AUDIT ET REVISION COMPTABLE

Sance 9

Dominique LEDOUBLE / Olivier CRETTE

Anne 2011/2012

LANALYSE DU CONTROLE INTERNE CAS PRATIQUES

BIBLIOGRAPHIE

Le contrle interne Ouvrage collectif Expert Comptable Mdia Audit et contrle interne Benot Pig Litec (collection Les Essentiels de la Gestion ). Evaluation du contrle interne Guy Bndict et Ren Kravel Editions Comptables Malesherbes. Audit Financier Fondements et Cas pratiques Ouvrage collectif sous la direction de Jean-Emmanuel Combes Publi Union. Le contrle interne Alain Mikol Que sais-je ? La pratique du contrle interne Coso Report PriceWaterhouseCoopers / Institut Franais des Auditeurs Consultants Internes (IFACI) Les Editions dOrganisation. Le management des risques de lentreprise Cadre de rfrence Techniques dapplication Coso II Report PriceWaterhouseCoopers / Landwell & Associs / Institut Franais des Auditeurs Consultants Internes (IFACI) Les Editions dOrganisation.

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

CAS N1 LEXPLOITATION DES POINTS FORTS ET FAIBLES : LES TESTS DE PROCEDURES -=Concer

Identifiez les forces et faiblesses des systmes en place au sein de Concer Proposez des amliorations de nature fiabiliser les donnes comptables Envisagez les contrles susceptibles dtre mis en oeuvre dans la perspective de la clture annuelle des comptes

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

 Concer

Modalits de fonctionnement des procdures de gestion des immobilisations

La socit Concer est une unit de production de lun des premiers fabricants franais de botes de conserves. Sa production annuelle stablit 12,5 millions dunits dont une part significative (43%) est exporte. Du fait des volutions technologiques trs importantes que connat ce secteur, loutil de production est en constante volution, ncessitant de lourds investissements. Les matriels en place sont, quant eux, fragiles et ncessitent de nombreux remplacements. La chane de production est suivie et optimise par des techniciens de haut niveau qui se chargent dacheter, de rceptionner et de mettre en service les matriels ncessaires. Au sein des services administratifs a t mise en place une cellule immobilisations , en liaison avec la comptabilit. Cette cellule vise tous les bons de commande de matriels mis par les techniciens et les transmet aux fournisseurs. Les doubles des bons de commande sont classs chronologiquement. La date de dbut damortissement dun matriel nest pas fixe selon des rgles prcises. Lusage veut que : sil sagit dun matriel important, la cellule immobilisations attend que le technicien linforme de la date de sa mise en service (mission dun bon de mise en service). Ceux -ci oublient souvent deffectuer cette dmarche, quils jugent bureaucratique . A noter que ds la rception de la facture, lachat du matriel est comptabilis en Immobilisations en cours , dune part, et que la notion de gros matriel est indique lors de lmission du bon de commande pour les commandes dun montant suprieur 15 K, dautre part, sil sagit dun petit matriel, la cellule immobilisations retient la date du bon de rception, document transmis par les techniciens, considrant que la livraison et la date de mise en service sont concordantes. Cependant, les bons de livraison ne sont pas systmatiquement transmis la cellule immobilisations . Dans ce cas, cest la date de la facture du fournisseur qui est retenue si lcart entre la date du bon de commande et la date de la facture est infrieure deux mois. Si cet cart est suprieur deux mois, le bon de rception est recherch auprs des techniciens.

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

CAS N2 LA FINALISATION DES TRAVAUX DAUDIT DE LEXISTANT EN MATIERE DE CONTROLE INTERNE AU STADE DE LA FORMULATION DES RECOMMANDATIONS -=Forgeplat

Daprs Audit et contrle interne (Benot Pig)

