NO NO NO NORMAS ECUATORANAS DE RMAS ECUATORANAS DE RMAS ECUATORANAS DE RMAS ECUATORANAS DE

AUDTORA AUDTORA AUDTORA AUDTORA

Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos


OCTU8RE DE 1999 OCTU8RE DE 1999 OCTU8RE DE 1999 OCTU8RE DE 1999


CONTENDO CONTENDO CONTENDO CONTENDO

CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO - -- - N O R M A N O R M A N O R M A N O R M A NEA No. NEA No. NEA No. NEA No.
Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos Asuntos IntroductorIos



PreIacIo

CIosarIo de termInos

Marcos de reIerencIa de NEA

ResponsabIIIdades ResponsabIIIdades ResponsabIIIdades ResponsabIIIdades



ObjetIvo y prIncIpIos generaIes que amparan una
audItorIa de estados IInancIeros

1


TermInos de Ios trabajos de audItorIa 2

ControI de caIIdad para eI trabajo de audItorIa 3

DocumentacIn
4
Fraude y error
5
ConsIderacIn de Ieyes y regIamentos en una
audItorIa de estados IInancIeros
6

PIanIIIcacIn PIanIIIcacIn PIanIIIcacIn PIanIIIcacIn



PIanIIIcacIn
7
ConocImIento deI negocIo
8
mportancIa reIatIva de Ia audItorIa
9
ControI Interno ControI Interno ControI Interno ControI Interno



EvaIuacIn de rIesgo y controI Interno
10
AudItorIa en un ambIente de sIstemas de
InIormacIn por computadora

11
ConsIderacIones de audItorIa reIatIvas a entIdades
que utIIIzan organIzacIones de servIcIos
12


N O R M A N O R M A N O R M A N O R M A NEA No. NEA No. NEA No. NEA No.
EvIdencIa de audItorIa EvIdencIa de audItorIa EvIdencIa de audItorIa EvIdencIa de audItorIa
13
EvIdencIa de audItorIa - consIderacIones
adIcIonaIes para partIdas especIIIcas
Addendum
a NEA 13

Trabajos InIcIaIes - baIances de apertura 14
ProcedImIentos anaIItIcos 15
Muestreo de audItorIa 16
AudItorIa de estImacIones contabIes 17
Partes reIacIonadas 18
Hechos posterIores 19
NegocIo en marcha
20
RepresentacIones de Ia admInIstracIn
21
Us Us Us Uso deI trabajo de otros o deI trabajo de otros o deI trabajo de otros o deI trabajo de otros


Uso deI trabajo de otro audItor
22
ConsIderacIn deI trabajo de audItorIa Interna
23
Uso deI trabajo de un experto
24
ConcIusIones y dIctamen de audItorIa ConcIusIones y dIctamen de audItorIa ConcIusIones y dIctamen de audItorIa ConcIusIones y dIctamen de audItorIa


EI dIctamen deI audItor sobre Ios estados
IInancIeros
25

Otra InIormacIn en documentos que contIenen
estados IInancIeros audItados
26

Areas especIaIIzadas Areas especIaIIzadas Areas especIaIIzadas Areas especIaIIzadas


EI dIctamen deI audItor sobre Ios trabajos de
audItorIa con un propsIto especIaI

27
EI examen de Ia InIormacIn IInancIera
prospectIva
28

ServIcIos ReIacIonados (SR) ServIcIos ReIacIonados (SR) ServIcIos ReIacIonados (SR) ServIcIos ReIacIonados (SR)


Trabajos de revIsIn de estados IInancIeros
29
Trabajos para reaIIzar procedImIentos convenIdos
respecto de InIormacIn IInancIera
30
Trabajos para compIIar InIormacIn IInancIera 31


PREFACO PREFACO PREFACO PREFACO
CLOSARO DE TERMNOS CLOSARO DE TERMNOS CLOSARO DE TERMNOS CLOSARO DE TERMNOS

AdmInIstracIn- Comprende a Ios IuncIonarIos y otros que tambIen desempean
IuncIones gerencIaIes senIor. AdmInIstracIn IncIuye a Ios dIrectores y comIte de
audItorIa sIo en Ios casos en que desempean dIchas IuncIones.

AIcance de una audItorIa- Se reIIere a Ios procedImIentos de audItorIa
consIderados necesarIos en Ias cIrcunstancIas para Iograr eI objetIvo de Ia
audItorIa.

AmbIente de controI- Comprende Ia actItud totaI, Ia concIencIa y accIones de Ios
dIrectores y admInIstracIn respecto deI sIstema de controI Interno y su
ImportancIa en Ia entIdad.

AseveracIones- Las aseveracIones y representacIones de Ia dIreccIn, expIIcItas o
de otra Iorma, que estan Incorporadas en Ios estados IInancIeros. (ver
AseveracIones en Ios Estados FInancIeros).

AseveracIones de Ios estados IInancIeros- Las aseveracIones de Ios estados
IInancIeros pueden categorIzarse de Ia sIguIente manera:

(a) exIstencIa: eI actIvo o pasIvo exIste en una Iecha determInada;

(b) derechos y obIIgacIones: eI actIvo o pasIvo pertenece a Ia entIdad en una
Iecha dada;

(c) ocurrencIa: Ia transaccIn o evento que tuvo Iugar y que pertenece a Ia
entIdad durante eI perIodo;

(d) IntegrIdad.- no exIsten actIvos, pasIvos, transaccIones o eventos sIn
regIstrar, nI partIdas sIn reveIar;

(e) vaIuacIn: eI actIvo o pasIvo regIstrado a un vaIor apropIado en IIbros;

(I) cuantIIIcacIn: una transaccIn o evento se regIstra aI monto apropIado y
eI Ingreso o gasto es asIgnado aI perIodo apropIado; y

2

(g) presentacIn y reveIacIn: una partIda se reveIa, cIasIIIca, y descrIbe de
acuerdo aI marco de reIerencIa apIIcabIe para InIormes IInancIeros.

AsocIacIn deI audItor- Un audItor es asocIado con Ia InIormacIn IInancIera
cuando eI audItor anexa una opInIn a dIcha InIormacIn o consIente en eI uso
deI nombre deI audItor en una conexIn proIesIonaI.
AudItor- Es Ia persona con Ia responsabIIIdad IInaI por Ia audItorIa. Para una IacII
reIerencIa eI termIno "audItor " se utIIIza dentro de Ias NEA cuando se descrIbe
tanto Ia audItorIa como Ios servIcIos reIacIonados que puedan desempearse. TaI
reIerencIa no pretende ImpIIcar que una persona que desempee servIcIos
reIacIonados tenga necesarIamente que ser eI audItor de Ios estados IInancIeros
de Ia entIdad.

AudItor contInuo- Es eI audItor que audIt e InIorm sobre Ios estados
IInancIeros deI perIodo anterIor y contIna como audItor deI perIodo actuaI.

AudItor entrante- Es un audItor deI perIodo actuaI que no audIt Ios estados
IInancIeros deI perIodo anterIor.

