第十章 所有者权益

本章主要 内容：

实收资本及 股本核算
资本公积核 算
留存收益核 算
第一节 实收资本 与资本公 积

一、所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所
有者享有的剩余权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本
、直接计入所有者权益的利得和损失、留存
收益等。
负债与 所有者权益 区别

 性质不 同

 权利不 同

 偿还期 限不同

 风险不 同

 计量不 同
所有者权益的构成

资本
实收
公积
资本 所有者
权 益

盈余公 留存 未分配利
积 收益 润
实收资本的核算
国有独资公司 ( 军工企业 , 专营专卖 ) ：
1 、 公司初建时，投入的资本，全部作为实收资本入
账；
2 、国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价；
3 、在追加投资时，所追加的投资全部计入实收资本
。
 二、实 收资本的核 算
 有限责任公司投入资本的核算
 A. 按照公司章程所规定的出资方式 , 出资
额和出资缴纳期限出资 ;
 B. 转让出资应经其他投资者同意。
 有限责任公司投入资本的核算
2.账户的设置：设置 “实收资本 ”账户
3.投入资本的核算
借：银行存款
原材料
应交税费－应交增值税（进项税额）
固定资产
无形资产
贷：实收资本
 借：银行存款 50 万
贷：实收资本－ A 公司
50 万
例１．甲企业收到Ａ公司货币资金投资 50 万
元，已经存入银行。

例 2. 甲公司收到大地公司投入的原材料一
批，经验收评估确认价值为 10 万 元 。

借：原材料 10 万
应交税费－应交增值税（进项
税额） 1.7 万
贷：实收资本－大地公司
11.7 万
 借：固定资产 60 万
贷：实收资本－华新公司
60 万
例 3. 甲公司收到华新公司投入的机器设备一套

，该套机器设备原值为 75 万 元 ， 经评估确认 其

例 4. 甲公司收到华新公司专利权投资，经
价值为 60 万 元 。
评估确认价值为 140 万 元 。

借：无形资产－专利权 140
万
贷：实收资本－华新公司
140 万
股份有限公司投入资本的
核算
 股票类别：按照股东权利和义务分
 普通股 是指股份公司依法发行的具有管理权 , 股利
不固定的股票 .
 股东权利 :
 1. 公司管理权 : 投票权 查账权 ( 委托会计师事务
所 ) 阻止越权的权利
 2. 分享盈余权
 3. 出让股份权
 4. 优先认股权
 5. 剩余财产要求权
 优先股 : 是股份公司依法发行的具有一定优先权的
股票
 股东权利 :
 1. 优先分配股利权
 2. 优先分配剩余财产权
 3. 部分管理权 ( 仅限于公司研究与优先股的问题 )
 分类 :
 1. 累积优先股和非累积优先股
 2. 可转换优先股和不可转换优先股
 3. 参加优先股 ( 全部参加和部分参加 ) 和不参加优
先股
 4. 可赎回优先股和不可赎回优先股
 股份有 限公司投入 资本的核 算
借：银行存款
1 、账户 的设置 ：设 置“股 本” 账户 160 万
贷：股本 160
2 、收到 股本的 核算
万
例 5. 某股份 有限 发行普 通股 股票 20 万股 ，每股
面值 8 元，按票 面面 值发行 。

例 6. 如果上例以每股 10 元价格溢价发行，收
到款项时：
借：银行存款 200 万
贷： 股本 160
万
 某股份公司委托某证券公司代理发行普通股票
1000 万 股 ， 每 股 面 值为 1 元，按面值发行，证
券公司按发行收入的 1 ％收取手续费，发行股
票冻结期间获得利息收入为 1 万 元 。

借：银行存款 991
万
长期待摊费用
9万
贷：股本
1000 万
实收资本减少
1 、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际
发还投资时登记入账。
2 、股份有限公司采用收购本企业股票方式依法减资的
，应按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付
的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留
存收益。
注意冲减顺序 ：购回股票时 ，要先减少股本 ，多付的
金额冲减资本公积（原记入的溢价部分），如果还不
够冲减的，再冲减留存收益。
购回股票支付的价款超过面值总额时：
借：股本 （收购的股票面值）
资本公积 ( 原记入资本公积的股本溢价 )
盈余公积 ( 冲减完资本公积后再冲减盈余公积 )
利润分配 ( 还不够冲减时再冲减未分配利润 )
贷：银行存款（回购款）
购回股票支付的价款低于面值总额时，
借：股本（股票面值）
贷：银行存款
资本公积 ——其他资本公积
（购回股票支付的价款低于面值总额的部分）
 三、资 本公积核算
 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而
形成的资本，包括资本溢价（或股本溢价）和
直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本
公积）等。
 资本公积与实收资本（股本）有区别：来源、
性质、用途
 资本公积与留存收益也有区别
账户设置：资本公积 ——资本溢价（股本溢价
）
—— 其他
 会计处理：根据其来源不同进行会计核算
资本公积
资本公 积的核算
资本溢价和股本溢价
例 7. 某有限公司依据协议作为甲企业的新
增投资者，新投资者出资 240 万 元 ， 其 中
200 万 元 作 为实 收 资 本 ， 另 外 40 万 元 作 为资
本溢价，款项已经存入银行。
借：银行存款 240 万
贷：实收资本 200 万
资本公积
40 万
 某股份公司委托某证券公司代理发行普通股
票 1000 万 股 ， 每 股 面 值为 1 元，按 10 元／股
发行，证券公司按发行收入的 1 ％收取手续
费，发行股票冻结期间获得利息收入为 1 万
元。
 对上述经济业务进行会计处理 。

