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JEIMY RODRGUEZ LANCHEROS Cd. 062061639 HAMILTON LUNA BUCURU Cd. 062062012
Proyecto de grado presentado como prerrequisito para obtener el ttulo de ingeniero industrial
NOTA DE ACEPTACIN
____________________________________ JURADO
____________________________________ JURADO
AGRADECEMIENTOS
El siguiente proyecto de grado no hubiera sido posible sin la oportunidad que nos brind el Gerente General de la empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, el seor Luis Alberto Valencia y con el
De igual manera agradecemos el tiempo y dedicacin de nuestro director de proyecto, el seor C.P. Libardo Laguna Maldonado, quien siempre manifest su deseo de orientarnos.
Y sin duda por el constante apoyo de nuestras familias en especial el de nuestras mams.
TABLA DE CONTENIDO
3
3.1 3.2
OBJETIVOS_____________________________________________________ 19
OBJETIVO GENERAL___________________________________________________ 19 OBJETIVOS ESPECFICOS _______________________________________________ 19
4 5
5.1
5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.2 5.1.1.3 5.1.2 5.1.2.1 5.1.2.2 5.1.2.3 5.1.3 5.1.4 5.1.4.1 5.1.5 5.1.5.1 5.1.5.2 5.1.5.3 5.1.6 5.1.6.1 5.1.6.2 5.1.6.3 5.1.7
5.2 5.3
5.3.1 5.3.2 5.3.3
Pg.
5.3.4 5.3.5 5.3.6 5.3.7 Polticas de Calidad _________________________________________________________ Organigrama de la estructura organizacional _____________________________________ Portafolio de Productos ______________________________________________________ Puntos de venta ____________________________________________________________ 44 44 45 49
6
6.1 6.2
6.2.1 6.2.2
7
7.1
7.1.1
7.2
7.2.1 7.2.2 7.2.3 7.2.4 7.2.5 7.2.6 7.2.7 7.2.8
7.3
7.3.1
7.4
7.4.1 7.4.2 7.4.3 7.4.4
7.5
7.5.1 7.5.2 7.5.3 7.5.3.1 7.5.3.2 7.5.3.3
7.6
VENTAS ____________________________________________________________ 94
8
8.1
Pg.
8.2 8.3 8.4 8.5
8.5.1 8.5.2 8.5.3 8.5.4 8.5.5
MATERIA PRIMA ____________________________________________________ 100 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN __________________________________ 102 ANLISIS COSTOS UNITARIOS__________________________________________ 104 PROPUESTA DEL DISEO DE SISTEMA DE COSTOS _________________________ 109
Materiales directos ________________________________________________________ 109 Mano de Obra ____________________________________________________________ 110 Costos Indirectos de Fabricacin ______________________________________________ 111 Hojas de costos por rdenes de produccin _____________________________________ 112 Ventajas del sistema de costos para la empresa _________________________________ 111
Figura 1 Organigrama de la empresa __________________________________________ 45 Figura 2 Diagrama del proceso metodolgico ____________________________________ 53 Figura 3 Diagrama de Proceso Arepa Pincho __________________________________ 6464 Figura 4 Diagrama de Proceso Arepa Mediana ________________________________ 6565 Figura 5 Diagrama de Proceso Arepa Oblea _____________________________________ 66 Figura 6 Diagrama de Proceso de Arepa de Queso _______________________________ 67 Figura 7 Diagrama de Proceso de Arepa de Choclo _______________________________ 68 Figura 8 Diagrama de Proceso de Arepa Boyacense ______________________________ 69 Figura 9 Diagrama de Proceso de la Almojbana _________________________________ 70
Pg.
Tabla 33 Costo empaque por planta ___________________________________________ 93 Tabla 34 Detalle de ventas por producto Planta 1 Minuto de Dios ____________________ 94 Tabla 35 Detalle de ventas por producto Planta 2 Las Palmas _______________________ 95 Tabla 36 Detalle de ventas por producto Planta 3 Mara Paz ________________________ 95 Tabla 37 Detalle de ventas por producto Planta 4 Ciudad Jardn _____________________ 95 Tabla 38 Detalle de ventas por producto Planta 5 Bosa ____________________________ 96 Tabla 39 Costo Mano de Obra Directa Planta 1 Minuto de Dios ______________________ 98 Tabla 40 Costo Mano de Obra Directa Planta 2 Las Palmas ________________________ 98 Tabla 41 Costo Mano de Obra Directa Planta 3 Mara Paz _________________________ 99 Tabla 42 Costo Mano de Obra Directa Planta 4 Ciudad Jardn ______________________ 99 Tabla 43 Costo Mano de Obra Directa Planta 5 Bosa ______________________________ 99 Tabla 44 Costo Materia Prima Planta 1 Minuto de Dios ___________________________ 100 Tabla 45 Costo Materia Prima Planta 2 Las Palmas _____________________________ 100 Tabla 46 Costo Materia Prima Planta 3 Mara Paz ______________________________ 101 Tabla 47 Costo Materia Prima Planta 4 Ciudad Jardn ___________________________ 101 Tabla 48 Costo Materia Prima Planta 5 Bosa ___________________________________ 101 Tabla 49 Costos Indirectos de Fabricacin _____________________________________ 102 Tabla 50 C.I.F. por producto Planta 1 Minuto de Dios ____________________________ 103 Tabla 51 C.I.F. por producto Planta 2 Las Palmas_______________________________ 103 Tabla 52 C.I.F. por producto Planta 3 Maria Paz________________________________ 103 Tabla 53 C.I.F. por producto Planta 4 Ciudad Jardn_____________________________ 103 Tabla 54 C.I.F. por producto Planta 5 Bosa la estacin___________________________ 104 Tabla 55 Costo Unitario de Produccin Planta 1 Minuto de Dios ____________________ 104 Tabla 56 Costo Unitario de Produccin Planta 2 Las Palmas _______________________ 104 Tabla 57 Costo Unitario de Produccin Planta 3 Mara Paz ________________________ 105 Tabla 58 Costo Unitario de Produccin Planta 4 Ciudad Jardn _____________________ 105 Tabla 59 Costo Unitario de Produccin Planta 5 Bosa ____________________________ 105 Tabla 60 Comparativo de utilidades Planta 1 Minuto de Dios ______________________ 106 Tabla 61 Comparativo de utilidades Planta 2 Las Palmas _________________________ 106 Tabla 62 Comparativo de utilidades Planta 3 Mara Paz __________________________ 107 Tabla 63 Comparativo de utilidades Planta 4 Ciudad Jardn _______________________ 107 Tabla 64 Comparativo de utilidades Planta 5 Bosa la Estacin _____________________ 107 Tabla 65 Hoja requisicin de materiales _______________________________________ 110 Tabla 66 Boleta de tiempo __________________________________________________ 111
Tabla 67 Hoja de costos indirectos de fabricacin _______________________________ 112 Tabla 68 Hoja de costos por rdenes de produccin _____________________________ 114
RESUMEN
Hoy en da las empresas tienden a buscar las mejores oportunidades de negocio con el fin de ser lderes en el mercado, fidelizar clientes e incrementar sus utilidades. Para tal fin es indispensable que los gerentes estn siempre actualizados en cuanto al xito que ha tenido su competencia a fin de encontrar oportunidades de mejorar y crecer en el mercado.
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, frente a su competencia carece de un sistema de costos adecuado a sus actividades, que le permita conocer con exactitud el costo de materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin con el fin de obtener el costo por unidad de produccin.
Por lo anterior y para ofrecer a la empresa una herramienta eficaz que le permita conocer la informacin al instante de los costos incurridos en el proceso productivo, se procedi a investigar los diferentes sistemas de costos existentes y de acuerdo a las actividades y caractersticas de produccin de la empresa, se identific que el sistema de costos ms adecuado para la compaa era por rdenes de produccin.
Para el desarrollo del sistema de costos por rdenes de produccin, se observ por varios das las actividades en el proceso productivo, se recopil informacin a fin de analizar una matriz DOFA, se realiz un estudio de tiempos para encontrar el tiempo estndar de produccin, dato importante para conocer el costo de mano de obra directa. Al realizar toda la cadena de
actividades necesarias para el desarrollo del diseo del sistema de costos, se encontr datos importantes sobre las utilidades de la empresa por las ventas de los diferentes productos y con los resultados obtenidos se dise la herramienta que le permitir a la empresa tener la informacin detallada y al instante sobre los costos de sus productos para la buena toma de decisiones.
ABSTRACT
Today companies tend to find the best business opportunities to be leaders in the market, customer loyalty and increase profits. For this purpose it is essential that managers are always updated as to the success of their competence in order to find opportunities to improve and grow in the market.
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, against its competitors lack a system suitable operational costs, enabling it to know precisely the cost of raw materials, direct labor and indirect manufacturing costs in order to get the cost per unit of production.
For this reason and to give the company a powerful tool that lets you know the instant information of the costs incurred in the production process, we proceeded to investigate the different existing cost systems based on the activities and characteristics of production the company identified that the most appropriate system costs for the company was on the orders of production.
For the development of the production costs orders were observed for several days of activities in the production process, information was collected to analyze a SWOT matrix, we conducted a time study to find the standard time production data important to know the cost of direct labor. When making the entire chain of activities necessary for the development of cost system design, important data were found on the company's profits from sales of various products and the results obtained are designed tool that will allow the company have detailed information instantly on the costs of their products for good decisions making.
INTRODUCCIN
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, es una empresa familiar dedicada a la fabricacin y comercializacin de arepas de maz. Su
crecimiento y permanencia en el mercado ha sido gracias al esfuerzo y dedicacin continua en ofrecer variedad en sus productos a precios muy competitivos. En la actualidad cuenta con cuatro puntos estratgicos de ventas en la ciudad de Bogot, donde un gran porcentaje de la poblacin Bogotana, conoce y son clientes fieles de los productos de la empresa por su calidad, bajos precios y estrategia de ventas tienda a tienda.
Hoy en da la empresa sigue investigando estrategias que le permiten no solo sobrevivir en el mercado, sino capturar ms demanda en sus productos. Dentro de las estrategias a desarrollar, consider importante y necesario conocer la informacin de los tres elementos del costo incurridos por unidad de produccin, con el fin de saber cunto cuesta producir una unidad por cada uno de sus productos; ya que sin esta informacin es riesgoso tomar decisiones.
Por lo anterior y para satisfacer la necesidad en la empresa, en el presente proyecto de investigacin se detalla uno a uno los pasos que se tuvieron en cuenta para el diseo del sistema de costos por rdenes de produccin, conjunto de actividades importantes para que la empresa pueda planificar con anticipacin, controlar y analizar los costos en la produccin de sus productos.
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2.1
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA es una empresa con gran crecimiento, cuya actividad es la fabricacin y comercializacin de arepas de maz como producto principal entre otros derivados, ofreciendo a sus clientes la entrega de productos con materias primas de alta calidad, buena presentacin y entrega inmediata.
Pese a su gran crecimiento y esfuerzo por ofrecer la satisfaccin plena a sus clientes, bienestar y motivacin a sus empleados, la compaa ha dejado en un segundo plano los mtodos y procedimientos en cuanto a la sistematizacin de los costos, por lo que carece de un sistema que garantice clasificar, registrar, controlar y agrupar las erogaciones en el proceso productivo, teniendo solo proyecciones de los costos desde la obtencin de la materia prima hasta la terminacin del producto.
Por lo anterior es necesario que la empresa tenga un adecuado sistema de costos, con el fin de conocer la informacin correspondiente a los costos de mano de obra directa, materia prima y costos indirectos de fabricacin por cada unidad de producto terminado, informacin que resulta importante para la toma de decisiones, el mejoramiento continuo de la empresa, el control administrativo y la obtencin de datos inmediatos y confiables para la elaboracin de informes financieros.
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2.2
Cmo un sistema de costos por rdenes de produccin mejorar la eficiencia administrativa y productiva en la compaa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA?
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OBJETIVOS
3.1
OBJETIVO GENERAL
Disear un sistema de costos para la empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, que le permita conocer la informacin sobre los costos, para la toma de decisiones.
3.2
OBJETIVOS ESPECFICOS
Identificar los diferentes sistemas de costos, con el fin de determinar el ms apropiado para la empresa. Analizar la estructura de la organizacin, reas que intervienen en las diferentes actividades de la empresa, planta e insumos. Realizar un estudio de mtodos y tiempos en el proceso de fabricacin de cada uno de los productos, con el fin determinar los costos incurridos en cada operacin. Detectar fallas que se puedan presentar en las capacidades inaprovechadas y costos improductivos en el proceso de produccin de la empresa. Determinar los costos que participan en el proceso de produccin y actividades de la empresa con el fin de precisar y anticipar la informacin financiera. Determinar las actividades requeridas para el montaje y
funcionamiento del sistema de costos propuesto para esta empresa. Elaborar diseo de sistema de costos que refleje la distribucin de los costos de una manera adecuada para una mejor toma de decisiones.
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JUSTIFICACIN
La empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA dedicada a la fabricacin y comercializacin de arepas de maz, como producto principal, tiene como objetivo el crecimiento a nivel nacional, la supervivencia en el mercado y la maximizacin de sus utilidades.
A lo largo del tiempo ha dedicado su experiencia en brindar a los clientes productos de excelente calidad y gracias a ello, hoy en da es una de las empresas lder en fabricacin y comercializacin de arepas de maz entre otros productos.
Lo anterior, ha sido posible gracias a que el producto es acogido entre sus clientes por su alta calidad y bajos precios, sin embargo en el mercado se encuentra gran variedad de competidores, por lo que se requiere de una eficiente gestin para mantener su liderazgo y crecimiento.
En busca de una eficiente gestin, la empresa debe tener una integracin eficaz de las diferentes actividades en el desarrollo de la produccin para realizar una correcta distribucin de los recursos financieros. Esta distribucin se obtiene con una completa informacin de costos, de fcil acceso y comprensin para la toma de decisiones. En la actualidad la
empresa no cuenta con una informacin completa, clara y oportuna sobre los costos en todo el proceso de sus actividades, no tiene un sistema de costos adecuado, lo que ha ocasionado que se tomen decisiones inadecuadas, no
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sea eficiente en su gestin y no exista la informacin en forma oportuna para la realizacin de sus informes financieros.
En este orden de ideas, es necesario disear un sistema de costos para la empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, que permita a sus directivos obtener de manera confiable, toda la informacin precisa e inmediata de sus costos para el logro de los objetivos empresariales y por ello la toma de las mejores decisiones.
De acuerdo a lo anterior, los estudiantes de Ingeniera Industrial que desarrollaron este proyecto, aplicaron los conocimientos que la Universidad Libre ha suministrado a lo largo de la carrera y aplicaron competencias laborales y profesionales de los Ingenieros Industriales Unilibristas.
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MARCO DE REFERENCIA
5.1
MARCO TERICO
Una de las palabras claves en el presente proyecto de investigacin son los costos, pero qu se entiende por costo?
Costo, es la suma de esfuerzo y recursos que es necesario invertir para producir un artculo o bien. Costo es lo que se desplaza o sacrifica para obtener el producto elegido. 1
Costo, es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisicin de un bien o en su produccin; podra decirse tambin que los costos son egresos necesarios para adquirir o producir bienes. 2
Costo, se entender como el valor monetario que se invierte en elementos materiales, fuerza laboral necesaria y dems insumos requeridos para fabricar bienes o sus partes y procesos, o para generar servicios o productos intangibles, cuya presencia beneficiosa es incuestionable.
http://www.gestiopolis.com/ Autor: Mara Elena Gonzlez, 10-2002 2 Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 2.
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Los costos, representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos.3
De los conceptos anteriores se deduce que costo es aquella inversin en recursos humanos, materiales y finanzas para adquirir o producir bienes o servicios. Para adquirir un bien o servicio se debe gastar por ejemplo en administracin, ventas, financiacin, es decir, generar un costo, por eso es importante mantener los costos lo ms bajos posibles o eliminar los costos innecesarios.4
Gastos, son aquellos que se incurren durante el proceso productivo o de servicio, tales como, administracin, distribucin, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad contra el ingreso de un periodo determinado.
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
3 Backer, Morton Jacobsen, Lyle Ramirez Padilla, David. Contabilidad de Costos, 2da. Ed. McGraw-Hill, 1998, Pg.4 4 Los Autores
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Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, se encuentran los siguientes: Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin. Facilitar la toma de decisiones. Permitir la valuacin de inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones. Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.
Veracidad: los costos han de ser objetivos y confiables y con una tcnica correcta de determinacin. Comparabilidad: los costos aislados son pocos comparables y slo se utilizan en valuacin de inventarios y para fijar los precios. Para tener seguridad de que los costos son estndar se compara el costo anterior con el costo nuevo. Utilidad: el sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a los principios contables, rinde beneficios a la direccin y a la
5 www.gerencie.com/generalidades-de-la-contabilidad-y-sistemas-de-costos.html, Angelis Ortiz Rodrguez, 1998 6 www.gerencie.com/generalidades-de-la-contabilidad-y-sistemas-de-costos.html, Angelis Ortiz Rodrguez, 1998
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supervisin, antes que a los responsables de los departamentos administrativos. Claridad: el contador de costos debe tener presente que no slo trabaje para s, sino que lo hace tambin para otros funcionarios que no tienen un amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma clara y compresiva.
Se consideran tres elementos: Costo del material directo, costo de la mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Son las materias primas fsicas que directamente intervienen en la elaboracin o fabricacin de un producto y representan el principal costo de la materia prima. Aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio.
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Es el salario por el servicio de los empleados que intervienen de forma directa en la elaboracin del producto sea de carcter fsico o intelectual que
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GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos, Edit. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de Costos Enfoque Gerencial y de Gestin. Editorial Prentice Hall. 2003
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con la ayuda de mquinas, equipos o tecnologa transformando los materiales en producto terminado.
De acuerdo a la funcin principal de la organizacin, se distinguen tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos fabricados, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo.
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento, es mejor el control sobre estos costos.
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga
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directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin.
Hacen parte los materiales indirectos, la mano de obra indirecta encontrndose en ella el salario de los supervisores, empleados de oficina, los servicios pblicos como agua, luz, telfono, gas, la depreciacin de los activos que se tengan, los costos por fletes, los envases, suministros, impuestos y todos aquellos que hagan parte de los costos de materia prima y mano de obra directa.
De igual manera la suma de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se conoce como costos de conversin, como su nombre lo indica convierte los materiales en partes especficas del producto hasta llegar al producto final.
Los costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse segn el objeto de gasto en tres categoras:
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GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos, Edit. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 www.gerencie.com/generalidades-de-la-contabilidad-y-sistemas-de-costos.html, Angelis Ortiz Rodrguez, 1998
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Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de fbrica. Incluidos dentro de esta categora se tienen la depreciacin de la planta y la amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc. Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta.
Los costos se pueden clasificar de acuerdo al enfoque que se les d. A continuacin se mencionan los ms utilizados:
De acuerdo a su alcance Totales: Inversin realizada en materiales, fuerza laboral y otros servicios e insumos para producir un lote o grupo de bienes o prestar un servicio. Unitarios: Se obtiene al dividir los costos totales entre el nmero de unidades fabricadas.13
12 Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 15 13 Zapata Snchez, Pedro. Contabilidad de Costos, 1. Ed. McGraw-Hill, 2007, Pg. 10
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De acuerdo a su identificacin con una actividad, departamento o producto Costo Directo: Se identifica plenamente con un servicio, proceso o actividad. Se identifica dos caractersticas primordiales: presencia evidente del producto y su precio es importante en el bien y la cantidad asignada y representativa. Costos indirectos: No se puede determinar con una actividad determinada y conviene tratarlos como indirectos para evitar confusiones. 14
De acuerdo a su comportamiento cuando se modifica el nivel de produccin Costo Fijo: Son aquellos que permanecen constantes durante el periodo determinado de la empresa, bien sea que el volumen de produccin o de ventas vare favorable o desfavorablemente. Costos Variables: Cambian en relacin directa a la produccin o ventas. Tales como los materiales directos y la mano de obra directa, as como algunos gastos generales de manufactura como la energa, el agua, los suministros, etc. Costos mixtos: Estn integrados por una parte fija y una variable como los son los servicios pblicos. 15 De acuerdo al tiempo en que se expresen los datos segn la fecha y el mtodo de clculo Costos histricos o reales: Son los que se incurren en un determinado periodo y son ms precisos.
14 Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 2. 15 Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 2
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Costos predeterminados: Son los que se estiman con bases estadsticas, se calculan por anticipado permitiendo hacer predicciones.
De acuerdo a su naturaleza de las operaciones de produccin Costos por rdenes de produccin: Propios de las empresas que elaboran sus productos con base en rdenes de produccin o pedido de los clientes. Dentro de estos costos, a manera de subdivisin, se encuentran los costos por clases, que se utilizan especialmente en las grandes siderrgicas y los costos de montaje, utilizados en las empresas en ensamble. Costos por procesos: Utilizados en empresas de produccin masiva y continua de artculos similares o en serie. 16
De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona de determinada autoridad, puede mejorarlos, corregirlos o direccionarlos. Costos no controlables: Cuando en algunas ocasiones no se tiene la autoridad sobre los costos en que se incurren. 17
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables.
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Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 4. Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 2
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normas y procedimientos, que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la produccin y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.
Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran: Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignacin de costos. Determinar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los gastos. Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las modalidades de clculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y unitarios, as como la metodologa para el presupuesto de costos y determinacin de estndares. 19
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Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.
Costos por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir los costos que son de fabricacin y los que no lo son.
Costo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables. Los costos variables son los nicos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el mtodo de costo variable, los costos variables deben deducirse de
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las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran los artculos.
Costo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. El objetivo del costo se acumula como unidades idnticas o similares de un producto o servicio. Por ejemplo una entidad financiera proporciona el mismo servicio a todos sus clientes, al procesar los depsitos.
Costo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos son bastante uniformes entre s. El objetivo del costo es una unidad individual, un lote, o servicio de un producto definido, denominado trabajo.
Costo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
21
HORGREN, Foster Datar Contabilidad de Costos Edit. Prentice Hall 8 Edicin, Pg. 97
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Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados se pueden identificar dos sistemas:
Costo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo bsico es la fijacin de precios de venta.
Costo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estndares pueden tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emprica (si su objetivo es la fijacin de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas.
Luego de verificar ms a fondo la teora de cada uno de los diferentes sistemas de costos, se encuentra que el ms adecuado para la empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, es el sistema de costos por rdenes de produccin.
El sistema de costos por rdenes de produccin, tambin conocido con los nombres de costos por rdenes especficas de produccin, por lotes de trabajo o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto, en cada orden de trabajo
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particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de produccin en esa orden especfica.22
La produccin de una sola unidad, hace posible que mediante la aplicacin del sistema de costos por rdenes de produccin se puedan identificar en todo momento los costos relacionados con el producto o productos finales.23
Se deben tener en cuenta las rdenes de produccin que deben elaborarse al pedido del departamento de ventas y de acuerdo a las necesidades de los clientes. Para cada una de ellas se emplea una hoja de costos por trabajo, en la cual se van acumulando en un periodo determinado los costos por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, necesarios para elaborar productos especficos o partes de las unidades que se estn produciendo. Para conocer el costo de produccin de cada producto o costo unitario, se divide el costo total de la produccin entre el nmero de unidades producidas.24
Calcular el costo de produccin de cada artculo que se elabora, mediante el registro adecuado de los tres elementos en las hojas de costos por trabajo.
22 23 24
Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg.22 Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 22 Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 23
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Mantener de forma adecuada el conocimiento lgico del proceso de produccin de cada artculo. As es posible seguir en todo momento el proceso de fabricacin, el cual puede interrumpirse sin perjuicio del producto. Mantener un control de la produccin an despus de que esta se ha terminado, con miras a la reduccin de los costos en la elaboracin de nuevos lotes de trabajo.25
5.1.6.3 Caractersticas
Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin. Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin.
25
Gmez Bravo, scar. Contabilidad de Costos, 5ta. Ed. McGraw-Hill, 2005, Pg. 24
36
La unidad de costo es la orden. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin, (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.) El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin. Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
5.1.7
El sistema de determinacin de costos por rdenes de produccin sobre una base histrica requiere una serie de formas, asientos contables e informes, relacionados todos con el ciclo de fabricacin de un lote especfico de mercancas. Las operaciones de fabricacin comienzan con la emisin de
26
NEUNER, John J. W. DEAKIN III, Edward B, Contabilidad de Costos. Editorial Hispano Americana S.A. 1984
37
una orden de produccin que es autorizada para empezar la fabricacin. Una vez emitida esta orden, el departamento de contabilidad de costos prepara una forma de resumen del costo conocida como la Hoja de Costos por Orden de Trabajo.
5.2
MARCO CONCEPTUAL
Cargas fabriles Son todos los costos de produccin, excepto los de materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Costos Representan una porcin del precio de adquisicin de cada uno de los productos elaborados por AREPAS EL CARRIEL en su lnea de arepas y almojbanas, es decir, la porcin que se invierte para la produccin.
Costos de materia prima Es el costo de la materia prima que directamente interviene en la elaboracin de arepas y almojbanas.
38
Costos de conversin Es la combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados . Costo primo Es la suma del material directo y la mano de obra directa.
Hoja de costos por rdenes de trabajo Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados para cada orden de trabajo procesada. La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por rdenes trabajo diaria o semanalmente.
Con frecuencia, los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas y administrativos. Las hojas de costos se disean para suministrar la informacin requerida por la gerencia y, por tanto, variar segn las necesidades de la gerencia.
Horas hombre Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra directa para complementar la produccin
39
realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada artculo.
Horas mquina La cuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las mquinas para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se aplica a las unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada artculo.
Jornales directos La tasa de asignacin surge de la relacin entre el monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se aplica a los jornales directos unitarios.
Maquinaria Conjunto de piezas o elementos mviles y fijos, cuyo funcionamiento posibilita aprovechar, dirigir, regular o transformar energa o realizar un trabajo con un fin determinado. Se denomina maquinaria conjunto de mquinas que se aplican para un mismo fin y al mecanismo que da movimiento a un dispositivo.27
27
www.wikipedia.com
40
Por su parte, toda empresa se divide en departamentos. Un departamento es la unidad funcional de la entidad que, en el caso de las empresas industriales, puede dividirse en departamentos productivos y departamentos de servicio. Un departamento productivo contribuye directamente al procesamiento o manufactura de un producto, estando conformado por unidades operativas en las que se ejercen actividades manuales y mecnicas directamente relacionadas con el proceso fabril de transformacin de las materias primas.
Productos en Proceso Es la produccin incompleta; los materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento.
Sistema Es una serie de elementos que forman una actividad, un procedimiento o plan de procesamiento que busca una meta o metas comunes, mediante la manipulacin de datos, energa o materia, en una referencia de tiempo, para proporcionar informacin, energa o materia.28 En este caso se busca
Tiempo ocioso Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o averas de las mquinas, etc. Frecuentemente este costo adicional se
28
Robert G. Murdick y Joel Ross. Sistema de informacin basada en computadoras para la administracin moderna. Ed. PrenticeHall, 1984 Pg. 27
41
incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos fabricados.
Unidades producidas Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce slo un artculo, sin variantes de ningn tipo (tamao, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, stos requieren igual tiempo de procesamiento.
5.3
MARCO SITUACIONAL
La razn social de la empresa es AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, se encuentra legalmente constituida en Cmara y Comercio a nombre del Gerente General y Representante Legal, el seor Luis Alberto Valencia Gmez, como persona natural.
42
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA fue fundada el 17 de Agosto de 1992 en la ciudad de Bogot; ms exactamente en el barrio las Palmas Minuto de Dios; gracias a una asociacin entre dos hermanos antioqueos que por la necesidad de empleo y la urgencia de sustentar a sus familias, idearon la venta en pequeas cantidades de arepas antioqueas, distribuidas en motos para los barrios aledaos. Desde su creacin se ha convertido en una empresa lder en la venta de arepas antioqueas, permitiendo la apertura de cuatro plantas donde se da la oportunidad a ms de doscientas personas para que ocupen un cargo laboral.
Hoy en da son pioneros en la investigacin y desarrollo de productos derivados del maz, lo cual les ha permitido crecer en la infraestructura como lo es la flotilla de vehculos y sucursales, logrando as, una demanda significativa en la ciudad de Bogot.
5.3.2 Misin
Somos una empresa colombiana dedicada a la fabricacin y comercializacin de productos alimenticios de calidad. Unificando innovacin, esfuerzo y profesionalismo, ofrecemos la satisfaccin plena de clientes y consumidores; generando as el bienestar y la motivacin de los empleados y accionistas.
43
5.3.3 Visin
Ser una empresa alimenticia de clase mundial y lder en los mercados donde participa. Nuestros productos tpicos sern reconocidos tanto por su calidad, como por su competitividad en precios para as convertirnos en la mejor opcin para nuestros clientes y consumidores, a travs de la utilizacin de tecnologa de punta y prcticas empresariales honestas.
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA elabora todos sus productos con materias primas de primera calidad obteniendo sabores muy agradables y con los mximos atributos en valores nutricionales. Nuestros productos son reconocidos internacionalmente y avalados por pases muy exigentes en el control de calidad. AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA lidera el desarrollo de productos naturales y los comercializa en un mercado muy competitivo a los mejores precios. Por eso cuando Ud. Elije AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, elije sabor, calidad y nutricin. 29
La empresa por ser familiar y los hermanos Valencia por su conocimiento emprico, no ha diseado departamentos en cada una de las plantas, consideran que la administracin por parte de los familiares es ms que suficiente.
29
www.arepaselcarriel.com
44
De acuerdo a la informacin suministrada por la gerencia, a continuacin se ilustra la estructura actual de la empresa:
La empresa en la actualidad maneja varias lneas de arepas, las cuales han venido trabajando desde la creacin de la misma y aproximadamente hace un ao vienen trabajando con la lnea de almojbanas. As mismo llevan poco tiempo con una nueva oportunidad de negocio que es la exportacin de maz, sin embargo este ltimo no entra en nuestro objeto de estudio.
45
Fuente: La empresa
10 Und. 300 gr
46
AREPA DE MAZ PETO BLANCO MEDIANA Presentacin Peso NOMBRE Presentacin Cantidad Gr Arepa Mediana Paquete 4 Und. 300 gr Fuente: Los Autores
AREPA DE MAZ PETO BLANCO OBLEA (Grande) Presentacin NOMBRE Arepa Oblea Presentacin Cantidad Peso Gr Paquete 5 Und. 500 gr
Cantidad 5 Und.
Peso Gr 400 gr
47
Cantidad 5 Und.
Peso Gr 400 gr
Cantidad 5 Und.
Peso Gr 330 gr
ALMOJBANA Presentacin Presentacin Paquete Paquete Fuente: Los Autores Cantidad Unidad 10 Und. Peso Gr 55 gr 550 gr
48
En la actualidad la empresa cuenta con cinco puntos de venta principales ubicados en la ciudad de Bogot.
Barrio Minuto de Dios Las Palmas (En el mapa de color rojo) Barrio Mara Paz (En el mapa de color amarillo) Ciudad Jardn Sur (En el mapa de color verde) Bosa la Estacin (En el mapa de color azul)
Existe una quinta planta ubicada en el Barrio Las Palmas y hace parte de la produccin de algunos de los productos que se surten en las cuatro plantas.
49
Fuente: La empresa
En los cinco puntos de ventas, fabrican y distribuyen la lnea de arepas y almojbanas elaboradas por la empresa. Actualmente la distribucin la
50
DISEO METODOLGICO
6.1
TIPO DE INVESTIGACIN30
Se realiz un tipo de investigacin de enfoque cuantitativo experimental y prospectivo, con el fin de obtener toda la informacin necesaria para encaminar el modelo de costos adecuado para la empresa.
Tambin se determin que es un tipo de investigacin de enfoque cualitativo histrico y evaluativo, dado que en este tipo de enfoque se requiere de las fuentes de informacin, conocer los antecedentes de la empresa y de los sistemas de costos existentes.
6.2
PROCESO METODOLGICO
La tcnica de recoleccin de datos que se emple en el proyecto de investigacin, requiri de instrumentos de investigacin como los
Es otra de las tcnicas de recoleccin de datos empleados en el proyecto de investigacin, dado que puede suministrar la informacin bsica requerida.
30
PREDET, Ramn SAGNIER, Laura CAMP, Francesc. La Investigacin Comercial Como Soporte del Marketing. Ediciones Deusto S.A., 2000. Pg. 60
51
6.2.2 Observacin
Fue el mtodo ms usado en la investigacin. Es observacin indirecta con el nico propsito de recoger la informacin necesaria en el proceso de las actividades de los operarios, la distribucin de la planta, el manejo de los insumos, la maquinaria entre otros.
Una vez obtenida la informacin, se procedi a realizar una matriz DOFA con el fin de identificar los puntos con mayor debilidad y amenaza para empezar por estos el estudio general y a su vez conocer las fortalezas y oportunidades que tiene la empresa para obtener mejores resultados en el proceso final.
Se realiz un estudio de tiempos para definir el tiempo estndar satisfactorio en cada actividad del proceso productivo, con el fin de establecer el nmero adecuado de operarios que se requieren para una determinada cantidad de unidades producidas terminadas. Es as como se podr acumular con
Con los datos obtenidos en la toma de tiempos y en el estudio de los mtodos realizados para llegar al producto terminado, se dise los diagramas de proceso por cada lnea de produccin, dado que la empresa carece de esta informacin y no est documentada en sus procesos, informacin de vital importancia para conocer los tiempos, distancias y
cantidad de materia prima y mano de obra directa que es indispensable para el desarrollo de cada actividad en el proceso productivo.
52
PROCESO METODOLGICO
INFORMACIN
* Recoleccin de informacin
OBSERVACIN
* Matriz DOFA * Estudio de mtodos y tiempos * Diseo de organigrama y diagramas de proceso * Identificacin de los costos - Mano de Obra Directa - Materia Prima - Costos Indirectos de Fabricacin * Diseo del modelo ms apropiado de sistema de costos
Como puntos finales para el proceso de metodologa se desarrolla la propuesta terminando con las conclusiones y recomendaciones.
53
DESARROLLO DE LA METODOLOGA
7.1
MATRIZ DOFA
Se desarroll con el fin de conocer y evaluar la situacin empresarial de la compaa, donde se consider factores internos como las debilidades y las fortalezas y factores externos como las oportunidades y las amenazas. Para desarrollar la matriz DOFA en la empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, se bas en la misin, la visin y la informacin suministrada por la gerencia.
FORTALEZAS La compaa posee un alto nivel de competitividad. Un buen prestigio entre los proveedores, gracias al tiempo que lleva en el mercado. Buena aceptacin con los clientes. Posee los recursos financieros necesarios para mantenerse en el mercado. Tiene una estrategia definida tanto comercial como financiera. La tecnologa adecuada en la fabricacin de los productos. La infraestructura necesaria para el desarrollo y crecimiento de la empresa.
OPORTUNIDADES Hay un segmento del mercado que se puede atender y todava no se ha logrado. Se pueden desarrollar nuevos productos y mejorar los actuales para incrementar las ventas. Existe la posibilidad de aumentar el margen de exportacin a otros pases. Los competidores locales fabrican productos de menor calidad. Aprovechar tratados de libre comercio para aumentar la cantidad de exportaciones. El crecimiento de la economa Colombiana brinda una
54
El talento humano posee el conocimiento y la experiencia necesaria. Conocimiento del mercado ya que se tiene una antigedad en el negocio. La estructura de ventas tienda a tienda.
oportunidad para el aumento en la infraestructura de la compaa con el fin de aumentar su capacidad productiva. Lneas de crdito para el crecimiento de la empresa, as como nuevos acuerdos con los proveedores. Vender a grandes supermercados.
AMENAZAS Competidores extranjeros estn entrando al mercado ofreciendo productos similares a un menor costo. La situacin poltica del pas es inestable, lo que causa inestabilidad en el precio del maz, factor importante, dado que es la principal materia prima. La creciente competencia que nunca termina de crecer. Precios ms bajos por parte de los grandes competidores
DEBILIDADES No existe un departamento de I+D establecido en la compaa. Deterioro en la calidad del producto por mal manejo del producto al distribuirlo. Inestabilidad de los costos de la materia prima (maz) en determinadas pocas del ao. Falta de desarrollo de nuevos productos. Los administradores poseen una educacin financiera emprica. No tienen definidos departamentos dentro de la organizacin No conocen los costos reales pese a la falta de un sistema de costos
55
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, cuenta con crditos abiertos en diferentes bancos. Por su estabilidad en el mercado y el buen prestigio que tiene con los proveedores, puede aprovechar el segmento de mercado que an no conocen ni han ofrecido sus productos como a los grandes supermercados, esto respondera de forma inversa, es decir, retribuira no solo la inversin sino incrementara sus ganancias. Al
incrementar sus ganancias podran exportar a varios pases donde carecen estos productos.
Al contar con proveedores estables, la empresa puede comprar cantidades ms grandes de materia prima cuando estn a un precio bajo, pueden obtener descuentos por volumen y evitar que compren materia prima con alzas en los precios. Al tener buena aceptacin en sus productos por los clientes, pueden innovar en sus productos, mejorar la calidad, mejorar la maquinaria y todas las mejoras necesarias para ser lder en la competencia.
Aprovechamiento de las lneas de crdito para ampliar la infraestructura con el fin de aumentar la productividad y lograr llegar no solo a los grandes supermercados sino exportar sus productos. Si la empresa tiene
dependencias dentro de la organizacin le es ms fcil determinar, organizar, planear las funciones por cada funcionario con el fin de mejorar el rendimiento y crecer ante la competencia.
56
Al tener inestabilidad en los costos de la materia prima y sabiendo que es un factor de amenaza, debe tomar medidas y estrategias de compras en las materias primas. Por otro lado la competencia siempre va estar a la vanguardia sobre otras empresas con el fin de sobresalir y no solo incrementar utilidad sino fidelizar clientes, por lo que debe estar siempre evolucionando y actualizando, no olvidar el buen servicio al cliente, innovar y mejorar sus productos, as mismo como la capacitacin del personal en la parte financiera, dado que son empricos y desconocen la importancia de llevar un sistema adecuado de contabilidad y costos.
7.2
PROCESO DE FABRICACIN
La materia prima es comprada a medida que van necesitando y es adquirida por lo general a los mismos proveedores. La empresa cuenta con maquinara moderna que le permite agilizar los tiempos de produccin. Esta maquinara la disean los dueos de la empresa (los hermanos Valencia) de acuerdo a sus necesidades y la envan a un fabricante de confianza de la familia.
De acuerdo al tipo de maz y al tamao cambian algunas actividades en el proceso, sin embargo es relativamente el mismo. (Detalle de fabricacin los diagramas de proceso por producto).
57
El maz es la materia prima bsica para la elaboracin de los diferentes tipos de arepas. Se encuentra empacado en bultos de 50 kg y es almacenado en bodegas, las cuales se les debe regular la temperatura para mayor tiempo de preservacin.
A continuacin se menciona los diferentes pasos para la fabricacin de arepas de maz peto blanco, dado que es el producto con mayor produccin de la compaa y su produccin es similar para las dems referencias.
El maz es lavado en aproximadamente seis artesas, las cuales tienen una capacidad de 150 kg de maz cada una y este es lavado con suficiente agua hasta que quede bien lavado.
7.2.2 Coccin
Luego de ser lavado el maz, es transportado hacia las marmitas que tienen capacidad para tres y cinco bultos de maz de 50kg, utilizando un total de cinco marmitas para un total de 1.100 kg para el da, el maz se cocina durante 2:30 horas.
7.2.3 Molienda Despus de cocido el maz se traslada a los molinos, estos molinos muelen aproximadamente 20 kg por minuto.
58
Imagen 3 Molienda
Fuente: La empresa
7.2.4 Mezclado
Despus de molido todo el maz cocinado, se toma una parte de la masa para ser llevada a la mezcladora, donde se adicionan los dems ingredientes como lo son la mantequilla, la sal, el queso, etc., esto nicamente para las arepas de maz de peto blanco que son rellenas de queso.
7.2.5 Laminado
Se toma la otra parte de la masa de maz y se lleva a la mesa laminadora que lleva unos cilindros en cada extremo, los cuales le da el grosor indicado
59
a la masa
7.2.6 Troquelado
Luego que la masa pasa a la mesa de laminado se procede al troquelado manual con los diferentes tamaos de troquel segn el tipo de arepa que se est fabricando.
Imagen 4 Troquelado
Fuente: La empresa
60
7.2.7 Horneado
Las arepas son trasladadas a la banda transportadora la cual pasa por un horno tnel por unos segundos a una temperatura determinada.
Imagen 5 Horneado
Fuente: La Empresa
Despus de pasar por el horno, las arepas siguen su camino en la banda transportadora para su enfriamiento. Luego se procede al empaque, el cual
61
se realiza en una maquina selladora, segn las distintas presentaciones. Aproximadamente sella 30 paquetes por minuto.
Fuente: La empresa
7.3
DIAGRAMAS DE PROCESO
AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, no cuenta con diagramas de procesos de sus productos, por tal razn se vio la importancia de realizarlos con el fin de conocer los procesos en cada actividad y poder
62
establecer factores importantes del estudio. En el mtodo de observacin que hace parte del estudio de mtodos, se calcul el promedio de tiempo por cada actividad en el proceso de produccin de los diferentes productos. Este estudio permiti desglosar los procesos para disear los diagramas de procesos.
Smbolo
Definicin de actividad por productos Operacin: Cuando se est modificando, creando, agregando un producto en proceso. Tambien usado cuando se prepara para otra operacin. Transporte: Cuando el producto en proceso es movido de un lugar a otro. Inspeccin: Cuando el producto en proceso es examinado o se verifica alguna caracterstica. Demora: Cuando se interfiere en el flujo del producto en proceso, retardando o dejando en espera el proceso siguiente. Almacenaje: Cuando el producto en proceso es retenidos y protegidos contra movimeintos o usos no autorizados.
A continuacin se presenta el diagrama de procesos con el detalle de las actividades tiempo y cantidad que se tienen por cada producto que fabrica la empresa.
