TRIBUTARIO I

PROFESOR: SR ABUNDIO PEREZ

I.- PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALES:

ORIGEN Y JUSTIFICACION DEL TRIBUTO

Para iniciar sobre este punto debemos partir de la hiptesis de la existencia de un ESTADO, y si este existe va a realizar ciertas actividades que le son propias. Se podr discutir si el estado realiza mas o menos actividades, pero el hecho de que las realiza queda afuera de discusin.

Ahora estas actividades que realiza el estado se dirigen a satisfacer necesidades (discutindose a que tipo de necesidades debe enfocarse), para lo cual va a necesitar de bienes, los que va a adquirir o producir. Por lo tanto para producir o adquirir dichos bienes el estado va a necesitar de recursos financieros. Ahora,

Como adquiere el estado esos recursos financieros ?

1.- Puede ser a travs de su patrimonio propio, lo que puede proporcionarle excedentes de las empresas que le pertenezcan, pudiendo tambin adecuarse al adquirir emprstitos.

2.- Tambin el estado puede, a travs del poder de imperio, poner multas o sanciones o establecer tributos.

DEFINICION DE TRIBUTO:

- Segn el modelo de cdigo tributario para Amrica Latina, son TRIBUTOS las prestaciones en dinero que el estado en su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para cumplir sus fines.

- Segn Carlos Jiuliani Von Rouge, es TRIBUTO la prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de imperio.

A veces el tributo no se utiliza en forma principal para la obtencin de recursos, sino que para obtener otros fines. Esto sucedi por ejemplo con los ARANCELES ADUANEROS en relacin con la materia de poltica econmica. Aqu los tributos no cumplan la una funcin generadora de recursos, mas bien tendan a una proteccin de la industria nacional; por ello se establecieron en alguna oportunidad, impuestos superiores al 100% a los productos producidos en el extranjero, con la finalidad de proteger y propender a la industria nacional.

Tambin en relacin con este punto tenemos la llamada PARAFISCALIDAD. Esta coincide con el tributo, y consiste en una cantidad de dinero pagada a otros entes distintos del estado. Sin embargo, esto es secundario, pues hoy en da casi no existen ejemplos en chile de esto. Se refiere a este tema las cotizaciones provisionales en el sistema antiguo, que era un sistema solidario, en que la poblacin activa estaba obligada a financiar las prestaciones de la poblacin pasiva a travs de las cajas de previsin.

ESPECIES DE TRIBUTOS

Son tres las especies de tributos:

1. 2. 3.

Tasas Contribuciones Impuestos

1 LAS TASAS: Es la prestacin pecuniaria debida por ley a ante un publico por la realizacin de una actividad que concierne en forma especial al obligado

2. LAS CONTRIBUCIONES: En nuestro pas, para la constitucin de 1925, contribucin e impuesto eran expresiones sinnimas. En el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, al

definir lo que se entiende por contribucin se distingue entre:

-CONTRIBUCION DE MEJORAS: es la instituida para costear las obras publicas que producirn una valoracin inmobiliaria, y que tiene como limite total el gasto necesario, y como limite individual el incremento del valor del inmueble beneficiado.

-CONTRIBUCION ESPECIAL: Es el tributo cuyas obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de obras publicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.

3. EL IMPUESTO: Segn el Cdigo Militar, son prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carcter general y obligatoria, a cargo de personas fsicas o morales con la finalidad de cubrir los gastos pblicos. Se le suele definir tambin como la obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente publico, con el fin de enriquecerlo.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO:

El planteamiento acerca de cuales son los tres elementos, se hace a travs de tres preguntas:

QU SE GRAVA? R: EL HECHO GRAVADO

A QUIEN SE GRAVA? R:A LOS CONTRIBUYENTES

CMO SE DETERMINA EL GRAVAMEN? R: ATRAVES DE LA BASE IMPONIBLE. A esta se le agrega otro elemento que es LA TASA; o bien la ley establece el impuesto, caso en el cual estaramos frente a un IMPUESTO DE MONTO FIJO. (Impuesto a los Cheques)

Ahora analizaremos cada uno de los elemento

s del impuesto por separado:

1.- EL HECHO GRAVADO:

ES EL HECHO O CONJUNTO DE HECHOS A LOS CUALES EL LEGISLADOR LE VINCULA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION JURIDICA DE PAGAR EL IMPUESTO O TRIBUTO.

Los Elementos del hecho gravado son:

- La existencia de un supuesto de hecho: Esto es, un hecho que el legislador ha estimado como manifestacin de capacidad contributiva en la persona que lo realiza. Pocos son los limites de estos supuestos de hecho; pudiendo ser un hecho netamente personal, como el estado civil, la nacionalidad, etc.; o tambin un hecho de contenido econmico, como el paso de bienes a travs de nuestras fronteras; como tambin un hecho de contenido jurdico, como la celebracin de un acto o contrato. As mismo, puede ser cualquier otro hecho o acto que se realice en la vida de las personas, como viajes al extranjero.

- El supuesto hecho debe estar previsto por la ley

- El supuesto de hecho debe ser imputable a una persona determinada: Esto hace nacer la obligacin tributaria.

El hecho gravado es importante en dos aspectos:

- Sirve para diferenciar a los distintos impuestos.

- Permite establecer con exactitud el nacimiento y la existencia de la obligacin tributaria: Si no se realiza el hecho gravado, no hay obligacin tributaria.

El hecho gravado se clasifica en:

Esta clasificacin se hace atendiendo a las circunstancias o hechos que deben realizarse o cumplirse para que se realice el hecho gravado. As tenemos:

- El hecho gravado simple: Es aquel en que solo debe realizarse o cumplirse un solo hecho o circunstancia para que se cumpla el hecho gravado. As sucede por ejemplo con la ley 17235, en que el hecho gravado consiste en ser propietario de un bien raz.

- Hecho Gravado complejo: Es aquel en que los hechos o las circunstancias que deben realizarse o cumplirse son dos o mas. Por ejemplo el IVA, que es un impuesto que grava las ventas y servicios, en que es necesario que exista un vendedor, un comprador, una venta y que recaiga sobre bienes que la ley seale.

2.- LOS CONTRIBUYENTES:

ES LA PERSONA O ENTIDAD QUE VA A SOPORTAR LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO; ES EL INCIDIDO POR EL IMPUESTO; AQUELLA PERSONA O ENTIDAD CUYO PATRIMONIO SE VA A VER DISMINUIDO POR EL IMPUESTO.

El contribuyente se denomina tambin sujeto pasivo, aunque el contribuyente no siempre es el sujeto pasivo. Esto ocurre con el IVA, que recae sobre los compradores (quienes son los contribuyentes), pero quienes enteran el impuesto en arcas fiscales son los comerciantes (que son los sujetos pasivos). Luego, el sujeto pasivo puede serlo por:

POR DEUDA PROPIA: Esto es cuando el sujeto pasivo coincide con el contribuyente (IVA) POR DEUDA AJENA: Aqu la situacin es distinta, pues el sujeto pasivo no es contribuyente sino que este hace la recaudacin fiscal.

Ahora que es el sujeto pasivo? : El sujeto pasivo es aquella persona o entidad que debe enterar el impuesto en arcas fiscales.

Saber quien es el sujeto pasivo es de importancia para algunos efectos, como sucede por ejemplo con el articulo 124 del Cdigo Tributario, que dice " Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que tenga un inters actual comprometido " (primera parte). As en el caso del articulo 128 del mismo Cdigo, cuando el sujeto pasivo lo es por deuda ajena, puede pedir que se le restituya lo pagado siempre y cuando pruebe fehacientemente que devolvi al contribuyente lo retenido en exceso.

En nuestro pas, el sujeto pasivo por deuda ajena puede tener dos calidades:

RESPONSABLE: que es aquella persona, que es distinta al contribuyente, que resulta obligado junto con el, al pago de un impuesto. Esto sucede por ejemplo con el articulo 78 del Cdigo Tributario que se refiere a los Notarios. SUSTITUTO: En este caso, la responsabilidad del sujeto Pasivo reemplaza o sustituye ntegramente al contribuyente. Un ejemplo sobre este caso, es el Artculo 88 del Decreto Ley 824, que en su contenido abarca ambos casos (Sujeto Pasivo Responsable y Sustituto).

