Cmo se contabiliza la readquisicin de acciones propias?

Este tipo de figura est permitida en normas como el art. 396 del Cdigo de Comercio y el art. 88 del Decreto 2649 de 1993 e implica afectar varias cuentas especiales dentro del patrimonio contable. Adems, si las acciones propias readquiridas se vuelven a colocar, en ese caso la Ley 1607 estableci que tal operacin se declarar como una venta de activos.
De acuerdo con normas como las contenidas en el art. 396 del Cdigo de Comercio y elart. 88 del Decreto 2649 de 1993, es posible que una sociedad por acciones o cuotas acuda a la figura de adquirir, a uno cualquiera de sus socios o accionistas, parte de las acciones o cuotas que componen el propio capital social de dicha sociedad. Las razones para adquirir sus propias acciones se mencionan en el art. 417 del Cdigo de Comercio y entre ellas figurara la de luego volver a colocar dichas acciones con algn tipo de utilidad o prima. En la norma del art. 88 del Decreto 2649 se dice lo siguiente sobre dicha figura: Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados. Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alcuotas representativas de su propio capital que un ente econmico realiza con sujecin a las normas legales. La readquisicin debe ser aprobada previamente por el rgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente econmico. La readquisicin se debe registrar por su costo y su presentacin se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de recolocacin de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocacin de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia.

Caso prctico
Para ilustrar lo que implicara la aplicacin de esta norma, supngase que la sociedad EJEMPLO S.A.S tiene los siguientes datos en su capital social a dic. 31 de 2012 Capital autorizado.. 1.000 Menos: capital por suscribir. ( 0) Capital Suscrito.. 1.000 Menos: Capital suscrito por cobrar.(0) Supngase adems que en ese ao 2012 la utilidad del ejercicio despus de impuestos fueron $2.000. A partir de lo anterior, los pasos que se seguiran para llevar a cabo una readquisicin de acciones propias son (nota: en todos los casos usaremos las cuentas indicadas para estos fines en el Plan nico de Comerciantes-PUC del Decreto 2650 de 1993; ver tambin elConcepto 220-092902 de oct. de 2012 de la Supersociedaes):

1. Apropiacin de la reserva especial para readquisicin de acciones

En marzo de 2013 la Asamblea aprob tomar un 20% de la utilidad del ejercicio 2012 y llevarla a la Reserva para futura readquisicin de acciones. Esa apropiacin para dicha Reserva se contabilizara de la siguiente forma:

Cdigo cuenta

Nombre Cuenta

Db

Cr

370505

33051501

Utilidades acumuladasEjercicio 2012 Reserva para readquisicin de acciones-Tomada del ejercicio 2012

400

400

2. Aprobacin de la compra de acciones a un accionista que se retira de la sociedad

En mayo de 2013 el accionista Juan Prez decide retirarse de la sociedad EJEMPLO S.A.S. y ninguno de los dems accionistas se interes en comprar las acciones por

valor nominal de $300 que tena dicho accionista en la sociedad. Por tanto la propia sociedad EJEMPLO S.A.S. le adquirir dichas acciones por un valor de $400 (que fue el precio fijado por el accionista vendedor):

Cdigo cuenta

Nombre Cuenta

Db

Cr

111005

Bancos
400

330516

Acciones propias readquiridas

400

3. La utilidad que se haba llevado a la reserva para readquisicin de acciones regresa otra vez a la cuenta de utilidades acumuladas
En vista de que la reserva que se haba apropiado en marzo de 2013 ya cumpli su fin, entonces en el mismo mes de mayo de 2013 dicha reserva se debita volviendo a llevar el valor a la cuenta de utilidades acumuladas disponibles a los accionistas. Eso se reflejara as:

Cdigo cuenta

Nombre Cuenta

Db

Cr

33051501

370505

Reserva para readquisicin de acciones-Tomada del ejercicio 2012 Utilidades acumuladasEjercicio 2012

400

400

4. La sociedad EJEMPLO S.A.S. recoloca otra vez las acciones propias que haba readquirido
Supngase que en agosto de 2013 la sociedad vuelve a colocar las acciones propias que haba adquirido en mayo de 2013 y lo hace por un valor de $500. Lo anterior se reflejara de la siguiente forma:

Cdigo cuenta

Nombre Cuenta

Db

Cr

111005

Bancos
500

330516

Acciones propias readquiridas Prima en Colocacin de acciones

400

320505

100

En este ltimo punto advirtase que para efectos fiscales, y segn lo indicado en elnumeral 1 del art. 319 del E.T. (el cual fue creado con el art. 98 de la Ley 1607 de diciembre de 2012), la recolocacin de acciones propias implicar que la sociedad EJEMPLO S.A.S. deba reflejar dicha recolocacin como una venta de acciones en su declaracin de renta (y tambin en su declaracin del CREE). Es decir, en su declaracin de renta (y hasta en la del CREE) llevar a la zona de ingresos brutos ordinarios un valor de 500 y en la parte de otros costos colocar el valor de $400 formando de esa forma una utilidad de $100 los cuales s estarn plenamente gravados.