AUDITORIA TRIBUTARIA

Marzo 2013
Julio Ulloa Avendao Ingeniero Comercial - Contador Auditor Profesor Inacap Punta Arenas

Material recopilado: Libro de Vicente Salort y Exposicin Internet Juan Aguilar

Que es una EMPRESA?

Una empresa es un ente jurdico o natural que se constituye con el objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin (Objetivo con o sin fines de lucro).
Es una UNIDAD ECONOMICA donde convergen:

Recursos Humanos (MO Calificada y no calific., profesional, tcnica, etc.) Recursos econmicos o financieros (manejo adecuado del dinero para el desarrollo del giro del negocio) Recursos Tcnicos (Instalaciones, edificios, plantas industriales, maquinarias, tecnologas, herramientas) Recursos Materiales (materias primas, materiales directos, indirectos)

Clasificacin de la empresas

Por su Patrimonio.a) Estatal; b) Privada; c) Mixta

Por su Finalidad.Lucrativas - No Lucrativas

Por su estructura Jurdica.Persona Natural, EIRL, Responsabilidad Ltda., S.A.

Por su tamao.Artesanal, Pequea, Mediana, Gran Empresa Por su actividad.Primarias o extractivas: Minera, Pesca y Ganadera Secundarias o de transformacin: Industriales, Construccin Terciarias o de servicios: Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones Financieras, hoteles, clnicas,

Causas para el fracaso de una empresa

P/V ADMINISTRATIVO.*Directivos no saben administrar el negocio (no lo conocen) *Falta de delegacin de funciones en el personal de la empresa *Inexistencia de planes y programas *Seleccin de personal no idneo para el puesto *Psimas relaciones empleados y directivos *Al personal no se le capacita *Falta de manuales de Procedimientos *No existe una reglamentacin interna P/V ADQUISICIONES.- (Desconoce Proveedores y Calidades MP)

P/V FINANCIERO (Falta PPTOS y control PPTOs, Falta K W, Gtos Adm. y Ventas y Financieros Excesivos, alta cartera vencida)
P/V PRODUCCION (No se conoce Q Demanda MKDO, Uso Maquinaria obsoleta, Desperdicio materia prima, producto mala calidad) P/V VENTAS ( Desconoce la competencia, no investiga necesidades MKDO, Inexistencia de publicidad, se vende a crdito sin garantas, no existen canales distribucin)

Antiguo Concepto de Auditoria

Puede decirse que la auditoria es un tipo de examen o evaluacin que se lleva a cabo siguiendo una cierta metodologa.

Por lo general, la auditoria inicialmente se abocaba a la auditoria contable, que consiste en examinar las cuentas de un negocio.
Pero esta definicin era reducida. Por cuanto se le otorgaba una importancia fundamental a aspectos tales como: * los aspectos matemticos de la contabilidad, por ejemplo: Cuadraturas de caja, conciliaciones bancarias, conciliacin inventarios bodega, etc. * la bsqueda de fraudes y malversaciones de fondos, por ejemplo: circularizar clientes por cobrar, proveedores, AFP.

Concepto Actual de Auditoria

La actividad de auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad econmica de una organizacin o empresa para confirmar o determinar si se ajustan a los objetivos fijados. Una auditoria es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios de la contabilidad (PCGA hoy NIC), donde la verificacin de los bienes patrimoniales y la labor y beneficios alcanzados por la empresa son primordiales, pero no son lo nico importante. La auditoria intenta tambin brindar pautas que ayuden a los miembros de una empresa a desarrollar adecuadamente sus actividades, evalundolos, recomendndoles determinadas cosas y revisando detenidamente la labor que cada uno cumple dentro de la organizacin.

En una empresa, la evaluacin en lo que respecta al desempeo organizacional de toda la entidad es fundamental para poder discernir si se han alcanzado los objetivos que se deseaban. Dicha labor es la correspondiente a las auditorias. La persona encargada de realizar dicha evaluacin recibe el nombre de auditor. Su trabajo implica analizar detenidamente las acciones de la empresa y los documentos donde las mismas han sido registradas y determinar si las medidas que se han tomado en los diferentes casos son adecuadas y han beneficiado a la compaa.

Tipos de Auditoria a.- Auditoria Externa

A E: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas normas por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinin sobre ellos. Es realizada por una persona u organismo externo a la empresa, Los Directorios de la grandes empresas eligen o ratifican a los auditores externos ao a ao. Existen grandes firmas dedicadas a las auditorias de los estados financieros, como:
Pricewaterhouse Coopers, Deloitte, KPMG y Ernst & Young.

Tipos de Auditoria a.- Auditoria Externa

- Servicios

Las empresas de auditorias ofrecen diversos servicios de consultores: * Servicios de Auditoria

* * * * * * * Servicios de Contabilidad rea Finanzas (Proyectos e Inversiones) rea Tax Capital humano (bsqueda personal) Valorizacin de Empresas rea T. I. (Tecnologa de la Informacin) Implementacin IFRS

a.- Auditoria Externa

Ejemplo: Auditoria Financiera

Procedimiento destinado a cerciorarse de la razonabilidad con que los Estados Financieros presentan la situacin financiera a una fecha determinada y los resultados del periodo a la misma fecha. Como asimismo de su conformidad con los principios contables generalmente aceptados (PCGA, y desde 2013 las NIC) y de la uniformidad con que se han aplicado tales principios entre un ejercicio y otro.

Examen independiente y la expresin de una opinin sobre los estados financieros de una empresa.

Ley 18.046 S. A.
Titulo V: De la fiscalizacin de la Administracin:

Articulo 51.- Las JO de las S.A. cerradas debern nombrar anualmente auditores externos independientes con el objeto de examinar la contabilidad, inventario, balance y otros estados financieros debiendo informar por escrito a la prxima junta ordinaria Articulo 52.- La junta ordinaria de accionistas de las S.A. abiertas deber designar anualmente auditores externos e independientes con el objeto de examinar la contabilidad, etc., etc.

Tipos de Auditoria

b.- Auditoria Interna

A I: es realizada por una persona o departamento interno de la empresa.

Las auditorias internas tienen como propsito evaluar la eficiencia y eficacia de los controles establecidos en los procesos del negocio.

Entre otros beneficios, las auditorias internas ayudan para: -Cumplir con los procesos de negocio y mejorar su desempeo - Evaluar el estado actual del ambiente de control - Identificar problemas y corregirlos o prevenirlos. - Identificar oportunidades de mejora - Apoyar la revisin y actualizacin de los procesos de negocio

Es importante realizar auditorias de forma peridica y cuidar que las debilidades o deficiencias sean corregidas oportunamente para evitar impactos no deseados a la organizacin o empresa.

Tipos de Auditoria

c.- Auditoria Operativa - CONCEPTO

CONCEPTO DE A O: Es la valorizacin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas; si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.

Tipos de Auditoria

c.- Auditoria Operativa - OBJETIVO

OBJETIVO DE LA A O:
La auditoria operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva.
EL OBJETIVO DE LA AO ES IDENTIFICAR LAS AREAS DE REDUCCION DE COSTOS, MEJORAR LOS METODOS OPERATIVOS E INCREMENTAR LA RENTABILIDAD CON FINES CONSTRUCTIVOS Y DE APOYO A LAS NECESIDADES EXAMINADAS. Ejem.: Horas Extras, Consumos, mermas, etc.

Tipos de Auditoria

d.- Auditoria Tributaria

Aplicacin sistemtica, ordenada y metdica de un conjunto de procedimientos y tcnicas encaminadas a verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias. La auditoria tributaria utiliza en la prctica los mismos procedimientos y tcnicas de la auditoria financiera tradicional.

Tipos de Auditoria

d.- Auditoria Tributaria

Permite conocer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias y la carga efectiva del impuesto que estn soportando. La auditoria tributaria es el examen y anlisis de las transacciones realizadas por la empresa, efectuada en base a la aplicacin de procedimientos sistemticos tendientes a dar una opinin sobre la situacin impositiva de la empresa.

RESUMEN
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA LA AUDITORIA ES EN ESENCIA UNA FORMA EFECTIVA DE CONTROL, QUE: 1. Ayuda a retroalimentar a la administracin, si esta cumple con sus planes y si pudiere ser ms eficiente, econmica y efectiva (Auditoria Operativa);

2. Entrega a los dueos de las empresas informacin sobre si los Estados Financieros reflejan la situacin real de sus negocios (Auditoria Financiera). 3. Permite conocer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias y la carga efectiva del impuesto que estn soportando (Auditoria Tributaria).

Auditoria Tributaria
QUIENES LA REALIZAN

QUE ES ?

OBJETIVOS

ETAPAS

FASES

TECNICAS

EL AUDITOR

Auditoria Tributaria

Que es?
QUE ES? La auditoria tributaria es el examen y anlisis de las transacciones realizadas por la empresa, efectuada en base a la aplicacin de procedimientos sistemticos tendientes a dar una opinin sobre la situacin impositiva de la empresa. DL 825, DL824, DL 830

Auditoria Tributaria

Objetivos

Verificar la correcta declaracin y determinacin de los impuestos que la afectan. Ideal ltimos 3 aos (Declaraciones de IVA, RTA,
Form. 29, 22, 50)

Verificar la aplicacin de las franquicias y beneficios tributarios que le favorecen. El auditor debe verificar en que rea de la
industria esta el negocio (educacin, retail, agrcola, etc.) en que art.20 cae. En que zona opera tiene Bs Ts para rebajar la carga Tributaria?

Las empresas requieren de control fundamentalmente para poder cumplir con las regulaciones del S.I.I. respecto de las declaraciones de impuesto.

Auditoria Tributaria

Objetivo General

LA AUDITORIA TRIBUTARIA BUSCA DAR UNA OPINION SOBRE LA REAL SITUACION IMPOSITIVA DE LA EMPRESA. Para esto debemos aplicar todos nuestros conocimientos de IVA, Renta y las normas del Cdigo Tributario para realizar este examen sistemtico y as poder detectar las debilidades y fortalezas que la empresa tiene en materia tributaria.

Ejemplo Aplicacin conocimientos: Art.126, 127 y 128 D.L. 830

En nuestra AT Aplicamos como procedimiento el articulo 200 del DL830, facultad del SII de revisar los 3 ltimos ejercicios

En la AT se detectaron Pagos indebidos de Impuestos...

Art.126.- El contribuyente tiene la facultad de rectificar y recuperar los pagos indebidos Art.127.- Ante una liquidacin por revisin del SII, el contribuyente podr pedir correccin de errores propios y solicitar compensar los valores liquidados con los pagos indebidos Art.128.- Solicitar reintegro de los impuestos retenidos errneamente y que fueron devueltos a los afectados

Auditoria Tributaria

Quienes la realizan?

Fiscalizadores del S. I. I.
Citaciones Art63 CT

Asesores independientes: Contadores y Abogados (reducir

carga Tribut.)

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Etapas de una Auditoria

Notificacin SII o Reunin Preliminar y Propuesta Auditor Independiente

Planificacin del trabajo Estudio de la empresa

Evaluacin del control interno tributario

Orientacin de la auditora

Ejecucin del Trabajo

El Informe de auditoria

Auditoria Tributaria

Descripcin Etapas
Notificacin SII - Reunin Preliminar Propuesta Auditor Independiente

Planificacin del trabajo (NPersonas, el Tiempo, Que tipos de impuestos se auditaran, preparar la hojas de trabajo, recabar toda la informacin necesaria ) Estudio de la empresa (desde su origen, escrituras y sus modificaciones, su hoja de vida con el SII, Su giro o actividad, el tipo de industria en que se desarrolla, identificar el N del Art.20 en que se ubica) Evaluacin del control interno tributario (En el caso del IVA, revisar todo el proceso de la operacin de compra, todo el proceso de la operacin de venta, registro de las existencias, manejo de los documentos, Guas despacho, NC, ND, El documento a titulo ejecutivo para efectuar las cobranzas correspondientes cuando hay clientes que no han pagado, analizar estos documentos nos dar un ndice de la Q de documentos a chequear) Orientacin de la auditora (Es a los Socios, es a la empresa, es a los accionistas, si es a los procedimientos del valor agregado, si a los procedimientos de la ley de la renta, etc. Ejecucin del Trabajo y finalmente El Informe de auditoria (Liquidacin de Imptos SII)

Auditoria Tributaria

Fases
IDENTIFICACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS CONSIDERADAS EN LA DECLARACION DE LOS IMPUESTOS

EVALUACION DE LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS

EVALUACION DE LA VALIDES Y COMPETENCIAS DE LAS EVIDENCIAS

REUNION DE EVIDENCIAS PARA LA FORMACION DEL JUICIO

FORMULACION DEL JUICIO U OPINION FINAL (INFORME DE AUDITORIA)

Auditoria Tributaria

Tcnicas

Observar presencialmente: como se desarrolla el trabajo en la empresa, ejemplo todo el proceso de emisin de los documentos. Si sin computacionales, si son manuales, ver como se hace el ciclo de la operacin.
Efectuar inspecciones: Es importante en la auditoria de las existencias o de los activos fijos hacer una Inspeccin ocular de los activos correspondientes. Confirmacin: Por ejemplo las CxC, tomar una muestra como control interno de las ms importantes. Y solicitar al cliente que nos confirme los saldos. De esto se podrn efectuar provisiones de incobrabilidad y ver el efecto tributario que implica esta provisin. La indagacin: Nace de las reuniones que tiene el auditor con los trabajadores. Ejem. Conversar con el contador y el tesorero de la empresa que conoce todos los procedimientos.