Si el impuesto no se paga, es decir, no se entera en arcas fiscales, a quien puede perseguir el fisco para el pago del impuesto adeudado? La respuesta, segn el Articulo 83 del D.L. 824, es que se puede perseguir a a mbos, sujeto pasivo Responsable y Sustituto. En la practica se nos presenta otro problema: que pasa si el impuesto no se retuvo, y el fisco se dirige contra el sujeto pasivo, el cual paga. puede el sujeto pasivo repetir contra el contribuyente?, la respuesta no existe pues no hay solucin en ninguna disposicin legal.

3.- LA BASE IMPONIBLE

Es la cuantificacin del hecho gravado. Segn la ley en el articulo 17 del D.L. 825, la base imponible es el valor de la operacin.

FORMAS DE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE:

Aveces sucede que la determinacin de la base imponible es fcil, como sucede por ejemplo con el IVA (por regla general ), pero tambin en otras ocasiones pasa lo contrario como sucede en el impuesto ala renta.

Artculo 29 D.L. 824, seala cuales son los INGRESOS BRUTOS. Artculo 30 D.L. 824, seala la determinacin de la RENTA BRUTA.

INGRESOS BRUTOS COSTO DIRECTO

RENTA BRUTA

Artculo 31 D.L 824, seala la determinacin de la RENTA LIQUIDA.

RENTA LIQUIDA REAJUSTES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO INICIAL - REAJUSTES DE LOS PASIVOS NO MONETARIOS DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL + REAJUSTES DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS RENTA LIQUIDA AJUSTADA

Artculo 33 nmero 1 D.L. 824, seala como determinar la RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.

RENTA LIQUIDA AJUSTADA +PARTIDAS NO ACEPTADAS COMO GASTOS NECESARIOS -PARTIDAS NO AFECTAS A IMPUESTOS . RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

Ahora, viendo las formas para determinar la base imponible, podemos decir que existen las siguientes maneras dependiendo del hecho que se tome como base para ello:

EN BASE A HECHOS REALES: Segn el artculo 17 inc. 1 del Cdigo Tributario, la regla general es que la base imponible en este caso se hace sobre la base imponible en este caso se hace sobre la base de la Contabilidad Fidedigna, salvo norma en contrario.

Esto sucede por ejemplo en la Ley de Impuesto a La Renta, la que a su vez contiene una excepcin a la regla general en su Artculo 20 numero 1 letra C, la que se refiere a rentas provenientes del arriendo y subarrendamiento de bienes races agrcolas. Esta disposicin seala que la renta en este caso se determinara por contrato respectivo.

EN BASE A PRESUNCIONES: Debemos distinguir en este caso entre tres clases de presunciones:

-PRESUNCIONES DE DERECHO: Este es el caso del Artculo 20 nmero 1 letra B del D.L. 824, relativo a la posibilidad de tributar con renta presunta que tienen los dueos de bienes races agrcolas. En virtud de un hecho conocido, que es el avalo fiscal, se presume de derecho un hecho desconocido, que es la renta, correspondiendo en este caso al 10% de dicho avalo fiscal.

-PRESUNCIONES SIMPLEMENTE LEGALES: Este es el caso del Artculo 20 Nmero 1 letra D del D.L. 824, en virtud del cual se presume que la renta de bienes races no agrcolas es igual al 7% del ava lo fiscal; sin embargo puede demostrarse lo contrario por medio de Contabilidad Fidedigna, es decir, se puede desvirtuar la presuncin. -PRESUNCION DE RENTA MINIMA: Este es el caso de los Artculos 35 y 36 del D.L. 824. Estas presunciones no se pueden encasillar ni como derecho ni como simplemente legales. As, si consideramos que la renta es mnima, la presuncin es de derecho, pero si consideramos que la renta puede ser superior, la presuncin es simplemente legal.

QUIEN PUEDE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE:

La base imponible puede determinarla:

EL PROPIO CONTRIBUYENTE: Aqu es el propio contribuyente el que determina los impuestos, como pasa con el IVA. Esta es regla general en los impuestos de declaracin y pago simultaneo.

Ahora, relacionando este punto con la fiscalizacin, debemos decir que el fisco establece una serie de obligaciones que el contribuyente debe cumplir, como por ejemplo emitir documentos, recibirlos, mantenerlos, llevar contabilidad, presentar declaraciones, entre otras. Estas obligaciones estn establecidas con el objeto de fiscalizar al contribuyente para determinar si lo que declara corresponde o no con la realidad.

Cuando el contribuyente declara en base a hechos reales, su base imponible se sujetara a los antecedentes fiscalizados por el servicio. Ahora, si el contribuyente declara en base a presunciones, y su nivel de vida no corresponde con lo establecido por la renta presunta, el contribuyente deber probar su rent a mediante contabilidad pues la presuncin ya no le sirve.

POR LA ADMINISTRACION O S.I.I.: Esta clase de determinacin de la base imponible procede en los siguientes casos:

- Por regla general, cuando los elementos o ndices a considerar son conocidos por todos y no presentan dificultad; esto sucede por ejemplo con los permisos de circulacin.

- Cuando se aplica el artculo 64 del Cdigo Tributario, es decir, cuando el contribuyente no concurre a la citacin que se le hizo en virtud del artculo 63 C.T., no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas, no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.

- Cuando el contribuyente deba presentar declaracin y no lo hace.

FORMA MIXTA CONTRIBUYENTE S.I.I.: Como sucede por ejemplo con el impuesto territorial o contribuciones de Bienes Races, establecidos en la ley 17235. Este impuesto lo

determinan entre el contribuyente y el S.I.I., debiendo el contribuyente entregarle al servicio una serie de antecedentes como:

- Antecedentes de la propiedad, como su ubicacin especifica.

- Superficie del terreno

- Superficie construida

- Calidad de la construccin

- Otros antecedentes sobre la construccin que solicite el servicio

Sobre la base de estos elementos el S.I.I. determina el valor del inmueble o avalo fiscal, que en definitiva es la base imponible del impuesto territorial.

LA JUSTICIA O TRIBUNALES: Esto

sucede por ejemplo con la ley 16271 del impuesto a las asignaciones hereditarias y donaciones.

Esto se traduce en la practica en que el juez pide una declaracin al S.I.I. y ser el juez quien la apruebe. Pero por ley, debe ser la justicia quien la determine.

Adems, existiendo una contienda entre el contribuyente y el S.I.I., quien determinara en definitiva el impuesto ser el juez que conoce del asunto.

4.- LA TASA:

Es el porcentaje o alcuota que, aplicada a la base imponible, arroja como resultado el monto total del impuesto.

La tasa puede tomar diferentes formas: as cuando la tasa es un valor esta puede ser:

TASA FIJA: Es aquella que no experimenta ningn cambio an cuando vare la base imponible. Esta no experimenta ningn tipo de variacin. Ej.: El IVA, que segn el artculo 14 del D.L. 825 y la ley 19531, es de un 18%, el cual no varia si el producto o servicio cuesta $1.000 o $10.000; otro ejemplo es el artculo 20 del D.L. 824, que establece una tasa fija del 20%.

TASA VARIABLE: Es aquella que varia segn la variacin de la base imponible. Aqu tenemos por ejemplo el artculo 43 y el 52 del D.L. 824, que establecen el impuesto a los trabajadores dependientes y el impuesto global complementario respectivamente. Aqu la tasa va a aumentar a medida que aumente la base imponible. La nica diferencia entre ambos impuestos es que el del artculo 43 se aplica en forma mensual y el artculo 52 en forma anual.

TASA MEDIA O EF

ECTIVA: Es aquella que realmente afecta a un contribuyente cuando la ley establece tasas distintas. Esta tasa media tiene una importante aplicacin en el impuesto global complementario, en el cual el contribuyente tiene un crdito contra el impuesto equivalente a la tasa media. Ahora cmo se determina esta tasa media? Para saberlo tenemos que aplicar la siguiente formula:

IMPUESTO DETERMINADO X 100 BASE IMPONIBLE

Finalmente y como una observacin debemos decir que en el caso en que el impuesto sea de monto fijo, o sea, establecido por el legislador, no va existir ni base imponible ni tasa. Ej.: impuesto al giro de cheques. (actualmente esta en $127)

LAS EXENCIONES:

Las exenciones consisten en la liberacin de la obligacin tributaria establecida por ley. (no significa que no exista hecho gravado, sino que existiendo hecho gravado el legislador ha resuelto eximir ese hecho de la obligacin tributaria) para hacer mencin a esta palabra se

suelen utilizar algunas expresiones que, si bien tienen afinidad con ella, no son sinnimas, como por ejemplo:

- Franquicia

- Inmunidad

- Hiptesis de no sujecin

FRANQUICIA: Es un incentivo de orden econmico. Esta expresin es mas amplia, pues una exencin puede ser franquicia pero no toda franquicia puede ser exencin. Ej: Prestamos con baja tasa de inters. En la practica lo mas utilizado son las exenciones.

