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UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE.

DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE RESUMEN Para entender la actualidad contable, es necesario conocer la procedencia y evolucin de los conceptos que han significado el desarrollo de la disciplina. Es as, como logramos captar su esencia y vislumbramos hacia donde se dirige y cules son los posibles matices que puede adquirir, segn las teoras nacientes que pretenden proyectarla cientficamente. En este artculo se exponen las fases histricas en que ha sido dividido el suceder contable, a partir del criterio de varios estudiosos de la materia. Y se presentan las caractersticas de las teoras actuales que procuran ubicar el conocimiento contable en un marco cientfico. PALABRAS CLAVES Disciplina, corrientes de pensamiento, clasificacin, contabilidad, cientfico. CONTABILIDAD E HISTORIA INTRODUCCIN La contabilidad, desde su surgimiento, ha experimentado cambios importantes que la llevaron de simples registros a los actuales postulados que intentan incluirla en el campo de las ciencias. En este trasegar de acontecimientos ha adquirido una profunda complejidad que hace difcil discernir si es una disciplina supeditada a otras materias o si es independiente y tiene la capacidad de ser aplicada a eventos de otro tipo. En este texto realizaremos un boceto conciso de los ciclos histricos que encaminaron la reflexin contable, desde la ptica de algunos autores (Tua, Montesinos y Caibano). Considerando el desarrollo alcanzado hasta la actualidad y los pronsticos de descubrimiento o extincin que se plantean. DIFERENTES CLASIFICACIONES HISTRICAS La trayectoria de la contabilidad a travs de la historia, ha sido estudiada por diversos investigadores que se han ocupado de ordenar por etapas las corrientes de pensamiento y las definiciones propuestas para la disciplina, segn el momento de su aparicin. Las clasificaciones realizadas por cada autor, son construidas de acuerdo a los aspectos investigativos que se proponen relevar. El profesor Jorge Tua Pereda, en su artculo Evolucin y situacin actual del pensamiento contable(1), organiza en tres fases principales los sucesos acaecidos en el devenir contable. En primera instancia encontramos las escuelas clsicas, que se manifestaron hace tres siglos y permanecieron hasta comienzos de 1900. Su criterio de estudio se enfocaba al anlisis de las cuentas y la manera de registrar los datos contables. Esta forma de concebir la contabilidad est estrechamente ligada a las exigencias de la poca, donde la tenedura de libros era considerada primordial para efectos legales. Las teoras ms importantes de la etapa clsica, fueron denominadas contista, del propietario, lombarda, personalista y controlista. Cada una manejaba criterios de 1

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ pensamiento que diferan en algunas caractersticas, pero que perseguan el mismo fin. La teora personalista y controlista comenzaron a vincular a la contabilidad con la economa y la administracin, lo que dio paso a la formacin de concepciones que llevaron a un nuevo periodo designado como escuelas econmicas. Las escuelas econmicas se presentaron a comienzos del siglo anterior, y tuvieron como objetivo sustraer la contabilidad del esquema meramente legal, para dirigirlo a aspectos puramente econmicos de la actividad empresarial. En esta fase, se comienza a visualizar la necesidad de enlazar la disciplina con la ciencia. Es entonces, cuando se establecen diferentes paradigmas que tratan de explicar claramente la contabilidad, como lo expone Mattessich, manejando trminos bien definidos y conceptos empricamente significativos, adaptando instrumentos cientficos y orientando la gestin hacia objetivos concretos. La actualidad contable, es el lapso final de este orden propuesto por Tua. Despus de la evolucin ocurrida en la disciplina, sta se ha convertido en una materia compleja, donde coexisten distintas teoras, de las cuales aun no es posible establecer cul es la ms acertada. Aqu, es necesario estudiar el objeto formal y material de la disciplina como su posible naturaleza cientfica (Tua, 2004, pp. 102-103). Otra clasificacin histrica es expuesta por Montesinos. Este autor divide los acontecimientos contables en 4 periodos (Emprico, Gnesis, Contismo y Cientfico). El periodo emprico, enmarca la edad antigua donde se encuentran los albores de la contabilidad. En ella se manifiestan los primeros intentos de ordenar las actividades econmicas por medio de registros. El Gnesis y aparicin de la partida doble, presenta el avance alcanzado a partir de la nueva concepcin de registro contable, puesto en marcha por el cambio de partida simple a partida doble. Es en aquel momento, donde cobran vigencia, en los mtodos de registro, las aplicaciones matemticas para la tenedura de libros. El Contismo, concede importancia a las cuentas, considerndolas como centro de atencin de la contabilidad. En esta etapa, se dieron algunos avances en la manera de registrar los sucesos econmicos y se determinaron algunos conceptos como los periodos contables y el principio de prudencia (lvarez, 2001 pp. 15). El periodo cientfico, que se desplaza hasta la poca actual, comprende diferentes corrientes de pensamiento, que intentan explicar la contabilidad bajo diversos criterios que tienden a asociarla con la ciencia. Entre estos criterios se encuentra el empeo formalizador, que pretende exponer las teoras contables en trminos formales, usando las matemticas para alcanzar este objetivo (lvarez, 2001, pp. 18). Leandro Caibano, tambin se aventura a proponer una clasificacin de la historia, denominando sus fases como programas. El Programa Legalista, abarca el surgimiento de la partida doble hasta la primera guerra mundial. El autor determina que la contabilidad en esta poca se desenvolva bajo los parmetros legales. Las formulaciones realizadas en este periodo, tenan el deber de ceirse a las exigencias legales, aunque existiese la influencia econmica. Sin embargo, con el acontecer de la primera guerra mundial, este marco fue abolido, 2

