Contabilidad agropecuaria: normas y tratamiento de activos biológicos

CONTABILIDAD AGROPECUARIA
Dr. Len ALCANTARA NAVARRO
DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedicamos con mucho cario a todas las personas quienes nos apoyan en lo bueno y malo de nuestra vida, de la misma forma a nuestro docente quien es el incansable amigo que nos facilite sus conocimientos para nuestra formacin como profesional.
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INTRODUCCIN
La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las Administraciones Pblicas relacionadas con un activo biolgico, valorado segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en las que las Administraciones Pblicas exigen que la empresa no realice determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por las Administraciones Pblicas. .
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CAPITULO I
1. MARCO TEORICO
1.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 - AGRICULTURA Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. 32
Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
Alcance 1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) activos biolgicos; (b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y (c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35. 2. Esta Norma no es de aplicacin a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y (b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles). 3. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, 32
tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola empleada en esta Norma. 4. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
Activos biolgicos
Productos agrcolas
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin
Ovejas
Lana Troncos cortados
Hilo de lana, alfombras Madera
rboles de una plantacin forestal Plantas Algodn Caa cortada Ganado lechero Cerdos Leche Reses sacrificadas Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, curados Arbustos Vides Vino Definiciones Hojas Uvas Fruta recolectada T, tabaco curado Vino Fruta procesada 32 jamones
Agricultura Definiciones relacionadas 5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o de plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. 6. La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes: (a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; (b) Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y 32
luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales); y (c) Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin rutinaria de la gerencia. 7. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o bien (b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche. Definiciones generales 8. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y (c) los precios estn disponibles para el pblico. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el estado de situacin financiera. 32
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 9. El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado. Reconocimiento y valoracin 10. La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados; (b) es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable. 11. En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por la valoracin de los atributos fsicos significativos. 12. Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. 32
13. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal valoracin es el coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin. 14. Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado. 15. La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La empresa seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios. 16. A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico ni de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. La citada NIC 37 ser de aplicacin para los contratos onerosos. 17. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la empresa tuviera acceso a 32
diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. 18. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y (c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne. 19. En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La empresa tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. 20. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el mercado, para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, la empresa utilizar, para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido por el mercado. 21. El objetivo del clculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biolgico en su ubicacin y condicin actuales. La empresa considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como 32
el tipo de descuento adecuado que vaya a utilizar. La condicin actual de un activo biolgico excluye cualquier incremento en el valor por causa de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la empresa, tales como las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o con la venta. 22. La empresa no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costes de replantar los rboles en una plantacin forestal despus de la tala de los mismos). 23. Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin de los flujos de efectivo. De ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la Empresa incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la empresa aplicar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren. 24. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o (b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). 32
25. Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la empresa puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Ganancias y prdidas 26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan. 27. Puede aparecer una prdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes estimados en el punto de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. 28. Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio en el que stas aparezcan. 29. Puede aparecer una ganancia o una prdida, tras el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin. 32
Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable 30. Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada solamente en el momento del reconocimiento inicial, de un activo biolgico para el que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o est incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable. 31. La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La empresa que hubiera valorado previamente el activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la enajenacin. 32. En todos los casos, la empresa valorar el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede determinarse siempre de forma fiable. 33. Al determinar el coste, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la empresa aplicar la NIC 2 Existencias, la NIC 16 Inmovilizado material, y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. 32
Subvenciones oficiales 34. Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. 35. Si la subvencin oficial, relacionada con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin oficial cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. 36. Los trminos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una determinada subvencin oficial puede exigir a la empresa trabajar la tierra en una ubicacin determinada por espacio de cinco aos, de forma que tenga que devolver toda la subvencin recibida si trabaja la tierra por un ejercicio inferior a cinco aos. En este caso, la subvencin oficial no se reconocer como ingreso hasta que hayan pasado los cinco aos. No obstante, si la subvencin oficial permitiera retener parte de la subvencin a medida que transcurriese el tiempo, la empresa reconocera como ingreso la subvencin oficial en proporcin al tiempo transcurrido. 37. Si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico, que se valora segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. 32
38. Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico valorado segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, o bien si la subvencin exige que la empresa no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones oficiales relacionadas con los activos biolgicos que se valoren segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Informacin a revelar 39 derogado General 40. La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos sus activos biolgicos tenidos durante el perodo actual en el cuerpo del estado de resultados, por su acumulado o por grupos de activos biolgicos. a.)Cambio Fsico: La transformacin biolgica tiene como resultado un cierto nmero de cambios fsicos-crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin, cada uno de los cules es observable y medible. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. b.)Cambio de Precio: Los cambios de precio no estn relacionados con los cambios fsicos en el activo biolgico, sino ms bien son cambios en el valor justo por unidad debido a factores del mercado. 32
41. La empresa debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. 42. La revelacin exigida en el prrafo 41 puede ser en forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. 43. Se aconseja a las empresas presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la empresa puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La empresa puede, adems, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La empresa revelar las bases que haya empleado para hacer tales distinciones. 44. Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos. 45. Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). 32
46. Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la empresa debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos; y (b) las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio ; y (ii) la produccin agrcola del ejercicio. 47. La empresa debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. 48. La empresa debe revelar el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recoleccin. 49. La empresa debe revelar: (a) la existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; (b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y (c) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola. 50. La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. No se exige dar informacin comparativa. La conciliacin debe incluir: (a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta; 32
(b) los incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; (e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; (f) diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; y (g) otros cambios. 51. El valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del ejercicio y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 52. La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin , cada uno de las cuales es observable y valorable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. 32
53. La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y la cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.
Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad 54. Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable; (c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; (d) el mtodo de depreciacin utilizado; (e) las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y (f) el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio. 55. Si la empresa, durante el ejercicio corriente, valora los activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor 32
acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la enajenacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta: (a) prdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y (c) depreciacin. 56. Si, durante el ejercicio corriente, la empresa ha podido determinar con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba valorado segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio.
Subvenciones oficiales 57. La empresa debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados financieros; 32
(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales; y (c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales. Fecha de vigencia y transicin 58. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una empresa aplica esta Norma en ejercicios que comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe revelar este hecho. 59. En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. 60. Se modificaran los prrafos 5, 6, 17, 20, 21 y se elimin el prrafo 14 mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008.Una entidad aplicara esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales que comience a partir del 1 de enero de 2009. Se permitir su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelara este hecho.
1.2 ENMIENDAS CORRESPONDIENTES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD RELACIONADOS CON LA NIC 41 Esta Norma enmienda las NIC existentes como sigue: NIC 2, Inventarios 32
Esta Norma enmienda el inciso c) del prrafo 1 y aade un nuevo inciso d) como sigue:
a. Los inventarios de los productores de minas de mineral y produccin agrcola
hasta el punto en que ellos son medidos al valor realizable neto de acuerdo con las prcticas bien establecidas en ciertas industrias. b. Los activos biolgicos que son contabilizados segn la NIC 41, Agricultura. Esta Norma aade el siguiente encabezado y nuevo prrafo entre los prrafos 16 y 17 de la NIC 2. Costo de la Produccin Agrcola al momento de su cosecha 16 a. La NIC 41, Agricultura, requiere que la produccin agrcola que una empresa ha recogido de sus propios activos biolgicos debe ser medida en su reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la recoleccin de la cosecha. Eso es considerado ser el costo del inventario para la aplicacin de esta Norma. NIC 4, Contabilizacin de la Depreciacin Esta Norma enmienda el inciso b) del prrafo 2 para que se lea como sigue: b. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver la NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 3 para que se lea como sigue: a. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. Sin embargo, esta Norma no aplica al terreno agrcola segn se define en la NIC 41.... NIC 17, Arrendamientos
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Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 1 para que se lea como sigue: a. Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar recursos naturales agotables no vivientes, tales como aceite, gas, metales, y otros derechos mineros (sin embargo esta Norma s aplica para acuerdos de arrendamiento para usar activos biolgicos)
NIC 18, Ingresos Esta Norma enmienda el inciso f) del prrafo 6 para que se lea como sigue: Los cambios en los valores justos de los activos biolgicos utilizados en un contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. NIC 20, Contabilizacin de las concesiones del Gobierno y revelacin de asistencia gubernamental Esta Norma aade un nuevo inciso d) al prrafo 2 como sigue: d. NIC 36, Deterioro de Activos Esta Norma aade un nuevo inciso f) al prrafo 1 como sigue: e. Las concesiones del Gobierno con respecto a los activos biolgicos que son medidos al valor justo (ver NIC 41, Agricultura) f. Los activos biolgicos contabilizados segn la NIC 41, Agricultura. Apndice A: Son ejemplos ilustrativos, no forma parte de las Normas.
32
CAPITULO II
2. ANLISIS CRTICO Al analizar la NIC 41 se tiene que partir definiendo de que trata el tema o a que engloba dicho concepto. Es tan amplio conciso, ordenado como tambin confuso en algunos conceptos que lo menciona sobre el tema de la agricultura plasmado en la realidad. Esta norma tiene como objetivo principal establecer el tratamiento contable que debe seguir cualquier empresa dedicada a las actividades agrcolas, la cual, bajo la concepcin de otras normas de contabilidad busca establecer los procedimientos que regularizan en el contexto agrcola la forma en cmo deben ser registradas sus operaciones lo que facilita la elaboracin y presentacin de los estados financieros; Cabe destacar que proporciona la informacin necesaria para el entendimiento de lo que son consideradas actividades agrcolas y su diferencia de lo que representa un activo biolgico, que a su vez debe ser contabilizado con su valor justo y adecuado; El precio que posee tales activos son calculados por los precios del mercado menos los costos de preventas y deben ser presentados a fecha del balance, lo cual est dentro del alcance de esta norma. Por ello la NIC41 nos menciona y nos detalla ampliamente sobre los activos biolgicos especificando en ello la actividad agrcola y ganadera como tambin pisccola. A mi parecer no debe ser detallado de esa manera porque se sabe en los activos biolgicos se debe de tener en cuenta dos puntos tan importantes en la contabilizacin agrcola: Agro: agricultura Pecuarias: ganadera 32
Entonces la nomenclatura de dichas cuentas que tienen relacin para la contabilizacin de las actividades biolgicas debe mencionar a cambio de agropecuarios y pisccolas tan solamente agropecuarias para tener un entendimiento claro y preciso. Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Se requiere la medicin de estos activos biolgicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. 32
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la La actividad agropecuaria tiene caractersticas especiales que la diferencian de las dems. Los organismos vivos (plantas y animales) que son el objeto de su produccin tienen la particularidad de autogenerar su crecimiento y reproducirse. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la entidad. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello, la entidad habr de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversin, dependiendo de que norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversin, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta. La NIC 41 requiere que una subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea 32
reconocida en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible. Si la subvencin del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. La NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. Se presume que el valor razonable de los activos biolgicos puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la empresa debe valorar los productos agrcolas segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar en la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la empresa.
La separacin del cambio en el monto llevado no brinda una informacin relevante si la transformacin biolgica es dirigida principalmente a la produccin durante el perodo actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y cultivos de cereales para 32
cosecha, viveros u hongos). En tales circunstancias, la contribucin para sostener la capacidad productiva futura ser mnima y el nfasis estar en la ejecucin durante el perodo actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni recomienda tal separacin para los sistemas agrcolas que tienen un ciclo de produccin de un ao o menos.
CAPITULO III
3. PROPUESTAS
Se propone adecuar los sistemas contables a las normas aqu descritas, en las empresas agropecuarias en particular, con el fin adems de evitar al contribuyente mayores consecuencias de carcter fiscal, Sin embargo y cmo reflexin final, en el caso de los productores agropecuarios (personas fsicas),pequeos o medianos, quienes solo preparan una contabilidad para efectos de su declaracin anual de impuestos, consideramos excesivo aplicar estas normas a su contabilidad privada, debido a que este esquema implica mayores costos que dificultan su aplicacin de manera realista a cada uno de los renglones del Balance y a que esta informacin no trasciende a terceros, tal como es el fundamento de la aplicacin de estas normas alrededor de todo el mundo. 32
Un sistema contable empresarial que contenga estas caractersticas de actividad agropecuaria brindar informacin sobre la realidad de la empresa que lleva la actividad correspondiente, por lo tanto ser til y oportuna para la toma de decisiones.
Esta norma debe aplicarse para la contabilizacin de activos biolgicos y productos agrcolas, estos ltimos en el punto de cosecha o recoleccin, siempre y cuando se encuentren relacionados con actividades agropecuarias. las empresas agrcolas que reportan al exterior deben utilizar ms de una moneda para llevar su informacin contable, como tambin, confeccionar los Estados Financieros segn las normas vigentes en el pas receptor de la informacin existe la intencin de tratar de minimizar estos problemas, proponindose utilizar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 41 en la actividad agrcola
CAPITULO IV 4. MAPAS CONCEPTUALES
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NIC 41 AGRICULTU RA
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CONCEPTOS RELACIONADOS
ACTIVO BIOLOGICO
ANIMAL VIVO O UNA PLANTA.
ACTIVIDAD AGRICOLA
TRANSFORMACION DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
PRODUCTO AGRICOLA
PRODUCTO RECOLECTADO
YA
TRANSFORMACION BIOLOGICO
CRECIMIENTO, PRODUCCION Y PROCREACION
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GRUPO DE ACTIVOS BIOLOGICOS
GRUPO DE ANIMALES O PLANTAS SIMILARES
COSECHA O RECOLECCION
SEPARACION DEL PRODUCTO DEL ACTIVO BIOLOGICO.
CONCLUSIONES
Al finalizar la presente monografa se ha llegado a las siguientes conclusiones: El impacto y la aplicacin de la NIC 41 agricultura en las empresas en el
trmino de su patrimonio y resultados depender de la industria y de las caractersticas del negocio en particular, por lo tanto, no es posible establecer a quienes van a afectar el mayor o menor grado la adopcin de la NIC 41 32
Las normas internacionales de contabilidad son un hecho concreto y muy necesario en el sector agrcola en el Per, esto lo exige la globalizacin, si se quiere hacer parte de ella.
Para el tratamiento contable, recurriremos a la NIC 41 que tiene como objetivo establecer los estndares de contabilidad para la actividad agrcola, la administracin de la transformacin biolgica de los activos biolgicos (plantas y animales vivientes) en productos agrcolas (productos cosechados de los activos biolgicos de la empresa)
BIBLIOGRAFIA
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NIC 41 - Descuadrando.mht Wikipedia Agricultura_ NIC 41 mef.gob.pe Enmiendas Correspondientes A Las Normas Internacionales De Contabilidad Relacionados Con La Nic 41 mef.gob,pe David Alexander y Simon Archer (2005). Gua Miller de NIC y NIIF, Lima, Per, Editorial REDCONTABLE LLC, Quinta edicin. Araneda Valds, Aladino Curso Modelo didctico de Ciclos de Aprendizaje, Universidad Catlica de la Santsima Concepcin, Concepcin Julio 2007 Anlisis y comentarios contabilizacin de actividades agropecuarias:
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NDICE CONTENIDO. PAG. DEDICATORIA. INTRODUCCIN.. CAPITULO I: 1. MARCO TEORICO 1.1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 - AGRICULTURA 3 1.2 ENMIENDAS CORRESPONDIENTES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD RELACIONADOS CON LA NIC 4120 CAPTULO II: 2. ANALISI CRITICO.
CAPTULO III: 3. PROPUESTAS 27
1 2
.23
CAPTULO IV: 3.1 MAPAS CONCEPTUALES 28
CONCLUSIONES 30 BIBLIOGRAFA 31
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Contabilidad agropecuaria: normas y tratamiento de activos biológicos

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Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin

Lana Troncos cortados

Hilo de lana, alfombras Madera

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CAPITULO IV 4. MAPAS CONCEPTUALES

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ANIMAL VIVO O UNA PLANTA.

TRANSFORMACION DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS

CRECIMIENTO, PRODUCCION Y PROCREACION

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GRUPO DE ACTIVOS BIOLOGICOS

GRUPO DE ANIMALES O PLANTAS SIMILARES

SEPARACION DEL PRODUCTO DEL ACTIVO BIOLOGICO.

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CAPTULO IV: 3.1 MAPAS CONCEPTUALES 28

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