1. A KNYVVIZSGLAT CLJA 1.1.

A knyvvizsglat meghatrozsa A knyvvizsglati tevkenysg sszetett feladat, tartalma a trvny ltal krlhatrolt: a) A szmviteli trvny hatlya al tartoz cgeknl a beszmol fellvizsglata, szablyszersgnek, hitelessgnek tanstsa annak megllaptsra, hogy azt a szmviteli trvny szerint ksztettk el, s hogy a beszmol vals sszkpet ad a cg vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl. b) Vllalkozsok, egyb szervezetek alaptsakor, talakulsakor, megsznsekor a trvnyben elrt rtkelsi, ellenrzsi s vlemnyezsi, zradkolsi feladatok elltsa. c) A knyvvizsglk ms, trvny szerint elrt 1 feladatnak az elltsa.

Romniban ltalnos rvny jogszablyok a kvetkez trvnyek s Kormnyrendeletek: a szmvitelrl szl 1991/ 82-es trvny s annak utlagos mdostsai; a Kzpnzgyi Minisztrium 2005/1752-es Rendelete a beszmolkszts ktelezettsgrl s a szmlatkrrl; a gazdasgi trsasgokrl szl 1990/31-es trvny s annak mdostsai; a Romn Knyvvizsgli Kamarrl s knyvvizsgli tevkenysgrl szl 2000/591-es Kormnyhatrozat; a knyvvizsgli tevkenysg megszervezsrl szl 1999/75-s Kormnyrendelet; a 1999/75-s Kormny Rendeletet mdost 2002/67-es szm Rendelet; a Knyvvizsglati tevkenysgrl szl 133/ 2002-es szm trvny; a bels knyvvizsglatrl szl 2002/672-es szm trvny. Az EU 2006/43/EK Iranyelve, az ves s konszolidlt ves beszmolok jog szerinti knyvvizsglatrl, a 78/660/EGK s a 83/349/EGK tancsi irnyelv mdostssrl, valaamint a 84/253/EGK tancsi irnyelv 2 hatlyon kivli helyezsrl

 PM 1121/2006-Rendelet az IFRS alkalmazsrl PM 3055/2009-Rendelet az EU direktvknak megfelel szmviteli szabvnyok alkalmazsrl, PM 2861/2009-Rendelet az aktivk s passzivk leltrozsrl, PM 3512/2008-Rendelet a pnzgyi-knyvelsi dokumentumokrl, PM 2226/2006-Rendelet a szmviteli nyomtatvnyokrl 90/2008 SKR(OUG).-az v vgi pnzgyi jelents knyvvizsglatrl 3

2009 v vgn rvnyes szablyzatok

 A Romniban is a Nemzetkzi Knyvvizsglati Standardok (ISA) rvnyesek, melyeket az IAPC (Nemzetkzi Knyvvizsgl Bizottsg) az ACCA (Association of Chartered Certified Accountants Bejegyzett Okleveles Knyvvizsglk Egyeslete) s ms nemzeti knyvvizsgl egyesletek kzremkdsvel dolgoztak ki:
4

Szm ISA 100

120

Bizonyossgot nyjt megllaptsok

Az ISA-keret elvei

200 210

A pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnak clja s alapelvei A knyvvizsglati megbzsok felttelei

220 230 240 250 260 300 310 320

A knyvvizsglati munka minsgnek ellenrzse Dokumentls Csals s hibk Trvnyek s jogszablyok figyelembevtele a pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnl A knyvvizsglat tminak kzlse az irnytssal megbzott szemlyekkel

Tervezs Az zleti tevkenysg ismerete Lnyegessg a knyvvizsglatban

6

400 401

Kockzatbecsls s bels ellenrzsi rendszer Knyvvizsglat szmtgpes informcis rendszerek esetben

402
500 501 505 510 520

Szolgltat szervezeteket ignybe vev cgekre vonatkoz knyvvizsglati szempontok

Knyvvizsglati bizonytkok Knyvvizsglati bizonytkok, kiegszt mdszerek alkalmazsa specifikus ttelekre Kls megersts Els megbzs nyit egyenlegek Elemz eljrsok
7

