Sadraj

Pojam akciza..............................................................................................................3 Predmet oporezivanja................................................................................................5 Obveznik akcize........................................................................................................6 Poreska osnovica......................................................................................................6 Obraun i naplata akcize............................................................................................7 Olakice kod plaanja akcize.....................................................................................8 Povraaj akcize..........................................................................................................9 Refakcija akcize.......................................................................................................10 Obeleavanje akciznih proizvoda............................................................................11 Kaznene odredbe.....................................................................................................11 Tabela: Zakon o akcizama u Republici Srbiji.........................................................12

Literatura.................................................................................................................14

Pojam akciza
2

Akcize predstavljaju posredni porez na potronju ili upotrebu odredjenih proizvoda. Spadaju u jedan od najstarih poreskih oblika. U znaajnijem obimu prvo su uvedene u Holandiji, a zatim i u Velikoj Britaniji tokom 16. i 17. veka. U svom izvornom obliku predstavljale su porez iji je obveznik bio iskljuivo domai proizvodja odredjenih dobara i utvrdjivane su u apsolutnom iznosu po jedinici mere. Danas pojam akciza obuhvata mnogo vei broj poreskih oblika i obveznika. Zajednika osobina svih akciza jeste da se primenjuju kao dodatni porez na potronju posebno utvrdjenih proizvoda ili grupa proizvoda. Danas se oni mogu svrstati u etiri osnovne grupe: Alkoholna pia, Duvanski proizvodi, Energenti (derivati nafte, elektrina energija, prirodni gas, ugalj) i Luksuzni proizvodi.

Akcize se danas po pravilu naplauju i na domae i na uvozne proizvode, a savremeni principi dobre poreske politike zahtevaju jednak akcizni tretman i domaih i uvoznih proizvoda. Poreski obveznik je uobiajeno proizvodja ili uvoznik, mada se u nekim sluajevima kao poreski obveznik moe javiti i trgovac na veliko ili malo. Kao i u sluaju bilo kog drugog posrednog poreza, poput poreza na promet ili poreza na dodatu vrednost, poreski obveznik je u obavezi da obrauna ili uplati propisan iznos akcize, dok poreski teret snosi potroa, odnosno kupac akciznog proizvoda, koji ga plaa kroz cenu proizvoda koji kupuje. Za odreene predmete akciznog oporezivanja (za neke proizvode) akciza se plaa prema koliini, odnosno utvruje se dinarski iznos akcize na jedinicu mere, koji se tromeseno usklauje na bazi rasta cena na malo. Tako se akciza plaa u dinarskom iznosu za tonu, barel, kilogram, paklicu... Zbog toga su na osnovu uredbe vlade Republike Srbije cene goriva esto menjane, jer su usklaivane sa rastom cena na malo i sa promenom cena goriva na svetskom tritu (ali ovde neemo razmatrati detalje o nainu formiranja cena, nego se samo naelno napominje u cilju objanjenja sisetema akciznog
3

oporezivanja). Na drugu vrstu proizvoda, kao to su: luksuzni proizvodi, proizvodi od zlata i drugih plemenitih metala, od dragog kamenja, krzna, akciza se plaa po stopi, tj. u procentualnom iznosu zavisno od cene (trine vrednosti robe maloprodajne cene). Akcize se najee uvode na proizvode za kojima je potranja znaajna i cenovno neelastina, dakle, oekivani poreski prihod je izdaan, a koji istovremeno ne predstavljaju dobra ija se potronja u drutvu smatra ivotno neophodnim. U ovu grupu proizvoda spadaju alkoholna pia, duvanski i luksuzni proizvodi (nakit, umetniki predmeti i slino). Postojeim Zakonom o akcizama kao akcizni proizvodi utvrdjeni su derivati nafte, duvanske preradjevine, alkoholna pia, uvozna bezalkoholna pia i kafa. Akcizna obaveza nastaje proizvodnjom, odnosno uvozom akciznih proizvoda. Po pravilu, poreski obveznik je proizvodja, odnosno uvoznik akciznih proizvoda. Pored toga, kao poreski obveznici, mogu se javiti i fiziko lice proizvodja koji proda alkoholna pia drugom fizikom licu; pravno lice, odnosno preduzetnik koji kupi alkoholno pie od fizikog lica proizvodjaa alkoholnog pia; pravno lice koje je ovlaeno od strane dravnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda; kupac akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje dravni organ. Zakon regulie i kada neko postaje poraski obveznik u prometu sa Crnom Gorom, to je odredba zaostala iz vremena postojanja zajednike drave Srbije i Crne Gore. Akciza se ne plaa kada se akcizni proizvodi izvoze, kao ni u posebno definisanim sluajevima (medjunarodni ugovori o donaciji, prodaja slobodnim carinskim prodavnicama, diplomatskim predstavnitvima i sl.). Obveznici akcize za duvanske preradjevine i alkoholna pia, izuzev piva, u obavezi su i da svoje proizvode obeleavaju kontrolnim akciznim markicama, iji je izgled, kao i postupak naruivanja i izdavanja propisan odgovarajuom uredbom. Zakon takodje ureuje povraaj i refakciju akcize. Obveznik ima pravo na povraaj akcize ukoliko je platio akcizu koju nije bio duan da plati ili ju je platio u iznosu veem od zakonom propisanog. U oba sluaja je uslov da je obveznik ovu akcizu platio iz sopstvenih sredstava bez prevaljivanja na kupca proizvoda, ili je kupac proizvoda od obveznika zatraio
4

