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Sesin 6 La obligacin fiscal, extensin del crdito e infracciones y sanciones

Est sesin pertenece a la asignatura de Fiscal, cuatrimestre 4, de la licenciatura en Administracin de Empresas.

Objetivo de Sesin
Al finalizar la sesin, el alumno reconocer la importancia y caractersticas de la obligacin fiscal, extensin del crdito e infracciones y sanciones.

Mapa conceptual de la sesin

Obligacin Fiscal

Extensin del Crdito Fiscal

Infracciones y Sanciones

Nota: Puede ser mapa conceptual o diagrama. El mapa debe de llevar conectores (palabras de conectora de ideas)

Introduccin
En esta sesin veremos la obligacin fiscal como nace, la manera de determinarla, su exigibilidad, que se entiende como garanta del inters fiscal y las formas de liquidar el crdito fiscal, as como las infracciones y multas.

Nota: Opcional

Preguntas de reflexin
1.- Qu se entiende como Crdito Fiscal?

2.- Cuntas maneras existe para la extincin del Crdito Fiscal?

3.- Qu debemos entender como Sancin? 4.- Qu debemos entender como Infraccin? 5.- Qu debemos entender como Multa? 6.- Qu debemos entender como Recargos? 7.- Qu debemos entender como Confiscacin? 8.- Qu debemos entender como Penas Privativas de la Libertad?

Nota: Opcional

La obligacin tributaria y su legalidad. La organizacin y funcionamiento del Estado supone para ste la realizacin de gastos y la procura de los recursos econmicos indispensables para cubrirlos, aqu entendemos por Estado la poblacin organizada jurdicamente, con un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este momento un primer problema, el cual es el de la justificacin del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo origen fundamentalmente es la aportacin que hacen los miembros del propio Estado, este problema est estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de esta sociedad denominada Estado, es as como surge la obligacin tributaria, la cual es definida por Margain Manautou como "el vinculo jurdico en virtud del cual el
Nota: Opcional

Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie. Esto es pues por obligacin jurdica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligacin.

Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribucin de mejoras, derechos o aportacin de seguridad social, debe sealar, cuales son los elementos para su determinacin, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamenta, al establecer en el Artculo 31 fraccin IV, la obligacin de los Mexicanos de contribuir a los gastos pblicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes,

esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin en criterio jurisprudencial ha dicho que el

principio de legalidad consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analoga del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto despus de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cules son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, el siguiente punto de esta sesin se concretara al estudio de dichos elementos. Como vimos en la sesin cinco, los elementos de los impuestos lo volveremos a

estudiar debido a la importancia de ellos, pero ahora desde el punto de vista de los
tratadistas ms destacados de la materia, porque debemos recordar que para que los impuestos sean constitucionales deben de guardar estos elementos.

Elementos de la Contribucin. Segn el Artculo quinto del Cdigo Fiscal de la Federacin, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa del anlisis de este prrafo se estaca que los elementos de la contribucin son: objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiar a continuacin. Objeto. Rodrguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a

imposicin, como por ejemplo la renta obtenida, la circulacin la riqueza, el consumo

de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedar precisado a travs del hecho imponible.

Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, as por ejemplo la extinta ley del impuesto a la produccin del petrleo, esta ley al decir que grava la produccin del petrleo, nos indica que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en si mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al gravar la produccin, esta sealando como objeto de la obligacin tributaria un acto o un hecho que al ser realizado hace coincidir al

contribuyente en la situacin o circunstancia que la ley seala como laque dar

origen al crdito tributario. Sujeto. Como hemos visto el sujeto es de dos clases, en toda relacin fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo. Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligacin de pagar contribuciones establecida en el Artculo 31 fraccin IV, se establece que dicha obligacin de contribuir para los gastos pblicos, ser en favor de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ...

Para Rodrguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la Federacin y los Estados tienen plena potestad jurdica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden drselas as mismos a travs de sus legislaturas respectivas, En cambio los Municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea sta encomendada a las

legislaturas de los Estados, segn el Artculo 115, fraccin IV de la propia

Constitucin Federal. Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. Una persona est obligada al pago de una prestacin al fisco federal cuando el fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida. De acuerdo con esta definicin es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal

es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer el gravamen, etc., pero tambin el individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o conjuntamente con aqul. Exenciones. Margain Manautou, dice que la exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica. Base. Podra mencionar que la base es la cuantificacin del hecho generador, por su parte, Flores Zavala, define a la base como la cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, valor de la porcin hereditaria, nmero de litros producidos, etc.
Nota: Opcional

Tarifa. Segn Rodrguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las ms usadas son: de derrama, fija, proporcional y progresiva. La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectados al mismo, en Mxico es comn encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras. La tarifa fija es cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los derechos. La tarifa proporcional es cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea

el valor de la base, por ejemplo el impuesto al valor agregado tiene tarifas de 16 %,

11 % y 0 %.

La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo de personas fsicas que se encuentren en el rgimen de salarios y el rgimen por honorarios, los cuales ms adelante estudiaremos con detenimiento. Pago. El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestacin tributaria. Aqu se debe tomar en cuenta lo que es la poca de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seala la ley.

Infracciones.

La infraccin es todo hecho u omisin descrito, declarado ilegal y sancionado por una
ley, en el derecho fiscal podemos clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe sealar que en nuestro cdigo fiscal a estas ultimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones. Sanciones. Segn Eduardo Garca Mynez, la sancin es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin al obligado(19), las sanciones

previstas en nuestro cdigo fiscal en caso de infracciones por lo general son multas, y
en el caso de los delitos son penas privativas de libertad.

Como mencionamos la Sancin Fiscal.- Es todo acto u omisin, a las que se aplican las leyes fiscales.

Clasificacin de las Infracciones. 1 .Delitos y Faltas.

a) Delitos.- Los clasifica y sanciona la Ley o la autoridad judicial.

b) Faltas.- Las clasifica y sanciona la autoridad administrativa.

2. Instantneas y Continuas. a) Instantneas.- La conducta se da en un solo momento. b) Continuas.- La conducta se proyecta en el tiempo, no se agota al

cometerse sino hasta que cesa el acto.

Simples y Compuestos.
a) Simples.- Con una conducta se viola una disposicin legal. b) Compuestas.- Con una conducta se violan dos o ms disposiciones. 4. Leves y Graves. a. Leves.- Por descuido se transgrede la Ley, pero el contribuyente no evade al fisco. b. Graves.- Se cometen con la intencin de evadir al fisco.

Sancin

Es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber u obligacin produce en

Clasificacin de las sanciones

Por su finalidad las sanciones se dividen en:

Por su finalidad las sanciones se dividen en: a) Indemnizaciones.- Son de contenido econmico, reparan daos perjuicios al fisco, por el incumplimiento de obligaciones fiscales. b) Penas.- Es una medida disciplinaria que se grada en gravedad de la infraccin. La pena se divide en: relacin a la y

1.- Personal.- Afecta a la persona en si misma.

2- Patrimonial.- Afecta a la persona en su patrimonio.

Tipos de sancin

Nota: Opcional

Los diferentes tipos de sanciones que contemplar: la Ley: A) Recargos B) Multas C) Decomisos D) Clausuras

Concepto de Delito. Es toda accin u omisin que sancionan las leyes penales. En materia fiscal, es posible que una misma conducta le permita al individuo cometer simultneamente una infraccin fiscal y un delito, los que sern castigados por autoridades diferentes: Por la autoridad fiscal, la infraccin y por la autoridad judicial, el delito.

Nota: Opcional

Introduccin
Los delitos fiscales se contemplan en los artculos 92 al 115 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los delitos fiscales son de querellas necesarias pues su contenido es de carcter Econmico, por lo tanto, si el presunto responsable no cumple con sus obligaciones ante el fisco, ser este quien presente la querella en contra de esa persona. Sin embargo hay delitos fiscales que se persiguen de oficio por el ministerio publico como son: el encubrimiento, la distribucin de sellos, la alteracin de maquinas registradoras en oficinas fiscales y la posesin de marbetes de manera ilegal (artculos 96 al 11 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin) Clasificacin de los delitos. 1.- Delito de Evasin. Como ejemplo tenemos el contrabando, la evasin fiscal y la sustraccin de mercancas en recintos oficiales (fiscales).
Nota: Opcional

2. Delito por Incumplimiento de los Deberes Fiscales. Son los relacionados con el RFC y tenemos entre otros: la omisin de la presentacin de declaraciones, el referente ala contabilidad de los rompimientos de sellos y alteraciones de maquinas registradoras, la posesin ilegal de marbetes y el lavado del dinero. 3. Delito por apoyo al sujeto principal.- Tenemos entre otros al encubrimiento. El contrabando Comete delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de mercancas: a) Omitiendo el pago de los impuestos que debe cubrir . b) Sin permiso de la autoridad competente. c) De importacin o exportacin prohibida.
Nota: Opcional

El delito de contrabando se sanciona con la pena de prisin.

La defraudacin fiscal: Comete el delito de defraudacin fiscal, quien con uso de

engaos, aprovechamientos y errores omite el pago de alguna. Contribucin u obtuvo algn beneficio mal habido con perjuicio del Fisco Federal. El delito de defraudacin fiscal se castiga con pena de prisin. Las infracciones que regula el Cdigo Fiscal de la Federacin mencionaremos algunas, pero es importante que las conozcan todas, por lo que recomiendo buscarlas en el ordenamiento antes mencionado.

Entre ellas mencionaremos las siguientes:

No presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias (artculo 81, fraccin I). Presentar declaraciones, solicitudes y avisos con errores (artculo 81, fraccin II). No pagar contribuciones dentro del plazo, salvo que el pago sea espontneo (artculo 81, fraccin III). No efectuar pagos provisionales de una contribucin (artculo, fraccin IV). No presentar aviso de cambio de domicilio, salvo que sea en forma espontnea (artculo 81, fraccin VI). No presentar informacin de las razones por las cuales no se determin el impuesto (artculo 81, fraccin VII). No llevar contabilidad (artculo 83, fraccin I).

No llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales (artculo 83, fraccin II). Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del Cdigo Fiscal lo establezcan (artculo 83, fraccin III). No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas (artculo 83,

fraccin IV).
No conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales (artculo 83, fraccin VI). No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan (artculo 83, fraccin VII).

Microfilmar o grabar en discos pticos documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establezcan las disposiciones relativas (artculo 83, fraccin VIII). Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, o contrate el uso o goce temporal de bienes (artculo 83, fraccin IX). No dictaminar los estados financieros (artculo 83, fraccin X). No cumplir con los requisitos sobre los gastos indispensables y donativos y no expedir los comprobantes correspondientes (artculo 83, fraccin XI). No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en transporte en territorio nacional (artculo 83, fraccin XII).

No tener en operacin o no registrar el valor de los actos o actividades con el pblico en general en las mquinas registradoras (artculo 83, fraccin XIII). No incluir en el documento que ampare la enajenacin de un vehculo, la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada (artculo 83, fraccin XIV). No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (artculo 83 fraccin XV). Las infracciones antes mencionadas se encuentran vinculadas con tres obligaciones fundamentales: a) Inscribirse en el registro federal de contribuyentes, b) Pagar los tributos y c) Llevar contabilidad.

Sin embargo, no son las nicas conductas tipificadas como infracciones en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, existen otras entre las que cabe mencionar las realizadas por instituciones

de crdito (artculo 84-A), las cometidas por los usuarios de los servicios y cuentahabientes de las instituciones de crdito (artculo 84-C), las cometidas por factoraje financiero (artculo 84-E), las realizadas por las casas de bolsa (artculo 84G), las relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin (artculo 85), las relacionadas con la obligacin de adherir marbetes o precintar los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas (artculo 86-A), las

vinculadas con la obligacin de garantizar el inters fiscal (artculo 86- C),

las infracciones de los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos labrados (artculo 86E), las cometidas por empleados pblicos (artculo 87), las infracciones de terceros por asesorar o aconsejar para omitir el pago de una contribucin o ser cmplices (artculo 89), las relacionadas con el dictamen de estados financieros que deben elaborar los contadores pblicos (artculo 91A).

Al cometerse las infracciones en el mundo fctico, la consecuencia jurdica es la sancin. Las sanciones en materia tributaria comnmente son las multas, segn lo establecido por el artculo 21 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. No obstante, en materia aduanera se aplica la confiscacin en los siguientes supuestos: cuando las mercancas de procedencia extranjera no sean retiradas de los almacenes generales de depsito; cuando se seale en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de contribuyentes de alguna persona que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior; en el caso de vehculos extranjeros cuando no se haya obtenido el permiso de la autoridad competente; entre otros supuestos, segn el artculo 183-a de la Ley Aduanera. Adems, tambin procede la clausura de acuerdo con la hiptesis de la fraccin VIII del artculo 187 de la Ley Aduanera. Por otra parte, las

sanciones en materia administrativa son la clausura, el decomiso, arresto hasta por 36 horas, el apercibimiento, la amonestacin, la suspensin, la inhabilitacin, la destitucin y la clancelacin.

Doctrinalmente, la multa ha sido definida como la consecuencia jurdica del incumplimiento de una obligacin tributaria. En un primer acercamiento, la naturaleza jurdica de la multa es represiva cuya finalidad es la amenaza del castigo en todo el sistema tributario a quienes lo vulneren. No obstante, algunos autores la consideran de carcter reparatorio o indemnizatorio. Sumada a esta circunstancia, a las multas en materia tributaria tambin se les otorga otra caracterstica, considerndolas accesorio de las contribuciones (artculos 2; 20, fraccin III; y 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin), por lo que el legislador le da la misma naturaleza, es decir, las multas deben informarse de los principios de justicia tributaria, y as tambin, deben actualizarse conforme

al ndice nacional de precios, en caso de que no se paguen oportunamente.

Conclusiones
Sujeto pasivo: es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. Una persona est obligada al pago de una prestacin al fisco federal cuando el fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida. Los delitos fiscales: se contemplan en los artculos 92 al 115 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los delitos fiscales son de querellas necesarias pues su contenido es de carcter Econmico, por lo tanto, si el presunto responsable no cumple con sus obligaciones ante el fisco, ser este quien presente la querella en contra de esa persona. Al cometerse las infracciones en el mundo fctico, la consecuencia jurdica es la sancin. Las sanciones en materia tributaria comnmente son las multas, segn lo establecido por el artculo 1 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Para la sesin siguiente

En la siguiente sesin, revisaremos el tema de Los sujetos exentos de la Aplicacin. Recuerda realizar tu ensayo, ya que esto te permitir tener el contexto de lo que veremos en la siguiente sesin.

Nota: Sustituir la informacin de acuerdo a la materia

Glosario
Crdito Fiscal: Es una cantidad que se determina cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos gravados en el ejercicio de que se trate. Se

determina aplicando la tasa de 16.5% (para 2008) sobre el excedente. Esta

cantidad pueden descontarla o acreditarla los contribuyentes contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio o contra los pagos provisionales de dicho impuesto, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. Tambin se podr acreditar contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito; en este caso, dicha cantidad ya no podr acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa nica y su aplicacin no dar derecho a devolucin alguna.

Bibliografa sugerida
ARRIOJA VIZCANO, Adolfo, (2009) Derecho Fiscal, Ed. Themis, ed. Vigsima, Mxico. Carrasco iriarte, Hugo, (2010) Derecho Fiscal I, Ed., IURE, ed., Sexta, Mxico. ANTUNEZ ALVAREZ, Rafael, (2010) El Derecho Fiscal y su Interpretacin, Ed., Seo de Urgel, Guadalajara, Mxico. RODRGUEZ LOBATO Ral, (1998) Harla, Mxico. Derecho Fiscal 2. Edicin, Editorial

Nota: Criterios de la American Psychological Association (APA)

Cierre
Felicidades! Has concluido la sesin 6 de la asignatura Derecho Fiscal correspondiente al cuatrimestre 4. A travs de la revisin y anlisis del contenido presentado, identificaste los conceptos de la obligacin fiscal e infracciones y sanciones fiscales.

Te invitamos a revisar tu siguiente sesin programada para incrementar tus conocimientos.

Buena suerte!

Nota: Sustituir la informacin de acuerdo a la materia