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Laudit fiscal :
Ralis par : Oussama SALIH Filire : Techniques de Management Formation : DUT Priode de stage : Du 01/04/2012 au 31/05/2012
Encadrant professionnel :
M. El Mostafa NAIM
Sommaire
Introduction...1
Figure 1 : schma de la dmarche fiscale15 Figure 2 : informations sur la socit..24 Figure 3 : organigramme SORIAC..25 Figure 4: sage saari comptabilit.31 Figure 5 : lancement du progiciel....31 Figure 6 : saisie des entres.31 Figure7 : mise jour de la comptabilit32
Rsum :
En matire fiscale, lentreprise doit sassurer quelle respecte ses obligations fiscales et travaille dans la transparence absolue. Elle doit tre vigilante par rapport au suivi du paramtre fiscal en vue de minimiser le risque fiscal, qui pse normment sur sa situation financire, mais qui pourrait menacer sa prennit et entraner sa disparition. Laudit fiscal sera loutil qui attestera la rgularit, la sincrit et limage fidle des oprations fiscales effectues par lentreprise.
Mots cls : audit, audit fiscal, auditeur fiscal, gestion du risque, image fidle et
gestion du risque fiscal.
Abstract:
In tax matters, the company must ensure that it meets its tax obligations and working in absolute transparency. It must be vigilant with respect the parameter tax monitoring in order to minimize the tax risk, which weighs heavily on its financial position, but that might threaten its survival and cause his death. The tax audit is the tool which will prove regularity, sincerity and fair presentation of the tax operations performed by the company.
Keys words: audit, tax audit, tax auditors, risk management and tax risk
management.
Introduction :
La fiscalit regroupe lensemble de la lgislation et la rglementation en vigueur en matire fiscale, les pratiques et les mesures propres ladministration fiscale, les prlvements fiscaux1et dautres prlvements obligatoires. Elle est considre comme lune des proccupations majeures de lentreprise. Cest une contrainte dont la matrise est difficile. Mme si lentreprise adopte une stratgie de transparence fiscale, elle nest pas toutefois labri des risques fiscaux. Cest pourquoi lentreprise doit consacrer une attention la gestion des risques fiscaux. Autrement dit, elle doit suivre lvolution de la lgislation fiscale. Il est souvent trs coteux pour une entreprise dattendre larriv des inspecteurs fiscaux, pour se poser la question de savoir si elle respecte les prescriptions fiscales. Do, le recours des revus priodiques daudit pour dtecter les risques, les quantifier et prendre les mesures ncessaires. Le prsent rapport est intitul : laudit fiscal et la gestion du risque fiscal, permet de rpondre aux questions suivantes : quelles sont les diffrentes sources des risques fiscaux ? Comment laudit fiscal permet dapprcier la performance fiscale de lentreprise ? Et quelle est la dmarche daudit fiscal ? La premire partie du rapport est consacre laspect thorique de laudit et du risque fiscal pour mettre le lecteur dans le contexte du mmoire. Elle se subdivise en deux chapitres :
Le premier chapitre permet de cerner le concept daudit en gnral et a fortiori laudit fiscal ; Le deuxime chapitre sintresse aux risques fiscaux et leur rapport avec laudit fiscal.
Impt et taxe.
La deuxime partie du rapport est consacre laspect pratique. Elle se compose de trois chapitres : Le premier chapitre et le deuxime chapitre ont comme fonction de prsenter lenvironnement du travail et les tches effectues durant la priode de stage ;
Le troisime chapitre est destin montrer la dmarche adopte par la socit SORIAC au niveau de laudit fiscal.
Premire partie :
Lobservation recueille les faits ; la rflexion les combine ; lexprience vrifie le rsultat de la combinaison .
Denis DIDEROT, penses philosophiques , union gnrale ddition, Paris, 1998.
Les profondes mutations de l'conomie moderne manifestes par l'intensification de la concurrence accrue au sein des diffrents secteurs, l'internalisation et la gnralisation des changes internationaux, imposent la socit de mobiliser ses ressources y compris dans le domaine juridique et fiscal.
La notion de laudit :
a. La dfinition de laudit :
Plusieurs dfinitions ont t proposes et suggres pour cerner au mieux une vague notion. Selon Colin Hockings Gary, laudit est un examen critique des informations fournies par lentreprise2. Cette dfinition prsente laudit comme un simple diagnostic des donnes et informations prsentes par lentreprise. Mais elle savre alors insuffisante, car elle ne prend pas en considration les informations non fournies et non communiques. Selon ATH3, laudit est lexamen dinformation en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit, cette opinion doit accrotre lutilit de linformation4. Donc laudit est une apprciation des informations base sur des critres spcifiques. Il est le premier pas vers lamlioration. Il permet dobtenir une vision objective et claire dun mode de fonctionnement ou bien dune situation.
b. Lvolution de laudit :
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Henri Pinard FABRO, audit fiscal, Edition francis lefebvre, 2008, p 30. Association qui regroupe plusieurs cabinets daudit et expert comptable pour amliorer leurs prestations. ATH, Audit Financier, Edition Dunod, Paris, 1983, p18.
