NIA 530

MUESTREO DE AUDITORA

NIA 530 Muestreo de Auditora

Alcance
Aplica cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditora en el desarrollo de los procedimientos de auditora:
Haciendo uso del muestreo estadstico y no estadstico cuando disea y selecciona la muestra de auditora, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.

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Objetivo del Auditor

Proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra.

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Muestreo de Auditora Aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de partidas dentro de una poblacin de relevancia de auditora.
Todas las unidades deben tener una oportunidad de seleccin. Dan una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la poblacin entera.

Muestreo estadstico:
Caractersticas Seleccin aleatorio de las partidas de muestra. Uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin del riesgo de muestreo.
* Un enfoque de muestreo sin estas caractersticas no se considera un muestreo estadstico.

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Riesgo de Auditora
El riesgo de que la conclusin del auditor que se basa en una muestra pueda ser diferente de la conclusin si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de auditora.

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El Riesgo de Muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones errneas:

Pruebas de Control 1. El Caso de: Que los controles sean mas efectivos de lo que realmente son. Pruebas de Detalles Que no exista un error material relativa cuando si existe. Que exista un error material cuando de hecho no existe. Efecto Afectan la efectividad de la auditoria y es probable que se de una opinin inapropiada. Afecta la eficiencia de la auditora, causara trabajo adicional corregir las conclusiones iniciales.

2. El Caso de: Que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son.

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Definiciones
Poblacin:
Conjunto completo de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los que el auditor desea extraer conclusiones.

Riesgo no de muestreo:
El riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada con el riesgo de muestreo.

Anomala:
Error o desviacin que se puede demostrar que no es representativa de errores o desviaciones en una poblacin.

Unidad de Muestreo:
Las partidas individuales que constituyen una poblacin

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Definiciones
Estratificacin:
El proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo valor monetario)
Monto monetario que fija el auditor, respecto del cual se busca tener un nivel apropiado de seguridad de que el monto monetario que fija el auditor no es excedido por un error en la poblacin. Tasa de desviacin de los procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviacin en la poblacin no excede la tasa de desviacin que fija el auditor.

Error Tolerable:

Tasa tolerable de desviacin:

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Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para prueba:

Considerar el propsito del procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin. Determinar un tamao de muestra. Seleccionar partidas para la muestra.

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Desarrollo de Procedimientos de Auditora

Los procedimientos de auditora deben ser apropiados al propsito, sobre cada partida seleccionada. Si el procedimiento de auditora no es aplicable a la partida seleccionada deber desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo. Si a la partida no le es aplicable se le debe tratar como una desviacin del control establecido o error, en caso de pruebas de detalles

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Naturaleza y causa de desviacin y errores

El auditor debe investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones, y evaluar su posible efecto en el propsito del procedimiento de auditora.
Cuando el auditor considere que un error o desviacin descubierta en una muestra sea una anomala, deber tener un alto grado de certeza de que dicho error o desviacin no es representativa de la poblacin.

Proyeccin de Errores
Para las pruebas de detalles, el auditor deber proyectar a la poblacin los errores encontrados en la muestra.

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Evaluacin de resultados del muestreo de auditora

El Auditor deber evaluar: Los resultados de la muestra. Si el uso del muestreo de auditora ha dado una base razonable para conclusiones sobre la poblacin que se ha sometido a prueba.

Prueba Selectiva en Auditora

La prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las caractersticas de un grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas. El grupo de partidas cuyas caractersticas desean conocerse reciben en nombre de universo y el grupo de partidas que son examinadas se denomina muestra.

Ventajas de la Prueba Selectiva

La extensin del uso de la prueba selectiva obedece a que ofrece ventajas con respecto a la revisin exhaustiva: Economa: El costo de una revisin est en proporcin al nmero de partidas revisadas y obtener una conclusin con un examen menor de partidas es no solamente una ventaja, sino una obligacin desde el punto de vista de la eficiencia del trabajo del auditor. Oportunidad: La prueba selectiva permite, por la misma razn de disminuir el nmero de partidas a examinar, reducir el tiempo para emitir el dictamen.

Minuciosidad: Al reducir mediante la prueba selectiva el nmero de partidas se hace posible que cada una sea estudiada, procesada y analizada de modo ms completo y satisfactorio.

Proporcin de Evidencia Comprobatoria

La suficiencia de la evidencia comprobatoria est relacionada con el diseo y tamao de una muestra en auditoria. El tamao de la muestra depende tanto de los objetivos como de lo efectivo de la muestra. Para un objetivo determinado, el diseo de una muestra se relaciona con lo efectiva que sta sea;. Una muestra es ms efectiva que otra si puede lograr los mismos objetivos con tamao de muestra ms pequeo.

