审计学原理

国际审计学院：黄溶冰

TEL ： 13382057795
教材： 教材及参考书目
李凤鸣，审计学原理（第三版），复旦大学出版社 ， 2006
参考书目：
1. 《中华人民共和国审计法 2006 》
2. 《中华人民共和国审计法实施条例 2004 》
3. 《审计署 2003-2007 年审计工作发展规划》
4. 《审计署 2006-2010 年审计工作发展规划》
5. 王英姿，审计学原理与实务，上海财经大学出版社， 2006
6. 李金华，《审计理论研究》，中国审计出版社， 2001 年
7. 朱荣恩，《审计学》，高等教育出版社， 2004
8. 秦荣生 卢春泉，《审计学》（第 5 版），中国人民大学出版社
， 2006
9. 刘华，审计理论与案例，复旦大学出版社， 2005
10. 李若山 刘大贤，《审计学――案例与教学》，经济科学出版
社， 2003 年
参考书目：
11. 吴综藩（台），审计学，中国人民大学出版社， 2004
12. 阿尔文 ·A· 艾伦斯，审计学，上海财经大学出版社， 2005
13. 伊恩 · 格雷、斯图尔特 · 曼森，审计流程、原理、实践与案例
，中信出版社， 2003
14. 雷 · 惠廷顿、库尔特 · 帕尼，审计与其他保证服务，机械工业
出版社， 2003
网站：
http://jjzx.nau.edu.cn/
http://www.audit.gov.cn
http://www.esnai.com/
http://www.ciia.com.cn
期刊：
《会计研究》《审计研究》 《财贸经济》 《审计与经济研究》
《财务与会计》 《中国审计》 《财会通讯》 《财会月刊》
考核与考试
一、平时成绩（包括作业，考勤，纪律，
期中测试等，作业提问１０％，考勤纪
律１０％，期中测试１０％）
二、期末考试成绩７０％。
三、考核方式：闭卷考试
 绪 论
一、审计的学科地位

二、课程的知识点与进度安排
一、审计的学科地位
- 审计学与审计职业
- 审计学与会计学
- 审计学与科学
1 审计学科与审计职
业 年，苏格兰爱丁堡会计师协会
1853
开创审计职业组织， 审计作为一门受过
良好教育并遵循高标准的职业而存在。
良好教育并遵循高标准的职业而存在
里根： AAA50 周年和
AICPA100 周年的 贺 信： 你们 的协会和
注册会计师职业 ……发挥了直观重要的
作用，没有你们，资本市场将瓦解， …
…，即使不是世界上组织最为成功的唯
一组织， ……，也是其一。
思考：审计理论指导审计职业还是审
计职业指导审计理论？
阶段 代表作 性质 / 延伸作品
审计理 《审计人员 - 他们的义 对审计理论进行了开创性的研究，标志着审计学
论探索 务和职责》，皮克斯 作为学科的诞生。
利， 1881
《审计学 - 审计人员的
实务手册》，迪亚西 《内部审计 - 程序的性质、职能和方法》，布瑞
， 1892 克， 1941
《审计理论与实践》， → 《蒙哥马利审计学》， 1945
蒙哥马利， 1912
审计理 《审计理论结构》，莫 第一次系统研究审计理论；
论奠基 茨、夏拉夫， 1961 第一次提出审计理论结构
第一次系统研究审计方法；
Philosophy of Auditing 第一次提出并系统研究了审计公设
第一次提出并系统研究了审计中的理论概念
第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计理论
审计理 《基本审计概念公告》 对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不
论确立 ，美国会计学会， 可估量的，对审计的定义至今仍被广泛引用或
1972 以此为基础进行修改。
审计理 《审计理论 - 评价、调 《现代内部审计实务》，索耶， 1973
论发展 查和判断》，尚德尔 《利马宣言 - 审计规则指南》，最高审计机关国
， 1978 际组织， 1977
 制度基础审
内部控制 计的成功实
理论发展 践
审计、
安然、世 非审计
通财务舞 科学理论
业务混
弊案 的缺乏
业经营
做什么 →怎么做 →为什么这样做
→审计理论 →审计实践 →审计理论
 结论与启示：学科理
论应该走在职业实践的前面
，优秀的审计实践需要全面
的、完整的理论结构来支持。
2 审计学与会计学

从属关系 ？

同事关系 √

会计：信息的生产、制造

审计：信息的检查、验收
 会计与审计的区别

项目 会计 审计
前提 加强经济管理 / 经 加强经济监督 / 经
/性 济管理一部分 济监督一部分
质
对象 资金运动过程 经济活动
方法 会计核算、会计 规划方法、实施方
程序 分析、会计检查 法、管理方法
职能 记录、计算、反 监督、评价和公证
映和监督
 会计检查与审计的区别

会计 检查 审计
检查帐 目针 对业务 本身 既包含 检查会 计帐 目又
包括审 核、稽 查、 计算
财会部 门的 附带职 能 独立的 专职监 督检 查

保证会 计资 料的真 实性 证实财 务财政 收支 活动

和准确 性 及其他 经济活 动的 真实
、合法 、有效
检查范 围、 深度、 方式 检查会 计资料 是手 段之
有限 一，但 不是唯 一的 手段
3 审计学与科学
审计 是一种实证性行为，
普遍采用统计抽样的方法

科学

审计是一种严谨的学术思维活
动，有逻辑和语言的魅力

审计发表的专业意见，解释会计信息的可信
性，在一定程度上具有预测能力。

由于环境、时间、人力和经费等方面的限制
，审计并不总能获得最佳证据
 国外审计理论结构模式
模式 人物 观点 出处

哲学基 Mautz, 哲学基础→假设→概念→ The Philosophy of Auditing, 1961

础起点 Sharaf 应用标准→实际运用
论
审计假 Schandl 假设、定理→结构→原则 Theory of Auditiing: Evaluation,
设起点 → 标准 Investigation and Judgement, 1978
论
审计目 Anderson 目标→公认审计准则→概 The External Audit:Concepts and
标起点 念→假设→技术方法→过 Techniques, 1977
论 程 Montgomery’s Auditing, Tenth
Sullivan 目标→规则或准则→假设 Edition, 1985
Jerry → 概念与技术
审计本 Tom Lee 本质与目标→假设→概念 Company Auditing, 1984
质起点
论 David Flint 本质与目标→假设→概念 Philosophy and Principles of
→ 标准 Auditing:An Introduction, 1988
 国内审计理论结构模式
模式 人物 观点 出处

审计本质起 蔡春 本质→假设→目标→规范→控 《审计理论结构》 , 1994

点论 制
阎金锷 本质→目标→假设→准则 “ 审计理论研究的新起点 - 审计理论结
林炳发 构探讨”， 1996

徐政旦 本质→目标→假设→概念→ 《审计研究前沿》， 2002

准则→程序方法→报告

审计目标起 李若山 目标→假设→准则→程序→方 “ 审计理论结构探讨”， 1995

点论 法→质量特征
刘明辉 目标、假设→概念→原则→准 《独立审计准则研究》， 1996
则→程序方法→报告

审计环境起 审计环境→审计本质→审计目 《审计理论与案例》， 2005

点论 标、假设、观念→审计规范→
审计方法→审计报告→质量与
责任→审计案例→审计案例
思考题：从审计理论结构看，本课程
应该掌握的知识点有哪些？

学习方法：
课前：内容提示
课堂：课堂讲解、课堂思考、课堂练习
课后：本章小结，思考与练习
二、课程的知识点与进度安排
 课程进度安排
1 第一章：总论
2 第二章：审计组织与人员
3 第三章：审计职业道德与法律责任
4 第四章：审计准则
5 第五章：审计对象、目标和分类
6 第六章：审计依据、审计证据和审计工作底稿
7 第六章：审计依据、审计证据和审计工作底稿
8 第七章：审计方式和基本审计方法
9 第七章：审计方式和基本审计方法
10 第八章：审计抽样方法
11 第九章：制度基础审计，风险基础审计
12 第十章：制度基础审计，风险基础审计
13 第十章：制度基础审计，风险基础审计
14 第十一章：电算化系统审计
15 第十二章：审计程序
16 第十三章：审计报告
17 第十四章：审计报告、审计管理
18 复习
 第一章 总 论
一、审计的定义与本质

二、审计的产生与发展

三、审计职能与作用

四、审计基本假设
一、审计的定义与本质
1 美国会计学会定
义
审计是为了查明经济活动和经济现象的表
现与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价
有关证据，并将其结果传达给有利害关系的使用者
的有组织过程。

1. 审计目标 ——查明经济活动和经济现象的表现
与所定标准之间的一致程度。

2. 行为方式 ——收集和评价证据；传达审计结果
。
 案 例
张三和李四是高中同学，又在一个单位工作，关系
十分要好。在市场经济的大潮中，他们所在的企业不幸倒
闭了，两人每人拿到了 10 ， 000 元的补偿金。失去了工
作后，两人打算合伙作生意，李四认为，可以购买一台二
手车跑运输，利用当地特产Ａ，从甲地向乙地倒卖，产品
加价出售后的毛利率在６０％左右，张三也认为这是个好
主意。就这样， 4 月 1 日他们花了 8 ， 000 元买了量旧
车，随后用 12 ， 000 元购买了Ａ产品。可是没几天张三
患了重病卧床不起，李四到家中探视并告诉他：自己会照
顾好生意的，而且只收取利润的 10% 作为工资，然后俩
人平分企业收入。 10 月 1 日时李四来到张三家看到他已
经康复。他从皮包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合
伙公司后的收益中属于张三的那一份，总数为 12 ， 960
元。请考虑以下几个问题：
 案 例
张三发现自己处于信息不对称的地位，虽然投资回
报很高，但他不知道自己的钱是怎么花的，也不知道自己
是否还应该得到更高的收入，他发现合伙公司的账目如下
：
现金投入 20,000
购车 8,000
购Ａ产品 12,000
汽车日常开支 5,000
其他成本开支 26,000
销售收入 54,000
给王五利息 200
卖掉车收入 6,000
余额 28,800
扣除 10% 工资
2,880
余额 25,920
分派利润： 12,960
 案 例 分 析
疑问 A ：计算工资的基础是企业的全部现金流，而不
是利润，假如所有的数据是正确的，则利润计算过程如下
营业收入 54,000
购Ａ产品成本 12,000
其他成本开支 26,000
毛利 16,000 29.63%
日常费用、利息等 5,200
车折旧费 2,000
净利 8,800
工资 10% 880 2880
分派利润 3,960
初始投资 20,000
清算收入（张三）：初始投资＋利润 13,960 12,960
清算收入（李四）：初始投资＋利润 + 工 14,840 15,840
 案 例 分 析

疑问Ａ：为什么要付给王五 200 元利息 ?

疑问Ｂ：二手车的在市场上是否仅值 6,000?

疑问 D ：产品的毛利率为不足３０％，与预计的６０％
差距很大，其他成本开支 26,000 元，李四是否存在将日
常开支计入合伙企业账目的嫌疑？

疑问Ｅ：李四是否利用汽车谋取个人利益？
2 美国国家审计总
局 审计包括审查会计记录、帐务事项
和财务报
表，但就审计总局的全部工作来说，除查账
之外
还包括：
① 审核各项工作是否遵守有关的法律
和规章制度
② 查核各项工作是否经济有效率
③ 查核各项工作的结果是否达到预期
效果 1. 审计对象 ——会计记录、财务
事项和财务报表。
2. 审计目标 ——合规性、经济性、效率性
和效果性。
3 国内权威定义
审计是由专职机构和人员，对被审计
单位的
财政、财务收支及其他经济活动的真实性、
合法
性和效益性进行审查和评价的独立性经济监
督活
思考题：
动－中国审计学会（ 1989 ）。
《中华人民共和国审计法》
1.（审计对象？
1994,2006 ）

2. 审计目标？
3. 行为方式？
4 审计的本质

审计人员 ( 主体 )
（第一关系人）

接
告

受
报

授
提
并

权
供
计

或
任

资
审

委
责

料
托

托
计

接
委

依
受
审

法
或

审
有

审
权

计
负

计
授

委托代管并授予管理权限
审计授权（委托）人 被审单位 ( 客
（第三关系人） 体)
负有受委托经济责任 （第二关系人）
思考题：请分析以下 4 种情况的第一关
系人，第二关系人和第三关系人
1. 审计署每年对财政部财政预算执行情
况进行审计
2. 南京市审计局对南京市第一中学的审
计
3. 上市公司的年度会计报表审计
4.X 企业内部审计机构对子公司的审计
★ 审计本质

审计属性，说明审计是什么。审计的本
质应该隐含在审计定义中。

☆ 审计是一种经济监督活动，经济监督是审
计的基本职能

☆ 审计是具有独立性的经济监督，独立性是
审计监督的最本质的特征
 独立性特征

莫茨和夏拉夫认为，应从四方面考察：
财务利益
精神状态
组织地位
★ 如何评价审计的独立性
调查自由
国内外实践经验，应从四方面考察：
组织上 - 专职机构
人事上 - 独立行权
财政上 - 经费充裕
 权威性特征 工作上 - 不受干涉
• 审计组织的地位和权力由法律明确
规定
• 审计人员执行业务，受法律保护
 公正性特征
二、审计的产生与发展
1 审计产生的基础

★ 审计因授权管理经济活动的
需要而产生

★ 受托经济责任关系，是审计
产生的客观基础
2 审计的发展

☆ 国内外审计历史均经历了国家审计（政
府）审计、独立（民间）审计和内部审计
三条道路。

☆ 中外审计发展各有特色—国内的官厅审计
占主流，丰富多彩。
国外的独立审计历史更辉煌，英国古老、
美国现代。
英国“南海公司”破产事件，查尔斯 · 斯内尔，世界独立审计
的先驱。资料查阅：厄特马斯公司事件、麦克逊 · 罗宾斯公
司事件；共同基金管理股份有限公司事件
☆ 我国国家审计产生于西周时代，标志是“宰夫”
一职的出现
☆ 南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财务审
计的专用名词
☆ 西周：“宰夫”→秦、汉：“上计”→唐代：“比部”
→ 宋代：“审计院” →元、明、清→财审合一

☆ 近代 ：民国时期 审计法规的完备达到空前的程
度

☆ 现代 ： 1982 年，宪法； 1994 年，审计法；

2005 年，审计法修正； 2003-2007,2006-2010
发展规划
 国外民 间审计沿 革
阶段 时间 特 征 使用人

对象 目的 方法
详细审计 1844 － 20 世纪 会计账簿 差错防弊 详细审查 股东
初

资产负债表 20 世纪初－ 30 资产负债表 判断公司信 重点审查 股东及

审计 年代 用状况 资产负债 债权人
表抽查法
财务报表审 20 世纪 资产负债表 提高财务报 抽样审计 社会公
计 30 、 40 年代 利润表 表的可信度 众

现代审计 20 世纪 40 年代 资产负债表 提高财务报 制度基础 社会公

后 利润表 表的可信度 审计、风 众
险导向审
计
三、审计的职能与作用
1 审计的职能

单一职能论
多种职能论
经济监督的职能
审 Monitoring
计 鉴定
职 经济鉴证的职能 证明
Attestation
能 评定
经济评价的职能 建议
Evaluation
 思考题：从审计“多种职能论”的角度看
：
财政财务收支审计属于（），领导干
部离任审计属于（），公共投资项目效益
审计属于（）。
a. 经济监督的职能
b. 经济鉴证的职能
c. 经济评价的职能
审计功能拓展与业务延伸

认证
Assurance
鉴证
Attestation
审计
Auditing
认证 ( 见证 ) 服务、鉴证服务及非认证服务关系
图

认证服务 非认证服务

鉴证服务

其他管理咨询
审计 复核
特定目
其他鉴证服务（执行 的的管
理咨询 会计与簿记服
商定程序）
服务 务

其他认证服务（ 电子商 税务服务

务认证、信息系统认证、
风险评估认证、养老服务
认证 ）
2 审计的作
用
★ 审计的制约 作用
 揭露背 离社会主义 方向的经 营行为
 揭露资 料中错误和 舞弊行为
 揭露各 种不正之风
 打击各 种经济犯罪

★ 审计的促进 作用
 促进管 理水平和效 益的提高
 促进内 控制度建设 和完善
 促进经 济秩序的健 康运行
 促进经 济利益关系 的协调
四、审计基本假设
1 假设与审计假设

1. 涵义
2. 假设特征：
（ 1 ）不能自我验证；
（ 2 ）是推论的基础；
（ 3 ）是发展变化的
3. 审计假设与推理、惯例、准则、观念
的区别
4. 审计假设的特征：概括性、系统性、
实用性、相对性

思考题：会计假设是什么？
2 莫茨和夏拉夫假设 -8 条
 财务报表和会计数据是可以核实的（财务资料是可以
验证的）；
 审计人员与被审单位之间不存在必然的利害冲突；
 被审单位的财务报表和其他资料中，不存在串通作弊
或其他舞弊行为；
 令人满意的内控可以减少舞弊的可能性；
 财务报表资料是否公允表达，取决于被审单位是否严
格遵守公认会计原则；
 如果没有反面证据，被审单位过去被认为是真实的东
西，仍将真实；
 审计人员会尽职尽责地检查财务资料，并独立发表审
计意见；
 独立审计人员的地位赋予其相称的职业责任。
3 汤姆 · 李假设 - 三类 13
条
 审计必要性假设；
…
…
 审计行为假设；
…
…
 审计职能假设。
…
…
4 弗林特的审计假设 -7 条

经济责任关系的存在
审计能解释和解除经济责任关系
审计的独立性本质
审计对象的内容可以通过证据予以证实
确立责任的衡量标准，并进行比较判断
审计可对财务资料等的可靠性予以表示和传递
。
审计可产生社会的和经济的效益。
5 我国的审计假
设
★ 审计基本假设
 审计必要性假设
 审计对象可证实性假设
 错误与舞弊存在性假设
 行为衡量标准假设
 无反正判定假设
★ 审计特种假设
 审计主体假设
 审计方法假设
 审计证据假设
 其他方面假设
思考题：判断对错
（ 1 ）审计假设是审计推理的依据（）
（ 2 ）审计假设是审计惯例的来源（）
（ 3 ）审计假设是审计观念中的一种概念
（）