14 A Imagro 06

El Nuevo Imagro.
Aspectos jurídico-tributarios y contables

 Nora Lucía Ruoti Cosp
 Abogada especialista en Tributación y Asesoría en Inversiones
Capítulo 14.
Libro: Lecciones para Cátedra
de Derecho Tributario
Autora: Nora Lucía Ruoti Cosp
Junio 2006
22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp 1
PARTICIPACIÓN DE
COLABORADORES ESPECIALES
 Lic. Julio Piris Da Motta
 Abog. Hugo Vallory
 Abog. Luz López
 Abog. Cristina Aponte Acha
 Abog. Ana Añazco
 Abog. Víctor Agüero
 AGRADECIMIENTOS:
 Al Lic. Mario Cáceres.
 Demás colaboradores.
 Personal de Emprendimientos
22/05/09 www.ruoti.com.py
Nora Ruoti Nora
SRL Lucia Ruoti Cosp 2
Nove dades del NU EVO
IMAG RO
Los Contribuyentes: Se clasifican en tres categorías
 Los grandes, los medianos y los pequeños inmuebles
 Grandes inmuebles
Aquellos que individualmente o en su conjunto
alcancen o tengan una superficie agrológicamente útil
superior o igual a:
 300 hectáreas en la Región Oriental
 1500 hectáreas en la Región Occidental
 Medianos inmuebles
- Menos de 300 ha en la región Oriental
- Menos de 1500 ha en la región Occidental
Novedades del Nuevo
Imagro
 Pequeños Inmuebles:
 Los pertenecientes A PERSONAS FISICAS,
CONDOMINIOS, SUCESIONES INDIVISAS que exploten
uno o más inmuebles que en conjunto no superen una SAU de
20 hectáreas en la región Oriental o 100 hectáreas en la
Occidental.
 ESTOS SON LOS UNICOS QUE NO PRESENTAN EL
FORMULARIO 857
 ESTOS ESTÀN EXONERADOS

 Tasa impositiva
Grandes inmuebles 10 %
Medianos inmuebleswww.ruoti.com.py
22/05/09 2,5 % (Renta Presunta)
Nora Lucia Ruoti Cosp 4
Novedades del Nuevo
Imagro
 Obliga a documentar todas las operaciones.
 Las compras de bienes y servicios deben contar con
documentación legal.
 Crea diferentes situaciones para la actividad agrícola,

para la ganadera, para empresas y personas físicas.
 Nuevos conceptos:
 SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE ÚTIL (SAU).
 COEFICIENTE DE PRODUCCIÓN NATURAL DEL SUELO
(COPNAS).
 CONOCIMIENTOS NECESARIOS SOBRE
EL IMAGRO PARA INSCRIPCIÓN,
LLENADO DE FORMULARIO Y
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FORMALES
 ASPECTOS JURIDICOS Y TRIBUTARIOS
 Abogada especialista en Tributación y Asesoría en
Inversiones
 www.ruoti.com.py

¿Qué grava el IMAGRO?
 La renta real, potencial o presunta de:
 LOS INMUEBLES RURALES
 LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
 Realizadas en los inmuebles rurales dentro del territorio
nacional
Por una ficción de la ley, se considera como actividad agropecuaria la

tenencia, la posesión, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad
de inmuebles rurales, aún cuando en estos inmuebles
no se realice ningún tipo de actividad.
Quién define si el Quién define si la actividad

inmueble es rural? es agropecuaria?
SERVICIO
22/05/09
NACIONAL www.ruoti.com.py La Ley 125/91 modificada
Nora Lucia Ruoti Cosp 7
DE CATASTRO Por la Ley 2421/04 y sus reglamentaciones
¿Qué grava el IMAGRO?
 La propiedad, tenencia, posesión y
usufructo de inmuebles rurales
 Con actividad agropecuaria
 Sin actividad agropecuaria
 La actividad agropecuaria sin tenencia de
inmuebles
 GANADERO SIN TIERRA
 AGRICULTORES SIN TIERRA
Inmuebles rurales
Los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y pueblos, cuyo sistema de
identificación, conforme con el Servicio Nacional de Catastro,
está dado por el número de padrón y la superficie expresada en hectáreas.
Propietario de inmuebles rurales

El que tiene el título de propiedad de un inmueble, debidamente inscripto en la
Dirección General de los Registros Públicos
Es el principal
Si arrienda su inmueble
responsable
debe inscribir el contrato
del pago del IMAGRO
de arrendamiento
Usufructuario Tenedor o poseedor a cualquier título

Pueden22/05/09 www.ruoti.com.py
usar y explotar el inmueble Norasobre
rural, sin tener la propiedad Lucia Ruoti Cosp 9
el mismo
¿ Qué se entiende por Actividades Agropecuarias?
Las actividades realizadas en los inmuebles rurales para obtener
productos primarios, vegetales o animales,
mediante la utilización de la tierra, capital y el trabajo
Establecimientos Establecimientos
ganaderos agrícolas
Los destinados a la cría, engorde invernada, Los destinados al cultivo
pastoreo, mejora de raza de ganado vacuno, de la tierra
ovino, equino, caprino y otros, salvo los Producción Agrícola,
exceptuados Producción de Frutas
Producción de Hortalizas
Producción de lanas, cuero,
cerdas y embriones
22/05/09 www.ruoti.com.py ¿PRODUCCIÒN Y Ruoti

Nora Lucia VENTA?
Cosp10
Producción de leche
Casos de per son a que se dedi ca a
la vent a de productos
agropecuari os
 Ejemplo: Si una persona se dedica a:
 Acopio de productos agrícolas
 La compra y venta de ganado en pie
 FAENA DE ANIMALES
 Es contribuyente de RENTA COMERCIAL (IRACIS)
 Persona que se dedica a comprar ganado para otro y

recibe una comisión por la operación.
 Si es persona física, es contribuyente del IVA
 Si es sociedad, de IVA Y RENTA
 Para el contribuyente de IMAGRO, la comisión pagada será
deducible

22/05/09 Limites. www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp11
No se consideran Actividades Agropecuarias
La caza La pesca
Actividades extractivas Las explotaciones

Las explotaciones
mineras forestales
Cría de conejos
(cunicultura) Cría de abejas
Cría de aves
(avicultura) Cría de cerdos (apicultura)
(suinicultura)
Cultivo de las flores Producción de Seda
(floricultura) (sericultura)
Pagan renta de las actividades comerciales,

industriales
22/05/09
o de servicios
www.ruoti.com.py
o Renta del Pequeño
Nora Lucia Ruoti Cosp12
Contribuyente
Y pa
No se consideran Actividades Agropecuarias IRA gan
CIS
Ren O
ta d
Peq el
u
Con eño
t
yent ribu-
e
Las actividades de manipulación, procesos o
tratamientos para la conservación de productos
agropecuarios, EXCEPTO que sean realizados
Por el propio productor (error de la ley)
La transformación de productos
agropecuarios en estado natural
Producción de bienes derivados de las
actividades agropecuarias
22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp13
Rentas no comprendidas por el IMAGRO
 Las actividades gravadas por :
 El Impuesto a la Renta Comercial (IRACIS).
 Renta del Pequeño Contribuyente.
 Renta del Servicio de Carácter Personal.
 Las provenientes de inmuebles rurales de personas
físicas que en forma individual o en su conjunto no
superen una superficie agrológicamente útil total de 20
hectáreas en la Región Oriental o de 100 hectáreas en la
Región Occidental.
Pagan estos impuestos y no el ESTAN EXONERADOS
DEL PAGO DEL
IMAGRO por la parte correspondiente IMAGRO
o en forma proporcional
Rentas agropecuarias y rentas comerciales
de los establecimientos agrícolas y ganaderos
 Renta Agropecuaria:  No son consideradas
 Explotación de terrenos Renta Agropecuaria
cultivados, arbustos,  La venta de bienes del activo
prados, pastos, y fijo de los establecimientos
vegetación espontánea. agrícolas y ganaderos.
 Productos de ganado de  Ejemplo: tractores,
renta. implementos agrícolas etc
 Todos aquellos derivados  La venta de bienes intangibles
del suelo.  Ejemplo: Marca de ganados
 Salvo las excepciones.
La renta que se obtiene por la

producción y venta de productos Se paga además del IMAGRO el Impuesto
agropecuarios en a la Renta de las Actividades Comerciales
estado natural paga IMAGRO Industriales y de Servicios (IRACIS)
Sobrela ganancia Nora
realLucia Ruoti Cosp15
o presunta
por la venta de estos bienes.
Rentas que no son
agropecuarias y pagan IRACIS
 Las rentas provenientes de la enajenación de
los bienes inmuebles, muebles e
incorporales del activo fijo de los
establecimientos agropecuarios.
 Se consideran venta de activos fijos.
Los provenientes de enajenaciones

ocasionales de sub productos agropecuarios.
Madera
Queso
¿Cómo y cuánto paga la
venta de activos fijos?
 La Resolución 449/05 dispone la posibilidad de
tributar de las siguientes maneras:
 En forma presunta: Es este caso se determinará
la renta neta aplicando el 30% (treinta por ciento)
sobre el monto de los ingresos brutos devengados.
 Sobre este porcentaje se aplica la tasa del
IRACIS = 20% o 15%
 Para el ejercicio 2005 se pagaría en concepto de IRACIS
el 6% sobre el ingreso total correspondiente a la
venta del activo. Ejemplo: Tractor: Gs. 100.000.000 se
paga 6.000.000 de
22/05/09 impuesto.
www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp17
 De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 7º Inc. a) de la
Ley 125/91: Diferencia entre el precio de venta y el
valor del costo o costo revaluado del bien, menos
las amortizaciones o depreciaciones admitidas
 En este caso se deberá acreditar en la Administración el
resultado obtenido.
 En cualquiera de los casos el pago del
impuesto correspondiente se efectuará por
medio del Formulario Nº 828 Comprobante
de Pago” (documento interno de la A.T)
 La presentación y pago del impuesto se
debe efectivizar dentro de los 60 días
hábiles siguientes al acto mencionado.
 Este procedimiento rige:

 PARA SOCIEDADES QUE SE DEDIQUEN
EXCLUSIVAMENTE A RENTAS
AGROPECUARIAS
 PARA PERSONAS FISICAS.
ATE NCI ÓN ……….
 Le recordamos que son consideradas
ventas de bienes del activo fijo, las ventas
de bienes inmuebles, muebles e
incorporales del activo fijo de los
establecimientos agropecuarios.
 En caso de que una empresa inscripta como
contribuyente del IMAGRO, haya procedido
a la venta de bienes del activo fijo, deberá
tributar por dicho acto el Impuesto la Renta
Comercial correspondiente.
Plaz o venci do p ara
ventas ef ectuadas antes
de la vi genci a de la
Reso luci ón
 El pago de este impuesto, debe efectuarse por
medio del Formulario Nº 828 y en un plazo de 60
hábiles de la venta de un bien del activo fijo. Esta
disposición rige para todas las ventas realizadas a
partir del 1ro de enero del 2005.
 Teniendo en cuenta que la Resolución 449/05 está

vigente desde el 22 de junio del 2005, el plazo
para aquellas transferencias anteriores a la
promulgación de este decreto, está vencido desde
el 13 de septiembre.
Pe dido d e confe cció n
del Formu lario 8 28
 Como el Formulario Nº 828 es de uso interno
de la Administración Tributaria, se debe presentar
una nota adjuntado los documentos
correspondientes a la operación y solicitando el
pago del impuesto correspondiente.
 Esto debe realizarse en ambos casos, es decir si

se opta por el régimen presunto o por resultado.
En este último caso, se debe presentar las
justificaciones sobre los valores aplicados.
IVA A LA VENT A DE
INMU EBL ES
 A partir del 2006 la venta de inmuebles se gravará
con IVA a la tasa del 5%.
 BASE IMPONIBLE: Art. 82 En las transferencias o

enajenación de bienes inmuebles, se presume de
derecho que el valor agregado mínimo, es el 30%
del precio de venta del inmueble transferido. En la
transferencia de inmuebles a plazos mayores de
dos años, la base imponible lo constituye el 30%
del monto del precio devengado mensualmente.
Cri terio de Habi tual idad
en la C ompra- Vent a de
inmuebl es
 CONTRIBUYENTE DE RENTA EMPRESARIAL
 Para las sociedades.
 A partir de cualquier número de transferencias.
 Para las personas físicas:
 A partir de la 3ra transferencia en el año.
 Las dos primeras pagan Renta Personal (si son
contribuyentes)
 Es por número de padrón o finca y no por número de
transferencias.

Distin tos t rata mie ntos
 Inmuebles de unipersonales en general
 Inmuebles Imagro. Sociedades
Agropecuarias
 Año 2005 = 6%
 Año 2006 = 4,5% Salvo presunción de renta
neta (30%)
 Sociedades en General:
 Régimen General

Distin tos t rata mie ntos
 Inmuebles vendidos por el sistema de
loteo por parte de personas físicas y
condominios:
 4,5%
 Inmuebles enajenados por sociedades
extranjeras si personería jurídica en Py.
 Año 2005 = 10,5%
 Año 2006 = 9 %

Tratamiento tributario de la
venta de inmuebles por parte de
personas físicas.
REGLAS DEL IRACIS,

reglamentado por Decreto
6.359/05
Art. 5° HABITUALIDAD.
 Se considera que existe habitualidad en la
compraventa de inmuebles, cuando el número
de ventas en el ejercicio fiscal sea superior a 2
(dos) o cuando este tipo de operaciones
constituyan el giro del negocio.
 La presente disposición comprende la
enajenación o promesa de venta de
inmuebles, con o sin construcciones, así
como de unidades integrantes de inmuebles
amparados en el régimen legal de propiedad
horizontal.
 Esto rige solamente para Personas Físicas
Ve nta d e in mu eble s.
Re nta Pe rso nal
 Con la implementación de la Renta
Personal, estarían gravada también la
venta de uno o dos inmuebles, no por
el IRACIS, sino por el IRP.

Ingresos por venta de inmuebles en
Renta Personal
 Las ganancias presuntas por la venta de
inmuebles:
 Fuente Paraguaya: inmuebles ubicados en el país.
 Se presume de “derecho” que la renta neta
constituye:
 El 30 % del valor de venta o
 La diferencia entre el precio de venta y compra,
el que fuere menor.
 Siempre que al menos la compra se hubiere
materializado en un instrumento público.
EJEMPLO DE VENTA DE
INMUEBLE
 Precio de compra de inmueble (año 1990)
 Gs. 10.000.000. (Lo que figura en el título)
 Independientemente de la construcción.
 Precio de venta del inmueble (Año 2006)
 Gs. 120.000.000.
 Primer cálculo: Renta Presunta: 30% s/ Gs.
120.000.000 = 36.000.000 x 10% Tasa = Gs.
3.600.000
 Segundo paso: 120.000.000 (-) 10.000.000 =
110.000.000 x 10% Tasa = Gs. 11.000.000
 Se toma la RENTA PRESUNTA por ser menor.
VENTA DE INMUEBLE (Con pérdida)
VENTA DE INMUEBLE (Con

pérdida)
PRECIO DE COMPRA (Año

2004) 120.000.000
PRECIO DE VENTA (Año 2006) 110.000.000
PERDIDA EN LA VENTA (- 10.000.000)

Cri terio de Habi tual idad
en la l ocaci ón de
inmuebl es.
 Para sociedades.
 Todos los arrendamientos
 Para personas físicas.
 Cuando el arrendador posea más de dos
inmuebles.
TANTO PARA LA COMPRA VENTA COMO PARA EL

ARRENDAMIENTO RIGEN LAS REGLAS DEL
CAPITULO I (RENTA EMPRESARIAL)

Acla ració n d el Min is te rio de
Ha cienda n o e xpuesta expre samente
en la s regla mentacio nes.
 El mayor valor por efecto de

una revaluación de activos fijos
no está gravado, pues no es
considerado un INGRESO.
 Esto no sucede en la renta
empresarial.
 ACTIVIDADES AGRO
INDUSTRIALES.
 SU TRATAMIENTO POR EL
IMAGRO Y POR EL IRACIS

Rentas agropecuarias y rentas comerciales
de los establecimientos agrícolas y ganaderos
Actividad Se paga Establecimientos

IMAGRO
Agroindustrial Por las mixtos
actividades
Agropecuarias
Cuando se realiza en forma +
conjunta actividades IRACIS Cuando se realizan
agropecuarias e industriales Por las demás en forma conjunta
actividades actividades
Se considera proceso industrial agropecuarias,
la transformación de productos industriales,
agropecuarios en estado natural comerciales
Venta de queso y y de servicios
Venta de leche yogurt
IMAGRO
22/05/09
IRACIS
Forma de tributar cuando se realiza en forma conjunta
actividades agropecuarias e industriales
Se tributa IMAGRO E IRACIS
Los balances deben presentar en forma separada los rubros

patrimoniales y de resultados afectados
a cada uno de los sectores para poder liquidar ambos impuestos
Se deben separar los gastos directos de cada una de las actividades.

Los gastos indirectos se prorratean.
A los efectos de establecer

el costo de la materia prima producida por el propio productor,
se lo valúa de acuerdo al precio de mercado,
adoptando las pautas
22/05/09 de valuación correspondientes
www.ruoti.com.py . Ruoti Cosp37
Nora Lucia
Contribuy entes d e má s de
un t ributo . Re so lu ció n
449/05
 Los contribuyentes de renta empresarial
Los contribuyentes de renta empresarial
(faneadores, agroindustrias y otros) y del
IMAGRO:
 Liquidan y tributan por cada uno de dichos
impuestos en forma independiente.
 Pueden llevar anotaciones consolidadas.
 Deben deberán separar las cuentas, de tal
forma que permita identificar los movimientos
generados en cada actividad.
 Sin perjuicio que por la disposición de Renta
Personal se pueda presentar una sola declaración
para su pago.
Ac tivi dades d efinidas
por e l De cre to 6359/05
 ACTIVIDAD INDUSTRIAL:
Se considera actividad industrial a
los efectos tributarios, al conjunto
de operaciones realizadas por
medios manuales o mecánicos,
con el objeto de producir bienes.

Ac tivi dades d efinidas
por e l De cre to 6359/05
 ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL. Se considera
actividad agroindustrial aquella en la que se
realizan en forma integrada actividades
agropecuarias e industriales, con el objeto de
que esta última transforme los productos
agropecuarios en estado natural obtenidos por
aquella. En este caso, el impuesto se liquidará
sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros del contribuyente al cierre del
ejercicio fiscal.

