H THNG CHUN MC KIM TON VIT NAM Chun mc kim to n !

" #$$% H&nh th'nh ( ki)n kim to n *' + o c o kim to n *, + o c o t'i ch-nh
(Ban hnh km theo Thng t s 214/2012/TT-BTC ngy 06 thng 12 nm 2012 c a B! T" ch#nh$

I. /U0 12NH CHUNG

3h4m *i 5 67n8 01. Chun mc kim ton ny quy nh v hng dn trch nhim c ! kim ton vi"n % &oanh ngh"'( k")m ton (sa* +,y g-" . /k")m ton %"0n1$ trong vic ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh. Chun mc ny c(ng quy nh h)nh th*c v n+i dung c ! &o co kim ton ,c -ht hnh nh . k$t qu/ c0ng vic kim ton &o co ti ch'nh. 01. Chun mc kim ton 2it 3!m 45 607 v 45 608 quy nh v hng dn nh9ng /nh h:ng $n h)nh th*c v n+i dung &o co kim ton khi kim ton vi"n ! r! # ki$n kim ton kh0ng -h/i . # ki$n ch;- nh<n ton -h=n ho>c tr)nh &y th"m o?n @2;n % c=n nh;n m?nhA ho>c o?n @2;n % khcA trong &o co kim ton. 0B. Chun mc ny ,c - dCng cho cu+c kim ton m+t &+ &o co ti ch'nh =y cho mCc 'ch chung. Chun mc kim ton 2it 3!m 45 D00 quy nh v hng dn nh9ng v;n % c=n .u # khi kim ton &o co ti ch'nh cho mCc 'ch >c &it. Chun mc kim ton 2it 3!m 45 D07 quy nh v hng dn nh9ng v;n % c=n .u # khi kim ton &o co ti ch'nh ri"ng .E ho>c kim ton cc y$u t5F ti kho/n ho>c kho/n mCc cC th c ! m+t &o co ti ch'nh. 0G. Chun mc ny nh;n m?nh 4 nh;t qun trong &o co kim ton. Hhi cu+c kim ton ,c ti$n hnh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!mF 4 nh;t qun trong &o co kim ton 4J nKng c!o + tin c<y c ! &o co kim ton &Lng vic t?o i%u kin nh<n din rM rng hNn cc cu+c kim ton ,c ti$n hnh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Oi%u ny c(ng giP- tQng cRng 4 hiu &i$t c ! ngRi 4S dCng &o co ti ch'nh v Tc nh cc t)nh hu5ng &;t thRng T/y r!. 023 4")m ton %"0n % &oanh ngh"'( k")m ton (h5" t*,n th cc 6*y +7nh % h8ng &9n c a Ch*:n m;c ny t<ong 6* t<=nh k")m ton % .>( ?o co k")m ton +) cng ? k@t 6*5 k")m ton ?o co t" ch#nh3 ABn %7 +Cc k")m ton (khch hng$ % cc ?0n sD &Eng k@t 6*5 k")m ton cFn (h5" cG cc h")* ?"@t cFn th"@t %H ng*y0n tIc % th tEc .>( ?o co k")m ton theo 6*y +7nh % h8ng &9n t<ong Ch*:n m;c ny +) sD &Eng +Jng +In k@t 6*5 k")m ton3 M7c ti9u 08. UCc ti"u c ! kim ton vi"n % &oanh ngh"'( k")m ton .V W!X O! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh tr"n cN 4: nh gi cc k$t .u<n rPt r! tY &Lng ch*ng kim ton thu th<- ,cZ W&X [r)nh &y # ki$n kim ton m+t cch rM rng &Lng vQn &/nF trong \ n"u rM cN 4:
1

c ! # ki$n \. Gi:i th-ch thu;t n8< 06. [rong cc chun mc kim ton 2it 3!mF cc thu<t ng9 di Ky ,c hiu nh 4!uV W!X ]o co ti ch'nh cho mCc 'ch chungV ^ &o co ti ch'nh ,c .<- v tr)nh &y thIo khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cho mCc 'ch chungZ W&X Hhu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cho mCc 'ch chungV ^ khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c TKy dng nhLm th`! man nhu c=u chung v% th0ng tin ti ch'nh c ! 45 0ng ngRi 4S dCng. Hhu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh c\ th . khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# ho>c khu0n kh_ v% tuKn th . [hu<t ng9 @Hhu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .#A ,c 4S dCng chb khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh m trc h$t y"u c=u -h/i tuKn th cc quy nh c ! khu0n kh_ \F vV WiX [hY! nh<n rM rng ho>c ng=m n rLngF ?t ,c 4 tr)nh &y h,- .# c ! &o co ti ch'nhF ]!n cim 5c Nn v ,c kim tonF 4!u Ky gdi tet . @]!n cim 5cA c\ th -h/i thuy$t minh nhi%u hNn 4o vi cc quy nh cC th c ! khu0n kh_ \F ho>cZ WiiX [hY! nh<n rM rng rLng ]!n cim 5c c\ th thc hin khc vi m+t ho>c m+t 45 y"u c=u c ! khu0n kh_ ?t ,c mCc 'ch tr)nh &y &o co ti ch'nh m+t cch h,- .#. 3h9ng trRng h,- nh v<y ,c coi . c=n thi$t chb trong m+t 45 t)nh hu5ng r;t han h9u. Bo co t" ch#nh +Cc .>( % t<=nh ?y theo ch*:n m;c k@ tonK ch@ +! k@ ton (&oanh ngh"'($ L"'t Mam % cc 6*y +7nh (h( .N cG ."0n 6*an +@n %"'c .>( % t<=nh ?y ?o co t" ch#nh +Cc Oc +7nh . ?o co t" ch#nh +Cc .>( % t<=nh ?y theo kh*n khP %H t<=nh ?y hC( .N3 [hu<t ng9 @Hhu0n kh_ v% tuKn th A ,c 4S dCng chb khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh m y"u c=u -h/i tuKn th cc quy nh c ! khu0n kh_ \ nhng kh0ng &!o gfm vic thY! nh<n cc im WiX ho>c WiiX tr"n Ky WTIm o?n 1BW!X Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100X. WcX g ki$n ch;- nh<n ton -h=nV ^ # ki$n ,c ! r! khi kim ton vi"n k$t .u<n rLng &o co ti ch'nh a ,c .<-F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uF -hh h,- vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng WOo?n B7 i B8 Chun mc ny quy nh cc mu cKu ,c 4S dCng tr)nh &y # ki$n kim ton trong trRng h,- Nn v ,c kim ton - dCng khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# v khu0n kh_ v% tuKn th X. 0D. [hu<t ng9 @]o co ti ch'nhA ,c 4S dCng trong Chun mc ny c\ nghj! . @m+t &+ &o co ti ch'nh =y cho mCc 'ch chungF &!o gfm c/ cc thuy$t minh c\ .i"n qu!nA. Cc thuy$t minh c\ .i"n qu!n thRng &!o gfm -h=n t\m tet cc ch'nh 4ch k$ ton qu!n trdng v cc thuy$t minh khc. Cc quy nh trong khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng quy$t nh h)nh th*c v n+i dung c ! cc &o co ti ch'nhF v cc &+ -h<n c;u thnh m+t &+ &o co ti ch'nh =y . 0k. [hu<t ng9 @Chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$A ,c 4S dCng
1

trong chun mc ny ,c hiu . chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$ WlmnoX do py &!n Chun mc H$ ton qu5c t$ &!n hnhF v @Chun mc k$ ton c0ng qu5c t$A . chun mc k$ ton c0ng qu5c t$ WlrosoX do py &!n Chun mc H$ ton C0ng qu5c t$ &!n hnh.

II. N=I >UNG CHUN MC 09u c?u

H&nh th'nh ( ki)n kim to n *, + o c o t'i ch-nh 10. Him ton vi"n -h/i ! r! # ki$n kim ton v% vic .iu &o co ti ch'nh c\ ,c .<- -hh h,- vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCngF tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u h!y kh0ng WTIm o?n 11 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100. Oo?n B7 i B8 Chun mc ny quy nh cc mu cKu ,c 4S dCng tr)nh &y # ki$n kim ton trong trRng h,- Nn v ,c kim ton - dCng khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# v khu0n kh_ v% tuKn th X. 11. O ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nhF kim ton vi"n -h/i k$t .u<n .iu kim ton vi"n a ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic &o co ti ch'nhF Ttt tr"n -hNng din t_ng thF c\ cun 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n h!y kh0ng. H$t .u<n \ c=n t'nh $nV W!X H$t .u<n c ! kim ton vi"n v% vic .iu a thu th<- ,c =y &Lng ch*ng kim ton th'ch h,- h!y ch! WthIo quy nh t?i o?n 18 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 BB0XZ W&X H$t .u<n c ! kim ton vi"n v% vic .iu nh9ng 4!i 4\t kh0ng ,c i%u chbnhF khi Ttt ri"ng .E ho>c t_ng h,- .?iF c\ trdng y$u h!y kh0ng WthIo quy nh t?i o?n 11 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 G70XZ WcX 3h9ng nh gi ,c n"u trong cc o?n 11 i 17 Chun mc ny. 11. Him ton vi"n -h/i nh gi .iu &o co ti ch'nh c\ ,c .<- -hh h,- vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCngF tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u h!y kh0ng. Hhi nh giF kim ton vi"n fng thRi -h/i TIm Ttt cc kh'! c?nh nh t'nh c ! c0ng vic k$ ton c ! Nn v ,c kim tonF k c/ cc d;u hiu v% 4 thi"n .ch trong Ttt on c ! ]!n cim 5c WTIm hng dn t?i o?n s1 i sB Chun mc nyX. 1B. O>c &itF khi TIm Ttt cc quy nh c ! khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCngF kim ton vi"n -h/i nh giV W!X ]o co ti ch'nh c\ thuy$t minh =y cc ch'nh 4ch k$ ton qu!n trdng ,c .! chdn v - dCng h!y kh0ngZ

W&X Cc ch'nh 4ch k$ ton ,c .! chdn v - dCng c\ nh;t qun vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng v c\ th'ch h,- h!y kh0ngZ WcX Cc c t'nh k$ ton do ]!n cim 5c ! r! c\ h,- .# h!y kh0ngZ WdX Cc th0ng tin ,c tr)nh &y trong &o co ti ch'nh c\ -hh h,-F ng tin c<yF dv hiu v c\ th 4o 4nh ,c h!y kh0ngZ WIX ]o co ti ch'nh c\ cung c;- =y cc thuy$t minh giP- ngRi 4S dCng &o co ti ch'nh hiu ,c /nh h:ng c ! cc gi!o dch v 4 kin trdng y$u 5i vi cc th0ng tin ,c tr)nh &y trong &o co ti ch'nh h!y kh0ng WTIm hng dn
B

t?i o?n sG Chun mc nyXZ WwX Cc thu<t ng9 ,c 4S dCng trong &o co ti ch'nh Wk c/ ti"u % c ! tYng &o co ti ch'nhX c\ th'ch h,- h!y kh0ng. 1G. Hhi &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .#F vic nh gi thIo quy nh t?i o?n 11 i 1B Chun mc ny cun -h/i &!o gfm nh gi .iu &o co ti ch'nh c\ ,c tr)nh &y h,- .# h!y kh0ng. Him ton vi"n -h/i nh gi vic ny &Lng cch TIm TttV W!X W&X Cch tr)nh &yF c;u trPc v n+i dung t_ng th c ! &o co ti ch'nhZ ^iu &o co ti ch'nhF &!o gfm cc thuy$t minh .i"n qu!nF c\ -h/n nh =y F th'ch h,- cc gi!o dch v 4 kin .m cN 4: ch*ng minh &o co ti ch'nh c\ ?t ,c mCc ti"u tr)nh &y h,- .# h!y kh0ng.

17. Him ton vi"n -h/i nh gi TIm .iu &o co ti ch'nh c\ th!m chi$u $n ho>c m0 t/ =y khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng h!y kh0ng WTIm hng dn t?i o?n s7 i s10 Chun mc nyX. >4n8 ( ki)n kim to n 18. Him ton vi"n -h/i ! r! # ki$n kim ton d?ng ch;- nh<n ton -h=n khi kim ton vi"n k$t .u<n rLng &o co ti ch'nh ,c .<-F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uF -hh h,vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng. 16. Him ton vi"n -h/i ! r! # ki$n kim ton kh0ng -h/i . # ki$n ch;- nh<n ton -h=n trong &o co kim ton thIo Chun mc kim ton 2it 3!m 45 607 trong cc trRng h,-V W!X W&X x! tr"n &Lng ch*ng kim ton thu th<- ,cF kim ton vi"n k$t .u<n rLng &o co ti ch'nhF Ttt tr"n -hNng din t_ng thF vn cun 4!i 4\t trdng y$uZ ho>c Him ton vi"n kh0ng th thu th<- =y &Lng ch*ng kim ton th'ch h,- ! r! k$t .u<n rLng &o co ti ch'nhF Ttt tr"n -hNng din t_ng thF kh0ng cun 4!i 4\t trdng y$u.

1D. 3$u &o co ti ch'nh ,c .<- thIo cc quy nh c ! khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# kh0ng ?t ,c mCc ti"u tr)nh &y h,- .#F kim ton vi"n -h/i th/o .u<n v;n % ny vi ]!n cim 5c Nn v ,c kim ton vF d! vo cc quy nh c ! khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng v cch th*c v;n % ,c gi/i quy$tF kim ton vi"n -h/i quy$t nh TIm .iu c\ c=n ! r! # ki$n kim ton kh0ng -h/i . # ki$n ch;- nh<n ton -h=n trong &o co kim ton thIo Chun mc kim ton 2it 3!m 45 607 h!y kh0ng WTIm hng dn t?i o?n s11 Chun mc nyX. 1k. Hhi &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tuKn th F kim ton vi"n kh0ng c=n -h/i nh gi .iu &o co ti ch'nh c\ ,c tr)nh &y h,- .# h!y kh0ng. [uy nhi"nF n$u trong nh9ng trRng h,- han h9uF kim ton vi"n k$t .u<n rLng &o co ti ch'nh \ gKy hiu 4!iF kim ton vi"n -h/i th/o .u<n v;n % \ vi ]!n cim 5c Nn v ,c kim ton vF d! vo cch th*c v;n % ,c gi/i quy$tF kim ton vi"n -h/i quy$t nh .iu c\ c=n -h/i % c<- $n v;n % ny trong &o co kim ton h!y kh0ngF v n$u c\ th) 4J % c<- nh th$ no WTIm hng dn t?i o?n s11 Chun mc nyX. @ o c o kim to n 10. ]o co kim ton -h/i ,c .<- &Lng vQn &/n WTIm hng dn t?i o?n s1B i s1G
G

Chun mc nyX. Bo co k")m ton cho cc c*!c k")m ton +Cc t"@n hnh theo cc ch*:n m;c k")m ton L"'t Mam Q h"'* v ti"u % &o co kim ton 11. Bo co k")m ton (h5" gh" <R s h"'* (ht hnh ?o co k")m ton c a &oanh ngh"'( k")m ton hoSc ch" nhnh &oanh ngh"'( k")m ton theo tTng nm (s +ng kN ch#nh thUc t<ong h' thng %n ?5n c a &oanh ngh"'( hoSc ch" nhnh$3 ]o co kim ton -h/i c\ ti"u % chb rM \ . ]o co kim ton +c .<- WTIm hng dn t?i o?n s17 Chun mc nyX. 3gRi nh<n &o co kim ton 11. ]o co kim ton -h/i chb rM ngRi nh<n &o co kim ton thy thIo tYng cu+c kim ton WTIm hng dn t?i o?n s18 Chun mc nyX. U: =u c ! &o co kim ton 1B. U: =u c ! &o co kim ton -h/i WTIm hng dn t?i o?n s16 i s1k Chun mc nyXV W!X W&X WcX WdX WIX (V$ 3"u rM t"n Nn v c\ &o co ti ch'nh a ,c kim tonZ 3"u rM rLng &o co ti ch'nh a ,c kim tonZ 3"u rM ti"u % c ! tYng &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhZ [h!m chi$u $n -h=n t\m tet cc ch'nh 4ch k$ ton qu!n trdng v cc thuy$t minh khcZ 3"u rM ngy k$t thPc ky k$ ton ho>c ky k$ ton c ! tYng &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhZ M0* <R ngy .>( % s t<ang c a ?o co t" ch#nh +W +Cc k")m ton3

[rch nhim c ! ]!n cim 5c 5i vi &o co ti ch'nh 1G. UCc ny trong &o co kim ton m0 t/ trch nhim c ! nh9ng ngRi chu trch nhim .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh t?i Nn v ,c kim ton. ]o co kim ton kh0ng nh;t thi$t -h/i % c<- m+t cch cC th $n @]!n cim 5cA m 4J 4S dCng thu<t ng9 th'ch h,-F thy thu+c vo cB cX* tP chUc c a +Bn %7 +Cc k")m tonK nh Ban 6*5n .N &; nK Ban Y"m h"'*333 17. ]o co kim ton -h/i &!o gfm m+t mCc c\ ti"u % . @[rch nhim c ! ]!n cim 5c Wh!y m+t thu<t ng9 th'ch h,- khcX.A 18. ]o co kim ton -h/i m0 t/ trch nhim c ! ]!n cim 5c trong vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhF trong \ gi/i th'ch th"m rLng ]!n cim 5c chu trch nhim .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh thIo khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCngF v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c do nh=m .n WTIm hng dn t?i o?n s10 i s1B Chun mc nyX. 16. [rong trRng h,- &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .#F -h=n gi/i th'ch v% trch nhim c ! ]!n cim 5c 5i vi &o co ti ch'nh trong &o
7

co kim ton -h/i % c<- $n @trch nhim .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# &o co ti ch'nh c ! C0ng tyA. [rch nhim c ! kim ton vi"n 1D. ]o co kim ton -h/i &!o gfm m+t mCc c\ ti"u % . @[rch nhim c ! Him ton vi"nA. 1k. ]o co kim ton -h/i n"u rM trch nhim c ! kim ton vi"n . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh d! tr"n k$t qu/ cu+c kim ton WTIm hng dn t?i o?n s1G Chun mc nyX. B0. ]o co kim ton -h/i n"u rM rLng c0ng vic kim ton a ,c ti$n hnh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. ]o co kim ton c(ng -h/i gi/i th'ch rLng cc chun mc \ y"u c=u kim ton vi"n -h/i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F -h/i .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic &o co ti ch'nh c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng WTIm hng dn t?i o?n s17 i s18 Chun mc nyX. B1. ]o co kim ton -h/i m0 t/ v% cu+c kim ton &Lng cch n"u rMV W!X W&X C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nhZ Cc th tCc kim ton ,c .! chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t trdng y$u trong &o co ti ch'nhF do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh gi r i roF kim ton vi"n TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! Nn v .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh trung thcF h,- .# nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% t'nh h9u hiu c ! kim 4ot n+i &+ c ! Nn v. [rong trRng h,- kim ton vi"n c(ng c\ trch nhim ! r! # ki$n v% t'nh h9u hiu c ! kim 4ot n+i &+ chng vi vic kim ton &o co ti ch'nhF kim ton vi"n 4J &` i o?n n\i rLng vic kim ton vi"n TIm Ttt kim 4ot n+i &+ kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% t'nh h9u hiu c ! kim 4ot n+i &+ c ! Nn vZ C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm vic nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c - dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh.

WcX

B1. [rong trRng h,- &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .#F -h=n m0 t/ v% cu+c kim ton trong &o co kim ton -h/i % c<- $n @trch nhim .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# cc &o co ti ch'nh c ! Nn vA. BB. ]o co kim ton -h/i n"u rM .iu kim ton vi"n c\ tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m kim ton vi"n a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: ! r! # ki$n kim ton h!y kh0ng. g ki$n c ! kim ton vi"n BG. ]o co kim ton -h/i &!o gfm m+t mCc c\ ti"u % . @g ki$n c ! kim ton vi"nA. Z23 4h" +a <a N k"@n chX( nh>n ton (hFn +" %8" ?o co t" ch#nh +Cc .>( theo kh*n khP %H t<=nh ?y hC( .NK t<T kh" (h( .*>t cG 6*y +7nh khcK N k"@n k")m ton (h5" sD &Eng m9* c,* sa*[ /Bo co t" ch#nh +W (h5n nh t<*ng th;c % hC( .NK t<0n cc kh#a c\nh t<-ng y@*K](h^ hC( %8" _kh*n khP %H .>( % t<=nh ?y ?o co t" ch#nh
8

+Cc ( &Eng`1 (Oem h8ng &9n t\" +o\n a2b - aZZ Ch*:n m;c ny$3 B8. Hhi ! r! # ki$n ch;- nh<n ton -h=n 5i vi &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tuKn th F # ki$n kim ton -h/i n"u rM . &o co ti ch'nh a ,c .<-F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uF tuKn th zkhu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng{ WTIm hng dn t?i o?n s16F s1k i sBB Chun mc nyX. B6. 3$u khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng ,c % c<- $n trong # ki$n kim ton kh0ng -h/i . cc ch*:n m;c k@ ton L"'t MamK ch@ +! k@ ton &oanh ngh"'( L"'t Mam % cc 6*y +7nh cG ."0n 6*an +@n %"'c .>( % t<=nh ?y ?o co t" ch#nh c a L"'t Mam hoSc chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$ do |} &!n Chun mc H$ ton qu5c t$ &!n hnh h!y cc chun mc k$ ton c0ng qu5c t$ do |} &!n Chun mc H$ ton C0ng qu5c t$ &!n hnhF # ki$n kim ton -h/i chb rM nc &!n hnh r! khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh \. Cc trch nhim &o co khc BD. [rong &o co kim ton v% &o co ti ch'nhF n$u kim ton vi"n n"u th"m cc trch nhim &o co khc ngoi trch nhim c ! kim ton vi"n . &o co v% &o co ti ch'nh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!mF cc trch nhim &o co khc ny -h/i ,c n"u trong m+t -h=n ri"ng trong &o co kim ton c\ ti"u % . @]o co v% cc y"u c=u khc c ! -h- .u<t v cc quy nhA ho>c ,c >t ti"u % khc -hh h,vi n+i dung c ! mCc \ WTIm hng dn t?i o?n sBG i sB7 Chun mc nyX. Bk. 3$u &o co kim ton c\ m+t -h=n ri"ng v% cc trch nhim &o co khcF cc ti"u %F gi/i th'ch v thuy$t minh ,c % c<- $n trong cc o?n 1B i B6 Chun mc ny -h/i ,c >t di -hC % @]o co v% &o co ti ch'nh.A rh=n @]o co v% cc y"u c=u khc c ! -h- .u<t v cc quy nhA -h/i ,c >t ng!y 4!u -h=n @]o co v% &o co ti ch'nhA WTIm hng dn t?i o?n sB8 Chun mc nyX. Ch9 k# c ! kim ton vi"n G0. Bo co k")m ton (h5" cG 2 chc kNK gdm chc kN c a k")m ton %"0n hnh nghH +Cc g"ao (hE t<ch c*!c k")m ton % chc kN c a thnh %"0n Ban Y"m +c . nge" +\" &"'n theo (h( .*>t (hE t<ch tPng th) c*!c k")m ton3 f8" mg" chc kN nG" t<0n (h5" gh" <R h- % t0nK s Y"Xy chUng nh>n +ng kN hnh nghH k")m ton (Y"Xy CM A4hM k")m ton$3 T<0n chc kN c a thnh %"0n Ban Y"m +c (hE t<ch tPng th) c*!c k")m ton (h5" +Gng &X* c a &oanh ngh"'( k")m ton (hoSc ch" nhnh &oanh ngh"'( k")m ton$ (ht hnh ?o co k")m ton WTIm hng dn t?i o?n sB6 Chun mc nyX3 3gy .<- &o co kim ton G1. 3gy .<- &o co kim ton kh0ng ,c trc ngy m kim ton vi"n thu th<- =y &Lng ch*ng kim ton th'ch h,- .m cN 4: ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nhF &!o gfm cc &Lng ch*ng ch*ng minh rLng WTIm hng dn t?i o?n sBD i sG1 Chun mc nyXV W!X W&X [;t c/ cc &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhF &!o gfm cc thuy$t minh .i"n qu!nF a ,c .<-Z 3h9ng ngRi c\ thm quy%n a Tc nh<n trch nhim c ! hd 5i vi cc &o co ti ch'nh ny.

Mgy .>( ?o co k")m ton cing khng +Cc t<8c ngy .>( ?o co t" ch#nh3 ["n v ! chb do!nh nghi- kim ton
6

G1. ]o co kim ton -h/i ghi rM t"n v ! chb do!nh nghi- kim ton. Bo co k")m ton theo y0* cF* c a (h( .*>t % cc 6*y +7nh GB. 3$u -h- .u<t v cc quy nh y"u c=u kim ton vi"n .<- &o co kim ton thIo cch tr)nh &y ho>c ng0n tY cC th th) &o co kim ton chb ,c th!m chi$u $n cc chun mc kim ton 2it 3!m khi &o co kim ton &!o gfm t5i thiu cc n+i dung 4!u WTIm hng dn t?i o?n sG1 Chun mc nyXV W!X W&X WcX WdX WIX Q h"'* % ti"u % &o co kim tonZ 3gRi nh<n &o co kim tonF thy thIo tYng cu+c kim tonZ U: =u c ! &o co kim tonF trong \ ghi rM cc &o co ti ch'nh a ,c kim tonZ Oo?n m0 t/ v% trch nhim c ! ]!n cim 5c Who>c thu<t ng9 -hh h,- khcF TIm o?n 1G Chun mc nyX 5i vi vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhZ Oo?n m0 t/ v% trch nhim c ! kim ton vi"n . -h/i ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh v -h?m vi c ! cu+c kim tonF &!o gfmV - [h!m chi$u $n cc chun mc kim ton 2it 3!mF -h- .u<t v cc quy nhZ - U0 t/ cu+c kim ton thIo cc chun mc nyZ WwX Oo?n # ki$n kim ton &!o gfm # ki$n v% &o co ti ch'nh v th!m chi$u $n khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh W&!o gfm vic chb rM nc &!n hnh r! khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh m kh0ng -h/i . cc ch*:n m;c k@ ton L"'t MamK ch@ +! k@ ton (&oanh ngh"'($ L"'t Mam % cc 6*y +7nh (h( .N cG ."0n 6*an +@n %"'c .>( % t<=nh ?y ?o co t" ch#nh c a L"'t Mam hoSc cc chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$ h!y cc chun mc k$ ton c0ng qu5c t$F TIm o?n B6 Chun mc nyXZ Ch9 k#F hd v t"nF s Y"Xy chUng nh>n +ng kN hnh nghH k")m ton c a k")m ton %"0n hnh nghH +Cc g"ao (hE t<ch c*!c k")m ton % c a thnh %"0n Ban Y"m +c (hE t<ch tPng th) c*!c k")m ton3 T<0n chc kN c a thnh %"0n Ban Y"m +c (hE t<ch tPng th) c*!c k")m ton (h5" +Gng &X* c a &oanh ngh"'( k")m ton (hoSc ch" nhnh &oanh ngh"'( k")m ton$ (ht hnh ?o coZ 3gy .<- &o co kim tonZ ["n v ! chb do!nh nghi- kim ton.

WgX

WhX WiX

Bo co k")m ton cho cc c*!c k")m ton +Cc t"@n hnh theo c5 ch*:n m;c k")m ton L"'t Mam % ch*:n m;c k")m ton khc GG. Him ton vi"n c\ th -h/i ti$n hnh cu+c kim ton thIo chun mc kim ton 2it 3!mF nhng ngoi r! c(ng c\ th -h/i tuKn th cc chun mc kim ton khc khi ti$n hnh cu+c kim ton. [rong trRng h,- nyF &o co kim ton c\ th th!m chi$u $n cc chun mc kim ton \ chng vi chun mc kim ton 2it 3!mF nhng kim ton vi"n chb ,c .m nh v<y khi WTIm hng dn t?i o?n sGB i sGG Chun mc nyXV
D

W!X

Hh0ng c\ mKu thun gi9! cc y"u c=u c ! chun mc kim ton 2it 3!m v chun mc kim ton khc m trong trRng h,- >c &itF vic - dCng khc dn $n vic kim ton vi"n WiX ! r! m+t # ki$n kim ton khcF ho>c WiiX kh0ng ! vo &o co kim ton m+t o?n @2;n % c=n nh;n m?nhA thIo y"u c=u c ! cc chun mc kim ton 2it 3!mZ ]o co kim ton &!o gfm t5i thiu cc n+i dung ,c n"u trong o?n GBW!X i WiX Chun mc ny khi kim ton vi"n 4S dCng cch tr)nh &y ho>c ng0n tY do chun mc kim ton khc quy nh. [h!m chi$u $n -h- .u<t v cc quy nh ,c % c<- trong o?n GBWIX Chun mc ny 4J ,c hiu . th!m chi$u ti cc chun mc kim ton khc. xo \F &o co kim ton -h/i chb rM cc chun mc kim ton \.

W&X

G7. Hhi &o co kim ton th!m chi$u $n c/ cc chun mc kim ton 2it 3!m v chun mc kim ton khcF &o co kim ton c=n n"u rM cc chun mc kim ton khc \ . do cN qu!n no &!n hnh. C c thAn8 tin +B !un8 CDEc tF&nh +'G cHn8 + o c o t'i ch-nh WTIm hng dn t?i o?n sG7 i s71 Chun mc nyX G8. 3$u trong &o co ti ch'nh a ,c kim ton c\ tr)nh &y cc th0ng tin &_ 4ung kh0ng ,c quy nh trong khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c dCngF kim ton vi"n -h/i nh gi .iu nh9ng th0ng tin &_ 4ung \ c\ ,c tch &it rM rng kh`i &o co ti ch'nh a ,c kim ton h!y kh0ng. 3$u nh9ng th0ng tin &_ 4ung \ kh0ng ,c tch &it rM rng kh`i &o co ti ch'nh a ,c kim tonF kim ton vi"n -h/i y"u c=u ]!n cim 5c Nn v ,c kim ton th!y _i cch tr)nh &y cc th0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim ton ny. 3$u ]!n cim 5c tY ch5i th!y _iF kim ton vi"n -h/i gi/i th'ch trong &o co kim ton rLng cc th0ng tin &_ 4ung \ ch! ,c kim ton. G6. Cc th0ng tin &_ 4ung m khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c dCng kh0ng y"u c=u nhng do n+i dung ho>c cch tr)nh &y m cc th0ng tin ny kh0ng ,c tch &it rM rng kh`i &o co ti ch'nh v vn . m+t -h=n kh0ng th tch rRi c ! &o co ti ch'nh th) cc th0ng tin ny vn thu+c -h?m vi c ! # ki$n kim ton.

III. HIJNG >KN 3 >LNG

4h" th;c h"'n Ch*:n m;c ny cFn tham kh5o Ch*:n m;c 4")m ton L"'t Mam s 2003 C c kh-M c4nh CNnh t-nh tFon8 cAn8 *iOc k) to n cPM CQn *N CDEc kim to n Whng dn o?n 11 Chun mc nyX s1. ]!n cim 5c ! r! m+t 45 Ttt on v% cc 45 .iu v thuy$t minh trong &o co ti ch'nh. s1. rhC .Cc 01 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 180 c\ % c<- $n cc kh'! c?nh nh t'nh trong c0ng vic k$ ton c ! Nn v ,c kim ton. Hhi TIm Ttt cc kh'! c?nh nh t'nh trong c0ng vic k$ ton c ! Nn v ,c kim tonF kim ton vi"n c\ th nh<n &i$t ,c 4 thi"n .ch trong cc Ttt on c ! ]!n cim 5c. Him ton vi"n c\ th k$t .u<n rLng tc +ng c+ng h:ng c ! 4 thi"n .ch chng vi /nh h:ng c ! cc 4!i 4\t ch! ,c i%u chbnh .m cho &o co ti ch'nh Ttt tr"n -hNng din t_ng th c\ 4!i 4\t trdng y$u. Cc d;u hiu cho th;y 4 thi"n .ch c\ th /nh h:ng $n nh gi c ! kim ton vi"n v% vic .iu &o co ti ch'nh Ttt tr"n -hNng din t_ng th c\ 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ngF &!o gfmV
k

W1X

2ic i%u chbnh c\ chdn .dc cc 4!i 4\t a tr!o _i vi ]!n cim 5c trong qu tr)nh kim ton Wv' dCF chb i%u chbnh cc 4!i 4\t .m tQng .,i nhu<n &o co m kh0ng i%u chbnh cc 4!i 4\t .m gi/m .,i nhu<n &o coXZ o thi"n .ch c ! ]!n cim 5c khi ! r! cc c t'nh k$ ton.

W1X

sB. Oo?n 11 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 7G0 % c<- $n 4 thi"n .ch c ! ]!n cim 5c khi ! r! cc c t'nh k$ ton. Cc d;u hiu cho th;y c\ th c\ 4 thi"n .ch c ! ]!n cim 5c kh0ng t?o thnh 4!i 4\t khi TIm Ttt t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton ri"ng .E. [uy nhi"nF cc d;u hiu \ c\ th /nh h:ng $n nh gi c ! kim ton vi"n v% vic .iu &o co ti ch'nh Ttt tr"n -hNng din t_ng th c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. ThuG)t minh *, :nh hDRn8 cPM c c 8iMo 6Nch *' ! kiOn tFSn8 G)u C"i *Ti c c thAn8 tin CDEc tF&nh +'G tFon8 + o c o t'i ch-nh Whng dn o?n 1BWIX Chun mc nyX sG. ]o co ti ch'nh ,c .<- v tr)nh &y thIo khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cho mCc 'ch chung thRng tr)nh &y v% t)nh h)nh ti ch'nhF k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t c ! Nn v. [rong trRng h,- \F kim ton vi"n nh gi .iu &o co ti ch'nh c\ cung c;- =y cc thuy$t minh giP- ngRi 4S dCng &o co ti ch'nh hiu ,c /nh h:ng c ! cc gi!o dch v 4 kin trdng y$u 5i vi t)nh h)nh ti ch'nhF k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t c ! Nn v h!y kh0ng. MA t: khuAn khB *, U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nh CDEc 5 67n8 Whng dn o?n 17 Chun mc nyX s7. 3h a gi/i th'ch trong o?n s1 i sB Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100F khi .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhF ]!n cim 5c v ]!n qu/n tr Wtrong -h?m vi -hh h,-X c=n ! vo &o co ti ch'nh m+t o?n m0 t/ =y khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng. Oo?n m0 t/ ny r;t qu!n trdng v) n\ giPngRi 4S dCng &o co ti ch'nh hiu ,c khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh a ,c - dCng. s8. Oo?n m0 t/ rLng &o co ti ch'nh ,c .<- thIo m+t khu0n kh_ nh;t nh v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng chb th'ch h,- khi &o co ti ch'nh tuKn th t;t c/ cc y"u c=u !ng c\ hiu .c c ! khu0n kh_ \ trong ky k$ ton m &o co ti ch'nh -h/n nh. s6. 3$u o?n m0 t/ khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng c\ nh9ng tY ng9 kh0ng cC th ho>c c\ h?n ch$ Wv' dCF @&o co ti ch'nh tuKn th -h=n .n cc chun mc k$ ton 2it 3!mAX th) o?n m0 t/ \ kh0ng ,c coi . m0 t/ =y v% khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh v) c\ th .m cho ngRi 4S dCng &o co ti ch'nh hiu 4!i. Tham ch"@* +@n nh"H* hBn m!t kh*n khP %H .>( % t<=nh ?y ?o co t" ch#nh sD. [rong m+t 45 trRng h,-F &o co ti ch'nh c\ th ,c .<- thIo h!i khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh Wv' dCF chun mc k$ ton 2it 3!mF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$X. Oi%u ny c\ th do ]!n cim 5c &et &u+c -h/i ho>c t nguyn .! chdn .<- &o co ti ch'nh thIo c/ h!i khu0n kh_ m c/ h!i khu0n kh_ \ %u . khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng. Oo?n m0 t/ \ chb -hh h,khi &o co ti ch'nh tuKn th ri"ng .E tYng khu0n kh_. O ,c coi . tuKn th c/
10

h!i khu0n kh_F &o co ti ch'nh c=n -h/i fng thRi tuKn th c/ h!i khu0n kh_ m kh0ng c=n 5i chi$u cc &o co .<- thIo h!i khu0n kh_ khc nh!u \. [r"n thc t$F vic tuKn th fng thRi c/ h!i khu0n kh_ . i%u kh\ c\ th thc hinF trY khi 2it 3!m a - dCng khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh th* h!i Wv' dC nh Chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$X nh . khu0n kh_ qu5c gi! v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ho>c a .o?i &` t;t c/ cc ro c/n nhLm tuKn th khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh \. sk. Hhi &o co ti ch'nh c ! m+t Nn v ,c .<- thIo m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh (%# &E ch*:n m;c k@ ton L"'t Mam j LaQ$ c\ thuy$t minh ho>c th0ng tin &_ 4ung 5i chi$u cc th0ng tin trong &o co ti ch'nh ny vi cc th0ng tin c ! chng Nn v \ nhng ,c .<- thIo m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh khc (%# &EK ch*:n m;c .>( % t<=nh ?y ?o co t" ch#nh 6*c t@ - klmQ$F th) &o co ti ch'nh ny (LaQ$ kh0ng ,c coi . .<- thIo khu0n kh_ khc \ (klmQ$. ^# do . &o co ti ch'nh ny (LaQ$ kh0ng ch*! ng t;t c/ cc th0ng tin m khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh khc \ (klmQ$ y"u c=u. s10. [uy nhi"nF &o co ti ch'nh c\ th ,c .<- thIo m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng v trong thuy$t minh &o co ti ch'nh c\ th"m m0 t/ v% m*c + tuKn th c ! &o co 5i vi m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh khc Wv' dCF &o co ti ch'nh ,c .<- thIo chun mc k$ ton 2it 3!m c\ m0 t/ m*c + tuKn th chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$X. Oo?n m0 t/ \ . th0ng tin ti ch'nh &_ 4ung v nh a n"u trong o?n G6 Chun mc nyF ,c TIm . m+t -h=n kh0ng th tch rRi c ! &o co ti ch'nh v c(ng thu+c -h?m vi c ! # ki$n kim ton. >4n8 ( ki)n kim to n Whng dn o?n 1D i 1k Chun mc nyX s11. C\ nh9ng trRng h,- &o co ti ch'nh dh a ,c .<- thIo cc quy nh c ! khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# nhng vn kh0ng ?t ,c mCc ti"u tr)nh &y h,- .#. [rong trRng h,- \F ]!n cim 5c c\ th thuy$t minh th"m trong &o co ti ch'nh nh9ng n+i dung m khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh kh0ng quy nhF ho>c trong m+t 45 trRng h,- r;t han h9uF ]!n cim 5c c\ th kh0ng tuKn th m+t quy nh c ! khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh nhLm ?t ,c mCc ti"u tr)nh &y h,- .# &o co ti ch'nh. s11. n;t 't khi kim ton vi"n coi &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tuKn th . gKy hiu 4!i n$uF thIo o?n 08W!X Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110F kim ton vi"n a Tc nh rLng khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh \ . c\ th ch;- nh<n ,c. @ o c o kim to n Whng dn o?n 10 Chun mc nyX s1B. ]o co kim ton &Lng vQn &/n &!o gfm c/ cc &o co -ht hnh di d?ng in r! gi;y v &Lng cc -hNng tin in tS Wn$u c\X. s1G. rhC .Cc c ! Chun mc ny . v' dC minh hd! v% cc &o co kim ton v% &o co ti ch'nhF c\ cc n+i dung ,c tr)nh &y : cc o?n 11 i G1 n"u tr"n. Bo co k")m ton cho cc c*!c k")m ton +Cc th;c h"'n theo cc ch*:n m;c k")m ton L"'t Mam [i"u % &o co kim ton Whng dn o?n 11 Chun mc nyX
11

s17. [i"u % &o co kim ton -h/i chb rM \ . &o co c ! kim ton +c .<-F v' dC /Bo co k")m ton +!c .>(1F Tc nh<n v kh~ng nh rLng kim ton vi"n - *ng chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi- c\ .i"n qu!n v% t'nh +c .<- v do \F -hKn &it rM gi9! &o co kim ton +c .<- vi cc &o co do cc 5i t,ng khc -ht hnh. 3gRi nh<n &o co kim ton Whng dn o?n 11 Chun mc nyX s18. rh- .u<t v cc quy nh c ! 2it 3!m quy nh rM ngRi nh<n &o co kim ton. 3gRi nh<n &o co kim ton . nh9ng ngRi m &o co ,c .<- cho hd 4S dCngF thRng . cc c_ 0ngF ]!n qu/n tr hoSc Ban Y"m +c c ! Nn v c\ &o co ti ch'nh ,c kim ton. U: =u c ! &o co kim ton Whng dn o?n 1B Chun mc nyX s16. U: =u c ! &o co kim ton n\i rM rLng kim ton vi"n a kim ton cc &o co ti ch'nh km thIo c ! Nn vF &!o gfm zn"u =y ti"u % c ! tYng &o co ti ch'nh c;u thnh &+ &o co ti ch'nh =y thIo khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCngF n"u rM ngy k$t thPc ky k$ ton ho>c ky k$ ton c ! tYng &o co ti ch'nh{ v -h=n t\m tet cc ch'nh 4ch k$ ton qu!n trdng v cc thuy$t minh khc. s1D. 3$u kim ton vi"n &i$t ,c rLng cc &o co ti ch'nh a ,c kim ton 4J ,c ! vo m+t ti .iu trong \ ch*! cc th0ng tin khc Wnh &o co thRng ni"nXF kim ton vi"n c=n -h/i TIm TttF n$u h)nh th*c tr)nh &y cho -ht-F Tc nh rM 45 tr!ng m &o co ti ch'nh a kim ton ,c tr)nh &y. Oi%u ny 4J giP- ngRi 4S dCng &o co Tc nh rM &o co ti ch'nh m &o co kim ton th!m chi$u $n. s1k. ]o co kim ton tr)nh &y # ki$n kim ton v% m+t &+ &o co ti ch'nh =y thIo nh nghj! trong khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c dCng. 2' dCF -h=n .n cc khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cho mCc 'ch chung quy nh m+t &+ &o co ti ch'nh =y gfmV ]/ng cKn 5i k$ tonF ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nhF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9uF ]o co .u chuyn ti%n tF -h=n t\m tet cc ch'nh 4ch k$ ton qu!n trdng v cc thuy$t minh khc. [?i m+t 45 ncF cing nh t\" L"'t MamK cc th0ng tin &_ 4ung c(ng c\ th ,c coi . m+t -h=n kh0ng th tch rRi c ! &o co ti ch'nh. [rch nhim c ! ]!n cim 5c 5i vi &o co ti ch'nh Whng dn o?n 18 Chun mc nyX s10. Oo?n 1BWX Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100 tr)nh &y cN 4: ti$n hnh cu+c kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m .i"n qu!n $n trch nhim c ! ]!n cim 5c v ]!n qu/n tr Wtrong -h?m vi -hh h,-X. ]!n cim 5c v ]!n qu/n tr Wtrong -h?m vi -hh h,-X chu trch nhim .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh thIo khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCngF &!o gfm c/ vic tr)nh &y h,- .# &o co ti ch'nh trong cc trRng h,- c=n thi$t. ]!n cim 5c c(ng chu trch nhim 5i vi kim 4ot n+i &+ m ]!n cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o vic .<- &o co ti ch'nh kh0ng cun 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Oo?n m0 t/ v% trch nhim c ! ]!n cim 5c trong &o co kim ton % c<- $n c/ h!i trch nhim tr"n c ! ]!n cim 5c v) i%u ny giPgi/i th'ch cho ngRi 4S dCng &o co v% cN 4: ti$n hnh kim ton. s11. [rong m+t 45 trRng h,- c=n thi$tF kim ton vi"n c\ th &_ 4ung th"m vo o?n m0 t/ v% trch nhim c ! ]!n cim 5c trong o?n 18 Chun mc ny -h/n nh
11

th"m cc trch nhim c ! ]!n cim 5c Nn v ,c kim ton .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh thIo quy nh c ! c ! tYng nc ho>c do &/n ch;t c ! Nn v ,c kim ton. s11. Oo?n 18 Chun mc ny nh;t qun vi -h=n m0 t/ trch nhim ,c th`! thu<n trong h,- fng kim ton ho>c cc th`! thu<n -hh h,- khc &Lng vQn &/n thIo y"u c=u c ! Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110 Wo?n 08W&XWiX i WiiXX. Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110 t?o cho kim ton vi"n m+t 4 .inh ho?t nh;t nh khi gi/i th'ch rLngF n$u -h- .u<t v cc quy nh c\ % c<- $n trch nhim c ! ]!n cim 5c v ]!n qu/n tr Wtrong -h?m vi -hh h,-X .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhF kim ton vi"n c\ th quy$t nh d! tr"n Ttt on c ! m)nh rLng -h- .u<t v cc quy nh a &!o hm cc trch nhim c ! ]!n cim 5c tNng Nng vi cc trch nhim ,c n"u r! trong Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110. Him ton vi"n c\ th 4S dCng cc ng0n tY thIo -h- .u<t v cc quy nh m0 t/ cc trch nhim tNng Nng \ trong h,- fng kim tonF th hn kim ton ho>c cc tho/ thu<n -hh h,- khc &Lng vQn &/n. [rong trRng h,- nyF cc ng0n tY \ c(ng c\ th ,c 4S dCng trong &o co kim ton m0 t/ trch nhim c ! ]!n cim 5c nh o?n 18 Chun mc ny y"u c=u. [rong cc trRng h,- khcF k c/ trRng h,- kim ton vi"n quy$t nh kh0ng 4S dCng cc ng0n tY thIo -h- .u<t v cc quy nh trong h,- fng kim tonF th) cc ng0n tY c ! o?n 18 Chun mc ny ,c 4S dCng. s1B. [?i 2it 3!mF -h- .u<t v cc quy nh c\ .i"n qu!n $n trch nhim c ! ]!n cim 5c c\ th % c<- cC th $n trch nhim 5i vi 4 =y c ! ch*ng tY k$ tonF 4_ k$ ton ho>c h th5ng k$ ton. xo cc ch*ng tY k$ tonF 4_ k$ tonF v h th5ng k$ ton . m+t -h=n kh0ng th tch rRi c ! kim 4ot n+i &+ WthIo nh nghj! trong o?n 0GWcX Chun mc kim ton 2it 3!m 45 B17XF n"n o?n m0 t/ v% trch nhim c ! ]!n cim 5c trong Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110 v o?n 18 Chun mc ny kh0ng % c<- $n cc trch nhim ny c ! ]!n cim 5c. [rch nhim c ! kim ton vi"n Whng dn o?n 1k i B0 Chun mc nyX s1G. ]o co kim ton n"u rM trch nhim c ! kim ton vi"n . ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim tonF nhLm -hKn &it rM trch nhim c ! kim ton vi"n vi trch nhim c ! ]!n cim 5c Nn v trong vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh. s17. 2ic th!m chi$u $n cc chun mc ,c - dCng 4J giP- ngRi 4S dCng &o co kim ton # th*c ,c rLng c0ng vic kim ton a ,c thc hin thIo cc chun mc kim ton a ,c &!n hnh. s18. [hIo o?n 10 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100F kim ton vi"n % &oanh ngh"'( k")m ton kh0ng ,c tuy"n &5 trong &o co kim ton . a tuKn th cc chun mc kim ton 2it 3!m n$u kim ton vi"n % &oanh ngh"'( k")m ton kh0ng /m &/o tuKn th cc y"u c=u c ! Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100 v ton &+ cc chun mc kim ton khc .i"n qu!n $n cu+c kim ton. g ki$n c ! kim ton vi"n Whng dn o?n B7 i B6 Chun mc nyX 3g0n tY trong # ki$n kim ton thIo -h- .u<t v cc quy nh s16. Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110 gi/i th'ch rLng trong m+t 45 trRng h,-F -h- .u<t ho>c cc quy nh khc c\ th c\ nh9ng y"u c=u v% ng0n tY trong &o co kim ton W>c &it . # ki$n kim tonX khc m+t cch ng k 4o vi quy nh c !
1B

cc chun mc kim ton 2it 3!m. [rong trRng h,- nyF Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110 y"u c=u kim ton vi"n -h/i nh giV W!X W&X ^iu ngRi 4S dCng &o co ti ch'nh c\ hiu 4!i v% m*c + /m &/o ?t ,c trong cu+c kim ton &o co ti ch'nh h!y kh0ng vF n$u nh v<yF ^iu cc thuy$t minh &_ 4ung trong &o co kim ton c\ th giP- ngRi dc &o co kim ton hiu Png h!y kh0ng.

3$u kim ton vi"n Ttt th;y cc thuy$t minh &_ 4ung trong &o co kim ton kh0ng th giP- ngRi dc &o co kim ton hiu PngF Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110 y"u c=u kim ton vi"n kh0ng ,c ch;- nh<n h,- fng kim tonF trY khi -h- .u<t v cc quy nh y"u c=u kim ton vi"n -h/i ch;- nh<n. [hIo Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110F m+t cu+c kim ton ,c ti$n hnh thIo y"u c=u c ! -h- .u<t v cc quy nh n\i tr"n kh0ng ,c coi . tuKn th cc chun mc kim ton 2it 3!m. xo \F kim ton vi"n kh0ng ,c % c<- trong &o co kim ton rLng cu+c kim ton a ,c ti$n hnh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m WTIm o?n 11 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 110X. @rh/n nh t<*ng th;c % h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uA s1D. rh- .u<t v cc quy nh .i"n qu!n $n vic kim ton &o co ti ch'nh : 2it 3!m quy nh vic 4S dCng cCm tY @-h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uA. 3$u -h- .u<t v cc quy nh y"u c=u 4S dCng cc thu<t ng9 khc nh!u th) c(ng kh0ng /nh h:ng $n y"u c=u 5i vi kim ton vi"n trong vic nh gi 4 trung thc v h,- .# c ! &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# ,c quy nh t?i o?n 1G Chun mc ny. U0 t/ v% th0ng tin tr)nh &y trong &o co ti ch'nh s1k. [rong trRng h,- &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .#F kim ton vi"n c=n n"u rM trong # ki$n kim ton rLng &o co ti ch'nh a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uF cc th0ng tin m &o co ti ch'nh -h/i tr)nh &yF v' dCF nhi%u khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cho mCc 'ch chung y"u c=u &o co ti ch'nh -h/i tr)nh &y v% t)nh h)nh ti ch'nh c ! Nn v t?i ngy k$t thPc ky k$ tonF k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t cho ky k$ ton k$t thPc chng ngy. U0 t/ v% khu0n kh_ .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng v /nh h:ng c ! khu0n kh_ ny $n # ki$n kim ton sB0. 2ic chb rM khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng trong # ki$n kim ton giP- ngRi 4S dCng &o co kim ton hiu v% &5i c/nh ! r! # ki$n kim ton m kh0ng nhLm mCc 'ch h?n ch$ vic nh gi thIo y"u c=u trong o?n 1G Chun mc ny. Hhu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh - dCng ,c th hin &Lng cc cCm tY nhV @thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!mA ho>c @thIo cc nguy"n tec k$ ton ,c - dCng r+ng rai t?i nc A sB1. Hhi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng &!o gfm cc chun mc k$ ton v cc y"u c=u c ! -h- .u<t v cc quy nhF khu0n kh_ v% .<v tr)nh &y &o co ti ch'nh \ ,c chb rM &Lng cCm tY @thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhA. Oo?n 1D Chun mc kim ton 2it
1G

3!m 45 110 % c<- $n cc trRng h,- c\ 4 mKu thun gi9! cc y"u c=u c ! chun mc k$ ton v cc y"u c=u c ! -h- .u<t v cc quy nh. sB1. 3h a n"u rM trong o?n sD Chun mc nyF &o co ti ch'nh c\ th ,c .<- v tr)nh &y thIo h!i khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhF %u . cc khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng. [hIo \F mi khu0n kh_ ,c TIm Ttt ri"ng &it khi h)nh thnh # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nhF v # ki$n kim ton thIo o?n B7 i B8 Chun mc ny th!m chi$u $n c/ h!i khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh nh 4!uV W!X 3$u &o co ti ch'nh tuKn th tYng khu0n kh_ ri"ng th) h!i # ki$n kim ton ,c ! r!V W1X # ki$n kim ton v% vic &o co ti ch'nh ,c .<- -hh h,vi m+t trong h!i khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c dCng Wv' dC chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!mX v W1X # ki$n kim ton v% vic &o co ti ch'nh ,c .<- -hh h,- vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cun .?i Wv' dC chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$X. 3h9ng # ki$n ny c\ th ,c tr)nh &y ri"ng ho>c tr)nh &y trong chng m+t cKu Wv' dCF @&o co ti ch'nh a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uF -hh h,- vi cc chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhF fng thRi -hh h,- vi cc chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$AX. W&X 3$u &o co ti ch'nh chb tuKn th m+t trong h!i khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nhF kim ton vi"n c\ th ! r! # ki$n ch;- nh<n ton -h=n . &o co ti ch'nh ,c .<- v tr)nh &y -hh h,- vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c tuKn th \ Wv' dC chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!mX v ! r! # ki$n kim ton kh0ng -h/i . # ki$n ch;- nh<n ton -h=n .i"n qu!n $n khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh cun .?i Wv' dC chun mc .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh qu5c t$X thIo Chun mc kim ton 2it 3!m 45 607. sBB. 3h a n"u trong o?n s10 Chun mc nyF &o co ti ch'nh c\ th tuKn th m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng v km thIo thuy$t minh v% m*c + tuKn th 5i vi m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh khc. 3h a gi/i th'ch trong o?n sG8 Chun mc nyF th0ng tin &_ 4ung ny thu+c -h?m vi c ! # ki$n kim ton v) n\ kh0ng th ,c tch &it rM rng kh`i &o co ti ch'nh. W!X 3$u thuy$t minh 4!i v% m*c + tuKn th khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh khc n\i tr"nF kim ton vi"n -h/i ! r! # ki$n kim ton kh0ng -h/i . # ki$n ch;- nh<n ton -h=n thIo Chun mc kim ton 2it 3!m 45 607. W&X 3$u thuy$t minh kh0ng 4!iF nhng kim ton vi"n nh<n th;y thuy$t minh \ . qu!n trdng giP- ngRi 4S dCng hiu Png v% &o co ti ch'nhF kim ton vi"n c=n &_ 4ung m+t o?n @2;n % c=n nh;n m?nhAF thIo Chun mc kim ton 2it 3!m 45 608F hng 4 chP # $n thuy$t minh \. Cc trch nhim &o co khc Whng dn o?n BD i Bk Chun mc nyX sBG. 2it 3!mF kim ton vi"n c\ th c\ th"m trch nhim &o co v% cc v;n % khcF ngoi trch nhim ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh thIo quy nh
17

c ! cc chun mc kim ton 2it 3!m. 2' dCF kim ton vi"n c\ th ,c y"u c=u &o co v% cc v;n % nh;t nh m kim ton vi"n -ht hin r! trong qu tr)nh kim ton. 3goi r!F kim ton vi"n c\ th -h/i thc hin v &o co v% m+t 45 th tCc kim ton &_ 4ung ho>c ! r! # ki$n v% m+t 45 v;n % cC thF v' dC v% 4 =y c ! cc ch*ng tY k$ tonF 4_ k$ ton c ! Nn v. sB7. [rong m+t 45 trRng h,-F -h- .u<t v cc quy nh c\ .i"n qu!n c\ th y"u c=u ho>c cho -ht- kim ton vi"n &o co v% cc trch nhim khc ny trong &o co kim ton v% &o co ti ch'nh. [rong cc trRng h,- khcF kim ton vi"n c\ th -h/i ho>c ,c -ht- &o co v% cc trch nhim ny trong m+t &o co ri"ng. sB8. Cc trch nhim &o co khc ny ,c tr)nh &y trong m+t mCc ri"ng c ! &o co kim ton -hKn &it rM cc trch nhim ny vi trch nhim ! r! # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. UCc ri"ng ny c\ th &!o gfm cc ti"u % nh`F n$u -hh h,-F khi qut n+i dung c ! cc o?n m0 t/ cc trch nhim &o co khc. Ch9 k# c ! kim ton vi"n Whng dn o?n G0 Chun mc nyX
aZb3 Bo co k")m ton (h5" cG 2 chc kN c a 2 k")m ton %"0n hnh nghHK &8" mg" chc kN (h5" gh" <R h- % t0nK s +ng kN hnh nghH k")m ton3 Chc kN thU nhXt t<0n ?o co k")m ton . c a k")m ton %"0n hnh nghH +Cc g"ao (hE t<ch c*!c k")m ton % chc kN thU ha" . c a nge" +\" &"'n theo (h( .*>t c a &oanh ngh"'( k")m ton hoSc nge" +Cc *n 6*yHn ?ong %n ?5n c a nge" +\" &"'n theo (h( .*>t3 Mge" +\" &"'n theo (h( .*>t hoSc nge" +Cc y 6*yHn ?ong %n ?5n c a nge" +\" &"'n theo (h( .*>t +Cc kN ?o co k")m ton (h5" . thnh %"0n Ban Y"m +c (hE t<ch tPng th) c*!c k")m ton3

4")m ton %"0n hnh nghH +Cc g"ao (hE t<ch c*!c k")m ton ch7* t<ch nh"'m kN t0n t<0n ?o co k")m ton . nge" cG %a" t<p 6*an t<-ng ngay sa* thnh %"0n Ban Y"m +c (hE t<ch tPng th) c*!c k")m tonK ch7* t<ch nh"'m t<;c t"@( t<ong %"'c chq +\oK th;c h"'nK g"m stK sot Ort cng %"'c c a nhGm k")m ton3 foanh ngh"'( k")m ton 6*y +7nh cE th) t<ch nh"'mK nghsa %E c a k")m ton %"0n hnh nghH +Cc g"ao (hE t<ch c*!c k")m ton3
T<0n chc kN c a nge" +\" &"'n theo (h( .*>t c a &oanh ngh"'( k")m ton hoSc nge" +Cc *n 6*yHn (h5" +Gng &X* c a &oanh ngh"'( k")m ton (hoSc ch" nhnh$ ch7* t<ch nh"'m (ht hnh ?o co k")m ton3 Y"ca cc t<ang c a ?o co k")m ton % ?o co t" ch#nh +W +Cc k")m ton (h5" +Gng &X* g"( .a" ?ong &X* c a &oanh ngh"'( k")m ton (hoSc ch" nhnh$3

3gy .<- &o co kim ton Whng dn o?n G1 Chun mc nyX sBD. 3gy .<- &o co kim ton 4J th0ng &o cho ngRi 4S dCng &o co kim ton &i$t rLng kim ton vi"n a TIm Ttt /nh h:ng c ! cc 4 kin v gi!o dch -ht 4inh m kim ton vi"n &i$t ,c cho ti thRi im k# &o co kim ton. [rch nhim c ! kim ton vi"n 5i vi cc 4 kin v gi!o dch -ht 4inh 4!u ngy .<- &o co kim ton ,c quy nh t?i o?n 10 i 16 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 780. sBk. xo # ki$n m kim ton vi"n ! r! . # ki$n kim ton v% &o co ti ch'nh v vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh . trch nhim c ! ]!n cim 5c Nn v ,c kim tonF n"n kim ton vi"n kh0ng th k$t .u<n . a thu th<- =y &Lng ch*ng kim ton th'ch h,- cho $n khi kim ton vi"n a thu th<- ,c &Lng ch*ng ch*ng t` rLng t;t c/ cc &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhF k c/ cc thuy$t
18

minh .i"n qu!n a ,c .<- v ]!n cim 5c chu trch nhim 5i vi cc &o co ny. sG0. rh- .u<t v cc quy nh c ! m+t 45 nc quy nh rM cc c nhKn h!y &+ -h<n Wv' dCF thnh vi"n +i fng qu/n trX chu trch nhim Tc nh<n rLng t;t c/ cc &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhF k c/ cc thuy$t minh .i"n qu!n a ,c .<-F fng thRi Tc nh rM quy tr)nh -h" duyt c=n thi$t. [rong trRng h,- nyF kim ton vi"n -h/i thu th<- &Lng ch*ng v% vic &o co ti ch'nh a ,c -h" duyt trc khi % ngy .<- &o co kim ton. [uy nhi"nF : cc nc khcF qu tr)nh -h" duyt &o co ti ch'nh kh0ng ,c quy nh trong -h- .u<t v cc quy nh. [rong trRng h,- nyF kim ton vi"n c=n TIm Ttt cc th tCc m Nn v - dCng trong vic .<- v -h" duyt &o co ti ch'nh chng vi vic TIm Ttt cN c;u t_ ch*c qu/n .# v qu/n tr c ! Nn v Tc nh cc c nhKn ho>c &+ -h<n c\ thm quy%n Tc nh<n rLng t;t c/ cc &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhF k c/ cc thuy$t minh .i"n qu!n a ,c .<-. [rong m+t vi trRng h,-F -h- .u<t v cc quy nh Tc nh thRi im trong quy tr)nh .<- &o co ti ch'nh m cu+c kim ton d ki$n ,c hon thnh. sG1. U+t 45 nc c\ quy nh . &o co ti ch'nh -h/i ,c cc c_ 0ng -h" duyt .=n cu5i trc khi -ht hnh r+ng rai cho c0ng chPng. [rong trRng h,- nyF 4 -h" duyt cu5i chng c ! cc c_ 0ng kh0ng -h/i . m+t th tCc c=n thi$t kim ton vi"n ! r! k$t .u<n a thu th<- =y &Lng ch*ng kim ton th'ch h,-. 3gy -h" duyt &o co ti ch'nh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m . ngy m c;- c\ thm quy%n c ! Nn v Tc nh rLng t;t c/ cc &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nhF k c/ cc thuy$t minh .i"n qu!n a ,c .<-F ho>c . ngy m c;- c\ thm quy%n c ! Nn v Tc nh<n trch nhim c ! hd 5i vi cc &o co ti ch'nh nyF tuy thIo ngy no divn r! 4m hNn. Bo co k")m ton theo y0* cF* c a (h( .*>t % cc 6*y +7nh Whng dn o?n GB Chun mc nyX sG1. Oo?n s77 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100 gi/i th'ch rLng kim ton vi"n c\ th -h/i tuKn th cc y"u c=u c ! -h- .u<t v cc quy nhF ngoi vic tuKn th cc chun mc kim ton 2it 3!m. [rong trRng h,- nyF kim ton vi"n c\ th -h/i 4S dCng cch tr)nh &y ho>c ng0n tY trong &o co kim ton khc vi quy nh trong chun mc ny. 3h a gi/i th'ch trong o?n 0G Chun mc nyF khi cu+c kim ton a ,c ti$n hnh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!mF 4 nh;t qun trong &o co kim ton 4J nKng c!o + tin c<y c ! &o co kim ton &Lng vic t?o i%u kin nh<n din rM rng hNn cc cu+c kim ton ,c ti$n hnh thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. 3$u 4 khc &it gi9! cc y"u c=u c ! -h.u<t v cc quy nh 4o vi cc chun mc kim ton 2it 3!m chb .i"n qu!n $n cch tr)nh &y v ng0n tY trong &o co kim ton v &o co kim ton &!o gfm cc n+i dung t5i thiu ,c quy nh o?n GBW!X i WiX Chun mc ny th) &o co kim ton c\ th th!m chi$u $n cc chun mc kim ton 2it 3!m. [hIo \F trong nh9ng trRng h,- nh v<yF kim ton vi"n ,c coi . a tuKn th cc chun mc kim ton 2it 3!mF cho dh cch tr)nh &y v ng0n tY trong &o co kim ton . tuKn thIo cc y"u c=u c ! -h- .u<t v cc quy nh. 3$u cc y"u c=u c ! -h.u<t v cc quy nh kh0ng mKu thun vi cc chun mc kim ton 2it 3!mF vic - dCng cch tr)nh &y v ng0n tY thIo chun mc ny giP- ngRi 4S dCng &o co kim ton dv dng nh<n r! rLng &o co kim ton ,c .<- d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton ,c thc hin thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m WChun
16

mc kim ton 2it 3!m 45 110 % c<- $n cc trRng h,- -h- .u<t v cc quy nh y"u c=u v% cch tr)nh &y v ng0n tY trong &o co kim ton khc ng k 4o vi y"u c=u c ! cc chun mc kim ton 2it 3!mX. Bo co k")m ton cho cc c*!c k")m ton +Cc t"@n hnh theo c5 ch*:n m;c k")m ton L"'t Mam % ch*:n m;c k")m ton khc Whng dn o?n GG Chun mc nyX sGB. Him ton vi"n c\ th n"u rM trong &o co kim ton . cu+c kim ton a ,c ti$n hnh thIo fng thRi chun mc kim ton 2it 3!m v chun mc kim ton qu5c t$ hoSc ch*:n m;c k")m ton c a m!t 6*c g"a khc khi kim ton vi"n tuKn th cc chun mc kim ton 2it 3!m fng thRi c(ng tuKn th cc chun mc kim ton qu5c t$ hoSc ch*:n m;c k")m ton c a m!t 6*c g"a khc c\ .i"n qu!n $n cu+c kim ton WTIm o?n s78 Chun mc kim ton 2it 3!m 45 100X. sGG. 2ic th!m chi$u $n c/ chun mc kim ton 2it 3!m v chun mc kim ton qu5c t$ hoSc ch*:n m;c k")m ton c a m!t 6*c g"a khc . kh0ng -hh h,- n$u c\ mKu thun gi9! cc y"u c=u c ! cc chun mc ny dn ti vic kim ton vi"n ! r! # ki$n khc nh!u ho>c kh0ng tr)nh &y m+t o?n @2;n % c=n nh;n m?nhA thIo y"u c=u c ! cc chun mc kim ton 2it 3!m trong nh9ng trRng h,- cC th. 2' dCF chun mc kim ton c a m!t 6*c g"a khc kh0ng cho -ht- kim ton vi"n tr)nh &y trong &o co kim ton m+t o?n @2;n % c=n nh;n m?nhA v% t'nh ho?t +ng .i"n tCc c ! Nn vF trong khi o?n 1k Chun mc kim ton 2it 3!m 45 760 .?i y"u c=u kim ton vi"n -h/i tr)nh &y o?n @2;n % c=n nh;n m?nhA trong trRng h,- \. [rong trRng h,- nyF &o co kim ton chb ,c th!m chi$u $n cc chun mc kim ton Wchun mc kim ton 2it 3!mF chun mc kim ton qu5c t$ ho>c ch*:n m;c k")m ton c a m!t 6*c g"a khc X m kim ton vi"n tuKn th trong qu tr)nh .<- &o co kim ton. C c thAn8 tin +B !un8 CDEc tF&nh +'G cHn8 + o c o t'i ch-nh Whng dn o?n G8 i G6 Chun mc nyX sG7. [rong m+t 45 trRng h,-F Nn v ,c kim ton c\ th ,c -h- .u<t v cc quy nh y"u c=u ho>c c\ th t nguyn .! chdn tr)nh &y chng vi &o co ti ch'nh cc th0ng tin &_ 4ung m khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c dCng kh0ng y"u c=u. 2' dCF th0ng tin &_ 4ung c\ th ,c tr)nh &y tQng th"m 4 hiu &i$t c ! ngRi 4S dCng &o co ti ch'nh 5i vi khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng ho>c gi/i th'ch th"m v% m+t 45 kho/n mCc cC th tr"n &o co ti ch'nh. [h0ng tin ny thRng ,c tr)nh &y trong cc -hC .Cc ho>c thuy$t minh &_ 4ung. sG8. Him ton vi"n -h/i ! r! # ki$n kim ton v% cc th0ng tin &_ 4ung kh0ng th ,c tch &it rM rng vi &o co ti ch'nh do n+i dung v cch tr)nh &y cc th0ng tin \. 2' dCF cc thuy$t minh &o co ti ch'nh -h/i c\ -h=n gi/i th'ch v% m*c + tuKn th c ! &o co ti ch'nh \ vi m+t khu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh khc. Him ton vi"n c(ng -h/i ! r! # ki$n kim ton v% cc -hC .Cc ho>c thuy$t minh &_ 4ung m &o co ti ch'nh th!m chi$u $n. sG6. 3$u o?n m0 t/ v% cc &o co c;u thnh &+ &o co ti ch'nh trong -h=n m: =u c ! &o co kim ton a th!m chi$u =y $n cc thuy$t minh th) -h=n m: =u &o kim ton kh0ng c=n -h/i n"u cC th v% cc th0ng tin &_ 4ung thu+c -h?m vi # ki$n kim ton. sGD. rh- .u<t v cc quy nh c\ th kh0ng y"u c=u -h/i kim ton th0ng tin &_ 4ung v
1D

]!n cim 5c Nn v ,c kim ton c\ th kh0ng y"u c=u kim ton vi"n ! cc th0ng tin &_ 4ung vo -h?m vi kim ton &o co ti ch'nh. sGk. Him ton vi"n c\ th nh gi .iu cch tr)nh &y cc th0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim ton c\ th gKy hiu .=m . cc th0ng tin &_ 4ung ny a ,c kim ton h!y kh0ngF v' dCF v tr' cc th0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim ton trong &o co ti ch'nh v cc th0ng tin &_ 4ung a ,c kim tonF v .iu cc th0ng tin \ c\ ,c ghi rM . @ch! ,c kim tonA h!y kh0ng. s70. ]!n cim 5c Nn v ,c kim ton c\ th th!y _i cch tr)nh &y 5i vi cc th0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim tonF .m cho cc th0ng tin \ c\ th & hiu . a ,c kim tonF v' dCV W1X ]` i cc th!m chi$u tY &o co ti ch'nh $n cc -hC .Cc &_ 4ung ch! ,c kim ton ho>c $n cc thuy$t minh ch! ,c kim ton -hKn &it rM cc th0ng tin a ,c kim ton v ch! ,c kim ton. O>t cc th0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim ton ngoi &o co ti ch'nhF ho>c n$u c\ thF 't nh;t g+- cc thuy$t minh ch! ,c kim ton v >t cu5i chng 4!u cc thuy$t minh &et &u+c trong &o co ti ch'nh v n"u rM . cc thuy$t minh \ ch! ,c kim ton. Cc thuy$t minh ch! ,c kim ton & tr)nh &y .n vi cc thuy$t minh a ,c kim ton c\ th & hiu 4!i . a ,c kim ton.

W1X

s71. [h0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim ton kh0ng c\ nghj! . kim ton vi"n kh0ng c\ trch nhim TIm Ttt cc th0ng tin \ Tc nh im kh0ng nh;t qun trdng y$u 4o vi &o co ti ch'nh a ,c kim ton. [rch nhim c ! kim ton vi"n 5i vi cc th0ng tin &_ 4ung ch! ,c kim ton nh;t qun vi cc trch nhim ,c quy nh t?i Chun mc kim ton 2it 3!m 45 610.

1k

3h7 U7c Wng dn o?n s1G Chun mc nyX VV >L MINH HWA VX @O CO KIM TON VX @O CO TYI CHVNH V- 67 Z%
]o co kim ton v% &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khun kh v trnh by hp l ,c TKy dng nhLm th`! man nhu c=u chung v% th0ng tin ti ch'nh c ! 0ng /o ngRi 4S dCng.

V d 1(a): 5 67n8 cho tFD[n8 hE5 !Mu%

\Z] Kim to n m^t +^ + o c o t'i ch-nh C?G CP_ \`] @ o c o t'i ch-nh 6o @Mn Gi m C"c CQn *N U;5 cho m7c C-ch chun8 thao chun mc k) to nb ch) C^ k) to n \6oMnh n8hiO5] ViOt NMm *' c c cuG CNnh 5h 5 U( cd Ui9n cuMn C)n *iOc U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nhb \e] C c Ci,u kho:n cPM hE5 Cfn8 kim to n n9u Fg tF ch nhiOm cPM @Mn Gi m C"c C"i *Ti + o c o t'i ch-nh thao Chun mc kim to n ViOt NMm !" `Z$_ \h] Kim to n *i9n chi cd tF ch nhiOm kim to n + o c o t'i ch-nhj CAn8 tG kim to n k0l 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj o5V ... 10T1

@O CO KIM TON 1=C op3

Knh g : z3gRi nh<n &o co kim ton{ ChPng t0i a kim ton &o co ti ch'nh km thIo c ! C0ng ty s]CF +Cc .>( ngy333K tT t<ang333+@n t<ang3333K &!o gfm ]/ng cKn 5i k$ ton t?i ngy B11110T1F ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nhF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9u Wn$u c\XF ]o co .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngy v ]/n thuy$t minh &o co ti ch'nh. TF ch nhiOm cPM @Mn Gi m C"c ]!n cim 5c C0ng ty chu trch nhim v% vic .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# &o co ti ch'nh c ! C0ng ty thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. TF ch nhiOm cPM Kim to n *i9n [rch nhim c ! chPng t0i . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton. ChPng t0i a ti$n hnh kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Cc chun mc ny y"u c=u chPng t0i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic .iu &o co ti ch'nh c ! C0ng ty c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc nhLm thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nh. Cc th tCc kim ton ,c .!
10

chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t trdng y$u trong &o co ti ch'nh do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh gi cc r i ro nyF kim ton vi"n a TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh trung thcF h,- .# nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% hiu qu/ c ! kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty. C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c - dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh. ChPng t0i tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m chPng t0i a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: cho # ki$n kim ton c ! chPng t0i. q ki)n cPM Kim to n *i9n [hIo # ki$n c ! chPng t0iF &o co ti ch'nh a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u t)nh h)nh ti ch'nh c ! C0ng ty s]C t?i ngy B11110T1F c(ng nh k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngyF -hh h,- vi chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh. zW 3+iXF ngy...thng...nQm...{ CAn8 tG kim to n k0l [_ng cim 5c (h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV Kim to n *i9n Wd v t"nF ch9 k#X Him ton vi"n (h- % t0nK chc kN$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

11

V d 1(b): 5 67n8 cho tFD[n8 hE5 !Mu%

\Z] Kim to n m^t +^ + o c o t'i ch-nh C?G CP_ \`] @ o c o t'i ch-nh 6o @Mn Gi m C"c CQn *N U;5 cho m7c C-ch chun8 thao chun mc k) to nb ch) C^ k) to n \6oMnh n8hiO5] ViOt NMm *' c c cuG CNnh 5h 5 U( cd Ui9n cuMn C)n *iOc U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nh_ \e] C c Ci,u kho:n cPM hE5 Cfn8 kim to n n9u Fg tF ch nhiOm cPM @Mn Gi m C"c C"i *Ti + o c o t'i ch-nh thao Chun mc kim to n ViOt NMm !" `Z$_ \h] N8o'i tF ch nhiOm kim to n + o c o t'i ch-nhb kim to n *i9n cd tF ch nhiOm + o c o *, c c G9u c?u kh c cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnhj CAn8 tG kim to n k0l 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj o5V ... 10T1

@O CO KIM TON 1=C op3

Knh g : z3gRi nh<n &o co kim ton{

@ o c o kim to n *, + o c o t'i ch-nh

ChPng t0i a kim ton &o co ti ch'nh km thIo c ! C0ng ty s]CF +Cc .>( ngy333K tT t<ang333+@n t<ang3333K &!o gfm ]/ng cKn 5i k$ ton t?i ngy B11110T1F ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nhF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9u Wn$u c\XF ]o co .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngy v ]/n thuy$t minh &o co ti ch'nh. !r"#h nh $% #&a 'an ( "% )*# ]!n cim 5c C0ng ty chu trch nhim v% vic .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# &o co ti ch'nh c ! C0ng ty thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. !r"#h nh $% #&a K +% t,"n v -n [rch nhim c ! chPng t0i . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton. ChPng t0i a ti$n hnh kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Cc chun mc ny y"u c=u chPng t0i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic .iu &o co ti ch'nh c ! C0ng ty c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc nhLm thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nh. Cc th tCc kim ton ,c .! chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t trdng y$u trong &o co ti ch'nh do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh gi cc r i ro nyF kim ton vi"n a TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh trung thcF h,- .# nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% hiu qu/ c ! kim 4ot
11

n+i &+ c ! C0ng ty. C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c - dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh. ChPng t0i tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m chPng t0i a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: cho # ki$n kim ton c ! chPng t0i. . k /n #&a K +% t,"n v -n [hIo # ki$n c ! chPng t0iF &o co ti ch'nh a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u t)nh h)nh ti ch'nh c ! C0ng ty s]C t?i ngy B11110T1F c(ng nh k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngyF -hh h,- vi chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh.

@ o c o *, c c G9u c?u kh c cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnh

z)nh th*c v n+i dung c ! mCc ny trong &o co kim ton 4J th!y _i thy thu+c vo trch nhim &o co khc c ! kim ton vi"n.{ zW 3+iXF ngy...thng...nQm...{ CAn8 tG kim to n k0l [_ng cim 5c (h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV Kim to n *i9n Wd v t"nF ch9 k#X Him ton vi"n (h- % t0nK chc kN$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

1B

V d 1(#): 5 67n8 cho tFD[n8 hE5 !Mu% \Z] HMi 6oMnh n8hiO5 kim to n Ui9n 6Mnh thc hiOn hE5 Cfn8 kim to n \`] Kim to n m^t +^ + o c o t'i ch-nh C?G CP_ \e] @ o c o t'i ch-nh 6o @Mn Gi m C"c CQn *N U;5 cho m7c C-ch chun8 thao Chun mc k) to nb Ch) C^ k) to n \6oMnh n8hiO5] ViOt NMm *' c c cuG CNnh 5h 5 U( cd Ui9n cuMn C)n *iOc U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nh_ \h] C c Ci,u kho:n cPM hE5 Cfn8 kim to n n9u Fg tF ch nhiOm cPM @Mn Gi m C"c C"i *Ti + o c o t'i ch-nh thao Chun mc kim to n ViOt NMm !" `Z$_ \r] N8o'i tF ch nhiOm kim to n + o c o t'i ch-nhb kim to n *i9n cd tF ch nhiOm + o c o *, c c G9u c?u kh c cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnhj CAn8 tG kim to n k0l 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj o5V ... 10T1 CAn8 tG kim to n >st 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj

@O CO KIM TON 1=C op3

Knh g : z3gRi nh<n &o co kim ton{ @ o c o kim to n *, + o c o t'i ch-nh ChPng t0i WC0ng ty kim ton v C0ng ty kim ton xmX a kim ton &o co ti ch'nh km thIo c ! C0ng ty s]CF +Cc .>( ngy333K tT t<ang333+@n t<ang3333K &!o gfm ]/ng cKn 5i k$ ton t?i ngy B11110T1F ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nhF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9u Wn$u c\XF ]o co .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngy v ]/n thuy$t minh &o co ti ch'nh. !r"#h nh $% #&a 'an ( "% )*# ]!n cim 5c C0ng ty chu trch nhim v% vic .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# &o co ti ch'nh c ! C0ng ty thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. !r"#h nh $% #&a K +% t,"n v -n [rch nhim c ! chPng t0i . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton. ChPng t0i a ti$n hnh kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Cc chun mc ny y"u c=u chPng t0i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic
1G

.iu &o co ti ch'nh c ! C0ng ty c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc nhLm thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nh. Cc th tCc kim ton ,c .! chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t trdng y$u trong &o co ti ch'nh do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh gi cc r i ro nyF kim ton vi"n a TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh trung thcF h,- .# nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% hiu qu/ c ! kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty. C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c - dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh. ChPng t0i tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m chPng t0i a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: cho # ki$n kim ton c ! chPng t0i. . k /n #&a K +% t,"n v -n [hIo # ki$n c ! chPng t0iF &o co ti ch'nh a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u t)nh h)nh ti ch'nh c ! C0ng ty s]C t?i ngy B11110T1F c(ng nh k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngyF -hh h,- vi chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh. @ o c o *, c c G9u c?u kh c cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnh z)nh th*c v n+i dung c ! mCc ny trong &o co kim ton 4J th!y _i thy thu+c vo trch nhim &o co khc c ! kim ton vi"n.{ zW 3+iXF ngy...thng...nQm...{ CAn8 tG kim to n k0l [_ng cim 5c
(h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$

CAn8 tG kim to n >st [_ng cim 5c

(h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$

Him ton vi"n

(h- % t0nK chc kN$

Him ton vi"n

(h- % t0nK chc kN$

o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

17

V- 67 `%
]o co kim ton v% &o co ti ch'nh ,c .<- thIo khun kh v tu0n th& ,c TKy dng nhLm th`! man nhu c=u chung v% th0ng tin ti ch'nh c ! 0ng /o ngRi 4S dCng. 5 67n8 cho tFD[n8 hE5 !Mu% \Z] Kim to n m^t +^ + o c o t'i ch-nh C?G CP thao G9u c?u cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnh_ \`] @ o c o t'i ch-nh 6o @Mn Gi m C"c CQn *N U;5 cho m7c C-ch chun8 thao khuAn khB *, U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nh cPM ViOt NMm \U' khuAn khBb 8fm 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnhb CDEc nuG 6n8 nhvm thwM mxn nhu c?u chun8 *, thAn8 tin t'i ch-nh cPM CAn8 C:o n8D[i !y 67n8 + o c o t'i ch-nhb nhDn8 khAn8 5h:i U' khuAn khB *, tF&nh +'G hE5 U(]_ \e] C c Ci,u kho:n cPM hE5 Cfn8 kim to n n9u Fg tF ch nhiOm cPM @Mn Gi m C"c C"i *Ti + o c o t'i ch-nh thao Chun mc kim to n ViOt NMm !" `Z$j