INMUNIDAD: Esta puede o no llegar a ser exencin. As por ejemplo el

D.L. 824 en su artculo 9 establece inmunidad que es a su vez una exencin y una franquicia. En cambio la inmunidad en materia diplomtica no es una exencin en caso alguno. As en resumen, la inmunidad puede llegar a ser una exencin, y en otros casos puede no serlo por tratarse de materias que no tienen ningn contenido tributario.

HIPOTESIS DE NO SUJECION: Doctrinariamente tiene lugar en aquellas situaciones en que es difcil determinar si estamos frente a un hecho gravado o no, y entonces, para eliminar todo tipo de duda el legislador establece formalmente una exencin.

En nuestra legislacin existen casos de hiptesis de no sujecin, aun cuando no existen dudas de que no se trata de un hecho gravado. As tenemos por ejemplo:

Artculo 12 letra E nmero 8 del D.L. 825. Aqu formalmente hay hiptesis de no sujecin, pero aqu en realidad no se justifica pues no se ve por donde puede surgir la duda, pues es claro que no hay hecho gravado.(por lo tanto lo normal es que para que haya exencin debe haber hecho gravado)

CLASIFICACIONES DE LAS EXENCIONES:

Podemos distinguir diferentes clases de exenciones:

EXENCIONES REALES & PERSONALES & MINIMOS EXENTOS:

EXENCIONES REALES: Se producen cuando nace un hecho gravado, pero el legislador, por innumerables razones (generalmente de ndole socioeconmico), lo libera de la obligacin tributaria. (se refiere a la exencin de ciertas operaciones)

Ejemplos:

- Artculo 12 del D.L. 825, que en sus 17 numerales establece una serie de operaciones que estn exentas del impuesto al valor agregado.

- Artculo 39 del D.L. 824, que en sus 3 numerales declara exentas del impuesto de primera categora una serie de rentas.

Ley de Impuesto Territorial.

EXENCIONES PERSONALES: Son aquellos que establece el legislador en relacin con el contribuyente, como tambin con el sujeto pasivo.

Ejemplos:

- Artculo 13 del D.L. 825, que en sus 8 numerales establece una liberacin del Impuesto al Valor Agregado para una serie de instituciones.

- Artculo 40 del D.L. 824, que en sus 6 numerales seala que estn exentas del Impuesto de Primera Categora las rentas percibidas por una serie de personas.

- Anexos de la Ley 17235 del Impuesto Territorial.

MINIMOS EXENTOS: Se establecen en aquellos casos en que la capacidad contributiva puesta de manifiesto en la realizacin del hecho gravado, es estimada insuficiente por el legislador para ser gravada con impuesto.

Ejemplos:

- Artculo 43 del D.L. 824, que en su numeral primero inciso segundo establece que estn exentos del Impuesto de Segunda Categora las rentas que no excedan de las 10 U.T.M.

- Artculo 52 del D.L. 824, que establece tramos del impuesto global complementario, seala que estn exentas de dicho Impuesto las rentas que no excedan las 10 U.T.M.

- Artculo 57 del D.L. 824, que establece que estn exentas las rentas que no excedan las 20 U.T.M.. Pero sin embargo, aqu la concepcin del mnimo exento es diferente.

II

EXENCIONES TEMPORALES & PERMANENTES

Segn si tengan o no una duracin limitada en el tiempo. Ej: la Ley 17.237

III

EXENCIONES TOTALES & PARCIALES

Segn si libera de la totalidad del Impuesto o solo de una parte de l.

IV EXCENCIONES QUE OPERAN DE PLENO DERECHO & QUE REQUIEREN DECLARACION PREVIA DE LA AUTORIDAD

Estaremos ante una y otra dependiendo de la forma en que operen las exenciones. As por ejemplo, estamos ante el primer caso en las exenciones que establecen tanto el D.L. 824 como el D.L. 825; y estaremos ante el segundo caso en la Ley 17.235, en que el S.I.I. declarar exento un inmueble que cuenta con ciertas caractersticas.

CLASIFICACION DEL IMPUESTO

Tenemos varias clasificaciones de impuesto:

IMPUESTOS FISCALES & MUNICIPALES

Atendiendo al beneficiario del impuesto

MUNICIPALES: Son aquella clase de impuestos que estn establecidos en beneficio de dichas entidades edilicias. Ej.: las patentes

FISCALES: Son aquellos que se establecen a favor del fisco. Estos a su vez se subclasifican en:

INTERNOS: Son aquellos que gravan hechos ocurridos dentro del territorio nacional.

EXTERNOS: Son aquellos que gravan el trafico de bienes a travs de las fronteras del pas.

La importancia de esta subdistincin radica en que:

- Los Impuestos Fiscales Externos estn establecidos en la Ordenanza de Adunas; en cambio los Impuestos fiscales Internos estn reglament ados en el Cdigo Tributario.

- Los Impuestos Fiscales Externos estn contenidos en los Aranceles Aduaneros; en cambio los Impuestos Fiscales Internos estn contenidos en la ley que los crea.

- Los Impuestos Fiscales Externos estn fiscalizados por el Servicio de Aduanas; en cambio los Impuestos Fiscales Internos estn fiscalizados por el Servicio de Impuestos Internos. Se llega a esta conclusin por lo establecido en el Artculo 1 del Cdigo Tributario.

II

IMPUESTOS REALES & PERSONALES

Segn si el impuesto considera o no las circunstancias personales del contribuyente.

REALES: Son aquella clase de impuestos en que no son consideradas estas circunstancias personales del contribuyente. Ej.: el IVA.

PERSONALES: Son aquellos en que, para determinar el impuesto, se consideran las circunstancias personales de cada contribuyente. Hoy en da no existen en nuestra legislacin, pero hace unos aos atrs existi en el Impuesto Global Complementario y en el Impuesto Unico a los Trabajadores Dependientes un caso en que se le consideraba al contribuyente sus circunstancias personales, otorgndoseles un crdito por sus cargas familiares.

Algunos Consideran, desde otro punto de vista, que el Impuesto Personal es aquel que afecta a las personas y el Impuesto Real aquel que afecta a las cosas. Pero sin embargo, desde este punto de vista, todos los impuestos serian reales.

III.

IMPUESTOS DIRECTOS & INDIRECTOS

Esta clasificacin tiene mayor importanci a en economa que en materia tributaria. Existen varios criterios para hacer esta clasificacin, pero al final el resultado es el mismo.

a) CRITERIO DE TRASLACION:

 DIRECTO: Es aquel impuesto que la carga tributaria no puede ser trasladada legalmente de un patrimonio o economa a otro. Ej.: el impuesto global complementario artculo 52 del D.L. 824.

INDIRECTO: Es Aquel en que la carga tributaria puede ser trasladada legalmente de un patrimonio a otro. Ej.: Articulo 69 del D.L. 825.

b) CRITERIO ECONOMICO: (Es el mas Utilizado)

DIRECTO: Son aquella clase de impuestos que gravan la renta o acumulacin de la riqueza. Ej.: Impuesto Global Complementario del artculo 52 del D.L. 824.

INDIRECTOS: Son aquellos que gravan la manifestacin de la riqueza, el consumo. Ej. Artculo 69 del D.L.825.

IV.

IMPUESTOS DE RETENCION & TRASLACION & RECARGO

DE RETENCION: Son Aquellos en que se exige a una determinada persona a descontar el monto del impuesto, y a otra a enterarlo en arcas fiscales. Ej.: Artculos 73 y 74 del D.L. 824, en virtud de los cuales el empleador debe retener a sus trabajadores el impuesto del articulo 42 N. 1 del D.L. 824 (Impuesto Unico a Trabajadores Dependientes), y el mismo enterarlo en arcas fiscales. De esta manera el trabajador dependiente no declara ni paga sus impuestos.

DE TRASLACION: Es aquel en que la carga tributaria es desplazada por el sujeto pasivo, desde su patrimonio hacia el contribuyente. Este traslado pued e estar establecido por la ley, de facto, o por las partes. Ej.: el impuesto que afecta a la venta de vehculos motorizados; segn la ley debera afectar a ambos, pero en los hechos a quien afecta es al comprador. (el IVA puesto que si no hay un consumidor final el fisco no recibe nada)

DE RECARGO: Es una especie y la principal dentro del impuesto de traslacin, y que consiste en que el impuesto se incluye en el precio del bien. Ej.: el IVA

V.

IMPUESTOS FIJOS & VARIABLES:

FIJO: Es aquel que determina la ley, y que no tiene relacin con la base imponible. Ej.: el impuesto fijo a los cheques.

VARIABLE: Es aquel que varia de acuerdo a la cuanta de la base imponible.

Estos impuestos se subclasifican a su vez en:

VARIABLES PROPORCIONALES: Son aquellos en que la tasa permanece constante, cualquiera sea el monto de la base imponible. Ej.: El I.V.A., en que la tasa es siempre la misma: actualmente 18%

VARIABLES PROGRESIVOS: Son aquellos en que la tasa aumenta a medida que la base imponible es mayor. Ej.: artculos 43 (Impuesto Unico a Trabajadores Dependientes), y 52 (Impuesto Global Complementario) del D.L. 824.

Esta clase de impuestos variables progresivos se clasifican en:

- VARIABLES PROGRESIVOS GLOBALES: Son aquellos en que la tasa aumenta a medida que aumenta la base imponible, pero la tasa mas alta es la que se aplica a la totalidad de la base imponible. Hoy en da no existen en nuestra legislacin.

- VARIABLES PROGRESIVOS G RADUADOS: Son aquellos en que la base imponible se divide en tramos, aplicndose a cada uno la tasa correspondiente. Esto sucede por ejemplo con el Impuesto Unico a los Trabajadores dependientes del artculo 43 y con el impuesto global complementario del artculo 52 del D.L. 824.

REGRESIVOS: Son aquellos en que la tasa disminuye a medida que aumenta la base imponible. Hoy no existen de esta clase de impuestos en nuestra legislacin, pues se estima que el impuesto regresivo atenta contra la redistribucin del ingreso.

VI.

IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACION & NO SUJETOS A DECLARACION

Esta sencilla clasificacin depende de si la determinacin y pago del impuesto este o no precedida de una declaracin por parte del contribuyente. esta clase de impuesto esta establecido y definido en el articulo 200 del Cdigo Tributario.

III.- PODER TRIBUTARIO:

Se puede definir como el poder que tiene el estado para establecer impuestos.

LIMITES AL PODER TRIBUTARIO O NORMAS REGLAMENTARIAS

Existen varios principios o normas jurdicas que regulan el ejercicio del poder tributario por parte del estado, limites que podemos clasificarlos atendiendo al origen de donde provienen:

Limites provenientes de la constitucin o las leyes, o sea, del ordenamiento jurdico.

Limites provenientes del orden internacional.

1.- LIMITES PROVENIENTES DEL ORDENAMIENTO JURIDICO:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA LEGAL:

Esto significa que el impuesto debe estar estableci do por la ley. Esto se obtiene relacionando dos disposiciones de la constitucin:

- Artculo 60 nmero 14 (son materias de ley: N.14: las dems que la constitucin seale como de iniciativa exclusiva del presidente de la repblica);

- Artculo 62 nmero 1 (corresponder, asimismo, al presidente de la repblica la iniciativa exclusiva para: N.1: Imponer, Suprimir, Reducir o Condonar Tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer Exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin).

Aqu se nos presenta un problema, QU DEBE ESTABLECER LA LEY QUE CREA EL TRIBUTO?: Esto quiere decir, si la ley debe hacerlo en forma detallada o en forma amplia.

Sobre este punto debemos decir que la ley debe sealar: el hecho gravado, el contribuyente, la base imponible y la tasa. Estos ltimos pueden ser obviados en caso de establecerse un impuesto fijo. En caso contrario, de no sealarse lo antes mencionado no habra tributo.

Ahora, PUEDE EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA PEDIR AL CONGRESO QUE LE DELEGEN FACULTADES PARA DICTAR TRIBUTOS?

El artculo 61 de la constitucin, en relacin con el artculo 19 numero 20, nos da la solucin, negndose esta posibilidad al presidente, pues su facultad para dictar decretos con fuerza de ley no se puede extender a materias relativas garantas constitucionales, dentro de las cuales se encuentra las materias relacionadas con los tributos.

Antiguamente el D.L. 825, permita al presidente, mediante decreto supremo, determinar la tasa de impuesto a la compra de mercaderas extranjeras como tambin el arancel aduanero, ya sea extendindolo, aumentndolo o restringindolo. El articulo pertinente del D.L. 825 fue derogado por inconstitucional luego de la dictacin de la nueva constitucin.

PRINCIPIO DE LA IGUALDAD:

Esta consagrado en la constitucin, en terminos generales en el artculo 19 numero 2, que establece la igualdad ante la ley, y en forma expresa en el articulo 19 numero 20, que establece la igualdad en la reparticion de los tributos. La constitucion exige que se respete este principio en materia tributaria.

Para respetar este principio se debe tener en cuenta ciertos aspectos, como por ejemplo, la capacidad contributiva de cada persona. Esto no sucede, por ejemplo, con el I.V.A., que constituye un 18% de la operacin respectiva. As quien tiene un ingreso de $80.000 no va a tener capacidad de ahorrar y va a gastar todo, por lo que un 18% de su renta va para el fisco. Distinto es el caso de quien gana $20.000.000.- , pues puede ahorrar la mitad, por ende, el fisco obtiene el 9% de su renta (de ah que se diga que el I.V.A. en la practica es un Impuesto regresivo. Esto es distinto de un impuesto progresivo en que a mayor renta, mayor ser la tasa aplicable).

Tambin existen crditos establecidos, ya sea contra la base imponible o contra el impuesto. En estos ltimos se consideran las circunstancias individuales, per o no por razones de igualdad, sino por razones de seguridad.

JUSTICIA TRIBUTARIA:

Esta relacionada con el principio anterior, pero sin embargo no tiene consagracin Constitucional. El principio siguiente tambin se encuentra vinculado con la justicia tributaria.

PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION:

Este principio significa que no puede privarse a una persona de un bien como consecuencia de una carga tributaria, de un impuesto. Se ha dicho que seria un impuesto confiscatorio aquel en que se exige un 100% del bien gravado con impuesto.

En nuestra legislacin, este principio, no esta consagrado en forma expresa pero si en forma tcita. Se podra llegar a l mediante haciendo valer la garanta constitucional de proteccin al derecho de propiedad del articulo 19 numero 24 de la C.P.R.. Aqu se menciona que la expropiacin de un bien solo puede hacerse mediante una ley, general o especial, que autorice la expropiacin; que puede hacerse invocando las causales ah mencionadas, pudiendo adems el expropiado reclamar de la legalidad del acto expropiatorio ante los tribunales de justicia.

Como el reconocimiento no es expreso, el problema se presenta al intentar saber cuando un impuesto es confiscatorio y cuando no. En nuestro pais no hay respuesta a esta interrogante, ni len la ley ni en la jurisprudencia El problema es muy difuso, y es as como en pases como

argentina, se han declarado como confiscatorios impuestos del 30% y como no confiscatorios impu estos del 50%.

PRINCIPIO DE LA NEUTRALIDAD:

Esto quiere decir que el impuesto debe ser neutro. Ahora, por neutralidad en materia tributaria entendemos: aquella situacin en que la existencia de un impuesto no incide en la toma de decisiones, principalmente econmicas, que deba tomar el contribuyente o sujeto incidido por la carga tributaria.

Los defensores de este principio dicen, luego de la reforma tributaria del ao 78 en que se creo el I.V.A., que el impuesto es solo uno de los medios que tiene el fisco para generarse recursos. Otros, sin embargo, piensan de una manera diferente al decir que el impuesto, mas que una fuente de recursos, es una herramienta de poltica econmica para lograr objetivos macroeconmicos, por ejemplo, una mejor redistribucin del ingreso. Dicen que el impuesto no es neutro, pues para obtener una mayor igualdad debera gravarse a aquellos que gastan mas para satisfacer las necesidades de los mas necesitados; as, de ser neutro el impuesto, atentara contra la igualdad que se pretende lograr. El profesor opina que debe adoptarse una posicin intermedia entre las mencionadas.

