Recomandarea nr. 19 Privind unele aspecte ale practicii judiciare la examinarea pricinilor despre plata indemnizaiilor de concediere 1.

Potrivit art. 20 lit. g) din Codul Fiscal, n venitul brut nu se includ indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei. 2. Conform pct.9 din anexa nr.3 la Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, indemnizaiile pltite n caz de concediere , n conformitate cu legislaia, reprezint venituri la care nu se calculeaz prime de asigurare obligatorie de asisten medical. 3. n temeiul art. 23 alin. (1) lit. c) din Legea privind sistemul public de asigurri sociale contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd drepturile pltite, potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor de munc. 4. Conform pct.8 din anexa nr.5 la Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012, prin derogare de la art. 23 din Legea privind sistemul public de asigurri sociale, nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii din indemnizaiile pltite n caz de concediere conform legislaiei, cu excepia indemnizaiei unice acordate potrivit art. 42 alin. (3) din Legea cu privire la funcia public i statutul funcionarului public, art. 25 alin. (1) din Legea privind statutul alesului local, art. 45 din Legea serviciului n organele vamale, art. 26 alin. (4) din Legea cu privire la statutul judectorului i art. 72 alin. (3) din Legea cu privire la Procuratur. 5. Astfel, spre deosebire de Codul Fiscal i Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, legislaia privind asigurrile sociale de stat, stabilete excepii exhaustive privind cazurile n care din indemnizaii pltite n caz de concediere urmeaz a fi calculate contribuii. 6. Dup evoluiile legislative menionate i n legtur cu unele recomandri ale organelor fiscale, Curtea Suprem de Justiie, Procuratura General, pe lng contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, au reinut din indemnizaiile achitate judectorilor i procurorilor impozitul pe venit i prime de asigurare obligatorie de asisten medical, motivndu-se c indemnizaiile urmeaz a fi achitate integral doar n cazurile prevzute de art. 186 alin. (1) din Codul muncii, adic salariailor concediai n legtur cu lichidarea unitii sau cu ncetarea activitii angajatorului persoan fizic sau cu reducerea numrului ori a statelor de personal la unitate. 7. innd cont de faptul c pe rolul instanelor judectoreti se afl mai multe pricini n care se contest legalitatea reinerii impozitului pe venit i primei de asigurare obligatorie de asisten medical, pentru asigurarea unei practici judiciare unitare i coerente, Curtea Suprem de Justiie consider necesar s atenioneze magistraii asupra urmtoarelor aspecte indispensabile pentru examinarea corect a cauzelor menionate. 8. O parte din situaiile n care salariatului i se cuvin indemnizaii n legtur cu ncetarea raportului de munc sunt reglementate de prevederile art. 186 din Codul muncii - Indemnizaia de eliberare din serviciu . Este de menionat c

norma legal, n alin. (1), opereaz cu noiunea de indemnizaie de concediere, care se cuvine salariatului concediat n legtur cu lichidarea unitii sau cu ncetarea activitii angajatorului persoan fizic (art.86 alin.(1) lit.b)), sau cu reducerea numrului ori a statelor de personal la unitate (art.86 alin.(1) lit.c)). n alin. (2) al art. 186 se opereaz cu noiunea indemnizaia de eliberare din serviciu care se pltete salariailor la ncetarea contractului individual de munc n legtur cu constatarea faptului c salariatul nu corespunde funciei deinute sau muncii prestate din cauza strii de sntate, n conformitate cu certificatul medical respectiv, sau ca urmare a calificrii insuficiente confirmate prin hotrrea comisiei de atestare (art.86 alin.(1) lit. d) i e)); restabilirea la locul de munc, conform hotrrii judectoreti, a salariatului care a ndeplinit anterior munca respectiv (art.86 alin.(1) lit. t)); refuzul salariatului de a fi transferat n alt localitate n legtur cu transferarea unitii n aceast localitate (art.86 alin.(1) lit.y)). n contextul noiunilor coninute n art. 186 din Codul muncii, trebuie menionat c art. 86 din acelai cod, definete toate situaiile pentru care se prevd indemnizaii de concediere de la serviciu i indemnizaii de eliberare de la serviciu ca fiind concedieri desfacerea din iniiativa angajatorului a contractului individual de munc pe durat nedeterminat, precum i a celui pe durat determinat. 9. Potrivit art. 42 alin. (2) din Legea privind funcia public i statutul funcionarului public, n cazul pensionrii anticipate ori obinerii dreptului la pensie pentru limit de vrst sau n cazul ncetrii raporturilor de serviciu, funcionarul public, la cererea lui scris, depus pn la data survenirii situaiilor menionate, beneficiaz, pentru fiecare an complet de activitate n serviciul public, de dreptul la o indemnizaie unic n proporie de 15% din salariul de funcie determinat conform gradului i treptei de salarizare deinute la momentul depunerii cererii n cauz. Conform alin. (6) din acelai articol, n caz de lichidare a autoritii publice, de reducere a efectivului de personal sau de modificare a statului de personal, funcionarii publici care nu pot fi transferai vor fi eliberai din funcie cu plata unei indemnizaii unice egale cu 6 salarii medii lunare dac vechimea n serviciul public este de cel puin 2 ani, precum i a unei indemnizaii de omer egale cu un salariu mediu lunar, n modul stabilit de lege. 10. Conform art. 25 alin. (1) din Legea privind statutul alesului local, la expirarea mandatului, alesului local care a activat cel puin doi ani n aceast calitate i se acord o indemnizaie unic, egal cu salariul mediu lunar pe economia naional pentru anul precedent. 11. Potrivit art. 45 alin. (1) din Legea serviciului n organele vamale, n cazul eliberrii din serviciu n legtur cu ieirea la pensie i n temeiul art.43 alin. (2) lit. c), d) i f), colaboratorul vamal primete o indemnizaie unic conform prevederilor art.42 alin.(3) din Legea nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului public. 12. Potrivit art. 72 alin. (3) din Legea cu privire la procuratur, procurorului care demisioneaz sau care ntrunete condiiile pensionrii i se pltete o indemnizaie unic egal cu produsul nmulirii salariului su mediu lunar la numrul de ani complet lucrai n funcia de procuror. 13. Conform art. 26 alin. (3) din Legea privind statutul judectorului, judectorului demisionat sau pensionat i se pltete o indemnizaie unic de

concediere egal cu produsul nmulirii salariului su mediu lunar la numrul de ani complet lucrai n funcia de judector. 14. Din cele menionate rezult c legislatorul a denumit plile achitate angajailor la ncetarea raporturilor de munc n mod diferit: indemnizaie de concediere; indemnizaie pltit n caz de concediere; drepturi pltite, potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor de munc; indemnizaie de eliberare din serviciu; indemnizaia de eliberare; indemnizaie unic; o indemnizaie unic de concediere. La fel, se relev c textele legale, uneori, opereaz cu aceiai sintagm n cazul ncetrii raporturilor de munc pe motive substanial diferite. Astfel, art. 42 din Legea privind funcia public i statutul funcionarului public opereaz cu sintagma indemnizaie unic att n cazul pensionrii anticipate ori obinerii dreptului la pensie pentru limit de vrst, ct i n cazul lichidrii autoritii publice sau reducerii efectivului de personal. 15. n contextul celor expuse, trebuie menionat faptul c prevederile art. 20 lit. g) din Codul Fiscal i ale punctului.9 din anexa nr.3 la Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, comparativ cu pct.8 din anexa nr.5 la Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012, nu delimiteaz indemnizaiile asupra cror au aplicare i asupra cror sunt inaplicabile. Altfel spus, din textele legale nu rezult c indemnizaiile de concediere urmeaz a fi pltite fr reinea impozitului pe venit i calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical doar n cazurile cnd raporturile de munc nceteaz pentru anumite motive. 16. Drept urmare a constatrilor menionate i innd cont de ambiguitile legislative indicate, se impune concluzia c reinerea impozitului pe venit i calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical la plata indemnizaiilor achitate la demisionarea din funcie a judectorilor, procurorilor i altor categorii de funcionari, nu poate fi efectuat pe criterii deduse dintr-o lege care are alt domeniu de reglementare, i anume, asigurrile sociale de stat. 17. Concomitent, instanele judectoreti trebuie s in cont de faptul c, prin practica sa judiciar, nu pot crea reglementri care ar substitui legislaia adoptat de Parlament i c, n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului.