Introducere

Actualitatea temei este determinat de necesitatea aprofundrii bazelor teoretice, elaborarea metologiei si fundamentarea direciilor principale de modernizare a contabilitaii cheltuielilor, in conformitate cu cerinele economice de pia i normele acceptate n practica internaional. Lucrarea de fa are drept scop familiarizarea cu modul de eviden a cheltuielilor. n activitatea oricrei ntreprinderi, fie din Republica Moldova sau din alt ar, o importan major i revine existenei i micrii cheltuielilor operaionale. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile sectoare ale sistemului naionla de contabilitate. Scopul acestei lucrari const din analiza comparativ att a teoriei, cit i a practicii contabilitaii cheltuielilor precum i reflectarea acestora n rapoartele financiare. n tez snt analizate i aprofundate noiunile de cheltuieli. Snt examinate problemele recunoaterii i evalurii elementelor de cheltuieli cu specificarea modului de aplicare a conceptelor i principiilor contabile fundamentale n diferite situaii concrete. De asemenea, snt abordate aspectele metodologice generale ale contabilitii cheltuielilor i formulate recomandrile privind elaborarea i prezentarea politicii de contabilitate, aplicarea documentelor primare, registrelor de eviden i a conturilor contabile, generalizarea n rapoartele financiare a informaiilor aferente cheltuielilor. n lucrare este tratat problematica contabilitii cheltuielilor din vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor, utilizarea activelor de ctre teri, decontarea creanelor compromise i a datoriilor cu termen de prescripie expirat, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum, producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe profit i din alte fapte economice. Structura tezei este compusa din trei capitole. Primul capitol expune noiunea, clasificarea, evaluarea, constatarea i trateaz aspectele practice ale contabilitii i anume modul de contabilizare a acestora se face detalierea componentelor cheltuielilor din activitatea operaional. Capitolul doi este dedicat aprofundrii cunostinelor despre noiunea i clasificarea cheltuielilor din activitatea neoperaional i se aplica n practic materialul teoretic, efectund un studiu asupra modului de eviden a existenei i micrii cheltuielilor. In capitolul trei se trateaz aspectele practice ale contabilitii i anume modul de contabilizare a cheltuielilor

privind impozitul pe venit i dezvluirea informaiei aferent cheltuielilor n rapoartele financiare. Tema data este scrisa in baza datelor SA Basvinex, compararea activitii acesteia cu cerinele standartelor naionale de contabilitate i a legislaiei in vigoare; constatarea factorilor pozitivi i depistarea neajunsurilor in sectorul dat al contabilitii, precum i elaborarea unor propuneri spre nlaturarea lor. SA Basvinex a fost fondat la 4 iunie 1996 i nregistrat de ctre Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova pe data de 20 iunie 1996 sub numrul N104069960 i renregistrat la 04.04.2002 cu IDNO 1002600019586 (Anexa 1). Capitalul social constituie 3186725 lei (Anexa2). Fondatorii sunt companiile ,,Basvinex SA - 75% i Uniunea Republican a Asociailor Productorilor Agricoli 25%, cu adresa juridic mun.Chiinu, str. Studenilor 1/7. Domeniul de activitate fiind producerea, mbutelierea i comercializarea vinurilor. Compania comercializeaz producia sa in special pe pieele externe. SA Basvinex se caracterizeaz printr-un tempou de cretere accelerat. Activitatea de baz reprezint producerea i mbutelierea vinului de consum curent destinat exportului. SA Basvinex are resurse considerabile pentru desfurarea activitii: - capaciti de producie moderne, - personal calificat, asortiment divers i competitiv pe piaa intern i extern, mediul intern al companiei este transparent n ceea ce privete legtura dintre departamente, structura organizatoric a companiei este de tip divizional. Cea mai mare importan este acordat departamentelor productive. Pentru o astfel de structur organizatoric este specific concentrarea asupra producerii bunurilor similare, ctre noi tipuri de produse, sistemul de conducere este managementul prin obiective, ce se bazeaz pe determinarea exact a obiectivelor companiei, precum i corelaia strns ntre sistemul de remunerare i nivelul de ndeplinire a sarcinilor. Managementul prin obiective asigur activizarea tuturor funciilor din procesul de dirijare, ncadrnd toate resursele companiei. Managementul prin obiective reduce caracterul oficial al relaiei conductor subordonat. Managementul prin obiective este orientat ctre un stil de conducere democratic i participativ. SA Basvinex dispune de urmtoarele licene: 1.Licena cu drept de fabricare, pstrare i comercializare angro a produciei alcoolice Nr 023951 Seria AMMII din 27 februarie 2007, eliberat de Camera de Liceniere (anexa 3). 4

2.Licen cu drept de a importa i comercializa produse de uz fitosanitar i a fertilizanilor Nr.030867 Seria AMMII din 26 febbruarie 2009, eliberat de Camera de Liceniere (anexa 4). 3.Licen cu drept - transportul auto internaional de mrfuri Nr 021271 Seria A MMII din18 mai 2006 (anexa 5). 4.Licen cu drept producerea i comercializarea materialului sditor pomicol i viticol Nr. 026769 Seria AMMII din 07 decembrie 2007, eliberat de Camera de Liceniere (anexa 6).

In baza indicatorilor economico-financiari ai ntreprinderii SA Basvinex extrai din Rapoartele financiare pe anii 2009, 2010 (anexa 7) este sistematizat n tabelul urmator:

Tabelul 1
Nr Indicatori Anul precedent 2009 Anul curent 2010 1. 2. 3. 4. 5. Venit din vnzri Costul vinzarilor Profit brut 41341564 26450114 14934188 72056107 45061285 26994882 1193258 4492151 Abaterea absoluta 2010-2009 + 30715543 +18611171 +12060694 +446042 +3217779

Rezultatul din activitatea 747216 operationala Profitul (piederea) 1274372

perioadei de gestiune pn 6. 7. 8. la impozitare Profitul net, lei Valoarea medie 1274372 a 46124637 4492151 49802116 37.464 +3217779 +3677479 +1.34

capitalului propriu Rentabilitatea Vinzarilor, 36.124 (%) (rd.3: rd.1)*100 Rentabilitatea capitalului, 2.763 % (rd.6 : rd7)*100

9.

9.02

+6.257

In rezultatul analizei tabelului de mai sus se poate remarca ca la SA Basvinex in perioada curent fa de cea precedent a avut loc majorarea n valoare absolut a tuturor indicatorilor menionai.

In baza calculelor i datelor din tabel se observa o majorare substanial a venitului din vnzari n anul 2010 cu 30715543 lei fa de 2009 precedat respectiv de majorarea costului vnzarilor n 2010 fa de 2009 cu 18611171 lei. Profitul brut se mareste cu 12060694 lei fa de 2009 . Rezultatul din activitatea operaional in 2010 tot sa majorat fa de 2009 cu 446042 lei. Profitul perioadei de gestiune pna la impozitare tot sa marit n 2010 cu 3217779 lei fa de 2009. Aceste majorari sunt bine venite la ntreprinderea in cauza. Valoarea medie a capitalului propriu nregistreaz o majorare esenial n 2010 fa de 2009 cu 3677479 lei. Rentabilitatea vnzarilor n anul 2010 atinge nivelul de 37,464 % ce constituie o majorare de 1,34 p.p. fa de anul 2009. Deasemenea se vede o majorare de 6,257 semnificativ a rentabilitii capitalului in anul 2010 cu 9,02% fa de 2009 cu 2,763 % . Se poate meniona ca SA Basvinex este o ntreprindere, care i gestioneaz corect resursele financiare disponibele, totodat ntreprinderea dispune de rezerve ceea ce priveste majorarea indicatorului rezultativ pe viitor i in primul rind cresterea considerabil att a volumului din vnzri, ducnd implicit la majorarea profitului net indicatorul esenial pentru caracterizarea activitii economice a firmei.

Capitolul I Contabilitatea cheltuielilor ale activitaii operaionale

1.1 Componena, caracteristica, clasificarea, evaluarea i constatarea cheltuielilor din activitatea operaional
Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie apariiei a datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu, cu excepia diminuririlor rezultatelor din repartizarea capitalului ntre proprietarii ntreprinderii. Clasificarea cheltuielilor pe tipuri de activiti i evenimente extraordinare prevzute n reglementrile contabile actuale i aplicat la ntreprinderile autohtone poart un caracter convenional, nu este argumentat economic i nu stabilete criterii clare de delimitare a cheltuielilor aferente activitilor de baz. Ea creeaz dificulti considerabile pentru ntreprinderi la calcularea indicatorilor financiari i fiscali. n tez snt caracterizate detaliat grupele de cheltuieli specificate i se propune ca componena acestora s fie stabilit sub aspect complex de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor, n funcie de semnificaia, regularitatea obinerii (efecturii) i gradul de influen a personalului ntreprinderii asupra tranzaciilor generatoare de cheltuieli. Conturile din clasa 7 "Cheltuieli" sint destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile activitilor operaionale, de investiii i financiar i din pierderile excepionale. Coninutul cheltuielilor, modul de constatare si evaluare sint determinate de prevederile: a. b. c. S.N.C.3 "Componenta consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii", S.N.C.2 "Stocurile de marfuri i materiale", S.N.C.8 "Profitul sau pierderea neta a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate", d. S.N.C.9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetari tiinifice i lucrari de proiectare i experimentare", e. S.N.C.11 "Contractele de construcie", f. S.N.C.13 Contabilitatea activelor nemateriale ", g. S.N.C.16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung h. S.N.C.17 "Contabilitatea arendei leasingului", i. S.N.C.23 "Cheltuieli privind mprumuturile"[3.3]. n conformitate cu cerinele S.N.C., cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mica valoare i

scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plailor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase. Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: Specializarea exercitiilor Prudenei Concordanei Necompensrii Autonomiei intreprinderei Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. De exemplu, energia electric consumat, furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri i cheltuieli n perioada n care obiectul arendat a fost utilizat. La ntreprinderea SA Basvinex aceast principiu, este respectat, contabilul nu nregistreaz operaiunile economice, ca dect n momentul primirii sau eliberrii facturii, indiferent de momentul efectiv de plat sau ncasrii mijloacelor bneti. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflecta n contabilitate n momentul efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale la ntreprinderea SA Basvinex precum i pierderile din deteriorarea acestora, valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se nregistrez n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora(venitul)se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar. Principiul prudenei ofer ntreprinderii, n caz de necesitate, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnrii i reducerii preurilor la mrfurile vndute, reparaiei cu termen de garanie i deservirii produselor i marfurilor vindute etc. Totodat, principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar. Principiul concordanei prevede reflectarea simultant n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De 8

exemplu, costul vnzrilor se constat i se reflecta n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzri, adic ntr-o singur perioad de gestiune. La ntreprinderea, SA Basvinex contabilul nregistreaz concomitent n registru de cheltuieli i venituri fiecare operaiune economic. Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n acest caz, dac apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului, constatatiniial. Aceasta prevedere se refer n special la veniturile i cheltuielile reflectate n raportul annual privind rezultatele financiare. Contabilul ntreprinderii SA Basvinex nu practic compensarea veniturilor i cheltuielilor urmnd cu strictee principiul compensrii. [2.6 p.423-424] Conturile din aceasta clasa sint conturi de activ. In debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflecta cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit - trecerea la sfirsitul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar. La ntocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu in Raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pentru fiecare trimestru se determina prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351 "Rezultatul financiar total", intocmindu-se formulele , contabile respective. Cheltuielile au loc la ntreprindere cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: 1.Cheltuieli ale activitii operaionale. 2.Cheltuieli ale activitii neoperaionale. 3.Cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitaii operaonale cuprind cheltuielile ocazionate de desfasurarea activitatii de baza a ntreprinderii. Acestea cuprind: a) costul vnzarilor; b) cheltuielile comerciale; c) cheltuielile generale si administrative; d) alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint valoarea produselor, mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. El este egal cu suma consumurilor efectuate de ntreprindere pentru obinerea produselor, serviciilor sau suma achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru achiziionarea mrfurilor. 9

Costul vnzrilor cuprinde: a) Pentru ntreprinderile de producie consumurile directe de materiale, consumurile directe privind remunerarea muncii, consumurilor indirecte de producie; b) Pentru ntreprinderile de comer-costul mrfurilor vndute; c) Pentru ntreprinderile de prestri servicii-consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie; Cheltuielile aferente bunurilor vndute cuprind costul vnzrilor i cheltuielile comerciale. Costul vnzrilor este raional s fie recunoscut ca cheltuieli n baza conceptului contabilitii de angajamente i a principiilor concordanei i periodicitii concomitent cu veniturile din comercializarea bunurilor corespunztoare. S-a constatat c contabilizarea cheltuielilor privind serviciile prestate este determinat de urmtorii factori principali: momentul efecturii i natura economic a cheltuielilor, tipul ntreprinderilor prestatoare de servicii, durata prestrii serviciilor, destinaia serviciilor, tipul de activitate a ntreprinderii. n funcie de momentul efecturii, cheltuielile privind serviciile prestate pot fi convenional clasificate n trei grupe: iniiale, curente, ulterioare. Recunoaterea acestor cheltuieli trebuie efectuat n baza principiilor concordanei i periodicitii concomitent cu recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor. Evaluarea cheltuielilor aferente serviciilor prestate depinde de tipul de ntreprinderi care, n opinia noastr, pot fi divizate n trei grupe: de deservire a populaiei; de construcii i reparaii; de prestare a serviciilor profesionale. n tez este expus detaliat modul de evaluare a cheltuielilor specificate n fiecare din grupele de ntreprinderi menionate. Serviciile pot fi prestate n decursul uneia sau mai multor perioade de gestiune. n cazul n care serviciile snt prestate ntr-o perioad de gestiune, costul acestora trebuie calculat, de regul, dup finalizarea tranzaciei. Dac serviciile se presteaz pe parcursul mai multor perioade, cheltuielile se recomand s fie recunoscute pe stadii (etape) de finalizare a tranzaciei concomitent cu recunoaterea veniturilor din aceste stadii. Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor, prestrii serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale intr: cheltuielile de marketing, cheltuielile privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n procesul de desfacere, contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente salariilor acestor muncitori, cheltuielile pentru crearea rezervei privind creanele dubioase, cheltuielile rezultate n urma neachitrii de ctre clieni a mrfurilor livrate, serviciilor prestate, n cazul n care nu se creeaz rezerv privind creanele dubioase, cheltuielile suportate n urma returnrii mrfurilor de ctre cumprtori, alte cheltuieli legate de procesul de desfacere. 10

Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile legate de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii, uzura i cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, cheltuielile privind deplasrile personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n scopuri generale i administrative, cheltuielile privind impozitele i taxele cu excepia impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, alte cheltuieli ce in de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. n componena altor cheltuieli operaionale intr: cheltuielile privind vnzarea altor active curente (materiale, producia n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat), cheltuielile privind arenda curent, cheltuielile privind dobnzile pentru creditele angajate, consumurile indirecte de producie constante care nu s-au inclus n costul produciei, serviciilor din motivul nendeplinirii capacitii normative de producie, lipsurile de active curente depistate n urma inventarierii etc. Clasa 7 "Cheltuieli" , cuprinde urmatoarele grupe de conturi: 71'"Cheltuieli ale activitii operaionale", 72 "Cheltuieli ale activitii neoperaionale", 73 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". "Cheltuieli ale activitii operaionale" cuprinde urmatoarele conturi sintetice:

Grupa 71

711 "CostuI vnzarilor", 712 "Cheltuieli comerciale", 713 "Cheltuieli generale i administrative" 714 "Alte cheltuieli operationale"[2.6 p.419-421]

11

1.2 Documentarea si contabilitatea costului vinzarilor

Costul vinzarilor reprezinta parte din consumurile aferente produselor, marfurilor vandute i serviciilor prestate. Operaiile ce in de constatarea costului vnzrilor se perfecteaz cu urmtoarele documente primare: bon (de uz intern) n cazul reflectrii costului activelor vndute personalului ntreprinderii i persoanelor tere; raport privind vnzarea produselor agricole n cazul reflectrii costului produselor vndute pe pia sau prin gheretele ntreprinderii; factur de expediie n cazul reflectrii costului bunurilor vndute cu expedierea acestora altor ntreprinderi; foaie de parcurs a camionului, foaie de parcurs a tractorului, foaie de eviden a muncii i lucrrilor executate, act privind prestarea serviciilor n cazul reflectrii costului serviciilor de transport ale camioanelor, tractoarelor i transportului cu traciune animal; foaie de eviden a tractoristului-mainist, act privind executarea lucrrilor n cazul reflectrii costului lucrrilor mecanizate (aratul, semnatul etc.) executate contra plat pentru proprietarii cotelor echivalente de pmnt, arendai, pensionari, alte persoane i ntreprinderi; not de contabilitate i calcul privind repartizarea sumelor de abateri n cazul reflectrii economisirii sau supraconsumului aferent produselor vndute, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; not de contabilitate n cazul decontrii costului vnzrilor la rezultatul financiar total la finele anului etc. Generalizarea informaiei privind costul produselor, mrfurilor i animalelor la cretere i ngrat vndute, precum i costul lucrrilor executate contra plat sau serviciilor prestate se efectueaz cu ajutorul contului de pasiv 711 Costul vnzrilor. n debit se reflect cu totul crescnd de la nceputul anului sumele cheltuielilor constatate, iar n credit decontarea cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total la finele anului. Pe parcursul anului soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor acumulate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul contului este egal cu zero Contul 711 "CostuI vnzarilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. La contul 711 "CostuI vnzarilor" pot fi deschise urmatoarele subconturi: 12

7111 Costul produselor finite vndute 7112 Costul marfurilor vndute 7113 Costul serviciilor prestate 7114 Costul lucrarilor de construcie montaj 7115 Costul serviciilor din activitatea de arenda leasing Cheltuielile activitii operaionale la ntreprinderea SABasvinex includ costul vnzrilor i cheltuielile perioade de gestiune. Evidenta analitic a costului vnzarilor la SA Basvinex se tine pe feluri de produse i mrfuri vndute, servicii prestate i alti indicatori stabilii de ntreprindere. Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul 711"CostuI vnzarilor". Este un cont de activ. n continuare sunt prezentate cele mai frecvente nregistrri contabile care in de constatarea costului vnzrilor i decontarea lui dup destinaie. Reflectarea costului lucrrilor executate sau serviciilor prestate contra plat: Dt 711 CostuI vnzarilor Ct 811 Activitatea de baz La 06.01.2010 n baza invoisului nr 92 din 15.12.2009 i a declaraiei de export nr 3030I41 din 07.01.2010 au fost vndute produse de vinificaie n suma de 10785.60 euro la curs 17,6252, echivalentul n lei constituind 190098.36 (Anexa 8). S-a ntocmit nregistrarea contabil Dt 711.1 Costul produselor finite vndute la suma de 190098.36lei Ct 216 Produse la suma de 190098.36lei. La 18.01.2010 n baza facturii fiscale SU1765811 eliberat de S.A. Basvinex au fost vndute Metro Cash & Carry Moldova produse de vinificaie n suma de 3330 lei (Anexa 9). S-a ntocmit nregistrarea contabila Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturii fiscale la suma de 3330 lei Ct 611 Venituri din vnzri la suma de 2775lei Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 555 lei Concomitent casm valoarea produselor: Dt 7111 Costul produselor finite vndute la suma de 3330 lei Ct 216 Produse la suma de 3330 lei. n jurnalul de nregistrri contabile au fost efectuate nscrieri contabile n functie analitic pentru fiecare tip de marfa aparte (Anexa 10) La SABasvinex se desfoar i activitatea de comer cu ridicata a mrfurilor vndute. Evidena costurilor vnzrilor de mrfuri se ine la contul 7112 Costul marfurilor vndute. 13

Astfel la 28.02.2010 n baza facturii fiscale SU 1765869 au fost vndute mrfuri n valoarea totala de 472260.49 (Anexa 11). S-a ntocmit nregistrarea contabil Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturii fiscale la suma de 472260,49 lei Ct 611 Venituri din vnzri la suma de 393550,41 lei Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 78710,08 lei Concomitent casm mrfurile: Dt 7112 Costul marfurilor vndute la suma de 472260.49 lei Ct 217 Mrfuri la suma de 393550.41 lei. La 30.08.10 n baza facturii fiscale SU1765631 au fost vndute mrfuri n valoarea totala de 1751508 (Anexa12). S-a ntocmit nregistrarea contabila Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturii fiscale la suma de 1751508 lei Ct 611 Venituri din vnzri la suma de 1459590 lei Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 291918 lei Concomitent casm mrfurile: Dt 7112 Costul mrfurilor vndute la suma de 1751508 lei Ct 217 Mrfuri la suma de1459590 lei. n jurnalul de nregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile n functie analitica pentru fiecare tip de marfa aparte (Anexa13). La 30.08 10 n baza facturii fiscale SU1765627 eliberat de S.A.Basvinex au fost vndute S.A.Romaneti ambalaje i materiale pentru ambalat n valoare de 12248.64 lei (Anexa 14 a,b). Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturii fiscale la suma de 12248,64 lei Ct 611 Venituri din vnzri la suma de 10207,20 lei Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 2041,44 lei Totodat are loc casarea ambalajelor i materialor: Dt 711.4 Costul lucrrilor de construcie-montaj la suma de 12248,64 lei Ct 211.4 Ambalaje i materiale pentru ambalat la suma de 10207,20 lei Conform SNC, mrfurile se consider relizate din momentul expedierii i predrii drepturilor de proprietate a acestora cumparatorului. Documentele care atesta eirea mrfurilor de la depozitul ntreprinderii sunt facttura de expediie i factura TVA, ambele fiind documente de stricta eviden. Factura de expedii nsoete marfa cu transportul auto pina la unitatea comercial. 14

La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 "CostuI vnzrilor" se reflect n rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare (Anexa7) i se scade din veniturile din vinzrilela determinarea profitului brut al ntreprinderii. nchiderea contului 711 "CostuI vnzrilor" se efectuiaz la sfritul anului de gestiune prin trecerea rulajelor pe contul 351 Rezultatul financiar total prin urmatoare formul contabil (Anexa7): Dt 351 Rezultatul financiar total la suma de 45061285 lei Ct 711 "CostuI vnzrilor" la suma de 45061285 lei.

1.3

Documentarea si contabilitatea cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, marfurilor si

prestarilor de servicii. Acestea cuprind: a) cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul muncitorilor ocupai cu ambalarea produselor, (la ntreprinderile de producie n cazul cnd ambalarea se efectueaz la depozitul de produse finite), mrfurilor; b) la ntreprinderile de comer - cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru vnzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclam i alte aciuni care contribuie la vnzarea mrfurilor, precum i vnzarea propriu-zis si transportarea mrfurilor la cumprtori, dac aceste cheltuieli le suport firma comercial; c) cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate i a mrfurilor (cu excepia cazurilor n care acestea se recupereaz de ctre cumprtor), taxele vamale etc.; d) remunerarea lucrrilor de marcare (etichetare), certificare a produselor i mrfurilor, ntocmirea declaraiilor vamale privind comercializarea produselor peste hotarele republicii; e) serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor (acordurilor); f) comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de desfacere, intermediere, de comer extern, cheltuielile de procurare a licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor; g) cheltuielile ce in de reclam, participarea la expoziii, trguri: valoarea mostrelor de mrfuri transmise, n conformitate cu contractele (acordurile) ncheiate sau alte acte, nemijlocit cumprtorilor sau organizaiilor de intermediere cu titlu gratuit i care nu pot fi returnate, alte cheltuieli similare;

15

h) cheltuielile de studiere a pieelor de desfacere interne i externe, de salarizare a lucrtorilor ocupai cu colectarea i prelucrarea datelor privind pieele de desfacere a mrfurilor respective, informaiilor asupra productorilor-concureni, costul literaturii economice pentru efectuarea investigaiilor de marketing, alte cheltuieli ale seciilor, serviciilor sau ale lucrtorilor din domeniul marketingului; i) cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; j) cheltuielile ce in de remuneraiile lucrtorilor ntreprinderilor de comer care cuprind salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor de la ntreprinderile de alimentaie public, i altui personal angajat nemijlocit la vnzarea mrfurilor; k) cheltuieli privind datoriile dubioase; l) cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; m) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical; n) plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven). Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de ctre ntreprindere, pornind de la particularitile i specificul activitii acesteia. Operaiile ce in de constatarea cheltuielilor comerciale se perfecteaz cu urmtoarele documente:

borderou de calculare a amortizrii activelor nemateriale i borderou de calculare a uzurii mijloacelor fixe n cazul calculrii amortizrii i uzurii patrimoniului care deservete procesul de comercializare a produselor;

foaie de eviden a muncii i lucrrilor executate, tabel de pontaj, ordin de lucru n acord n cazul calculrii salariului angajailor implicai n sfera de comercializare a produselor; proces-verbal de casare a materialelor n cazul decontrii materialelor utilizate pentru ambalarea produciei-marf, ntreinerea gheretelor i altor ncperi de trguial; bon (de uz intern) n cazul decontrii obiectelor de mic valoare i scurt durat mai ieftine de 1500 lei/bucata la eliberarea acestora din depozit pentru necesitile sferei de comercializare (de exemplu, lci, cldri, mbrcminte special etc.);

list de inventariere a creanelor, proces-verbal al comisiei de inventariere, ordin (dispoziie) al conductorului ntreprinderii n cazul decontrii creanelor compromise privind facturile comerciale ale altor ntreprinderi i persoane;

16

decont de avans n cazul aprobrii cheltuielilor suportate de titularii de avans n legtur cu exportul produselor, studierea pieelor de desfacere, participarea la expoziii etc.; factur de expediie sau factur fiscal n cazul calculrii datoriilor fa de alte ntreprinderi pentru serviciile comandate (de publicitate, de transportare a produciei marf, de deservire a utilajului de cntrit i msurat etc.);

not de contabilitate n cazul constituirii provizionului pentru creanele dubioase, calculrii contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical de la suma salariului angajailor din sfera de desfacere, decontrii cheltuielilor comerciale la finele anului dup destinaie etc. Contul 712 "Cheltuieli comerciale" este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile

aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. La contul 712 "Cheltuieli comerciale" pot fi deschise urmatoarele subconturi: 7121 "Cheltuieli privind operaiile de marketing", 7122 "Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produselor i marfurilor", 7123 "Cheltuieli de transport privind desfacerea 7124 "Cheltuieli privind reclama", 7125 "Cheltuieli privind reparaiile garantate si deservirile cu garanie", 7126 "Cheltuieli privind datoriile dubioase", 7127 "Cheltuieli privind returnarea i reducerea preturilor la marfurile vndute", 7128 "Alte cheltuieli comerciale".[2.6 p.435] Pe parcursul anului de gestiune n debitul acestui cont se acumuleazm un total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. n creditul contului are loc trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. Evidenta analitica a cheltuielilor comerciale se tine pe articole stabilite de intreprindere. La 31.01.2010 n baza facturii fiscale MT0458701 eliberata de Metro Cash & Carry Moldova au fost prestate servicii de marketing astfel a fost efectuata nregistrarea contabil (Anexa 15 a,b). Dt 7121 Cheltuieli privind operatiile de marketing la suma de 249.01 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 49,80 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 298,81 lei.

17

La 31.03.2010 n baza facturii fiscale RX1821516 eliberata de Calea Ferata Moldova au fost prestate servicii de transport astfel a fost efectuata nregistrarea contabil (Anexa 16). Dt 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea la suma de 1196.08 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 239,22 lei Ct 2241 Avansuri pe termen scurt acordate la suma de 1435,30 lei. La 30.04.2010 n baza facturii fiscale RU3401645 eliberata de SRL CW Maxitrans au fost prestate servicii de transport astfel a fost efectuata nregistrarea contabil (Anexa 17). Dt 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea la suma de 42338.84 lei. Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 42338.84lei. La 02.08.2010 n baza facturii fiscale CN0066809 eliberata de societatea AXAR SRL au fost prestate servicii de reclama, astfel a fost efectuat nregistrarea contabil(Anexa 18 a,b). Dt 7124 Cheltuieli privind reclama la suma de 200.69 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 40,14 lei Ct 2241 Avansuri pe termen scurt acordate la suma de 240,83 lei Evidena altor cheltuieli comerciale se ine la contul 7128 Alte cheltuieli comerciale La 24.09.2010 n baza facturii fiscale AW0004521 eliberata de IS Aeroportul International Chisinau au fost prestate servicii de ncarcare-descarcare i depozitare, astfel a fost efectuata nregistrarea contabila (Anexa 19). Dt 7128 Alte cheltuieli comerciale la suma de 15.16 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 3,03 lei Ct 2241 Avansuri pe termen scurt acordate la 18,19 lei La 29.09.10 n baza facturii fiscale RU3456812 eliberata de Informbusiness C SRL au fost prestate servicii de broker, astfel a fost efectuata nregistrarea contabila (Anexa 20). Dt 7128 Alte cheltuieli comerciale la suma de 625 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 125 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 750 lei La 29.09.10 n baza facturii fiscale BP0262429 eliberata de East-Auto-Lada SRL au fost prestate servicii terminal la suma de 240 lei, astfel a fost efectuata nregistrarea contabila (Anexa 21): Dt 7128 Alte cheltuieli comerciale la suma de200 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 40 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 240 lei

18

n jurnalul de nregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile n functie analitica pentru fiecare tip de cheltuiala aparte (Anexa 22). La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 712 "Cheltuieli comerciale" se reflect cu total cumulative de la nceputul anului n rndul 050 Raportului privind Rezultatele Financiare. Aceast sum mai este reflectata i n Raportul Statistic 5CConsumurile i cheltuielile ntreprinderii, n rndul 090. La sfiritul anului de gestiune debitul contului 712 "Cheltuieli comerciale" se trece la contul 351 Rezultatul financiar total i mpreun cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din venit la determinarea rezultatului financiar (Anexa 7) : Dt 351 Rezultatul financiar total la suma de 4088255 lei Ct 712 "Cheltuieli comerciale" la suma de 4088255 lei

1.4.Documentarea si contabilitatea cheltuielilor generale si administrative, precum i a celor operaionale.

Cheltuielile generale i administrative cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere, adaosurile de orice tip, inclusiv: a) sumele pltite pentru absenele forate sau ndeplinirea unui lucru pltit insuficient n cazurile prevzute de legislaie; b) suplimentele (adaosurile) pltite pentru concediul medical pn la nivelul salariului efectiv, stabilit de legislaie; c) diferena de salarii pltit lucrtorilor transferai de la alte ntreprinderi cu pstrarea n decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcie de la locul de munc precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac aceasta este prevzut de legislaia n vigoare; d) recompensele unice pentru vechimea n munc i adaosurile pentru vechimea de munc n specialitate la ntreprinderea respectiv pltite salariailor n conformitate cu legislaia n vigoare; contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical i/sau medicale facultative (benevole), fondul de pensii, fondul de stat de plasare n cmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii;

19

plile suplimentare, indemnizaiile, sporurile, compensaiile acordate salariailor ntreprinderii, inclusiv: a) sumele pltite salariailor concediai de la ntreprinderile din cauza reorganizrii acesteia, reducerii personalului i statelor; b) sumele pltite salariailor, inclusiv femeilor care educ copii, pentru concediile acordate suplimentar; c) sporurile la pensii, indemnizaiile unice acordate salariailor care se pensioneaz; d) sumele pltite sub form de compensare ca urmare a majorrii preurilor, scumpirea alimentaiei (bucatelor) la osptrii, bufete i profilactorii sau acordarea ei la preuri reduse sau gratuit (exceptnd alimentaia special pentru anumite categorii de salariai n conformitate cu legislaia); e) compensarea daunelor materiale salariailor ntreprinderii cauzate de traumele n producie i plata pensiei de invaliditate, recuperate din aceast cauz din fondul social, indemnizaiilor unice n caz de deces al salariatului ca rezultat al accidentului de producie; f) indemnizaiile pltite att n temeiul deciziilor judectoreti, ct i fr acestea n legtur cu pierderea capacitii de munc din cauza traumelor de producie; g) sumele pltite salariailor-donatori de snge pentru zilele examinrii medicale, donrii de snge i pentru zilele de odihn, acordate dup fiecare zi de donare a sngelui; ajutorul material acordat salariailor (inclusiv cota iniial pentru construcia de locuine cooperatiste sau pentru rambursarea parial a creditului, acordat n scopul construciei de locuine cooperatiste sau construciei individuale a locuinelor); ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc i de protecie a naturii (cldiri, construcii etc.); amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii; valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n limita stabilit; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat; plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven); cheltuieli de ntreinere a obiectelor i mijloacelor fixe conservate n conformitate cu actele normative n vigoare; cheltuielile aferente ntreinerii i deservirii mijloacelor tehnice de comand, centrelor de telecomunicaii, mijloacelor de semnalizare, centrelor de calcul i altor mijloace tehnice de comand, care nu se refer la producie (de exemplu, cheltuielile pentru chirie a mijloacelor de telecomunicaii, utilizate n scopuri de conducere);

20

cheltuielile potale i telegrafice, cheltuielile de ntreinere i exploatare a staiilor de telefoane, comutatoarelor, faxurilor, instalaiilor de dispecerat, de radiou i de alte tipuri de telecomunicaii, utilizate pentru administrare i care se includ n bilanul ntreprinderii; pentru lucrrile tipografice, pentru ntreinerea i exploatarea biroticii; pentru procurarea rechizitelor de birou, formularelor de eviden, de dri de seam; plata serviciilor pentru dirijarea produciei efectuat de tere organizaii n cazurile n care n statele de funciuni ale ntreprinderii nu este prevzut finanarea unor servicii funcionale sau cnd aceste ntreprinderi nu snt n stare s asigure ndeplinirea unor lucrri necesare fr participarea organizaiilor specializate, inclusiv pentru executarea unor lucrri periodice la solicitarea organelor de conducere de stat pentru ndeplinirea crora nu este raional de a ntreine un personal permanent, precum i alte cheltuieli legate nemijlocit de activitatea ntreprinderii; cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare a acestora; cheltuielile de ntreinere a transportului auto de serviciu: remunerarea salariailor care deservesc acest transport, valoarea combustibilului, lubrifianilor i altor materiale, uzura i reparaia cauciucurilor, asistena tehnic a transportului auto; cheltuieli de ntreinere a garajelor, arenda pentru garaje i parcarea autovehiculelor, cotele de amortizare i cheltuielile pentru toate tipurile de reparaie a autovehiculelor i cldirilor, garajelor, cheltuielile pentru nchirierea autoturismelor de serviciu; cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru msurile de protecie civil, inclusiv uzura inventarului i mijloacelor fixe, utilizate n aceste scopuri; plata compensaiilor personalului administrativ - de conducere al ntreprinderilor, activitatea de producie a crora este legat de necesitatea unor deplasri sistematice n interes de serviciu, a cheltuielilor ce in de utilizarea n aceste scopuri a autoturismelor personale; defalcri pentru ntreinerea aparatului de conducere al organizaiilor ierarhic superioare, a asociaiilor, concernelor i altor structuri i organe de conducere; cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; cheltuielile de ntreinere a subdiviziunilor de producie i de deservire; cheltuielile pentru asigurarea salariailor i a bunurilor cu destinaie general i administrativ prevzute de actele normative n vigoare; cheltuielile aferente angajrii forei de munc; 21

plata pentru diversele servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele (acordurile) ncheiate de ctre: a) bnci, bursele de mrfuri, organizaiile intermediare i alte organizaii; b) organizaiile consultative, juridice, informaionale, de audit, traductori; c) mass-media n legtur cu publicarea rapoartelor financiare; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului, inclusiv: a) salariul lucrtorilor ntreprinderilor n timpul studiilor acestora cu scoaterea din producie n sistemul de ridicare a calificrii i de reciclare a cadrelor, precum i sumele pltite n conformitate cu legislaia n vigoare pentru concediile de studii, acordate muncitorilor i funcionarilor, care au succese bune la nvtur n instituiile de nvmnt superior i mediu, seral i fr frecven, la doctorantura fr frecven; b) sumele pltite absolvenilor colilor medii profesional-tehnice i tinerilor specialiti care au absolvit instituia de nvmnt superior sau mediu de specialitate, pentru deplasarea la locul de lucru, concediul nainte de a-i ncepe activitatea, precum i plata indemnizaiilor; c) cheltuielile de ntreinere a instituiilor de nvmnt, care se afl la bilanul ntreprinderii; cheltuielile pentru cercetri tiinifice; cheltuielile pentru invenii i raionalizri cu caracter de producie, efectuarea lucrrilor experimentale, confecionarea i proba modelelor i mostrelor n baza inveniilor i propunerilor de raionalizare, organizarea expoziiilor, concursurilor, trecerilor n revist, aciunilor de certificare i a altor aciuni privind implementarea inovaiilor i propunerilor de raionalizare, plata onorariilor i alte cheltuieli, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora prevzute de S.N.C.9 "Contabilitatea cheltuielilor de cercetare, proiectare i experimentare"; cheltuielile privind reparaia ambalajului folosit n multipl circulaie i returnabil, precum i valoarea ambalajului, scos din uz ca urmare a uzurii naturale a acestuia; impozitele i taxele, conform legislaiei n vigoare, precum i impozitul pe valoarea adugat i accizele nerecuperabile, cu excepia impozitului pe venit; cheltuielile de judecat, cheltuielile de arbitraj i taxele de stat; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive, precum i abonarea la ediii speciale (ziare, reviste etc.) necesare n activitatea de producie; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i odihnei salariailor de la ntreprindere, inclusiv pentru: a) ntreinerea i uzura utilajului i ncperilor, acordate gratuit pentru desfurarea activitii culturale i sportive; 22

b) ntreinerea obiectelor de ocrotire a sntii, azilurilor pentru btrni i invalizi, instituiilor precolare pentru copii din sistemul nvmntului public, precum i a obiectelor din fondul locativ (inclusiv uzur i cheltuielile pentru efectuarea diverselor tipuri de reparaii; c) achitarea din contul ntreprinderii a foilor de tratament i n case de odihn, organizarea excursiilor i cltoriilor, ocupaiilor n secii sportive, cercuri i clube, a vizitrii aciunilor culturale distractive i sportive; cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii documentelor; alte cheltuieli. Operaiile ce in de constatarea cheltuielilor generale i administrative se perfecteaz cu urmtoarele documente:

solicitarea n scris a organizaiei necomerciale, religioase sau altei organizaii privind acordarea ajutorului filantropic sau de sponsorizare, contractul de acordare a ajutorului filantropic sau de sponsorizare, factura de expediie, ordinul de plat n cazul transmiterii bunurilor materiale sau virrii mijloacelor bneti cu titlul de filantropie sau sponsorizare. Perfectarea documentelor enumerate este prevzut de Regulamentul privind modul de confirmare a donaiilor n scopuri filantropice i/sau pentru susinerea de sponsorizare, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 489 din 4 mai 1998;

ordinul conductorului ntreprinderii privind recepia delegaiei altei ntreprinderi (cu indicarea obligatorie a componenei delegaiei, scopului, programului i termenului vizitei), informaia n scris privind rezultatele vizitei, raportul privind cheltuielile suportate cu documentele justificative anexate (cecuri, bilete, facturi fiscale, foi de parcurs . a.), procesul-verbal de raportare a cheltuielilor n cauz la cheltuielile de reprezentan n cazul constatrii cheltuielilor pentru recepia delegaiilor ca cheltuieli de reprezentan;

tabelul de pontaj n cazul calculrii retribuirii muncii personalului administrativ i gospodresc; decontul de avans n cazul decontrii avansurilor primite de persoane cu destinaie general de gospodrie la detaarea acestora n deplasri de serviciu; borderoul de calculare a amortizrii activelor nemateriale i borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n cazul calculrii amortizrii i uzurii patrimoniului cu destinaie general de gospodrie;

ordinul conductorului ntreprinderii, dispoziia de plat, bonul (de uz intern) n cazul acordrii ajutorului material cu bani n numerar, produse, combustibil sau alte active pensionarilor sau salariailor nevoiai; 23

factura fiscal sau factura de expediie in cazul calculrii plilor (datoriilor) ordinare pentru bunurile luate n arend operaional, precum i pentru alte servicii prestate de teri; nota de contabilitate n cazul calculrii contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n procentul stabilit de la sumele salariului personalului administrativ i gospodresc etc. Factura fiscal este un document contabil emis de ctre o companie (furnizorul), ctre o

alt companies au persoan (clientul), document ce conine lista cu produsele vndute sau servicii prestate clientului de ctre furnizor. Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii: a)seria si numarul facturii; b)data emiterii facturii; c)numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura; d)numele, adresa si codul de inregistrare fiscala, dupa caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii; e)denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; f)valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata; g)cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare, dupa caz; h)valoarea taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile. Nota de contabilitate servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de regul pentru operaiunile care au la baz documente justificative. Se intocmeste, intr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil. 1. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmatorul: - denumirea, numarul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - denumirea unitii; - explicaii; simbolul contului debitor/creditor; suma; - semnturi: ntocmit, verificat. Dispoziie de ncasare / plat ctre casierie servete ca: - dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de catre titularul de avans n cazul justificarii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; - dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale; 24

- document justificativ de inregistrare in registrul de casa i n contabilitate, n cazul plailor n numerar efectuate fr alt document justificativ. 2. se ntocmete intr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil: - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cand nu exist alte documente prin care se dispune plat (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.); - in cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.; - n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cand nu exista alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plata, somaii de plat etc.). 3. circul: - la persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventiv, pentru viza in cazurile prevazute de lege; - la persoanele autorizate sa aprobe incasarea sau plata sumelor respective; - la casierie, pentru efectuarea operatiunii de incasare sau plata, dupa caz, si se semneaza de casier; in cazul platilor se semneaza si de persoana care a primit suma; - la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa, pentru efectuarea nregistrarilor in contabilitate. 4. se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa. 5. continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea unitatii; - denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului; - numele si prenumele, precum si functia (calitatea) persoanei care incaseaza/restituie suma; - suma incasata/restituita (in cifre si in litere); scopul incasarii/platii; - semnaturi: conducatorul unitatii, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiarcontabil; - date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma primita, data si semnatura; - casier; suma platita/incasata; data si semnatura. Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile de deservire a productiei i administrarea ntreprinderii n ansamblu. La contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

25

7131 "Cheltuieli privind uzura, repararea i ntretinerea mijioacelor fixe cu destinaie general", 7132 "Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale", 7133 "Cheltuieli de ntretinere a personalului administrativ i de conducere", 7134 "Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit", 7135 "Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare", 7136 "Cheltuieli privind protectia muncii", 7137 "Cheltuieli de reprezentare", 7138 "Cheltuieli de deplasare", 7139 "Alte cheltuieli generale i administrative". Evidena analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe articole stbilite de ntreprindere. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale si administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713 "Cheltuieli generale i administrative" i se reflect prin urmatoarele operaiuni contabile: La 31.07.2010 n baza actului de casare a materialelor nr 358 din 31.07.2010 au fost casate piesele de schimp folosite la reaparatia mijloacelor fixe i astfel au fost efectuate urmatoarele nscrieri contabile (Anexa 23a,b) Dt 7131" Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijioacelor fixe cu destinaie generala " la suma de 7830.10 lei. Ct 2115 Piese de schimb la suma de 7830.10 lei. Aceast formul se ntocmete pe baza datelor analitice ale contului 531Datorii fata de personal privind retribuirea muncii, postura Salariu calculat, n care se indic rulajul debitor i creditor al contului 531Datorii fata de personal privind retribuirea muncii precum i soldul acestuia. La 28.02.2010 a fost efectuat calculul salariului personalului administrativ n baza listei de calcul nr19, astfel i n urma acestei operaiuni au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 24 a,b). Dt 7133 "Cheltuieli de intreinere a personalului administrativ i de conducere" la suma de 43985 lei. Ct 5311 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii la suma de 43985 lei. n categoria impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit) achitate de S.A. Basvinex se includ: 26

Impozitul pe bunuri imobiliare ; Taxa pe valoarea adugat; Impozitul funciar. Taxele nominalizate se achit n bugetul local. n baza drii de seama privind calcularea taxei pentru revitalizarea viticulturii, prezentate pentru trimestrul 1 anul 2010 se nscrie urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 25 a,b). Dt 7134"Impozite, taxe i plati, cu excepia impozitului pe venit" la suma de 132735 lei. Ct 5348 Datorii privind alte impozite i taxe la suma de 132735 lei. Aceasta formula se ntocmete pe baza decontului de avans (Anexa26 a,b), prezentat de ctre conducatorul S.A. Basvinex, carea efectuat o deplasare n Belarusia. Deplasarea se efectuiaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului republicii Moldova cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova nr. 836 din 24 iunie 2002 i modificat din 2006. n conformitate cu aceast hotrre, salariatul care pleaca n deplasare i se recupereaz cheltuielile legate de : Costul transportului Diurna i cazarea, n limitele prevazute de legislaie. Cheltuielile care depesc aceste limite se reflect n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor i se aduna la venitul impozabil. n baza decontului de avans a fost calculata diurnal i cazarea personalului administrativ (Anexa 26 a,b). S-a nregistrat urmatoarea nregistrare contabil Dt 713.8 Cheltuieli de deplasare la suma de 1057.15 lei Ct 532.2 Datorii fa de personal privind alte operaii la suma de 1057.15 lei Serviciile comunale sunt destinate contului 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative La 26.01.2010 n baza facturii fiscale CZ0449196 eliberata de Apa Canal Chisinau SA au fost furnizata apa, astfel au fost contabilizate consumurile materiale n felul urmator (Anexa 27) Dt 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative " la suma de 987.28 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 197,46 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 1184,74 lei. La 22.01.2010 n baza facturii de expeditie BB964805 eliberata de Auto Siguranta SA a fost efectuata asigurarea obligatorie de raspundere civila, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 28). Dt 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative " la suma de 1418 lei. Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 1418 lei. 27

La 12.01.2010 n baza facturii fiscale OM0495240 eliberata Orange Moldova SA au fost prestate servicii de telefonie mobila, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 29). Dt 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative " la suma de 15144.06 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 3029,02 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 18173,08 lei. La 19.01.2010 n baza facturii fiscale RH1974782 eliberata Red Union Fenosa SA au fost prestate servicii de furnizare cu energie electric, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 30). Dt 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative " la suma de 4061.20 lei. Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 4061.20lei. La 31.01.2010 n baza facturii fiscale XT3760697 eliberata Chisinau Gaz SRL au fost prestate servicii de furnizare cu gaze, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 31). Dt 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative " la suma de 7552.03 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 453,12 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 8005,15 lei. La 31.01.2010 n baza facturii fiscale RU3130346 eliberata GCC-Securitate SRL au fost prestate servicii de paza, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile(Anexa 32). Dt 7139 " Alte cheltuieli generale i administrative " la suma de 9000 lei. Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 1800 lei Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 10800 lei. n jurnalul de nregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile n functie analitica pentru fiecare tip de alte cheltuieli generale i administrative (Anexa33). La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative accumulate n debitul contului 713 "Cheltuieli generale i administrative" se reflect n Raportul privind Rezultatele Financiare n rndul 060 i se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil. La sfritul anului de gestiune debitul contului 713 "Cheltuieli generale i administrative" se trece la contul 351 Rezultatul financiar total i mpreuna cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din venit la determinarea rezultatului financiar (Anexa7): Dt 351 Rezultatul financiar total la suma de 14293766 lei Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" la suma de 14293766 le

28

Alte cheltuieli operationale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuieli privind arenda operational; cheltuielile sub forma de amenzi, penalitati, despagubiri; cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite si mprumuturi; consumurile indirecte de productie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anularii comenzilor de productie, ncetarii activitaii unitaii de productie care nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi inutile. Cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative snt incluse n alte cheltuieli operaionale i anume cheltuielile privind: a) plata dobnzilor filialelor, ntreprinderilor filiere i asociate; b) plata dobnzilor aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite pe termen scurt i pe termen lung, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora, prevzute n S.N.C.23 "Cheltuielile privind mprumuturile";[1.8, 3.3] c) plata dobnzilor privind alte operaii; d) plata dobnzilor privind mprumuturile expirate i sanciunile creditare; e) vnzarea activelor curente, cu excepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor prestate; f) amenzile, penalitile, despgubirile; g) emisiunea i difuzarea titlurilor de valoare pe termen scurt - obligaiuni, cambii i alte titluri de valoare, plata comisioanelor pentru difuzarea acestora etc.; h) consumurile indirecte de producie constante nerepartizabile; i) sumele diferenelor dintre costul stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea realizabil net; j) lipsurile i pierderile de la deteriorarea valorilor; k) producia rebutat; l) plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven); m) alte cheltuieli operaionale. Operaiile ce in de constatarea altor cheltuieli operaionale se perfecteaz cu urmtoarele documente primare:

borderou de colaionare, act de inventariere a mijloacelor bneti, proces-verbal al comisiei de inventariere n cazul decontrii lipsurilor i pierderilor din defectarea (alterarea) activelor curente;

factur de expediie, factura fiscal, bon (de uz intern) n cazul vnzrii materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i titlurilor de valoare pe termen scurt; 29

contract de creditare (acordare a mprumuturilor) i not de contabilitate n cazul calculrii dobnzilor aferente creditelor bancare sau mprumuturilor primite; act de verificare, decizie a organului teritorial al inspectoratului fiscal, reclamaie primit acceptat, titlu executoriu al instanei de judecat n cazul calculrii sanciunilor economice aplicate ntreprinderii;

borderou de calculare a uzurii mijloacelor fixe, lista defectelor privind reparaia mainilor, proces verbal de casare a materialelor, ordin de lucru n acord . a. n cazul calculrii uzurii i reflectrii cheltuielilor pentru reparaia bunurilor transmise n arend operaional;

list de inventariere a creanelor, proces verbal al comisiei de inventariere, ordin (dispoziie) al conductorului ntreprinderii n cazul decontrii creanelor compromise (cu excepia creanelor cumprtorilor pentru produsele vndute);

not de contabilitate n cazul decontrii consumurilor indirecte de producie fixe nerepartizate; proces-verbal (sau aviz) privind rebutul i not de contabilitate n cazul decontrii costului rebutului definitiv (incorijibil) comis n atelierul de tmplrie, secia de prelucrare a produselor agricole, atelierul de repartiie i la alte sectoare de producie;

ordin de lucru n acord, proces verbal de casare a materialelor, not de contabilitate n cazul reflectrii cheltuielilor pentru rectificarea rebutului. Contul 714 "Alte cheltuieli operationale" este destinat generalizarii informatiei privind

cheltuielile aferente vzarii activelor curente (cu exceptia produselor finite, mrfurilor i serviciilor), arendei curente, plaii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzilor, penalitailor, despagubirilor, privind consumurile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i pierderile valorilor materiale. La contul 714 "Alte cheltuieli operationale" pot fi deschise urmatoarele subconturi: 7141 "Cheltuieli privind realizarea altor active curente", 7142 "Cheltuieli privind arenda curent", 7143 "Cheltuieli privind amenzile, penalitaile, despagubirile", 7144 "Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente", 7145 "Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi", 7146 "Cheltuieli de productie indirecte nerepartizate", 7147 "Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor", 7148 "Cheltuieli aferente productiei rebutate", 7149 "Alte cheluieli operationale". 30

Evidenta analitica a altor cheltuieli operationale se ine pe feluri de cheltuieli i alti indicatori stabilii de ntreprindere. La 30.09.2010 n baza facturii fiscale GH0006966 eliberata Glass Container Company SA au fost prestate servicii de arenda, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 34 a,b). Dt714.2 ''Cheltuieli privind arenda curenta'' la suma de 62447.47 lei Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma de 12489,49 Ct 521.1 ''Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate in ar'' la suma de 74936,96lei A avut loc trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a expirat termenul de prescripie. La 31.03.2010 n baza documentului nr.436 eliberat de Banca Sociala SA au fost achitate penalitile, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 35). Debit 7143 "Cheltuieli privind amenzile, penalitaile, despagubirile" la suma de 108.00 lei Credit 224.1 ''Avansuri pe termen scurt acordate n ar''la sume de 108.00lei n jurnalul de nregistrri contabile au fost efectuate nscrieri contabile n functie analitic pentru fiecare tip de cheltuieli aparte (Anexa 36). La 29.12.2010 n baza extrasului din cont 22517014982004 eliberat de Banca de Economii SA au fost achitate procentele pentru credite, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile (Anexa 37 a,b). Dt 7145 "Cheltuieli privind dobinzile 20090,40 lei Ct 243.1 ''Cont curent n valuta straina n ar'' la suma de 20090,40 lei. La finele perioadei de gestiune rulajul din debitul contului sintetic 714 "Alte cheltuieli operationale" se reflect n Raportul privind Rezultatele Financiare n rndul 070 i se ea n calcul la determinarea rezultatului financiar. La sfritul anului de gestiune debitul contului 714 "Alte cheltuieli operationale" se trece la contul 351 Rezultatul financiar total i mpreuna cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din venit la determinarea rezultatului financiar (Anexa7): Dt 351 Rezultatul financiar total la suma de 7433543 lei Ct 714 "Alte cheltuieli operationale" la suma de 7433543 lei pentru credite i mprumuturi"la suma de

31

Capitolul II Contabilitatea cheltuielilor ale activitatii neoperationale

2.1 Componenta,caracteristica ,clasificarea ,evaluarea si constatarea
cheltuielilor din activitatea neoperationala Cheltuieli ale activitii neoperaionale se impart in trei grupe: Cheltuieli ale activitii de investiii. Cheltuieli ale activitii financiare. Pierderi excepionale.

32

Componena cheltuielilor activitii neoperaionale se examineaz n S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate. Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc. Cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile apar n cazurile efecturii tranzaciilor exprimate n valut strin i/sau n uniti convenionale. Dup prerea noastr, aceste diferene urmeaz a fi contabilizate n componena cheltuielilor financiare. n tez este elaborat schema de formule contabile pentru evidena diferenelor specificate, potrivit crora acestea urmeaz a fi nregistrate ca o majorare a cheltuielilor financiare i o diminuare a activelor sau o majorare a datoriilor ntreprinderii. La calcularea rezultatului fiscal cheltuielile privind diferenele de curs valutar i de sum nefavorabile trebuie recunoscute integral ca deduceri, deoarece, dup esena lor economic, acestea reprezint cheltuieli legate de desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, snt determinate de modificarea cursurilor valutare care nu depind de ntreprindere. Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii. Cheltuielile exceptionale apar ca rezultat al evenimentelor extraordinare i trebuie s includ: valoarea de bilan a bunurilor ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente extraordinare; pierderile din modificarea legislaiei n vigoare; valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorarea bunurilor n urma evenimentelor extraordinare; cheltuielile legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor extraordinare; pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma evenimentelor extraordinare; TVA trecut anterior n cont aferent valorii de bilan a bunurilor nimicite n urma evenimentelor extraordinare etc. Recunoaterea cheltuielilor specificate se 33

recomand s fie efectuat n baza conceptului contabilitii de angajamente, iar evaluarea acestora la sumele pierderilor efective rezultate din evenimentele extraordinare i confirmate documentar. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a impozitului pe venit al ntreprinderii. Standardul de fa stabilete modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n rapoartele financiare. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni interioare situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele acesteia. Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic la ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat. Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic. Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determina la finele anului de gestiune,tinind cont de diferentele permanente si temporare care apar intre venitul contabil si cel impozabil. Pentru generalizarea informatiei despre cheltuielile privind impozitul pe venit este destinat contul 731,,cheltuieli privind impozitul pe venit,,.n debit se reflect sumele impozitului pe venit platit in rate pe parcursul anului de gestiune;datoriile curente si aminate privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune;anularea activelor aminate privind impozitul pe venit.In credit se reflecta activele aminate privind impozitul pe venit;anularea datoriilor aminate privind impozitul pe venit. Evidenta analitica a cheltuielilor privind impozitul pe venit se tine pe tipurile lor si pe alte directii stabilite in politica de contabilitate a intreprinderii.

2.2 Documentarea si contabilitatea cheltuielile activitii de investiii

Cheltuielile activitii de investiii reprezint cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, prilor legate, precum i cheltuielile privind operaiunile cu titlurile de valoare pe termen lung etc. Pentru evidena acestor 34

cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii . La acest cont pot fi deschise urmatoarele subconturi: 7211 7212 7213 7214 7215 7216 7217 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale; Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung; Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung; Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora; Cheltuieli aferente participaiilor n alte ntreprinderi; Cheltuieli privind operaiile cu prile legate; Alte cheltuieli ale activitii de investiii.

n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 111 Active nemateriale Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie Ct 122 Terenuri Ct 123 Mijloace fixe Ct 125 Resurse naturale Ct 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate Ct 132 Investiii pe termen lung n pri legate. 2. Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 812 Activiti auxiliare Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt privind prile legate Ct 539 Alte datorii pe termen scurt. 3. Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la expirarea duratei de exploatare util a acestora: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 35

Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate. 4. Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. 5. Reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 111 Active nemateriale Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie Ct 123 Mijloace fixe. 6. Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung la ieirea acestora: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung. Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung se ine la contul 721.2 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung La data de 24.09.2010 n baza facturii fiscale SU1765638 sa lichidat mijlocul fix semiremorca PPV-3 (Anexa38 a,b). Sa ntocmit urmatoarea formul contabil Dt 721.2 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung la suma de 2841.54 lei Ct 123.3Maini utilaje i instalatii de transmisie la suma de 2841.54 lei La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare. Trecerea la sfirsitul anului de gestiune cheltuieli ale activitii de investiii acumulate la rezultatul financiar se efectuiaza prin nregistrarea contabil (anexa7) Dt 351 Rezultatul financiar total la suma de 20630 lei Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii la suma de 20630 lei

36

2.3

Documentarea si contabilitatea cheltuielilor activitii financiare

Cheltuielile activitii financiare includ: - cheltuieli privind plata redevenelor; - cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung; - cheltuieli privind diferenele de curs valutar; - alte cheltuieli ale activitii de investiii. Cheltuielile activitii financiare cuprind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei finanate, diferenelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin formulele contabile: 1. Achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite n arend finanat: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte datorii pe termen scurt. 2. Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mijloacele i operaiunile n valut strin: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate Ct 241 Casa Ct 243 Cont valutar Ct 244 Conturi speciale la bnci Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 511 Credite bancare pe termen scurt

37

Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Ct 513 mprumuturi pe termen scurt Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul [2.6 p.443-445]. Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind conturile valutare i operaiunile n valut strin, rezultate din lichidarea creanelor sau datoriilor n valut ale unitii cnd: - la plat, cursul din ziua plii este mai mare dect cursul dinziua facturrii; - la ncasare, cursul din ziua ncasrii este mai mic dect cursul din ziua facturrii. La ntreprindereaX n baza extrasului din contul valutar n euro a avut loc diferena de curs n suma de 1438.65 lei. n urma acestei opeaiuni sa ntocmit formula contabil. Dt 722.3 Cheltuieli privind diferente de curs valutar la suma de 1438.65 lei Ct 243.1 Conturi valutare in tara la suma de 1438.65 lei La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare. La sfritul anului de gestiune debitul contului 722 Cheltuieli ale activitii de financiare se trece la contul 351 Rezultatul financiar total (anexa7) Dt 351 Rezultatul financiar total la suma de 3278263 lei Ct 722 Cheltuieli ale activitii de financiare la suma de 3278163 lei

2.4

Documentarea si contabilitatea pierderile excepionale.

Pierderile excepionale cuprind pierderile din calamitile naturale, perturbrile politice, modificarea legislaiei rii i alte evenimente excepionale. Evidena acestor pierderi se ine n contul 723 Pierderi excepionale. n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz se ntocmesc formulele contabile: 1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente nimicite sau deteriorate rezultate din evenimentele excepionale: Dt 723 Pierderi excepionale Ct 111 Active nemateriale 38

Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie Ct 123 Mijloace fixe Ct 211 Materiale Ct 212 Animale la cretere i ngrat Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Ct 215 Producia n curs de execuie Ct 216 Produse Ct 217 Mrfuri Ct 241 Casa Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar Ct 244 Conturi speciale la bnci Ct 245 Transferuri bneti n expediie Ct 246 Documente bneti Ct 252 Alte active curente. 2. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: Dt 723 Pierderi excepionale Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 241 Casa Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile Ct 812 Activiti auxiliare. La ntreprinderea X a avut loc n perioada curenta un eveniment excepional, i anume, a avut loc un incendiu n depozitul firmei, astfel ducnd la deteriorarea materialelor: Dt 723 Pierderi excepionale la suma de 15200 lei Ct 211 Materiale la suma de 15200 lei. La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n debitul contului 723 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere).

39

Trecerea la sfiritul anului de gestiune a pierderi excepionale financiar se efectuiaza prin nregistrarea contabil (anexa7) Dt 351 Rezultatul financiar total Ct 723 Pierderi excepionale

acumulate la rezultatul

La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii neoperaionale se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 351 Rezultat financiar total Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 723 Pierderi excepionale.

Capitolul III Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit

3.1 Documentarea si contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luate n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determin la finele anului de gestiune, innd cont de diferenele permanente i temporare care apar ntre rezultatul contabil i cel impozabil.

40

Diferenele permanente reprezint acele diferene, care influeneaz doar venitul impozabil al perioadei de gestiune curente. De exemplu: penalitile privind neachitarea la buget a impozitelor, cheltuielile de deplasare i de reprezentan, etc. Diferenele temporare sunt acele diferene care influeneaz venitul impozabil att a perioadei de gestiune curente, ct i a perioadei de gestiune viitoare. Acestea la rndul su se mpart n: Diferene temporare impozabile diferene care n perioada de gestiune viitoare vor majora venitul impozabil sau micora pierderea fiscal. De exemplu: uzura unui mijloc fix, care se calculeaz n mod diferit n contabilitate i n scopuri fiscale. Diferene temporare deductibile diferene care n perioadele de gestiune viitoare vor micora venitul impozabil sau majora pierderea fiscal. De exemplu: crearea provizioanelor pentru achitarea concediilor salariailor. Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit sunt formate din: Suma impozitului pe venit a perioadei de gestiune curente i anume: datoria curent privind impozitul pe venit i creanele curente privind impozitul pe venit. Suma impozitului pe venit a perioadei de gestiune viitoare i anume: datoria amnat privind impozitul pe venit i activele amnate privind impozitul pe venit. Pentru evidena cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit . n debitul acestui cont se reflect calcularea (recalcularea) datoriilor amnate privind impozitul pe venit, anularea activelor amnate precum i calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit, iar n credit calculul activelor amnate privind impozitul pe venit, precum i anularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit. Acest cont este de activ, ns soldul lui poate fi att debitor, ct i creditor. Soldul creditor este numit economie privind impozitul pe venit i reprezint suma impozitului pe venit care urmeaz a fi recuperat de entitate n perioada de gestiune curent sau viitoare. Economia privind impozitul pe venit poate fi tratat ca un venit i se reflect n Raportul de profit i pierdere, cu suma n paranteze, care se adun la profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Schematic acestea pot fi prezentate n felul urmtor:

Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit 731

41

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit curent

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit amnat

Datoria curent privind impozitul pe venit 534

Creane curente privind impozitul pe venit 225

Datoria amnat privind impozitul pe venit 425

Schema 2: Structura cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit [2.7 p.68]. n Planul de conturi pentru contul 731 nu sunt prevzute subconturi. Evidena analitic a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ine pe tipurile lor i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Suma efectiv a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit, se determin la finele anului n conformitate cu cerinele SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit . Aadar n Registrul de eviden la contul 731 se ntocmesc urmtoarele formule contabile: La suma datoriilor curente privind impozitul pe venit n cursul anului de gestiune: Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Conform legislaiei n vigoare (Codul fiscal, art. 15 b)), cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice este 0% din venitul impozabil. Venitul impozabil se determin dup urmtoarea formul: Venitul impozabil = Venitul contabil + Ajustrile veniturilor - Ajustrile cheltuielilor

deci, Impozitul pe venit va constitui 0, 00 lei. Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor, la nceputul anului de gestiune.

Active amnate privind impozitul pe venit 135

42

La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmesc concomitent urmtoarele formule contabile: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 242 Cont de decontare. Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Ct 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul 5352 Impozitul pe venit pltit n avans. La suma datoriilor amnate privind impozitul pe venit: Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Datoria amnat privind impozitul pe venit este egal cu produsul dintre diferena temporar impozabil i cota impozitului pe venit (care este de 0%). La suma activelor amnate privind impozitul pe venit: Dt 135 Active amnate privind impozitul pe venit Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Suma activelor amnate privind impozitul pe venit este egal cu produsul dintre diferena temporar deductibil i cota impozitului pe venit (care este de 0%). Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul n limita sumei impozitului pe venit achitat n rate: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Achitarea datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 242 Cont de decontare. Dup aceasta se determin soldul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, prin confruntarea rulajelor debitor i creditor ale acestui cont, care reprezint suma efectiv a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit realizate n cursul anului de gestiune. Suma obinut se reflect n rndul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit din Raportul privind rezultatele financiare pentru anul de gestiune.

43

La finele anului aceste cheltuieli se trec din contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit n contul 351 Rezultat financiar total, iar contul 731 se nchide. Acest operaiune se reflect astfel: Dt 351 Rezultat financiar total Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor i veniturilor n contul 351 Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de gestiune. In baza declaratieei cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscala a anului 2010 Profitul (pierderea)perioadei de gestiune curente pina la impozitare este egala cu 4492151 lei (anexa7).

3.2 Reflectarea informatiilor privind cheltuielile in rapoartele financiare.

Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O asemenea informaie este necesar tuturor utilizatorilor de raportare financiar cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea, avnd ca scop luarea unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. Componena, coninutul i bazele metodologice ale pregtirii rapoartelor financiare ale entitilor sunt stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 1, SNC 5, SNC 7, precum i n alte standarte naionale de contabilitate, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Raportul financiar anual (anexa 7) conform SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, reprezint o informaie fianciar sistematizat, despre evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice. Scopul acestui raport l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor poteniali i reali: privind situaia financiar a ntreprinderii, indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti, privind resursele

44

economice i datoriile ntreprinderii, componentele activelor i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile lor. n activitatea S.A. Basvinex, una dintre cele mai importante i eseniale pri ale raportului financiar anual, o reprezint Raportul de profit i pierderi (anexa 8) care prin indicatorii analizai prezint un interes primordial att pentru conducerea entitii, ct i pentru utilizatorii externi. Raportul dat se ntocmete att trimestrial, ct i anual cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune i cuprinde urmtoarele trei grupe de indicatori: venituri cheltuieli rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. n conformitate cu SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul de profit i pierderi cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori ai raportului caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint o activitate curent ce se rennoiete n continuu. n raportul specificat, sunt prezentate deasemenea rezultatele financiare ale activitii entitii care nu contituie pentru aceasta o activitate de baz. n special sunt prezentate rezultatele din domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a entitii, cum sunt: activitatea investiional i cea financiar. Deasemenea n unele cazuri entitile pot reflecta apariia unor evenimente excepionale care se reflect n Raportul de profit i pierderi separat de celelalte activiti. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n paranteze. n continuare ne vom referi la tehnica de completare a fiecrui post de cheltuieli n parte n Raportul de profit i pierderi. n postul Costul vnzrilor (cod rd.020) se arat costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor care a constituit 45061285 lei (anexa 7). n postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflect cheltuielile aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor, contabilizate n debitul contului 712 Cheltuieli 45

comerciale, rulajul stabilit fiind n sum de 4088255 lei (anexa 7). La ntocmirea Raportului de prifit i pierderi n postul Cheltuieli comerciale, n afar de cheltuielile deja menionate, legate nemijlocit de desfacerea produselor, mrfurilor i serviciilor, se nregistreaz deasemenea pierderile din returnarea i reducerea preurilor la produsele (mrfurile) vndute. ntreprinderea poate s creeze rezerve pentru returnarea i reducerea preurilor aferente mrfurilor vndute. n acest caz n componena cheltuielilor comerciale va fi reflectat suma defalcrilor efectuate de ntreprindere n rezerva menionat n decursul perioadei de gestiune. n postul Cheltuieli generale i administrative (cod rd.060) se nregistreaz cheltuielile aferente gestiunii entitii stabilite n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. Reflectarea destinct a cheltuielilor generale i administrative n Raportul de profit i pierderi are drept scop s prezinte informaia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor ntreprinderii i altor utilizatori ai rapoartelor financiare. Deseori conducerea entitii tinde s diminueze mrimea acestor cheltuieli pe seama raportrii acestora la costul vnzrilor sau la cheltuielile comerciale. n rd. 060 al 14293766 lei (anexa 7). n postul Alte cheltuieli operaionale (cod rd. 070) din raportul analizat se reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. La finele anului 2010 S.A. Basvinex, a nregistrat n rd. 070 suma de 7433543 lei (anexa 7). Dup completarea tuturor posturilor aferente activitii operaionale a entitii, urmeaz s se determine suma din postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd. 080) unde se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: la profitul brut (pierdere global) stabilit n rd. 030 se nsumeaz Alte venituri operaionale (rd. 040), iar din suma obinut se scad Cheltuielile comerciale (rd. 050), Cheltuielile generale i administrative (rd. 060) i Alte cheltuieli operaionale (rd. 070). La S.A. Basvinexn acest rnd a fost nregistrat suma de 1193258 lei. n postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd. 090) este reflectat diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung. La determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiii, n categoria cheltuielilor pot s figureze: valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite, cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung, sumele reducerilor aferente activelor pe termen lung ieite, sumele lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii i alte cheltuieli contabilizate n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii. 46 Raportul de profit i pierderi se va nregistra suma de

La S.A. Basvinex, n cursul perioadei de gestiune analizate s-au nregistrat operaiune aferent cheltuielilor activitii de investiii, deaceea n rndul 090 a Raportului de profit i pierderi a fost inregistrata suma de 20630 lei. n postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd. 100), este reflectat diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i a mijloacelor mprumutate. Acesta pentru perioada de gestiune analizat (anul 2010) a nregistrat o suma de 3278263lei. Cheltuielile activitii financiare cuprind: plile (dobnda) aferente activelor pe termen lung luate n arend finanat, pierderile din diferenele de curs aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin, sumele avansurilor pe termen lung acordate anterior i nereclamate trecute la cheltuieli, plile (redevenele) calculate pentru activele nemateriale luate n folosin i alte cheltuieli acumulate n debitul contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare. Postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd. 110) reflect profitul sau pierderea aprut la entitate n cursul perioadei de gestiune din toate tipurile de activiti. Acest rezultat se obine prin nsumarea datelor din rndurile: Rezultat din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd.080); Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd. 090) i Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd. 100). n anul 2010 S.A. Basvinex. a obinut un rezultat din activitatea economico-financiar n sum de 4492151 lei. n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd. 120) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultal al unor evenimente i operaiuni excepionale neprevzute. n anul 2010 la S.A. Basvinex. nu s-au nregistrat operaiuni de acest gen i rezultatul excepional este 0 lei. n postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd. 140) se reflect suma total definitiv a impozitului pe venit, care urmeaz s fie vrsat n buget n cursul anului de gestiune, n conformitate cu calculele efectuate n declaraia fiscal. Modul de reflectare n contabilitate a sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit se determin de prevederile SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit. Pentru anul 2010, suma din aceast postur va fi egal cu 0 lei, deoarece conform legislaiei n vigoare (Codul fiscal, art. 15 b)), cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice este 0% din venitul impozabil. Postul Profit net (pierdere) (cod rd.150) reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd. 130) i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd. 140). Datele din rndul dat trebuie s corespund cu Profitul net 47

(pierderea) al perioadei de gestiune reflectate n Bilanil Contabil n rndul 590. n anul 2010 S.A. Basvinex a obinut un profit n sum de 4492151 lei. Raportul statistic 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la fel este un document important pe care trebuie s-l ndeplineasc entitile. Aici gsim informaii cu privire la diveri indicatori ce caracterizeaz consumurile i cheltuielile aferente genului principal de activitate (volumul produciei fabricate, consumuri i cheltuieli totale, consumuri i cheltuieli de materiale, consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri .a.), consumuri i cheltuieli aferente genurilor secundare de activitate, precum i date generalizatoare n ansamblu pe entitate.

ncheiere
n lucrarea data autorul a cercetat partea teoretica a temei Contabilitatea cheltuielilor i a aplicat n practica contabilitatea acestora n baza datelor de la firma S.A.Basvinex. n urma cercetarii situaiei contabilitii acestei firme, s-a constatat ca la momentul de fa evidena cheltuielilor operaionale se nfaptuiete n conformitate cu cerinele Standartelor Naionale de Contabilitate, codului Fiscal i a altor acte normative ce determina principiile economice, juridice i organizatorice ale cheltuielilor comerciale i generale i administrative.

48

ntocmirea i nregistrarea documentelor primare se efectuiaz corect i la timp. Astfel, se ntocmesc documente primare pe fiecare fel de marf n parte, cu indicarea preului unitar, cantitii i furnizorului; documente privind volumul mrfurilor vndute. treprinderea utilizeaz cea de-a doua variant de inere a registrelor contabile, adic prin aplicarea ordinelor meoriale de eviden aoperaiilor economice pe conturi de cheltuieli. Astfel se asigur respectarea unei baze metodologice unice a contabilitii, care prevede aplicarea principiului calculrii i a dublei nregistri. Cheltuielile constitiue elementele contabile principale ale orcrei ntreprinderi care desfoar activitatea de ntreprinztor. Informaiile despre cheltuieli sunt furnizate de ctre contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din urmtoarele etape principale stabilirea componenei, clasificarea, recunoaterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentar, reflectarea n registrele i conturile contabile, generalizarea n rapoartele financiare a cheltuielilor ntreprinderii. Acumularea i sistematizareadaelor din documentele contabile primare se efectueaz sub aspectul indicatorilor necesari pentru gestiunea i controlul activitii economice a ntreprinderii, precum ntocmirea rapoartelor financiare. n ceea ce privete evidena contabil la S.A.Basvinex, ea este efectuat de ctre un contabil ce i ndeplinete funciile sale n baza urmtoarelor acte: - Legea contabilitii 113-XVI din 27 aprilie 2007; Standardelor Naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerul Finanelor al Republicii Moldova 174 din 25 decembrie 1997; - Planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova 174 din 25 decembrie 1997; - Altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare. Evaluarea i constatarea cheltuielilor are loc n baza principiilor contabilitii i Standartelor naionale de contabilitate, i anume: specializarea exerciiilor, prudena, continuitatea activittii, permanenta metodelor i prioritate continutului asupra formei. La S.A. Basvinex evidena cheltuielor se reflect la finele perioadei de gestiune n Raportul privind rezultatele financiare pe tipuri de activiti i corespunde ntocmai evidena analitica i sintetic a conturilor din clasa 7 cheltuielile. Pe parcursul studierii temei respective n baza datelor anului 2010 ale ntreprinderii S.A. Basvinex nu au fost depistate neregulariti, care ar trebui s fie nlturate. cu

49

Dac ne referim la situaia financiar, la ntreprinderea S.A. Basvinex ea poate fi caracterizat satisfctoare. Cauza principal a majorrii a profitului net a fost creterea chieltuielilor perioadei i anume, a cheltuielilor generale i administrative, a cheltuielilor comerciale i a altor cheltuieli operaionale, dar totodat trebuie de remarcat faptul c cheltuielile comerciale sunt un purttor de avantaje economice considerabile pe viitor. Ca momente pozitive n desfurarea activitii la ntreprinderea S.A. Basvinex pot fi apreciate nivelul nalt de deservire, calitatea adecvat, varietatea sortimental, politica de pre promovat, creterea sortimentului de produse fabricate destinate pentru anumite segmente de piei i permanenta lor rennoire, toate acestea sunt argumente forte n favoarea. S.A. Basvinex, care trebuie s conduc la rezultate pozitive n lupta concurenial pe pieile de desfacere i consum.

BIBLIOGRAFIE: I. Acte legislative si normative 1.1. Legea Republicii Moldova Contabilitatii N 113 din 27.04.2007 MO al RM Nr.90-93 art Nr:399 din01.01.2008; 1.2. Standardul National de Contabilitate N 1 Politica de contabilitate aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din 30.12.1997;

50

1.3. Standardul National de Contabilitate N2 Stocurile de marfuri si materiale aprobat prin Ordinul Ministerului 30.12.1997; 1.4. Standardul National de Contabilitate N3 Componenta consumurilor si cheltuielilor intreprinderii aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din 30.12.1997; 1.5. Standardul National de Contabilitate N 13 Contabilitatea activelor nemateriale aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor N 16 din 29.01.1999 MO al RM 35-38/70 din 15.04.1999; 1.6. Standardul National de Contabilitate N17 Contabilitatea arendei aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor N 32 din 03.03.2000 MO al RM 27-28/92 din 09.03.2000; 1.7. Legea Republicii moldova cu privire la societile pe aciuni,nr.24 XIV din 23.12.98. Monitorul Oficial nr.10 11 din 14.02.99; 1.8 Standardul National de Contabilitate N23 Cheltuieli privind imprumuturile aprobat prin Ordinul Ministerului 30.12.1997. II. Manuale, monografii, carti, brosuri 2.1. Ghidul Contabilului. Evidenta contabila de indreptare si practica. Chisinau Editura VivarEditor SRL, 2007; 2.3. Analiza rapoartelor financiare, Natalia iriulnicova, Valentina Paladi ASEM, 2004; 2.4. Corespondenta conturilor contabile, Alexandru Nederita, Chisinau ,2007; 2.6 Contabilitate financiar. Nederia, A.; Bucur, V.; urcanu, V. Chiinu: ACAP, 2003. 640p; 2.7 Contabilitatea impozitelor V.Bucur, V. urcanu, A. Graur,Chiinau,2005; III. Internet 3.1 www.contabilitate.md; 3.2 www.fisc.md; 3.3 www.minfin.md; Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din

51

Anexe

52