IV Casos prcticos con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas

rea Contabilidad y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos prcticos con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009

h) Por la amortizacin de las acciones que le corresponde al socio Soto que se retira de la sociedad. i) Por la cancelacin de sus dividendos a los dems socios. Desarrollo a) Por el aporte de los socios al constituirse la sociedad.
x DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES 340,000 142 Accionistas (o socios) 50 CAPITAL 340,000 501 Capital Social Por las acciones suscrita al constituirse la Sociedad PETROGAS S.A.

d) Por las diferencias de cambio determinados en negocios en el extranjero.

x DEBE HABER 30 INVERS. INMOBILIARIAS 12,000 305 Instrum. representativos de derecho patrimonial 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 12,000 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Por las diferencias de cambio por inversiones en negocio en el extranjero.

En este artculo presentamos dos casos prcticos relacionados con el retiro de socios en las sociedades annimas que estn en concordancia con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades y la utilizacin de las cuentas nuevas del Plan Contable General Empresarial como es de conocimiento, ser de aplicacin obligatoria en nuestro pas. Retiro de socio a) La sociedad PETROGAS S.A. se ha constituido con cinco socios, quienes suscriben acciones y pagaron sus aportes de la siguiente manera:
Socios Zoila Medina Orlando Crdoba Julio Soto Arturo Rojas Ral Contreras AccioValor de nes cada accin 8,000 6,000 7,000 5,000 8,000 34,000 10 10 10 10 10 Total 80,000 60,000 70,000 50,000 80,000 340,000

e), f) y g) Para determina cunto es el monto que se le tiene que amortizar al socio Soto que se retira de la sociedad. El saldo del patrimonio a la fecha es:
CAPITAL RESULT. NO REALIZADOS RESERVAS RESULT. ACUMULADOS 340,000.00 12,000.00 5,000.00 45,000.00 402,000.00 84.58 2.99 1.24 11.19 100.00

b) Por la cancelacin de los aportes de los socios.

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 340,000 104 Ctas. Corrientes en instituc. financieras 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES 340,000 142 Accionistas (o socios)

De acuerdo a lo indicado en el artculo 200 de la Ley el valor en libros de cada accin se determina dividiendo el total del patrimonio neto entre el nmero total de acciones.
Total patrimonio Total acciones Valor de cada accin 402,000 34,000 11.823529

b) El aporte fue en efectivo depositado en bancos. c) Al finalizar el ejercicio la sociedad tuvo una utilidad libre de impuestos de S/. 50,000 habindose constituido una Reserva Legal del 10%. d) Se registra diferencia en cambio por inversiones en un negocio en el extranjero por S/.12,000. e) La sociedad acord cambiar de giro del negocio, al que no estuvo de acuerdo el socio Julio Soto, quien hizo constar su desacuerdo en el acta correspondiente, por lo que ha solicitado su separacin mediante una carta notarial entregado a la sociedad en el plazo previsto por ley. f) Para la devolucin de las acciones del socio retirado, la sociedad no ha llegado a un acuerdo sobre la valorizacin de estas acciones, que tampoco se encuentran cotizadas en la Bolsa de Valores, por lo que el reembolso se realizar de acuerdo al valor en libros. g) Se determina el valor de las participaciones que le corresponde al socio que se retira que se calcul sobre el total del patrimonio neto.
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c) Por la determinacin del resultado del ejercicio y la conformacin de las Reservas.

x DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 50,000 891 Utilidad 58 RESERVAS 5,000 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 45,000 591 Utilidades no Distribuidas Por los resultados acumulados y la Reserva legal del 10%.

De esta manera el valor de cada accin es de S/. 11.82. Correspondindole a cada socio lo siguiente:
Socios Zoila Medina Orlando Crdoba Julio Soto Arturo Rojas Ral Contreras Acciones Valor de cada accin Total 94,588 70,941 82,765 59,118 94,588 402,000

8,000 11.82353 6,000 11.82353 7,000 11.82353 5,000 11.82353 8,000 11.82353 34,000

Participacin que tienen los socios sobre el patrimonio neto.

Capital Zoila Medina Orlando Crdoba Julio Soto Arturo Rojas Ral Contreras 80,000.00 60,000.00 70,000.00 50,000.00 80,000.00 340,000.00 Capital adicional 2,823.53 2,117.65 2,470.59 1,764.71 2,823.53 12,000.00 Reservas 1,176.47 882.35 1,029.41 735.29 1,176.47 5,000.00 Resultados acumulados 10,588.23 7,941.18 9,264.71 6,617.65 10,588.23 45,000.00 Total 94,588.23 70,941.17 82,764.70 59,117.65 94,588.23 402,000.00

Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
x 46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras Cuentas por Pagar diversas 104 Ctas Corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin de sus participaciones al socio Soto. DEBE HABER 82,765

Participaciones sobre el patrimonio que le toca al socio Julio Soto.