AudItor externo- Donde sea apropIado se utIIIzan Ios termInos "audItor
externo" y "audItorIa externa" para dIstInguIr aI audItor externo de un
audItor Interno, y dIstInguIr Ia audItorIa externa de Ias actIvIdades de
audItorIa Interna.

AudItor precursor- Un audItor que Iue prevIamente eI audItor de una entIdad
y que ha sIdo reempIazado por otro audItor (sucesor).

AudItor prIncIpaI- Es eI audItor con responsabIIIdad para dIctamInar sobre
Ios estados IInancIeros de una entIdad cuando esos estados IInancIeros
IncIuyen InIormacIn IInancIera de uno o mas componentes audItados por
otro audItor.

Otro audItor- Es un audItor, dIstInto deI audItor prIncIpaI, con
responsabIIIdad por InIormar sobre Ia InIormacIn IInancIera de un
componente que se IncIuye en Ios estados IInancIeros audItados por eI
audItor prIncIpaI. Otros audItores IncIuyen IIrmas aIIIIadas, ya sea que usen
eI mIsmo nombre o no, y corresponsaIes, asI como audItores no
reIacIonados.
3


PersonaI- Esta IncIuye a todos Ios socIos y personaI proIesIonaI dedIcado a Ia
practIca de audItorIa de Ia IIrma.

AudItorIa- EI objetIvo de una audItorIa de estados IInancIeros es IacIIItar aI
audItor a expresar una opInIn sobre sI Ios estados IInancIeros estan preparados,
en todos Ios aspectos Importantes, de acuerdo a un marco de reIerencIa para
InIormes IInancIeros IdentIIIcado a otros crIterIos. Las Irases utIIIzadas para
expresar Ia opInIn deI audItor son "dar un punto de vIsta verdadero y justo" o
"presentar en Iorma apropIada, en todos Ios aspectos Importantes, que son
termInos equIvaIentes.

AudItorIa Interna- Es una actIvIdad de evaIuacIn estabIecIda dentro de una
entIdad como un servIcIo a Ia entIdad. Sus IuncIones IncIuyen, entre otras cosas,
examInar, evaIuar y monItorear Ia IdoneIdad y eIectIvIdad de Ios sIstemas de
controI contabIes e Internos.
AuxIIIares- Son personaI partIcIpante en una audItorIa partIcuIar dIIerente deI
audItor.

8aIances InIcIaIes- Son aqueIIos saIdos de cuenta que exIsten aI InIcIo deI perIodo.

8ase de datos- Una coIeccIn de datos compartIdos y utIIIzados por un nmero
de dIIerentes usuarIos para dIIerentes propsItos.

8ase IntegraI de contabIIIdad- Comprende un conjunto de crIterIos utIIIzados para
Ia preparacIn de Ios estados IInancIeros, Ia cuaI apIIca a todas Ias partIdas
Importantes y que tIene un apoyo sustancIaI.

Carta compromIso- Esta documenta y conIIrma Ia aceptacIn deI audItor deI
nombramIento, objetIvo y aIcance de Ia audItorIa, eI grado de Ias
responsabIIIdades deI audItor para eI cIIente y Ia Iorma de cuaIquIer dIctamen.

Certeza (segurIdad)- Se reIIere a Ia satIsIaccIn deI audItor respecto de Ia
conIIabIIIdad de una aseveracIn hecha por una de Ias partes para ser utIIIzada
por otra de Ias partes.

Certeza razonabIe (segurIdad razonabIe)- En un trabajo de audItorIa, eI
audItor oIrece un aIto, pero no absoIuto, nIveI de segurIdad, expresado
4

posItIvamente en eI dIctamen de audItorIa como certeza razonabIe de que Ia
InIormacIn sujeta a audItorIa no contIene exposIcIones errneas o Inexactas
de caracter sIgnIIIcatIvo.

ComparatIvas- Son Ias cIIras que corresponden aI perIodo anterIor y otras
reveIacIones reIacIonadas IncIuIdas como parte de Ios estados IInancIeros deI
perIodo actuaI.

Componente- Es una dIvIsIn, rama, subsIdIarIa, negocIo conjunto, compaIa
asocIada u otra entIdad cuya InIormacIn IInancIera se IncIuya en Ios estados
IInancIeros audItados por eI audItor prIncIpaI.

Cmputo- ConsIste en revIsar Ia exactItud arItmetIca de Ios documentos Iuente y
regIstros contabIes o de IIevar a cabo caIcuIos IndependIentes.

ConIIrmacIn- ConsIste en Ia respuesta a una petIcIn de corroborar InIormacIn
contenIda en Ios regIstros de contabIIIdad.

ConocImIento deI negocIo- EI conocImIento generaI deI audItor de Ia economIa y
Ia IndustrIa dentro de Ia cuaI opera Ia entIdad y un conocImIento mas partIcuIar de
cmo opera Ia entIdad.

ControIes de apIIcacIn en SIstemas de nIormacIn por Computadora- Los
controIes especIIIcos sobre Ias apIIcacIones contabIes reIevantes mantenIdas por
Ia computadora. EI propsIto de Ios controIes de apIIcacIn es estabIecer
procedImIentos especIIIcos de controI sobre Ias apIIcacIones contabIes para
brIndar una segurIdad razonabIe de que todas Ias transaccIones se autorIzan y
regIstran, y se procesan por compIeto, con precIsIn y oportunIdad.

ControIes de caIIdad- Las poIItIcas y procedImIentos adoptados por una IIrma
para proveer segurIdad razonabIe de que todas Ias audItorIas hechas por Ia IIrma
se IIevan a cabo de acuerdo con Ios objetIvos y prIncIpIos basIcos que reguIan una
audItorIa, segn se expone en Ias Normas EcuatorIanas de AudItorIa (NEA).

ControIes generaIes en Ios SIstemas de nIormacIn por Computadora- EI
estabIecImIento de un marco de reIerencIa para un controI gIobaI sobre Ias
actIvIdades de Ios SIstemas de nIormacIn por Computadora para proveer un
5

nIveI razonabIe de segurIdad de que Ios objetIvos gIobaIes deI controI Interno se
Iogren.

DebIIIdades Importantes- Ias debIIIdades en eI controI Interno que pudIeran tener
un eIecto sustancIaI sobre Ios estados IInancIeros.

DIctamen- EI dIctamen deI audItor contIene una cIara expresIn de opInIn escrIta
sobre Ios estados IInancIeros en su conjunto.

AbstencIn de opInIn- Se expresa cuando eI posIbIe eIecto de una
IImItacIn en eI aIcance es tan Importante y determInante que eI audItor no
ha podIdo obtener evIdencIa apropIada suIIcIente de audItorIa y, por
consIguIente, no puede expresar una opInIn sobre Ios estados IInancIeros.