Proporcin de Evidencia Comprobatoria

La competencia de la evidencia comprobatoria no se determina por el diseo y evaluacin de una muestra en la auditoria. En un sentido estricto, la evaluacin de la muestra se relaciona nicamente con la posibilidad de que los errores monetarios existentes o desviaciones de los procedimientos prescritos, se incluyan en forma proporcional en la muestra, no con el tratamiento que da el auditor a dichas partidas.

Objetivos de las Pruebas Selectivas o Muestreo

Concluir respecto a si se debe aceptar o rechazar el universo del cual se extrajo la muestra; Poder garantizar la correccin de las conclusiones obtenidas respecto a cualquier rea de los registros contables; Servir como una base para la opinin que rinde el auditor respecto a la adecuada presentacin de estos estados financieros; Permitir que el trabajo de auditora se concluya en un tiempo razonable.

Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Objetivo de la prueba Definicin de la poblacin sujeta a muestreo Unidad de muestreo Seleccin de la muestra Seleccin y medicin estadstica Seleccin estadstica Errores y desviaciones Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad) 9. Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra

Objetivos de Una Prueba de Muestreo

La prueba de auditora debe tener un objetivo especfico y claro porque acorde con ese objetivo se seleccionarn las tcnicas estadsticas. Por ejemplo, al efectuar una prueba sobre el valor del inventario pueden trazarse dos objetivos:
Determinar la frecuencia (tasa de error) de los errores en costos unitarios, y Establecer el valor del error original al utilizar costos unitarios incorrectos.

Definicin de la poblacin sujeta a muestreo

Las pruebas se deben circunscribir solamente a la poblacin o universo de donde se ha extrado la muestra, una conclusin que se derive de la muestra no puede ir ms all de la poblacin o universo relacionado.

Por ejemplo, se necesita comprobar el control de exactitud especfico de compras, no sera correcto definir la poblacin como aquella de todos los comprobantes registrados ya que esa poblacin abarcara muchas partidas que no se relacionan con el inventario de compras.

Definicin de la poblacin sujeta a muestreo

En la definicin de una poblacin se debe tener presente que sta ser debidamente adecuada si cuenta con una caracterstica o atributo que le es comn a todas las unidades que la integran. Esta caracterstica de la poblacin puede ser un atributo (caractersticas cualitativas) o variable (caractersticas cuantitativas).

Definicin de la poblacin sujeta a muestreo

Por ejemplo, en cuentas por cobrar, puede desearse solamente una estimacin de cuentas vencidas. En este caso, la caracterstica (el hecho de estar vencida) es un atributo Pero si se desea la clasificacin de las cuentas por cobrar por antigedad de vencimientos, la caracterstica ser variable, nmero de das que acumulan de vencidas las obligaciones.

Unidad de muestreo
Es el elemento de la poblacin, cuyas caractersticas se han de medir o contar con el objeto de predecir acerca de las mismas para la poblacin a la cual pertenece el elemento. Cuando se requiere seleccionar la unidad de muestreo para una prueba sustantiva se debe hacer en consideraciones de representatividad o adecuacin, economa y eficacia, porque el muestreo se distingue en que sus resultados no estn dados por el detalle o alcance minucioso sino debido al buen empleo del proceso de muestreo.

Seleccin de la Muestra
Tipos de Seleccin:
a). A criterio: En esta clase de muestra la seleccin de las partidas que han de examinarse depende del criterio del auditor. b). En bloque o en grupo: Basndose en un periodo de tiempo consecutivo, verificando en su totalidad las partidas en bloque o en grupo. c). Por mtodos o muestreo estadstico: Son todos aquellos mtodos que contempla la disciplina de la estadstica.

Seleccin y medicin estadstica

La seleccin se refiere al mtodo de obtencin de la muestra, en tanto que la medicin implica el clculo de la amplitud o extensin de la muestra y evaluacin de los resultados.

Mtodos de Seleccin Estadstica

De nmeros al azar

Sistemtica; y
Sorteo.

MUESTREO DE ATRIBUTOS PARA PRUEBAS DE CONTROL Y SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES

Este tipo de muestreo utiliza datos no mtricos, llamados as porque se refieren slo a un atributo de las cosas, aqu no interesa medir un monto o alguna otra cantidad de tipo mtrico (magnitud), lo nico que interesa es conocer si el atributo de inters est presente o no.