HG 670 CF

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of.
481 din 13-iul-2012
HOTRRE nr. 670 din 4 iulie 2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre. Art. I Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup cum urmeaz: A) Titlul II "Impozitul pe profit" 1. La punctul 213, liniua a doua se abrog. 2. La punctul 23, dup litera j) se introduce o nou liter, litera k), cu urmtorul cuprins: "k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare." 3. Punctul 492 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 21: Cheltuieli [...] t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; Norme metodologice: 492. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 451 din normele metodologice date n aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele decurs valutar etc. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
Pag. 1 din 31
SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei, - partea de TVA nedeductibil - 240 lei, - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 lei (2.000 + 240) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 x 50% = 1.120 lei Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei - partea de TVA nedeductibil - 120 lei - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 x 50% = 560 lei." 4. Dup punctul 53 se introduce un nou punct, punctul 531, cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [] d1) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor; Norme metodologice: 531. Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul fiscal i se deduce la calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011 i valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului 58171 Rezultatul reportat din provizioane specifice aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora." 5. Dup punctul 561 se introduce un nou punct, punctul 562, cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] m) provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012 inclusiv; 2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului cesionar; 3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar. Norme metodologice: 562. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului." B) Titlul III "Impozitul pe venit" 1. La punctul 41, dup liniua a 3-a se introduc dou noi liniue, liniua a 4-a i liniua a 5-a, cu urmtorul cuprins:
Pag. 2 din 31

"- alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008; - forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 20072013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007." 2. Dup punctul 41 se introduce un nou punct, punctul 42, cu urmtorul cuprins: "42. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 20072013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui program." 3. Punctul 391 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 48: Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii la partid simpl [...] 1 l ) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizata de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate ta proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; Norme metodologice: 391. _ (1) n sensul prevederilor art. 48 alin. (7) lit. l1) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 451 din normele metodologice date n aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. (2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurri activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 48 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc. n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cei puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs." 4. Dup punctul 1442 se introduce un nou punct, punctul 1442.1, cu urmtorul cuprins: "1442.1. Pentru ctigurile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se aplic prevederile punctului 1442." 5. La punctul 152, liniua a treia se modific i va avea urmtorul cuprins: "- veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii: a)partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor mobile care fac obiectul
Pag. 3 din 31

programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri neimpozabile; b)veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de deeuri; n acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 53 alin. (2) i art. 79 din Codul fiscal, veniturile respective fiind considerate venituri din activiti independente i supuse impunerii potrivit regulilor proprii acestei categorii, respectiv cap. II Venituri din activiti independente." C) Titlul V "Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia" 1. La punctul 96, literele a) i d) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "96. _ a) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i din transferul prilor sociale, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei valori mobiliare/pri sociale sunt transferate. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) se depune la reprezentantul fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va anexa la declaraia de venit. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de participare obinute de o persoan juridic nerezident, atunci cnd acest ctig este generat de transferul titlurilor de participare, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei titluri de participare sunt transferate. [] d) n cazul n care transferul oricror titluri de valoare deinute de o persoan fizic nerezident se realizeaz printr-un intermediar, obligaia de calcul i virare a impozitului pe ctigul din transferul unor astfel de titluri, precum i celelalte obligaii declarative revin beneficiarului nerezident al ctigului sau reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar pentru cazurile prevzute astfel n titlul III din Codul fiscal. n acest caz, intermediarul va ndeplini obligaiile ce i revin potrivit art. 66 alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al ctigului sau mputernicitul desemnat va depune declaraia privind venitul realizat, va ndeplini obligaiile fiscale i va anexa la aceast declaraie o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn. n situaiile prevzute n mod expres n titlul III din Codul fiscal, cnd intermediarul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozitul pe ctigul din transferul oricror titluri de valoare, acesta are obligaia de a pstra certificatul de reziden fiscal al beneficiarului venitului, precum i de a ndeplini celelalte obligaii declarative. n situaia n care beneficiarul ctigului din transferul oricror titluri de valoare este o persoan fizic nerezident, iar transferul acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligaia de calcul, reinere i virare a impozitului, precum i celelalte obligaii declarative i de pstrare a certificatului de reziden fiscal al beneficiarului ctigului revin, dup caz, reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar." 2. La punctul 13, dup alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (41), cu urmtorul cuprins: "(41) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal
Pag. 4 din 31

ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia." D) Titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" 1. Punctul 451 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 1451: Limitri speciale ale dreptului de deducere (1) Prin excepie de la prevederile art. 145 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice. (2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de ctre colile de oferi; e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea intervine dup aceast dat. (5) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere conform alin. (1) fiind utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 i art. 146-1471. (6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilete prin norme. Norme metodologice: 451. _ (1) n aplicarea art. 1451 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul, n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului, (2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 1451 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146-1471 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D A. Rompelman i E.A, Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein
Pag. 5 din 31

documentele prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. (3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor comerciale, directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora. (4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 1451 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 145 i la art. 146-1471 din Codul fiscal. (5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 1451 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146- 1471 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 1451 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146-1471 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 1451 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art. 1451 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal. (6) n scopul aplicrii art. 1451 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: (i)servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare; (ii)servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare; (iii)servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea
Pag. 6 din 31

scrisorilor, coletelor i pachetelor; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 1451 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri; c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 1451 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate. (7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 1451 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2) sau orice alte dovezi care pot fi furnizate. (8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 1451 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 1451 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare." 2. Punctele 61 i 62 se modific i vor avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 152: Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. (4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire,
Pag. 7 din 31

dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unul an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1). (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 153. (7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 1561. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor Impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 1562, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 1561, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform prezentului titlu. (71) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit alin. (7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin. (2), mal mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (72) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 1531, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 1531, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 1531, va fi valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 1531, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 145 i 146; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document; c) abrogat. (9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax. Norme metodologice: 61. _ (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3).
Pag. 8 din 31

(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte dedata livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 1521 i 1522 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 1521 i 1522 din Codul fiscal. (4) Activele fixe corporale prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii. (5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii. (6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale. (8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 1563 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata sau vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii. (9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze: a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct. 54; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul transferului dreptului de proprietate, conform art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei. (10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
Pag. 9 din 31

scopuri de tax n cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (11)Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. 62. _ (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri. (2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat. (3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre dala anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de
Pag. 10 din 31

TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat. (4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare. (5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal: a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia, n cazul bunurilor de capital, ca perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat; d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax. (6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. (7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal." 3. Punctul 66 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal Art. 153: nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
Pag. 11 din 31

(1) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau Intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugata cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz: a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: 1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon; c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unul an calendaristic este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3). (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, astfel: a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 1251 alin. (2) n alt stat membru; b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul art. 1251 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2); c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix n condiiile stabilite la art. 1251 alin. (2) lit. b) i c) care implic: 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2); 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b); 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile. (3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoan impozabil numai pentru c efectueaz ocazional livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. (4) O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 va solicita nregistrarea n scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operaiuni realizate pe teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, altele dect serviciile de transport i serviciile auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441, nainte de efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)-(6). Nu sunt obligate s se nregistreze n Romnia, conform prezentului articol, persoanele stabilite n afara Comunitii Europene care presteaz servicii electronice ctre persoana neimpozabile din Romnia i care sunt nregistrate ntr-un alt stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitatea European. Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA dac efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele operaiuni: a) Importuri de bunuri; b) operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); c) operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune conform art. 141 alin. (3).
Pag. 12 din 31

(5) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care intenioneaz: a) s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care este obligat la plata taxei conform art. 151; sau b) s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax. (6) Persoana impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate, n condiiile stabilite prin norme, s i ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Comunitate care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s se nregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal. (7) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite nregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) sau (5). (71) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA a societilor comerciale cu sediul activitii economice n Romnia nfiinate n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA. Prin excepie de la prevederile alin. (7), organele fiscale competente nu vor nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu ndeplinesc criteriile Stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (8) n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2), (4) sau (5), i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. (9) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) dac este declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data declarrii ca inactiv; b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii, de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului; c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente; d) dac nu a depus pe parcursul unul semestru calendaristic niciun decont de tax prevzut la art. 1562, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplic numai n cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei Impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 1562 pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie. e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. ncepnd cu
Pag. 13 din 31

decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie; f) dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol; g) n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152. Pentru situaiile prevzute la lit. a) - e), anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este realizat din oficiu de ctre organele fiscale competente. Pentru situaia prevzut la lit. f), anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Pentru situaia prevzut la lit. g), anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile. (91) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) - e), organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA astfel: a) din oficiu, de la data la care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii, pentru situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b); b) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA; c) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. d), de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor informaii/documente furnizate de persoana impozabil: 1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen; 2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax; Dup prima abatere prevzut la alin. (9) lit. d), persoanele impozabile vor fi nregistrate n scopuri de TVA, dac ndeplinesc toate condiiile prevzute de lege, numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. d) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. e), pe baza unei declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. Data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n situaia n care persoana impozabil nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute de prezentul alineat nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 152 pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind obligate s aplice prevederile art. 11 alin. (11) i (13). (92) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 i Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. (10) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n
Pag. 14 din 31

certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente. (11) n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei sau n cazul ncetrii activitii sale economice, orice persoan nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din eviden i procedura aplicabil. Norme metodologice: 66._ (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu: a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal; b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal; c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (8) din Codul fiscal. (2) n aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice. (3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit prevederilor art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 143, 144, 1441 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta va fi valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal. (4) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei va desemna unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Pag. 15 din 31

(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este opional, i la art. 153 alin. (5) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3), i/sau operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA: a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, vor fi prezentate contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii; b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal: 1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 la prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal; 2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal, precum i contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii; c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 153 alin. (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia. (7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum urmeaz: a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n spaiul comunitar. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan va declara adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n spaiul comunitar. (8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia va fi stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial. (9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 153 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior vor nfiina sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial. (10) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea
Pag. 16 din 31

nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i. dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. (11) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va efectua n prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a solicitat anularea nregistrrii conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (10) are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA. (12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA. (13) n situaia n care art. 153 din Codul fiscal prevede c persoana impozabil trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA anticipat, respectiv nainte de realizarea unei operaiuni, dar aceast obligaie este ndeplinit ulterior, organele fiscale vor nregistra persoana respectiv atunci cnd aceasta solicit nregistrarea, dac ntre timp nu a fost nregistrat din oficiu. Pentru nenregistrarea anticipat prevzut de lege, organele fiscale vor stabili consecinele acesteia n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, precum i ale Codului de procedur fiscal. (14) Organele fiscale competente vor nregistra din oficiu persoanele impozabile obligate s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, i care nu solicit nregistrarea, indiferent dac sunt persoane care au sediul activitii economice n Romnia, un sediu fix n Romnia sau sunt nestabilite n Romnia. (15) Pentru situaia prevzut la art. 153 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente" 4. Punctul 67 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal Art. 1531: nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii (1) Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; b) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153, i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau c) sau alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2), nainte de prestarea serviciului; c) persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii economice n Romnia, care nu este
Pag. 17 din 31

nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau b) sau alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), naintea primirii serviciilor respective. (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6). (3) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoan care solicit nregistrarea, conform alin. (1) sau (2). (4) Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. (5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare. (8) Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7). (9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere, n urmtoarele situaii: a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153; sau b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform alin. (5), (6) i (8); sau c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic. (10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile stabilite n alt Stat membru. (11) Prevederile art. 153 alin. (9) lit. a), b) i f) se aplic corespunztor i pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prezentului articol. Norme metodologice: 67. _ (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia. (2) Persoanele impozabile prevzute la art. 126 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 1531 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 2 alin. (5)-(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 1531 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. (3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de
Pag. 18 din 31

nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre. (4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 1531 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal dac serviciile se ncadreaz n oricare din prevederile art. 133 alin. (3)-(7) din Codul fiscal. De asemenea nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii sau sunt prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia. (5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 1531 alin (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. (6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 1531 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare. (7) Persoanele nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal nu pot comunica acest cod pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane, acesta fiind comunicat altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare. (8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s se nregistreze conform art. 1531 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. (9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art. 1531 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. (10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 2. (11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu vor solicita nregistrarea conform art. 1531 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal." 5. Punctul 80 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 1561: Perioada fiscal (1) Perioada fiscal este luna calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia conform art. 132 i 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
Pag. 19 din 31

(3) Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii conform art. 153, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii. (4) ntreprinderile mici care se nregistreaz n scopuri de TVA, conform art. 153, n cursul anului, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii cifra de afaceri obinut, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg. Dac aceast cifr de afaceri recalculat depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul respectiv perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu excepia situaiei n care a efectuat n cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153. (5) Dac cifra de afaceri efectiv obinut n anul nregistrrii, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg, depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri efectiv nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. (6) Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii Intracomunitare de bunuri n anul precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152. (61) Prin excepie de la prevederile alin. (2)-(6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri Intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 1562 alin. (1); c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. (62) Persoana impozabil care potrivit alin. (61) este Obligat s i schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Dac n cursul anului urmtor nu efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri, persoana respectiv va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioad fiscal. n acest sens va trebui s depun declaraia de meniuni prevzut la alin. (6). (7) Prin norme se stabilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt perioad fiscal dect luna sau trimestrul calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc un an calendaristic. Norme metodologice: 80. _ (1) n sensul art. 1561 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 1561 alin. (2) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 1561 alin. (2) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la
Pag. 20 din 31

solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv: a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru; b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic. (3) Solicitarea prevzut la alin. (2) se va transmite autoritilor fiscale competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i va fi valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (2). (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic." 6. Punctul 801 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 1563: Decontul special de tax i alte declaraii (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, astfel: a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate conform art. 1531; b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, Indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 1531; c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 1531; d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (2)-(4) i (6); e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri. (2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 1531, sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 1531, i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform art. 1251 alin. (3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare, (3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 1531, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 1251 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 1531, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale. (4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), realizat la finele unul an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
Pag. 21 din 31

nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente. (5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie Inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia. (7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 136. (8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7), care nu este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161. (9) Persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) care nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte pot depune o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 sau privind corecia ajustrilor efectuate. Persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) i care trebuie s efectueze alte ajustri de TVA n conformitate cu prevederile din norme depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit aceast obligaie o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat. (10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (11) i (13), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. Norme metodologice: 801. _ (1) n aplicarea prevederilor art. 1563 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi n sensul art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal i dac se datoreaz sau nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel: a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 1531 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la
Pag. 22 din 31

solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 1563 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa: (i)n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal; (ii)n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia; c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 1531 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 1563 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 1522 din Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (11) i (13) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 1563 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 75." E) Titlul VII "Accize i alte taxe speciale" 1. La punctul 72 alineatul (4), litera e) se modific i va avea urmtorul cuprins: "e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal teritorial." 2. La punctul 84 alineatul (41), literele c) - e) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 10.000 lei; d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei; e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;" 3. La punctul 84 alineatul (41), dup litera e) se introduce o nou liter, litera e1), cu urmtorul cuprins: "e1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;"
Pag. 23 din 31

4. La punctul 84 alineatul (41), dup litera i) se introduce o nou liter, litera i1), cu urmtorul cuprins: "i1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an 10.000 lei;" 5. La punctul 84 alineatul (41), literele j), m) i o) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 100.000 lei; ................. m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei; ................ o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei;" 6. La punctul 84 alineatul (41), dup litera o) se introduc dou noi litere, literele o1) i o2), cu urmtorul cuprins: "o1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone pe an - 2.000.000 lei; o2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an - 4.000.000 lei;" 7. La punctul 90 subpunctul 90.1, dup alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul (81), cu urmtorul cuprins: "(81) Operatorii economici care dein autorizaii de expeditor nregistrat au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind livrrile de produse accizabile, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 551." 8. La punctul 108 alineatul (81), literele c) - e) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 2.000 euro; d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 2.500 euro; e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 5.000 euro;" 9. La punctul 108 alineatul (81), dup litera e) se introduce o nou liter, litera e1), cu urmtorul cuprins: "e1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 10.000 euro;" 10. La punctul 108 alineatul (81), dup litera i) se introduce o nou liter, litera i1), cu urmtorul cuprins: "i1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an 5.000 euro;" 11. La punctul 108 alineatul (81), literele j), m) i o) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 25.000 euro; ................. m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 250 euro; ................. o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 250.000 euro;" 12. La punctul 108 alineatul (81), dup litera o) se introduc dou noi litere, literele o1) i o2), cu urmtorul cuprins: "o1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone - 1.000.000 euro; o2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone 2.000.000 euro;" 13. La punctul 111, alineatele (2) i (3) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(2) n cazul Romniei, produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea complet a alcoolului, n concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt: a) benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur); b) metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 2 litri (chimic pur); i
Pag. 24 din 31

c) albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,2 grame (chimic pur). (3) n cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele: a) pentru industria cosmetic: 1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur); 2. ulei de ment 0,15 litri; 3. ulei de lavand 0,15 litri; 4. benzoat de benzii (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur); 5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur); 6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur); 7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur); 8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur); b) pentru alte industrii: 1. alcooli superiori 3 kg; 2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur); 3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur); 4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur); 5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur); 6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur); 7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur); 8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur)." 14. La punctul 111, dup alineatul (3) se introduc dou noi alineate, alineatele (31) i (32), cu urmtorul cuprins: "(31) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se regseasc n produsul finit dup omogenizare, la finalul operaiunii de denaturare. (32) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%." 15. La punctul 111, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(4) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat industriei cosmetice nu se vor putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de lavand i uleiul de ment i formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de ment i 1,2 propandiol, iar pentru alcoolul etilic destinat altor industrii nu seva putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar albastrul de metilen i violetul de metil." 16. La punctul 111, dup alineatul (12) se introduce un nou alineat, alineatul (121), cu urmtorul cuprins: "(121) Antrepozitarul autorizat din Romnia are responsabilitatea pentru respectarea procedurii de denaturare i pentru omogenizarea substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit, pentru produsele realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea omogenizrii substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz." 17. La punctul 120, dup subpunctul 120.4 se introduce un nou subpunct, subpunctul 120.5, cu urmtorul cuprins: " Codul fiscal: Art. 20669: Condiii de distribuie i comercializare [...] (17) Nivelul de marcare este de 7 mg +/-10% de marcator pe litru de produs energetic. [] (19) Nivelul de colorare este de 25 mg +/- 10% de colorant pe litru de produs energetic. Norme metodologica: 120.5. Dozele de substane prevzute la alin. (17) i (19) ale art. 20669 din Codul fiscal sunt exprimate n substan cu puritate 100%." 18. Anexa nr. 48.3 la Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se modific i se nlocuiete cu anexa nr. 1. 19. Dup anexa nr. 55 la Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr. 571/2003
Pag. 25 din 31

privind Codul fiscal se introduce o nou anex, anexa nr. 551, avnd cuprinsul prevzut n anexa nr. 2. F) Titlul IX "Impozite i taxe locale" 1. La punctul 15, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins: "15._ (1) Impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub 0,50 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 0,50 lei se ntregete la 1 leu, prin adaos. Rotunjirea se aplic la fiecare tip de crean n parte, respectiv crean principal sau crean accesorie." 2. La punctul 52 alineatul (1), litera f) se modific i va avea urmtorul cuprins: "f) n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IVa a CEE, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Potrivit art. 253 alin (3) din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15%;" 3. La punctul 52 alineatul (1), dup litera f) se introduce o nou liter, litera g), cu urmtorul cuprins: "g) n cazul instituiilor de credit care aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a cldirilor ce aparin acestor instituii este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale." 4. La punctul 54, dup alineatul (1) se introduc dou noi alineate, alineatele (11) i (12), cu urmtorul cuprins: "(11) n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, locatarul nu are obligaia s o comunice locatorului. (12) n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare individual este sub 25%, dar cumulat depete 25%, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n termen de 30 de zile de la data la care se atinge acest nivel." 5. La punctul 71 alineatul (4), exemplele X i XI se modific i vor avea urmtorul cuprins: " Exemplul X. Dreptul de proprietate se dobndete n luna septembrie: A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 octombrie, respectiv: 16 lei/lun x 3 luni = 48 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii octombrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna octombrie: A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 noiembrie, respectiv: 16 lei/lun x 2 luni = 32 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii noiembrie a anului fiscal respectiv." 6. La punctul 111, alineatul (5) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui alineat automobilele mixte i automobilele specializate/autospecializatele, astfel cum sunt definite de prevederile legale n vigoare." 7. La punctul 114, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins:
Pag. 26 din 31

"(2) n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal." 8. Dup punctul 1151 se introduce un nou punct, punctul 1152, cu urmtorul cuprins: "1152. _ (1) Dac mijlocul de transport, nregistrat, nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub incidena prevederilor art. 263 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului pe mijloace de transport, fiind considerat utilaj. (2) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie se impoziteaz conform art. 263 alin. (6) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau rulote. (3) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se stabilete conform art. 263 alin. (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, dup caz. (4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se datoreaz taxa prevzut la art. 283 alin. (2) i (3) din Codul fiscal." 9. La punctul 138, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins: "138. _ (1) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, att persoanele fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 1 % din valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile aferente i nu include TVA." 10. Punctul 174 se modific i va avea urmtorul cuprins: "174. Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoare care nu include TVA, prin aplicarea urmtoarelor cote: a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale; b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional." G) Titlul IX2 "Contribuii sociale obligatorii" 1. Punctul 10 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Art. 2965 (1) n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor prevzui la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b). Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n situaia depirii acestui plafon, n cazul persoanelor prevzute la art. 2963 lit. e) i g), care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc. Norme metodologice: 10. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 29615 i 29616 din Codul fiscal, coroborat cu pct. 20. ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare. Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator. Se folosesc urmtoarele simboluri: N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (31,3%);
Pag. 27 din 31

D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (36,3%); S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (41,3%); BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut); TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator; TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator; TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator; TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator; NA = 20,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc (31,3% - 10,5% = 20,8%); DA = 25,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc (36,3% -10,5% = 25,8%); SA= 30,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munca (41,3% - 10,5% = 30,8%); BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute); CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat; CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%; CAS datorat de angajator: Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP: CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP: CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP/TV CMB = 2.117 lei (pentru anul 2012) Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii: BCP este 4 salariai x 5 x 2.117 lei = 42.340 lei
Nr. crt. asigurai 1. 2. 3. 4. Total: Suma ctigurilor realizate (lei) 1.000 1.500 25.000 28.000 55.500 Suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc (lei) 1.000 750 13.750 0 15.500 Suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc (lei) 0 525 11.250 0 11.775 Suma ctigurilor realizate n condiii CAS datorat pentru speciale i alte asigurat (lei) condiii de munc (lei) 0 225 0 28.000 28.255 105 158 2.625 2.940 5.828
CAS datorat de angajator: (15.500 x 20,8/100 + 11.775 x 25,8/100 + 28.225 x 30,8/100) x 42.340/55.500 = (3.224 lei + 3.038 lei + 8.693 lei) x 0,76288 = 11.409 lei " 2. Punctul 14 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal Art. 2965. [...] (4) Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. e), care pot s angajeze for de munc pe baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu excepia instituiilor publice definite conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, obligaia de a plti lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor prevzute la art. 29615. Norme metodologice: 14. Prin ctig brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, se nelege orice ctig n bani i/sau n natur primit de la angajator de ctre aceste persoane, ca plat a muncii lor sau pe perioada n care sunt ncadrate n munc, inclusiv n perioadele de suspendare ca urmare a
Pag. 28 din 31

statutului de salariat pe care l dein, cu excepia veniturilor prevzute la pct. 24." 3. Dup punctul 14 se introduce un nou punct, punctul 141, cu urmtorul cuprins: "141. n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare se iau n calcul i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de angajator, precum i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator." 4. Punctul 18 se abrog. 5. Punctul 28 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal Art. 29618 [...] (51) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, contribuiile sociale datorate potrivit legii se calculeaz i se rein la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume. Norme metodologice: 28. Pentru calculul contribuiilor sociale, altele dect cele prevzute la pct. 27, n situaia hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile, prin care se stabilesc obligaii de plat a unor sume sau drepturi reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, asupra crora exist obligaia plii contribuiilor sociale, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad." 6. Dup punctul 30 se introduc dou noi puncte, punctele 31 i 32, cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal Art. 29619 [...] (19) Pentru persoanele menionate la art. 60 alin. (1), declaraia prevzut la alin. (1) sau alin. (11), dup caz, se depune potrivit prevederilor art. 60 alin. (2) i (3). Norme metodologice: 31. Declaraia prevzut la alin. (1) se depune de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state tere, care nu au ncheiate cu Romnia acorduri sau convenii n domeniul securitii sociale, precum i de persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia. Codul fiscal Art. 29622 [...] (1) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. a) - e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig; contribuabilii al cror venit rmas dup deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestui venit, respectiv valoarea anual a normei devenit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri sociale. Norme metodologice: 32. Venitul declarat de contribuabilii prevzui la art. 29621 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal reprezint un venit ales de ctre acetia, cuprins ntre 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i echivalentul a de 5 ori acest ctig. ncadrarea n categoria persoanelor obligate s se asigure se face n funcie de: - venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din totalul veniturilor ncasate a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului, n cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real;
Pag. 29 din 31

- venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul contribuabililor care i ncep activitatea n cursul anului fiscal; - valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor anuale de venit la cele 12 luni ale anului dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 49 din Codul fiscal, n cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit. Contribuabilii care desfoar activiti impuse n sistem real, care n anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevzut de lege, nu sunt obligai s se asigure i nu datoreaz contribuie de asigurri sociale, pentru anul fiscal urmtor. Contribuiile de asigurri sociale pltite n anul fiscal n care au fost realizate venituri sub nivelul plafonului prevzut de lege nu se restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea punctajului pentru pensionare." Art. II Anexele nr. 1 i 2 fac parte integrant din prezenta hotrre. Art. III Prezenta hotrre intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu excepia pct. 1 i 2 ale art. I lit. C, care se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. Art. IV Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta hotrre, se va republica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, dndu-se textelor o nou numerotare.
PRIM-MINISTRU VICTOR-VIOREL PONTA Contrasemneaz: Viceprim-ministru, ministrul finanelor publice, Florin Georgescu Ministrul muncii, familiei i proteciei sociale, Mariana Cmpeanu Ministrul sntii, Vasile Cepoi Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale, Daniel Constantin Ministrul afacerilor europene, Leonard Orban Ministrul administraiei i internelor, Ioan Rus
ANEXA Nr. 1:
(- Anexa nr. 48.3 la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal) Denumirea antrepozitului fiscal .................. Cod accize.................. Localitatea ..................judeul/sectorul.................. Strada .................. nr. .................. Cod potal.................. Domiciliul fiscal .................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere n luna .................. Anul .................. I. Materii prime
Denumire Mal Orz Orez i gri Porumb Zahr i glucoz Kilograme % extract sec Denumire Alte materii de extracie Mal colorat Bere Altele ... Kilograme % extract sec
II. Bere fabricat n hectolitri

Tipul Stoc Cantiti produsului/ U.M. iniial produse Achiziii Alte Cod NC (A)' (B) interne achiziii Import Cu accize (D) (RO) (UE) Intrri (C) Ieiri Stoc Consum Diferena final (F) (H) (G)
Fr acciza (E)
Pag. 30 din 31

Regim suspensiv Grad Operaiuni Plato Consum Teritoriul scutite U.E. Export mediu naional
A-cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu ponderat; Ex: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato Gradul Plato mediu ponderat = [ (1000 x 12)+(2000 x 13)+(3000 x 14)] / (1000+2000+3000) = 13,33 F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: H = A+ B + C - D E-F-G Data ................. Conductorul antrepozitului fiscal................. Semntura i tampila
ANEXA Nr. 2:
(- Anexa nr. 551 la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal) Denumirea expeditorului nregistrat .................................... Sediul: ................. Judeul ................. sectorul .................. localitatea................. Strada ................. nr. ................. blocul .................scara ................. etaj ................. ap. ................ Codul potal ................. Telefon/fax ................. Codul de accize/Codul de identificare fiscal ................. SITUAIE CENTRALIZATOARE privind livrrile de produse accizabile n luna .............. anul ...............
Beneficiarul livrrii Antrepozite/Destinatari nregistrai Tipul Nr. Nr. produsului/ UM crt. DVE/ Codul Cod NC Denumirea Data Cantitatea Denumirea Data Cantitatea de ARC Nr. ARC operatorului expedierii livrat operatorului expedierii livrat accize certificat scutire 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ali beneficiari (export/organizaii scutite) Cantitatea total livrat (7+12)
13
Unitile de msur pentru produsele livrate sunt cele prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal. Certificat de conducerea expeditorului nregistrat Numele i prenumele ........................ Semntura i tampila ..................... Data ........................ Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 481 din data de 13 iulie 2012
Pag. 31 din 31

HG 670 CF

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

HG 670 CF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of.

481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

II. Bere fabricat n hectolitri

SintAct Wolters Kluwer - Hotarirea 670/2012, M.Of. 481 din 13-iul-2012

You might also like