You are on page 1of 5

MINISTERUL FINAN ELOR PUBLICE Cabinet Secretar de Stat Nr. 408436/02.09.

2013

Ctre Direcia general regional a finanelor publice .......................

n vederea aplicrii unitare a prevederilor fiscale referitoare la TVA introduse prin Ordonana Guvernului nr. 16/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i prin Ordonana Guvernului nr. 28/2013 privind reglementarea unor msuri fiscal-bugetare, v comunicm urmtoarele: I. Una dintre modificrile instituite se refer la completarea art. 140 alin. (2) din Codul fiscal n sensul implementrii, ncepnd cu data de 1 septembrie a.c., a cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea urmtoarelor bunuri: 1. toate sortimentele de pine precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071; 2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar, care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061; 3. triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001 99 00, i secar care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 al Consiliului privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012. n aplicarea acestor prevederi a fost emis Ordinul comun al viceprimministrului, ministrului finanelor publice nr. 1436 din 26 august 2013 i al ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale nr. 852 din 26 august 2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru pine i specialiti de panificaie, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 543 din 28 august a.c. Prin actul normativ mai sus menionat au fost explicitate n detaliu noiunile de pine i specialiti de panificaie, astfel nct s fie evitat aplicarea neunitar a cotei reduse de TVA de 9%.
1

Cota redus de TVA de 9% se aplic pe ntreg lanul de comercializare, att de productori, ct i de comerciani, persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, pentru produsele care se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 140 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat prin OG nr. 16/2013. n ceea ce privete triticum spelta, grul comun i secara, categorii de cereale pentru a cror livrare n interiorul rii se aplic cota redus de TVA de 9%, prevzut la art. 140 alin. (2) lit. g) pct. 3 din Codul fiscal, precizm c acestea sunt supuse taxrii inverse n condiiile prevzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Prin urmare dac att furnizorul ct i beneficiarul sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, se aplic taxarea invers, respectiv beneficiarul determin taxa aferent, care se evideniaz n decontul prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, prin aplicarea cotei de TVA de 9 %. Nu se aplic taxarea invers prevzut la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal n situaia n care beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal) colecteaz TVA aplicnd cota redus de TVA de 9% pentru livrrile de astfel de produse n interiorul rii. n ceea ce privete codurile NC utilizate n cadrul art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal menionm c acestea sunt cele care figurau n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun. Ca urmare a modificrii nomenclaturii combinate prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012 trebuie avute n vedere codurile NC astfel cum au fost modificate, corespunztoare produselor prevzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, astfel: Produs
Gru dur Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii Gru comun destinat nsmnrii Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii Secar Orz Porumb Boabe de soia, chiar sfrmate

Cod NC vechi
1001 10 00 1001 90 10 ex 1001 90 91 ex 1001 90 99 1002 00 00 1003 00 1005 1201 00

Cod NC nou
1001 11 00 i 1001 19 00 1001 91 10 ex 1001 91 20 ex 1001 99 00 1002 1003 1005 1201 2

Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate Sfecl de zahr

1205 1206 00 1212 91

1205 1206 00 1212 91

II. O alt modificare recent n domeniul TVA se refer la completarea categoriilor de operaiuni pentru care se aplic mecanismul taxrii inverse, prevzute la art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, cu urmtoarele: - livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2). Comerciantul persoan impozabil
reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarie - noiembrie a fiecrui an calendaristic. Se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric cumprtorul care deine licena pentru activitatea de operator al pieei de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic. De asemenea, se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric i cumprtorul care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric; 2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens, trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor. Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective. Pentru achiziiile de energie electric efectuate n anul n care cumprtorul obine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

n regim tranzitoriu, conform art. V din OG nr. 28/2013, prin excepie de la prevederile art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal pentru achiziiile de energie electric efectuate ncepnd cu 1 septembrie 2013 i pn la finalul anului 2013, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria rspundere care va fi valabil pn la 31 decembrie 2013 inclusiv, din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de
3

energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil, respectiv este de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarie - iulie 2013. - transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n vederea aplicrii corecte a prevederilor legale, precizm c taxarea invers se aplic doar pentru transferul de certificate verzi ntre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu i n situaia n care furnizorii de energie care au obligaia de a achiziiona astfel de certificate i recupereaz cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de energie chiar dac acetia sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Astfel, potrivit prevederilor art. 8 alin. (4) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n factura de energie electric transmis consumatorilor finali de ctre furnizori, valoarea certificatelor verzi se factureaz separat fa de tarifele/preurile pentru energia electric, precizndu-se temeiul legal. Aceast valoare reprezint produsul dintre valoarea cotei anuale obligatorii de achiziie de certificate estimate de ctre ANRE, cantitatea de energie electric facturat i preul mediu ponderat al certificatelor verzi tranzacionate pe pieele centralizate de certificate verzi n cele mai recente 3 luni de tranzacionare ncheiate. Prin urmare, furnizorii de energie nu transfer certificate verzi ctre consumatorii finali de energie, ci i recupereaz costul generat de achiziionarea certificatelor verzi de la consumatori. Suma recuperat de furnizor de la un consumator nu reprezint contravaloarea unui anumit numr de certificate verzi, ci este produsul unor factori, printre care i cantitatea de energie livrat. Astfel, rezult din prevederile legale care reglementeaz modul de funcionare a acestui sistem de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie c furnizorul nu transfer certificate verzi ctre consumator, ci i recupereaz de la acesta un cost generat de livrarea de energie. Avnd n vedere prevederile art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, potrivit crora baza de impozitare a TVA este constituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori
4

prestator din partea cumprtorului, [...], precizm c certificatele verzi facturate de furnizorii de energie catre consumatorii de energie reprezinta o parte din contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor din partea consumatorului de energie i, n consecin, este inclus n baza de impozitare a TVA, chiar dac este evideniat distinct n factur, pentru aceste sume aplicndu-se acelai regim al TVA aplicabil livrrii de energie. n final, menionm c mecanismul taxrii inverse prevzut la art. 160 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru livrarea de energie electric se aplic numai n situaia n care furnizorul este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, iar beneficiarul este o persoan impozabil stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. n situaia n care beneficiarul livrrii de energie nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia potrivit art. 153 din Codul fiscal, nu sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal ntruct locul livrrii de energie nu este considerat din punct de vedere al TVA n Romnia, conform prevederilor art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. n acest caz, operaiunea nu este impozabil n Romnia, ci n statul n care este stabilit beneficiarul sau, dup caz, n statul n care beneficiarul utlizeaz i consum efectiv energia. Dan MANOLESCU SECRETAR DE STAT

You might also like