530 540 550 560 570 580 600 610

Knyvvizsglati, mintavtelezsi s egyb szelektv vizsglati eljrsok Szmviteli rtkelsek knyvvizsglata Kapcsolt vllalkozsok A fordulnap utni esemnyek A cg tevkenysge folytatsnak elve Vezets nyilatkozatai Ms knyvvizsgl munkjnak felhasznlsa A bels audit munkjnak figyelembevtele
8

620 700 701 710

Szakrt munkjnak felhasznlsa Knyvvizsgli jelents a pnzgyi kimutatsokrl mdostva Knyvvizsgli jelents -konszolidls

sszehasonlt adatok Egyb informcik az audithoz kapcsoldan

Knyvvizsgli jelents klnleges cl knyvvizsglati megbzsoknl A pnzgyi elrejelzsek vizsglata
9

720
800

810

910 920

Megbzs a pnzgyi kimutatsok tvilgtsra Megbzs pnzgyi-szmviteli informcik megllapods szerinti vizsglatnak vgrehajtsra Megbzs pnzgyi informcik sszelltsra Nemzetkzi Knyvvizsglati llsfoglalsok Kisvllalatok knyvvizsglatnak szempontjai A vezetssel val kommunikci
10

930 IAPS 1005 IAPS 1007

Bankkzi egyeztetsi eljrsok (szabvnyok folytats) 1. Glosszrium 1004. Bankfelgyelet s kls knyvvizsgl kapcsolata 1005. A kisvllalkozsok knyvvizsglatnak specilis szempontjai 1006. Nemzetkzi kereskedelmi bankok knyvvizsglata 1010. A krnyezetvdelmi gyek figyelembevtele a pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnl 1. Az zleti tevkenysg megismerse krnyezetvdelmi szempontbl 2. Alapvet vizsglati eljrsok a krnyezetvdelmi gyekbl szrmaz lnyeges hibs lltsok feltrsra 1012. Szrmazkos pnzgyi instrumentumok knyvvizsglata 1013. Az elektronikus kereskedelem hatsa a pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatra 1014. A knyvvizsglk jelentse a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardoknak val megfelelsrl
11

Szabvnyok folytats
2400. Megbzs a pnzgyi kimutatsok tvilgtsra (korbbi 910.tmaszm standard) 2410. Az vkzi pnzgyi informciknak a gazdlkod fggetlen knyvvizsglja ltal vgrehajtott tvilgtsa 3000. Mltbeli idszakra vonatkoz informcik knyvvizsglatn vagy tvilgtsn kvli, bizonyossgot nyjt szolgltatsok 3400. A pnzgyi elrejelzsek vizsglata

4400. Megbzs pnzgyi informcik megllapods szerinti vizsglatnak vgrehajtsra 4410. Megbzs pnzgyi informcik sszelltsra
12

2007-ben mdosultak:
200 A pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnak clja s ltalnos alapelvei 230 Dokumentls 240 A knyvvizsglnak a csals s a hiba mrlegelsre vonatkoz felelssge a pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnl 330 A knyvvizsgl ltal a becslt kockzatokra adott vlaszknt alkalmazott eljrsok 580 Vezets nyilatkozatai 700 Fggetlen knyvvizsgli jelents a teljes ltalnos cl pnzgyi kimutatsokrl

13

2008-ban mdosultak:
Glosszrium 210 A knyvvizsglati megbzsok felttelei 260 Az irnytssal megbzott szemlyek tjkoztatsa a knyvvizsglati krdsekrl 501 Knyvvizsglati bizonytkok, kiegszt mdszerek alkalmazsa specifikus ttelekre 505 Kls megerstsek 545 A valsrtk-meghatrozsok s -kzzttelek knyvvizsglata 620 Szakrt munkjnak felhasznlsa 2400 Megbzs a pnzgyi kimutatsok tvilgtsra 2410 Az vkzi pnzgyi informciknak a gazdlkod fggetlen knyvvizsglja ltal vgrehajtott tvilgtsa
14

Elsz 230. Dokumentls 240. A knyvvizsglnak a csals s a hiba mrlegelsre vonatkoz felelssge a pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnl 300. A pnzgyi kimutatsok knyvvizsglatnak tervezse 315. A gazdlkod s krnyezetnek megismerse, valamint a lnyeges hibs llts kockzatnak felmrse 330. A knyvvizsgl ltal a becslt kockzatokra adott vlaszknt alkalmazott eljrsok 540 Szmviteli becslsek knyvvizsglata 560 A fordulnap utni esemnyek 570 Vllalkozs folytatsnak elve 580 Vezets nyilatkozatai 600 Msik knyvvizsgl munkjnak felhasznlsa 720 A knyvvizsgl auditlt pnzgyi kimutatsokat tartalmaz dokumentumokban szerepl egyb informcikra vonatkoz felelssge

2009-ben mdosultak

15

Az els rsz minsgellenrzsi standard, A 100-299-Hatskrk felelsg standardok A 300-499-Kockzatbecsls s a becslt kockzatra adott vlasz, Az 500-599-Knyvvizsglati bizonytkok A 600-699- Msok munkjnak elismerse, A 700-799-Knyvvizsglati kvetkeztetsek s jelents , A 800-899- Specilis terletek, Az 100-0 1100-as standardok a nemzetkzi knyvvizsgli llasfoglalsok A 2000-2699-es standardok az tvilgtsi standardokra vonatkoznak A 3000-3699-es standardok a mltbeli pnzgyi informcik knyvvizsglattl s tvilgtstl eltr, bizonyossgot nyjt szolgltatsi megbzsokra vonatkoznak, A 4000-4699-es , a kapcsolod szolgltatsok szabvnyai 16

Szintetikusan

A pnzgyi kimutatsokrl alkotott knyvvizsgli vlemnynek tartalmaznia kell a kvetkez kifejezseket: a valsgnak megfelel s korrekt kpet (sszkpet)adnak, illetve a minden lnyeges sszefggst korrekt mdon mutatnak be. A pnzgyi kimutatsok rszei: a mrleg, az eredmnykimutats, a pnzgyi helyzetben bekvetkezett vltozsokrl szl kimutats (pldul cash flow-kimutats), megjegyzsek, valamint egyb olyan kimutatsok vagy magyarz anyagok, amelyeket a pnzgyi kimutatsok rszeknt hatroznak meg. Azt, hogy mit tartalmazhatnak a knyvvizsglat al vont pnzgyi kimutatsok, s mit nem, dnten a nemzeti trvnyi elrsok s szmviteli standardok hatrozzk meg.
17

Klnbsget kell tennnk a knyvvizsglat s a kapcsold szakmai szolgltatsok kztt, melyek tvilgtsokat, megllapods szerinti vizsglatokat s beszmol-sszelltst foglalnak magukban. Az tvilgtsok s a megllapods szerinti vizsglatok nem nyjtanak a knyvvizsglattal azonos szint bizonyossgot, s az sszelltsi jelents semmifle knyvvizsgli vlemnyt nem tartalmaz.
18

A knyvvizsgl nem hitelesti s nem garantlja a pnzgyi kimutatsok helyessgt, a knyvvizsgl jelentst kszt

arrl, hogy vlemnye szerint a pnzgyi

kimutatsok a pnzgyi helyzetrl a

valsgnak megfelel s korrekt kpet

adnak-e, illetve korrekt mdon mutatjk-e azt be.

19

Megklnbztetnk kls knyvvizsglati s bels audit tevkenysget. Valamennyi trvnyi elrs szerinti knyvvizsglatot a vizsgland trsasgnl vagy szervezetnl kls knyvvizsgl vgez (a tovbbiakban kls knyvvizsgl). A bels audit ltalban a trsasg vagy a szervezet alkalmazsban lv knyvvizsglnak a feladata.

20

1.2. Trtneti ttekints A knyvvizsgli hivats tbb szz ves mltra tekint vissza. Az kori egyiptomi s rmai feljegyzsek tansga szerint mr akkoriban is foglalkoztattak az adszedk s vagyonkezelk munkjt ellenrz embereket. A kzpkori Anglia feudlis furai fggetlen auditorokat fogadtak fel, nekik kellett bizonyossgot szerezni afell, hogy a fldbrlk adi megfelelen tkrzik-e a birtokbl szrmaz bevteleiket. Megllaptsaikat az auditorok hangosan olvastk fel, erre vezethet vissza az auditor sz. A hangslyt elssorban a csals s ms szablytalansgok feltrsra helyeztk. A hangslyok mra megvltoztak s az auditor szerepe jval bonyolultabb vlt, a knyvvizsglat fogalma semmikppen sem mai kelet. 21

A knyvvizsglat kialakulsa Az zleti tevkenysg a legtbb orszgban gazdasgi trsasg formban zajlik: Rszvnytrsasg, amelynek rszvnyei vagy tkje forgalmazhat. Ilyenek: a Public Limited Company (Plc) NagyBritanniban, az Aktiengesellschaft (AG) Nmetorszgban, a Kabushiki Kaisha (KK) Japnban), a Societate pe actiuni (SA) Romniban. Az ilyen trsasgok alaptsnl a trvny ltalban meghatrozza a jegyzett tke legkisebb sszegt s a rszvnyesek szmt.
22

 Korltolt felelssg trsasg, amelynek zletrszei vagy tkje nem forgalmazhat, pldul a Limited Company (Ltd) Nagy-Britanniban, a Gesellschaft mit beschrankter Haftung (GmbH) Nmetorszgban, a Proprietary Companies (Pty) Ausztrliban, illetve a Societate cu rspundere limitat (SRL) Romniban. Kzkereseti trsasg, betti trsasg, csaldi vllalkozs s egyni vllalkoz. A legtbb orszgban a jogi szemlyisggel rendelkez gazdasgi trsasgokat s egyes, jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdasgi trsasgokat a cgbrsgon vagy valamely ms llami szervezetnl be kell jegyeztetni. 23

A modern knyvvizsglat kezdetei a XIX. szzadra tehetk, ekkor alakult ki a gazdasgi trsasg mint fggetlen jogi szemlyisg fogalma. A knyvvizsglat kialakulsa a tulajdonosok s az gyvezets sztvlsval kezddtt, majd hamarosan szksgess vlt a tulajdonosi (rszvnyesi) rdekek vdelme ott, ahol a tulajdonosok mr nem vettek rszt a napi dntshozatalban. A hitelkapcsolatok bvlsvel felmerlt annak az ignye, hogy a hitelezk megbzhat, vals kpet kapjanak a vllalkozsok vagyoni, pnzgyi s jvedelmezsgi helyzetrl. 24

- Az Association of Chartered Certified Accountants (ACCA Bejegyzett Okleveles Knyvvizsglk Egyeslete) 1891-ben, - Az US Institute of Certified Public Accountants (AICPA Amerikai Hites Knyvvizsglk Intzete) 1887-ben, - A Nederlands Instituut van Register Accountants (NivRA Holland Bejegyzett Knyvvizsglk Intzete) 1895-ben alakult meg. Ms intzetek, klnsen az eurpaiak, nem sokkal a II. vilghbor eltt vagy utn jttek ltre, a nmetorszgi Institut der Wirtschaftsprfer [Knyvvizsglk Intzete] 1932-ben, a francia Ordre des Experts Comptables * 1945-ben alakult meg. 25

Romniban a Romn Knyvvizsgli Kamara 2000-ben jtt ltre az 591-es szm trvny alapjn, azta tevkenysgt folyamatosan ersti, s tagjainak ltszmt nveli. Az vek sorn az auditorokkal szemben tmasztott kpzsi, etikai s oktatsi kvetelmnyek a gazdasgi trsasgok knyvvizsglatnak s beszmolsi ktelezettsgeinek bvlsvel jelentsen megnvekedtek.
26

Sokszor rtelmezik gy, hogy a knyvvizsglat feladata a csals, hamists s adelszmolsi hibk feltrsa. A knyvvizsglat clja, jelents ksztse a pnzgyi kimutatsok valsgossgrl s korrektsgrl, illetve a pnzgyi kimutatsok korrekt bemutatsrl, s ezt a csals az adelszmolsok csak olyan mrtkben befolysolhatjk, amilyen mrtkben azok a beszmolksztsi elveket befolysoljk, illetve amennyire azok a pnzgyi kimutatsok szempontjbl lnyegesek. 27