REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD POLITCNICA FALCN ALONSO GAMERO CTEDRA: CONTABILIDAD

Autores: Deymar Colina Inyele Romero Johan Mora Rafael Vera Seccin N 23

SANTA ANA DE CORO, JUNIO DE 2013

NDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCIN ............................................................................................ 3 VALORACIN DE ACTIVOS PARA CUENTAS INCOBRABLES.................................... 4 PROVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES ..................................................... 5 MTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIN ..................................................... 7 MTODO
DE CANCELACIN CUANDO EXISTE PROVISIN PARA CUENTAS

INCOBRABLES............................................................................................. 9

EJEMPLO DE PROVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES ................................ 10 EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS .......................................................... 11 REGISTROS
CONTABLES RELACIONADOS CON LOS EFECTOS POR COBRAR

DESCONTADOS ......................................................................................... 12

EJEMPLO DE EFECTOS DESCONTADOS ....................................................... 13 CONCLUSIN .............................................................................................. 14 LISTA DE REFERENCIAS............................................................................ 15

INTRODUCCIN Las cuentas por cobrar, son los derechos a favor de las empresas, compaas u organizaciones contra terceras personas, que pueden ser a corto o a largo plazo. Las cuentas a cobrar, se clasifican en el Balance General dentro del Activo Circulante, las que vencen en un ao o en un ciclo normal de operaciones (el que sea ms largo) y fuera del circulante, aquel cuyo vencimiento es superior a un ao o a un ciclo normal de operaciones (el que sea ms largo). En sentido genrico, el trmino Cuentas a Cobrar comprende todo lo que est por cobrar, cualquiera que sean las transacciones que les haya dado origen, siempre que no estn evidenciados por Pagars, Letras y otros instrumentos similares. Segn Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a las cuentas por cobrar como los crditos que se otorgan a los clientes y otros deudores, por dinero, mercancas o servicios. Para la presentacin de estados financieros, las cuentas y documentos por cobrar se clasifican ya sea como circulantes (a corto plazo) o fijas (a largo plazo). Cuando se espera cobrarlos en el trmino de un ao o durante el ciclo normal de operaciones en curso, el que sea ms largo se clasifican como cuentas y documentos por cobrar a corto plazo, los dems se clasifican como cuentas por cobrar a largo plazo. Despus, las cuentas y documentos por cobrar se clasifican en comerciales y en deudores diversos. Las cuentas por cobrar comerciales son las que adeudan los clientes por mercancas vendidas y servicios prestados como parte de las operaciones normales del negocio. Al respecto, los tres problemas de contabilidad ms importantes relacionados con la letra de cambio son el reconocimiento, valoracin y disposicin. De lo expuesto, el presente trabajo abordar el tema de la valoracin de activos, las cuentas incobrables, los efectos por descontar y los ejemplos de cada uno.

VALORACIN DE ACTIVOS PARA CUENTAS INCOBRABLES La valoracin de las cuentas por cobrar es un poco ms compleja; las que son a corto plazo se valoran y declaran a su valor neto de realizacin que es la cantidad que se espera recibir en efectivo, que no es necesariamente la cantidad a recibir legalmente. Para determinar el valor neto de realizacin se necesita hacer una estimacin, tanto de las cuentas por cobrar incobrables, como de las devoluciones bonificaciones que se concedern.

Clasificacin de las cuentas por cobrar. Cuentas por cobrar clientes. Prstamos a empleados. Anticipos a vendedores. Cuentas por cobrar directores, accionistas. Cuentas por cobrar afiliadas. Anticipo a proveedores. Reclamaciones por cobrar. Depsitos en garanta. Ingresos acumulados por cobrar. Cuentas varias (que surgen en un determinado momento).

PROVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Cuenta real de valuacin activo (Activo circulante) Algunas de las cuentas por cobrar cliente se convierten en incobrables, por esta razn suele establecer una previsin que disminuye en el acto circulante las Cuentas por Cobrar a fin de dejarlas en la cantidad que se estima que en definitiva va a ser cobrada. Esta previsin es una cuenta de valoracin de carcter acreedor y en el balance se presenta disminuyendo las Cuentas por Cobrar. Generalmente al finalizar el ejercicio contable se estima un monto de la previsin para Cuentas Dudosas, es decir, debe calcularse cuanto de las Cuentas por Cobrar abiertas a la fecha de cierre, o sea, el saldo de Cuentas a Cobrar, cuya gestin de cobro se haga durante el ejercicio. Segn Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a las cuentas incobrables: ...es una prdida que requiere, mediante los asientos adecuados, registrar una disminucin en las cuentas por cobrar del activo y la correspondiente disminucin en las utilidades y en el capital social. El primer problema para contabilizar las cuentas incobrables es el de establecer el momento en que se registra la prdida. Se usan dos procedimientos generales: Mtodo de cancelacin directa: No se hace ningn asiento sino hasta establecer que una cuenta especfica es definitivamente incobrable. Se registra entonces la prdida con abono a cuentas por cobrar y cargo a cuentas incobrables. Perdida cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Cuando una cuenta por cobrar se considera incobrable, se registra un cargo a una cuenta de gasto del perodo y en muchos casos no se toma en cuenta en qu fecha se efectu la venta; esto puede traer como consecuencia que en un ejercicio las utilidades sean mayores o la prdida 5

sea menor, ya que no se ha tenido precaucin de efectuar una provisin para posibles prdidas por cuentas incobrables y el otro ejercicio, sea perjudicado por un gasto que no le corresponde, lo que provocar una disminucin en su utilidad o aumentar su prdida. Este tipo de cancelaciones directa la utiliza las empresas cuyas ventas a crdito son muy pequeas y cualquier prdida por este concepto no tiene mucha incidencia sobre su utilidad. Mtodo de provisin: Se hace una estimacin de las cuentas incobrable esperadas correspondientes a las ventas a crdito o al total de las cuentas por cobrar. Esta estimacin se registra como provisin, o reserva para cuentas incobrables y como reduccin global en las cuentas por cobrar (por medio de un aumento en la provisin o reserva para cuentas incobrables) en el ejercicio en que se registra la venta. La Provisin de Cuentas Incobrables es un estimado donde se reflejan las cuentas por cobrar que son de dudoso cobro. Su saldo debe ser siempre acreedor, presentndose en el balance, como una deduccin de las Cuentas por cobrar clientes. Nota: Si la provisin de cuentas incobrables en algn momento tiene saldo deudor, esa cuenta tendr ese saldo momentneamente, ya que habr que hacer un ajuste, porque si no aparecera en el balance sumando en vez de restando.

MTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIN

Existen varios mtodos para estimar las cantidades no recuperables o de cobro dudoso, entre ellos tenemos: Un % sobre las ventas a crditos o ventas netas. Un % sobre las cuentas por cobrar. Clasificacin de las cuentas por antigedad de saldas. El asiento contable es el siguiente: Prdidas cuentas incobrables XXX Provisin cuentas dudosas XXX Un % sobre las ventas a crditos.

Consiste en aplicar un porcentaje (%) sobre el total de las ventas a crditos o ventas netas obteniendo este % sobre la base de las prdidas reales de perodo anterior con relacin a las ventas a crditos o ventas netas del mismo perodo. l % calcula de la siguiente manera: Prdidas netas /ventas a crdito del ejercicio anterior 1. Un % sobre las cuentas por cobrar. Por este mtodo se calcula la provisin aplicando un porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar al cierre del perodo contable. Este mtodo puede aplicarse de dos maneras: - Un % arbitrario fijo. - Un % sobre la base de las prdidas reales en cuentas por cobrar del ejercicio anterior. 2. Un % arbitrario Consiste en determinar por experiencias anteriores y en forma arbitraria un % dado, el cual deber aplicarse a las cuentas a cobrar a la fecha de cierre y se obtendr as el monto que debe tener la provisin para el ejercicio siguiente.

3. Un % de lo realmente perdido: Consiste en establecer una relacin entre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del ejercicio anterior y el monto de cuentas realmente prdidas durante el ejercicio actual. Cuentas por Cobrar 100% (saldo cierre ejercicio anterior) Monto realmente perdido X (correspondiente a esas cuentas)

4. Por antigedad de saldo. Esto es un anlisis de las cuentas por cobrar para estimar que parte de ella no es recuperable. El procedimiento de clasificar las cuentas por antigedad de saldo, consiste en agrupar los saldos de las cuentas individuales de los clientes por grupos de vencimientos y evaluar cada uno de ellos, mientras ms antigua sea la cuenta, menos probabilidad hay de cobrarlas. Por eso se aplica el porcentaje de perdidas basado en las experiencias sobre los totales de cada grupo de vencimiento, para hacer el clculo estimado del importe total en dinero que se perdera por cuentas incobrables. Este porcentaje ser menor para las cuentas con menores das de vencimiento y mayor a medida que las cuentas se van haciendo ms antigua.

MTODO DE CANCELACIN CUANDO EXISTE PROVISIN PARA CUENTAS

INCOBRABLES

La provisin para cuentas dudosas se utiliza para cancelar cuentas por cobrar originadas por ventas del ejercicio anterior. Para proceder a la cancelacin se pueden dar tres casos: Cuando el saldo de la provisin es suficiente: Esto significa que el monto que se est perdiendo ya se haba estimado de cobro dudoso. El asiento ser: Provisin cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Cuando el saldo de la provisin es insuficiente: Esto significa que lo que se est perdiendo es superior a lo que se haba estimado sobre cobro dudoso. El asiento ser: Provisin cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX La diferencia, producto de la subestimacin en la provisin ser corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisin. Mtodo de cancelacin cuando la provisin existente no corresponde a la cuenta perdida: Cuando se estn perdiendo o cerrando por incobrable facturas de aos anteriores, a las cuales no se le haba realizado una provisin, lo cual fue un error en la decisin tomada en esa oportunidad. El asiento ser: Provisin cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Al igual que en el caso anterior, la diferencia producto de la subestimacin en la provisin ser corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisin.

EJEMPLO DE PROVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES

La Empresa ABC tena para la fecha de cierre 30/9/2002, cuentas por cobrar de Bs. 300 mil, de acuerdo a su antigedad y % de prdida se clasifican en: a

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EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS Los efectos por cobrar son una cuenta real de activo circulante. Esta cuenta la utilizamos para registrar lo que nos deben nuestros clientes. Estos activos estn representados por letras de cambio, giros y pagars, entre otros, los cuales generalmente provienen de ventas a servicios a crdito hechos por la empresa a terceras personas, son documentos de mucho valor jurdicos, por cuanto se pueden hacer exigibles a la fecha de vencimiento o proceder a su cobro por va judicial en una forma rpida, en otras palabras se originan de las ventas o de los servicios a crdito prestados por la empresa, los mismos se encuentran respaldados por documentos mercantiles de carcter negociable. Para que sean registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados por sus deudores. Esto significa reconocer una deuda y comprometerse a cancelarla a su vencimiento o a la vista. Letra de cambio o giro: Son documentos negociables que se utilizan para liquidar cuentas o prestamos, y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena o manda a pagar a otra denominada girado o librado un monto determinado a una fecha conocida. Las partes que intervienen en la letra de cambio: Librado Librador Avalista Monto a pagar Lugar y fecha de emisin Fecha de vencimiento Beneficiario Aceptacin

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REGISTROS CONTABLES RELACIONADOS CON LOS EFECTOS POR COBRAR

DESCONTADOS

1. Cuando se descuentan en la institucin financiera: Fecha Descripcin xxx Bancos Intereses gastos Efectos por cobrar descontados Para contabilizar el descuento de efectos en el banco y el pasivo por posible devolucin

Debe xxx xxx

Haber

xxx

2. Cuando vencido el documento el cliente cancela ante al banco: Fecha Descripcin Debe Haber xxx Efectos por cobrar descontados Efectos por cobrar Asiento para registrar cobro de giro descontado por el banco. 3. Cuando vencido el documento el cliente no cancela: xxx Efectos por cobrar devueltos xxx Bancos Para contabilizar documentos xxx xxx xxx

descontados por el banco y no cancelados por los clientes, ms intereses y comisiones. Efectos por cobrar devueltos Bancos Para cancelar el giro del cliente xxxx. xxx xxx

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EJEMPLO DE EFECTOS DESCONTADOS

El da 10 de noviembre de 1998 el Consorcio Crespo Galindo y Asociados, C.A. remite al Banco Provincial en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El Banco Provincial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. El da 15-11-98 el banco cobra la letra y avisa al cliente. Los asientos a formular seran los siguientes: Fecha 10-11-98 Descripcin Banco Provincial Comisin Bancaria 15-11-98 Efectos Descontados Efectos por cobrar Debe 240.000,00 10.000,00 250.000,00 250.000,00 Haber

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CONCLUSIN El control interno del efectivo, es hoy en da una herramienta indispensable para salvaguardar los activos, ms an cuando el efectivo es el activo de mayor movilidad y est ms expuesto a actos dolosos e irregulares. Todos los buenos sistemas de control interno tienen

caractersticas comunes. Estas se pueden resumir en una lista de verificacin para el control interno que se puede utilizar para evaluar cualquier procedimiento, es la lista que algunas veces se conocen como principios, reglas, conceptos, caractersticas o elementos. Al respecto, los controles contables incluyen los mtodos y procedimientos para autorizar las transacciones, salvaguardar los activos y asegurar la precisin de los registros financieros. Los buenos controles contables ayudan a maximizar la eficiencia ayudan a minimizar el desperdicio, los errores y el fraude. Es importante sealar que, la funcin de recibir efectivo debe estar separada de desembolsar efectivo. Adems, los individuos que manejan efectivo o cheque s no deben tener acceso a los registros contables. Asimismo, todas las entradas de efectivo se deben depositar intactas cada da. Es decir nada del dinero ni ninguno de los cheques recibido cada da debe usarse directamente para ningn otro propsito. En conclusin, las normas de control interno del efectivo permiten manejar adecuadamente el dinero y deben realizarse los procedimientos acorde con los establecidos por los principios de contabilidad, por tanto, todos los desembolsos mayores se deben hacer por medio de cheques foliados. Se deben investigar los cheques faltantes y las cuentas bancarias deben conciliarse cada mes, a fin de manejar de forma adecuada los ingresos y egresos de la organizacin.

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LISTA DE REFERENCIAS Fernndez, C. Valuaciones y Clasificacin de los Estados Bsicos. Contabilidad Moderna II. Cuarta Edicin. Editorial Discolar. Cuba. 1962. Pgina 370. Himmelblau, David. Investigacin para usos Financieros. Editorial Unin Hispano Americano. Mxico. 1940, pginas 170 171 Kieso, D. E. Weygandt J.J. (2009). Contabilidad Intermedia traduccin de Hugo Ivn Escoffi Martnez. Coleccin General. ISBN 968-18-5308-3. 2a. ed. IV Reimpresin. Mxico: Limusa. Redondo, A. (2008). Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable Venezolano. Tercera edicin. Venezuela.

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