EnIasIs de asunto- EI dIctamen de un audItor puede ser modIIIcado
aadIendoIe un parraIo de enIasIs de asunto para hacer resaItar un asunto
que aIecta a Ios estados IInancIeros eI cuaI se IncIuye en una nota a Ios
estados IInancIeros, Ia cuaI ampIIa eI asunto en Iorma mas extensa. La
adIcIn de este parraIo de enIasIs de asunto no aIecta Ia opInIn deI audItor.
EI audItor puede tambIen modIIIcar eI dIctamen deI audItor utIIIzando un
parraIo de enIasIs de asunto para InIormar asuntos dIstIntos a Ios que
aIectan a Ios estados IInancIeros.

OpInIn adversa- Se expresa una opInIn adversa cuando eI eIecto deI
desacuerdo es tan Importante y determInante en Ios estados IInancIeros que
eI audItor concIuye en su dIctamen que no son adecuados para reveIar
representacIones errneas o InIormacIones por naturaIeza IncompIetas de
Ios estados IInancIeros.

OpInIn caIIIIcada- Es expresada cuando eI audItor concIuye que una
opInIn no caIIIIcada no puede ser expresada pero que eI eIecto de cuaIquIer
desacuerdo con Ia admInIstracIn, o IImItacIn deI aIcance no es tan
Importante y determInante como para requerIr una opInIn adversa o una
abstencIn de opInIn.

OpInIn no caIIIIcada- Una opInIn no caIIIIcada se expresa cuando eI
audItor concIuye que Ios estados IInancIeros dan una vIsIn verdadera y
justa (o son presentados adecuadamente, en todos Ios aspectos
6

Importantes), de acuerdo con eI marco de reIerencIa para InIormes
IInancIeros IdentIIIcados.

DIctamenes modIIIcados deI audItor- EI dIctamen de un audItor puede ser
modIIIcado cuando IncIuye:

(a ) opInIn caIIIIcada;

(b) abstencIn de opInIn;

(c) opInIn adversa; o

(d) parraIo(s) de enIasIs de asunto

DocumentacIn- Es eI materIaI (papeIes de trabajo) preparado por y para, u
obtenIdo o retenIdo por, eI audItor en conexIn con Ia reaIIzacIn de Ia audItorIa.

Empresas de negocIos deI gobIerno- Son negocIos que operan dentro deI sector
pbIIco ordInarIamente para cumpIIr con un objetIvo poIItIco o de Interes socIaI.
OrdInarIamente se Ies requIere que operen comercIaImente, o sea, que tengan
ganancIas o que recuperen por medIo de cargos a Ios usuarIos una proporcIn
sustancIaI de sus costos de operacIn.

Error- Es una IaIta no IntencIonaI en Ios estados IInancIeros.

Error esperado- EI error que eI audItor espera se presente en Ia pobIacIn.

Error toIerabIe- Error toIerabIe es eI error maxImo que eI audItor estarIa dIspuesto
a aceptar en Ia pobIacIn y an asI concIuIr que eI resuItado de Ia muestra ha
Iogrado eI objetIvo de Ia audItorIa.

Estados IInancIeros- EI baIance generaI, estado de perdIdas y ganancIas, estado
de evoIucIn deI patrImonIo, estado de IIujos de eIectIvo, notas y otras
decIaracIones y materIaI expIIcatIvo que son IdentIIIcados como que Iorman parte
de Ios estados IInancIeros.

Estados IInancIeros resumIdos- Una entIdad puede preparar estados
IInancIeros resumIendo sus estados IInancIeros anuaIes audItados con eI
7

propsIto de InIormar a Ios grupos de usuarIos Interesados en sIo Io
sobresaIIente deI desarroIIo y posIcIn IInancIera de Ia entIdad.

EstImacIn contabIe- Una estImacIn contabIe es una aproxImacIn deI monto de
una partIda en ausencIa de un medIo precIso de cuantIIIcacIn.

EvIdencIa de audItorIa- Es Ia InIormacIn obtenIda por eI audItor para IIegar a Ias
concIusIones sobre Ias que se basa Ia opInIn de audItorIa. La evIdencIa de
audItorIa comprendera Ios documentos Iuente y Ios regIstros de contabIIIdad
subyacentes a Ios estados IInancIeros y Ia InIormacIn conIIrmatorIa de otras
Iuentes.

Experto- Es una persona o IIrma que posee Ia habIIIdad, conocImIento y
experIencIa especIaIes en un campo partIcuIar dIstInto aI de Ia contabIIIdad y
audItorIa.

FaIta de certeza- Se reIIere a un asunto cuyo resuItado depende de accIones o
eventos Iuturos no bajo eI controI dIrecto de Ia entIdad pero que puede aIectar a
Ios estados IInancIeros.

FIrma de audItorIa- Es, o son Ios socIos de una IIrma que provee servIcIos de
audItorIa o un nIco practIcante que proporcIona servIcIos de audItorIa, segn
corresponda.

Fraude- Se reIIere a un acto IntencIonaI por uno o mas IndIvIduos dentro de Ia
admInIstracIn, empIeados, o terceros, que da como resuItado una representacIn
errnea de Ios estados IInancIeros.

Hechos posterIores- La NEC 4 IdentIIIca dos tIpos de acontecImIentos tanto
IavorabIes como desIavorabIes que ocurren despues deI cIerre deI perIodo:

(a) aqueIIos que proporcIonan mayor evIdencIa de Ias condIcIones que
exIstIan aI IInaI deI perIodo; y

(b) aqueIIos que son IndIcatIvos de condIcIones que surgIeron
subsecuentemente aI IInaI deI perIodo.

8

mportancIa- Se reIacIona con Ia ImportancIa de Ia aseveracIn deI estado
IInancIero aIectado.



ncumpIImIento- Se utIIIza para reIerIrse a actos de omIsIn o comIsIn por parte
de Ia entIdad que se esta audItando, ya sea en Iorma IntencIonaI o no IntencIonaI,
y que son contrarIos a Ias Ieyes y regIamentos vIgentes.

nIormacIn IInancIera prospectIva- Es InIormacIn IInancIera basada en
supuestos sobre eventos que pueden ocurrIr en eI Iuturo y en posIbIes accIones
por parte de una entIdad.

nIormacIn por segmento- nIormacIn en Ios estados IInancIeros reIatIva a Ios
componentes dIstInguIbIes de Ia IndustrIa o aspectos geograIIcos de una entIdad.

nIorme anuaI- Una entIdad ordInarIamente emIte sobre una base anuaI un
documento que IncIuye sus estados IInancIeros junto con eI InIorme de audItorIa
correspondIente. Este documento es conocIdo Irecuentemente como eI "InIorme
anuaI".

nIorme deI audItor con propsIto especIaI- Un InIorme emItIdo en conexIn con
Ia audItorIa IndependIente de InIormacIn IInancIera dIstInto deI dIctamen de un
audItor sobre Ios estados IInancIeros, que IncIuye:

(a) estados IInancIeros preparados de acuerdo a una base IntegraI de
contabIIIdad dIstInta de Ias Normas EcuatorIanas de ContabIIIdad o
normas nacIonaIes;

(c) cuentas especIIIcadas, eIementos de cuentas, o montos en un estado
IInancIero;

(d) cumpIImIento con Ios acuerdos contractuaIes; y

(d) estados IInancIeros resumIdos.

nspeccIn- ConsIste en examInar regIstros, documentos o actIvos tangIbIes.

