U NIV ERS I D A D PR IV A D A D E T AC N A FAC UL TA D D E C IE NC I AS E MP RES AR I ALES ES C U EL A PR OFE S IO N A L DE C IE NC IAS C ON T A BLES Y FI N A NC I ER AS

TRABAJO ENCARGADO

CURSO DOCENTE INTEGRANTES

: : :

CONTABILIDAD FINANCIERA IV DANIEL AROCUTIPA FREDY PEREYRA CHAPARRO DANA CHAMBILLA TACURI

MARVIN CAMPOS GUTIERREZ TIFANY PALACIOS MAQUERA LUIS ALMONTE CANDIA

CICLO

VI

TACNA PERU 2013

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

OBJETIVO: Establecer pautas o normas para el tratamiento contable de ciertos eventos y transacciones que dan origen a ingresos provenientes de actividades ordinarias.

GANANCIA O INGRESO se reconocen cuando: Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa. El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.

Los ingresos se presentan en la preparacin de los estados financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resulten en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio neto provenientes de los accionistas. La NIC 18 y en concordancia al principio de prudencia del Marco Conceptual, establece que para registrar un ingreso debe estar devengado. INGRESO REGISTRADO = DEVENGADO ALCANCES: Contabilizacin de los ingresos provenientes de las siguientes transacciones. La venta de productos La prestacin de servicios. El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalas y dividendos esta norma no trata los ingresos por: arrendamiento financiero (NIC17) dividendos de inversiones financieras (NIC 28) contratos de seguros (NIIF 4) cambios de activos y pasivos financieros o productos derivados (NIIF 9) reconocimiento de activos y productos biolgicos (NIC 41)

. Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirn de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relacin de comisin, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso es el importe de la comisin.

CASO 01: Tratamiento del dinero recibido por una comisionista que incluye de su cliente y su comisin El Sr. Nolberto Ramrez se dedica a la intermediacin comercial y ha concentrado la siguiente operacin entre dos empresas peruanas , la empresa TOYS S.A, que importa juguetes en grandes cantidades y la empresa NUBES S.A., comercializadora de este mismo tipo de bienes.

El nexo entre las dos empresas se realiza a travs de las participaciones del Sr. Ramrez celebrndose un contrato por S/. 20,000(mas IGV) de este monto el mencionado seor cobrara una comisin ascendente al 5 % del valor venta al cual adicionara el IGV. Por una descoordinacin operativa la empresa compradora NUBES S.A. deposito en la cuenta del Sr. Nolberto Ramrez los S/23,800 de la operacin (S/20,000 ms IGV). SOLUCION: Se ha expuesto en los datos que se trata de una operacin de venta por S/20,000 (sin IGV). El importe de la comisin es: S/.20, 000 x 5% =S/. 1,000 Cifra a la que aadimos el IGV, quedando el importe a cobra en: S/. 1,000 18% =S/. 1,180 El Sr. Ramrez emitir una factura que generara el siguiente asiento: . 1 12 ctas por cobrar com 1,180 121 40 tributos por pagar .180 4011 70 ventas .1,000 x/x provisin de la comisin por participacion en la operacin d ventas TOYS y NUBES --------------------X------------------------------Una cuestin a tratar est relacionada con el depsito recibido de la empresa NUBES S.A., como debe registrarse ese dinero por parte de la contabilidad del Sr. Ramrez , es un ingreso?, es indudable que no , ese dinero no le pertenece a este , le pertenece a la empresa TOYS S.A., Esta conclusin se deriva solo del hecho que se trat de un deposito por error ? O no es cierto que tambin llegaramos a la misma conclusin si esta operacin se hubiera acordado contractualmente ?. Al respecto, le prrafo 8 de la NIC 18 ingresos ordinarios establece que en el caso de las comisiones los importes recibidos por cuenta del cliente no constituyen ingresos ordinarios. Por lo tanto, el depsito generara un asiento similar siguiente: 10 Efectivo y equivalente20,000 104 Cuentas corrientes 46 Cuentas por pagar diversas .20,000 469 Otras cuentas por pagar X/X deposito de la Empr. NUBES para ser enviado a TOYS .. X El negocio del Sr. Ramirez en esta situacin aprovechara para desconectar su factura por la comisin ganancia y remesara la diferencia, como apreciaciones en el siguiente asiento final. 46 Cuentas por pagar diversas 20,000 469 Otras cuentas por pagar 12 Ctas por cobrar comerc. .1,180 121 Facturas por cobrar 10 Efectivos y equipo 18,810 104 Cuentas corrientes x/x envio a la empresa TOYS SA de dinero recibido por parte de su cliente NUBE SA Tal vez, no est de ms sealar que la entidad responsable de emitir la factura por la venta de juguetes es la empresa TOYS S.A.

1) MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

11

. En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin . CASO 2: RECONOCIMIENTO DEL INGRESO POR VENTA CON PAGO DIFERIDO La empresa DONATO S.A.C tiene como un asiduo cliente a la empresa FUENTES S.A.C., a la cual le vende uno de sus productos del 1 de noviembre de 2011. Dicha venta va a ser cobrada en 5 meses (1 de marzo del 2012). Basndose en la habitualidad de la operaciones no se pacta enteres Qu seala la NIC 18 a este respecto? SOLUCION: El prrafo 11 de la NIC 18 seala que incluso no se haya pactado inters, o se pacte un inters menor al de mercado, el valor razonable de la contraprestacin ser determinado descontando los cobros futuros a una tasa de inters vigente para operaciones similares. Realicemos la medicin de los ingresos para su posterior contabilizacin, teniendo como base los siguientes datos: : : : : : S/. 50,000 S/.30, 000 0% 25.75% 5 meses

Valor venta Costo de venta Inters pactado Inters de mercado Cobro diferido

Como refiere la NIC 18, debemos descontar los pagos futuros (S/.50, 000) con una tasa de inters de operaciones similares (15.75%), para esto aplicamos un factor de actualizacin para el periodo de 5 meses con la siguiente formula. Dnde:

F.A =(

)n

F.A =FACTOR DE ACTUALIZACION I = TASA DE INTERES N = NUMERO DE MESES Aplicamos la formula con los datos del caso: F.A =(

)5

Aplicamos a los pagos futuros el factor de actualizacin para determinar el valor razonable: = = = 50, 000 x F.A 50, 000 x0.89928 44, 964

Valor razonable Valor razonable Valor razonable

La diferencia entre los pagos futuros y el valor razonable corresponde a los interese que conforme a la NIC 18 deben ser reconocidos como una ganancia diferida hasta su devengo en la fecha de cancelacin, en el caso a los cinco meses .

Inters = 50, 000 44, 964 Inters = 5, 036 Con estos datos procedemos a realizar el asiento al momento de la venta. 12 121 70 701 49 493 Cuentas por cobrar comer Facturas por cobrar Ventas mercaderas Pasivo diferido Inters diferido 50, 000 44, 964 5, 036

01/ 11 Por el registro de la compra con cobro diferido . X Para efectos prcticos se ha omitido la contabilizacin del IGV. Este asiento es para efectos netamente contables, puesto que para efectos tributarios se reconoce como ingresos el integro de lo facturado. Al registrar un ingreso debemos reconocer su correspondencia costo. Sin embargo, al diferir una parte de la venta tambin debemos diferir su parte proporcional del costo, para la cual calculamos el costo diferido aplicando el factor de actualizacin al costo total.

Costo diferido = 30, 000 (30,000 x F.A) Costo diferido = 30,000 26,979 Costo diferido = 3,021 Al haber calculado el costo diferido procedemos a contabilizarlo: 69 49 497 20 201 691 Costo de ventas mercaderas Pasivo diferido Costos diferidos Mercaderas Mercaderas 26, 979 3, 021 30, 000

x/x Por el costo de la venta efectuada A los cinco meses se devengara los ingresos y por lo tanto su correspondiente costo, realizando los siguientes asientos: 49 77 493 772 Pasivo diferido Inters diferidos Ingresos financieros 5,036 5,036

X/x Por el ingreso de los ingresos financieros devengados a la fecha de cancelacin de la venta. . X 67 679 49 497 Cargas financieras Otras cargas financieras Pasivo diferido Costos diferidos 3, 021 3, 021

X/x Por el reconocimiento del costo correspondiente al ingreso devengado a la fecha.

CASO 3: VENTA CON COBRO DIFERIDO La empresa SPLINTER S.A.C., que se dedica a la fabricacin de computadoras , le vende el 10 de setiembre de 2006 , a la empresa GOFY S.A.C ocho computadoras . Esta venta ser cobrada en 5 meses, es decir el 10 de febrero de 2007. Asimismo, no se pacta inters. A continuacin, los datos relacionados con la operacin: Valor venta : Costo de venta : Inters de mercado : Cobro diferido : Cul es el tratamiento contable SOLUCION: De acuerdo con lo establecido en el parrafo11 de la NIC 18 , cuando la entrada de efectivo u otros equivalentes de efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. De la misma manera forma, cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinara por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. Para hallar el factor de actualizacin para los cinco meses, usaremos la siguiente formula: S/. 4,000 S/.2, 000 24.75% 5 meses para dicha operacin? (para efectos prcticos se ha omitido el IGV)

