I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Notas de crdito
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Notas de crdito Fuente : Actualidad Empresarial N 250 - Primera Quincena de Marzo 2012

Introduccin
Las notas de crdito vienen a representar documentos autorizados cuya emisin se encuentra relacionada directa o indirectamente con comprobantes de pago previamente emitidos; la utilizacin y requisitos a reunir para su validez la apreciamos en la Ley del Comprobantes de Pago y en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La justificacin del presente artculo es la apreciacin contable y la incidencia tributaria de la transaccin por el que se ha emitido el mencionado documento, que para tal propsito, estaremos exhibiendo casos aplicativos. Es de resaltar que la presencia de una nota de crdito es motivada por una accin, del cual es de suma importancia la identificacin de esta para un correcto tratamiento contable e identificacin de obligaciones tributarias. As, por ejemplo, la nota de crdito emitida por un descuento obtenido al momento de la adquisicin de bienes tendr un efecto en la determinacin del costo de adquisicin de los bienes adquiridos, mientras que el descuento obtenido por la acumulacin o cumplimiento del rcord establecido previamente en la adquisicin de bienes, tendr incidencia directa en el resultado del ejercicio, correspondiendo, en este ltimo caso, el reconocimiento de ingresos en la contabilidad y a la vez en una renta gravada para fines de determinar el Impuesto a la Renta del periodo, no siendo el caso del primero de los mencionados. Son diversos los motivos por las que se emite una nota de crdito, as se tiene, aparte del mencionado anteriormente, casos como, por ejemplo, por devoluciones, ajuste de precios, bonificaciones, anulaciones, refacturaciones, regularizacin de anticipos, descuentos por pronto pago, etc.; siendo necesario de que a cada una de ellas se le practique el reconocimiento y medicin del caso.

zas son a 60 das calendario pero que por urgencias de contar con efectivo, propone a su cliente un descuento del 5% si es que adelanta el pago, a lo que el cliente acepta; en ese caso, el proveedor debe trasladar el mencionado descuento mediante la emisin de una nota de crdito, en ella debe realizar la descripcin del motivo de la emisin del referido documento. Si apreciamos el descuento otorgado, esta corresponde a una decisin financiera, naturaleza que deber ser tomada en cuenta en la contabilidad de ambas partes. Proveedor: El reconocimiento es la de un gasto financiero, en ese sentido, la contabilizacin de la nota de crdito emitido ser como sigue:
x DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 675 Descuentos concedidos por pronto pago 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

de los ingresos netos obtenidos en el mes, a fin de determinar la base de clculo para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta. El saldo deudor de la cuenta 42 es aplicable a la cuenta por pagar que se mantiene con el proveedor.

Caso N 2
Regularizacin de anticipos recibidos - entregados El caso es el de una empresa que conviene con sus clientes la venta de productos o bienes futuros, fijndose como condicin para el inicio de la produccin de los referidos bienes el anticipo del 60% del 100%.
Descripcin Valor de venta total IGV (18%) Total Total 60,000 10,800 70,800 Antic. 36,000 6,480 42,480 Saldo 24,000 4,320 28,320

Es de resaltar que la presente empresa, cuenta con stock necesario para la elaboracin de los productos solicitados. Anticipo: Con fecha 20.02.12 se concreta la recepcin del anticipo, por el cual existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago (factura en este caso), el mismo que la contabilizaremos como sigue:
x DEBE HABER

El saldo acreedor de la cuenta 12 se aplicar contra la cuenta por cobrar que se tenga con el cliente. Cliente: El reconocimiento es la de un ingreso financiero, por lo que la contabilizacin de la nota de crdito ser como sigue:
x DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000 775 Descuentos obtenidos por pronto pago

Exposicin de casos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,480 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 36,000 122 Anticipos de clientes

Caso N 1
Descuento por pronto pago El caso es el de una empresa, que tiene por poltica realizar ventas cuyas cobran-

Para el caso del cliente, el monto del descuento por pronto pago es renta gravada, por lo que deber computarla como parte

En esta parte de la transaccin, el monto del efectivo no configura en un ingreso (resultado), sino en una obligacin contrada con el cliente, que por la recepcin, se obliga a entregar bienes, es por ello la contabilizacin del anticipo en la subcuenta 122. En lo tributario, el monto recibido no configura en ingresos, pues esta se encuentra condicionada a la existencia
N 250 Primera Quincena - Marzo 2012

I-12

Instituto Pacco

rea Tributaria
del costo computable, situacin que no ocurre al momento del anticipo. En lo que es para fines del IGV, la obligacin tributaria surge en la fecha del anticipo recibido, es por ello que la contabilizacin del impuesto en la cuenta 40. Cobranza del anticipo, realizada el mismo 20.02.12:
x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 42,480 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

cripcin del presente documento, se har detalle del motivo, que en este es el de la regularizacin del importe de la factura emitida el 20.02.12; la contabilizacin del presente documento es como sigue:
x DEBE HABER

Caso N 3
Devolucin de mercaderas El caso es el de una empresa que por razones de disconformidad del cliente, acepta la devolucin de mercaderas previamente transferidas al cliente por motivo de ventas. El importe de las mercaderas devueltas es por S/.1,000 + IGV. Por esta accin, el proveedor deber emitir la respectiva nota de crdito, haciendo referencia en ella a la factura emitida con anterioridad y detallando en la parte de la descripcin a los bienes materia de la devolucin. La contabilizacin de la nota de crdito es como sigue:
x DEBE HABER 70 VENTAS 1,000 709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderas - Terceros 70911 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

Fecha 25.03.12, se concreta la entrega de los bienes, por el que se emite la respectiva factura, en la cual se describe las caractersticas del mencionado bien, as tambin del precio unitario y precio total, tal como se encuentra indicada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La contabilizacin de la factura emitida ser como sigue:
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 70,800 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 10,800 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 60,000 702 Productos terminados 7021Productos manufacturados 70211 Terceros

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 36,000 122 Anticipos de clientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,480 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

Es en esta fecha en que tambin configura el ingreso tributario, por el que el total de la transaccin es considerado como parte de los ingresos netos obtenidos para los fines del caso. En lo que respecta al IGV, el importe del impuesto a liquidar ser el resultante de considerar el consignado en la factura menos el indicado en la nota de crdito. La utilizacin de la nota de crdito en la factura emitida, ambas de fecha 25.03.12, la contabilizaremos (asiento contable en Libro Diario) como sigue:
x DEBE HABER

En la fecha en la que configura el ingreso tambin corresponde contabilizar el costo del producto terminado como parte del resultado (costo de ventas), el cual es contabilizado como sigue:
x DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 42,000 692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 42,000 211 Productos manufact.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12127 Nota de crdito 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Factura

El reconocimiento consiste en revertir los ingresos reconocidos previamente; es tambin de resaltar que la nota de crdito ha de justificar el ingreso de bienes, del cual la contabilizacin ser como sigue:
x DEBE HABER

La cobranza (Libro Caja y Bancos) tendr el siguiente tratamiento contable:

x DEBE HABER

Tambin en esta fecha, corresponde se emita la nota de crdito con la finalidad de regularizar el anticipo recibido con fecha 20.02.12. En la parte de la desN 250 Primera Quincena - Marzo 2012

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 28,320 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 28,320 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Factura

20 MERCADERAS 600 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 600 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros

Contabilidad del cliente La contabilizacin de la nota de crdito por parte del adquiriente, que en este caso es por devolucin la contabilizar como sigue:
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

La contabilizacin ser:
x DEBE HABER 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 1,000 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 60 COMPRAS 1,000 601 Compras 6011Mercaderas manufacturadas

expuesta en el prrafo 11 de la NIC 2 INVENTARIOS, as tambin a lo expuesto en el numeral 1 del sexto prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. De haberse extendido la nota de crdito correspondiente, y asumiendo el importe del descuento de S/.1,000 ms IGV, la contabilizacin por parte del adquiriente ser como sigue:
x DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 60 COMPRAS 1,000 601 Compras 6011Mercaderas manufacturadas x 61 VARIACIN DE EXISTENC. 1,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 1,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo

El retiro de las mercaderas, del cual la nota de crdito forma parte de la documentacin que la acredita es contabilizado como sigue:
x DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXISTENC. 1,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 1,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo

En el caso del cliente, el reconocimiento del descuento obtenido ser el de un ingreso, que en lo tributario, tambin esta representar como parte de los ingresos netos obtenidos en el mes, siendo la contabilizacin como sigue:
x DEBE HABER

180

Caso N 4
Descuento obtenido por volumen de compras Este tipo de descuentos se presentan cuando se establecen acuerdos previos, entre el proveedor y comprador, quienes establecen volmenes o acumulaciones de compras, que una vez llegada a ellas, el cliente se hace merecedor de un descuento especial. El proveedor es quien emite la nota de crdito, en ella traslada al cliente el descuento quien a la vez aplica con cualquier otra obligacin que tenga con el proveedor o tambin suele efectivizarse mediante el giro de cheque (descuento en efectivo). La emisin por parte del proveedor de la nota de crdito, conllevar a que este reconozca en su contabilidad un descuento otorgado, empleando para ello la cuenta 74, el mismo que ser presentado en sus estados financieros a nivel de ingresos netos; en lo tributario, tambin es aplicable el mismo criterio, que este caso la denominacin de la incidencia del descuento otorgado ser el ingreso neto del mes.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. OBTENIDOS 1,000 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros

En cuanto al proveedor, la contabilizacin ser como sigue:

x DEBE HABER 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 1,000 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

En el caso del cliente, el descuento no formar parte del costo de adquisicin, por cuanto se trata de resultados de gestin, es por ello la razn del tratamiento antes expuesto.

Caso N 5
El presente descuento puede ser trasladado al adquiriente mediante la emisin de la nota de crdito y/o en la misma factura, tal como indica el numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV (D.S. N 29-94-EF). El descuento concedido ser tomado en cuenta en la determinacin del costo de adquisicin, esto es en aplicacin del concepto de costo de adquisicin

El importe del descuento deber considerarlo en la determinacin de los ingresos netos del periodo.
N 250 Primera Quincena - Marzo 2012

I-14

Instituto Pacco