审计抽样方法

一、审计抽样概述

二、属性抽样

三、变量抽样

四、金额单位抽样 (PPS 抽样 )
一、审计抽样概述
 1 统计抽样与非统计抽样

项目 统计抽样 非统计抽样

种类 属性抽样、变量抽样、 判断抽样或经验抽样
金额单位抽样
相同点 针对样本实施的审计方法与程序基本是一致的

不同点 运用概率论与数理统计 通过主观判断有选择、有重点的抽

方法确定样本规模，随 取样本，并根据检查结果来推断总
机选取样本，依据样本 体特征
结果用数理知识推断总
体特征
优点 科学计算抽样误差，增 充分利用审计人员的经验和能力
强审计结论的可靠性 在有些情况下有利于抓住重点，减
随机原则选择样本，减 少审计工作量
少偏见
选择 在因地制宜的情况下考虑成本效益
2 属性抽样与变量抽样
项 属性抽样 变量抽样 金额单位抽样
目
对 测定总体特征的发生概 推断总体金额的合理 推断总体金额的合理
象 率 性 性
样 实物 实物 金额
本
应 控制性测试（符合性测 实质性测试 控制测试
用 试） 实质性测试

思考题：哪个是属性抽样，哪个是变量抽样？
a 、 2003 年上半年，太原特派办对河北工商银行进行审计，发现
1700 亿元票据中，违规的有 200 亿元，将产生新的不良资产，后
果严重。
b 、对某单位的应收帐款进行审计时，对其“赊帐是否有授权批准”
进行了测试，发现无授权的占 3% 。
3 统计抽样的基本步骤

确定抽样总体

确定抽样规模

随机抽取样本
审查样本项目

推断总体
 确定抽样总体
同质总体的确定 剔除重要项目
•具有相同的特性 •依据判断剔除
•与审计目标联系 •依据金额剔除
应收账款明细帐
凭
年 　 　 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额
证
月 日 字 号 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 借 7,800.0
　 3 　 　 长江公司 　 12,800.0
5,000.0 　
1
　 7 　 　 下属机械厂 贷　 11,600.0
　 1,200.0
2
　 8 　 3 第二建筑公司 400,000.0 　 借 411,600.0
　
　 　 　 　 … … 　 … …
　 　 　 　 　 … 　 　 　
　 　 　 　 环保局 　 　 　 　
　 31 　 　 发生额及余额 　 　 借 678,900.0
 确定抽样规模
抽样风险：审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对
象总体特征不相符的可能性
•控制测试（符合性测试）：信赖过度风险，信赖不足风险
•实质性测试（实质性程序）：误受风险，误拒风险
•信赖不足风险和误拒风险（ α 风险）影响审计效率
•信赖过度风险和误受风险（ β 风险）影响审计效果
可靠程度（可信赖程度）：预计抽样结果能够代表审计对
象总体特征的百分比，可转换为置信系数。
可接受的风险水平：等于 1- 可靠程度
 确定抽样规模

总体真正性质

H0 为真 H0 为假

样本测试结论
拒绝 H0 α 风险 正确决策

接受 H0 正确决策 β 风险
可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到审计目
的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。等于重要
性水平。
预期总体误差：审计人员根据以前审计中所发现的误
差、被审计单位经营业务和经营环境变化、内部控制的
评价和分析性复核的结果等，确定的审计对象总体的预
期误差。
总体变异性：总体的某一特征（如金额）在各项目之
间的差异程度，在变量抽样中适用，可用标准差表示。
精确限度：统计抽样法下作出的审计结论与总体的实
际情况之间所能允许的最大误差范围。等于可容忍误差
- 预期总体误差。
 影响样本规模的因素
影响因素 控制性测试（符合 实质性测试 与样本规模的
性测试） 关系
可接受的风险 可接受的信赖过度 可接受的误 反向变动
水平 风险 受风险
可容忍误差 可容忍的偏差率 可容忍错报 反向变动
金
预期总体误差 预计总体偏差率 预计总体错 同向变动
报
总体变异性 标准差 同向变动

总体规模 总体规模 总体规模 同向变动

 N ´ t 2 ´ S ´ (1- S )
n= 2 2
(属性抽样)
N ´ D + t ´ S ´ (1- S )
t2 ´ S2 ´ N 2
n= 2 2 2 2
(变量抽样)
D +t ´ S ´ N

n －样本数量
N －总体规模
t －可靠性系数
S －预计差错率或标准差
△2 －精确限度
 随机抽取样本
随机数表的生成
随机数表抽样
机械随机抽样：系统选样
元单位抽样：金额单位抽样

思考题：从 200 张发票中，采用系统选样法

选取 20 张作为样本，确定随机起点为凭证编
号的第 15 号，则抽取的第 5 张凭证的编号
应为 ( )
 审查样本项目
方法
•审阅法、复核法、核对法
•观察法
•函证法、盘存法、鉴定法
实际偏差率 ( 错报标准差 )= 预计差错率 / 估计总体标 ok
准差

追加
实际偏差率 ( 错报标准差 )> 预计差错率 / 估计总体标
准差
停
实际偏差率 ( 错报标准差 )< 预计差错率 / 估计总体标
准差 推断总体
二、属性抽样
1 属性抽样的基本步骤

控制测试 ( 符合性测试 ) 主要用于

验证内部控制的遵循情况
定义属性和偏差
属性定义 例外事项
销售日记账中存在发票编号 销售日记账中没有记录销售发票编号
应收账款明细账记录与销售日 应收账款明细账与销售日记账记录不一致
记账记录相符
发票金额和汇总金额经过核对 无核对人签名，无正确的金额列示
赊销经过审核 未显示赊销经过审核的有关人员的签名
顾客订单的数据与销售发票副 顾客订单上的产品数量与名称和销售发票
本一致 上的副联不一致
 样本规模确定表，依据泊松分布计
算， P254.
样本结果评价表，依据累计二项分
布概率计算， P256.
利用样本推断总体时考虑：提高风
险度、提高可容忍的差错发生率、扩大样本
规模、扩大实质性测试

2 实例分析

3 其他属性抽样
停 - 走抽样，发现抽样
三、变量抽样
1 变量抽样的基本步骤
2
æt ´ S ´ N ö÷
n =ç
样本规模计算公式 ç ÷÷
ç
è P ø

点估计公式 E = N´ e

错报标准差计算公s =
å (ei )2 - n(e ) 2
n- 1
式
s N- n
CL = t ´ N ´
N N
区间估计公式

思考题： P264 和 P247 的公式有何区

别？
2 实例分析

3 其他属性抽样

均值估计抽样，比率估计抽样
四、金额单位抽样
1 金额单位的基本步骤

抽样单位是“元”，是属性抽样法的
变种
优点：大金额被抽取的比例大，小
金额被抽取的比例小
缺点：零余额或负余额无法选中；
抽样样本被低估时需特殊考虑
思考题：
金额单位法为何能保证大金额被抽取的比
例大？
抽样样本被低估时为何要特殊考虑？
2 实例分析

样本规模的确定：用属性抽样的样本
规模表，利用变量抽样的数据变换
金额样本抽样的系统选样方法：累计
对应法
发现错误和没有发现错误分别估计
错误上限和错误下限分别估计
作业题：
CPA 在审核 Y 公司的存货账户时，发
现该公司各类存货明细账共 200 个，账
面金额 4,500,000 元，审计师根据以前
年度的经验，将总体标准差定为 50 元
，可容忍的错报限额为 20,000 元，预
计可能存在的错误金额为 8,000 元。
（ 1 ）在 95% 可靠性水平下，抽样样本规模是多少？
（ 2 ）对抽取的样本可采取哪些方法获取审计证据？
（ 3 ）通过对抽样结果的分析，差异为 990 元，经计算样
本错误标准差为 28 元，则总体错误的估计区间是多少？