F.A =(

)n
F.A =( )5

F.A= 0.90296

Cuando hallemos el factor de actualizacin, hay que aplicarlo a los pagos futuros paraTerminar el valor razonable. 4, 000 x F.A 4, 000 x0.90296 S/. 3,612

Valor razonable = Valor razonable = Valor razonable =

De igual manera, en este mismo prrafo se establece que la diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconocer como ingreso financiero por inters. Por lo tanto: 4,000-3, 612 S/.388

Inters = Inters = . 1 4, 000 3,612 388

12 121 70 701 49 493

Cuenta. por cobrar Comerc. Facturas por cobrar Ventas Mercaderas Pasivo diferido Inters diferido

X/x Por el registro de la venta con cobro diferido. .. x

Cuando se registra un ingreso debemos reconocer su costo, ya que se trata de una venta diferida debemos diferir su parte proporcional del costo, para lo cual aplicaremos el factor de actualizacin. = = = 2,000-(2000 x F.A) 2,000 1,806 S/.194 1,806 194 2,000

Costo diferido Costo diferido Costo diferido 69 691 49 497 20 201

Costo de ventas mercaderas Pasivo diferido Costos diferidos Mercaderas Mercaderas

2) IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN

13 .

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones . Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

CASO 4: HORARIOS POR SERVICIOS INCLUIDOS EN UNA FACTURA DE VENTA DE MERCADERIA La empresa AS.A.C. vende un equipo para telecomunicaciones de ltima generacin a la empresa B S.A.C. Puesto que este equipo es altamente sofisticado necesita de capacitacin por parte de los profesionales de la empresa A S.A.C. El precio del equipo y la capacitacin estn incluidos ambos en la misma factura. Valor del equipo Capacitacin Valor de venta IGV Total factura Costo de mercadera La capacitacin va a requerir de 2 meses. = = = = = = S/. S/. S/. S/. S/. 15,000 5,000 20,000 S/ 3,800 23,800 9,000

En este caso se transfiere un bien junto con la presentacin de un servicio. Ambas operaciones deben ser separadas para su tratamiento. En el caso de la venta del bien, se transfieren todos los derechos y asimismo se cumplen con todos los requisitos para reconocer el ingreso conforme al prrafo 14 de la NIC 18.

En el caso de de los servicios debemos esperar hasta la culminacin de la prestacin del mismo para proceder a reconocer el ingreso, conforme con el prrafo 20 de la NIC 18. A continuacin presentamos los asientos a efectuar por parte de la empresa vendedora: ------------------------------ 1 ----------------------------12 40 70 49 Ctas x cobrar comerciales 121 Facturas por cobrar Tributos por pagar 40111 IGV Ventas 701 Mercaderas Pasivo diferido 496 ingresos diferidos 23,600 3,600 15,000 5,000

x/x Contabilizacin de la provisin de la FT 101 correspondiente a la venta de maquinaria con servicio de instalacin. ------------------------------ X ---------------------------- Luego reconocemos el costo de la mercadera vendida: ------------------------------ 2 ----------------------------Costo de ventas 9,000 691 Mercaderas 20 Mercaderas 9,000 201 Mercaderas manufacturadas x/x Por el costo de ventas de la mercadera vendida. ------------------------------ X ----------------------------A los dos meses, cuando se culmine con el servicio de capacitacin debemos reconocer el ingreso por este servicio, realizando el siguiente asiento. ------------------------------ 3 ----------------------------49 Pasivo diferido 5,000 496 ingresos diferidos 70 Ventas 5,000 704 Prestacin de servicios x/x Por el reconocimiento del ingreso por la prestacin de servicio al termino de este. ------------------------------ X ----------------------------El costo correspondiente al ingreso, por la capacitacin, son las remuneraciones del personal de la empresa encargado de la capacitacin. Dependiendo de la estructura de costos de servicios de la empresa, se debe, por la correlacin de ingresos y gastos, diferir las cargas de personal correspondiente a las remuneraciones del primer mes y reconocer todo el gato en el segundo mes, al trmino del servicio. 69

CASO 05: HONORARIOS POR SERVICIOS INCLUIDOS EN UNA FACTURA La empresa SensiTwo S.A.C. vende un ruteador (maquinaria para telecomunicaciones) de ltima generacin a la empresa Telecomunicaciones del Per S.A.C. Puesto que este equipo es altamente sofisticado necesita de capacitacin para su utilizacin. El precio del equipo y la capacitacin estn incluidos en la misma factura, los cuales son los siguientes.

Valor del equipo Capacitacin Total factura Costo de la mercadera La capacitacin va a requerir de 2 meses.

= = = =

S/. S/. S/. S/.

15,000 5,000 20,000 9,000

A continuacin presentamos los asientos a efectuar por parte de la empresa vendedora. ------------------------------ x ----------------------------12 Clientes 121 Factura por cobrar 70 Ventas 701 Mercaderas 49 Ganancias diferidas 491 Ventas diferidas x/x Por el registro de la venta de un ruteador y del servicio de capacitacin. ------------------------------ x ----------------------------Asimismo reconocemos el costo de la mercadera vendida. ------------------------------ x ----------------------------69 Costo de ventas 691 Mercaderas 20 Mercaderas 201 Mercaderas x/x Por el registro de costo de la venta de un ruteador ------------------------------ x ----------------------------9,000 9,000 20,000 15,000 5,000

A los dos meses, cuando se culmine con el servicio de capacitacin debemos reconocer el ingreso por el servicio, realizando el siguiente asiento: ------------------------------ x ----------------------------49 Pasivo diferido 5,000 491 Ventas diferidas 70 Ventas 704 Prestacin de servicios x/x Por el reconocimiento del ingreso devengado por la capacitacin para el uso de un ruteador. ------------------------------ x -----------------------------

5,000

El costo correspondiente al ingreso por la capacitacin es una carga de personal. Dependiendo de la estructura de costos de servicios de la empresa, segn el prrafo 19 de la norma, se debera, por aplicacin del principio de correlacin del ingreso y gastos, diferir la carga de personal correspondiente a la remuneracin del primer mes del trabajador y reconocer todo el gasto en el segundo mes, al trmino del servicio.

3) VENTA DE BIENES

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Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. CASO 06: CONTABILIZACIN DE UNA VENTA A PLAZOS La Empresa Delicias S.A. concret una operacin de venta en el mes de diciembre de 2011 para ser cancelada en 20 meses. Cmo efectuarse la contabilizacin de esta operacin? Datos Adicionales La factura de venta y la nota de dbito por los intereses se emitieron en el mismo mes de Junio. Valor Venta de mercadera S/.180, 000. Costo de la mercadera S/.120, 000.

Solucin Segn el prrafo 14 de la NIC 18, el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes se debe efectuar si se cumplen todos los requisitos establecidos en este. Contabilizacin de la venta y el costo diferido:

12 ctas x cobrar com terc ------212,400 121 40 Tributos por pagar ...32,400 4011 49 pasivo diferido ..180,000 X/x Por la Venta diferida de la mercadera ------------------------------x-----------------------49 Pasivo diferido ..120,000 497 costos diferidos 20 mercaderias ..120,000 201 mercaderias x |x Por el Costo de Venta diferido de la mercadera vendida .-----------------------------x-----------------------

Imputacin mensual del ingreso y gasto 49 pasivo diferido ..9000 70 ventas .9000 701 x/x por la imput. de primera cuota 180000/18 meses ----------------------------x-------------------------10 efectivo y eq. ..10,620 104 12 ctas por cobrar .10,620 121 x/x por el cobro de la cuota N 01 incl IGV ------------------------------x----------------------69 costo de venta 6,000 49 ganancias diferidas 6,000 x/x por la imput. Del costo proporcional de las ventas a plazos 140000/18 mes --------------------x---------------------------

NOTA: Estos asientos se harn por el plazo del crditos , reconocimientos mensualmente el ingreso y los gastos originados por la venta a plazos . As como el abono de las cuotas y el costo de la venta de mercadera a plazos

CASO 07: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN UNA VENTA A PLAZOS La empresa Artefactos S.A. vende, el 1 de septiembre de 2011, un lote de cocinas industriales a un precio de S/.34000 mas IGV, con un plazo de pago de14 meses ,las cuotas pactadas vencen a partir de octubre del mismo ao hasta noviembre del 2012 y se cobrar en inters del 4%por cada cuota vencida. Se sabe que el costo de las existencias del lote vendido es de S/.22400. Se desea saber cul es el tratamiento contable de la venta al crdito y de los intereses. Solucin Segn la NIC 18 , en la venta a plazos el ingreso se reconoce a la fecha de la venta , producindose el siguiente asiento: 12 ctas x cobrar41,480 121 40 tributos por pagar ....6,120 4011 70 ventas34,000 701 49 pasivo diferido.1,360 =4% de 34000 x/x por el reg de venta .--------------------------x--------------------------69 costo de venta22,400 20 mercadera.. 22,400 x/x por el costo de venta CASO 08: ANTICIPO DE CLIENTE La carpintera El Marmol S.A.C. recibe S/. 2500 como un adelanto de su cliente Suite S.A.c. para la elaboracin de una puerta contra placada de roble. An no se determina el costo total de la puerta por lo que los S/. 1000 son solo un adelanto. Aplicando el prrafo 14 de la NIC 18 se pide evaluar las 5 caractersticas para considerar esta operacin como un ingreso. Solucin Del enunciado y al confrontarlo con los requerimientos de la NIC 18 podemos apreciar que en esta transaccin an no hay ingreso por reconocer por lo que, en atencin a la Norma debemos reconocer este flujo de efectivo como un pasivo mediante el siguiente asiento: 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes 12 Ctas. Por cobrar comerciales-terceros 122 Anticipos de clientes x/x Por el registro del anticipo recibido CASO 09:REVALUACIN VOLUNTARIA DE TERRENOS La constructora Sarpens S.A. dedicada a la venta de terrenos y edificios cuenta con un terreno cuyo valor en libros es de S/. 100,000. En el mes de julio de 2010, la empresa decide realizar una revaluacin voluntaria a todos sus activos con motivo de una reorganizacin de empresas, generando que se incremente el valor de dicho activo en S/. 500,000. No obstante lo sealado, a mediados de diciembre de 2010, decide vender el terreno a la inmobiliaria Keelos a un valor de S/. 800,000. 2500 2500 --------------------------x----------------------------El siguiente es el registro por el reconocimiento de los ingresos financieros de la primera cuota octubre 2011 (debern reconocerse a partir de octubre a diciembre del 2012 )en cada mes.--------------------------x-----------------------------49 pasivo diferido .97.00 493 interes diferido 77 ingresos financieros ..97.00 x/x por el reconcim. De los intereses devengados en octubre de 2011 ---------------------x-----------------------------------

Se desea saber: Cmo registro la venta del activo fijo? Solucin Por la venta del activo fijo 16 Cuentas por cobrar diversas-relacionadas 800,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas 75 Otros ingresos de Gestin 756 enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta del activo fijo 800,000

Para registrar esta venta del terreno como ingresos, se seala en el prrafo 14 de la NIC 18 que este bien debe cumplir una serie de condiciones comprendidas en los literales de este prrafo de la norma, las cuales analizaremos a continuacin: La constructora ha trasferido a la inmobiliaria los riesgos y beneficios del terreno al vendrselo. La constructora no conserva para s ninguna implicacin en la gestin del terreno, pues la constructora ahora es la que tiene en su poder ese predio. El importe del ingreso fue medido con fidelidad, pues hubo una tasacin previa para revaluar el activo. La constructora ha recibido los beneficios econmicos de la transaccin. Los costos de enajenacin de la operacin en mencin han sido estimado con fidelidad, pues se conoce el valor revaluado del terreno. Esto se puede apreciar en el asiento que est a continuacin.

Por el costo de enajenacin: 65 otros gastos de gestin ..500,000 655 Costo neto de enajenacin de activos Inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles maquinaria y equipos 33 Inmuebles, maquinaria y equipo (valor en libro)......100,000 331 terreno 33 Inmuebles, maquinaria y equipo .400,000 333 Maquinaria y equipos de explotacin 4) PRESTACIN DE SERVICIOS

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. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; (c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.*

CASO N10: Prestacin de servicios de publicidad La televisora HORIZONTES SAC, presta el servicio de transmisin de publicidad a su cliente RICOS SON SAC para lo cual pactan un contrato en el cual sealan que el monto de s/. 50,000 correspondiente a 04 comerciales por da durante 05 semanas, solo de lunes a viernes. Con los datos complementarios que se proporcionan ms adelante, se pide como contabilizar esta operacin esta operacin. Solucin: Prrafo de 20 de la NIC 18, para el reconocimiento de ingreso de los servicios debemos tener en cuenta si el grado de avance de la transaccin puede ser medido confiablemente. En este caso, de acuerdo al contrato se vana transmitir 4 comerciales diarios de lunes a viernes, que hacen un total de 20 comerciales a la semana, y como el contrato es por 5 semanas, hacen un total de 100 comerciales. la Factura es emitida a la firma del contrato y cancelada inmediatamente . supongamos que el contrato se firmo el viernes 02 de setiembre y los comerciales se transmitieron a partir del lunes 05 de setiembre . A continuacin presentamos Su contabilizacin. Para fines didcticos se ha omitido el IGV que estn afectos estas operaciones. A) Asientos de horizontes SAC: datos Total de prestacin = s/. 50,000 N de comerciales = 100 (total) Comerciales por da = 4 Ingreso por dia = (s/. 50,000/100)x4=s/. 2,000 Ingr. setiembre = s/.2,000x20dias (4 semanas) = s/.40,000 Ingreso de octubre = (1 semana) s/. 10,000 Primero registramos la totalidad del contrato, A la firma del mismo, difiriendo el ingreso hasta Reconocerlo conforme se realice la prestacin Del servicio12 cta. por cobrar com. Terc 50,000 121 70 ventas..40,000 701 49 pasivo diferido.10,000 496 ingresos diferidos 02/09 por el reg. De contrato de transmisin de Publicidad de la empr. RICOS SON SAC --------------------------x----------------------------En este asiento estamos difiriendo el ingreso del mes De octubre, correspondiente al siguiente mes.Asimismo el reconocimiento podra haberse efectuado Diariamente. En el mes de octubre se deber reconocer el ingreso Correspondiente. ------------------------x--------------------------------

49 activo diferido..10,000 496 ingresos diferidos 70 ventas10,000 05/09 por el reg. Del ingreso devengado en el Da por publicidad de la empresa Ricos son b) asiento de la empresa RICOS SON SAC Conforme al principio de correspondencia de ingresos Y gastos no se debe reconocer todo el gasto por la Factura, de la cual se ir difiriendo para su Reconocimiento conforme se vaya devengando El servicio. Regi de la factura a la firma del contrato. 63 serv prest por terceros..40,000 637 publicidad 37 activo diferido..10,000 42 ctas por pagar comerciales..50,000 02/09 por el reg de contrato por transmisin De publicidad con la empresa horizontes -----------------------x--------------------------------En este asiento diferimos el costo corresponDiente al mes de octubre. Posteriormente Para el mes de octubre, efectuar el asiento: 63 serv prest por terceros.10,000 637 publicidad 37 activo diferido ...10,000 01/10 por el reg del costo devengado en El da por publicidad -----------------------------x---------------------------

12 ctas por cobrar .. 55,700 121 facturas x cobrar 40 tributos por pagar ...8893.28 4011 70 ventas 46,806.72 707 prestacion de servicios x/x Por la venta de la maquinaria industrial segn contrato celebrado con el cliente .x. 69 costo de venta .. 37,900 20 mercaderias .. 37,900 x/x por el costo de venta --------------------------x-------------------------

12 ctas x cobrar ......5280 121 40 tributos por pagar.843.03 4011 49 pasivo diferido . 4,436.97 496 ingresos diferidos 49 pasivo diferido 739.5 70 ventas . 739.5 704 prestacin de servicios X/x Por el reconocimiento de ingreso, segn el grado de avance del servicio de capacitacin -------------------------x-------------------------10 efectivos y eq ..60,980 104 cta cte 12 ctas por cobrar ...60,980 121 fact por cobrar X/x Por la cancelacin de la factura proveniente de la compra venta

CASO N 12: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS La Empresa Electro Aldana SRL se dedica a la instalacin de puertas elctricas. En el mes de junio de este ao la empresa celebro un contrato de instalacin de estas, emitiendo una factura por pagar que asciende a s/. 1,500 en total (no incluye IGV). El servicio de instalacin ser efectuado recin la primera semana de julio. Se desea saber acerca de la contabilizacin que debe efectuar electro Aldana SRL por esta operacin. SOLUCION: Esta Empresa Realiza la prestacin de un servicio 8instalacion de puertas). Por tal motivo, se debe considerar las condiciones de reconocimiento que la NIC18. De acuerdo con lo establecido con el prrafo 20 de la NIC18, para poder reconocer los ingresos por la prestacin de servicios, debe reconocerse el grado de terminacin de la prestacin de servicio a la fecha del balance, y para determinarlo de forma fidedigna se debe cumplir con las condiciones que este prrafo dispone. El registro del ingreso por la prestacin de servicios no debera efectuarse, puesto que ni siquiera se ha iniciado la prestacin del servicio. Es as que, el OLIVAR SRL no deber realizar ningn asiento en el mes de junio, por este servicio, pero en el mes de julio, mes en el que se lleva a cabo esta operacin, deber realizar el siguiente asiento: 12 ctas por cobrar com. .1, 785 121 40 tributos por pagar .285 4011 70 ventas....1,500 704 prestacin de servicios

CASO 13: SIMULTANEIDAD EN EL RECONOCIMIENTO DE GASTOS E INGRESOS La Empresa BOHORQUEZ SRL se dedica a la decoracin de interiores a nivel nacional. En el mes de octubre de 2010, esta empresa presta sus servicios a EL ALMONTE SAC por lo que incurre en gastos que asciende a s/. 7,000. Debido a este servicio, EL ALMONTE SAC le abonara la suma de s/.10,000, solo despus de evaluar y aprobar el trabajo realizado. En qu mes se deben reconocer los ingresos y gastos originados por la prestacin de estos servicios si despus de evaluar el proyecto se emite la factura en el mes de enero del ao siguiente? SOLUCION: Segn la NIC18, en su prrafo 20, un ingreso por prestacin de servicios ser reconocido, considerando el grado de avance a la fecha del balance, cuando se cumplan las cuatro condiciones que este prrafo seala. Como en el mes de octubre no se cumple con el segundo requisito de reconocimiento, BOHORQUEZ SRL , debe reconocer el ingreso recin en el mes de enero , es decir, despus de la aprobacin del proyecto. El gasto en el que incurre BOHORQUEZ tambin debe ser reconocido en el momento que se reconoce el ingreso proveniente de esta transaccin, ya que se relacionan. La empresa bohorquez, en el mes de enero de 2011, realizara el siguiente asiento para registrar este servicio prestado. ------------------------------x----------------------------12 ctas por cobrar comerciales.11, 900 Se efectuara un asiento similar 121 40 tributos por pagar 1,900 por el reconocimiento de los 4011 costos del servicio 70 ventas.10, 000 704 prestaciones de servicios ------------------------------x--------------------------------

CASO N 14: SERVICIO DE HOSPEDAJE QUE INICIA EN DICIEMBRE Y CULMINA EN ENERO DEL AO SIGUIENTE La empresa los LOBITOS SA se dedica al servicio de alojamiento y desea orientacin sobre el reconocimiento contable de un servicio de hospedaje que se brindo desde el 20 de diciembre de 2010 hasta el 16 de enero de 2011 (12 das en 2010 y 16 das en 2011 = total 28 das). Con que fecha se elaborara el C.P de esta operacin? 31 de diciembre de 2010? O 16 de enero de 2011? el ingreso de esta operacin corresponde al ejercicio 2010 o 2011? o ambos? Dato adicional: Por los 28 das del servicio se cobro s/.2, 800 mas IGV SOLUCION: En el caso de renta, el reconocimiento de un ingreso debe observar lo sealado por el prrafo 20 de la NIC18. Esos 4 requisitos deben ser evaluados y de cumplirse todos, el ingreso debe ser reconocido. Asumamos que, efectivamente, todos los requisitos se cumplen, Cunto reconoceramos como ingreso? el 100% o una parte proporcional? En el caso de los servicios, segn el prrafo 21, el reconocimiento se efecta por referencia al grado de realizacin de una transaccin, este mtodo se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de realizacin, segn este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los ejercicios en las cuales tienen lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado ejercicio.

Por lo tanto, aplicando el mtodo del porcentaje de realizacin, al 31 de diciembre se han realizado servicios equivalentes a 12 das (del 20al 31 de diciembre de 2010), por lo tanto, efectuamos el reconocimiento de esta porcin del servicio ya devengada: s/. 2,800/28x12=s/.1,200 Lo cual determina la generacin del siguiente registro contable. De modo que en el mes de enero de 2011, cuando Se registre el CP que se va emitir se efectuara El siguiente asiento:

----------------------------x------------------------------16 ctas por cobrar diversas1,200 70 ventas...1,200 704 Diciembre/2010 provisin ingreso devengado --------------------------------x-----------------------------

12 ctas x cobrar com. ..3,016 121 16 ctas por cobrar diversas1,200 40 tributos por pagar .216 4011 70 ventas..1,600 704 ingreso por servicios Ene/2011 reg. F/001-3568 por serv de hospedaje --------------------------x------------------------------

Este caso presenta una variante a la situacin expuesta en el caso anterior, debido a que en este a diferencia de aquel no existe la incertidumbre en cuanto a la cuanta del ingreso ya que el ingreso por el alojamiento puede ser medido diariamente por el simple paso del tiempo.

5) INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

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Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que: (a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable. 30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8; (b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. CASO 15: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR INTERESES POR EL MTODO DEL INTERS EFECTIVO La empresa Senz y Asociados S.A. compr bonos, el 1 de enero de 2011, de la empresa Voltio S.A. al 5% con valor nominal de S/. 60,000, pagando por ellos S/. 58,900. La fecha de vencimiento de los bonos es el 31 de diciembre de 2013. El descuento de S/. 2,000 dar un rendimiento efectivo del 6%. Cmo contabilizar la empresa estos ingresos por intereses? Solucin El literal a) del prrafo 30 de la NIC 18, Ingresos, seala que los intereses deben reconocerse mediante el tipo de inters efectivo como lo establece la NIC 39 en su prrafo 9. Tambin se le conoce como mtodo del valor actual o mtodo del inters compuesto.

Para contabilizar esta operacin por parte de Senz y Asociados S.A. primero debemos determinar el valor actual de los pagos de intereses.

Tasa de adquisicin: 5% Rendimiento efectivo: 6% Valor nominal: S/. 60,000 Hallamos el valor de la anualidad al 5% compuesto anualmente para 2 periodos, de esta forma:

Ahora vamos a determinar el valor presente de los intereses con la tasa de inters del bono:

S/. 110003.56x5% = S/. 5,500 El valor hallado es el valor actual de los pagos de intereses. Luego, procedemos a determinar el valor actual del bono al vencimiento es decir a los dos aos.

A continuacin, vamos a comprobar la tasa de rendimiento del bono, comparando el valor actual del bono, que incluye los valores actuales de los pagos de inters y del bono al vencimiento con lo efectivamente pagado.

Valor actual total del bono: Valor actual de los pagos por intereses: S/. 5,500 Valor actual del bono al vencimiento: S/. 53,400 Total S/. 58,900 Como podemos observar, el valor actual del bono es exactamente igual a lo efectivamente pagado. En el siguiente cuadro podemos apreciar con detalle lo efectivamente cobrado, el ingreso por intereses, el descuento por amortizacin, el descuento restante y el valor contable. El descuento de S/. 1,100 es asignado a los dos periodos, reconocindose como ingreso la parte correspondiente a cada uno de ellos, al igual que los intereses cobrados de forma anual que genera el bono al 5%.

Efectivo cobrado 01/01/20xx 31/12/20xx 31/12/20xx 3,000 3,000 6,000

Ingreso intereses 3,534 3,566 7,100

Amort. Dscto. 534 566 1,100

Dscto. restante 1,100 566

Valor contable 58,900 59,434 60,000

Finalmente contabilizamos de la siguiente manera 58,900 16 Cuentas por cobrar diversas terceros 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras x/x Por el registro de la adquisicin de bonos 58,900

Al no mantener el bono para la venta se le registra como una cuenta por cobrar.

Sabiendo que al final de cada periodo el bono genera intereses, por lo que realizamos el siguiente asiento: 16 Cuentas por cobrar diversas terceros 10 Efectivo y equivalente de efectivo 77 Ingresos financieros 534 3,000 3,534

x/x Por los intereses generados al primer ao de los bonos adquiridos En el asiento anterior se reconoce como intereses el ingreso por intereses y la parte correspondiente al descuento del primero ao. CASO 16: DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS GENERADOS ANTES DE LA ADQUISICIN DE ACCIONES. Aromas del Per S.A. es una empresa dedicada a la importacin y comercializacin de perfumes .En el mes de octubre de 2005 adquiere el 40 % de las acciones de la empresa Copperfield S.A. .a un valor de S/.600000,cuyo valor nominal asciende a S/ 540000. El 14 de febrero de 2006, la empresa Copperfield S.A. reparte S/800000 en dividendos. Se desea saber cmo debe registrar la adquisicin de dividendos , as como la recepcin de estos. Solucin En el prrafo 32 de la NIC 18 Ingresos , seala que existir utilidades acumuladas no distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin cuando se efecte su pago posteriormente tales dividendos se deducirn de costo de las mismas acciones adquiridas .Por ello en este caso, los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones adquiridas a Copperfield S.A. Primero vamos a contabilizar el asiento por la adquisicin de las acciones. ------------------------------------------1-------------------------------------------------31 Inversiones Inmobiliarias 600000 10 Caja y bancos 104 Cuenta Corriente x/x Por la adquisicin de acciones de la compaa Copperfield S.A. 600000

-----------------------------------------x------------------------------------------------Luego vamos a registrar la recepcin de dividendos, pero antes vamos a determinar el monto al que asciende estos dividendos .La empresa tiene para distribuir S/.800000 de los cuales a Aromas del Per le corresponden S/320000 pues poseen el 40% de las acciones. ------------------------------------------1--------------------------------------------10 Caja y Banco 320000 104 Cuenta Corriente 31 Inversiones Inmobiliarias 320000 x/x Por el registro de dividendos generados con la adquisicin de acciones de Copperfield S.A. En el asiento anterior, podemos apreciar cmo se ajusta el costo de las acciones por el monto de las utilidades distribuidas generadas antes de la adquisicin .Apreciamos como disminuye el valor de las acciones tal como lo indica el prrafo sealado anteriormente.