CAn8 tG kim to n k0l 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj o5V ... 10T1

@O CO KIM TON 1=C op3

Knh g : z3gRi nh<n &o co kim ton{ ChPng t0i a kim ton &o co ti ch'nh km thIo c ! C0ng ty s]CF +Cc .>( ngy333K tT t<ang333+@n t<ang3333K &!o gfm ]/ng cKn 5i k$ ton t?i ngy B11110T1F ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nhF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9u Wn$u c\XF ]o co .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngy v ]/n thuy$t minh &o co ti ch'nh. TF ch nhiOm cPM @Mn Gi m C"c ]!n cim 5c C0ng ty chu trch nhim v% vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh c ! C0ng ty tuKn th zkhu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng{ v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y ]o co ti ch'nh kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. TF ch nhiOm cPM Kim to n *i9n [rch nhim c ! chPng t0i . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton. ChPng t0i a ti$n hnh kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Cc chun mc ny y"u c=u chPng t0i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic &o co ti ch'nh c ! C0ng ty c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc nhLm thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nh. Cc th tCc kim ton ,c .! chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t trdng y$u trong &o co ti ch'nh do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh gi cc r i ro nyF kim ton vi"n a TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F
18

tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% hiu qu/ c ! kim 4ot n+i &+ c ! C0ng ty. C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c - dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh. ChPng t0i tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m chPng t0i a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: cho # ki$n kim ton c ! chPng t0i. q ki)n cPM Kim to n *i9n [hIo # ki$n c ! chPng t0iF &o co ti ch'nh c ! C0ng ty s]C cho nQm ti ch'nh k$t thPc ngy B111 10T1 a ,c .<- tr"n cc kh'! c?nh trdng y$uF tuKn th zkhu0n kh_ v% .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh ,c - dCng{. zW 3+iXF ngy...thng...nQm...{ CAn8 tG kim to n k0l [_ng cim 5c (h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV Kim to n *i9n Wd v t"nF ch9 k#X Him ton vi"n (h- % t0nK chc kN$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

16

V- 67 e%
]o co kim ton v% b", #", t #hnh hp nh1t ,c .<- thIo khu0n kh_ v% tr)nh &y h,- .# ,c TKy dng nhLm th`! man nhu c=u chung v% th0ng tin ti ch'nh c ! 0ng /o ngRi 4S dCng.

V d 2 (a): 5 67n8 cho tFD[n8 hE5 !Mu%

\Z] Kim to n + o t'i ch-nh hE5 nhzt 6o @Mn TBn8 Gi m C"c cAn8 tG m{ (!3p ),n4 !ng 5ng ty) U;5 cho m7c C-ch chun8 thao chun mc k) to nb ch) C^ k) to n \6oMnh n8hiO5] ViOt NMm *' c c cuG CNnh 5h 5 U( cd Ui9n cuMn C)n *iOc U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nh hE5 nhzt_ \`] C c Ci,u kho:n cPM hE5 Cfn8 kim to n t;5 Co'n n9u Fg tF ch nhiOm cPM @Mn TBn8 Gi m C"c C"i *Ti + o c o t'i ch-nh hE5 nhzt thao Chun mc kim to n ViOt NMm !" `Z$_ \e] Kim to n *i9n chi cd tF ch nhiOm kim to n + o c o t'i ch-nh hE5 nhztj

CAn8 tG kim to n k0l 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj o5V ... 10T1

@O CO KIM TON 1=C op3

Knh g : z3gRi nh<n &o co kim ton{ ChPng t0i a kim ton &o co ti ch'nh h,- nh;t km thIo c ! [<- on W[_ng C0ng tyX s]CF +Cc .>( ngy333K tT t<ang333+@n t<ang3333K &!o gfm ]/ng cKn 5i k$ ton h,- nh;t t?i ngy B11110T1F ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh h,- nh;tF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9u h,- nh;t Wn$u c\XF ]o co .u chuyn ti%n t h,- nh;t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngy v ]/n thuy$t minh &o co ti ch'nh h,- nh;t. TF ch nhiOm cPM @Mn TBn8 Gi m C"c ]!n [_ng cim 5c [<- on W[_ng C0ng tyX chu trch nhim v% vic .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# &o co ti ch'nh h,- nh;t c ! [<- on W[_ng C0ng tyX thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n [_ng cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. TF ch nhiOm cPM Kim to n *i9n [rch nhim c ! chPng t0i . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh h,- nh;t d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton. ChPng t0i a ti$n hnh kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Cc chun mc ny y"u c=u chPng t0i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic .iu &o co ti ch'nh h,- nh;t c ! [<- on W[_ng C0ng tyX c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc nhLm thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nh h,- nh;t. Cc th tCc kim ton ,c .! chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t
1D

trdng y$u trong &o co ti ch'nh h,- nh;t do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh gi cc r i ro nyF kim ton vi"n a TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! [<- on W[_ng C0ng tyX .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t trung thcF h,- .# nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% hiu qu/ c ! kim 4ot n+i &+ c ! [<- on W[_ng C0ng tyX. C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n [_ng cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh h,- nh;t. ChPng t0i tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m chPng t0i a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: cho # ki$n kim ton c ! chPng t0i . q ki)n cPM Kim to n *i9n [hIo # ki$n c ! chPng t0iF &o co ti ch'nh h,- nh;t a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u t)nh h)nh ti ch'nh c ! [<- on W[_ng C0ng tyX s]C t?i ngy B11110T1F c(ng nh k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngyF -hh h,- vi chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t. zW 3+iXF ngy...thng...nQm...{ CAn8 tG kim to n k0l [_ng cim 5c (h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV Kim to n *i9n Wd v t"nF ch9 k#X Him ton vi"n (h- % t0nK chc kN$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

1k

V d 2(b): 5 67n8 cho tFD[n8 hE5 !Mu%

\Z] Kim to n + o t'i ch-nh hE5 nhzt 6o @Mn TBn8 Gi m C"c cAn8 tG m{ \T;5 Co'nb TBn8 CAn8 tG] U;5 cho m7c C-ch chun8 thao chun mc k) to nb ch) C^ k) to n \6oMnh n8hiO5] ViOt NMm *' c c cuG CNnh 5h 5 U( cd Ui9n cuMn C)n *iOc U;5 *' tF&nh +'G + o c o t'i ch-nh hE5 nhzt_ \`] C c Ci,u kho:n cPM hE5 Cfn8 kim to n t;5 Co'n n9u Fg tF ch nhiOm cPM @Mn TBn8 Gi m C"c C"i *Ti + o c o t'i ch-nh hE5 nhzt thao Chun mc kim to n ViOt NMm !" `Z$_ \e] N8o'i tF ch nhiOm kim to n + o c o t'i ch-nh hE5 nhztb kim to n *i9n cd tF ch nhiOm + o c o *, c c G9u c?u kh c cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnhj

CAn8 tG kim to n k0l 1NM chib CiOn tho4ib mMnjjj o5V ... 10T1

@O CO KIM TON 1=C op3

Knh g : z3gRi nh<n &o co kim ton{

@ o c o kim to n *, + o c o t'i ch-nh hE5 nhzt

ChPng t0i a kim ton &o co ti ch'nh h,- nh;t km thIo c ! [<- on W[_ng C0ng tyX s]CF +Cc .>( ngy333K tT t<ang333+@n t<ang3333K &!o gfm ]/ng cKn 5i k$ ton h,- nh;t t?i ngy B11110T1F ]o co k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh h,- nh;tF ]o co th!y _i v5n ch 4: h9u h,- nh;t Wn$u c\XF ]o co .u chuyn ti%n t h,- nh;t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngy v ]/n thuy$t minh &o co ti ch'nh h,- nh;t. TF ch nhiOm cPM @Mn TBn8 Gi m C"c ]!n [_ng cim 5c [<- on W[_ng C0ng tyX chu trch nhim v% vic .<- v tr)nh &y trung thc v h,- .# &o co ti ch'nh h,- nh;t c ! [<- on W[_ng C0ng tyX thIo chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t v chu trch nhim v% kim 4ot n+i &+ m ]!n [_ng cim 5c Tc nh . c=n thi$t /m &/o cho vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t kh0ng c\ 4!i 4\t trdng y$u do gi!n .<n ho>c nh=m .n. TF ch nhiOm cPM Kim to n *i9n [rch nhim c ! chPng t0i . ! r! # ki$n v% &o co ti ch'nh h,- nh;t d! tr"n k$t qu/ c ! cu+c kim ton. ChPng t0i a ti$n hnh kim ton thIo cc chun mc kim ton 2it 3!m. Cc chun mc ny y"u c=u chPng t0i tuKn th chun mc v cc quy nh v% ?o *c ngh% nghi-F .<- k$ ho?ch v thc hin cu+c kim ton ?t ,c 4 /m &/o h,- .# v% vic .iu &o co ti ch'nh h,- nh;t c ! [<- on W[_ng C0ng tyX c\ cun 4!i 4\t trdng y$u h!y kh0ng. C0ng vic kim ton &!o gfm thc hin cc th tCc nhLm thu th<- cc &Lng ch*ng kim ton v% cc 45 .iu v thuy$t minh tr"n &o co ti ch'nh h,- nh;t. Cc th tCc kim ton ,c .! chdn d! tr"n Ttt on c ! kim ton vi"nF &!o gfm nh gi r i ro c\ 4!i 4\t trdng y$u trong &o co ti ch'nh h,- nh;t do gi!n .<n ho>c nh=m .n. Hhi thc hin nh
B0

gi cc r i ro nyF kim ton vi"n a TIm Ttt kim 4ot n+i &+ c ! [<- on W[_ng C0ng tyX .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t trung thcF h,- .# nhLm thi$t k$ cc th tCc kim ton -hh h,- vi t)nh h)nh thc t$F tuy nhi"n kh0ng nhLm mCc 'ch ! r! # ki$n v% hiu qu/ c ! kim 4ot n+i &+ c ! [<- on W[_ng C0ng tyX. C0ng vic kim ton c(ng &!o gfm nh gi t'nh th'ch h,- c ! cc ch'nh 4ch k$ ton ,c dCng v t'nh h,- .# c ! cc c t'nh k$ ton c ! ]!n [_ng cim 5c c(ng nh nh gi vic tr)nh &y t_ng th &o co ti ch'nh h,- nh;t. ChPng t0i tin t:ng rLng cc &Lng ch*ng kim ton m chPng t0i a thu th<- ,c . =y v th'ch h,- .m cN 4: cho # ki$n kim ton c ! chPng t0i. q ki)n cPM Kim to n *i9n [hIo # ki$n c ! chPng t0iF &o co ti ch'nh h,- nh;t a -h/n nh trung thc v h,- .#F tr"n cc kh'! c?nh trdng y$u t)nh h)nh ti ch'nh c ! [<- on W[_ng C0ng tyX s]C t?i ngy B11110T1F c(ng nh k$t qu/ ho?t +ng kinh do!nh v t)nh h)nh .u chuyn ti%n t cho nQm ti ch'nh k$t thPc chng ngyF -hh h,- vi chun mc k$ tonF ch$ + k$ ton Wdo!nh nghi-X 2it 3!m v cc quy nh -h- .# c\ .i"n qu!n $n vic .<- v tr)nh &y &o co ti ch'nh h,- nh;t.

@ o c o *, c c G9u c?u kh c cPM 5h 5 Uu;t *' c c cuG CNnh

z)nh th*c v n+i dung c ! mCc ny trong &o co kim ton 4J th!y _i thy thu+c vo trch nhim &o co khc c ! kim ton vi"n.{ zW 3+iXF ngy...thng...nQm...{ CAn8 tG kim to n k0l [_ng cim 5c (h- % t0nK chc kNK +Gng &X*$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV Kim to n *i9n Wd v t"nF ch9 k#X Him ton vi"n (h- % t0nK chc kN$ o5 ci;y C3 OH3 kim tonV

B1