Mtodos de Depreciacin

La norma Internacional de contabilidad NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo(modificada en 1993) seala en su prrafo N 7 que la Depreciacin de Activos Fijos es la distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo durante su vida til. De acuerdo al D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la renta en su artculo 38 seala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora se compensaran mediante la deduccin por las depreciaciones administrativas en esta ley. Para determinar el valor de la depreciacin, la empresa puede escoger algunos de los siguientes mtodos: a. Mtodo de lnea recta (Depreciacin constante) Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo. Este mtodo ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicacin. Su frmula de clculo es la siguiente: Deprec. Anual = costo de Adquisicin del Activo Valor residual del Activo Vida til del activo (estimada en aos) b. Mtodo del Saldo Decreciente Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre de mtodo del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es el "mtodo doble decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante en libros. c. Mtodo de la Suma de los Dgitos Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos finales. La frmula empleada es la siguiente:

d. Mtodo de Unidades Producidas Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo. Su frmula es la siguiente:

Cabe sealar que para efectos tributarios el D. Leg. N 774 acepta como nico mtodo de depreciacin el de la Lnea Recta, tal como lo indica el Artculo 40, el cual seala que la depreciacin se aplicar en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida til sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se justifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada. La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y revelacin) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin de libre competencia. e. Mtodo del Fondo de Amortizacin

Este mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de inters (i) y durante n aos con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciar durante su vida til. Su frmula es:

Seleccin del mtodo

Para decidir respecto del mejor mtodo aplicable a la depreciacin, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el mejor mtodo es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los mtodos de depreciacin acelerada permitidos. Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayora de los negocios usan el mtodo de lnea recta, en razn de su simplicidad, pero el nmero de empresas que van aplicando los otros mtodos est aumentando. Debe hacerse hincapi en que en una sola negociacin pueden usarse diferentes mtodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el de lnea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de produccin para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista un mtodo. La prctica de antao de cargar depreciacin en la medida que aguanten los resultados es insubstancial. Una vez seleccionado el mtodo, la depreciacin se calcula con el valor del activo, teniendo en cuenta su vida til y el porcentaje de depreciacin legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de depreciacin.

CASO PRCTICO
Enunciado Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida til estimada es de 5 aos, su valor de desecho de S/. 1000. Se pide elaborar tablas de depreciacin por los mtodos de : Lnea Recta Doble saldo decreciente Suma de aos dgitos Solucin P = 7,000 L = 1000 n=5 Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta

(n) Aos 0 1 2 3 4 5

Cargos de Depreciacin

Depreciacin Acumulada 1200 2400 3600 4800 6000 1000

Valor en Libros 7000 5800 4600 3400 2200

1200 1200 1200 1200 1200

Depreciacin por el Mtodo de Doble Saldo Decreciente

(n) Aos 0 1 2 3 4 5

Cargos de Depreciacin

Depreciacin Acumulada 2800 4480 5488 5744 6000

Valor en Libros 7000 4200 2510 1512 1256 1000

2800 1680 1008 256 256

Depreciacin por el Mtodo de Sumas de Aos Dgitos

(n) Aos 0 1 2 3 4 5

Cargos de Depreciacin

Depreciacin Acumulada 2000 3600 4800 5600 6000

Valor en Libros 7000 5000 3400 2200 1400 1000

2000 1600 1200 800 400

La depreciacin es un gasto no desembolsable no se va. Se queda en la empresa. CASO PRCTICO Aplicando el mtodo del fondo de amortizacin obtenga el importe del cargo por depreciacin anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida til estimada de 4 aos y valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciacin sern colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5%
Ao Cargo anual deprec. Inters sobre 5% Total adicin al fondo Acumulado al fondo de Reserva Valor contable en libros

0 1 2 3 4 1856.09 1856.09 1856.09 1856.09 7424.38 0.00 92.8 190.25 192.57 575.62 1856.09 1948.89 2046.34 2148.66 8000.00 1856.09 3084.99 5851.34 8000.00

10000.00 8143.91 6195.01 4148.66 2000.00