Objetivo General.

De la Determinacin del Enriquecimiento neto

Objetivos Especficos. De los ingresos brutos De los costos y de la renta bruta De las deducciones y del enriquecimiento neto De las rentas presuntas

De la Determinacin del Enriquecimiento neto

De acuerdo con el artculo 4 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que se obtienen restndole a los ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidos en esta Ley. Se determina la base imponible para el clculo de impuesto sumando el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. Los enriquecimientos o ingresos extraterritoriales son los que se perciben por el desempeo de una actividad en el exterior.

CAPITULO I Ingresos brutos Articulo15 A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se aplicaran las normas de esta ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables Articulo16 El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 de esta Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los Arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los Producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley. A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de Venezuela Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase, sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento. Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por Gerentes, directores, administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global de aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y

sean calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora. Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos. Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artculo siempre y cuando el gasto est individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario. Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales. Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de la Fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades fusionadas. Artculo 17 No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los Provenientes de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias siguientes: a) Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems requisitos de registro que seale el Reglamento. b) Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a partir de la enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de este artculo.

Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al producto de la venta de la vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la inversin en la nueva vivienda principal. Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber notificar a la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda principal. Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la enajenacin no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente artculo, debern probar, a juicio de la Administracin, que durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado como su vivienda principal. Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artculo los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen la vivienda principal. Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin como un solo contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este pargrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado. Artculo 18 Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.

Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes. Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de un (1) ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo. Artculo 20 A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como intereses del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.

CAPITULO II De los Costos y de la Renta Bruta Artculo 21 La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables sealados en el Captulo I del presente Ttulo, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinacin.

La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos. Artculo 22 Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el pargrafo primero del artculo 17 de esta Ley, slo estn obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, reducirn sus costos por estos conceptos en una proporcin igual a la aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado pargrafo. Artculo 23 A los efectos del artculo 21 de esta Ley se consideran realizados en el pas: a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta. b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, Calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las Gestiones relativas a la adquisicin de bienes. c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deber aparecer el nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deber acompaarse de la factura correspondiente. No constituirn prueba de

costo, las notas de dbito de empresas filiales, cuando no estn amparadas por los documentos originales del vendedor. Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las mejoras efectuadas, as como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los casos de liquidacin de sociedades o de reduccin del capital social, cuando se cedan inmuebles. Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes. Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y recaudadas, as como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuir costo alguno a tales acciones. Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, el costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra construida por el contratista en cada ejercicio. Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un (1) ao, y se ejecutare en un perodo comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine la construccin.

Pargrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los ingresos brutos: a. El monto de las indemnizaciones pagadas. b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate. c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados. d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores. e. El monto de los gastos de siniestros. Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea territorial o extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los respectivos ingresos. Artculo 24 Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se imputar al costo una cantidad razonable para atender a la amortizacin de las inversiones capitalizadas o que hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas de esta Ley. El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn en produccin. Artculo 25 El sistema para calcular la amortizacin a que se refiere el artculo anterior ser el de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotacin, las inversiones previstas podrn ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.

En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no estn situados en el pas. Artculo 26 Se consideran inversiones capitalizables las siguientes: 1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos conexos. No son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de obtener la concesin; 2. Los gastos directos de exploracin, levantamientos topogrficos y otros similares; 3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y 4. Cualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.

CAPITULO III De las deducciones y del enriquecimiento neto.

Artculo 27 De la ley de Impuesto sobre la renta, se refiere al Enriquecimiento neto, es decir, como el contribuyente logra obtener el enriquecimiento neto global, para ello la ley le permite restar de su renta bruta las deducciones tipificadas en este articulo, las cuales debern corresponder a egresos causados que no sean imputables al costo, que sean de ndole normal y necesario para el contribuyente, y que los mismos ocurran en el pas y den origen o contribuyan al enriquecimiento: 1) Sueldos y gastos similares y honorarios pagados. 2) Intereses de capitales tomados en prstamo. 3) Los impuestos pagados, salvo el de la renta.

4) Las indemnizaciones laborales. 5) Amortizaciones de los activos permanentes y de otros bienes. 6) Prdidas de bienes no compensadas por seguros. 7) Gastos de traslado de nuevos empleados del Exterior. 8) Prdida por deudas incobrables. 9) Reservas de empresas de seguros y capitalizacin. 10) Construcciones por la Ley del Trabajo y normas sanitarias. 11) Gastos de administracin y conservacin de inmuebles. 12) Alquileres de inmuebles. 13) Gastos de transporte. 14) Comisiones a corredores de inmuebles. 15) Derechos de exhibicin de pelculas. 16) Regalas y pagos por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos. 17) Reparaciones. 18) Primas de seguros. 19) Publicidad. 20) Investigacin y desarrollo. 21) Gastos de representacin pagados a empleados de la empresa. 22) Cualquier otro gasto normal y necesario. No son deducibles los sueldos asignados por el propio contribuyente a s mismo, caso frecuente en negocios unipersonales en los que el dueo se asigna un sueldo mensual. Tampoco son deducibles los pagos que haga al cnyuge y descendientes menores de edad pues sera una manera de disminuir la ganancia del negocio y pagar as menos impuestos. En cuanto las sociedades annimas y limitadas, podemos ver en el 2do pargrafo que se permite la deduccin de los sueldos a tales personas, pero hasta un mximo del 15% del ingreso bruto global. Si no se puede determinar, se tomarn como referencia los sueldos del ejercicio anterior y en su efecto, los de empresas similares.

El pargrafo 3 expresa que si lo que una empresa paga por sueldos excede de lo que se observa en otras empresas similares, podr reducir la deduccin por tal concepto.

Los intereses que el contribuyente pague son deducibles si el capital recibido en prstamo se invirti en el negocio. No importa si el prstamo es nacional o extranjero, si se ha invertido en maquinaria o en pagos de deudas del negocio.

Son deducibles tambin los Impuestos efectivamente pagados por la actividad econmica desarrollada o por los bienes que producen la renta. Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.

En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.

En caso de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior tales como: Los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los del transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Republica Bolivariana de Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.

Los egresos por concepto de depreciaciones y gastos de aeronaves, solo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%) , cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicios de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.

Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines utilidad colectiva t de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la nacin, los estados, los municipios y los institutos autnomos.

No se admitirn estas deducciones en aquellos casos en el que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin. Esta deduccin proceder solo si el beneficiario est domiciliado en el pas. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas en el exterior. Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, solo se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales. Esos gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales en el pas respectivo. Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base fija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sern deducibles los pagos que se efectuasen en el pas o en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus sucursales. Artculo 28 No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o amortizacin correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo

cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en esta ley, en los casos que as proceda. Artculo 29 Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas, en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de las mercancas objeto del trfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de cada viaje.

No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio de la Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarla. Artculo 30 Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada viaje. Artculo 31 Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones gravabas con impuestos proporcionales conforme a los trminos de

esta ley. Artculo 32 Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimos y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operacin que se realice.

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27. Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley. Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos en este pargrafo la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se realice el pago. Artculo 33 Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:

a) Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin.

b) Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la enajenacin.

c) Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que produjo prdidas.

CAPITULO IV De las Rentas Presuntas Artculo 34 Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el exterior y similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por el precio de la cesin del Derecho de exhibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas relacionado con las actividades sealadas. Igual rgimen se aplicar a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para el pas las pelculas y similares a que se contrae este artculo.

Artculo 35 Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos. Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se aplicarn para determinar los enriquecimientos netos totales derivados de la transmisin especial al exterior de espectculos pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarn como parte de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el pas, las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisin directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a terceros. Artculo 36 Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, sern el diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por la mitad del monto de los fletes y pasajes entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Artculo 37 Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al pas mercancas en consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancas en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Artculo 38 Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el pas, estarn constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el pas, cuando no exista exencin de impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas. Artculo 39 Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41 de esta Ley. Artculo 40 Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de las actividades previstas en el artculo 29 y en los Pargrafos Primero y Segundo del artculo 147 de esta ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes. Artculo 41 Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren asistencia tcnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin productora de rentas los utilicen en el pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su denominacin, estarn constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia tcnica, y del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.

Artculo 42 A los fines del artculo anterior se entiende por asistencia tcnica el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podr comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle, entendindose como: 1. Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad; 2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras; 3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin; el asesoramiento y las instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de servicios tcnicos para la administracin y gestin de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de stas. Artculo 43 A los fines del artculo 41 de esta Ley se entiende por servicios tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.

Artculo 44 Se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, los ingresos que se obtengan en razn de actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra o producto o para la prestacin del servicio especfico a que se refiere el encabezamiento del artculo 42 de esta Ley. Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estn destinados a la venta, as como los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior. Artculo 45 En los casos de contratos de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos servidos desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada concepto, se presumir que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos. Artculo 46 Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en parte provenientes del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de Venezuela admitirn los costos y las deducciones permitidos por esta ley.

Artculo 47 Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la explotacin de nombres de fbricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos, lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades econmicas o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de regala a beneficiarios no domiciliados en el pas. Artculo 48 Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos. Pargrafo nico: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, se entiende por regala o participacin anloga, la cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su denominacin en el contrato. Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn en cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimar, a los fines de esta ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.

Justificacin de la investigacin.

Esta investigacin, se ha realizado con el propsito de impulsar y ampliar el conocimiento de cada uno de los estudiantes en materia de impuestos mediante el estudio de La Ley de Impuesto Sobre La Renta especficamente el Titulo II de dicha ley el cual es La Determinacin del enriquecimiento Neto que est dividido en 4 Captulos: Captulo I: De los ingresos Brutos. Captulo II: De los costos y de la Renta. Captulo III: De las deducciones y el enriquecimiento Neto. Captulo IV: De las Rentas Presuntas.

Repblica Bolivariana de Venezuela. Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria. Instituto Universitario de Mercadotecnia. Contadura Seccin CS5A Materia: Impuesto Sobre La Renta.

Ttulo II De la Determinacin del Enriquecimiento Neto Ley de Impuesto Sobre La Renta.

Profesor: Adolfo Lpez Borges.

Integrantes: Scarleth Passarelli. Emmanuel Moncada. Rosaura Contreras.

Caracas; Febrero 2013.