Anlisis: El auditor solicita el anlisis de las distintas partidas del Bce. y EE RR, (Ctas. Act. Pas. Ingresos y Gastos). Ejem. Los ingresos son Renta o no Renta, los gastos son deducibles o son rechazados.
Pruebas aritmticas: Ejem. En el IVA es importante hacer clculos matemticos y verificar cuadraturas en forma aleatoria. Ver los traspasos a los formularios.

Repaso Tcnicas de Auditoria

Aplicables a la Auditoria Tributaria
REVISION : De los antecedentes Legales, (los socios tienen actualizados sus
datos en el SII ?, podremos timbrar documentos en el SII ? ).

OBSERVACION: Presenciar cumplimiento de procedimientos. Darse el tiempo

de ver como es la operacin de compra o de venta, tb, ver como se contabiliza el Form.29, Se facturan las guas de despacho dentro de los plazos legales.

INSPECCION O EXAMEN FISICO: Arqueos de caja, como se hacen inventarios de existencias o de activo fijo. CONFIRMACIN: Informacin de terceros, bancos, tesoreria, proveedores, clientes. INDAGACIONES: Preguntas a diversos niveles jerrquicos de la organizacin, retiros de mercaderas de los socios . CALCULOS O COMPUTOS ejemplo en el Iva, rentas u otros impuestos. ANALISIS: hacer los anlisis correspondientes. COMPARACIONES

Caractersticas y Obligaciones del Auditor Tributario

Sea auditor independiente o fiscalizador

Independencia, integridad y objetividad

contaminado)

(no ser subjetivo ni estar

Confidencialidad
TRIB.)

(ser confiable para el cliente)

Conocimiento actualizado de las normas (IVA, IMPTO RTA, COD. Conocimiento de principios contables (efectos tributarios PCGA versus
NIC)

Conocimiento de principios de auditoria Cultura general del contribuyente (conocer todo lo que afecte
tributariamente al contribuyente, evitar caer en sanciones, evitar caer en pagar impuestos en exceso, pagar lo que corresponda)

Asesorar a la empresa en su planificacin tributaria. A.Ind.

Finalidad de los profesionales independientes

Deteccin

de errores u omisiones que afectan las bases imponibles.

Informar

a su cliente sobre la gravedad y trascendencia de los errores u omisiones en el cumplimiento de la declaracin y pago del tributo.
Proposicin

de las soluciones legales o administrativas para enmendar los errores u omisiones detectados.

Finalidad de los Fiscalizadores del SII

Detectar errores u omisiones en las declaraciones tributarias

Liquidar y girar las diferencias Aplicar sanciones

Auditoria Tributaria

Caractersticas Auditoria Tributaria del SII

Su trabajo consiste y esta orientada en verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. (Primarias y Accesorias - Para ello nos
revisan IVA, RTA, Impto. Global Complementario, etc., etc.)

Segn Articulo 59 del Cdigo Tributario. El SII esta facultado para revisar las Declaraciones de Impuestos presentadas por lo contribuyentes (dentro de los plazos de prescripcin).

Tipos Auditorias Tributarias en el S. I. I.

Origen del Programa

a) Auditorias Selectivas
Nacionales - Regionales b) Casos emergentes

Nivel de profundidad y parmetros definidos para la revisin

a) Auditorias por objetivos especficos b) Simples verificaciones

POR EJEMPLO

La Auditoria Tributaria Renta del SII Su objetivo es verificar la correcta declaracin de los distintos impuestos a la renta, que gravan a la empresa y su efecto en las declaraciones de los propietarios individuales, socios o accionistas.

Auditoria Tributaria Renta

FLUJOGRAMA DE INFORMACION DEL SII
DE LO PARTICULAR A LO GENERAL SOLICITARAN MEDIANTE NOTIFICACION LOS DOCUMENTOS CONTABLES:
LIBROS AUXILIARES

OPERACIONES COMERCIALES

DOCUMENTOS FACTURAS NOTAS DE DEBITO NOTAS DE CREDITO BOLETAS

LIBROS DIARIO MAYOR BALANCES

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE