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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 19.08 Tenemos un sistema tributario nico en Chile Los extranjeros no entien en muchas cosas!

como los im"uestos! etc# Enten er el sistema chileno es com"lejo La renta tiene os ni$eles %ue se ensamblan el uno con el otro &er ni$el ' o ni$el im"uestos (inales Ej) &** tasa '*+ ! ,* '* im"uestos Utili a incremente los ,* con el im"uesto %ue "a-o &** Los trata os se ne-ocian bajo ' mo elos) &. O/U ! '. O0D Es tan com"lejo nuestro sistema %ue ha1 %ue inte-rar clausulas es"eciales 1 sacan otras e los mo elos! si no el sistema no (unciona /uestra car-a "ositi$a e la renta ro ea el 23+ El ne-ocio mes el (isco esta en el I4A! "or%ue es un im"uesto %ue se "a-a mes a

El com"ra or e un "ro ucto se le recar-a el I4A 5&6+. "ero %uien ebe "a-ar a (in e mes ser7 el $en e or El I4A "or lo tanto ser7 un me io (inanciar su ne-ocio# e (inanciamiento "ara el 8isco! a el le "ara ebe "a-arse un

9Tasar una o"eraci:n# 0i se $en e un bien inmueble im"uesto#

0er$icio e im"uestos internos# En materia tributaria no a eclaraci:n jura a o no "resenta re%uerimientos "ue e "e ir un a"remio a un jue; ci$il# <osibili a e una nue$a re(orma tributaria 2* "lana m7ximo 2# e se"tiembre m=nimo una

22.08

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA El '*&* se re(ormo el c: i-o tributario! lo %ue se lo-ro es %ue los contribu1entes tu$iesen sus "erio os abiertos con contin-encia antes e "resentar su eclaraci:n e im"uesto nue$a#

/OCIO/E0 B0ICA0 0OBRE LA <OTE0TAD TRIBUTARIA Conce"to am"lio) >"o er naturale;a (iscal? 5(aculta e instituir im"uestos o establecer "rohibiciones el esta o e cobrar im"uestos.# e

Conce"to restrin-i o) >(aculta %ue el or enamiento jur= ico le reconoce al esta o "ara im"oner! mo i(icar o su"rimir! en $irtu e una le1! obli-aciones tributarias?# Lo %ue hace la "otesta tributaria es %ue nos im"one obli-aciones# Las obli-aciones tributarias se im"onen a tra$@s e una le1# El (in ltimo e la obli-aci:n tributaria es el "a-o# 0i creamos un im"uesto es en un a(7n recau atorio! "ara (inanciar al esta o! 1 "ara conse-uir esto eben "a-ar los im"uestos# Esta "otesta nace 1 muere con el esta o! na ie m7s "ue e hacerse "otesta 1 no es ele-able# Caracter=sticas <otesta tributaria) a. Ori-inario) el esta o nace 1 "or este hecho tiene la "otesta # b. Irrenunciable) el esta o no "ue e no ejercer esta "otesta # c. Abstracta) no se encuentra la "otesta el esta o# en una le-islaci:n# Es un "o er e esta

. Im"rescri"tible) jam7s $a a acabar! sal$o cuan o el esta o esa"arece# e. Territorial) la "otesta es una mani(estaci:n e la soberan=a! "or lo %ue el esta o solo ejerce icha "otesta sobre el territorio %ue es soberano! el "roblema es %ue ho1 =a nosotros tenemos "roblemas "ara elimitar esta territoriali a ! 1a %ue estamos en un mun o en %ue la econom=a est7 mu1 -lobali;a a! lo cual nos hace tener muchas o"eraciones trans(ronteri;as# Con res"ecto al I4A tenemos %ue crear normas %ue i-an relaci:n con la territoriali a el im"uesto 5as= "or ejem"lo el art# A inc# 'B el ecreto e le1 ,'3.# <ara %ue esto no se "ro u;ca existen los trata os e oble tributaci:n o im"osici:n en la me i a %ue este suscrito 1 rati(ica o este en el con-reso! 1 tambi@n existen normas internas "ara e$itar la oble tributaci:n#

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Los im"uestos son un ti"o e tributo# Tributos Conce"to e tributos) enuncia o "or el mo elo e c: i-o tributario "ara Am@rica latina) >tributos son las "restaciones e inero %ue el esta o! en ejercicio e su "o er e im"erio! exi-e con el objeto e obtener recursos "ara el cum"limiento e sus (ines? Los tributos "ue en tener una (inali a re istributi$a! (inancista -eneral o (inancista "articular! cual%uiera e estas iran a (a$or el esta o 1 este a ministrara este recurso#

Clasificacin tributos: &#C Im"uestos >Es el tributo cu1a obli-aci:n tiene como hecho -enera or una situaci:n in e"en iente e to a acti$i a estatal relati$a al contribu1ente? 5mo elo CTAL.# El hecho -enera or! es un hecho %ue im"uesto# e cum"lirse -enerara %ue se "a-ue un

><restaci:n %ue "or is"osici:n el "resente c: i-o o "or le1es es"eciales est@n obli-a os a "a-ar a la "ro$incia las "ersonas %ue realicen actos 1 o"eraciones %ue se encuentren en situaciones %ue la le1 consi era como hechos im"onibles? 5C: i-o tributario Ar-entino.# >Los tributos exi-i os sin contra"restaci:n! cu1o hecho im"onibles est7 constitui o "or ne-ocios! actos o hechos e naturale;a jur= ica o econ:mica! %ue "onen e mani(iesto la ca"aci a contributi$a el sujeto "asi$o! como consecuencia e la "osesi:n e un "atrimonio! la circulaci:n e los bienes o la a %uisici:n o -astos e la renta? 5Es"aDa.# Esta e(iniciones m7s clara! nos in ica %ue no ha1 contra"restaci:n el (isco "or el hecho e "a-ar los tributos! o "or lo menos no lo "ercibimos! 1a %ue no es una contra"restaci:n irecta# Otro a"orte e esta e(inici:n es %ue el hecho im"onible! %ue nosotros enominamos hecho -ra$a o! "ue e estar constitui os "or i$ersos actos! "ue en ser actos jur= icos o acontecimientos econ:micos! como "or ejem"lo la correcci:n monetaria o el ti"o e cambio#

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA En chile no existe conce"to le-al e im"uesto! la e(inimos como >la suma e inero %ue el esta o recaba e los contribu1entes en uso e su "o er coerciti$o sin eber al tiem"o el "a-o nin-una contra"restaci:n econom=a irecta?# El encar-a o e cobrar los im"uestos es la tesorer=a -eneral e la re"blica# Caracter=sticas e los im"uestos) a. 0olo "ue en ser crea os "or le1# b. Es una obli-aci:n e ar! -eneralmente una suma e inero! en nuestro "a=s los bienes istintos el inero no sir$en "ara "a-ar im"uestos! sal$o cuan o se "a-an im"uestos en una subasta ju icial 1 me embar-an bienes 1 los reali;an 1 "ro ucto e esto in-resa la "lata al (isco# c. 0u im"osici:n es coacti$a# . /o a(ecta a (ines es"ec=(icos# 5/o se "ue e "or ejem"lo establecer un tributo en bene(icio e cierta re-i:n.# e. /o ha1 contra"restaci:n irecta a cambio el "a-o#

Clasi(icaci:n e los im"uestos) &#C Im"uestos irectos o in irectos) C Los im"uestos irectos son a%uellos %ue el contribu1ente es %uien so"orta en su "atrimonio ese "a-o# Ejem"lo el im"uesto a la renta#

C Los im"uestos in irectos son a%uellos %ue el obli-a o al "a-o el im"uesto es istinto a %uien lo so"orta es su "atrimonio# Ejem"lo el I4A! el &6+ lo "a-a %uien cobra etermina o "ro ucto "ero el %ue se obli-a a "a-ar el im"uesto es el $en e or# '#C Im"uestos <ersonales o Reales) Estos e"en en "ersonales# e %ue $a1a a -rabar# <or lo -eneral los im"uestos son

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA C <ersonales) se -raban "ersonas C Reales) se -raban bienes# 2#C Im"uestos e tasa (ija o tasa $ariable C Tasa (ija) 0in im"ortar el hecho -enera or! o la canti a "a-ue! el im"uesto tiene una tasa (ija "lana# o %uien lo

C El e tasa $ariable "ue e cambiar la tasa e"en ien o e ciertas circunstancias! "or ejem"lo el im"uesto a la renta! -lobal com"lementario tiene una tasa %ue $a es e el *+ hasta el A*+ e"en ien o e la cuant=a e la renta# '#C Tasa >Es el tributo cu1o "a-o est7 =ntimamente relaciona o con la "restaci:n %ue ebe hacer el esta o e un ser$icio "blico?# Caracter=sticas e las tasas) a. Acceso o"cional "ara el contribu1ente# b. 0er$icio ebe ser "resta o "or el esta o# c. 0e "a-a en inero# . <recio es obli-atorio "ara el usuario# 2#C Contribuci:n Tributo cu1o "a-o su"one una contra"restaci:n -en@rica "ara el obli-a o in e"en iente e su "a-o# Caracter=sticas a. Obli-atoria# b. Tiene estino es"ec=(ico# c. El bene(icio se materiali;a en el acceso a un bien o ser$icio "blico#

OBLIEACIF/ TRIBUTARIA La relaci:n jur= ica tributaria es el conjunto e erechos 1 obli-aciones correlati$as el (isco 1 los contribu1entes o a ministra os %ue se crean en

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA $irtu e las normas jur= icas emana as el ejercicio e la "otesta el esta o 1 e la acti$i a e la a ministraci:n tributaria# 24.08 La legislacin tributaria La relaci:n jur= ica tributaria es el conjunto e erechos 1 obli-aciones correlati$as al (isco 1 los contribu1entes o a ministra os %ue se crean en $irtu e las normas jur= icas emana as el ejercicio e la "otesta tributaria el Esta o 1 e la acti$i a e la A ministraci:n Tributaria# La obli-aci:n tributaria siem"re $a a estar en el 7mbito "blico o "ri$a oG siem"re est7 "or un la o el 8I0CO 5(i-ura "atrimonial el Esta o. "or el otro la o est7n los obli-a os 5los "articulares obli-a os a "a-ar un tributo.# Ahora bien! esta es %ui;7s una e las -racias el Derecho TributarioG me;cla lo "ri$a o con lo "blico# Tiene una "arte e erecho a ministrati$o! erecho ci$il! "rocesal! tienes normas in(racci:nales 1 "enalesG es ecir! es una rama bastante com"leta el erecho! toma "rinci"ios e instituciones e otras ramas el erecho# 0i uste es me "re-untan a m=! si lo "o emos clasi(icar como "blico o "ri$a o! 1o les contesto %ue lo clasi(icamos en los os ramos# Es una mixtura! %ue se a en -ran me i a "or este $=nculo jur= ico %ue ha1 entre los "articulares 1 el Esta o# En concreto! cuan o estamos hablan o e una relaci:n entorno a im"uesto ha1 una serie e erechos 1 obli-aciones entre contribu1entes 1 el (isco! no solo existe obli-aci:n e "a-o! sino otras obli-aciones 1 erechos %ue em"ecen tanto al contribu1ente como el 8I0CO# To as estas obli-aciones tienen su (uente al menos me iata en la le1# Las obli-aciones tributarias no "ue en emanar e otro cuer"o le-al %ue no sea la le1! esa le1 es re(lejo e la "otesta tributaria el Esta o! e la (aculta %ue tiene "ara im"oner obli-aciones e =n ole tributaria# O sea! 1o como Esta o! necesito "ara lle$ar a elante esa a ministraci:n) recursos# H "ara cum"lir las (inali a es "ro"ias! 1 "ara obtener tales recursos ten-o la "otesta tributaria! a tra$@s e esta im"on-o las obli-aciones tributarias a los contribu1entes# <or eso ha1 i-ual a entre contribu1entes! no ha1 "ri$ile-ia os! "ue e haber contribu1entes %ue est@n entro e ciertas hi":tesis %ue cum"lan hechos -ra$a os 1 otros %ue noG "or ejem"lo <UEDE ser contribu1ente e I4A en la me i a %ue ejer;a acti$i a es relaciona as con el I4A o "ue e no hacerlo! "ero las obli-aciones el I4A son i-uales "ara to os# El sistema tributario! es un sistema %ue crea ciertas inter(erencias! es un sistema! o es un tema m7s bien %ue es im"ortante a ni$el econ:mico! es ecir! los contribu1entes al constituir la em"resa eben tener "resente el tema e im"uestos! "or%ue -ol"ea irectamente a la em"resa! es un (actor %ue $a a ser rele$ante al momento e cuanti(icar un ne-ocio al momento e cuanti(icar 1 "ro1ectar un I tributaria

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA ne-ocio# Los im"uestos se icen %ue son un elemento istorsiona or e la econom=a! lo cual es bastante l:-ico 1 es"erable! to a $e; %ue uste es en ca a ne-ocio %ue em"ren an $an a tener un socio (ijo) EL 8I0CO# Aun%ue no $a1a a trabajar 1 no "on-a un "eso 1 no ten-a ries-o en el ne-ocio! i-ual -ana! eso es una istorsi:n "ara su ne-ocio 1 su em"resa# El erecho tributario es una amal-ama encontrar) e $arias ramas el Derecho! "o emos e

a. Obli-aciones e car7cter sustanti$oG "a-o "or ejem"lo

e (on o! obli-aci:n "rinci"al

b. Obli-aciones e car7cter a ministrati$oG son (ormales! a jeti$as como "or ejem"lo inscribirse en el rol nico tributario! inicio e acti$i a es! etc# c. /ormas e car7cter sancionatorioG es ecir! tenemos "arte e erecho "enal! ojo con esto! o sea! uste es 1a tu$ieron erecho a ministrati$o 1 saben %ue en erecho a ministrati$o ha1 erecho a ministrati$o sancionatorio! la a ministraci:n "ue e sancionarlos "or ciertas con uctas! ha1 "otesta sancionatoria con los "articulares! sin embar-o aun%ue no lle-ue a lo "enal a tra ucirse esa actuaci:n el Esta o en una situaci:n cor"oral criminal! el solo hecho e sancionar re(leja la "otesta "uniti$a el esta o 5la cual es una sola. la nica i(erencia es %ue a mite -ra uaci:n# 0i esto1 en lo a ministrati$o 1 sanciono con multa esto1 en el -ra o m7s le$e e esa acti$i a "uniti$a el esta oG si $o1 a intentar "enas %ue ten-an %ue $er con materiali a cor"oral 5"risiones! reclusiones! etenciones! etc#. eso 1a tiene %ue $er con lo criminal# Estas normas sancionatorias tienen %ue $er con una "otesta sancionatoria el 8I0CO en erecho tributario esta "otesta est7 a os ni$eles) A ministrati$o Criminal El irector el 0II tiene la o"ci:n) "erse-uir la sanci:n "ecuniaria 5multa al contribu1ente. o bien "ue e o"tar "or se-uir la sanci:n criminal o cor"oral# <or lo -eneral la -ran i(erencia entre un eslab:n 1 otro! est7 a a "or la intensi a el olo# Ha1 otros (actores! s=! %ue se so"esan! "or ejem"lo la cuant=a el elito! la reinci encia el in(ractor! estos temas se tra ucen en la intensi a el olo! ah= el 0II ice si $a a in(racci:n acta e enuncia jue; tributario! o ante un jue; e -arant=a a tra$@s e %uerella o enuncia# . /ormas e car7cter "rocesalG como to o esto se tra uce en un "roceso! ha1 normas "rocesales! a%u= ha1 $arias! el C: i-o Tributario es e el &'2 al &66 es s:lo "roce imientos# /oci:n e obli-aci:n tributaria sustanti$a o "rinci"al)

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA >Es un $=nculo e car7cter "ersonal entre el Esta o u otro ente "blico como sujeto acti$o o acree or 1 el sujeto "asi$o o eu or e la obli-aci:n! en $irtu e la cual este se encuentra en la necesi a e "a-ar una canti a e inero! "or is"onerlo as= al-una norma e ran-o le-al?# Es "ersonal! el contribu1ente es obli-a o al "a-o! no existe otra "ersona! a%u= lo im"ortante es el obli-a o al "a-o! si 1o le-isla or le i-o >ella sabe %u@! es obli-a a a retener el im"uesto 1 me a lo mismo %ue esa "lata $en-a el bolsillo e otro! 1o 8I0CO reten-o en uste la obli-aci:n e "a-ar! si no retu$o ese inero! el 8I0CO $a a ecir 1o me entien o con uste "or%ue uste es el obli-a o? esto crea "roblemas a muchos contribu1entes! a%u= est7 el "ara i-ma e >to os los abo-a os son la rones? "ero la $er a es %ue no es as=! tam"oco es $er a %ue to os los au itores o conta ores son (rescos! "ero ha1 much=simos! el C: i-o Tributario tiene le1es es"eciales "ara los asesores conta ores 51 au itores.# 0i uste el =a e maDana en su em"resa! escubre %ue el conta or se lle$a la em"resa "ara la casa >le "one rue as al ne-ocio como se ice en jer-a? lo est7 e(rau an o! tiene un insi er %ue le est7 roban o! si se a cuenta e eso! uste se %uerella como esta(a al conta or! $a a ir al 0II 1 $a a ecir >mire esta ti"o me esta(aba! met=a (acturas (alsas! sub eclaraba! 1 en $e; e "a-ar &* millones e I4A se %ue aba con 6 1 "a-aba &? el ser$icio KLu@ le $a a ecirM /o sabe cu7nto lo siento! me ebe 6 millones e "esos# El contribu1ente es uste 1 1o me entien o con uste ! e ah= $eremos como "erse-uir el conta or! como criminalmente lo sancionamos! "ero el %ue me ebe los im"uestos a mi 5(isco. es uste ! si lo e(rau aron lo siento mucho! "ero a mi (isco se me "a-a# Esto "asa! "or ser una obli-aci:n e car7cter "ersonal %ue "ersi-ue al contribu1ente in e"en iente e %uien tu$iere la (unci:n e ir al banco a "a-ar el im"uesto KoNe1M Bueno! >"a-ar una canti a e inero? la obli-aci:n tributaria siem"re ra ica en "a-ar inero! la obli-aci:n "rinci"al tributaria consiste siem"re en U/ <AEO! no existe la aci:n en "a-o o el "a-o en es"ecie! el "a-o siem"re $a a ser cash# >"or is"onerlo as= una norma le-al? la obli-aci:n tributaria nace 1 muere en $irtu e una le1# Otra e(inici:n) >$inculo jur= ico en $irtu el cual un sujeto enomina o acti$o! se encuentra (aculta o "or la le1 "ara exi-ir el otro! enomina o "asi$o! el cum"limiento e una etermina a "restaci:n el conteni o "atrimonial?# El sujeto acti$o es el (isco! con ca"aci a e cobrar coerciti$amente el "a-o e los im"uestos! el (isco tiene la ca"aci a 1 ru imentos "ara cobrar a uste "or $=a e (uer;a# 5Es una e(inici:n -en@rica %ue se a a"ta a otras obli-aciones.# Caracter=sticas e la obli-aci:n) ,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA

a. Es una obli-aci:n "rinci"alG el caer en un hecho -ra$a o! $a a -enerar la obli-aci:n! $a a hacer %ue sea eu or el (isco! sin necesi a e existir otra obli-aci:n a la cual esta "ue a acce er# Ha1 obli-aciones tributarias accesorias! %ue nacen "ro ucto e ser una "ersona con car7cter e contribu1ente! "or ejem"lo) inicio e acti$i a es! inscri"ci:n e rol nico tributario! timbraje e ocumentos! el lle$ar contabili a 5sumamente im"ortante.# b. Esta obli-aci:n es e car7cter "atrimonial) consiste en ar una canti a e inero! al (isco no le im"orta na a m7s %ue cobrar inero! $amos a salir a "rotestar 1 %uemar una micro no $a1an a hacer tal! eso %ue a "ara el "ro(esor solamente# c. Hace nacer un erecho "ersonal a (a$or el (isco# . El (isco tiene erecho e "ren a -eneral sobre los bienes e los contribu1entes "ara el cobro e su obli-aci:nG i-ual %ue cual%uier otro acree or! "ue e ir sobre la totali a e nuestros bienes sal$o %ue ellos sean eclara os "or la le1 como inembar-ables# Lo im"ortante es %ue este erecho e "ren a -eneral! es %ue e acuer o a las normas e "relaci:n e cr@ itos! est7 en la "rimera l=nea e "relaci:n e cr@ itos 5acree or "re(erente. cuan o el =a e maDana lle-uen $arias "ersonas a cobrarle 1 no alcance a "a-arle a to os! el %ue lle-a "rimero es "a"a (isco# Como -eneralmente en "rocesos e %uiebra o li%ui aci:n los bienes no alcan;an "ara to os! bueno! eh! el %ue se lle$a la "lata es el (isco! 1 los trabaja ores 1 eu as e car7cter laboral# El (isco embar-a como e "leno erecho! ellos tienen el recuento e bienes 1 embar-an $eh=culos 1 bienes ra=ces! a uste le lle-a el embar-o solamente# El "rinci"io e enri%uecimiento sin causa ri-e a este ni$el e obli-aciones tambi@n! en -eneral# e. 0u (uente nica es la le1# Elementos e la obli-aci:n tributaria) a. La (uente es la le1G el ser$icio muchas $eces icta resoluciones to o el tiem"o! en $irtu e ellas el contribu1ente se encuentra en la obli-aci:n e cum"lir con normas accesorias! "or ejem"lo "resentar eclaraciones jura as! timbrar ocumentos! etc# KoNe1M Esas obli-aciones no obstante estar en una resoluci:n 5acto a ministrati$o! acto emana o e la "otesta re-lamentaria %ue tiene el irector el 0II. esa resoluci:n ebe tener un (un amento le-al# Tiene %ue haber una norma %ue res"al e la emisi:n e esa resoluci:n! cuan o el 0II $a m7s all7 e ello! cuan o "reten e ictar una resoluci:n e (un amento le-al! esa resoluci:n carece e $alor! ha1 ejem"los en %ue se ha constata o %ue el 0II ha "reten i o ir m7s all7 e sus (aculta es le-ales! 1 la justicia ha eclara o la nuli a e la resoluci:nG "or ejem"lo la resoluci:n &'* el aDo '**3 en la cual los bancos eb=an in(ormar al 0II las o"eraciones en 6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA inero extranjero! "or m7s e un monto! la asociaci:n e bancos eman : la nuli a e erecho "blico! "rimera instancia 1 se-un a a (a$or e la asociaci:n e bancos! ahora est7 en la Corte 0u"rema %ue se resuel$a la casaci:n# La Corte 0u"rema est7 mu1 "ro (isco! "ero los (allos (a$orables! se cuentan con los e os e una sola mano! 1 a lo mejor sobran e os# b. 0ujetos) acti$o 1 "asi$o! (isco 1 contribu1ente c. Causa) la misma le1! es una causa inme iata# Ho esto1 obli-a o a "a-ar el im"uesto "or%ue la le1 escribe un hecho -ra$a o im"onible en el cual 1o incurr= 1 se -enera mi obli-aci:n e "a-o Causas me iatas) (inanciar el esta o! re istribuci:n! blablabl7 "o emos hacer octrina 1 (iloso(=a# . Objeto) "a-ar una canti a e inero#

A#C La (uente e la obli-aci:n tributaria) Est7 ecanta o absolutamente! est7 casi conteste en to os los lu-ares el mun oG la obli-aci:n tributaria nace solamente e la le1! no ha1 acti$i a re-lamentaria %ue "ue a crear im"uesto# Un "rinci"io arrai-a o en la constituci:n 1 %ue re(ormas tributarias m7s o menos no $a a cambiar la (uente e la obli-aci:n tributaria# Es un tema cerra o %ue no se iscute# B#C 0ujetos) 0ujeto acti$o 1 sujeto "asi$o# El sujeto "asi$o lo e(ine la le1 es la persona natural, jurdica, comunidad o sociedad de hecho afecto al impuesto ? 5art=culo , /B3 C: i-o Tributario. se re(iere a la "ersona a(ecta al "a-o! e acuer o lo is"on-a el le-isla or "ue e haber otros obli-a os al "a-o! sea conjuntamente o en lu-ar el contribu1entes# <or ejem"lo el im"uesto e timbres %ue es e car-o 5o lo "a-a. el mutuario! %uien recibe el "r@stamo! en el caso e %ue el "r@stamo est@ -ra$a o con ese im"uesto# <ero la le1 ha icho "er(ecto! cuan o este "r@stamo lo otor-ue una instituci:n (inanciera o un banco! la "ersona %ue recibe el inero no es la obli-a a al "a-o! sino el banco# Cuan o 1o "ue o obli-ar conjuntamente es el caso e las comuni a es 5caso cl7sico. "or ejem"lo cuan o esto1 en una comuni a here itarias! el (isco "ue e exi-ir a uno s:lo el total el "a-o! sin "erjuicio el erecho a re"etir el comunero sobre los otros comuneros# De esta manera "o emos istin-uir en base a estas istintas "ersonas) a. Contribuyente de hecho) es a%uel %ue est7 obli-a o a eclarar 1 "a-ar! "ero %ue no so"orta "atrimonialmente el im"uesto# <or ejem"lo ser=a el &*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA banco# En el I4A se-n los ejem"los a os! el contribu1ente e hecho ser=a el $en e or# b. Contribuyente de derecho) es el %ue est@ obli-a o a eclarar 1 "a-ar 1 %ue so"orte el im"uesto en su "atrimonio# <or ejem"loG seriamos to os nosotros cuan o "a-amos el Im"uesto a la Renta e "rimera o se-un a cate-or=a! cuan o "a-o "or las boletas e la uni$ersi a so1 1o el obli-a o a "a-ar el im"uesto# La "latita sale e mi bolsillo# Otra istinci:n el sujeto "asi$o) a. A%u= estamos hablan o e im"uestos >sujetos a retenci:n o recar-o?! cuan o hablamos e ellos 5I4A o Im"uesto A icional. cuan o ha1 un contribu1ente %ue retiene el im"uesto o recar-a el im"uesto# A%u= en este ti"o e im"uestos "o emos hablar e sujeto "asi$o irecto o sujeto "asi$o in irecto# b. Sujeto pasivo directo) el contribu1ente entera irectamente el im"uesto# c. Sujeto pasivo indirecto ) ha1 una "ersona %ue recar-a o retiene 1 lo entre-a al arca (iscal# Ejem"lo! si uste socie a tiene un socio extranjero 1 le istribu1e utili a es! uste tiene obli-aci:n le-al e retener una "arte e esa istribuci:n 5%ue "ue e lle-ar a 23+. 1 esa "orci:n la ebe enterar al arca (iscal# Esa es "lata e menos %ue le lle-a al ti"o %ue est7 a(uera! "ero el encar-a o e %ue arse esa "lata 1 "a-7rsela al (isco! es la socie a ! la %ue est7 remesan o! la %ue est7 "asan o la "lata al (isco# 0i la "ersona %ue remesa esa utili a no retiene! el 0II le $a a ir a cobrar a esa "ersona %ue no retu$o! "or%ue la le1 le ijo a esa "ersona >oi-a sabe %ue toc toc! uste seDor me $a a res"on er con los im"uestos el ti"o %ue est7 a(uera! "or%ue no ten-o "otesta e cobrarle al ti"o %ue est7 a(uera! est7 (uera e mi "otesta juris iccional?# A%u= el res"onsable e retener 1 "a-ar es uste ! 1 si uste no lo hace! 1o me las arre-lo con uste irectamente no me $en-a con la cantinela >la "lata est7 a(uera? me a lo mismo! %uien no retu$o (ue uste ! "or lo tanto! uste me lo ebe# C#C La causa e la obli-aci:n tributaria) La le1 es la (uente 1 causa e la obli-aci:n tributaria# Existen i$ersas corrientes en la obli-aci:n tributaria) octrina "ara encontrar la causa e la

a. La causa es la "restaci:n e car7cter -eneral o "articular %ue se "resta "or "arte el Esta o# Bueno! el eber el Esta o e -aranti;ar el or en "blico! (inanciar los ser$icios "blicos! etc# En $irtu e esa "restaci:n uno est7 en eu a con el (isco! es la (iloso(=a %ue si-ue esta teor=a# b. Existencia e la ca"aci a contributi$a# 0i lo-ro -enerar ri%ue;a 1 me $a bien! en el esta o en %ue $i$o o ten-o omicilio! 1o esa ri%ue;a ten-o %ue tra ucirla 1 enten erla en una ca"aci a contributi$a! ten-o %ue enten erla es e el "unto e $ista e %ue el Esta o me "ermite -enerar &&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA esa ri%ue;a 1 "or lo tanto ten-o %ue en $irtu e ello! ebo e$ol$er la mano al (isco# Esto es un "oco la teor=a el Ro1alt1! est7 bien %ue ha1a "asa o "or%ue >los extranjeros se lle$an nuestros recursos 1 el cobre es e to os? eso est7 bien "ara eslo-an e cam"aDa! "ero tenemos %ue enten er %ue los extranjeros no ex"lotaran esos recursos no ten r=amos la ca"aci a t@cnica e extraerlo! la $enta el cobre no tenemos ca"aci a e com"rar el cobre %ue "ro ucimos! "or lo tanto! tambi@n ha1 %ue man arlo "ara a(uera! ese eslo-an >los recursos naturales eben %ue ar en Chile? es un (un amento e cam"aDa "ara el Ro1alt1! "ero no el m7s im"ortante! el m7s im"ortante es la existencia e una ca"aci a contributi$a! si $ienes 1 te haces rico! 1o como contra"arti a! $o1 a "e irte %ue me "a-ues im"uesto! mejor icho! a im"onerte un im"uesto# c. La existencia e una le1 %ue obli-a al contribu1ente! reuni os ciertos "resu"uestos (7cticos# Ho la $er a ! creo %ue al (in e la iscusi:n esto es lo %ue m7s "esa# En nuestro sistema! cierto! al (inal el =a me interesa si uste incurre o no en el hecho -ra$a o! si incurre me "a-a im"uesto# <ue e lle-ar la seDora el almac@n 1 el %uiosco! 1 ecirme >1o a"enas em"ato con mi ne-ocio con suerte me a "ara $i$ir? sabe %ue! a%u= la le1 no tiene cora;:n 1 lamentablemente es as=! le $an a ecir a la "obre seDora >me encantar=a a1u arla "ero no "ue e a1u arla?! incurri: en &**! su base im"onible es &6! "7-ueme &6# Ouchas $eces estas teor=as son me iatas! est7n en la iscusi:n "arlamentaria! en el ra;onamiento el "ro1ecto! "ero (inalmente cuan o ten-o la le1 a"roba a 1 el im"uesto (irma! lo im"ortante es la (i-ura le1! cai-o en la (i-ura! "a-o el im"uesto# 0eamos "r7cticos en esto# D#C El objeto) Ha1 obli-aciones tributarias "rinci"ales 1 accesorias# La "rinci"al es el "a-o! s:lo el "a-o 5no metan la eclaraci:n! na a m7s! s:lo el "a-o! hacer la trans(erencia! ejar el inero en tesorer=a.# Obli-aciones accesoriasG i$ersas! e hacer! e no hacer! e ar# Las obli-aciones tributarias m7s im"ortantes tienen %ue $er) &. lle$ar contabili a G '. mantener mi in(ormaci:n actuali;a as en el 0II# El resto son temas %ue ra1an con lo in(raccional# EL HECHO ERA4ADO) >Es el "resu"uesto estableci o "or la le1 "ara ti"i(icar el tributo 1 el nacimiento e la obli-aci:n tributaria? 5CTAL.# Esto ri-e la iscusi:n tributaria! el hecho e si esto1 o no en el hecho -ra$a o! es en im"ortancia ca"ital# <ue e iscutir si ha1 un tema %ue es o no renta! "ue e iscutir si uste incurre en un hecho -ra$a o con I4A o su actuaci:n no &'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA estaba -ra$a a con iba! esa im"ortancia es $italG "or%ue si el ser$icio le ice seDorita Tamara no emiti: (actura sobre esta actuaci:n 1 uste ice esa actuaci:n no est7 -ra$a a con I4A! se en(rascan en iscusi:n e si ha1 o no una actuaci:n -ra$a a# Bueno! si se lle-a al con$encimiento e %ue la o"eraci:n no est7 -ra$a a ah= muere la contin-encia! "ero "or otro la o! si se lle-a a la con$icci:n e %ue la o"eraci:n si estaba -ra$a a K<or %u@ no me la (actur:M Le curso una in(racci:n! K<or %u@ no me "a-: im"uesto! "or%ue no lo enter:M <a-o! intereses! multas# El inter@s %ue cobra el (isco! articulo 32! (ija un inter@s e &#3+ mensual sobre reajuste# 0i uste ebe &**! 1 el reajuste el aDo (ue &*+ ebe lle-ar a &&* ebe calcular el inter@s e &#3+ mensual! &,+ anual real! si uste es me an una in$ersi:n %ue retorne el &,+ real al aDo! 1o les "aso la "lata al tiro "ara in$ertir# El (isco! tiene esa "osibili a # Deberle "lata al (isco es mu1 caro# El hecho -ra$a o en materia tributaria es mu1 similar al hecho escrito en el ti"o "enal! si en erecho "enal uste cae en el hecho t="ico uste autom7ticamente "asa a ser autor e la (alta! sim"le elito o crimen %ue se trate# A%u= la le1 tributaria tambi@n hace una escri"ci:n el hecho -ra$a o! hace escri"ci:n e la con ucta %ue se $a a -ra$ar con im"uesto 1 si uste cae en esa con ucta el 8I0CO le $a a lle-ar a cobrar el im"uesto# Uste $a a tener la obli-aci:n e "a-ar 1 eclarar ese im"uesto# El hecho -ra$a o es una escri"ci:n t="ica e un hecho %ue -enera el im"uesto# Ca a $e; %ue uste incurra en ese hecho -ra$a o! uste $a a tener la obli-aci:n e eclarar el im"uesto! KC:mo saber en %u@ minuto eclararloM <ara eso est7n las normas e a ministraci:n el im"uesto) "erio o! cuan o 1 como "resentar esa eclaraci:n# <or ejem"lo si uste en el aDo calen ario '*&& hace una acti$i a %ue -eneral renta! 1 uste sabe %ue incurre en el hecho -ra$a o renta >to o incremento "atrimonial? si su crecimiento no (ue "ro ucto e un in-reso no constituti$o e renta! uste 1a sabe %ue ebe "a-ar im"uesto KCu7n o ten-o %ue eclarar lo %ue -an@M Lo ebo hacer el aDo tributario '*&' en abril 5"rimero eclara el im"uesto! lue-o se le e$uel$eG si el sal o es a (a$or su1o tiene erecho a la e$oluci:n art=culo ,6G si ice %ue tiene %ue "a-ar! "a"a (isco se $a a "a-ar art=culo 6*.# En el I4A "asa lo mismo! >Es un hecho abstracto o te:rico con(i-ura o o escrito en sus elementos en la le1 tributaria %ue re"resenta el hecho %ue hi"ot@ticamente se "reten e -ra$ar con el im"uesto! hacien o nacer la obli-aci:n e "a-o?# Ho en las "ruebas no "re-unto e(iniciones e memoria! me a lo mismo %ue "ue a e(inir un conce"to! siem"re 1 cuan o conten-a los elementos m=nimos "asa os en clases# Caracter=sticas el hecho -ra$a o) a. Es un hecho jur= icoG es un hecho %ue tiene consecuencias jur= icas! la consecuencia jur= ica el hecho jur= ica es el nacimiento e la obli-aci:n tributaria#

&2

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA b. Es la ex"resi:n e un hecho etermina o a o"ta o o crea o "or la le1 tributaria! in e"en iente e su sanci:n "or otras ramas el erecho# Esto es im"ortante# La octrina con esto %uiere ecir >bueno! cuan o esto1 ante un hecho -ra$a o! esto1 ante un hecho escrito "or la le1 %ue -eneral el "a-o e un im"uesto? a lo mismo si es com"ra$enta! onaci:n! "ermuta! a lo mismo si esto1 a"ortan o a una socie a ! a una comuni a ! si es una socie a an:nima! colecti$a ci$il! a lo mismo! concurre e manera in e"en iente a lo %ue "ue a ecir otra rama el erecho res"ecto el acto jur= ico mismo# Esto tiene mucha im"ortancia "ara enten er %ue nuestra le-islaci:n tributaria si-ue un "rinci"io e 8OROA 0OBRE 8O/DOG nosotros aten emos a la (orma el acto 1 a su consecuencia tributaria! "or eso es tan com"lica o hacer el "aralelo entre la reali a (inanciera el ne-ocio 5o"eraci:n =a a =a el ne-ocio. 1 la reali a tributaria! son mun os se"ara os! la im"licancia e un acto en materia (inanciera "ue e ser mu1 i(erente a la materia tributaria# c. 0u car7cter es! "or lo -eneral esencialmente econ:mico# Oe im"orta el (lujo! incremento "atrimonial! -anancia e ca"ital! eso me im"orta a m= como (isco "ara enten er si ha1 o no un hecho -ra$a o# Otro ti"os e consi eraciones la $er a est7n em7s# . <ue e a o"tar el car7cter e acto! instituci:n o ne-ocio jur= ico reconoci o como tal en otras ramas el Derecho# 31.08 Derechotributariouab'*&&P-mail#com ContraseDa) ,',2,',2 DE LA 4IEE/CIA DE LA LEH TRIBUTARIA <rinci"io Eeneral) La le1 tributaria solo ri-e a (uturo 1 no ten r7 en caso al-uno! e(ecto retroacti$o# Exce"ci:n) a%uellas le1es %ue mo i(i%uen normas sobre in(racciones 1 sanciones establecien o con iciones m7s (a$orables "ara el in(ractor 5art 2CT.# Es im"ortante saber es e cuan o mo i(icaciones a la le1 tributaria se entien e %ue o"eran estas

<rimero la norma el art 2 %ue re-ula esta materia nos ice %ue la le1 tributaria solo ri-e a (uturo jam7s se "o r7 -ra$ar un im"uesto un hecho anterior a su $i-encia KCu7n o se entien e %ue entra en $i-encia esa le1M 0e enten er7 %ue tiene $i-encia es e el mes si-uiente# &A

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA La exce"ci:n a esto es sobre la le1 m7s bene(iciosa# 0i uno incurre en al-una (alta "uniti$a 1 antes e cum"lir la sanci:n uno es bene(icia o "or una mo i(icaci:n le-al %ue %uite la "ena! es ecir! %ue es"enalice o eje e asi-nar una multa a una con ucta es"eci(ica uno se "ue e am"arar en esa mo i(icaci:n le-al cuan o la mo i(icaci:n en resumen $a a (a$or el contribu1ente in(ractor! esa le1 si se a"licara con e(ecto retroacti$o# Ha1 %ue tener cui a o con esta exce"ci:n 1a %ue los es"eci(icaciones e otros ti"os e elitos elitos tributarios son ebemos

<ara saber cuan o entra en $i-or una norma re(eri a a tributos! istin-uir)

<or re-la -eneral! cuan o una le1 estable;ca! mo i(i%ue o su"rima un im"uesto! re-ir7 es e el =a "rimero el mes si-uiente al e su "ublicaci:n# Cuan o una le1 mo i(i%ue la tasa o al-unos e los elementos e la base im"onible e un im"uesto anual! em"e;ar7 a re-ir es e el "rimero e enero el aDo si-uiente a su "ublicaci:n#

Esto es una situaci:n a ecua a Es una norma %ue ho1 est7 en iscusi:n "or%ue se est7 enten ien o "or el (isco %ue los intereses %ue cobra el (isco son mu1 altos# Art 32 el CT Las con onaciones se "i en antes "a-a o el -iro! el -iro esa"arece# el "a-o! el ser$icio entien e %ue una $e;

DEL 0ER4ICIO DE IO<UE0TO0 I/TER/O0 Estructura) De acuer o a su Le1 Or-7nica! se com"one e una Direcci:n /acional! &, Direcciones Re-ionales 5en la RO son A.! 1 la Direcci:n e Eran es Contribu1entes# En la Direcci:n /acional De"artamentos 0ub irecci:n# De"en encia) &3 se istin-uen! a em7s los

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA /o obstante ser un :r-ano in e"en iente 1 con "resu"uesto "ro"io! e"en e el Oinisterio e Hacien a Le1es %ue lo ri-en) Le1 Or-7nica el 0II 5D8L /B J. 1 C: i-o Tributario# A em7s! Le1 /B &6#,,*! sobre <roce imientos A ministrati$os 8aculta es) Director 5Art# I letra A. el C: i-o Tributario.# Destaca la (aculta inter"retati$a e la le1 tributaria! exclusi$a 1 iscrecional "ara icha autori a # Las inter"retaciones son obli-atorias "ara los (uncionarios! mas no "ara los contribu1entes# /o obstante "o er am"ararse e buena (e a los "ronunciamientos el Director! e acuer o al art=culo 'I el C: i-o Tributario# Directores Re-ionales 5Art# I letra B. el C: i-o Tributario.# Destaca) (aculta inter"retati$a 5siem"re cuan o ha1a "rece ente (ija o "or el Director /acional. 1 la (aculta am"lia e resoluci:n e to os los asuntos tributarios %ue se le "resenten! incluso corre-ir e o(icio los $icios o errores mani(iestos e %ue a ole;can las li%ui aciones o -iros e im"uestos 5Art# I letra B nmero 3 el C: i-o Tributario.# La base e atos el 0II es enorme! es la m7s -ran e a ni$el nacional Art ,J# El ser$icio soberanamente "ue e "e ir to as las bases e atos a las em7s a ministraciones! la nica limitaci:n %ue tiene es %ue tales instituciones ten-an al-una reser$a# De los art=culos J' en a elante al ser$icio se le entre-a una serie e (aculta es "ara "e ir in(ormaci:n a otras re"articiones! bancos! instituciones (inancieras! etc# Ha1 %ue contar %ue el aDo '**6 en el mes e no$iembre o iciembre se "romul-o la le1 %ue le$anta el secreto bancario "ara e(ectos tributarios# C Estructura: e im"uestos el ser$icio 1 &I

El 0II est7 estructura o en la irecci:n nacional el ser$icio internos! a cu1a cabe;a est7 el irector nacional! je(e m7ximo

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA ebajo e esta irecci:n estan las irecciones re-ionales con un re-ional a la cabe;a 1 %ue son las o(icinas o"erati$as el ser$icio irector os

Existe una irecci:n re-ional "or re-i:n %ue "ue e tener una o(icina o sal$o la RO %ue tiene cuatro o(icinas re-ionales

A su $e; la irecci:n nacional el 0II se i$i e en o se or-ani;a en sub irecciones! ca a una e las cuales tiene a su haber una etermina a materia) sub irecci:n jur= ica! e (iscali;aci:n! e recursos humanos! e a ministraci:n! e estu ios! 1 ca a una e ellas tiene un sub irector a car-o H a "arte e esta estructura existe la irecci:n e -ran es contribu1entes! 1 esta tiene com"etencia a ni$el nacional 1 es la encar-a a e (iscali;ar a los contribu1entes enomina os >-ran es contribu1entes? 1 %ue han si o incor"ora os a la nomina e -ran es contribu1entes# En la me i a %ue uno sea inclui o en esta nomina uno ser7 (iscali;a o "or esta irecci:n 1 si no ser7 (iscali;a o "or la irecci:n nacional# Esta se consa-ro reci@n el aDo "asa o con (echa 2* e abril# A%u= ha1 un "roblema 1 se ale-a la nuli a e las actuaciones e -ran es contribu1entes %ue (ueron emiti as con anteriori a al 2* e abril el aDo '*&*# 0i antes no ten=a una consa-raci:n le-al se enten =a %ue no exist=a 1 %ue $ino a crearse reci@n el 2* e abril e acuer o a la le1 '*#A2&# C Dependencia:

El ser$icio e"en e jer7r%uicamente el ministerio e Hacien a 1 el irector el ser$icio es un (uncionario e con(ian;a el "resi ente e la re"blica 0u actuaci:n est7 re-ula a "or el c: i-o tributario 1 el D8L /BJ el aDo ,* %ue (ija la le1 or-ani;a el ser$icio e im"uestos internos# Estas son las -ran es (uentes le-ales las cuales (un amenta su actuaci:n el ser$icio C Competencia:

El 7mbito e com"etencia el 0II est7 a o "or el "ro"io D8L /BJ en su Art &# El 7mbito e com"etencia el ser$icio es la a"licaci:n 1 la (iscali;aci:n e los im"uestos internos 1 e ah= arranca el nombre el ser$icio# <or interno se entien e %ue es to o lo %ue %ue a entro e la a uana hacia el "a=s

Facultades:

La norma ma re "ara este tema est7 en el art I el CT 0e encuentra la letra) &J

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA A# Director /acional) 0e ebe estacar los os "rimeros nmeros# Tiene la le1 inter"retati$a e la le1 tributaria! una inter"retaci:n %ue $a mas all7 e la inter"retaci:n e las normas el c: i-o ci$il! esta la ejerce soberanamente 1 a em7s e esta inter"retaci:n tambi@n ebe res"on er las consultas %ue le ha-an otras autori a es el ser$icio o los mismos el 0II# Esta (aculta es "otente "or%ue muchas $eces la inter"retaci:n se aleja o se a"e-a al es"=ritu e lo %ue se %uiso ecir con esa norma# Este articulo ha1 %ue li-arlo con el art 'I el CT B# Directores Re-ionales) art# I letra b 02.09 DERECHO0 DE LO0 CO/TRIBUHE/TE0 8ueron ex"licita os en el art# , bis el c: i-o tributario! intro uci o "or la le1 nB '*#A'*! e (echa &6 e (ebrero el '*&*# Exist=an "re$iamente! estan o reconoci os en instrucciones irector el 0II# icta as "or el

0e consa-ran &* erechos e los contribu1entes# En ri-or los erechos e los contribu1entes han existi o siem"re! "ero se han mani(esta o e (orma clara en el art# , bis# Estos erechos estaban reconoci os en una circular el 0II! el '**I! %ue es una analo-=a el art# , bis# El aDo '*&* se crean estos erechos! no (ue (7cil! 1a %ue %ue a la sensaci:n %ue antes e esta le1 no ten=an erechos# 0e crea un "roce imiento "ara %ue el contribu1ente "ue a hacer $aler sus erechos! "ara %ue ten-a una $=a e hacer concreto ale-an o contra un acto %ue "asa a lle$ar tal erecho 5este es el -ran cambio.# Ho1 =a en las re-iones %ue no tienen tribunales in e"en ientes! conoce un jue; e letras en lo ci$il! 1 on e si ha entra o la re(orma tributaria 1 a uanera! estos con(lictos los conocen ichos tribunales# El "roblema es %ue el 0II tiene un mono"olio! "or%ue es la nica a ministraci:n tributaria en Chile# Los erechos e los contribu1entes! no son m7s %ue una eclaraci:n e "rinci"ios! en la "r7ctica no es mucho lo %ue se lo-ro! "ero si ha1 2 o A erechos %ue nos sir$en mucho en el =a a =a# El art# , bis %ue entro en $i-encia en (ebrero el '*&*! reci@n en el '*&& el 0II icta una instrucci:n sobre la a"licaci:n e icho art=culo! esta no ice mucho! "ero tiene temas rescatables como la "osibili a e "la;os "ara hacer escar-os contra el 0II! sobre la in(ormaci:n %ue "ue e saber el contribu1ente e un "roceso %ue se lle$a en contra el#

&,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 5<e-ar , bis. &#C Atenci:n cortes! orientaci:n en la atenci:n el contribu1ente# 5Debe ser mutuo! existe un elito e maltrato a la autori a .# '#C Derecho a obtener las e$oluciones en (orma o"ortuna# Ha1 al-unas acti$i a es en las cuales la e$oluci:n e im"uestos es (un amental "ara mantener $i$o el ne-ocio! "or ej# Los ex"orta ores! "or%ue la ex"ortaci:n e bienes 1 ser$icios no est7 -ra$a a con I4A# El le-isla or "ara (omentar la ex"ortaci:n ice %ue se le e$ol$er7n los cr@ itos %ue no "ue e im"utar a ebito (iscal! "or%ue no existe# 0e e$uel$e mes a mes el cr@ ito (iscal al ex"orta or# 2#C Derecho a recibir in(ormaci:n al inicio e to o acto e (iscali;aci:n lo %ue se $a a (iscali;ar! %uien lo (iscali;a! "or %u@! 1 las im"licancias el "roceso# A#C Derecho a ser in(orma o sobre la i enti a lo (iscali;ar7n# 1 car-o e los (uncionarios %ue

3#C Derecho a obtener co"ias a su costa o certi(icaci:n e los "roce imientos a ministrati$os# Tiene una im"ortancia "r7ctica! im"ortan las certi(icaciones %ue hace el (uncionario! "ara acre itar %ue se le entre-o ocumentaci:n 1 cual le entre-ue! es im"ortante "or%ue el art# 36 CT 1 el nico art# e la le1 &,#2'*! establecen "la;os "ara reali;ar la acci:n (iscali;a ora! %ue se cuentan en la ma1or=a e los casos! es e %ue se ha a"orta o la totali a e la ocumentaci:n re%ueri a "or el 0II# 0i el 0II $a m7s all7 e esos "la;os la acci:n (iscali;a ora es nula# I#C Derecho a eximirse e a"ortar ocumentos %ue no corres"on an al "roce imiento o %ue 1a est@n en manos el 0II! 1 %ue se le e$uel$an los ori-inales# J#C Derecho a %ue se cum"la el eber e reser$a tributario# ,#C Derecho a %ue lasQ## 6#C Derecho a (ormular ale-aciones 1 "resentar antece entes! 1 %ue estos se "resenten en el "roce imiento# &*#C Ex"resar ale-acionesQ

05.09 /OROA0 EE/ERALE0 0OBRE ADOI/I0TRACIO/ TRIBUTARIA LA0 ACTUACIO/E0 DE H A/TE LA

&6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA &#C 0obre la com"arecencia 5art 6.) 0e "o r7 com"arecer "ersonalmente o re"resenta o# El man ato eber7 cum"lir con la (ormali a e la escrituraci:n# El ser$icio tambi@n "o r7 ace"tar la a-encia o(iciosa# En to o caso la a-encia o(iciosa no es mu1 ace"ta a en el ser$icio# Ouchas $eces tambi@n el ser$icio $a mas all7 e lo %ue ex"resa la le1! el CT establece %ue solo ser7 re%uisito el man ato el %ue este conste "or escrito sin in icar %ue ebe ser autori;a o "or notario o "or escritura "blica! 1 en -eneral no "one ni otra exi-encia! es ecir solo se re%uiere un "o er sim"le# En base a las (aculta es %ue tiene %ue tener un "o er es in u able %ue los "o eres eben tener etermina as las (aculta es# '# De las actuaciones el ser$icio) Deben reali;arse en horas 1 =as h7biles 0e enten er7 "or =as h7biles los no (eria os <or horas h7biles e *,)** a '*)** hrs Exce"ci:n) a%uellos actos e (iscali;aci:n %ue "or su naturale;a reali;arse en horas o =as h7biles Com"uto e "la;os en los "roce imientos %ue se si-an ante el 0II) Res"ecto e los "roce imientos a ministrati$os conteni o en el c: i-o tributario! se consi eraran =as inh7biles los s7ba os! omin-os 1 (esti$o# Esta norma es coinci ente con la re-la estableci a "ara el c:m"uto estableci a en la le1 n &6,,*# KDes e cu7n o se cuentan los "la;osM Hab=a una iscusi:n sobre este tema! "or el tema e la "rescri"ci:n! 1a %ue esta se cuenta es e el $encimiento le-al "ara "a-ar! "ero si $ence el "la;o 1 me citan esta "r:rro-a tres meses el $encimiento e la "rescri"ci:n! "ero si 1o "i o "rorro-a "ara contestar la citaci:n 5"ue e ser e un mes. se alar-a "or el mes la "rescri"ci:n# El "roblema est7 en %ue el 0II ec=a muchas $eces %ue si se aba "rorro-a no "o =a comen;ar a correr el "la;o es e ese mismo =a si no %ue al si-uiente# <or lo %ue muchas $eces se ale-aba la "rescri"ci:n "or este =a e m7s# Como no ha1 una re-la clara el le-isla or ice %ue se comen;ara a contar es e el =a si-uiente es e a%uel en %ue se noti(i%ue 5art &* inc# 2. El "roblema es %ue conce i as entro "rorro-a "or ser tal! %ue ha-a el tr7mite cuenta es e ese el 0II ha icho %ue las "rorro-as eben ser solicita as 1 el "la;o ori-inal %ue tiene "ara actuar# <or lo tanto la eber7 correr una $e; $enci o el "la;o ori-inal 5en el caso antes! ej# <i o la "rorro-a el &I 1 $ence el '*.! K"ero se =a o el si-uienteM Ha1 %ue istin-uir! el "la;o "ara '* e "la;os eban

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA contestar una citaci:n es e un mes "rorro-able hasta otro mes m7s 5o menos.! si me "rorro-an "or &3 =as! las normas "ara contar esto es es e el =a si-uiente se-n el CT! si me an un mes e "r:rro-a! se-n el cc sobre los "la;os e meses! $encen el mismo nmero e =a en %ue em"e;: a correr el "la;o! "or lo tanto cuan o el "la;o es e meses no ha1 el =a extra# En esta istinci:n ra ica si la actuaci:n el 0II est7 o no "rescrita# Art &* CT La "rimera -ran "re-unta e -ran rele$ancia es K%ue se enten er7 "or "roce imiento a ministrati$oM El ser$icio si bien aun no saca al-una instrucci:n o(icial res"ecto e esta mo i(icaci:n si tiene su "ostura ! el CT es e el art &'2 en a elante contiene to os los "roce imientos juris icciones "or lo tanto to o lo conteni o el art &'' inclusi$e hacia atr7s tiene %ue $er con "roce imientos a ministrati$os 1 el &'2 al art &66 tiene %ue $er con "roce imientos juris iccionales "or lo %ue se $a a"licar la re-la e lunes a s7ba o! sal$o en relaci:n al recurso e re"osici:n conteni o en el art &'2 bis res"ecto e ese "roce imiento se a"lican las re-las el &6#,,* %ue se cuentan es e lunes a $iernes# Hab=a otra -ran iscusi:n en cuanto a la contabili;aci:n en materia tributaria 1 es es e cuan o se cuentan los "la;os 1 esto tiene su ori-en en el tema e la "rescri"ci:n! esto es "or%ue la "rescri"ci:n en -eneral se cuenta es e el $encimiento el "la;o 5en materia tributaria. El "roblema est7 en %ue muchas $eces ## 0i uno a una "r:rro-a esa "rorro-a no "ue e comen;ar el mismo =a %ue corre el "la;o! sino %ue al =a si-uiente e haber $enci o el "la;o! "or lo tanto no iba a em"e;ar a correr el =a 2* e julio sino %ue el =a 2&! "or lo tanto si 1o contaba la "rorro-a es e el 2& e julio! la "rescri"ci:n "asaba a ser el 2& e a-osto Como no hab=a una re-la clara ho1 =a el le-isla or ijo los "la;os se $an a em"e;ar a contar es e el =a si-uiente a a%uel en %ue se noti(i%ue o "ubli%ue el acto e %ue se trate Q 5art &* inc 2 . Ho1 se tiene una re-la clara el "la;o se em"ie;a a contar es e el =a si-uiente al e la noti(icaci:n! el "roblema es %ue el ser$icio ha icho en sus instrucciones %ue las "rorro-as tienen %ue ser solicita as 1 concebi as entro el "la;o ori-inal %ue ten=a el contribu1ente "ara actuar El "la;o "ara contestar una citaci:n es un "la;o e un mes "rorro-able hasta un mes m7s! es ecir "ue e ser e un mes o menos En esta no istinci:n 5si es e meses o no. $a a ra icar si es %ue esta "rescrita o

'&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Ha1 (allos %ue establecen %ue en los "la;os a icional %ue el ser$icio %uiere is"oner 2# /oti(icaciones Re-la -eneral) carta certi(ica a Otras "ermiti as) "ersonal! "or ce ula! "or correo electr:nico! "or a$iso C /oti(icaci:n "or cuenta certi(ica a) Co"ia e la actuaci:n a noti(icar ser7 en$ia a me iante el sistema e correo certi(ica o al omicilio seDala o "or el contribu1ente# El (uncionario e correo entre-ara la carta a cual%uier "ersona a ulta %ue se encuentre en el lu-ar# En caso e haber seDala o casilla o a"arta o "ostal! la carta DEBE ser en$ia a a ella# Los e(ectos le-ales %ue eber=a "ro ucir esa noti(icaci:n no se lle-an a concretar en erecho en caso e %ue no se en$=e "or carta certi(ica a KCu7n o se entien e noti(ica oM Tres =as si-uiente es"u@s el en$=o e la carta# Los "la;os em"e;aran a correr al =a e meses no corre este =a

<resunci:n le-al! %ue a mite "rueba en contrario KLu@ "asa si la carta es e$ueltaM Art &&! inciso A CT 0i no encuentra a na ie o si la "ersona se nie-a se eja constancia "or (uncionarios e correo! la consecuencia e esto es %ue si me e$uel$en la carta certi(ica o los "la;os e "rescri"ci:n se aumentan o renue$an "or un "la;o e 2 meses# C /oti(icaci:n "or ce ula) O"era entre-an o en el omicilio el contribu1ente! a "ersona a ulta o sim"lemente ej7n ola en el mismo! co"ia e la actuaci:n %ue se "reten e noti(icar C /oti(icaci:n "ersonal)

''

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 0e ebe entre-ar co"ia =nte-ra al contribu1ente o su re"resentante e la actuaci:n %ue se "reten e noti(icar! en cual%uier lu-ar on e se encontrare o (uere habi o C Domicilios habilita os "ara noti(icar) &# El %ue seDale el contribu1ente en su acti$i a es eclaraci:n e inicio e

'# El %ue in i%ue el interesa o en su "resentaci:n 2# El %ue in i%ue en la ltima eclaraci:n e im"uestos res"ecti$a A# La irecci:n e la casilla "ostal 3# A (alta e los anteriores! on e el contribu1ente re"resentante ten-an su habitaci:n o ejer;an su acti$i a # o su

/oti(icaci:n "or a$isos)

Las actuaciones e car7cter -eneral se "o r7n noti(icar "or a$isos en el Diario O(icial# La "ublicaci:n "o r7 hacerse en extractoQ De to as las noti(icaciones! 1 actuaciones en -eneral! se eber7 le$antar acta con las menciones res"ecti$as! suscrita "or el ministro e (e corres"on iente C /oti(icaci:n "or correo electr:nico) art && inciso & /o es recomen able 1a %ue cual%uier "roblema %ue se ten-a! cual%uier cambio e correo! cual%uier error el "ro"io ser$icio en en$iar el correo! se enten er7 noti(ica os i-ual! sal$o %ue se lo-re acre itar un caso e error al ser$icio Corres"on e a una mo i(icaci:n intro uci a "or la Le1 /B '*#A'*# <ara su utili;aci:n! es necesario) &# Lue lo solicite ex"resamente el contribu1ente# '# Lue se in i%ue una mantener actuali;a a# irecci:n e correo electr:nico! la %ue se eber7

KCu7n o se enten er7 noti(ica a la actuaci:nM En la (echa e en$=o el correo electr:nico! hecho %ue certi(icarse "or un Oinistro e 8e# eber7

'2

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA KLu@ "asa si el contribu1ente no recibe el correoM 0i es "or causa no im"utable al 0II! la noti(icaci:n se enten er7 reali;a a#

07.09 Car-a "robatoria en materia tributaria El tema "robatorio es mu1 im"ortante! 1a %ue no ha1 "rece entes! 1 "or lo tanto ca a caso se $e 1 anali;a en "articular! lo %ue im"lica %ue nuestra tarea es "robar lo %ue estamos a(irman o# En erecho tributario esto no es exce"ci:n -ran "arte e las "osibili a es e @xito e una contin-encia ante en 0II ra ica en la car-a e la "rueba 1 como acre itamos nuestros ichos# Esto ha1 %ue mirarlo a la lu; e la re(orma intro uci a en la le1 '*#2''! 1a %ue en materia juris iccional se cambiaron las re-las e com"arecencia! se cambio el jue;! "or lo tanto el 0II "asa a tener cali a e "arte! "or lo %ue "asa a tener las car-as erechos 1 obli-aciones e cual%uier "arte! es ecir ebe "robar sus ichos# Esto antes no ocurr=a "or%ue existe una norma en el CT no mo i(ica o "or la le1 '*#2'' el art# '&# Este nos ice %ue el contribu1ente tiene la car-a e la "rueba! 1 este es el %ue ebe acre itar la $eraci a e su eclaraci:n im"ositi$a! es ecir acre itar la $eraci a e su eclaraci:n e im"uestos# /o lo "ue e "robar "or cual%uier me io# Lo "rimero %ue ebe tomar el contribu1ente es su contabili a 5'&.! esta es $inculante tambi@n "ara el 0II! si la contabili a es (i e i-na! no se "o r7 li%ui ar otro im"uesto e a%uel %ue resulte e esos antece entes contables! es ecir el 0II no "ue e esconocer la contabili a el contribu1ente "ara e(ectos e re$isar su 0II! la nica alternati$a %ue tiene el 0II es eclarar %ue esa contabili a no es (i e i-na# El 0II no tiene %ue "e irle a na ie %ue eclare la contabili a como no (i e i-na es el "ro"io 0II el cual en un acto emana o el mismo! eclara la contabili a no (i e i-na# El 0II ebe ex"resar el "or %u@ no es (i e i-na! "ero la eclara el una resoluci:n "ro"ia! es un acto iscrecional el ser$icio# Existen i$ersos (allos e la C0 %ue icen %ue la car-a e la "rueba "esa &**+ al contribu1ente# El 0II no tiene la necesi a e "robar nin-n hecho sal$o al-unas exce"ciones# Esto no solo hace a"licable la car-a e la "rueba a ni$el a ministrati$o! sino %ue tambi@n en se e juris iccional# 0i en una eta"a e a ministraci:n no se lo-ra acre itar la $eraci a e su eclaraci:n a tra$@s e la contabili a 1 em7s me ios le-ales! 1 este "roceso termina en una resoluci:n o li%ui aci:n e im"uestos! esta car-a "robatoria no solo ser7 a"licable en se e a ministrati$a! sino %ue tambi@n en se e juris iccional! ebe el contribu1ente ebe es$irtuar la li%ui aci:n o resoluci:n el 0II# En el "roceso anti-uo el 0II no ten=a car-a e la "rueba# 'A

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Con la mo i(icaci:n! ahora el 0II tiene la cali a tambi@n la car-a "robatoria# e "arte "or lo %ue tiene

Ha1 muchos contribu1entes %ue no tienen ocumentos ni contabili a ! cuan o hablamos e "robar con la contabili a ! nos re(erimos a los libros b7sicos e contabili a ! los libros auxiliares! 1 los com"robantes contables 5los libros se -uar an "or I aDos.# Es im"ortante enten er c:mo se sostiene nuestro sistema tributario! este escansa en el "rinci"io e buena (e tributaria! el contribu1ente es %uien reali;a el c7lculo e su obli-aci:n tributaria! la ex"resa en una eclaraci:n e im"uestos 1 lue-o e "resenta a la eclaraci:n "a-a el im"uesto! si esto no es as= el 0II se encar-a e (iscali;ar la eclaraci:n 1 $er la $eri(icar e la misma# <rinci"io) la buena (e en materia tributaria! el contribu1ente auto etermina 1 "resenta sus eclaraciones e im"uestos e acuer o a la in(ormaci:n %ue @l mismo -enera 1 maneja# Contabili a (i e i-na Es a%uella %ue se ajusta a las normas le-ales 1 re-lamentarias $i-entes 1 %ue re-istra (iel 1 cronol:-icamente las o"eraciones el contribu1ente /ecesi a e res"al os contables# En la me i a %ue m7s actuali;a a! mejor in(ormaci:n se tiene# etalla a 1

Criterio 0II) Los libros e contabili a eben ajustarse a las "r7cticas a a ecua as %ue re(lejen claramente el mo$imiento 1 resulta o e la em"resa 5o(icio &63IR&66*. Cuan o el 0II cali(i%ue la contabili a como >no (i e i-na?! ebe emostrarlo# OEDIO0 DE 8ICALISACIO/) Las (aculta es (iscali;a oras el 0II arrancan "rinci"almente e le-ales) el CT art 36 1 ss# H la le1 or-7nica el 0II 5D8L nBJ &6,*. os (uentes

Dicha (aculta se "ue e conce"tuali;ar como >A%uella %ue entre-a la "otesta al ente "blico "ara examinar 1 re$isar las eclaraciones "resenta as "or los contribu1entes! como as= mismo la a"licaci:n e to os los im"uestos internos estableci os#

'3

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA La (aculta consiste en (iscali;ar! re$isar! $eri(icar el correcto cum"limiento e las obli-aciones e eterminaci:n 1 "a-o el im"uesto "or "arte e los contribu1entes# La acci:n (iscali;a ora el 0II ebe necesariamente reconocer ciertos l=mites! los cuales est7n consa-ra os tanto en la C<R como en las le1es tributarias# A"arte e los erechos constitucionales %ue se le reconocen al contribu1ente 1 %ue eben ser res"eta os "or el :r-ano (iscali;a or! el m7s im"ortante "ara cual%uier actuaci:n el 0II es el e la <rescri"ci:n 5'**.! recor emos %ue el art# 36 el CT nos in ica %ue > entro e los "la;os e "rescri"ci:n el ser$icio "o r7Q? en ecir la (aculta el 0II acaba una $e; transcurri o los "la;os estableci os en el art# '**# A ello se ebe sumar lo is"uesto en la le1 &,#2'* a"licable a la (iscali;aci:n el im"uesto a las $entas 1 ser$icios# La "rescri"ci:n o"era como un l=mite tem"oral "ara la acci:n (iscali;a ora el 0II# 0in embar-o ha1 otros "la;os %ue ebe cum"lir el 0II in e"en iente e la "rescri"ci:n! %ue "o emos cali(icar jur= icamente como "la;os e ca uci a # Estos "la;os e ca uci a se i(erencian e la "rescri"ci:n! 1a %ue los e ca uci a tienen %ue $er con un "roceso en "articular %ue lle$a a cabo el 0II# La "rescri"ci:n tiene %ue $er con la (aculta (iscali;a ora en -eneral res"ecto e ciertos "erio os tributarios# Los "la;os e ca uci a m7s im"ortantes est7n en el art 36 CT 1 el art# & e la le1 &,#2'*# <RE0CRI<CIF/) art# '** CT# <rescri"ci:n or inaria o e corto tiem"o# <rescri"ci:n extraor inaria# Art# Tnico! Le1 &,#2'*# Art# 36 CT

12.09 Limites a esos me ios e (iscali;aci:n! cuales son los l=mites %ue reconocer el 0II en la reali;aci:n e su acci:n (iscali;a ora Los limites ob$iamente in e"en iente ex"reso e la le1Q ebe

e lo %ue $a a a"areja o "or el texto

El ser$icio a $eces "asa "or alto al-unas normas le-ales! 1 sencillamente acta enten ien o %ue siem"re sus actuaciones cum"le con el "rinci"io e la $itali a

'I

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Al ser$icio le cuesta mucho reconocer %ue se e%ui$oca Entien o %ue el ser$icio el %ue esta llama o como enti a e erecho "blico a cum"lir con lo %ue le or ene el le-isla or a actuar e acuer o a la le1! enten ien o esta "remisa se ebe anali;ar tales actos e a ministraci:n! ca a acto ebe cum"lir sus re%uisitos "articulares! esto como i ea -eneral e limitaci:n# Los otros -ran es l=mites se trata e limitaciones tem"orales a la actuaci:n! a%u= se hablaba e la "rescri"ci:n como l=mite (un amental e la actuaci:n (iscali;a ora La "rescri"ci:n tiene %ue ser obser$a a con otros "la;os %ue contem"la la le1 tributaria "ero %ue no son "la;os e "rescri"ci:n sino %ue "la;os e ca uci a ! cuales son estos) son los contem"la os en el art & e la le1 &,2'* tambi@n llama a le1 ta":n 1 %ue ice relaci:n con la (iscali;aci:n e los im"uestos conteni os en el ecreto le1 ,'3 es el %ue contiene la le1 e im"uestos a las $entas 1 ser$icios Cuan o se (iscali;a como 0II al-n im"uesto %ue esta conten i o en la le1 el I4A ten-o %ue atenerme a los "la;os e ca uci a %ue re-ula# Este "la;o es conta o es e los I meses es e %ue el contribu1ente ha "uesto a is"osici:n el ser$icio to os los antece entes Lue-o tenemos otros "la;o e ca uci a %ue est7n conteni os en el art# 36 Lue son e car7cter -eneral 1 esos "la;os e car7cter -eneral icen relaci:n %ue la (iscali;aci:n el ser$icio o eben concluir en una citaci:n! li%ui aci:n o -iro en un "la;o %ue no su"ere los 6 meses es e %ue ha si o a"arta o la ocumentaci:n ! este "la;o se "ue e aumentar a &' meses e"en ien o e la materia %ue se $a a (iscali;ar! as= mismo ha1 %ue ecir %ue este "la;o el art 36 no se a"lica cuan o el 0II re%uiere in(ormaci:n a una a ministraci:n tributaria extranjera o bien ni cuan o se in$esti-a un "osible elito tributario en %ue ha1a concurri o un contribu1ente Este "la;o e &' meses se em"ie;a a contar es e %ue el contribu1ente a "uesto a is"osici:n la ocumentaci:n tributaria# En el inciso (inal el art 36 ha1 otro "la;o tambi@n e &' meses ice tambi@n %ue ha1 &' meses "ara resol$er 1 (iscali;ar no basta con la citaci:n! las solicitu es e e$oluci:n e "a-os "ro$isionales "or utili a es absorbi as 5""ua.# Este "la;o es es"ecial "or%ue se cuenta es e la (echa e la solicitu 1 no e la ocumentaci:n <or%ue estos "la;os son e ca uci a ! "or%ue "or re-la -eneral uno $a a enten er %ue si $ence el "la;o 1 el 0II no (iscali;o o no emiti: un acto terminal 'J

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA "o r=a $ol$er a intentar una nue$a (iscali;aci:n! siem"re cuan o este entre los "la;os e "rescri"ci:n! o sea! el "la;o %ue a m= me hace terminar! "rescribir e(initi$amente la acci:n (iscali;a ora 1 no estos "la;os e ca uci a %ue est7n en el art 36 <rescri"ci:n /os re-ula el tiem"o en el cual el 0er$icio "ue e reali;ar su actuaci:n (iscali;a ora# Art '** Li%ui aci:n 1 -irar! el ser$icio tiene 2 aDos! "or re-la -eneral! "ara li%ui ar o -irar un im"uesto! es e %ue icho im"uesto ebi: ser eclara o# KCu7n o $ence le-almente el "la;oM Des e la ex"iraci:n el "la;o le-al es e %ue se e(ectu: el "a-o %ue es el 2* e abril! esta es la (echa en %ue $ence el "la;o "ara eclarar im"uestos a la renta# <ara (iscali;ar el "a-o e im"uestos el 2* e abril el '**,! el 0II tiene el "la;o e 2 aDos! es ecir! hasta el 2* e abril el '*&&# Los "la;os e ca uci a "or lo tanto se eben mo$er entro e estos 2 aDos! cual%uier acci:n %ue intente el ser$icio es"u@s e estos 2 aDos estar7 "rescrita# El 0II si acta (uera e los "la;os e "rescri"ci:n! in e"en iente %ue lo ale-ue el contribu1ente el jue; tributario eber7 obser$ar %ue o"ero la "rescri"ci:n este $a a eclarar la "rescri"ci:n# Inciso ' el Art '**# <or re-la -eneral son to os los im"uestos ac7 en Chile e eclaraci:n Cuan o el im"uesto es e eclaraci:n! 1 esa eclaraci:n no ha si o "resenta a o es maliciosamente (alsa 5 olo. la "rescri"ci:n se alar-a e 2 a I aDos! es ecir! es este mismo "erio o no $encer=a el 2* e abril el '*&& sino %ue el 2* e abril el '*&A# El hecho e ser una eclaraci:n maliciosamente (alsa la hace el "ro"io ser$icio ebe ser (un a a 1 ebe ser "lasma a en la resoluci:n! ebe ex"licar "or%ue se $a a la "rescri"ci:n lar-a e I aDos 1 no a"lico la e 2 aDos# Inciso A el art# '**# 0i el 0II cita al contribu1ente e acuer o a las normas contem"la as en el art I2 el CT la "rescri"ci:n se entien e "rorro-a a "or 2 meses m7s 5$encer=a el 2* e julio el '*&A.# Este art=culo nos ec=a %ue si uno lo "rorro-an el "la;o "ara contestar la citaci:n! esa "r:rro-a $a a o"erar tambi@n como una "rorro-a al "la;o e "rescri"ci:nQ

',

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Inciso 2 el art# '**# 0i U # tiene una sanci:n "ro ucto e la i(erencia Esa "rescribe conjuntamente con el im"uesto! es ecir! en los 2 o I aDos# el ##

Este art# 8ue mo i(ica o el aDo 6J 1 le inclu1eron un inciso (inal# Di(erencia entre si acce e 1 no acce e# Art# '*&# /os ice cuan o $a a "rescribir la acci:n (iscali;a ora el 0II# <ara li%ui ar o -irar un im"uesto existen 2 aDos! "ara cobrar al-una e$entual i(erencia e im"uestos existen otros 2 aDos Una tercera hi":tesis e interru"ci:n 1 es es e %ue inter$iene re%uerimiento ju icial! es ecir! la noti(icaci:n al contribu1ente tiene %ue ser en el marco %ue sea un "roceso ju iciali;a o! el "roce imiento e cobro %ue hace tesorer=a se hace en un marco a ministrati$o 1 lue-o se ju iciali;a! tiene %ue haber un re%uerimiento ju icial "ara interrum"ir la "rescri"ci:n# Inciso 2 el art# '*&# Cuan o 1o interrum"o la "rescri"ci:n! en el caso al menos e reconocimiento e obli-aci:n escrita $o1 a re-irme lue-o "or las "rescri"ciones en materia ci$il! en la me i a %ue exista una li%ui aci:n o -iro "or "arte el 0II lo %ue $o1 a tener es una nue$a "rescri"ci:n e 2 aDos 1 no una "rescri"ci:n ci$il# Esta norma lo %ue hace en inciso A mientras este sus"en i: el "roce imiento e cobro el im"uesto esta sus"ensi:n no ten r7 e(ectosQ Inciso (inal art# '*&# Es ecir! la sus"ensi:n es on e ha1 "roblemas! esta o"era en la me i a %ue se cum"la los "resu"uesto el art 'A el CT! es ecir! una $e; %ue el 0II li%ui e al contribu1ente! es ecir! %ue emita el acto en el cual $a a eterminar i(erencias e im"uestos! el 0II se encuentra im"e i o e -irar el im"uesto! es ecir! no "ue e emitir el -iro %ue le man a tesorer=a "ara el cobro el im"uesto# H lo %ue ice este art '*& en relaci:n al 'A es %ue mientras el ser$icio se encuentre im"e i o e -irar el "la;o e "rescri"ci:n se $a a enten er im"e i o! este se encuentra im"e i o e -irar "or un "la;o e I* =as conta os es e la noti(icaci:n e la li%ui aci:n! es ecir! el "la;o "ara reclamar# Entonces el ser$icio no $a a "o er -irar "en iente el "la;o "ara reclamar! "ero si el contribu1ente reclama el 0II no $a a "o er -irar el im"uesto etermina o si no hasta %ue se ha1a icta o la sentencia e "rimera instancia! es ecir! $a a "asar un lar-o tiem"o es e %ue se li%ui o hasta %ue se -ire# Art# &'3 el CT# El "roblema es %ue el 0II cuan o anularon el "rimer juicio anulo el -iro %ue hab=a emiti o 1 lo $ol$i: a emitir! cuan o hubo sentencia e "rimera instancia '6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 1 lue-o si-ui: su curso 1 ese -iro estaba oN 1 lo %ue estaba sus"en i o era la acci:n e cobro! el "roblema es %ue ese -iro conten=a to osQ "or lo tanto al -irar el im"uesto e acuer o a la tesis %ue si-ue la corte su"rema el ser$icio estaba cobran o em7s 1a %ue contem"laba intereses %ue no eb=a cobrar# 16.09 De los me ios e 8iscali;aci:n en <articular &# De la in(ormaci:n con %ue cuenta el 0II /uestra le-islaci:n tributaria en un -ran "rinci"io! %ue es el e la buena (e 1 %ue se concreta en %ue el sistema es nutri o "or las eclaraciones %ue los "ro"ios contribu1entes hacen a la autori a #asi! son estos los %ue comunican sus acti$i a es susce"tibles e ser -ra$a as con im"uestos! los etalles e las mismas 1! m7s aun! auto eterminan su car-a tributaria# To o lo icho es el "rimer 1 m7s im"ortante 1 trans$ersal me io e (iscali;aci:n con %ue cuenta la autori a tributaria El 0II obtiene los atos necesarios "ara su tarea (iscali;a ora en -ran me i a e los contribu1entes! a tra$@s e sus eclaraciones e im"uestos! como as= mismo e to as 1 ca a una e las istintas eclaraciones jura as %ue eben estos "resentar! e"en ien o e su acti$i a econ:mica 1 estructura# Una $e; alimenta as las bases e atos! el 0II "rocesa! tabula 1 relaciona la in(ormaci:n! an o como resulta o un sistema "ara a"reciar a ca a contribu1ente 1 las "osibles anomal=as o irre-ulari a es en su com"ortamiento tributario# Existen normas %ue re%uieren in(ormaci:n e ciertos "articulares! incluso "ue e lle-ar al extremo e le$antar el secreto bancario "ara "e ir in(ormaci:n sobre ese contribu1ente Lo interesante es $er como el 0II or ena! tabula esa in(ormaci:n! el 0II hace mucho tiem"o el aDo 62 im"lemento un sistema com"utacional e (iscali;aci:n %ue es un sistema l:-ico e in(ormaci:n 1 %ue %uiere ecir esto! %uiere ecir %ue el 0II toma la in(ormaci:n e i$ersos actores 1 la cru;a entre si la com"ara 1 si esa in(ormaci:n no es consistente! es ecir! si e esa in(ormaci:n a"arece al-una i(erencia entre lo in(orma o "or los istintos actores e un misma o"eraci:n! el ser$icio "ren e una $o; e alerta 1 ice ac7 ten-o %ue (iscali;ar# H eso lo hace el sistema solo! "rocesa la in(ormaci:n 1 "or eso al ser$icio le interesa %ue los contribu1entes eclararen "or internet# A lo anteriormente icho! ebemos sumar la obli-aci:n %ue recae sobre i$ersas instituciones! "ersonas 1 auxiliares e la a ministraci:n e 2*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA justicia e entre-ar cierta in(ormaci:n sobre actos %ue se realicen ante ellos! o %ue eban autori;ar# Tales son! "or ejem"lo) C 0er$icio e a uanas 5art# J2. C Conser$a ores! /otarios! Tesoreros 1 secretarios e tribunal 5art# JA a J,. C Uueces e letras 1 7rbitros 5art# J6. C Ounici"ios 1 sus (uncionarios 5art# ,* a ,2. C Bancos 5art# ,A 1 ,3.# C Cual%uier instituci:n (iscal! semi(iscal! en -eneral 5art# ,J. C 0=n ico 5art# 6&. A tra$@s el tiem"o! el manejo e la in(ormaci:n %ue lle-a al 0II ha teni o un mejoramiento sustancial en cuanto a su tratamiento! im"lement7n ose sistemas i-itales e "rocesamiento %ue hacen "osible una (iscali;aci:n m7s e(ecti$a 1 (ocali;a a# En la actuali a ! los "roce imientos i-itales han reem"la;a o en un im"ortante "orcentaje a los manuales 5$#-r# DDUU obli-atorias "or Internet. 1 el manejo e bases com"utacionales han o"timi;a o recursos (iscales '# Inscri"ci:n en el rol nico tributario# Es una me i a e (iscali;aci:n mu1 anti-ua! anterior incluso al actual CH# La le1 %ue crea el >rut? es el D8L /B2! el aDo &6I6# 0e-n este! to a enti a susce"tible e "a-o e im"uestos ebe tener un rol nico tributario a tra$@s el cual se in i$i ualice# El 0II a tra$@s e este re-istro i enti(ica a ca a uno e sus contribu1entes# Cuan o una "ersona jur= ica %uiere iniciarse como contribu1ente! lo "rimero %ue ebe hacer es obtener su RUT# A las "ersonas naturales se les asi-na al inscribir su nacimiento# 2# Declaraciones relaciona as con el ciclo e $i a el contribu1ente A"arte e la obtenci:n e su i enti(icaci:n como contribu1ente! %ue es el rut! to a "ersona %ue "reten a ex"lotar al-una acti$i a econ:mica susce"tible e ser -ra$a o con im"uestos en el territorio e la re"blica! ebe ar ciertos a$isos a la autori a tributaria# Tales a$isos eben ser comunica os en los "la;os 1 (ormas %ue in ica la le1 es e %ue >nace? la "ersona como contribu1ente hasta esa"arece como tal#

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA El "rimer a$iso %ue se ebe ar al 0II es el e inicio e acti$i a es! e acuer o al art# I, el CT# <osteriormente se ebe comunicar to a mo i(icaci:n rele$ante %ue ex"erimente el contribu1ente urante su existencia como tal# <or ltimo! est7 el a$iso e t@rmino e -iro! en el cual la "ersona! natural o jur= ica! intima a la autori a %ue cesar7 en su acti$i a econ:mica! ebien o -irarse 1 "a-ar to os los im"uestos %ue se "u iesen a eu ar a tal (echa# <erio o e tiem"o urante el cual un contribu1ente $a a reali;ar acti$i a es susce"tibles e ser -ra$a as con im"uestos A# Oe ios e (iscali;aci:n el art I* El art=culo I* Ellos son) el CT "ro"orciona al 0II i$ersos me ios e (iscali;aci:n#

Examinar in$entarios! balances! libros e contabili a 1 ocumentos el contribu1ente# Incluso "ue e "e irse la "resentaci:n e un esta o e situaci:n al contribu1ente# Con(ecci:n o mo i(icaci:n e in$entarios# Esta (aculta se re(iere a "osibili a e %ue (uncionarios el 0II "resencien el le$antamiento in$entario o bien "ara %ue ellos mismos con(eccionen uno! "u ien contrastar ambos# <ara esto incluso "ue e solicitarse el auxilio e (uer;a "blica 5a"licable en i$ersos casos e (iscali;aci:n.# la e o la

Declaraci:n jura a# El ser$icio "ue e citar 1 tomar eclaraci:n "or escrito a cual%uier "ersona omicilia a entro el territorio juris iccional e la uni a %ue se trate# Esta eclaraci:n ser7 res"ecto e hechos e tercerosG cuan o se trate el "ro"io contribu1ente 1 sus asesores! la norma a a"licar es la el art=culo 2A el CT# Este art=culo "ro"orciona $arios me ios "otentes e (iscali;aci:n! los cuales son

Examinar in$entarios! balances! libros e contabili a 1 ocumentos el contribu1ente# Incluso "ue e "e irse la "resentaci:n e un esta o e situaci:n al contribu1ente! esto no era mu1 usa o! este aDo se ha usa o bastante "or%ue ho1 se le est7 "i ien o a los contribu1entes al iniciar un "roceso e (iscali;aci:n %ue "resenten un esta o e situaci:n al contribu1ente Declaraci:n jura a! es una interro-aci:n %ue hacen os (uncionarios el 0II 1 en la cual esarman al contribu1ente# 2'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 3# A"osici:n e sellos e incautaci:n El art &I& el CT se establece la "osibili a e "roce er a la a"osici:n e sellos 1 a la incautaci:n e los libros e contabili a el contribu1ente 1 em7s ocumentos relaciona os! cuan o se est@ "roce ien o con la reco"ilaci:n e antece entes a %ue se re(iere el /B&* e la misma norma# Esto es! cuan o se est@ (iscali;an o a una situaci:n %ue "ue a re$estir el car7cter e elito# Esto tiene al-n rimete e inconstitucionali a ! as= "o r=a tenerlo! tambi@n una ile-ali a ! tambi@n# <ero cuan o se re(ormo el sistema "rocesal "enal esta norma (ue trata a "or el tribunal constitucional "aso 0e ebe mencionar %ue! al mo i(icarse el sistema "rocesal "enal! la "resente norma (ue someti a al iscernimiento el Tribunal Constitucional! eclaran o @ste la le-ali a e la misma! sin im"ortar %ue la a"osici:n e sellos o incautaci:n sea ecreta a exclusi$amente "or el 0II! sin "artici"aci:n e la justicia or inaria# <ara el cum"limiento e estas me i as! el 0II "o r7 re%uerir el auxilio e la (uer;a "blica 1 e la ili-encia el contribu1ente "o r7 reclamar ante el jue; e letras en lo ci$il#

I# A"remios El art=culo I! letra B.! nmero ' el C: i-o Tributario! otor-a a los irectores re-ionales el 0II la (aculta e solicitar a"remios 1 su reno$aci:n! e acuer o a lo estableci o en los art=culos 62 1 si-uientes el mismo cuer"o le-al 0i el contribu1ente no a"orta la "reso ocumentaci:n el 0II lo "ue e meter

El a"remio lo ecreta un tribunal ci$il El a"remio a %ue se re(iere la le1 tributaria consiste en arrestos hasta "or el "la;o e &3 =as! "u ien o reno$arse a la me i a cuan o subsistan las circunstancias %ue lo moti$aron <ara la "roce encia e la me i a e a"remio! se eben cum"lir ciertos re%uisitos (ormales "re$ios a la "resentaci:n e la solicitu a la justicia or inaria# Tales son)

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA a# Lue el contribu1ente ha1a si o a"ercibi o e manera ex"resa# Tal a"ercibimiento eber7 constar en la noti(icaci:n %ue se le "racti%ue# b# Lue se le ha1a otor-a o al contribu1ente un "la;o ra;onable "ara cum"lir con la obli-aci:n tributaria %ue moti$a el a"remio# c# La noti(icaci:n al contribu1ente ebe hacerse "or carta certi(ica a! en os o"ortuni a es! al menos# Entre ca a carta %ue se en$=e ebe me iar un "la;o no menor a cinco =as# As= lo in ica la misma norma 1a transcrito# A em7s e lo anterior! se ebe consi erar %ue "ara %ue "roce a el a"remio el objeto e las noti(icaciones ebe ser uno e los si-uientes) C C Citaci:n a una "ersona "ara %ue "reste eclaraci:n jura a los art=culos 2A 1 I* el CT# e acuer o a

Caso e in(racci:n el art=culo 6J! /BR el CT! esto es! no lle$ar los libros e contabili a e acuer o a la le1 1 a las instrucciones im"arti as "or el 0er$icio! o bien lle$arlos atrasa os# En "resente caso! se ebe tener "resente %ue el 0er$icio ebe otor-ar al contribu1ente un "la;o no in(erior a &* =as "ara con(eccionar sus libros o "onerlos al =a# En cual%uier caso en %ue se nie-ue la exhibici:n com"robantes contables 5entrabamiento.# e los libros 1

C C

Retar o en el "a-o e los im"uestos en arcas (iscales 5en este caso! el a"remio es solicita o "or el 0er$icio e Tesorer=a.#

J# Le$antamiento el secreto bancario) Art# I' CT) los tribunales or inarios 1 los TTA "ue en or enar el le$antamiento el secreto bancario! cuan o) C C Cono;can e elitos on e est@ in$olucra o el cum"limiento obli-aci:n tributaria# Cuan o cono;can e "rocesos e acuer o al art# &I& Anti-uamente el secreto bancario "o =a ser le$anta o cuan o exist=an elitos tributarios 1 cuan o exist=a un "roce imiento e reco"ilaci:n e in(ormaci:n# Art# I' (ue mo i(ica o 1 a em7s (ue crea o el art I' bis# e al-una

2A

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA El 0II "ue e "e ir tambi@n antece entes bancarios! -enerales o "articulares e los contribu1entes! incluso a%uellos sujetos a secreto bancario! cuan o) C C 0e trate e $eri(icar la exactitu contribu1entes# e las eclaraciones e los

0e trate el cum"limiento e acuer os internacionales rati(ica os "or Chile! 1 %ue i-a relaci:n con intercambio e in(ormaci:n#

8ue mo i(ica o en atenci:n a %ue el 0II "ue e re%uerir e manera (un a a antece entes bancarios con el objeto e un "roceso e (iscali;aci:n eba 1o como ser$icio $eri(icar ciertas "arti as e una eclaraci:n e im"uestos 1 tambi@n cuan o se trate el cum"limiento e acuer os internaciones rati(ica os en chile <or re-la -eneral cuan o chile suscribe un trata o e oble im"osici:n! este -eneralmente $a a tener normas sobre intercambio e in(ormaci:n tributaria entre los "a=ses %ue suscriben icho trata o# 0i 1o recibo un re%uerimiento e in(ormaci:n e una a ministraci:n tributaria extranjera! 1 esta me la solicita en $irtu e un trata o suscrito "or chile 1 ese "a=s 1o ebo solicitar in(ormaci:nQ La in(ormaci:n obteni a en $irtu el art# I' el CT ten r7 "ara to os los e(ectos le-ales el car7cter e reser$a a! en los mismos t@rminos estableci os en el art# 23 el mismo cuer"o le-al# 0i el contribu1ente se nie-a a (acilitar la in(ormaci:n bancaria! el 0II "ue e "e ir autori;aci:n ju icial! en $irtu el art# I' bis# /o "or el le$antamiento el secreteo bancario esa in(ormaci:n no ser7 secreta el ser$icio eber7 mantenerla en secreto tambi@n! $a a tener %ue a"licar el eber e reser$a tributario a la in(ormaci:n %ue obten-a res"ecto el le$antamiento el secreto bancario# En -eneral el "roce imiento ice %ue el ser$icio re%uiera la instituci:n bancaria! "ero esta ebe consultar al contribu1ente acerca e si el acce e a entre-ar la in(ormaci:n o no acce e 0i el contribu1ente se nie-a el ser$icio tiene la "osibili a autori;aci:n ju icial ,# La citaci:n Este me io e (iscali;aci:n es uno im"ortancia "ara el 0II e los m7s utili;a os 1 e ma1or e "e ir una

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 0e "ue e ecir %ue la citaci:n es una >intimaci:n escrita al contribu1ente! "or la cual se le (ormali;a el "roceso e (iscali;aci:n en su "ersona 1 se le re%uiere "ara %ue "resente una eclaraci:n o bien corrija! aclare! am"l=e o con(irme su eclaraci:n 1a "resenta a Este es el me io e (iscali;aci:n "or excelencia Cuan o el 0II etecta "osibles i(erencias en la re$isi:n e una in(ormaci:n "ue e citar al contribu1ente en los t@rminos el art I2 el CT "ara %u@ es esto! es "ara %ue el contribu1ente Los "osibles objeti$os %ue "ersi-ue una citaci:n! se %uiere %ue el contribu1ente $en-a 1 eclare el im"uesto %ue no eclar: o %ue ex"li%ue %u@ "asa con su eclaraci:n si se-n el est7 bien o si se-n @l ha1 una i(erencia# Los im"ortante e esta citaci:n es %ue me $a a (ijar el "roceso e (iscali;aci:n! los cuales est7n re-ula os en la circular nmero , el aDo '*** 1 ah= hace resumen e lo %ue es un "roceso e (iscali;aci:n! el cual se inicia con la eclaraci:n el contribu1ente! (ormalmente el "roceso e (iscali;aci:n "arte con una noti(icaci:n! con un re%uerimiento e in(ormaci:n# Esa noti(icaci:n ebe hacerse e acuer o a la le1 es ecir al art && el CT# lue-o a"orto la ocumentaci:n me cita o no me cita es un tr7mite (acultati$o! 1 el ser$icio lue-o e esto $a a emitir la li%ui aci:n# Lo im"ortante es %ue esta citaci:n "one un marco al "roceso e (iscali;aci:n! es ecir! el 0II se amarra con la citaci:n! "or%ue lue-o al li%ui ar o resol$er no $a a "o er ir mas all7! no $a a "o er incluir otros conce"tos %ue los menciona os en la citaci:n# La citaci:n tiene como (inali a conse-uir al-una acci:n el contribu1ente) que presente una declaracin omitida, o bien rectifique, aclare, ample o confirme la anterior# El re%uerimiento %ue hace el 0II in icar en "articular las "ari as 1 Esto marca el 7mbito e iscusi:n ebe ser es"ec=(ico! es ecir! ebe eclaraciones %ue se solicita aclarar#

<or esto mismo es %ue la octrina 1 la juris"ru encia han enten i o %ue la citaci:n ebe ser es"eci(ica! ebe comunicar "arti as es"eci(icas 1 re%uerimientos es"ec=(icos %ue $a a utili;ar "ara la (iscali;aci:n# 0on com"etentes "ara emitir citaciones los irectores re-ionales! res"ecto e los contribu1entes e su juris icci:n# Asimismo! "ue en citar el Director e la Direcci:n e Eran es Contribu1entes 1 el 0ub irector e 8iscali;aci:n! @ste ltimo! con (aculta es a ni$el nacional# 2I

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA En -eneral los "rocesos e citaci:n! "o r7 se re(iere a los irectores 1 irectores re-ionales son estos ltimos los %ue tienes la (aculta e citar# <or mo i(icaci:n el aDo '*&* "ue e citar el irecto e la irecci:n e -ran es contribu1entes 1 el sub irector e (iscali;aci:n La citaci:n! "or re-la -eneral! es un tr7mite (acultati$o "ara el 0er$icio# 0in embar-o! ten r7 el car7cter e tr7mite obli-atorio cuan o) C C C 0e ha eclara o no (i e i-na la contabili a inc# ' CT. el contribu1ente 5art# '&!

El contribu1ente no "resenta eclaraci:n a la cual est7 obli-a o# 0ea necesario "rorratear in-resos 1Ro -astos el contribu1ente! los cuales no est7 obli-a o a se"arar en su contabili a #

<la;os "ara contestar la citaci:n) un mes! "rorro-able "or otro mes m7s 5el cual "ue e ser menos.# 0i en $e; e un mes se con(iere una "r:rro-a e ', =as! se cuentan a "artir el =a si-uiente al otor-amiento e la "rorro-a 1 es a tra$@s el com"uto e "la;os e =as h7biles 5lunes a $iernes. esto es im"ortante "or%ue ha1 aumento e "la;o e "rescri"ci:n E(ectos e la citaci:n) C Em"la;amiento al contribu1ente En lo %ue se tra uce es %ue comien;a a corres un "la;o "ara contestar la citaci:n C 0i no ha1 res"uesta! 0II "o r7 tasar 5art# IA. 4a a "o er estimar la base sobre la cual se ebe "a-ar el im"uesto C Aumento e los "la;os e "rescri"ci:n El e(ecto m7s inme iato es este e acuer o al art '** en relaci:n al I2M 6# Tasaci:n 5artIA. Esta (aculta se a cuan o las "artes "actan "recios notoriamente in(eriores a los >corrientes en "la;a o e los %ue normalmente se cobren en con$enciones e similar naturale;a?# Existen art# IA) i$ersas normas e tasaci:n en materia tributaria! a em7s el

2J

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Art# 23 LIR# Art# 2, LIR# Art# &J /B , LIR# Le1 e I4A# Le1 e Im"uesto a Herencias 1 Donaciones# Es el m7s "otente "or%ue "or un la o el inc& el art IA le "ermite tasar la base im"onible e un im"uesto! es ecir! cuan o el 0II etecta i(erencia 1 cita al contribu1ente el 0II $a a "o er eterminar en su iscrecionali a la base sobre la cual se ebe tasar el im"uesto "ara obtener el resulta o e la obli-aci:n tributaria# El ser$icio $a a tasar los im"uestos "or m=# Del inciso ' hacia abajo me in ica %ue e ciertas su"eraciones %ue lle$en a cabo el contribu1ente 1 %ue inci an en la eterminaci:n e sus im"uestos el 0II $a a "o er tasar el monto e esas o"eraciones cuan o los "recios e las mismas sean notoriamente in(eriores no "recios in(la os a los corrientes en "la;a o e los %ue normalmente se cobren en con$enciones e similar naturale;a 21.09 El 0II nunca ten r7 (aculta es "ara recali(icar una o"eraci:n comercial! "ero si "ue e $alori;arla! es ecir esenten erse el $alor %ue las "artes han "uesto en ese contrato! 1 a"reciar un $alor istinto# El art# IA se i$i e en os -ran es temasG cuan o el 0II cita al contribu1ente! 1 este no satis(ace el re%uerimiento (iscal! o bien no contesta esa citaci:n! el 0II "ue e tasar la base im"onible! con los antece entes %ue is"on-a! la canti a sobre la cual se a"licara la tasa el im"uesto# El inc# '! hace re(erencia al inc# ' art &! 1 ''! en estas circunstancias se "roce er7 e i-ual (orma %ue en el inciso anterior# Inc#2! in e"en iente e lo %ue i-a el contribu1ente! se-n su acti$i a 1 su "recio! 1 si ice %ue tu$o "@r i as! el 0II "ue e obser$ar esa o"eraci:n 1 no ir7 %ue hi;o lo contrario! sino %ue estima otro "recio! mo i(ica el resulta o tributario el contribu1ente! 1 en $e; e tener "er i a tributaria el 0II etermina un resulta o "ositi$o e utili a ! en $e; e las "er i as# La tasaci:n o"era cuan o la transacci:n! o enajenaci:n el bien! este in$olucra o la eterminaci:n e un im"uesto! eben ser bienes %ue -eneren im"uestos 1 el "recio %ue se (ijo en esa o"eraci:n ebe ser notoriamente 2,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA in(erior a los %ue se cobran en "la;a o en con$enciones esto lo obser$a el 0II# e similar naturale;a!

El art IA es la norma -eneral e tasaci:n! sin embar-o existen en las le1es tributarias i$ersas normas e tasaci:n istintas a las el art# IA! en la le1 e la renta encontramos 2 5art# 23! 2,! &J nB,! "o r=a haber una cuarta.) C El art# 23 ice %ue el 0II eterminara una base im"onible %ue como m=nimo se estima %ue ebe e%ui$aler al in-reso el contribu1ente! ice %ue "o r7 com"arar al contribu1ente con otros e similares caracter=sticas! 1 e la misma "la;a! el "roblema es %ue cuan o li%ui o a un contribu1ente "or esta norma! el contribu1ente carece e in e(ensi:n 1a %ue este "or la reser$a! no se le "ue e ecir con %uien se le com"ara# /o "ue e conocer el "ar7metro "ara tasar su base im"onible#

El art 2, es la norma %ue tenemos en Chile sobre "recio e trans(erencia! es una norma mu1 am"lia# Antes se usaba mu1 "oco! "ero ho1 el 0II se ha a o cuenta %ue como estamos mu1 -lobali;a os 1 ha1 mucha in$ersi:n extranjera tenemos %ue (iscali;ar las relaciones entre matri; 1 la em"resa (ilial en Chile! 1 "ara esto se utili;o el art# 2,# 5El 0II se "lanta en una "osici:n 1 nos ice U # ebi: haber mar-ina o un 2*+ 1 el contribu1ente ice %ue (ue un 3+. esta norma no contiene "ar7metros objeti$os e tasaci:n# El ori-en e esta norma es (iscali;ar las o"eraciones entre em"resas trans(ronteri;as entre em"resas relaciona as 5una o"era en Chile 1 otra en el extranjero.# El 0II $e si es %ue ha1 tras"aso e utili a es me iante las o"eraciones entre las em"resas 5"ara no "a-ar im"uestos.! "or lo %ue si no $e una utili a ra;onable! el 0II etermina el "recio#

Art &J nB, habla el ma1or $alor en la enajenaci:n e bienes! esta norma es im"ortante 1a %ue el art# 2, solo se a"lica cuan o es un "recio in(erior! este art nos "ermite tasar cuan o ha1 un "recio su"erior# Ac7 se contem"lan bienes ra=ces 1 acciones e socie a es an:nimas#

Le1 e I4A) C Tasaci:n sobre o"eraciones %ue est7n a(ectas a I4A# <ue en tasar la o"eraci:n 1 e ah= se $er7 el e(ecto im"ositi$o#

Le1 im"uesto a herencia 1 onaciones) C Tasaci:n e los bienes objeto e la herencia o la onaci:n# 26

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA La (aculta e tasaci:n "roce e res"ecto e bienes muebles e inmuebles#

Casos en %ue no "roce e la tasaci:n) Ha1 casos en los cuales el art# IA 5(aculta tasaci:n. no se a"lica# C C C Di$isi:n socie a es# 8usi:n socie a es# <roceso e reor-ani;aci:n em"resarial#

A em7s se ebe cum"lir con otros re%uisitos! estos tienen %ue $er con la $aloraci:n e los bienes! 1 sobre la $i a (utura e las socie a es! no se trata e lle-ar 1 i$i ir! (usionar o reor-ani;ar# 50e ebe "or ej# Di$i ir 1 hacerlo a $alor tributario! si se (usiona el a"orte ebe ser a $alor tributario! si reor-ani;o ebo e$itar el (lujo e(ecti$o e inero! 1 ejar subsistente las socie a es a"ortantes.# 0i no cum"lo con estos re%uisitos el art# IA el 0II e i-ual (orma "o r7 tasar# &*#C Acciones 8iscali;a oras en terreno Es cuan o los (iscali;a ores salen e las o(icinas a e(ectuar labores (iscali;a oras en e"en encias el contribu1ente! caminos "blicos etc# C C C C C Control e emisi:n e ocumentos 5emisi:n e boletas! (acturas! etc#.# <untos (ijos 5controles en ciertos comercios a tra$@s "untos (ijos con (iscali;a ores.# e la colocaci:n e

Em"a ronamientos 5enrolamiento e ciertos contribu1entes %ue tienen acti$i a es es"or7 icas! o itinerantes.# Tasaciones a ne-ocios es"or7 icos 5tasan el ne-ocio! "ara o"tar a un r@-imen es"ecial e tributaci:n se-n esa tasaci:n.# Control carretero 5"ara el trans"orte e car-a! ebo ir con -u=a e es"acho o (actura %ue am"are el trasla o e merca er=a! si no $a con esto ha1 una in(racci:n! 1 a em7s se ebe e$ol$er a su lu-ar e ori-en a menos %ue le lle$en la ocumentaci:n.# Otros#

I/8RACCIO/E0 TRIBUTARIA0) Art# 6J CT# Art# &** CT# A*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Art# &*6 CT# Art# &*& 1 ss# CT#

nfracciones tributarias La "otesta "uniti$a %ue etenta el Esta o tiene $arias cate-or=as e acuer o a su intensi a ! "or lo %ue "artimos e una mera in(racci:n! hasta una "ena cor"oral en la cate-or=a e crimen# Lo im"ortante es %ue cuan o el Esta o %uiera a"licar una sanci:n siem"re ten r7 %ue existir un elemento subjeti$o en esa con ucta# En materia tributaria esto est7 mu1 al l=mite! "or%ue ha1 muchas in(racciones %ue sin la necesi a e elemento subjeti$o se sancionan i-ual! lo %ue s= ha1 en materia tributaria son ciertos "ar7metros "ara con onar una in(racci:n! %ue icen relaci:n con esconocimiento e la norma! re"arar el "erjuicio (iscal! 1 %ue estos elementos eben ser "on era os "or la autori a %ue a"lica la sanci:n! %ue -eneralmente es el irector re-ional# 4an es e in(racci:n con "ena e multa! hasta un crimen! el elito m7s -ra$e %ue es la autori;aci:n e e$oluciones en materia olosa! tiene "ena e crimen# Ha1 elitos con "ena m7xima! %ue "ue en lle-ar hasta 3 aDos e "ri$aci:n e liberta # 0e ha trata o e res-uar ar este sistema %ue escansa sobre los "rinci"ios e buena (e tributaria# C Art# 6J es el -ran catalo-o e in(racciones 1 elitos tributarios! son 'I nmeros! en los cuales ca a uno contiene la escri"ci:n e una con ucta t="ica! al-unos contienen $arias con uctas t="icas# Lui;7s el m7s im"ortante es el nBA %ue tiene elitos relaciona os con el I4A! con el im"uesto a la renta! 1 en su inc# 2 el elito %ue tiene %ue $er con obtener e$oluciones in ebi as! a em7s e la "ena e crimen! una multa el &**+ al A**+ el im"uesto e(rau a o# El inc# 3 el art &I' ice %ue la sanci:n "enal no im"i e %ue el 0II si-a cobran o el im"uesto a eu a o! el 0II acta "or $=a ci$il 1 "enal# 5ojo con nB'! A! 3! ,! 6! &*! &&! &I! &J! &6! ''! '2.

Art# &** est7 relaciona o con los conta ores %ue "artici"en en una eclaraci:n (rau ulenta ser7n sanciona os como c:m"lices el elito el contribu1ente# 0i el conta or tiene inci encia en un (rau e tributario! o e(rau o a su "ro"io cliente! el 0II e to as maneras cobra al contribu1ente# Al conta or lo "erse-uir7 "or este art# "ero el "a-o al contribu1ente#

A&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA C Art# &*6 es una norma iscutible! 1a %ue es una norma resi ual! on e cabe to o lo %ue no cabe en otra in(racci:n! "or%ue %ue establece la "ena! "ero ice cual%uier otra in(racci:n#

Art &*& 1 ss# 0on los (uncionario el 0II#

elitos (uncionarios! en los cuales "ue e incurrir el

26.09

U/IDAD II) LEH 0OBRE IO<UE0TO A LA RE/TA


Estructura e la le1 sobre im"uesto a la renta) Antece entes hist:ricos) Le1 266I e &6'A DL 22* e &6'3 DL J33 e &6'3 Le1 ,A&6 e &6AI Le1 &2!2*3 e &636 Le1 &3#3IA e &6IA Le1 &J,', e &6J' DL ,'A e &6JA# Al-unas "articulari a es

Es una le1 %ue ata el aDo &6JA! es una le1 "archa a "or%ue ha i o mo i(ic7n ose a lo lar-o el tiem"o sien o las os mo i(icaciones m7s "ro(un as las el aDo ,A 1 la el aDo 6*# 5/o es lo mismo -ra$ar un "atrimonio %ue un incremento "atrimonial. La "rimera le1 e la renta com"lementa a# ura "oco! la "rimera es reem"la;a a 1 a em7s e acti$i a es

La "rimera le-islaci:n sobre la renta ten=a $arias cate-or=as 1 e"en ien o e %u@ acti$i a lo -ra$a con im"uesto La ,A&6 aumenta las canti a es e acti$i a es

A'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA La le1 &2#2*3 se sim"li(ica 1 se ejan A acti$i a es La le1 &33IA si-ue la misma hi":tesis! un "oco mas es"ec=(ica 1a hablan o e los im"uestos a las "ersonas En el aDo J' se hace una re(orma %ue es una le1 a la renta "or mas ura "or el -obierno e la @"oca ecirlo as=

H lue-o lle-amos al DL ,'A %ue es nuestra le1 a la renta actual# Esta o"era ra;onan o %ue existen $arios im"uestos a la renta# Esta contiene i$ersos im"uestos) la e "rimera cate-or=a! la e se-un a! la e -lobal com"lementario! el a icional! el nico el inciso 2 el art '&! im"uesto e "rimera cate-or=a en car7cter e im"uesto nico# H ca a uno e estos tiene am"lia -ama e -ra$acion 1 e tasas# KEn %u@ contexto se icta esta nue$a le1M 0e busca %ue el ca"ital 1 los bienes e "ro ucci:n se mantu$ieran en eso! "ro ucien o! -eneran o trabajos! -eneran o nue$as rentas! hacien o crecer la em"resa! "romo$ien o la manu(acturas e bienes ex"ortables! etc# H en ese senti o esta le1 se mo i(ico en el aDo ,A %ue an o como este sistema e tributaci:n inte-ra a e la renta en os cate-or=as) &# A ni$el "ro ucti$o o em"resarial '# A ni$el (inal "ersonal

T=tulo I /ormas Eenerales <7rra(o &V) Destino el im"uesto 5Art# &V.# <7rra(o 'V) De(iniciones 5Art# 'V.# <7rra(o 2V) Contribu1entes 5Arts# 2V al 6V.# <7rra(o AV) Dis"osiciones $arias 5Arts# &* al &,V.# T=tulo II RE/TA0 DE LA <RIOERA CATEEORWA <7rra(o &V) Contribu1entes &X Cate-or=a 5Arts# &6 al '&.# <7rra(o 'V) <e%ueDos contribu1entes 5Arts# '' al ',.#

A2

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA <7rra(o 2V) Base im"onible 5Arts# '6 al 22.# <7rra(o AV) Rentas 1 contribu1entes exentos 5Arts# 26 1 A*.# <7rra(o 3V) Correcci:n Oonetaria 5Art# A&.# <7rra(o IV) /ormas sobre Doble Tributaci:n 5Arts# A& A! A&B 1 A&C.# RE/TA0 DE LA 0EEU/DA CATEEORWA <7rra(o &V) Contribu1ente 1 tasa el Im"uesto 5Arts# A' al 3&.#

T=tulo III IO<UE0TO ELOBAL COO<LEOE/TARIO <7rra(o &V) Contribu1entes 1 Tasa el im"uesto 5Arts# 3' 1 32.# <7rra(o 'V) Base Im"onible 5Arts# 3A al 3J bis.# T=tulo I4 IO<UE0TO ADICIO/AL Contribu1entes! Base Im"onible 1 Tasa el Im"# 5Arts# 3, al IA.#

T!tulo " # $ %&'($T) ($&(C * C) + L+ +CT " ,+, % -(.+5Art# IA bis. T=tulo 4 DE LA ADOI/I0TRACIF/ DEL IO<UE0TO <7rra(o &V) <7rra(o 'V) <7rra(o 2V) <7rra(o AV) <7rra(o 3V) Declaraci:n 1 "a-o anual el im"# 5Arts# I3 al J'.# Retenciones e im"uesto 5Arts# J2 al ,2.# <a-os <ro$isionales 5Arts# ,A al &**.# In(ormes obli-atorios al 0II 5Arts# &*& al &*'.# Dis"osiciones $arias 5Art# &*2.#

T=tulo 4I Dis"osiciones es"eciales relati$as al merca o e ca"itales Enajenaci:n e instrumentos e eu a e o(erta "blica 5Art# &*A. 0ecuriti;aci:n e (lujos (uturos e "a-o 5Art# &*3. AA

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Tributaci:n el ma1or $alor en la $enta e acciones 5Art# &*I a &*6.#

HECHO ERA4ADO DE LA LEH 0OBRE IO<UE0TO A LA RE/TA Conce"to e renta La renta como consumo m7s incremento neto el "atrimonio) se re(iere al consumo e la "ersona urante el "erio o! mas el incremento neto en el "atrimonio in i$i ual e la misma en el "erio o! ambos ex"resa os en inero# La renta como (lujo e ri%ue;a) a(lujo e ri%ue;as Y e in-resos monetarios o en es"eciesC hacia el contribu1ente en el "erio o consi era o#

En la le1 e la renta ha1 un solo hecho -ra$a o -en@rico El "rimer conce"to se re(iere al consumo! lo %ue -asta la "ersona mas lo %ue el "atrimonio se incremente (uera e esos -astos# El se-un o conce"to es el (lujo e la ri%ue;a! es ecir! cuanta ri%ue;a entra en mi "atrimonio en ese momento tributario#

Criterio a o"ta o "or el le-isla or) >los in-resos %ue constitu1an utili a es o bene(icios %ue rin a una cosa o acti$i a 1 to os los bene(icios! utili a es e incrementos e "atrimonio %ue se "erciban o e$en-uen! cual%uiera %ue sea su naturale;a! ori-en o enominaci:n? 5art# ' /B& LIR. El le-isla or ha a o"ta o un criterio am"lioM /o es necesario %ue ha1an entra o a mi "atrimonio! sino %ue a em7s a "o er exi-irlo! es ecir! el e$en-amiento e la renta! "ara estos e(ectos ser7 consi era o renta "r7cticamente to o bene(icio o utili a es e incrementos e "atrimonio# Es ecir si mi "atrimonio se $e incrementa o "or cual%uier moti$o %ue sea $o1 a enten er %ue esto1 ante un hecho -ra$a o renta! el solo crecimiento "atrimonial hi;o nacer la obli-aci:n tributaria! sea %ue ese crecimiento se ha1a materialmente hecho e(ecti$o

A3

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 28.09 0i se hace una l=nea e tiem"o 1 "or ejem"lo me noti(ican una citaci:n el =a &3 e mar;o! 1o cuento un mes ten-o %ue contestar esa citaci:n el &3 e abril! "ue o "e ir "r:rro-a %ue me la "ue en ar hasta el "la;o e un mes m7s! esta se ten r7 %ue "e ir en este tiem"o interme io! jam7s mas all7 el &3 e abril# 0i me an el "la;o e un mes se entien e %ue $ence el &3 e ma1o! si me an un "la;o e &3 =as se enten er7 %ue el "la;o e &3 =as se em"ie;a a contar es e el &I e abril 5"rimer =a e la "rorro-a. 03.10 El le-isla or o"ta "or ecir %ue to o incremento "atrimonial constitu1e renta! es ecir si le saco (oto a mi "atrimonio al 2& e Diciembre e '*&*! 1 lo com"aro con mi "atrimonio al 2& e Diciembre e '*&&! to a $ariaci:n %ue su(ra icho incremento e "atrimonio! o isminuci:n! $a a constituir el hecho -ra$a o renta! ob$iamente eliminan o el (actor e correcci:n monetaria! %ue es una no$e a a la anti-ua le1 e renta! %ue no se inclu=a icha correcci:n monetaria al momento e eterminar este im"uesto# Limitaciones al conce"to e renta 5al conce"to am"lio. La i(erencia entre in-resos no constituti$os e renta 1 rentas exentas# /:mina e in-resos %ue no constitu1en renta) 5Art=culo &J e la LIR. Enumeraci:n taxati$a# /orma cerra a! in e"en iente %ue en otras normas "ue an existir in-resos no constituti$os e renta# 0e a-ru"an en $arios ti"os e I/CR

&. In emni;aciones 5/Vs# &! ' 1 &2.# /V&0olo el aDo emer-ente 1 el aDo moral! exclu1e el lucro cesante! "or%ue este ltimo incrementa el "atrimonio e manera e renta# Lo im"ortante es %ue el aDo moral ebe ser estableci o "or sentencia ejecutoria a# 0i es "or otro e%ui$alente juris iccional 5transacci:n! a$enimiento etc#. esa in emni;aci:n "or aDo moral ser=a constituti$a e renta# Inc# 2ero el ' 5la "@r i a el cami:n "or ejem"lo! 1 me in emni;aron! esa in emni;aci:n ha1 %ue reconocerla como in-reso! 1 enti@n ase %ue se ebe "a-ar im"uesto "or ese in-reso! "ero la "@r i a %ue tu$imos con el cami:n! ha1 %ue rebajarlo e los im"uestos a "a-ar como un -asto! 1 ah= es cuan o se hace el em"ate.# /V' In emni;aciones %ue establece la le1 laboral! "or acci entes el trabajo# Ac7 ha1 una cali(icaci:n! "or >acci entes el trabajo? Des e %ue sale e su casa hasta %ue $uel$e# 0i es cali(ica o "or acci ente laboral!

AI

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA to o in-reso estina o a in emni;ar o sol$entar -astos "ro uci os "or ese acci ente! es no constituti$o e renta# /o exclu1e nin-n ti"o e in emni;aci:n# /V&2 Esta in emni;aci:n es un I/CR! Kcual es la -racia e este in-resoM La -racia es %ue se sacara un "rome io e to as las remuneraciones or inarias "ara $er cu7l es el in-reso no constituti$o e renta# 0i "or ej so1 trabaja or %ue ha-o mi suel o en base a una asi-naci:n (ija 1 otra $ariable 5metas. esa es una renta or inaria "ara estos e(ectos# La -racia es %ue se sacara un "rome io e los ltimos 'A meses! se com"ensan los meses buenos con los malos! 1 el alcance el I/CR $a a ser ese "rome io# /o ha1 nin-una retenci:n! $a a tributar * "or esto# 0e tributa "or la i(erencia si el "rome io a &*** 1 1o -ano &'**! tributo "or los '**# 5<re-untar ja%ue. '. 0umas "ercibi as "or se-uros e $i a! e es-ra$amen! otales! e rentas $italicias! exce"to las (inancia as con los (on os e "ensiones el D#L# /V 2#3** 5/Vs# 2 1 A.# El in-reso no renta es lo %ue se le "a-a e(ecti$amente al bene(iciario el se-uro e $i a "or cum"lirse las con iciones el "a-o e la in emni;aci:n "acta a# Lo %ue se le "a-a al bene(iciario e la renta $italicia "or haber cum"li o las con iciones necesarias# Ha1 %ue "oner @n(asis ac7 en %ue las "ensiones (inancia as con el l 23** no son un I/CR 1 lo %ue se nos "a-a "or "ensi:n $a a tributar# K<or %u@ se -ra$a el erecho a retiro e estas "ensionesM Es "or un tema e justicia (iscal 1 es "or%ue los (on os e las A8< no est7n tributa os# Los (on os e las A8< no han tributa o con los im"uestos e la le1 e la renta to a$=a 5es lo %ue nos sacan el suel o "ara %ue $a1a a ala A8<. cuan o esos (on os sean e$ueltas al a"ortante! la "ersona %ue coti;o en la A8<! eso $a a "a-ar ah= el im"uesto# <or esto es %ue estos I/CR hacen la exce"ci:n! cuan o hablamos e (on os e "ensi:n! lo %ue se nos $a a "a-ar! eso no es un I/CR 5IO<ORTA/TE. 2. 4alores recibi os 1 istribui os "or las em"resas 5/Vs# 3! I 1 J.# /V3 Como socio! me "i en un a"orte 5a"orte al ca"ital. la socie a tiene una eu a con los socios! el ca"ital es un "asi$o "ara la socie a ! sal$o %ue les ebe a sus socios o accionistas! "or lo tanto en t@rmino (inal# /O E0 DE LA 0OCIEDAD# Al terminarse @sta! $a a tener %ue e$ol$er ese ca"ital a los socios! el ca"ital "ue e $erse isminui o! o "er i o! "ues bien! en ese caso har7n la "@r i a# 5Era &** el a"orte 1 se "er i:! ha-o la "@r i a "or &**. lo %ue recibe la socie a e los a"ortes es un "asi$o! contrae una eu a con sus socios# AJ

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA /VI 0ocie a an:nima %ue le $a s"er bien! -ana millones e :lares to os los aDos! "ero la em"resa ice! no $o1 a re"artir to as las utili a es si no %ue se re"artir7 el 2* + m=nimo %ue la le1# La em"resa "ue e aumentar el ca"ital aumentan o el $alor e la acci:n 1a emiti a o emitir acciones nue$as con car-o a esas utili a es %ue $a a ca"itali;ar# A mi accionista! me $an a entre-ar acciones cr=as! si 1o era ueDa e &** acciones se $an a emitir otras &** 1 se me $an a entre-ar! las acciones %uesean! esas cr=as $an a lle-ar a mi "atrimonio! $o1 a tener acciones se-n el le-isla or! si 1o recibo esas acciones! esas acciones ser7n un I/CR# El hecho e recibir las acciones no $a a constituir hecho -ra$a o# CUA/DO 0E 4E/DA/ E0TA0 CRIA0! ah= se $a a tributar "or la utili a %ue re"resentaba esa acci:n# Este bene(icio! este I/CR es un (actor im"ortante e tem"orali a ! ser7 I/CR en la me i a en %ue se manten-a esa acci:n cr=a en mi "o er! cuan o la li%ui e tributara la utili a %ue re"resentaba esa acci:n en su inicio# /VJ esta norma el 0II! la inter"reta como %uiera# <or ejem"lo la socie a tiene un ca"ital inicial e &***! la socie a urante su $i a "ro ujo utili a es! "or J***! "or lo tanto en su haber social tiene &*** e ca"ital m7s J*** e utili a es ca"itali;a as! %ue est7n en la em"resa# Este I/CR es el corolario el numero A# Cuan o me e$uel$en el ca"ital no lo recono;ca como renta# H %ue ser7 el I/CR el a"orte ca"ital hist:rico menos el I<C# La norma ice! oN! uste ten r7 un I/CR "ero ojo! cuan o uste ten-a utili a es tributables ca"itali;a as! es ecir cuan o uste ha1a ca"itali;a o en la socie a un in-reso tributario %ue ebe "a-ar im"uesto en la me i a %ue sea retira o e la socie a eso no ha1 %ue "asarlo como ca"ital! se lo lle$a "ara la casa "ero tributa "ro esto# Entonces el retiro e ca"ital 5los &***. es un I/CR! lo otro no# <rimero eso si ha1 %ue lle$arse los J***! al (inal se lle$a los &***# <rimero las utili a es se lle$an al 8UT! es"u@s se lle$a al 8U8 5no entien o bien esto. es"u@s 8U/T 5re-istro e rentas exentas "rimero 1 es"u@s los I/CR.! al (inal se "ue e lle$ar los mil el nmero J! el a"orte inicial# ecir %ue

El conce"to e renta es sumamente am"lio! el le-isla or o"to "or to o incremento "atrimonial "ro uce renta# Eliminan o el (actor e correcci:n monetaria 5no$e a .

To o in-reso es renta sal$o los in-resos no constituti$os e renta ex"resamente seDala os "or el le-isla or# Cuan o el Esta o %uiere sacar un etermina o incremento "atrimonial el hecho -ra$a o renta! lo ice ex"resamente A,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 07.10 A. Eanancias e ca"ital obteni as en las si-uientes enajenaciones 5/V ,.# /B , El ma1or $alor obteni o! ac7 ten-o %ue com"arar costo e a %uisici:n con $alor e enajenaci:n# El i(erencial es lo %ue constitu1e el in-reso no constituti$o e renta# 0i 1o -enero una "er i a! si mi costo e a %uisici:n es su"erior %ue el e enajenaci:n! jam7s $o1 a "o er utili;ar esa "er i a en la eterminaci:n e mi im"uesto e "rimera cate-or=a "or%ue ac7 esto1 en el marco e los in-resos no constituti$os e renta# /o se "ue e lle$ar a &era cate-or=a si ha1 "er i a# Ac7 se est7 (uera e los in-resos tributables 1 esto $ale "ara to o en la LIR# Cuan o 1o ten-o un r@-imen e tributaci:n la renta 1 la eterminaci:n e la obli-aci:n tributaria si-ue ese r@-imen "ara to os los e(ectos 5circular I, en la cual ice %ue los I/CR 1 los -astos 1 "@r i as "ara "ro ucir esos! $an e la mano! 1 los e &era cate-or=a tambi@n $an e la mano! no se "ue en se"arar. Ej) a. si transcurre menos tributara como to o# e un aDo "asa a ser renta or inaria! es ecir

To os estos ma1ores $alores obteni os! es un I/CR! ahora! Kesto es absolutoM /o! "or%ue ha1 ciertos ma1ores $alores %ue tributan con un im"uesto es"ecial! en este &J ha1 -anancias %ue tributan en &era cate-or=a en car7cter e nico# Ese ma1or $alor se $a a -ra$ar con un im"uesto este aDo el '*+ "ero en car7cter e nico! si es"u@s se lo lle$a "ara la casa no le cobraran ni -lobal com"lementario ni a icional si es resi ente en el extranjero# El encabe;a o %ue ice 5art &,. Ho $o1 a a"licar el n, el &J solo en la me i a %ue no sea habitual! si 1o so1 habitual en el ejercicio e estas o"eraciones comerciales lo %ue me ice el &, es %ue $o1 a tributar or inariamente "or im"uesto a la renta 5&era cate-or=a! com"lementario o a icional se-n corres"on a. El 0II cali(ica la habituali a -iro e la em"resa! objeto social mejor icho# /mero e o"eraciones! las o"eraciones en concreto# Cuan o al-uien com"ra el 3*+ o m7s e una em"resa no ser7 habitual K<or %u@M <or%ue el ser$icio en su criterio e ho1 ice) uste com"ro mas el 3*+ uste %uer=a tomar el control e esa em"resa "or lo tanto 1o $o1 a asumir %ue esa o"eraci:n no es habitual! 1o no entro a es"ecular con un 3*+# Lo /ue constitu0e -C. es la 1iferencia 1el costo 1e a1/uisicin 2 &C3 con el 4alor 1e ena5enacin. (se resulta1o es un -C..

A6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 4eo si so1 o no so1 habitual! si no so1 es un I/CR o bien ebo tributar se-n &era cate-or=a# Como im"uesto nico como "or ejem"lo en el caso e las acciones# El art &J nV , es el m7s com"lica o "or%ue "recisamente me "ue e lle$ar a i$ersos escenarios e tributaci:n no es un I/CR en (orma absoluta! a em7s %ue se es-losa en $arias o"eraciones "osibles la a. hasta la N.# 6V en este tema ha1 un asunto im"ortante! %ue tiene %ue $er con el costo e a %uisici:n# Antes el 0II hab=a inter"reta o %ue el costo! el $alor %ue uste consi era como costo e a %uisici:n en los casos e la socie a con1u-al 1 e los bs e la comuni a here itaria! era el costo e a %uisiciones en su ori-en! al entrar a la socie a con1u-al o el costo e ese bien asi-na o "ara e(ectos e herencia# Esa era la inter"retaci:n! sin embar-o la C0 en un (allo bastante rele$ante ijo /O! el costo e a %uisici:n 1 on e $a a enten er %ue se "ro uce el I/CR es en el $alor e a ju icaci:n! si una socie a con1u-al# La corte ijo %ue el $alor %ue se ten=a %ue aten er como costo e a %uisici:n era el $alor e a ju icaci:n en el caso e la "artici:n e una socie a con1u-al# /o es el $alor e c:mo se "a-o! sino lo %ue $ale ho1# Esto solo $ale solo "ara la socie a con1u-al! en la "artici:n e bienes ri-e el $alor e la a"ertura e la sucesi:n# Cuan o se termina el r@-imen e -ananciales! ah= se com"aran los "atrimonios# <rimero se hace un in$entario e los bienes# A ni$el im"ositi$o! cuan o se com"aran estos recibos! lo %ue reciba el %ue recibi: menos en la $i a! es un I/CR# 2& com"ensaciones econ:micas# 5'**,. este "a-o %ue establece el le-isla or %ue eben hacerse al terminar el matrimonio son un I/CR# 6V bienes obteni os "or "rescri"ci:n! 0xCO o onaci:n# /Vs &2!&A!&3 &I se a"lic: esta norma "ara %ue los sobresuel os no (ueran renta "or%ue son asi-naciones e re"resentaci:n# 5Est7n en la le1 e "resu"uestos. &J!&,!&6!'I 1 'J B7sicamente estos son los I/CR && asocia os "a-an una cuota e in-reso 1 es"u@s "a-an cuotas or inarias# El sii tiene una inter"retaci:n 1 istin-ue entre cuotas or inarias! extraor inarias! solo la e incor"oraci:n son I/CR# &* rentas $italicias 5tema bastante utili;a o! en "lani(icaci:n tributaria (amilia o((ice. 5no entien o este numeral. e

3*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA &' $entas e -araje Los I/CR son el -ran l=mite %ue establece la le-islaci:n chilena# Una se-un a limitaci:n al conce"to e renta 5to o incremento "atrimonial! sin istinci:n. sal$o %ue "ro$en-a e un I/CR o est@ exento e im"uesto a las renta# Las exenciones# /o es lo mismo %ue un I/CR! este ltimo no -enera nin-una obli-aci:n tributaria ni "rinci"al ni accesoria! no se inclu1e en eclaraci:n ni na a# Las exentas! son a%uellas %ue en si misma constitu1e un hecho -ra$a o "ero %ue "or ra;ones e "ol=tica (iscal se ha etermina o %ue no $an a ser -ra$a as con el im"uesto res"ecti$o# Limitaciones al conce"to e renta Rentas exentas e los im"uestos e la Le1 sobre Im"uesto a la Renta

&. Del Im"uesto e <rimera Cate-or=a en car7cter e nico# '. Im"uesto Eeneral e <rimera Cate-or=a# 5exenciones en art# 26. 2. Im"uesto Tnico e 0e-un a Cate-or=a# A. Im"uesto Elobal Com"lementario# 5exenciones en art# 3J. 3. Im"uesto A icional# 5art# 36 /B'. Ca a im"uesto a la renta tiene su exenci:n# Este es el se-un o -ran limite al hecho -ra$a o %ue contem"la le LIR "rimero $eo si es I/CR 1 es"u@s $eo si es exento o no 12.10 LUE RE/TA0 0E ERA4A/ OBITO DE A<LICACIF/ DE LA LEH 0OBRE IO<UE0TO A LA RE/TA

<ara eterminar %u@ rentas est7n a(ectas a la LIR! utili;amos -ran es "rinci"ios) Domicilio o resi encia# 8uente e la renta#

os

3&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA <ersona con resi encia en chile $a a tributar en chile "or las rentas %ue obten-a e to o el mun o! a lo mismo on e este su (uente 5Colombia Brasil etc#. ac7 en chile ten r7 %ue tributar "or ese incremento "atrimonial# Cuan o 1o me omicilio o (ijo resi encia en chile ten-o %ue asumir %ue "ara e(ectos im"ositi$os $o1 a tener %ue reconocer to os mis in-resos a ni$el mun ial 1 cuan o ha-o in$ersiones (uera e chile in e"en iente e los im"uestos %ue "a-ue (uera ac7 en chile tambi@n eber@ "a-ar im"uestos a la renta# To o el ma1or in-reso! to o el incremento "atrimonial <RI/CI<IO DEL DOOICILIO O RE0IDE/CIA

>Art=culo 2V#C 0al$o is"osici:n en contrario e la "resente le1! to a "ersona omicilia a o resi ente en Chile! "a-ar7 im"uestos sobre sus rentas e cual%uier ori-en! sea %ue la (uente e entra as est@ situa a entro el "a=s o (uera e @lQ?#
Exce"ciones a este "rinci"io) A-encias e em"resas extranjeras) tributan solo "or rentas (uente chilena e

<ersonas extranjeras %ue a %uieren omicilio o resi encia en Chile) > urante los tres "rimeros aDos conta os es e su in-reso a Chile solo estar7 a(ecto a los im"uestos %ue -ra$an las rentas obteni as e (uentes chilenas# Este "la;o "o r7 ser "rorro-a o "or el Director Re-ional en casos cali(ica os?# Art# 2 inc '! LIR#

Ej# Oineras son e extranjeros 1 sus ejecuti$os son extranjeros# Ha1 in ustrias %ue "restan ser$icios a estas em"resas %ue tambi@n son extranjeras# El extranjero %ue trabaja "ara la minera! (ija su omicilio en Chile# El eber=a tributar en Chile "or sus rentas e (uente mun ial! "ero nosotros enten emos %ue esa "ersona urante los 2 "rimeros aDos %ue este en Chile so lo tributa "or sus rentas e (uente chilena# La a-encia es una "arte %ue se $ino a ex"lotar ac7 a chile Em"resa omicilia a en Chile "ero "ara sus resulta osQ 5Cu7les son las rentas %ue se $an a a-ra$ar con el im"uesto sobre la renta. Una se-un a exce"ci:n tiene %ue $er con el extranjero %ue $iene a Chile a constituir su omicilio o resi encia! el mismo art=culo tercero ice %ue urante los tres "rimero aDos conta os es e su in-resoQ esto es im"ortante "or%ue 3'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA su"on-amos %ue un trabaja orQ una "ersona en el extranjero le icen %ue $en-a a trabajar a chile 1 esa "ersona constitu1e su resi encia! esa "ersona urante los tres aDos %ue este ser7 a o "or rentas e (uentes chilenas# Esto solamente ura tres aDos! es ecir! es tem"oral <ara e(ectos tributarios no ha1 una e(inici:n es"ecial e omicilio Art# A establece claramente la i(erencia entre continuaci:n %ue esta normaQ omicilio 1 resi encia 1 ice a

El omicilio "ara e(ectos tributarios si-ue la norma ci$il! es ecir! es la "ermanencia en un lu-ar m7s el 7nimo e %uerer "ermanecer en ella# La resi encia est7 tiem"o en el "a=s# a a "or el hecho e la "ermanencia "or un etermina o

Art , numero , ice %ue resi ente es to a "ersona natural %ue resi a en chile m7s e I meses o m7s e un aDo calen ario o bien los mismos I meses o m7s en total entro e ' aDos tributarios consecuti$os Q"ara e(ectos tributarios ten-o una e(inici:n e resi encia# Dentro e un aDo calen ario "or seis meses o m7s 1 lue-o ice o bien los mismos seis meses o m7s en total entro e os aDos tributarios consecuti$os# El 0II ha si o err7tico en esto 1a %ue cuan o se trata e resi encia muchas $eces solicita el un "erio o ininterrum"i o e tiem"o! ha1 sentencia e la corte su"rema %ue establecen %ue no eben ser ininterrum"i o el "erio o e tiem"o# La resi encia est7 m7s# a a "or la mera resi encia! entro e los seis meses o

La interru"ci:n es un tema iscuti o#

<RI/CI<IO DE LA 8UE/TE DE LA RE/TA Tiene %ue $er con el lu-ar on e ocurre el hecho econ:mico %ue -enera la renta! o el lu-ar on e se ubican ciertos bienes <or ej# 0i las acciones %ue $en o son e emisi:n e una socie a chilena! in e"en iente %ue 1o est@ en 4ene;uela! se entien e %ue la renta es e (uente chilena! "or%ue las acciones %ue -eneraron esa renta "ertenecen a una socie a omicilia a en Chile Oe ten-o %ue (ijar en la renta misma 1 on e se "ro uce esa renta! o bien %ue esta "ro ucien o esa renta# <or ejem"lo si las acciones %ue 1o esto1 $en ien o son e emisi:n e una socie a chilena! e on e se entien e esa 32

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA renta! se $a a enten er e (uente chilena "or%ue las acciones %ue -eneraron esa renta "ertenecen a una socie a resi ente en chile# Entonces cuan o se habla el "rinci"io e la (uente ten-o %ue enten er %ue $o1 a tener %ue buscar on e se -enero o on e est7n los bienes %ue -eneraron la etermina a renta "ara saber en %u@ "a=s se "ro uce esa $enta "ara saber on e ten-o %ue "a-ar im"uestos# <RI/CI<IO DE LA 8UE/TE <AEADORA) se consi eran rentas las "a-a as en Chile e (uente chilena

En los casos e los intereses este tema es claro# Ho banco chileno $o1 a "restar inero a un in$ersionista ar-entino 1 le $o1 a man ar el inero a @l 1 $o1 a reconocer un inter@s en ri-or el inero lo "reste 1o! es m=o 1 lo tienen %ue e$ol$er# <ero el "a-a or el inter@s est7 en ar-entina o sea la "ersona %ue me $a a -enerar inter@s est7 en ar-entina# La le1 e la renta si-ue el "rinci"io e la (uente "a-a era es ecir si U # "a-a el inter@s la renta se entien e ori-ina a en el "a=s e %uien "a-a el inter@s 1 no e %uien "resta el inero# H siem"re $o1 a ten er al ori-en e esa (uente "a-a ora# Art# &* atien o a la acti$i a 5lu-ar on e ocurre el hecho econ:mico. 1 lue-o al bien 5 on e se sita.! in e"en iente e on e este el contribu1ente Inciso se-un o! el art=culo &* e la LIR <rimero atien o a la acti$i a ! lue-o al bien! cual%uiera e esas os cosas %ue -enera la renta $o1 a tener una renta e (uente chilena# Articulo && est7n situa as en Chile las acciones e una 0A %ue est7 situa a en el "a=s! in e"en iente e on e este el titular e las acciones o el ueDo e los erechos sociales# Una socie a constitui a e acuer o con la le1 chilena! siem"re su "ro"ie a estar7 en Chile! in e"en iente si el titular este omicilia o o sea resi ente# <ara e(ectos e erecho sociales o acciones ichos bienes se entien en situa os en chile in e"en iente on e el ueDo este omicilia o o sea resi ente# Articulo &* >0e consi erar7n rentas e (uente chilena! las %ue "ro$en-an e bienes situa os en el "a=s o e acti$i a es esarrolla as en @l cual%uiera %ue sea el omicilio o resi encia el contribu1ente? La (uente tiene %ue $er con el "rinci"io e atenci:n a on e est7 la acti$i a o on e est7n los bienes %ue -eneran esa renta# 0i ese bien "or ejem"lo es una 3A

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA acci:n siem"re se enten er7 chilena si la socie a es constitui a en Chile bajo las le1es chilenas 0e re"utan e (uente chilena las si-uientes rentas! no obstante con bienes o acti$i a es esarrolla as en el extranjero) Las re-al=as Ex"lotaci:n e la "ro"ie a in ustrial o intelectual en chile Acciones 1 erechos e la socie a constitui as en el "a=s# En ciertos casos! tambi@n en el extranjero 5caso Escon i a. art# &* 1 && e la LIR# e los intereses se entien e situa a en el ecir relaci:n

Trat7n ose e cr@ itos! la (uente omicilio el eu or#

En to o caso! los $alores extranjeros 1 sus certi(ica os %ue se transen en chile 1 las cuotas e (on os %ue in$iertan al menos un 6*+ e su ca"ital en $alores extranjeros! se re"utan e (uente extranjera# Esto ltimo es una exce"ci:n el art=culo &&! cuan o en chile se transen $alores extranjeros 1 esos (on os se in$iertan al menos en un 6* + o m7s en $alores extranjeros esos $alores 1 sus certi(ica os se re"utan e (uentes extranjeras# Resumen e la tributaci:n Renta) Ti"o e contribu1ente <ersonas con omicilio resi encia en Chile e los contribu1entes e la Leu sobre Im"uesto a la

Rentas -ra$ables o <a-an im"uesto sobre sus rentas "ro$enientes e) Bienes situa os en Chile 1Ro en el extranjero# Acti$i a es extranjero# esarrolla as en Chile 1Ro en el

<ersonas sin omicilio resi encia en Chile

ni <a-an im"uesto s:lo sobre sus rentas "ro$enientes e) Bienes situa os en Chile# Acti$i a es esarrolla as en Chile#

33

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Es im"ortante! "or%ue e estos os "rinci"ios se -enera# KLu@ "roblema ten r7 el contribu1enteM 0er7 el "roblema e la oble tributaci:n internacional# 0i ten-o in$ersiones en istintas "artes el mun o! estas em"resas situa as en el extranjero! -eneran su renta! 1 "a-an im"uestos! %ue re"arten i$i en os hacia la em"resa ori-inal! %ue son renta! "or lo %ue tambi@n "a-a im"uesto# El "roblema es %ue en el "a=s on e se encuentran las em"resas 1a cobraron su im"uesto! 1 cuan o -eneran las utili a es tambi@n se "a-a im"uesto en el "a=s e ori-en! ac7 se -enera el "roblema e la oble tributaci:n internacional# En -eneral los "rinci"ios el omicilio! 1 al e la (uente e la renta -enera este "roblema# To a le1 e Renta ebe tener herramientas "ara %ue los contribu1entes "ue an e$itar la oble tributaci:n## Estos "rinci"ios el omicilio o resi encia! suma o al e la (uente -eneran este "roblema! el e la oble tributaci:n! 1 to a le1 e la renta ebe tener herramientas "ara %ue los contribu1entes "ue an e$itar esa oble tributaci:n internacional# La le1 e la renta en los art=culos A& A! B 1 C tienen los mecanismos "ara e$itar la oble tributaci:n# 0e "onen en to as las "osibili a es# <or%ue ac7 toman im"ortancia los trata os e oble tributaci:n "ara e$itar la oble tributaci:n# 19.10

REEIOE/E0 TRIBUTARIO0 DE <RIOERA CATEEORWA


Art=culo '* e la LIR Art# &6 ac7 se $a a tener %ue reconocer tanto las rentas "ercibi as como e$en-a as# Es ecir to o lo %ue ha1a entra o materialmente al "atrimonio el contribu1ente o to o a%uello on e ha1a un erecho a exi-ir $a a tener %ue ser reconoci o como renta in e"en iente e su "erce"ci:n material# Bajo este ""io en el art# '* se establece un im"uesto %ue "o r7 ser im"uta o a los -lobal com"lementario 1 a icional 32 n 2 1 I2# El art ice uste $a a "a-ar un &era cate-or=a %ue es"u@s se enla;ar7 con el -ca en el senti o e lo-rar una tributaci:n e la renta a os ni$eles e manera inte-ra a# Esta es la -ran no$e a e la LIR! inte-rar la tributaci:n a ni$el e la em"resa 1 a ni$el e los socios# La &era cate-or=a es el "rimer ni$el e tributaci:n a ni$el e la em"resa! ac7 esto1 -ra$an o el ca"ital# H se -ra$a el ca"ital e acuer o a ciertas acti$i a es econ:micas! %ue la "ro"ia LIR se encar-a e establecer! ha1 al-unas %ue se -ra$an con el im"uesto e "rimera cate-or=a! 1 est7n en el art '* e la LIR# I numerales! "ara e(ectos el curso se utili;an los "rimeros 3# Art# '*! /B & LIR) Renta "ro$enientes e los bienes ra=ces# 3I

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Distin-uimos) Bienes Ra=ces A-r=colas# Bienes Ra=ces /o A-r=colas#

Este im"uesto ha teni o tasa cero el aDo ,6! a (in e incenti$ar %ue la "lata %ue ara en la em"resa 1 no la retiraran los socios se ijo %ue la tasa el im"# De &era cate-or=a ser=a *# Ho1 es e '* +# Ex"lotaci:n e b# ra=ces# Hist:ricamente im"ortante! la ri%ue;a se ha $isto "ermanentemente li-a a a la tenencia e tierras! ho1 =a este tema no ha cambia o el to o! 1 "or lo tanto es necesaria re-ular la renta %ue "ro uce la tenencia o ominio sobre los bienes ra=ces# Clasi(icaci:n) entro el ra io urbano o no 1 con la (inali a # entro el urbano 1 (inali a a-r=cola "or ejem"lo. #. ra!ces agr!colas Los a-ricultores tributan e os maneras) &. Renta e(ecti$a#CCZ Es la renta %ue se etermina e acuer o a lo realmente -ana o "or el contribu1ente e acuer o a contabili a com"leta o sim"li(ica a# '. Renta <resunta#CCZ Es un monto etermina o e acuer o a la le1 en relaci:n a la tenencia o ex"lotaci:n e un bien es"ec=(ico# Conce"to e "re io A-r=cola 0e consi era <re io A-r=cola to o inmueble o "arte e @l! cual%uiera sea su ubicaci:n! %ue est@ estina o a la obtenci:n e "ro uctos "rimarios el reino animal o $e-etal! %ue existan establecimientos cu1o (in sea la obtenci:n e ichos "ro uctos o %ue econ:micamente sea susce"tible e "ro ucir tales bienes en (orma "re ominante# 0i 1o e ico mi "re io a la "lantaci:n "or ej# De cual%uier ti"o e $e-etal o a la crian;a e cual%uier ti"o e animales! o el solo hecho e tenerlo 1 %ue sea "otencialmente ex"lotable "or la $=a a-ro"ecuaria hace %ue se -atille el im"uesto a la renta# La e(ecti$a o "resunta es una o"ci:n "ara el contribu1ente# Ha1 %ue $er cu7l es la %ue con$iene m7s! e re"ente con$iene m7s la e(ecti$a! "or%ue "ue e 5<ue e estar

3J

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA %ue ha1a "lanta o 1 se le %uemaron con la hela a! o "lanto $iDas 1 las $iDas como to a$=a no est7n en @"oca "ro ucti$a solo "ro ucen -astos# En caso e renta e(ecti$a) Es la re-la -eneral! si 1o ten-o un b#rai; e inicio acti$i a es se asume %ue es renta e(ecti$a! si o"to "or la "resunta ebo eclararla# La e(ecti$a se calcula el balance! sacar la renta im"onible "ara eclararla# 0acar el resulta o %ue re(leja el ne-ocio en su esarrollo com"leto "ara e(ectos tributarios# Contribu1entes %ue "osean o ex"loten bienes ra=ces a-r=colas! tributar7n "or re-la -eneral con renta e(ecti$a# En este caso tienen erecho a cr@ ito "or las contribuciones e bienes ra=ces "a-a as 1 corres"on ientes al ejercicio! cuan o sean ex"lota os "or el "ro"ietario o usu(ructuario# 5"or el ejercicio 1 "a-a as. 0i! im"uta o el "a-o "or contribuciones! resulta sal o a (a$or el contribu1ente! no "ue e im"utar a otro im"uesto ni "e ir e$oluci:n el exceso#

5Cr@ ito) "or ej ten-o la eterminaci:n e la RLI 0umo los in-resos! le resto los in-resos no renta o las rentas exentas! le resto los costos! le resto los -astos! ajusto! a"lico correcci:n monetaria 1 ten-o la RLI renta li%ui a im"onible! esto lo multi"lico "or la tasa el im"uesto 1 ten-o como resulta o el im"uesto a "a-ar#. Ojo cuan o i-o %ue ten-o un -asto %ue lo lle$o a costo o %ue ten-o un cr@ ito con el im"uesto# <or%ue el -asto o costo lo e u;co antes! re ucien o in-resos e manera e tener una menor renta li%ui a# Cuan o me icen %ue ten-o un cr@ ito 1o lo im"uto irectamente en el (inal! o sea en el im"uesto a "a-ar# 0on oxi-eno a la $ena# 0i ebo "a-ar &**** 1 ten-o un cr@ ito "or 3***! esos 3*** se escuentan irectamente el im"uesto a "a-ar# Renta <resunta La le1 asume %ue 1o so1 el "ro"ietario o usu(ructuario# 0i es arren atario la tasa e la "resunci:n es istinta# <ue en aco-erse a @ste r@-imen %uienes cum"lan los si-uientes re%uisitos 5letra b.! /B&! art# '* e la LIR.) <ro"ietarios o usu(ructuarios a"lica tasa istinta# e bienes ra=ces a-r=colas# A otro t=tulo! se

/o 0#A#CCZ el contribu1ente no "ue e ser 0#A# 1a %ue se le res"eta su car7cter mercantil $amos a enten er %ue $a a ser un contribu1ente %ue tributara se-n renta e(ecti$a 1 siem"re con contabili a com"leta#

3,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 0ocie a es e "ersonas o comuni a es s:lo con(orma as "or "ersonas naturales# /o "ue en haber socie a es %ue ten-an intereses en esas socie a es o comuni a es# 0i tiene otras rentas e "rimera cate-or=a sobre base e(ecti$a! no "ue e o"tar "or el r@-imen e "resunci:n# L=mites e $entas anuales# 5las $entas anuales no "ue en ser su"eriores a un etermina o monto. 0i 1o me "aso e estos l=mites $o1 a tener %ue irme a la renta e(ecti$a 1 no "o r@ se-uir con la "resunta# 4entas anuales no su"eriores a &*** UTO! sin con ici:n ni $eri(icar otras circunstancias# 0i sus $entas exce en las &*** UTO hasta ,#*** UTO "ara tributar en "rimera cate-or=a! no eben reali;ar otras acti$i a es e &B cate-or=a "or las cuales eban lle$ar contabili a com"leta#5cuan o esto1 hasta las ,#*** no ebo reali;ar nin-una otra acti$i a e &V cate-or=a! ebo inter"retar %ue si no "aso e las &*** ten-o una exce"ci:n 1 "o r=a e$entualmente tener rentas e otro numeral el '* e la lir. 4eri(icar normas /B& e la LIR# e relaci:n estableci as en la letra b. el art=culo '*

Estos L=mites tienen una tram"a! %ue son las normas e relaci:n# <er(ectamente "o r=a ser un a-ricultor 1 tenerlo re"arti o# 2 socie a es e "ersonas 1 %ue ca a una ex"lote un bien ra=; a-r=cola 1 %ue ca a $en a mucho mas e las ,*** "ero ca a una menos e &***# Lo %ue ice el '* es >ojo si uste tiene "or $=a e socie a es o "or otra $=a %ue uste lo con u;ca 1 uste las ex"lota uste ebe sumar las $entas e to as estas socie a es "ara $er si est7 entro e los l=mites?# <RO<IETARIO O U0U8RUCTUARIO <resunci:n e erecho) renta e estos contribu1entes e%ui$ale al &*+ "re ios! en caso e ser "ro"ietarios o usu(ructuarios# Ex"lotaci:n a otro t=tulo) "resunci:n e erecho) A+ A#8# "re ios# A#8# el &B e Enero el aDo en %ue ebe eclararse el im"uesto# el A#8#

Bienes Ra=ces /o A-r=colas) Al i-ual %ue los a-r=colas! "ue en aco-erse a renta e(ecti$a o "resunta# Renta <resunta e <re ios /o A-r=colas)

36

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA <ro"ietario o Usu(ructuario# 0e "resume %ue la renta es el J+ el a$alo (iscal el bien ra=;# <resunci:n sim"lemente le-al# 5"ue e emostrar %ue recibi: m7s o menos! "or ejem"lo con contratos e arren amiento. 5&./o a"lica "resunci:n en caso e uso el "ro"ietarioG 5'. cuan o sean D8L 'G 52. cuan o sean e "ro"ie a e una 0#A# Exenci:n art=culo 26 LIR#CCZ numeral 2 si la renta e(ecti$a no sea su"erior a &&+ e su a$alo (iscal# Eso lo "ruebo con los contratos e arren amiento! un como ato! "recario etc#

Renta E(ecti$a) Debe eclararse se-n contabili a im"arta el Director el 0II# (i e i-na! e acuer o a las normas %ue

0e ebe aco-er a @ste sistema cuan o no se cum"lan con los re%uisitos "ara renta "resunta o bien la renta e(ecti$a sea su"erior al &&+ el A#8# OUO "or%ue este sistema lo 4o0 a tener /ue to6ar! o ser7 obli-atorio cuan o la renta %ue me "ro u;ca el bien ra=; sea su"erior al &&+ el a$alo (iscal# IO<ORTA/TE 5<ue o cambiarme cambio. e r@-imen "ero no "ue o $ol$er si la

RE/TA0 DE CA<ITALE0 OOBILIARIO0 5Art# '*! /B' LIR. Era$a en -eneral! el lista o es meramente enunciati$a# /o taxati$a "or lo tanto cual%uier otro $alor mobiliario %ue -enere renta se $er7 inclui o en este numero '# Al-o %ue se enten =a inclui o era las rentas obteni as e las o"eraciones e eri$a os! con o"ciones! (or[ar ! s[a"! etc# &articulari1a1es cuan o 1o ten-o "or ejem"lo rentas exclusi$amente e este articulo '* nV' ! 1o $o1 a cambiar el "rinci"io en el cual recono;co mi renta! es ecir! me sal-o e el r@-imen e reconocimiento "ercibi o o e$en-a o! 1 solamente $o1 a tener %ue tributar "or las rentas "ercibi as! lo %ue no ha entra o materialmente a mi "atrimonio no ten-o la obli-aci:n e incluirlo en mi eclaraci:n e im"uestos# <ero cuan o ten-o otras acti$i a es e &V cate-or=a estas contaminan esta acti$i a el art# '* nV ' 1 "or lo tanto ebo $ol$er a la re-la -eneral 1 el ""io "ercibi o o e$en-a o! aun%ue no ha1an entra o a mi "atrimonio! si ten-o erecho a exi-irlo los $o1 a tener %ue eclarar i-ual#

I*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 0i 1o ten-o un bono u o"ero con un eri$a o! o ten-o una acci:n 1o esto1 en una contin-encia "or%ue son $alores %ue coti;an a $alores istintos to os los =as# <or lo tanto to os los =as se "ue e tener una -anancia o "@r i a# <or%ue 1o no s@ si ten r@ -anancia "@r i a hasta %ue la $en o# <or lo tanto el 3A n& inc# J ice %ue cuan o ten-o renta el '* nV ' en (orma exclusi$a no solo ten r@ %ue reconocer el in-reso sino %ue tambi@n "ue o reconocer "or un tema e justicia! la "@r i a %ue me "ro$oca la tenencia e esos $alores mobiliarios# <or lo tanto se com"ensa las "er i as con los in-resos# 5leer ese art=culo. Intereses! "ensiones o cual%uier otro "ro ucto eri$a o el "osesi:n o tenencia e cual%uier clase e ca"itales mobiliarios# Art=culo 3A /B& inciso JB) "osibili a De$en-amiento) cuan o se "erciben# e e ucir "@r i as# ominio

Cuan o se "erciban rentas el /B' conjuntamente con otras e los /B &! 2! A 1 3 el art# '* e la LIR! las rentas e ca"itales mobiliarios se enten er7n com"ren i as en esas otras acti$i a es# Lo anterior! siem"re 1 cuan o corres"on a a un r@-imen e renta e(ecti$a "or contabili a com"leta# 0i se tiene renta "resunta no corre esto# Ex"licaci:n 5si mi em"resa tiene utili a es 1o "ue o ir a la bolsa 1 com"rar un bono o acci:n 1 esa acci:n "robablemente me $a a rentar "ositi$a o ne-ati$a! como la tenencia e ese $alor mobiliario! la meto en otra acti$i a comercial "ro ej# el '* nV3! esa renta "ier e la i enti a e ex"lotaci:n e un $alor mobiliario 1 si-ue la suerte el -iro "rinci"al m=o! %ue es una em"resa e e$entos#. -o entien1o 7or/ue en una u otra ocasin se tributa 7or el 6a0or 4alor 1e una accin al a8o siguiente 0 en otra no. 9estu1iar: El /B 2 el art=culo '* contiene una enumeraci:n taxati$a e acti$i a es em"resariales o in ustriales# El /BA contiene acti$i a es en las %ue trabajo "ersonal es m7s marca o 1 el ca"ital! al-o m7s secun ario! "ero sin cambiar e cate-or=a# Acti$i a es e (actores e comercio en -eneral# 5tambi@n es taxati$a. si el trabajo "ersonal "esa m7s %ue el ca"ital! tributa "or se-un a cate-or=a# A' nV& trabaja or in e"en iente# El /B3 constitu1e la norma e car7cter resi ual# Ej# Asesor=as en -eneral# 5las %ue no cal;an en los &!'!2 1 A. I&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 21.10 DETEROI/ACIO/ DE LA RE/TA LILUIDA IO<O/IBLE 5art# '6 a 22 LIR. Estas normas nos in ican c:mo lle-ar a mi resulta o tributario e "rimera cate-or=a! me iante el cual! sabr@ si obtu$e utili a o "@r i a! 1 sobre esa utili a etermina a a"licar la tasa e im"uesto# Esta eterminaci:n e la renta li%ui a im"onible en el im"uesto e "rimera cate-or=a! es sumamente etalla a# La base im"onible es la canti a e inero sobre la cual a"lico la tasa e im"uesto corres"on iente# La base im"onible e "rimera cate-or=a) suma sobre la cual se a"lica la tasa e im"uesto corres"on iente# 0e etermina e acuer o a lo is"uesto "or los arts# '6 al 22 en concor ancia con el art# &A# Lue contienen estos art=culos 5'6 al 22. In-resos brutos 5art# '6 LIR . Costos irectos 5AT# 2* LIR. Eastos necesario "ara "ro ucir la renta 5ARRT# 2& LIR. Ajustes "or correcci:n monetaria A-re-a os 1Ro e ucciones

Como o"eran) Cuan o hablamos e resulta o tributario es al-o istinto el resulta o e la em"resa se-n balance! es ecir! en nuestro sistema el resulta o tributario i(iere el resulta o se-n balance e la em"resa# Cuan o saco mi resulta o tributario! se hace se-n el balance# H este resulta o es mi resulta o inicial "ara sacar mi resulta o tributario! sobre este ha-o los ajustes e los in-resos

In-resos "ercibi os o e$en-a os eri$a os e las acti$i a es e los /Bs &!2!A 1 3 el art=culo '* e la LIR 5\. Este ice %ue 1o $o1 a tener %ue reconocer en mi renta li%ui a im"onible to os los in-resos "ercibi os o e$en-a os! es ecir! 1o ebo reconocer el in-reso %ue ha1a in-resa o materialmente

I'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA el "atrimonio o %ue ha1a naci o el entre a mi "atrimonio# erecho a exi-ir "ara %ue

Estos se eben incluir a mi base im"onible Reajustes "ercibi os o e$en-a os a %ue se re(ieren los nmeros '3 1 ', el art=culo &J e la LIR 5\. En este art=culo ha1 os numerales %ue son a $eces in-resos constituti$os e $enta Rentas "ercibi as "ro$enientes e las o"eraciones o in$ersiones a %ue se re(iere el /B' el art=culo '* e la LIR 5\. Cuan o la renta el art=culo '* numero ' se $en contamina as o acce en a al-una e las acti$i a es el &! A 1 3 ejan e tributar en base "ercibi a 1 $an al "rinci"io "ercibi o e$en-a o# Di(erencias e cambio "ercibi as o contribu1ente 5\. Di(erencias e cambios "or mone as Cuan o ten-o to o esto reconoci o se ten r7 %ue si-uiente %ue ice abajo# In-resos %ue no constitu1en renta! en $irtu LIR 5C. I/ERE0O0 BRUTO0 5art# '6 e la LIR. 5]. Cuan o 1o esto1 ante un contribu1ente e "rimera cate-or=a 1 %ue ejerce una acti$i a el &! A 1 3 en esos casos $o1 a reconocer los nmeros '3! ', 1 nmero ' el art=culo '*# Una $e; %ue a"lico este articulo '6 Una $e; %ue se ten-an los in-resos brutos se ten r7 %ue hacer lo si-uiente) Costo irecto e los bienes 1 ser$icios 5art# 2* e la LIR. 5C. 0e eber7n restar estos# RE/TA BRUTA 5]. escontar lo e$en-a as a (a$or el

el art=culo &J

e la

I2

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Eastos necesarios "ara "ro ucir la renta! "a-a os o a eu a os 5art# 2& e la LIR. 5C. C)$T): $e reconoce en la 6e1i1a en /ue se reali;a el ingreso o se reali;a la o7eracin. 0i 1o ten-o "or ejem"lo una em"resa e "l7sticos 1 com"ro materias "rimas "or &***! esa materia "rima es un acti$o en la em"resa# 0i bien 1o esembolse inero "ara a %uirir ese acti$o ese inero (ue reem"la;a o "or esa materia "rima en el in$entario e esa em"resa! "ase a tener caja a tener materia "rima# Lue-o "or ejem"lo esto se trans(orma en $asos "or ejem"lo 1 en mi in$entario $o1 a tener $asos "ero se-uir@ ten ien o un acti$o en la em"resa# Cuan o 1o $en a este acti$o $o1 a recibir inero# KEste inero ser7 to a -anancia! ser7 to a utili a M La i ea el costo es %ue $o1 a tener un acti$o! 1 este lo $o1 a reali;ar cuan o $en a esos $asos con los %ue los realice con la materia "rima# Los costos son etermina os esembolsos %ue 1o acti$o 1 lle$o a resulta o en la me i a %ue ha-o la o"eraci:n e $enta en relaci:n con ese costo# <+$T): 1ese6bolso /ue reali;a la e67resa /ue no necesaria6ente le 4a a significar el ingreso 1e un acti4o a la e67resa! si no %ue el -asto no se "ue e relacionar con la "ro ucci:n e un etermina o bien o la "restaci:n e un etermina o ser$icios! los -asto $an sobre to a la em"resa! es "ara el (uncionamiento -eneral e la em"resa 1 estos -astos se $an a reconocer en la me i a en %ue est@n "a-a os o a eu a os RE/TA LILUIDA 5]. Ajustes "or correcci:n monetaria 5art# 2' e la LIR. 5\RC. U # cuan o obten-a su renta li%ui a se har7 la correcci:n monetaria 1 se har7 en base al I<C# RE/TA LILUIDA AUU0TADA 5]. A-re-a os 1Ro 5\RC. e ucciones a la RLI ajusta a 5art# 22 e ucciones %ue e la LIR

Habla e ciertos a-re-a os o renta li%ui a ajusta a#

ebo reali;ar a la

IA

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA RE/TA LILUIDA IO<O/IBLE DE <RIOERA CATEEORIA O 5<ERDIDA TRIBUTARIA.! 0EET/ CORRE0<O/DA 5]. Esta tambi@n "ue e ar un resulta o ne-ati$o! "or lo cual estar=amos hablan o e una "er i a tributaria# 0i ten-o un resulta o e "er i a se im"uta a las -anancias el "asa o 1 si no ten-o -anancias "ara im"utar se arrastran "ara el aDo si-uiente# &# In-resos Brutos) 0on to os los in-resos eri$a os e la ex"lotaci:n e bienes 1 acti$i a es inclui as en la "rimera cate-or=a e la LIR! con la sola exce"ci:n e los in-resos %ue se-n el art &J no constitu1en renta# <ercibi os o e$en-a os# Deben incluir to o lo %ue "ercibi: la em"resa en la ex"lotaci:n e su -iro 1 a eso se restan solo los in-resos no constituti$os e renta el art# &J# H estos se $ana reconocer 1a est@n "ercibi os o e$en-a os "or la em"resa# Los in-resos brutos com"ren en) a# To os los in-resos eri$a os e la ex"lotaci:n acti$i a es e la "rimera cate-or=a# e bienes 1

b# Reajustes 1 amorti;aciones e bonos! "a-ares 1 otros t=tulos e cr@ ito emiti os "or cuenta o con -arant=a el Esta o 1 otros reajustes etalla os en art# &J /B '3 e la LIR# c# Reajustes corres"on ientes a los "a-os "ro$isionales# # Las i(erencia e cambio a (a$or cr@ itos en mone a extranjera# e# Rentas "ercibi as# el contribu1ente! ori-ina as en

26.10 In-resos brutos) casos "articulares# &# In-reso bruto en $entas 1 ser$icios a(ectos a I4A

I3

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Cuan o etermino un "recio ebo $er! si ese "recio el "ro ucto lo consi ero con o sin I4A! "or%ue ten-o %ue recu"erar el I4A! $=a im"utaci:n! o "or conce"to e ex"orta or o $=a art# 'J bis le1 I4A# 0e reconocer7 el in-reso bruto e%ui$alente al "recio e la enajenaci:n! menos el im"uesto %ue estu$iere inclui o o recar-a o en icho "recio# Es ecir! el in-reso bruto cuan o se trata e $entas o ser$icios a(ectos a I4A! se reconoce to o el "recio menos el im"uesto# El costo e mi materia "rima "or ej#! tambi@n lo recono;co neto! "or%ue im"utare el I4A al ebito# 0i bien la o"eraci:n es una sola! el I4A tiene un tratamiento se"ara o 5En las cuentas e las em"resas el I4A 1 los in-resos se cuentan "or se"ara o.# El I4A es tem"oral "ara la em"resa# El I4A ebito (iscal! lo ebo al (isco! "or lo %ue es un in-reso tem"oral "ara la em"resa! "or eso se trata a"arte# Como contra"arti a los costos a(ectos a I4A tambi@n se tratan tem"oralmente! "or%ue ese I4A cr@ ito (iscal! estar7 solo "or un "erio o e tiem"o# Al (inal solo %ue a costo neto 1 el in-reso neto# 0i no so1 contribu1ente e I4A! 1 el I4A %ue me recar-aron no ten-o como recu"erarlo! se lle$a to o a costo# '# Inter@s e cual%uier naturale;a Em"resas %ue esarrollan acti$i a es clasi(ica as en art# '* /B&! '! 2!A 1 3 e la LIR inclu1en en sus in-resos brutos los intereses "ercibi os o e$en-a os# Los intereses se inclu1en en la me i a %ue sean "ercibi os o e$en-a os! si a m= me a eu an al-o 1 1a ten-o erecho "ara "e irlo! ebo incluirlo# 2# In-resos ori-ina os en "romesas e com"ra$enta e inmueble# <or re-la -eneral cuan o ten-o una "romesa e com"ra$enta! o e cual%uier contrato! solamente recono;co el in-reso en la me i a %ue se "er(eccione el contrato "rometi o! aun cuan o me ha1an "a-a o una -arant=a# A# Reajustes o i(erencias e cambio reajustables exclui os el ca"ital "ro"io e los bonos 1 ebentures

Los reajustes o i(erencias e cambio %ue se e$en-uen con ocasi:n e la tenencia e bonos 1 ebentures reajustables! eben (ormar "arte e los in-resos brutos "or man ato ex"reso el art# '6 LIR! sin "erjuicio e %ue el contribu1ente e u;ca e su renta la "arte consi era a reajuste! "or no constituir renta con(orme al art# &J /B '3 e la LIR# II

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 3# Reajustes el I4A Cr@ ito 8iscal Los reajustes el cr@ ito (iscal I4AA %ue resultan e su con$ersi:n 1 recon$enci:n a uni a es tributarias $i-entes en el mes en %ue se e(ecta la eclaraci:n! $an a una cuenta e utili a %ue ebe (ormar "arte e los in-resos brutos el mes en %ue se e(ecta la recon$ersi:n! "or no haber is"osici:n en la LIR %ue los exclu1a# <or%ue la le1 e la renta como no me ice %ue no lo ha-a 1o ten-o %ue enten er %ue ten-o %ue reconocer ese elta %ue $o1 -anan o "or reajuste# I# O"eraciones -enera oras e renta en m7s e un "erio o# Art# &3 LIR) o"eraciones %ue se esarrollen en el curso e os o m7s ejercicios 1 como consecuencia la renta se -enera en m7s e un "erio o tributario# Contratos e lar-a ejecuci:n 4entas extraor inarias e "a-o i(eri o /o es lo mismo un "a-o i(eri o %ue un sal o e "recio# 0i es i(eri o no se reconoce ese in-reso! si me lo eben si ten-o %ue reconocer ese in-reso Remuneraciones antici"a as o "oster-a as "resta os urante un lar-o es"acio e tiem"o# "or ser$icios

La re-la el art=culo &3 ice %ue si ha1 contratos %ue se esarrollan urante los aDos tributarios los in-resos tienen %ue re"artirse urante to os los aDos tributarios %ue ten-a ejecuci:n icho contrato# J# Contratos e construcci:n "or suma al;a a El in-reso bruto es el $alor e la obra ejecuta a 1 ebe incluirse en el ejercicio en %ue se (ormulen los esta os e "a-o res"ecti$os! in e"en ientemente e la (echa en %ue "a-uen o "erciban e(ecti$amente los re(eri os in-resos# 0i el contrato es a suma al;a a el contratista no $a a tener %ue reconocer ese in-reso cuan o se lo "a-ue! sino %ue cuan o -enere el "rimer esta o e "a-o 1 asi sucesi$amente hasta com"letar la obra# Com"uto e rentas e (uente extranjera

IJ

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Art# &' LIR is"one %ue trat7n ose e contribu1entes omicilia os o resi entes en Chile! %ue "erciban o e$en-uen La renta solo se $a a reconocer en la me i a en %ue este "ercibi a# CO0TO0 DIRECTO0 El art=culo 2* e la LIR se trata e eterminar# istin-ue en relaci:n al ti"o e merca er=a cu1o costo e im"utaci:n e los

Asimismo! es im"ortante tener "resente los m@to os costos! cuan o ellos son istintos urante el tiem"o#

Cuan o esto1 en mis costos! ten r@ %ue $er cu7nto cuesta mi materia "rima! 1 "ara esto se tiene %ue istin-uir si la com"re a ni$el nacional o si la im"orte# 0i 1o ten-o en mi costo mano e obra! si le "on-o un $alor a-re-a o a lo %ue $en o! esa mano e obra tambi@n $a a costo! ese trabajo $a a costo# Los costos se reconocen en la me i a %ue se reali;a la $enta! es ecir! si 1o en mi bo e-a ten-o una etermina a canti a e stocN ese stocN tiene %ue salir e la bo e-a tiene %ue "ro ucirse la $enta "ara 1o reconocer ese costo! mientras no se realice la $enta! mientras el in$entario no sal-a e la im"resa! eso 1o lo ten r@ acti$a o en la em"resa! ser7 un acti$o e la em"resa# Ahora su"on-amos %ue $en o "eluches 1o im"orto! los com"ro en el merca o nacional 1 ten-o $arios "eluches "ero no to os me costaron lo mismo! "or lo tanto 1o ten-o %ue saber cu7l es el costo e ca a uno e los "eluches# Ca a "arte tiene un costo i(erente 1 al $en erlo ten r@ %ue bajar el costo e la $enta# El "roblema es %ue 0i 1o ten-o $arios costos en mi bo e-a KCu7n o 1o realice la $enta cual im"uto! %ue me con$iene como $en e orM la res"uesta es el %ue tiene m7s costo# <ero "ara e$itar esto el articulo 2* me ice U # no "ue e im"utar el costo %ue se le ocurra! "ara eso existe al-unos "rinci"ios# C LI8O 5en la le1 e la renta este "rinci"io no est7 contem"la o. C 8I8O C C<< Costo irecto e merca er=as a %uiri as en el "a=s) C C <recio e a %uisici:n se-n (actura! contrato o con$enci:n O"tati$amente (lete 1 se-uros hasta las bo e-as el com"ra or

Costo irecto e mercanc=as interna as al "a=s) I,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA C C C C 4alor CI8 5inclu1e costo el bien! se-uro 1 (lete. Derechos e internaci:n o im"ortaci:n Eastos e esa uanamiento O"tati$amente! (lete 1 se-uro hasta las bo e-as el im"orta or

Costo irecto e bienes "ro uci os o elabora os "or contribu1ente) C C 4alor e materia "rima 4alor e mano e obra

Costo irecto en "restaciones e ser$icios) C 0e consi era mano e obra irecta) materiales 1 re"uestos utili;a os 1 ser$icios recibi os e terceros! usa os o em"lea os en la "restaci:n e(ectua a# el

Costo irecto e bienes enajena os o "rometi os enajenar a la (echa balance! cu1a a %uisici:n! (abricaci:n o construcci:n no est7 conclui a# C 0e ebe estimar un costo irecto! consi eran o al e(ecto##

Costo irecto en contratos e construcci:n "or suma al;a a) C El costo irecto ebe e ucirse en el ejercicio en %ue se "resente a cobro el esta o e "a-o "or el $alor e la obra ejecuta a#

O@to os ace"ta os *'#&& EA0TO0 /ECE0ARIO0 <ARA <RODUCIR LA RE/TA Re%uisitos -enerales 5art# 2& inciso &B LIR. /ecesarios "ara "ro ucir renta)

&# Obli-atorios Este est7 relaciona o con el conce"to ci$il e la obli-aci:n '# Oonto el -asto ra;onable Tiene %ue $er con la racionabili a el mismo#

Este asunto el -asto tiene %ue estar relaciona o con un retorno es"era o "or el contribu1ente I6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Lo %ue se anali;a es el -asto 2# Relaciona o con el -iro el ne-ocio# 0e entien e %ue el -asto incurri o tiene %ue ser "ara %ue el ne-ocio rente! "ara %ue el ne-ocio ten-a utili a # La i ea es %ue el ne-ocio "ro u;ca# <a-a os o a eu a os al termino el ejercicio El -asto tiene %ue estar "a-a o o a eu a o! eso a lo mismo! lo im"ortante es %ue esa eu a se entien a su(icientemente acre ita# Lue no ha1an si o rebaja os como costo Lue se acre iten (ehacientemente El 0er$icio "ue e no acre itar el -asto! lo im"ortante es %ue el -asto este contabili a 1 %ue esta contabili;aci:n ten-a su res"al o contable! ten-a su com"robante e e-reso justo# El ser$icio le $a a re%uerir al-n com"robante %ue res"al e la anotaci:n contable# Eastos incurri os en el extranjero "or em"resas chilenas Deben acre itarse con los corres"on ientes ocumentos emiti os en el exterior e acuer o a las normas e ca a "a=s# Debe constar al menos) C C In i$i uali;aci:n 1 omicilio el "resta or bienes a %uiri os# /aturale;a u objeto e la o"eraci:n ocumentos eben "resentar tra uci os cuan o el ser$icio o $en e or e los

A "etici:n el 0II los corres"on a#

0i no se cuenta con los ocumentos seDala os! el 0II "ue e ace"tar la e ucci:n e ichos -astos! siem"re %ue a su juicio estos sean ra;onables 1 necesarios! aten i os (actores como la relaci:n %ue exista entre las $entas! ser$icio! -astos o los in-resos brutos 1 el esembolso e %ue se trate! e i-ual o similar naturale;a e contribu1entes %ue esarrollen en Chile la misma acti$i a o semejante I/TERE0E0 <AEADO0 O ADEUDADO0 5ART# 2&/ B & LIR.

J*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Deben "ro$enir e "r@stamos o canti a es a eu a as "or el contribu1ente em"lea as irectamente en el -iro e la em"resa o ne-ocio# IO<UE0TO0 LUE /O 0EA/ DE LA LIR RELACIO/ADO0 CO/ EL EIRO DE LA EO<RE0A 5ART# 2& /B' LIR. &# I4A irrecu"erable '# Im"uesto e timbres 1 estam"illas 2# <atentes o erechos munici"ales A# Contribuciones e bienes ra=ces cuan o no constitu1an cr@ ito en contra el im"uesto e "rimera cate-or=a 3# Im"uesto es"eci(ico a la acti$i a e la LIR# minera! estableci o en el art# IA bis

<ERDIDA0 0U8RIDA0 <OR EL /EEOCIO H <ERDIDA0 DE ARRA0TRE OBTE/IDA0 E/ LA EE0TIO/ DE LA EO<RE0A 5ART# 2& /B2. 8orma e im"utaci:n e las "er i as) C Contribu1entes con contabili a com"leta) im"utan "er i as a utili a es reteni as en el 8UT! o bien! si no existen utili a es en ese re-istro! im"utarlas a utili a es en ejercicios si-uientes# Contribu1entes con contabili a sim"li(ica a) im"utan las "@r i as a las utili a es e los ejercicios si-uientes# asocia a ha

<"ua es un im"uesto %ue se "a-o anteriormente cu1a utili a esa"areci o "or un "er i a obteni a en un ejercicio anterior# 5<re-unta e examen.

04.11 Limitaci:n a la e ucci:n e las "@r i as /o "o r7n e ucir las "er i as las socie a es %ue en el ejercicio hubieren su(ri o cambio en la "ro"ie a e sus erechos sociales! acciones o el erecho a "artici"aci:n en las utili a es! siem"re 1 cuan o a em7s! se cum"la al-una e las con iciones %ue el "ro"io nmero 2 el art=culo 2& e la LIR establece#

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Es ecir! si el accionista o socio e la em"resa %ue a"ro$echa la "@r i a ha cambia o no "ue en e ucirse las "@r i as sal$o %ue se manten-a la socie a $i-ente u o"erati$a en el ejercicio! o sea se ebe se-uir (uncionan o en el -iro 1 en los bienes e ca"ital %ue ten=a antes e la (usi:n! si no se $e como "@r i a arti(icial Cuan o la socie a %ue a"ro$echa las "@r i as cambia el ominio! no "ue en e ucirse las "er i as sal$o %ue se manten-a el -iro! la socie a o"erati$a en el ejercicio# Lo %ue ice el le-isla or es %ue oN si a U # socie a con "er i a la com"ran sea me iante un a"orte irecto e ca"ital! sea a tra$@s e la rein$ersi:n e utili a ! a lo mismo el mecanismo! U # solamente "o r7 utili;ar la "er i a en la me i a en %ue manten-a su -iro con los bienes e ca"ital %ue ten=a antes e la a %uisici:n "or%ue o sino 1o asumo %ue la "er i a %ue U # -enero es una "er i a arti(icial# El cambio e "ro"ie a solo es cuan o a %uiero el 3* + o m7s# Es "or eso %ue las socie a es con "er i a tienen $alor! es e el "unto e $ista tributario si tiene $alor! "or%ue esta socie a "ue e -enerar un ahorro en el "a-o e im"uesto# <er i as e arrastre 1 (aculta es (iscali;a ora el 0II <ostura el 0II) "er i as e arrastre eben acre itarse (ehacientemente! no sien o $7li a una ale-aci:n e "rescri"ci:n 1a %ue se trata e un -asto %ue se "reten e im"utar en un aDo no cubierto "or icha "rescri"ci:n# <ostura contribu1ente) la acre itaci:n e la "@r i a ebe acotarse a los "la;os e "rescri"ci:n is"uestos en el art=culo '**! en relaci:n al 36! ambos el CT# Ambas "osturas son "lausibles El "roblema e las "@r i as se a al momento el cobro! cuan o el 0II calcula o re etermina el resulta o tributario! lo %ue hace es %ue si su resulta o es e C &3** 5"er i a. 1 su "@r i a tributaria eclara a e aDos anteriores es e &,**! esa "@r i a se a-re-a a su base e "rimera cate-or=a! es ecir el -asto se im"uta en el mismo ejercicio! 1 se eja con una base e 2**# Los &,** e "@r i as e ejercicios anteriores se $an suman o! en la "r7ctica el 0II a $uelta el resulta o tributario e ca a aDo! es ecir esta l:-ica e cobro es la %ue rom"e la "rescri"ci:n! "or%ue este a-re-a o a mi renta l=%ui a e &B cate-or=a! es un reconocimiento e la "er i a e aDos anteriores# CA0TIEO DE CREDITO0 I/COBRABLE0 5ART# 2& /BA. J'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA A# Re-la -eneral) C C C Casti-a os urante el aDo Contabili;a os o"ortunamente# Lue se ha1an a-ota o "ru encialmente los me ios e cobro#

Exist=a incerti umbre res"ecto e este tema! ahora el irector escobar el aDo '**, icto instrucciones sobre la materia 1 as= naci: la circular 'A %ue trata el casti-o e cr@ itos incobrables! 1 ah= se establece cuales son los re%uisitos "ara lle$ar a casti-o los cr@ itos incobrables# B# Re-la es"ecial a"licable a Bancos e Instituciones (inancieras# Esto es "or%ue ellos tienen una norma es"ecial e cuanti(icaci:n e ries-o e su cr@ ito# Entonces los bancos "ue en lle-ar a casti-os ciertos cr@ itos %ue est@n cali(ica os en cierta cate-or=a e ries-o /ormas a ministrati$as %ue se a"lican) C C C Circular /B'A! e '**,! re-la -eneral Circular /B2A! e '**,! suministros ser$icios omiciliarios# Circular /BAJ! e '**6! Bancos#

DE<RECIACIO/ DE BIE/E0 8I0ICO0 DEL ACTI4O I/OO4ILISACIO 5ART# 2& /B3. La e"reciaci:n es la "@r i a e $alor e un bien! o acti$o em"resa o contribu1ente! "ro ucto el "aso el tiem"o# Los intan-ibles no se acti$o inmo$ili;a o e la socie a ! el

e"recian# El acti$o reali;able tam"oco# 0olo (=sicos

&# De"reciaci:n normal a"lica a sobre el $alor neto el bien KC:mo s@ en %u@ "la;o ebo e"reciarM! existe una tabla %ue saca el mismo 0II %ue a el $alor e e"reciaci:n '# De"reciaci:n acelera a solo "ara e(ectos e la eterminaci:n e la base im"onible e "rimera cate-or=a# 5&R2 e $i a til.# 0e a"lica a bienes nue$os nacionales 1 bienes nue$os o usa os# Este solo a"lica "ara bienes nue$o a %uiri os en chile o bienes nue$os o usa os %ue ha1an si o a %uiri os en el extranjero#

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Lo %ue consta es lle$ar la $i a til e un bien a &R2! el "recio %ue $o1 a escontar aDo a aDo $a a ser mucho ma1or# Es un e(ecto %ue solamente se a a ni$el e "rimera cate-or=a! la consi ero "ara sacar resulta os tributarios e "rimera cate-or=a! "ero cuan o c7lculo los im"uestos -lobales ten-o %ue anular la e"reciaci:n acelera a# <ara eterminar los em7s im"uestos e la renta ten-o %ue anular el e(ecto "ro$oca o "or la e"reciaci:n acelera a# REOU/ERACIO/E0! ERATI8IACIO/E0! <ARTIC<ACIO/E0 I/DEO/ISACIO/E0! 0UELDO EO<RE0ARIAL 5ART# 2& /BI LIR. 5to o lo %ue la em"resa "a-a "or conce"to e remuneraci:n. C C /o se ace"ta como -asto la remuneraci:n "a-a a al c:n1u-e contribu1ente o a los hijos e este! solteros menores e &, aDos# el

Remuneraciones e "ersona in(lu1entes en la em"resa) solo se ace"tan como -asto si el 0II lo a mite en ra;:n e monto! tamaDo e la em"resa! ser$icios "resta os 1 rentabili a el ca"ital# 0uel o em"resaria) "ara ser -asto re%uiere ser contabili;a o o"ortunamente! %ue se "a-uen las coti;aciones "re$isionales obli-atorias! se reten-a el im"uesto nico 1 %ue el trabajo sea e(ecti$o 1 "ermanente en la em"resa# Este suel o em"resarial tiene un m7ximo 1 este es el m7ximo im"onible! es ecir! "ara este aDo IA U8#

BECA0 DE E0TUDIO <AEADA0 A LO0 HIUO0 DE TRABUADORE0 5ART# 2& /BI BI0. C Lue se otor-uen en relaci:n con las car-as e (amilia u otras normas e car7cter -eneral 1 uni(orme a"licables a to os los trabaja ores e la em"resa# O7ximo e e%ui$alente estu ien en trabaja ores beca "or ca a hijo en el ejercicio) hasta la canti a e & ^ UTA cuan o se trate e hijos e trabaja ores %ue no e ucaci:n su"erior 1 e 3 ^ UTA cuan o se trate e %ue estu ien en e ucaci:n su"erior#

DO/ACIO/E0 <ARA 8I/E0 DE I/0TRUCCIF/ 5ART# 2& /BJ.

JA

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA C Deben tener "or (inali a acti$i a es e instrucci:n b7sica! me ia! t@cnica "ro(esional o uni$ersitaria! cuer"o e bomberos! (on o soli ari a nacional! 0ename 1 comit@s habitacionales comunales# <ue e e(ectuarse en inero o en es"ecie 1 se a"lican los si-uientes limites) '+ e la RLI o &!I x &*** el C<T#

REAUU0TE0 H DI8ERE/CIA0 DE CAOBIO 5ART# 2& /B,. C Estos -astos eben encontrarse "a-a os o a eu a os "or "r@stamos o canti a es a eu a as "or el contribu1ente utili;a os irectamente en el ne-ocio em"resa#_ Los reajustes 1 i(erencias e cambio relaciona os con cr@ itos estina os a la a %uisici:n e acti$o (ijo antes e %ue entre el (uncionamiento! "ue e ser consi era os ma1or costo el acti$o#

EA0TO0 DE OREA/ISACIF/ H <UE0TA E/ OARCHA 5ART# 2& /B6. <ue en amorti;arse hasta en I ejercicios comerciales consecuti$os a o"ci:n el contribu1ente# 0i mis -astos e or-ani;aci:n 1 "uesta en marcha son e 3*** no necesariamente ten r@ %ue amorti;ar e (orma lineal# Lo im"ortante es %ue al Ito ejercicio no me "ue e %ue ar na a# EA0TO0 E/ <ROOOCIO/ O COLOCACIO/ E/ EL OERCADO ARTICULO0 /UE4O0 8ABRICADO0 O <RODUCIDO0 5ART# 2& /B&*. <ue en amorti;arse hasta en un m7ximo consecuti$os a o"ci:n el contribu1ente# DE

e 2 ejercicios comerciales

EA0TO0 DE I/4E0TIEACIO/ CIE/TI8ICA H TEC/OLOEICA 5ART# 2& /B&&. <ue en amorti;arse hasta en I ejercicios comerciales consecuti$os a o"ci:n el contribu1ente# <roce en como -asto aun cuan o no sean necesarios "ara "ro ucir la renta# EA0TO0 <OR U0O DE OARCA0! <ATE/TE0! 8OROULA0! A0E0ORIA0 H OTRA0 <RE0TACIO/E0 0IOILARE0! 0EA LUE CO/0I0TA/ E/ REEALIA0 O CUALUIER OTRA 8OROA D E REOU/ERACIO/ 5ART# 2& /B&'. 0e ace"ta como -asto hasta un m7ximo $entas o ser$icios el -iro e la em"resa# el A+ e los in-resos "or

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA /o se a"lica l=mite e A+) &# Cuan o en el ejercicio comercial res"ecti$o entre la em"resa "a-a ora e la renta 1 su bene(iciario no exista o no ha1a existi o una relaci:n irecta o in irecta en el ca"ital! control o a ministraci:n e uno u otro# '# Cuan o en el "a=ses el bene(iciario e la renta! esta se -ra$e con im"uestos con una tasa i-ual o su"erior a un 2*+# Exceso e -astos "or sobre el l=mite e A+ %ue an a(ectos a la "rimera cate-or=a! "ero no al art# '& LIR rebaj7n ose en to o ca o el 8UT "ara la eterminaci:n e las utili a es tributables is"onibles# 07.11 El ajuste el art=culo 2' e la LIR) Art# A& LIR Oecanismo %ue tiene "or objeto corre-ir o e"urar los esta os (inancieros e los e(ectos o istorsiones %ue la in(laci:n "ro uce en ellos! me iante el ajuste anual e las "arti as el acti$o 1 el "asi$o a su $alor o ex"resi:n real a la (echa el balance Art# 22 LIR) A-re-a os 1 De ucciones Agregados: A%uellos -astos o e ucciones %ue se han hecho 1 %ue no son ace"ta os "or la LIR# 0e ebe anular el e(ecto tributario! "or lo %ue se ebe a-re-ar! "ara %ue %ue e neutro a ni$el el im"uesto e &B cate-or=a# &#C Remuneraciones "a-a as al c:n1u-e el contribu1ente o los hijos e estos solteros menores e &, aDos# e los socios 1 a

'#C Retiros "articulares en inero o es"ecies e(ectua os "or el contribu1ente! sal$o el suel o em"resarial# 50e entien en como utili a es! "or lo tanto tributa la em"resa 1 el socio.# 2#C 0umas "a-a as "or bienes el acti$o inmo$ili;a o o mejoras "ermanentes %ue aumenten el $alor e ichos bienes 1 los esembolsos %ue eban im"utarse al costo e los bienes cita os# 5To o esembolso %ue eba ser un bien $alorable e la em"resa! 1 al momento e $en er el bien! o e"reciarlo! to o eso se a-re-a a la base im"onible! 1a %ue si bien ha1 esembolso! si la em"resa com"ro un acti$o! "or lo tanto la em"resa tiene un "atrimonio JI

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA "ositi$o res"ecto a ese bien! se lle$aran a -asto cuan o ese bien se em"ie;a a e"reciar en el tiem"o! si el =a e maDana $en o el bien! ebo anali;ar el costo tributario 1 el "recio e $enta! 1 ah= ten r@ una "@r i a o una utili a ! recono;co el costo al momento e la $enta! lo recono;co solo a me i a %ue me -enere un costo asocia o.# A#C Costos! -astos 1 esembolsos %ue sean im"utables a in-resos no re"uta os renta o rentas exentas# 5Cuan o "reten o rebajar un costo e mi RLI el 0II me "i e %ue emuestre %ue esos costos estu$ieron asocia os a la obtenci:n e una renta %ue tribute en &B cate-or=a! cuan o es as= lo "ue o escontar e la base im"onible e &B cate-or=a.# 3#C Eastos 1 esembolsos "ro$enientes e los si-uientes bene(icios) C C Uso o -oce no necesario "ara "ro ucir renta e bienes a tirulo -ratuito! o a$alua os en un $alor in(erior al costo 5al hijo o c:n1u-e.# Con onaci:n total o "arcial e eu as 5"ara el acree or se entien e %ue ha1 %ue a-otar "ru encialmente los me ios e cobro# La con onaci:n "ara el eu or es un in-reso tributable! 1a %ue me "er onaron la eu a! es ecir ha1 un "asi$o %ue esa"areci: e la em"resa! es ecir es un incremento "atrimonial! "or lo %ue $a a la base im"onible e &B cate-or=a! "or lo tanto "a-an los os.# Exceso e intereses "a-a os# 5cuan o esto1 sobre en eu a o con res"ecto a mi ca"ital! esos intereses ser7n un -asto recha;a o! "or lo tanto se a-re-an a la base im"onible.# Arrien os "a-a os %ue se consi eren es"ro"orciona os# Acciones suscritas a "recios es"eciales# H to o otro bene(icio similar %ue se otor-ue a "ersonas %ue "or circunstancia "ersonal o "or su "osici:n en la em"resa ha1a "o i o in(luir en la (ijaci:n e la remuneraci:n#

C C C

Es una norma e control! hace re$isar la RLI 1 $er si ten-o -astos %ue no corres"on an a la &B cate-or=a! -asto in(la o! -astos -enera os "or una acci:n e socio o accionista! eso se ebe eliminar a-re-7n olo a la RLI# I#C A%uellas canti a es cu1a e ucci:n no autori;a el art# 2& o %ue se rebajen en exceso e los m7r-enes "ermiti os "or la le1 o el irector re-ional# educciones:

JJ

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA &#C Di$i en os "ercibi os 1 las utili a es sociales "ercibi as o e$en-a as "or el contribu1ente e socie a es constitui as en el "a=s# Una socie a con istintas em"resas a su $e;! ellas re"arten a la ma1or sus utili a es! to os son contribu1entes e "rimera cate-or=a# La socie a "ue e e$en-ar las utili a es "ercibi as e las em7s em"resas! "uesto %ue las em"resas 1a "a-aron el im"uesto e sus utili a es el aDo en %ue se -eneraron a%uellas! entonces si la socie a o em"resa ma1or! las inclu1era e nue$o en su renta e &B cate-or=a! estar=an tributan o os $eces "or las mismas utili a es# '#C Rentas exentas# /o se -ra$an con im"uesto e &B cate-or=a! el le-isla or ha estima o %ue en "rinci"io si! "or lo %ue se rebajan en este "aso# 2#C Rentas e(ecti$as obteni as en acti$i a es am"ara as "or un r@-imen "resunciones# e

0e rebaja "uesto %ue no tributan con una base e(ecti$a! como lo hemos $isto hasta el momento! en la $enta e inmuebles solo "a-o un "orcentaje el a$alo (iscal! no "a-o "or renta "resunta! en este caso como acti$i a inmobiliaria# 0ituaci:n tributaria e las "arti as %ue establece el articulo '& im"uesto e la renta Este art# es una norma e control 1a %ue re-ula la tributaci:n %ue no son ace"ta as tributariamente como -astos! "rinci"almente entre >socie a es e "ersonas? 1 >0#A#? e la le1 sobre e las "arti as istin-uien o

Las 0#A son las "ro"iamente tales! abiertas o cerra as! las "or acciones! 1 las en coman itas res"ecto al socio coman itario# To o el resto ser7n socie a es e "ersonas# C Deben tratarse e retiros e es"ecies o e canti a es re"resentati$as e esembolsos e inero! %ue no eban im"utarse al $alor o costo e los bienes el acti$o# 0e -ra$an con im"uesto en el ejercicio en %ue se materialice e(ecti$amente el retiro e las es"ecies los esembolsos e inero# In e"en ientemente el resulta o tributario "@r i as o utili a es acumulas en la em"resa# el ejercicio 1 e las

C C

J,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA C 0in im"ortar si las re(eri as canti a es han rebaja o o no la RLI e "rimera cate-or=a! $ale ecir! con la "rescin encia e su contabili;aci:n o re-istro contable#

C:mo tributan) a#C En el caso e las em"resas in i$i uales! socie a es e "ersonas! socie a es e hecho! socie a es en coman ita res"ecto e los socios -estores 1 comuni a es) C Im"uestos %ue a(ectan a los -astos recha;a os# 5A em7s se -ra$a al socio! se "resume %ue el in-reso (ue retira o "or el socio en el mismo ejercicio# 0i el -asto no es im"utable a nin-n socio en "articular! el -asto se istribu1e en i-ual "ro"orci:n a la "ro"orci:n a las utili a es e ca a uno.# Cr@ itos "or im"uesto recha;a os# e "rimera cate-or=a en el caso e los -astos

C C

0ituaci:n e los -astos recha;a os incurri os "or las socie a es e "ersonas! cu1os socos sean otras socie a es e i-ual naturale;a jur= ica# 5el -asto recha;a o siem"re busca al socio.#

b#C Im"uesto nico el inc# 2 el art# '& e la LIR 523+. %ue a(ecta a 0#A#! en coman ita "or acciones 1 a-encias e em"resas extranjeras "or los -astos recha;a os) C C C C Contribu1entes a(ecta os# Car7cter el im"uesto nico el inc# 2 el art# '&# Tasa el im"uesto nico el art# '& e la LIR# /o ha1 cr@ ito "or im"uesto e "rimera cate-or=a#

La socie a se hace car-o el im"uesto! 1 ese -asto recha;a o no "a-a nunca m7s un im"uesto# Este tiene car7cter e im"uesto nico! "or lo %ue la 0#A# si eclaro base im"onible e &***! el 0II a-re-a el -asto recha;a o e '**! la nue$a base im"onible es e &'**! "ero como es im"uesto nico! "or lo %ue el 0II al cobrar el im"uesto! se ebe esa-re-ar! 1 mi base $ol$i: a los &*** 1 los '** e -asto recha;a o! se tratan se"ara os 1 ser7n la base im"onible el im"uesto nico el inc# 2B 523+.! "or lo %ue sobre los '**! "a-are J* e im"uesto! 1 los &2* %ue me %ue an no "a-an nunca m7s im"uestos# Casos es"eciales art '&) J6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA C C Re-=menes e renta "resunta# 5Uam7s ser7 un -asto recha;a o! entra 1 sale en el mismo ejercicio# /o ha1 eterminaci:n e RLI.# <resunci:n "or el retiro e uso e bienes# 5Cuan o el socio usa un bien e la em"resa! eso tambi@n se entien e retiro! el $alor el retiro! ser7 un "orcentaje el a$alo (iscal.# <r@stamos# 5 Los "restamos %ue hace la socie a entien en retiros "or "arte el socio. a su socio! se

C C

Bienes entre-a os en -arant=a# 50e reconoce in-reso "ara el socio! cuan o esos bienes sean "ara "a-ar una eu a el socio.#

09.11 Art# '* rentas -ra$a as Art# '6 Art# 2* Art 2' correcci:n monetaria Art 22 a-re-a os 1 e ucciones Art# A& correcci:n monetaria Art# '& Eastos recha;a os! entro e esto ten-o %ue e$aluar %ue la com"aD=a sea una socie a an:nima o una socie a ambas tiene tributaci:n istinta Ejercicio /B& Es se-n el balance (inanciero &# Este se ebe sumar! es ecir! es a-re-a o# Ha %ue no es e ucible# '# El inter@s es ace"ta o a menos %ue la com"aD=a lo estine no "ara -enerar renta si no %ue "ara otros (ines# <or lo tanto el inter@s es un -asto ace"ta o# /o se a-re-a# 2# La norma tributaria ice %ue es una e ucci:n en mi resulta o tributario los i$i en os %ue se "erciban "or socie a es an:nimas en chile# <or lo tanto ha1 una e ucci:n a mi renta im"onible# os "osibili a es e "ersonas! en

,*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA A# Como "or norma contable la com"aD=a re-istro un -asto "or "ro$isi:n $acaciones! "ara normas tributarias esta "ro$isi:n no es un -asto ace"ta o! si no %ue ser7 un -asto ace"ta o al momento en %ue los trabaja ores se tomen las $acaciones! ha1 un cuento e tem"orali a # <or lo tanto se ebe re"oner# To as las "ro$isiones %ue hace a ni$el (inanciero no son ace"ta as a ni$el tributario! la nica "ro$isi:n %ue se ace"ta es la e in emni;aci:n "or t@rmino e contrato a trabajo en to o e$ento# 3# La e"reciaci:n es -asto necesario "ara "ro ucir la renta! "or lo tanto! I# # J# # ,# # 6# # &*## Ejercicio /B' La i(erencia son los -astos recha;a os el art=culo '&! en com"araci:n con el ejercicio nmero & %ue era una res"onsabili a limita a 1 en este caso es una socie a an:nima# <rimer inciso) 0RL Tercer inciso) 0#A Ejercicio /B2 La norma %ue la re-ula es el articulo A& /B' Ejercicio /BA Correcci:n monetaria art A& LIR establece %ue to os los contribu1entes %ue eterminen la renta e(ecti$a se encuentran obli-a os a a"licar el mecanismo e correcci:n monetariaG re(lejan o el 2& e ic el e(ecto e la in(laci:n e la mone a! "ara e(ectos tributarios) En el aDo '**6 hubo I<C re(leja la e(laci:n# ne-ati$o! no se a"lico correcci:n monetaria! no e renta el mecanismo e correcci:n es

0i bien esta estableci a en la le1 contable#

,&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA La contabili a tiene una esencia b7sica %ue es la "arti a oble! si 1o ten-o un acti$o "or ej# Una in$ersi:n en em"resas! ten-o una norma contable %ue me ice como $alori;arla 1 una norma tributaria %ue me exi-e correcci:n monetaria "ara saber su $alor al 2& e ic En el art A, la LIR me ice %ue ten-o %ue a"licar correcci:n monetaria# La LIR -ra$a las rentas %ue "ue a -enerar una "ersona natural o una com"aD=a# /osotros solo e$aluamos lo %ue "asa en la le1 e renta en una com"aD=a art '*! rentas -ra$a as 1 el mecanismo o la eterminaci:n esta en el art '6 al 22 m7s el art A& 1 el '&# Esto me ice %ue el art '6 son to os los in-resos brutos el contribu1ente! el 2& los -astos necesarios "ara "ro ucir la renta! el art 2* costo irecto! el 2' e(ectos e correcci:n monetaria! acti$o "asi$o 1 "atrimonio! 22 a-re-a os 1 e ucciones a la renta li%ui a! A& correcci:n monetaria 1 el '& -astos recha;a os# Dentro el -asto recha;a o ten-o %ue e$aluar os "osibili a es! %ue se a una 0#A o e "ersonas! 1 el -asto recha;a o en ambos tiene una tributaci:n istinta 0I0TEOA DE TRIBUTACIO/ LUE A8ECTA A LO0 0OCIO0 H ACCIO/I0TA0) ART &ALIR 8UTG (on o e utili a es tributariasG es un re-istro! un libro auxiliar %ue ebe estar timbra o "or el 0II 1 (irma o "or el re"resentante le-al e la em"resa# El 8UT es como una bo e-a! en la %ue la em"resa -uar a las utili a es -enera as urante la $i a "ro ucti$a# De esto la em"resa "o r7 re"artir i$i en osG mientras no ocurra esa "lata entra al 8ut! 5em"resa %ue tributa en &V cate-or=a#. el socio "ue e retirar esa "lata me iante retiros 1 i$i en osG en esa bo e-a esta la in(ormaci:n %ue $a a eterminar el im"uesto -lobal com"lementario o a icional %ue $a a "a-ar el ueDo e la em"resa# En la le1 e la rentaG ha1 exentas e "rimera cate-or=a "or%ue en esta ha1 re-=menes es"eciales e tributaci:n "or%ue ha1 in-resos no constituti$os e rentaG "or tanto ten-o %ue tener en claro %ue no to os los in-resos %ue obten-an un contribu1ente se "a-aran con "rimera cate-or=a# <or eso el 8UT se i$i e en osG C 8utG (on o e utili a es tributables 5no tributarias.

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA A%u= se inclu1en las canti a es a(ectas a -lobal com"lementario o a icional# Esto im"orta "ara $er %u@ $o1 a "a-ar como im"uesto (inal# C 8untG

A%u= $an las canti a es no a(ectas# 0i ten-o &*** "a-o &V cate-or=aG "or tanto ten r=a ,2* e utili a neta lue-o el "a-o e im"uesto %ue (ueron &J*! lo %ue lle$o a mi 8UT es &*** "or%ue lo etermino al 2& e ic# En ""io ten r@ los &*** e utili a "ero en abril el "rox aDo ten r@ solo ,2* e li%ui e; 1 &J* como im"uesto "a-a o! abro mi (ut 1 "on-o (ut netoG ,2*G im"uesto &V cate-or=a &J* 1 cr@ ito con tasa el &J+ los mismos &J*# Como nosotros tenemos un sistema inte-ra o -ra$an o as menos con un 23+! el le-isla or ice %ue si se lle$a los ,2* los tiene %ue incrementar! si se lle$a la totali a e la "lata e la em"resa se lle$a el neto 1 el im"uesto# Oe lle$o los ,3*G le sumo el im"uesto e &J*! entero los &***! a"lico la tasa el '3+ el -lobal com"lementario me a '3* al %ue le im"uto los &J* e &V cate-or=a 1 me a ,*# )#=(T ")$ ,(L $ $T(%+ T. #'+T+. ) " <(-T( + C)-T.+ ,( 1984 Es un incenti$o "ara las em"resas "ara mantener la "lata en la em"resa! 1 no -atillar el im"uesto (inal! "oster-o una "arte im"ortante e la tributaci:n! ten-o "or tanto un ahorro tributario! %ue solo $o1 a retirar en la me i a %ue sea necesario# Im"utaci:n e la "er i a tributaria la i ea e to o ne-ocio es -anar ineroG "or tanto ha1 %ue asumir %ue la im"utaci:n e una "er i a tributaria! no es lo eseable! "ero a una em"resa le "ue e ir mal o bien! si en el (ut he -ana o &** el "rimer aDo! las "er i as "osteriores se im"utan a las -anancias anteriores# C C C Em"resario in i$i ual 3,n & tributan en la me i a %ue ha-a n retiro las utili a es# e

Lue ha1a retiros en exceso si-ni(ica %ue lue-o cuan o el (ut sea "ositi$o ten r7 %ue "a-ar el im"uesto! im"utan o al retiro en exceso 0i el (ut es ne-ati$o "ero el (unt es "ositi$o la le1 ice %ue "rimero se im"uta al (ut 1 lue-o tambi@n al (unt %ue es e 2**! es ecir el retiro en exceso ser7 e J**#

,2

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 11.11 14.11 16.11

0I0TEOA DE TRIBUTACIF/ LUE A8ECTA A LO0 0OCIO0 H ACCIO/I0TA0) ARTWCULO &A DE LA LIR#
Recor ar %ue la LIR cre: un sistema e tributaci:n inte-ra a im"uesto tributaci:n inte-ra a %ue contem"la os eta"as e tributaci:n# &# A ni$el e la em"resa '# A ni$el e los socios o accionistas e esas em"resas El otro tema (un amental es %ue a ni$el e la em"resa se tributa sobre base "ercibi a o e$en-a a! se ebe reconocer el in-reso en la me i a %ue este ha1a si o "ercibi o o in-resa o materialmente al "atrimonio social o bien %ue exista el erecho a exi-ir ese in-reso material# <or otro la o los socios o accionistas %ue tributan e acuer o a los im"uestos (inales e la LIR 5EC o a icional. tributan sobre base "ercibi a# Tributan solo "or a%uello %ue ha1a in-resa o materialmente a su "atrimonio sin im"ortar %ue ten-an erecho a exi-ir o retirar utili a es o i$i en os e la em"resa# La em"resa "ue e tener utili a es acumula as %ue el socio "ue e retirarlas 1 lle$7rselas "ero no "or eso el socio ten r7 %ue "a-ar el im"uesto (inal! solo lo har7 en la me i a %ue se lle$e esas utili a es# C:mo controlamos este "aso es e la "rimera cate-or=a! es e la "rimera eta"a a la ltima eta"a e tributaci:n "or "arte e los sociosM Esto es lo %ue nos in ica el art=culo &A e la LIR# Art=culo %ue (ue intro uci o en la LIR el aDo ,A %ue su(ri: $arias mo i(icaciones el ,6! 6* 1 %ue la $er a es el Nit e to o este asunto e la tributaria "ara saber c:mo o"era este r@-imen inte-ra o e tributaci:n# Cuan o a hablamos el 8UT nos tenemos %ue ima-inar la si-uiente (i-ura) EO< -enera aDo a aDo renta! in-resos ` "ositi$o o ne-ati$o! esto "a-a el im"uesto e &era Cate-or=a# Lue hacen los socios con esa "lataM La "ue en ejar en la em"resa o lle$7rsela a su casa# Esta "lata tributariamente hablan o in-resa al 8UT 58on o e Utili a es Tributarias. es un re-istro ! es un libro auxiliar! %ue ebe estar timbra o "or el 0II! el conta or e la em"resa etc# ,A e

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Este (ut! es como una bo e-a! 1 en esa bo e-a la em"resa $a a ir -uar an o to as las utili a es %ue ha1a -enera o urante su e2xistencia! urante su $i a "ro ucti$a! si no se la lle$an! se -uar a en esta bo e-a %ue es el 8UT# Cuan o esto se retire se "a-ar7n los im"uestos (inales a la renta# Entonces -enero renta! la acumulo en el (ut! en la me i a en %ue los socios $en-an a esta >bo e-a? 1 se lle$en las utili a es 5retiros o i$i en os. se -atilla el Elobal Com"lementario o A icional# En este re-istro 58UT. estar7 la in(ormaci:n %ue me $a a "a-ar "or Elobal Com"lementario o A icional# ecir cu7nto ebe

Cuan o se retira utili a es se busca in(ormaci:n al 8UT "ara saber %u@ im"uesto $a a "a-ar "or ese retiro! $a a tener %ue anali;ar si la "lata %ue se lle$a "a-: o no el im"uesto e &era cate-or=a! ese es el -ran control %ue se lle$a ac7! 0i "a-o ! con %u@ tasa "a-:# Entonces! en la le1 e la renta ha1 rentas exentas e &era cate-or=a! "or%ue en la LIR ha1 re-=menes es"eciales e tributaci:n "or%ue en la LIR ha1 I/CR "or lo tanto ebo tener claro %ue a%u= no to os los in-resos %ue obten-a un contribu1ente $an a -ra$arse con &era cat# H asW mismo no to os los in-resos %ue tributen en &era cat# 4an a tributar con EC o A icional# <or esto es %ue este 8UT se i$i e en ') &# *'T "ro"iamente tal 5(on o e utili a es tributables. Ac7 $an las canti a es a(ectas a Elobal com"lementario o a icional# '# *'-T 58on o e utili a es no tributables. Ac7 $an las canti a es no a(ectas# 5"or ej! "a-u@ nico e im"uesto e &era cate-or=a. A m= me interesa saber %ue est7 -ra$a o con EC o a icional 1 %u@ /O# 0i 1o -ano &*** a ni$el e la em"resa! "or esos &*** "a-ar@ &era cat# &J+! "or lo tanto 1o $o1 a tener ,2* e utili a neta 1 $o1 a tener &J* e im"uesto# 0e lle$an los &*** al (ut! con un r@-imen tem"oral! como se etermina al 2& e ic# Al t@rmino el ejercicio! ten r@ los &*** e utili a "ero en abril ten r@ ,2* e li%ui e; 1 &J* e im"uesto "a-a o# Abro mi TUT 1 "on-o utili a neta en el 8UT ,2* 1 &J* en im"uesto 5cr@ ito.

%&).T+-T( El le-isla or ice %ue si uno se lle$a los ,2*! uno los incrementa! si uno se lle$a la totali a e la "lata no solo se lle$ara los ,2* sino tambi@n los &J*! est7n asocia os! no se se"aran nunca# Uno ice! me lle$o ,2* "ero asocia o a un cr@ ito e &J*! "or lo tanto me lle$o &***! a"lico la tasa e EC! "a-o '3* e im"uesto! "ero esos &J* %ue "a-o la em"resa 1o me ,3

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA los lle$o con la utili a 1 ten-o erecho a im"utarlo como cr@ ito a mis im"uestos (inales! "or lo tanto le resto &J* a los '3* 1 "a-o e im"uesto (inal ,*# Objeti$os el sistema tributario $i-ente a contar e &6,A 8omento e la rein$ersi:n en las em"resas# Crisis econ:mica# Cambio en la o"ortuni a en %ue se -enera la tributaci:n (inal# Retiros o istribuciones# 8UT 1 8U/T# Im"utaci:n e la "@r i a tributaria#CCZ La i ea e to o ne-ocio es -anar `! "or lo tanto ebemos asumir %ue la im"utaci:n e una "er i a tributaria no es lo normal o eseable "ero "ue e suce er! a una em"resa le "ue e ir mal o un resulta o tributario ne-ati$o# 0i en un aDo -anamos &** en el (ut! &2* el se-un o aDo! 1 el tercero ,*! 1 el cuarto "ier o 3*! esto ltimo se come las utili a es anteriores "artien o "or lo m7s anti-uo! en este caso se im"utar=a a los &**# Ahora si la "@r i a es m7s! se come to o! "or ejem"lo %ue o con CA*! mi sal o en el (ut ser7 CA*# 0i ten-o CA* 1 saco &***! no "a-o im"uesto "or esos mil "or%ue no ha1 utili a tributaria "ero en el (ut anoto los &*** en retiros en excesos# Cuan o el (ut se ha-a "ositi$o lo "a-a# La "rimera -anancia se im"uta al retiro en exceso# H lo "ositi$o el 8U/T se im"uta inme iatamente! "or ejem"lo si ten-o un 8U/T e 2**! el retiro en exceso ser7 J**# Inte-raci:n cate-or=a# e los im"uestos# Cr@ ito "or im"uesto e "rimera

T@rmino el im"uesto e la ex tasa a icional el art=culo '&#

5Los em"lea os "a-an el A' nV&. K<ue o hacer retiro si no ha1 -ananciasM <ue o! habien o bienes siem"re habr7 un retiro! si so1 0#A# ebe haber utili a (inanciera "ara retirar# LAOI/A ,J 54ER <OaER. 0iem"re se retira lo m7s anti-uo a(ecto a cr@ ito! ebo anali;ar si "a-aron o no im"# &era cat# H siem"re ebo lle$arme "rimero las %ue "a-aron! o sea a%uellas con cr@ ito#

,I

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Em"resario in i$i ual! contribu1entes el Art=culo 3, /B&! socios e socie a es e "ersonas 1 socios -estores e socie a es en coman ita "or acciones# Tributaci:n e retiros o remesas# Retiros en exceso el 8UT#

Retiros "ara rein$ertir Re%uisitos# 8orma en %ue se "ue en materiali;ar# E(ectos tributarios# e socie a an:nima 1 socie a es en coman ita "or

Accionistas acciones

Di$i en os e 0#A# Cr@ ito "or im"uesto e <rimera cate-or=a #

18.11 8on o e Utili a es Tributables Remanente o sal o ne-ati$o e ejercicios anteriores# Renta L=%ui a Im"onible 1 "@r i as tributarias# Utili a es recibi as e terceros# Im"utaciones e -astos recha;a os! retiros 1 istribuciones# Re-istro el 8U/T# Rentas exentas#

In-resos no renta# LIR 8UT Art# &A Letra a. nV& letra c. Re-ula la rein$ersi:n e utili a es# El 8UT re-ula el c:mo 1 el cu7n o $an a tributar los ueDos e la em"resa cuan o se lle$en las utili a es e la em"resa a su casa! "ero existe la ,J

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA "osibili a %ue los ueDos retiren esas utili a es! a las cuales tienen 1 no tributen! "or esa utili a # En %u@ casos se "ue en ar) En el caso %ue rein$iertan icha utili a # Ejem"lo) si 1o ten-o os em"resas A. 1 B. 1 arriba ten-o una "ersona natural sujeta a im"uestos! esta "ersona "ue e retirar ineros o es"ecies e A. en lo cual en un escenario normal eber=a tributar! "ero la le1 ice %ue si esa "ersona rein$ierte ese inero en otro contribu1ente e "rimera cate-or=a %ue etermine su renta con contabili a com"leta! eso "oster-a! mantiene "en iente los im"uestos (inales e la LIR# La (i-ura e la rein$ersi:n mantienen "en iente la tributaci:n# El "la;o e la rein$ersi:n) no "ue e hacerse m7s all7 e '* =as es e %ue se materiali;: el retiro 5 =as corri os. 0ino "ier e el bene(icio# A em7s tiene %ue ser un contribu1ente nacional e in$ertir en una em"resa %ue ha-a contabili a com"leta 5"or%ue lle$a 8UT.# 8UT 5"ara contribu1entes e "rimera cate-or=a! con contabili a com"leta. La (orma en %ue se ebe materiali;ar esto! es %ue existe un aumento e ca"ital o suscribe acciones! la le1 busca con esto %ue los contribu1entes no in$enten in$ersiones! estas eben materiali;arse e(ecti$amente con un aumento e ca"ital# Como ten-o un "la;o tan acota o! la rein$ersi:n no tiene %ue estar "er(ecciona a en una escritura "blica! inscrita! etc# <or%ue eso "ue e tomar m7s e '* =as! "ero si ebe estar en la contabili a e la em"resa# La em"resa %ue recibe la rein$ersi:n ebe lle$ar control en su 8UT e esas utili a es in$erti as! con el objeto e %ue el =a e maDana! cuan o se retiren esas utili a es o se re"artan entre los socios! se -ra$e esa utili a con los im"uestos (inales# <or lo tanto! al istribuir o retirar! $an a tributar e acuer o a las normas el -lobal com"lementario# Los i$i en os %ue istribu1en una 0A no "ue en ser rein$erti os! "ero si "ue en recibir rein$ersi:n# La 0A solo recibe rein$ersi:n# <or%ue! esto es como o"era el 8UT en una socie a an:nima! el art# &A letra A. se re(iere a contribu1entes obli-a os a lle$ar contabili a com"leta# El nmero ' es sim"lemente un "7rra(o# Cuan o uno es accionista o coman itario e una en coman ita "or acciones! $a a tributar a to o e$ento "or los retiros %ue ha-a e esas socie a a cual%uier titulo# ,, erechos

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA De acuer o a la le1 &,#*AI solo se "ue en hacer utili a es a menos %ue ha1an utili a es (inancieras! el accionista no "ue e lle$ar una ma%uinaria $=a i$i en o si esta no lo tiene a ni$el (inanciero! la nica (orma "ara obtener i$i en o es %ue ten-a un resulta o (inanciero "ositi$o# Lue-o la istribuci:n! la socie a a su accionista $a ser %ue este "a-ue los im"uestos (inales 1 lo $a a "a-ar a to os e$ento! sea %ue exista 8UT# El objeti$o 8UT en la socie a an:nima busca controlar el cr@ ito asocia o a los i$i en os %ue se est7n istribu1en o a los accionistas# En una 0A jam7s $an haber retiros en exceso! lo nico %ue busco ah= es el control el cr@ ito! "or eso si istribu1o i$i en os se ebe mencionar el cr@ ito e "rimera cate-or=a %ue tienen asocia os esos cr@ itos# 0i istribu1o &*** e i$i en o! en el certi(ica o se ebe in(ormar %ue lle$a un cr@ ito e &,*! &J* es $ariable# 5El im"uesto %ue a elanto la em"resa. El 8UT e la 0A "ersi-ue el nico objeti$o el control e los cr@ itos# Cuan o la le1 re-ula el 8UT %ue se hace en el Art# &A Letra A. nV2 Cuan o hablo el re-istro "ro"iamente tal! ten-o %ue enten er como $o1 a com"letar! %ue es lo %ue lle$o a esa bo e-a 8UT! %ue es lo %ue ebo anotar# Ho "arto con mi remanente el ejercicio anterior! si el 8UT el ejercicio anterior (ue e & mill:n e "esos! ese $a ser el sal o el aDo si-uiente ebi amente reajusta o! a eso le sumo la renta li%ui a im"onible 5sea "ositi$a o ne-ati$a. su"on-amos %ue (ue e 2**! esos los sumo al 8UT# Lue-o sumo utili a es recibi as e terceros 5si tienen intereses asocia as a otras em"resas. "or ejem"lo "or &**! las lle$o e inme iato al 8UT! Los -astos recha;a os no "ermanecen en el 8UT "or ejem"lo si ten-o "or 3* los escuento el 8UT 1 si el socio ha hecho retiros o istribuci:n e i$i en os! tambi@n lo $o1 restan o al 8UT! inero %ue (ue lle$a o e la em"resa# Con esto saco un resulta o# Al 2& e iciembre al cierre el ejercicio ser7 e &#'3*#*** 1 ser7 el sal o inicial "ara el ejercicio si-uiente# <or otro la o se tributables. ebe lle$ar control el 8U/T 58on os e utili a es no

En el 8U/T $o1 anotar to as las rentas exentas a icional# Or en e im"utaci:n

el -lobal com"lementario 1

KCu7l es el or en e im"utaci:nM! siem"re $o1 a mirar "rimero el 8UT! si no ten-o 8UT "ue o buscar al 8U/T# Dentro el 8UT ten-o %ue o"tar "or las

,6

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA utili a es m7s anti-uas 1 "or las m7s anti-uas con cr@ itos! es ha1an "a-a o im"uesto e "rimera cate-or=a 5re-la e oro. ecir! %ue

Ahora se "ue e encontrar con un 8UT en %ue exista "or ejem"lo 63! 6I! 6J "ero estos aDos el 8UT en ca a aDo "ue en haber utili a es %ue ten-an ata istintas# <or ejem"lo si una tiene una utili a el aDo ,, u ,3! la le1 lo %ue ice es %ue ha1 %ue ir al aDo m7s anti-uo! se ha1 %ue lle$ar las el 63 "rimero! el 0II a la o"ci:n e o"tar "or os criterios) <or la m7s anti-ua en su aDo e ori-en o "or la (echa m7s anti-ua en cuan o a su "erce"ci:n e la em"resa# La elecci:n la hace la "ro"ia em"resa! es ecir si entro e un mismo aDo ha1 utili a es con istinto ori-en! la em"resa eli-e cual im"uta al retiro e utili a %ue lle$o el socio! En cuanto al 8U/T el or en e im"utaci:n es mu1 sencillo! "rimero ebe im"utarse el retiro a las utili a es exentas 1 lue-o a los in-resos no constituti$os e renta# <rescri"ci:n el 8UT

no "rescribe! como este es un re-istro e arrastre# /o ri-e el limite el aDo tem"oral el art# '** e los 2 a I aDos# 0i ha1 un 8UT el aDo ,A con utili a es el aDo ,& el 0II "ue e re$isar si lo esta hacien o $ali o ho1 en ia# 8ormali a es

8UT es un libro auxiliar e contabili a 1 ha1 %ue lle$arlo en la (orma %ue "rescribe el 0II! en un libro timbra o! se "ue e lle$ar en (orma com"utacional! cuan o el 0II lo autori;a# Otros contribu1entes Art=culo &A! letra B! /B &# Rentas e(ecti$as sin contabili a Contribu1entes e renta e(ecti$a sin contabili a com"leta "or ejem"lo un contribu1ente &A bis o un contribu1ente e rentas e re-=menes e "resunci:n 5renta "resunta. Esta letra b nos ice en -eneral! %ue las rentas %ue estos contribu1entes e "rimera cate-or=a -eneren en el ejercicio se $an a enten er istribui as o retira as en el mismo ejercicio! "or lo tanto! "or ejem"lo! si 1o esto1 con un r@-imen e renta "resunta! esa renta "resunta se entien e retira a "or el socio el ejercicio! si "or ejem"lo ten-o una renta "resunta -enera a "or un bien ra=; ex"lota o "or &** ebe tributar en el mismo ejercicio en "rimera cate-or=a 1 a icional com"lementario# De esta (orma! no $an a tener rentas acumula as! no ebe lle$ar 8UT# 6*

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA TRIBUTACIO/ DEL OAHOR 4ALOR E/ LA0 E/AUE/ACIO/E0 DE ACCIO/E0 DE 0OCIEDADE0 A/O/IOA0) ART# &J /B, LETRA A. <ara anali;ar la tributaci:n %ue a(ecta a las -anancias "ro uci as "or la $enta e acciones! se ebe eterminar "rimero el costo e a %uisici:n e las mismas! "ara saber si existe o no ma1or $alor al momento e la enajenaci:n e las acciones &# Accionistas %ue son Contribu1entes e <rimera Cate-or=a 1 tributan sobre la base e renta e(ecti$a me iante contabili a com"leta) Costo e acciones ser7 su $alor e a %uisici:n m7s la re$alori;aci:n %ue corres"on a! se-n Art# A& /B , LIR# '# Otros contribu1entes no someti os al Art# A& LIR 5correcci:n monetaria.) Costo e las acciones se calcula con(orme al Art# &J /B , inc# 'B LIR 1 Art# &, inc# 3B LIR 5costo e a %uisici:n reajusta o e acuer o $ariaci:n I<C.# O<ERACIO/E0 CUHO OAHOR 4ALOR 0E A8ECTA CO/ IO<UE0TO DE <RIOERA CATEEORWA E/ CARCTER DE T/ICO) <ara %ue las o"eraciones e $enta %ue en -ra$a as con im"uesto e "rimera cate-or=a en car7cter e nico 51 no "rimera cate-or=a r@-imen -eneral e im"uestos (inales. las "artes no eben encontrarse relaciona as 1 las o"eraciones res"ecti$as no eben tener car7cter e habituali a ! se-n lo is"uesto "or Art# &, LIR# CUADRO RE0UOE/ TRIBUTACIO/ 4E/TA DE ACCIO/E0

Instrucciones el 0II sobre la cali(icaci:n com"ra$enta e acciones e 0#A#

e habituali a

en o"eraciones

6&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Circular &3, e &6JI) Acti$i a "rinci"al el contribu1ente# 0i las o"eraciones objeto social# e com"ra$enta e acciones se com"ren en en el e acciones en un aDo

/mero e o"eraciones comercial#

e com"ra 1 $enta

La"so %ue me ia entre la com"ra 1 la $enta e acciones#

Tltimo tiem"o) $en er acciones con control e la socie a Conce"to el Oa1or 4alor! no estamos -ra$an o la totali a el ma1or $alor# e la $enta! sino

Este art es un "oco esa(ortuna o %ue este ah=! "or%ue trata e los in-resos con constituti$os e renta! "ero los ma1ores $alores son rentas e ca"ital! e ca"itales inmobiliarios! "ero no son un in-reso no constituti$o e renta# Este art en su letra a. nos ice %ue ha1a transcurri o a lo menos & aDo! si las $en o antes e un aDo! a contar e su "recio e com"ra! sal-o el art# &J nV, letra a. 1 el ma1or $alor %ue "ue o obtener $a a tributar e acuer o al r@-imen -eneral# En los erechos sociales siem"re $an a tributar en r@-imen -eneral! si ten-o un ma1or $alor siem"re $an a tributar en "rimera cate-or=a e im"uestos sociales# En cambio! en una socie a an:nima es el costo es e a %uisici:n reajusta o "or I<C 5costo tributario. El $alor obteni o en la $enta lo com"aro con este costo corre-i o 1 $o1 a tener el ma1or $alor o la "er i a tributaria# En la "osibili a e "er er en la $enta e acciones! si se "ier e "lata! ejem"lo ten-o una socie a e in$ersiones! K%ue r@-imen -ustar=a a"licarM 0i 1o ten-o "er i a la $o1 a %uerer lle$ar a r@-imen -eneral! si 1o ten-o una "er i a se "ue e im"oner contra la base im"onible e "rimera cate-or=a# 0i esa "er i a la obtu$o en o"eraciones no constituti$as e renta! esa "@r i a se >come solito?! a r@-imen -eneral "or lo menos se amorti-ua en la base im"osible# 21.11 El costo e las acciones siem"re $an a $ariar el costo e a %uisici:n corre-i o e acuer o a la $ariaci:n el I<C entre la (echa e a %uisici:n 1 la (echa enajenaci:n# Al mes anterior e la o"eraci:n# El tema e las acciones arranca el art# &J nV, letra a. LIR se tratan los I/R# 0in embar-o! esos I/R tambi@n se inclu1en al-unas "arti as %ue si $an a tributar! 6'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA "ero con un r@-imen es"ecial) caso 0A abiertas o cerra as# Estos $alores $an a tributar con el im"uesto e &V cate-or=a ! "ero con el car7cter e nico! es ecir el ma1or $alor en la $enta acciones solo se $a a -ra$ar con el im"uesto &V cate-or=a! 1 es"u@s e haberse cum"li o eso 1a cum"le el ciclo e tributaci:n 1 1a no eber=a "a-ar otro im"uesto# Re%uisitos &# Entre la com"ra 1 su $enta no ha1a transcurri o menos e & aDo# Ha1 %ue es"erar un aDo "ara o"tar a este r@-imen e tributaci:n! e lo contrario r@-imen -eneral# '# Lue el com"ra or 1 $en e or no sean relaciona os! la relaci:n tiene %ue $er con un inter@s "atrimonial irectamente! tiene %ue haber "artici"aci:n e com"ra or o $en e or en la otra enti a # Ejem"lo) no le "ue o $en er a mi ueDo# 2# Las o"eraciones no eben tener el car7cter e habituales# La habituali a art# &, LIR 8ALTA 0i el objeto social inclu1e la com"ra 1 $enta acciones# e $alores inmobiliarios 1

<orcentaje e "artici"aci:n %ue tiene el $en e or en la socie a cu1as $en e o si tiene "artici"aci:n en la misma# Criterio e mucha im"ortancia! en el ultimo tiem"o# Ho lo %ue busco con estas normas es -ra$ar al in$ersionista es"eculati$o 1 ar bene(icio al %ue "one sus inero en el merca o ca"ital 1 busca una renta en el tiem"o# Aes ecir! el 0II reconocien o esto ice >oN! si el in$ersionista $iene a in$ertir una canti a e inero "ara tener el control! en este caso el animo no es es"eculati$o? <or lo tanto el 0II ice %ue si etecta una o"eraci:n en la cual! las acciones %ue se $en en constitu1en m7s el 3*+ o bien el $en e or ten=a m7s el 3*+ $o1 asumir %ue el $en e or es no habitual en esa o"eraci:n# Es ecir! cuan o ten-o el control e la socie a ! no $o1 a ser habitual en las $entas e icha socie a # Este tema e la habituali a se anali;a caso a caso! no ha1 una receta nica# <or lo tanto! si uste tiene os casos similares! "ero %ue tienen al-unos (actores como "or ejem"lo el "orcentaje e "artici"aci:n %ue lo "ue e isentir el uno el otro! la res"uesta "ue e ser istinta# El tema e la habituali a es netamente casu=stico! no ha1 recetas# Lamentablemente ha1 "oca se-uri a jur= ica en este tema#

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA En la me i a %ue cum"la con estos re%uisitos $o1 a tributar el art# &J nV, letra a. <a-an o "or el ma1or $alor obteni o! solo el im"uesto e "rimera cate-or=a en car7cter e nico# A contrario censo! si 1o no cum"lo con estos re%uisitos! e manera autom7tica me $o1 a ir al r@-imen e tributaci:n -eneral! $o1 a tributar en "rimera cate-or=a 1 lue-o en -lobal com"lementario o a icional como corres"on a# Art# &J nV, Resumen) Cuan o so1 habitual $o1 a tributar r@-imen -eneral# 0i no so1 habitual se re$isa el aDo e la a %uisici:n! antes el aDo r@-imen -eneral# Des"u@s e un aDo en la me i a %ue no sea habitual 1 %ue no $en a a un relaciona o Im"uesto &V cate-or=a car7cter nico# Relaciona o siem"re r@-imen -eneral# 0i a %uir= acciones antes el 2&R*&R,A el ma1or $alor e esas acciones constitu1e un I/R! existen acciones se utili;an "ara "lani(icaci:n tributaria# Estas acciones cuan o se $en an constitu1en un I/R# El ueDo e la acci:n no "ue e cambiar# Acciones a %uiri as antes tributaria# e 2&R*&R,A son "ro ucto e habituali a e una mo i(icaci:n en o"eraciones e

Instrucciones el 0II sobre la cali(icaci:n com"ra$enta e acciones e 0A# Circular &3, e &6JI) Acti$i a "rinci"al el contribu1ente# 0i las o"eraciones social# e com"ra$enta

e acciones se com"ren en en el objeto

/mero e o"eraciones e com"ra 1 $enta e acciones en aDo comercial# 4er ia"ositi$a# Existe una exenci:n ) Tratamiento Tributario Art# &*I LIR 5e%ui$alente ex art# &, bis. Establece una exenci:n a los im"uestos e la LIR "ara el ma1or $alor "ro$eniente e la enajenaci:n e acciones e socie a es an:nimas abiertas! con "resencia burs7til o e bonos u otros t=tulos e o(erta "blica! re"resentati$os e eu a emiti os "or ciertos or-anismos obteni os "or 6A

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA in$ersionistas institucionales extranjeros o in$ersionistas institucionales locales %ue cum"lan ciertos re%uisitos! res"ecto e las rentas %ue se "a-uen! se abonen en cuenta! se contabilicen como -asto! se remesen al exterior o se "on-an a is"osici:n el interesa o a "artir el &6 e Uunio e '**&# La intro ucci:n el art=culo &*I! como est7 ho1! (ue reali;a a "or la Le1 /B '*#AA,! e (echa &2 e a-osto e '*&*# Art# &*I LIR ice %ue el ma1or $alor obteni o en la enajenaci:n e acciones e socie a es an:nimas abiertas! con "resencia burs7til o e bonos u otros t=tulos e o(erta "ublica! re"resentati$os e eu a emiti os "or ciertos or-anismos obteni os "or in$ersionistas institucionales extranjero o in$ersionistas institucionales locales## 4an a estar exentos# Tratamiento Tributario Art# &*J LIR 5e%ui$alente ex Art# &, ter. Establece %ue no se -ra$a con los im"uestos e la LIR el ma1or $alor obteni o en la enajenaci:n e acciones! emiti as "or 0#A# abiertas con "resencia burs7til %ue ha1an si o a %uiri as me iante ciertas mo ali a es 1 con ciertos re%uisitos# 5<ara otor-ar el bene(icio! la le1 no istin-ue si existe o no habituali a . Art# &*J LIR el tema norma# e los in$ersionistas institucionales no se utili;a "or esta

/o son constituti$os e renta! el ma1or $alor e la enajenaci:n e acciones con "resencia burs7til 1 %ue ha1an si o a %uiri as e una etermina a manera# Como "or ejem"lo) en bolsa! suscritas en un aumento e ca"ital# Cuan o se cum"len estos re%uisitos el &*J! el ma1or $alor %ue obten-a or la enajenaci:n e esas acciones $a a ser un I/R -ra$ar con o! el art# &*J re"ro ujo el art# &, ter# La i(erencia es %ue el art# &*J ejo (uera las ADR %ue son acciones chilenas coti;a as a(uera# Re%uisitos el art# &, ter) &# Lue al momento e enajenar la acciones! esta se ha-a en una bolsa e $alores! en un "roceso e o"a u en a"ortes a (on os mutuos e acuer o al art# &*6 LIR# Esto es la momento e $en er la acci:n# '# Ten-o %ue anali;ar como a %uir= las acciones %ue esto1 $en ien o! eben ser a %uiri as en bolsa o en o"a o al momento e la constituci:n o aumento e ca"ital! o sea suscrib= acciones en esos momentos# O con ocasi:n el canje e $alores! "or ejem"lo) 1o tenia un bono e la socie a 1 me lo cambiaron "or

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA acciones! tenia un titulo e eu a 1 me lo cambiaron "or un titulo e ca"ital# O con ocasi:n el rescate e $alor en los t@rminos el art# &*6# 2# Lue al momento e la enajenaci:n la acci:n ten-a "resencia burs7til! en los t@rminos el nVA el mismo art# &*J !" #resencia burs$til% #ara los efectos de esta ley, se entender$ por ttulos o valores con presencia burs$til, aquellos que la tengan conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto ley &' (%)*+, de (,-.% /ambi0n se aplicar$ lo dispuesto en este artculo, cuando la enajenacin se efect1e dentro de los ,2 das siguientes a aqu0l en que el ttulo o valor hubiere perdido presencia burs$til% 3n este caso el mayor valor obtenido no constituir$ renta slo hasta el equivalente al precio promedio que el ttulo o valor hubiere tenido en los 1ltimos ,2 das en que tuvo presencia burs$til% 3l e4ceso sobre dicho valor se gravar$ con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, seg1n corresponda% #ara que proceda lo anterior, el contribuyente deber$ acreditar, cuando el Servicio de 5mpuestos 5nternos as lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la p0rdida de presencia burs$til de la accin, como el valor promedio se6alado# El tema e la "resencia burs7til es netamente mercantil! tiene %ue $er con el merca o e $alores! las socie a tienen o ejan e tener e"en ien o el numero e o"eraciones 1 ca a acci:n %ue se $e en la bolsa in icara si tiene o no "resencia burs7til# En la (actura estar7 in ica o si tiene o no "resencia burs7til# 0i la acci:n a %uiere "resencia burs7til se "ue e $en er en 6* =as#

IO<UE0TO DE 0EEU/DA CATEEORIA Es el %ue "a-an los trabaja ores# <ara anali;ar este im"uesto se si es e"en iente o in e"en iente# Debemos istin-uir) C C Rentas el trabajo e"en iente 5art# A' nV&! LIR. Rentas el trabajo in e"en iente ebe anali;ar

Este im"uesto RTD Es un im"uesto nico# 6I

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA /in-uno e estos os im"uestos tiene tasa "ro"ia! es una anomal=a ri-en "or la tasa el im"uesto el -lobal com"lementario# el 0II! se

Es una tasa "ro-resi$a# 4a aumentan o la tasa en la me i a %ue aumenta la renta# De las rentas el trabajo In e"en iente) C C C C C C C C 4inculo e subor inaci:n o e"en encia! "ensiona os o monte"ia os# Im"uesto nico Im"uesto e retenci:n! art# JA nX& 1 J, LIR# Lo retiene el em"lea or 1 lo "a-a en el arca (iscal# <ro-resi$o Exenci:n) contribu1entes %ue "erciban rentas in(eriores a &2!3 UTO# Casos %ue ha1 %ue re li%ui ar! ah= ebe eclarar el trabaja or! "or ejem"lo cuan o ha teni o m7s e un em"lea or# Certi(ica o e rentas# Eraba to a renta obteni a "or el trabaja or! inclu1en o re-al=as# Esto im"lica! %ue cuan o >uste obten-a "or ejem"lo! un se-uro %ue lo "a-a el em"lea or en bene(icio e nosotros! tambi@n se $a a la base el in-reso! como tambi@n la sala e cuna tambi@n se $a a la base e este im"uesto nico?

Base im"onible) C 0uel os 1 salarios! menos im"osiciones "re$isionales 1 e salu ! $oluntarias u obli-atorias# To o lo %ue "a-o "or le1es sociales $an (uera e la base im"onible! o sea no han tributa o#

De ucciones) C C C Art# A' Bis LIR A<4 mensual o anual# Intereses hi"otecarios art# 33 bis e la LIR Di$i en os Hi"otecarios Le1 &6#I''

6J

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA

23.11 ' a cate-or=a <re"on era el ca"ital humano "or el ca"ital (=sico Rentas el Trabajo In e"en iente CARACTERW0TICA0) Es e "a-o irecto# Es e car7cter "ersonal# Es e car7cter "ro-resi$o# De acuer o al art=culo A2 e CT o LIR Es Directo# A"lica sobre rentas "ercibi as# Los contribu1entes honorarios# ocumentan sus in-resos me iante boleta e

Exenci:n) in-resos in(eriores a &2!3 UTA# "or las "rimeras! no "a-ara na a "ero entre las &2!3 1 las 2* "a-ara el 3+ 1 entre las treinta 1 las 3* "a-ar7 el &*+ <<O#CCZ Los contribu1entes el A' nV ' est7n obli-a os a "a-ar ""m "a-o "ro$isional mensual este "a-o %ue se hace a elantan o el im"uesto el "r:ximo aDo 1 este ""m es e%ui$alente al &* + el $alor el honorario "resta o# Este ""m (unciona e os maneras si boleteamos al contribu1ente e &era cate-or=a lo retiene 1 lo $a a enterar en arca (iscal! si el contribu1ente al cual le boleteamos no es contribu1ente e &era es el "ro"io contribu1ente e ' a cate-or=a es el %ue ebe "a-ar el ""m a tra$@s el (ormulario &6 %ue ebe ser "resenta o hasta el =a &' el mes si-uiente al cual se "ercibi: el honorario# e estos! la ma1or=a usa el

Re-=menes <osibles) "ue o aco-erme a cual%uiera se-un o "or como i a # Renta L=%ui a e(ecti$a)

In-resos brutos "ercibi os urante el aDo! e ucien o -astos necesarios "ara "ro ucir ichos in-resos# Ambos actuali;a os#

6,

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Eastos "resuntos) la le1 me ice %ue "ue o in-resos brutos hasta "or el 2* + el in-reso# e ucir -astos e mis

A base e in-resos brutos anuales "ercibi os! menos un 2* + a t=tulo e -astos "resuntos! con to"e e &3 UTA# Exce"ci:n) socie a es e "ro(esionales# Es un contribu1ente mixto "or ecirlo as=! est7 constitui a "or "ro(esionales e una etermina a 7rea o ciencia 1 %ue "resten ser$icios "ro(esionales# Ahora bien esta es una socie a e "ersonas! tiene una alternati$a! tiene la alternati$a e tributar en ' a cate-or=a "or rentas el trabajo in e"en iente o bien "ue e aco-erse a las normas e la "rimera cate-or=a! "ero si o"ta en cuanto a la &era cate-or=a no ha1 $uelta atr7s# 0i se o"ta "or el A' '! ha1 %ue re-irse "or el# ' a cat# 0e i$i ir7n se-n la "artici"aci:n social! 22 ca a uno "or ej# Como renta in e"en iente# en "rimera es i(erente#

IO<UE0TO ELOBAL COO<LEOE/TARIO Caracter=sticas) Lo im"ortante es %ue ac7 estamos conclu1en o con la tributaci:n e un in-reso tributario! ELOBAL <ro-resi$o# <ersonal Anual# Elobal#CCZ Es ecir en este im"uesto el contribu1ente tiene %ue reconocer to as las rentas %ue ha1a obteni o urante el "erio o tributario %ue corres"on a! recor emos %ue ac7 ha1 solo "ersonas naturales! "or lo tanto el accionista e la socie a an:nima meter7 ac7 los i$i en os %ue ha1a recibi o! si es socio e "ersonas reconocer7 los retiros! los honorarios %ue ha1a "ercibi o! los monte"=os! las "ensiones 1 ten r7 %ue reconocer cual%uier otro incremento "atrimonial %ue no sea I/CR ac7! al momento e eterminar este im"uesto# Com"lementario# 5"or%ue muchas e estas rentas 1a tributaron en &era cat# <or lo tanto a%u= $amos a com"letar la tributaci:n e la renta! $amos a terminar el ciclo e car-a im"ositi$o %ue tiene un etermina o (lujo o tenencia e un acti$o#

LUE <UEDO REBAUARG DEDUCIR COOO CO/TRIBUHE/TE DE EC 66

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA La renta bruta -lobal la (orman to as las rentas e la "ersona# Lue-o! el contribu1ente "ue e rebajar conce"tos) e la renta bruta los si-uientes

Im"uesto e <rimera Cate-or=a "a-a o sobre la renta bruta# Contribuciones e bienes ra=ces# 5en la me i a %ue ten-a erecho art# '* nV& %ue a erecho a rebajar contribuciones o si 1o ex"loto b ra=ces como "ersona natural. Coti;aciones "re$isionales#5mi suel o lo inclu1o aca "ero las coti;aciones las escuento. <@r i as en acti$i a es art=culo &J /B, 1 '* /B'# 5"or ej! la "er i a e la tenencia e un bono! enajenaci:n e acciones. Art=culo 33 bis# 5intereses "a-a os "or cr@ itos hi"otecarios. Le1 &6#I'' 5 (l nV' A<4#

Una $e; a"lica a la tasa! $o1 a $er en %ue tramo e -lobal com"lementario cai! 3! &* A* + 1 sobre el im"uesto etermina o e acuer o a esa tasa $o1 a tener la "osibili a e e ucir los si-uientes cr@ itos# Contra el im"uesto cr@ itos) etermina o! "roce e la e ucci:n e los si-uientes

Cr@ itos o remanente sin erecho a e$oluci:n o im"utaci:n a ejercicios si-uientes# 5como el cr@ ito e bienes ra=ces. 8omento (orestal D#L#J*&R&6JA# Rentas exentas# Rentas e (on os mutuos# Rentas ex art=culo '& LIR# 5rentas e tasa a icional. Donaciones con (ines culturalesC e"orti$as#

0OBRE EL IO<UE0TO ADICIO/AL 5ART0# 3, H 0ETE0# LIR.


&**

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 8uente chilena "ero no tiene omicilio no resi encia en el "a=s# Este im"uesto tiene istintas tasas e"en ien o e la renta e %ue se trate# En este im"uesto ha1 retenciones! 1 si no retiene le cobrar7n al e ac7 5control tributario %ue $an a incenti$ar o ase-urar el cum"limiento tributario. (ormulario 3* Caracter!sticas &. A(ecta a Rentas e (uente chilena obteni as "or contribu1entes no omicilia os ni resi entes en Chile# '. Es un im"uesto real! atien e a la renta obteni a "or el no resi ente# 2. Tasa "ro"orcional# A. O"era con normas e retenci:n! ebe ser reteni o! eclara o 1 entera o en arcas (iscales "or el "a-a or e las sumas res"ecti$as# 3. Es un im"uesto irecto#

Lamina &&*
Oo ali a el im"uesto

Establecimiento "ermanente es una (i-ura tributaria no existe en otra le1! solo a ni$el tributario# H un E< es una (ilial %ue tiene asiento en chile e una matri; extranjera# DECLARACIO/ Y Rentas e E< art 3, nV& Retiros Art I* inc &ero Otras rentas Art I* inc & 1 I&.

DE RETE/CIO/ Di$i en os art 3, nV' 0er$icios 1 otros "a-os 5asesor=as! "atentes ! re-al=as! to o lo -ra$o 1 lo retiene el "a-a or! %uien remesa. 0er$icios "ersonales 5al "ro(esional %ue "resta el ser$icio en el extranjero 1 se utili;a en chile. $a a tributar con I4A 1 con a icional

De$en-amiento el Im"uesto) &*&

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA <or re-la -eneral! se hechos) &. e$en-a es e la ocurrencia e al-uno e los si-uientes

Cuan o las rentas se "a-uen! istribu1an! retiren o remesen# 5cuan o salen las lucas e la em"resa 1 "asan a "osesi:n el contribu1ente no omicilia o en chile.

'. Cuan o se abonen en cuenta# 2. Cuan o la renta se "one a is"osici:n el interesa o# A. Contabili;aci:n como -asto "or el eu or 5la mera contabili;aci:n s:lo (ija el monto el im"uesto! "ero no obli-a a retener mientras no se @ al-una e las "rimeras tres circunstancias menciona as.# La em"resa chilena contabili;a como -asto# 0e e$en-a el im"uesto 1 ten-o la base el im"uesto <ERO /O TE/EO LA OBLIEACIO/ DE RETE/ER es solo el no omicilia o el %ue tiene el eber e "a-ar el im"uesto! "or lo tanto en la "r7ctica ese im"uesto la $er a no lo "a-a na ie# <or%ue el e a(uera a lo mejor ni sabe %ue el e ac7 lo contabili;: como -asto# El art JA e la lIR establece el eber e retenci:n "ara ciertos contribu1entes! en es"ecial el nV A! los "a-os %ue se ha-an a los contribu1entes e a icional# 0e le consult: a 0II "or una o"eraci:n %ue se lle$aba a cabo en el extranjero! entonces hab=a ' em"resas en el extranjero 1 e una "en =a una em"resa chilena# la em"resa uno $en =a la em"resa chilena a la em"resa '! "ero el (lujo no iba a "asar "or chile# 5La renta e ese ne-ocio es e (uente chilena. se -enera un ma1or $alor! 1 el ser$icio ice %ue la em"resa chilena ebe retener el im"uesto! ac7 ha1 una renta e ca"ital mobiliario "or la cual la em"resa uno ebe "a-ar a icional! "or lo tanto se-n el JA nV A ebe retener la em"resa chilena# <ero %u@ $a a retener esta em"resa si la "lata no "asa "or ac7# Des"u@s el ser$icio ijo en otro o(icio ijo! "er(ecto! 1o ten-o una em"resa en chile 1 una em"resa extranjera! la chilena tiene un cr@ ito "or >b? lucas! lue-o esta em"resa chilena tiene una con onaci:n a la em"resa extranjera! esa con onaci:n es un incremento "atrimonial "ara la em"resa extranjera! es una RE/TA## aca ebiese haber un im"uesto a icional! 1 el ser$icio ijo %ue se e$en-: el im"uesto a icional! "ero ijo es"u@s res"ecto e %ue si hab=a o no eber e retenci:n! ijo %ue no hab=a %ue retener "or%ue no "asa el (lujo "or ac7# Obli-aci:n e Retenci:n

&*'

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Tiene car7cter "ro$isorio en el caso e a%uellos contribu1entes a(ectos a la mo ali a e eclaraci:n# Tiene car7cter e(initi$o en la mo ali a e retenci:n#

Es "ro$isorio en caso e contribu1entes %ue si bien "a-an im"uesto a icional bajo la mo ali a e retenci:n! tienen establecimientos "ermanentes en Chile o son chilenos sin omicilio o resi encia en el "a=s 5art# 36 inc# (inal LIR.# 5retenci:n "ro$isoria in e"en iente e si tienen su matri; a(uera.

An7lisis el Im"uesto A icional "or Ti"o e Rentas Di$i en os 5Art# 3, /B' LIR.# Retiros 5Art# I* inc# &B LIR.# Establecimiento <ermanente 5Art# 3, /B& LIR.# Utili a es e Otros Acti$os 5Art# 36 1Ro I* inc# &B LIR.# 0er$icios en -eneral 5Art# 36 LIR.# 0er$icios <ersonales 5Art# 36 inc# &B 1 /B' 1 Art# I* inc# &B LIR.#

Di$i en os Base Im"onible! tasa e im"uesto 0e a-re-a a la renta tributable acor a a istribuir una canti a e%ui$alente al Im"uesto e <rimera Cate-or=a "a-a o "or icha renta# La tasa e 23+ el im"uesto A icional se a"lica sobre la base im"onible as= etermina a! el im"uesto a icional resultante se rebaja como cr@ ito el im"uesto e "rimera cate-or=a %ue (ue a-re-a o#

Di$i en os A"licaci:n e la Retenci:n La em"resa ebe consi erar el 8UT existente al t@rmino el aDo anterior! actuali;a o a la (echa e la istribuci:n e i$i en os# &. 8UT cubre monto e Di$i en os# Ten r@ cr@ ito asocia o '. 8UT no cubre monto lle-ar7 a la $ena# e Di$i en os# /o ten r@ cr@ ito 1 el 23 +

&*2

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Retiros Retiros reali;a os "or /o Resi entes %ue ten-an la cali a e em"resarios in i$i uales! socios e socie a es e "ersonas! comuneros 1 socios -estores 5 e coman ita "or acciones.# A"lica el Art# I* inc# &B LIR ) tasa rentas con car-o a 8UT# e 23+ con erecho a cr@ ito si son

Retiros A"licaci:n e la Retenci:n 8UT su(iciente "ara cubrir retiros $o1 a asociar reten r@ e inme iato e inme iato el cr@ ito 1

8UT insu(iciente "ara cubrir retiros $o1 a retener el "ro$isorio el '* + 1 es"ero al 2& e ic si-uiente "ara e(inir si ha1 retiro en exceso o no ha1 retiro en exceso#

Rentas e un Establecimiento <ermanente 5E<. Extensi:n e la acti$i a e la casa matri; extranjera en Chile! me iante el establecimiento e una o(icina o sucursal en on e se esarrolla una acti$i a (ormal %ue asume la re"resentaci:n total e la em"resa extranjera! "u ien o cerrar ne-ocios en los t@rminos %ue se le in i%uen# Rentas e un Establecimiento <ermanente 5E<. &. 0ituaci:n Tributaria el Establecimiento <ermanente

El E< tributa con Im"uesto e <rimera Cate-or=a "or sus rentas e (uente chilena! ebien o lle$ar contabili a com"leta! e(ectuar eclaraciones mensuales! anuales! retenciones# La Renta el E< se etermina sobre la base e los resulta os reales obteni os en su -esti:n en el "a=s 5Art# 2, inc# &B.# El E< se a(ecta con el Im"uesto Tnico el Art# '& LIR#

'.

0ituaci:n Tributaria el <ro"ietario el E< Est7 -ra$a o con im"uesto a icional "or el conjunto e sus rentas e (uente chilena! con tasa e 23+# 5la totali a e la renta obteni a en chile con el cr@ ito e "rimera cate-or=a asocia o.

&*A

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA Base im"onible se calcula se-n Art# I' LIR# Del im"uesto etermina o se rebaja como cr@ ito el Im"uesto e <rimera Cate-or=a %ue se hubiere a-re-a o# El "ro"ietario el E< ebe consi erar en la base im"onible el im"uesto a icional! otras rentas e (uente chilena %ue se ha1an $isto a(ecta as con el im"uesto a icional el Art# 36 LIR 5con exce"ci:n e los intereses el /B& Art# 36 LIR.#

RE/TA &era CAT CT I4A Retenci:n 5-lobal. /o resi ente o omicilia o Examen) rentas e "rimera cate-or=a! eber e retenci:n! hecho e no resi ente o omicilia o! caracter=sticas el im"uesto! i$a! -lobal com"lementario

)bligaciones +ccesorias 1. nscri7cin en el .'T. 2. ,eclaracin 1e nicio 1e +cti4i1a1es. 3. Contabili1a1 Co67leta. 4. +7licar nor6as 1e Correccin 6onetaria. 5. #alance <eneral al 31 1e ,icie6bre 1e ca1a a8o. 6. &resentar anual6ente una ,= 1e sus rentas 9*or6. 22:. 7. &resentar en %ar;o 1e ca1a a8o3 *or6. 1850 9retenciones 7or retiros 7aga1os en a8o anterior:. 8. (fectuar retenciones 1e i67uestos 7or las rentas /ue 7aguen 7or cuenta 7ro7ia o a5ena 0 enterarlas en arcas fiscales. 9. (6itir boletas3 facturas3 co67robantes 1e ingresos.

&*3

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 10. 11. (fectuar &&%. ,ar a4iso escrito al $ en caso 1e t>r6ino 1e giro.

$er4icios en <eneral $e inclu0en .entas3 su6as o canti1a1es /ue un -o .esi1ente obtiene3 clasifica1as en el +rt. 59 L . 'so3 goce o e?7lotacin 1e 6arcas3 7atentes3 fr6ulas 0 otras 7restaciones si6ilares 30@. 'so3 goce o e?7lotacin 1e 7atentes 1e in4encin3 6o1elos 1e utili1a13 1ibu5os 0 1ise8os in1ustriales3 es/ue6as 1e tra;a1o o to7ograf!a 1e circuitos integra1os3 0 1e nue4as 4arie1a1es 4egetales 15@. 'so3 goce o e?7lotacin 1e 7rogra6as co67utacionales 15@. .egal!as 0 asesor!as califica1as 1e i67ro1ucti4as o 7rescin1ibles 7ara 1esarrollo econ6ico 1el 7a!s 30@ a 80@. 'so 1e 1erecAos 1e e1icin o 1e autor 15@. $er4icios 7resta1os en el e?tran5ero en gral. 35@. Traba5os 1e ingen. o t>cn. 7resta1os en CAile o e?tran5ero 15@. $er4icios 7rofesionales o t>cnicos 7resta1os en CAile o e?tr. 15@. *letes 6ar!ti6os 5@. (n los ser4icios se8ala1os3 la retencin efectua1a 7or el 7aga1or 1e la renta a1/uiere el carBcter 1e tributacin Cnica 0 1efiniti4a 9sal4o art. 59 inc. final:.

$er4icios &ersonales .entas /ue una 7ersona natural -o .esi1ente obtiene 7or su traba5o co6o e67lea1o 1e7en1iente3 in1e7en1iente3 7ensiones3 6onte7!os 0 e4entual6ente en cali1a1 1e ,irector o Conse5ero 1e una socie1a1 cAilena. &er6anencia en el 7a!s 1e /uien 7resta el $er4icio &ersonal.

&*I

DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA 1: &ri6eros 6 6eses 1e 7er6anencia en CAile. 2: + 7artir 1el s>7ti6o 6es. 3: Constitucin 1e 1o6icilio 1es1e el 7ri6er 1!a. <anancias 1e Ca7ital .entas 7or o7eraciones 7re4istas en el art. 17 -D8 L . /ue resulten ser Aabituales o afectas al r>gi6en general %a0or 4alor se gra4a con el +rt. 60 inc.1D L .. Euien re6esa su6a al e?terior3 1ebe efectuar una retencin 7ro4isoria 1el 20@3 sin 1e1uccin alguna. (l beneficiario 1e la renta 1ebe efectuar 1eclaracin anual 1e i67uesto 1e 7ri6era categor!a 0 +1icional3 usan1o co6o cr>1ito el i67to. 1e categor!a se8ala1o 0 la retencin 7ro4isoria efectua1a 7or la e67resa 7aga1ora .

.entas -o Ti7ifica1as +rt. 60 inc. 1D L .: se a7lica a rentas 1e fuente cAilena /ue no se encuentren afectas a i67uesto 1e acuer1o con las nor6as 1el art. 58 0 59 L .. Tasa 35@ 20@ si se trata 1e re6uneraciones 7ro4enientes e?clusi4a6ente 1el traba5o o Aabili1a1 1e las 7ersonas3 cuan1o >stas Aubieren 1esarrolla1o en CAile acti4i1a1es cient!ficas3 culturales o 1e7orti4as. (l i67uesto 1ebe ser reteni1o 0 7aga1o antes 1e /ue 1icAas 7ersonas se ausenten 1el 7a!s 7or /uienes contrataron sus ser4icios.

<anancias 1e Ca7ital .entas 7or o7eraciones 7re4istas en el art. 17 -D8 L . /ue resulten ser Aabituales o afectas al r>gi6en general ,e acuer1o a +rt. 74 -D4 inc. 2D L . igual e?iste obligacin 1e retener si la o7eracin /ue1a afecta a i67uesto Cnico. .etencin 1e 5@ sobre la canti1a1 a re6esar3 sin 1e1uccin alguna

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DERECHO TRIBUTARIO CTEDRA ) .etencin con la tasa 1e 67to. 1e &ri6era Categor!a "igente si es /ue se 7ue1e 1eter6inar el 6a0or 4alor afecto a i67uesto. CAilenos -o .esi1entes CAilenos sin resi1encia ni 1o6icilio en el 7a!s3 7ero /ue reciban una renta origina1a en CAile3 1eben tributar i67uesto a1icional con una tasa 1e 35@. (?ce7cin: *uncionarios 7Cblicos 1el art. 8 L .. +tencin: ra1icarse en el e?tran5ero no es suficiente 7ara 7er1er 1o6icilio en CAile.

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