Operaciones en moneda extranjera ISR, IVA, IETU

Registro contable y efectos en la determinacin de los impuestos

L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
El manejo de las operaciones en moneda extranjera para efectos fiscales tiene sus peculiaridades, por lo que consideramos importante conocer su tratamiento. En esta ocasin presentamos un caso prctico en el que intervienen operaciones realizadas en moneda extranjera con el objeto de ver el efecto que tienen este tipo de operaciones, tanto en el impuesto sobre la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa nica (IETU) e impuesto al valor agregado (IVA). En la revista PAF nmero 525 publicamos un artculo en el cual se abord el tema de Las operaciones en moneda extranjera y las leyes fiscales, mismo que puede servir de apoyo para el mejor entendimiento del presente.

Caso prctico
Una persona moral realiz diversas operaciones en moneda extranjera en junio y julio de 2011, desea conocer el registro contable y tratamiento fiscal de las operaciones realizadas en moneda extranjera para poder determinar los pagos provisionales del IETU e ISR, as como el pago mensual del IVA por dichos meses.

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Ventas del mes en moneda nacional Otros intereses devengados a favor Retenciones de ISR efectuadas por bancos en el mes Datos para IETU Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 31 de mayo Deducciones efectivamente pagadas del 1 de enero al 31 de mayo Crdito fiscal por exceso de deducciones Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados del 1 de enero al 31 de mayo Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social del 1 de enero al 31 de mayo Pagos provisionales efectuados anteriormente (enero a mayo) Ingresos efectivamente cobrados en el mes en moneda nacional Deducciones efectivamente pagadas en el mes Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social Datos para IVA

56,666.64 7,083.33 15,000.00 35,600.00 Junio 450,000.00 120.00 560.00

Julio 600,000.00 230.00 650.00

1052,000.00 895,000.00 4,500.00 25,500.00 12,500.00 2,000.00 Junio 344,000.00 152,600.00 5,100.00 2,300.00

Julio 120,000.00 135,620.00 5,400.00 1,800.00

Valor de actos o actividades efectivamente cobrados en moneda nacional IVA acreditable del mes (an no incluye el IVA acreditable de operaciones en moneda extranjera) 35,600.00 25,800.00 Nota: Para efectos prcticos, se consideraron los mismos importes efectivamente cobrados que en el IETU. Todas las ventas realizadas en moneda extranjera se realizaron en territorio nacional a la tasa de 16% (no son exportaciones). En caso de exportaciones, la tasa del IVA sera de 0%, de conformidad con el artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

Junio 344,000.00

Julio 120,000.00

Desarrollo Junio
Operaciones en junio (para efectos didcticos, slo se muestra el registro de algunas operaciones que realiza la empresa, poniendo especial atencin en las operaciones en moneda extranjera). 1. 2 de junio. Se realizaron ventas a crdito en moneda nacional por $450,000.00. 2. 2 de junio. El banco efectu retenciones de ISR correspondientes a mayo por $520.00. 3. 10 de junio. Se compraron 2,500.00 dlares a un tipo de cambio (TC) de $11.8850.

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Talleres

Datos para ISR Ingresos nominales del inicio del ejercicio al 31 de mayo de 2011 Coeficiente de utilidad (CU) a utilizar en los pagos provisionales Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en mayo de 2011 Octava parte de la PTU Prdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas Pagos provisionales efectuados anteriormente (enero a mayo)

2365,888.00 0.2012

4. 7 de junio. Se vendieron mercancas a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA al TC pactado entre las partes de $11.8123 (factura 100). 5. 15 de junio. Se vende maquinaria a crdito en 3,400.00 dlares al TC pactado entre las partes de $11.6000. 6. 18 de junio. Se compraron mercancas a un precio de 980.00 euros ms IVA, al TC de $17.5656 (factura A-122355). 7. 18 de junio. Se cobraron 1,500.00 dlares de la factura 100 al TC bancario de $11.9500. 8. 19 de junio. Se pagaron 500.00 euros de la factura A-122355 al TC de casa de cambio de $17.8500.

Observacin: Esta operacin no causa IVA ni es un gasto deducible para IETU e ISR, ya que lo nico que se est realizando es intercambiar pesos por dlares. En caso de que se nos cobre alguna comisin por el servicio, la comisin s ser deducible.
4 Clientes (dlares) 102,767.01 Ventas (dlares) 88,592.25 IVA trasladado no cobrado 14,174.76 102,767.01 102,767.01 Sumas iguales 4. Registro de la venta de mercanca a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA = 8,700.00 a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC $11.8123 (Factura 100)

Registro en libro diario

1 Cargos Clientes moneda nacional Ventas nacionales IVA trasladado no cobrado Sumas iguales 522,000.00 450,000.00 72,000.00 522,000.00 522,000.00 Abonos

Observacin: Este asiento corresponde a una operacin en dlares, pero el re gistro debe hacerse en moneda nacional, de conformidad con el artculo 86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en este sentido, el impuesto se causar hasta el momento en que se cobre la contraprestacin, en esta operacin an no se ha causado.
4-A Costo de ventas 75,000.00 Almacn de mercancas 75,000.00 4-A. Registro del costo de ventas de mercanca realizadas en moneda extranjera en junio 5

1. Registro de las ventas a crdito realizadas en moneda nacional en junio 1-A Costo de ventas Almacn de mercancas 350,000.00 350,000.00

1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en junio 2 Pagos provisionales -ISR retenido por bancos Banco moneda nacional 520.00 520.00

2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en junio 3 Banco (dlares) Banco (moneda nacional) 29,712.50 29,712.50

3. Registro de la compra de 2,500 dlares al TC de $11.8850

Deudores diversos (dlares) 45,750.40 Otras ventas (dlares) 39,440.00 IVA trasladado no cobrado 6,310.40 45,750.40 45,750.40 Sumas iguales 5. Registro de la venta a crdito de maquinaria en 3,400 dlares ms IVA al TC de $11.6000

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Observacin: Este asiento corresponde a una operacin en dlares, pero el registro debe hacerse en moneda nacional de conformidad con el artculo 86 de la LISR y valuada conforme al TC acordado por las partes en la factura. Para pagos provisionales de ISR, esta venta ya es un ingreso nominal, de conformidad con los artculos 14 y 17 de la LISR.
5-A Depreciacin acumulada 30,000.00 Maquinaria 1 30,000.00 5-A. Registro de la baja del activo fijo y de la depreciacin por la venta de maquinaria 6 Almacn de mercancas 17,214.28 IVA acreditable pendiente de pago 2,754.28 Proveedores (euros) 19,968.56 19,968.56 19,968.56 Sumas iguales 6. Registro de la compra de mercancas por 980 euros ms IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355)

Observacin: Este asiento corresponde a una operacin en dlares, la registramos al TC bancario al cual se realiz la operacin. El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, para este impuesto no se reconoce ninguna fluctuacin cambiaria gravable; en este sentido, el impuesto se causa hasta el momento en que se cobre la contraprestacin. En esta operacin ya se causaron. El importe de $2,472.42 se obtiene de la siguiente operacin: 17,925.00 1.16 = 15,452.58 16% = 2,472.42.
8 Proveedores (euros) Banco moneda nacional

8,925.00 8,925.00

Observacin: Este asiento corresponde a una operacin en euros, pero el registro en la contabilidad debe hacerse en moneda nacional al TC al cual se facturaron las mercancas, no el asignado en el pedimento de exportacin (artculo 86, fraccin I, de la LISR). El importe de $2,754.28 se obtiene de la siguiente operacin: 17,214.28 16% = 2,754.28.
7 17,925.00 Clientes (dlares) 17,925.00 IVA trasladado no cobrado 2,472.42 IVA trasladado cobrado 2,472.42 20,397.42 20,397.42 Sumas iguales 7. Cobro de 1,500 dlares de la factura 100 al TC de $11.9500 Banco (dlares)

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Talleres

IVA acreditable pendiente de pago 1,231.04 IVA acreditable efectivamente pagado 1,231.04 10,156.04 10,156.04 Sumas iguales 8. Registro del pago de las mercancas por 500 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355

Proveedores (euros) Ganancia cambiaria Prdida cambiaria Sumas iguales 2,054.05 5,451.63

2,054.05 3,397.58 5,451.63

9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes

Observacin: Este asiento corresponde a una operacin en euros, la registramos al TC que el banco haya utilizado en esa operacin. El importe de $1,231.04 se obtiene de la siguiente operacin: 8,925.00 1.16 = 7693.96 16% = 1,231.04.
9

Observacin: La determinacin de la ganancia y prdida cambiaria la veremos en una cdula posterior. En este asiento se est ajustando el saldo al final del mes de cada cuenta en moneda extranjera, con el TC vigente al ltimo da del mes. El abono a ganancia cambiaria se realiza porque se espera recibir ms dinero por los mismos dlares de lo que se esperaba recibir antes de haber hecho la valuacin al TC oficial vigente al cierre de mes.

Banco (dlares) Clientes (dlares) Deudores diversos (dlares)

431.89 2,023.47 942.22

Registro en libro mayor

Concepto Clientes (moneda nacional) Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas a crdito realizadas en moneda nacional en junio Ventas nacionales Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas a crdito realizadas en moneda nacional en junio IVA trasladado no cobrado Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas a crdito realizadas en moneda nacional en junio 4. Registro de la venta de mercanca a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) 5. Registro de la venta a crdito de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.6000 7. Cobro de 1,500 dlares de la factura 100 al TC de $11.9500 Suma Cargos Abonos Saldo 1550,000.00 522,000.00 2072,000.00

2365,888.00 450,000.00 2815,888.00

45,000.00 72,000.00 14,174.76 6,310.40 2,472.42 2,472.42 117,000.00 131,174.76 137,485.16 135,012.74 92,485.16