9

nvestIgacIn- ConsIste en buscar InIormacIn de personas conocedoras dentro o
Iuera de Ia entIdad.

LImItacIn sobre aIcance- A veces puede Imponerse por parte de Ia entIdad una
IImItacIn aI aIcance deI trabajo deI audItor (por ejempIo, cuando Ios termInos deI
trabajo especIIIcan que eI audItor no IIevara a cabo un procedImIento de audItorIa
que eI audItor cree que es necesarIo). Las cIrcunstancIas tambIen pueden Imponer
una IImItacIn aI aIcance (por ejempIo, cuando eI momento deI nombramIento deI
audItor es taI que eI audItor ya no puede observar eI conteo de Ios InventarIos
IIsIcos). TambIen puede darse cuando, segn opInIn deI audItor, Ios regIstros
contabIes de Ia entIdad son Inadecuados o cuando eI audItor no puede IIevar a
cabo un procedImIento de audItorIa consIderado deseabIe.

MaterIaIIdad- La InIormacIn es materIaI sI su omIsIn o exposIcIn errnea
pudIera InIIuIr en Ias decIsIones econmIcas de Ios usuarIos consIderada en base
a Ios estados IInancIeros. "La MaterIaIIdad depende deI tamao de Ia partIda o
error juzgado en Ias cIrcunstancIas partIcuIares de su omIsIn o exposIcIn
errnea. AsI, Ia mportancIa oIrece un umbraI o punto de corte que a mas de ser
una caracterIstIca cuaIItatIva prImordIaI deba tener Ia InIormacIn para que sea
tII.

Muestreo de audItorIa- mpIIca Ia apIIcacIn de procedImIentos de audItorIa a
menos deI 100Z de Ias partIdas dentro deI saIdo de una cuenta o cIase de
transaccIones para que eI audItor pueda obtener y evaIuar Ia evIdencIa de
audItorIa sobre aIgunas caracterIstIcas de Ias partIdas seIeccIonadas, para Iormar
o ayudar en Ia IormacIn de una concIusIn con respecto a Ia pobIacIn.

EstratIIIcacIn- Es eI proceso de dIvIdIr una pobIacIn en sub-pobIacIones, o
sea, un grupo de unIdades de muestreo, que tengan caracterIstIcas sImIIares
(a menudo eI vaIor monetarIo).

PobIacIn- Es todo eI conjunto de datos sobre Ios cuaIes eI audItor desea
hacer eI muestreo para IIegar a una concIusIn.

UnIdades de muestreo- Las partIdas IndIvIduaIes que componen Ia pobIacIn
se conocen como unIdades de muestreo.

10

ObservacIn- ConsIste en estar presente durante todo o parte de un proceso
eIectuado por otros; por ejempIo, asIstIr a Ia toma de InventarIo IIsIco capacItara y
permItIra aI audItor InspeccIonar eI InventarIo, y observar eI cumpIImIento de Ios
procedImIentos de Ia admInIstracIn para contar cantIdades y regIstrar dIchos
conteos, y para hacer conteos.

OpInIn adversa - (Ver OpInIn)
OpInIn caIIIIcada - (Ver OpInIn)
OpInIn de audItorIa - (Ver OpInIn)
OpInIn no caIIIIcada - (Ver OpInIn)

OrganIzacIn de servIcIo- Un cIIente puede utIIIzar una organIzacIn de servIcIo,
como una que ejecute transaccIones y mantenga Ia correspondIente obIIgacIn de
rendIr cuentas o que regIstra transaccIones y procesa Ios datos reIacIonados (por
ejempIo, una organIzacIn de servIcIo de sIstemas de InIormacIn por
computadora).

PapeIes de trabajo- Pueden ser en Iorma de datos aImacenados en papeI, peIIcuIa,
medIos eIectrnIcos u otros medIos.

Partes reIacIonadas- Las partes reIacIonadas y transaccIones de partes
reIacIonadas se deIInen en Ia NEC 6 como:

Partes reIacIonadas - Las partes se consIderan reIacIonadas sI una de Ias
partes tIene Ia capacIdad de controI de Ia otra parte o ejerce una InIIuencIa
Importante sobre Ia otra parte en Ia toma de decIsIones IInancIeras y de
operacIn.

TransaccIones de partes reIacIonadas- Una transIerencIa de recursos u
obIIgacIones entre partes reIacIonadas, sIn Importar sI aIgn precIo se
cambIa.

PersonaI - (Ver AudItor)

PIanIIIcacIn- mpIIca desarroIIar una estrategIa generaI y un enIoque detaIIado
para Ia naturaIeza, oportunIdad y extensIn de Ia audItorIa esperados.

PobIacIn - (Ver Muestreo de audItorIa)
11


Presupuesto- Es InIormacIn IInancIera prospectIva prevIsta sobre Ia base de
supuestos sobre Ios eventos Iuturos que Ia admInIstracIn espera tengan Iugar y
Ias accIones que Ia admInIstracIn espera reaIIzar a Ia Iecha en que Ia InIormacIn
es preparada (suposIcIones de estImado ptImo).

ProcedImIentos anaIItIcos- ConsIsten en eI anaIIsIs de reIacIones y tendencIas
sIgnIIIcatIvas IncIuyendo Ia InvestIgacIn resuItante de Ias IIuctuacIones y
reIacIones que son InconsIstentes con otra InIormacIn reIevante o que se desvIan
de Ios montos predecIbIes.

ProcedImIentos de controI- Son aqueIIas poIItIcas y procedImIentos ademas deI
ambIente de controI, que Ia admInIstracIn ha estabIecIdo para Iograr Ios
objetIvos especIIIcos de Ia entIdad.

ProcedImIentos sustantIvos- Son pruebas reaIIzadas para obtener evIdencIa de
audItorIa para detectar representacIones errneas sustancIaIes en Ios estados
IInancIeros, y son de dos tIpos:

(a) pruebas de detaIIes de transaccIones y saIdos; y

(b) procedImIentos anaIItIcos

Programa de audItorIa- Un programa de audItorIa expone Ia naturaIeza,
oportunIdad y grado de Ios procedImIentos de audItorIa pIanIIIcados que se
requIeren para ImpIementar eI pIan de audItorIa gIobaI. EI programa de audItorIa
sIrve como un conjunto de InstruccIones para Ios auxIIIares InvoIucrados en Ia
audItorIa y como un medIo para controIar Ia ejecucIn apropIada deI trabajo.

ProyeccIn- Es Ia InIormacIn IInancIera prospectIva preparada sobre Ia base de:

(a) supuestos hIpotetIcos sobre eventos Iuturos y accIones de Ia gerencIa
que no se espera necesarIamente que tengan Iugar, como cuando
aIgunas entIdades estan en una etapa de arranque o estan
consIderando un cambIo Importante en Ia naturaIeza de Ias
operacIones; o

(b) una mezcIa de supuestos hIpotetIcos de estImacIn ptIma.
12


Prueba de rastreo- mpIIca seguIr Ia pIsta a aIgunas transaccIones dentro deI
sIstema contabIe.

Pruebas de controI- Se reaIIzan pruebas de controI para obtener evIdencIa de
audItorIa sobre Ia eIectIvIdad de:

(a) dIseo de Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno, o sea, sI
estan dIseados apropIadamente para prevenIr o detectar y corregIr
exposIcIones errneas de caracter sIgnIIIcatIvo; y

(b) operacIn de Ios controIes Internos a Io Iargo deI perIodo.

RepresentacIn errnea- Una equIvocacIn en Ia InIormacIn IInancIera que se
orIgInarIa de errores y Iraude.

RepresentacIones de Ia admInIstracIn- RepresentacIones hechas por Ia
admInIstracIn aI audItor durante eI curso de una audItorIa, ya sea sIn haber sIdo
soIIcItadas o en respuesta a averIguacIones especIIIcas.

RIesgo de audItorIa- Es eI rIesgo que eI audItor atrIbuye a una InapropIada
opInIn de audItorIa cuando Ios estados IInancIeros estan representados en Iorma
sustancIaImente errnea. EI rIesgo de audItorIa tIene tres componentes: rIesgo
Inherente, rIesgo de controI y rIesgo de deteccIn.

RIesgo de controI- Es eI rIesgo de que una representacIn errnea que
pudIera ocurrIr en un saIdo o cIase de transaccIones y que pudIera ser
Importante IndIvIduaImente o cuando se agrega con otras representacIones
errneas en otros saIdos o cIases, no sea prevenIdo o detectado y corregIdo
oportunamente por Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno.

RIesgo de deteccIn- Es eI rIesgo de que Ios procedImIentos sustantIvos de
un audItor no detecten una representacIn errnea que exIsta en eI saIdo de
una cuenta o cIase de transaccIones que pudIera ser Importante,
IndIvIduaImente o cuando se agrega con representacIones errneas en otros
saIdos o cIases.

13

RIesgo Inherente- Se reIIere a que eI saIdo de una cuenta o cIase de
transaccIones sea susceptIbIe a una representacIn errnea que pudIera ser
Importante, IndIvIduaImente o cuando se agrega con exposIcIones errneas
en otros saIdos o cIases, asumIendo que no hubo controIes Internos
reIacIonados.

RIesgo de muestreo- Surge de Ia posIbIIIdad de que Ia concIusIn deI audItor,
basada en una muestra, pueda ser dIIerente de Ia concIusIn que se aIcanzarIa sI
toda Ia pobIacIn se sujetara aI mIsmo procedImIento de audItorIa.

RIesgo no de muestreo- Surge porque, por ejempIo, Ia mayor parte de Ia
evIdencIa de audItorIa es persuasIva mas que concIusIva, eI audItor podrIa utIIIzar
procedImIentos InapropIados o podrIa maIInterpretar Ia evIdencIa y asI, dejar de
reconocer un error.

Sector pbIIco - EI termIno "sector pbIIco" se reIIere a gobIernos nacIonaIes,
gobIernos regIonaIes (por ejempIo, estataI, provIncIaI, terrItorIaI), gobIernos
IocaIes (por ejempIo, cItadIno, munIcIpaI) y entIdades gubernamentaIes
reIacIonadas (por ejempIo, agencIas, consejos, comIsIones y empresas).

ServIcIos reIacIonados- Comprende revIsIones, procedImIentos convenIdos y
compIIacIones.

SIstema de contabIIIdad - Es Ia serIe de tareas y regIstros de una entIdad por
medIo de Ios cuaIes se procesan Ias transaccIones como un medIo para mantener
Ios regIstros IInancIeros. DIchos sIstemas IdentIIIcan, agrupan, anaIIzan, caIcuIan,
cIasIIIcan, regIstran, resumen y reportan Ias transaccIones y otros eventos.

SIstema de controI Interno- ConsIste en todas Ias poIItIcas y procedImIentos
(controIes Internos) adoptados por Ia admInIstracIn de una entIdad para ayudar
en eI Iogro deI objetIvo de Ia admInIstracIn de asegurar hasta donde sea
practIcabIe, Ia conduccIn ordenada y eIIcIente de su negocIo, IncIuyendo
adhesIn a Ias poIItIcas de Ia admInIstracIn, Ia conservacIn de Ios actIvos, Ia
prevencIn y deteccIn de Iraude y error, Ia exactItud e IntegrIdad de Ios regIstros
contabIes, y Ia preparacIn oportuna de InIormacIn IInancIera conIIabIe. EI
sIstema de controI Interno va mas aIIa de estos asuntos que se reIacIonan
dIrectamente con Ias IuncIones deI sIstema contabIe.

14

SIstemas de nIormacIn por Computadora- ExIste un entorno de SIstemas de
InIormacIn por Computadora (SC) cuando esta InvoIucrada una computadora de
cuaIquIer tIpo o tamao en eI procesamIento por parte de Ia entIdad de Ia
InIormacIn IInancIera de ImportancIa para eI audItor, ya sea que Ia computadora
sea operada por Ia entIdad o por terceros.

Supuesto de negocIo en marcha- Es un supuesto de que una empresa contInuara
en operacIn en eI Iuturo prevIsIbIe; que Ia empresa no tIene nI Ia IntencIn nI Ia
necesIdad de IIquIdar o reducIr en Iorma sustancIaI Ia escaIa de sus operacIones.
Como resuItado, Ios actIvos son vaIuados sobre bases contInuas, taIes como costo
hIstrIco o costo de reempIazo y no vaIor neto reaIIzabIe o vaIor de IIquIdacIn.

Trabajo con procedImIentos convenIdos- En un trabajo para reaIIzar
procedImIentos prevIamente convenIdos, se contrata a un audItor para IIevar a
cabo dIchos procedImIentos de naturaIeza de audItorIa sobre Ios que eI audItor y
Ia entIdad y cuaIesquIer tercero han convenIdo y para reportar sobre Ios
resuItados de su InvestIgacIn. Los destInatarIos deI dIctamen deben Iormarse sus
propIas concIusIones a partIr de Ios dIctamenes deI audItor. EI dIctamen se
restrInge a aqueIIas partes que han convenIdo en Ios procedImIentos que se han
de desarroIIar ya que otros, no enterados de Ias razones para Ios procedImIentos,
pueden maIInterpretar Ios resuItados.

Trabajo de recopIIacIn- En un trabajo de recopIIacIn, eI contador es contratado
para utIIIzar Ias tecnIcas de contabIIIdad en oposIcIn a Ias de audItorIa para
reunIr, cIasIIIcar y resumIr Ia InIormacIn IInancIera.

Trabajo de revIsIn- EI objetIvo de un trabajo de revIsIn es hacer posIbIe aI
audItor decIarar sI, sobre Ia base de procedImIentos que no brIndan toda Ia
evIdencIa que se requerIrIa en una audItorIa, se ha presentado aIgo a Ia atencIn
deI audItor que causa que eI audItor crea que Ios estados IInancIeros no estan
preparados, respecto de todo Io Importante, de acuerdo a un marco de reIerencIa
para InIormes IInancIeros IdentIIIcados.






MARCOS DE REFERENCIA DE LAS

NORMAS

ECUATORIANAS DE AUDITORIA
CONTENDO CONTENDO CONTENDO CONTENDO
MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS
ECUATORIANAS DE AUDITORIA (NEA)
ParraIos ParraIos ParraIos ParraIos

ntroduccIn ntroduccIn ntroduccIn ntroduccIn 1 1 1 1 - -- - 2 22 2
Marco de reIerencIa para InIormes IInanc Marco de reIerencIa para InIormes IInanc Marco de reIerencIa para InIormes IInanc Marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros Ieros Ieros Ieros 3 33 3
Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados Marco de reIerencIa para audItorIa y servIcIos reIacIonados 4 4 4 4 - -- - 5 55 5
NIveIes de segurIdad NIveIes de segurIdad NIveIes de segurIdad NIveIes de segurIdad 6 6 6 6 - -- - 10 10 10 10
AudItorIa AudItorIa AudItorIa AudItorIa 11 11 11 11 - -- - 13 13 13 13
ServIcIos reIacIonados ServIcIos reIacIonados ServIcIos reIacIonados ServIcIos reIacIonados 14 14 14 14 - -- - 18 18 18 18
AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera AsocIacIn deI audItor con Ia InIormacIn IInancIera 19 19 19 19



Las Normas EcuatorIanas sobre AudItorIa (NEA) se deben apIIcar en Ia
audItorIa de Ios estados IInancIeros. Las NEA deberan tambIen apIIcarse,
adaptadas segn sea necesarIo, a Ia audItorIa de otra InIormacIn y a
servIcIos reIacIonados.

Las NEA contIenen Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos esencIaIes
(IdentIIIcados en negrIIIas) junto con Ios IIneamIentos reIacIonados en
Iorma de materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo. Los prIncIpIos basIcos y Ios
procedImIentos esencIaIes deben Interpretarse en eI contexto deI materIaI
expIIcatIvo y de otro tIpo que proporcIona IIneamIentos para su apIIcacIn.

Para comprender y apIIcar Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos
esencIaIes junto con Ios IIneamIentos reIacIonados, es necesarIo consIderar
eI texto Integro de Ia NEA IncIuyendo eI materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo
contenIdo en Ia NEA, y no sIo eI texto resaItado en negrIIIas.

En cIrcunstancIas especIaIes, un audItor puede juzgar necesarIo apartarse de
una NEA para Iograr en Iorma mas eIectIva eI objetIvo de una audItorIa.
Cuando surge una sItuacIn asI, eI audItor debera estar preparado para
justIIIcar Ia desvIacIn.

Las NEA necesItan ser apIIcadas sIo a asuntos Importantes.



Es poco practIco estabIecer normas de audItorIa y servIcIos reIacIonados que
apIIquen unIversaImente a todas Ias sItuacIones y cIrcunstancIas que pueda
encontrar un audItor. Por Io tanto, Ios audItores deberan consIderar Ias NEA
como Ios prIncIpIos basIcos que deberan seguIr en Ia reaIIzacIn de su
trabajo. Los procedImIentos precIsos requerIdos para apIIcar estas normas
se dejan aI juIcIo proIesIonaI deI audItor en partIcuIar y dependeran de Ias
cIrcunstancIas de cada caso.

EI nstItuto de nvestIgacIones ContabIes de Ia FederacIn NacIonaI de
Contadores PbIIcos deI Ecuador ha determInado que Ias Normas
EcuatorIanas de AudItorIa sean adoptadas a partIr deI 1 de octubre de 1999.



La PerspectIva deI Sector PbIIco (PSP) se expone aI IInaI de una NEA.
Cuando no se aade PSP, Ia NEA es apIIcabIe en todos Ios aspectos
Importantes aI sector pbIIco.



Introduccin

1. EI propsIto de este documento es descrIbIr eI marco de reIerencIa
dentro deI cuaI se emIten Ias NEA con reIacIn a Ios servIcIos que
pueden ser reaIIzados por Ios audItores.

2. Para IacII reIerencIa, excepto donde se IndIque, eI termIno "audItor"
se utIIIza a Io Iargo de Ias NEA cuando se descrIbe tanto Ia audItorIa
como Ios servIcIos reIacIonados que pueden ser reaIIzados. TaI
reIerencIa no tIene Ia IntencIn de ImpIIcar que una persona que
reaIIza servIcIos reIacIonados necesIte ser eI audItor de Ios estados
IInancIeros de Ia entIdad.

Marco de referencia para informes financieros

3. Los estados IInancIeros ordInarIamente son preparados y
presentados anuaImente y estan dIrIgIdos hacIa Ias necesIdades
comunes de InIormacIn de un ampIIo rango de usuarIos. Muchos
de esos usuarIos conIIan en Ios estados IInancIeros como su Iuente
prIncIpaI de InIormacIn porque no tIenen eI poder de obtener
InIormacIn adIcIonaI para satIsIacer sus necesIdades especIIIcas de
InIormacIn. AsI, Ios estados IInancIeros necesItan ser preparados
de acuerdo con una o Ia combInacIn de:

(a) Normas EcuatorIanas de ContabIIIdad;

(b) AIgn otro marco de reIerencIa para InIormes IInancIeros
IntegraI y con autorIdad que haya sIdo dIseado para uso en
Ios InIormes IInancIeros y que es IdentIIIcado en Ios estados
IInancIeros.

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

4. Este Marco de ReIerencIa dIstIngue Ia audItorIa de Ios servIcIos
reIacIonados. ServIcIos reIacIonados comprende revIsIones,
procedImIentos convenIdos y recopIIacIones. Segn se IIustra en eI
dIagrama sIguIente, Ias audItorIas y revIsIones son dIseadas para
hacer posIbIe que eI audItor proporcIone nIveIes aItos y moderados
de certeza respectIvamente, utIIIzandose taIes termInos para IndIcar


jerarquIzacIn comparatIva. Los trabajos para reaIIzar
procedImIentos convenIdos y recopIIacIones no tIenen Ia IntencIn
de hacer posIbIe que eI audItor exprese certeza.

AudItorIa ServIcIos ReIacIonados


NaturaIeza
deI
servIcIo



NIveI
comparatIvo
de certeza
provIsto por
eI audItor



nIorme
proporcIona






5. EI marco de reIerencIa no apIIca a otros ServIcIos ProporcIonados
por Ios audItores como Impuestos, consuItorIa, y asesorIa
IInancIera y contabIe.

