EL DERECHO

EDJ 2009/315196 TSJ Castilla-La Mancha Sala de lo Contencioso-Administrativo, sec. 1, S 3-12-2009, n 682/2009, rec. 739/2006. Pte: Martnez Espn, Pascual RESUMEN El TSJ estima el recurso contencioso y declara el derecho de la actora recurrente a la devolucin de ingresos indebidos solicitada en concepto del ITP y AJD, ms intereses. La Sala, habida cuenta que a tenor del art. 45 b), 2 TRLITPAJD y art. 88, 1 b) de su Reglamento, se declaran exentas las transmisiones que se verifiquen en virtud de retracto legal, cuando el adquirente contra el cual se ejercite aquel hubiera satisfecho ya el impuesto, de modo que esa norma aprecia en los supuestos de retracto legal una sola transmisin y por tanto un solo hecho imponible, establece que, en el supuesto de autos, se produjo el hecho imponible frente al sujeto pasivo, que era el adquirente de la finca cuya titularidad perdi como consecuencia del ejercicio del derecho de retracto , por lo que a la actora recurrente le cabe exigir el reembolso de dicho pago como una consecuencia del ejercicio de la accin de retracto y de la subrogacin de la misma en la posicin de titular de dicha finca.

NORMATIVA ESTUDIADA RD 828/1995 de 29 mayo 1995. Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados art.88.1 RDLeg. 1/1993 de 24 septiembre 1993. TR Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados art.45.b RD 1163/1990 de 21 septiembre 1990. Procedimiento de Devolucin de Ingresos Indebidos de naturaleza Tributaria art.1 art.2.2 CLASIFICACIN POR CONCEPTOS JURDICOS DEVOLUCIN DE INGRESOS TRIBUTARIOS INDEBIDOS DEVOLUCIN Procedencia Supuestos diversos IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS TRANSMISIONES PATRIMONIALES Exenciones

Otras transmisiones FICHA TCNICA Favorable a: Contribuyente; Desfavorable a: Hacienda autonmica,Hacienda estatal Procedimiento: Recurso contencioso-administrativo Legislacin Aplica art.88.1 de RD 828/1995 de 29 mayo 1995. Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Aplica art.45.b de RDLeg. 1/1993 de 24 septiembre 1993. TR Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Aplica art.1, art.2.2 de RD 1163/1990 de 21 septiembre 1990. Procedimiento de Devolucin de Ingresos Indebidos de naturaleza Tributaria Cita art.139 de Ley 29/1998 de 13 julio 1998. Jurisdiccin Contencioso-Administrativa Cita RD 828/1995 de 29 mayo 1995. Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Cita RDLeg. 1/1993 de 24 septiembre 1993. TR Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Cita RDL 1/1993 de 8 enero 1993. Medidas Urgentes de gastos de personal activo y concesin de suplemento crdito Cita art.1525 de RD de 24 julio 1889. Cdigo Civil

ANTECEDENTES DE HECHO PRIMERO.La representacin procesal de la actora interpuso recurso contencioso-administrativo mediante escrito presentado en fecha 7 de septiembre de 2006, contra la Resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Regional de Castilla-La Mancha (en lo sucesivo, TEAR) de fecha 20 de junio de 2006, por la que se desestim la reclamacin econmico-administrativa nmero NUM000, interpuesta contra la denegacin de la solicitud de devolucin de ingresos indebidos presentada el 31-3-04 por importe de 8.654,74 , correspondiente a lo ingresado en autoliquidacin por D. Juan Mara por el concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, con motivo de la compra de una finca rstica en el municipio de Elche de la Sierra. SEGUNDO.- Admitido a trmite el recurso por Providencia de la Sala de 9 de octubre de 2006, a continuacin se reclam de la Administracin el expediente administrativo y recibido que fue el mismo, se traslad a la parte actora para que interpusiera la demanda, lo cual hizo mediante escrito presentado en fecha 2 de abril de 2007. En su escrito de demanda, el actor, tras citar los hechos y fundamentos jurdicos que entendi resultaban aplicables a su pretensin, termin suplicando de la Sala se dictase sentencia por la que, estimando el presente recurso, se acuerde la nulidad del acto recurrido, declarando el derecho de la actora a la devolucin de ingresos debidos solicitada, solicitand o mediante otros el recibimiento del pleito a prueba.

TERCERO.- La Administracin estatal demandada fue emplazada en legal forma, procediendo a contestar a la demanda mediante escrito presentado en fecha 30 de abril de 2007 por el Abogado del Estado, quien contest a la demanda oponindose a la estimacin de la misma, y solicitando sentencia por la que se desestimase el recurso interpuesto en su integridad, por ser el acto impugnado conforme a Derecho. La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha, Administracin autonmica codemandada, contest tambin a la demanda mediante escrito presentado en fecha 30 de mayo de 2007 en el cual, tras exponer los hechos y fundamentos de Derecho que estim resultaban aplicables a su pretensin, termin suplicando de la Sala se dictase sentencia en la cual se desestimase el recurso interpuesto. CUARTO.- Por Auto de la Sala de fecha 29 de junio de 2007 se acord el recibimiento del pleito a prueba, y tras la prctica de las pruebas y admitidas, se concedi a las partes plazo para la presentacin de sus escritos de conclusiones, comenzando por la actora. La parte actora lo hizo mediante escrito presentado en fecha 4 de enero de 2008 y las Administraciones codemandadas mediante escritos presentados en fecha 30 de abril de 2008, el Abogado del Estado y el 26 de mayo de 2008, el Letrado de la JCCM. Cumplido dicho trmite, quedaron los autos pendientes de votacin y fallo, el cual se seal mediante Providencia de la Sala de fecha 30 de septiembre de 2009 para el da 12 de noviembre de 2009 a las 13:20 horas, llegado el cual tuvo lugar. QUINTO.- En la tramitacin del presente Recurso se han observado y cumplido todas las prescripciones legales.

FUNDAMENTOS DE DERECHO PRIMERO.- Se impugna en este recurso contencioso administrativo la resolucin dictada por el Tribunal Econmico Administrativo Regional de Castilla La Mancha de 20 de junio de 2006 en la que se acuerda desestimar la reclamacin econmico administrativa nmero NUM000 interpuesta contra la desestimacin de la reclamacin econmico administrativa formulada contra la desestimacin de la devolucin de ingresos indebidos por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, por importe de 8.654,74 . SEGUNDO.- La recurrente solicita en su demanda que se declare no conforme a Derecho la resolucin recurrida as como la procedencia de la devolucin solicitada por importe de 8.654,74 ms los intereses legales, alegando, en sntesis, como fundamento de su pretensin la aplicacin de la exencin contenida en el art. 21 de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (RDL 1/1993, de 24 de septiembre ) y 88.1.B del su Reglamento, por haberse producido la adquisicin en virtud de retracto legal. Tanto la resolucin impugnada, como la representacin de las Administraciones demandadas desestiman la solicitud por entender que la actora carece de legitimacin para instar la citada devolucin pues el pago del impuesto fue realizado por persona distinta de la reclamante. TERCERO.- En el anlisis del objeto de este litigio hay que partir de que habindose producido

la adquisicin del inmueble mediante escritura de 12 de enero de 2004 en el ejercicio de Derecho de retracto legal, es aplicable el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre , por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados . Pues bien, el art. 21 del citado RDL no tiene el contenido que pretende el recurrente respecto a la exencin del retracto legal, pues el mismo hace referencia a otra cuestin totalmente diferente, como son las operaciones societarias. Debe tratarse de un error debindose referir al art. 45.B.2, segn el cual estarn exentas: Las transmisiones que se verifiquen en virtud de retracto legal, cuando el adquirente contra el cual se ejercite aqul hubiere satisfecho ya el Impuesto. En el mismo sentido se pronuncia el art. 88.I.B 2 del Reglamento (Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo , por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados ) al sealar que estarn exentas: Las transmisiones que se verifiquen en virtud de retracto legal, cuando el adquirente contra el cual se ejercite aqul hubiere satisfecho ya el impuesto. Pues bien, la adquirente pretende la devolucin por ingresos indebidos entendiendo que concurren los requisitos legales para ellos, a saber: - Que la compraventa se realiz en virtud de retracto . - Que los compradores iniciales que transmiten a la actora haban satisfecho el Impuesto. - Que la recurrente tena la obligacin legal de abonar los gastos necesarios para la adquisicin. - Que la actora goza de la exencin. Por su parte, el art. 1 del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre , por el cual se regula el Procedimiento para la realizacin de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria, relativo a los titulares del derecho a la devolucin, dispone que: 1. Los sujetos pasivos o responsables y los dems obligados tributarios tendrn derecho a la devolucin de los ingresos que indebidamente hubieran realizado en el Tesoro con ocasin del pago de las deudas tributarias. 2. El derecho a la devolucin de ingresos indebidos se transmitir a los herederos o causahabientes del titular inicial. En caso de fusin de la Entidad que sea titular de este derecho, el mismo se transmitir a la Entidad nueva o a la absorbente. En el supuesto de escisin total o parcial, el derecho podr transmitirse, en su caso, a las Entidades beneficiarias de la escisin, de acuerdo con lo dispuesto por la legislacin mercantil. La demanda debe ser estimada por las siguientes razones: - En primer lugar, por que a tenor del artculo 1525 del Cdigo Civil se desprende que la subrogacin del retrayente en la posicin del adquirente le supone al primero la obligacin de reembolsar los gastos del contrato y cualquier otro pago legtimo para la venta, y ello por cuanto el ejercicio del derecho de retracto no puede lesionar el patrimonio del primitivo comprador, debiendo entenderse que uno de esos pagos es, precisamente el importe abonado en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.

- En segundo lugar, porque a tenor del art. 45.B.2 de la Ley del Impuesto y art. 88.I.B 2 del Reglamento, se declaran exentas las transmisiones que se verifiquen en virtud de retracto legal, cuando el adquirente contra el cual se ejercite aquel hubiera satisfecho ya el impuesto. Esa norma aprecia en los supuestos de retracto legal una sola transmisin y por tanto un solo hecho imponible. En consecuencia, en el supuesto que nos ocupa, se produjo el hecho imponible frente al sujeto pasivo, que era el adquirente de la finca cuya titularidad perdi como consecuencia del ejercicio del derecho de retracto , por lo que a la actora le cabe exigir el reembolso de dicho pago como una consecuencia del ejercicio de la accin de retracto y de la subrogacin de la misma en la posicin de titular de dicha finca. Esto es, se produce una subrogacin en la posicin del sujeto pasivo titular del derecho a la devolucin (el comprador inicial), en idnticas circunstancias a las contempladas en el nmero 2 del artculo 2 del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre (herederos, entidades fusionadas o escindidas), por lo que, en aplicacin de la misma lgica, debe entenderse que la actora s goza de legitimacin en virtud del mecanismo de la subrogacin que supone ocupar la misma posicin que el sujeto pasivo inicial. Otra interpretacin supondra resultados manifiestamente injustos. Pensemos que si el sujeto pasivo inicial no hubiera liquidado el Impuesto y se hubiera producido el retracto la Agencia Tributaria debera haberse dirigido frente al nuevo adquiriente el cual debera proceder al pago, salvo, como ocurre en el presente caso, existira una exencin legal. De tal suerte que nos encontraramos ante un solo hecho imponible y una sustitucin en la posicin de sujeto pasivo. En eso consiste la subrogacin, en ocupar la posicin del subrogado tanto en el activo como en el pasivo. Por mor de la tcnica del impuesto, es posible que la gestin del mismo, comprobacin de valores cree una realidad como la de autos. A saber un adquirente que ingres por autoliquidacin una deuda tributaria, que en funcin del retracto legal pierde la condicin de adquirente y por ende de sujeto pasivo al ser sustituido por el retrayente. Planteada as la cuestin slo nos queda interrogarnos si la Administracin Tributaria debe dirigirse exclusivamente al que inicialmente tuvo la condicin de sujeto pasivo mantenindola inalterable o si por el contrario dicha relacin la debe alterar sujetndose en cada momento, incluso en la liquidacin complementaria por la comprobacin de valores, a aquel que rene la condicin legal de sujeto pasivo. Esta Sala entiende que la segunda opcin es la correcta porque, como hemos ya reiterado, por el mecanismo subrogatorio del retracto legal otra persona, el retrayente, ocup el lugar del retrado inicial adquirente y por esa sustitucin, plena a todos los efectos que le son inherentes, entre ellos los de la adquisicin de la cualidad de sujeto pasivo proceda que la Administracin le hubiera reconocido la condicin de sujeto pasivo ya a l slo le incumba. Estamos ante un supuesto de traslacin legal del papel de sujeto pasivo, obligado tributario, que condiciona y obliga el proceder a la Administracin a entenderse en cada momento con su vlido interlocutor, entindase sujeto pasivo, y no con quien en su momento lo fue, por lo que debemos anular las resoluciones combatidas y declarar el derecho del demandante a obtener la devolucin de lo ingresado, ms los intereses legales. En consecuencia, procede la estimacin del recurso contencioso administrativo, declarando contraria a Derecho la resolucin recurrida. CUARTO.- No procede imposicin de costas conforme a lo dispuesto en el art. 139 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa .

FALLO Que debemos estimar y estimamos el recurso contencioso administrativo interpuesto por D Ana Mara contra la resolucin dictada por el Tribunal Econmico Administrativo Regional de Castilla La Mancha de 20 de junio de 2006, sobre devolucin de ingresos indebidos por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, declarando contraria a Derecho la resolucin recurrida y, en consecuencia, procede su anulacin, declarando el derecho de la actora a la devolucin de ingresos indebidos solicitada ms intereses, sin imposicin de costas. As, por esta nuestra Sentencia, de la que se llevar certificacin literal a los autos originales, y que se notificar a las partes hacindoles saber que contra la misma no cabe recurso ordinario alguno, lo pronunciamos, mandamos y firmamos. Publicacin.- En la misma fecha fue leda y publicada la anterior resolucin por el Ilmo. Sr/a. Magistrado que la dict, celebrando Audiencia Pblica. Doy fe. DILIGENCIA: Seguidamente se procede a cumplimentar la notificacin de la anterior resolucin. Doy fe. Nmero CENDOJ:02003330012009101626