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Concepto Costo de ventas Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en junio 4-A. Registro del costo de ventas de mercanca realizadas en moneda extranjera en junio Almacn de mercancas Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en junio 4-A. Registro del costo de ventas de mercanca realizadas en moneda extranjera en junio 6. Registro de la compra de mercancas por 980.00 euros ms IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) ISR retenido por bancos Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en junio Bancos (moneda nacional) Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en junio 3. Registro de la compra de 2,500.00 dlares al TC de $11.8850 8. Registro del pago de las mercancas por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355 Suma Banco (dlares) Saldo al inicio del mes 3. Registro de la compra de 2,500.00 dlares al TC de $11.8850 7. Cobro de 1,500.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.9500 9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma Clientes (dlares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercanca a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) 7. Cobro de 1,500.00 dlares de la factura 100 al TC $11.9500 9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma

Cargos

Abonos

Saldo 1950,000.00

350,000.00 75,000.00

2300,000.00 2375,000.00

3650,000.00 350,000.00 75,000.00 17,214.28 3300,000.00 3225,000.00 3242,214.28

1,685.00 520.00 2,205.00

500,000.00 520.00 29,712.50 8,925.00 39,157.50 499,480.00 469,767.50 460,842.50

36,578.74 29,712.50 17,925.00 431.89 48,069.39 66,291.24 84,216.24 84,648.13

83,295.02 102,767.01 17,925.00 2,023.47 104,790.48 17,925.00 186,062.03 168,137.03 170,160.50

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Talleres

Concepto Ventas (dlares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercanca a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) Deudores diversos (dlares) Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crdito de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.6000 9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma Otras ventas (dlares) Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crdito de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.6000 IVA acreditable pendiente de pago Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancas por 980.00 euros ms IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) 8. Registro del pago de las mercancas por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355 Proveedores (euros) Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancas por 980.00 euros ms IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) 8. Registro del pago de las mercancas por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355 9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma IVA trasladado cobrado Saldo al inicio del mes 7. Cobro de 1,500.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.9500 IVA acreditable efectivamente pagado Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de las mercancas por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355 Ganancia cambiaria Saldo al inicio del mes 9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Prdida cambiaria Saldo al inicio del mes 9. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes

Cargos

Abonos

Saldo 641,136.10

88,592.25

729,728.35 0.00

45,750.40 942.22 46,692.62

45,750.40 46,692.62

0.00 39,440.00 39,440.00 85,900.00 2,754.28 1,231.04 88,654.28 87,423.24 92,181.57 19,968.57 8,925.00 8,925.00 2,054.05 22,022.62 112,150.14 103,225.14 105,279.19

0.00 2,472.42 2,472.42 0.00 1,231.04 1,231.04 0.00 3,397.58 567.00 2,621.05

3,397.58

2,054.05

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Al 30 de junio de 2011, las cuentas en moneda extranjera presentan los siguientes movimientos:
Banco (dlares) Fecha 1-jun-11 10-jun-11 Concepto Saldo al inicio del mes 3. Registro de la compra de 2,500.00 dlares al TC de $11.8850 7. Cobro de 1,500.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.9500 Valuacin al cierre del mes Ganancia cambiaria Cargos Abonos Saldo 3,150.00 Tipo de cambio Oficial 11.6123 Compra Cargos Abonos Saldo (pesos) 36,578.74

2,500.00

5,650.00

11.8850

29,712.50

66,291.24

18-jun-11

1,500.00

7,150.00 7,150.00 11.8389

11.9500

17,925.00

84,216.24 84,648.13

30-jun-11

431.89

En esta cdula presentamos, primero del lado izquierdo, los cargos y abonos y el saldo en moneda extranjera. Posteriormente, dicho importe (el cargo, el abono o el saldo) se multiplica por el TC (ya sea de compra o el oficial) para tener as el importe en moneda nacional.
Clientes (dlares) Concepto 1-jun-11 7-jun-11 Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercanca a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) 7. Cobro de 1,500.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.9500 Valuacin al cierre del mes Ganancia cambiaria Cargos Abonos Saldo 7,173.00 Tipo de cambio Oficial 11.6123 Compra Cargos Abonos Saldo (pesos) 83,295.02

8,700.00

15,873.00

11.8123

102,767.01

186,062.03

18-jun-11

1,500.00 14,373.00 14,373.00 11.8389

11.9500

17,925.00 168,137.03 170,160.50 2,023.47

30-jun-11

Tomando en cuenta el ltimo movimiento registrado, la cuenta Clientes (dlares), muestra un adeudo del cliente de 14,373.00 dlares, valuado en $168,137.03, mismo que a la fecha del cierre de mes no refleja lo que en realidad se espera recibir en efectivo, ya que al 30 de junio el TC vigente es de $11.8389, es decir, si el cliente debe 14,373.00 dlares por el TC vigente a esa fecha, el saldo que debe reflejar en moneda nacional es de $170,160.50, por lo que debe realizarse un ajuste a dicha cuenta en un importe de $2,023.47, con el objeto de que la cuenta quede valuada al cierre de mes al TC vigente a dicha fecha. Este mismo razonamiento lo realizamos en todas las cuentas en moneda extranjera que se muestran enseguida.