CAPITAL RESULT. NO REALIZADOS RESERVAS RESULT. ACUMULADOS 84.58 2.99 1.24 11.19 100.00 70,000.25 2,470.60 1,029.42 9,264.74 82,765.00

i) Por la distribucin de los dividendos a los dems socios.

x DEBE HABER 59 RESULT. ACUMULADOS 35,735 591 Utilidades no Distribuidas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 35,735 441 Accionistas (o socios) Por la distribucin de los dividendos que les corresponden a cada socio. x 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIREC- TORES Y GERENTES 35,735 441 Accionistas (o socios) 10 CAJA Y BANCOS 35,735 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin de los dividendos a cada socio.

10 CAJA Y BANCOS 82,765

h) Por la amortizacin de las acciones que le corresponde al socio Soto.

x DEBE HABER 50 CAPITAL 70,000 501 Capital Social 56 RESULT. NO REALIZADOS 2,471 561 Diferencia en cambio de invers. permanentes en entidades extranjeras 58 RESERVAS 1,029 582 Legal 59 RESULT. ACUMULADOS 9,265 591 Utilidades no distribuidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 82,765 469 Otras Ctas. por Pagar div. Por el monto que le corresponde al socio Soto que se retira de la sociedad.
Capital Zoila Medina Orlando Crdoba Arturo Rojas Ral Contreras 80,000.00 60,000.00 50,000.00 80,000.00 270,000.00 Capital adicional 2,823.53 2,117.65 1,764.71 2,823.53 9,529.41

El saldo del patrimonio despes del pago al socio que se retir

CAPITAL RESULT. NO REALIZADOS RESERVAS RESULT. ACUMULADOS 270,000 9,529 3,971 35,735 319,235 67.16 2.37 0.99 8.89 100.00

Tal como se puede observar, despus de la devolucin de sus participaciones del socio Soto el patrimonio ha quedado disminuido, modificndose la proporcin de las participaciones de los dems socios.
Reservas 1,176.47 882.35 735.29 1,176.47 3,970.59 Result. acumulados 10,588.23 7,941.18 6,617.65 10,588.23 35,735.29 Total 94,588.23 70,941.17 59,117.65 94,588.23 319,235.29

Finalmente la Conformacin del Capital queda de la siguiente manera:

Socios Zoila Medina Orlando Crdoba Arturo Rojas Ral Contreras Acciones 8,000 6,000 5,000 8,000 27,000 Valor de cada accin 10 10 10 10 Total 80,000 60,000 50,000 80,000 270,000

Glosario Contable
1. Cul es el objetivo especfico de revisin de la NIC 32? En el caso concreto de la NIC 32, el principal objetivo del consejo fue realizar una revisin limitada, con el fin de suministrar guas adicionales sobre ciertos aspectos concretos, como por ejemplo: - La medicin de los componentes de un instrumento financiero compuesto en el momento del reconocimiento inicial. - La clasificacin de los derivados de las propias acciones de la entidad. - Ubicar en una sola norma todos los requerimientos sobre informacin a revelar acerca de los instrumentos financieros. El consejo no consider el enfoque fundamental de la presentacin e informacin a revelar, tal como fue establecido en la versin anterior de la NIC 32. 2. Instrumento financiero compuesto, requisitos para su clasificacin como instrumento patrimonial. En resumen, cuando el emisor determine que el instrumento financiero puede ser un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio, ser un instrumento de patrimonio si, y slo s, se cumplen las condiciones de los literales a y b, son los siguientes: a) El instrumento no implica la existencia de una obligacin contractual: - De entregar en efectivo u otro activo financiero a otra entidad. - Intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. b) En el caso que el instrumento vaya o pueda ser liquidado entregando instrumentos de patrimonio propios del emisor, se ha de encontrar en uno de los siguientes casos: - Un instrumento que no es un derivado no implica una obligacin contractual para el emisor de entregar variable de estos instrumentos. - Un instrumento derivado a ser liquidado, por parte del emisor, mediante el intercambio de efectivo u otro activo financiero por una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonios propios. 3. Qu es un instrumento financiero derivado? Un instrumento financiero derivado es un activo financiero o un pasivo financiero cuando da a una de sus partes la posibilidad de elegir como liquidarlo, salvo que como resultado de todas las alternativas de liquidacin surja una que indique que se trata de un instrumento de patrimonio. 4. Cules son las entidades obligadas a aplicar esta norma, segn NIC 32? En la norma se seala que sta debe ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros, respecto a la presentacin y revelacin. - Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen, segn la NIC 27.-Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28.Inversiones en entidades asociadas o la NIC 31-Participaciones en negocios conjuntos, No obstante, las entidades aplicarn esta norma a las participaciones en subsidiarias, asociados o en negocios en conjunto, que de acuerdo a la NIC 27,28 y 31 se contabilicen de acuerdo con la NIC 39-Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin. En estos casos, las entidades aplicarn los requerimientos de informacin a revelar de la NIC 27, NIC 28 o NIC 31, adems de los establecidos en esta norma. Las entidades aplicarn esta norma a todos los derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos. - Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a los que se aplique la NIC 19.Beneficios a los empleados.

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Instituto Pacfico

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