Le terme audit a volu au fil du temps. Au dbut du moyen ge, se sont les sumriens qui ont ressentis le besoin dun contrle de la comptabilit des agents. Ce contrle se basait sur la comparaison des informations provenant de deux sources denregistrements indpendantes. Mais la notion audit ne fera apparition que chez les romains, ds le troisime sicle avant Jsus-Christ, avec un sens plus large. Ensuite, ce contrle sest dvelopp chez les anglais. Il avait comme objectif de dtecter les fraudes, puis il sest ax vers la recherche derreurs. Et en passant par lanalyse des publications dopinion sur la validit des tats financiers pour arriver enfin lanalyse de la sincrit, la rgularit et limage fidle.
2)
La notion contrle est toujours associe laudit. Mais la diffrence entre les deux termes peut tre prouve partir de la thorie des ensembles car la mise en place de laudit implique essentiellement de procder des contrles. Le terme audit regroupe sous sa tutelle toutes les procdures et techniques de contrle pour constituer un examen approfondi. Le contrle apparat donc comme un outil et une technique daudit. Toutefois, laudit est lopinion sur ce contrle effectu.
b. Laudit et conseil :
Dans aucun cas, laudit ne peut pas tre li au conseil. Car ce dernier nest quun simple lment facultatif du travail de laudit. Cet audit constitue alors laboutissement dune opinion sur le rsultat obtenu.
c. Laudit et rvision :
En se rfrant aux domaines dapplication de laudit et de la comptabilit, nous apercevons que la rvision comptable est lancienne appellation de laudit comptable.
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Selon Jacque Raffegeau, la rvision comptable est : comme une pratique objet restreint dpourvue des aspects flatteurs de laudit mais que les dcalages techniques sestompent et quil convient dutiliser de manire quivalentes les termes de "rviseur", de "contrleurs des comptes" "ou dauditeurs"5.
b. Laudit externe :
Laudit externe correspond laudit de seconde ou de tierce partie. Les audits de seconde partie sont effectus par des parties, cest titre dexemple les clients, ayant un intrt dans lentreprise. Alors que les audits de tierce partie sont effectus par des organismes indpendants.
c. Laudit financier :
Laudit financier consiste exprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes dune entreprise ou dune socit. Cest un outil essentiel qui garantie la scurit lie linformation financire. Autrement dit, cest un contrle, une vrification et une surveillance des comptes, tout en mettant des critiques et des remarques. Laudit financier est donc, un examen critique des donnes et des informations comptables en vue dapprcier la rgularit et la fiabilit des tats financiers dune entit.
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Jacque Raffegeau, avant propos de louvrage Audit et contrle des comptes, Publi-union, Paris, 1979 ; p1.
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4) Laudit fiscal :
a. La dfinition de laudit fiscal :
Laudit fiscal est un outil pour se prononcer sur lensemble des structures fiscales de lentreprise et son fonctionnement. Cest un examen critique de la situation et la conjoncture fiscale de lentreprise afin de formuler une apprciation. Laudit fiscal permet dtablir un diagnostic des obligations fiscales de lentreprise et de proposer des solutions propres diminuer les charges fiscales6 .
sassurer de la fiabilit des informations aspects fiscaux. Il permet aussi de reprer les anomalies, leurs origines et les risques fiscaux en vue de dtecter les infractions fiscales ventuelles et se prparer pour le contrle fiscal. La rgularit fiscale constitue lanalyse du mode de traitement rserve aux problmes fiscaux au sein de la socit audite, dans laquelle lauditeur fiscal va sinterroger sur lexistence des spcialistes pour effectuer lenregistrement comptable en consquence fiscale et de connatre si lentreprise consulte ou non des conseillers fiscaux.
Le contrle de lefficacit fiscale : Il sagit dun contrle ayant comme but, la
mesure de la prdisposition de lentreprise profiter des avantages et des opportunits quoffre la loi en matire fiscale. Ce contrle repose sur deux types de choix : les premiers sont des choix tactiques lis la gestion courante de lentreprise. Cest titre dexemple : le mode damortissement, le rgime doption de la TVA, etc. Alors que les deuximes sont des choix stratgiques titre occasionnel.
Hind IDRISSI, Audit fiscal, mmoire dobtention du DUT de lEST de Sal, filire Techniques de
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Le contrle des choix tactiques est considr comme un contrle simple en faisant appel aux outils traditionnels de laudit titre dexemple les questionnaires, les examens directes des comptes et des documents comptables. Lauditeur fiscal vrifie les principaux choix fiscaux et les lments de risque lis ces choix. Il met en vidence les dispositions omises et ignores. Alors que, pour le contrle des choix stratgiques, laudit permet de rapprocher la complexit fiscale du projet au niveau des comptences des personnes, qui ont trait des problmes fiscaux pour examiner sil na pas un manque gagner ou bien des risques encourus. De manire gnrale, laudit ce niveau va dterminer le degr de prise en compte de la question defficacit fiscale.
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Se prparer au mieux aux contrles fiscaux : laudit donne des informations sur
lexistence ou labsence dun risque fiscal. Cette vrification sexerce gnralement dune manire ponctuelle. Autrement dit, soit avant la demande de restitution dun crdit dimpt ou bien avant le contrle exerc par ladministration fiscale ;
Grer le risque fiscal est considr comme une partie de la gestion du risque de
ou irrgulier au regard du risque fiscal est alors partiellement fonction de lapprciation du contrleur ou lauditeur fiscal8 . Donc laudit fiscal est une mthode de dtection des risques fiscaux. Il permet en un premier lieu de sassurer que lentreprise respecte ses obligations fiscales auxquelles elle est soumise. Autrement dit, elle doit tre conforme la rgle fiscale. Et dans un second lieu, il doit vrifier si lentreprise soppose des risques fiscaux ou bien sexpose au non respect de la rgle fiscale. Il savre important de soumettre les comptes au contrle et ce en conformit avec les textes en vigueur. Et de mettre en place une matrice des risques afin darrter les recommandations ncessaires9. Chaque entreprise a intrt effectuer rgulirement un audit fiscal. Il sagit ici de respecter le principe selon lequel mieux vaut prvenir que gurir . Un audit fiscal permet de rectifier et corriger certaines erreurs afin dviter un ventuel rappel un contrle fiscal. La majorit des rappels fiscaux sont motivs uniquement par des irrgularits formelles qui peuvent tre vites. Ainsi, laudit fiscal a comme objet, la dcouverte des moyens permettant de rduire les impts. Il sera utile en cas de projet de vente dune socit, appel audit vendeur dans le but de rassurer les acheteurs potentiels. Il peut servir galement en cas de projet dachat dune socit afin de vrifier labsence des risques.
Martial CHADEFAUX, laudit fiscal, Edition Litec, Bordeaux, 1987, p224. Mohammed LAHYANI, laudit fiscal, Edition cabinet audit et analyse, Marseille, 2000, p 208.
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accompagnent10. Elle se traduit par la mise en place dun processus permettant de dtecter les risques et den tirer profits des opportunits.
1) La gestion du risque :
Le terme gestion du risque a des significations diverses. Il varie selon le domaine dont lequel il est utilis. En dpit de cette diffrence, la gestion des risques a comme mission de traiter des risques susceptibles de menacer la bonne excution des travaux et fournir une garantie de qualit sur les tches effectues. La gestion des risques vise identifier et anticiper les actions, les vnements ou inactions susceptible daffecter la mise en place de la stratgie dans un horizon donn, dfinir les options de traitement et sassurer quune option optimale est choisie, mettre en uvre cette optique et enfin contrler lefficacit de la solution retenue par rapport aux attentes exiges.
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Mais lentreprise peut anticiper ladministration fiscale, si le service fiscal et la direction sont sur la mme ligne et partagent les mmes visions. Il est en effet possible de grer les risques fiscaux laide des quatre outils suivants :
Dterminer et valuer le risque : chaque dcision, chaque fonction, chaque aspect de lentreprise doit tre examin sous langle des risques fiscaux ;
Rduire les risques : cest le rle de direction en mettant en place des mcanismes du contrle en vue de rduire, limiter les risques et aussi de signaler la survenance possible dventuel risques ;
Assurer lexcution continue : en nommant des responsables des risques chargs de veiller lamlioration de la stratgie, les processus et les mesures dans le cadre de la gestion des risques ;
Adapter une politique et une stratgie des risques fiscaux : la direction doit faire part ses employs respecter les procdures en matire de risque fiscal et fixer ainsi le seuil du risque significatif de lentreprise. La gestion du risque fiscal doit tre tablie de telle manire que lentreprise
supporte le minimum dimpts mais en toute rgularit. Loin dtre une tentative de fraude ou dvasion fiscale, cest une gestion saine et qualifie dhabilit fiscale. Selon Maurice COZIAN11, Le maintenant de la gestion fiscale des entreprises se fait deux niveaux : le niveau lmentaire et le niveau suprieur. Le premier englobe les rgles techniques de base, telle que les connatre et les appliquer par un bon excutant. Le second, nest pas isol mais reli au droit des affaires et droit comptable, remonte aux grands principes. Par l, on atteint la gestion fiscale, laquelle autorise des audaces calcules, avec le souci constant des limites ne pas franchir12.
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Maurice CAZIAN, ancien professeur et mrite du droit fiscal. Maurice CAZIAN, les grands principes de fiscalit dentreprise, Edition Lexis Nexis, Paris, 1999, p 103.
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Les sources du risque fiscal sont diverses. En plus du risque de la violation de la loi fiscale, les risques fiscaux sont soit d'origine interne soit d'origine externe.
Cest un risque qui peut exister mme aprs avoir mis en place les traitements ncessaires. Raouf YAICH, thories et principes fiscaux, les Editions Raouf YAICH, 2004, p 314.
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En effet, le droit fiscal se prsente comme tant un droit obscur et volumineux. Le contribuable se trouve alors dans lembarras du choix. Il se plongera dans une incertitude et une ignorance croissante qui entranera une inscurit juridique. Cette dernire mane de linstabilit et lobscurit des textes fiscaux.
La doctrine administrative :
La doctrine administrative savre une source du risque fiscal en raison de sa complexit. Le droit fiscal prpare une surface favorable linterprtation. Elle consiste expliquer les textes dont lambigit est certaine en utilisant une terminologue simple, claire et assimile par tous, sans toutefois modifier son contenu. Cest la fonction la plus dlicate quassure ladministration fiscale. En pratique, la doctrine administrative a tendance passer de son rle interprtatif pour lgifrer en matire fiscale. Elle devient alors une source indpendante du droit fiscal.
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Phase prliminaire
a. La phase prliminaire :
Tout commence par un diagnostic ayant comme objet de connatre si la mission daudit est possible, dfinir dans quel dlai et quel cot supporter. Aprs lacceptation de la mission, lauditeur tablit un document appel lettre de mission . Elle comprend les lments suivants : Les obligations rciproques des parties ; Ltendue des travaux raliser et lobjectif de la mission ;
Les impts et taxes concerns par la mission ; Le dlai dexcution et le montant de la rmunration.
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mesures de scurit mise en place par lentreprise conduisant limiter le risque fiscal. A titre dexemple, les dclarations de la valeur ajoute pour une entreprise adoptant le rgime encaissement, existe-il un contrle de deuxime niveau ou de troisime niveau pour valider le chiffre daffaire dclar. Cette phase est acheve par une note de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter la phase suivante. Elle peut comprendre des recommandations et des suggestions pour amliorer le systme actuel.
Les documents comptables (facture dachat et de vente, relev bancaire, etc.) ; Les journaux, les balances et grands livres comptables, fichiers dimmobilisation ; Les correspondances avec ladministration fiscale ;
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Les dclarations fiscales dimpts sur les socits, de la valeur ajoute, de limpt sur le revenu.
En cas d'irrgularit majeurs, le rapport fiscal ne peut pas tre crit pour diminuer le risque qu'il tombe entre les mains de l'administration fiscale. Dans ce cas, l'entreprise peut demander une communication partielle et priodique des rsultats du contrle, en vue de prendre les actions ncessaires afin de redresser la conjoncture actuelle.
Un rapport de recommandations devrait indiquer des actions prendre en vue de se
prvenir contre les risques : Afin de redresser la situation irrgulire, deux recommandations sont possibles: Irrgularits fiscales suite un dfaut de dclaration qui mane soit d'une dclaration incomplte ou inexacte; Irrgularits comptables ayant un impact fiscal qui se justifient par le fait que le rsultat comptable constitue une base de calcule pour le rsultat fiscal. En cas de recommandation constituant prvenir les irrgularits fiscales, l'auditeur fiscal serait amen prconiser des actions caractre prventif savoir:
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Rapporter l'entreprise certaines situations qui peuvent tre l'origine d'un conflit d'interprtation avec l'administration fiscale. En effet, l'auditeur fiscal va dterminer toutes les mesures prendre pour se prvenir contre un ventuel contrle fiscal: contrle des pices justificatives titre d'exemple;
Dterminer les sources du risque qu'il a pu relev lors des phases de prise de connaissance et de l'valuation du contrle interne. L'accent sera mise sur l'amlioration des procdures et l'instauration des points de contrle cls destins s'assurer que l'entreprise est conforme toutes ses obligations fiscales.
a. Le tableau de bord :
Outil aide la dcision et la prvision, le tableau de bord est un ensemble dindicateurs peu nombreux (cinq dix) conus pour permettre aux gestionnaires de prendre connaissance de ltat et lvolution des systmes quils pilotent et didentifier les tendances qui les influenceront sur un horizon cohrent avec la nature de leur fonction15. Il ne se contente pas dvaluer le prvu et la ralit. Il a pour objet dassister le dcideur dans ses prises de dcisions. Sil est bien conu, il offre une perception sous un clairage spcifique, en suggrant quelques pistes de rflexion afin de faciliter lanalyse. Et pour tre utile, il doit satisfaire quatre conditions :
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Un tableau qui rassemble tous les indicateurs pertinents ; Un graphique pour prsenter linformation la plus reprsentative ; Des commentaires clairs, prcis et concis en prsentant les actions acheves, en cours et venir ; Une mise des rfrences et les coordonnes de lmetteur.
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Laudit fiscal est devenu une pice matresse dans llaboration du diagnostic fiscal de lentreprise. Il permet dapporter des jugements sur la rgularit de lentreprise dune part, et dune autre part informer sur la gravit du risque encouru financirement et les dfaillances de lorganisation de lentreprise. De manire gnrale, laudit fiscal sera le guide de lentreprise. Mais son succs est tributaire du degr du professionnalisme et de la qualit des travaux effectus dans ce contexte.
Deuxime partie :
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Chercher une explication avant de connatre tous les faits est une erreur capitale. Le jugement s'en trouve fauss. Arthur Conan Doyle, Sherlock Holmes, Une tude en rouge , dition Hemma, Paris, 2002.
En 1995, SORIAC a sign un contrat de vente avec option de rachat aprs trois ans, au titre duquel SCANIA SUEDE aurait droit 68 % des actions SORIAC. En 1997, M. RACHADI a effectu le rachat de la dite part daction et devient nouveau propritaire de 100 % des actions de SORIAC. Dans la mme anne, SORIAC est devenue sous-traitant de SCANIA Maroc qui est contrle par SCANIA SUEDE. En 2009, SORIAC a sign un partenariat avec CAETANOBUS MAROC, une socit anonyme portugaise, dote dun capital de 40 000 000 DH.
b. La fiche signaltique :
Raison sociale Forme juridique Date de cration Sige social SORAIC S.A.R.L 1989 Zone industrielle, route de Marrakech, BP : 156 Berrechid Prsident Directeur gnral Tlphone Fax E-mail Patente CNSS M. Chafik RACHADI M. Hassan RACHADI (212) 22 33 62 90/ 91/92/93 (212) 22 33 62 94 Info@SORIAC.com 40720057 2244010
Figure 2 : information sur la socit 2)
La mission et Organigramme
a. La mission de SORIAC :
La mission de SORAIC est dune part russir son plan de dveloppement en vue de devenir le spcialiste du poids lourd au Maroc, et dune autre part atteindre la qualit totale partir des attentes du client tout en largissant son champ dintervention par le biais de la cration des activits nouvelles gnratrices.
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b. Lorganigramme de SORIAC :
Lorganisation de SORIAC connat la prsence de la direction gnrale qui chapote et regroupe sous sa tutelle cinq directions fonctionnelles qui sont : la direction technique, la direction achat et logistique, la direction financire, la direction commerciale et la direction des affaires gnrales. A part ces cinq directions, il y a deux divisions qui sont le service qualit et le service informatique.
La structure hirarchique de la socit SORIAC se caractrise par larticulation entres ses composantes et la simplicit, ce qui favorise une circulation daction dinformations et une prise de dcision efficace au sein de chaque direction, chaque division et dans chaque service.
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HYUNDAI, JAC) et lassemblage des vhicules utilitaires pour ASIAN HALL (camionnette petite et moyen tonnage, tracteurs, autobus et autocars) au sein de son atelier. Dans un premier lieu, elle reoit des pices dtaches soit compltement dtaches ou bien partiellement dtaches. Ensuite, elle effectue lassemblage. A la fin du processus du montage, SORAIC contrle la qualit du produit fini avant sa livraison aux clients ;
La peinture : SORIAC a mis en place des attelis destination de la peinture et le
traitement des lments aronautiques. Sa bonne qualit de peinture lui permis dtre certifie de Dassault Aviation ;
La carrosserie : Elle fabrique des carrosseries de tout type, pour les autocars,
Aprs le changement de la forme juridique, SORIAC a modifi sa structure pour adopter une structure fonctionnelle. La nouvelle structure connat la prsence des directions suivantes :
a. La direction gnrale :
Au sommet de la hirarchie de SORAIC se trouve le prsident de direction gnrale et le directeur gnral. Ce dernier dirige la socit en traant les lignes directoires suivre et en supervisant les tches effectues par les diffrents services et par les diffrentes divisions. Le directeur gnral a comme missions principales : Fixer les objectifs atteindre et mettre disposition les moyens ncessaires pour les raliser et les exaucer ; Veiller la fois loptimisation et la rationalisation tout en respectant les normes de qualit internationale en vigueur ; Assurer une coordination entre diffrents dpartements afin de raliser les synergies defficacit recherches ;
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Sassurer du fonctionnement optimal des installations et leur maintenance pour rpondre aux exigences de la qualit ; Assurer un systme de communication interne efficace tant que ascendant, descendant quhorizontal ; Promulguer les procdures nouvelles et veiller leur application selon le systme de management qualit.
b. La direction technique :
La direction technique repose sur la gestion du processus de production et lassurance dune bonne qualit de travail en respectant les dlais et en ralisant le meilleur cot possible. Cest lune des directions la plus performante. Elle a comme mission de planifier, valuer, mettre en place la fonction de production de SORAIC et de la raliser dans des bonnes conditions. La direction technique est compose de cinq services :
-
La division carrosserie : elle sintresse la fabrication des quipements des vhicules (bennes, caisses, etc.) ;
La division tude technique : les tudes sont effectues en fonction de la demande de la direction technique sous forme de rflexion aspect technique ;
La division SCANIA : elle est charge du montage de tout vhicule de marque SCANIA ;
La division aprs vente : cette division organise et dirige le service aprs vente dans les meilleures conditions de rentabilit, dlai et satisfaction de la clientle.
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La division achat : elle est charge des achats lintrieure de la socit, de la matire premire, des pices de rechange et des diffrentes fournitures dont les services ont besoin ;
La division logistique : elle soccupe de la gestion des flux au meilleur cot. Son but est de supprimer les ruptures de stock coteuses dune part, et dune autre part rduire le stock grce une rotation acclre des marchandises entreposes.
d.
La direction des affaires gnrales a la mission dassurer les besoins des autres directions et en amliorant les conditions de travail en matire de scurit et dentretien. Autrement dit, elle concerne la maintenance du transport, la prvention et la scurit de tout matriel, de toute machine et la scurit au sein de la socit SORIAC.
Le systme financier :
Ce systme a comme mission de soccuper des ressources financires, de leur gestion, de leur volution et du contrle de leur emploi. Elle sintresse la planification, la budgtisation, lvaluation et la prparation des rapports conomiques et financires. Elle se compose des divisions suivantes :
-
Le systme administratif :
Le systme administratif a sous sa tutelle deux services qui sont :
-
Le classement des pices comptables justificatives qui caractrisent les activits et les oprations quotidiennes de lentreprise, se fait par le biais de classeurs chrono, c'est-dire par ordre chronologique selon la nature du document. Et afin de faciliter la passation des critures comptables et la recherche dun document en cas de besoin, nous classons les dossiers en sous dossiers homognes : dossier vente, dossier achat, dossier banque, dossier caisse, etc.
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La comptabilisation des pices justificatives se fait dune manire quotidienne. Elle seffectue comme suit :
Journal achat : limputation se fait en se rfrant la facture. Nous dbitons un
compte de charge 61102 et un compte de TVA rcuprable sur cette charge 34552 par un compte de fournisseur 44110. Parfois, il y a certaines factures qui ne sont pas soumises la TVA, la comptabilisation seffectue comme suit : nous crditons un compte de fournisseur et nous dbitons un compte de charge ;
Journal vente : limputation seffectue selon la facture, nous crditons un compte de
client 34210 par le crdit dun compte de produit 71110 et un compte de TVA facture 44550 ;
Journal banque : les critures comptables seffectuent directement partir du relev
bancaire ou toute pice bancaire. Toutefois, un tat de rapprochement bancaire doit tre tabli dans le but de rapprocher le solde bancaire avec celui du journal banque ;
Journal caisse : les oprations se passent en espce. Il peut sagir soit dun rglement
fournisseur, soit des achats, soit rmunration du personnel, soit des encaissements en espce, etc.
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seffectue dune manire simple avec une possibilit de correction en cas dune ventuelle erreur. Ce progiciel, adapt au systme de gestion financire, comporte quatre modules : Module de comptabilit ; Module de gestion commerciale ; Module de paie ; Module de gestion de ressources humaines. Lutilisation de sage saari repose en effet sur la documentation et les informations fournies par le service comptabilit. Tout commence par la saisie des bons dentre et de sortie en se rfrant la facture parvenue au service comptabilit. Aprs avoir lanc le progiciel sage saari comptabilit, vous commencez la saisie.
Vous tapez traitement puis saisie des critures afin dajouter une nouvelle pice.
Vous masquez la table, ensuite vous remplissez le champ vide par les informations convenables.
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A la fin, vous effectuer une mise jour de la comptabilit en vue de conserver les nouvelles informations.
Et pour faciliter la saisie, sage saari se dote de ces boutons. Ce bouton permet de reprendre la valeur inscrite dans la ligne prcdente ; Ce bouton permet de faire une saisie manuelle ; Ce bouton permet de reprendre automatiquement le solde de la pice ; Ce bouton permet dincrmenter dans la mme colonne, la valeur de la ligne prcdente.
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Lanalyse permet de se prononcer sur la situation du compte et de le qualifier soit de dbiteur soit de crditeur. A partir de cette apprciation, lentreprise dcide de la nature de laction mettre en uvre - titre dexemple-, soit lentreprise doit de largent ou bien elle doit verser de largent.
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Cette mthode permet de rpartir les dpenses indirectes de faon linaire dans des centres de rpartition selon des clefs de rpartitions. Cette variable est nomme unit duvre et modlise le comportement des cots corrls lactivit. Pour toutes ces considrations, nous proposons les units duvre suivantes accompagns par leur nature16.
b. Deuxime problme:
Nous avons constat durant notre stage que le service comptabilit manquait de rigueur par rapport aux dclarations de la TVA et du chiffre d'affaire. Ce qui met en question leur validation ultrieure. Nous avons suggr au service comptabilit d'utiliser des tableaux prparatoires de la TVA et du chiffre d'affaire. Le premier tableau est compos d'un rcapitulatif des comptes de la TVA. Elle comprend la fois la TVA facture et la TVA rcuprable. Le deuxime tableau est form d'un rcapitulatif des rubriques aidant la validation du chiffre d'affaire ralis par l'entreprise.
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Voir annexe n 1.
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Voir annexe n 2.
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- Les encaissements sur les ventes de la socit SORIAC se font 60 % environ en espce ; - La socit fait la fois des ventes locales et ltranger ; - La socit dispose de plusieurs partenaires. Des travaux doivent tre effectus dans la mesure de valider le traitement fiscal de ses oprations.
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dclaration dpose en retard ; absence paiement dimpt ou de taxe. Dans ce contexte, la revue des dclarations fiscales de SORIAC a permis de
soulever que les rmunrations alloues au tiers exiges larticle 151 du code gnral des impts (CGI), na pas t remplies comme il faut. Par consquent, lentreprise sexpose une amende de 25% du montant correspondant aux informations manquantes en appliquant larticle 194 du CGI. En plus, la socit SORIAC na pas produit les dclarations annuelles rcapitulatives des retenus la source propre aux rmunrations des prestations des services ltranger, comme il est prvu par larticle 154 du CGI. Alors, SORIAC se trouve exposer une amende de 15% applique sur ce montant.
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lapplication lencontre de lentreprise vendeuse ou prestataire de service vrifi dune amende de 6% du montant de la transaction effectue Lestimation des amendes affrentes des encaissements en espce des trois annes prcdentes slve 9 347 DH, et se dtaille comme suit :
Risques concernant les factures encaisses en espce dpassant 20 000 DH 2009 Montant total de la facture 97 885 2010 2 2937 1 376.22 2011 3 4961 2 097.66
Amende de 6% 5 873.1
SORIAC considre comme charges dductibles, les provisions pour dprciations du stock un taux de 100% pour les produits dont la rotation est faible. Mme si leur probabilit dtre vendu est trs importante. En plus, les prvisions sont calcules dune manire gnrale sans recours au dtail. En appliquant larticle 8 du CGI, la socit SORIAC se trouve devant le risque dintgration de ces provisions. Lestimation de ce risque slve 38 270 DH.
Les timbres de quittance sur les encaissements en espce :
La socit SORAIC ne soumet pas les factures de vente effectues en espces au timbre de quittances. A cet gard, larticle 8 du timbre stipule que labsence des timbres expose la socit une amende. Lestimation des risques concernant les droits de timbre est de lordre de 51 607 DH. Elle se rpartie comme suit :
Risques de timbre de quittance sur les encaissements en espce 2009 2010 2011
Total en DH
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La taxe sur la valeur ajoute (TVA) sur les prestations de service facture sur des fournisseurs trangers :
La socit SORIAC fait appel des fournisseurs trangers pour divers prestations de service. Pour y faire, les fournisseurs sont obligs de mandater un reprsentant ayant domicile au Maroc, afin de souscrire leurs dclarations de chiffre daffaire taxable et par consquent tre soumise la taxe exigible. Par ailleurs, la taxe sur la valeur ajoute et les pnalits affrents sont aux risques au aux prils de lacheteur. Ces prestations ntaient pas soumises la taxe sur la valeur ajoute marocaine de la socit. Alors, lestimation des risques de rappels de la taxe sur la valeur ajoute pour les trois annes prcdentes est de lordre de 152 207 DH, dtaille comme suit :
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2009 Montant de la facture TVA 20% Majoration et pnalit de retard au 31/12/2011 883 067 176 613.4 441 533.5
Risques estims sur les indemnits de reprsentation Total en DH 2009 Indemnit reprsentation
Rappel IR en retard
18
Voir annexe n 4.
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Autres remarques :
La procdure de remise des sommes encaisses par la
incompltes. Elle ne contient pas les montants relatifs aux avoir consentis aux clients, conformment larticle 151 du CGI ; La socit ne dispose pas dun manuel de procdure
comptable. En cas de contrle fiscal, ladministration fiscale peut rejeter la comptabilit de SORIAC et demander la reconstitution de son chiffre daffaire, conformment larticle 213 du CGI.
2) La synthse gnrale :
Le tableau ci-dessus prsente une synthse gnrale des travaux et estimations des risques fiscaux rvls lors de laudit fiscal effectu au sein de la socit SORIAC19. Avant la communication de ces rsultats obtenus, l'auditeur fiscal envoie la socit une lettre d'achvement20
19
20
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Conclusion :
Le recours au contrle fiscal prsente la contrepartie directe et logique du systme dclaratif, qui veut que limpt soit tabli daprs les dclarations du contribuable, et face lobjet dun contrle ultrieurement par ladministration fiscale. Cette possibilit constitue une menace redoutable et incontournable, si lentreprise ne connat pas ses droits et ses obligations fiscales ou si elle nadapte pas de mesures pour faire face aux risques fiscaux. La ncessit dune gestion fiscale est prcise par Maurice COZIAN : Chacun reconnat la ncessit dune bonne gestion financire, dune bonne gestion commerciale, dune bonne gestion sociale, elles conditionnent le dveloppement, voire la survie des entreprises. On doute, en revanche, quil puisse y avoir une bonne gestion fiscale, certains la rcusent au nom du fatalisme fiscal ; dautres la rprouvent, la confondant avec la tricherie fiscale. Les plus aviss la pratiquent, qui ne sont ni des fatalistes, ni des tricheurs, mais des bons gestionnaires21. Toutefois, une bonne gestion de risque fiscal passe obligatoirement par un audit et un diagnostic de la fiscalit au sein de la socit. Laudit permet alors dapprcier et dvaluer les points forts et les faiblesses afin de mettre en exergue les ventuels risques fiscaux qui psent sur lentreprise. Il permet de lever le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de lentit et faciliter ensuite la prise de dcision. Les recommandations et les conseils issus de ce diagnostic, contribuent la scurit fiscale de lentreprise et participe lamlioration de sa gestion fiscale. Cette procdure de mesure demeure utile et ncessaire en vue dviter ou danticiper les contrles fiscaux.
21
Maurice CAZIAN, les grands principes de fiscalit dentreprise, Edition Lexis Nexis, Paris, 1999, p 109.
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Annexes :
Annexe 1: le choix dunit duvre :
Centre Approvisionnement Montage SCANIA Carrosserie bus et autocars Carrosserie caisses Peinture Commercial Manutention Magasin Maintenance Contrle qualit Unit duvre Nombre de commandes passes Nombre de chssis monts Nombre de carrosseries fabriques Nombre de caisses assembles Kilogrammes de peinture traits Nombre de commandes fermes ralises Heures main duvre Nombre de rfrences gres Heures MOD / nombre dinterventions Nombre dunits contrles
N.B :
Ladministration est considre comme section auxiliaire. Ce choix dunit duvre est suggr aprs la prise en compte de lactivit de SORAIC et son processus de fabrication. Cette mthode des cots complets est la plus avantageuse pour les dirigeants dentreprise qui prennent en compte la production. En plus, elle permet de dterminer le prix de vente dun nouveau produit qui na pas de rfrence sur le march. Mais en dpit de ces avantages, elle demeure toutefois limite. Car sa mise en uvre est complexe du fait quil est dlicat de dcouper lentreprise en sous ensemble homogne. Ainsi que sa complexit rend les travaux de prvisions trs difficiles.
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