Professional Documents
Culture Documents
Programme indicatif:
- Rgles dvaluation des immobilisations leur entre au bilan.
Bibliographie slective
- Comptabilit approfondie: Editions Maghrbines , Mohamed Abou El Jaouad - Comptabilit et audit Edition Dunod ; Robert Obert - Manuel de comptabilit approfondie, Edition LINTEC, Bernard Caspar, Grard Enslem. - Exercices de comptabilit approfondie Epreuve 10 du DCG LITEC , Bernard Caspar, Grard Enslem. - Comptabilit approfondie et rvision Epreuve 6 DECF, Editions CORROY; Agns Lieutier et Alain Rigaud. - Les mcanismes comptables de lentreprise; Edition Montchrestien , D Boussard, J Y Eglem - Fiscalit de lentreprise marocaine, Editions Maghrbines, Mohamed Abou El Jaouad. - Code gnral des impts. - Note circulaire des impts. - Code de normalisation comptable marocaine.
Immobilisation?
1/ Critres distinguant une immobilisation dune charge?
2/ Comment arrivent les immobilisations en actif? 3/ Comment les valuer et les comptabiliser?
- Affectation et lusage:
Ce nest pas la nature du bien qui fait de lui une immobilisation. Ex: Acquisition des ordinateurs: Pour un usager: Immobilisation. Pour un revendeur: Achats de m/ses.
- Proprit du bien:
Biens appartenant Lentreprise: Immobilisation. Biens durables utiliss par lentreprise mais non possds: Ne doivent Pas figurer parmi ses immobilisations; EX: Biens lous.
Distinction: Immobilisation/ Stock ou charge? Trois grandes catgories de dpenses: 1/ Dpense: investissement Immobilisation. 2/ Dpense : Charge rgularise par les variations des stocks Achats. 3/ Dpense: Enregistre en frais gnraux selon la nature Un compte de charge. Rgularisation par les charges constates davance ou les charges payer.
A lentre
A la sortie
Apports en nature
COT D ACQUISITION: Prix d acquisition: Prix factur par le fournisseur. Frais accessoires d acquisition: charges directement ou indirectement lies l acquisition ou pour la mise en tat d utilisation du bien acquis. ( Transport, Installation, Montage, Essaie)
Acquisition dimmobilisation
Exemple/ 2:
Une entreprise sest procur le 20/04/N un camion aux conditions suivantes: Prix hors taxes 300 000,00 Options 12 000,00 ------------------Total (H.T) 312 000,00 TVA 20% 62 400,00 Frais dimmatriculation 7 240,00 Vignette 3 000,00 --------------------Total (T.T.C) 384 640,00 Avant de le mettre en service, lentreprise la dpos chez un tlier pour le frapper par lenseigne de ltablissement, la facture reu le 04/05/N comprend: Hors taxe 8 000,00 TVA 20% 1 600,00 -----------------TTC 9 600,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple / 3: Facture unique pour divers lments:
Une entreprise sest procur auprs dun mme fournisseur les lments suivants pour son propre usage:
36 000,00 80 000,00 6 000,00 ------------------122 000,00 2 440,00 ------------------119 560,00 23 912,00 -------------------143 472,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple/4: Prsence des frais dacquisition dimmobilisations: Une entreprise sest procur le 15/05/N, un btiment aux conditions suivantes: Prix hors taxe 1 000 000,00 Quote- part prix du terrain 320 000,00 TVA 20% 200 000,00 -------------------Total (TTC) 1 520 000,00 Les frais dactes, de conservation, denregistrement et les honoraires du notaire se sont chiffrs 284 640,00 dh TTC dont 9 900 dh de TVA comme frais de notaire. Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour rendre le local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 134 800,00 dh (HT). Les travaux ont t effectus par un tcheron assujetti la TVA.
Acquisition dimmobilisation
Exemple/ 5: Pices de rechange:
Une entreprise sest procur le 20/06/N, un matriel de production aux conditions suivantes: Prix dengin Pices de rechange Fournitures consommables Total (H.T) TVA 20% Total (TTC) 15 000 000,00 800 000,00 12 000,00 ----------------------15 812 000,00 3 162 400,00 -----------------------18 974 400,00
Charges directes lies la fabrication du bien immobilis. Une fraction des charges indirecte de production imputables l immobilisation fabrique. Les intrts de prfinancement de la production de l immobilisation Intrts intercalaires relatifs la priode de fabrication.