Niveles de certeza

6. Certeza en eI contexto de este marco de reIerencIa se reIIere a Ia
satIsIaccIn deI audItor sobre Ia contabIIIdad de una aseveracIn
hecha por una de Ias partes para uso de otra de Ias partes. Para
proporcIonar taI certeza eI audItor pondera Ia evIdencIa recogIda
como resuItado de Ios procedImIentos eIectuados y expresa una
AudItorIa CompIIacIn
ProcedImIen-
tos
convenIdos
RevIsIn
Certeza
aIta, pero
no absoIuta
No certeza No certeza
Certeza
moderada
Certeza
posItIva
sobre
aseveracIon
es
Certeza o
segurIdad
negatIva
sobre
aseveracIon
es
DescrubrI-
mIentos
actuaIes de
procedImIen
-tos
dentIIIcacIn
de
InIormacIn
compIIada


concIusIn. EI grado de satIsIaccIn Iogrado y, por Io tanto, eI nIveI
de certeza que pueda ser proporcIonado se determIna por Ios
procedImIentos desarroIIados y sus resuItados.

7. En un trabajo de audItorIa, eI audItor proporcIona un nIveI aIto, pero
no absoIuto, de certeza de que Ia InIormacIn sujeta a audItorIa este
IIbre de representacIones errneas de caracter sIgnIIIcatIvo. Esto es
expresado posItIvamente en eI dIctamen de audItorIa como certeza
razonabIe.

8. En un trabajo de revIsIn, eI audItor proporcIona un nIveI moderado
de certeza de que Ia InIormacIn sujeta a revIsIn no contIene
exposIcIones errneas de caracter sIgnIIIcatIvo. Esto es expresado
en Iorma de certeza negatIva.

9. Para procedImIentos convenIdos, ya que eI audItor sImpIemente
proporcIona un InIorme de Ios resuItados actuaIes, no se expresa
opInIn. En su Iugar, Ios usuarIos deI InIorme ponderan por sI
mIsmos Ios procedImIentos y resuItados InIormados por eI audItor y
sacan sus propIas concIusIones a partIr deI trabajo deI audItor.

10. En un trabajo de compIIacIn, aunque Ios usuarIos de Ia InIormacIn
compIIada consIderen aIgn beneIIcIo de Ia partIcIpacIn deI
contador, no se expresa certeza en eI InIorme.

Auditora

11. EI objetIvo de una audItorIa de estados IInancIeros es hacer posIbIe
que eI audItor exprese una opInIn sobre sI Ios estados IInancIeros
estan preparados, en todos Ios aspectos Importantes, de acuerdo
con un marco de reIerencIa para nIormes IInancIeros IdentIIIcados.
Las Irases usadas para expresar Ia opInIn deI audItor son "dar un
punto de vIsta verdadero y justo' o "presentar razonabIemente, en
todos Ios aspectos Importantes", son termInos equIvaIentes. Un
objetIvo sImIIar apIIca a Ia audItorIa de InIormacIn IInancIera o de
otro tIpo preparada de acuerdo con crIterIos apropIados.

12. En Ia IormacIn de Ia opInIn de audItorIa, eI audItor obtIene
suIIcIente evIdencIa de audItorIa apropIada para poder sacar
concIusIones sobre Ias cuaIes basar dIcha opInIn.



13. La opInIn deI audItor enrIquece Ia credIbIIIdad de Ios estados
IInancIeros aI proporcIonar un aIto, pero no absoIuto, nIveI de
certeza. La absoIuta certeza en audItorIa no se obtIene como
resuItado de Iactores taIes como Ia necesIdad de ejercer juIcIo, eI
uso de pruebas, Ias IImItacIones Inherentes de cuaIesquIer sIstemas
de contabIIIdad y de controI Interno, y eI hecho de que Ia mayor
parte de Ia evIdencIa dIsponIbIe aI audItor es de naturaIeza mas
persuasIva que concIusIva.



Servicios Relacionados Revisiones

RevIsIones

14. EI objetIvo de una revIsIn de estados IInancIeros es hacer posIbIe a
un audItor decIarar sI, sobre Ia base de procedImIentos que no
proporcIonan toda Ia evIdencIa que serIa requerIda en una audItorIa,
aIgo ha IIamado Ia atencIn deI audItor que hace que eI audItor crea
que Ios estados IInancIeros no estan preparados, respecto de todo
Io sustancIaI, de acuerdo con un marco de reIerencIa para InIormes
IInancIeros IndentIIIcados. Un objetIvo sImIIar apIIca a Ia revIsIn
de InIormacIn IInancIera o de otro tIpo preparada de acuerdo con
crIterIos apropIados.

Para dIstInguIr trabajos de compIIacIn de Ios de audItorIa y
servIcIos reIacIonados eI termIno "contador" (y no "audItor") ha sIdo
utIIIzado para reIerIrse a un contador proIesIonaI pbIIcamente en
ejercIcIo.

15. Una revIsIn comprende InvestIgacIn y procedImIentos anaIItIcos
dIseados para revIsar Ia conIIabIIIdad de una aseveracIn que es
responsabIIIdad de una parte para uso de otra parte. SI bIen, una
revIsIn ImpIIca Ia apIIcacIn de habIIIdades y tecnIcas de audItorIa y
eI acopIo de evIdencIa, no ImpIIca ordInarIamente una evaIuacIn de
Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno, pruebas de
regIstros y de respuestas a InvestIgacIones para Ia obtencIn de
evIdencIa conIIrmatorIa medIante InspeccIn, observacIn,


conIIrmacIn y conteo, que son procedImIentos ordInarIamente
IIevados a cabo durante una audItorIa.

16. Aunque eI audItor trata de darse cuenta de todos Ios asuntos de
ImportancIa, Ios procedImIentos de una revIsIn hacen que eI Iogro
de este objetIvo sea menos probabIe que en un trabajo de AudItorIa,
asI que, eI nIveI de certeza provIsto en un InIorme de revIsIn es
menor que eI dado en un dIctamen de audItorIa.

ProcedImIentos ConvenIdos

17. En un trabajo para reaIIzar procedImIentos convenIdos, un audItor
es contratado para IIevar a cabo dIchos procedImIentos de
naturaIeza de audItorIa sobre Ios que eI audItor y Ia entIdad y
cuaIesquIer tercero apropIado han convenIdo y a InIormar sobre Ios
resuItados actuaIes. Los destInatarIos deI InIorme deben Iormarse
sus propIas concIusIones a partIr deI InIorme deI audItor. EI InIorme
se restrInge a aqueIIas partes que han convenIdo en que Ios
procedImIentos se reaIIcen ya que otros, no enterados de Ias
razones para Ios procedImIentos, pueden maIInterpretar Ios
resuItados.

CompIIacIones

18. En un trabajo de compIIacIn, eI contador es contratado para que
use Ios conocImIentos contabIes en oposIcIn a Ios conocImIentos
de audItorIa para recoger, cIasIIIcar, y resumIr Ia InIormacIn
IInancIera. Esto ordInarIamente conIIeva Ia reduccIn de datos
detaIIados a una Iorma manejabIe y comprensIbIe sIn requerIrse
poner a prueba Ias aseveracIones subyacentes a esa InIormacIn.
Los procedImIentos empIeados no pretenden y no hacen posIbIe que
eI contador exprese nInguna certeza sobre Ia InIormacIn IInancIera.
SIn embargo, Ios usuarIos de Ia InIormacIn IInancIera compIIada
derIvan aIgn beneIIcIo como resuItado de Ia partIcIpacIn deI
contador porque eI servIcIo ha sIdo reaIIzado con Ia debIda
habIIIdad proIesIonaI y cuIdado.



Asociacin del auditor con la informacin financiera

19. Un audItor es asocIado con Ia InIormacIn IInancIera cuando eI
audItor anexa un InIorme a esa InIormacIn o consIente en eI uso
deI nombre deI audItor en una reIacIn proIesIonaI. SI eI audItor no
es asocIado de esta manera, terceras partes no pueden asumIr
nInguna responsabIIIdad deI audItor. SI eI audItor se enterara que
una entIdad esta utIIIzando InapropIadamente eI nombre deI audItor
en asocIacIn con InIormacIn IInancIera eI audItor requerIrIa a Ia
admInIstracIn que dejara de hacerIo y consIderarIa que pasos
adIcIonaIes, sI Iuera necesarIo, tendrIan que darse, taIes como
InIormar a terceras partes, usuarIos de Ia InIormacIn, deI uso
InapropIado deI nombre deI audItor en conexIn con Ia InIormacIn.
EI audItor puede tambIen estImar necesarIo tomar otra accIn, por
ejempIo, buscar asesorIa IegaI.

PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco

1. EI ComIte deI Sector PbIIco (CSP) emIte pronuncIamIentos dIrIgIdos
a desarroIIar y armonIzar Ias practIcas deI InIorme de contabIIIdad y
audItorIa IInancIeros. Sector PbIIco se reIIere a gobIernos
nacIonaIes, regIonaIes (estataI, provIncIaI, terrItorIaI), IocaIes
(cIudad, pobIacIn) y entIdades gubernamentaIes reIacIonadas
(agencIas, consejos, comIsIones, y empresas). EI CSP consIdera y
hace uso de Ios pronuncIamIentos emItIdos por APC aI grado en
que sean apIIcabIes aI sector pbIIco.

2. Los gobIernos, Ias empresas de negocIos deI gobIerno y otras
entIdades deI sector pbIIco dIstIntas de Ios negocIos,
ordInarIamente preparan estados IInancIeros para InIormar sobre su
sItuacIn IInancIera (o aspectos concernIentes), resuItados de
operacIones y IIujos de eIectIvo, para uso por parte de IegIsIadores,
departamentos deI gobIerno, InversIonIstas externos, empIeados,
otorgadores de prestamos, eI pbIIco y otros usuarIos. La audItorIa
de dIchos estados IInancIeros puede ser Ia responsabIIIdad de una
nstItucIn Suprema de AudItorIa, otros organIsmos nombrados por
estatuto o audItores en IuncIones.

3. Cada vez que se ha de expresar una opInIn de audItorIa sobre
estados IInancIeros, Ios mIsmos prIncIpIos de audItorIa apIIcan sIn
Importar Ia naturaIeza de Ia entIdad, porque Ios usuarIos de Ios


estados IInancIeros audItados tIenen derecho a una caIIdad
unIIorme de desempeo de Ia audItorIa. ConsIderando que Ias NEA
exponen Ios prIncIpIos basIcos de audItorIa y practIcas y
procedImIentos reIacIonados, apIIcan a audItorIa y de Ios estados
IInancIeros de Ios gobIernos y de otras entIdades deI sector pbIIco.
SIn embargo, Ia apIIcacIn de cIertas NEA puede necesItar ser
acIarada o compIementada para acomodar a Ias cIrcunstancIas deI
sector pbIIco y a Ia perspectIva de jurIsdIccIones IndIvIduaIes,
partIcuIarmente aI reIerIrse a Ias audItorIas de gobIerno y de otras
entIdades deI sector pbIIco, dIstIntas de Ias de negocIos. La
naturaIeza de asuntos potencIaIes para caIIIIcacIn o
compIementacIn se IdentIIIca en "PerspectIva deI Sector PbIIco"
(PSP) IncIuIda aI IInaI de cada NEA.

4. Los estados IInancIeros de gobIernos, empresas de negocIos deI
gobIerno y otras entIdades deI sector pbIIco dIstIntas de Ios
negocIos, pueden IncIuIr InIormacIn que es dIIerente de, o
adIcIonaI a, Ia contenIda en Ios estados IInancIeros de Ias entIdades
deI sector prIvado (por ejempIo, comparacIones de desemboIsos en
eI perIodo con IImItes estabIecIdos por Ia IegIsIacIn). En taIes
cIrcunstancIas, pueden requerIrse modIIIcacIones apropIadas a Ia
naturaIeza, oportunIdad y extensIn de Ios procedImIentos de
audItorIa y deI InIorme deI audItor.

5. Mas an, a Ios gobIernos y Ias entIdades deI sector pbIIco dIstIntas
de Ios negocIos, asI como aIgunas empresas de negocIos deI
gobIerno, se Ies requIere un Iogro de prestacIn de servIcIos asI
como de objetIvos IInancIeros. Para dIchas entIdades, Ios estados
IInancIeros, por sI mIsmos, es poco probabIe que InIormen
adecuadamente sobre todos Ios aspectos deI comportamIento de Ia
entIdad. Por consIguIente, puede requerIrse a estas entIdades deI
sector pbIIco que IncIuyan en su InIorme anuaI otros IndIcadores
de comportamIento o reIacIonados a asuntos como nIveIes de
productIvIdad, caIIdad y voIumen deI servIcIo, y eI grado aI cuaI Ios
objetIvos de Ia prestacIn de servIcIos en partIcuIar han sIdo
Iogrados. No se supone que Ia PSP IncIuIda en Ias NEA apIIque a Ia
audItorIa de taI InIormacIn.

6. Ademas, se puede requerIr a Ios audItores de entIdades deI sector
pbIIco que InIormen sobre:



(a) cumpIImIento con requIsItos IegIsIatIvos o reguIadores y con
autorIdades reIacIonadas;

(b) adecuados sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno; y

(c) Ia economIa, eIIcIencIa y eIectIvIdad de Ios programas,
proyectos y actIvIdades.

Las PSPs tampoco apIIcan a dIchos Items.

7. SI no se aade una PSP aI IInaI de una NEA, a NEA es apIIcabIe en
todos Ios aspectos Importantes a Ia audItorIa de estados IInancIeros
en eI sector pbIIco.