DI SPO SI CI ONE S DEL
IRACI S. De creto
6.3 59/05
 En cambio, en concordancia con el último párrafo del Art. 2°
de este Reglamento, si la actividad agropecuaria antes
mencionada -definida como tal por el Art. 27º de la Ley-
diere lugar al pago del Impuesto a las Rentas de las
actividades Agropecuarias, los estados financieros del
contribuyente deberán presentar, en forma separada, los
rubros patrimoniales y los de resultado, afectados a cada
uno de los sectores de la actividad (agropecuaria o
industrial), a los efectos de la liquidación de cada tributo. En
este caso, los rubros que afectan indistintamente a ambos
sectores deberán imputarse en la misma proporción que se
encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de
ellos.
DI SPO SI CI ONE S DEL
IRACI S. De creto
6.3 59/05
 Art. 109º EMPRESAS
INDUSTRIALES. Las empresas
industriales deben registrar,
obligatoriamente, el movimiento de
materias primas, productos en proceso y
productos terminados, con especificación
de unidades de medida y costos.

De los contribuyentes del
IMAGRO, la determinación del
SAU y su explotación racional

 Abogada especialista en Tributación
www.ruoti.com.py

CATEGORIA DE
CONTRIBUYENTES
Los Contribuyentes: Se clasifican en tres categorías
 Los grandes, los medianos y los pequeños inmuebles
 Grandes inmuebles
Aquellos que individualmente o en su conjunto
alcancen o tengan una superficie agrológicamente útil
superior o igual a:
 300 hectáreas en la Región Oriental
 1500 hectáreas en la Región Occidental
 Medianos inmuebles
- Menos de 300 ha en la región Oriental
- Menos de 1500 ha en la región Occidental
No c ontr ib uye ntes
 Pequeños Inmuebles:
 Los pertenecientes A PERSONAS FISICAS,
CONDOMINIOS, SUCESIONES INDIVISAS que exploten
uno o más inmuebles que en conjunto no superen una SAU de
20 hectáreas en la región Oriental o 100 hectáreas en la
Occidental.
 NO RIGE PARA LAS SOCIEDADES
 ESTOS ESTÀN EXONERADOS

 Tasa impositiva
Grandes inmuebles 10 %
Medianos inmuebleswww.ruoti.com.py
22/05/09 2,5 % (Renta Presunta)
Iniciación y clausura de actividades
 Cuando se inicia o se clausure operaciones
agropecuarias durante el transcurso de un ejercicio
fiscal; ya sea por motivos de arrendamiento, rescisión
de contrato o de transferencia, la liquidación del
IMAGRO se debe realizar hasta el momento
de la efectiva entrega del inmueble, el
cual se presumirá; salvo prueba en contrario, que se
produce en la fecha de presentación y
registración en la Administración del contrato de
arrendamiento, o en la fecha de inscripción en el
Registro Público de la escritura de transferencia,
según sea el caso.
 30 DÍAS PARA LA INSCRIPCIÓN
Propietario Tenedor
De la calidad de contribuyentes
ArrendatarioUsufructuario Poseedor
a cualquier título
DEPENDIENDO DE LA SAU,
DEL TIPO DE CONTRIBUYENTE Y DE LA ACTIVIDAD
Condominios
PERSONAS FISICAS Sucesiones indivisas,
Núcleos familiares y
SOCIEDADES
Socios cooperativos
y otras personas
Son contribuyentes si
tienen una SAU superior Son contribuyentes si
a 20 hectáreas en la tienen una SAU igual o
Región Oriental superior a UNA HECTAREA
y22/05/09
100 hectáreas en www.ruoti.com.py
en cualquiera de las Ruoti
Nora Lucia regiones
Cosp47
la región occidental
Ti tul ari dad de la expl otaci ón
Art. 34
 Se presume que el propietario del inmueble rural es el
titular de la renta, salvo que terceros realicen las
actividades gravadas mediante contrato por escrito y
registrado en la Administración Tributaria
Formulario de El responsable
Cómo se registra Cambio de del pago del IMAGRO
información será el arrendatario
el contrato?
El propietario
El contrato debe especificar será contribuyente El arrendamiento
quien paga el IMAGRO de IRACIS pagará 5% de IVA
Arrendamiento
No confundir total o parcial Contrato de Aparcería Destinados
22/05/09 de inmueble Pastoreo
www.ruoti.com.py
Rurales A Ruoti
Nora Lucia producción
Cosp48
(comercial) (Imagro) (Imagro) agropecuaria
Tercero n o propi etar io de
inmuebl e rur al como
contrib uye nte
 Para que un tercero, no propietario del
inmueble rural sea contribuyente del Imagro,
y el propietario pase a abonar exclusivamente
el impuesto a la renta de las actividades
comerciales, industriales o de servicios
IRACIS, por arrendar comercialmente dicho
inmueble y modificar la presunción de la
titularidad de la explotación es necesario:
Tercero n o propi etar io de
inmuebl e rur al como
contrib uye nte
 Que exista un contrato de locación de
inmuebles rurales por escrito.
 Que sea presentado a la Administración

Tributaria dentro de los 30 días de
celebración.
 El tercero incluirá en su SAU el inmueble objeto

del contrato y el propietario lo excluirá, por
abonar renta comercial.
Re glas p ara e l ll enado
de F ormula rio
 PARA LA INCLUSIÓN DE PROPIEDADES:
 Se utiliza el inciso d) y f) del Rubro 1 del
Formulario 857.
 En el rubro d) se debe indicar con el Número si el
inmueble que se debe incluir se lo hace en virtud:
 Contrato de locación comercial: Rubro 2 Arrendamiento.
 Contrato de aparcería: Rubro 5. Aparcería.
 Contrato de sociedad rural: Rubro 6 Societario.
 Si el propietario, por alguna causa no tiene
aún el título de propiedad utiliza el Rubro 3.
Poseedor a cualquier título.
Re glas p ara e l ll enado
de F ormula rio
 PARA LA EXCLUSIÓN DE PROPIEDADES:
 Se utiliza el inciso g del Rubro 1 del Formulario 857.
 Superficie en hectáreas cedidas en arrendamiento o aparcería,
por parte del titular del inmueble y esté debidamente
documentado.
 Si una persona inscripta, arrienda un inmueble
comercialmente y por dicha razón disminuye su
SAU o deja de tener la cantidad de SAU necesaria
para ser contribuyente, de igual manera presenta
el Formulario 857.

Posesión, tenencia, usufructo y
propiedad
 Propietario: El que tiene el título de propiedad
de un inmueble, debidamente inscripto en la
Dirección General de los Registros Públicos.
 Poseedor: Tiene sobre una cosa el poder físico
inherente al propietario y el propósito de
ejercer el derecho de propiedad.
 Tenedor: Tiene el poder físico del inmueble,
pero reconoce a favor de otro la posesión y
propiedad.
 Usufructuario: Tiene el derecho de usar y gozar
de una cosa. Puede ser a titulo oneroso o
gratuito.
CARÁCTER DEL INMUEBLE A SER
EXPRESADO EN LA DECLARACIÒN
JURADA
 1) PROPIO
 2) ARRENDADO
 3) POSEEDOR A CUALQUIER TÌTULO
 4) OCUPADO SIN ARRENDAMIENTO
 5) APARCERÌA
 6) SOCIETARIOS
 7) OTROS
 De acuerdo al Formulario 857

GA NA DERO S SIN TIE RRA
UT IL IZ ACION DE CAMPO S
COMUNA LES
 Las personas físicas que no constituyan núcleos
familiares y que realicen cualesquiera de las actividades
agropecuarias establecidas en el artículo 27º de la Ley, y
que para tales efectos, usen, gocen o usufructúen
inmuebles rurales de particulares y/o fiscales; incluidos
los campos comunales, deberán tener en cuenta los
siguientes indicadores a los efectos de determinar su
condición de contribuyentes:

 a) Si el número de ganado bovino poseído es mayor de
50 cabezas.
 b) Si el número de ganado equino es mayor de 30
cabezas.
 c) Si el número de ganado ovino y caprino, conjunta o
separadamente es mayor de 100 cabezas.
Categoría en la que deben
inscribirse
 Se presumirá y en consecuencia se
computará que la explotación se realiza a
razón de:
 (2) dos hectáreas por cada cabeza en la Región
Oriental.
 (4) cuatro hectáreas por cabeza en la región
Occidental, en pasturas naturales por
consiguiente el propietario será considerado
contribuyente, pudiendo optar por liquidar el
impuesto únicamente por el régimen contable
o el simplificado.
OBS ERVA CIO NES
 Solo rige para no propietarios de inmuebles
rurales.
 Aquellos que tienen “Inmuebles Pequeños

(si son personas físicas) y están exonerados
aún cuando tengan más cabezas de
ganado que la determinada anteriormente.
 Engorde intensivo

Ag ric ult or sin tie rra
 En los casos de producción agrícola, será
considerado contribuyente:
 a) Quién explote una superficie igual o mayor de

20 hectáreas en la región Oriental o de 100
hectáreas en la región Occidental; o
 b) El productor, cuando el resultado de dividir el

volumen producido; según el rubro agrícola
cultivado, por el índice de productividad de la
tierra, conforme a los indicadores del Ministerio
de Agricultura y Ganadería, resulte igual o mayor
a 20 o 100 hectáreas; según se trate de
inmuebles ubicados en la Región Oriental u
Occidental,
22/05/09
respectivamente.
Ag ric ult or sin tie rra
 Zona 3. Granelera = 1.500 kilos por
hectárea.
 Región Oriental = 1.500 x 20 = 30.000 kilos
de soja producidos
 Región Occidental = 1.500 x 100 = 150.000
kilos producido.
 Zona 2. Fibra = 600 kilos de algodón
 Región Oriental = 600 x 20 = 12.000 kilos de
algodón
 Región Occidental = 600 x 100 = 60.000 kilos
producido.
Motivación de dicha
reglamentación
 CON ESTA REDACCIÓN SE PRETENDE
CERRAR UN ESPACIO PARA QUIENES
PRETENDAN AMPARARSE EN LA
UTILIZACION DE CAMPOS COMUNALES
PARA REALIZAR UNA EXPLOTACION
AGROPECUARIA, INVOCANDO QUE NO
POSEEN MÁS 20 HAS. EN REGIÓN
ORIENTAL O 100 HAS. EN LA REGION
OCCIDENTAL.
NUEVA CATEG ORIA DE
CO NTR IBU YEN TES en l a
Res oluci ón 449/ 05
 Personas físicas
 Condominios
 Sucesiones indivisas
 Núcleos familiares:
 Sociedades conyugales no separadas de
bienes
 Uniones de hecho establecidas en la Ley 1/92
 Hijos menores de edad.

NU CL EO S F AMI LIARE S
 Se entenderá por núcleo familiar a los
efectos de la liquidación de este tributo,
a las sociedades conyugales que no
estén separadas de bienes, y las uniones
de hecho establecidas en la Ley N° 1/92;
incluidos los hijos menores de edad, las
cuales deberán liquidar y abonar el
impuesto por la totalidad de los bienes y
las actividades desarrolladas, con
independencia de quien los administre.
En éstos casos deberá inscribirse el
titular
22/05/09
del inmueble;
NUEVA CA TEG ORIA DE CO NTR IBU YEN TES
en la Resoluci ón 449/ 05
 SOCIOS COOPERATIVOS
 Art. 10 Ley 438/94: A los efectos legales y tributarios, la
propiedad cooperativa será coincidente en relación al número de
socios.
 Art. 4 Decreto No 14052/96. Propiedad cooperativa. Para

la aplicación del Art. 10 de la ley, la superficie total del
inmueble perteneciente a la cooperativa se dividirá entre
el número de socios que tenga. El cociente resultante de
dicha operación es el que corresponderá considerar para
aplicar las disposiciones legales y tributarias relativas al
latifundio, a los inmuebles rurales de gran extensión, al
impuesto a la renta agropecuaria.
 En los casos de las Cooperativas que reserven para su
uso parte del inmueble rural, serán contribuyentes por
dicha porción.
 Este decreto aparentemente ya no rige de acuerdo a los términos
de la Resol. 744/05 www.ruoti.com.py
22/05/09 Nora Lucia Ruoti Cosp63
Inscri pción de soci os
cooperati vos . Resol .
744/ 05
 Art. 1º.- Las entidades que agrupan productores
agropecuarios tales como; cooperativas, asociaciones,
comisiones, juntas vecinales o similares que agremien
a personas que usufructúan inmuebles rurales y
desarrollan actividades como productores
agropecuarios, deben comunicar a la administración
tributaria las superficies cedidas a sus miembros o
socios, a los efectos de desafectar dicha porción de la
superficie declarada, conservando su calidad de
contribuyentes del IMAGRO por el saldo no cedido y
proceder a la inscripción de los socios o miembros en
forma individual. A dicho efecto presentaran ante la
Administración Tributaria una "Plantilla de cesión de
inmuebles rurales" con carácter de declaración jurada,
con firma original del representante legal o
convencional
22/05/09
de la entidad, detallando:
Insc rip ción d e socios
cooperativo s. Re so l.
744
1. Nombre o Razón Social de la entidad informante y su
identificador RUC;
 2. Numero de Padrón y Finca;
 3. Ubicación del inmueble: Región, departamento,
Distrito;
 4. Numero de Documento de identidad, nombres y
apellidos y fecha de nacimiento de los socios o
miembros;
 5. Superficie en hectáreas cedida por la entidad
 6. Superficie Agrologicamente Útil (SAU)
 7. Indicador de productividad en el caso de realizar una
explotación agropecuaria en inmuebles o campos
comunitarios conforme a lo dispuesto en la
Resolución Nº 449/05
 8.22/05/09
Firma de cada Socio o miembro.
In scripció n d e socios c oopera tiv os.
Resol. 7 44/0 5
 Cuando una entidad posea más de un inmueble
identificado con distintos números de padrones
y fincas, que dificulte la asignación especifica a
socio o miembro, podrá optar por consignar con
carácter general el numero de finca y padrón que
resulte mas representativo o que constituya el
asiento de su sede principal.
 En los casos en que la cesión se efectué a

personas que conforman una sociedad de
hecho, condominio o similar, se consigna los
datos personales del primero de los socios o
miembros que figure en el documento de
referencia y se agregara la expresión "y
asociados"
22/05/09
o condominio,
www.ruoti.com.py
según sea el caso.
In scripció n d e socios c oopera tiv os.
Resol. 7 44/0 5
A la plantilla deberá adjuntarse:
 Copia de la declaración jurada IMAGRO del

ultimo ejercicio fiscal de la entidad;
 Copia de la cédula de identidad del
representante legal o convencional firmante;
 Copia de la cédula de identidad de cada uno
de los socios o miembros;

Inscrip ción de soci os
cooperativos. Resol . 74 4
 La declaración Jurada Patrimonial y SAU (F. 857),
debidamente llenados y firmados por cada uno de los socios
o miembros, en los casos en que la superficie cedida a estos
supere las 20 hectáreas en la región Oriental o 100
Hectáreas en la región Occidental de superficie
agrológicamente Util (SAU).
 La planilla y sus anexos deberán ser presentados en el Dpto.

de Registro Único de Contribuyentes, dependiente de la
Dirección de Apoyo o ante la Ofician Regional mas próxima a
su domicilio. Los responsables de las entidades que hayan
remitido las solicitudes podrán retirar todas las
documentaciones, no siendo necesaria la autorización
individual a dichos efectos.
Inscrip ción de soci os
cooperativos. Resol . 74 4
 Las personas (socios, miembros sociedades simples y
condominios) inscriptas en los términos del presente
articulo deberán comunicar cualquier cambio o
modificación que se produzca dentro de los 30 días
hábiles siguientes de producido el hecho, debiendo
utilizar los formularios habilitados por la
administración con carácter general para tales efectos.
 Se presume que la cesión, cualquiera sea la modalidad, se

formaliza a partir del 1 de enero del corriente año, en razón de
que la obligación tributaria de ejercicios anteriores se
perfecciono en la figura de la entidad conforme a la modalidad de
liquidación prevista en la normativa vigente a dicha fecha.

Insc rip ció n d e
extr anje ros
 Art. 2º.- Para su inscripción en el registro Único de contribuyente
(RUC) como contribuyente de IMAGRO, las personas físicas
extranjeras sin radicación en el país y las personas jurídicas
extranjeras sin sucursal en el país propietarias en inmueble rurales,
deberán cumplir los siguientes requisitos
 Personas Físicas
 Formularios de Inscripción (F.400);

 Formulario de declaración jurada patrimonial y SAU (F. 857);
 Copia del Documento de Identidad del país de origen o Pasaporte;
 Copia autentica de la escritura de Poder, con copia del documento
de identidad del apoderado, en caso que el obligado no resida en el
país;
 Escritura de propiedad o documento que avale el hecho de ser
contribuyente

Personas Jurídicas
 Formulario de Inscripción (F.401);
 Formulario de declaración Jurada Patrimonial y SAU (F.

857);
 Copia autentica de la escritura de constitución en el país

de origen;
 Copia autentica de la escritura de Poder, con copia del

documento de identidad del apoderado.
 Escritura de propiedad o documento que avale el hecho de

ser contribuyente.
 Los formularios debidamente llenados y firmados y los
documentos requeridos para cada caso, deberán ser
presentados en el Dpto. de Registro Único de
Contribuyente dependiente de la Dirección de Apoyo o
ante la Oficina Regional mas próxima a su domicilio.
 Este procedimiento será utilizado únicamente para la

inscripción por la obligación de IMAGRO, no siendo
valido para actividades comerciales, industriales o de
servicios, para lo cual deberán ajustarse a las
disposiciones vigentes.
 En los casos arriba señalados, el apoderado o

representante legal deberá contar con nacionalidad
paraguaya y residirán el país.
REQUIS ITOS PARA
INS CRIP CION EN E L IMA GRO
de los contribuy entes en
genera l
 Personas Físicas:
 Formulario de Solicitud de Inscripción N°
400 - Personas Físicas, si no posee R.U.C.
 Fotocopia Libreta de Familia (primera
hoja) o Certificado de Nacimiento para
mujeres Casadas, Viudas o Separadas.
 Formulario de Cambio de Información N°
402 - Personas Físicas, si posee R.U.C.
por22/05/09
otras obligaciones
www.ruoti.com.py
tributarias.Nora Lucia Ruoti Cosp73
REQUIS ITOS PARA
INS CRIP CION EN E L IMA GRO
de los contribuy entes en
genera l
 Personas Físicas: (continuación)
 Formulario N° 426 (Ubicación de

propiedades).
 Fotocopia de la Cédula de Identidad.
 Fotocopia Cédula Tributaria, si posee.
 Fotocopia de Titulo de propiedad.
Re quisit o de
in sc ripción So cie dades
en Ge neral
 Personas Jurídicas:
 Formulario de Solicitud de Inscripción N° 401 -

Personas Jurídicas.
 Formulario N° 416 (croquis).
 Formulario N° 426 (Ubicación de propiedades).
 Fotocopia de la Cédula de Identidad de todos los
socios.

Re quisit o de
en Ge neral
 Copia de la Escritura de Constitución
(autenticada)
 Inscripción en el Registro Público de
Comercio.
 Las entidades bancarias, financieras y
Cias. de seguros deberán acompañar copia
de la autorización formal otorgada por la
Superintendencia de Bancos o de Seguros,
según el caso.
Re quisit o de
 en Ge neral
Las cooperativas acompañarán copia de la
autorización de funcionamiento expedido por el
Instituto Nacional de Cooperativismo.
 En el caso de los demás entes o sujetos
obligados, deberán acreditar su existencia
mediante copia de la escritura, decreto o
documento que así lo establece.
 Copia en que conste la designación del
representante legal y fotocopia de la cédula de
identidad, cuando corresponda.
Ob lig ació n d e
Insc rip ción
 Están obligados a inscribirse aquellas
personas que posean más de 20 hectáreas
y 5000 metros de SAU que se destinen o
no a actividades agropecuarias
 En todos los casos de solicitudes es

imprescindible la autorización para
gestionar terceras personas con Cédula
de Identidad del autorizado y autorizante.
No rma i nterna de la
A.T.
Para los no inscriptos en el IMAGRO,
se exige que al presentar la solicitud
del RUC, se presente también el
FORMULARIO 857.
No proceden a inscribir en el RUC sin

la presentación del mismo.
Herencia. Sucesiones indivisas
 En caso de fallecimiento de un contribuyente
del IMAGRO la obligación impositiva estará a
cargo de los herederos hasta que se
adjudiquen el o los inmuebles rurales
gravados.
 Similar criterio se utilizará en los casos de
bienes inmuebles que a la fecha aún no hayan
sido adjudicados. En estos casos la
Administración establecerá las limitaciones
respectivas.
Exoneraciones. Art. 31 de la Ley
Pequeños inmuebles rurales
 Las personas físicas.
 Que exploten, en calidad de propietarios,
arrendatarios, tenedores, poseedores o
usufructuarios
 Uno o más inmuebles que en conjunto no superen
una superficie agrológicamente útil total de
veinte hectáreas en la Región Oriental
o cien hectáreas en la Región
Occidental.
 En caso de subdivisiones estarán sujetos al
presente régimen todos aquellos predios o
inmuebles en las condiciones en que venían
tributando.
NO PAGAN IMAGRO
Exclusiones Art. 6 Resol. 4305/04
 Los inmuebles del Estado.
 Las hectáreas de las empresas públicas que

sirvan como asiento de producción de los bienes
que enajenan o que prestan servicios de las
Municipalidades y los inmuebles que les hayan
sido cedidos en usufructo.
 Los inmuebles declarados monumentos históricos

nacionales.
Exclusiones
 Los inmuebles de propiedad del Instituto Nacional de
Desarrollo Rural y de la Tierra – INDERT - y las hectáreas
efectivamente entregadas al mismo a los efectos de su
colonización, mientras no se realice la transferencia por
parte del propietario cedente.
 Las hectáreas destinadas a campos comunales

reconocidas como tales por el INDERT.
 Los parques nacionales y las reservas de preservación

ecológica declaradas como tales por Ley.
 Los inmuebles destinados por la autoridad competente

como asiento de las parcialidades indígenas.

DE LA EXCLUSIÓN TEMPORAL
Resol. 449/05
 Los inmuebles que se adjudiquen las entidades
bancarias y financieras como consecuencia de
préstamos otorgados, siempre que no
permanezcan en el activo de los mismos por
más de un año, contados a partir de la fecha de
su adjudicación, estarán excluidos del hecho
generador del presente impuesto.
 LA LEY 861 DE BANCOS EN SU ART. 69

DETERMINA UN PLAZO DE 2 (DOS) AÑOS PARA
ENAJENARLOS, INCLUSO PREVE QUE
VENCIDO
22/05/09
ESTE PLAZO EL BCP PODRA
ESTABLECER UN NUEVO PLAZO.
DE LA DETERMINACIÓN
DE LA SUPERFICIE
AGROLOGICAMENTE
UTIL
(SAU)
Propietario Tenedor
Arrendatario
Usufructuario
CONTRIBUYENTES
Poseedor
a cualquier título SOCIEDADES
Y ASOCIACIONES
Condominios y DE TODO TIPO
(Personas jurídicas)
PERSONAS FISICAS Sucesiones indivisas
Y otras
Son contribuyentes si tienen Primer Paso

Son contribuyentes si
una SAU superior a Calcular la
Tienen una SAU igual o
20 hectáreas en la Superficie
superior a
Región Oriental Agrológicamente
UNA HECTAREA
Y 100 hectáreas en Útil (SAU)
en cualquiera
La región occidental de las regiones
Para saber si son contribuyentes Para saber si tributan
22/05/09
y en caso afirmativo www.ruoti.com.py
las opciones como grandesNora
o medianos
Lucia Ruoti Cosp86
que tienen para tributar inmuebles
Primer
paso Determinación de la SAU
Se SUMAN todas las hectáreas

DE UNA MISMA REGIÓN DEL PAIS ORIENTAL - OCCIDENTAL
Que tenga una persona en cualquier carácter

(propietario, usufructuario,
arrendatario, poseedor etc.)
Representadas por fracciones menores

no adyacentes
O situadas en distintas zonas rurales
= Total de superficie en una región del país

Determinación de la SAU
PRIMER PASO
SE RESTAN O DEDUCEN
Sobre la base de hectáreas netas
Menor a Superior a
5.000 m2 se resta
5.000 m2 no se resta
una hectárea

Formulario 8 57 Ru bro 1
 La forma de determinación de la SAU se
encuentra determinada en el formulario 857
Rubro 1 desde el inciso I) al p)
 En el instructivo de uso, se detalla la forma de

llenado de dichos rubros.
 Tema que será expuesto posteriormente.

Determinación de la SAU A rt.
32
Las ocupadas por bosques naturales o
cultivados, por lagunas permanentes o semi
permanentes y los humedales.
Bosques: Las superficies enteramente cubiertas
de árboles que por sus condiciones poseen
cualidades para la producción de maderas, rajas,
leñas, metro y otros productos forestales, de
formación natural o producto de una forestación o
reforestación.
En éste último caso será necesaria la demostración por
medio del certificado expedido por el Servicio Forestal
Nacional, acorde con la Ley 536/94.
32
 Lagunas Permanentes,
semipermanentes y humedales:
 Superficie cubierta por caudal de agua

proveniente de manantiales, arroyos u
otro canal de alimentación, de formación
natural.

Det erminación de la SAU
Ar t. 32
Las áreas marginales no aptas para uso
productivo como afloramientos rocosos,
esteros, talcales, saladares etc.
 Aquellas que sin estar especificadas en los
puntos anteriores, constituyen superficies que
por su configuración así como por su
composición resultan no aptas para uso y
aprovechamiento productivo en la actividad
agropecuaria
No se podrán deducir las áreas consideradas
marginales que conforme a criterio de uso potencial de
los mismos efectivamente se exploten para la
obtención de productos primarios; tales como arroz,
22/05/09 berro y otros. www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp92
32
Las Areas silvestres protegidas bajo dominio
privado
Toda porción del territorio nacional comprendido dentro de límites
bien definidos, de características naturales o semi naturales, que
se somete a un manejo de sus recursos para lograr objetivos que
garanticen la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente
y de los recursos naturales involucrados.
Las Áreas Silvestres Protegidas podrán estar bajo dominio

nacional, departamental, municipal o privado.
La declaración de Área Silvestre Protegida bajo dominio privado

se hará mediante Decreto del Poder Ejecutivo o Ley y deberá ser
inscripta en la Dirección General de los Registros Públicos a fin de
que las restricciones de uso y dominio sean de conocimiento
público, e igualmente en el Registro Nacional de Áreas Silvestres
Protegidas.
Det erminación de la SAU
Ar t. 32
Las areas destinadas a servicios ambientales
declarados por la autoridad competente
Áreas de Servicios Ambientales: Superficies

destinadas a la preservación, la conservación, la
recuperación, recomposición y el mejoramiento
ambiental considerando los aspectos de equidad
social y sostenibilidad de los mismos; conforme a
lo dispuesto en la Ley Nº 1561/00 y demás leyes
concordantes.

32
Las ocupadas por rutas, caminos y
servidumbres de paso
 Rutas y caminos:
 Se deben sumar el total los metros cuadrados
ocupados y convertirlos en hectáreas.
 Se incluyen los camimos internos
 Las servidumbres de paso:
 Deben estar mencionadas en el título de propiedad u
otra escritura.
¿¿¿Determinación de la SAU ???
La suma de las hectáreas que pueden ser
Pecuarias Agrícolas
¿Que es la utilizadas en forma efectiva
SAU? para actividades:
Áreas marginales que conforme Granjeras,
al criterio de USO POTENCIAL
se exploten para la obtención
¿Quien calcula de productos primarios
la SAU? tales como arroz, berro y otros
Cada Se sugiere ayuda
contribuyente de profesionales
¿Quien verifica
la SAU? La Administración
Tiene potestades
Tributaria para pedir un
22/05/09 www.ruoti.com.py peritajeNora Lucia Ruoti Cosp96
Determinación de la SAU ???
Casos en que
Se aplican las sanciones en caso
la diferencia
ERRORES EN EL que existan diferencias entre
es relevante para
CALCULO DEL el impuesto pagado y el
calificar como
SAU que corresponde pagar
Grande
Puede ser Mediano Pequeño
Si existe DOLO Calificado como
Delito de evasión
Si se tributa
sobre renta presunta
Para la Administración
¿¿Cuándo debe calcularse la SAU ?? Tributaria
Para conocimiento En oportunidad del pago

Al inicio del del contribuyente del impuesto
ejercicio Formulario
22/05/09 ¿Soy contribuyente?
www.ruoti.com.py Declaración del Cosp
Nora Lucia Ruoti SAU
97
¿Cómo tributo?
TOTAL DE HECTAREAS DE
INMUEBLES EN UNA REGION
( - ) menos
HECTAREAS DEDUCIBLES
Primer Paso (=) es igual
Resumen HECTAREAS GRAVADAS
del Cálculo
(=) es igual
De la SAU Superficie Agrologicamente útil SAU
Si se OBSERVA un
aprovechamiento productivo
Segundo Paso IGUAL (=) o SUPERIOR (+)
Verificar si en el inmueble AL 30% DEL SAU
rural se realiza un
eficiente y racional
aprovechamiento
Si no es aprovechado Tributa sobre
productivo RENTA PRESUNTA
productivamente
22/05/09 www.ruoti.com.py Aún en losLucia
Nora casos de Cosp98
Ruoti
grandes inmuebles
Que el inmueble sea utilizado
efectivamente en actividades:
•Agrícolas.
•Granjeras.
•Pecuarias.
¿¿Que se •Manejo y aprovechamiento
entiende por de bosques naturales de
aprovechamiento producción.
Productivo?? •Reforestación.
•Forestación.
•Actividades agrarias mixtas.
El Artículo 30 de la Ley 2421/04

define los conceptos
En concordancia con el ESTATUTO AGRARIO
Uso efi ci ente y raci onal de un
inm ueble
Total superficie en 1000
hectáreas
Deducciones: Hectáreas menos 300
no aptas para
producción
SAU: Superficie Es igual 700
Agrológicamente Útil
30 % de la SAU aplicada Es igual 210
Si se explota + o = a
a producción
22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp
100
Decl araci ón en el
formul ari o 857
 Inc. p) Se deberá consignar las

hectáreas que son utilizadas
para cultivos permanentes,
semipermanentes incluyendo
pasturas sobre la superficie
declara en el inciso o) “Superficie
de la SAU”
101
Para personas
Jurídicas
GRANDE menos de
Tercer Paso 1 hect. SAU
Verificar
si se califica PEQUEÑO O
como tenedor MEDIANO EXONERADO
de ……..
inmuebles Para Personas Físicas
Menos de 20 Hect. SAU Reg. Oriental
Menos de 100 Hect. SAU Reg. Occidental
EL PROPIO CONTRIBUYENTE
¿QUIEN LO DEFINE?
PARA QUE?
PARA SABER LAS OPCIONES Para saber si

DE LIQUIDACION DEL
22/05/09
IMAGRO
www.ruoti.com.py se esNora
contribuyente
Lucia Ruoti Cosp
102
(Personas Físicas)
CONTRIBUYENTES
GRANDES MEDIANOS
INMUEBLES INMUEBLES
Aquellos que individualmente o en su

conjunto alcancen o tengan una SAU
Igual Menor a
o superior a
300 hectáreas
en la Región Oriental 1500 hectáreas
en la Región Occidental
Si en una de las regiones se califica como grandes

inmuebles,
22/05/09 se tributa comowww.ruoti.com.py
tal en ambas regiones, aún cuando en Ruoti
Nora Lucia la otra
Cosp
103
se califique como medianos inmuebles
Contribuyentes con inmuebles en la
Región Oriental y Occidental
Ejemplo práctico:
Inmueble en la Región Oriental
400 hectáreas SAU
 Grandes Inmuebles
Inmueble en la Región Occidental

500 hectáreas SAU
Mediano Inmueble
AMBOS TRIBUTAN COMO GRANDES INMUEBLES

104
 INSTRUCTIVO Y FORMA DE
LLENAR EL FORMULARIO 875
 Datos a considerar.
 Valuación del patrimonio
 Abogada especialista en Tributación y Asesoría en
Inversiones
 Julio Piris Da Motta Contador, especialista en contabilidad
ganadera
22/05/09
. www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp
105
OBL IG ACI ON PARA EL
30 DE SEPT IEMBRE del
2005
 Presentar el FORMULARIO 857.
 Optar por el Régimen de Liquidación.
 Presentar los contratos rurales.
 Abonar el IRACIS por la venta de activos fijos.
 Obligación para la inscripción de contribuyentes de

los miembros o socios de las cooperativas y demás
entidades que agrupan productores agropecuarios.
Resol.
22/05/09 744/05 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp
106
OBL IG ACI ON PARA EL
30 DE SEPT IEMBRE del
2005
Incumplimiento de la obligación en fecha.
 Multas entre Gs. 50.000 y 1.000.000.
 Multas por no presentación de contratos.
Idem.
 De acuerdo a informaciones, se dictará un

nuevo decreto reglamentario de las sanciones
por incumplimiento de las obligaciones
formales (presentación de declaraciones
juradas etc).
107
Presentaci ón de
decl araci ón j ur ada del
SAU Art. 33
Para la deducción de las hectáreas no afectadas a la
actividad agropecuaria, se deberá presentar una
declaración jurada sobre la superficie total y la SAU
disponible ante la Administración Tributaria o la
entidad definida por ésta.
 En caso de no presentar, serán computados el total
de las hectáreas.
 FECHA DE PRESENTACION DE LA
PRIMERA DECLARACION
 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2005
Fuente: Art. 30. Resol. 449/05
108
Pr imera d eclaració n
 El formulario a presentarse hasta el
30 de septiembre del 2005
corresponde al INICIO DEL
EJERCICIO 2005.
 Sin embargo en el Formulario 857 se
consigna ejercicio 2004.
 Inventario y valuación con fecha al
31 de diciembre del 2004.
109
Releva mie nto d e
datos p ar a e l lle nado
de f or mula rio d e Sa u
y Decla r ació n de
bie nes p atrimonia le s

110
Re le va mie nto d e datos
perso nas físi cas
1. Escrituras Públicas, Títulos y
documentos de:
 Inmuebles
 Rodados
 Maquinarias (facturas)
2. Activo y Pasivo
 Detalle de acuerdo al Formulario 857

111
perso nas físi cas
1. Mejoras
 Alambrados
 Corrales
 Tajamares
 Aguadas
 Cantidades para posteriormente realizar el cálculo en
valores. De acuerdo a la vida útil promedio.
 Se lo valua de acuerdo a las reglas a ser determinadas
posteriormente.
3. DDJJ anteriores para establecer el IVA, créditos
tributarios, hectáreas declaradas tanto totales como
útiles.
4. 22/05/09
Mapa satelital u otro método de comprobación
www.ruoti.com.py de SAU.
Nora Lucia Ruoti Cosp
112
** Vida útil promedio
perso nas físi cas
1. DDJJ anteriores para establecer el IVA, créditos
tributarios, hectáreas declaradas tanto totales como
útiles.
2. Mapa satelital u otro método de comprobación de SAU.
3. Todos los contratos firmados por la persona fisica que se
deban INCLUIR O EXCLUIR en la Declaración de la
SAU.
4. Todos los documentos requeridos por las normas
especiales para EXCLUIR de la SAU, conforme se ha
mencionado anteriormente.
1. Ej. Bosques, áreas silvestres protegidas, etc.

113
SO CIE DADES
ANO NI MA S
1. Balance Impositivo y Cuadro de
Revalúo, en caso de ser Sociedades
Anónimas.
2. Inscripción, si la hubiere en el
IMAGRO.
3. Tener en cuenta correlatividad para
DDJJ y leyes ambientales. (Impacto
Ambiental).
114
PA RT E P RÁ CTI CA
FO RMU LA RI O 857.
Decl ar ación jurada de SAU y bi enes
patri monial es
 Deben utilizar la declaración jurada formulario
857 los contribuyentes que se encuentren bajo la
obligación de IMAGRO, independientemente al
mecanismo de liquidación optado, en virtud al
artículo 40 del Dto. 4305/05, artículos 33 y 35 de
la Ley 125/91 y concordante con la Ley 2421/04.
 PRESENTACIÓN: Se deberá efectuar la presentación de

la declaración a través de los sistemas (Bancos,
Financieras, Municipalidades y otros habilitados a
recibir las Declaraciones Juradas o en aquellas
dependencias de la Subsecretaría de Estado de
Tributación que estén autorizadas para ello.
 VER COMUNICACIÓN DEL MINISTERIO DE HACIENDA
115
FORMUL AR IO 8 57.
Decla ració n j ura da d e SA U y b ienes
patr imonia le s
 OBLIGATORIEDAD DE PRESENTACIÓN: La
obligación de presentar la declaración jurada
subsiste aún cuando en la declaración jurada de
liquidación de impuesto no se hubiere generado
saldo a favor del fisco.
 TODOS LOS CONTRIBUYENTE, SALVO LOS EXENTOS:
 PERSONAS FISICAS, CONDOMINIOS, SUCESIONES INDIVISAS
que exploten uno o más inmuebles que en conjunto no superen una
SAU de 20 hectáreas en la región Oriental o 100 hectáreas en la
Occidental.
 Las sociedades en general
 Las cooperativas y sus socios, en caso de ceder superficies a
116
sus socios.
FORMUL AR IO 8 57.
patr imonia le s
 Contribuyente con más de un inmueble:
se deberá presentar en aquellas donde
fije domicilio o en la agencia más
próxima a su domicilio. En caso de
corresponder a la jurisdicción de la
Dirección de Grandes contribuyentes o
Dpto. de Principal contribuyente de
Asunción, se deberá entregar en las
ventanillas habilitadas el efecto.
 Ver cartilla del Ministerio de Hacienda
117
FORMUL AR IO 8 57.
patr imonia le s
 DESTINO DE LAS COPIAS: La declaración jurada se llenará
por duplicado; original para la S.S.E.T., duplicado para el
contribuyente.
 NÚMERO DE ORDEN: Deberá respetarse el número de

orden preimpreso en el original, duplicado, utilizando siempre
formularios con números coincidentes y sin raspaduras ni
enmiendas.
 Se optimizó el formato y contenido del formulario de

Declaración Jurada Patrimonial y de la SAU, unificando en
un solo cuerpo ambos conceptos.
118
LLE NA DO DEL
FORMULAR IO
 El formulario debe ser llenado a máquina o con letra de
imprenta.
 DATOS REFERENCIALES: Se consignará en los
casilleros respectivos
 RUC o el Número de Cédula (cuando sea sustituido el Ruc)
 La razón social o los apellidos y nombres correspondientes,
transcribiendo los datos contenidos en la Cédula Tributaria
 Se indicará si la declaración jurada es original o rectificativa de
otra anteriormente presentada, correspondiendo en este último
caso especificar también el número de orden del formulario que
se rectifica.
 Aclaración: en caso de rectificativas, el contribuyente
deberá proceder al llenado solamente de aquellos datos
que se omitieron o existió un error en la carga de la
información.
119
LLENADO DE L
FOR MUL ARI O
 PERÍODO FISCAL: Dado que la declaración jurada se
presentará anualmente, se deberá indicar el año al cual
corresponde la información que se declara.
 Para la primera presentación. Ejercicio 2004.
 VARIOS EJEMPLARES PARA UN MISMO PERIODO: En

caso de declarar mas de 5 inmuebles, se deberá consignar
en la casilla situada en el margen derecho del formulario, la
cantidad de hojas que se presenta, indicando el numero que
le corresponde Ejemplo: se declara 10 inmuebles, se deberá
consignar el numero 02, en la casilla HOJA y el numero 01
en la casilla DE, y en el segundo juego: 02 y 02
respectivamente para identificar y así sucesivamente.
120
Rubro 1: u bic ació n d el i nmueble,
va lor fi scal y dete rmin ación d el
S.A .U.
LOS MONTOS SE CONSIGNARÁN SIN CENTIMOS ESPACIO PARA LA C ERTIFICACIÓN DE LA RECEPCIÓN
TIPO DE DECLARACION JURADA
S.E.T. FORM N° DE ORDEN IDENTIFICADOR
MARCAR CON X LO QUE CORRESPONDA NUMERO DE ORDEN DE LA DECLARACION
QUE SE RECTIFICA
LUGAR Y FECHA ……………………………………..../…../…….- FOLIO
DDJ J ORIGINAL 01
USO
IMPUESTO
A LAS
ACTIVIDADES
857 DDJ J RECTIFICATIVA 02
INTERNO
HOJ A
AGROPECUARIAS RAZON SOCIAL O PRIMER SEGUNDO APELLIDO PERIODO FISCAL
AÑO
DECLARACION DE
J URADA NOMBRES FIRMA Y SELLO DEL FUNCIONARIO RECEP TOR
DECLARACION JURADA DE S.A.U Y DE BIENES PATRIMONIALES

En virtud de los articulo 33 y 35 de la Ley 125/91 y concordante con el art. 4° de la Ley 2421/04
RUBRO 1- UBICACIÓN DEL INMUEBLE, VALOR FISCAL Y DETERMINACION DEL S.A.U.
INMUEBLE INMUEBLE INMUEBLE INMUEBLE INMUEBLE TOTALES
DETALLE 1 2 3 4 5 6
a NÚMERO DE FINCA 10 19 28 37 46
b NÚMERO DE PADRÓN 11 20 29 38 47
CODIGO DE DISTRITO (Ver anexo al Dto. N°
C 12 21 30 48
4305/04) 39
CARÁCTER DEL INMUEBLE : Indicar con el
número, según lo que corresponda
d 13 22 31 40 49
1 Propio ; 2 Arrendado ; 3 Poseedor a Cualquier
VALOR Y DATOS
titulo ; 4 Ocupado sin arrendamiento ; 5 Aparcería

; 6 Societarios ; 7 Otros

121
RUB RO 1: UBICAC IÓN
DEL INMUE BLE . VA LOR

FISC AL.
Inc. a) Número de Finca: se deberá consignar el número
de finca que se indique en la escritura pública, contrato
de arrendamiento u otros documentos que lo haga
constar.
 Inc. b) Número de Padrón: se deberá consignar el

número de padrón que se indique en la escritura pública,
contrato de arrendamiento u otros documentos que lo
haga constar.
 Inc. c) Código de Distrito: consigne el código de

localidad que le corresponda, según el listado anexo al
Decreto 5069/05. Ejemplo: B01, C01, Etc.

122
FISC AL.
 Inc. d) Carácter del Inmueble: consigne el
número que corresponda, según el tipo de
posesión, en cada uno de los inmuebles.
 1) PROPIO
 2) ARRENDADO
 3) POSEEDOR A CUALQUIER TÌTULO
 4) OCUPADO SIN ARRENDAMIENTO
 5) APARCERÌA
 6) SOCIETARIO
 7) OTROS
123
FISC AL.
 Inc. e) Valor Fiscal: en caso que el inmueble
sea de propiedad del declarante, deberá
consignar el monto del valor fiscal o el precio
que conste en la escritura de adquisición,
correspondiente a cada inmueble.
 En caso de arrendatario u otra condición
debe obviarse este inciso.

124
Va lo r de c ost o de l os
in mu eble s
 Para pe rsonas físi cas o
soci edades
 Art. 24º. Decreto 4305.Valor de costo de los inmuebles.-

El costo de los inmuebles del activo fijo es que el que
resulte de la escritura de adquisición mas los gastos
inherentes a dicha a dicha operación debidamente
documentados.
 Asimismo se adicionara el costo de

incorporaciones posteriores excluyendo los
gastos de financiación y las diferencias de
cambio.
125
Valo r de cost o de los
inmuebles
 Cuando no sea posible determinar dicho costo
por haberse adquirido el bien a titulo gratuito
o por carecer de la documentación
correspondiente, se tomara el que establezca
el contribuyente, quien deberá discriminar el
valor de las construcciones de la tierra. La
Administración se reserva el derecho de
impugnar dicha estimación cuando se
considere que no se ajusta a los valores
normales del mercado.
 NO SE HA ESTABLECIDO UN REGIMEN DE
RETASACION, por ello no corresponde modificar
valores de bienes por variación de precios originales
más los revalúoswww.ruoti.com.py
22/05/09
y menos las depreciaciones.,
126
VALOR Y DATOS Rubro 1: u bic ació n d el i nmueble,
va lor fi scal y dete rmin ación d el
S.A .U.
f SUPERFICIE TOTAL DE HECTAREAS 15 24 33 42 51 56
Superficie en Has, cedidas en arrendamiento o
1-DATOS Y SUPERFICIE DEL INMUEBLE
g 57
aparceria debidamente documentado
Superficie disponible en poder del declarante (
h 58
inc. f menos e)
Superficies ocupadas por bosques naturales o

i 59
cultivados y otros deducibles ( Art. 32 Inc. a)
Areas marginales no aptas para el cultivo (Art.
j 60
32 Inc. b)
SUPERFICIES EXCLUIDAS
Areas silvestres protegidas bajo dominio privado

k 61
y sujetas a leyes (Art. 32 Inc. c)
Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o
l 62
servidumbres de paso. (Art. 32 Inc. d)
Areas destinadas a servicios ambientales (Art. 32
m 63
Inc. e)
n TOTAL DE SUPERFICIES DEDUCIBLES 16 25 34 43 52 64
Superficie Agrológicamente Util
o 17 26 35 44 53 65
(Inc. f ó el Inc. h , según el caso, menos inc. n)
Superficie en Has. sobre el inc. n) utilizadas para

p cultivos permanentes, semipermanentes incluyendo 18 27 36 45 54 66
pasturas
127
RUBRO 2- DETALLES DE LAS INSTALACIONES E INVERSIONES
DET ERMI NACI ÓN DE
LA SAU
 Inc. f) Superficie Total del Inmueble:
deberá consignar la totalidad de
Superficie en hectáreas en números
enteros (No utilice expresiones en m2).
 En caso que el remanente supere los
5.000 mts cuadrados, se computará como
1 hectárea más, si es menor, no se deberá
consignar dicha porción.
 Debe coincidir con el titulo de propiedad.
128
DET ERMI NACI ÓN DE
LA SAU
 Inc. g) Superficie cedida en arrendamiento o
aparcería: en caso de que el titular o propietario
del inmueble ceda en arrendamiento o aparcería
deberá consignar dicha superficie en hectáreas,
según el contrato entre las partes.
 No se requiere que el contrato sea por escritura pública.
 Se debe registrar por NOTA en la Administración
Tributaria dentro de los 30 días.
 El beneficiario del arrendamiento o aparcería incluye
dicha superficie en su SAU.
 El propietario del inmueble RESTA DICHA SUPERFICIE
DE SU PROPIA SAU
129
El beneficiario del arrendamiento o
aparcería incluye dicha superficie
en su SAU
 PARA LA INCLUSIÓN DE PROPIEDADES:
 Se utiliza el inciso d) y f) del Rubro 1 del
Formulario 857.
 En el rubro d) se debe indicar con el Número si el
inmueble que se debe incluir se lo hace en virtud:
 Contrato de locación comercial: Rubro 2 Arrendamiento.
 Contrato de aparcería: Rubro 5. Aparcería.
 Contrato de sociedad rural: Rubro 6 Societario.
 Si el propietario, por alguna causa no tiene
aún el título de propiedad utiliza el Rubro 3.
Poseedor a cualquier título.
130
El propietario del inmueble RESTA DICHA
SUPERFICIE DE SU PROPIA SAU
 PARA LA EXCLUSIÓN :
 Se utiliza el inciso g del Rubro 1
del Formulario 857.
 Superficie en hectáreas cedidas en
arrendamiento o aparcería, por
parte del titular del inmueble y esté
debidamente documentado.

131
SUP ERFI CI E DISP ONI BLE
EN PODER DEL
DECLA RA NT E
 Es igual
 A LA SUPERFICIE CONSIGNADA EN EL
INCISO F) “SUPERFICIE TOTAL DEL
INMUEBLE”.
 MENOS
 LA SUPERFICIE CONSIGNADA EN EL INCISO
G) “SUPERFICIE CEDIDA EN
ARRENDAMIENTO”.
132
DESCUENT OS O
DEDU CCIONES
 Inc. i) Bosques naturales o cultivados y otros
deducibles: se consignara según las
definiciones establecidas en el artículo 32, Inc. a)
de la Ley 2421/04 y aclarado por el Decreto
4305/04.
 Inc. j) Áreas Marginales no aptas para el cultivo:

se consignará según las definiciones
establecidas en el articulo 32, Inc. b) de la Ley
2421/04 y aclarado por el Decreto 4305/04.
 Inc. k) Áreas Silvestres protegidas bajo dominio

privado y sujetos a leyes: se consignara según
las definiciones establecidas en el artículo 32,
Inc.22/05/09
c) de la Ley 2421/04 y aclarado porNoraelLucia Ruoti Cosp
www.ruoti.com.py 133
DESCUENT OS O
DEDU CCIONES
 Inc. l) Rutas caminos vecinales y/o
servidumbre de paso: se consignara
según las definiciones establecidas en el
artículo 32, Inc. d) de la Ley 2421/04 y
aclarado por el Decreto 4305/04.
 Inc. m) Áreas destinadas a servicios

ambientales: se consignara según las
definiciones establecidas en el artículo 32,
Inc. e) de la Ley 2421/04 y aclarado por el
Decreto
22/05/09
4305/04www.ruoti.com.py
.
134
SU PERF ICI E
AGR OL OGI CAM ENTE
UT IL
 La suma de todos los descuentos
(incisos i + j + k + l + m) = INCISO N)
 Inc. o) Superficie Agrológicamente Útil:

se deberá consignar las hectáreas del
inciso f) “Superficie total del Inmueble” o
el inciso h) “Superficie en poder del
declarante”, según corresponda, menos
el inciso n)
135
EXP LOTA CIÓ N
RACI ONAL
Inc. p) Se deberán consignar las

hectáreas que utilizadas para
cultivos permanentes,
semipermanentes incluyendo
pasturas sobre la superficie declara
en el inciso o)
 MUCHO CUIDADO CON ESTE DATO
PARA NO DECLARAR COMO
INMUEBLE NO EXPLOTADO
RACIONALMENTE
136
Rubr o 2: detalle de las
ins talaciones e in vers io nes
RUBRO 2- DETALLES DE LAS INSTALACIONES E INVERSIONES
IMPORTES EN GUARANIES TOTALES
DETALLE INMUEBLE INMUEBLE INMUEBLE INMUEBLE INMUEBLE Valores
1 2 3 4 5 6
Cercos y alambradas, corrales, bretes, mangas,
a 75
tajamares y similares
Edificaciones, tinglados,silos, represas, puentes,
b 76
caminos, etc
c Maquinaria, herramientas, vehiculos y equipos 77
2- INSTALACIONES
d Muebles, utiles y enseres 78

Otros activos existentes, no incluidos en los incisos
e 79
anteriores.
f Total Rubro 2 70 71 72 73 74 80
Obs:22/05/09
Este rubro solo deberáwww.ruoti.com.py
ser utilizado por el propietario deLucia
Nora los inmuebles
Ruoti Cosp
137
 Inc. a) Se consignará el monto total de inversiones
realizadas por construcciones de cercos y alambradas,
corrales, bretes, mangas, tajamares y similares,
excluidas la mano de obra.
 Inc. b) Se consignará el monto total de inversiones

realizadas por construcciones de Edificaciones,
tinglados, silos, represas, puentes, caminos, etc. en
existencia así como los que se incorporen, y que se
encuentren debidamente documentados
 Inc. c) Se consignará el monto total de inversiones

realizadas por la adquisición de Maquinarias,
herramientas, vehículos y equipos en existencia así
como los que se incorporen
22/05/09
y estén debidamente
www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp
138
documentado.
Inc. d) Se consignara el monto total por la adquisición de
muebles, útiles y enseres en existencia y los que se
incorporen.
Inc. e) Se consignará el monto total de inversiones en

concepto de otros activos existentes, que no estén
incluidos en los incisos anteriores
Inc. f) Se deberá consignar la suma de los incisos
(a+b+c+d+e)
Total Rubro 2: en la casilla 80 se deberá consignar la

suma de las casillas (70+71+72+73+74) que deberá
coincidir
22/05/09 con el total de las casillas (75+76+77+78+79)
139
Va lo r fisc al neto
in icia l p ara l as
perso nas físi cas
 Art. 17º.- Valor Fiscal Neto Inicial.-
 Las personas físicas que ya revestían la
condición de contribuyentes del Imagro bajo
la modalidad de la Ley Nº 125/91 y no
registraban sus operaciones conforme a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados y, a partir de la vigencia de la
nueva modalidad del presente impuesto,
opten por liquidar bajo el sistema de balance
general deberán asignar los siguientes
valores para el primer ejercicio:
140
perso nas físi cas
 Bienes del Activo Fijo, con
excepción de los inmuebles:
 Por su posible valor realización
efectiva a la fecha de inicio del
periodo, con excepción de los
inmuebles.

141
SO CIE DADES
 Bienes del Activo Fijo para
SOCIEDADES.
 La reglamentación nada establece
 Valores fiscales netos registrados en
los informes financieros al 31 – 12- 04
 No existe un régimen de retasación.
142
Rubro 3: detalle de la existencia y valor del
ganado equino, ovino, caprino y otros.
RUBRO 3- DETALLE DE LA EXISTENCIA Y VALOR DEL GANADO EQUINO, OVINO, CAPRINO Y OTROS
3-DETALLE DEL GANADO
DETALLE TOTAL DE GANADO
EQUINOS BURROS MULAS OVINOS CAPRINOS OTROS
(En cantidad)
a EXISTENCIA INICIAL 96
b Compras 97
c Nacimientos 98
INGRESOS
Por contrato de
d 99
Aparceria
DETALLE DE LA EXISTENCIA Y VALOR DEL GANADO
e Ventas 100
Mortandad, consumo,
f 101
SALIDA
etc.
Por contrato de
g 102
Aparceria
EXISTENCIA FINAL (Exist.

h 103
Inicial + ingresos- salida)
VALOR DEL GANADO

i (Precio unitario por Exist. 90 91 92 93 94 95 104
Final)
 Observación: En caso de informar en más de un juego de declaración jurada, se

22/05/09
deberá www.ruoti.com.py
proceder a llenar los Rubros Nora
3, 4, 6 y 7 respectivamente, en Lucia Ruoti
el último juegoCosp
143
presentado.
Inst ru ccio nes p ara
ll enado d e F ormulario
857
 Para la primera declaración: Al 30 de
septiembre, sólo se llena la casilla de
EXISTENCIA INICIAL
 Casilla a)
No se llena la Casilla h) EXISTENCIA FINAL

144
Formulario a plic able a
la s emp resa s
ganaderas
 Bienes de Cambio: Por su valor de costo
de producción, de adquisición o del
corriente en plaza, el que fuere menor, a la
fecha de inicio del periodo; y
 NORMAS DE VALUACIÓN DE
SEMIOVIENTES (HACIENDA.

145
Val uaci ón de l a Haci enda
Vacuna. Li c. Jul io Pi ri s
Da Motta
 Reglamentación Decreto Nº 4305/04
 Art. 25º.- Valuación de semovientes.- El valor del
ganado se determiná por el costo de reposición a
partir de los precios de mercado de los animales con
edad, raza y características genéticas similares al
cierre del ejercicio o por el costo de adquisición,
según el caso, siempre que fuere técnicamente
admisible y de fácil fiscalización de acuerdo con la
naturaleza de la explotación.
 . 22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp
146
Da Motta
 Las empresas que ya venían registrando
sus operaciones conforme a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados, podrán seguir utilizando el
mismo sistema de valuación, y solo
podrán variarlo previa autorización de la
administración.

147
Da Motta
 De acuerdo a nuestra interpretación los
principios contables generalmente
aceptados y aplicables son la NIC 41 y la
resolución técnica 22 de la Argentina.
 Ambas normativas establecen que el
costo histórico o de contabilidad por
procesos es aplicable o en su defecto
 El Valor Neto de Realización, o
 El Valor de Reposición.
148
Va lo r neto de
reali za ción. L ic . J ulio
 Piris d ael Mo
Para determinar tta
valor neto de realización los animales
se debe valuar teniendo en cuenta cuál sería su posible
precio de realización en ese momento y en condiciones
normales de venta obteniéndose en consecuencia el
valor por cabeza de cada categoría.
 Para el tema de la valuación de las haciendas se debe

considerar las normas contables que regulan la
profesión y adecuarlas al caso particular, de este tipo de
mercadería, que se diferencia de cualquier otra, por el
hecho del que ganado va incrementando su valor por el
crecimiento vegetativo, sin contrapartida contable
especifica.

149
Va lo r neto de
Piris d a Mo tta
 También se ha considerado la opinión de la
doctrina en general referidas la valuación de
los bienes de cambio, y en particular de los
inventarios agropecuarios.
 Valuando los stocks de haciendas al cierre del
ejercicio por valores corrientes, libres de
gastos de venta y de retenciones por impuesto,
permite considerar en el estado contable el
crecimiento vegetativo característico de las
haciendas.
150
Va lo r neto de
Piris d a Mo tta
 Se podrá tomar como valor base de cada
especie el valor de la categoría más vendida en
los últimos tres meses, menos los gastos de
venta.
 En caso de no registrarse venta de alguna
categoría especifica, se podrá tomar el valor
de reposición, es decir, cuánto costaría al
contribuyente comprar una cabeza de ganado
con características genéticas, fenotipicas y
morfológicas similares al animal en cuestión.
151
Va lo r neto de
Piris d a Mo tta
Para dicho cálculo se toma en cuenta a la fecha de cierre del
ejercicio, la cantidad de animales existentes en el campo
o en campos de terceros pero de propiedad de la
empresa, clasificándolos:
 Por razas.
 Dentro de cada raza, por categoría.
 Dentro de cada categoría por edad.
 Dentro del grupo de edad por la calidad de los animales,
en cuanto a su pureza y estado de los mismos.
En alguna medida se procede como si se preparasen los

lotes de la hacienda para un remate.

152
Va lo r neto de
Piris d a Mo tta
 Los animales se deberían valuar
teniendo en cuenta cual serí su
posible precio de realización en ese
momento y en condiciones normales
de venta, obteniéndose en
consecuencia el valor por cabeza de
cada categoría y raza de hacienda.

153
Reglamentación Resolución
449/2005
 Art.-28º.- VALUACIÓN Y RECATEGORIZACIÓN
DE ACTIVOS BIOLOGICOS.- La Valuación de los
semovientes a que hace alusión el artículo 25º del
Decreto Nº 4305/04, se realizará en forma anual, al
cierre del ejercicio, a los efectos de incorporarlos en
el inventario del contribuyente.
 Dicho valor servirá de base para computar como

gastos deducibles en concepto de depreciación y
pérdidas de inventario, previsto en el artículo 30º de
la Ley.
154
Reglamentación
Resolución 449/2005
 Art.-28º (Continuación)
 Para el caso previsto en el párrafo anterior,
quienes determinen el impuesto por el
régimen contable, computarán dicho
incremento en la cuenta Pasivo como utilidad
diferida, al igual que los costos asociados.
 En tanto para quienes opten por el régimen
simplificado o régimen de caja, tal
incremento solo se utilizará para los fines del
párrafo
22/05/09 segundo del presente artículo
155
Formulario a plic able a
la s emp resa s
ganaderas
 Otros Bienes y Derechos:
Por su posible valor de
realización establecido a la
fecha de inicio del períoodo.

156
in icia l
 La Subsecretaría de Estado de
Tributación, por medio de sus
Dependencias, tendrá facultad tanto para
comprobar la existencia de los bienes,
como para impugnar y modificar los
valores declarados por el interesado. En
caso de controversia, la Administración
designara un perito respectivo.
 El costo del informe pericial emitido deberá
ser solventado por el propio contribuyente
 Salvo disposición contraria por la A.T.
157
Rubro 3: detalle de la existencia y valor
del ganado equino, ovino, caprino y otros.
 Inc. a) Se consignará la cantidad de ganado que se
encuentre en existencia al inicio del periodo, según el
tipo de ganado que corresponda. (En la categoría
Otros, solo se consignará aquellos comprendidos como
ganado menor)
 Inc. b) Se consignará los ingresos en cantidad de

ganado por las compras realizadas en el periodo, según
el tipo de ganado.
 Inc. c) Se consignará en cantidad los ingresos de

ganado por nacimientos que se realizaron en el
periodo, según el tipo de ganado.
 Inc. d) Se consignará en cantidad de ganado

ingresado
22/05/09 en concepto de aparcería, segúnNora
www.ruoti.com.py contrato
Lucia Ruoti Cosp
158
firmado entre las partes, según el tipo de ganado.
 Inc. e) Se consignará en cantidad de ganado las
salidas, por las ventas realizadas en el ejercicio, según
el tipo de ganado.
 Inc. f) Se consignará en cantidad de ganado las

salidas en concepto de mortandad, consumo para el
establecimiento u otro motivo.
 En caso de mortandad se establece hasta un
máximo del 3 %, y en caso de robo, deberá estar
documentado a través de la correspondiente
denuncia formal ante la Policía Nacional o el
Ministerio Publico.
 Inc. g) Se consignará en cantidad de ganado las

salidas en concepto de aparcería, según contrato
159
firmado entre las partes, según el tipo de ganado.
 Inc. h) Se deberá consignar el resultado del inciso a)
más la suma de los incisos (b+c+d) menos el monto de
incisos (e+f+g+) según el tipo de ganado
 Inc. i) Se deberá calcular la cantidad de ganado

existente del inciso h) por el valor promedio, publicado
periódicamente en la revista “Estadísticas Agropecuaria
del M.A.G”, con la edición del mes de Diciembre del año
que se declara, según la categoría del ganado.
 Total Rubro 3- Valor del Ganado (casilla 104) se deberá

consignar la suma de los valores resultantes de las
casillas (90+91+92+93+94+95)

160
Inst ru ccio nes p ara
ll enado d e F ormulario
857
 Para la primera declaración: Al 30 de
septiembre, sólo se llena la casilla de
EXISTENCIA INICIAL
 Casilla a)
No se llena la Casilla h) EXISTENCIA FINAL

161
Rubro 4: detall e de la
exis tenci a y valor del ga nad o
bo vino RUBRO 4- DETALLE DE LA EXISTENCIA Y VALOR DEL GANADO BOVINO
TERNEROS TOTAL DE GANADO
DETALLE VACAS TOROS NOVILLOS VAQUILLAS
MACHOS HEMBRAS (En Cantidad)
a EXISTENCIA INICIAL 116
b Compras 117
Provenientes de otras
c 118
INGRESOS
categorias
d Nacimientos 119
e Por contrato de Aparcería 120

DETALLE DE LA EXISTENCIA Y VALOR DEL GANADO
f Ventas 121
g Pasa a otras categorias 122

SALIDA
h Mortandad, consumo, etc. 123
i Por contrato de Aparcería 124
EXISTENCIA FINAL (Exist. Inicial +

j 125
ingresos- salida)
162
VALOR DEL GANADO (Precio
k 110 111 112 113 114 115 126
unitario por Exist. Final)
Rubro 4: detalle de la
existe ncia y valor del
ganado b ovino
 Inc. a) Se consignará la cantidad de ganado
bovino que se encuentre en existencia al inicio del
periodo.
 Inc. b) Se consignará los ingresos en cantidad

de ganado por las compras realizadas en el
periodo, según las guías de transferencia
realizadas en el periodo.
 Inc. c) Se consignará los ingresos en cantidad

de ganado de aquellos provenientes de otras
categorías, según el movimiento del
establecimiento.
163
ganado b ovino
 Inc. d) Se consignará los ingresos en cantidad
de ganado por nacimientos ocurridos, en el
periodo.
 Inc. e) Se consignará en cantidad de ganado ingresado

en concepto de aparcería, según el contrato entre partes.
 Inc. f) Se consignara las salidas en cantidad de ganado,

por las ventas realizadas en el ejercicio, según el tipo de
ganado.
 Inc. g) Se consignará las salidas de determinadas

categorías por el pase a otras, según su clasificación.
164
 Inc. h) Seganado b ovino
consignará las salidas en cantidad
de ganado, en concepto de mortandad,
consumo para el establecimiento u otro motivo.
 En caso de mortandad se establece hasta un máximo
del 3 %, y, en caso de robo, deberá estar
documentado a través de la correspondiente
denuncia formal ante la Policía Nacional o el
Ministerio Público.
 Inc. i) Se consignará las salidas en cantidad

de ganado, en concepto de aparcería, según
contrato firmado entre las partes, según el tipo
de ganado.
165
 Inc. j) ganado
Se deberá belovino
consignar resultado del inciso a)
mas la suma de los incisos (b+c+d+e) menos el monto
de la suma de los incisos (f+g+h+i) según la
clasificación del ganado.
 Inc. k) Se deberá calcular la cantidad de ganado

existente del inciso j) por el valor promedio, publicado
periódicamente en la revista “Estadísticas Agropecuaria
del M.A.G” con la edición del mes de Diciembre del año
que se declara, según la categoría del ganado.
 Total Rubro 4 Valor del Ganado (casilla 198) se deberá

consignar la suma de las casillas
(110+111+112+113+114+115)
166
Ru bro 5 : marcas
util iza das e n e l
est able cimie nto
RUBRO 5- MARCAS UTILIZADAS EN EL ESTABLECIMIENTO
BOLETA N° BOLETA N°
PROPIETARIO PROPIETARIO
C.I. (Solo para Persona Fisica) C.I. (Solo para Persona Fisica)
DISEÑO DE LA MARCA DISEÑO DE LA MARCA
BOLETA N° BOLETA N°
PROPIETARIO PROPIETARIO
C.I. (Solo para Persona Fisica) C.I. (Solo para Persona Fisica)
DISEÑO DE LA MARCA DISEÑO DE LA MARCA

167
Ru bro 5 : marcas
util iza das e n e l
est able cimie nto
 Se identificará en el presente rubro los
números de boletas, propietario y
diferentes marcas que se utilizan en
el/los establecimiento/s para
operaciones de enajenación de ganado.
En caso necesario se podrá adjuntar
hoja anexa a la declaración.

168
LEY N° 2576/ 05 DE INS CR IPC ION DE
MA RC AS Y SEÑ ALES PA RA TO DO S LO S
PR OPI ETA RI OOS DE G ANAD O MAY OR Y
MEN OR
 Artículo 1°.- Declárase obligatoria para todos los
propietarios de cualquier clase de ganado
existente en la República la reinscripción de las
Marcas y/o Señales que tengan en uso dentro del
plazo de dos años, a contar de la promulgación de
la presente Ley.
 Artículo 2º.- A los efectos de dar cumplimiento al

Artículo 1º de esta Ley créase la Dirección de
Marcas y Señales, dependiente de la Corte
Suprema de Justicia.
169
Rubro 6 : det alle de las
cuent as
RUBRO 6- DETALLE DE LAS CUENTAS
CUENTAS DEL ACTIVO
220 CAJA
221 BANCOS
222 OTROS VALORES

OTROS ACTIVOS (Excepto
223
Rubros 1,2,3 y 4)
224 TOTAL ACTIVO
CUENTAS DEL PASIVO
225 CUENTAS A PAGAR
226 PRESTAMOS FINANCIEROS
227 PROVISIONES
228 OTROS PASIVOS
229 TOTAL
22/05/09 PASIVO www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp
170
CASI LLA PARA LA
AG RI CU LTU RA
OTROS ACTIVOS
 AQUÍ SE DECLARAN LA EXISTENCIA DE

GRANOS Y OTROS PRODUCTOS DEL
AGRO.
 No se exige que se declare las sementeras en
curso.
 Bienes de Cambio: Por su valor de costo de

producción, de adquisición o del corriente
en plaza (valor neto de realización), el que
fuere menor, a la fecha de inicio del periodo;
y
171
cuent as
 Se consignará las cuentas

del activo y pasivo del
contribuyente, según los
siguientes conceptos.

172
Rubro 6: detalle de las
cuenta s
Cuentas del Activo
 Caja: Disponibilidad que posee el contribuyente
de dinero en efectivo, al cierre del ejercicio
 Bancos: disponibilidad que posee el

contribuyente, en cuentas corrientes bancarias
y/o cajas de ahorro (a plazo fijo o a la vista)
 Otros Valores: a este efecto serán considerados

como ejemplo; Acciones en la bolsa, Acciones
en sociedades, Bonos del Tesoro, Títulos
patrimoniales, Certificados de Créditos
Tributarios y otros.
173
cuenta s
Cuentas del Activo
 Otros activos: se consignará aquellos

bienes que no se encuentren comprendidos
en los demás rubros por ejemplo; semen,
pajuelas, pastillas, embriones, semillas, etc.
 CASILLA PARA LA AGRICULTURA
 Total activo: suma de los incisos anteriores.

174
cuenta s
Cuentas del Pasivo
 Cuentas a pagar: se consignará el total de las
deudas a cancelar al cierre del ejercicio, por
concepto de proveedores de bienes y servicios,
 Prestamos Financieros: se consignará el monto
total de las deudas contraídas ante entidades
financieras y bancarias, debidamente documentado
en los registros respectivos.
 Provisiones: se consignará el monto a pagar en
concepto tales como; impuesto, retenciones de
impuestos, planes de beneficios a empleados,
gastos acumulados a pagar entre otros.
175
cuenta s
Cuentas del Pasivo
 Otros pasivos: se consignará aquellas
deudas a pagar en otros conceptos no
incluidos en los incisos anteriores, tales
como; préstamos a terceros, anticipos a
clientes, dividendos a pagar, etc., y que
estén debidamente documentados, al
cierre del ejercicio.
 Total Pasivo: suma de los incisos
anteriores.
176
Rubr o 7- Total Patri moni o
RUBRO 7 - TOTAL PATRIMONIO
Consignar el resultado de la suma de las
230 Casillas (55+80+104+126+224) menos el
monto de la Casilla 229
 Se deberá consignar en el último juego

presentado, dentro de la casilla 230, el resultado
de la suma de todas las planillas confeccionadas
según (55+80+104+126+224) menos la cuenta de
pasivo (casilla 229)
 IMPORTANTE Al presentar la declaración jurada

deberá anexar fotocopia de la Cédula Tributaria,
extendida
22/05/09
por la S.E.T.
177
De las diferentes formas de
Liquidar el Imagro
Su elección el 30 de
septiembre del 2005
Nora Lucía Ruoti Cosp
Abogada especialista en Tributación y Asesoría en
Inversiones
Julio Piris Da Motta
Contador, especialista en contabilidad agropecuaria.

178
Sistemas de tributación El 30 de setiembre de 2005,
para Grandes Inmuebles Deberán optar por uno de
los dos sistemas
Régimen AE
LEC
Contable según CIO
N
Personas físicas, jurídicas,
Balance
condominios y otros
Grandes Inmuebles
N
Régimen
Régimen CCIO Explotados Racionalmente
LE
AE
Simplificado
Simplificado
SEGÚN Personas físicas, jurídicas,

COPNAS Condominios y otros.
Renta Grandes Inmuebles
Presunta NO Explotados Racionalmente
UNICO SISTEMA
179
Sistemas de tributación
para Medianos Inmuebles
Según Decreto 5069/05
Régimen
AE
Contable según LE
CC
Balance I ON Personas físicas, jurídicas,
condominios y otros
Régimen
Régimen IO N Medianos Inmuebles
A ELECC
Explotados Racionalmente
Simplificado
Simplificado ION
C
L EC
E
A
Personas físicas, jurídicas,

Renta Condominios y otros
UNICO SISTEMA
Presunta Medianos Inmuebles
NO Explotados Racionalmente
180
Consi deraci ones previ as para la liqui daci ón
del I MAG RO por REN TA P RE SUN TA
COPNAS: Coeficiente de Producción Natural del Suelo

• Base de la zonificación para liquidar el IMAGRO por renta presunta.
SAU: Superficie Agrológicamente Útil

A ser declarada por todos, válida para liquidar por renta presunta.
ZONAS: Determinadas en base al COPNAS

Cuatro Zonas.
PRECIOS: A ser definidos anualmente por el M.A.G

• Para el ganado: “Estadísticas Agropecuaria del M.A.G” con la edición del mes de
Diciembre del año que se declara, según la categoría del ganado.
Lic. Walter A. Schäfer Paoli

181
MEDIANOS INMUEBLES
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
POR EL SISTEMA DE
RENTA PRESUNTA

182
MEDI ANOS INMUE BLE S
 Se considera medianos inmuebles a aquellos

que individual o conjuntamente, alcancen o
tengan una superficie agrológicamente útil
inferior de:
300 hectáreas SAU en la región oriental y

1500 hectáreas SAU en la región occidental

183
Liq uid ació n
 Los medianos inmuebles pueden
liquidar por el régimen de renta
presunta.
 Para tales efectos, el contribuyente deberá
ubicar en la planilla anexa al Decreto 4305/04.
 El Departamento y el Distrito donde se halla
ubicado el inmueble.
 La zona de productividad
 El rendimiento potencial asignado.
184
Pla nil la a nexa al Dt o.
4305/0 4
Departam Distrito Código Tipo de Clasific x Productivi
Distrito zona -dad
productos
Concepción
Belén 2 Fibra 600 kg

alg
Concepción Ganad. Rend 25 k
4 medio vivo
Horqueta 2 Fibra 600 kg
Loreto 3 Alto rendim. 50 kg
San Carlos 4 Rend. med 25 kg
San Lázaro 3 Alto rend 50 Kg

22/05/09 Ybú Yú fibra Nora Lucia Ruoti600 kg
2
www.ruoti.com.py Cosp
185
Determinación del impuesto
de los medianos inmuebles
 Inmuebles no explotados racionalmente:
Los grandes inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento
productivo eficiente y racional tributarán por el sistema de renta
presunta previsto para los medianos inmuebles.
Se considera que un inmueble rural no tiene un uso eficiente y

racional, cuando en el mismo no se observa un aprovechamiento
productivo de por lo menos el 30 % de su SAU

186
CO PNA S
ZONA COPNAS PRODUCCIÓN RENDIMIENTO
PRESUNTO
1 De 0.55 a Zona Granera 1500 Kg. De soja

1.00
por hectárea
2 De 0.31 a Zona de fibra 600 Kg. de
0.54 Algodón
Por hectárea
3 De 0.20 a Zona Ganadera de 50 Kg. de peso
0.30 alto rendimiento vivo
4 De 0.01 a Zona ganadera de 25 kg. De peso

0.19 rendimiento medio vivo.

187
Inmueble q ue a barca
dif ere ntes dist rito s
 En los casos de la liquidación por el régimen
presunto, para determinar el COPNAS de inmuebles
que abarquen más de un distrito, corresponderá
asignarle el rendimiento que corresponda al distrito
donde se encuentre ubicada la mayor extensión del
inmueble.
 En caso de que el inmueble tenga la misma
extensión en ambos distritos, se calculará sobre la
base del que posea el mayor rendimiento
productivo, tomando en cuenta las zonas, debiendo
computarse las mismas en orden descendente.
188
Méto do para l iqui dar el
impuesto por renta
presunta
 Se multiplica el total de las hectáreas SAU por:
 El rendimiento presunto por hectáreas según la

zona
 Luego se multiplica por el precio promedio de

mercado del producto (soja – algodón – kilo vivo)
 Finalmente se multiplica por el 2,5 % que es la

tasa del impuesto para los que liquidan por el
Régimen Presunto.
189
Determinación de renta presunta
Ubicación del inmueble

SAU = 250 Hect. San Alberto Corresponde
Alto Paraná Zona 1
Precio
Rendimiento promedio
1500 Kg. X ha. Soja. 1300 Gs.
• hectáreas X 1500 kilos de soja X Gs. 1300 por kilo = Gs 487.500.000

Gs .487.500.000 RENTA NETA IMPONIBLE
X 2,5 % = Gs. 12.187.500 = IMPUESTO LIQUIDADO

190
De ducció n d el IVA
 El impuesto incluido en los comprobantes de compras que reúnan
los requisitos y condiciones que establezca la Administración, será
admitido como Crédito fiscal deducible del impuesto determinado
por los contribuyentes, en forma presunta
 SOLO IVA AFECTADO DIRECTAMENTE A LA ACTIVIDAD
 A PARTIR DEL 2005 = 100 % deducible
 LOS SALDOS ANTERIORES:
 APARENTEMENTE SE DEDUCEN DE LA RENTA NETA (ANTES DE
APLICAR LA TASA), PERO LA REDACCION NO ES CLARA PORQUE LA LEY
DISPONE QUE DICHO PORCENTAJE ES RENTA NETA IMPONIBLE
 Cuando el crédito fiscal sea superior al impuesto liquidado, dicho

excedente podrá ser utilizado como tal en las liquidaciones
siguientes, pero no dará lugar a devoluciones en ningún caso.

191
De ducció n d el IVA
Para los medianos inmuebles, el IVA de
las compras, constituye crédito fiscal y
se aplicará en la liquidación del
IMAGRO, deduciendo del impuesto
liquidado.
De acuerdo al texto reglamentario
__________________________________
Ejemplo.
Impuesto liquidado 12.187.500
Crédito fiscalwww.ruoti.com.py
22/05/09 IVA -10.000.000
192
Otro ejemplo de un inmueble de zona 1
Distrito Mbaracayú
COPNAS 0,65
SAU 150 hectáreas
Zona de producción de soja 1500 Kg. x Ha
Precio promedio Gs. 1228
Renta neta * Deducción del Iva 276.000.300
años anteriores 30% ??
Tasa 2,5 %
Impuesto 6.907.500
Menos IVA crédito - 1.800.000
Monto neto a pagar
22/05/09 www.ruoti.com.py 5.107.500
193
Caso práctico - Renta presunta
más de un inmueble
Rendim. Precio del Renta Imp.
Has Establecido Produc. producto = Produc.
Distrito Zona
(SAU) por Ley supuesta de supuesta x
(Kg. x Ha.) referencia precio Gs.
600 kg. de 18.000
Horqueta 2 30 algodón x kg. 1507 27.126.000
Ha. Algodón
Altos 4 100 25 Kg. x ha 2500 Kg. 3432 8.580.000
RENTA IMPONIBLE : Se suma los dos inmuebles 35.706.000

Tasa Impositiva 2,5%
Impuesto a pagar 892.650

194
ESQ UEMA R EG IMEN
SIMPLI FICADO Y
CO NTABLE
Otr os aspectos de
la Re glamentaci ón
Nº 449/05
195
Rég im en
si mpl if ica do
 Total de las ventas del ejercicio fiscal (RENTA
BRUTA)
 Menos (-)
 Total de los gastos de explotación directa sin
incluir inversiones ni reparaciones extraordinarias
 Menos(-)
 Gastos personales y familiares ( para las
empresas unipersonales y de acuerdo a las
limitaciones)
196
Ré gimen si mpli fic ado
 Menos(-)
 Depreciación lineal sobre activo fijo,
inversiones y reparaciones extraordinarias sobre
valor histórico. (no se revalúa)
 Menos(-)
 Depreciación de vientre 8 % sobre el inventario
valorizado al cierre del ejercicio.
 Menos(-)
 Mortandad: 3% sobre el valor del inventario de la
hacienda al cierre del ejercicio.
197
 Menos (-)
 Iva años anteriores limitado hasta el 30%
de la renta bruta del año que se liquida.
 Es igual ( = )
 RESULTADO ANTES DEL IMAGRO
 Por (x)
 TASA DEL IMAGRO (10%)
 Es igual ( = )
IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
198
MENOS (-)
 Excedente del Imagro años anteriores.
 Anticipos y retenciones ejercicio 2005
 100% IVA afectado directamente a la actividad
agropecuaria ( IVA Crédito Fiscal a partir del
2005)
 ES IGUAL ( = )
 MONTO A INGRESAR AL FISCO

199
Ob se rv acio nes a l ré gim en sim pli fic ado
 No se revalúa lo valores del activo fijo.
 No tienen incidencias los pases de categoría. Este es al

sólo efecto de aplicar los porcentajes de las
depreciaciones especiales. Tampoco tienen incidencia los
registros de las SEMENTERAS EN CURSOS
 Si se es UNIPERSONAL No se requiere contabilidad. Se

lleva Libro Movimiento Caja Imagro: 1) Ingreso/anticipos:
2)Egresos.
 Gran inconveniente: El ciclo fiscal no coincide con el ciclo

productivo.
 No se presentan los balances, pero si es una sociedad,

debe cumplir con la Ley del Comerciante, tanto en materia
de tenencia
22/05/09 de libro como registros contables.
200
REGI MEN CONT ABLE
 Total de ventas del ejercicio fiscal ( RENTA BRUTA)
 Menos(-)
 Total de los gastos de explotación directa sin incluir
inversiones y reparaciones extraordinarias.
 Menos(-)
 Gastos personales y familiares ( para las empresas
unipersonales y de acuerdo a las limitaciones)
 Menos(-)
 Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones y
reparaciones extraordinarias sobre valor revaluado.
201
(Revaluación obligatoria)
Ré gimen c onta ble
 Menos(-)
 Depreciación de vientre 8 % sobre el inventario
valorizado al cierre del ejercicio.
 Menos(-)
 Mortandad del 3% sobre el valor del inventario
de la hacienda al cierre del ejercicio.
 Menos(-)
 IVA años anteriores limitado al 30 % de la renta
bruta del año que se liquida.
202
Ré gimen c ontable
 Es igual ( =)
 RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA
NETA)
 Por (x)
 TASA DEL IMAGRO (10%)
 Es igual ( = )
 IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
203
Ré gimen c ontable
 IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
 MENOS (=)
 Excedente del Imagro años anteriores.
 Anticipos y retenciones del ejercicio 2005.
 100% IVA afectado directamente a la actividad
agropecuaria (IVA Crédito Fiscal) a partir del
2005.
 ES IGUAL ( = )
MONTO A INGRESAR AL FISCO
204
Régi men Co ntable .
Observ aci ones
 La revaluación es obligatoria.
 Los pases de categoría y LAS
SEMENTERAS EN CURSO deben ser
registrados en una “Cuenta Pasivo como
utilidad diferida” y se deben separar los
“costos asociados” a los mismos.
 Costo de venta del ganado =animales
comprados.
 Se requiere contabilidad.
 SE DEBE LLEVAR CONTABILIDAD DE

COSTOS.
205
Obs ervaciones generales
para ambas f ormas de
liquidación
 Los gastos deben estar debidamente
documentados.
 Las deducciones tienen limitaciones en algunos

casos.
 La liquidación se realiza en forma general, por el

total de ingresos agrícolas y ganaderos. No son
relevante los diferentes establecimientos. No se
diferencian ni costos ni ingresos de actividades
agrícolas
22/05/09 y ganaderos.
206
Co mpli cació n para lo s
agric ult ore s
 Las pérdidas extraordinarias por no
germinación, sequía, heladas y otras
mermas, sólo son deducibles si se
cuenta con las planillas de mermas o
pérdidas (documento interno),
debidamente firmado por un profesional
que certifique bajo responsabilidad del
Código Penal las informaciones.

207
Pla nil la d e me rm as
 Podrán utilizarse documentos de uso interno,
tales como planillas de mermas o pérdidas, de
germinación, y otros que permitan un mejor
control podrán utilizarse, pero para su validez
requerirán de la firma de un profesional del
ramo quien certificará, bajo alternativa de
aplicación del Código Penal, las informaciones
que contengan dichas planillas.
 Únicamente estos documentos respaldarán las
deducciones por pérdidas extraordinarias,
previstas en el Art.. 19 del Decreto 4305/04
208
Tratami ento de la
recategori zaci ón pa ra
régi men contabl e
 La valuación proveniente del procreo y pase de
categoría por la transformación biológica del activo
no será objeto de imposición sino hasta el momento
de su efectiva comercialización, por el precio real de
la operación.
 Quienes determinen el impuesto por el régimen
contable, computarán dicho incremento en la cuenta
Pasivo como utilidad diferida, al igual que los
costos asociados.
 ESTO SE APLICA TAMBIEN A LAS SEMENTERAS EN
CURSO
209
RECOME ND ACI ÓN SOB RE
EL R EGI MEN A OPT AR
 PARA LOS MEDIANOS INMUEBLES:
 El Régimen Presunto
 PARA LOS GRANDES INMUEBLES :
 El “Régimen Simplificado”, aún en aquellas sociedades que
llevan contabilidad de acuerdo a los Principios Generales,
teniendo en cuenta la dificultad que se presenta para
diferenciar los costos asociados a la recategorización de
activos biológicos (pases de categoría de ganado y/o
sementeras en curso).
 Si se opta por el Régimen Contable, se debe contar con
un proceso de determinación de costos por procesos.
 No obstante, cabe aclara que las sociedades tienen la
obligación de llevar contabilidad, aún cuando opten
por el régimen simplificado
210
Compensación de Pérdida Fiscal. Para el
Régimen Simplificado y Contable
Si el resultado arroja pérdida fiscal, la misma se podrá
compensar con la renta de los próximos ejercicios hasta
5 años, salvo que dicha pérdida provenga de la
aplicación de las siguientes deducciones:
 Depreciación del 8 % del ganado hembra destinada a
cría.
 Las pérdidas de inventario provenientes de ganado
vacuno hasta un máximo del 3 %.
 Depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones.
 Los gastos e inversiones de las personas físicas
directamente relacionadas con la actividad gravada.
 Los costos directos en que incurra el contribuyente en
apoyo de personas físicas que exploten en calidad de
propietarios de fincas colindantes o cercanas.

211
Gastos deducibles en su totalidad
dentro del ejercicio.
Gastos deducibles de acuerdo al
período de vida útil.
IVA Crédito Fiscal.
IVA Costo.
Nora Lucía Ruoti Cosp

Abogada especialista en Tributación y Asesoría en
Inversiones
Julio Piris Da Motta
Contador,
22/05/09 especialista en contabilidad agropecuaria.
212
Para li qui dar el IMAG RO , se
deben tener en cuenta los
si gui en tes cri terios:
 Gastos deducibles en su totalidad dentro del ejercicio.
 100% deducible
 Gastos deducibles parcialmente

 De acuerdo al período de vida útil.
 Valor del gasto de acuerdo al régimen adoptado:
 Simplificado (valor de adquisición)
 Contable (valor revaluado del bien)
 IVA Crédito Fiscal: Sirve para descontar del Impuesto final

a abonar.
 IVA Costo: Se deduce como cualquier otro gasto

deducible.
213
Gastos deducibles en su totalidad
dentro del ejercicio fiscal
 Gastos del personal dependiente e
independiente:
 Los relacionados al personal en relación de
dependencia que aporta al IPS.
 Las remuneraciones personales facturadas con IVA
 Las remuneraciones del personal superior (con
limitaciones).
 Los honorarios profesionales (sin limitaciones)
 Las contrataciones ocasionales de personas físicas
no inscriptas en el RUC y documentada con factura
compra, dentro de los límites y reglas de utilización.
214
 Gastos y contribuciones realizados a favor del
personal: Provistas, cursos de capacitación y otros
beneficios.
 Los gastos personales y familiares (para

unipersonales) relacionados con el titular inscripto, el
cónyuge, incluidas las uniones de hecho, previstas en
la Ley 1/92, los ascendientes en línea directa, los hijos
solteros, la hermana soltera o viuda, que estén
directamente a su cargo.
 Los gastos generales: alumbrado, fuerza motriz,

fletes, teléfono, prima de seguro contra riesgos
inherentes al negocio, útiles de escritorio y otros.
215
 Gastos de mantenimiento y reparación de maquinarias
y equipos, en tanto no constituyan reparaciones
extraordinarias (si supera el 20% del valor del bien).
 Combustibles y lubricantes.
 Gastos de arrendamiento de campo y otros gastos

administrativos.
 Los gastos relacionados con la implantación

de pasturas y cultivos: Trabajos de habilitación,
conservación y mantenimiento del suelo, los bosques
implantados, los cultivos permanentes o
semipermanentes, incluyendo las pasturas
implantadas y las naturales cuando se encuentren
mejoradas y manejadas.
216
 Otros gastos del campo, para la hacienda y
cultivo: plaguicidas, herbicidas, fertilizantes,
insecticidas, vacunas, antisárnicos, semillas, Gastos
veterinarios, de agricultura, gastos de suplementación
(sales minerales, sal común, balanceados) gastos de
reproducción y otros.
 Gastos de venta: Fletes, comisiones, bono rural,

intereses por cobro anticipado por ferias y frigoríficos.
 Gastos Bancarios: sobregiros, intereses, y otros.

217
 Los tributos y cargas sociales que recaen
sobre la actividad, con excepción del propio
Imagro:
 Actos y Documentos
 Impuesto Inmobiliario
 Patente Comercial
 Senacsa, etc
 Otros gastos que no constituyan inversiones,

siempre que estén debidamente
documentados.
 Ver LÁMINAS GASTOS DEDUCIBLES

218
Inversiones deducibles de acuerdo
al porcentaje de vida útil
 Caminos.
 Obras de arte.
 Construcciones consistentes en edificaciones,

galpones, silos de todo tipo, alambradas, corrales,
bretes, mangas, tajamares, represas, canales de
irrigación, sistemas de agua corriente impulsados por
energía eléctrica o de otra naturaleza.
 Maquinarias, herramientas, equipos, enseres,

vehículos necesarios para la actividad agropecuaria.
219
Tr atamiento del I VA.
De cre to 5069/0 5
 Mediante la modificación del Art. 9º del
Decreto 4503/04, se permitirá a los grandes
inmuebles utilizar el IVA incluido en los
comprobantes de compra debidamente
documentados, para compensarlo con el
pago del IMAGRO de la misma manera que
lo hacen los medianos inmuebles, por
mandato expreso del Art. 30 num. 2 inc. d) de
la Ley.
 TEMA QUE PUEDE SER MODIFICADO.
220
Tratami ent o del IVA para los
Grandes Inmuebl es D ec reto
5069/ 05
 La redacción anterior del Artículo 9 del Decreto
4305/04 se precisaba que el IVA es admitido
simplemente un gasto deducible de la renta
bruta y no un pago a cuenta del Imagro, lo
cual quedó modificado.
 Esto implica que cualquiera sea el método

que se opte para la liquidación del
IMAGRO, sobre el valor que corresponda abonar
(base imponible) se aplicará la tasa del impuesto y
se descontará el crédito IVA.
221
Re so l. 449/0 5
 Art. 18 CRÉDITO FISCAL: Impuesto al Valor
Agregado (IVA) correspondiente a las inversiones
y gastos generales directamente relacionados
con el giro de la actividad que guarden relación
con la obtención de las rentas gravadas y la
manutención de la fuente productora, realizadas
a partir del 1 de enero del corriente año,
constituirán crédito fiscal, siempre que la
erogación esté respaldada con la documentación
legal emitida de conformidad con las
disposiciones tributarias vigentes.
222
Re so l. 449/0 5
 Exceptuase de lo dispuesto en el párrafo anterior
al Impuesto al Valor Agregado (IVA) proveniente
de los gastos e inversiones personales y
familiares así como de los costos directos en que
incurra en apoyo de las personas físicas que
exploten en calidad de propietarios de fincas
colindantes o cercanas, los cuales se consideran
incluidos en los costos de explotación para
aquellos que determinen el impuesto por el
régimen presunto, en tanto que para los que
determinen por el régimen contable o el
simplificado imputarán como gastos deducibles,
en los términos del artículo 30° , numeral 1), inciso
c) de la Ley.
223
Re so l. 449/0 5
 Art. 19 ORDEN DE DEDUCCIÓN.- Los
contribuyentes que posean créditos en concepto
de anticipos ingresados hasta la fecha, deberá
imputar contra el impuesto liquidado en el
ejercicio, primeramente dichos anticipos, ya
sean los excedentes que provengan de
ejercicios anteriores, las retenciones y los
efectuados en la fuente.
 Sobre la diferencia resultante se deducirá
posteriormente el Impuesto al Valor Agregado que
corresponda y estuviere debidamente documentado
( a partir del 2005)
 Los excedentes del referido Impuesto al Valor
Agregado se podrán trasladar al ejercicio siguiente,
pero no dará lugar a devolución en ningún caso.
224
Re so l. 449/0 5
 Art. 33 TRANSITORIO - APLICACIÓN DEL IVA.
Los remanentes del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) correspondiente a las
adquisiciones de bienes o servicios afectados
a las actividades agropecuarias efectuadas en
el ejercicio fiscal 2004, por la limitación
establecida en el artículo 31 inc. b) de la Ley Nº
125/91, que se encuentren debidamente
documentados y registrados, se trasladarán
en su totalidad al presente ejercicio y solo
podrá ser utilizado en iguales condiciones a
las establecidas en el referido artículo, en los
próximos
22/05/09
ejercicios, hasta agotarlo. Nora Lucia Ruoti Cosp
Tr atamiento IVA Añ os
anterio res a l 2 005
 En el sistema anterior, para establecer la LA
RENTA NETA, se deducía de la renta bruta:
 Hasta el 30% de la renta bruta del ejercicio el IVA
correspondiente a las adquisiciones de bienes y
servicios.
 POR ESTE MOTIVO, EL IVA DE AÑO
ANTERIORES NO ES CREDITO FISCAL SINO
COSTO DEDUCIBLE HASTA DICHO
PORCENTAJE POR AÑO.
 Para quienes liquidan por el Régimen Simplificado y
Contable.
 Para quienes liquidan por el Régimen Presunto
APARENTEMENTE lo descuentan como GASTO antes
de aplicar a la RENTA
22/05/09 NETA la tasa del Impuesto.
226
IVA GASTO DEDUCIBLE
 Los remanentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
años anteriores (hasta 2004) limitado al 30% de la renta
bruta del año que se liquida el Imagro.
 IVA de los gastos e inversiones familiares y personales

relacionados con el titular inscripto, el cónyuge, incluidas
las uniones de hecho, previstas en la Ley 1/92, los
ascendientes en línea directa, los hijos solteros, la
hermana soltera o viuda que estén directamente a su
cargo.
 Sólo para unipersonales.
 IVA de costos directos en que se incurran en apoyo de las

personas físicas que exploten en calidad de propietario de
fincas colindantes o cercanas.
227
IVA CREDITO FISCAL
 El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las
inversiones y gastos relación con la obtención de las rentas
gravadas y la manutención de la fuente productora, realizadas a
partir de l° de enero del año 2005 .
 IVA. Remuneración personal independiente, honorarios

profesionales y otros.
 IVA gastos generales: alumbrado, fuerza motriz, fletes, teléfono,

prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, útiles de
escritorio y otros.
 IVA mantenimiento y reparación de maquinarias y equipos.
 IVA de implantación de pasturas, cultivos y otras mejoras

228
DE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS
SU IMPORTANCIA PARA LA
LIQUIDACIÓN

 Hugo Vallory
 Abogados especialistas en Tributación y
Asesoría en Inversiones
229
Importanci a de l a
deduci bi li dad de los
gastos
 Importancia para la liquidación sobre
BASE REAL.
 Este método obliga a contar con la totalidad
de las documentaciones relacionadas a las
compras y otros gastos de los
contribuyentes.
 En contrapartida tiene como beneficio que

en caso de pérdidas no se abonará impuesto
alguno.
230
Imp orta ncia para lo s
grandes in mueble s
 De suma importancia, especialmente para los
grandes inmuebles que determinan la renta
agropecuaria ya sea por el sistema simplificado o
por el regímen contable.
 Todo gasto no debidamente documentado para

un contribuyente del Imagro dentro del
categoría “Grandes Inmuebles” representa un
costo impositivo del 10% sobre el gasto no
documentado.
231
Imp orta ncia para lo s
medianos i nmu ebles
 Para los contribuyentes bajo la categoría de
“Medianos Inmuebles” que tributan sobre
base presunta, tambien es importante
documentarse porque lo compensan con el
pago del Imagro.
 En toda categoría contar con la totalidad de las

facturas de gastos (bienes y servicios) es
obligatorio.

232
Regl as di fe rentes.
Princ ipi os especi al es en
el I magro
 Deducibilidad para personas jurídicas
que realicen actividades agrícolas.
 Deducibilidad para las personas

físicas que realicen actividades
agrícolas.
 Deducibilidad para los contribuyentes

que realizan actividades ganaderas.
233
Re gla g enera l
“ Necesid ad d el gast o”
El gasto debe relacionarse con el giro de
la actividad.
Deben guardar relación con la obtención

de rentas gravadas o el mantenimiento
de la fuente productora.
Observación: Este criterio no se aplica en forma absoluta, pues
las personas físicas pueden deducir gastos personales.
234
Regl a gener al para la
deducibilidad del gast o
“ Re alid ad d el g ast o”
 El gasto debe ser real.
 Esta es otra condición de deducibilidad.
 Su existencia se demuestra con la

documentación de respaldo y con la
disponibilidad de la empresa.
235
Re gla g enera l
Deb idamen te
documenta do
 La “debida” documentación se relaciona con el
aspecto formal y material de la documentación.
• En materia de documentación se rige por las

reglas generales establecidas para el IVA
• Salvo los casos que se EXONERA
TEMPORALMENTE de la obligación de documentar
las ventas.
• Régimen de Retenciones, de acuerdo al nuevo
Decreto 6.359/05 www.ruoti.com.py
22/05/09 del IRACIS Nora Lucia Ruoti Cosp
236
• Casos que se pueden expedir “Factura Compra o
¿Que significa debidamente
documentado?
 Que todas las erogaciones cuenten con
“facturas legales” o documentos equivalentes
(tales como factura compra, en los casos que
se permita).
 Desde el punto de vista formal, la

documentación de respaldo debe responder a
los formatos establecidos en la reglamentación
y reunir todos los requisitos.
 Desde el punto de vista material la

documentación
22/05/09
debe reflejar la realidad
www.ruoti.com.py
de los237
hechos.
Do cume ntación
Los d is puesto s en e l Art . 8 5 d e l a Ley
125/9 1
 Formato de documentación dispuesto por la
Administración.
 Deben estar Timbrados por la SSET

 Cuando se ponga en vigencias esta medida de seguridad de los
documentos.
 En la factura constar el nombre del adquirente y el

RUC.
 En definitiva, no se permiten facturas sin individualizar

al adquirente.
22/05/09
238
238
 En tal caso, no se aceptan como gasto deducible.
Car ga de la prueba en
mater ia de deducibilidad
de gast os
 Carga de la prueba: significa que el que
alega algo debe demostrarlo con prueba.
 En materia de deducibilidad de gastos, la

carga de la prueba corresponde “al
contribuyente”.
 De allí la importancia de contar con todos los
documentos requeridos y poder ajustarse a los
principios generales que rigen en la
deducibilidad dewww.ruoti.com.py
22/05/09
los gastos. Nora Lucia Ruoti Cosp
239
Actos que per miten la
ut ilización de FAC TUR AS
COMP RAS O AUTO
FAC TU RAS
 En los casos de adquisiciones de bienes y de
servicios prestados por personas físicas que no
expiden facturas, por que no están obligadas, se puede
utilizar “Facturas de Compra”.
 En el caso de personas físicas que realizan actividades

ocasionales (jornaleros), personal independiente y
contratistas rurales no contribuyentes.
 Se admite sólo hasta un límite de seis salarios anuales, y el
cumplimiento de las demás condiciones establecidas en la
Resol. 449/05. Art. 10
240
Actos que p ermite n l a u tiliza ció n d e
FACTUR AS COMP RAS O A UT O
FACTUR AS
 Compra de bienes agropecuarios de personas no
contribuyentes del IMAGRO
 PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES:
 Que tengan menos de 20 hectáreas de SAU en la Región Oriental o
menos de 100 hectáreas de SAU en la Región Occidental.
 Se debe hacer firmar la declaración jurada de no ser contribuyente.
 Art. 10 Resol. 449/05. Adquisición de productos

agropecuarios realizadas a personas físicas no
contribuyentes del Imagro, de la Renta Comercial o del
Tributo Único/Pequeños contribuyentes de tenedores de
menos de 100 hectáreas
 Están temporalmente excluidos de la obligación de expedir
facturas.
 NO SE DEBE PRACTICAR NINGUN TIPO DE RETENCIÓN
241
Nu evo sist ema de
Re tención IRA CIS
 DECRETO 6.359/05: “Por el cual se
reglamenta el Impuesto a la Renta de las
Actividades Comerciales, Industriales y de
Servicios, previsto en el Capítulo I del Libro I
de la Ley 125/91, adecuándolo a las
modificaciones introducidas en la Ley 2421/04
 Art. 96 y concordantes
Parte que corresponde a los productores
agropecuarios.
242
Retenciones a pequeños
productores familiares o
acopiadores (4,5%)
• Por la venta de pollo y huevos; plantas y flores;
ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena, postes de
madera; productos de artesanía en general (excepto
joyas); carne y grasa de cerdo, grasa vacuna, sebo
vacuno en rama, astas vacunas, hiel vacuna fresca,
huesos vacunos, cálculos biliares, desperdicios
vacunos, pezuñas, vergas frescas; cueros y cerdas;
bienes usados como las botellas, papeles, cartones,
latas de aluminio, tambores de hierro y bolsas de
arpillera; desechos plásticos; rollos de madera, virutas
de madera, rajas, leña y carbón vegetal; miel de caña;
Cáscara de arroz y paja de trigo; Piedra bruta, arcilla,
cuarcita y caolín.
243
Art. 100º Dec. 6.359/05
DOCUMENTACIÓN
 Los contribuyentes sujetos de
retención proveedores de los bienes y
servicios afectados por las
Retenciones a pequeños productores
familiares o acopiadores quedan
eximidos de expedir comprobantes de
venta por dichas enajenaciones.

244
Art. 101º Dec. 6.359/05
DEDUCIBILIDAD DEL GASTO
 En los casos normados por los Arts. 96 y 97
del presente Reglamento, los agentes de
retención, no podrán deducir como costo o
gasto según corresponda, el importe
correspondiente a los bienes adquiridos y
servicios contratados consignado en las
facturas de compras o autofacturas, si no
practican e ingresan en arcas fiscales la
retención prevista.

245
Art. 102º
EXCLUSIONES
locales habilitados al público.
 Quedan excluidos del régimen previsto en los
artículos 96º, 97º, 98º y 99º de este
reglamento los proveedores de bienes y
servicios que sean contribuyentes
unipersonales de los Impuestos a los Ingresos,
previstos en el Capitulo I y el Titulo 2 del Libro
1º de la Ley 125/91 y sus modificaciones y los
que tengan habilitados locales de venta al
público. A este efecto el único documento
válido para establecer que el interesado esta
alcanzado por estos impuestos es la
expedición del comprobante de venta
respectivo.
246
Art. 102º EXCLUSIONES
IMPOSIBILIDAD DE SER
PROVEEDOR DEL ESTADO
 Igualmente no podrán hacer uso del
presente régimen las entidades del
sector público, al momento de
adquirir bienes y servicios, los cuales
en todos los casos deben estar
debidamente documentados por
medio de comprobantes de ventas.

247
Deducci ones de pérdi da
por robo
 En los casos de perdida por

robo, el contribuyente deberá
acreditar mediante denuncia
ante la Autoridad Policial o al
Ministerio Público.
 Y/o Según formulario Rubro 4
Inc. H)
248
Deduccio nes por
depr eciació n d e bie nes de
us o
 Serán deducibles las depreciaciones de
máquinas, mejoras e instalaciones.
 El porcentaje de depreciación será fijo y

se determinará atendiendo al número de
años de vida útil probable del bien,
 Los años de vida útil del bien, están fijados por Resol. 449/05.
Art. 21
249
Bie nes que no cuentan con
documenta ció n
 En los casos de bienes registrables que
no cuenten con la documentación de
respaldo respectiva, se deberá incluir en
la declaración jurada patrimonial a
efectos de computar los gastos
originados por los mismos, pero no se
admitirá su depreciación.
 Sólo para personas físicas
 Posibles contingencias para personas
jurídicas (sociedades de todo tipo)
250
Deducci ones del Cost o de
re paraciones
extr aordinar ias
 El costo de reparaciones extraordinarias que
se realicen en los bienes muebles, se
deducirán en cuotas anuales por el periodo de
vida útil que se le asigne a los mismos, la que
no podrá exceder a la del bien.
 Se consideran reparaciones extraordinarias,

aquellas cuyo monto sea superior al 20 % del
valor fiscal del bien al principio del ejercicio
en que se realicewww.ruoti.com.py
22/05/09
la misma. Nora Lucia Ruoti Cosp
251
Para Perso nas físicas
Deducci ón de gastos per sonal es y
fami liares
 En el caso de las personas físicas,

serán deducibles todos los gastos e
inversiones en que haya incurrido el
contribuyente y destinados a la:
 Manutención
 Educación
 Salud
 Vestimenta
 Vivienda y
 Esparcimiento propio y de los familiares
a su cargo. www.ruoti.com.py
22/05/09 Nora Lucia Ruoti Cosp
252
Deducci ón de ga stos
personal es y f ami liar es a cargo
del contr ibuyente
 Los gastos familiares se admitirán solamente los
realizados a favor de la persona respecto de la
cual existe la obligación legal de prestación de
alimentos.
 Los referidos a esparcimiento propio y de los

familiares, conforme a lo establecido en el
párrafo anterior, sólo se podrán deducir cuando
los mismos sean realizados en el país.
253
 Fuente: Decreto 4305/04
Re so lu c. 4 49/05
 Art. 17 GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES.-
Se admitirán como gastos personales y familiares,
aquellos relacionados con el titular inscripto, el
cónyuge; incluidas las uniones de hecho, previstas
en la Ley 1/92, los ascendientes en línea directa, los
hijos solteros, la hermana soltera o viuda, que estén
directamente a su cargo.

 En los casos de condominios y sucesiones indivisas
los gastos se limitarán al núcleo familiar de quién
directa y efectivamente realice la actividad
agropecuaria.
 No se utiliza como “CRÉDITO FISCAL” sino como “costo”
254
Gastos personale s y fami lia res
en el I MAGRO Y R ENTA
PERSO NAL
 MUY IMPORTANTE: Este gasto se podrá invocar siempre
y cuando el titular no sea contribuyente de otro impuesto
en el cual se considere igualmente deducible el mismo
concepto, en cuyo caso, deberá optar por deducirlo EN
UNO DE ELLOS.
 Dicha opción deberá ser comunicada a la Administración

y una vez adoptado no podrá variarse por un lapso de
tres años
 Si en el 2005 se optó por deducirlo no se podrá cambarlo

para el caso de contribuyente de Renta PERSONAL
 Art. 11 Decreto 4.305/04
255
Deducib ilid ad de lo s gast os
en apoy o d e fincas
colindant es
Los costos directos en que incurra el
contribuyentes en apoyo de las personas
físicas que exploten, en calidad de
propietarios de fincas colindantes o
cercanas, hasta el 20 % de la renta bruta.
 Siempre que dichos costos sean certificados
por el Ministerio de Agricultura y Ganadería
o la Secretaría de Agricultura de la
Gobernación respectiva.
 Las fincas pueden ser medianos y pequeños
inmuebles.
256
Deduci bi lid ad de los
gastos gener ales R esol .
449/ 05
 Art.16.- Se podrán deducir los gastos generales del
negocio tales como: Alumbrado, fuerza motriz, fletes,
teléfono, prima de seguro contra riesgos inherentes al
negocio, útiles de escritorio y mantenimiento y
reparación de maquinarias y equipos en tanto no
constituyan reparaciones extraordinarias, los trabajos
de habilitación, conservación y mantenimiento del
suelo, los bosques implantados, los cultivos
permanentes o semipermanentes; incluyendo las
pasturas implantadas y las naturales cuando se
encuentren mejoradas y manejadas. Igualmente, los
referidos a los tributos y cargas sociales que recaen
sobre la actividad, bienes y derechos, siempre que los
mismos estén debidamente documentados.
257

Deduci bili dad de G astos del
Pers onal. Resol. 449/ 05
 Art. 15-.- Constituirán gastos deducibles: los sueldos y
jornales abonados al personal, siempre que estén
debidamente documentados y que aporten al régimen de
seguridad social creado o admitido por ley o decreto-ley.
 El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán

deducibles en su totalidad.
 La entrega de víveres y provisiones, así como los gastos

relativos a la asistencia escolar y cultural se admitirán
cuando los mismos se presten al personal, su cónyuge y
a los descendientes directos de éstos.
 INCLUYE LOS GASTOS DE LAS ESCUELAS RURALES
258
Deduci bili dad de G astos del
Pers onal. Resol. 449/ 05
 Los gastos de capacitación del personal,
siempre que guarden relación directa con la
actividad de la empresa.
 La Administración podrá impugnar tales gastos

cuando los considere excesivos todos o algunos
de ellos, para cuyo efecto podrá solicitar un
informe fundado a una empresa de auditoria.

259
Tratamiento impositivo de las diferentes
remuneraciones personales
 Remuneración de Personal Superior
 Remuneraciones del personal que aporta al

IPS u otros seguros sociales.
 Remuneraciones del personal que no aporta

IPS u otros seguros sociales.
 Remuneraciones por servicios profesionales

no gravados por el Impuesto a la Renta de las
Actividades Comerciales, Industriales y de
Servicios.
260
Deducibilidad de las
Remuneraciones personales
Texto modificado por la Ley 2421/04.
 Esta permite deducir SIN LIMITACIONES, las

remuneraciones personales tales como: salarios,
comisiones, bonificaciones y gratificaciones por
concepto de prestación de servicios que se
encuentren gravados por el Impuesto del
Servicio de Carácter Personal.
 RENTA PERSONAL:
 A partir del 2006
 Para ingresos superiores a aprox. 131.000.000 al
año. Se deben sumar todos los ingresos
gravados con Renta Personal.
261
Deducibilidad de las
Remuneraciones personales
 En caso contrario, las remuneraciones

personales sólo serán deducibles cuando fueren
prestadas en relación de dependencia y hayan
aportado a un seguro social creado o admitido
por Ley o Decreto – Ley.
 DEBE APORTAR AL IPS
 Incluye nuevos conceptos tales como los

“gerentes” que anteriormente no se encontraban
expresamente citados.
262
Texto modificado por la Ley
2421/04.
 Las remuneraciones personales solamente serán
admitidas siempre que tales retribuciones sean
corrientes en el mercado nacional, atendiendo al
volumen de negocios de la empresa así como la
capacidad profesional, la antigüedad, las
responsabilidades y el tiempo de trabajo dedicado por
dichas personas a la empresa.
 Se ha precisado que el aguinaldo y las remuneraciones

por vacaciones serán deducibles en su totalidad, de
acuerdo a lo establecido en el Código Laboral.
 A partir del 2006, todas las remuneraciones de los

profesionales y del Personal Superior estarán
alcanzadas con el Impuesto al Valor Agregado. IVA
263
Requisitos para la deducibilidad
Si se apor ta al I PS
 Para que las remuneraciones personales por las cuales
se aportan al IPS sean totalmente deducibles se requiere:
 Que el trabajador preste efectivo servicio.
 Figure en la planilla de trabajo
correspondiente
 Se realicen los aportes al Instituto de
Previsión Social o Cajas de Jubilaciones y
Pensiones creadas o admitidas por ley.

