2

INSPECIA FISCAL - CARTEA DREPURILOR CONTRIBUABILILOR Conf. univ. dr. Titus Serediuc Rezumat : Din complexitatea activitii ce un agent economic o desfoar pe coordonate economice n o inerea de profit! se distinge o activitate de eviden i statistic financiar " conta il! care este prestat de personal specializat! reflect#nd stadiul ndeplinirii o ligaiunilor pecuniare fa de autoritile pu lice. $ceast activitate de conta ilizare a operaiunilor economice ce au avut loc n cultura entitii economice la un moment dat! cu predilecie de sta ilire a taxelor i impozitelor este supus : inspeciei fiscale. Respectiva inspecie are loc pe dou coordonate ma%ore una fiind de sorginte guvernamental " statal! iar cealalt este o inspecie fiscal a entintilor administrativ " teritoriale. &om prezenta aceast instituie a inspeciei fiscale! ncerc#nd ca prin exemplificrile date! s oferim cititorului! o imagine c#t mai exact a ceea ce reprezint inspecia fiscal.

'sim de cuviin! ca nainte de a trece la a ordarea inspeciei fiscale pe az de text legislativ! s facem su linierile de rigoare privind titlul materialului! respectiv : (nspecia fiscal " Cartea drepturilor contri ua ililor. Desigur autoritile pu lice de specialitate! pot declana procedura inspeciei fiscale atunci c#nd consider oportun acest fapt! actele i documentele depuse n preala il de agentul economic! afl#ndu " se de%a n gestinuea fiscului. Dar atunci c#nd doresc s extind inspecia fiscal! legiuitorul impune organismului financiar de control o anumit inut precum : ntiinarea n preala il a agentului economic! durata efecturii inspeciei! dreptul contri ua ilului de a fi informat..... )umai din simpla enumerare a o ligaiilor mai sus redate! contri ua ilului i sunt conferite anumite drepturi i o ligaii n materie financiar " fiscal! nveder#nd at#t aspecte de drept material c#t i cele de drept procedural. Toate acestea pot fi sistematizate n cuprinsul unei cri! respectiv un manual de comportament etico " profesional viz#nd conduita contri ua ilul! n primul r#nd! mai apoi organismul pu lic de inspecie fiscal. Micro Studiu de caz - I otez! : *n agent economic i du leaz cifra de afaceri de sute de mii de lei! n perioada sezonului sr torilor de iarn! n comparaie cu luna trecut! fapt dovedit prin depunerea Decontului +,,! anume : pct.- .ivrri de unuri i prestri de servicii taxa ile! corelat cu pct. /0 Total tax deducti il i pct. +1 : T.&.$. de plat. $gentul respectiv depune respectivul decont

/ n termen! legislaia fiscal o lig#ndu " l a ac3ita T.&.$ pe plat a ia peste o lun! adic n luna fe ruarie. Dar! respectivul contri ua il nu ac3it suma respectiv fiscului! ac3iziion#nd din nou marf pe az de factur tot de ordinul sutelor de mii de lei! purttoare de T.&.$. i mai mult marf pe care agentul economic a ac3iziionat " o la pre foarte convena il. Respectivul agent ateapt s creasc preul de desfacere a respectivei mrfi n perioada urmtoare! dat fiind spre e"e# $u : criza alimentar! a uleiului comesti il! in#nd marfa n depozit. 4#n la expirarea termeului de plat a T.&.$ aferent lunii decem rie! agentul nostru economic depune n luna fe ruarie tot un Decont +,, reperezent#nd Taxa pe &aloarea $dgat! dar de aceast dat la pct. +1 reprezent#nd Soldul sumei negative a T.&.$. apare consemnat o sum de ordinul zecilor de mii de lei. Dat fiind starea de fapt! contri ua ilul n cauz solicit compensarea o ligaiilor de plat T.&.$. cu extensii i asupra cotei unice a impozitului pe profit. So$u%ii de i&' ec%ie (i'ca$! : Dat fiind rapiditatea cu care un agent economic a transformat creana fiscal n sum aflat ca datorie pe seama organismului statal $.).$.5 6 $genia )aional de $dministrare 5iscal 7 " imposi il s nu fie sesizat de organismele competente. 4ractica respectivului organism fiscal! este aceea de a trece automat la o inspecie fiscal! motivul fiind c acest agent economic i va continua respectivele operaii! duc#nd mai sus amintita instituie departamental ntr " un de it din ce n ce mai mare. Raport#nd statistic organismului fiscal central! acesta sesizeaz respectivul aspect i dispune o verificare a veridicitii celor raportate prin Decontul +,,. 8n cele mai multe cazuri! contieni fiind c se poziioneaz la limita legalitii! fiscul local trece la materializarea cadrului legal n materie de inspecie fiscal! anume : avizul fiscal 6 art. 2,2 din Codul de procedur fiscal 7. So$u%ie e&tru co&tri)ua)i$ : ridicarea excepiei de ntiinare preala il! ntruc#t fr respectarea acestei condiii de ntiinare " inspecia fiscal nu poate avea loc. Desigur! fiscul va emite i ntiinare! dar de%a agentul nostru economic tie de acest fapt! timp n care i va sistematiza ntreaga documentaie financiar " conta il. *n oarecare interval de timp va fi parcurs! tiindu " se faptul c odat declanat inspecia! aspectele constatate pot fi foarte controversate! adic acte i fapte repro a ile i sancionate cu amenzi deloc sim olice. A*adar +&*tii&%area rea$a)i$! re rezi&t! u& a,a&tae(icace0 Co&c$uzie : $gentul economic! respectiv contri ua ilul se impune a fi apt su profitului! corelat cu sumele datorate organismului fiscal competent. aspectul documentaristicii fiscale! a suporta o inspecie fiscal de o asemenea anvergur precum maximizarea e&tru a.e&tu$ eco&o#ic $!titor (i'cu$ui/ dac! re' ecti,u$ i&'tru#e&t e'te (o$o'it

+ Dar fr o a ordare teoretic i solid a noiunii de (nspecie 5iscal! succesul n afacere a pltitorului nu este sustena il! motiv petntru care vom face i analize! pe az de text de lege a noiunii mai sus amintite. Titlul &(( din Codul de 4rocedur 5iscal este denumit : inspecia fiscal! i are ca prim capitol intitulat : Sfera inspeciei fiscale! capitol care face prezentarea o iectului i funciile inspeciei fiscale! motiv pentru care le vom trata ca atare. .a punctul 2 a art. -1 din mai sus amintitul act normativ avem trasate o iectul inspeciei fiscale! anume : 9 verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale! a corectidudinii i exactitii ndeplinirii o ligaiilor de ctre contri ua ili. :ai apoi! tot ca o iect al inspeciei fiscale este specificat : respectarea legislaiei fiscal " conta ile! verificarea sau sta ilirea! dup caz! a azelor de impunere! sta ilirea diferitelor o ligaii de plat i a accesoriilor aferente acestora. $adar o prim o ligaie este consemnat pe seama contri ua ilului! i anume aceea legat de declaraiile fiscale! a corectitudinii i exactitii completrii acestora. 4e seama acestui o iect al inspeciei fiscale! facem su linierea c aceste declaraii! deconturi i formulare sunt ntr " un numr foarte mare cca. ;,! desigur nu toate se impun a fi completate lunar! trimestrial sau anual! totui unele au o importan deose it. Dintre acestea se evideniaz acele formulare care vizeaz creanele fiscale fa de ugetul de stat! precum : Decontul +,, viz#nd Taxa pe &aloarea $dugat! av#nd ca temei <rdinul 4reedintelui $.).$.5. 6 <4$)$5 7 nr.2=+ > /,22. ?ste de su liniat acele formulare ce tre uiesc depuse de agentul economic n ac3itatea o ligaiilor viz#nd impozitul pe profit. Din aceast categorie mai amintim : Declaraia 2,, privind o ligaiile de plat la ugetul de stat n temeiul <.4.).$.5. nr. ;+ > /,22 precum i Declaraia 2,2 privind impozitul pe profit care are ca temei %uridic <.4.).$.5. nr. /@=- > /,2,. $tri uiile inspeciei fiscale sunt specificate la pct./ a art.-1 din Codul de 4rocedur 5iscal! iar acestea vizeaz : a 7 constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezult#nd din activitatea contri ua ilului supus inspeciei sau a altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale! corectitudinea i exactitatea ndeplinirii o ligaiilor fiscale: $supra acestei atri uii ne vedem nevoii a face unele su linieri n sensul c textul de lege vor ete de investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezult#nd din activitatea contri ua ilului supus inspeciei sau a altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale.... Dar asupra investigri fiscale viz#nd actele financiar " conta ile ne vedem nevoii a pune n discuie : investigarea fiscal privind faptele rezult#nd din activitatea contri ua ilului. ?ste cunoscut faptul c .egea conta ilitii consemneaz n mod expres conta ilizarea oricrei operaiuni economice care au

1 loc n activitatea contri ua ilului " agent economic. 4ro lema se poate pune i din alt punct de vedere : p#n unde se poate ndinde aceast sfer a controlului fiscal! mai mult! acesta poate avea extensii i suprapuneri n domeniul finanelor pu lice locale i statal " guvernamentale. S re e"e# $u un agent economic cu activitate agricol de mari dimensiuni! care are terenul n arend de la :inisterul de resort i care nu a eneficiat de un an agricol prielnic! ca atare i veniturile nu au fost cele estimate. 4ractic se gsete n imposi ilitatea ac3itrii la timp a sumelor datorate ugetului de stat! fiind presat n a " i ac3ita o ligaia pecuniar privind plata arendei! n caz contrar! ar rm#ne fr o iectul muncii. $stfel se ac3it fa de organismul statal mai sus amintit! iar din sumele disponi ile ac3it cota unic de 2@ A! T.&.$.! accize..... Dar diferena p#n la ntregirea cuanumului ctre instituia $geniei )aionale de $dminstrae 5iscal 6 $.).$.5. 7 este aprecia il! i se perpetuaz lun de lun! $.).$.5. "ul la nivel departamental declaneaz procedura inspeciei fiscale. Textul de lege privind atri uiile inspeciei fiscale consemneaz investigarea faptelor .... sau a altor persoane....! n cazul nostru avem de " a face cu arialul specific finanelor pu lice guvernat de .egea finanelor nr. 0,, > /,,/! respectiv cu .egea finanelor pu lice locale nr. /;+ > /,,@. 8n acest caz fiscalitatea este un domeniu distinct de domeniul finanelor publice ! altfel spus! n cazul exemplificat! inspecia fiscal 6 $.).$.5 departamental 7 poate imputa msuri sancionatori managementului entitii economice. (nspecia fiscal! dup investigare i interogare de persoane a ilitate! are competen n a " i extinde prerogativele n scopul sta ilirii sumelor datorate $.).$.5. 4unctul nostru de vedere este c : inspecia fiscal vizeaz doar aspecte ce in strict de fiscalitate! de impozite i taxe! i nicidecum penetrarea altor sfere cum ar fi : finane pu lice...... c3iar dac scopul urmrit de respectiva inspecie este ntregirea ugetului de stat. *n alt atri ut al inspeciei fiscale este acela privind analiza i evaluarea informaiilor fiscale! n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaii proprii sau din alte surse 6 lit. . pct./ a art. -1 din Codul de 4rocedur 5iscal 7. $tri utul este ine conturat su regim de fiscalitate %uridic! totui unele o servaii se pot face! anume cele legate de informaii din alte surse! punctul nostru de vedere fiind acela c s " ar fi impus un adagio! i anume : din alte surse legale. Considerm c textul n forma adoptat de legiuitor las loc aparatului fiscal! respectiv funcionarilor fiscal a da curs unor informaii insuficient de plauzi ile care s poat constitui suport n aprecierea i punerea de concluzii pertinente. < asemnea expresie o regsim dealtfel! at#t n procedura ce guverneaz materia de procedur civil i penal din dreptul rom#nesc! iar su aspect economic : informaii din alte surse pot provenii de la ali ageni economici aflai n concuren cu agentul economic supus inspeciei fiscale! care se afl n concuren pe piaa de profil! care nu pot fi veridice n adevratul sens al cuv#ntului.

0 < alt o servaie pe care o gsim demn de a fi su liniat este aceea c : noiunea de control care este indisolu il legat de analiz i evaluare! din textul de lege mai sus amintit : nu s " ar intersecta cu accepiunea de control ce ne este dat de lit. a art. / din .egea nr. -1 > 2--/ privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi. .a prima vedere! culoarul atri uiilor mai sus amintitei instituii vizeaz cu predilecie controlul fondurilor pu lice! dar! dup cum ine se tie! n su ordinea Consiliilor locale i %udeene se afl i uniti care o in venituri impoza ile cum ar fi serviciile pu lice care pot presta activiti ctre teri! i ncaseaz venituri din categoria celor mai sus enunate. Sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i com aterea a aterilor de la prevederile legislaiei fiscale! este cea de " al treilea atri ut al inspeciei fiscale! consemnat la lit. c. pct / din cuprinsul articolului -1 din Codul de 4rocedur 5iscal. $supra acestei atri uii! noi le considerm ca fiind necesare n actul de inspecie fiscal! Titlul B detaliind acest su iect. 5r a trece nc la aspecte de procedur privind inspecia fiscal! considerm c prezentul material s " ar ntregii cu principiile de inspecie fiscal! expres prevzute de pct.0 su secvent art. 2,0 intitulat : Reguli privind inspecia fiscal. 8nc de la nceput su liniem faptul c aceste principii! dat fiind importana acesora! s " ar fi impus a fi consemnate nc de la nceputul Titlului &(( " (nspecia fiscal! naintea reglementrii unor aspecte precum : persoanele supuse inspeciei fiscale 6 art. -0 7! perioada supus inspeciei fiscale 6 art . -= 7! .a. 4rincipiile care guverneaz inspecia fiscal sunt : 9 principiul independenei " principiul unicitii " principiul autonomiei " principiul ierar3izrii " principiul teritorialitii i principiul descentralizrii. Dat fiind complexitatea inspeciei fiscale! at#t la nivel local c#t i la nivel departamental! considerm c textul de lege privind detalierea acestor principii s " ar fi impus cu prisosin! toate celelalte raporturi %uridice cu coloratur de inspecie fiscal ar fi avut o mai un nelegere pentru contri ua il. )ici normele metodologice emise n aplicarea Codului de 4rocedur 5iscal nu vin cu detalieri! ceea ce ne determin s creionm importana acestor principii pentru acele persoane care realizeaz venituri impoza ile. Ci ncepem cu principiul independenei inspeciei fiscale pe care l vedem puternic ancorat mai mult la nivelul administraiei pu lice locale! respectiv consilii locale! primrii locale i consilii %udeene. $ ord#nd doar tangenial legea administraiei pu lice locale nr. /20 > /,,2! prin care constatm c principiul autonomiei locale apare n nsi alin.2 al art./ : $dministraia pu lic n unitile administrativ " teritoriale se organizeaz i funcioneaz n temeiul principiilor autonomiei locale! descentralizrii serviciilor pu lice! eligi ilitii autoritilor administraiei pu lice locale! al legalitii i al consultrii cetenilor n soluionarea pro lemelor locale de interes deose it. :ai mult

@ c3iar! mai sus amintita lege ne d i o definiie n nsi primul aliniat al art. +! anume : Prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea efectiv a autoritlor publice locale de a soluiona i de a gestiona, n numele i n interesul colectivitilor locale ce le reprezint, treburile publice, n condiiile legii. )oiunea de a gestiona cuprinde n larga sa accepiune economic i activitate de inspecie fiscal. .a nivel de inspecie statal "fiscal! considerm c acest principiu nu are conotaie practic ntruc#t nu l regsim ntre principiile legii finanelor pu lice! ine tiut fiind c la nivel guvernamental nu avem de " a face cu o larg independen! cum este cazul consiliilor locale!%udeene i primri. $adar pentru un contri ua il este ine de reinut c inspecia fiscal cu care se confrunt este supus controlului i supraveg3erii organismului de inspecie guvernamental! el put#nd aciona ca atare. 4rincipiul unicitii inspeciei fiscal! considerm c se impune a fi acceptat n sensul c persoana impoza il! poate avea de " a face cu o inspecie fiscal din partea primriei! viz#nd plata impozitelor pe teren! cldiri! mi%loace auto! dar poate avea de " a face cu o alt inspecie fiscal pe segmentul cotei unice de 2@ A! T.&.$.! accize.... $adar contri ua ilului nu tre uie s se atepte la o inspecie fiscal din partea primriei locale care s urmreasc sumele aflate n de itul $.).$.5. s controleze impozitul pe cldiri! teren! mi%loace auto. Despre principiul autonomiei inspeciei fiscale se poate vor i doar la nivelul unitilor admninistrativ teritoriale din motivele anterior amintite! iar la nivel guvernamental! inspecia fiscal fiscal se poate materializa n sensul autonomiei fiscale doar pe un segment foarte limitat dup prerea noastr. $stfel! av#nd loc de%a o inspecie fiscal! care a gsit un agent economic fr s fi nclcat n vre " un fel normele fiscale! acest fapt s " i fi adus la cunotii respectivului contri ua il n scris. $poi asupra aceluiai o iect al inspeciei fiscale 6 agent economic 7! un alt organism fiscal s consemneze concluzii contrare! acel agent economic se poate adresa instanei %udectoreti! cu reprezentan avocaial competent! av#nd foarte pro a il c#tig de cauz. Despre principiul inspeciei fiscale privind ierar3izarea! se impune a fi su liat aceea stare de fapt omniprezent n administraia pu lic conform creia : organismul statal superior poate intreprinde aciunile i faptele unui organism guvernamental inferior! pe c#nd fenomenul invers nu poate avea loc. $dic inspecia fiscal la nivel de $.).$.5. %udeean nu poate iniia pe propria " i rspundere aciunile respectivei instituii la nivel guvernamental. Semnificaia pentru un agent economic este aceea c : fiind poziionat cu sediul social i cu afacerea n provincie! contri ua ilul s nu poate fi anunat n preala il de $. ).$.5.9 ul la nivel de minister de finane! n legtur cu inspecia ugetului de stat! aa cum nu se poate atepta din partea compartimentului : inspeciei fiscale din su ordinea

; fiscal ce urmeaz a se iniia. (erar3izarea inspeciei fiscale se poate manifesta i prin controlul organismului ierar3ic superior a actelor ce s " au ntocmit de organele ierar3ic inferioare a ilitate! put#nd da recomandri i indicaii de corecie a respectivelor acte i fapte de inspecie fiscal! put#ndu " se merge p#n la anularea respectivului act! dar n conformitate cu exigenele legislative n materie fiscal. 4entru un contri ua il aflat su inspecie fical acest principiu poate constitui un avanta% ma%or. $stfel! $.).$.5.9 ul la nivel %udeean inspecteaz impozitele datorate primriei locale! respectivul agent economic sesizeaz departamentul de profil la nivel ministerial! acesta solicit informaii privind veridicitatea aspectelor sezizate! i dac se constat c acestea sunt reale! se poate dispune ncetarea inspeciei. 4rincipiul teritorialitii este un principiu conform cruia inspecia fiscal la nivel departamental 6 %udee! municipii! orae 7 cad n sarcina exclusiv a primriei > consiliului local respectiv sau n sarcina $.).$.5. care au reprezentane n toate %udeele rii. Conform acestui principiu un agent economic care are sediul i activitaea ntr " un %ude! de regul nu poate fi inspectat de organismul de specialitate din alt %ude. Regula poate suferii excepii doar la nivel de inspecie fiscal 9 guvernamental! dar numai pe aza unei dispozii > ordin dat de ministrul finaelor! acest principiu fiind n corelaie cu principiul ierar3izrii n materie de inspecie fiscal. Cel de pe urm principiu consemnat de legiuitor esta acela al descentaralizrii! conform acestui principiu! n aza unui act normativ cu putere statal! se pot da prerogative de inspecie fiscal guvernamental i organismelor de profil existente la nivel %udeean. Spre exemplificare inspecia fiscal la nivel de reprezentane ancare! care n marea lor ma%oritate i au sediul social n municipiul Ducureti! sunt efectuate de compartimentul de profil din structurile ministeriale! iar dac o anc i are sediul social n provincie! printr " un act normativ la nivel ministerial! se poate delega acest drept de inspecie i $.).$.5. din cadrul Direciei %udeene a finanelor pu lice din respectiva entitate administrativ " teritorial. Dat fiind complexitatea fenomenului de inspecie fiscal! prezentul material a a ordat doar o parte din acest fenomen! urm#nd ca alte aspecte viz#nd respectivul segment s fie a ordat n paginile din numerele viitoare ale pu licaiei.