2. LIMITES PROVENIENTES DEL ORDEN ECONOMICO INTERNACIONAL:

Aqu tenemos dos limites distintos:

LIMITES EN VIRTUD DE UN TRATADO:

Esto dice relacin con la capacidad de autolimitarse del poder tributario a travs de un tratado internacional. En el G.A.T.T., tratado suscrito y ratificado por chile, existe una llamada clusula de tratamiento n acional, la cual prohibe a los estados que suscribieron dicho tratado, gravar bienes provenientes de otros estados miembros con impuestos superiores a los de aquellos producidos en el pas en su comercializacin interna.

En base a esta clausula y el articulo 42 del D.L. 825, surge un problema con inglaterra. Se seala que el articulo antes mencionado atenta contra el tratado, ya que el whisky se grava con una tasa del 70%, y el pisco con un 25% (que vendria ser su equivalente en chile). Por este problema, se dicto la ley 19.534 del 18 de noviembre de 1997que reformo el articulo 42 del D.L. 825, estableciendo una nueva forma de gravar las bebidas alcohlicas segn el grado alcohlico de cada una. Sin embargo, el profesor opina que la disposicin en cuestin no vulnera el tratado, pues se grava con el 70% al whisky en general y no al whisky ingles.

DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL:

Es aquella situacin en que la misma persona o bienes son gravados dos o mas veces por anlogos conceptos, en un mismo periodo de tiempo, por dos o mas sujetos con poder tributario.

En nuestra legislacion hay muchas normas que pueden provocar este problema: Articulo 4 D.L. 825: Grava con I.V.A. las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en chile independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. Esto puede acarrear una doble tributacin si en otro pais existe un impuesto que grave la celebracin del acto o contrato del bien ubica do en chile. Articulo 3 D.L. 824: Se grava la renta de fuente chilena y extranjera.

Ejemplo: Endesa; si existiera una norma similar en argentina, se estara provocando una doble tributacin.

Este problema no tiene solucin en nuestra legislacin. Sin embargo existen algunas disposiciones sobre el asunto:

Articulo 5 del cdigo Tributario: En que se faculta al presidente de la repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional, o que eliminen o disminuyan sus efectos.

Articulo 64 D.L. 824: Que tiene un matiz diferente en virtud de algunos tratados internacionales.

La doctrina moderna al respecto se encuentra plasmada en algunas disposiciones del D.L. 824, que determinan el crdito contra el impuesto o TAX CREDIT. Esto consiste en un crdito que se da contra el impuesto que se paga en chile y que es igual al impuesto que se paga en el extranjero, pero eso si, salvaguardando el inters del fisco chileno en cuanto a que ese crdito no puede significar una disminucin de las cargas tributarias que corresponder pagar por las rentas de fuente chilena.

IV.- FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Dentro de las fuentes del derecho tributario podemos mencionar a:

La constitucin

La ley (que es la fuente principal)

La jurisprudencia (cuya funcin esencial es la interpretacin de la ley tributaria)

La costumbre (cuyo valor, segn el articulo 2 del cdigo tributario, que se remite al cdigo civil, el cual en su articulo 2 seala que la ley no constituye derecho, sino en los casos en que la ley se remite a ella).

La doctrina (cuya funcin principal es la interpretacin y que es una fuente indirecta).

Decretos (D.F.L., D.L., D.S.) y reglamentos, en virtud del articulo 62 numero 1 de la C.P.R.) Circulares (a travs de las cuales el S.I.I. interpreta una disposicin tributaria), dictamenes, resoluciones y oficios.

Hay algunas disposiciones del cdigo tributario que hacen referencias a las fuentes y algunos aspectos especialmente referidos a la ley:

VIGENCIA DE LA LEY TIBUTARIA:

La regla general sobre este aspecto se encuentra en el articulo 7 del cdigo Civil, que dice que la ley entra en vigencia el da de su publicacin en el Diario Oficial. Esta seria la regla general. Pero sin embargo el articulo 3 del cdigo tributario seala algunas reglas especiales.

La ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno ya existente va a regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin.

La ley que modifique la tasa de impuestos anuales o los elementos que sirven para la determinacin de su base, entrara en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedaran afectos a la nueva ley.

As entonces para saber cuando entra en vigencia una ley en materia tributaria, hay que ver primero las disposiciones transitorias. Luego a plicamos el articulo 3 del cdigo tributario en sus incisos 2 y 3, y finalmente el articulo 7 del cdigo civil en virtud del articulo 2 del cdigo tributario que hace aplicables las normas de derecho comun, esto es, el derecho civil.

El inciso final del articulo 3 del cdigo tributario se refiere a la tasa de interes moratorio, que actualmente es del 1,5% mensual. Cuando no se paga a tiempo un impuesto es el propio legislador quien impone el interes moratorio equivalente al que seale la ley vigente de la fecha del pago de la deuda. Si una ley modifica la tasa de interes moratorio al momento de pagar el impuesto, esta entra en vigencia el dia primero del mes siguiente al de su publicacion, pues es una ley que modifica una norma impositiva.

RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA:

El cdigo tributario o hace referencia a este tema, por lo que en virtud del articulo 2 del mismo cdigo, nos remitimos al articulo 9 del codigo civil que nos dice que la ley dispondra solo para lo futuro y no tendra jamas efecto retroactivo.

Sin embargo, el articulo 3 del codigo tributario hace una leve alusin a este principio de la retroactividad de la ley tributaria, sealando tambien algunas excepciones:

La aplicacin en materia tributaria del principio pro-reo, consagrado constitucionalmente y legalmente en el cdigo penal ( articulo 18). Articulo 3 inciso y segunda parte.

la

La ley que que modifique la tasa de impuestos anuales o los elemntos que sirven para

determinacion de su base, en el caso del impuesto a la renta que se declara en abril del ao siguiente al de su percepcion. As esta ley podria llegar a tener efecto retroactivo al gravar rentas que se percibieron con anterioridad a su entrada en vigencia.

Entre estos impuestos anuales podemos mencionar el impuesto global complementario, impuesto de primera categora, impuesto territorial. En cualquiera de estos se puede dar la situacin antes aludida

CONOCIMIENTO DE LA LEY TRIBUTARIA

No hay reglamentacin, por lo que nuevamente nos debemos remitir al cdigo civil en virtud del articulo 2 del cdigo tributario. El articulo 8 del cdigo civil nos dice que la ley nos dice que la ley se presume conocida por todos y nadie podr alegar ignorancia una vez que haya entrado en vigencia. No obstante, existen ciertas disposiciones que hacen referencia en alguna forma, al conocimiento efectivo de la ley, lo que podra significar una excepcin a la presuncion de conocimiento del cdigo civil.

Articulo 107 numero 4 del C.T.: Se encuentra en el libro II, de los apremios. En materia tributaria, la aplicacin de sanciones puede recaer en el S.I.I. (el director delega sus funciones en el tribunal tributario) o en los tribunales ordinarios (estos llegan a conocer en caso de configurarse el delito).

Este articulo nos entrega una serie de circunstancias atenuantes y agravantes, y en el caso del numero 4, segn el profesor estaramos ante una atenuante. Ello porque la ley se presume conocida por todos (presuncin de derecho), entendiendose un conocimiento perfecto de la ley, y de acuerdo al numero 4 se debe considerar el conocimento que que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacion legal infringida. Aqu el conocimiento legal debe encontrarse por sobre el conocimiento presunto de la ley, por lo que en esta situacion, si el contribuyente se encuentra en la imposibilidad de conocer bien la ley, debe aplicarse como una circunstancia atenuante.

Articulo 110 del C.T.: Aqu estamos ante procesos criminales. Los tribunales solo conocen de infracciones a la ley tributaria que impongan una pena pecuniaria, y si es de otra naturaleza (ejemplo restrictiva de libertad), conocer el juzgado del crimen correspondiente.

El sujeto que estaba en conocimiento imperfecto de la ley hasta que punto puede considerarse como eximente de responsabilidad?: Hasta eximirlo totalmente, pues el sujeto no sabia de la existencia de la ley (para saber lo que es eximente de responsabilidad, hay que atenerse al articulo 10 numero 12 del cdigo penal.

APLICACIN DE LA LEY TRUBUTARIA:

Existe un organismo encargado de aplicar la ley tributaria, que es el S.I.I. sin embargo, esto no es de su exclusividad, lo cual deriva del articulo 6 del cdigo tributario, especficamente de la letra A al referirse a las facultades del director del S.I.I.; tambien se debe sealar el articulo 1 de la Ley Orgnica del S.I.I.

El servicio de tesorera tiene tambien la funcin de aplicar la ley tributaria, pero en un ambito mas restringido referido a la recaudacion del impuesto.

INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA: (ARTICULOS 19 AL 24 DEL CODIGO CIVIL)

En virtud del articulo 6 letra A nmeros 1 y 2 del Cdigo Tributario (al igual que la letra B del articulo 7de la ley Orgnica del S.I.I.) corresponde al director del S.I.I.

Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Absolver consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formularen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades. La letra B numero 1 del mismo articulo 6 (al igual que la ley orgnica del S.I.I.), seala para los Directores regionales:

Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

Sin embargo, ser distinto en uno u otro caso. En el segundo caso, no es precisamente una facultad de absolver consultas, sino mas bien se encuadra dentro del derecho constitucional de peticin la diferencia entre ambas facultades radica en:

El director del S.I.I. puede actuar de oficio atravs de circulares que se publican en el boletn del Servicio), o a peticin de partes.

Los directores regionales pueden actuar solamente a peticin de parte.

Se nos presenta un problema en virtud del articulo 45 inc iso segundo de la Ley Orgnica Constitucional del S.I.I., pues la misma norma en su inciso primero nos dice que lo sealado por el director regional debe pasar por el director nacional, lo que nos lleva a la conclusin de que en la practica quien en realidad interpreta es el director nacional del S.I.I.

As, ante una consulta, el director regional debe ver en primer lugar si el asunto ya ha sido resuelto. Si la respuesta es afirmativa, se absuelve la consulta sobre la base de dicha resolucin. Si el asunto no ha sido resuelto la consulta se eleva al director nacional del S.I.I. el que en la practica tiene las facultades de interpretacin de la ley tributaria.

OBLIGATORIEDAD DE LA INTERPRETACION TRIBUTARIA:

La interpretacin de la ley tributaria que hace el director o administrativa obliga solo a los funcionarios del S.I.I., y no a los particulares o contribuyentes ni a los tribunales de justicia. Salvo eso si en aquellos casos en que la interpretacin hecha por el director nacional obliga a los tribunales tributarios, cuando el tribunal es el director regional, (aunque en la pratica hoy el juez tributario es el jefe del departamento juridico) el cual debe sujetarse en la resolucin del asunto a las leyes tributarias y alas instrucciones emanadas del S.I.I.

Algunas disposiciones al respecto:

Articulo 6 letra b numero 6 del Cdigo Tributario, el cual le faculta al director regional a resolver reclamaciones de los contribuyentes en primera instanc ia, el cual solo aplica sanciones pecuniarias: Articulo 19 letra b de la ley orgnica del S.I.I., que dice que actuando en la esfera Administrativa y jurisdiccional el director regional debe fallar segn la ley y lo que diga el director nacional . Articulo 6 inciso final del Cdigo Tributario, dice que el director debe atenerse a instrucciones del director nacional.

En segunda instancia se puede reclamar de las resoluciones de los tribunales tributarios ante la corte de apelaciones respectiva, pero generalmente la corte de apelaciones lo que hace es confirmar la sentencia de primera instancia por el desconocimiento que hay de la ley tributaria.

Tratndose del director regional o de los tribunales tributarios actuando en la esfera jurisdiccional, estos se someten a lo dispuesto por el director nacional. Por ello que esta interpretacin no obliga a los tribunales ordinarios, salvo que el tribunal sea el propio director regional quien delega sus funciones en el tribunal tributario creados por l (pues en este caso lo tribunales deberan fallar de acuerdo a la ley tributaria y a las instrucciones que emanen del S.I.I.). De ah que se estime que sean unos tribunales parciales, puesto que aqu el S.I.I. es aqu parte y juez en el asunto. As la aplicacin de la ley tributaria esta mas dada a la injusticia, puesto que el director nacional debe resolver la contienda que se suscite entre el contribuyente y el S.I.I. sobre la base que seale el director nacional del S.I.I., el cual va a tener siempre una interpretacin ms favorable al mismo servicio.

Pero si los contribuyentes actan en base a la interpretacin del S.I.I. esto puede tener un efecto positivo para ellos, de acuerdo a lo que seala el articulo 26 del Cdigo Tributario, en

virtud del cual no procede para ellos el cobro con efecto retroactivo. As en virtud de este articulo, para resolver una consulta que se plantee ante un tribunal tributario se debe ver primero:

Si existe o no una interpretacin del S.I.I.

Si existe o no una interpretacin hecha por el director nacional o director regional como funcionario del S.I.I. y en virtud de su facultad de interpretar la ley tributaria.

Si existe una interpretacin que emane de una circular, dictamen o cualquier otro documento que emane del S.I.I.

Aqu se nos presenta un problema, podra utilizarse la sentencia para resolver problemas futuros?: segn algunos no se podra, puesto que las sentencias resuelven un conflicto determinado y no se pueden aplicar en forma general. Segn otros autores si podran aplicarse siempre y cuando cumplan con determinados requisitos. Hay que ver si hay o no cambio de interpretacin. Ver si el contribuyente acta o no sobre la base de esa interpretacin original. Hay que ver que no procede el cobro retroactivo. Se presume si hay buena fe.

No procede alegar buena fe por parte del contribuyente si la interpretacion se publica en el diario oficial y cuando no, y hoy en dia no se publican el diario oficial sino el el boletin del S.I.I., no puediendose aplicar el articulo 107 numero 4 del cdigo tributario.

COMO SE INTERPRETA LA LEY TRIBUTARIA:

Al respecto, el articulo 2 del cdigo Tributario nos remite al cdigo civil, aplicndose en este caso los artculos 19 al 24. Esto se ha discutido, pero sin embargo el profesor estima que son plenamente aplicables. Tambin existen otros criterios que sirven para la interpretacin de la ley tributaria entre los cuales tenemos:

CRITERIO CONTRA FISCUM:

En caso de duda debe interpretarse contra el fisco, puesto que las normas tributarias no son favorables para los ciudadanos, por lo que si el fisco da un dictamen y quedan dudas, quien tiene la culpa es el fisco y por ello se debe interpretar contra el fisco Y a favor del contribuyente. Adems hay que tener en cuenta el articulo 23 del cdigo civil, en virtud del cual lo favorable u odioso de una disposicin no puede tomarse en cuenta para ampliar o restringir su interpretacin.

CRITERIO PRO FISCUM:

Si la norma tributaria se interpreta contra el fisco, entonces abran otras personas que deberan cancelar lo que el contribuyente no pago. Estas otras personas deberan cancelar esta diferencia puesto que el fisco necesita estos recursos, y si se interpreta a favor del fisco as no se afecta a unas personas en beneficio de otras.

Debemos sealar adems que no existe analoga ni la interpretacin extensiva, ya que estos no son criterios a aplicar pues los impuestos estn establecidos por ley por lo cual en este caso no procede la analoga.

INTERPRETACION ECONOMICA:

Esta no tiene fundamento en la ley, sino que se concibe basado en que el hecho gravado tiene un contenido econmico. Los autores que han hecho referencia a esta interpretacin son aquellos para los cuales el legislador, al crear un impuesto debe tener en cuenta la capacidad econmica o contributiva de los individuos incididos por el impuesto. De alguna manera, lo que se pretende segn la generalidad de la doctrina que sustenta este criterio, es obtener una mejor redistribucin de la riqueza o bien una mayor justicia tributaria.

V.

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA:

Podemos dar un concepto de ella diciendo que es aquella que esta integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del poder tributario, que por una parte alcanzan al titular de este, y por otra parte, a los contribuyentes o terceros.

Esta relacin jurdico tributaria podemos descomponerla de la siguiente manera:

Obligacin jurdica principal o fundamental, que es la denominada obligacin tributaria y consiste en pagar los impuestos.

Obligacin jurdica secundaria o accesorias.

Aqu se origina un problema semntico, puesto que estas obligaciones no son ni secundarias ni accesorias como se les pretende denominar, sino que se les llama as para oponerla de la obligacin principal.

Desde el punto de vista del concepto de la palabra accesoria, esta siempre sigue la suerte de lo principal; por ello este termino estara mal empleado en este caso pues estas obligaciones subsisten por si mismas por lo que serian principales. Si consideramos llamarlas secundarias, tampoco es correcto, pues no son secundarias de nada. As, segn el profesor, el como llamarlas carece de relevancia.

Estas obligaciones secundarias o accesorias son:

Inscripcin en roles o registros. (obtencin de R.U.T. )

Declarar iniciacin de actividades.

Emitir documentos.

Llevar contabilidad

Presentacin de declaraciones.

Termino de giro.

1)

INSCRIPCION EN ROLES O REGISTROS:

El artculo 66 del Cdigo Tributario nos dice que todas las personas naturales y juridicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujeto de impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o deban causar impuestos, deban estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo a las normas del reglamento respectivo. Por su parte el articulo 67 nos habla de la obligacin de inscribirse en otros registros aparte del R.U.T.

La obligatoriedad de la obligacin de inscribirse en estos roles o registros puede emanar de la ley (ejemplo: D.L. 828, que obliga a los productores de tabaco que obliga a inscribirse en un registro especial y del S.I.I., el cual tiene la facultad para exigir que los contribuyentes se inscriban en determinados registros. El articulo 68 nos dice que el contribuyente debe entregar ciertos datos al S.I.I., el cual procede a inscribirlo en el registro correspondiente.

ROL NICO TRIBUTARIO:

Este fue creado por el D.F.L. numero 3 del ao 1969, publicado en el apndice del Cdigo Tributario.

QUIENES ESTAN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL R.U.T.:

El articulo 66 del Cdigo Tributario nos dice que deben hacerlo todas las personas naturales y jurdicas y todas las agrupaciones o entidades que no tengan personalidad jurdica, norma a la cual se remite al D.F.L. numero 3 del ao 1969. Pero sin embargo, en el ao 1987 la ley 18682

elimino la obligacin de inscribirse en le R.U.T. de las personas naturales. As el articulo 10 del D.F.L. dice que hace las veces de R.U.T. para las personas naturales la cdula de identidad

Antiguamente no habia cedula nacional de identidad, y para estos efectos existia la cdula de identidad, pero luego cuando se creo el R.U.T.:

Las personas juridicas

Las sociedades de hecho y las comunidades, a excepcion de la comunidad hereditaria que se encuentre indivisa, la cual puede seguir funcionando hasta 3 aos con el R.U.T. causante. Las personas naturales que no tengan ni domicilio ni residencia en chile bajo el supuesto de que puedan ser sujetos de un impuesto.

El articulo 10 del D.F.L. nos habla de quienes tienen la obligacion de exigir la exhibicin de la cdula nacional de identidad.

Como y donde se efecta la inscr ipcin en el R.U.T.:

Se realiza llenando un formulario entregado por el Servicio en la oficina que corresponda segn el territorio. La colilla del formulario har su vez de cdula mientras esta sea entregada.

INFRACCIONES:

Articulo 97 numero 1 del C.T.

Infraccion: retardo en inscribirse en roles o registros.

Sancion: multa de 1 U.T.M. a 1 U.T.A.

Aqu no hay un plazo para inscribirse, por lo que la exigencia va a estar dada de acuerdo a lo que seale el articulo 10 del D.F.L. numero 3, el cual nos habla del momento en que debe exhibirse el R.U.T.

Articulo 104 del C.T.: Que se remite a los artculos 102 y 103, los cuales se remiten al 109.

Infraccin: no exigir la exhibicin del documento.

Sancin: multa de 5% de una U.T.A. a 4 U.T.A.; en caso de reincidencia se aplicara una multa de 1 U.T.A. a 4 U.T.A.

Articulo 15 del D.F.L. numero 3 del ao 1969.

Infraccin: Adulteracin o uso indebido del R.U.T.

Sancin: Articulo 109 del C.T.; Multa ni inferior al 1% ni superior al 100% de una U.T.A. o hasta el triple del impuesto eludido si la contravencin trae como consecuencia la evasin de impuestos.

Articulo 16 del D.F.L. numero 3 del ao 1969, articulo 97 numero 9:

Infraccin: clandestinidad de realizar operaciones del D.F.L. 825 sin estar inscrito, esto es mas bien una presuncin de clandestinidad.:

Sancin: multa del 30% de una U.T.A. a 5 U.T.A.; tambien proceder el presidio o relegacin menor en su grado medio y comiso de los productos o instalaciones de elaboracin y de envases respectivos.

2. DECLARAR INICIACION DE ACTIVIDADES:

Se encuentra en el articulo 68 del C.T. y se lleva a cabo mediante la completacion de un formulario y entregado por el S.I.I., encontrandose esto dentro de sus facultades.

QUIENES ESTAN OBLIGADOS:

Para saber quienes estn obligados a declarar iniciacin de actividades, es mas fcil saber primero quienes no lo estn, para lo cual debemos analizar las siguientes disposiciones.

Articulo 20, relativo a las actividades que tributan en primera categoria:

N.1: Rentas de los bienes raices, bienes raices agriocolas, el arrendamiendo, subarrendamiento, usufructo, etc. De ellos.

N.2: Rentas de capitales mobiliarios.

N.3: Rentas del comercio, industria, minera y dems actividades extractivas, etc.

N.4: Rentas obtenidas por corredores sean titulados o no.

N.5: Todas las rentas, cualquiera sea su origen, que no se encuentren en otra categora ni estn exentas.

N.6: Los premios de loteria.

Articulo 42, relativo a las actividades que tributan en segunda categora:

N.1: sueldos, sobresueldos, montepios, salarios, dietas, etc. En el caso de los obreros agricolas estos tributaran sobre la cantidad afecta a imposiciones sin deduccion; los choferes de taxis que no sean dueos de los vehiculos tribuitaran con tasa del 3,5% sobre 2 U.T.M. sin deduccion.

N.2: Los ingresos provenientes del ejercicio de otras profesiones liberales o de cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en el numero anterior ni en primera categora.

Articulo 48 y siguientes, relativo a los impuestos adicionales que afecten a ciertas actividades realizadas por personas que no tienen ni domicilio ni residencia en chile.

Del analisis de estas disposiciones podemos ver que estan obligados los trabajadores independientes del articulo 42 y los agricultores.

En caso de quiebra en que la junta de acreedores acuerde la continuacin del giro del fallido no es necesario cumplir con esta obligacin, pues vale la hecha anteriormente por el fallido. En el caso de las comunidades o sociedades de hecho, el S.I.I. exige el cumplimiento de dicha obligacion, no obstante estas no sean personas juridicas, debiendo en este caso los comuneros o socios acreeditar las respectiva comunidad o sociedad de hecho.

PLAZO PARA CUMPLIR CON ESTA OBLIGACION:

El plazo para la presentacin de la declaracin de inicio de actividades es dentro de los dos meses siguientes al que de inicio la actividad respectiva, y no contados desde el dia de iniciacion de la actividad respectiva.

La actividad se entiende que comienza, segn el articulo 68 inciso 2 del C.T., cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento para la determinacin de los impuestos peridicos, que afecten al contribuyente por la actividad que desarrolla o que genere los impuestos respectivos. En la practica la situacion es diferente ya que cual quier negocio, al realizar una actividad que genere impuesto, es necesario que emita un documento boleta o factura, la cual debe estar timbrada por el S.I.I. el cual exige para timbralos la declaracion de iniciacion de actividades.

COMO Y DONDE SE HACE:

Se hace en la forma sealada por el S.I.I. por el formulario entregado por el mismo, en la oficina del servicio que tenga jurisdiccin en el domicilio del contribuyente. Adems, se deben presentar al servicio ciertos antecedentes como: El R.U.T. o cdula nacional de identidad, escritura correspondiente si se es una sociedad, y si es una comunidad acreditarla.

El llenar en forma correcta el formulario es importante para el D.L. 825, pues para tener derecho a crdito fiscal, se requiere que la operacin realizada tenga relacion con el giro.

En caso de modificacion del giro, ampliacion u otras modificaciones, estas deben ponerse en conocimiento del S.I.I.

INFRACCIONES:

Articulo 97 numero 1 del C.T.

Infraccion: Retardo en el cumplimiento de esta obligacion.

Sancion: multa de 1 U.T.M. a 1 U.T.A.

3.) EMITIR DOCUMENTOS:

Sobre esta obligacin encontramos algunas disposiciones dentro del Cdigo Tributario y del D.L. 825:

Articulo 88 del C.T., nos enuncia dos clases de documentos: la boleta y la factura, enumerndonos cuales son los sujetos que estn obligados a emitirla en las operaciones que ah se sealan.

Articulo 53 del D.L. 825, tambien se refiere a las boletas y las factu

ras. Esta es una doble norma pues en sus letras A y b habla de lo mismo, pero en una hace alusin a las boletas y en la otra a las facturas.