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

 Forgeplat

Lentreprise Forgeplat produit des pices forges en aciers spciaux laide de deux presses et de trois marteaux-pilons. Ces pices sont produites en courtes ou moyennes sries selon les spcificits des clients (aronautique et automobile principalement) et pour des contrats stendant sur plusieurs semaines, plusieurs mois ou plusieurs annes, et donnant lieu, au cas par cas, ltablissement de devis et fiches de suivi de commandes non pr-numrots. Le processus de production comprend la dcoupe des aciers, lemboutissage, lusinage, le traitement de surface et le polissage. Le cot des matrices, qui constitue une part importante du cot de revient des pices, notamment pour les petites sries, est entirement rpercut sur le cot de production de la srie. Bien que certaines matrices puissent tre rutilises aprs lachvement de la srie commande, les matrices ne sont pas immobilises ni stockes comptablement ; elles sont simplement entreposes sur un terrain annexe latelier de production. Le contrle des stocks dacier en fin danne est effectu en comptant le nombre total de barres dacier prsentes sur lentrept et en le confrontant aux quantits totales figurant en inventaire permanent. Les factures des fournisseurs dacier, centralises au service comptable, sont enregistres au fil de leau , au vu des bons payer qui y sont apposs aprs vrification de la conformit des livraisons par rapport aux commandes.

Au vu des constats sus-mentionns, quels pourraient tre les principaux points de recommandations, aprs analyse des faiblesses et des risques qui y sont associs ?

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

CAS N3

DE LAPPRECIATION DU CONTROLE INTERNE AU PROGRAMME DE REVISION DES COMPTES

-=-

Archambault Frres in La Pratique de lAudit (Laurent Herv Philippe Peuch Lestrade)

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

 Archambault Frres

Avec laide de son directeur financier, vous avez analys les procdures dencaissement de la socit Archambault Frres . Vous avez rempli cette tche en tablissant une note descriptive du systme et en la compltant avec un questionnaire de contrle interne. Les remarques que vous avez formules sont les suivantes : La secrtaire du directeur gnral, une fois le courrier ouvert, transmet directement les titres de paiement (chques et effets) au responsable des comptes clients, Monsieur Dutourd, qui est charg de tenir le journal de banque et deffets recevoir. A la rception des chques, Monsieur Dutourd tablit un bordereau de remise en deux exemplaires, qui servira de base lenregistrement au journal de banque. Les effets, aprs leur enregistrement, sont conservs dans un chancier, situ sur le bureau de Monsieur Dutourd. Effets (peu avant lchance) et chques sont expdis la fin de chaque semaine par Monsieur Dutourd la banque. Le directeur financier reoit directement le double des bordereaux de remise, de mme que le relev bancaire. Il effectue rgulirement un rapprochement des diffrents comptes de banque. Chaque mois, Monsieur Dutourd transmet au responsable de la centralisation une pice comptable mentionnant le total mensuel du journal de banque-recettes, pour enregistrement au grand livre.

Quels sont les forces du systme ? Quel(s) test(s) de permanence pourrai(en)t tre mis en uvre ce titre ? Quelles sont les faiblesses principales et annexes du systme ? Quelles diligences envisageriez-vous deffectuer au stade de la rvision des comptes ?

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

CAS N4

LA METHODE DES POINTS DE CONTROLE : EVALUATION PARTIELLE DUN CIRCUIT VENTES

-=-

Contro Daprs Evaluation du contrle interne (Guy Bndict et Ren Kravel)

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

 Contro

Objectifs

Moyens utiliss

Evaluation prliminaire

Evaluation du fonctionnement

Evaluation dfinitive Force

Quest-ce qui assure : 1. Que toutes les Rapprochement global entre marchandises livres sont les quantits expdies et factures ? les quantits factures Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque bon de livraison avec la facture correspondante

Force 2. Que toutes les factures se rapportent des marchandises effectivement livres ? Rapprochement de chaque facture avec le bon de livraison correspondant sign du client Faiblesse dapplication 3. Que toutes les factures sont Apposition dun visa sur la contrles facture arithmtiquement ? Aucune mesure particulire Que ltablissement des nest prvue factures est rapide ? Faiblesse de conception

4.

Evaluer les points Trs Forts , Forts , Faibles et Trs Faibles au stade de lvaluation prliminaire et les codifier sur le tableau ci-dessus. Par dduction avec lvaluation dfinitive figurant dans la dernire colonne de ce tableau, dterminer, pour chaque point de contrle, le rsultat de lvaluation du fonctionnement des procdures : Bon ou Mauvais .

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Cas pratiques danalyse du contrle interne

10