借：银行存款 9901 万
贷：股本
1000 万
资本公积 ——股本溢价
8901 万
 其他资本公积
① 享有的被投资单位资本公积变动的份额
② 自用房地产或存货转换为投资性房地产公
允价值与账面价值的差额。
③ 持有至到期投资转为可供出售金融资产公
允价值与账面价值的差额。
④ 可供出售金融资产的公允价值变动。
⑤ 以权 益结 算的的股份 支付
资本公 积用途
资本公积 ( 资本溢价 ) 主要用于转增资本。当
股东大会或类似机构同意用资本公积转增资
本时
借：资本公积 ——资本溢价
贷：股本（实收资本）
 第二节 留存 收益核算

留存 收益是 指企 业从历 年实 现的利 润

中提取 或形成 的留 存于企 业内 部的积 累。
留存收 益由盈 余公 积和未 分配 利润两
部分构 成。
 某年可供分配的利润＝当年实现的净利润＋
年初未分配利润＋其他转入；
 利润分配顺序：
 提取法定盈余公积
 提取任意盈余公积
 向投资者分配利润
 盈余公积
一、盈 余公积
盈余公积的构成：
 一是法定盈余公积
 二任意盈余公积

帐户设置：
盈余公积 ——法定盈余公积
—— 任意盈余公积
 盈余公积

盈余公 积的提取
 法定盈余公积，公司制企业按税后利润的
10% 提取。当法定盈余公积累计额达到公司
注册资本的 50% 时，可不再提取。
 任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根
据股东会决议再提取的盈余公积。
 盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、
转增资本或派送新股；
盈余公积的核算
1 、企业按规定提取盈余公积时：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
2 、企业按规定提取任意盈余公积时：
借：利润分配 ——提取任意盈余公积
贷：盈余公积 ——任意盈余公积
3 、 用 盈余 公积 补亏时 ：
借： 盈余 公积
贷： 利润分 配— —盈余 公积 补亏
4 、 盈余 公积转 增资 本时：
借：盈 余公积
贷： 实收资 本（ 或“股 本” ）
5 、 股份 有限公 司用 盈余公 积派 送新股 时
借： 盈余公 积
贷： 股本
 二、未分配利润核算

未分 配利润 是指 没有分 配给 企业投 资者 ，留

待以 后年度 处理 、没有 指定 特定用 途的 净利
润。
期末 未分配 利润 = 期初未 分配利 润 + 本年 实现的
净利润 - 提取的 盈余公 积 - 分配 的利润
1 、企 业结 转本年 利润
借： 本年 利润
贷： 利润分 配— —未分 配利 润
如果是 亏损 ，则作 相反 的会计 分录 ；
2 、 将 “利 润分 配”账 户下 其他明 细分 类账户
的余额 结转 到“利 润分 配—— 未分 配利润 ”明
细账。

借： 利润分 配— —未分 配利 润
贷： 利润分 配— —提取 法定 盈余公 公积
—— 提取 任意盈 余公
积
—— 应付现金 股利
 例 8. 某企 业 2006 年实 现净利 润 400 万元， 分
别按税 后利润 的 10% 、 6% 提取法 定盈余 公积 及
任意盈 余公积 。股 东大会 宣告 发放现 金股 利 200
万。
结转 本年利 润

借： 本年利 润 400 万
贷： 利润分 配— 未分配 利润 400 万
提取盈 余公积
借：利 润分配 —提 取法定 盈余 公积 40 万
— 提取任 意盈 余公积 24 万
贷：盈 余公积 —法 定盈余 公积 40 万
— 任意盈 余公积 24 万
股东大 会宣告 发放 现金股 利：
借： 利润分 配－ 应付现 金股 利 200
万
贷：应 付股利 200 万
结转利 润分配 各明 细科目

借：利 润分配 —未 分配利 润 264 万

贷：利 润分配 —提 取法定 盈余 公积 40

万
— 提取任 意盈余 公积 24
万
— 应付现 金股利 200
万