UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO - PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO I
Embargo en forma de intervencin
PRESENTADO POR: VENTURA SALAMANCA, Yasmany (*)

DOCENTE: Abog. MARINA CENTENO ZAVALA

PUNO 2013 PER

(*) Estudiante de Derecho, de la Universidad Nacional del Altiplano de Puno.

Embargo en forma de intervencin

Derecho Tributario

DEDICATORIA
A nuestros profesores quienes son nuestros guas en el aprendizaje, dndonos los ltimos conocimientos para nuestro buen desenvolvimiento en la sociedad.

Embargo en forma de intervencin

Derecho Tributario

INTRODUCCIN. Cuando existen deudas tributarias a cargo de un contribuyente que no cumple con cancelarlas a tiempo la Administracin Tributaria tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos mecanismos de presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de otros medios de presin como es la cobranza coactiva. En ello intervendr el Ejecutor Coactivo como aquel funcionario encargado de la direccin del Proceso de Ejecucin Coactiva y destinado a la recuperacin de la deuda a cargo del contribuyente que no cumpli con el pago oportuno de la misma ni tampoco la impugn dentro del plazo que las normas tributarias permiten como un mecanismo de garanta. En este sentido, tendr dentro de sus prerrogativas el iniciar un proceso de cobranza coactiva, el cual contendr diversas medidas de fuerza destinadas a posibilitar el recupero de la deuda tributaria, nos referimos especficamente a las medidas cautelares. El presente trabajo monogrfico pretende efectuar una descripcin de la principal medida cautelar (embargo en forma de intervencin) que el Ejecutor Coactivo traba dentro de un proceso coactivo.

Embargo en forma de intervencin MEDIDAS CAUTELARES I.

Derecho Tributario

EL EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN

GENERALIDADES. Cabe precisar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 2162004/SUNAT se aprob el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT1. Dicha norma determina la aplicacin de reglas del proceso de cobranza coactiva en cumplimiento de lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 114 del Cdigo Tributario, el cual determina que la SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda. 2 La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto control dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse con el representante de la empresa o el negocio. Es preciso recordar el concepto de deuda tributaria en general PEREZ DE AYALA precisa que la misma est constituida por la prestacin o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin de tributos.3 Es interesante citar en esta oportunidad el segundo prrafo del fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 06269-2007-PA/TC, el cual precisa que: La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles
1

SUNAT - Resoluciones de Superintendencia [fecha de consulta: 8 Junio 2013] Disponible en:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/216.htm 2 Cdigo Tributario [fecha de consulta: 9 Junio 2013] Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo2.htm
3

PEREZ DE AYALA, Jos Luis y PEREZ DE AYALA BECERRIL, Miguel. Fundamentos de Derecho Tributario. Editoriales de Derecho Reunidas S.A. Quinta edicin. Madrid, 2002. Pgina 269.

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(sean tributarias o no). Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015-2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administracin Pblica de ejecutar sus propias resoluciones como sucede en el caso del procedimiento de ejecucin coactiva se sustenta en los principios de presuncin de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, lo que tambin implica la tutela de los derechos fundamentales de los administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva. 4 Mientras tanto el Ejecutor Coactivo constituye un funcionario de la Administracin Pblica y que tiene dentro de sus funciones el poder recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que no cumpli con sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a tiempo mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda no traspase el lmite sealado anteriormente sta no podr ser exigible de manera forzosa. En palabras de HUAMAN CUEVA el Ejecutor Coactivo es el funcionario de la Administracin que, con la colaboracin de los Auxiliares coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la facultad coactiva.
5

El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones cindose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el procedimiento de cobranza coactiva. 6 Para KRUSE la coercin administrativa es el empleo de la coercin estatal contra los particulares a fin de realizar los deberes del contribuyente existentes en virtud de la ley o de un acto administrativo. Dado que la coercin administrativa se basa en la soberana del Estado, le es lcito y puede tomar efecto slo en las formas del Derecho normado legalmente. La Administracin
4

Dicha Sentencia puede consultarse en la siguiente pgina web: HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007. Pgina 700.

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/06269-2007-AA%20Resolucion.pdf
5 6

Blog de Mario Alva Matteucci - Artculos vinculados con el Derecho Tributario.[fecha de consulta: 16 Junio 2013] Disponible en: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoce-usted-las-modalidades-deembargo-dentro-de-un-proceso-de-cobranza-coactiva.

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ha de estar facultada por norma jurdica para todo acto en que se emplee la coercin7 Segn la opinin de Jorge Peyrano quien denomina a la intervencin judicial sobre medida cautelar en cuya virtud una persona designada por el Juez, en calidad de auxiliar externo de ste, interfiere en la actividad econmica de una persona fsica o jurdica, sea para asegurar la ejecucin forzada o para impedir que se produzcan alteraciones en el estado de los bienes8.

Si revisamos la segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil, all se prescribe que el embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado, aunque se encuentre en posesin de un tercero, con las reservas que para este supuesto seala la Ley.9 Es por ello que de acuerdo a lo establecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario12, se precisa las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son: a. En forma de intervencin: 1. En recaudacin. 2. En informacin. 3. En administracin de bienes. b. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes. c. En forma de inscripcin d. En forma de retencin.

KRUSE, H- W. Derecho Tributario: Parte General. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978. LEGAL FREE Publicado por Abog. JOS NGEL [fecha de consulta: 5 Junio 2013] Disponible en:

Pgina 464.
8

http://lobuscotodofree.blogspot.com/2011/04/sobre-embargo-en-forma-de-intervencion.html
9

CDIGO PROCESAL CIVIL, Jurista Editores E.I.R.L., Lima - 2011.

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Derecho Tributario

1. EL EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN

Esta modalidad de embargo tiene como finalidad recabar directamente los ingresos propios o informacin sobre el movimiento econmico de una empresa de persona natural o jurdica; luego, puede colegirse que son dos las formas que adopta: intervencin en recaudacin e intervencin en informacin.10 Para HINOSTROZA la intervencin no tiene como efecto la desposesin del bien del obligado ni la exclusin de la administracin por parte de ste. Es por ello que esta medida cautelar no paraliza las actividades econmicas de la empresa afectada, debiendo el interventor nicamente inspeccionar el manejo del negocio y recaudar todo ingreso que hubiera menos el destinado a sufragar los gastos necesarios habituales y an los extraordinarios que pongan en peligro la estabilidad de la empresa11

1.1.

EL

EMBARGO

EN

FORMA

DE

INTERVENCIN

EN

RECAUDACIN:

Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT12, a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligacin de pago de tributos. 1.1.1. Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes:
10

GALLARDO MIRAVAL, Juvenal "Cautela y Contracautela en el Proceso Civil". [fecha de consulta: 5

Junio 2013] Disponible en: http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/tesis/human/gallardo_m_j/segunda_parte2.htm

11

HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. Ob. Cit. Pginas 126 a 127.

12

SUNAT - Resoluciones de Superintendencia [fecha de consulta: 8 Junio 2013] Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/216.htm

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a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios

establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja. c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retencin. d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervencin. e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento. f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del caso. g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern entregados al Deudor. i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.

Embargo en forma de intervencin 1.2. EL EMBARGO EN FORMA DE

Derecho Tributario INTERVENCIN EN

INFORMACIN: Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
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sealado anteriormente, el embargo en

forma de intervencin en informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.14 1.2.1. En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor informador observar lo siguiente: a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la identificacin del interventor informador. b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la situacin patrimonial del Deudor. c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes. d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas.

1.3.

EL

EMBARGO

EN

FORMA
15

DE

INTERVENCIN

EN

ADMINISTRACIN DE BIENES:
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SUNAT

Resoluciones

de

Superintendencia

[fecha

de

consulta:

Junio

2013]

Disponible

en:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/216.htm
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Blog de Mario Alva Matteucci - Artculos vinculados con el Derecho Tributario.[fecha de consulta: 16 Junio 2013]

Disponible en: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoce-usted-las-modalidades-de-embargo-dentro-de-un-procesode-cobranza-coactiva

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La primera oportunidad que se aplic este tipo de embargo se produjo en la fallida experiencia de administracin del Canal 5 Panamericana Televisin, en la cual la SUNAT dio marcha atrs. El problema que adicionalmente se present es que se nombr un comit consultivo que actuara conjuntamente con el

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Derecho Tributario

Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT 16, se precisa que por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en funciones similares a la encomendada. 1.3.1. Son funciones del interventor administrador: a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los bienes embargados. b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin. c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar. d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso. f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.

administrador nombrado por el fisco, situacin que legalmente no tena sustento. Asimismo, el administrador nombrado por el fisco renunci en parte por la presin poltica que dicho acto generaba en la sociedad.
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SUNAT - Resoluciones de Superintendencia [fecha de consulta: 8 Junio 2013] Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/216.htm

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g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de depsito. h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor. i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.

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Embargo en forma de intervencin CONCLUSIONES

Derecho Tributario

El embargo en forma de intervencin en sus tres modalidades tiene como finalidad, hacer efectiva la cobranza coactiva. El embargo en forma de intervencin en recaudacin, ces cuando se afectan directamente los ingresos del Deudor Tributario en el lugar en el cul estos se perciben. El embargo en forma de intervencin en informacin, consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico del Deudor Tributario y su situacin patrimonial. El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, es cuando el ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.

BIBLIOGRAFA
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Derecho Tributario

SUNAT - Resoluciones de Superintendencia Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/216.htm Cdigo Tributario Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo2.htm PEREZ DE AYALA, Jos Luis y PEREZ DE AYALA BECERRIL, Miguel. Fundamentos de Derecho Tributario. Editoriales de Derecho Reunidas S.A. Quinta edicin. Madrid, 2002. HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007. Blog de Mario Alva Matteucci - Artculos vinculados con el Derecho Tributario. Disponible en: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoceusted-las-modalidades-de-embargo-dentro-de-un-proceso-de-cobranzacoactiva. LEGAL FREE Publicado por Abog. JOS NGEL Disponible en: http://lobuscotodofree.blogspot.com/2011/04/sobre-embargo-en-formade-intervencion.html GALLARDO MIRAVAL, Juvenal "Cautela y Contracautela en el Proceso Civil". Disponible en: http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/tesis/human/gallardo_m_j/segunda _parte2.htm Sentencia del Tribunal Constitucional Disponible en: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/06269-2007AA%20Resolucion.pdf SUNAT - Resoluciones de Superintendencia [fecha de consulta: 8 Junio 2013] Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/216.htm

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