264
Salarios mín imos para
es tablecimientos ganaderos
 Resol. 414/05. A partir del 1ro de abril del 2005.
 CATEGORÍA "A"
 De 1 (una) a 4000 (cuatro mil) cabezas de ganado:
 Salario mensual: Gs. 387.014
 Salario por día trabajador a jornal : Gs. 14.885
 CATEGORÍA "B"
 De 4001 (cuatro mil uno) y mas cabezas de ganado:
 Salario mensual: Gs. 532.071
 Salario por día trabajador
22/05/09 a jornal : Gs. 20.434 Nora Lucia Ruoti Cosp
Salar ios mí ni mos par a
establ eci mi entos
ganaderos
 Los salarios fijados en el artículo precedente será "libre", por lo
que el empleador deberá proporcionar al personal de su
establecimiento ganadero todas las prestaciones establecidas
en el Libro Primero, Título III, Capítulo V del Código del Trabajo.
 El jornal diario para el trabajador mensualizado se obtiene

dividiendo por (30) treinta el salario mensual.
 La remuneración diaria del trabajador a jornal no será inferior a

la suma que resulte de dividir el salario mínimo mensual por (26)
veintiséis, conforme a lo establecido en el Art. 232 inc. a) del
Código del Trabajo. El mismo criterio deberá observarse para
remunerar al trabajador que presta servicios por unidad de obra
(pieza, tarea, destajo).
 Resol. 414. Ministerio de Justicia y Trabajo
266
Salar ios mí ni mos par a
establ eci mi entos
agrí col as
 Resolución 415 del Ministerio de Justicia
y Trabajo.
 Los sueldos y jornales mínimos para los

trabajadores de establecimientos agrícolas,
con validez desde el 1º de abril de 2005, es
como sigue:
 Salario Mensual: Gs. 1.089.103.

 Salario por día del trabajo a jornal: Gs. 41.889.
267
Deducib ilid ad de P er sonal
no aport ante al IPS
 Personal temporal no aportantes al IPS
Jornaleros – contratistas – trateros etc.
Serán deducibles hasta:

- 6 salarios mínimos por año o
- El correspondiente a 6 meses por año
* Resol. 449/05. Art. 10
VER INSTRUCTIVO DE UTILIZACIÓN DE

FACTURA
22/05/09 COMPRA
268
Deducib ilid ad de
Remu neración del Pe rsonal
Superior .
 Personal Superior que no es contribuyente de
Renta Personal.
 Ejercicio 2005.
 De acuerdo a la escala prevista para las actividades
comerciales, industriales y de servicios
 1ra Escala: Presidente.

 Cónyuge del dueño. Unipersonal (salario no está claro)
 2da Escala: Directores
 3ra Escala: Gerentes.
 Resolución 449/05. Art. 25

269
Deduc ibi lidad de
honorar ios pro fesi onal es
 100% deducibles
 Sin limitaciones para el IMAGRO
 Art. 26 Resol. 449/05. Las erogaciones

por concepto de honorarios
profesionales efectivamente prestados
se podrán deducir en su totalidad,
siempre que los mismos se encuentren
debidamente documentados, conforme
las disposiciones
22/05/09
del IVA.
270
De las demás obligaciones
tributarias de los
establecimientos
agropecuarios

271
Ejercicio fiscal y liquidación
 El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil.
 El impuesto se liquidará anualmente por

declaración jurada.
 Deberá adjuntarse a la referida declaración

una Declaración Jurada Anual de
Patrimonio del Contribuyente.
 También la declaración jurada de la SAU.

272
Anticipos a cuenta
Resolución 449/05
 Eliminación de los Anticipos
 Eliminación de las Retenciones
 Art.- 7º.— ANTICIPOS.- A partir del presente ejercicio

fiscal, los contribuyentes de este impuesto no
tendrán obligación de ingresar anticipos, y
no estarán sujetos a retenciones cuando
enajenen ganado en pie a las entidades rematadoras de
ganado en feria ni tampoco cuando se constituyan en
proveedores de productos agropecuarios en estado
natural de organismos de la Administración Central,
entidades descentralizadas, empresas públicas,
empresas de economía mixta y municipalidades.
273
Anticipos a cuenta.
Resolución 449/05
 No obstante, los que hubieran ingresado
tales anticipos hasta la fecha de la
presente resolución, podrán computar
dichos pagos a cuenta del impuesto
que corresponda abonar al cierre del
ejercicio; los excedentes que pudieran
resultar, se trasladarán a ejercicios
siguientes hasta su agotamiento.
274
Auditoria Externa Obligatoria. Art. 33 de la
Ley 2421/04
 Auditoría externa obligatoria.
 En caso de facturación anual igual o
superior a Gs. 6.000.000.000. Monto
actualizable.
 RIGE PARA LOS ESTABLECIMIENTOS
AGROPECUARIOS, SALVO expresa
exoneración de esta obligación vía
reglamentación.
 Auditoria Impositiva opcional a

solicitud de Hacienda.
 Contadores, auditores externos y asesores
275
impositivos habilitados en el M.H.
Cumplimiento de Obligaciones
Contables
 ¿La Ley 1034/83 rige para las actividades
agropecuarias?
 La Ley Nº 1.034/83 “Del Comerciante” tiene por objeto

regular la actividad profesional del comerciante, sus
derechos y obligaciones, la competencia comercial, la
transferencia de los establecimientos mercantiles y
caracterizar los actos de comercio. A falta de normas
especiales de esta Ley, se aplicarán las disposiciones
del Código Civil.
 Conforme lo dispone el Art. 3 de la mencionada Ley

son comerciantes:
 Las personas que realizan profesionalmente actos de
comercio;
 Las sociedades que tengan por objeto principal la realización
de actos de comercio.
276
Cumplimiento de Obligaciones
Contables
 Las sociedades por su propia naturaleza
son comerciales
 Se inscriben en el Registro Público de
Comercio.
 Deben cumplir con las obligaciones de la Ley
1034/83
 A las personas físicas, la SSET no exige
su inscripción como comerciante.
 No les alcanza las obligaciones de la Ley 1034/83..

277
Reso luc. 449/ 05
 “Art. 13 SOCIEDADES. Las sociedades comerciales
definidas en el Art. 1° del Decreto N° 14.002/92, que
obtengan rentas provenientes exclusivamente de las
actividades agropecuarias , quedan eximidas de la
obligación formal de presentar declaraciones
juradas, cuadro de revalúo y depreciaciones y
estados financieros y sus anexos por el Impuesto a
la Renta Comercial previsto en el Capitulo I de la Ley
N° 125/91. No obstante, el citado contribuyente
deberá realizar el cambio de información, de tal
manera a dar de baja dicha situación.”
 Obs: SOLAMENTE POR LA RENTA EMPRESARIAL

 LO DEBEN HACER POR LA RENTA DEL IMAGRO
278
Resolución 449/05
 “Art. 24 REGISTRACION.- Los contribuyentes del
presente impuesto, deberán registrar sus
operaciones conforme a los siguientes:
 Los que liquiden por el régimen contable,
los libros obligatorios a que hace referencia la
Ley Nº 1034/83, con las formalidades exigidas
por dicha normativa y, con observancia de lo
dispuesto en la Resolución Nº 412/2004 de la
Subsecretaría de Estado de Tributación.”

279
Registración:
 Los contribuyentes del presente impuesto, deberán
registrar sus operaciones conforme a lo siguiente:
 Los que liquiden por el régimen presunto y los que lo

hagan por el régimen simplificado, el libro impositivo de
Movimiento de Caja–IMAGRO. No será necesario su
rubricación.
 Los que liquiden por el régimen contable, los libros

obligatorios a que hace referencia la Ley Nº 1034/83(Ley
del Comerciante) con las formalidades exigidas por
dicha normativa y, con observancia de lo dispuesto en
la Resolución Nº 412/2004 de la Subsecretaría de Estado
de Tributación.
 Deben presentar balance conforme al modelo de

Resolución N° 173/04.
280
Lib ros y Otr as
Ex ig encias
 Quienes liquiden por
Regímen Contable:
 - Libro Diario
 - Libro Inventario
 - Libro Mayor
 - Libro Iva Compras
 - Libro Iva Ventas

281
Re so lu ción No 173/04
 Art. 6to Resoluc. 449/05
 Deben presentar los Estados financieros
conforme a la Resol. SSET N° 173/04 los
que determinan el impuesto por el REGIMEN
CONTABLE.
 Se presenta la declaración jurada y los
estados financieros CONJUNTAMENTE
dentro de los 4 primeros meses de finalizado
el ejercicio.
 Fecha de vencimiento. Resol. 23/03.
282
Lib ros y Otr as
Ex ig encias
 Para quienes liquiden por el REGIMEN
PRESUNTO Y EL REGIMEN SIMPLIFICADO
 Libro de movimiento de CAJA IMAGRO

 Modelo Egresos
 Ingresos/ Anticipos
 Según proyecto de reglamentación
 NO SE REQUIERE SU RUBRICACIÒN

283
SANCI ONE S PO R
INCUM PLI MIENTO D E
TE NENCI A DE LIB ROS
 La carencia de los libros o su atraso por
más de 90 días, constituye Presunción
de intención de defraudar.
 Art. 173 Ley 125/91.
 Mera carencia de libros
 Contravención: Gs. 1.000.000
 Carencia de libros más deuda tributaria
 Defraudación:
 De 100 a 300% del impuesto defraudado

284
Egr esos
Contribuyentes de IMAGRO
DÍA COMPROBANTE VALORES
Nº TIPO DE GASTOS PERSONALES OTROS GASTOS E INVERSIONES
COMPRO Y FAMILIARES Y DE
APOYO DIRECTO A
BANTE
FINCA COLINDANTE
MONTO IVA CONCEPTO MONTO IVA

GASTO CREDITO
SUB-TOTAL
TOTAL EGRESO DEL MES: SUMA DE LOS
MONTOS PARCIALES DE LA FILA ANTERIOR
285
Ingres os / Ant ic ipos
Contribuyentes de IMAGRO
DÍA COMPROBANT MONTO ANTICIPO ABONADOS EN LA ANTICIPO OTROS INGRESOS
E DE VENTA Nº FUENTE GENERAL
ES
GUIA DE RETENCIONES MONTO CONCEPTO MONTO
TRANSFERENCIA NETO
INGRESADO
Nº MONTO RUC MONTO
DEL
RETE
NTOR
SUB-TOTAL
TOTAL INGRESO DEL MES: SUMA DE LOS MONTOS

286
PARCIALES DE LA FILA ANTERIOR GS.
Ob lig acio nes
 Inscripción como Contribuyente del
Impuesto (Art. 28)
 Contingencias para el caso de que habiendo reunido
la calidad de contribuyente en la legislación anterior
no se hubieran inscriptos.
 LA ADMINSITRACION TRIBUTARIA EXIGE
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO O TITULO DE
PROPIEDAD PARA VER DESDE CUANDO DEBIA
ESTAR INSCRIPTO DICHO CONTRIBUYENTE
 LAS RETENCIONES NO LO CONSTITUYEN EN

CONTRIBUYENTES
287
Ob lig acio nes
 Documentar sus operaciones de venta así
como las compras de sus insumos, materia
prima y demás gastos a ser deducidos. (Art.
38)
 Comprobante de venta Imagro. Resoluc. 429/96
 FACTURA CREDITO Y RECIBO DE DINERO
 Factura Compra
 Nota de Reemisión (a ser facturado
posteriormente)
 Guía de Traslado simple

288
Resol. 449/05
 ART. 8 - DOCUMENTACIÓN. Los contribuyentes del
“
presente impuesto, deberán documentar sus operaciones,
mediante comprobantes de venta IMAGRO, conforme a los
Artículos 5 y 20 de la Resol 429/96, numeradas
correlativamente, los que deberán contener entre otros: el
nombre y apellido o razón social del contribuyente, el
identificador RUC, la ubicación del o los establecimientos
que posea, actividad que desarrolla, el pie de imprenta, la
correspondiente orden de impresión y otros que la
administración disponga para los casos de comprobantes
 Se anotarán en ella los bienes entregados, la fecha e
importe de la operación, como así la cantidad y
descripción de los bienes entregados, la fecha e importe
de la operación, como así mismo la identificación del
adquirente, atendiendo a la necesidad y naturaleza de las
operaciones.
 En los casos de venta a plazo se deberá utilizar la factura a crédito
y recibo de dinero.
289
Ex hibic ió n d e fa cturas
previa a la g uía
 Los contribuyentes que enajenen
ganado vacuno y equino deberán
documentar sus operaciones con
comprobante de venta, cuya
exhibición será requisito necesario
para la expedición de la guía de
traslado correspondiente.

290
Exclusión de facturación
 Quedan temporalmente excluidos de la
obligación formal establecida en los párrafos
anteriores aquellos titulares o tenedores de
inmuebles rurales cuyas superficies totales
resulten inferiores a 100 hectáreas, quienes a
partir de la publicación de la normativa que
regule el uso de los comprobantes de ventas,
deberán adecuarse a las mismas y expedir y
exigir respectivamente, la factura y toda otra
documentación que se disponga en la
reglamentación, con los requisitos establecidos.
291
Resoluc. 449/05
 “Art 10 FACTURA DE COMPRA. La adquisición de
productos agropecuarios realizadas a personas físicas que
resulten no ser contribuyentes del presente impuesto, del
Impuesto a la Renta Comercial Industrial o de Servicios,
del Tributo Único y posteriormente del Impuesto a la Renta
del Pequeño Contribuyente, o que resulten propietarios,
tenedores, poseedores, arrendatarios o usufructuarios a
cualquier título de inmuebles rurales inferiores a 100
hectáreas que conforme al artículo 8 de la presente
resolución temporalmente quedan eximidos de la
obligación formal de expedir comprobantes de venta, por
el lapso de eximisión previsto, serán documentados
mediante la emisión de Facturas de Compras aprobadas
por la Resolución N° 42/92. Además de los datos previstos
en dicho documento, se consignarán el Departamento,
Distrito y Localidad o Compañía donde se hallan ubicados
los inmuebles de los enajenantes de productos
agropecuarios.
292
Resoluc. 449/05
 Tratándose de contratación de servicios
solo se admitirá respecto de personas
físicas que realicen trabajos ocasionales
cuya duración no sea superior a seis meses
corridos o alternados o que el monto
abonado por tal concepto no exceda de seis
salarios mínimos para actividades diversas
no especificadas para la capital de la
Republica en forma individual, dentro de un
mismo ejercicio fiscal.”

293
Resoluc. 449/05
Trasl ado de producto
 Nota de envío: Para traslado de
productos de un local a otro.
 Factura o Nota de remisión: Para caso
de traslado por ventas.
Salvo que se envíe comprobante venta
imagro.
 Guía simple o transferencia: Para
movimiento de ganado vacuno o equino.
294
Otr as Ob lig acio nes
 Revaluar anualmente los valores del activo fijo
y su depreciación, cuando liquiden el impuesto
por el régimen de balance.
 Las personas que liquiden por el Régimen Simplificado

de Ingresos y Egresos, no estarán obligados a revaluar
los bienes del activo. Para la depreciación tomarán el
Valor Inicial asignado y aplicarán anualmente el
porcentaje establecido por la AT, para considerar como
gasto deducible del ejercicio (Art. 15y16 Dto. 4305/04)

295
Fin de l a p rese nta ción
 Los derechos de propiedad sobre esta
presentación corresponden a Nora Lucía Ruoti
Cosp y a la firma Emprendimientos Nora Ruoti
SRL
 Se prohíbe su utilización o difusión a terceros,

sin autorización.
 Para consultas
 nrc@noraruoti.com.py
 (595) (21) 602.990. Fax 612.753.
296

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El Nuevo Imagro.

Aspectos jurídico-tributarios y contables

 ESTOS ESTÀN EXONERADOS

 Crea diferentes situaciones para la actividad agrícola,

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp 6

Por una ficción de la ley, se considera como actividad agropecuaria la

Quién define si el Quién define si la actividad

Propietario de inmuebles rurales

Usufructuario Tenedor o poseedor a cualquier título

22/05/09 www.ruoti.com.py ¿PRODUCCIÒN Y Ruoti

 Persona que se dedica a comprar ganado para otro y

Actividades extractivas Las explotaciones

Pagan renta de las actividades comerciales,

La renta que se obtiene por la

Los provenientes de enajenaciones

 Este procedimiento rige:

 Teniendo en cuenta que la Resolución 449/05 está

 Esto debe realizarse en ambos casos, es decir si

 BASE IMPONIBLE: Art. 82 En las transferencias o

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp24

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp25

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp26

REGLAS DEL IRACIS,

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp29

VENTA DE INMUEBLE (Con

PRECIO DE COMPRA (Año

PRECIO DE VENTA (Año 2006) 110.000.000

PERDIDA EN LA VENTA (- 10.000.000)

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp32

TANTO PARA LA COMPRA VENTA COMO PARA EL

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp33

 El mayor valor por efecto de

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp35

Actividad Se paga Establecimientos

Se tributa IMAGRO E IRACIS

Los balances deben presentar en forma separada los rubros

Se deben separar los gastos directos de cada una de las actividades.

A los efectos de establecer

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp39

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp40

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp42

 Nora Lucía Ruoti Cosp

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp43

 ESTOS ESTÀN EXONERADOS

 Que sea presentado a la Administración

 El tercero incluirá en su SAU el inmueble objeto

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp52

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp54

 Aquellos que tienen “Inmuebles Pequeños

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp57

 a) Quién explote una superficie igual o mayor de

 b) El productor, cuando el resultado de dividir el

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp61

 Art. 4 Decreto No 14052/96. Propiedad cooperativa. Para

 En los casos en que la cesión se efectué a

A la plantilla deberá adjuntarse:

 Copia de la declaración jurada IMAGRO del

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp67

 La planilla y sus anexos deberán ser presentados en el Dpto.

 Se presume que la cesión, cualquiera sea la modalidad, se

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp69

 Formularios de Inscripción (F.400);

22/05/09 www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp70