审计密切相关，故不
能孤立地审查货币资金。
　三 货币资金内部控制及控制测
试
　（一） 货 币 资 金内部控制的要
点
　 1. 岗位分工及授权批准
　 2. 现金、银行存款管理
　 3. 票据及有关印章的管理
　 4. 监督检查
　例　 A
审计师是 N 公司 2006 年
度会计报表审计负责人，在审
计过程中，需要负责货币资金
审计的助理人员提出的相关问
题予以解答。请代为做出正确
的专业判断。货币资金内部控
制的以下环节中，存在重大缺
陷的是（　　）。
　 A 　财务专用章由专人保管，个人
名章由本人或其授权人员保管
　 B 　对重要货币资金支付业务，实
行集体决策
　 C 　现金收入及时存入银行，特殊
情况下，经主管领导审查批准方可坐
支现金
　 D 　指定专人定期核对银行账户，
每月核对一次，编制银行存款余额调
节表，使银行存款账面余额与银行对
账单调节相符
　【答案】 C
　四、现金审计
　（一） 现 金审 计 的特点
　（二） 现 金审 计 的目 标
　 1. 确定被审计单位资产负债表
日的现金在资产负债表日是否确
实存在，是否归被审计单位所有
。
2. 审查现金收支业务的真实性
、合法性。
3. 确定 “现金 ”账户余额是否正
确。
4. 披露。
　（三）控制测试
　 1 　 现 金出 纳 和会 计记 录工作是
否适当分离？出纳工作是否有专
人 负责 ？
　 2 　 现 金日 记账 是否根据 经 审核
合法的收付凭证登记入账？
　 3 　 现 金日 记账 是否序 时 逐 笔 登
记？
　 4 　 库 存 现 金是否每日清点、 账
实相符？
　5 　收入的 现 金是否当日送存 银
行？
　 6 　 库 存 现 金是否遵守 银 行 规 定
的限额？
　 7 　 现 金支出是否 经过 批准？
　 8 　 现 金是否在 规 定的范 围 内使
用？
　 9 　 现 金存放之 处 是否安全？
　 10 　出 纳 办理收付款后是否在
　（四）现金的实质性测试
1. 核对现金日记账与总账的余
额是否相符
2. 盘点库存现金
⑴ 目的：
⑵ 时间：上班以前或下班以
后。
⑶ 参加人员：财务主管、审
计人员、出纳人员。
⑷ 方法：突击，同时盘点。
　　　对现金进行盘点，只能取得
现金存在性的证据，由于现金流
动性很强，审计师应实施何种程
序，以 证 实被审 计 单位 拥 有 现 金
的所有权？
　　　由于 现 金是流通 货 币，不
具有存货、固定资产等实物资产
的特定性，因此，在不存在特殊
事项的情况下，通常认为存放于
企 业 的 现 金都归属于被审 计 单位
。
　　　资产负债表日后进行现金盘
点，审计师应当怎样确认资产负
债表日，资产负债表中现金数？
　例资料： 2002 年 1 月 21 日
，审计人员对某企业进行会计报
表审计，查得资产负债表中 “货
币资金 ”项目库存的现金金额为
1000 元， 1 月 21 日下午下班
前，对出纳人员管理的现金进行
了清点，该企业 1 月 21 日现金
账面额为 900 元。清点 结 果如
下：
　 1. 现金库存 600 元。
　 2. 保险柜中有下列单据：
　（ 1 ）已付款未入账凭证 2 张
分别是：
　　李某借条一张，金 额 是 150
元，日期是 2001 年 12 月 29
日，已批准。
　　王某借条一张，金 额 是 200
元，日期是 2001 年 12 月 30
　（ 2 ）已收款未记账凭证 1 张
，金额合计 100 元。
　 3. 经核对 2002 年 1 月 1 日至
21 日的收、付款凭证和现金日
记账 ，核实 1 日至 21 日收入现
金 30500 元，支出 现 金
30800 元，正确无 误 。
　要求：
　　 1. 　根据以上 资 料，核实
2001 年 12 月 31 日资产负债
表所列的数字是否公允。
　　 2. 　对 现 金收支、留存管理
的合法提出审计意见
　审计结果分析
　存在的主要问题：
• 账实不符
• 白条抵库
• 库存现金超限额
• 坐支现金
• 超范围、超标准使用现金
• 贪污、私分、挪用库存现金
• 记账 不及 时
　　　 2006年 3 月 5 日对 N 公司全
部现金进行盘点后，确认实有
数为 1000 元。 N 公司 3 月 4 日
账面库存现金余额为 2000 元，
3 月 5 日发生的现金收支全部未
登记入账，其中收入金额为
3000 元、支出金额为 4000 元。
　　 2006 年 1 月 1 日至 3 月 4
日现金收入总额为 165200 元、
现金支出总额为 165500 元，则
推断 2006 年 12 月 31 日库存现
　A 　 1300 　　　　 B 　 2300
C 　 700 　　　　 D 　 2700
【答案】 B
　公式：
资产负债表日
　　　　　　＋　　
盘点日实有 白 ＋
至盘点日的支
数 条
出数
资产负债表日 资产负债
－　　　　　　　 ＝
至盘点日的收 表日的实
入数 有数
　 3.检查现金收支的真实性、合
法性：
　⑴抽查现金日记账的记录
　⑵审查现金收付款凭证。
　 4. 检查现金收付业务的正确截
止日
　 5. 审查披露
　五、银行存款审计
　（一） 银 行存款审 计 的目 标
　 1. 审查银行存款的存在性，并
为被审单位所有；
　 2. 审查银行存款收支业务的合
法性；
　 3. 审查银行存款入账的及时性
和完整性；
　 4. 披露。
　（二）银行存款的实质性测试
　 1. 核对银行存款总账与银行存
款日记账的金额以及报表上的金
额是否相符；
　 2. 分析性程序
　定期存款 / 全部存款
关注定期存款
　 3.
取得并检查银行存款余额调
节表
　⑴目的：
　⑵编制方法：
　⑶银行存款余额调节表的审查
　①首先审查银行对账单的真伪
　②检查未达账的真实性
　　　根据新的审计证据准则，银行
对账单作为外部提供的证据并加盖
了银行印鉴，审计时可以把银行对
账单流水作为其他信息，实施相应
的审计程序，已证实银行存款记录
的完整性。
　　 审计人员将所有银行对账单的
发生额与银行存款日记账逐笔进行
核对。
　　 要注意双向核对 ，既要从银行
　　核对的结果可能出现的情况
：
几种情况
　第一种情况：
　若未达 账 是真实的，不是虚 构
的项　　 目 金额 项　　 目 金额
企业银 行存款日记 账余额 35650 银行对 账单余额 41040
加： 加：
银行已 收而企业未 收的款 1520 企业已 收而银行 未收的款 140
项 项
减： 50 减： 4060
银行已 付而企业未 付的款 企业已 付而银行 未付的款
项 项
调整后 存款 余额 37120 调整 后存款 余额 37120
　　第二种情况：
　　 若未达 账 是虚 构 的，不真
实的。但调节后双方余额相等，
银行存款余额调节表调平了，并
不证明没有问题，有的存在的问
题还很严重。
　例：企 × 年 12 月 31 日银行
对账单上的余额为 50 万元，而
企 业银 行存款日 记账 的余 额 为
22 万元，有一 笔 未达 账 ， 银 行
已收企业未收到的款项是 28 万
元，被审 计 单位 编 制的 银 行存款
余额调节表如下：
银行对 账单余 额 50 万 企业 银行存 款日 记账余
额 22 万
　　　 　　　 　　 　　　 加： 银行已 收， 企业未 收 28
万
调节后余额 50 万 　调节后余额
50 万
　例：某企业银行对账单上的余额为
22 万，企 业银 行存款日 记账 余 额 为
50 万。企 业编 制的 银 行存款余 额调
节表如下：

　　 对账 单余额 22 万 　 　 企 业银行 存款 日记 账余额

50 万
　　　　　　　　　　减： 银行 已付， 企业 未付 28 万

　　调节后余 额 22 万 　 　 　　　 调节 后余额 22 万

　 4.
函证银行存款
　⑴目的
　⑵如何发函

　应注意的几点
　例 　乙注册会 计师 在对 P 公司
1999 年度会 计报 表 进 行审 计时 ，
对 P 公司的银行存款实施的部份审
计程序为：
　⑴取得 1999 年 12 月 31 日银行
存款余额调节表。
　⑵向开户银行寄发银行询证函，并
直接收取寄回的询证函回函。
　⑶取得开户银行 2000 年 1 月 31
日的银行对账单。
• 要求：
　⑴请问乙注册会计师向开户银行询
证的作用有哪些？
　⑵请问乙注册会计师应采取什么方
式才能直接收回开户银行的询证函
回函？目的是什么？
　⑶请问乙注册会计师取得银行存款
余额调节表后应检查哪些内容？
　⑷请问乙注册会计师索取开户
银行 2000 年 1 月 31 日的银行
对账单，能证实 1999 年 12 月
31 日银行存款
　余 额调节 表的哪些内容？
　 5.
抽查大额银行存款收支，审
查银行收支的合法性
　　审 计师应 重 视 对大 额银 行存
款收付凭证的审查。
 ××× 会计师 事务所 大额 货币收 支抽 查表
客户： 北京华泰实 业公司 签名 日期
项目 ： 货币 资金大额收 支抽查 编制 人 ××× 索引号 C1 － 6
表
截止日 ： 2006 年 12 月 31 复核 人 ××× 页次 1
日 抽　 查　凭　证 　内　容 测试内容
月 日 凭证 摘　 要 对方科 目 金　额 1 2 3 4
12 20 号
40 收到 货款 应收账 款 60000 ★ ★ ★ ★
12 25 50 材料 采购 材料采 购 1100000 ★ ★ ★ ★
12 27 60 支付 12 月水 电 其他应 付 350000 ★ ★ ★ ★
费 款
12 28 90 提现、发放工 现金 550000 ★ ★ ★ ★
资
测试内 容：
1 　原始凭证的 内容是否完 整；　　 2 　有无 授权批准 ；
3 　账务处理正 确；　　　 　　　　 4 　与生 产经营无 关的支出情
况。
　　某些公司银行存款余额比较高
，远远不是为了满足日常经营
的需要，这么高的银行存款可
能的原因？
　　大 额银 行存款 频 繁 转账
　　 货 币 资 金舞弊属于高科技的
舞弊手段，它 们 可能通 过 集团内
部的债权债务互转，通过中间公
司使关联交易非关联化，通过银
行或集团内部财务公司配合资金
运作等，使技术含量最高且难以
识别的货币资金舞弊。被曝光者
往往是资金链断裂被逼现形，或
者被监管机构调查后才得以曝光
。
　6. 检查银行存款收支的正确截
止
　企 业资 产 负债 表上 银 行存款数字
应当包括当年最后一天收到的所
有存放于 银 行的款 项 ，而不得包
括其后收到的款项；同样，企业
前开出的支票，不得在年后入账
。

2004 年 12 月 31 日的资
　某公司
产负债表如下：
　　　资产 负债及所 有
者权益
　银行 存款 50 万 实收资
　　　　银行存款余额调 节表
　企业 银行存 款日 记账 50 万 银行 对账 单
50 万

　　　　　 50 万 　　 = 　　 　 50 万

企业调 整后，银行 存款余额调节 表如

下：
企业银 行存款 日记 账余额 20 万 银 行对 账单余
额 50 万
　　　 　　　 　　 　　　 　　 　 减：企 业已付 ，银 行未付
30 万
　 7.
披露
　　 货 币 资 金在 资 产 负债 表中
有何披露要求？
　　 货 币 资 金 应 按 现 金、 银 行
存款、其他货币资金在报表附注
中分别列示；有抵押、 冻结 等对
变现能力有限制或存放在境外、
有潜在回收 风 险的款 项应 单独 说
明。
　六外币业务审计
　（一）外币交易的概念
　　　 外币交易是指以外币 计 价
或者结算的交易，包括买入或者
卖出以外币计价的商品或者劳务
、借入或者借出外币资金和其他
以外币计价或者结算的交易。
　　　外币是企 业记账 本位币以
外的货币。
　（二）记账本位币
　　　　企 业 通常 应选择 人民币
作为 记账 本位币。 业 务收支以外
币为主的企业，也可以选择某种
外币作为记账本位币。但是，编
制财务报表应当折算为人民币。
　　　企 业 不得随意其已 经 确定
的记账本位币。
　（三）资产负债表日的会计处理
　　 1 　 货 币性 项 目
　　　 货 币性 项 目包括： 货 币性 资 产
和货币性负债
　　　 货 币性 资 产包括， 现 金、 银 行
存款、应收账款、应收票据、其他
应收款和长期应收款等。
　　　 货 币性 负债 包括，短期借款、
应付账款、其他应付款、长期借款
和长期应付款等。
　　　资产负债表日，按资产负债
表日的即期汇率调整货币性项目
。
　　　非 货 币性 项 目包括， 货 币
性项目以外的项目，如实收资本
和资本公积等。
　　 非 货 币性 项 目， 资 产 负债
表日一般不需调整。
　例 　 A 公司 2005 年 12 月 25
日从银行借入三年期、年利率为
8% 的美元贷款 100 万元，当
天即期汇率为 1 ： 8.2 ， 2005
年 12 月 31 日的即期汇率为
1 ： 8.1 ，经审查，截止资产负
债表日，该企业没有对长期借款
美元户进行调整。
　祝各位
　　　身体健康
　　　　　　万事如
意