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“Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado, si
existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. “
Estos son los saldos de “Existe Dato S.A.” al 31/12/03 contenidos en su Estado de Situación Patrimonial
ACTIVO
Caja 10.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000,00
MOVIMIENTOS A ANALIZAR
- El 01/01/04 se compran 200 unidades del producto A en $ 10.000,00 a pagar el 30/04/04 precio
contado es $ 8.000,00
- El mismo día se venden las 200 unidades de A en $ 15.000,00 recibiendo un documento con
vencimiento el 28/02/04,00 pactándose un capital de $ 15.000,00 más un 33,33 % de interés
total.
Corte: 31-3-04
REGISTRACION CONTABLE:
01-01-04
El bien es incorporado
La deuda, también es incorporada al valor de a su valor de contado,
contado definido para la operación. En este sea cual fuere la modalidad
caso, el monto de $ 10.000,- es regularizado de pago convenida
por los $ 2.000,- de Intereses a devengar (Por
Pasivos)
REGISTRACION CONTABLE:
01-01-04
El ingreso es incorporado
El crédito, incorporado al valor de contado a su valor de contado,
definido para la operación. En este caso, el sea cual fuere la modalidad
monto de $ 20.000,- es regularizado por los de pago convenida
$ 5.000,- de Intereses a devengar (Por
Activos)
“Si no se presentase esta última condición, el precio de contado será reemplazado por una estimación
basada en el valor descontado -a la fecha de la operación- del importe futuro a percibir. A este efecto, se
utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero
y de los riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición.”
OBJETIVO: Analizar como se han de incorporar los distintos elementos y que se entiende por tasa
de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos específicos de la operación
El 30/11/04 “No Existe Dato S.A.” realiza una venta de la cual desconocemos la tasa de interés pactada
pero, sí sabemos que la compañía habitualmente recarga a sus ventas a crédito un 36% anual.
• El 31-12-04 21.000,00
• El 31-01-05 21.000,00
• El 28-02-05 21.000,00
Los vencimientos operan cada 30 días, cada cuota es de igual valor por lo que corresponde considerar
que los $ 21.000,00 son un monto a cada fecha de vencimiento.
Todo monto es la suma de Capital más Interés; de ese modo, descontaremos la porción estimada de
componentes financieros contenidos en cada cuota tomando una tasa de interés que sea asimilable a
este tipo de operaciones dentro del contexto en el cual "No Existe Dato S.A." desarrolla su actividad
Cálculo:
i para N=12: 36%, entonces, 36% / 12 3,00% 1,03
Para N=1 Expresado en tasa
Tasa exponencial
Fechas Montos cobrados Valor descontado
(i)n
30-11-04 - - -
31-12-04 21.000,00 1,03 20.388,00
31-01-05 21.000,00 1,0609 19.794,00
28-02-05 21.000,00 1,092727 19.218,00
63.000,00 59.400,00
Monto Contado
(Dato) 3.600,00 obtenido
Interés
20.388,00
19.794,00
19.218,00
Una vez descontados los flujos de fondos, procedemos a devengar el componente financiero
considerando el criterio del “Costo Amortizado”.
Contablemente
Capital al inicio Cantidad de N Cobros parciales Valor neto
Fecha Interés
de cada periodo i=% entre cada cuota (amortización) (Saldo a cada fecha)
3.600,00 63.000,00
INTERES MONTO
OBJETIVO: Analizar la conversión de los saldos en una moneda diferente del curso legal.
El 30/11/04 “En Divi S.A.” realiza una venta de bienes a cobrar dentro de 60 días.
Si "En Divi S.A." hubiera cobrado la venta y tuviese que liquidar las
divisas, recibiría de la entidad financiera $ 2,50 pues esa es la suma
a la cual esta entidad compra.
Por lo tanto:
“Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crédito entre partes
independientes fuera sin interés, o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre
la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la
transacción.”
OBJETIVO: Analizar la incorporación del rubro considerando el supuesto de que siendo dos entes
independientes existiera “cierta” vinculación entre quien otorga los fondos y quien recibe,
pactándose un préstamo que a la vista se muestra sin interés.
“Intercompany S.A.” es una entidad financiera que el 30/11/05 otorga a una de las empresas del “Quesada
Group S.A.” un prestamo del que se observan las siguientes caractarísticas.
Los vencimientos operan cada 30 días, cada cuota corresponde sea considerada como un monto a
cada fecha de vencimiento y a su vez cada período tendrá su corte en cada mes.
Todo monto es la suma de Capital más Interés; de ese modo, descontaremos la porción estimada de
componentes financieros contenidos en cada cuota tomando una tasa de interés que sea asimilable a
este tipo de operaciones dentro del contexto en el cual "Intercompany S.A." suele prestar a sus
clientes.
30/11/2005 - - -
31/12/2005 100.000,00 1,25 80.000,00
31/01/2006 125.000,00 1,5625 80.000,00
28/02/2006 156.250,00 1,953125 80.000,00
381.250,00 240.000,00
Monto Contado
(Dato) 141.250,00 obtenido
Interés
80.000,00
80.000,00
80.000,00
Contablemente
Capital al inicio (mensual) Cantidad de N Cobros parciales Valor neto
Fecha Interés
de cada periodo i = 25 % entre cada cuota (amortización) (Saldo a cada fecha)
141.250,00 381.250,00
INTERES MONTO
“Cuando un crédito entre partes independientes sea sustituido por otro cuyas condiciones sean
sustancialmente distintas de las originales, se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un
nuevo crédito, cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a
cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos específicos del activo. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las
condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crédito difiere al menos un
diez por ciento del valor descontado del crédito refinanciado.
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la
refinanciación.”
OBJETIVO: Analizar la incorporación del rubro considerando que una deuda preexistente es
reemplada por una sustancialmente inferior.
“Montoya S.A.” es una entidad que posee tercerizado del estado provincial el cobro de deudas impositivas
atrasadas. A continuación se describe la refinanciación realizada sobre la empresa “No te pago nada
S.A.”
• Se pacta además una quita del 25% sobre el saldo neto de multas descontadas.
• La tasa de refinanciaciones anual de “Montoya S.A.” aplicable a “No te pago nada S.A.” es del
50%
• N= 1 AÑO
Deuda actualizada
Tasa 50 % Anual
Contablemente
Capital al inicio (anual) Cantidad de N Pagos parciales Valor neto
Fecha Interés (Saldo a cada
de cada periodo i = 50 % entre cada cuota (amortización) fecha)
591.250,00 791.250,00
INTERES MONTO
“Los otros créditos entre partes independientes se medirán sobre la base de la mejor estimación
posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre
el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto
exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán, se considerará el plazo
más probable, y si ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomará la de mayor plazo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la
transacción.
a) Esta situación, y
b) los montos y los plazos en que se realizarán (otros créditos) o cancelarán (otros pasivos) de acuerdo
con el inciso c) de la Sección A.1 (Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas)
del Capítulo VI (Información complementaria) de la RT 9 o de la Sección A.2 (Depósitos a plazo, créditos,
inversiones en títulos de deuda y deudas) del Capítulo VII (Información complementaria) de la RT 11. No
será de aplicación la dispensa establecida en el Anexo A de la resolución técnica 17 sobre esta
información..”
OBJETIVO: Analizar la incorporación del rubro considerando una tasa aleatoria pero que refleja el
comportamieto del riesgo al que se ve sujeto el crédito.
“Mi auto S.A.” es una empresa que se dedica al transporte público de pasajeros y para renovar su flota el
30/11/04 vende a un grupo de empleados dos de sus micros según las siguientes características”
• Se considera que la tasa de los Boden Auto emitidos por el Estado Nacional es representativa del
riesgo asumido por “Mi auto S.A.”; esta es del 10% mensual.
• N= 60 días
Entonces:
Los vencimientos operan cada 60 días, cada cuota corresponde sea considerada como un monto a
cada fecha de vencimiento y a su vez cada período tendrá su corte cada 2 meses, por ello la tasa de.
un período es del 20%, pues: 10% mensual x 2 meses = 20% bimestral.
Todo monto es la suma de Capital más Interés; de ese modo, descontaremos la porción estimada de
componentes financieros contenidos en cada cuota tomando una tasa de interés que sea asimilable a
este tipo de operaciones.
Tasa
Fechas Montos cobrados exponencial Valor descontado
(i)n
30/11/2004 - - -
31/01/2005 60.000,00 1,2 50.000,00
31/03/2005 108.000,00 1,44 75.000,00
31/05/2005 216.000,00 1,728 125.000,00
384.000,00 250.000,00
Monto Contado
(Dato) 134.000,00 obtenido
Interés
50.000,00
75.000,00
125.000,00
Contablemente
Cantidad de
Capital al inicio (bimestral) N Cobros parciales Valor neto
Fecha Interés
entre cada (Saldo a cada
de cada periodo i = 20 % cuota (amortización) fecha)
134.000,00 384.000,00
INTERES MONTO
“Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir.”
Datos:
Medición Inicial:
• 2.000 Kg x $ 2,25
o Por lo tanto:
“Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado, si
existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta última condición, el
precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado -a la fecha de la
operación- del importe futuro a entregar. A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la
operación, correspondiente al momento de la medición.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la
transacción.”
“Se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la
transacción). Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés, o con una tasa de interés
muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar,
descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y
los riesgos específicos de la operación.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la
transacción.”
“Cuando una deuda entre partes independientes sea sustituida por otra (en casos como moratorias
previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.) cuyas condiciones sean
sustancialmente distintas de las originales, se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá una
nueva deuda, cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a
pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos específicos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las
condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos un
diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la
transacción.”
“La medición original de los otros pasivos en moneda, entre partes independientes, se hará sobre la
base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar, usando una tasa que
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe
necesario para cancelar la obligación, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos
ocurrirán.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos, se
considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomará la de
menor plazo.
“Los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe
recibido. En los restantes casos, se los registrará al valor corriente (a la fecha de la transacción) de los
bienes o servicios a entregar.”