Au 15/06/N le chantier est achev: Cot engag en N pour lachvement: Matriaux de construction MOD occasionnelle
Total
Exemple : 2
Le 20/06/N, la direction de lentreprise RENAULT MAROC, a dcid daffecter Mr DISSI directeur commercial une Renault Mgane faisant partie du lots des voitures importes en Mars N. La consultation des cots de cet arrivage montre que le cot dachat de cette voiture est de : 162 000 dh (HT). Une seconde voiture de marque: DACIA a t affect le 15/07/N Mr FETAH chef datelier des rparations et des services aprs ventes. Aprs consultation des fiches des cots, on a relev que la voiture a t fabrique en Mai N, le cot de la voiture est de 65 400 dh (HT).
20
Exemple N: 3
Lentreprise SIM a charg son informaticien de lui crer un portail actif. Les travaux ont commencs le 12/06/N. Les dpenses suivantes enregistres en charges au fur et mesure de leur engagement ont t releves: - Fournitures et documentation 32 500, 00 dh (HT) - Salaires correspondants la priode de ralisation du projet 36 400,00 dh - Frais de programmation et de test 6 300,00 dh - Frais denregistrement en proprit intellectuelle 2 450,00 dh Le 22/09/ N Le Portail est actif.
Travail faire: Passer lcriture correspondante.
21
Immobilisation apporte
A loccasion dune constitution, dune modification du capital ou dune restructuration de socits, on rencontre des apports en nature, dont certains font lobjet dune inscription en immobilisation:
Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte
VALEUR D APPORT
C est la valeur attribue par le commissaire aux apports aux biens apports par les associs lors dune constitution ou d une augmentation du capital et approuve par les co-associs.
Immobilisation reue gratuitement Lentreprise peut recevoir une immobilisation titre gratuit soit de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Lentreprise redevient propritaire. Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte
Ou valeur vnale du march ou par approximation
- Apparition de limmobilisation en actif. - Apparition dune subvention dinvestissement au passif. - Traitement comptable et fiscale de la subvention dinvestissement.
VALEUR VENALE
Gnralement, limmobilisation est value lors de sa conservation ou de son enregistrement: Cest donc la valeur fixe sur lacte de conservation ou denregistrement qui sera retenue.
En cas de prcision de cette valeur, celle-ci doit tre dtermine par estimation. Exemple: Elle peut correspondre au prix qui aurait t acquitt si l immobilisation tait acquise titre onreux Prix estim daprs le march.
Ecritures:
- Le 10/07/N : On peut constater la crance sur la commune: Accord de subvention. - Le 15/08/N: On constate lentre de limmobilisation. - A la fin des exercices qui suivent: On doit constater les virements des quotes-parts de la subvention dinvestissement. - A son annulation: On contre passe la subvention dinvestissement par son compte soustractif: Subventions dinvestissement souscrites en CPC.
REGLES GENERALE: Synthse A leur entre dans le patrimoine de l entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale, les biens produits leur cot de production et les biens apports par l exploitant ou les associs leur valeur d apport stipules dans l acte d apport.
BIENS DE FAIBLE VALEUR Les usages comptables permettent la non comptabilisation en immobilisations des biens usage durable lorsquils sont de faible valeur. Aucune mention de seuil n a t donne par le plan comptable marocain. La rglementation fiscal franaise a fix le montant de 2 500 FF comme seuil aux dpenses inscrire en charge (500 ).
Immobilisation En crdit-bail
Le contrat de crdit-bail constitue une opration de location assortie d une promesse de vente du bien au locataire l expiration de la priode du bail. Dbut du contrat Fin de la priode de location Redevances crdit bail= Charges Prix de rachat L entreprise utilise l immobilisation V0 amortir en tant que locataire L entreprise est propritaire. - Enregistrement des redevances crdit-bail en tant que charge de location. - Enregistrement du prix de rachat en tant que valeur d origine de l immobilisation.
