NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1)

PUBLICACIN N 2013-23

2013

1) INTRODUCCIN. En todas empresas que realicen alguna actividad econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrn ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar ingresos. 2) OBJETIVO. Es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. 3) DEFINICINES. 3.1 Inventarios:
Inventarios son activos

Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin

En el proceso de produccin para tal venta

En forma de materiales o suministro que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

3.2 Valor neto realizable (VNR): es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. 4) MEDICIN DE LOS INVENTARIOS Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realizacin, el que sea ms bajo.
EJEMPLO 1 EJEMPLO 2

Costo S/ 20.00 VNR S/ 18.00 VNR S/ 18.00

Costo S/ 50.00 Costo S/ 50.00 VNR S/ 60.00

4.1) Costo de los inventarios:

El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

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2013

Costos de adquisicin El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Costos de adquisicin Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Costos de Transformacin

Costos Directos

Costos Indirectos

Materiales

Mano de obra

Fijos

Variables

Mixtos

Otros Costos: Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera Incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. 5) COSTO DE INVENTARIOS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS. En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin no se incluirn en los costos de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

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CASUSTICA CASO N1= COSTO DE ADQUISICIN DE MERCADERAS

2013

La empresa ASESOR CONTABLE OFICIAL en el mes de 06/2013 adquiere a un proveedor artculos electrnicos. Operaciones: 1) Adquiere mercaderas por un valor de S/.9,300.00 mas IGV A su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.1, 000.00 ms IGV y tambin contrata una pliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.500.00 ms IGV. Solucin: CONCEPTO Mercaderas Transporte Seguro VALOR DE VENTA 9,300.00 1,000.00 500.00 IGV 1,674.00 180.00 90.00 PRECIO DE CONDICIN VENTA 10,974.00 COSTO 1,180.00 COSTO 590.00 COSTO 2)

1) OPERACIN 1= COMPRA DE MERCADERA ASIENTO 10000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/06/13 Por el registro de la factura de la adquisicin de mercaderas ASIENTO 10001 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 15/06/13 Por el ingreso de las mercaderas 2) OPERACIN 2= SERVICIOS DE TRANSPORTE Y SEGURO. ASIENTO 20000 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte S/ 1,000 60912 Seguros S/ 500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar DEBE 1,500.00 HABER DEBE 9,300.00 HABER

1,674.00

10,974.00

DEBE 9,300.00

HABER

9,300.00

270.00

1,770.00

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4212 Emitidas 15/06/13 Por adquisicin del transporte y seguro ASIENTO 20001 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 15/06/13 Por el destino de las mercaderas CASO 2= VALOR NETO DE REALIZACIN

2013

DEBE 1,500.00

HABER

1,500.00

Si el Valor de un producto terminado es de S/. 110; su costo de embalaje de S/. 8.00; la comisin por venta de S/. 6.00 y su costo de S/. 100; el valor neto realizable ser:

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00, deber provisionarse el exceso.

En este caso, se deber provisionar por desvalorizacin de existencias, S/. 4 por cada producto. Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, ste sera perfectamente recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no es necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus inventarios. CASO N3= IMPORTACIN DE MERCADERAS La empresa ASESOR CONTABLE OFICIAL (Agente de retencin de IGV) realiza la importacin de notebook, desde una empresa HP domiciliada en los Estados Unidos de Norteamrica. Operaciones: 1. Se compra 200 Notebook por $40,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dlar a la fecha en S/.2.782 por cada dlar. 2. Se cancela la factura de las 200 Notebook mediante una carta de crdito del BBVA, que nos cobra gastos por $800; en la fecha el tipo de cambio estuvo en S/.2.789 por cada dlar. 3. Se paga una pliza por los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las mercaderas, el precio pactado fue de $3,000.00; estando el tipo de cambio a la fecha en S/.2.791 por cada dlar. 4. La empresa de transporte martimo VIKINGO, para que traslade las mercaderas, pagando por flete martimo de $5,000.00; el tipo de cambio es de S/.2.791 por cada dlar. 5. 27/07/2013 Detalle de la DUA. Tipo de cambio de compra 3.000 por cada dlar. Detalle de la DUA FOB 40,000.00 SEGURO 3,000.00 FLETE 5,000.00 AD VALOREN (12%) 5,760.00 IPM (2%) 1,075.20 IGV (16%) 8,601.60 TOTAL $63,436.80 6. Los gastos de despacho y otros gastos son $ 2,000.00 +IGV tipo de cambio 3 por cada dlar.

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Solucin: OPERACIN 1 = REGISTRO DE LA MERCADERIA ASIENTO 10000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 02/07/13 Por el registro del Invoice de la compra de Notebook $ 40,000*2.782= S/ 11,280.00 ASIENTO 10001 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 02/07/13 Por el asiento destino de la mercadera importada OPERACIN 2= PAGO DE LA FACTURA Y DIFERENCIA DE CAMBIO ASIENTO 20030 67 GASTOS FINANCIERAS 676 Diferencia de cambio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 03/07/2013 Por la diferencia de cambio $ 40,000*2.782= 111,280 y $ 40,000*2.789= 111,560 Perdida = 280 ASIENTO 20031 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 03/07/2013 Por la cancelacin del Invoice mediante carta de crdito $ 40,000*2.789=111,560 ASIENTO 20032 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 03/07/2013 Por gasto de la carta de crdito $ 800*2.789= 2,231.20 ASIENTO 20033 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas DEBE 280.00 DEBE 111,280.00

2013

HABER

111,280.00

DEBE 111,280.00

HABER

111,280.00

HABER

280.00

DEBE 111,560.00

HABER

111,560.00

DEBE 2,231.20

HABER

2,231.20

DEBE 2,231.20

HABER

2,231.20

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03/07/13 Por el asiento destino de la mercadera importada OPERACIN 3=PLIZA DE SEGURO ASIENTO 30050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60912 Seguros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 07/07/2013 Por el registro del seguro contratado $ 3,000*2.791= 8,373 ASIENTO 30051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 07/07/13 Por el asiento destino de la mercadera, que esta en transito ASIENTO 30052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 07/07/2013 Por cancelacin de la factura de seguro OPERACIN 4=TRANSPORTE MARITIMO ASIENTO 40050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 07/07/2013 Por el registro del transporte martimo $ 5,000*2.791= 13,955 ASIENTO 40051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 07/07/13 Por el asiento destino de la mercadera, que esta en transito ASIENTO 40052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 07/07/2013 Por cancelacin de los servicios de transporte DEBE 13,955.00 DEBE 8,373.00

2013

HABER

8,373.00

DEBE 8,373.00

HABER

8,373.00

DEBE 8,373.00

HABER

8,373.00

HABER

13,955.00

DEBE 13,955.00

HABER

13,955.00

DEBE 13,955.00

HABER

13,955.00

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2013

OPERACIN 5= DECLARACION UNICA DE ADUANAS Concepto AD VALOREN (12%) IGV TOTAL $ 5,760.00 9,676.80 15,436.80 S/ 17,280.00 29,030.40 46,310.40

ASIENTO 50050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60913 Derechos aduaneros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 42122 Documentos en ME 27/07/2013 Por el registro de AD VALOREN e IGV ASIENTO 50051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 27/07/13 Por el asiento destino de la mercadera, que esta en transito ASIENTO 50052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 27/07/2013 Por cancelacin de AD VALOREN E IGV OPERACIN 6=SERVICIOS DESPACHO Y OTROS GASTOS ASIENTO 60050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60913 Derechos aduaneros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 29/07/2013 Por el registro despacho aduanero y otros gastos ASIENTO 60051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

DEBE 17,280.00

HABER

29,030.40

46,310.40

DEBE 17,280.00

HABER

17,280.00

DEBE 46,310.40

HABER

46,310.40

DEBE 6,000.00

HABER

1,080.00

7,080.00

DEBE 6,000.00

HABER

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281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 29/07/13 Por el asiento destino de la mercadera, que esta en transito ASIENTO 60052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 29/07/2013 Por cancelacin despacho aduanero y otros gastos OPERACIN 7=INGRESO DE MERCADERIAS ALMACEN Concepto Monto Mercadera 111,280.00 Carta de crdito 2,231.20 Seguro 8,373.00 Transporte 13,955.00 Derechos aduaneros 17,280.00 Gastos despacho 6,000.00 Total 159,119.20 ASIENTO 70052

2013

6,000.00

DEBE 7,080.00

HABER

7,080.00

OPERACIN OPERACIN OPERACIN OPERACIN OPERACIN OPERACIN

1 2 3 4 5 6

20 MERCADERIAS 201 Mercaderas manufacturadas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas x/x valuacin de mercaderas que ingresaran ha almacn.

DEBE 159,119.20

HABER

159,119.20