Factores de actualizacin, de ajuste y clculo de recargos

Conozca cmo y cundo calcularlos

L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
Desde hace varias dcadas en nuestro pas hemos tenido inflacin, debido a este fenmeno econmico se ha hecho necesario que las leyes fiscales hagan un reconocimiento de la misma en la determinacin de los impuestos, ya sea a cargo o a favor del contribuyente. Sin ser especialista en el fenmeno antes descrito, y sin abundar mucho en el tema, de acuerdo con la pgina http://www.dineroneutral.org/diccionario. html, inflacin se define como: Inflacin: Situacin en que el valor de la moneda se disminuye, es decir se puede conseguir menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero. No slo afecta al dinero en efectivo, sino tambin las deudas y haberes, precios, contratos, etc. Es por eso que actualmente las diferentes leyes fiscales contemplan mtodos mediante los cuales las cantidades que sirven de base para efectos de pagar las diversas contribuciones tengan incorporados los

efectos de la inflacin, ya que es obvio que el valor de la moneda pierde poder adquisitivo, lo que se traduce en que con la misma cantidad de dinero alcancemos a comprar o pagar menos bienes o servicios.

ndice Nacional de Precios al Consumidor

Para efectos de poder medir la inflacin, el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI) calcula y publica cada mes (a ms tardar el da 10 del mes siguiente al que corresponda), un indicador econ mico conocido como ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), mediante el cual se pretende medir la inflacin basndose en la variacin de diferentes productos o servicios en nuestro pas. A principios del presente ao, el Banco de Mxico (Banxico) inform sobre la renovacin de los componentes y la metodologa del INPC utilizada para medir la inflacin, de modo que ahora, desde julio de 2011, el INEGI es la institucin que publica dicho INPC. Este INPC es utilizado por las diversas disposicio nes fiscales para realizar los clculos relacionados con el reconocimiento de la inflacin en las contribuciones.

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Dentro de la legislacin fiscal se encuentran diversos procedimientos para incorporar el efecto de la inflacin a las cifras que sirven de base para el clculo y pago de impuestos, mediante factores de actualizacin (FAC) o factores de ajuste (FA), mismos que entre las diferentes leyes fiscales no son los mismos. As pues, el objeto del presente artculo es mostrar al lector los principales FAC que sealan las disposiciones fiscales, aclarando que se mostrarn los clculos y la aplicacin de los factores ms comnmente utilizados, no debiendo olvidar que, adems de los procedimientos aqu establecidos, las leyes fiscales pueden establecer otros factores aplicables a diferentes casos. Haremos el anlisis de los FAC, as como del clculo de los recargos y de su aplicacin contenidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Conforme al mismo artculo 17-A del CFF, dicho factor se obtendr dividiendo el INPC del mes anterior al ms reciente del periodo entre el INPC correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. De acuerdo con lo anterior, podemos definir la frmula para calcular dicho FAC, de la siguiente manera:
INPC del mes anterior al ms reciente del periodo INPC del mes anterior al ms antiguo del periodo

FAC =

Factores de actualizacin en el CFF

El CFF es una ley que se aplica de manera supleto ria a las dems disposiciones fiscales, es decir, en lo no previsto por una ley fiscal se aplicar el CFF.

Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. Si no se ha publicado el INPC del mes anterior al ms reciente del periodo, se aplicar el ltimo INPC publicado, mismo que se puede consultar en el portal del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Ejemplo: Una empresa tiene un pago mensual de impuesto al valor agregado (IVA) de octubre de 2008, mismo que debi haber cubierto el 17 de noviembre de 2008. Por cuestiones de liquidez, la empresa pag dicho crdito fiscal hasta el 21 de julio de 2011. Se pide determinar el importe que habr de cubrirse por concepto de actualizacin. Resolucin: Lo primero que debemos hacer para determinar el FAC es delimitar el periodo de actualizacin desde que se debi pagar (17 de noviembre de 2008), y hasta que se realice el pago (21 de julio de 2011). Periodo de actualizacin: noviembre 2008 a julio de 2011. El FAC lo obtendremos dividiendo los INPC de cada uno de los meses inmediatos anteriores de los meses que conforman el periodo de actualizacin:
INPC del mes anterior al ms reciente del periodo (junio 2011) INPC del mes anterior al ms antiguo del periodo (octubre 2008)

Actualizacin de las contribuciones

El primer concepto que veremos es la actualizacin de contribuciones no pagadas en tiempo y forma, mismas que debern actualizarse desde que se debi haber pagado, y hasta que la misma se pague de conformidad con el artculo 21 del CFF. Cuando hablemos de contribuciones, debemos recordar lo que establece el artculo 2o. del CFF, en el que se precisa que las contribuciones son los impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. El artculo 17-A del CFF establece en su primer prrafo que las contribuciones se actualizarn por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el FAC a las cantidades que se deban actualizar de los siguientes conceptos: Contribuciones. Aprovechamientos. Devoluciones a cargo del fisco federal.