Travail faire:
1: Enregistrer la caution. 2/ Enregistrer la redevance. 3/ Enregistrer la leve doption dachat.
Oui
Non
Est-elle dductible?
La dduction est la rgle gnrale: Limmobilisation ou la charge est comptabilise en hors taxe. La TVA est enregistre au dbit du Compte: 3455 Etat TVA rcuprable
Le refus de dduction est une exception. Limmobilisation ou la charge se comptabilise toutes taxes comprises; La TVA sincorpore au cot de llment achet.
oui oui
Immobilisation ou Charge daffectation commune
non
non
Dcomposition de la TVA: -TVA admise en dduction TVA sur facture x P -TVA non admise en dduction incorporer limmobilisation Ou la charge concerne
Variation de P > + 5% :
Rcupration supplmentaire = 1/ 5 ( TVA sur facture x variation de P) A considrer comme un produit non Courant ( 7582 Dgrvements dimpts)
Variation de P < - 5% :
Reversement de TVA = 1/ 5 ( TVA sur facture x variation de P) A considrer comme une charge non Courante ( 6582 Rappel dimpts)
39
Exercice
Lentreprise TAF est un assujetti partiel la TVA son prorata de lexercice N-1 est de 66%. Le 04/04 / N elle acquis le matriel industriel aux conditions suivantes:
Fin N le prorata est de 74% Fin N+1 le prorata est de 59% Fin N+2 le prorata est de 68% 1re Hypothse: Le matriel ne fabrique que des produits taxables. 2me Hypothse: Le matriel ne fabrique que des produits non taxables. 3me Hypothse: Le matriel fabrique des produits taxables et des produits non taxables.
Travail faire: Pour chacune des trois hypothse: Enregistrer lacquisition du matriel Passer les critures de rgularisation de TVA. 41
Lorsque, aucune indication de prix ne peut tre dgage du contrat ou de son enregistrement, la valeur retenir est La valeur vnale
Deux ventualits
Rente viagre
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans le contrat de mutation de proprit 1 500 000 dh, pay comme suit: - Le reste par le versement dune rente viagre de 7 500 dh/mois. - 150 000 dh la date de signature du contrat. Travail faire:
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation. 2/ Enregistrer le paiement de la rente. 3/ Supposons quaprs le paiement de 120me rente, le bnficiaire sest teint. Constatez lcriture correspondante. 4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le paiement de la 180me rente. Passer lcriture qui sera passe pour constater les paiements suivants.
Exercices dassimilation
Exercice N:1
Une entreprise a acquis une machine de production le 05/04/N aux conditions suivantes:
150 000,00 2 000,00 ---------------------Net commercial 148 000,00 TVA 20% 29 600,00 --------------------TTC 177 600,00 Les frais de transport et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux valus 14 000,00 (HT) ont t effectus par le personnel de lentreprise pour permettre linstallation de la machine. Par ailleurs des honoraires pour un conseiller en investissement ont t rgls un courtier pour 9 500,00 (HT). Calculer le cot de limmobilisation. Passer au journal les critures correspondantes Prix catalogue Remise
Exercice N:2
Le 01/04/N lentreprise MATEX lve loption dachat dun contrat de crdit-bail relatif un matriel industriel. Montant de loption dachat 50 000,00 Dpt de garantie vers la souscription: 10 000,00 Ce dpt est restitu au locataire. La dure rsiduelle du matriel est estime 4 ans.
Prsenter les critures enregistres par lentreprise le 01/04/N. Calculer et enregistrer la dotation aux amortissements au 31/12/N.
Exercice N:3
La socit BATIM a acquis le 02/04/N un ensemble immobilier et a effectu des travaux pour le rnover : Quote-part/Prix dacquisition du terrain
Prix des btiments (HT) Droits denregistrement Frais dacte Honoraires du notaire (dont TVA 1 500 dh) Commissions (dont TVA 4 800 dh ) Frais darchitectes (dont TVA 3600 dh ) Grosses rparations (dont TVA 39 140 dh) 180 000,00 820 000,00 166 000,00 3 500,00 16 500,00 28 800,00 21 600,00 260 140,00
Exercice N:4
La socit FATEX a engag les dpenses suivantes pour la production dun matriel de production: Matires premires 150 000,00 Charges directes de production 220 000,00 Quote-part de charges indirectes 47 000,00 Dautre part, pour financer cette production lentreprise a d emprunter 300 000 au taux de 12%. La priode de fabrication a dur 4 mois (Du 01/04 au 31/07). Calculer le cot de production du matriel. Passer lcriture constatant sa ralisation.
N.B: La socit LIM a une activit mixte: 75% de ses ventes sont taxables et 25% de son chiffre daffaires nest pas soumis la TVA . Calculer le cot de limmobilisation Enregistrer au journal les critures relatives cette acquisition.
320 000
46 000 17 934 8 000 372 ----------------392 306 53 802 1 116 ----------------54 918
Nature du logiciel
Logiciel non dissoci du matriel informatique Le prix du logiciel ne peut pas tre distingu de celui du matriel Le matriel se comptabilise au cot total y compris la valeur du logiciel
Logiciel dissoci
Les logiciels acquis pour usage interne doivent tre valus au cot dacquisition. Les logiciels produits pour usage interne doivent tre valus au cot de production.
Le cot de production comprend:
Les frais danalyse organique. Les frais de programmation. Le cot des tests et jeux dessais. Les frais de documentation.
NB: Ne sont pas compris dans le cot de production du logiciel (sauf exception): - Les frais dtude pralable. - Les frais danalyse fonctionnelle. - Les frais de formation de lutilisateur du logiciel et les frais de maintenance.
- Inscription en : 2210 Immo en recherche et dveloppement. -Fin de recherche: Aboutissement: Virement au compte: 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires. * Echec: Amortissements 100%(2821)
Srieuses chances de russite: - Inscription en: 2220: Brevets, marques droits et valeurs similaires,. -Amortissement suivant la modalit et la dure de vie choisies par lEse.
Frais danalyse dtaille (analyse organique) Frais de programmation Tests et jeux dessais Cot de la mise en place de la documentation Cot de formation de lutilisateur
Comptabilisation
01/04/N
2220 34552 4481 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Etat TVA rcuprables sur immobilisations Dettes sur acquisition dimmobilisations Facture dacquisition du logiciel de paie 16 200,00 3 240,00
19 440,00
31/12/N
2220 34551 7142 4455 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Etat TVA rcuprable sur immobilisations Immobilisations incorporelles produites par lEse Etat TVA facture Cot du logiciel de facturation: Analyse organique 12 000 Programmation 21 000 Tests et jeux dessais 7 500 Documentations 2 000 ----------------Total 42 500 42 500,00 8 500,00 42 500,00 8 500,00
Catgories de titres
Titres de participation:
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lEse mme pour exercer une influence sur la St mettrice de ces titres Compte: 2510
Valeurs mobilires de placement: Titres acquis en vue de raliser un gain court terme. Objectif: spculation et placement de trsorerie Un compte du poste: 350
Un compte du poste:258
Exemple
La socit MAD a acquis le 04/06/N-2: 4 000 actions de la socit FAN dont le capital est constitu de 10 000 actions. Prix dacquisition: 110 , Commissions: 1 450 , TVA : 290. pay par chque bancaire. (Prise de contrle de la socit FAN) Le 09/09/N-2, la socit achte, 800 actions REN dont le capital est compos de 32 000 actions. Prix dacquisition: 85 , Commission: 800 , TVA: 160 .
(Placements de trsorerie terme)
Le 10/10/N-2, la socit achte 200 obligations de la socit CRED 98 dh le titre , valeur nominale: 100 , rapportant un intrt de 6%. Frais dacquisition: 300 , TVA: 60 dh . (Opration spculative) Travail faire: Enregistrer au journal les acquisitions des titres.
01/11/N
Actions ( 100 x 50) Banque ( 100 x 50 x1/2) Versements restant effectuer sur VMP Souscription de 100 actions FIN 50 dh libres de moiti 5 000
2 500 2 500
01/12/N
Versements restant effectuer sur VMP non libres Banque Libration de la seconde moiti 2 500 2 500
La valeur des nouvelles actions correspond au prix dmission par souci de simplification comptable et fiscale.
3/ Lattribution dactions gratuites: Lincorporation des rserves entrane lmission dactions nouvelles remises gratuitement aux associs. Cette opration ne fait donc sortir aucun flux de trsorerie chez lacqureur, elle nest pas donc enregistre. La seule modification signaler concerne le nombre des actions . Exemple: La SA LINDA dtient 2 000 actions du capital de la SA RED au capital de 10 000 actions, cette dernire incorpore une fraction de sa rserve facultative et distribue 1 action gratuite pour 10 actions anciennes. La SA LINDA avait acquis ses actions anciennes aux prix suivants: 1/8/N-5 : 1 500 130 dh 195 000 dh 1/5/N-2 : 500 180 dh 90 000 dh ---------------TOTAL 2000 actions 285 000 dh Aprs augmentation: -1 500 + 1 500 x 1/10 = 1 500 + 150 pour 195 000 dh - 500 + 500 x 1/10 = 500 + 50 pour 90 000 dh ---------------TOTAL 2 200 actions 285 000 dh
Exemple: La SA RED a acquis le 1/6/N 200 obligations 950 dh de valeur nominale 1 000 dh productives dintrt au taux de 6% chant le 30/9/N. Les frais dmission slvent 1 180 dh et la TVA est de 236 dh . Travail faire: Passer lcriture dacquisition de ces obligations.
Les amortissements
Notion: Constatation de la dprciation de la valeur de limmobilisation suite lusage, au temps ou au effets du progrs technique. Rles de lamortissement:
Trois fonctions essentielles
Source dautofinancement
Les amortissements.
Immobilisations en non valeur: Lamortissement permet la rcupration de la dpense sur un certain nombre d annes. Immobilisations corporelles ou incorporelles: Lamortissement traduit une contrepartie d une dprciation subie par l immobilisation cause du temps, d usage ou du progrs technique. Amortissement source d autofinancement: charge calcules entranent une diminution du rsultats en vue de renouveler les immobilisations de l entreprise.
Pratiques damortissement
Lamortissement doit correspondre lamoindrissement subi par limmobilisation, cependant dans la pratique, lamortissement se prsente comme une modalit fiscale pour rcuprer linvestissement effectu.
Pratiques damortissement
Modalits particulires:
Elles ne peuvent tre acceptes en dduction fiscale quaprs un agrment.
La pratique d amortissement
Deux pratiques au libre choix de lentreprise
Amortissement constant
Immobilisation non valeur sans respect de la rgle du prorata temporis. Les autres immobilisations dmarrage des amortissements partir de la date de mise en service dusage.
Amortissement dgressif
Immobilisations en non valeur: Constructions et voitures de service: exclues du droit amortissement dgressif taux dgressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients 3ans 4 ans 1.5 5ans 6 ans 2 + 6 ans 3
- Amortissement dgressif : l amortissement dgressif a un aspect fiscal: - Les premires dotations sont fortes: elles comprennent une fraction gale la dotation constante juge comme charge d exploitation et un supplment considr comme un avantage fiscal pour diminuer l impt et non pour dprcier l immobilisation:
C est donc un amortissement qui comporte un amortissement rel de limmobilisation et un amortissement qui a un simple caractre fiscal, imputer en amortissement drogatoire.
- AMORTISSEMENT DEGRESSIF:
entr en vigueur au: Maroc le 1er Janvier 1994. Il permet de constater des Il est OBJECTIF fortes dotations aux amortissements au dpart pour permettre l entreprise de er Il est entr en vigueur au Maroc le 1 rduire limpt des premiers exercices qui suivent l investissement. Janvier 1994. Il permet de constater des fortes dotations aux amortissements au dpart pour permettre l entreprise de rduire limpt des premiers exercices qui suivent l investissement.
LE PLAN DAMORTISSEMENT
Le tableau d amortissement commence par des annuits dgressives calcules comme suit: Valeur nette x Taux dgressif ( en tenant compte du prorata temporis ventuel) et sachve par des annuits constantes dtermines par la rpartition de la valeur nette restante sur la dure restante, au moment o le taux dgressif devient infrieur au taux linaire.
LES DERNIERES DOTATIONS SONT FAIBLES elles s enregistrent comme suit: - L entreprise continue enregistrer la dotation constante en tant quamortissement normal de l immobilisation. - Pour viter le dpassement en dduction fiscale de la valeur amortissable, l entreprise annule en fraction l amortissement drogatoire cumul , en constatant une reprise sur provisions rglementes.
X X
X X
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de: 400 000 dh quelle souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois. Travail faire : 1- Prsenter le plan damortissement en cas doption l amortissement dgressif. 2/ Comparer les dotations linaires et dgressives
Anne N (9mois) N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 ( 7mois)
Dotation dgressive 108 000 105 120 67 276,8 43 057,15 27 556,58 17 636,21 12 136,75 12 136,75 7 079,76
Dotation constante 36 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 28 000
Diffrence + 72 000 + 57 120 + 19 276,80 (-) 4 942,85 (-) 20 443,42 (-) 30 363,79 (-) 35 863,25 (-) 35 863,25 (-) 20 920,24
DE N N+2, lamortissement dgressif procure lentreprise un avantage fiscal sous forme damortissement drogatoire.(DNC aux Provisions damts drogatoires).
A partir de N+3, la dotation constante redevient suprieure la datation dgressive, lamortissement drogatoire constitu les trois premiers exercices commence sannuler. ( Reprises/ Amts drogatoires )
213: primes de remboursement des obligations Amt suivant le nombre dobligations amorties
NB: une fois compltement amortie l immobilisation en non valeur est contrepasse par ses amortissements
Amortissement particulier des frais dmission demprunt et des primes de remboursement des obligations
Malgr que les frais dmission et les primes de remboursement des obligations sont rangs parmi les immobilisations en non valeur, leur amortissement peut diffrer de celui pratiqu pour les autres frais prliminaires et les charges rpartir sur plusieurs exercices. Les frais dmission et les primes de remboursement sont lis un emprunt, il apparat logique donc de les rpartir sur la dure demprunt.
Lamortissement des primes de remboursement peut tre rattach Aux nombres dobligations amortir.
Lamortissement des primes de remboursement peut tre rattach aux intrts rapports lexercice.
Pratique: IFRS
78
Exemple:
- le 21/03/N une entreprise a engag des frais d augmentation du capital de 248 000 dh. - le 01/04/N: Un emprunt obligatoire t mis aux conditions suivantes: Nombre d obligations: 10 000 Valeur minimale: 100 Taux d intrt : 5% Prix d mission: 98 dh Prix de remboursement: 102 dh Frais d mission retenus par la banque: 8 000 dh (HT) TVA 10% Mode de remboursement: 5 annuits sensiblement constantes 1/ Rappeler les critures dmission demprunt. 2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements de lexercice N.
Lamortissement drogatoire
Le montant de lamortissement drogatoire est reprsent par la diffrence entre la charge fiscalement dductible et le montant de la dprciation conomique de limmobilisation. Constat au dbut des premires annes damortissement il sannule par des reprises sur les provisions antrieurement constitues. Exemple: Une entreprise a acquis Le 01/01/N , un matriel au prix de 400 000 dh, amortissable sur 8 ans, elle obtient lautorisation de lamortir en acclr.
Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 Amortissement fiscal 100 000 100 000 100 000 100 000 0 0 0 0 Amortissement conomique 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 Amortissement drogatoire 50 000 50 000 50 000 50 000 - 50 000 - 50 000 - 50 000 - 50 000
Amortissements en moins:
Lentreprise rattrape ses amortissements non constats en dbitant le comptes: Dotations aux amorts des exercices antrieurs.(6198) Cette dotation nest pas dductible immdiatement, on doit attendre le 1er exercice qui suit la dure de vie pour la dduire en extra-comptable
Amortissements en trop:
Lentreprise doit rduire ses amortissements par la constatation dune reprise sur amortissements des exercices antrieurs. (7198). Cette reprise corrige les amortissements mais un redressement des impts sur rsultat des exercices passs doit tre opr.
Dure du bail du terrains dpassant la dure damortissement des Btiments. Lamortissement se pratique normalement A la fin du bail, lentreprise constate la sortie des btiments de son actif.
Dure de bail infrieure la dure damortissement des btiments. En plus de lamortissement, lentreprise doit constater une provision pour se prparer la perte (VNA) qui sera constate lvacuation du terrain.
85
Application
Exemple 1:
La socit BELLENATURE a lou un terrain pour une dure de 40 ans de la commune contre un loyer annuel de 35 000 dh. Elle a construit un btiment par autorisation de la commune destin une activit de restauration. Le cot des constructions sest lev : 543 600 dh (HT) . Date de location: 01/01/N: Date dachvement des construction: 01/04/N+1. Date dvacuation du terrain: 31/12/N+39. Aucune indemnit nest prvue la fin du bail. Travail faire: -Passer lcriture constatant le paiement du loyer. - Passer lcriture constatant la ralisation des constructions. - Passer les critures dinventaire fin N et fin N+1. - Passer les criture la fin du contrat.
Exemple 2:
La socit GTPM vient de dcrocher un march de construction dune route au nord du Maroc. Pour ses besoins de stockage d u matriel et de dortoir pour ses ouvriers, elle a lou un terrain dun particulier pour une dure de 5 ans, loyer mensuel : 55 000 dh. Par autorisation du propritaire du terrain, elle a construit des btiments lgers. Le cot (HT) sest lev 325 000 dh (HT). Date de location: 01/06/N, date dachvement des constructions: 01/10/N. Date dvacuation du terrain: 01/06/N+5. 1re hypothse: Aucune indemnit nest prvue lvacuation du terrain. 2me hypothse: Le propritaire de terrain a accept de verser une indemnit de 60 000 dh la fin du bail. Travail faire: Pour Chaque hypothse passer les critures: - constatant le paiement du loyer du terrain. - constatant lachvement des constructions. - dinventaire pour N et N+1. - constatant lvacuation du terrain.
86
Problme de TVA
Toute cession avant un dlai de 5 annes ( Anne commence= anne termine) entrane un reversement dune fraction de TVA. Ce reversement reprsente une sanction fiscale: Cest donc une charge non courante pour lentreprise. Reversement = TVA initialement dduite x ( n / 5) n : Nombre dannes non courues sur les 5 ans.
Exemple: Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (Chque bancaire)
Il a t acquis le 01/04/N-2 350 000 dh (HT) et amorti linairement au taux de 12%.
Travail faire: Passer les critures de cession et de rgularisation de cette cession au journal.
Cot moyen
Une entreprise dtient en portefeuille: - Titres de participation: 8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 200 dh laction. 6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 320 dh laction. 8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 150 dh laction.
- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N 300 dh lune Au 31/ 12/N-1 : Lentreprise avait constitu une provision de: - 30 800 dh pour les TP de F1. - 6 000 dh pour les TP de F2 Le 15/ 09/N lentreprise a cd: - 9 000 actions F1 au prix de 315 dh lune. - 400 obligations 310 dh lune. Cours au 31/12/N: F1: 300 dh, F2: 175 dh, Obligations: 290 dh. Travail faire: Enregistrer les cessions des titres et rgulariser les provisions.
Constatation de la sortie de limmobilisation - Annulation des amortissements constats jusqu la date du sinistre - Dtermination de la VNA. - Annulation de la valeur dorigine de limmobilisation.
Constatation de lindemnit Lindemnit est considre comme un produit non courant 75812 Ddits reus. Problme dvaluation de lindemnit en fin dexercice.
Aucune prcision en plan comptable Marocain, en France, on neutralise la VN De limmobilisation par un transfert de Charges exceptionnelle.
Dommages rparables
Dans ce cas limmobilisation reste en actif et ncessitera des charges de rparation.
Traitement comptable
Les dpenses de rparation seront Comptabilises dans les comptes Concerns de charges
Lindemnit ne sera comptabilise quaprs sa fixation en tant que produit. Elle servira compenser les charges de rparation.