Ambos documentos acreditan lo mismo, que es la realizacin de una venta o la realizacin o prestacin de un servicio.

Articulo 55 inciso quinto del D.L. 825, nos habla de la gua de despacho, documento el cual ampara el traslado de la mercadera cuando se posterga la emisin de la factura.

Articulo 57 inciso primero del D.L. 825, habla de la emisin de notas de crdito. Estas sirven para rectificar la factura, pues con posterioridad a la emisin de ella pueden producirse disminuciones en el precio o devoluciones de mercadera. Aqu la factura no tiene ningn error, sino que las condiciones varan con posterioridad a la emisin de ella, cuando aun era correcta. Ej.: multas o recargos por el no pago oportuno, caso en el cual se cobra un inters.

Llegado a este punto podemos decir que estos son los documentos que tienen su origen en la ley. Ahora, existen otros documentos que tienen su origen en el S.I.I. Estos son:

La factura de Compra: La cual tiene su origen en el cambio de sujeto en el I.V.A., se encuentra en el articulo 88 del C.T. (pero en realidad el cambio de sujeto se encuentra en el articulo 3 del D.L. 825). En la situacin normal, lo comn ser que el documento lo emitan los vendedores o prestadores de servicios. Pero en aquellos casos en que el recaudador sea un contribuyente de difcil fiscalizacin. Quien va a emitir el documento va a ser el comprador (el cual va a reflejar una compra). Esta es la factura de compra. La liquidacin factura: Es un documento que tiene gran aplicacin en las ventas por Consignacin o cuando hay un intermediario que realiza la venta. En este documento constara: la venta; la comisin; el saldo, que es lo que debe pagarse al dueo de la cosa vendida. Este documento lo emite el vendedor; el dueo emite una gua de despacho.

IMPORTANCIA DE SABER EL ORIGEN DEL DOCUMENTO:

La importancia mas relevante a sealar es en materia de infracciones. Las consecuencias que arroja uno y otro en materia de infraccin son diferentes. Los primeros son sancionados con el articulo 97 numero 10 del C.T. (que se refiere a los documentos que tienen origen en la ley), el cual les impone una multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 U.T.M. y con un mximo de 40 U.T.A.

Ahora si el documento tiene origen en el S.I.I., la sancin a aplicar es el articulo 109 del C.T., el que consiste en una multa no inferior al 1% y no superior al 100% de una U.T.A., o hasta el triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto.

En relacin con los documentos ya mencionados, el profesor no lo entiende de la manera sealada. Ello en virtud de del articulo 56 inciso segundo del D.L. 825, el cual nos presenta el problema de saber cual es el verdaderamente el origen de los Docume ntos que ah se mencionan. Este problema es muy discutido, pero el profesor estima que el origen sigue siendo la ley.

OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN EMITIRSE ESTOS DOCUMENTOS:

Para analizar este punto debemos remitirnos al articulo 55 del D.L. 825. Debemos distinguir entre:

FACTURAS: Dentro de estas vamos a distinguir segn si estamos ante una:

VENTA: El documento debe emitirse al momento de la entrega real o simblica sin embargo, se puede postergar la emisin de la factura hasta 5 das del periodo siguiente (del mes siguiente calendario), pero la fecha de la factura corresponder siempre a la de la operacin. Si se opta por esto, el vendedor deber emitir gua de despacho al momento de la entrega real o simblica. SERVICIO: La boleta debe emitirse al momento en que la remuneracin se perciba.

Tratndose de notas de crdito y dbito, no hay normas que sealen el momento en que estas deben emitirse, por lo que estas se emiten cuando sea pertinente desde el punto de vista cronolgico. Lo mismo sucede con la factura de compra y con la liquidacin factura.

IMPORTANCIA DE EMITIR DOCUMENTOS:

El articulo 21 del C.T., nos dice que es el principal medio de prueba que la ley establece, pues el peso de la prueba le corresponde al contribuyente, el cual lo har con los documentos ya sealados.

Estos documentos son bsicos en la determinacin del impuesto a las ventas y servicios. Estos documentos son fundamentales para la determinacin de ingresos y gastos en el D.L. 824 --

En el Caso de la factura, en ella debe detallarse al vendedor, al comprador y a la mercadera, lo cual no sucede con la boleta. De ah que la factura sirva para deducir ciertos gastos y no la boleta. Pero en ciertos casos especficos y excepcionales puede llegar a tener este valor si en ella se menciona el nombre del comprador (pero son solo casos excepcionales).

LIBERACION DE LA OBLIGACION DE EMITIR DOCUMENTOS:

El articulo 88 del C.T. faculta al S.I.I., para liberar de esta obligacin de emitir documentos en ciertas oportunidades. Pero sin embargo, esto se presto para la evasin de impuestos, lo cual es totalmente ilegal, pues la liberacin es de emitir documento no del impuesto. Para resolver esta situacin se reformo el articulo 53 del D.L. 825, incluyndole dos nuevos incisos que evitan la evasin (esta reforma quito importancia a la liberacin). Debemos sealar adems la resolucin N 22 del S.I.I. publicada en el Diario Oficial el 8 de septiembre de 1988, la cual obliga a todos los contribuyentes de I.V.A. a emitir un documento al final del da por todas las operaciones bajo el valor mnimo, que correspondan a las que estaban exentas, boleta la cual no se desprenda del talonario y que debera permanecer en el local. Esto provoco que en definitiva todas las operaciones estaban documentadas, evitando as la evasin de impuesto.

INFRACCIONES:

Articulo 97 numero 10 C.T. (es la principal por ser la mas frecuente)

Infraccin: No emitir documentos en los casos y en la forma que la ley seala. (no los exigidos por el S.I.I aunque insista en ello)

Sancin: 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 U.T.M. y un maximo de 40 U.T.A., y ademas clausura. En caso de reincidencia (se cometen dos o mas infracciones dentro de un periodo de 3 aos), esta infraccin se transforma en un delito tributario, por lo que sanciona con pena privativa de libertad de presidio o relegacion menor en su grado maximo. ( 5 aos)

Sobre esta infraccion, el servicio a instaurado lo que se conoce como el PLAN SIMPLIFICADO DE APLICACIN DE SANCIONES. Este plan se aplica en el tribunal tributario, y consiste en que al contribuyente que incurre en esta infraccin se le sanciona con el mnimo de la multa o se le rebaja hasta la mitad y no se le clausura el negocio. El contribuyente generalmente, por no tener como defenderse o para evitar el largo tramite en los tribunales , va a aceptar la aplicacin de este plan.

Sin embargo, este plan en apariencia beneficioso para el contribuyente, tiene un gran inconveniente: el infractor en este caso, al aceptar la aplicacin de este plan, se encontrara con una infraccion ya sancionada para efectos de la reincidencia. Por ello, si comete una nueva infraccion, puede ser sancionado con una pena privativa de libertad. Pero en la practica, en caso de una segunda infraccin, igualmente se aplica el plan y solo se aumenta un poco la multa.

As en resumidas cuentas, el plan es bueno en el sentido que se aplica una multa mas baja, pero tiene el inconveniente de que a la siguiente infraccion constituir reincidencia. Ademas, debemos sealar que en algunos casos no va a proceder la clausura del local, especificamente cuando esta clausura impida ejercer su actividad a otras personas.

Articulo 97 numero 16 C.T.

Infraccin: perdida o inutilizacion de documentos, aplicable tambien a los libros de contabilidad.

Sancion: Multa del 1% al 30% del capital efectivo.

Sin embargo, el contribuyente puede liberarse de esta sancin cuando hay caso fortuito, pues en este caso no hay responsabilidad. Corresponde al director regional, a travs del tribunal tributario, calificar en cada caso como fortuita la perdida o inutilizacin de los documentos.

Adems de esto, el contribuyente debe cumplir una serie de obligaciones:

Dar aviso al servicio dentro del plazo de 10 das. Reconstruir dentro de un plazo no inferior a 30 das. Acreditar el caso fortuito.

El incumplimiento de lo ya sealado trae como sancin una multa de 10 U.T.M. (esto constituye una nueva infraccin.)

Articulo 97 numero 17 C.T.

Infraccion: Traslado de mercadera sin documentos

Sancin: 10% al 200% de una UTA

Esta infraccin esta en la ley, y no obstante ser sancionada por el tribunal tributario, la corte de apelaciones lo ha dejado sin efecto de acuerdo al articulo 107 numero 5 del C.T., aplicndose como una eximente de responsabilidad por no provocar ningn perjuicio al fisco