AUDITORIA FINANCIERA ACTIVO CORRIENTE CIRCULANTE AUDITORIA DEL DISPONIBLE: EFECTIVO El disponible es definido como el grupo que comprende

e las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines generales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras. Manejo del Disponible: Determinar claramente las funciones, responsabilidades y

e. Confirmar el porte de carnts u otro documento a la vista para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior de la organizacin. f. Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero. g. Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo. h. Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores. i. Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas. j. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible. k. Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa. l. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. ll. Observar si los abonos en cuenta del disponible se registran adecuadamente. m. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias n. Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la compaa. . Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. o. Verificar si se mantiene en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecnicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc. PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y Bancos Objetivos: Determinar la correccin de los saldos. A. Correccin Aritmtica: Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin, Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta que todos

obligaciones del personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorizacin de pagos previos En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma mxima para pagos individuales. Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja. Realizar contratos respaldados con plizas de garanta para el resguardo de efectivo. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo: a. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo. b. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad. c. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno. d. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles menor. respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y

los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso. Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos. C. Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Realizar revisiones Analticas: Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la informacin financiera y los resultados de la operacin. D. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los depsitos en trnsito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en trnsito. Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras. Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre: Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste en la conciliacin de fin de periodo. Tambin se asegura que los depsitos en trnsito en la conciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de partidas sospechosas. Rastrear transferencias bancarias: Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas. Mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora. todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios. AUDITORIA DEL EXIGIBLE: CUENTAS POR COBRAR Considerar la presentacin de estados y revelacin con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Suficiente: Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de efectivo y gravmenes. Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo. Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones inciales de los saldos como de las finales de los saldos. Determinar las partidas de conciliacin. Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.

a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance. c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en bolvares). Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. Comprobar si hay una valuacin permanente (respecto a intereses y reajustes) del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa. Es por ello que el auditor debe: 1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas. 4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario, registrador, etc. 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, domicilio, RIF, etc. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos. 10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, registros, bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo). 11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por cobrar. 13. Examinar la factura de venta que origin el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos ver si coinciden. 14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o documento a los trabajadores que son deudores de la empresa. 19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados. 20. En caso de existir alquileres por cobrar, verificar que exista el contrato de arrendamiento respectivo y si el monto coincide con el canon de facturado. 21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de mercanca y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito. 23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolucin. 24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido. 25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto anterior. 26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan

contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron. 27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercanca o de la prestacin del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea recibido la mercanca o el servicio que ha comprado. 28. Chequear que el monto recibido a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin. Respecto a las Cuentas Incobrables: 1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables. 2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos. 3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de cuentas incobrables. 4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales. 5. Revisar en el Mayor la cuenta Provisin Cuentas Incobrables. 6. Verificar que los ajustes a la cuenta Provisin Cuentas Incobrables por concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean c)

En otras palabras, denota inmovilizacin al servicio del negocio. Eventualmente, tales bienes pueden ser vendidos o dados de baja ya sea porque se considera que no son tiles, porque sean reemplazados por nuevas instalaciones o por otras causas similares a las expuestas. Las erogaciones que se hagan con objeto de mejorar el valor de una propiedad o su eficacia para el servicio, pueden considerarse como inversiones fijas. Desde este punto de vista estrecho, solamente pueden capitalizarse aquellas erogaciones que tengan por objeto aumentar los ingresos o disminuir los gastos. El "Activo Fijo" se clasifica en tres grupos: a) "Tangible", que comprende las propiedades o bienes susceptibles de ser tocados, tales como los terrenos, los edificios, la maquinaria, etc. b) "Intangible", que incluye cosas que no pueden ser tocadas materialmente, tales como los derechos de patente, los de va, el crdito mercantil, el valor de ciertas concesiones, etc. "Las inversiones en compaas afiliadas". Son inversiones permanentes cuya finalidad no es convertirse en dinero, sino prestar un servicio eficaz a la negociacin. Caractersticas de los Activos Fijos: 1.- Deben ser propiedad de la empresa. 2.- Que sean usados para las operaciones de la empresa. 3.- Cumplir con el valor de uso. 4.- Deben ser de valor significativo (Depende de la empresa). PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA PARA EL ACTIVO FIJO

calculados y registrados. 7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda. 8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables. AUDITORIA DEL ACTIVO NO CORRIENTE

El Objetivo es establecer los procedimientos de ACTIVO FIJO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ACTIVOS NO CORRIENTES Son las propiedades, bienes materiales o derechos que en el curso normal de los negocios no estn destinados a la venta, sino que representan la inversin de capital de una empresa en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo continuo, permanente o semipermanente, en la produccin o en la fabricacin de artculos para venta o en la prestacin de servicios a la propia negociacin, a su clientela o al pblico en general. Por ejemplo: la maquinaria de las compaas industriales, las instalaciones y equipos de las empresas de servicios pblicos, los muebles y enseres de las casas comerciales, el costo de concesiones y derechos, etc. Tambin se incluyen dentro del activo fijo las inversiones en acciones, bonos y valores emitidos por empresas afiliadas. El rubro de "Activo Fijo" denota una fijeza de propsito o intencin de continuar en el uso o posesin de los bienes que comprenden. * Comprobar que existan y estn en uso. * Verificar que sean propiedad de la empresa. * Verificar su adecuada valuacin.

Auditoria

recomendados para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa. Los procedimientos se pueden resumir en los siguientes:

* Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables. * Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el clculo de la depreciacin. * Determinar los gravmenes que existan. * Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. * Comprobar el Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al proceso electrnico de datos. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la

efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern dirigirse a: - Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etc. - Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos .- De existir una autorizacin final para efectuar una inversin, venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la compaa debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin deber emanar del rgano de administracin adecuado, pu diendo llegar hasta los accionistas. - Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos personas involucradas en una misma transaccin. - Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada la compra de los Activos, es necesario que los procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales. - Existencia de archivos de documentacin.- La documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que faciliten su localizacin y control. - Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservacin y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras de mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es necesario establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia, que consten por escrito. - Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto de registrar en su oportunidad las partidas que representen unidades terminadas, debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la depreciacin o amortizacin. - Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores. - Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes registrados.- Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes, peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste en la contabilidad.

- Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja. - Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en los estados financieros de la empresa. - Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc. - Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. - Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los efectos de la inflacin que incluyan medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y equipos. Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con: Expedientes en donde se controlen los avalos internos externos y, en su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos, tales como: cotizacin de precios recientes, estudio de costos de reposicin, etc. Documentos que permitan la identificacin de los valores actualizados de todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros individuales. La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la empresa y el valor de desecho de los mismos. En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los anlisis de partidas clasificadas por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada. Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin y aprobacin de la informacin actualizada o Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras actualizada. - Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditoria. La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:

1. -Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinarias y equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin. 2.- Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas o estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos (depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.). Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos. 3.- Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados. 4.- Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su disponibilidad. 5.- Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica. Registros auxiliares poco confiables. 6.- Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos o falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etc. 7.- Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin de activos o existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros. 8.- Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: PLANEACION En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, mtodo de actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas descapitalizacin, reglas particulares de valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico de datos PED), poltica de registro, estructura y calidad de la organizacin segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin. REVISION ANALTICA Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc., Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada

entre el periodo auditado y el anterior, inter periodo, contra presupuestos, etc. ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de procesos electrnicos de datos, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del cmputo. Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.