FAC =

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Talleres Talleres

Factores de actualizacin

Cmo se determina el factor de actualizacin?

Una vez que tenemos determinados los INPC a utilizar hacemos la sustitucin:
INPC (jun-11) INPC (oct-08)

FAC =

100.0410 90.5767

= 1.1044

Observacin: Conforme al artculo 17-A del CFF, los FAC que se determinen debern calcularse hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro decimales. Conforme al quinto prrafo del artculo 17-A del CFF, cuando el resultado de la operacin sea menor a 1, el FAC que se aplicar al monto de las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, as como a los valores de bienes u operaciones de que se traten, ser 1. Una vez que tenemos determinado el FAC, lo siguiente es actualizar el impuesto omitido:
Concepto Contribucin histrica () FAC (=) Contribucin actualizada Importe de actualizacin o parte actualizada Donde: Contribucin actualizada () Contribuciones histricas (=) Importe de actualizacin $1,656.60 1,500.00 $156.60 Importe $1,500.00 1.1044 $1,656.60 $156.60

Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. Para calcular la cantidad a pagar por recargos se multiplica la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos por mora acumulados en el periodo. Para obtener este porcentaje se suman las tasas de recargos de cada uno de los meses, desde el mes en que debi pagar hasta el mes en que haga el pago. Ejemplo: Una empresa tiene un pago mensual de IVA de octubre de 2008, mismo que debi haber cubierto el 17 de noviembre de 2008. Por cuestiones de liquidez, la empresa pag dicho crdito fiscal hasta el 21 de julio de 2011. Se pide determinar el importe que habr de cubrirse por concepto de recargos. La cantidad ya actualizada al 21 de julio de 2011 es la siguiente:
Concepto Impuesto histrico () FAC (=) Impuesto histrico actualizado Importe $1,500.00 1.1044 $1,656.60

Para calcular los recargos se deben sumar las tasas de recargos correspondientes de noviembre de 2008 a julio de 2011, que es el periodo de mora.
2008 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio* Agosto Septiembre Octubre Noviembre 1.13 2009 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 2010 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 2011 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13

Clculo de recargos
Segn prescribe el artculo 21 del CFF, cuando las contribuciones o los aprovechamientos no sean pagados en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, adems debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno.

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Diciembre Suma

1.13 2.26

1.13 13.56

1.13 13.56

7.91 37.29

Porcentaje de recargos acumulado

* Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se realice. En el ejemplo se pa ga el 21 de julio de 2011, ya se incluira la tasa de recargos de julio, la tasa de recargos de junio la se guimos utilizando mximo hasta el 17 de julio de 2011.

Ahora multiplicamos la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos acumulado:

Impuesto histrico $1,500.00 Actualizacin 156.60 $1,656.60 Impuesto actualizado Porcentaje de recargos acumulado 37.29 $617.74 Importe de recargos por pagar

ello, o no reporte la informacin del IVA o del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) que se solicita en la declaracin del impuesto sobre la renta (ISR), el plazo ser de 10 aos, en este ltimo caso, el plazo de 10 aos se computar a partir del da siguiente a aquel en el que se debi haber presentado la declaracin sealada. En los casos en los que posteriormente el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en la que se present espontneamente, exceda de 10 aos.

(+) (=) () (=)

No causacin de recargos cuando exista saldo a favor

Conforme al artculo 12 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), tenemos dos supuestos a saber:

Clculo del importe total a pagar

Concepto Cantidad actualizada (+) Parte actualizada (+) Cantidad a pagar por recargos (=) Cantidad total a pagar Importe $1,500.00 156.60 617.74 $2,274.34

La actualizacin y los recargos se deben calcular en forma separada por cada impuesto, ya que al efectuar el pago debe anotar dichas cantidades por separado.

Primero. Se entender que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realiz oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensacin contra un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre que se hubiere presentado la declaracin que contenga el saldo a favor o se haya realizado el pa go de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debi pagarse la contribucin o aprovechamiento de que se trate. Ejemplo: El 19 de noviembre de 2010, la empresa guila Azul, S.A. present una declaracin de IVA con un saldo a favor por $61,500.00. Posteriormente la contribuyente tiene a cargo un pago provisional de impuesto empresarial a tasa nica (IETU) de febrero de 2011 por $89,000.00, mismo que debi haber cubierto a ms tardar el 17 de marzo de 2011, el cual por falta de liquidez no realiz en dicha fecha. El 12 de septiembre de 2011, la empresa desea realizar el desembolso de dicho pago provisional de IETU, compensando el mencionado saldo a favor de IVA y pagar la diferencia restante. Desea calcular los recargos y la actualizacin correspondientes:

Plazo mximo por el que se causan recargos

Conforme al segundo prrafo del artculo 21 del CFF, los recargos se causan por un plazo mximo de cinco aos; sin embargo, cuando el contribuyente no est inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), o no lleve contabilidad, o no la conserve durante el tiempo que seala el CFF, o cuando no presente declaraciones anuales estando obligado a

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Talleres

Impuesto histrico omitido () Saldo a favor de IVA (=) Diferencia que s causa recargos

$89,000.00 61,500.00 $27,500.00

Enseguida aplicamos el porcentaje de recargos al importe actualizado:

Diferencia actualizada $27,519.25 () Porcentaje de recargos acumulado 6.78 (=) Importe de recargos por pagar $1,865.80

Actualizamos la diferencia de impuesto que s causa recargos, desde la fecha en que debi realizarse hasta la fecha en que se realiza el pago (12 de septiembre de 2011):
Concepto Importe

Diferencia que s causa recargos $27,500.00

Por otro lado, s tendremos que determinar la actualizacin desde el mes en que se debi realizar el pago hasta la fecha en que se realiza el pago ex temporneo, de la siguiente manera:
Concepto Impuesto histrico omitido () FAC (=) Impuesto actualizado Importe $89,000.00 1.0007 $89,062.30 $62.30

() FAC (=) Diferencia actualizada

Donde: INPC (ago-11) INPC (feb-11) 100.6800 100.6040

1.0007 $27,519.25

FAC =

= 1.0007

Importe de actualizacin Donde: FAC = INPC (ago-11) INPC (feb-11) Contribuciones actualizadas () Contribuciones histricas (=) Importe de actualizacin 100.6800 100.6040

Una vez que hemos actualizado la diferencia que s causa recargos, procedemos a determinar el porcentaje de recargos a aplicarle:
2011 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre* Octubre Noviembre Diciembre Suma Porcentaje de recargos acumulado 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13

= 1.0007

$89,062.30 89,000.00 $62.30

6.78 6.78

* Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se realice. En este caso ya no se causan recargos por septiembre debido a que el pago se realiz antes del 17 de septiembre de 2011.

se causan por un plazo mximo de cinco aos

onforme al artculo 21 del CFF, los recargos

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(+) (+) (=) () (=)

Concepto Importe histrico omitido Parte actualizada Recargos Cantidad total a cargo Compensacin* Importe por pagar

Importe $89,000.00 62.30 1,865.80 $90,928.10 62,951.40 $27,976.70

que tena la obligacin de hacer el pago (17 de febrero de 2010) hasta la fecha en que declar su saldo a favor (17 de marzo de 2011). Periodo de actualizacin: febrero 2010 a marzo de 2011. Ya que tenemos el periodo de actualizacin, pro cedemos a determinar el FAC, dividiendo los INPC de cada uno de los meses inmediatos anteriores del periodo de actualizacin:
INPC (feb-11) INPC (ene-10)

* El saldo a favor se actualiz desde la fecha en que se manifest el mismo hasta la fecha en la cual se realice la compensacin del mismo, como sigue (artculo 23 primer prrafo del CFF): Saldo a favor histrico () FAC (=) Saldo a favor actualizado Donde: FAC = INPC (oct-11) INPC (oct-10) 100.7920 = 98.4615 1.0236 $61,500.00 1.0236 $62,951.40

FAC =

100.604 96.5754

= 1.0417*

* Conforme al artculo 17-A del CFF, los FAC que se determinen debern calcularse hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro decimales.

Una vez determinado el FAC, lo siguiente es actualizar el impuesto omitido:

Concepto Importe $50,000.00 1.0417

Nota: El INPC de octubre de 2011 es estimado.

Segundo. Cuando la presentacin de la declaracin que contenga el saldo a favor o el pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la fecha en la que se caus la contribucin o aprovechamiento a pagar, los recargos se causarn por el periodo comprendido entre la fecha en la que debi pagarse la contribucin o aprovechamiento y la fecha en la que se manifest el saldo a favor o el pago de lo indebido a compensar. Ejemplo: Una empresa tiene un pago provisional de ISR de enero de 2010 por $50,000.00, mismo que debi haber cubierto el 17 de febrero de 2010, el cual por falta de liquidez no pag en dicha fecha. El 17 de marzo de 2011 la empresa present una declaracin de IVA con un saldo a favor de $75,000.00. El 26 de septiembre de 2011, la empresa desea realizar el desembolso de dicho pago provisional de ISR de enero de 2010, compensando el saldo a favor de IVA y pagar la diferencia restante. Desea calcular los recargos y la actualizacin correspondientes. Resolucin: Lo primero que debemos hacer es determinar un primer periodo de actualizacin desde

Impuesto histrico () FAC

(=) Impuesto histrico actualizado $52,085.00

Hasta aqu tenemos actualizado el impuesto omitido a la fecha de presentacin del saldo a favor. Los recargos se calcularn nicamente a la fe cha de presentacin del saldo a favor, para lo cual se deben sumar las tasas de recargos correspondientes de febrero de 2010 a febrero de 2011:
2010 Enero Febrero Marzo* Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 2011 1.13 1.13

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Talleres

Noviembre Diciembre Suma

1.13 1.13 12.43 2.26 14.69

() (=)

Contribuciones histricas Importe de actualizacin

50,000.00 $2,125.00

Porcentaje de recargos acumulado

* Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se realice. En este caso ya no se causan recargos por marzo de 2011 debido a que la declaracin con el saldo a favor se realiz el 17 de marzo de 2011, de haberse presentado el 18 se causaran recargos tambin por marzo.

La actualizacin se determina desde la fecha en que se tena la obligacin de pago hasta la fecha en que se pague el total del impuesto omitido. Una vez que tenemos determinados todos los elementos, realizamos el entero de la contribucin conforme a lo siguiente:
Concepto Importe histrico omitido Parte actualizada Recargos Cantidad total a cargo Compensacin* Importe por pagar Importe $50,000.00 2,125.00 7,651.28 $59,776.28 59,776.28 $0.00

Ahora multiplicamos la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos acumulado:

Impuesto actualizado a julio () Porcentaje de recargos acumulado (=) Importe de recargos por pagar $52,085.00 14.69 $7,651.28 (+) (+) (=) () (=)

Todo lo anterior se realiz nicamente para determinar los recargos que conforme al artculo 12 del RCFF se causarn por el periodo comprendido entre la fecha en la que debi pagarse la contribucin o aprovechamiento y la fecha en la que se manifest el saldo a favor o el pago de lo indebido a compensar. Continuemos con la determinacin de la actualizacin desde la fecha en que se debi realizar el pago hasta que se realiza el mismo va compensacin:
Concepto Impuesto histrico () FAC Importe $50,000.00 1.0425

* Conforme al artculo 23 del CFF, el saldo a favor se tiene que actualizar desde la fecha en que se manifest el mismo hasta la fecha en la cual se realice la compensacin, para efectos prcticos, en este caso no se muestra debido a que el saldo a favor es de $75,000.00, el cual es mayor a la cantidad a cargo, pero s es recomendable realizarla en papeles de trabajo.

Principales factores de actualizacin en la LISR

En materia del ISR, cuando en la misma se prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de bienes o de operaciones que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas varen, se estar a lo siguiente: Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un periodo, se utilizar alguno de los siguientes factores, segn corresponda: Factor de ajuste mensual (FAM). Cuando el periodo por el cual se desea conocer la modificacin en el valor de los bienes o de las operacio nes, sea de un mes, se utilizar el FAM, que se obtendr restando la unidad del cociente que

(=) Impuesto histrico actualizado $52,125.00 Importe de actualizacin Donde: FAC = INPC (ago-11) INP (ene-10) Contribuciones actualizadas 100.680 96.5754 $52,125.00 = 1.0425 $2,125.00

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resulte de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el mencionado ndice del mes inmediato anterior. Frmula:
INPC del mes de que se trate INPC del mes inmediato anterior Cociente 1

ajustar sus precios de venta para el siguiente ejercicio. Resolucin: Lo primero que debemos hacer es determinar el periodo de actualizacin: diciembre de 2009 a diciembre de 2010. Con lo que la frmula para determinar el FA quedara como sigue:
INPC del mes ms reciente del periodo (diciembre 2010) INPC del mes ms antiguo del periodo (diciembre 2009) 99.7420 95.5369

FAM =

= Cociente FA =

= Cociente 1

FAM =

Observacin: De acuerdo con el artculo 17-A del CFF, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro decimales. Factor de ajuste (de un periodo mayor a un mes). Cuando el periodo por el cual se desea conocer la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones sea mayor de un mes se utilizar el FA, mismo que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes ms reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes ms antiguo del periodo. Frmula:
INPC del mes ms reciente del periodo INPC del mes ms antiguo del periodo Cociente 1

FA =

= 1.044 1

0.044

El resultado anterior se multiplica por 100 y nos da el porcentaje de inflacin del ejercicio, como sigue: Inflacin de 2010 = 0.044 100 = 4.4%. El FA se utiliza en el procedimiento de ajuste anual por inflacin (AAI) del artculo 46 de la LISR. Factor de actualizacin. Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de un periodo se utilizar el FAC, que se obtendr dividiendo el INPC del mes ms reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes ms antiguo del periodo. Frmula:

FA =

= Cociente FAC =

INPC del mes ms reciente del periodo INPC del mes ms antiguo del periodo

FA =

Con este factor es posible determinar la inflacin de un periodo, de tal suerte que posteriormente nos sea posible aadirla a algn valor fiscal. Ejemplo: Una empresa nos pide determinar la inflacin que hubo en el ejercicio de 2010, con el objeto de

Observacin: Los factores anteriores podrn aplicarse tanto en personas fsicas como en personas morales, segn sea el caso, en virtud de que el artculo 7o. de la LISR se encuentra contenido en el Ttulo I Disposiciones Generales.

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Talleres

Ahora bien, en diversos artculos de la LISR se utilizan estos factores, veamos algunos ejemplos de su utilizacin en la citada ley.

Sustituyendo:
FAC = 100.6800 77.6164 = 1.2971*

FAC en la enajenacin de terrenos

De acuerdo con el artculo 21 de la LISR, para determinar la ganancia por la enajenacin de terrenos, y de algunos otros bienes mencionados en el mismo, los contribuyentes restarn del ingreso obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin (MOI), el cual se podr ajustar (actualizar) multiplicndolo por el FAC correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenacin:
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realice la enajenacin INPC del mes en el que se realiz la adquisicin

* De acuerdo con el artculo 17-A del CFF, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcu larse hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro de cimales.

Ahora, procedemos a la actualizacin del MOI:

Actualizacin del MOI MOI () FAC (=) MOI actualizado $50,000.00 1.2971 $64,855.00

FAC =

Ejemplo: Una empresa va a enajenar un terreno, y se requiere determinar el importe del costo actualizado del terreno, as como la utilidad o prdida fiscal en la venta del mismo, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
MOI Fecha de adquisicin Fecha de enajenacin Precio de venta $50,000.00 15-ene-05 15-sep-11 $455,500.00

Para determinar la utilidad o prdida fiscal en enajenacin, debemos restarle al precio de venta, el costo del MOI actualizado, en los trminos del ar tculo 21 de la LISR, y la ganancia por la enajenacin del terreno sera la siguiente:
Determinacin de la ganancia por enajenacin Precio de venta () MOI actualizado (=) Ganancia por enajenacin $455,500.00 64,855.00 $390,645.00

Con los datos anteriores procedemos a la ac tualizacin del MOI del terreno, determinando pri meramente el FAC utilizando los INPC correspon dientes:
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realice la enajenacin (agosto 2011) INPC del mes en el que se realiz la adquisicin (enero 2005)

FAC =

La actualizacin se determina desde la fecha en que se tena la obligacin de pago hasta la fecha en que se pague el total del impuesto omitido

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Observacin: En el caso de bienes adquiridos con motivo de fusin o escisin de sociedades, se considerar como MOI el valor de su adquisicin por la sociedad fusionada o escindente, y como fecha de adquisicin la que les hubiese correspondido a estas ltimas (artculo 21, ltimo prrafo, de la LISR).

FAC =

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se haya utilizado en el ejercicio INPC del mes en el que se realiz la adquisicin del bien

FAC en la actualizacin de la deduccin de inversiones

De acuerdo con lo sealado por el artculo 37 de la LISR, en la deduccin de inversiones debemos actualizar el importe de las mismas en los siguientes momentos. Veamos cada uno de los casos:

El octavo prrafo del mismo artculo, establece que si el periodo de uso del bien durante el ejercicio es impar, se considerar como ltimo mes de la primera mitad, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Ejemplo: Una empresa est determinando la deduccin de inversiones de un equipo de transporte del ejercicio 2011, para tal efecto quiere determinar el FAC de un bien que se adquiri el 30 de septiembre de 2009. Para determinar el FAC a aplicar a dicha deduccin se consideran los meses en los que el bien se utiliz en el ejercicio, en este caso se utilizaron los 12 meses (un periodo par) y se obtendr conforme a lo establecido en el sptimo prrafo del artculo 37 con la siguiente frmula:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se haya utilizado en el ejercicio (junio de 2011) INPC del mes en el que se realiz la adquisicin del bien (septiembre de 2009)

FAC al realizar el clculo de la deduccin anual (cuando el bien se utiliz todo el ejercicio)
El sptimo prrafo del artculo 37 de la LISR, seala que la deduc cin

FAC =

Sustituyendo:
FAC = 100.041 94.3667 = 1.0601

1a. mitad Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto

2a. mitad Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

ltimo mes de la primera mitad

El FAC se utiliza en la actualizacin de la deduccin de la inversin de la siguiente manera:

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Talleres

de inversiones se realizar por meses completos de uso, deber actualizarse desde que el bien haya sido adquirido y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio, determinando para estos efectos un FAC, conforme a la siguiente frmula:

Equipo de transporte () Porcentaje de deduccin (artculo 40, fraccin VI, de la LISR) (=) Deduccin anual histrica () FAC (=) Deduccin anual actualizada

$150,000.00

Para determinar el FAC, si el periodo de utilizacin de un bien en el ejercicio es impar, se considerar como ltimo mes de la primera mitad, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Ejemplo: Una empresa est determinando la deduccin de inversiones del ejercicio de un bien que enajen el 19 de julio de 2011, y cuya fecha de adquisicin fue el 15 de enero de 2009, y desea determinar el FAC a utilizar para realizar el clculo de la deduccin de inversiones. Resolucin: El periodo en que el bien fue utilizado por el contribuyente durante el ejercicio corresponde de enero a julio del ejercicio de 2011, por lo que encontramos que dicho periodo es de siete meses. Enseguida determinaremos el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien fue utilizado en el ejercicio como sigue: El periodo de utilizacin fue de enero a julio, y procedemos a ubicar el mes que corresponde a la mitad del periodo:

25.00 $37,500.00 1.0601 $39,753.75

FAC al realizar el clculo de la deduccin anual (cuando el bien no se utiliz durante todo el ejercicio)
Este supuesto se puede dar cuando el contribuyente adquiere en el ejercicio un bien de activo fijo, o bien, lo enajen durante el ejercicio por lo que no lo utiliza durante todo el ejercicio, la deduccin de inversiones del bien deber ser proporcional al tiempo de utilizacin durante el mismo ejercicio.

Enero (1)

Febrero (2)

Marzo (3)

Abril (4)

Mayo (5)

Junio (6)

Julio (7)

Mitad del periodo

En este caso, para determinar el FAC, si el periodo de utilizacin de un bien en el ejercicio es impar (en este caso son siete meses), se considerar como ltimo mes de la primera mitad, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Mes inmediato anterior a la mitad del periodo

Enero (1)

Febrero (2)

Marzo (3)

Abril (4)

Mayo (5)

Junio (6)

Julio (7)

Mitad del periodo

El FAC que se deber utilizar se obtiene con la siguiente frmula:

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se haya utilizado en el ejercicio (marzo de 2011) INPC del mes en el que se realiz la adquisicin del bien (enero de 2009)

FAC =

24

Sustituyendo:
FAC = 100.7970 92.4544 = 1.0902 FAC =

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se haya utilizado en el ejercicio INPC del mes en el que se realiz la adquisicin del bien

FAC al realizar la enajenacin de activos fijos y cuando el bien deje de ser til o se d de baja por caso fortuito o fuerza mayor
En este caso, de acuerdo con el sexto prrafo del artculo 37 de la LISR, cuando los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, o bien, cuando stos sean enajenados, el contribuyente podr de ducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. Para estos efectos, el MOI pendiente de deducir a la fecha de venta se podr actualizar por el periodo comprendido, desde el mes en que se realiz la compra del activo, hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado por el contribuyente durante el ejercicio.

Ejemplo: Una empresa enajen un bien, el 28 de septiembre de 2011, mismo que adquiri el 27 de marzo de 2009. Desea conocer el FAC a utilizar en la actualizacin del MOI pendiente de deducir a la fecha de la enajenacin. El precio de venta fue de $85,000.00. Resolucin: El periodo en que el bien fue utilizado por el contribuyente durante el ejercicio corresponde de enero a septiembre del ejercicio de 2011, por lo que dicho periodo es de nueve meses. Enseguida determinaremos el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien fue utilizado en el ejercicio como sigue: El periodo de utilizacin fue de enero a septiembre, ubicamos el mes que corresponde a la mitad del perio do. En este caso, para determinar el FAC si el perio do de utilizacin de un bien en el ejercicio es impar (en este caso son nueve meses), se considerar como ltimo mes de la primera mitad, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Mes inmediato anterior a la mitad del periodo

Enero (1)

Febrero (2)

Marzo (3)

Abril (4)

Mayo (5)

Junio (6)

Julio (7)

Agosto (8)

Septiembre (9)

Mitad del periodo

El FAC que se deber utilizar, se obtiene con la siguiente frmula:

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se haya utilizado en el ejercicio (abril de 2011) INPC del mes en el que se realiz la adquisicin del bien (marzo de 2009)

FAC =

Sustituyendo:
FAC = 100.789 93.1916 = 1.0815

Ahora bien, una vez determinado el FAC, procedemos a la actualizacin del mismo con el FAC determinado, y el MOI pendiente de deducir (supuesto para efectos didcticos):

25

Talleres

MOI pendiente de deducir () FAC (=) MOI pendiente de deducir actualizado

$45,800.00 1.0815 $49,532.70

Ajuste anual por inflacin deducible. Este resul-

Una vez actualizado el MOI pendiente de deducir, procedemos a restarlo del ingreso obtenido por la enajenacin del bien, para obtener o una utilidad o una prdida fiscal en la venta del activo, en nuestro ejemplo el resultado es el siguiente:
Ingreso obtenido por la enajenacin () MOI pendiente de deducir actualizado (=) Utilidad fiscal en la enajenacin

tado se da cuando el saldo promedio anual de las crditos es mayor al saldo promedio anual de las deudas y la diferencia positiva que resulta se multiplica por el FAA, teniendo como resultado el Ajuste anual por inflacin deducible, el cual debe sumarse a las dems deducciones del ejercicio de la persona moral. El cual se determina de la siguiente manera:
Concepto Saldo promedio anual de sus crditos () Saldo promedio anual de sus deudas (=) Diferencia
() FAA*

Importe $1250,000.00 900,000.00 $350,000.00 0.0045 $1,575.00

$85,000.00 49,532.70 $35,467.30

Factor de ajuste anual por inflacin

Dentro de la LISR hay un procedimiento denominado Ajuste anual por inflacin que sirve para calcular el valor de la inflacin en los crditos o deudas, mismo que como resultado puede generar alguno de los siguientes: Ajuste anual por inflacin acumulable. Este resultado se obtiene cuando el saldo promedio anual de las deudas es mayor al saldo promedio anual de los crditos; la diferencia positiva que resulta se multiplica por el llamado factor de ajuste anual (FAA), conforme a lo siguiente:
Concepto Saldo promedio anual de sus deudas Saldo promedio anual de sus crditos Diferencia FAA* AAI acumulable Importe $1250,000.00 1000,000.00 $250,000.00 0.0045 $1,125.00

(=) AAI deducible

* Supuesto.

Cuando se obtiene este resultado, la fraccin X del artculo 29 de la LISR, otorga el derecho a deducir el AAI deducible. As las cosas, conforme a la fraccin III del ar t c ulo 46 de la LISR, debemos calcular el FAA, mismo que se determinar de acuerdo con la siguiente frmula:
INPC del ltimo mes del ejercicio INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

= Cociente 1 = FAA

() (=) () (=)

Ejemplo: Una empresa desea determinar el FAA para determinar su AAI del ejercicio fiscal 2011 (ejercicio completo), para determinar dicho factor se tiene que realizar lo siguiente:

* Supuesto.

FAA =

INPC (dic-11)* INPC (dic-10)

100.989 99.7420921

1.0125

1 =

0.0125**

* Estimado. ** Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo (artculo 17-A del CFF).

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Dicho ajuste por inflacin lo debern calcular nicamente las personas morales. El objeto del AAI es determinar si por los efec tos de la inflacin, el contribuyente ha obtenido ganancias, o bien, prdidas en algunas partidas, como bancos, clientes, proveedores, acreedores, etctera.

INPC del ltimo mes del ejercicio INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate

= Cociente 1 = FAA

FAA en un ejercicio fiscal menor a 12 meses

Cuando el ejercicio fiscal de la persona moral haya sido menor a 12 meses, el FAA se determinar conforme a la siguiente frmula: Determinacin del FAA:
INPC (dic-11)* INPC (feb-11) 100.989 100.604

Ejemplo: Una empresa desea determinar el FAA para determinar el AAI del ejercicio fiscal 2011, mismo que fue de 10 meses, con los siguientes datos: Mes de inicio de operaciones: marzo 2011.

1.0038

1 =

0.0038**

* Estimado. ** Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo (artculo 17-A del CFF).

En este caso estamos en presencia de un ejercicio irregular. De conformidad con el artculo 11 de la LISR un ejercicio se denominar de esta forma cuando las personas morales: Inicien sus actividades con posterioridad al 1 de enero (caso del ejemplo), debiendo iniciarse el ejercicio el da en que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del ao de que se trate. En los casos en que una sociedad entre en liquidacin, se considerar que habr un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad est en liquidacin. El ejercicio fiscal terminar anticipadamente en la fecha en que entre en liquidacin. Supongamos que una empresa entra en liquidacin el 15 de julio de 2011, de acuerdo con lo anterior su ejercicio fiscal habr terminado el mismo 15 de julio de 2011, por lo que el FAA se determinar conforme a la siguiente frmula:
INPC del ltimo mes del ejercicio (jul-11) INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate (dic-10)

= Cociente 1 = FAA

Sustituyendo:
INPC (jul-11) INPC (dic-10) = 100.5210 99.7420 = 1.0078 1 = 0.0078*

* Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo (artculo 17-A del CFF).

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Talleres

 Cuando una sociedad sea fusionada, el ejercicio fiscal terminar anticipadamente en la fecha en que sea fusionada. Cuando una sociedad se escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio fiscal terminar anticipadamente en la fecha en que se escinda.

Actualizacin de prdidas fiscales

El artculo 61 de la LISR establece la posibilidad de realizar la actualizacin de las prdidas fiscales, estableciendo en principio una actualizacin inicial, misma que resultar de multiplicar la prdida fiscal por el FAC correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio, como se muestra a continuacin:

Actualizacin inicial
FAC = INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri

Cul es el ltimo mes del ejercicio en que ocurri la prdida?: Diciembre. Cul es primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri?:
Primera mitad del ejercicio
Enero (1) Febrero (2) Marzo (3) Abril (4) Mayo (5) Junio (6) Julio (7) Agosto (8)

Segunda mitad del ejercicio

Septiembre (9) Octubre (10) Noviembre (11) Diciembre (12)

Primer mes de la segunda mitad del ejercicio

Por lo que el FAC quedara de la siguiente manera:

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri la prdida fiscal (diciembre) INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri (julio)

FAC =

Actualizacin inicial en ejercicio fiscal impar

Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida fiscal (en el caso de algn ejercicio irregular), se considerar como primer mes de la segunda mitad el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. Ejemplo: Una persona moral inici actividades el 10 de abril de 2011, por lo que su ejercicio fiscal fue de nueve meses (impar), en dicho ejercicio obtuvo prdida fiscal en cantidad de $15,000.00, por lo que desea saber el FAC que deber utilizar para actualizar la prdida. Paso 1: Primeramente se tendr que determinar el mes correspondiente a la mitad del ejercicio, para posteriormente determinar el mes inmediato posterior a la mitad del ejercicio.

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4 meses

Mitad del ejercicio

4 meses

Abril (1)

Mayo (2)

Junio (3)

Julio (4)

Agosto (5)

Septiembre (6)

Octubre (7)

Noviembre (8)

Diciembre (9)

Mes inmediato posterior a la mitad del ejercicio

Paso 2: Determinamos el FAC:

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri la prdida fiscal (diciembre de 2011) INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri (septiembre de 2011) 100.989* 100.715*

Actualizaciones posteriores
Ahora bien, adicionalmente el cuarto prrafo del artculo 61 de la LISR, nos permite actualizar las prdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas al cierre del ejercicio en el cual ocurrieron (como vimos anteriormente) multiplicndolas por el FAC, correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio, en el que se aplicar:
INPC ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicar* INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

FAC =

Sustituyendo:
FAC =
* Estimado.

1.0027

Paso 3: Se realiza la primera actualizacin, utilizando el FAC determinado anteriormente:

Concepto Prdida fiscal del ejercicio de 2011 () FA (=) Prdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada al cierre de 2011 Importe $15,000.00 1.0027 $15,040.50

FAC =

* Si no la vamos a aplicar en un ejercicio determinado (en virtud de que obtuvimos prdida fiscal) no debere mos actualizarla.

Cul es ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicar?

Primera mitad del ejercicio

Segunda mitad del ejercicio

Enero (1)

Febrero (2)

Marzo (3)

Abril (4)

Mayo (5)

Junio (6)

Julio (7)

Agosto (8)

Septiembre (9)

Octubre (10)

Noviembre (11)

Diciembre (12)

ltimo mes de la primera mitad del ejercicio

Pues bien, hemos explicado algunos de los factores ms comnmente utilizados, as como el clculo de los recargos, esperando le sean de utilidad en su diario quehacer profesional.

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Talleres