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ por su inoperancia para resolver los nuevos problemas que traa consigo las secuelas de este evento. Es as, como surge una etapa, en la cual los principios econmicos circundan las prcticas contables, llamada por Caibano Programa Econmico. En este programa, que subsiste hasta los aos sesenta, se destaca el surgimiento de concepciones que introducen nuevos aspectos para el manejo de la disciplina, como es la homogenizacin de la informacin contable por medio de un plan de cuentas. Los avances tecnolgicos sucedidos en estos aos, permiten resolver interrogantes contables con la asistencia de la informtica naciente. El programa formalizado, surge con los intentos de algunos pensadores de convertir los postulados contables en clculos matemticos. Para permitir una mejor explicacin y prediccin de los hechos contables. La pretensin formalizadora manifiesta que al usar las matemtica como medio para traducir las teoras contables, se ampla la posibilidad de explicacin y aplicacin. LA ACTUALIDAD CONTABLE: VATICINIO DE EVOLUCIN O EXTINCIN. A partir del relato anterior, es fcil deducir que los avances logrados por la contabilidad, han permitido formar un cmulo de teoras y definiciones que hacen confuso discernir cul es la pauta de debe seguir la disciplina en el futuro. Algunos escritores se han preocupado por plantear cual ser el porvenir de la contabilidad. En este grupo se encuentra el profesor Mattessich, que expone lo siguiente: ...Si las mltiples partes y piezas de nuestra disciplina pueden mantenerse juntas e integradas, la contabilidad como disciplina acadmica sobrevivir; si no, podra disolverse y ser absorbida por otros campos prximos. Mientras no poseamos una teora contable general, una gran parte de las ventajas de la economa elemental y del pensamiento generalizado se perdern. Al no existir una teora general, hay que inventar teoras especificas nuevas, una y otra vez, cada vez que un sistema contable especfico se emplea en una situacin especial.... ... Este planteamiento procura exhortar a la bsqueda de una teora general de la contabilidad, para afianzar la disciplina en el campo de la ciencia y garantizar su permanencia como materia independiente. Sin embargo, es necesario preguntarnos Cules son los alcances reales de la propuesta de Mattessich? Acaso estamos condenados a desaparecer como disciplina autnoma, si no logramos establecernos dentro del campo de la ciencia? La solucin a estos interrogantes est dada por lo que suceda en el futuro. Los esfuerzos formalizadores continan presentndose, y slo el xito o el fracaso de estos intentos depararn el cumplimiento de estos vaticinios. La contabilidad ha estado vinculada a travs de la historia a la economa, lo que hace difcil pensar que se pueda aplicar a otros mbitos diferentes. Entonces, asumir que convertir los enunciados contables en clculos matemticos permitira aplicar la materia en otros campos, como la biologa, es un postulado que no es factible de concebir. As, quedamos a la espera de nuevas teoras que manifiesten de forma ms 3

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ clara, la posibilidad que la contabilidad traspase las barreras de la economa y se torne una disciplina autnoma. EVOLUCIN CONTABLE ESCUELAS Y CONCEPTUALIZACIN DE LA DOCTRINA

El origen y los fundamentos de la contabilidad es el buscar a travs de la historia mtodos de investigacin dentro de la tcnica contable, ya que se demuestra que al contrario de otras ciencias, la contabilidad naci como una necesidad social de medicin de la realidad econmica y no como un planteamiento de estudio sistemtico de saberes. La historia no precisa una fecha exacta del surgimiento de la contabilidad, simplemente se da una aproximacin y evidencia que esta tiene sus orgenes en la aparicin del comercio. En la organizacin empresarial y social, donde al aumentar las transacciones comerciales la incapacidad de la memoria humana para registrarlas, hizo que surgiera una metodologa para plasmar dichas actividades. EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD: A. EDAD ANTIGUA Esta se remonta desde el ao ...416 donde exista ms un hacer contable que una prctica, ya que solo se refera a la necesidad de informacin que necesitaban los comerciantes de la poca. La invencin de la escritura y los nmeros generan aunque de manera muy sencilla y rudimentaria los elementos fundamentales de lo que hoy se conoce como "cuenta", donde se tena un ttulo, cantidades y totales.

De aqu se parte la formulacin de un paradigma contable inicial, en el cul la prctica es la base. Despus de establecer la "cuenta" como principal regidor de la contabilidad, se crea la necesidad de ejercer un control contable, ya que era necesario verificar la veracidad de la informacin, desde este momento es en el que se puede hablar de la ciencia contable como un objeto de estudio estructurado. B. ESCUELAS DE LA PRCTICA Esta comprende el periodo del 470 al 1458, a partir de este momento se pasa de oficio a profesin, se habla del uso de libros ligados normas, esto crea un nuevo sentido, ya 4

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ que se mejoran las prcticas contables, el desarrollo histrico lleva a la introduccin de la partida doble. Tambin se debe tener en cuenta que nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al desarrollo contable, que buscaban mejorar la prctica y entregar informacin til, pero dejaron a un lado la formulacin de una teora contable que le diera fundamento a sus avances. Definiendo: La contabilidad debe permitir conocer en cualquier momento en donde est y a dnde va la empresa, dar informes claros y precisos sobre su situacin econmica, as es un poderoso medio de direccin y el principal instrumento administrativo de planeacin y control financiero.

C. PRINCIPIOS DE TEORIZACIN: Desde 1458 con la invencin de la imprenta se dio un giro a la prctica contable, ya que se comienzan a difundir conceptos y procedimientos de algunos autores, que de cierta manera inician un proceso de teorizacin. D. SIGLO XIX Y PRIMEROS AOS DEL SIGLO XX: A finales del siglo XIX y principios del XX donde se dan a conocer las primeras asociaciones de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo unos estndares y reglas generales. El surgimiento de investigadores contables en busca de una teora, no tiene resultados unnimes, sino por el contrario, se presentan diferentes y variados puntos con respecto a lo que debera ser la prctica contable, entre las ms importantes se encuentran: TEORA DE LA PERSONIFICACIN: Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se creo porque no todas las personas podan ser responsables por los valores existentes en una organizacin. Esta teora se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el entorno econmico. Sus principales aportes fueron que sirvi de base para construir el plan de cuentas de las empresas, surge el perfeccionamiento del mtodo operativo de la partida doble, y se empez a hablar de un sistema de contabilidad integral. TEORA JURDICA: 5

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ Esta teora concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su estudio se basa en las implicaciones jurdicas que de la prctica y profesin contable se puedan derivar. Esta teora dio origen a la normalizacin internacional y contribuyo a entender y legislar las obligaciones jurdicas que la organizacin tiene con sus propietarios, con el estado y la sociedad. TEORA ECONMICA: Los representantes de esta teora consideran que la prctica contable debe estar sujeta al momento econmico y a los cambios que en este se produzcan. Esta teora avanzo en el concepto de valor debido a la teora Marxista, concepto que se convirti en uno de los sistemas de medicin de la realidad econmica de la empresa. TEORA DE LA CONTABILIDAD PURA: Su objeto fue la investigacin experimental, teniendo en cuenta el dato fundamental de donde partan las cuentas de balance y no de forma contraria y descubre el sistema que permite reportar informacin sobre el patrimonio de las personas en las organizaciones. TEORA ADMINISTRATIVA Esta teora integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa, considera a la contabilidad como el principal instrumento administrativo y financiero. Tambin reconoce el carcter predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia para el desarrollo de una organizacin. EL ESFUERZO DE TEORIZACIN Y CAMBIOS EN EL PENSAMIENTO CONTABLE HAN APORTADO A LA PRCTICA UN DESARROLLO Y CONOCIMIENTO QUE HAN UNIFICADO LA CONTABILIDAD. Informacin: La importancia que ha alcanzado la tarea informativa de la contabilidad, ha hecho que esta adquiera da a da ms importancia en la organizacin y que mejore sus tcnicas y objetivos en cuanto a la emisin de estas se refiere. ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE A. ESCUELA DE LA GANANCIA LQUIDA REALIZADA Esta trata de buscar un sistema de contabilidad con el objeto de valorar los recursos econmicos de la empresa, utilizando algunos de los mtodos que se presentan a continuacin: 6

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ Costo de reposicin. Precio de venta. Valor actual. Algunos autores como Patn y Littleton defienden el costo histrico como un buen mtodo de valoracin, mientras que otros le dan mayor importancia al ajuste de los estados financieros, con el fin de reflejar la realidad en cuanto a la inflacin. B. ESCUELA DE LA INFORMACIN PARA LA TOMA DE DECISIONES Toma la contabilidad no como una disciplina, sino como una prctica contable, como una fuente de informacin para un sin nmero de estudios que el usuario dependiendo de su situacin necesite, siempre y cuando toda esta informacin conserve algunas caractersticas de orden obligatorio como: La pertinencia La verificabilidad La cuantificabilidad La comparabilidad La comprensibilidad La validez La neutralidad La veracidad Esta informacin debe ser til para la prediccin y posterior anlisis, con el fin de permitirle al usuario llegar a una buena decisin. C. ESCUELA TICA: Esta corriente se basa en conceptos bsicos relacionados con las personas que emiten la informacin refirindose principalmente a la adecuada presentacin de los estados financieros. Hace nfasis en temas como la moral en el ejercicio de la profesin, la verdad y la claridad queriendo as demostrar la imparcialidad que debe existir en la informacin que se suministre. D. ESCUELA SOCIOLGICA: 7

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ Da gran importancia a las relaciones sociales que se derivan de la informacin contable, habla tambin de la contabilidad social a nivel macro; es decir el impacto de las empresas en el medio econmico y social a nivel nacional e internacional. E. ESCUELA INDUCTIVA Y DEDUCTIVA: Esta bsicamente enfocada en la elaboracin de teoras contables mediante dos procesos:

PROCESO DEDUCTIVO: Formulacin de objetivos (Estados financieros) Declaracin de postulados contables (Del medio social) Definicin de metodologa Definicin de un marco de referencia para el planteamiento de ideas Empleo de trminos definidos Enunciacin de principios generales para la aplicacin del que hacer operativo PROCESO INDUCTIVO: Rasgos comunes de cada uno de los sistemas contables Codificacin de reglas CONCEPTUALIZACIN CONTABLE Despus de tener claros los conceptos principales en el sistema evolutivo y en las escuelas de pensamiento contable, se pretende llegar a una conceptualizacin de la contabilidad, teniendo en cuenta que este concepto es muy ambiguo gracias a la variedad de ideas que se tiene sobre este concepto, que ha pasado de ser una simple prctica a ser una ciencia. Para conocer el avance del concepto contable actual, a continuacin se presentarn distintas definiciones que a travs de siglos se han producido en este mbito, estas son: CONTABILIDAD:

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ Kenboecks-Rekeninge(1543): Muy noble arte y la ciencia de tener libros y llevar cuentas. Charles Penguiaio: La contabilidad es una simblica expresin matemtica que remata la construccin jurdica. Pierre Gamier: La contabilidad es el lgebra del derecho. Fabio Besta: La contabilidad es una ciencia de control econmico. Teora econmica (Siglo XIX y XX): La contabilidad como un mtodo de observacin econmica evoluciona simultneamente con el medio donde se hace la prctica que justifica su razn de ser "La organizacin" Es una profesin manual que registra en cuentas las transacciones efectuadas por los comerciantes y trata de conservar un acontecer histrico de los hechos econmicos ocurridos en las organizaciones. Es una actividad dinmica que debe progresar en la misma forma que crece o se complican las operaciones de las empresas y las necesidades de informacin que requiere el hombre. La contabilidad es un mtodo de informacin econmica cuyo objetivo esencial es la medicin del estado financiero de una organizacin. La Contabilidad no es solamente nmeros y datos, sino que es una Ciencia que requiere de investigacin permanente. 1. El pensamiento contable ha ido evolucionando paralelamente a los cambios sociales y econmicos. 2. La investigacin contable est producindose ahora con mayor nfasis. 3. La teora general contable no est completamente elaborada. 4. Un sistema contable es un conjunto de reglas orientadas a una finalidad concreta distinguida como la manera en que se manifiesta y aplica nuestra disciplina manejando elementos y conceptos similares. 5. El conocimiento contable tiene como sujeto al contador ejerciendo una influencia transformadora debido a que la contabilidad cambia y al hacerlo el contador tambin. 6. El concepto de contabilidad ha ido enriquecindose con la evolucin cientfica de la disciplina. 7. La contabilidad tuvo unas primitivas orientaciones que se dirigan principalmente hacia una concepcin basada en la teora del propietario, y dirigida hacia la informacin que demandan estos agentes (propietarios). 9

UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ 8. Ahora ha pasado a una situacin ms compleja donde la contabilidad reconoce y asume aspectos legales y ticos que la sociedad moderna tiene respecto a la propiedad. 9. La contabilidad es tanto una actividad de servicio como una disciplina descriptiva y analtica, y un sistema de informacin 10. La contabilidad como una actividad de servicio, suministra informacin cuantitativa que ayuda a tomar decisiones a las partes interesadas de la informacin financiera. 11. La contabilidad identifica eventos y operaciones que caracterizan a la actividad econmica, describiendo la situacin especfica a travs de la medicin, clasificacin y resumen. 12. Como sistema de informacin la contabilidad rene y comunica los datos econmicos de una entidad a otra o a gran nmero de personas cuyas decisiones y actos se relacionan con la actividad. 13. La contabilidad ahora se concibe como un producto de su entorno. 14. El medio ambiente de la contabilidad viene determinado por las condiciones e influencias, de carcter econmico, poltico y normativas legales que van a su vez evolucionando segn la poca. 15. Los objetivos y las prcticas contables se han ido adecuando a lo largo de los tiempos, para hacer frente a estas influencias cambiantes. 16. La investigacin es la nica puerta para el desarrollo de la profesin contable, siempre y cuando de un fuerte impulso a la ciencia y a la tecnologa permitiendo salir adelante con una alta capacidad competitiva y protagonista. 17. En un momento como en el actual que se est presentando el mayor y mas definitivo proceso de globalizacin econmica de la historia se debe considerar la investigacin contable como una necesidad, ya que esta aporta e influye en el avance del conocimiento. 18. A nivel nacional lo contable ha sido hasta ahora un terreno que ha venido avanzando desde el punto de vista de la investigacin, pero que da lugar y espacio a desarrollar poderosas potencialidades siempre y cuando el esfuerzo sea grande y los recursos que se utilicen sean oportunos

CONCLUSIONES El estudio de la historia es necesario para comprender la situacin actual de una disciplina. La contabilidad no es la excepcin, por ello se hace indispensable conocer el trasegar de nuestra materia, para tener elementos de juicio que nos permitan dilucidar sus orgenes y pronosticar su direccin.

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UNIVERSIDAD OOPERATIVA DE COLOMBIA ASIGNATURA TEORIA CONTABLE. DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ Los cambios ocurridos en la disciplina contable, a travs de su evolucin, han abierto la posibilidad de excluirla de la concepcin econmica. En la actualidad, las corrientes de pensamiento nos enfocan a una contabilidad cientfica. Invitndonos a erigir una teora general que marque los parmetros en que se comportarn las aplicaciones futuras. De manera que es necesario delimitar el proceder de la disciplina para evitar su posible extincin. Mientras el entorno se modifique, la contabilidad tendr la oportunidad de mutar y adaptarse a estos cambios, teniendo, tambin, la posibilidad de incidir en las modificaciones que se sucedan y actuar como un factor de innovacin. Entonces, el espacio queda abierto para que la contabilidad se transforme usando como instrumentos de evolucin los postulados de otras disciplinas. As, como dice Carmona: el progreso de la contabilidad no se hara mediante una introspeccin y utilizacin exhaustiva de mtodos que son propios, sino por la aplicacin al proceso contable de metodologas procedentes de otras disciplinas Es evidente que la fase de crecimiento de la contabilidad no ha finalizado an. Y as, como surgi el afn de enlazar la disciplina con la ciencia, en un futuro cercano podramos conocer teoras que incluyeran planteamientos aparentemente absurdos y que a primera vista fuesen inconcebibles. De manera, que debemos encontrarnos abiertos y dispuestos al conocimiento, listos para enfrentar cualquier hiptesis que se exponga, asumiendo el rigor del estudio para refutarla o confirmarla. El desarrollo de la contabilidad est fuertemente ligado a el desarrollo del mbito en que se despliegue. Es por esto que los pases tercermundistas deben realizar esfuerzos de progreso para lograr economas slidas que le permitan mejorar la calidad de la educacin, dedicando recursos para la investigacin. Slo de esta forma podremos crear conocimiento y colocarnos a la vanguardia de los avances mundiales, para terminar con tantos siglos de subordinacin y dependencia hacia los pases denominados del primer mundo.

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