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OBSERVACIONES
Lavado del maiz Se traslada el maiz a las marmitas Se cocina el maiz Se traslada el maiz a los molinos Se muele el maz Se traslada el maz a la amasadora Amasar el maz Se traslada el maz a la mesa laminadora Se lamina la masa Troquelado de 7cm Se transportan las arepas al horno Se hornean las arepas Se transportan las arepas para enfriarlas Se inspecciona el producto Se empaca las arepas Almacen de producto terminado
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OBSERVACIONES
Lavado del maiz Se traslada el maiz a las marmitas Se cocina el maiz Se traslada el maiz a los molinos Se muele el maz Se traslada el maz a la amasadora Amasar el maz Se traslada el maz a la mesa laminadora Se lamina la masa Troquelado de 7cm Se transportan las arepas al horno Se hornean las arepas Se transportan las arepas para enfriarlas Se inspecciona el producto Se empaca las arepas Almacen de producto terminado
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OBSERVACIONES
Lavado del maiz Se traslada el maiz a las marmitas Se cocina el maiz Se traslada el maiz a los molinos Se muele el maz Se traslada el maz a la amazadora Amazar el maz Se traslada el maz a la mesa laminadora Se lamina la masa Troquelado de 14cm Se hornean las arepas Se transportan las arepas para enfriarlas Se inspecciona el producto Se empaca las arepas Almacen de producto terminado
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Arepa Queso
OBSERVACIONES
Lavado del maiz Se traslada el maiz a las marmitas Se cocina el maiz Se traslada el maiz a los molinos Se muele el maz Se traslada el maz a la amazadora Amasar el maz Se traslada el maz a la mesa laminadora Se lamina la masa Troquelado Se agrega el queso se unen las arepas Se separan las arepas Se hornean las arepas Se transportan las arepas para enfriarlas Se inspecciona el producto Se empaca las arepas Almacen de producto terminado
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Arepa de Choclo
OBSERVACIONES
Lavado del maiz choclo Se traslada el maiz a las marmitas Se cocina el maiz Se traslada el maiz a los molinos Se muele el maz Se traslada el maz a la mezcladora Se agrega el maiz a la mezcladora Se agrega agua a la mezcladora Se agrega sal a la mezcladora Se agrega harina de trigo a la mezcladora Se agrega mantequilla a la mezcladora Se mezclan los ingredientes Se traslada la mezcla a la plancha de coccin Se vierte 20gr aprox. de la mezcla en las planchas se separan las arepas Se empacan las arepas Inspeccin Se almacenan las arepas
68
Arepa Boyacense
OBSERVACIONES
se adiciona la harina de maiz a la mezcladora se adiciona la cuajada a la mezcladora Se adiciona la mantequilla a la mezcladora Se adiciona el azucar a la mezcladora Se adiciona agua a la mezcladora se adicionan preservativos se mezclan los ingredientes se traslada la mezcla a la mesa laminadora Se lamina la mezcla Troquelado Se hornean las arepas Se transportan las arepas para enfriarlas Se inspecciona el producto Se empaca las arepas Almacen de producto terminado
69
Almojbana
OBSERVACIONES
Se agrega 7,5kg harina de trigo a la mezcladora Se agrega 15kg queso doble crema a la mezcladora Se agrega 2,3kg azucar a la mezcladora Se agrega 70gr de polvo de hornear a la mezcladora Se mezclan los ingredientes Se transporta la masa a la mesa de trabajo Se pesan 80gr de mezcla Se da forma a la almojabana Se coloca en bandejas Se transportan al horno Se hornean Se realiza una inspeccin Se almacenan
7.4
La metodologa usada para la toma de tiempos en el proceso productivo fue observando a los operarios, que por medio de cronmetro y un formato diseado, se iban insertando los datos. Se realiz este estudio con el fin de encontrar el tiempo estndar satisfactorio que debe asignarse en la mano de obra directa, es decir, en los operarios de la empresa.
70
En el formato diseado se registr las diferentes actividades de las operaciones en el rengln que encabezan las columnas y por cada columna se coloc el ciclo estudiado, rengln por rengln. Las cuatro columnas debajo de cada elemento son:
C para calificaciones TC para tiempo en el cronometro, es decir, la diferencia en los tiempos entre lecturas sucesivas del cronometro TO para el tiempo observado, es decir, la diferencia en los tiempos entre lecturas sucesivas del cronometro TN para el tiempo normal
En el mtodo de calificacin de velocidad, se valor el desempeo para determinar si est arriba o debajo de lo normal. Despus se coloca el desempeo en la posicin precisa de la escala de calificaciones que evala la diferencia numrica entre el desempeo estndar y demostrado. Entonces 100% suele considerarse normal. Una calificacin de 110% indica que el operario tena una velocidad del 10% mayor que la normal y 90% significa que su velocidad era del 10% menor de lo normal. El valor de la calificacin se expresa como un decimal o un porcentaje y se asigna al elemento observado en la columna C de la tabla.
El sistema de calificacin del desempeo, se evala la efectividad del operario en trminos del desempeo del operario calificado que ejecuta el
71
mismo elemento. Un operario calificado se define como un operario con amplia experiencia que trabaja en las condiciones acostumbradas en la estacin de trabajo, a un paso no demasiado rpido y no demasiado lento, si no representativo de uno que se pueda mantener todo el da.
El principio bsico al calificar el desempeo es ajustar el tiempo medio observado (TO) para cada elemento ejecutado durante el estudio al tiempo normal (TN) que requerira el operario calificado para realizar el mismo trabajo: TN = TO X C/100 Donde C es la calificacin del desempeo del operario expresada como porcentaje, con el 100% correspondiente al desempeo estndar de un operario calificado.
Ningn operario puede mantener un paso estndar todos los minutos del da de trabajo. Puede tener lugares a interrupciones para las que debe asignar tiempos adicionales, como son las interrupciones personales, fatiga y retrasos inevitables. Como el estudio de tiempos se tom en un tiempo relativamente corto y como los elementos extraos se eliminan para determinar el tiempo normal, se aadi un suplemento al tiempo normal para llegar a un estndar justo que el operario pueda lograr de manera razonable el tiempo requerido para un operario totalmente capacitado y calificado, trabajando a paso normal y realizando un esfuerzo promedio para ejecutar la operacin se llama tiempo estndar (TS) de esa operacin. Por lo comn el
72
suplemento se da como un porcentaje o fraccin del tiempo normal y se usa como un multiplicador igual a 1 + suplemento: TS = TN X (1 + suplemento)
El porcentaje de eficiencia del operario se puede expresar como: E = 100 X He / Hc Dnde: E = porcentaje de eficiencia He = horas estndar trabajadas Hc = horas del reloj en el trabajo
Para llevar a cabo el estudio de tiempos se eligi un operario promedio, que desempeara su trabajo con consistencia; familiarizado con la operacin y que mostrara inters por hacer bien las cosas. De esta manera se asegur de que el tiempo que se tom es un tiempo prudente para realizar la operacin.
A continuacin se presentan los formatos donde se encuentra el estudio de tiempos de los diferentes procesos de produccin de la compaa.
73
ELEMENTO NUM Y DESCRIPCIN Ciclo 1 2 3 4 TO total TN total Num de observ TN promedio % de suplemento Tiempo estandar
1. LAVADO
2. COCCIN
3. MOLIENDA
4. AMASADO
5. LAMINADO
6. 7. HORNEADO TROQUELADO C TO TN C TO TN
8. EMPAQUE
TO
TN
TO
TN
TO
TN
TO
TN
TO
TN
TO
TN
95 5,08 4,83 105 6,05 6,35 110 0,29 0,32 110 2,32 2,55 100 3,00 3,00 100 1,50 1,50 90 6,11 5,50 100 0,31 0,31 105 2,35 2,47 100 3,00 3,00 100 1,50 1,50 95 6,08 5,78 95 0,33 0,31 100 2,30 2,30 100 3,00 3,00 100 1,50 1,50 90 0,35 0,32 110 2,36 2,60 100 3,00 3,00 100 1,50 1,50 1,28 1,26 4 0,31 10 0,35 9,33 9,92 4 2,48 10 2,73 Resumen de suplementos 12,00 12,00 4 3,00 10 3,30 6,00 6,00 4 1,50 10 1,65
100 5,11 5,11 100 150,00 150,00 100 5,05 5,05 90 5,14 4,63 100 150,00 150,00 110 5,01 5,51 110 5,08 5,59 100 150,00 150,00 20,48 19,96 4 4,99 10 5,49 600,10 600,10 4 150,03 10 165,03
90 5,11 4,60 100 6,07 6,07 Resumen 20,25 19,99 4 5,00 10 5,50 24,31 23,70 4 5,92 10 6,52
Verificacion de tiempos Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo 10:15 07:20 175,0 693,8 0
5 4 1 10
Forma para observacin de estudio de tiempos ELEMENTO NUM Y DESCRIPCIN Ciclo 1 2 3 4 C 1. LAVADO TO TN C 2. COCCIN TO TN C
95 5,08 4,83 105 6,05 6,35 110 0,29 0,32 110 2,02 2,22 100 3,00 3,00 100 1,40 1,40 90 6,11 5,50 100 0,31 0,31 105 2,05 2,15 100 3,00 3,00 100 1,40 1,40 95 6,08 5,78 Resumen 95 0,33 0,31 100 2,03 2,03 100 3,00 3,00 100 1,40 1,40 90 0,35 0,32 110 2,06 2,27 100 3,00 3,00 100 1,40 1,40
100 5,11 5,11 100 150,00 150,00 100 5,05 5,05 90 5,14 4,63 100 150,00 150,00 110 5,01 5,51 110 5,08 5,59 100 150,00 150,00
Verificacion de tiempos Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo 13:14 10:20 174 692,2 0
5 4 1 10
75
Forma para observacin de estudio de tiempos ELEMENTO NUM Y DESCRIPCIN Ciclo 1 2 3 4 C 1. LAVADO TO TN C 2. COCCIN TO TN
95 5,08 4,83 105 6,05 6,35 110 0,29 0,32 110 1,32 1,45 100 3,00 3,00 100 1,20 1,20 90 6,11 5,50 100 0,31 0,31 95 6,08 5,78 Resumen 90 0,35 0,32 95 1,35 1,28 100 3,00 3,00 100 1,20 1,20 90 1,36 1,22 100 3,00 3,00 100 1,20 1,20 95 0,33 0,31 100 1,33 1,33 100 3,00 3,00 100 1,20 1,20
100 5,11 5,11 100 150,00 150,00 100 5,05 5,05 90 5,14 4,63 100 150,00 150,00 110 5,01 5,51 110 5,08 5,59 100 150,00 150,00
Verificacion de tiempos Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo 16:21:00 p.m. 13:25:00 p.m. 173 688,6 0
5 4 1 10
76
Tabla 14 Estudio de tiempos del proceso de la arepa peto blanca rellena de queso
OPERARIO: JULIO SANCHEZ 7. SE ADICIONA EL QUESO C TO TN 8. 9. SE 10. SE SE UNEN LAS HORNEAN LAS EMPACAN LAS AREPAS AREPAS AREPAS C TO TN C TO TN C TO TN
1. LAVADO TO TN C
2. COCCIN TO TN
TO
TN
95 5,08 4,83 105 6,05 6,35 110 0,29 0,32 110 2,02 2,22 100 1,31 1,31 100 1,42 1,42 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 90 6,11 5,50 100 0,31 0,31 105 2,05 2,15 100 1,32 1,32 105 1,40 1,47 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 95 6,08 5,78 95 0,33 0,31 100 2,03 2,03 100 1,30 1,30 90 0,35 0,32 110 2,06 2,27 100 1,35 1,35 Resumen 90 1,45 1,31 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 95 1,43 1,36 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35
100 5,11 5,11 100 150,00 150,00 100 5,05 5,05 90 5,14 4,63 100 150,00 150,00 110 5,01 5,51 110 5,08 5,59 100 150,00 150,00
TO total TN total Num de observ TN promedio % de suplemento Tiempo estandar Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo
1,3 1,3 4 0,3 10 0,35 Necesidades personales Fatiga bsica Fatiga variable Especial % de suplemento total
Verificacion de tiempos
77
1. LAVADO C TO TN C
2. COCCIN TO TN
3. MOLIENDA C TO TN
4. AMASADO 5. LAMINADO C TO TN C TO TN
7. SE 9. SE 11. SE 6. 8. SE UNEN ADICIONA EL HORNEAN LAS EMPACAN LAS TROQUELADO LAS AREPAS QUESO AREPAS AREPAS C TO TN C TO TN C TO TN C TO TN C TO TN
90 5,19 4,67 100 150,10 150,10 95 5,08 4,83 105 6,05 6,35 110 0,29 0,32 110 2,02 2,22 100 1,31 1,31 100 1,42 1,42 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 100 5,14 5,14 100 150,00 150,00 100 5,05 5,05 90 6,11 5,50 100 0,31 0,31 105 2,05 2,15 100 1,32 1,32 105 1,40 1,47 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 90 5,18 4,66 100 150,00 150,00 110 5,01 5,51 95 6,08 5,78 95 0,33 0,31 100 2,03 2,03 100 1,30 1,30 90 1,45 1,31 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 110 5,08 5,59 100 150,00 150,00 90 5,11 4,60 100 6,07 6,07 90 0,35 0,32 110 2,06 2,27 100 1,35 1,35 95 1,43 1,36 100 3,10 3,10 100 1,35 1,35 Resumen
TO total TN total Num de observ TN promedio % de suplemento Tiempo estandar Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo
1,3 1,3 4 0,3 10,0 0,35 Necesidades personales Fatiga bsica Fatiga variable Especial % de suplemento total
Verificacion de tiempos
1. SE AGREGA 4. SE AGREGA 2. SE AGREGA 3. SE AGREGA HARINA DE POLVO DE QUESO AZUCAR TRIGO HORNEAR C TO TN C TO TN C TO TN C TO TN
6. PESAJE C TO TN
95 0,29 0,28 105 0,32 0,34 100 0,35 0,35 100 5,00 5,00 100 0,10 0,10 100 60,00 60,00 100 0,33 0,33 95 0,29 0,28 100 0,30 0,30 95 0,36 0,34 100 5,00 5,00 110 0,09 0,10 100 60,00 60,00 90 0,37 0,33 100 5,00 5,00 100 0,10 0,10 100 60,00 60,00 Resumen 95 0,38 0,36 90 0,40 0,36
90 0,39 0,35 105 0,27 0,28 110 0,33 0,36 100 0,35 0,35 100 5,00 5,00 110 0,09 0,10 100 60,00 60,00 100 0,33 0,33 95 0,38 0,36 100 0,28 0,28 100 0,30 0,30
Verificacion de tiempos Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo 09:36 08:20 76 267,1 0
Resumen de suplementos Necesidades personales Fatiga bsica Fatiga variable Especial % de suplemento total 5 4 1 10
79
3. MOLIENDA
8. SEPARACION DE AREPAS C TO TN
9. EMPAQUE DE AREPAS
Ciclo 1 2 3 4
TO
TN
TO
TN
TO
TN
TO
TN
110 5,05 5,56 100 60,00 60,00 100 4,00 4,00 95 5,14 4,88 100 60,00 60,00 100 4,00 4,00
95 0,12 0,11
95 0,38 0,36 100 5,00 5,00 100 0,03 0,03 90 0,04 0,04 90 0,04 0,04
95 0,10 0,10 100 0,20 0,20 90 0,11 0,10 90 0,11 0,10 95 0,23 0,22 95 0,23 0,22
100 5,11 5,11 100 60,00 60,00 100 4,00 4,00 100 0,11 0,11 100 0,36 0,36 100 5,00 5,00 105 5,08 5,33 100 60,00 60,00 100 4,00 4,00 100 0,11 0,11 90 0,39 0,35 100 5,00 5,00
90 0,13 0,12 100 0,36 0,36 100 5,00 5,00 100 0,03 0,03 100 0,09 0,09 100 0,20 0,20 Resumen
Verificacion de tiempos Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo 10:26 09:10 76 299,8 0
5 4 1 10
80
Forma para observacin de estudio de tiempos 1. ELEMENTO NUM INGREDIENTES 2. MEZCLADO Y DESCRIPCIN EN LA MEZCLADORA Ciclo 1 2 3 4 C TO TN C TO TN
3. MOLIENDA
5. LAMINADO
6. TROQUELADO
7. HORNEADO
8. EMPAQUE
TO
TN
TO
TN
TO
TN
TO
TN
TO
TN
90 0,16 0,14
100 0,36 0,36 100 5,00 5,00 100 5,05 5,05 100 1,53 1,53 100 1,36 1,36 105 24,00 25,20 120 0,17 0,20 100 0,36 0,36 100 5,00 5,00 110 5,01 5,51 90 0,39 0,35 100 5,00 5,00 90 5,11 4,60 95 1,55 1,47 100 1,36 1,36 100 25,00 25,00 110 0,16 0,18 90 1,59 1,43 90 1,39 1,25 110 22,00 24,20 100 0,16 0,16
Resumen TO total TN total Num de observ TN promedio % de suplemento Tiempo estandar 1,49 1,43 4 0,36 10 0,39 20,00 20,00 4 5,00 10 5,50 20,25 19,99 4 5,00 10 5,50 6,18 6,09 4 1,52 10 1,68 5,49 5,28 4 1,32 10 1,45 93,00 98,60 4 24,65 10 27,12 0,65 0,68 4 0,17 10 0,19
Verificacion de tiempos Tiempo terminacin Tiempo de inicio Tiempo transcurrido Tiempo efectivo Tiempo inefectivo 10:26 09:10 76 147,1 0
Resumen de suplementos Necesidades personales Fatiga bsica Fatiga variable Especial % de suplemento total 5 4 1 10
Al realizar la toma de tiempos por cada producto, se tom el tiempo observado en cada proceso y al aplicar la calificacin se determin el tiempo normal. A este tiempo normal se le sum el porcentaje del tiempo
En los mtodos aplicados por el operario, realmente no se evidencio exagerados tiempos ociosos o inaprovechados. Los operarios son personas que tienen sentido de pertenencia con la empresa y comprometidas con su labor, hacen sus funciones con la mejor prctica y experiencia, sin embargo al calcular el tiempo suplemento este es inferior al que toman los operarios de la empresa, ya sea por falta de organizacin o distribucin adecuada de las actividades, por lo que al controlar este tiempo se puede producir ms unidades y as incrementar las ventas y la utilidad. A continuacin se
relaciona el resumen de los tiempos observados y los tiempos estndar para la elaboracin de cada producto.
82
7.5
COSTOS DE PRODUCCIN
La empresa no cuenta con un diseo que calcule con exactitud los costos. Los vendedores distribuyen la mercanca tienda a tienda, esto permite que cada uno de ellos se haga responsable de realizar el pedido.
Al finalizar el da entregan el reporte de los pedidos y esa es la produccin del da siguiente. De acuerdo al consumo proyectado que han manejado por aos, calculan un promedio de materia prima teniendo en cuenta el rendimiento de los operarios.
La empresa cuenta con cinco plantas de fabricacin y distribucin en la ciudad de Bogot como se haba mencionado en el captulo 5 en el Marco Situacional. Tambin se indic en el organigrama de la compaa que se cuenta con un Ingeniero de Alimentos y con operarios en el rea de produccin.
En la siguiente tabla se indica la cantidad de operarios que trabajan en cada planta y la liquidacin de nmina, esta ltima siendo igual para todos.
83
10 9 8 8 8
Salario Bsico Auxilio de Transporte Subtotal Prestaciones Cesantas Int. Cesantas Primas Vacaciones Total Salud Pensiones ARP Parafiscales
$ 535.600 $ 63.600
$ 599.200
$ 49.913 $ 4.159 $ 49.913 $ 22.335 $ 126.320 $ 45.526 $ 64.272 $ 2.785 $ 48.204 $ 160.787
$ 725.520
$ 886.307
Fuente: La empresa
Para determinar el valor de la hora por mano de obra directa se tomaron los siguientes parmetros: Das hbiles en el mes Horas al da laboradas Hora de almuerzo Horas efectivamente laboradas 25 9 1 8
84
$ 886.307 200
= $4.432
De acuerdo al promedio de pedidos por cada planta, la empresa compra la materia prima a medida que va necesitando, esto sin controlar las variaciones de los precios. A continuacin se relacionan los productos que fabrica cada planta.
x x x x
x x x x
x x x x
x x x x x
85
60 7 50 30 50
Fuente: La empresa
Dentro del proceso de las arepas Choclo, Boyacense, Arepas blanca y amarilla rellenas de queso y las Almojbanas, tambin interviene materia prima como lo es la harina de trigo, el maz choclo y el queso. continuacin se relaciona el promedio del costo proyectado por la empresa: A
86
7.5.3
Tambin hace parte de la materia prima la levadura, el azcar, la sal, la mantequilla, los preservantes, las vitaminas, entre otros, para la fabricacin de las arepas amarilla y blanca rellenas de queso, la arepa de choclo, la boyacense y las almojbanas, sin embargo, como su porcentaje en cada producto es mnimo, no se tomaron como costos de materia prima directa. A continuacin se detalla el valor promedio proyectado de estos productos por planta.
Tabla 24 Costo Materia Prima Indirecta
Promedio Valor Promedio Valor de M.P. Da de M.P. Mes Planta 1 Minuto de Dios Planta 2 Las Palmas Total
87
El Ingeniero de Alimentos, trabaja en cada una de las plantas cada vez que se requiera. Tiene un contrato de trabajo por prestacin de servicios con
salario mensual de un milln de pesos $1.000.000, el cual se divide entre las cinco plantas dado que l se encuentra una vez por semana en cada una de ellas.
La empresa tiene un administrador por cada planta el cual devenga un salario de $800.000. Ellos dedican gran parte de su jornada a las funciones de distribucin y ventas, sin embargo tambin dedican aproximadamente dos horas diarias de su tiempo en funciones propias de produccin.
Para calcular el valor de la hora trabajada se procedi de la misma manera que se obtuvo el valor de la mano de obra directa (tabla 20), dando como resultado: $1.230.080 / 200 = $6.150 valor hora Por las dos horas en produccin $12.300
La empresa tambin tiene una persona por cada planta que se encarga del aseo general y oficios varios. Esta persona dedica de su da dos horas para el aseo general del rea productiva. Devenga un salario mnimo legal. El procedimiento que se us para el clculo del salario por hora fue el utilizado en la tabla 20. $886.307 / 200 = $4.432 por hora y por las dos dara $8.864
88
Semestralmente la empresa paga servicios de mantenimiento preventivo y correctivo para las mquinas de cada planta. Paga a la persona que realiza la labor $100.000 por cada planta. La compaa no cuenta con los servicios de vigilancia, supervisin, ni almacenistas.
Para determinar los costos indirectos generales de fabricacin, se realiz una proyeccin estimada de los costos por servicios pblicos, depreciacin, impuesto, por cada una de las plantas.
Servicios Pblicos
Se realiz un promedio de los ltimos seis recibos de servicios pblicos por cada planta, en los cuales re refleja un consumo similar pero por el estrato varia el valor entre las plantas.
Fuente: La empresa
89
Depreciacin
Se realiz la depreciacin por el mtodo de lnea recta para cada una de las maquinas por cada planta.
6 6 1 1 2 2 1
Artesas Marmitas Molinos Amasadoras Mesa laminadora Horno con banda transportadora Empacadora
10 10 10 10 10 10 10
6 6 1 1 2 2 1
Artesas Marmitas Molinos Amasadoras Mesa laminadora Horno con banda transportadora Empacadora
10 10 10 10 10 10 10
90
6 6 1 1 2 2 1
Artesas Marmitas Molinos Amasadoras Mesa laminadora Horno con banda transportadora Empacadora
10 10 10 10 10 10 10
6 6 1 1 2 2 1
Artesas Marmitas Molinos Amasadoras Mesa laminadora Horno con banda transportadora Empacadora
10 10 10 10 10 10 10
6 6 1 1 2 2 1
Artesas Marmitas Molinos Amasadoras Mesa laminadora Horno con banda transportadora Empacadora
10 10 10 10 10 10 10
91
Con el mtodo de lnea recta, tambin se determin la depreciacin de los inmuebles que son propiedad de la empresa.
20 20 20 20 20
$ 15.000.000 $ 1.250.000 $ 7.500.000 $ 625.000 $ 10.000.000 $ 833.333 $ 7.500.000 $ 625.000 $ 10.000.000 $ 833.333
Impuesto Predial
92
As mismo la empresa tiene otros costos indirectos generales de fabricacin como empaques del producto y devoluciones.
Empaque
La empresa estima un valor por empaque de $5. Para obtener el clculo de los empaques, se tom por cada planta la produccin diaria por paquete y se multiplic por los $5, obteniendo como resultado el costo diario. Dicho costo se refleja en la tabla 49 en varios.
$5 $5 $5 $5 $5
Devoluciones
Existen devoluciones de los productos en la empresa por pronta fecha de vencimiento del producto, por avera, deterioro, mal estado del empaque, poca rotacin, entre otros factores, aproximadamente representa el 0,05% de las ventas al mes por referencia.
93
Para calcular el costo por devoluciones, Se tom la produccin mensual paquete por el precio de venta y por el 0.05% el resultado obtenido por planta se incluy en la tabla 49 en varios.
7.6
VENTAS
La gerencia calcula las ventas de acuerdo a la cantidad de productos entregados a los vendedores contra la cantidad de productos reportados por ellos al terminar el da; existen devoluciones por pronta fecha de vencimiento del producto, por avera, deterioro, mal estado del empaque, poca rotacin, entre otros factores, aproximadamente representa el 0,05% de las ventas al mes por referencia.
La empresa fija el precio de venta de cada producto de acuerdo a la competencia y a la experiencia a lo largo de los aos. En las siguientes tablas se registra los datos de ventas de acuerdo a la informacin suministrada por el gerente y los administradores.
$ 550 $ 6.600.000 $ 165.000.000 $ 550 $ 2.200.000 $ 800 $ 3.840.000 $ 600 $ 300.000 $ 55.000.000 $ 96.000.000
94
$ 1.100
$ 220.000
$ 550 $ 5.500.000 $ 137.500.000 $ 550 $ 3.740.000 $ 93.500.000 $ 800 $ 1.536.000 $ 38.400.000 $ 10.776.000 $ 269.400.000
$ 550 $ 3.300.000 $ 82.500.000 $ 550 $ 2.244.000 $ 56.100.000 $ 800 $ 921.600 $ 23.040.000 $ 6.465.600 $ 161.640.000
95
$ 550 $ 5.500.000 $ 137.500.000 $ 550 $ 3.740.000 $ 93.500.000 $ 800 $ 1.536.000 $ 38.400.000 $ 10.776.000 $ 269.400.000
Se evidencia que el producto de mayor fabricacin y venta es la arepa de maz peto blanco en sus tres presentaciones (pincho, mediana y oblea), productos como al arepa boyacense y la almojbana tiene poca rotacin ya que son productos que llevan muy poco en el mercado.
En los siguientes grficos se presenta: grfico 1 el porcentaje promedio de ventas por productos en cada planta y en el grfico 2 el valor promedio de ventas mensual para cada una de las referencias por cada planta.
96
97
RESULTADOS OBTENIDOS
8.1
Al tener un tiempo estndar de fabricacin y la proyeccin de la produccin diaria por paquete de los diferentes productos que fabrica cada planta, se obtuvo el costo de mano de obra directa.
5 5 5 2
$ 15 $ 14 $ 25 $ 142
80 760 660 40
5 5 4 2
$ 78 $ 83 $ 71 $ 886
98
4 4 4
$ 14 $ 14 $ 24
4 4 4
$ 14 $ 14 $ 24
4 4 4
$ 24 $ 23 $ 40
De acuerdo a lo anterior se evidencia que no hay un costo establecido ni estndar por cada producto en las diferentes plantas de la empresa. Es importante estandarizar este costo para no alterar el precio del producto y tener un precio estndar de venta. La anterior variacin se tiene dado que la empresa por su experiencia calcula la produccin diaria, pero sin tener en cuenta que algunas de las plantas puedan estar sobrecargada y otras con tiempos ociosos altos.
99
8.2
MATERIA PRIMA
Al dividir el costo de materia prima diario entre el nmero de paquetes producidos en el da, se determin el costo de materia prima por paquete.
Tabla 44 Costo Materia Prima Planta 1 Minuto de Dios
Cant. Pqt. Producidos Diarios AREPA PINCHO AREPA MEDIANA AREPA OBLEA ALMOJABANAS X PAQ. Costo Maz Peto Blanco Costo Otras Materias Primas Costo Materia prima por Pqt
$ 110.500
$ 44.880 $ 431.120
100
101
8.3
En el numeral 7.5.3.3. se indic el proceso que se tuvo en cuenta para el clculo de cada uno de los costos indirectos de fabricacin, los cuales se resumen en la tabla 49.
VARIOS
$ 5.600 $ 67.000
En la tabla anterior se tiene un valor estimado del C.I.F. por planta, sin embargo es necesario desglosar este valor y asignarlo a cada producto, para tal fin se us la base de mano de obra directa ya que est relacionado con los C.I.F y la informacin sobre nmina se encuentra disponible. Lo anterior permite disponer de una relacin directa con los C.I.F. fcil de calcular y aplicar.
Como primer paso se tom el valor total de los C.I.F que se registra en la tabla 49, luego se dividi entre el costo total de la mano de obra directa en el mismo periodo y se obtiene como resultado el valor por hora de M.O.D. por
102
producto, el cual se multiplicar por las horas de M.O.D. necesarias para fabricar un lote de produccin.
Tabla 50 C.I.F. por producto Planta 1 Minuto de Dios
CIF/DIA AREPA PINCHO AREPA MEDIANA AREPA OBLEA ALMOJABANAS X PAQ. TOTAL MOD/REF MOD $/HORA MOD HORAS CIF/UND
$1 $1 $1 $1
$ 40 $ 13 $ 28 $ 16
$ 42 $ 13 $ 29 $ 17
$1 $1 $1 $1
$5 $ 36 $ 24 $ 16
$3 $ 24 $ 16 $ 11
$ 27 $ 11 $ 25
$ 24 $ 10 $ 22
$ 25 $ 11 $ 23
103
24 10 22
$ 24 $ 10 $ 22
8.4
En
las
siguientes
tablas
se
establece
por
cada
planta
el
valor
correspondiente a los costos de produccin (mano de obra directa, materia prima y costos indirectos de fabricacin), y luego al obtener la diferencia con el precio de venta, se estableci la utilidad bruta y el porcentaje por cada uno de los productos en cada planta.
$ 15 $ 14 $ 25 $ 142
$ 42 $ 13 $ 29 $ 17
$ 78 $ 83 $ 71 $ 886
$3 $ 24 $ 16 $ 11
104
$ 14 $ 14 $ 24
$ 27 $ 11 $ 25
$ 24 $ 23 $ 40
$ 25 $ 11 $ 23
$ 24 $ 23 $ 40
$ 24 $ 10 $ 22
En promedio se tiene una utilidad del 61% lo cual es bueno para la empresa, sin embargo para la arepa boyacense se evidencia una utilidad del 19%, la ms baja de todas y es necesario que la empresa tome correctivos para que no obtenga perdidas en esta referencia. Comparando los tres elementos del costo, se nota un valor muy alto en la materia prima, para lo cual la empresa podra hacer seguimiento, control y correctivos.
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Para la arepa de maz peto blanca rellena de queso y la arepa boyacense, se refleja un valor alto en la mano de obra, de igual manera se recomienda realizar seguimiento, control y correctivos.
En las siguientes tablas se ilustra un comparativo entre la utilidad bruta y la utilidad proyectada por la empresa, la cual es del 30% de acuerdo a lo informado por la gerencia.
106
se calcul
tomando el 70% del valor del precio de venta, clculo informado por la gerencia, dado que no tienen informacin exacta del costo real de producir una unidad del producto. Es de vital importancia que la empresa conozca el costo real de produccin, esto le permitir tomar decisiones al instante, tener
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control sobre los cambios es los costos, fijar un precio real de venta, manejar con eficiencia los cambios econmicos en la empresa, conocer los tres elementos de costos y tener cifras reales y no proyectadas en los estados financieros. Todo esto se puede lograr con un sistema de costos por rdenes de produccin.
A continuacin se presenta la comparacin de la utilidad bruta proyectada mensual por la empresa y utilidad bruta mensual que arroj el estudio de investigacin:
Utilidad Bruta Proyectada Mensual Ventas $1,364,882,400 (-) Costos de Produccin $955,417,680 Utilidad Bruta Proyectada $409,464,720 Utilidad Bruta Mensual S.C.O.P.31 Ventas (-) Costos de Produccin Utilidad Bruta $1,364,882,400 $510,717,648 $854,164,752
De acuerdo a este comparativo, se demuestra que la utilidad proyectada por la empresa es inferior a la utilidad real como resultado de tener un sistema de costos por rdenes de produccin. Es importante conocer los costos reales que incurren el en proceso productivo de la empresa, estos se reflejarn en el estado de prdidas y ganancias y al tener costos reales, se tendr informacin real en el resultado final del ejercicio, permitiendo conocer el estado real de la empresa para la buena toma de decisiones.
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8.5
De acuerdo al resultado obtenido del estudio realizado, se propone a la empresa manejar un sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema permite registrar en formatos especialmente diseados a la necesidad de la empresa, los costos de materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricacin que se incurren en el proceso productivo para una determinada cantidad de produccin.
La informacin consignada en los formatos diseados para cada elemento del costo, al finalizar el periodo se trascriben en una hoja de trabajo, en la cual se va acumulando los costos que por materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, con el fin de determinar el costo por unidad de produccin, para cada una de las plantas de la compaa.
Se sugiere en primera instancia llevar un formato de requisicin de materiales, donde se relacionar la fecha, el valor y la cantidad de materiales directos que se requieren para fabricar un lote de produccin. Se diligenciar un formato para cada producto. Este formato permitir controlar mejor la entrega de materiales y conocer la causa de las variaciones que se puedan presentar. En la tabla 65 se disea un ejemplo de hoja de requisicin de materiales.
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CASHIN, James A, RALPHIS, Polimeini. Fundamentos y tcnicas de contabilidad de Costos. Editorial McGraw Hill, 1981 GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos Editorial. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 HORGREN, Foster Datar Contabilidad de Costos Editorial. Prentice Hall 8 Edicin, 2007 NEUNER, John J. W. DEAKIN III, Edward B, Contabilidad de Costos. Editorial Hispano Americana S.A. 1984
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REQUISICIN DE MATERIALES
Requisicin No. ____ Fecha de pedido:_______________ Fecha de entrega: _______________
Cantidad
Descripcin
Costo Unitario
Costo Total
Para tener un mejor control sobre el costo a razn del salario de las personas quienes se encuentren realizando el trabajo de produccin, se sugiere llevar una boleta de tiempo de trabajo. En esta, se acumular el tiempo y valor de las horas trabajadas por cada empleado que se encuentre relacionado en forma directa con la orden de produccin, utilizar una boleta individual de tiempo de trabajado indicando la orden de trabajo en la que trabaj y el nmero de horas que trabaj.
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CASHIN, James A, RALPHIS, Polimeini. Fundamentos y tcnicas de contabilidad de Costos. Editorial McGraw Hill, 1981 GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos Editorial. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 HORGREN, Foster Datar Contabilidad de Costos Editorial. Prentice Hall 8 Edicin, 2007 NEUNER, John J. W. DEAKIN III, Edward B, Contabilidad de Costos. Editorial Hispano Americana S.A. 1984
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BOLETA DE TIEMPO
Empleado: __________________________________ Unidades terminadas: ___________ Hora de Terminacin Horas Trabajadas Fecha: __________________
Hora Inicio
Pago Total
Como los C.I.F35 no se pueden determinar de la misma manera que los costos de materia prima y de mano de obra directa, se recomienda a la empresa estimar los costos indirectos de fabricacin de acuerdo a la produccin. Se sugiere al comenzar un periodo contable preparar un
presupuesto o un estimado de lo que la empresa espera que sean los C.I.F., en cuanto a la mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros costos
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CASHIN, James A, RALPHIS, Polimeini. Fundamentos y tcnicas de contabilidad de Costos. Editorial McGraw Hill, 1981 GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos Editorial. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 HORGREN, Foster Datar Contabilidad de Costos Editorial. Prentice Hall 8 Edicin, 2007 NEUNER, John J. W. DEAKIN III, Edward B, Contabilidad de Costos. Editorial Hispano Americana S.A. 1984
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indirectos de fabricacin, los cuales sern registrados por el personal encargado en un formato llamado hoja de costos indirectos de fabricacin que se presenta en la tabla 67.
HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Materiales Indirectos Mano obra indirecta Otros Horas Normal Depreciacin Servicios Varios Extras Total Costos Indirectos
Fecha
Total
Esta hoja resume el valor de los materiales directos, la mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para cada orden de produccin. La
informacin sobre los costos de materiales directos se obtiene del formato de requisicin de materiales que se han tomado en cada lote de produccin. La empresa puede manejar dicha informacin como lo desee, diario, semanal o
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CASHIN, James A, RALPHIS, Polimeini. Fundamentos y tcnicas de contabilidad de Costos. Editorial McGraw Hill, 1981 GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos Editorial. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 HORGREN, Foster Datar Contabilidad de Costos Editorial. Prentice Hall 8 Edicin, 2007 NEUNER, John J. W. DEAKIN III, Edward B, Contabilidad de Costos. Editorial Hispano Americana S.A. 1984
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mensualmente, llevando un resumen de dicha informacin que ser posteriormente consignada en la hoja de costos.
De acuerdo a lo anterior, se le da el mismo manejo para determinar el costos de mano de obra, tomando las boletas de tiempo y se consignar el resumen de esta informacin en el lugar que corresponde al valor de mano de obra directa y de igual manera se tomar el formato de costos indirectos de fabricacin para resumir la informacin y llevarla a la hoja de costos en el campo correspondiente a costos indirectos de fabricacin.
Esta hoja suministrar la informacin que requiere la administracin para tener un mejor control sobre los costos y puede variar de acuerdo con las expectativas o las necesidades de la empresa.
En la tabla 68 se ilustra un modelo de hoja de costos por orden de produccin que la empresa podr emplear en cada lote de produccin.
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HOJA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN Orden de Produccin No. ________ Especificaciones: _______________ Producto: ____________________ Cantidad: _____________________ Fecha de iniciacin: ____________ Fecha de terminacin: ___________ MATERIALES DIRECTOS Fecha MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE DIRECTA FABRICACIN No Requisicin Valor Fecha Valor Fecha Valor
Total Precio de venta Costos de Produccin Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Fab. Utilidad Bruta
Total
Total $ $ $ $
_________ $_________
La empresa al manejar un sistema de costos por rdenes de produccin podr tener las siguientes ventajas:
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Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las operaciones. Esto se hace ordinariamente comparando los costos reales con las estimaciones o presupuestos previos, cuando los precios se cotizan al cliente con anticipacin. Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no lo son. Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o produccin en el futuro. Uso de los costos en los contratos con los clientes el que es decisivo para fijar el precio de venta. Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden. Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado. Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido. Mejor toma de decisiones. Control en los costos. Incremento en utilidad
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CONCLUSIONES
Alcanzar mayores niveles de calidad no implica mayores costos, sino todo lo contrario, con mayores niveles de calidad se logra ms productividad y consecuentemente costos ms bajos y el logro de la satisfaccin de los clientes. La implantacin de un sistema de costos es fundamental para la empresa, para dar un mayor valor agregado a sus clientes, generar altos ndices de rentabilidad e incrementar las ventas en el mercado.
El sistema de costos por rdenes de produccin propuesto para la compaa fue el adecuado debido a que su sistema productivo est basado en lotes individuales o pedidos que realizan sus clientes de cada uno de sus productos.
Es importante conocer los costos reales de produccin para que la gerencia tenga mayor seguridad en la toma de decisiones para fijar precios, controlar y minimizar los costos y optimizar la produccin.
El estudio realizado permite desglosar los tres elementos del costo del producto, dato importante para identificar lo que le cuesta a la empresa producir cada unidad de referencia.
El estimado de utilidad proyectada por parte de la compaa est muy por debajo de la utilidad bruta obtenida del estudio, ya que en promedio la empresa asume que tiene un 30% de utilidad mientras que el estudio arroja
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un promedio del 62%. Sin embargo para la arepa boyacense se percibe una utilidad ms baja de la que ellos asumen. Por esto es importante que la empresa utilice un sistema de costo por rdenes de produccin.
Fue importante el estudio de tiempos ya que este nos permiti establecer el tiempo estndar de los diferentes procesos para calcular con exactitud la mano de obra directa en elaboracin de los productos y mejorar su productividad.
Al analizar el diseo de la planta se percibe distancias de uno a dos metros entre las maquinas, que es el adecuado de acuerdo a sus diferentes procesos.
Es primordial que las empresas diseen sus propios sistemas de costos, ya que estos les facilitaran la obtencin del costo unitario por produccin y podrn determinar con facilidad sus estados financieros y la realizacin del presupuesto.
El sistema de costos por rdenes de produccin propuesto para la empresa Arepas el Carriel, brinda de forma inmediata los datos de producir o vender cada producto que se elabora, facilitando la preparacin de los diferentes informes que fundamentan las decisiones de la gerencia.
Al establecer un sistema de costos por rdenes de produccin la gerencia puede conocer el costo de cada lote de produccin en cualquier momento.
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Por lo tanto se simplifica la tarea de calcular las existencias en proceso. Este sistema permite controlar la eficiencia en las operaciones al comparar los costos reales con las estimaciones. Adems permite con facilidad conocer el resultado econmico de cada lote de produccin.
Con el manejo de los formatos por cada elemento del costo y la hoja de trabajo, la empresa podr registrar a diario los costos que incurren en la produccin y esto facilitar el desglose de los mismos para llevar a cabo los informes necesarios para conocer el estado actual de la empresa.
Una empresa en crecimiento, debe ir a la vanguardia que exige el mercado, actualizarse en tecnologa, sistemas, mtodos, procesos y todo aquello que implique la mejora continua de sus actividades y el aprovechamiento de los recursos con miras a incrementar la utilidad y crecer en el mercado.
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10
RECOMENDACIONES
Se recomienda a la empresa AREPAS EL CARRIEL HERMANOS VALENCIA, manejar un sistema de costos por rdenes de produccin, para tomar decisiones apropiadas en la fijacin de precios, presupuestar produccin futura y medir eficiencia en las operaciones. Adems permitir controlar y distribuir los gastos correspondientes a cada factor productivo.
De acuerdo al manejo que se propuso para determinar los costos de produccin, se recomienda dar un manejo similar a los costos de ventas y administracin, con el fin de controlar el costo total de la produccin.
Dentro del anlisis DOFA que se realiz, se encontr que la empresa no tiene base de datos de los clientes. Se recomienda usar un software
apropiado que le permita mantener toda la informacin de sus clientes en caso de hacer un estudio de clientes nuevos y clientes que ya no compren los productos a fin de conocer causas y aprovechar oportunidades para mejorar la calidad y el servicio que se ofrece.
Para optimizar recursos e incrementar la utilidad, se recomienda a la empresa estudiar la posibilidad de fusionar todas o unas de sus plantas, donde se formar una planta de fabricacin ntegra, logrando la produccin de todos sus productos, lo cual permitir tener un mejor control y minimizar los costos, mejorar la calidad en sus procesos y como resultado se obtendr un mayor rendimiento y aprovechamiento de los recursos, infraestructura entre otros.
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Se le recomienda a la compaa manejar un sistema de inventarios permanente o tambin llamado perpetuo, ya que permite un control constante de los inventarios al registrar cada unidad que sale e ingresa al inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios.
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11 BIBLIOGRAFA
BRIMSON, James A. Contabilidad por Actividades Edit. Alfaomega CASHIN, James A, RALPHIS, Polimeini. Fundamentos y tcnicas de contabilidad de costos. Editorial McGraw Hill, 1981 CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de Costos Enfoque Gerencial y de Gestin. Editorial Prentice Hall. 2003. GMEZ BRAVO, Oscar Contabilidad de Costos. Edit. McGraw Hill 5 Edicin, 2005 HARGADON, Bernard. MUNERA CRDENAS, Armando. Contabilidad de Costos. Editorial Norma. Cuarta Edicin. 1988. HORGREN, Foster Datar, Contabilidad de Costos. Prentice Hall 8 Edicin, 2007 NEUNER, John J. W. DEAKIN III, Edward B, Contabilidad de Costos. Editorial Hispano Americana S.A. 1984 PREDET, Ramn SAGNIER, Laura CAMP, Francesc. La Investigacin Comercial Como Soporte del Marketing. Ediciones Deusto S.A., 2000 RAMREZ ECHEVERRY, Helio Fabio, VANEGAS GARAVITO, Bernardo. Gestin de Costos en las Pymes. Problemtica y alternativas de Solucin. Universidad Libre TERREL, Jones Werner Introduccin a la Contabilidad Administrativa. Editorial Prentice Hall 2001. ZAPATA SNCHEZ, Pedro. Contabilidad de Costos, Primera Editorial McGraw-Hill, 2007 Edicin.
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