povraaj iznosa akcize koju nije bio duan da plati, ili ju je platio u iznosu veem od propisanog. Takodje, novanom kaznom u visini od dvostrukog do desetostrukog iznosa neobraunate akcize, a najmanje u visini od 125.000 dinara, kaznie se za prekraj obveznik akcize pravno lice ako se ne obrauna ili obrauna netano akcizu, dok se preduzetnik u ovom sluaju kanjava novanom kaznom u visini od dvostrukog do desetostrukog iznosa neobraunate akcize, a najmanje u visini od 75.000 dinara. U celini uzev, pravni okvir koji uredjuje akizno oporezivanje u Srbiji morao bi da pretrpi nekoliko bitnih izmena kako bi se u najveoj moguoj meri, kada su akcize kao poreski oblik u pitanju, pribliio ispunjenju principa dobre poreske politike. Na prvom mestu, to podrazumeva potpuni prestanak diskriminacije uvoznih proizvoda u odnosu na proizvode domaeg porekla (cigarete i bezalkoholna osveavajua pia), kao i ukupno smanjenje trokova administriranja ovog poreskog oblika. Smanjenje trokova administriranja nuno namee potrebu preispitivanja opravdanosti postojanja odredjenih akciznih oblika, kao i prava na refakciju akcize za pojedine potroae/upotrebe. Kada je re o usaglaavanju sa pravilima EU kao modelu kojem Srbija tei, najvei i najtei korak jeste dostizanje akciznog optreenja propisanog minimalnim iznosima akciza u EU.

Predmet oporezivanja
Akcizom se oporezuju sledei proizvodi: 1. 2. 3. 4. Derivati nafte, Duvanske preradjevine, Alkohola pia, Uvozni proizvodi: osveavajua bezalkoholna pia, sirupi i prakovi za osveavajua bezalkoholna pia (npr. StepDrink), voni sokovi, koncentrisani voni sokovi, voni nektar i voni sokovi u prahu, 5. Kafa (sirova, prena, mlevena i ekstrakt kafe).

Obveznik akcize
5

Obveznik akcize je proizvoa, odnosno uvoznik akciznih proizvoda. Obveznik akcize je i: 1. Fiziko lice proizvodja koji proda alkoholna pia drugom fizikom licu; 2. Pravno lice, odnosno preduzetnik koji kupi alkoholno pie od fizikog lica proizvodjaa alkoholnog pia; 3. Kupac akciznih proizvoda kupljenih sa teritorija izvan Republike Srbije; 4. Pravno lice koje je ovlaeno od dravnog organa za prodaju zapljenjenih akciznih proizvoda; 5. Kupac akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje dravni organ.

Akciznu dozvolu moe dobiti lice koje ispunjava sledee uslove:

1.

2. 3. 4. 5.

Da obavlja delatnost u skladu sa propisanim uslovima; Da vodi poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva; Da redovno ispunjava poreske obaveze; Da nad tim licem nije zapoet postupak likvidacije; Da ispunjava uslove za elektronsku razmenu podataka.

Poreska osnovica
Osnovicu za obraun akcize ini jedinica mere. Osnovicu za obraun akcize pri uvozu kafe (sirove, prene, mlevene i ekstrakta kafe) ini vrednost proizvoda utvrena po carinskim propisima, uveana za iznos uvoznih dabina.

Obraun i naplata akcize

Obveznik akcize je duan da obrauna akcizu u momentu stavljanja akciznih proizvoda u promet. Stavljanjem u promet akciznih proizvoda smatra se:
1.

svako otpremanje akciznih proizvoda iz proizvodnog pogona od strane proizvoaa akciznih proizvoda za koje nema akciznu dozvolu;

2. svako otpremanje akciznih proizvoda iz akciznog skladita, osim otpremanja u sopstveno drugo akcizno skladite; 3. iskazivanje manjka proizvoda u akciznom skladitu, odnosno skladitu koje nema status akciznog skladita, osim manjka koji se moe pravdati viom silom; 4. iskazivanje rashoda (kalo, rastur, kvar i lom) iznad koliine utvrdjene propisom koji donosi Vlada Republike Srbije.

Obveznik akcize je duan da obraunatu akcizu uplati:

1.

Najkasnije do poslednjeg dana u mesecu iznos akcize obraunat za period od 1. Do 15. Dana u mesecu;

2. Najkasnije 15. Dana u mesecu iznos akcize obraunat za period od 16. dana do kraja prethodnog meseca. Obraunatu akcizu pri uvozu obveznik je duan da plati u rokovima i na nain predvidjen za plaanje uvoznih dabina.

Olakice kod plaanja akcize

Akciza se ne plaa na akcizne proizvode:

1. 2.

koje izvozi proizvodja; koje proizvoa, odnosno uvoznik, na osnovu posebnih potvrda organa nadlenog za inostrane poslove, prodaje diplomatskim i konzularnim predstavnitvima i stranom diplomatskom osoblju i konzularnim funkcionerima, pod uslovom reciprociteta, kao i u drugim sluajevima predvienim meunarodnim ugovorom; na derivate nafte i kafu koji su predvieni meunarodnim ugovorom o donaciji, sa klauzulom da se na te proizvode nee plaati akciza;

3.

4. koje proizvoa, odnosno uvoznik otprema radi prodaje u avionima i brodovima koji saobraaju na meunarodnim linijama, kao i na proizvode koji se otpremaju u slobodne carinske prodavnice otvorene na vazduhoplovnim pristanitima otvorenim za meunarodni saobraaj na kojima je organizovana pasoka i carinska kontrola radi prodaje putnicima u skladu sa carinskim propisima;
5.

derivate nafte iz lana 9. stav 1. taka 3) ovog zakona (ostali derivati nafte) koje proizvoa prodaje pod uslovom da se ti derivati nafte koriste iskljuivo za proizvodnju etilena i propilena od strane pravnih lica i preduzetnika koji obavljaju proizvodnju etilena i propilena u sopstvenim proizvodnim kapacitetima, odnosno uvoznik uvozi za sebe radi iskljuive proizvodnje etilena i propilena u sopstvenim proizvodnim kapacitetima ili za korisnika (vlasnika) koji te derivate nafte koristi iskljuivo za proizvodnju etilena i propilena u sopstvenim proizvodnim kapacitetima; gorivo za mlazne motore - kerozin (petrolej) koje proizvoa prodaje neposredno krajnjem korisniku (vlasniku) za avio svrhe, odnosno uvoznik uvozi za sebe radi neposrednog korienja u avio svrhe ili za korisnika (vlasnika) koji to gorivo neposredno koristi u avio svrhe. koje proizvodja, odnosno uvoznik otprema radi prodaje u avionima I brodovima koji saobraaju na medjunarodnim linijama, kao i na proizvode koji koji se otpremaju u slobodne carinske prodavnice otvorene na vazduhoplovnim pristanitima otvorenim za
8

6.

7.

medjunarodni saobraaj na kojima je organizovana pasoka i carinska kontrola radi prodaje putnicima u skladu sa carinskim propisima.

Povraaj akcize
Obveznik od koga je naplaena akciza, a koju nije bio duan da plati, ili kojij je platio akcizu u veem iznosu od zakonom predvidjenog, ima pravo na povraaj tako plaene akcize. Zahtev za povraaj akcize obveznik moe podneti samo ako je kupac koji je kroz cenu akciznog proizvoda platio tu akcizu zatraio u pismenoj formi od obveznika povraaj, u kojem sluaju se vri povraaj akcize kupcu. Izuzetno, obveznik akcize koji je iz svojih sredstava uplatio akcizu koju nije bio duan da plati ili je platio u iznosu veem od zakonom predvidjenog, moe podneti u svoje ime I za svoj raun zahtev za povraaj tako plaene akcize. Ako su od obveznika akcize iz stave 1 ovog lana naplaeni kamata, trokovi prinudne naplate ili novana kazna, pripada mu pravo na povraaj ovih davanja. Zahtev za povraaj akcize, kamate, trokova prinudne naplate i novane kazne uz priloene dokaze o plaenoj akcizi i drugim davanjima i pismenim zahtev kupca, obveznik podnosi poreskom organu kod kojeg se void kao poreski obveznik. Obveznik je duan da u roku od osam dana od dana kada mu je izvren povraaj akcize dostavi nadlenom poreskom organu dokaz da je ta sredstva preneo na kupca.

Refakcija akcize
Ako lice koje nije proizvodja izvozi proizvod na koji je plaena akciza, ima pravo na refakciju plaene akcize. Ako se dizel gorivo prodaje krajnjem korisniku
9

za pogon traktora, gradjevinskih maina i brodova za prevoz tereta, moe se ostvariti refakcija akcize koja je plaena prilikom nabavke tog goriva, do koliina potrebnih za obradu zemljita od strane poljoprivrednih gazdinstava koja su upisana u Registar poljoprivrednih gazdinstava kod organa nadlenog za vodjenje tog registra, odnosno bavljenja registrovane gradjevinske delatnosti i brodskog prevoza tereta, pod uslovom da se dizel gorivo prodaje preko ovlaenog distributera. Uslove za dobijanje ovlaenja za distribuciju dizel goriva, normative potrebnih koliina za namene i nain i postupak refakcije akcize propisae minister nadlean za poslove finansija. Lice koje derivate nafte koristi u industrijske svrhe, moe ostvariti refakciju plaene akcize n ate derivate nafte, pod uslovom da te derivate nafte nabavlja od uvoznika, odnosno od proizvodjaa tih derivate nafte I da je na te derivate nafte uvoznik, odnosno proizvodja platio propisani iznos akcize. Za vremena vaenja Rezolucije Saveda bezbednosti OUN broj 1244, obveznik akcize proizvodja derivate nafte koji proda derivate nafte kupcima sa teritorije AP Kosovo i Metohija, moe ostvariti refakciju plaene akcize na te derivate nafte, pod uslovom da ima dokaz das u prodati derivati nafte plaeni i otpremljeni na teritoriju AP Kosovo i Metohija, kao i dokaz da je na te derivate nafte plaen propisan iznos akcize.

Obeleavanje akciznih proizvoda

1. Proizvodja je duan da pre stavljanja u promet, duvanske proizvode i alkoholna pia obelei kontrolnom akciznom markicom;
10

2. Kontrolna akcizna markica za duvanske proizvode mora biti nalepljena na ambalau tako da bude vidljiva id a se ne moe odstraniti; 3. Duvanski proizvodi koji se izvoze obeleavaju se posebnom izvoznom markicom; 4. Uvozne cigarette i uvozna flairana alkoholna pia moraju imati oznaku i naziv uvoznika koji se utiskuje na kutiju odnosno na flai; 5. Posedovanje i prodaja duvanskih proizvoda i pia iznad koliine utvrdjene zakonom nije dozvoljeno.

Kaznene odredbe
Novanom kaznom od 10.000 do 1.000.000 dinara kaznie se za prekraj pravno lice ako: 1. 2. 3. 4. Obraunatu akcizu ne uplati u propisanom roku; Ne podnese ili ne podnese blagovremeno obraun akcize; Ne prijavi poetak obavljanja delatnosti nadlenom poreskom organu; Ne void evidenciju o akciznim proizvodima na nain koji omoguuje utvrdjivanje i kontrolu obaveze akcize; 5. Kod promene stopa i iznosa akcize ne izvri popis akciznih proizvoda na zalihama ili ako u nove cene ne ukalkulie poveanu, smanjenu ili ukinutu akcizu (lan 33) 6. Ako nije dostavio nadlenom poreskom organu dokaz da je sredstva po osnovu povraaja akcize preneo na kupca; 7. Prodaje cigarette po maloprodajnim cenama koje su razliite od onih koje je odredio proizvodja, odnosnom uvoznik; 8. Malopreodajne cene cigareta nisu prijavljene organizaciji za duvan, kao i ako insu istaknute u, odnosu na objektu trgovine na malo tako das u jasno vidljive; Kaznie se za prekraj i odgovorno lice u pravnom licu novanom kaznom od 500 do 50.000 dinara.

Zakonom o akcizama u Srbiji uredjuje se oporezivanje sledeih proizvoda:

Proizvodi:
Derivati nafte:

- sve vrste motornog benzina

- sve vrste dizel - goriva - Ulja dobijena od nafte i ulja dobijena od bitumenoznih

44,00 din/lit; 30,00 din/lit; 11

minerala, osim sirovih; proizvodi, na drugom mestu nepomenuti niti obuhvaeni, koji sadre po masi 70% ili vie ulja od nafte ili ulja dobijenih od bitumenoznih minerala, i ako ine osnovne sastojke tih proizvoda, i to: (1) 2710 11 11 00 - laka ulja i proizvodi, za preradu u specifinim procesima 2710 11 15 00 - laka ulja i proizvodi, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 11 11 2710 11 21 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, specijalni benzini, vajt pirit 2710 11 25 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, specijalni benzini, ostalo 2710 11 90 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, ostalo, ostala laka ulja 2710 19 11 00 - srednja ulja, za preradu u specifinim procesima 2710 19 15 00 - srednja ulja, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 19 11 2710 19 21 00 - srednja ulja, za ostale svrhe, kerozin (petrolej), gorivo za mlazne motore 2710 19 25 00 - srednja ulja, za ostale svrhe, kerozin (petrolej), ostalo 2710 19 29 90 - srednja ulja, za ostale svrhe, ostalo, ostalo 2710 19 31 00 - gasna ulja, za preradu u specifinim procesima 2710 19 35 00 - gasna ulja, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 19 31 2710 19 41 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadrajem sumpora do 0,05% po masi, ostalo, osim ulja za loenje ekstra lakog (EL) 2710 19 45 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadrajem sumpora preko 0,05% po masi, do 0,2% po masi, ostalo 2710 19 49 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadrajem sumpora preko 0,2% po masi, ostalo 2710 19 99 00 01 - vretenski super rafinat i mineralno ulje za tekstilnu industriju - teni naftni gas za pogon motornih vozila(2) Cigarete(3) Cigare i cigarilosi Rezani duvan, duvan za lulu i vakanje i burmut Alkoholna pia:(4) Rakije: - od voa, groa, specijalne rakije - od itarica i ostalih poljoprivrednih sirovina estoka alkoholna pia i likeri

43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 43,70 din/lit 15,00 din/kg;

12,00 din/pak + 35% na maloprodajnu cenu

15,50 din/kom 35%

79,35 din/lit; 201,32 din/lit; 129,04 din/lit; 12

Niskoalkoholna pia Pivo, osim bezalkoholnog koje sadri manje od 0,5% alkohola Kafa (sirova, prena, mlevena i ekstrakt kafe)

13,25 din/lit; 15,00 din/lit; 30%

(1)

Pravilnik o Listi ostalih derivata nafte koji se dobijaju od frakcija nafte koje imaju raspon destilacije do 3800C, "Slubeni glasnik RS", br. 63/2007. Na derivate iz Liste, koje proizvoa prodaje pod uslovom da se ti derivati koriste iskljuivo za proizvodnju etilena i propilena, ne plaa se akciza.
(2)

Ne plaa se u postupku carinjenja, ve prilikom prodaje krajnjem korisniku potroau za pogon motornih vozila.
(3)

Akciza na cigarete se plaa po pakovanju od 20 komada. Na cigarete koje su u drugaijim pakovanjima, akciza se plaa srazmerno pakovanju.

Literatura

13

Poresko knjigovodstvo i evidencija Mr Zdravka Petkovi, Beogradska poslova kola, Visoka kola strukovnih studija, Beograd 2010. www.srbija.gov.rs, web sajt Vlade Republike Srbije. www.carinskatarifa.com, sajt kompanije Intermex koji obiluje informacijama o carinskom, deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju nae zemlje kao i odgovorima na veliki broj ekonomskih pitanja. www.nspm.rs, web sajt asopisa Nova Srpska politika misao, asopisa za politiku teoriju i drutvena istraivanja.

14