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Talleres

Auxiliares de las cuentas en dlares

Ventas (dlares) Concepto Cargos Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercanca a crdito en 7,500.00 dlares ms IVA a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) Deudores diversos (dlares) Concepto Cargos Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crdito de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.6000 3,944.00 Valuacin al cierre del mes Ganancia cambiaria Abonos Saldo 0.00 Abonos Saldo

Tipo de cambio Oficial Compra Cargos Abonos Saldo (pesos) 641,136.10

1-jun-11 15-jun-11

55,211.81 11.6123

7,500.00 62,711.81

11.8123 Tipo de cambio Oficial Compra Cargos

88,592.25 729,728.35

Abonos

Saldo (pesos) 0.00

1-jun-11 15-jun-11

3,944.00 3,944.00 11.8389

11.6000

45,750.40

45,750.40 46,692.62

30-jun-11

942.22

Observe que despus de realizar el ajuste respectivo por $942.22 (ver asiento 9) la cuenta queda valuada de la siguiente manera: 3,944.00 11.8389 = 46,692.62.
Otras ventas (dlares) Concepto 1-jun-11 15-jun-11 Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crdito de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.6000 Cargos Abonos Saldo Tipo de cambio Oficial Compra Cargos Abonos Saldo (pesos) 0.00

0.00 11.6123

3,400.00

3,400.00

11.6000

39,440.00 39,440.00

Auxiliar operaciones en euros

Proveedores (euros) Saldo Equivalencia del euro en euros respecto al dlar A B 5,509.63 1.4408 6,646.43 6,146.43 6,146.43 1.4468

Concepto Cargos Abonos Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancas por 980.00 euros 18-jun-11 ms IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) 1,136.80 8. Registro del pago de las mercancas por 500.00 euros al 19-jun-11 TC de $17.8500 (factura A-122355) 500.00 1-jun-11 30-jun-11 Valuacin al cierre del mes

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Equivalencia en dlares Tipo de cambio AB Oficial Compra 7,938.27 11.6123 17.5656 17.8500 8,892.65 11.8389

Cargos 8,925.00

Abonos 19,968.57 2,054.05

Saldo (pesos) 92,181.57 112,150.14 103,225.14 105,279.19

En esta cdula presentamos primero los cargos, abonos y el saldo en euros. Posteriormente el saldo se multiplica por la equivalencia del euro respecto al dlar estadounidense correspondiente a junio de 2011, el cual fue publicado el 5 de julio de 2011, teniendo as la Equivalencia en dlares. Posteriormente, dicho importe en dlares se multiplica por el TC vigente al ltimo da del mes (oficial) para tener as el importe en moneda nacional al cierre de mes. En el caso del asiento 6 de la cdula, primero determinamos el importe en euros ms IVA de la siguiente manera: 980 1.16= 1,136.80 euros. Despus lo multiplicamos por el TC pactado al momento de realizar la operacin, de la siguiente manera: 1,136.80 17.5656 = $19,968.57. Observacin: La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar estadounidense que regir para efectos fiscales, se calcula r multiplicando el TC a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate (el asiento 6 es el caso) y, no habiendo adquisicin, se estar al TC que el Banco de Mxico (Banxico) publique en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el da anterior a aquel en que se causen las contribuciones, por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente se publique en el DOF durante la primera semana del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda.

Clientes (dlares) Deudores diversos (dlares) Proveedores euros Suma

2,023.47 942.22 3,397.58 2,054.05 2,054.05

Determinacin del pago provisional de ISR Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio al 31 de mayo de 2011 (+) Ingresos netos propios de la actividad del mes (+) Ventas moneda extranjera del mes (+) Venta de activo fijo en moneda extranjera (+) Otros intereses devengados a favor en el mes (+) Intereses devengados a favor (por ganancia cambiaria del mes) (=) Total () CU (=) Utilidad fiscal estimada () PTU pagada en el ejercicio () Prdidas fiscales pendientes de disminuir (=) Base del impuesto () Tasa del artculo 10 (=) ISR a pagar () Pagos provisionales efectuados con anterioridad () ISR retenido del mes (=) Pago provisional a enterar

2365,888.00 450,000.00 88,592.25 39,440.00 120.00

3,397.58 2947,437.83 0.2012 593,024.49 14,166.66 15,000.00 563,857.83 30% 169,157.34 35,600.00 560.00 132,997.34

Determinacin de la ganancia o prdida cambiaria Ganancia Cuenta cambiaria Banco (dlares) 431.89

Prdida cambiaria

25

Talleres

Continuacin del cuadro anterior:

Observacin: Conforme al artculo 9o. de la LISR, nicamente para los efectos de la misma, se dar el tratamiento que para los intereses se establece en dicha ley, a las ganancias o prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al inters mismo. La ganancia cambiaria (inters) es un ingreso acumulable tanto para pagos provisionales como para efectos de la declaracin anual, lo anterior de conformidad con lo que establecen los artculos 14 y 20, fraccin X, de la LISR.

() Pago provisional de ISR propio (efectivamente pagado) (=) Pago provisional a cargo () Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU () Compensacin (=) Cantidad a enterar

13,774.20 0.00 2,000.00 0.00 0.00 0.00

(+) Determinacin del pago provisional de IETU Concepto Importe Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 31 de mayo de 2011 1052,000.00 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda nacional 344,000.00 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda extranjera 15,452.62 1411,452.62 (=) Suma de ingresos (A) () Deducciones autorizadas acumuladas del 1 de enero al 31 de mayo de 2011 895,000.00 () Deducciones autorizadas mensuales (ya incluye pago de mercancas en euros) 152,600.00 1047,600.00 (=) Suma de deducciones (B) (=) Base del pago provisional 363,852.62 (A B) () Tasa de IETU 17.50% (=) Pago provisional determinado 63,674.20 () Crdito fiscal por exceso de deducciones 4,500.00 () Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados 30,600.00 () Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social 14,800.00 (+) (=) () (=) () () (=)

Determinacin del pago mensual de IVA (junio) Concepto Importe Valor de actos o actividades efectivamente cobrados a la tasa de 16% Por ventas en moneda nacional 344,000.00 Por ventas en moneda extranjera 15,452.62 Total de valor de actos o actividades efectivamente 359,452.62 cobrados en el mes Tasa 16% IVA causado efectivamente 57,512.41 cobrado IVA acreditable efectivamente pagado en el mes (operaciones de moneda extranjera) 1,231.04 IVA acreditable del mes (no incluye operaciones en moneda extranjera) 35,600.00 20,681.37 IVA a cargo

Desarrollo Julio
Operaciones en julio 1. 4 de julio. Se realizaron ventas a crdito en mo neda nacional por $600,000.00. 2. 4 de julio. El banco efectu retenciones de ISR correspondientes a junio por $650.00. 3. 5 de julio. Se vendieron 1,500.00 dlares al TC de acuerdo con el banco de $11.8625. 4. 12 de julio. Se vendieron mercancas a crdito en 1,500.00 dlares ms IVA al TC acordado entre las partes de 11.8415 (factura 101).

26

 5. 12 de junio. Se vendi mercanca al contado en 1,100.00 dlares ms IVA al TC acordado entre las partes de $11.7500 (factura 102). 6. 14 de julio. Se compraron mercancas al contado en 450.00 euros ms IVA al TC, segn casa de cambio de $17.7810, las cuales fueron entregadas por el vendedor en territorio nacional. 7. 15 de julio. Se cobraron 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC bancario de $11.8515. 8. 25 de julio. Se pagaron 480 euros de la factura A-122355 al TC bancario de $17.9825. 9. 27 de julio. Se pagaron impuestos en el extranjero por 245.00 dlares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556. 10. 28 de julio. Se cobra la venta de maquinaria de 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695.

Observacin: Esta operacin no causa IVA ni es un ingreso para IETU e ISR.

Registro en libro diario

Cargos Abonos Clientes moneda nacional 696,000.00 Ventas nacionales 600,000.00 IVA trasladado no cobrado 96,000.00 Sumas iguales 696,000.00 696,000.00 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio 1

4 Clientes (dlares) 20,604.21 Ventas (dlares) 17,762.25 IVA trasladado no cobrado 2,841.96 20,604.21 20,604.21 Sumas iguales 4. Registro de venta de mercanca a crdito en 1,500.00 dlares ms 240.00 dlares de IVA, a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101)

Observacin: Esta operacin corresponde a una operacin en dlares, pero el registro debe hacerse en moneda nacional de conformidad con el artculo 86 de la LISR. El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en este sentido, el impuesto se causar hasta el momento en que se cobre la contraprestacin, en esta operacin an no se han causado. Para pagos provisionales de ISR, esta venta ya es un ingreso nominal, de conformidad con los artculos 14 y 17 de la LISR.
4-A Costo de ventas 15,000.00 Almacn de mercancas 15,000.00 4-A. Registro del costo de ventas de mercanca realizadas en moneda extranjera en julio 5 Banco (dlares) Ventas (dlares) 14,993.00 12,925.00

Observacin: El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en este sentido, el impuesto se causar hasta el momento en que se cobre la contraprestacin, en esta operacin an no se han causado.
1-A Costo de ventas 450,000.00 Almacn de mercancas 450,000.00 1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en julio 2 Pagos provisionales -ISR retenido por bancos 650.00 Banco (moneda nacional) 650.00 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en julio

27

Talleres

3 Banco (moneda nacional) 17,793.75 Banco (dlares) 17,793.75 3. Registro de la venta de 1,500.00 dlares al TC de $11.8625

IVA trasladado cobrado 2,068.00 14,993.00 14,993.00 Sumas iguales 5. Registro de la venta de mercanca al contado en 1,100.00 dlares ms 176.00 dlares de IVA a la fecha en que se emiti la factura 102 al cliente al TC de $11.7500

Observacin: Este asiento corresponde a una operacin en dlares, la registramos al TC bancario al cual se realiz la operacin. El IVA y el IETU se causan en el momento en que efec tivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, para este impuesto no se reconoce ninguna fluctuacin cambiaria gravable; en este sentido, el impuesto se causa hasta el momento en que se cobre la contraprestacin. En esta operacin ya se caus.
8 Proveedores (euros) 8,631.60 Banco (moneda nacional) 8,631.60 IVA acreditable efectivamente pagado 1,190.57 IVA acreditable pendiente de pago 1,190.57 9,822.17 9,822.17 Sumas iguales 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825

Observacin: Ya se han cobrado efectivamente las contraprestaciones, en este sen tido, el IVA y el IETU ya se cau saron. En estos impuestos no se reconoce fluctuacin cambiaria alguna.
5-A Costo de ventas 10,000.00 Almacn de mercancas 10,000.00 5-A. Registro del costo de ventas de mercanca al contado realizadas en moneda extranjera en julio 6 Almacn de mercancas 8,001.45 IVA acreditable efectivamente pagado 1,280.23 Bancos (moneda nacional) 9,281.68 9,281.68 9,281.68 Sumas iguales 6. Registro de la compra de mercancas al contado por 450.00 euros ms IVA al TC de $17.7810

Observacin: El IVA ser acreditable hasta que efectivamente se pague la contraprestacin, tratndose de importaciones, el IVA ser acreditable hasta que efectivamente sea pagado en la aduana, aun cuando no se haya cubierto el precio de la operacin al proveedor. Asimismo, el artculo 5o., fraccin III, de la citada ley estipula como uno de los requisitos para el acreditamiento, que haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; en este sentido, no hay una fluctuacin cambiaria que sea base para determinar un IVA acreditable.
9 Anticipo de impuestos Impuestos pagados en el extranjero 2,904.62 Banco (dlares) 2,904.62 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dlares el 27 de julio de 2011 al TC de $11.8556

Observacin: El registro lo hacemos en moneda nacional, multiplicando el nmero de euros por el TC concertado entre las partes. Para efectos del pago mensual del IVA, ya se considera efectivamente pagada, por tanto, el IVA es acreditable, considerando que se cumplen todos los requisitos para su acreditamiento.
7 Banco (dlares) 71,109.00 Clientes (dlares) 71,109.00 IVA trasladado no cobrado 9,808.14 IVA trasladado cobrado 9,808.14 Sumas iguales 80,917.14 80,917.14 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515

28

Observacin: Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, en otros pases, se considerar el TC al que se haya adquirido la moneda extranjera para realizar el pago y no habiendo adquisicin ser el TC que publique el Banxico en el DOF el da anterior a la fecha en que se caus el impuesto que se traslada, o en su defecto cuando se pague. En este caso, se consider el TC al cual se adquiri la moneda extranjera.
10 Bancos (dlares) 46,418.90

Deudores diversos (dlares) 46,418.90 IVA trasladado no cobrado 6,402.60 IVA trasladado cobrado 6,402.60 Sumas iguales 52,821.50 52,821.50 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria por 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 11 Proveedores (euros) 1,411.73 Ganancia cambiaria 1,411.73 Prdida cambiaria 4,044.11 Banco (dlares) 2,255.75 Clientes (dlares) 1,514.64 Deudores diversos (dlares) 273.72 Sumas iguales 5,455.84 5,455.84 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes

Registro en libro mayor

Concepto Clientes (moneda nacional) Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio Ventas nacionales Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio IVA trasladado no cobrado Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio 4. Registro de venta de mercanca a crdito en 1,500.00 dlares ms 240.00 dlares de IVA, a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 Suma Costo de ventas Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de las ventas realizadas en moneda nacional en julio Cargos Abonos Saldo 2072,000.00 696,000.00 2768,000.00 2815,888.00 600,000.00 3415,888.00 135,012.74 96,000.00 231,012.74

2,841.96 9,808.14 6,402.60 16,210.74 98,841.96

233,854.70 224,046.56 217,643.96

2375,000.00 450,000.00 2825,000.00

29

Talleres

Concepto 4 -A. Registro del costo de ventas de mercanca realizadas en moneda extranjera en julio 5 -A. Registro del costo de ventas de mercanca al contado realizadas en moneda extranjera en julio Suma Almacn de mercancas Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de las ventas realizadas en moneda nacional en julio 4 -A. Registro del costo de ventas de mercanca realizadas en moneda extranjera en julio 5 -A. Registro del costo de ventas de mercanca al contado realizadas en moneda extranjera en julio 6. Registro de la compra de mercancas al contado por 450.00 euros ms IVA al TC de $17.7810 Suma ISR retenido por bancos Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en julio Bancos moneda nacional Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en julio 3. Registro de la venta de 1,500 dlares al TC de $11.8625 6. Registro de la compra de mercancas al contado por 450.00 euros ms IVA al TC de $17.7810 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825 Suma Banco (dlares) Saldo al inicio del mes 3. Registro de la venta de 1,500.00 dlares al TC de $11.8625 5. Registro de la venta de mercanca al contado en 1,100.00 dlares ms 176 dlares de IVA a la fecha en que se emiti la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dlares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma

Cargos 15,000.00 10,000.00 475,000.00

Abonos

Saldo 2840,000.00 2850,000.00

3242,214.28 450,000.00 15,000.00 10,000.00 8,001.45 8,001.45 2792,214.28 2777,214.28 2767,214.28 2775,215.73 475,000.00 2,205.00 650.00 2,855.00

460,842.50 650.00 17,793.75 9,281.68 8,631.60 18,563.28 460,192.50 477,986.25 468,704.57 460,072.97

17,793.75

84,648.13 17,793.75 14,993.00 71,109.00 2,904.62 66,854.38 81,847.38 152,956.38 150,051.76

46,418.90 132,520.90 2,255.75 22,954.12

196,470.66 194,214.91

30

Clientes (dlares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de venta de mercanca a crdito en 1,500.00 dlares ms 240.00 dlares de IVA, a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma Ventas (dlares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de venta de mercanca a crdito en 1,500.00 dlares ms 240.00 dlares de IVA, a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 5. Registro de la venta de mercanca al contado en 1,100.00 dlares ms 176.00 dlares de IVA a la fecha en que se emiti la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 Suma Deudores diversos (dlares) Saldo al inicio del mes 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma IVA acreditable pendiente de pago Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355, al TC de $17.9825 Proveedores (euros) Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de 480 euros de la factura A-122355, al TC de $17.9825 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Suma IVA trasladado cobrado Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta de mercanca al contado en 1,100.00 dlares ms 176.00 dlares de IVA a la fecha en que se emiti la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 Suma

170,160.50

20,604.21 71,109.00 1,514.64 72,623.64

190,764.71 119,655.71 118,141.07

20,604.21

729,728.35 17,762.25 747,490.60

12,925.00 30,687.25

760,415.60

46,692.62 46,418.90 273.72 46,692.62 273.72 0.00

87,423.24 1,190.57 86,232.67 105,279.19 8,631.60 1,411.73 10,043.33 96,647.59 95,235.86

2,068.00

0.00

2,068.00 9,808.14 6,402.60 18,278.74 11,876.14 18,278.74

31

Talleres

Concepto

Cargos

Abonos

Saldo

Concepto IVA acreditable efectivamente pagado Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancas al contado por 450.00 euros ms IVA al TC de $17.7810 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825 Suma Impuestos pagados en el extranjero Saldo al inicio del mes 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dlares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556 Ganancia cambiaria Saldo al inicio del mes 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes Prdida cambiaria Saldo al inicio del mes 11. Registro de la ganancia y/o prdida cambiaria del mes

Cargos

Abonos

Saldo 0.00

1,280.23 1,190.57 2,470.80

1,280.23 2,470.80

0.00 2,904.62 2,904.62 3,397.58 4,809.31 2,621.05 6,665.16

1,411.73

4,044.11

Auxiliares de las cuentas en dlares

Banco (dlares) Fecha 1-jul-11 5-jul-11 12-jul-11 Concepto Cargos Abonos Saldo al inicio del mes 3. Registro de la venta de 1,500.00 dlares al TC de $11.8625 1,500.00 5. Registro de la venta de mercanca al contado en 1,100.00 dlares ms 176.00 dlares de IVA a la fecha en que se emiti la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 1,276.00 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515 6,000.00 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dlares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556 245.00 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 3,944.00 Valuacin al cierre del mes Prdida cambiaria Tipo de cambio Saldo Oficial 7,150.00 5,650.00 Compra Cargos Abonos Saldo (pesos) 84,648.13

11.8625

17,793.75 66,854.38

15-jul-11 27-jul-11

6,926.00 12,926.00

11.7500 11.8515

14,993.00 71,109.00

81,847.38 152,956.38

28-jul-11

12,681.00

11.8556

2,904.62 150,051.76

31-jul-11

16,625.00 16,625.00 11.6821

11.7695

46,418.90 2,255.75

196,470.66 194,214.91

32

Clientes (dlares) 1-jul-11 12-jul-11 Concepto Saldo al inicio del mes 4. Registro de venta de mercanca a crdito en 1,500.00 dlares ms 240.00 dlares de IVA, a la fecha en que se emiti la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 7. Cobro de 6,000.00 dlares de la factura 100 al TC de $11.8515 Valuacin al cierre del mes Prdida cambiaria Cargos Abonos

Tipo de cambio Saldo Oficial 14,373.00 Compra Cargos Abonos

Saldo (pesos) 170,160.50

15-jul-11 31-jul-11

1,740.00

16,113.00 6,000.00 10,113.00 10,113.00 11.6821

11.8415 11.8515

20,604.21

190,764.71 71,109.00 119,655.71 1,514.64 118,141.07

Deudores diversos (dlares) 1-jul-11 Concepto Saldo al inicio del mes 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dlares ms IVA al TC de $11.7695 Prdida cambiaria Cargos Abonos

Tipo de cambio Saldo Oficial 3,944.00 Compra Cargos Abonos

Saldo (pesos) 46,692.62

31-jul-11

3,944.00

0.00

11.7695

46,418.90 273.72

273.72 0.00

En estas cdulas presentamos primero, del lado izquierdo, los cargos, abonos y el saldo en moneda extranjera. Posteriormente dicho importe (el cargo, el abono o el saldo) se multiplica por el TC (ya sea de compra o el oficial), para tener as el importe en moneda nacional.

Auxiliares de las cuentas en euros ( julio)

Proveedores (euros) Saldo A 6,146.43 5,666.43 5,666.43 Equivalencia del euro respecto al dlar B

1-jul-11 25-jul-11 31-jul-11

Concepto Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825 Valuacin al cierre del mes Ganancia cambiaria

Cargos 480.00

Abonos

1.4387

Continuacin del cuadro anterior:

Equivalencia en dlares AB 8,892.65 8,152.29 Tipo de cambio Oficial Compra 11.6821 17.9825 Cargos 8,631.60 1,411.73 Abonos Saldo (pesos) 105,279.19 96,647.59 95,235.86

33

Talleres

Determinacin de la ganancia o prdida cambiaria

Cuenta Banco (dlares) Clientes (dlares) Deudores diversos (dlares) Proveedores euros Suma Ganancia cambiaria Prdida cambiaria 2,255.75 1,514.64 273.72 4,044.11

1,411.73 1,411.73

(+) (+) (+) (+) (=) () (=) () () (=) () (=) () () (=)

Determinacin del pago provisional de ISR Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio al 30 de junio de 2011 2947,437.83 Ingresos netos propios de la actividad del mes 600,000.00 Ventas moneda extranjera del mes 30,687.25 Otros intereses devengados a favor en el mes 230.00 Intereses devengados a favor (por ganancia cambiaria del mes) 1,411.73 3579,766.81 Total CU 0.2012 Utilidad fiscal estimada 720,249.08 PTU pagada en el ejercicio 21,249.99 Prdidas fiscales pendientes de disminuir 15,000.00 683,999.09 Base del impuesto Tasa del artculo 10 30% ISR a pagar 205,199.72 Pagos provisionales efectuados con anterioridad 169,157.34 ISR retenido del mes 650.00 Pago provisional a enterar 35,392.38

(=) Pago provisional determinado () Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados () Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social () Pago provisional de ISR propio (efectivamente pagado) (=) Pago provisional a cargo () Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU () Compensacin (=) Cantidad a enterar

80,933.07 4,500.00 36,000.00 16,600.00 23,833.07 0.00 2,000.00 0.00 0.00 0.00

Observacin: El ingreso, para efectos del IETU, se obtiene en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, para este impuesto no se reconoce ninguna fluctuacin cambiaria gravable; en este sentido, el impuesto se causa hasta el mo mento en que se cobre la contraprestacin. Antes de que se considere efectivamente cobrada la contraprestacin, no se ha obtenido ningn ingreso para efectos del IETU, y tampoco se ha llevado a cabo ninguna actividad gravada por la misma, es decir, no se ha realizado nada para efectos de esta ley, independientemente de que ya se haya prestado el servicio, entregado el bien, u otorgado el uso o goce temporal del bien.
Determinacin del pago mensual de IVA Concepto Importe Valor de actos o actividades efectivamente cobrados a la tasa de 16% Por ventas en moneda nacional 120,000.00 Por ventas en moneda extranjera 114,242.12 Total de valor de actos o actividades efectivamente 234,242.12 cobrados en el mes Tasa 16% IVA causado efectivamente cobrado 37,478.73 IVA acreditable efectivamente pagado en el mes 2,470.80 IVA acreditable del mes (no incluye operaciones en moneda extranjera) 25,800.00 9,207.93 IVA a cargo

Determinacin del pago provisional de IETU Concepto Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 30 de junio de 2011 1411,452.62 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda nacional 120,000.00 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda extranjera 114,242.12 (=) Suma de ingresos (A) 1645,694.74 () Deducciones autorizadas acumuladas del 1 de enero al 30 de junio de 2011 1047,600.00 () Deducciones autorizadas mensuales 135,620.00 (=) Suma de deducciones (B) 1183,220.00 (=) Base del pago provisional (A B) 462,474.74 () Tasa de IETU 17.50%

(+) (+) (=) () (=) () () (=)

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